APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIA-ES 520 DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (Parte I) by Esteban Uyarra ante (A!"st" 20#$) ante A!"st" 20#$ C"%" &"%entaba en %'s anter'"res b*'&a&'"nes+ b*'& a&'"nes+ *as ne,as n"r%as NIAES ,an a s"ner r"n."s &a%b'"s %et"."*/!'&"s en %&"s .esa&"s y e1eas 3r%as .e a.'t"r4a A*!nas .e e**as+ &"%" *a reer'.a a *"s Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s Ana*4t'&"s (NIA 520)+ resentan *'!eras .'eren&'as &"n *a e1',a*ente n"r%a t6&n'&a e%'t'.a e%'t'.a "r e* ICAC e* 25 .e 7*'" .e 200#+ s'n e%bar!" e* trata%'ent" y re*e,an&'a .a.a a este t'" .e rebas re1'ere .e n an8*'s's "r%en"r'9a." "r%en"r'9a." ara s a.e&a.a a.ata&'/n a nestra %et"."*"!4a .e a.'t"r'a Da.a *a re*e,an&'a 1e est"s r"&e.'%'ent"s t'enen en *a r8&t'&a r"es'"na* r"es'"na* y *a &"n,en'en&'a .e a*'&ar*"s .e "r%a e3&'ente en *a e7e&&'/n .e *"s en&ar!"s+ en&ar!"s+ e &"ns'.era." &"n,en'ente &"n,en'ente .','.'r*" en ."s entre!as entre!as en *as 1e tratar8n ase&t"s e%'nente%ente r8&t'&"s CONSIDERACIONES PRE:IAS E* ne," %ar&" n"r%at'," .e a.'t"r'a 1e a"rtan *as NIA-ES+ reresenta n &"n7nt" .e n"r%as 'nterre*a&'"na.as 'nterre*a&'"na.as y &"%*e7as 1e re1'eren .e* *e&t"r n '%"rtante eser9" Este es e* &as" .e *"s Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s Ana*4t'&"s (PA) 1e se .esarr"**an b8s'&a%ente en ."s n"r%as;#<+ na *a ya &"%enta.a NIA 520 y "tra+ *a NIA =#5 .e >I.ent'3&a&'/n y ,a*"ra&'/n .e *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* %e.'ante e* &"n"&'%'ent" .e *a ent'.a. y .e s ent"rn"? ent"rn"? En &"nse&en&'a+ a* tratar tratar .e *a a*'&a&'/n a*'&a&'/n .e est"s r"&e.'%'ent"s r"&e.'%'ent"s en e* r"&es" .e a.'t"r4a+ se an .e &"ns'.erar a%bas n"r%as+ s' b'en es *a 520 *a 1e &"n %ay"r .eta**e y .esarr"**" .esarr"**" *"s trata ALCANCE DE LA NORMA NIA-ES 520 C"%" e 'n.'&a." y a esar .e 1e *a .en"%'na&'/n .e *a NIA 520 a&e reeren&'a a *"s Pr"&e.'%'ent"s Ana*4t'&"s+ e* re1er'%'ent" #+ *'%'ta s a*&an&e a s a*'&a&'/n "r e* a.'t"r &"%" r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s y &an." *"s a*'&a en na e&a &er&ana &er&ana a *a 3na*'9a&'/n .e* traba7" a 3n .e 1e *e a&'*'ten a*&an9ar a*&an9ar na &"n&*s'/n !*"ba* s"bre s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s ara *a '.ent'3&a&'/n y ,a*"ra&'/n .e r'es!"s se .esarr"**an *a NIA =#5 antes &'ta.a P"r *" tant"+ *a resente NIA 520 arte .e *a base .e 1e *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n 'n&"rre&&'/n %ater'a* ya a s'." .ete&ta."s+ "r *" tant"+ .esarr"**a .esarr"**a ase&t"s s"bre *a t'*'9a&'/n .e est"s r"&e.'%'ent"s &"%" reba sstant',a CONTENIDO DE LA NORMA NIA-ES 520 La n"r%a &"nsta .e s/*" @ re1er'%'ent"s y 2# aarta."s &"%" %ater'a* &"%*e%entar'" &"%*e%entar'" %e.'ante *"s &a*es se a&'*'ta *a &"%rens'/n &"%rens'/n y a*'&a&'/n .e *"s @ re1er'%'ent"s 1e se &entran s"bre *"s tres ase&t"s s'!'entes
Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 1e a&'*'tan na &"n&*s'/n !*"ba* In,est'!a&'/n .e *"s res*ta."s res*ta."s DEBINICION TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DEBINICION La NIA-ES 520 se re3ere a *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a *as e,a*a&'"nes .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era rea*'9a.as %e.'ante e* an8*'s's .e *as re*a&'"nes re*a&'"nes *as'b*es entre .at"s 3nan&'er"s y n" 3nan&'er"s L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s ta%b'6n 'n&*yen+ en *a %e.'.a ne&esar'a+ *a 'n,est'!a&'/n .e *as ,ar'a&'"nes " .e *as re*a&'"nes re*a&'"nes '.ent'3&a.as 1e sean 'n&"n!rentes ' n&"n!rentes &"n "tra 'n"r%a&'/n re*e,ante " 1e .'3eran .e *"s ,a*"res esera."s en n '%"rte s'!n'3&at'," RATIOS #De *a .e3n'&'/n anter'"r se .esren.e 1e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s n" se *'%'tan a *a est'%a&'/n e 'nterreta&'/n 'nterreta&'/n .e rat'"s+ s'n" 1e ta%b'6n se re3eren re3eren a* an8*'s's .e ,ar'a&'"nes+ *a &"%ara&'/n &"n .at"s esera."s &"%" resest"s " 'n.'&a."res .e* se&t"r Ta%b'6n+ &"%" se 'n.'&ar8 %8s a.e*ante+ 'n&*yen *"s reer'."s a re.'&&'"nes " etra"*a&'"nes E* t6r%'n" .e *as'b*e+ 1e e.e asar .esaer&'b'."+ se re3ere a &an." re*a&'"na%"s ."s " %8s 'n"r%a&'"nes ara *a a*'&a&'/n .e *"s PA+ 6stas t'enen 1e tener re*a&'/n entre s4+ es .e&'r 1e t'ene 1e aber n ne" .e n'/n " na .een.en&'a ara 1e e* rat'" " e* es" ese&43&" .e n 4te% s"bre n .eter%'na." t"ta*+ sea re*e,ante y "r tant" s'r,a &"%" e,'.en&'a .e a.'t"r'a INBORMACIONES INBORMACIONES SORE LAS FUE ASAR LAS RELACIONES N"r%a*%ente *"s PA se re3eren a re*a&'"nes entre 'n"r%a&'"nes 3nan&'eras an1e ta%b'6n e.en reer'rse a s re*a&'/n &"n 'n"r%a&'/n n" 3nan&'era+ &"%" "r e7e%*"+ &an." se &a*&*a e* &"ste sa*ar'a* "r e%*ea."s+ " e* re&'" %e.'" .e ,enta "r n'.a. ,en.'.a L"s res*ta."s .e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 'n&*yen *a &"%ara&'/n entre *a 'n"r%a&'/n 3nan&'era .e *a ent'.a. &"n a) .e e7er&'&'"s anter'"res+ b) *"s res*ta."s res*ta."s re,'st"s "r *a ent'.a. &"%" "r e7e%*" resest"s+ resest"s+ %8r!enes+ %8r!enes+ et&+ y &) 'n"r%a&'/n se&t"r'a* Ta%b'6n Ta%b'6n se t'*'9a t'*'9a a %"." .e 'n"r%a&'/n 'n"r%a&'/n .at"s .at"s esera."s esera."s " ee&tat',as ee&tat',as &"n *as 1e &"%arar *"s .at"s "bten'."s %e.'ante *"s PA A %"." .e e7e%*" e.en reer'rse a :a*"ra&'"nes "r tra%"s+ 1e er%'te en .eter%'na."s tra%"s+ "btener .eter%'na.as .eter%'na.as &"n&*s'"nes &"%" en *"s .e en.e.a%'ent" 3nan&'er" 3nan&'er" " e1'*'br'" atr'%"n'a* In.'&a."res .e* se&t"r " .e e%resas s'%'*ares+ ara s &"%ara&'/n &"n *"s .at"s .e *a ent'.a. Las esera.as "r *a e%resa "r e7e%*" en *"s "b7et',"s .e !est'/n " re,'st"s en e* resest" AREACIÓN DESAREACIÓN DE LA INBORMACIÓN ASE DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALGTICOS
Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 1e a&'*'tan na &"n&*s'/n !*"ba* In,est'!a&'/n .e *"s res*ta."s res*ta."s DEBINICION TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DEBINICION La NIA-ES 520 se re3ere a *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a *as e,a*a&'"nes .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era rea*'9a.as %e.'ante e* an8*'s's .e *as re*a&'"nes re*a&'"nes *as'b*es entre .at"s 3nan&'er"s y n" 3nan&'er"s L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s ta%b'6n 'n&*yen+ en *a %e.'.a ne&esar'a+ *a 'n,est'!a&'/n .e *as ,ar'a&'"nes " .e *as re*a&'"nes re*a&'"nes '.ent'3&a.as 1e sean 'n&"n!rentes ' n&"n!rentes &"n "tra 'n"r%a&'/n re*e,ante " 1e .'3eran .e *"s ,a*"res esera."s en n '%"rte s'!n'3&at'," RATIOS #De *a .e3n'&'/n anter'"r se .esren.e 1e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s n" se *'%'tan a *a est'%a&'/n e 'nterreta&'/n 'nterreta&'/n .e rat'"s+ s'n" 1e ta%b'6n se re3eren re3eren a* an8*'s's .e ,ar'a&'"nes+ *a &"%ara&'/n &"n .at"s esera."s &"%" resest"s " 'n.'&a."res .e* se&t"r Ta%b'6n+ &"%" se 'n.'&ar8 %8s a.e*ante+ 'n&*yen *"s reer'."s a re.'&&'"nes " etra"*a&'"nes E* t6r%'n" .e *as'b*e+ 1e e.e asar .esaer&'b'."+ se re3ere a &an." re*a&'"na%"s ."s " %8s 'n"r%a&'"nes ara *a a*'&a&'/n .e *"s PA+ 6stas t'enen 1e tener re*a&'/n entre s4+ es .e&'r 1e t'ene 1e aber n ne" .e n'/n " na .een.en&'a ara 1e e* rat'" " e* es" ese&43&" .e n 4te% s"bre n .eter%'na." t"ta*+ sea re*e,ante y "r tant" s'r,a &"%" e,'.en&'a .e a.'t"r'a INBORMACIONES INBORMACIONES SORE LAS FUE ASAR LAS RELACIONES N"r%a*%ente *"s PA se re3eren a re*a&'"nes entre 'n"r%a&'"nes 3nan&'eras an1e ta%b'6n e.en reer'rse a s re*a&'/n &"n 'n"r%a&'/n n" 3nan&'era+ &"%" "r e7e%*"+ &an." se &a*&*a e* &"ste sa*ar'a* "r e%*ea."s+ " e* re&'" %e.'" .e ,enta "r n'.a. ,en.'.a L"s res*ta."s .e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 'n&*yen *a &"%ara&'/n entre *a 'n"r%a&'/n 3nan&'era .e *a ent'.a. &"n a) .e e7er&'&'"s anter'"res+ b) *"s res*ta."s res*ta."s re,'st"s "r *a ent'.a. &"%" "r e7e%*" resest"s+ resest"s+ %8r!enes+ %8r!enes+ et&+ y &) 'n"r%a&'/n se&t"r'a* Ta%b'6n Ta%b'6n se t'*'9a t'*'9a a %"." .e 'n"r%a&'/n 'n"r%a&'/n .at"s .at"s esera."s esera."s " ee&tat',as ee&tat',as &"n *as 1e &"%arar *"s .at"s "bten'."s %e.'ante *"s PA A %"." .e e7e%*" e.en reer'rse a :a*"ra&'"nes "r tra%"s+ 1e er%'te en .eter%'na."s tra%"s+ "btener .eter%'na.as .eter%'na.as &"n&*s'"nes &"%" en *"s .e en.e.a%'ent" 3nan&'er" 3nan&'er" " e1'*'br'" atr'%"n'a* In.'&a."res .e* se&t"r " .e e%resas s'%'*ares+ ara s &"%ara&'/n &"n *"s .at"s .e *a ent'.a. Las esera.as "r *a e%resa "r e7e%*" en *"s "b7et',"s .e !est'/n " re,'st"s en e* resest" AREACIÓN DESAREACIÓN DE LA INBORMACIÓN ASE DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALGTICOS
Tant" Tant" *a NIA 520 (aarta." A#5) .e Pr"&e.'%'ent"s Pr"&e.'%'ent"s Ana*4t'&"s Ana*4t'&"s &"%" *a NIA =#5 (aarta." A) .e I.ent'3&a&'/n y ,a*"ra&'/n .e r'es!"s a&en %en&'/n a *a a!re!a&'/n .e *a 'n"r%a& ' n"r%a&'/n '/n C"n&reta%ente C"n&reta%ente *a NIA =#5 sea*a 1e &an." se t'*'9an .at"s &"n n e*e,a." !ra." .e a!re!a&'/n (&"%" e.e ser e* &as" .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a*'&a."s &"%" r"&e.'%'ent"s .e ,a*"ra&'/n .e* r'es!")+ *"s res*ta."s res*ta."s .e .'&"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s s/*" r""r&'"nan r""r&'"nan na 'n.'&a&'/n !enera* 'n'&'a* s"bre *a "s'b*e e'sten&'a .e na 'n&"rre&&'/n %ater'a* La NIA 520 sea*a 1e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s e.en ser %8s e3&a&es &an." se a*'&an a 'n"r%a&'/n 3nan&'era .e se&&'"nes 'n.','.a*es .e na e%resa " a esta."s 3nan&'er"s .e &"%"nentes .e na ent'.a. .',ers'3&a.a+ 1e &an." se a*'&an a *"s esta."s 3nan&'er"s .e na ent'.a. en s &"n7nt" L"s s'!'entes e7e%*"s e.en '*strar *a &"n,en'en&'a & "n,en'en&'a .e .esa!re!ar .esa!re!ar *a 'n"r%a&'/n s"bre *a 1e a*'&ar *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s ast"s Eter'"res S' b'en e* rat'" s"bre ,entas e.e .ar &'erta 'n"r%a&'/n n" ser8 tanta &"%" e* an8*'s's .e &a.a n" .e ss &"%"nentes y s re*a&'/n &"n *as rese&t',as ,ar'ab*es+ "r e7e%*"+ e* !ast" .e a*1'*er %e.'ante a* etra"*a&'/n en ."&e %eses .e *as rentas a&ta.as &"n *"s arren.a."res+ .e *"s !ast"s .e trans"rte s"bre *as ,entas rea*'9a.as+ *"s se!r"s 'n&rr'."s rente a *"s .e* e7er&'&'" re&e.ente :entas Des!*"sar *as ,entas entre na&'"na* y e"rta&'/n+ "r !a%as .e r".&t"s+ "r a&t','.a.es (abaste&'%'ent"s .e a!a " a*&antar'**a."+ re&"!'.a .e basras y *'%'e9a ,'ar'a) ast"s .e ers"na* Desa!re!ar e* !ast" entre re%nera&'"nes+ se!r"s s"&'a*es y "tr"s bene3&'"s s"&'a*es TIPOS L"s .'erentes t'"s .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 1e e* a.'t"r e.e a*'&ar y 1e entran en *a &"ns'.era&'/n .e esta NIA-ES s"n In,est'!a&'/n .e art'.as y H&ta&'"nes 'nsa*es An8*'s's .e *as * as .es,'a&'"nes rese&t" a '%"rtes re,'st"s " resesta."s An8*'s's .e rat'"s y .e ten.en&'as+ as4 &"%" s &"%ara&'/n &"n L"s .e e7er&'&'"s anter'"res anter'"res (an8*'s's .'n8%'&") -
L"s est'%a.as " r"ye&ta."s r"ye&ta."s "r *a r"'a ent'.a.
-
L"s re&a*&*a."s re&a*&*a."s "r e* a.'t"r
-
:a*"res esera."s " ee&tat',as esera.as
-
L"s &"rres"n.'entes &"rres"n.'entes a* se&t"r en e* 1e "era
-
L"s .e "tras ent'.a.es s'%'*ares s'%'*ares .e* %'s%" se&t"r
An8*'s's .e a&t"res &*a,e (ey "'nts) &"%" %8r!enes brt"s+ "r&enta7es .e &"ste .e ,entas+ et& Re*a&'"nes Re*a&'"nes entre .at"s 3nan&'er"s y n" 3nan&'er"s+ 3nan&'er"s+ &"%" "r e7e%*"+ ,entas "r e%*ea."
