MAKALAH AUDIT PENGUJIAN SUBSTANTIF HUTANG HUTANG JANGKA JA NGKA PENDEK & JANGKA PANJANG PANJANG
KELOMPOK 9 Famila Febri K. Ari$a Ma$a%ia A$i A$rai$i A. Pe+ria$a He%i Da$i Tr Trii Pr/a$+i
(1.!1!".!11# (1.!1!".!1'# (1.!1!".!1)*# (1.!1!".!1,-# (1.!1!".!1,*# (1.!1!".!1 ,*#
FAKULTAS EKONAMI P0OG0AM STUDI AKUNTANSI UNIE0SITAS MUHAMADI2AH MAGELANG "!1A. Pe$ Pe$er er+i +ia$ a$
Hutang usaha adalah kewajiban yang belum dibayar oleh perusahaan atas kegiatan perusahaan dalam usaha normalnya. Dalam pelaksanaan audit, seorang auditor akan berusaha untuk melakukan pengujian pengendalian secara efektif. Dalam pengujian akun hutang usaha ini sangat menentukan keberhasilan auditor untuk untuk mengaudit investasi atau siklus pembayaran. Apabila pengujian ini berhasil maka auditor akan mengurangi prosedur analitik dan pengujian terinci atas saldo hutang usaha. Huang usaha biasanya merupakan kewajiban lancar terbesar dalam neraca dan merupakan faktor yang signifikan dalam mengevaluasi solvensi jangka pendek perusahaan. Hutang usaha juga biasanya dipengaruhi oleh volume transaksi yang tinggi dan karenanya sangat rentan terhadap salah saji. Akan tetapi, bila dibandingkan dengan audit atas saldo aktiva, audit atas hutang lebih ditekankan pada asersi kelengkapan daripada asersi eksistensi atau kejadian. Alasannya adalah bahwa manajemen termotivasi untuk memanipulasi hutang, maka ia cenderung menetapkan hutang terlalu rendah agar dapat melaporkan posisi keuangan yang lebih menguntungkan. Metode pengujian terinci atas hutang usaha yaitu : . Mengidentifikasi resiko bisnis klien yang mempengaruhi hutang usaha !. Menilai resiko pengendalian serta merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi ". Merancang dan melaksanakan prosedur analitik #. Merancang dan melaksanakan pengujian terinci atas saldo hutang usaha Pe$3ia$ Sb%+a$+i4 Sebelm Ta$al Nera5a
$engujian audit pada tanggal interim memungkinkan pertimbangan dini atas hal%hal signifikan yang mempengaruhi laporan keuangan akhir tahun &sebagai contoh, transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa, kondisi yang berubah, pernyataan standar akuntansi yang baru, dan pos laporan keuangan yang mungkin memerlukan penyesuaian'. Di samping itu, banyak bagian perencanaan audit, termasuk upaya memperoleh pemahaman atas pengendalian intern, penentuan tingkat risiko pengendalian, dan penerapan pengujian substantif atas transaksi, dapat dilakukan sebelum tanggal neraca.
2
Pe$e$+a$ 0i%i6 De+e%i $+ Pe$3ia$ 0i$5ia$
Hutang usaha dipengaruhi baik oleh transaksi pembelian yang menambah saldo maupun oleh transaksi pengeluaran kas yang menurunkan saldo tersebut. (adi, risiko pengujian rincian untuk asersi hutang usaha dipengaruhi oleh risiko inheren, risiko prosedur analitis, dan faktor%faktor risiko pengendalian yang berkaitan dengan kedua kelompok transaksi tersebut. Pera$5a$a$ Pe$3ia$ Sb%+a$+i4
)ujuan
utama
pengujian
subtantif
terhadap
utang
usaha
adalah
membuktikan bahwa saldo akun utang usaha yang dicantumkan dalam neraca mencerminkan saldo akun utang usaha yang sesungguhnya pada tanggal neraca tersebut. *ntuk mencapai tujuan tersebut dirancang pengujian subtantif yang digolongkan ke dalam lima kelompok: &' prosedur audit awal, &!' prosedur analitik, &"' pengujian terhadap transaksi rinci, &#' pengujian terhadap saldo akun rinci, &+' verifikasi terhadap penyajian dan pengungkapan. elima kelompok pengujian subtantif tersebut untuk memverifikasi lima asersi manajemen yang terkandung dalam akun *tang *saha : &' keberadaan dan keterjadian, &!' kelengkapan, &"' penilaian, &#' kewajiban, dan &+' penyajian dan pengungkapan. a. Memperoleh
keyakinan
tentang
keandalan
catatan
akuntansi
yang
