“PSAK LIABILITAS JANGKA PANJANG” PEMBAHASAN
1. Defini Definisi si Liabil Liabilita itass Jangk Jangkaa Panjang Panjang Liabilitas jangka panjang adalah kewajiban kepada pihak tertentu yang harus diluna dilunasi si dalamj dalamjang angka ka waktu waktu lebih lebih dari dari satu satu period periodee ak akunt untans ansii ata atauu satu satu tah tahun un dihitung dari tanggal pembuatan laporan posisi keuangan. Pembayaran dilakukan deng de ngan an ka kass na namu munn da dapa patt diga digant ntii de deng ngan an as aset et tert terten entu tu.. Dala Dalam m op oper eras asio iona nall perusahaan rekening liabilitas jangka panjang tidak pernah dikenai oleh transaksi pengeluaran kas. Pada akhir periode akuntansi bagian tertentu dari liabiltas jangka panjan pan jangg beruba berubahh men menjad jadii liabil liabilita itass jangk jangkaa pen pendek dek.. Untuk Untuk itu harus harus dilaku dilakukan kan penyesuaian untuk memindahkan bagian liabilitas jangka panjang yang jatuh tempo menjadi liabilitas jangka pendek. Dalam liabiltas jangka panjang terdapat beberapa sub kelompok ini, yaitu : a. utang utang hub hubun ungan gan istime istimewa wa !kun ini merupakan hutang yang timbul daru transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, selain untuk akun utang usaha yang telah ditentukan penyajiannya. b. Liabil Liabiltas tas pa pajak jak tan tanggu gguhan han !kun ini merupakan julah pph terutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak."liabiltas pajak tangguhan" haru ha russ di ko komp mpen ensa sasi si #off #offse set$ t$ de deng ngan an %ase %asett pa paja jakk tang tanggu guha han" n" da dann nila nilaii bersihnya disajikan pada laporan posisi keuangan. &. Utan Utangg sew sewaa gun gunaa usa usaha ha !kun ini merupakan liabiltas perusahaan kepada perusahaan sewa guna usaha #leasing &ompany$ sehubungan denga perolehan aset perusahaan. Uta Utang se sew wa gu gunna us usaaha disa isajika jikann se sebbes esaar nila ilai tuna tunaii da darri seluru luruhh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa # harga opsi$ dikurangi angsuran pokok.
P'(J'L!)!( *'+!-* P)! L-!-L-*!) J!(/! P!(J!(/
!. utang hubungan istimewa erdasarkan P)! (o. 0 reisi 2334 mengatak bahwa, ubungan dengan pihak5pihak yang mempunyai hubungan istimewa merupakan suatu karakteristik #feature$ normal dari perdagangan dan bisnis. 6isalnya, entitas sering melaksanakan bagian dari kegiatan mereka melalui entitas anak, entura bersama dan entitas asosiasi. Dalam keadaan ini, entitas memiliki kemampuan untuk mempengaruhi kebijakan keuangan dan operasi investee melalui adanya pengendalian, pengendalian bersama atau pengaruh signifikan. Pengungkapan ubungan antara entitas induk dan entitas anak harus diungkapkan terlepas dari apakah telah terjadi transaksi antara mereka. Jika entitas induk maupun pihak pengendali paling akhir tidak melaporkan laporan keuangan konsolidasian yang tersedia untuk keperluan umum, nama entitas induk berikutnya #ne7t most senior parent$ yang paling pertama menghasilkan laporan keuangan diungkapkan. 'ntitas mengungkapkan kompensasi anggota manajemen kun&i se&ara total dan untuk masing5masing kategori berikut: #a$ imbalan kerja jangka pendek8 #b$ imbalan pas&a5kerja8 #&$ imbalan kerja jangka panjang lainnya8 #d$ imbalan pemutusan hubungan kerja8 dan #e$ pembayaran berbasis saham. Pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 10 dilakukan se&ara terpisah untuk masing5masing kategori berikut: a. en entitita tass indu induk8 k8 b. entitas entitas dengan dengan pengendalia pengendaliann bersama bersama atau pengaruh pengaruh signifikan signifikan terhadap terhadap entitas8 entitas8 &. entit ntitas as anak ak88 d. en entitita tass as asos osia iasi si88 e. entura entura bersam bersamaa dimana dimana en entitas titas merupakan merupakan enturer enturer88 f. angg anggota ota manajemen manajemen kun&i kun&i dari dari entitas entitas atau entitas entitas indukny induknya8 a8 dan dan g. pihak5pih pihak5pihak ak yang yang mempunyai mempunyai hubun hubungan gan istimewa istimewa lainny lainnya. a. . Liabil Liabilita itass pajak pajak tan tanggu gguhan han
erdasarkan P)! (o. 9 bahwa liabiltas pajak tangguhan adalah jumlah paja pa jakk pe peng ngha hasi sila lann ya yang ng teru teruta tang ng un untu tukk pe peri riod odee me mend ndat atan angg se seba baga gaii ak akib ibat at perbedaan temporer kena pajak. Pengukuran •
Liabilitas #aset$ pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk dibayar #direstitusi$ kepada otoritas perpajakan perpajakan,, yang dihitung menggunak menggunakan an tarif pajak #peraturan #peraturan pajak$ yang tela telahh be berl rlak akuu atau atau yan angg tela telahh se se&a &ara ra su subs bsta tant ntifif be berl rlak akuu pa pada da pe peri riod odee
•
pelaporan. !set dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, diselesaikan , yaitu dengan tarif pajak #dan peraturan pajak$ yang telah berlaku atau yang telah se&ara substantif berlaku pada periode pelaporan.
Penyajian ; )aling hapus < 'ntitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak kini jika dan hanya jika, entitas: ; 6emi mililiki ki hak se& e&ar araa huk ukuum un untu tukk me mela lakkuk ukan an saling ling hapu puss jumlah yang diakui8 dan dan ; erniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau mere me real alis isas asik ikan an as aset et da dann me meny nyel eles esai aika kann liab liabili ilita tass se se&a &ara ra bersamaan. < 'ntitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika: ; en entitita tass me memi mililiki ki hak se se&a &ara ra hu huku kum m un untu tukk sa saliling ng hapus hapus aset aset ;
pajak kini terhadap liabilitas pajak kini8 dan aset as et pa paja jakk tang tanggu guha hann da dann liab liabililititas as pa paja jakk tang tanggu guha hann terk terkai aitt dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak yang sama atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan se&ara bersama
Pengungkapan ; Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah : < beban #penghasilan$ #penghasilan$ pajak kini8 < Penyesuaian atas atas pajak kini yang berasal berasal dari periode sebelumnya8 sebelumnya8 < jumlah beban #penghasilan$ pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya8
< jumlah beban #penghasilan$ pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru8 < jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak atau
perbedaan temporer
periode
sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini8 < jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak tangguhan8 < Dll. =. utang sewa guna usaha erdasarkan P)! (o.>3 reisi 2334 bahwa hutang sewa guna usaha adalah kegiata pembiayaan dengan menyediak barang modal baik dengan hak opsi maupun tanpa hak opsi untuk digunakan oleh penyewa guna usaha selam jangka waktu tertentu berdasarkan pembyaran se&ara angsuran. Pelaporan dan pengungkapan *ransaksi )ewa /una Usaha olehPerusahaan )ewa /una Usaha ?inan&e Lease 1. !ktia dilaporkan berdasarkan urutan likuiditasnya, kewajiban dilaporkan berdasarkan urutan jatuh temponya tanpa mengelompokkan ke dalam unsur lan&ar dan tidak lan&ar #un&lassified balan&e sheet$. 2. Penanaman neto dalam aktia yang disewagunausahakan harus dilaporkan dalam nera&a dengan rin&ian sebagai berikut: Piutang )ewa /una Usaha +p 77777 (ilai )isa @ang *erjamin 5 77777 Pendapatan )ewa /una Usaha @ang elum Diakui5 #77777$ )impanan Jaminan 5 #77777$ Penanaman (etto )ewa /una Usaha +p 77777 Penyisihan Piutang )ewa /una Usaha yang Diragukan #77777$ Jumlah Penanaman (eto +p 77777
>. Laporan laba rugi disajikan sedemikian rupa sehingga seluruh pendapatan dilaporkan dalam kelompok yang terpisah dari kelompok biaya #single step$. Pendapatan sewa guna usaha harus dilaporkan sebagai komponen utama dalam kelompok Pendapatan. 9. Jumlah penanaman neto dan pendapatan sewa guna usaha dalam sewa guna usaha sindikasi dan leeraged leases harus dilaporkan oleh masing5 masing pihak se&ara proporsional sesuai dengan penyertaannya. A. Pengungkapan yang layak harus di&antumkan dalam &atatan atas laporan keuangan mengenai hal5hal sebagai berikut: •
•
•
• •
ebijakan akuntansi penting yang digunakan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. Jumlah pembayaran sewa guna usaha paling tidak untuk 2 #dua$ tahun berikutnya. )ifat dari simpanan jaminan yang merupakan kewajiban perusahaan sewa guna usaha kepada penyewa guna usaha. Piutang sewa guna usaha yang dijaminkan kepada pihak ketiga. )ewa guna usaha sindikasi dan leeraged leases.