Etra"*a&'"nes " t'*'9a&'/n .e %".e*"s " r"&e.'%'ent"s re.'&t',"s L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s e.en a*'&arse 'n.','.a*%ente " en &"%b'na&'/n &"n r"&e.'%'ent"s .e .eta**e La .e&'s'/n s"bre *a r"&e.en&'a " n" .e a*'&ar*"s y en 16 %anera+ es na &est'/n .e 7'&'" r"es'"na* en n&'/n .e *a e3&a&'a y e3&'en&'a .e *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a .'s"n'b*es ara re.&'r e* r'es!" .e a.'t"r'a a n',e*es a&etab*es PROCEDIMIENTOS PREDICTI:OS En e* aarta." A@ .e *a NIA 520+ se 'n.'&a En a*!n"s &as"s+ 'n&*s" n %".e*" re.'&t'," n" s"3st'&a." e.e ser e3&a9 &"%" r"&e.'%'ent" ana*4t'&" RATIOS 2La t'*'9a&'/n .e erra%'entas .e s'%*a&'/n &"%" *as 1e a"rtan *as "7as .e &8*&*" (es&enar'"s+ tab*as+ bs&ar "b7et',"s+ s"*,er)+ e.en ser .e !ran t'*'.a. ara "btener e,'.en&'a s"bre *a ra9"nab'*'.a. .e .eter%'na.as art'.as " transa&&'"nes Otr" t'" .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s re.'&t',"s s"n *"s .en"%'na."s *"ba* Ce& " rebas !*"ba*es %e.'ante *a a*'&a&'/n .e etra"*a&'"nes .e ,a*"res s"bre 'n"r%a&'/n n" 3nan&'era+ n e7e%*" es e* .e* !ast" "r a*1'*eres &y" '%"rte e.e est'%arse en %&as "&as'"nes %*t'*'&an." "r ."&e *"s a*1'*eres %ensa*es 1e 3!ran en *"s &"ntrat"s Ta%b'6n e.e a*'&arse ara *a est'%a&'/n .e *as e'sten&'as 3na*es &an." e* %ar!en .e ,entas es re.e&'b*e;2<
OJETI:OS DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALGTICOS (PA) De a&er." &"n e* re1er'%'ent" =+ *"s "b7et',"s a a*&an9ar "r e* a.'t"r %e.'ante *a t'*'9a&'/n .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s s"n *"s s'!'entes (a) *a "bten&'/n .e e,'.en&'a .e a.'t"r4a re*e,ante y 3ab*e %e.'ante *a t'*'9a&'/n .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"sK y (b) e* .'se" y *a a*'&a&'/n+ en na e&a &er&ana a *a 3na*'9a&'/n .e *a a.'t"r4a+ .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s 1e *e ay.en a a*&an9ar na &"n&*s'/n !*"ba* s"bre s' *"s esta."s 3nan&'er"s s"n &"n!rentes &"n s &"n"&'%'ent" .e *a ent'.a. CUANDO SE AN DE UTILIAR LOS PROCEDIMIENTOS ANALGTICOS C"%" 'n.'&a *a NIA-ES+ a* '!a* 1e *" '&'era *a n"r%a t6&n'&a anter'"r b*'&a.a "r e* ICAC e* 25 .e 7*'" .e 200#+ est"s r"&e.'%'ent"s+ ta%b'6n .en"%'na."s .e Re,'s'/n An8*'t'&a+ se an .e t'*'9ar en P*an'3&a&'/n Para *a '.ent'3&a&'/n y e,a*a&'/n .e *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* Para e* .'se" .e *a natra*e9a+ a*&an&e y %"%ent" .e a*'&a&'/n .e *"s r"&e.'%'ent"s .e .eta**e Traba7" Me.'ante *a t'*'9a&'/n .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s