bersangkutan dengan utang usaha . -ebelum auditor melakukan pengujian sebelum kewajaran saldo utang usaha yang dicantumkan dalam neraca, ia harus memperoleh keyakinan mengenai ketelitian dan keandalan catatan akuntansi yang mendukung informasi utang usaha yang disajikan dalam neraca. *ntuk itu auditor melakukan rekonsiliasi antara saldo utang yang dicantumkan dalam neraca dengan akun *tang *saha dalam buku besar dan selanjutnya ke register bukti kas keluar dan register cek. b. Membuktikan asersi keberadaan dan keterjadian utang usaha yang dicantumkan di neraca. Dalam pengujian subtantif terhadap utang pada umumnya, pengujian ditujukan untuk menemukan kemungkinan adanya unrecorded liabilities. *ntuk membuktikan asersi keberadaan aktiva dan keterjadian transaksi yang
3
bersangkutan dengan utang lancar, auditor melakukan berbagai pengujian subtantif berikut ini : $engujian analitik. • $emeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan utang • • • •
usaha. $emeriksaan pisah batas transaksi yang berkaitan dengan utang usaha. onfirmasi piutang usaha. ekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang yang
diterima oleh klien dari krediturnya. c. Membuktikan asersi kelengkapan utang usaha yang dicantumkan dalam neraca. -eperti tersebut dalam prinsip akuntansi berterima umum, utang usaha harus disajikan di neraca pada fakta pada tanggal neraca atau dengan kata lain sebesar jumlah yang menjadi kewajiban klien kepada kreditur pada tanggal neraca. )idak seperti halnya dengan piutang usaha yang disajikan di neraca dalam jumlah bruto dikurangi dengan taksiran kerugian tidak tertagihnya piutang usaha, utang usaha disajikan di neraca pada jumlah kewajiban klien pada tanggal neraca. Dengan demikian tujuan pembuktian asersi penilaian tidak berlaku terhadap saldo utang usaha pada tanggal neraca. $embuktian asersi kelengkapan utang usaha lebih ditujukan untuk mencari adanya unrecorded liabilites pada tanggal tersebut. *ntuk membuktikan bahwa utang usaha yang dicantumkan di neraca mencakup semua kewajiban klien kepada kreditur pada tanggal neraca dan mencakup semua transaksi yang berkaitan deangan utang usaha dalam tahun yang diaudit, auditor melakukan pengujian subtantif seperti yang diatas. )ransaksi yang berkaiatan dengan timbul dan berkurangnya utang usaha mempunyai pengaruh yang langsung terhadap perhitungan saldo utang usaha pada tanggal neraca, sehingga ketidaktepatan dalam penetapan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan utang usaha akan berdampak langsung terhadap perhitungan akun *tang *saha dan pembelian &purchases'. /leh karena itu salah satu pengujian subtantif untuk membuktikan asersi
4
kelengkapan utang usaha adalah pemeriksaan terhadap ketepatan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan utang usaha. d. Membuktikan asersi kewajiban klien atas utang usaha yang dicantumkan di neraca. *tang usaha yang ada pada tanggal neraca merupakan kewajiban klien kepada kreditur pada tanggal tersebut. *ntuk membuktikan kewajiban klien yang terecrmin dalam utang usaha yang dicantumkan di neraca, auditor melakukan pengujian subtantif berikut ini : $emeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan utang • • •
usaha. onfirmasi piutang usaha. ekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang yang
diterima oleh klien dari krediturnya. e. Membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca. $enyajian dan pengungkapan unsur%unsur laporan keuangan harus didasarkan pada prinsip akuntansi berterima umum. $engujian terhadap utang usaha diarahkan untuk mencapai salah satu tujuan untuk membuktikan apakah unsur utang usaha telah disajikan dan diungkapakan oleh klien di neracanya sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. $engujian subntantif untuk membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca adalah: onfirmasi utang usaha • ekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang yang • •
diterima oleh klien dari krediturnya. $embandingan penyajian utang usaha di neraca dengan prinsip akuntansi berterima umum yang diaudit dangan prinsip akuntansi berterima umum.