Bperating Lease 1. arang modal yang disewagunausahakan dilaporkan berdasarkan harga perolehan setelah dikurangi dengan akumulasi penyusutannya. 2. !ktia yang disewagunausahakan dilaporkan se&ara terpisah dari aktia tetap yang tidak disewagunausahakan. >. Perhitungan rugi laba harus disusun sedemikian rupa sehingga seluruh pendapatan dilaporkan dalam kelompok yang terpisah dari kelompok biaya #single step$. Pendapatan sewa guna usaha harus dilaporkan sebagai komponen utama dalam kelompok pendapatan. 9. Penyusutan aktia yang disewagunausahakan dilaporkan se&ara terpisah dari penyusutan aktia yang tidak disewagunausahakan. A. Pengungkapan yang layak harus di&antumkan dalam &atatan atas laporan keuangan mengenai hal5hal sebagai berikut:
•
•
• • •
ebijakan akuntansi penting yang digunakan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. Jumlah pembayaran sewa guna usaha paling tidak untuk 2 #dua$ tahun berikutnya. )ifat dari simpanan jaminan #jika ada$ !ktia yang disewagunausahakan yang dijaminkan kepada pihak ketiga. )ewa guna usaha sindikasi dan leeraged leases.
Pelaporan dan Pengungkapan *ransaksi sewa /una Usaha oleh Penyewagunausaha =apital Lease 1. !ktia yang disewagunausaha dilaporkan sebagai bagian aktia tetap dalam kelompok tersendiri. ewajiban sewa guna usaha yang bersangkutan harus disajikan terpisah dari kewajiban lainnya. 2. Pengungkapan yang layak harus di&antumkan dalam &atatan atas laporan keuangan mengenai hal5hal sebagai berikut: Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dibayar paling tidak untuk 2 #dua$ tahun berikutnya. •
Penyusutan aktia yang disewagunausahakan yang dibebankan dalam
• •
tahunberjalan. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. euntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta
•
amortisasinyasehubungan dengan transaksi sale and leaseba&k. -katan5ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha#major &oenants$.
Bperating Lease •
Pengungkapan yang layak harus di&antumkan dalam &atatan atas laporan
•
keuangan mengenai hal5hal sebagai berikut: Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama tahun berjalan yang
•
•
•
dibebankan sebagai biaya sewa. Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dilakukan paling tidak untuk 2 #dua$ tahun berikutnya. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. euntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta amortisasinya sehubungan dengan transaksi sale and leaseba&k. -katan5ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha #major &oenants$.
*'B+- L-!-L-*!) J!(/! P!(J!(/ 1. Definisi Hutang Jangka Panjang
6enurut -katan !kuntan -ndonesia #-!-$ dalam )tandar !kuntansi euangan
#)!$ 2334 pengertian dari kewajiban #hutang$ adalah sebagai berikut : %ewajiban merupakan hutang perusahaan masa kini yang timbul dari peristiwa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang mengandung manfaat ekonomi." Utang jangka panjang adalah kewajiban kepada pihak tertentu yang harus dilunasi dalam jangka waktu lebih dari satu tahun. Pembayaran dilakukan dengan kas namun dapat diganti dengan aset tertentu. Dalam operasional normal perusahaan, rekening utang jangka panjang tidak pernah dikenai oleh transaksi pengeluaran kas. Pada akhir periode akuntansi bagian tertentu dari uutang jangka panjang berubah menjadi uutang jangka pendek. Untuk itu harus dilakukan penyesuaian untuk memindahkan bagian utang jangka panjang yang jatuh tempo menjadi uutang jangka pendek. . Ti!"u#n$a %tang Jangka Panjang
)aat skala operasional perusahaan berkembang atau dalam membangun suatu perusahaan dibutuhkan sejumlah dana. Dana yang diperlukan untuk -nestasi dalam aset tetap yang akan memberikan manfaat dalam jangka panjang sebaiknya diperoleh dari hutang jangka panjang atau dengan menambah modal. Dalam hal ini perusahaan memiliki dua pilihan yaitu menarik hutang jangka panjang misalnya obligasi atau menambah modal sendiri dengan mengeluarkan saham. !da beberapa kelebihan menarik utang jangka panjang melalui obligasi dibanding menambah modal sendiri dengan mengeluarkan saham. a. euntungan menarik obligasi adalah pemegang obligasi tidak mempunyai hak suara dalam kebijakan perusahaan sehingga tidak mempengaruhi manajemen. b. unga obligasi mungkin lebih rendah dibanding diiden yang harus dibayarkan kepada pemegang saham. &. unga merupakan biaya yang dibebankan pada perusahaan yang dapat mengurangi kewajiban pajak sedangkan diiden adalah pembagian laba yang tidak dapat dibebankan sebagai biaya. )ebaliknya juga terdapat hal yang kurang menguntungkan antara lain : a. unga obligasi adalah beban tetap baik dalam keadaan perusahaan mendapat laba atau mengalami kerugian. b. Jika perusahaan tidak mampu membayar obligasi yang jatuh tempo, pemegang obligasi tetap mempunyai hak untuk menuntut pengembalian obligasi sedangkan pemegang saham tidak mempunyai hak demikian karena pemegang saham adalah pemilik perusahaan yang turut bertanggung jawab menanggung resiko kerugian perusahaan. &. Jenis ' jenis Hutang Jangka Panjang
)ulit untuk mengetahui jenis < jenis kewajiban #hutang$ jangka panjang, akan tetapi menurut P)! #2334$ (o.1 dapat diketahui klasifikasi C jenis < jenis dari kewajiban jangka panjang itu sendiri yaitu : ewajiban berbunga jangka panjang tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang, walaupun kewajiban tersebut akan jatuh tempo dalam jangka waktu 12 #dua belas$ bulan sejak tanggal nera&a, apabila : a$ esepakatan awal perjanjian pinjaman untuk jangka waktu lebih dari 12 #dua belas$ bulan8 b$ Perusahaan
bermaksud
membiayai
kembali
kewajibannya
dengan
pendanaan jangka panjang8 dan &$ 6aksud tersebut pada huruf b$ didukung dengan perjanjian pembiayaan kembali atau penjadwalan kembali pembayaran yang resmi disepakati sebelum laporan keuangan di setujui. 6enurut )ukrisno !goes #2312$ erikut ini sebagian &ontoh dari ewajiban kepada pihak ketiga, yang jatuh tempo atau harus dilunasi dalam waktu lebih dari satu tahun. yaitu : 1. redit inestasi #long term loan$ redit inestasi yaitu pinjaman dari bank atau lembaga keuangan bukan bank, yang digunakan untuk pembelian asset tetap, ke&uali tanaj, misalnya gedung dan mesin. Jika pinjaman tersebut diperoleh dari bank atau lembaga keuangan di luar negeri, disebut off5shore loan. Dalam hal ini pinjaman diperoleh dalam mata uang asing dan pembayaran kembali pinjaman maupun bunganya juga dilakukan dalama mata uang asing. *ingkat bunga off5shore5loan biasanya lebih rendah dari tingkat bunga pinjaman dalam negeri, yaitu satu atau dua persen di atas L-B+ #London -nter ank Bffered +ate$ atau )-B+ #)ingapore -nter bank offered rate$. al ini disebabkan karena bunga di pasar international lebih rendah dari di -ndonesia, selain itu ada risiko kenaikan kurs dolar terhadap rupiah. Untuk memperke&il risiko tersebut, biasanya perusahaan melakukan )!P dengan bank deisa dengan membayar premi tersebut. )!P maksudnya kontrak antara perusahaan dengan bank deidsa untuk membeli sejumlah ata uang asing dengan kurs tertentu, dalam jangka waktu tertentu, dimana perusahaan harus membayar premi )!P. *ingkat bunga kredit inestasi biasanya lebih rendah dari tungkat bunga kredit kerja #working &apital loan$ Penyebabnya antara lain sebagai berikut. a$ Jumlah kredit inestasi biasanya jauh lebih besar dari jumlah kredit modal kerja b$ redit inestasi biasanya digunakan untuk pembelian asset tetap, pada waktu perusahaan baru akan beroperasi atau untuk perluasan usaha, sehingga memerlukan beberapa tahun untuk dapat mengilkan pendapatan.