B'na* Para &"rr"b"rar *"s res*ta."s "bten'."s .rante *a a.'t"r'a .e &"%"nentes 'n.','.a*es " .e e*e%ent"s .e esta."s 3nan&'er"s y a&'*'tar *a "bten&'/n .e &"n&*s'"nes ra9"nab*es en *as 1e basar s "'n'/n UTILIACIÓN DE INDICADORES DATOS ANALGTICOS PREPARADOS POR LA ENTIDAD C"%" 'n.'&a *a NIA 520 (A@)+ e.e ser t'*+ en .eter%'na.as &'r&nstan&'as t'*'9ar .at"s ana*4t'&"s reara."s "r *a ent'.a. en &y" &as" ara s t'*'9a&'/n &"%" e,'.en&'a .e a.'t"r'a se .eber8 a&re.'tar 1e an s'." reara."s .e "r%a ar"'a.a Esta 'n"r%a&'/n e.e ser reara.a "r *a .'re&&'/n ara s re%'s'/n a *a e%resa %atr'9+ a *a Mar&a en e* &as" .e &"n&es'"nar'"s .e ,e4&*"s " a *a ent'.a. b*'&a re!*a."ra en e* &as"+ "r e7e%*" .e ser,'&'"s b*'&"s &e.'."s en r6!'%en .e &"n&es'/n En "tras "&as'"nes+ *as "*4t'&as 'nternas estab*e&en *a reara&'/n .e &a.r"s .e %an." a re%'t'r a* /r!an" .e !"b'ern" &"n 'n"r%a&'/n re*at',a a *a e,"*&'/n+ 'n.'&a."res .e !est'/n+ .es,'a&'"nes resestar'as+ %8r!enes y rentab'*'.a.es C"%" e7e%*"s .e este t'" .e 'n.'&a."res se e.en %en&'"nar *"s s'!'entes - Gn.'&e .e '%a!a."s y .e,"*&'"nes - M8r!enes .e ,enta !*"ba* y "r r".&t"s - C"ste sa*ar'a*es "r e%*ea." - N%er" .e re&*a%a&'"nes re&'b'.as - C%*'%enta&'/n y an8*'s's .e *as .es,'a&'"nes resestar'as - Presest" 3nan&'er" (re,'s'"nes .e 'n!res"s y !ast"s) RATIOS 5A %e.'.a 1e se a%enta e* ta%a" y ,"*%en .e "era&'"nes+ " "r *a re*a&'/n &"n "tras ent'.a.es " entes re!*a."res+ *as e%resas .esarr"**an &"%*e7"s s'ste%as .e re"rt'n! 1e *es er%'ta &"n"&er y %e.'r e* *"!r" .e *"s "b7et',"s re,'st"s De &ara a* a.'t"r+ es %y t'* e* a&&es" a esta 'n"r%a&'/n+ tant" ara a%entar nestr" &"n"&'%'ent" .e * a ent'.a. &"%" y s"bre t"." ara &"ntrastar 'n"r%a&'/n "bten'.a %e.'ante *a a*'&a&'/n .e "tr"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a Est8 &*ar" 1e n" es "s'b*e basar nestra "'n'/n en *a 'n"r%a&'/n reara.a "r *a ent'.a.+ er" s4 e.e ser,'rn"s .e e,'.en&'a+ en &"%b'na&'/n &"n "tr"s r"&e.'%'ent"s ara re.&'r *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* y ara &"rr"b"rar *as &"n&*s'"nes a*&an9a.as APLICACIÓN DE LOS PA EN AUDITORIAS INICIALES :S AUDITORIAS RECURRENTES Ob,'a%ente *a a*'&a&'/n .e est"s r"&e.'%'ent"s+ s"bre t"." en *a ase .e *an'3&a&'/n+ .'3eren ya se trate .e na r'%era a.'t"r'a .e *a .e n en&ar!" re&rrente
Can." se as%e n ne," en&ar!" y &"n 'n.een.en&'a 1e .'s"n!a .e na a.'t"r'a anter'"r+ se an .e ,er'3&ar *"s sa*."s 'n'&'a*es+ te%a 1e es ab"r.a." en *a NIA-ES 5#0 (En&ar!"s In'&'a*es De A.'t"r4a Sa*."s .e Aertra) y en &"n&ret" &an." e* re1er'%'ent" estab*e&e 1e se an .e a*'&ar r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s s"bre *"s sa*."s e 'n"r%a&'/n 3nan&'era .e e7er&'&'"s anter'"res ara '.ent'3&ar e,enta*es 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es en *"s sa*."s .e aertra y ara .ete&tar 'n&"eren&'as en *a a*'&a&'/n .e "*4t'&as &"ntab*es+ P"r *" tant"+ en *as a.'t"r'as 'n'&'a*es y s'e%re 1e *a 'n"r%a&'/n sea ra9"nab*e%ente 3ab*e+ se a .e re&abar .e *a ent'.a. 