B. HUTANG LAN7A0 (HUTANG JANGKA PENDEK#
Hutang lancar meliputi semua kewajiban yang akan dilunasi di dalam periode jangka pendek & tahun atau kurang dari tanggal neraca atau dalam siklus kegiatan normal perusahaan' dengan cara mengurangi aktiva yang di kelompokkan dalam aktiva lancar atau dengan cara menimbulkan hutang lancar yang lain. )ujuan $engujian -ubstantif terhadap Hutang usaha
5
a# Memperoleh
keyakinan
tentang
keandalan
catatan
akuntansi
yang
bersangkutan dengan hutang usaha b# Membuktikan keberadaan hutang usaha dan keterjadian transaksi yang
berkaitan dengan hutang usaha yang dicantumkan di neraca. 5# Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan akuntansi
dan kelengkapan saldo hutang usaha yang disajikan di neraca. 8# Membuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neraca e# Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan hutang usaha di
neraca Hutang usaha biasanya merupakan kewajiban lancar terbesar dalam neraca dan merupakan factor yang signifikan dalam mengevaluasi solvensi jangka pendek perusahaan. Hutang usaha biasanya juga dipengaruhi oleh volume transaksi yang tinggi dan karenanya sangat rentan terhadap salah saji. Audit atas hutang lebih ditekankan pada asersi kelengkapan karena jika manajemen termotivasi untuk memanipulasi hutang maka ia cenderung menetapkan hutang terlalu rendah agar dapat melaporkan posisi keuangan yang lebih menguntungkan. 1. Pe$e$+a$ 0i%i6 De+e%i
Hutang usaha dipengaruhi oleh transaksi pembelian maupun transaksi pengeluaran kas. (adi risiko pengujian rincian untuk asersi hutang usaha dipengaruhi oleh risiko inheren, risiko prosedur analitis dan factor%faktor risiko pengendalian yang berkaitan dengan kedua kelompok transaksi tersebut. ". Pera$5a$a$ Pe$3ia$ Sb%+a$+i4 a. Pr6%e8r A/al
$engujian audit dimilai dengan mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan industry klien. $rosedur awal lainnya untuk pengujian substantive atas hutang usaha adalah menelusuri saldo awal kertas kerja tahun sebelumnya dan menggunakan perangkat lunak audit tergeneralisasi dalam memeriksa akun buku besar untuk melihat setiap ayat jurnal yang tidak biasa, serta untuk mengembangkan daftar jumlah yang terhutang pada tanggal neraca. b. Pr6%e8r A$ali+i%
6
)ujuan auditor menerapkan prosedur ini adalah untuk mengembangkan ekspektasi atas saldo akun hutang dan hubungan antara hutang usaha dengan akun%akun kunci lainnya seperti pembelian atau persediaan. -uatu penurunan yang abnormal atas rasio perputaran hutang usaha atau kenaikan yang tidak diharapkan atas rasio lancer dapat menjadi indicator bahwa kewajiban telah ditetapkan terlalu rendah. $rosedur analitis akan dilakukan pada tahap akhir penugasan untuk memastikan bahwa bukti yang dievaluasi dalam pengujian rincian telah konsisten dengan gambaran menyeluruh yang dilaporkan dalam laporan keuangan. 5. Pe$3ia$ 0i$5ia$ Tra$%a%i 1# Menelusuri hutang yang dicatat ke dokumentasi pendukung.
Dalam pengujian ini, ayat jurnal kredit pada hutang usaha akan ditelusuri ke dokumentasi pendukung dalam file klien seperti voucher, faktur penjualan, laporan penerimaan dan pesanan pembelian. $endebetannya akan ditelusuri ke dokumen transaksi pengeluaran kas seperti buku pengeluaran cek atau memo dari penjual menyangkut retur pembelian dan pengurangan harga. "# Melaksanakan pengujian pisah batas pembelian.
$engujian pisah batas pembelian mencakup penentuan bahwa transaki pembelian yang terjadi mendekati tanggal neraca telah dicatat pada periode yang tepat. Hal ini dapat dilakukan dengan menelusuri tanggal%tanggal laporan penerimaan ke ayat jurnal register voucher dan memvouching ayat jurnal yang dicatat ke dokumentasi pendukungnya. $engujian ini biasanya mencakup periode antara +%0 hari bisnis sebelum dan sesudah tanggal neraca. Dalam memeriksa dokumentasi harus diberikan pertimbangan khusus atas barang yang masih dalam perjalanan per tanggal neraca. # Melaksanakan pengujian pisah batas pengeluaran kas.