&$ Jangka waktu pengemlia kredit inestasi biasanya lebih dari satu tahun, sehingga bagi bank sebagai kreditur berarti dananya sudah pasti akan memberikan hasil, dalam bentuk pendapatan bunga, dalam waktu yang panjang. d$ Untuk meringankan beban perusahaan sebagai debitur, biasanya bank memberikan gra&e period, yaitu tanggang waktu di masa perusahaan belum perlu membayar &i&ilan pinjaman, kadang5kadang belum perlu membayar bunga. 2. Utang obligasi Utang obligasi uaitu pinjaman jangka panjang yang diperoleh suatu perusahaan dengan menjual obligasi, didalam negeri maupun di luar negeri. Di -ndonesia, perusahaan yang mengeluarkan obligasi harus mengikuti peraturan yang dikeluarkan oleh bapepam5L )aat ini sudah ada beberapa perusahaan -ndonesia mengeluarkan obligasi, misalnya: Jasa 6arga, !stra, akrie E rothers dan lain5lain. !da beberapa jenis obligasi adalah sebagai berkut. a$ +egistrated ond. Bbligasi yang men&antumkan nama pemilik di sertifikat obligasinya, sehingga jika dipindahkan harus di endorse di bagian belakangnnya. b$ =oupon bond atau bearer bonds. Bbligasi atas unjuk yang tdiak men&antumkan nama pemilik di sertifikat obligasinya, sehingga tidak perlu di endorese pada saat dipindahtangankan. &$ *erm bonds. Bbligasi yang seluruhnya jatuh tempo pada sautu tanggal tertentu. d$ )erial bonds. Bbligasi yang tanggal jatuh temponya bertahap e$ =onertile bonds, obligasi yang bisa ditukar dengan surat berharga. f$ =allable bond. Bbligasi yang memberikan hak kepada perusahaan mengeluarkan obligasi tersebut, untuk melunasi obligasi tersebut sebelum tanggal jatuh temponya. g$ )e&ured bonds. Bbligasi yang dijamin dengan harta perusahaa, sehingga jika perusahaan mengeluarkan obligasi tidak dapat melunasi obligasi tersebut pada tanggal jatuh temponya, maka pemilik obligasi dapat mengklain harya yang dijaminkan untuk pelunasan obligasi tersebut. h$ Use&ured bonds. Bbligasi tanpa jaminan. >. esel bayar yang jatuh temponya lebih dari satu tahun. esel bayar yang jatuh tempnya lebih dari sat yytahun yaitu suatu pernayaan tertulis dari deebitu dengan bahwa ia berjanji untuk membayar sejumlah tertentu, pada tanggal terntetu memperhitungkan tingkat bunga tertentu. 9. Utang kepada pemegang saham atau perusahaan induk atau perusahaan affiliasi isanaya diberikan untuk membantu perusahaan anak atau perusahaan affiliasi yang baru mulai beroperasi dan membutuhka pinjaman. Pinjaman tersebut bisa dikenakan bunga bisa juga tanpa dikenakan bunga.
A. Utang subordinasi
Untang suborduinasi yaitu utang dari pemegang saham atau perusahaan
induk yang mempunyai beberapa sifat: a$ *anpa bunga8 b$ aru dibayar kembali pada saat perusahaan telah mempunyai kemampuan untuk membayar kemabali utangnya8 &$ 6empenunyai kemungkinan untuk dialihkan sebagai setoran modal. . ridging loan ridging loan yaitu pinjaman sementara yang akan dikembalikan jika kredit inestasi dibutjkan perusahaan sudah diperoleh. *inggkat bunga biasanya lebih tinggi dari tingkat bunga pasar dan bisa berupa short term loan atau long term loan. 0. Utang leasing yaitu untang yang diperoleh dari perusahaan leasing untuk pembelian asset tetap dan biasanya di&i&il dalam jangka panjang. agian dari utang leasing yan gjatuh tempo dalam waktu kurang dari 1 tahun dikelompokan sebagai utang jangka pendek. )dangkan yang jatuh temponya lebih dari satu tahun dikelompokkan sebagai liabilitas jangka panjang. )ekarang ini istilah yang digunakan dalam '*!P adalah utang sewa.
*UJU!( P'6'+-)!!( L-!-L-*!) J!(/! P!(J!(/ *ujuan pemeriksaan hutang jangka panjang sebenarnya sama denganpemeriksaan hutang jangka pendek. !kuntan juga harus memperhatikan bahwaketentuanketentuanyang di&antumkan didalam perjanjian kredit itu ditaati oleh klienserta bungajuga telah dihitung dengan benar dan dibukukan dengan tepat sebagaibiaya untuk tahun yang bersangkutan. *ujuan tersebut antara lain:
1( Menentukan Inte)na# *+nt)+# atas ,utang jangka -anjang a-aka, sua, /uku"aik.
=iri internal &ontrol yang baik antara lain : Perolehan hutang jangka panjang pejabatperusahaan
yang
berwenang
harus
mendapat
#Direksi,
Dewan
persetujuan omisaris,
dari
+UP)$,
biasanyadalam bentuk notulen rapat. utangjangka panjang yang harus dibayar kembali dalam mata uang asingdi&oer dengan )!P untuk men&egah kerugian yang timbul jika terjadidealuasi. Perusahaanyang menjual obligasi sebaiknya menggunakan -ndependent *rustee #biro admenistrasi efek$ agar dapat mengadministrasikan obligasiyang beredar, mengurus pembayaran bunga obligasi, dan mengurus pelunasanobligasi yang jatuh tempo ( Menentukan a-aka, ,utang jangka -anjang sua, i/atat se#u)u,n$a -e) tangga# ne)a/a an i+t+)isasi +#e, -eja"at $ang "e)0enang.
!ditor harus yakin bahwa seluruh kewajiban jangka panjang perusahaan sudah di&atat dan dilaporkan di nera&a per tanggal nera&a dan jangan sampai ada yang belum ter&atat #unre&orded$. 6isalnya, jika ada hutang leasing untuk pembelian kendaraan, maka harga perolehan kendaraan dan hutang leasing harus di&atat sebesar nilai tunainya. &( Menentukan
,utang jangka -anjang
$ang te)/antu! i ne)a/a a-aka,
!e)u-akan ke0aji"an -e)usa,aan.
!uditor harus yakin bahwa hutang jangka panjang yang diperoleh benarbenar digunakan untuk membiayai kegiatan operasi perusahaan, bukan digunakan oleh pihak lain, misalnya anak perusahaan. =ontoh: P*. !rif memperoleh kredit inestasi dari ank )etia sebesar +p 13.333.333.333.
Dari
jumlah
tersebut,
yang
digunakan
P*.
!rif
hanya
+pA.333.333.333 yang lainnya digunakan oleh anak perusahaan, yaitu P*. F #+p1.333.333.333$, P*. @ #+p 2.333.333.333$ dan P*. G #+p 2.333.333.333$. ( Menentukan ,utang jangka -anjang $ang "e)asa# a)i legal claim atau aset $ang ija!inkan a-aka, sua, iientifikasi.
