FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS CORPORATIVAS
CONTABILIDAD CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ADMINISTRATIVA TEMA: “ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO ”
INDICE 1. ARRENDAMIENTO ..................................................................................... 1 1.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ........................................................ 1
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO .............................................................. 1 A.
VENTAJAS ............................................................................................ 3
B.
DESVENTAJAS ..................................................................................... 4
3. ARRENDAMIENTO OPERATIVO ............................................................... 4 4.
RETRO ARRENDAMIENTO (LEASE BACK) .............................................. 5
5.
TRATAMIENTO CONTABLE ARRENDAMIENTOS
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1. ARRENDAMIENTO Un arrendamiento es un acuerdo contractual entre un arrendatario y un arrendador. Este contrato establece que el arrendatario tiene el derecho de usar un activo y, a cambio, debe efectuar pagos periódicos al arrendador, el propietario del activo. Por lo común, el arrendador es el fabricante del activo o una empresa independiente de arrendamiento. Si es una empresa de arrendamiento independiente, tiene que comprar el activo a un fabricante. Luego, entrega el activo al arrendatario y el contrato de arrendamiento entra en vigor. En lo que se refiere al arrendatario, lo más importante es el uso del activo y no quién es el propietario. Se puede obtener el uso de un activo por medio de un contrato de arrendamiento. En virtud de que el usuario también puede comprar el activo, el arrendamiento y la compra requieren acuerdos de financiamiento
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Los arrendamientos financieros, comprende una serie de características importantes: 1. No prevén que el arrendador se responsabilice del mantenimiento o servicio. 2. Se amortizan totalmente. 3. Por lo común, el arrendatario tiene el derecho de renovar el arrendamiento al vencimiento. 4. De ordinario, no puede cancelarse. En otras palabras, el arrendatario tiene que efectuar todos los pagos del arrendamiento o enfrentar el riesgo de declararse en quiebra. Debido a estas características, este tipo de arrendamiento es un método de financiamiento que ofrece otra opción en vez de comprar. Dos tipos especiales de arrendamiento financiero son: el contrato de venta y rearrendamiento y el arrenda- miento apalancado.
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2. Al igual que en otros arrendamientos, el arrendador compra los activos, los entrega al arrendatario y cobra los pagos de arrendamiento. Sin embargo, el arrendador no aporta más de 40 a 50% del precio de compra. 3. Los prestamistas aportan el financiamiento restante y reciben pagos de interés del arrendador. Por lo regular, los prestamistas que participan en un arrendamiento apalancado usan un préstamo sin recurso. Esto significa que el arrendador no está obligado con el prestamista en caso de incumplimiento de pago. Sin embargo, el prestamista está protegido de dos maneras: 1. El prestamista tiene el primer gravamen sobre el activo. 2. En caso de incumplimiento de los pagos del préstamo, los pagos del arrendamiento se efectúan directamente al prestamista.
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B. DESVENTAJAS A. El financiamiento es caro en relación a otras formas de crédito fundamentalmente por la tasa de interés que es elevada.
3. ARRENDAMIENTO OPERATIVO Es un contrato por el que el arrendatario recibía un operador del equipo junto con éste se llamaba arrendamiento operativo. Aunque hoy en día es difícil de definir con precisión el arrendamiento operativo, esta forma de arrendamiento tiene varias características importantes: 1. Por lo general, no se amortizan por completo. Esto significa que los pagos que se deben efectuar según los términos del arrendamiento no son suficientes para que el arrendador recupere por completo el costo del activo. Esto ocurre porque el plazo o la vida del arrendamiento operativo suele ser
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3. Para los profesionales del arrendamiento, estas tres características definen un arrendamiento operativo. Sin embargo, como se advierte más adelante, los contadores emplean el término de una manera un poco distinta.
4. RETRO ARRENDAMIENTO (LEASE BACK) El lease back es un contrato que goza de todas las características del leasing, es decir, es un contrato complejo, unitario con causa única. Siendo importante advertir que se mantiene la tenencia del bien por parte del vendedor-arrendatario por la sencilla razón que la transferencia sólo se produce para conseguir la liquidez requerida por el arrendatario. El bien, por lo tanto, continúa siendo explotado por el arrendatario, como siempre lo fue. Desde el plano funcional, la doctrina económica y jurídica, y la jurisprudencia comparada, no dudan que el contrato de lease back tiene una típica causa de financiamiento, aún más acentuada y evidente que el propio leasing, tratándose básicamente de una
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a) Por cada clase de activos, su valor contable, su depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas a la fecha del balance general; b) Una conciliación entre el importe total de los pagos de arrendamiento general y su valor presente a la fecha del balance. Además, en la fecha del balance general, se informará los pagos mínimos de arrendamiento y su valor presente, por cada uno de los siguientes períodos: i) Hasta un año; ii) Mayor de un año y hasta cinco años; iii) Mayor de cinco años. c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el período; d) El importe total de los pagos mínimos futuros que se espera percibir bajo
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i) Hasta un año; ii) Mayor de un año y hasta cinco años; iii) Mayor de cinco años. b) El total de los pagos mínimos futuros que se espera percibir bajo contratos de subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance general; c) Los pagos de arrendamiento y subarrendamiento reconocidos como gastos del período, separando los pagos mínimos de arrendamiento, rentas por alquileres contingentes y pagos de subarriendo; y, d) Una descripción general de los acuerdos de arriendo significativos del arrendatario, incluyendo, sin limitarse a ellos, la siguiente información: i) Las bases sobre la cual son determinadas las cuotas de carácter
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presente de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar a la fecha del balance general, por cada uno de los siguientes períodos: i) Hasta un año; ii) Mayor de un año y hasta cinco años; iii) Mayor de cinco años. b) El ingreso financiero no devengado; c) Los valores residuales no garantizados que sean acumulables al beneficio del arrendador; d) La estimación acumulada que cubra insolvencias relativas a los pagos mínimos de arrendamiento pendiente de cobro;
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ii) Mayor de un año y hasta cinco años; iii) Mayor de cinco años. c) El total de rentas contingentes reconocidas como ingresos del período; y, d) Una descripción general de los acuerdos de arriendo significativos del arrendador.