1ukti tentang pengujian pisah batas pengeluaran kas dapat diperoleh melalui observasi langsung dan review atas dokumentasi internal. $isah batas yang tepat atas transaksi pengeluaran kas pada akhir tahun adalah sangat penting untuk penyajian kas dan hutang usaha yang benar pada tanggal neraca. )#
Melakukan pencarian hutang yang belum tercatat.
7
$encarian hutang usaha yang belum tercatat terdiri dari prosedur%prosedur yang dirancang secara khusus untuk mendeteksi kewajiaban signifikan yang belum dicatat pada tanggal neraca. 8.
Pe$3ia$ 0i$5ia$ Sal86. 1# onfirmasi hutang usaha.
$rosedur ini bersifat opsional karena konfirmasi ini tidak dapat menjamin bahwa hutang yang belum dicatat akan dapat ditemukan dan bukti eksternal berupa faktur dan laporan bulanan penjual harus tersedia untuk mendukung saldonya. onfirmasi hutang usaha direkomendasikan apabila risiko deteksi rendah, terdapat kreditor individual dengan saldo yang relative besar atau perusahaan mengalami kesulitan dalam memenuhi kewajibannya. onfirmasi juga harus dikirimkan kepada pemasok utama yang telah digunakan pada tahun sebelumnya tetapi tidak dalam tahun berjalan dan tidak mengirimkan laporan bulanan. "# Merekonsiliasi hutang yang belum dikonfirmasi dengan laporan pemasok.
$ara pemasok biasanya mengirimkan laporan bulanan yang bias dijumpai dalam file klien. (umlah yang terhutang pada pemasok menurut daftar hutang klien dapat direkonsiliasi dalan laporan tersebut. 1ukti yang diperoleh dari prosedur ini kurang dapat diandalkan karena laporan pemasok telah dikirimkan kepada klien dan bukan langsung kepada auditor. -elain itu laporan ini mungkin tidak tersedia dari pemasok tertentu. e.
Pemba$8i$a$ Pe$a3ia$ La:6ra$ De$a$ GAAP.
Hutang usaha harus diidentifikasi dan diklasifikasikan secara tepat sebagai kewajiban lancer. (ika saldo hutang usaha mencakup pembayaran di muka yang material kepada beberapa pemasok untuk pengiriman barang dan jasa di masa depan maka jumlah semacam itu harus di reklasifikasi sebagai uang muka kepada pemasok dan dicatat sebagai aktiva. $engungkapan juga perlu dilakukan atas penjaminan dan hutang pihak yang mempunyai hubungan istimewa, komitmen pembelian serta kewajiban kontinjen.
8
7. HUTANG JANGKA PANJANG
Dari sudut pandang pengauditan, utang wesel, utang hipotik, dan utang obligasi mempunyai karakteristik yang sama. $ada umumnya, utang%utang semacam ini &' disertai dengan perjanjian tentang bunga yang disepakati, &!' memerlukan persetujuan dari dewan komisaris, &"' mungkin disertai dengan jaminan harta tetap atau bentuk lainnya. )ujuan audit atas rekening%rekening tersebut biasanya dapat dicapai dengan mudah. $ada umumnya perusahaan hanya memiliki sedikit transaksi berkaitan dengan utang jangka panjang, tetapi jumlah per transaksi seringkali sangat signifikan. )ransaksi utang jangka panjang jarang memiliki masalah dengan pisah batas akhir tahun. /leh karena itu, pengujian substantif atas saldo utang jangka panjang bisa dilakukan sebelum atau sesudah tanggal neraca. $engujian atas biaya yang berkaitan biasanya dilakukan bersamaan dengan pengujian atas saldo utang. Hutang jangka panjang adalah hutang perusahaan kepada pihak ketiga yang harus dilunasi dalam waktu lebih dari satu tahun atau hutang yang jatuh temponya lebih dari satu tahun. )ransaksi utang jangka panjang: yang meliputi utang obligasi, hipotik, wesel, dan pinjaman, beserta pembayaran pokok dan bunganya. Ada
beberapa alasan mengapa
perusahaan memilih cara pembelanjaan