!uditor harus yakin bahwa bila ada hutang yang berasal dari tuntutan hukum, hutang tersebut sudah di&atat dan dilaporkan di nera&a. )elain itu, jika ada aktia perusahaan yang dijadikan jaminan atas hutang jangka panjang tersebut sudah di&atat dan dilaporkan di nera&a oleh perusahaan. 2( Menentukan ,utang jangka -anjang a#a! 3a#uta asing -e) tangga# ne)a/a a-aka, sua, ik+n3e)sikan kea#a! )u-ia, "e)asa)kan ku)s tenga, Bank In+nesia
-e)
tangga#
ne)a/a
an
se#isi,
ku)s
$ang
te)jai
sua,
i"e"ankan4ik)eitkan -aa )ugi #a"a ta,un "e)ja#an. 5( Bia$a "unga an "ia$a $ang te)utang a)i #ia"i#itas jangka -anjang se)ta a!+)tisasi a)i premium/discount te#a, i/atat -e) tangga# #a-+)an -+sisi keuangan 6ne)a/a(. 7( Menentukan a-aka, "ia$a "unga ,utang jangka -anjang $ang te)/atat -aa tangga# ne)a/a "etu#"etu# te#a, te)jai8 i,itung se/a)a aku)at an !e)u-akan "e"an -e)usa,aan.
!uditor harus yakin bahwa biaya bunga yang ter&antum di laporan rugi laba merupakan beban perusahaan, bukan beban perusahaan lain yang dijadikan beban perusahaan untuk tujuan tertentu. 9( Menentukan a-aka, se!ua -e)s$a)atan a#a! -e)janjian k)eit te#a, iikuti +#e, -e)usa,aan se,ingga tiak te)jai “Bank Defau#t”.
ank default maksudnya adalah pelanggaran terhadap kriteriakriteria yang ter&antum dalam perjanjian kredit. Jika terjadi bank default, maka hal tersebut harus diungkapkan dalam &atatan atas laporan keuangan. :( Menentukan a-aka, "agian a)i ,utang jangka -anjang $ang jatu, te!-+ a#a! satu ta,un $ang akan atang sua, i)ek#asifikasi se"agai ,utang #an/a).
!uditor harus yakin bahwa tidak ada kesengajaan dari klien untuk tidak mengreklasifikasi, dengan tujuan agar &urrent ratio perusahaan menjadi lebih baik. 1;( Menentukan a-aka, ,utang jangka -anjang "e)ikut is/+unt8 -)e!iu! an "unga $ang ti!"u# sua, i/atat an ik#asifikasikan a#a! #a-+)an keuangan sesuai engan SAK.
!uditor harus yakin bahwa halhal penting mengenai hutang jangka panjang sudah dijelaskan dalam &atatan atas laporan keuangan.
INTERN! "#NTR#! $%E&TI#NNIRE& (I"$) L-!-L-*!) J!(/! P!(J!(/ 1. Penge)tian Inte)na# *+nt)+#
-=H adalah serangkaian pertanyaan mengenai pengendalian dalam setiap areaCruang lingkup audit untuk mendeteksi kekuatanCkelemahan system pengendalian yang diteliti. =ara ini banyak digunakan oleh antor !kuntan Publik #!P$, karena dianggap lebih sederhana dan praktis. iasanya !P sudah memiliki satu set -=H yang standar, yang biasa digunakan untuk memahami dan mengealuasi pengendalian intern di berbagai jenis perusahaan. Pertanyaan5pertanyaan dalam -=H diminta untuk dijawab @! #@$, *idak #*$, atau *idak +elean #*+$. Jika pertanyaan5 pertanyaan tersebut sudah disusun dengan baik, maka: 1. Jawaban %@!" akan menunjukkan &iri internal &ontrol yang baik 2. Jawaban %*idak" akan menunjukkan &irri internal &ontrol yang lemah >. Jawaban %*idak +elean" berarti pertanyaan tersebut tidak relean untuk perusahaan tersebut. -=H biasanya dikelompokkan sebagai berikut: a. Umum iasanya pertanyaan menyangkut struktur organisasi, pembagian tugas dan tanggungjawab, akta pendirian dan pertanyaan umum lainnya mengenai keadaan perusahaan. b. !kuntansi Pertanyaan5pertanyaan
menyangkut
keadaan
pembukuan
perusahaan,
misalnya apakah proses pembukuan dilakukan se&ara manual atau &omputeriIed, jumlah tenaga di bagian akuntansi dan lain5lain. &. )iklus Penjualan5Piutang5Penerimaan as Pertanyaan5pertanyaan menyangkut system dan prosedur yang terdapat di perusahaan dalam siklus penjualan #kredit dan tunai$, piutang dan penerimaan kas. d. )iklus Pembelian5Utang5Pengeluaran as Pertanyaan5pertanyaan menyangkut system dan prosedur yang terdapat di perusahaan dalam siklus pembelian #kredit dan tunai$, utang dan pengeluaran kas. e. Persediaan Pertanyaan5pertanyaan menyangkut system dan prosedur penyimpanan dan pengawasan fisik persediaan, system pen&atatan dan metode penilaian persediaan dan sto&k opname.
f. )urat erharga #)e&urities$
Pertanyaan5pertanyaan menyangkut surat berharga, otorisasi untuk pembelian dan penjualan surat berharga dan penilaiannya. g. !ktia *etap Pertanyaan5pertanyaan menyangkut system dan prosedur penambahan dan pengurangan aktia tetap, pen&atatan dan penilaian aktia tetap dan lain5lain. h. /aji dan upah Pertanyaan5pertanyaan menyangkut kebijakan personalia #human resour&es deelopment$ serta system dan prosedur pembayaran gaji dan upah. @ang perlu diperhatikan adalah: 1. !uditor harus menanyakan langsung pertanyaan5pertanyaan di -=H kepada staff klien dan kemudian mengisi sendiri jawabannya, jangan sekedar menyerahkan -=H kepada klien untuk diisi. 2. Untuk repeat angangement #penugasan yang berikutnya$ -=H tersebut harus dimutakhirkan berdasarkan hasil *anya jawab dengan klien. >. !da ke&enderungan bahwa klien akan memberikan jawaban seakan5 akan pengendalian intern sangat baik. arena itu auditor harus melakukan &omplian&e test untuk membuktikan efektiitas dari pengendalian intern klien. . *+nt+, Inte)na# *+nt)+#
K#ien = PT Ka#i!a
1.
> ? >a T? Tiak T@ ? Tiak @e#e3an > T T@
!pakah setiap pinjaman jangka panjang dari bank harus disetujui terlebih dahulu se&ara tertulis oleh :
2.
a. Direksi
K
b. Dewan omisaris
K
&. +UP) !pakah penjualan obligasi kas mendapat persetujuan terlebih
K
dahulu se&ara tertulis oleh :
>.
a. Direksi
K
b. Dewan omisaris
K
&. +UP)
K
d. apepam Jika perusahaan mengeluarkan obligasi apakah digunakan jasa
K
independent trustee untuk: a. Pengadministrasian obligasi
K
9.
b. 6engurus pembayaran bunga obligasi
K
&. 6engurus pelunasan obligasi yang jatuh tempo
K
Jika pinjaman diperoleh dalam bentuk offshare loan' apakah
K
pinjaman tersebut di&oer dengan )!P, untuk menghindari kerugian karena depresiasi nilai rupiah !. elemahan5kelemahan lain yang tidak ter&antum pada pernyataan diatas . =atatan lain =. esimpulan penilaian #aik, )edang, uruk$ D. +eisi kesimpulan penilaian #lampirkan alasannya$ K#ien= PT. Ka#i!a
Di"uat +#e,=
Di-e)iksa +#e,=
Ineks=
Skeu#= I*< Lia"i#itas Jangka Panjang
Tangga#=
Tangga#=
Tangga#=
“P@SED%@ PEME@IKSAAN LIABILITAS JANGKA PANJANG” A%DIT P@SED%@ LIABILITAS JANGKA PANJANG = 1. Pe#aja)i an e3a#uasi inte)na# /+nt)+# atas #i"i#itas jangka -anjang. Dalam hal ini biasanya digunakan internal control uestionnaires atau penjelasan narative, tidak perlu flo chart . !uditor harus melihat apakah di perusahaan terdapat
&iri5&iri internal control yang yang baik atas liabilitas jangka panjang. Untuk tes transaksi #&omplian&e test$ perlu dilakukan: a. Pemeriksaan atas penerimaan pinjaman b. Pemeriksaan atas pembayaran &i&ilan pinjaman &. Pemeriksaan atas perhitungan bunga pinjaman d. Pemeriksaan atas pembayaran bunga pinjaman . Da-atkan
an
-e)iksa
)ingkasan
-e)u"a,an
#ia"i#itas
jangka
-anjang
"e)ikut is/+unt8 -)e!iu!8 an "unga se#a!a -ei+e $ang i-e)iksa
+ingkasan tersebut harus menunjukkan perubahan selama setahun #periode
yang diperiksa$, baik untuk liabilitas jangka panjang maupun bunganya. a. ewajiban harus terlihat saldo awal tahun, tambahan kewajiban dalam periode yang diperiksa, jumlah pembayaran yang dilakukan dan saldo akhir tahun. b. unga harus terlihat utang bunga pada awal tahun, biaya bunga dalam tahun tersebut, jumlah pembayaran bunga tahun tersebut dan bunga yang terutang pada akhir tahun. &. Ki)i! inf+)!asi ke-aa "ank $ang anta)a #ain !enan$akan !engenai = -#af+n k)eit8 sa#+ -e) tangga# #a-+)an -+sis keuangan8 tingkat "unga8 jangka 0aktu -inja!an an ja!inan k)eit.