B. NIC 17 Alcance 2. Esta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo,
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(a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
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(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o (b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por: (i) parte del arrendatario; (ii) un tercero vinculado con éste; o (iii) un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO ARRENDAMIENTOS ART. 6°DE LA LEY N°27394
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El arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el Impuesto más el interés moratorio, sin sanciones. Excepción: La resolución del contrato por falta de pago no origina reintegrar el Impuesto ni rectificar las declaraciones juradas.
7. CASO PRÁCTICO La empresa ABC.SA, adquiere una camioneta vía arrendamiento financiero para ser utilizado en labores administrativas de la empresa. Con la siguiente información: a b c d e
valor de la camioneta impuesto general a las ventas de la compra de la camioneta duración del contrato de arrendamiento cuota anual uniforme - amortización fecha de inicio del contrato de arrendamiento
S/. 115,200.00 S/. 22,800.00 4 años S/. 28,800.00 01/02/2013
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Solución 1. Valor presente de los pagos mínimos = 28,800
(1 + 0.12) − 1 (1 + 0.12) 12
= 28,800 3.037353 ⇒
⇒
= 28,800
0.573519 0.188822
= /.87,475.76
2. Valor actual de la opción de compra =
4,800 (1 + 0.12)
⇒
RESUMEN VPPM VAOC TOTAL
=
4,800 1.573519
⇒
S/. 87,475.76 S/. 3,050.49
= /.3,050.49
NUMERO CORRELATI VO DEL ASIENTO O CODIGO UNICO DE OPERACIÓ N
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACI ÓN
1 X/X
2 X/X
3 X/X
4 X/X
GLOSA O DESCRIPCION DE LA OPERACIÓN
POR LA ADQUISICION DE LA CAMIONETA VIA ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8)
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POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
5
POR LA CONTABILIZACION DE LOS INTERES DEVENGADOS DEL PRIMER AÑO
5
POR LA DEPREACIACION ANUAL DEL ACTIVO FIJO 20%
5
NÚMERO CORRELA TIVO
N MERO DEL DOCUMENT O SUSTENTAT ORIO
CÓDIGO
32 322 3224 45 452 4521 37 373 3731 45 452 4521 67 671 6712 37 373 3731 68 681 6813 68133 39
DENOMINACIÓN
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
ACTIVOS ADQUIR ARREND FINANCIE Inm., maq. y equipo Equipo de transporte
90,526.25
OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos arrendam. financiero Facturas no emitidas
90,526.25
ACTIVO DIFERIDO Intereses diferidos Inter.no dev.en trans.con terc
29,473.92
OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos arrendam. financiero Facturas no emitidas
29,473.92
GASTOS FINANCIEROS Gtos.en operac.de end.y otros Contr. De Arrend. Financiero
10,863.15
ACTIVO DIFERIDO Intereses diferidos Inter.no dev.en trans.con terc VALUACION Y DETER.DE ACT.Y PRO Depreciacion
10,863.15
Depreciación de activos adquir Equipo de transporte DEPREC. AMORT.Y AGOTAM. ACUMU
18,105.21
5 X/X
6 X/X
7 X/X
POR EL DESTINO DE LOS GASTOS DE DEPRECIACION POR LE REGISTRO DE LA FACTURA RECIBIDA DE LA CUOTA A PAGAR SEGUN CONTRATO MAS IGV
POR EL PAGO ANUAL DEL ARRENDAMIENTO MAS IGV
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391 3912 39124 94 79
5
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791 45 452 4521 40 401 4011 40111 45 452 4522 45 452 4522 10 104 1041
Depreciación acumulada Act adquir arrend financiero Inm,maq y equip-Equipos de tra GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMP.A CTA.DE COSTOS Y G Cargas imp.a ctas d cos y gtos
18,105.21 18,105.21
18,105.21
OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos arrendam. financiero Facturas no emitidas
28,800.00
TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia
5,184.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos arrendam. financiero Facturas emitidas
33,984.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS Contratos arrendam. financiero Facturas emitidas
33,984.00
EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO Ctas.Cte.en instituc.financier Cuentas corrientes operativas
33,984.00