kegiatannya dengan menarik utang jangka panjang : ' -eringkali perusahaan tidak dapat melunasi kewajiban jangka pendeknya dengan menggunakan aktiva lancar, sehingga alternatif yang masih menguntungkan untuk dipilih adalah dengan menarik utang jangka panjang guna melunasi utang jangka pendeknya tersebut. !' *tang jangka panjang seringkali timbul sebagai akibat dari kebutuhan dana yang besar, yang pemegang saham tidak menghendaki pemenuhannya dengan menambah saham yang beredar. "' emungkinan pemenuhan kebutuhan dana akan lebih murah bila diperoleh dari penarikan utang jangka panjang karena biaya bunga dapat dikurangkan dalam perhitungan pajak penghasilan, sedangkan deviden yang dibayarkan kepada pemegang saham tidak dapat diperlakukan sebagai biaya dalam
9
laporan laba rugi, sehingga tidak dapat mengurangi besarnya pajak penghasilan yang harus dibayar oleh perusahaan. #' -eringkali lebih menguntungkan jika aktiva tetap diperoleh dengan cara menyewa &lease' daripada membeli )ujuan $engujian substantif terhadap utang jangka panjang : ' Memperoleh
keyakinan
tentang
keandalan
catatan
akuntansi
yang
bersangkutan dengan utang jangka panjang !' Membuktikan
bahwa
saldo
utang
jangka
panjang
mencerminkan
kepentingan kreditur yang ada pada tanggal neraca dan mencerminkan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang jangka panjang selama tahun yang diaudit "' Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat selama tahun yang diaudit dan kelengkapan saldo utang jangka panjang yang disajikan di neraca #' Membuktikan bahwa utang jangka panjang yang dicantumkan di neraca merupakan klaim kreditur terhadap aktiva entitas +' Membuktikan kewajaran penilaian utang jangka panjang yang dicantumkan di neraca 2' Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang jangka panjang yang dicantumkan di neraca. 1. Pe$e$+a$ 0i%i6 De+e%i
isiko deteksi untuk semua asersi yang berkaitan dengan saldo rekening biasanya ditetapkan rendah karena sifat dan volume transaksi utang jangka panjang relatif jarang, kecuali untuk asersi kelengkapan dan penilaian atau pengalokasian. 3amun auditor harus tetap skeptis terhadap kemungkinan terjadinya utang tidak dicatat. ". Pe$3ia$ Sb%+a$+i4 U+a$ Ja$a Pa$3a$ Ka+e6ri
Pe$3ia$ Sb%+a$+i4
10
Pr6%e8r;:r6%e8r a/al
Pr6%e8r a$ali+i%
. Dapatkan pemahaman tentang bisnis dan bidang usaha klien untuk menentukan: a. -ignifikansi berbagai sumber pembelanjaan &utang dan ekuitas' bagi perusahaan klien. b. $emicu%pemicu ekonomi kunci yang berpengaruh terhadap kebutuhan perusahaan akan pendanaan dan kemampuan untuk melunasi kewajiban utang maupun ekuitas c. -tandar industri mengenai seberapa jauh industri menggunakan pembelanjaan utang dan ekuitas serta dampak utang terhadap laba bersih. !. 4akukan prosedur%prosedur awal atas saldo%saldo dan catatan utang jangka panjang yang akan diuji pada tahap berikutnya. a. )elusur saldo awal utang jangka panjang ke kertas kerja tahun lalu. b. eview aktivitas dalam semua rekening utang jangka panjang dan rekening laba%rugi yang bersangkutan dan selidiki ayat%ayat jurnal yang nampak tidak biasa jumlah maupun sembernya. c. Dapatkan daftar utang jangka panjang dari klien dan pastikan bahwa data dalam daftar sesuai dengan catatan akuntansinya dengan cara: - $eriksa kebenaran penjumlahan menurun dan mendatar dalam daftar, dan rekonsiliasi jumlah% jumlah tersebut dengan buku besar pembantu utang jangka panjang dan saldo di rekening kontrol. - $eriksa kesesuainan unsur%unsur dalam daftar dengan ayat jurnal di buku pembantu dan rekening kontrol di buku besar. ". 4akukan prosedur analitis. a. Hitung rasio%rasio: /A, aliran kas bebas, utang berbunga terhadap total aktiva, dsb. b. Analisis rasio%rasio dan hubungannya dengan prakiraan berdasarkan pengalaman masa lalu, anggaran, industri, atau data lainnya.