)urat konfirmasi bisa dibuat khusus untuk konfirmasi liabilitas jangka panjang atau tergantung dalam konfirmasi bank yang standar. . Minta sa#inan -e)janjian k)eit untuk -e)!anent fi#e8 #a#u -e),atikan a-aka, ata $ang te)a-at a#a! -e)janjian k)eit te)se"ut sesuai engan ata $ang te)/antu! a#a! ke)tas ke)ja -e!e)iksaan #ia"i#itas jangka -anjang.
Untuk memudahkan, perlu dibuat e7&erpt #ringkasan$ dari perjanjian kredit untuk permanent file. Data yang perlu diperbandingkan antara lain8 plafon kredit, tingkat bunga, jangka waktu kredit, jaminan apakah berupa aset tetap, persediaan, piutang, jaminan pribadi #personal guarantee$ atau jaminan perusahaan #&orporate guarantee$. Perlu diperhatikan pembatasan yang terdapat dalam perjanjian kredit, yang bila dilanggar oleh perusahaan akan mengakibatkan terjadinya bank default , yang harus diungkapkan dalam &atatan atas laporan keuangan. Perhatikan juga apakah pembayaran kembali pinjaman dan pembayaran bunga harus dilakukan dalam mata uang asing atau rupiah.
2. Pe)iksa a-aka, -e)+#e,an4-ena!"a,an #ia"i#itas jangka -anjang sua, !ena-at -e)setujuan te)tu#is a)i i)eksi4e0an k+!isa)is4-e!egang sa,a!8 $ang "iasan$a i "e)ikan !e#a#ui n+tu#en )a-at. 5. Pe)iksa
-e),itungan
"unga8
-e!"a$a)an
"unga
an
a!+)tisasi
discount/premium an +"#igasi. Tie-up ju!#a, "e"an "unga an a!+)tisasi discount/premium engan ju!#a, $ang te)/antu! -aa #a-+)an #a"a )ugi. Discount/premium
$ang
"e#u!
ia!+)tisasi
,a)us
i#a-+)kan
se"agai
-engu)angan4-ena!"a,an a)i ni#ai n+!ina# +"#igasi. 7. Pe)iksa a-aka, aa #ia"i#itas jangka -anjang atau 0ese# "a$a) $ang i-e)-anjang 6i)ene0e( sete#a, tangga# #a-+)an -+sisi keuangan8 untuk !engeta,ui a-aka, utang te)se"ut ,a)us teta- isajikan se"agai #ia"i#itas jangka -anjang atau se"agai utang #an/a). 9. Seanain$a aa utang a)i -e!egang sa,a! atau a)i i)eksi atau a)i -e)usa,aan afi#iasi8 ,a)us iki)i! k+nfi)!asi an -e)iksa a-aka, aa -e!"e"anan "unga atas -inja!an te)se"ut. :. Seanain$a
aa
utang
#easing8
-e)iksa
a-aka,
-en/atatann$a
an
-en$ajiann$a i #a-+)an keuangan sua, sesuai engan stana) akuntansi se0a guna usa,a 6PSAK N+. &; @e3isi ;;7 tentang Se0a( Dalam hal ini auditor harus meminta salinan #&opy$ lease agreement #perjanjian
leasing$, dan memeriksa apakah leasing tersebut memenuhi kriteria dari suatu capital lease, yaitu sebagai berikut.
a. Penyewa usaha guna memiliki hak opsi untuk membeli aset yang disewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha dengan harga yang telah disetujui bersama pada saat dimulainya perjanjian sewa guna usaha. b. )eluruh pembayaran berkala yang dilakukan penyewa guna usaha ditambah dengan nilai sisa men&akup pengembalian harga perolehan barang modal yang disewa guna usaha serta bunganya, sebagai keuntungan perusahaan sewa guna usaha #full pa*out lease)+ &. 6asa sewa guna usaha minimum dua tahun. Jika salah satu kriteria tersebut di atas tidak terpenuhi maka transaksi sewa guna usaha dikelompokkan sebagai transaksi sewa5menyewa biasa (operating lease)+ )elain itu P)! (o. >3 +eisi 2330 tentang )ewa, mengatur perlakuan akuntansi oleh penyewa guna usaha (lessee) sebagai berikut. a. *ransaksi sewa guna usaha diperlakukan dan di&atat sebagai aset tetap dan liabilitas pada awal masa sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa #harga opsi$ yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. )elama
masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan di&atat sebagai angsuran pokok liabilitas sewa guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa liabiltas penyewa guna usaha. b. !set yang disewa guna usaha harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. &. Liabilitas sewa guna usaha harus disajikan sebagai liabilitas lan&ar dan jangka panjang sesuai dengan praktek yang laIim untuk jenis usaha penyewa guna usaha. d. Dalam hal dilakukan penjualan dan penyewaan kembali # sales and leaseback) maka transaksi tersebut harus diperlakukan sebagai dua transaksi yang terpisah yaitu transaksi penjualan dan transaksi sewa guna usaha. )elisih antara harga jual dan nilai buku aset yang dijual harus diakui dan di&atat sebagai keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan. !mortisasi atas keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan harus dilakukan se&ara proporsional dengan biaya amortisasi aset yang disewa guna usaha apabila leaseba&k merupakan capital lease atau se&ara proporsional dengan biaya sewa apabila leaseback merupakan operating lease.
)elain itu P)! (o. >3 +eisi 2330 tentang )ewa juga mengatur mengenai pelaporan dan pengungkapan transaksi sewa guna usaha dalam bentuk capital lease oleh penyewa guna usaha, sebagai berikut. a. !set yang disewa guna usaha dilaporkan sebagai bagian aset tetap dalam kelompok tersendiri. Liabilitas sewa guna usaha yang bersangkutan harus disajikan terpisah dari liabilitas lainnya. b. Pengungkapan yang layak harus di&antumkan dalam &atatan atas laporan keuangan mengenai hal5hal sebagai berikut. Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dibayar palling tidak untuk •
•
dua tahun berikutnya. Penyusunan aset yang disewa guna usahakan yang dibebankan dalam tahun
•
berjalan. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. euntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta amortisasinya
•
sehubungan dengan transaksi sales dan leaseback . -katan5ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha
•
#major covenants). 1;. Pe)iksa a-aka, aa "agian a)i #ia"i#itas jangka -anjang $ang jatu, te!-+ a#a! 0aktu satu ta,un akan atang8 se,ingga ,a)us i)ek#asifikasi se"agai #ia"i#itas jangka -enek
11. Seanain$a aa #ia"i#itas jangka -anjang $ang ,a)us i"a$a) ke!"a#i a#a! !ata uang asing8 -e)iksa a-aka, -e) tangga# #a-+)an -+sisi keuangan sua, ik+n3e)sikan kea#a! )u-ia, engan !enggunakan ku)s tenga, Bank In+nesia -e) tangga# #a-+)an -+sisi keuangan an se#isi, ku)s $ang te)jai sua, i"e"ankan4ik)eitkan -aa #a"a )ugi ta,un "e)ja#an. 1. Lakukan -ene#aa,an ana#itis 6ana#$ti/a# )e3ie0 -)+/eu)es( te),aa- #ia"i#itas jangka -anjang an "ia$a "ungan$a8 untuk !e#i,at ke!ungkinan te)jain$a kesa#a,an a#a! -en/atatan "ia$a "unga.
=ontoh: 2311
2313
(aik #*urun$
Liabilitas Jangka Panjang
+p1.A33 juta
+p1.A33 juta
+p1.333 juta
233M
unga
+p 1A3 juta
+p 1A3 juta
+p
133M
0A juta
alau dilihat sekilas, bunga tahun 2311 terlalu ke&il, kemungkinan ada kesalahan. • • •
*etapi mungkin saja benar apabila: pinjaman tahun 2311 ada grace period 5nya8 pinjaman tahun 2311 dilakukan tidak pada awal tahun8 tingkat bunga pinjaman tahun 2311 lebih ke&il dari tahun 2313. 1&. Ta)ik kesi!-u#an a-aka, -en$ajian #ia"i#itas jangka -anjang i #a-+)an -+sisi keuangan an /atatan atas #a-+)an keuangan i#akukan sesuai engan Stana) Akuntansi Keuangan ETAP4PSAK4IC@S iasanya di top schedule auditor men&amtumkan kesimpulan pemeriksaanya,
berdasarkan semua audit prosedur yang telah dilakukannya, mengenai kewajaran penyajian liabilitas jangka panjang.
KE@TAS KE@JA PEME@IKSAAN LIABILITAS JANGKA PANJANG A. Top Schedule Ke0aji"an Jangka Panjang
Liabilitas jangka panjang adalah kewajiban perusahaan kepada pihak ketiga, yang jatuh tempo atau harus dilunasi dalam waktu lebih dari satu tahun. *+nt+, Top Schedule Ke0aji"an Jangka Panjang
Utang redit -nestasi5ank 6andiri
P @ef
Pe) B++k &11;11
61
+p1.333.333.333
#ffshore !oan
62
+p4.233.333.333
Utang Pemegang )aham Utang )ubordinasi
6>
+pA33.333.333
69
+p1.A33.333.333 +p12.233.333.33 3 N
esimpulan:
D-U!* BL'
*!(//!L: 205 3152312
D@.
AJE *@.
+p>33.333.33 3
Cina# Ba#an/e &11;11
Ba#an/e &11;1;
+p1.333.333.333
+p>33.333.333
+p4.A33.333.333 +pA33.333.333
5
+p>33.333.33 3 N
+pA33.333.333
+p1.A33.333.333 +p1.A33.333.333 +p12.A33.333.33 3 +p2.>33.333.333 N N
erdasarkan prosedur audit yang dijalankan sesuai dengan audit program kewajiban jangka panjang, kami menemukan satu kesalahan yang menyangkut laba rugi selisih kurs. (amun demikian usulan audit adjustment yang kami ajukan sudah disetujui klien, sehingga menurut pendapat kami, saldo kewajiban jangka panjang per >1 Desember 2311 sudah disajikan se&ara wajar. ,IRE-IE. :
*!(//!L8 2353152312
L-'(: P* +'(-U )='DUL': *op
)&hedule ewajiban Jangka Panjang
P'+-BD'
>1C12C2311
-(D'):
6
B. Supporting Schedule K)eit In3estasi &upporting &chedule !dalah bagian terbesar ari kertas kerja yang men&angkup
s&hedule terin&i yang disiapkan oleh auditor untuk mendukung angka5angka keuangan tertentu dalam laporan. )upporting s&hedule terdiri dari analisis, daftar atau nera&a per&obaan, rekonsiliasi angka, pengujian kelayakan, ringkasan prosedur, pemeriksaan dokumen pendukung, bersifat sebagai informasi, dokumentasi luar. redit inestasi yaitu pinjaman dari bank atau lembaga keuangan bukan bank, yang digunakan untuk pembelian aset tetap, ke&uali tanah, misalnya gedung dan mesin. *+nt+, Supporting Schedule K)eit In3estasiBank Mani)i
)aldo 1C1C11
+p>33.333.333 OC
Penambahan tahun 2311: redit inestasi ank 6andiri #P 331>C32 tgl. 145511$
+p 1.333.3333.333 CC
Pengurangan tahun 2311: Pelunasan sisa pinjaman
#+p >33.333.333$ Oo +p 1.333.333.333 L =onf ================ =
to 6 =onf dikirim konfirmasi dan jawaban &o&ok. OC =o&ok dengan working paper tahun lalu N =he&ked footing L =o&ok dengan general ledger CC Periksa perjanjian kredit #&opy di permanent file$ dan bukti penerimaan bank 5 bunga 1AMCtahun 5 jangka waktu 150511 s.d. >35519 5 grace period satu tahun #belum ada kewajiban membayar pokok pinjaman danC atau bunga pinjaman$ 5 jaminan berupa gedung pabrik dan mesin5mesin perusahaan Oo Periksa bukti pembayaran dan otoritasnya D-U!* BL'
,IRE-IE. :
*!(//!L: 205 3152312
*!(//!L8 2353152312
L-'(: P* +'(-U
P'+-BD'
)='DUL': Utang redit -nestasi5 ank 6andiri >1C12C2311
-(D'):
61
*. Supporting Schedule - Offshore Loan
Jika pinjaman diperoleh dari bank atau lembaga keuangan diluar negeri disebut #ffshore !oan+ *+nt+, Supporting Schedule - Offshore Loan 1
)aldo per book 15152311
+p
5
OC
*ambahan tahun 2311 1CC9C11
#ffshore !oan dari =hase 6anhattan ank )ingapore sebesar
U)Q1,333,333 dengan kurs 1 U)Q R +p4.233
!J' 0 )aldo per audit >151252311
urs - per >1512511:
+p 4.233.333.333 Oo +p 4.233.333.333 L N +p >33.333 333 +p4.A33.333.333 N to 6
beli +p 4.933 jual +p 4.33
erarti kurs tengah +p 4.A33 !J' (o.0 D+. LabaC+ugi )elisih urs
+p>33.333.333
=+. ewajiban Jangka Panjang
+p>33.333.333
et: Untuk men&atat selisih kurs per tanggal laporan posisi keuangan #nera&a$ S#1.333.333 7 #4.A3354.233$T #ffshore !oan diperoleh dari =hase 6anhattan ank )ingapore:
5 plafon kredit U)Q 1.333.333 5 bunga 0M per annum 5 jangka waktu 15952311 s.d. >15>52319 5 grace period satu tahun untuk &i&ilan pokok 5 pembayaran &i&ilan pokok maupun bunga harus dilakukan dalam U)Q 5 jaminan berupa mesin5mesin perusahaan dan personal uarantee dari predien direktur #ffshore !oan tersebut di5 cover dengan swap dari D5 Jakarta Oo Periksa perjanjian kredit # cop* di permanent file) dan bukti penerimaan bank OC =o&ok dengan orking paper tahun lalu
N L
=he&k perhitungan matematis =o&ok dengan buku besar D-U!* BL' D-/RE-IE. :
*!(//!L: 2053152312
L-'(: P* +'(-U )='DUL': #ffshare
*!(//!L8 2353152312
!oan
P'+-BD'
-(D'):
>1C12C2311
62
D. Supporting Schedule %tang Pe!egang sa,a!
Utang pemegang saham biasanya diberikan untuk membantu perusahaan anak atau perusahaan afiliasi yang baru mulai beroperasi dan membutuhkan pinjaman. Pinjaman tersebut bisa dikenakan bunga, bisa juga tanpa dikenakan bunga. *+nt+, Supporting Schedule %tang Pe!egang sa,a!