Pe$3ia$ 8e+il +ra$%a%i
#. 5ocokkan ayat jurnal dalam rekening utang jangka panjang dan rekening laba%rugi yang bersangkutan.
Pe$3ia$ 8e+il %al86
+. eview otorisasi dan perjanjian utang jangka panjang. 2. onfirmasi utang jangka panjang dengan kreditur atau wali amanat &bond trustees). 6. 4akukan perhitungan kembali biaya bunga.
11
Pe$a3ia$ 8a$ :e$$a:a$
7. 1andingkan penyajian di laporan dengan $A1*. a. )entukan bahwa saldo%sldo utang jangka panjang telah diidentifikasi dan dikelompokkan dengan tepat dalam laporan keuangan. b. )entukan ketepatan pengungkapan yang berkaitan dengan semua persyaratan, perjanjian, komitmen, dan ketentuan penghentian yang berkaitan dengan utang jangka panjang.
. Pr6%e8r;Pr6%e8r A/al
$rosedur%prosedur awal sebagaimana berlaku untuk pengujian substantif atas saldo rekening yang lain, juga berlaku untuk utang jangka panjang. Auditor harus memahami bisnis dan bidang usaha klien, menentukan kebutuhan perusahaan akan pembelanjaan dari luar, dan kemampuan untuk membayar utang%utangnya. /leh karena aktivitas pembelanjan jelas sangat berkaitan erat dengan aktivitas investasi, maka auditor bisa melakukan kegiatan tersebut untuk kedua aktivitas ini secara bersamaan. Dalam prosedur inisial, hal yang pertama dilakukan auditor ialah memriksa ketepatan matematis skedul pendukung dengan cara merekonsiliasi saldo dalam skedul dengan saldo buku besar dan buku pembantu utang jangka panjang. -kedul yang umum adalah daftar jumlah obligasi yang dipegang pemilik dengan register yang disiapkan oleh bond trustee. ). Pr6%e8r A$ali+i%
1agian terpenting pengauditan utang jangka panjang panjang adalah penentuan bahwa informasi keuangan yang akan diaudit konsisten dengan prakiraan auditor. $emahaman auditor atas bisnis dan bidang usaha klien serta risiko prosedur analitis bisa mengarahkan pada prosedur%prosedur yang bisa dilakukan auditor untuk menetapkan kewajaran informasi keuangan yang berkaitan dengan utang jangka panjang dan biaya bunga. Auditor juga harus menilai pengungkapan tentang saat jatuh tempo dan hal%hal penting lainnya sesuai dengan isi perjanjian. -ebagai bagian dari pertanggungjawaban auditor untuk menilai kelangsungan hidup perusahaan klien, auditor harus mengevaluasi kemampuan perusahaan untuk menghasilkan aliran kas yang cukup untuk membayar bunga, utang yang
12
jatuh tempo, dan hal%hal lain sesuai dengan perjanjian. $ada waktu melaksanakan prosedur analitis, auditor harus selalu bersikap skeptis professional dan menyelidiki hal%hal yang tidak normal. ,. Pe$3ia$ De+ail Tra$%a%i
Dalam pengujian obligasi, auditor harus mendapatkan bukti mengenai nilai nominal obligasi dan hasil bersih yang diperoleh dari penerbitan obligasi. $enerbitan surat%surat utang harus ditelusur ke penerimaan kas yang dibuktikan dengan tanda terima pembayaran dari broker. $embayaran pokok pinjaman utang jangka panjang dapat diverifikasi dengan memeriksa voucher atau bukti pengeluaran kas. $embayaran untuk pelunasan utang dapat diperiksa juga dengan menginspeksi sertifikat wesel atau sertifikat obligasi untuk memastikan bahwa sertifikat%sertifikat tersebut telah diberi tanda 84*3A-9 atau telah dibatalkan. Apabila pembayaran pokok utang dilakukan secara angsuran, maka ketepatan pengangsuran harus diperiksa juga ke daftar angsuran. maka ketepatan pengangsuran harus diperiksa juga ke daftar angsuran. /bligasi mungkin juga dikonversi menjadi saham. Apabila hal ini terjadi, maka auditor harus memeriksa transaksi konversi tersebut dengan menginspeksi sertifikat obligasi yang dibatalkan dan sertifikat saham yang bersangkutan. Apabila bunga obligasi dibayar melalui pajak luar yang independen, maka auditor harus memeriksa laporan pembayaran bunga yang dibuat agen. $encocokan ayat% ayat jurnal yang diposting ke dalam rekening utang jangka panjang ke dokumen pendukungnya akan memberi bukti mengenai # asersi yaitu : ' keberadaan atau keterjadian !' kelengkapan "' hak dan kewajiban #' penilaian atau pengalokasian Dalam hal ini asersi kelengkapan yang dibuktikan melalui pencocokan ke dokumen, hanya terbatas pada pembuktian bahwa ayat%ayat jurnal yang telah mengurangi utang jangka panjang adalah pendebetan &pengurangan' yang sah dan benar. 3amun pencocokan ke dokumen atas ayat%ayat jurnal tidak bisa menemukan adanya utang jangka panjang yang tidak dica tat. -. Pe$3ia$ De+ail Sal86 a. onfirmasi utang Auditor dapat melakukan konfirmasi mengenai keberadaan dan termin