)aldo Utang Pemegang )aham per >151252311 terdiri dari 2
Utang kepada apak -shak +amli Utang kepada apak endang *anusjaja Utang kepada apak asanudin
+p233.333.333.333 =onf +p233.333.333.333 =onf +p133.333.333.333 =onf
Jumlah
+p A33.333.333 L N to 6
Utang kepada pemegang saham diterima di tahun 2334 dan diren&anakan akan dibayar kembali di tahun 231> !tas utang tersebut tidak dibebankan bunga "onf
)esuai dengan jawaban konfirmasi
N L
"heck footing
=o&ok dengan buku besar D-U!* BL'
D-/RE-IE. :
*!(//!L: 205315 2312
*!(//!L8 235315 2312
L-'(: P* +'(-U P'+-BD' )='DUL': %tang 0emegang &aham
-(D'):
>1C12C2311
6>
E. Supporting Schedule %tang Su"+)inasi
Utang subordinasi yaitu utang dari pemegang saham atau perusahaan induk yang mempunyai beberapa sifat antara lain tanpa bunga, baru dibayar kembali pada saat perusahaan telah mempunyai kemampuan untuk membayar kembali utangnya, mempunyai kemungkinan untuk dialihkan sebagai setoran modal. *+nt+, Supporting Schedule %tang Su"+)inasi
)aldo Utang )ubordinasi per >151252311 Utang kepada (y. riswati Utang kepada (y. Oeroni&a inarta Utang kepada (y. +oslita
+p >33.333.333=onf +p >33.333.333=onf +p >33.333.333=onf 3
Utang kepada (n. +oro Utang kepada (n. !smawati
+p >33.333.333=onf +p >33.333.333=onf +p 1.A33.333.333 L N to 6
Utang subordinasi diterima dari pemegang saham di tahun 233 *anggal jatuh tempo utang tersebut tidak ditentukan, karena baru akan dibayar kembali pada saat perusahaan sudah mempunyai dana yang &ukup, atau bisa juga dialihkan sebagai setoran modal. !tas utang tersebut tidak dibebankan bunga =onf N L
)esuai dengan konfirmasi "heck footing
=o&ok dengan buku besar
D-U!* BL'
D-/RE-IE. :
*!(//!L: 205315 2312
*!(//!L8 235315 2312
L-'(: P* +'(-U
P'+-BD'
)='DUL': Utang )ubordinasi
-(D'):
>1C12C2311
69
F. Ke)tas Ke)ja Accrued Interest ccrued interest atau hutang bunga adalah bunga yang telah diperoleh, tetapi
belum diambil, atau bunga yang jatuh tempo, tetapi belum dibayar. *+nt+, Ke)tas Ke)ja Accrued Interest
)aldo 1C1C11
+p .A33.333 OC
eban bunga tahun 2311 1AM +p >33.333.333
+p9A.333.333N to U051
Pembayaran bunga tahun 2311 Jan511 ?ebruari5 Desember 2311: 11 7 +p >.0A3.333 R
+p .A33.333 Oo +p91.2A3.33 Oo #+p90.0A3.333$N
)aldo >1 Desember 2311
+p >.0A3.333 L N 4
OC N L Oo U051 D-U!* BL' *!(//!L: 205315 2312
RRRRRRRRRRRRR =o&ok dengan orking paper tahun lalu =he&k mathematical accuranc* =o&ok dengan general ledger Periksa bukti pembayaran #nota debit dari bank$ ertas kerja biaya bunga L-'(: P* +'(-U )='DUL':
D-/RE-IE. : *!(//!L8 235315 2312
ccrued Interest
5
P'+-BD'
-(D'):
>1C12C2311
(
“*+nt+, Kasus Hutang Jangka Panjang” KAS%S 1
Pada tanggal 1 Januari 2313 P*. 'Vuino7 mendapat pinjaman hipotik dari ank Jaa
sebesar +p 3.333.333 bunga 12M dibayar tiap tanggal 1C> dan 1C4 dengan jaminan rumah dan tanah sebesar +p 13.333.333. ipotik diangsur setiap tanggal 1C dan dimulai tanggal 1CC2311 dengan besarnya tiap angsuran +p 23.333.333. Di!inta=
uatlah semua jurnal yang diperlukan termasuk pen&atatan, penyesuaian, penutupan dan pembalik untuk tahun 2313 dan 2311 saja. Ja0a"= Ju)na# Pen/atatan Pe!inja!an =
31C31C2313
as
+p 3.333.333 utang hipotik
+p 3.333.333
Ju)na# Pen/atatan Pe!"a$a)an Bunga =
31C3>C2313 eban bunga
+p 1.33.333
as
+p 1.33.333
Perhitungan: 2C12 7 12C133 7 +p 3.333.333 R +p 1.33.333 31C34C2313 eban unga
+p 9.33.333
as
+p 9.33.333
Perhitungan: C12 7 12C133 7 +p 3.333.333 R +p 9.33.333 Ju)na# Pen$esuaian =
>1C12C2313 eban bunga
+p >.233.333
utang bunga
+p >.233.333
Ju)na# Penutu- =
>1C12C2313
LabaCrugi
+p 4.33.333
eban bunga
+p 4.33.333
Ju)na# Pe!"a#ik =
31C31C2311 utang bunga
+p >.233.333
eban bunga
+p >.233.333
Ju)na# Pen/atatan Pe!"a$a)an Bunga =
31C3>C2311 eban bunga
+p 9.33.333
as
+p 9.33.333
Ju)na# Pen/atatan Pe!"a$a)an Angsu)an =
31C3C2311 !ngsuran hipotik terhutang
+p 23.333.333
as
+p 23.333.333 6
Ju)na# Pen/atatan Pe!"a$a)an Bunga =
31C34C2311 eban bunga
+p 9.33.333
as
+p 9.33.333
Perhitungan: 1C> < 1C R AC12 7 12C133 7 +p 3.333.333 R +p 9.333.333 1C < 1C4 R 1C12 7 12C133 7 +p 3.333.333 R +p 33.333 Ju)na# Pen$esuaian=
>1C12C2311 eban bunga
+p 2.933.333
utang bunga
+p 2.933.333
Perhitungan: 9C12 7 12C133 7 3.333.333 R +p 2.933.333 >1C12C2311 utang hipotik
+p 23.333.333
!ngsuran hipotik terhutang
+p 23.333.333
Ju)na# Penutu- =
>1C12C2311 -khtisar laba rugi
+p 0.33.333
eban bunga
+p 0.33.333
*+nt+, kasus utang +"#igasi=
Pada tanggal 1 6aret 2313 P*. Lunar menempatkan atau menjual utang obligasinya pada P*. -ndomart dengan sebanyak 2333 lembar, dengan kurs 113M dan nilai nominal W133.333, iaya yang diperhitungkan adalah biaya proisi dan materai 1M. *ingkat bunga 12M hari kupon 1C < 1C12. Pada tanggal 1 !pril 2313 P*. Lunar menjual utang obligasinya pada P*. )emen *iga +oda sebanyak A333 lembar dengan nilai nominal W23.333 dan kurs 4AM , proisi dan materai 1M tingkat bunga 13M hari kupon 1C. Pada tanggal 1 6ei 2313 P*. Lunar menempatkan utang obligasi P*. -ndofood sebanyak 1333 lembar nilai nominal W3.333 dengan kurs 133M #Pari$ proisi dan materai 1M , tingkat bunga 1>,AM hari kupon >3 !pril dan >3 Bktober. *entukan harga perolehan atau penempatan dari utang obligasi pada P*.- ndomart , utang obligasi pada P*. )emen *iga +oda dan utang obligasi pada P*. -ndofood berdasarkan kurs yang berlaku X Ja0a" =
arga beli obligasi pada P*.-ndomart R 2333 7 133.333 7 113M R 223.333.333 Proisi dan materai 1M 7 223.333.333
2.233.333 <
arga perolehan atau harga beli
R 210.33.333
arga beli obligasi P*.)emen *iga +oda R A333 7 23.333 7 4AM R 4A.333.333 Proisi dan materai 1M 7 4A.333.333
R 4.A33.333 < 7
arga perolehan atau harga beli
R 49.3A3.333
arga beli obligasi P*.-ndofood R 1333 7 3.333 7 133M
R 3.333.333
Proisi dan materai 1M 7 3.333.333
R 33.333 <
arga perolehan atau harga beli
R 04.233.333
*+nt+, kasus #ainn$a=
*anggal 1 !gustus P*. F menarik pinjaman hipotek sebesar +p 23.333.333,5 dengan biaya administrasi +p 1.333.333,5 diangsur bulan sekali, bunga 1AMC tahun, jangka waktu pelunasan 23 bulan. =atatlah: 1. Pinjaman hipotek saat angsuran 2. =atat penyesuaian diakhir periode Jawab: Ju)na# -inja!an ,i-+tek
as
+p 14.333.333,5
iaya !dministrasi
+p 1.333.333,5
Utang ipotek
+p 23.333.333,5
Ju)na# tangga# 1 Agustus untuk angsu)an an "unga
unga R 1AM 7 C12 7 +p 23.333.333,5 R +p 1.A33.333,5 Utang ipotek R +p 23.333.333,5 C 23 bulan R +p 1.333.333,5Cbulan 6aka untuk bulanR bulan 7 +p 1.333.333,5 R +p .333.333,5 Utang ipotek
+p .333.333,5
unga
+p 1.A33.333,5 as
+p 0.A33.333,5
Ju)na# Pen$esuaian
Jumlah biaya untuk bulan adalah +p .333.333,5 maka dikurangi dengan biaya administrasi +p 1.333.333,5 dapatlah +p A.333.333,5 unga R 1AM 7 AC12 7 +p 23.333.333,5 R +p 1.2A3.333,5 dapat A dari: ulan !gustus < Desember #akhir periode$ ada A bulan. Utang ipotek iaya unga
+p A.333.333,5 +p 1.2A3.333,5
Utang ipotek yang segera dibayar +p A.333.333,5 Utang unga
+p 1.2A3.333,5
8
KAS%S II *+nt+, Su--+)ting S/,eu#e K)eit In3estasi ' BBD
)aldo 31C31C2319
+p. >33.333.333 OC
Penambahan tahun 2319: redit -nestai D #P331>C32 tanggal 145352319$
+p.1.333.333.333 CC
Pengurangan tahun 2319: Pelunasan sisa pinjaman
#+p. >33.333.333$ Oo +p.1.333.333.333 L =onf N
=onf dikirim konfirmasi dan jawaban &o&ok. OC
=o&ok dengan working paper tahun lalu
N
=he&ked footing
L
=o&ok dengan general ledger
CC
Periksa perjanjian kredit #&opy di permanent file$ dan bukti penerimaan bank
•
unga 1AM Jangka aktu 3153052319 s.d >3535231 /ra&e period satu tahun #belu, ada kewajiban mebayar pokok pinjaman dan atau
•
bunga pinjaman$ Jaminan berupa gedung pabrik dan mesin5mesin perusahaan
• •
Oo
Periksa bukti pembayaran dan otorisasinya
DIBUAT OLEH :
DIREVIEW :
CLIENT
:
TANGGAL :
TANGGAL :
SCHEDULE :
PT.ABC Hu!"# $%&'( I")&*!*( +BBD
9
PERIODE 31/12/2014
INDEX M1
*+nt+, Su--+)ting S/,eu#e ffs,+)e L+an
)aldo per book 15152319
+p.
< OC
*ambahan tahun 2319: 1C9C32 Bffshore loan dari =hase 6anhattan ank )ingapore )ebesar U)Q1,333,333 dengan kurs 1 U)Q R +p.4,>33 )aldo per audit >151252319
+p.4.>33.333.333 +p.4.>33.333.333 N +p. >A3.333.333 +p.4.A3.333.333 N
!J' 0
urs - per >151252319 beli +p.4.33 Jual +p.4033 erarti kurs tengah +p.4.A3 !J' (o,.0
Dr. LabaC+ugi )elisih urs +p. >A3.333.333 =+. ewajiban Jangka Panjang +p. >A3.333.333 #Untuk 6en&atat )elisih kurs per tanggal nera&a 1.333.333 F #4.A354>33$ Bffshore loan diperoleh dari =hase 6anhattan ank )ingapore: Plafond kredit U)Q 1,333,333 unga 0M per annum Jangka waktu 15952319 sCd >15>52314 /ra&e period satu tahun untuk &&ilan pokok Pembayaran &i&ilan pokok maupun bunga harus dilakukan dalam U)Q Jaminan berupa mesin5mesin perusahaan dan pesonel Vuarantee dari presiden • • • • • •
drektur. Bffshore loan tersebut di&oer dengan swapp dari DD5Jakarta Oo
Periksa perjanjian kredit #&opy di permanent file$ dan bukti penerimaan bank
OC
=o&ok dengan working paper tahun lalu
N
=he&k perhitungan matematis
L
=o&ok dengan uku besar
DIBUAT OLEH :
DIREVIEW :
CLIENT
:
TANGGAL :
TANGGAL :
SCHEDULE :
PT.ABC O,,*-%& L!"
PERIODE 31/12/2014
*+nt+, Su--+)ting S/,eu#e Hutang Pe!egang Sa,a!
)aldo hutang pemegang saham per >151252319 terdiri dari utang kepada bapak +amli
+p.233.333.333 =onf 10
INDEX M2
utang kepada bapak lutfi
+p.233.333.333 =onf
utang kepada (y. )usi
+p.133.333.333 =onf
Jumlah
+p.A33.333.333 L N
utang kepada pemegang saham diterima di tahun 2312 dan diren&anakan seluruhnya akan dibayar kembali di tahun 231. !tas hutang tersebut tidak dibebankan bunga
=onf )esuai dengan jawaban konfirmasi N
=he&k foooting
L
=o&ok dengan buku besar
DIBUAT OLEH :
DIREVIEW :
CLIENT
:
TANGGAL :
TANGGAL :
SCHEDULE :
PT.ABC Hu!"# P&&#!"# S!-!
PERIODE 31/12/201 4
INDEX M3
*+nt+, Su--+)ting S/,eu#e Hutang Su"+)inasi Sa#+ Hutang Su"+)inasi -e) &11;1
utang kepada (y. +iska
+p. >33.333.333 =onf 11
utang kepada (y. )u&i
+p. >33.333.333 =onf
utang kepada (y. )isil
+p. >33.333.333 =onf
utang kepada (y. Lie *hing
+p. >33.333.333 =onf
utang kepada (y. !smawati
+p.>33.333.333 =onf +p.1.A33.333.333 L N
utang subordinasi diterima dari pemegang saham di tahun 2311. *anggal jatuh tempo hutang tersebut tidak ditentukan, karena baru akan dibayar kembali pada saat perusahaan sudah mempunyai dana yang &ukup, atau bisa juga dialihkan sebagai setoran modal, atas hutang tersebut tidak dibebankan bunga. =onf
)esui dengan jawaban konfirmasi
N
=he&k footing
L
=o&ok dengan buku besar
DIBUAT OLEH :
DIREVIEW :
CLIENT
:
TANGGAL :
TANGGAL :
SCHEDULE :
PT.ABC Hu!"# Su%'("!*(
PERIODE 31/12/2014
INDEX M4
T+- S/,eu#e Hutang Jangka Panjang P +ef
Per ook
!J' D+
=+ 12
?inal alan&e >151252319
alan&e >15125231>
utang redit -nestasi < D
61
+p. 1.333.333.333
+p
1.333.333.333
+p.>33.333.333
N
Bffshore loan
62
+p. 4.>33.333.333
+p.>A3.333.333
+p
4.A3.333.333 N
utang Pemegang )aham
6>
+p. A33.333.333
+p
A33.333.333
+p.A33.333.333
N
utang )ubordinasi
69
+p. 1.A33.333.333
+p
1.A33.333.333
+p.1.A33.333.333
N +p.12.>33.333.33 3
5
+p. >A3.333.333
+p 12.A3.333.333
N
N
+p.2.>33.333.333
N
N
N
=he&ked footing dan &ross footing
esimpulan: erasarkan prosedur audit yang dijalanakan sesuai dengan audit program kewajiban jangka panjang, kami menemukan satu kesalahan yang menyangkut laba rugi selisih kurs, namun demikian usulan audit adjustment yang kami ajukan sudah disetujui klien, sehingga menurut pendapat kami, saldo kewajaran jangka panjang per >1 Desember 2319 sudah disajikan se&ara wajar. DIBUAT OLEH : TANGGAL :
DIREVIEW :
CLIENT
:
PT.ABC
TANGGAL :
T S-&'u& SCHEDULE : $&!5(!" 5!"#6! !"5!"#
PERIODE 31/12/2014
Ke)tas Ke)ja A//)ue Inte)est
)aldo 3153152319
+p. .A33.333 OC 13
INDEX M