utang jangka panjang dengan pihak yang meminjamkan dana, seperti bank
13
dan bond trustee. Disamping itu auditor juga dapat meminta klien membuat surat permintaan kepada pihak%pihak tersebut untuk menjawab konfirmasi kepada auditor. $engiriman surat dan penerimaan jawaban konfirmasi harus dilakukan oleh auditor. $engujian ini berkaitan dengan asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, dan penilaian atau pengalokasian. b. eview otorisasi dan kontrak 1ukti adanya otorisasi dapat dilihat dalam notulen rapat dewan komisaris. /torisasi pengeluaran utang jangka panjang meliputi referensi ke pasal aturan hukum yang berkaitan dengan pembiayaan dengan pinjaman. Auditor juga harus menelaah mengenai aspek hukum yang dapat terjadi apabila ada masalah dengan pinjaman. $rosedur pengujian ini berkaitan erat dengan asersi keberadan atau keterjadiaan, hak dan kewajiban. c. ouching penjurnalan rekening utang jangka panjang Auditor pertama kali melihat penjurnalan utang jangka panjang, dimana selanjutnya
auditor
menelusuri
keberadaan
dokumen%dokumen
pendukungnya, seperti: cancelled check, voucher dan sertivikat penghentian obligasi. $engujian ini berkaitan erat dengan asersi keberadaan atau keterjadian, hak dan kewajiban, dan penilaian atau pengalokasian. d. Menghitung kembali biaya bunga 1iaya bunga dapat diverifikasikan dengan bukti dokumen dan perhitungan kembali. 1iaya bunga yang dibebankan dapat diverifikasi dengan pengidentifikasian tanggal pembayaran bunga terakhir, dan menghitung kembali jumlah yang dibukukan klien '. Memba$8i$a$ Pe$a3ia$ De$a$ Pri$%i: A$+a$%i Berla Umm Agar laporan keuangan lebih informatif maka perubahan pada setiap rekening ekuitas pemegang saham harus diungkapkan. $engungkapan tersebut dapat dilakukan pada batang tubuh laporan utama dengan memberikan catatan di dalamnya atau disajikan ke dalam laporan terpisah. $engungkapan yang berkaitan dengan bagian ekuitas ini meliputi ketentuan opsi saham, dividen yang tertunggak, nilai pari saham atau nilai yang ditetapkan, preferensi dalam pembagian dividen dan likuiditas. Auditor mendapatkan bukti tentang asersi
14
penyajian dan pengungkapan melalui pengujian%pengujian diatas dan dari review atas notulen rapat dan pencocokan ke rekening%rekening ekuitas pemegang saham.
15
Ke%im:la$
*tang lancer memiliki karakteristik yang berbeda dengan karakteristik aktiva lancar, yang berdampak terhadap pengujian substantive terhadap utang lancar. Dalam menyajikan aktiva lancar, klien cenderung untuk menyajikan aktiva tersebut lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya. Di lain pihak, dalam menyajikan utang lancar, klien cenderung umum untuk menyajikan utang tersebut lebih rendah dari jumlah yang seharusnya. ecenderungan ini di dorong oleh keinginan untuk menyajikan gambaran modal kerja perusahaan yang lebih baik. /leh karena itu, pengujian substantive terhadap utang lancar di tujukan untuk menemukan adanya penyajian utang lancar yang lebih rendah dari jumlah yang seharusnya. $engujian substantive terhadap utang usaha di tujukan untuk memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi bersangkutan dengan utang usaha, membuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca, membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan akuntansi serta membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca.
16