'n"r%a&'/n 3nan&'era y n" 3nan&'era .e e7er&'&'"s anter'"res &"n *a 1e ".er .'s"ner .e n "r'9"nte e&"n/%'&" s3&'ente ara &"%arar *"s .'erentes rat'"s e 'n"r%a&'/n 3nan&'era A.e%8s .e *a ,er'3&a&'/n .e *"s sa*."s 'n'&'a*es+ es r'"r'tar'" '.ent'3&ar y e,a*ar *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* .e a&er." &"n *" .'sest" en *a NIA-ES =#5 .e >I.ent'3&a&'/n y ,a*"ra&'/n .e *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* %e.'ante e* &"n"&'%'ent" .e *a ent'.a. y .e s ent"rn"?+ &an." en s re1er'%'ent" (b) se re3ere a *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s &"%" r"&e.'%'ent"s .e ,a*"ra&'/n .e r'es!" Es %8s+ e* aarta." A@ .e *a NIA =#5+ sea*a+ >L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a*'&a."s &"%" r"&e.'%'ent"s .e ,a*"ra&'/n .e* r'es!" e.en '.ent'3&ar ase&t"s .e *a ent'.a. 1e e* a.'t"r n" &"n"&4a y a&'*'tar *a ,a*"ra&'/n .e r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* &"n e* 3n .e .'s"ner .e na base ara e* .'se" y *a '%*e%enta&'/n .e resestas a *"s r'es!"s ,a*"ra."s L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a*'&a."s &"%" r"&e.'%'ent"s .e ,a*"ra&'/n .e* r'es!" e.en 'n&*'r 'n"r%a&'/n tant" 3nan&'era &"%" n" 3nan&'era+ &"%"+ "r e7e%*"+ *a re*a&'/n entre *as ,entas y *a ser3&'e .est'na.a a *as ,entas " e* ,"*%en .e *"s r".&t"s ,en.'."s? La NIA-ES ==0 (Resestas .e* a.'t"r a *"s r'es!"s ,a*"ra."s) estab*e&e atas a se!'r "r e* a.'t"r en e* estab*e&'%'ent" .e *"s r"&e.'%'ent"s 1e a .e t'*'9ar en n&'/n .e *"s r'es!"s '.ent'3&a."s y e,a*a."s En este sent'."+ se re3ere a *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s &"ns'.era."s 'n.','.a*%ente " en &"%b'na&'/n &"n "tr"s r"&e.'%'ent"s .e .eta**e (A$=) 1e se .es&r'ben en *a NIA 520 1e esta%"s &"%entan." En .e3n't',a+ *a a*'&a&'/n .e *"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s en *a ase .e *an'3&a&'/n+ ese&'a*%ente en *as a.'t"r'as 'n'&'a*es+ a"rta na 'n"r%a&'/n s"bre *a ent'.a. y s ent"rn" 1e er%'te n" s/*" '.ent'3&ar 8reas .e r'es!" s'n" e* &"ntr'b'r a .'sear *a estrate!'a y *an .e a.'t"r'a a a*'&ar en *a e7e&&'/n .e* en&ar!" L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s a t'*'9ar "r e* a.'t"r .e a&er." &"n *a NIAES =00+ (P*an'3&a&'/n .e *a a.'t"r4a .e esta."s 3nan&'er"s)+ .eber8n &"nstar en e* P*an *"ba* (estrate!'a .e a.'t"r'a) (En r/'%as e&as b*'&ar6 en este b*"! *a se!n.a y *t'%a arte s"bre *a a*'&a&'/n r8&t'&a .e *a NIA-ES 520 s"bre Pr"&e.'%'ent"s Ana*4t'&"s) Esteban Uyarra En&a*a."
O&tbre 20#$
;#< L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s se %en&'"nan ta%b'6n en "tra n"r%a+ *a 5#0 .e Sa*."s .e Aertra en A.'t"r'as In'&'a*es ;2< Este t'" .e r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s n" br'n.an e,'.en&'a s3&'ente ara &"n&*'r .e 1e est8n *'bres .e 'n&"rre&&'/n %ater'a*+ re1'r'en." *a &"%b'na&'/n .e "tr"s+ er" s4 a"rtan n '%"rtante n',e* .e &"n3an9a rese&t" a *a ra9"nab'*'.a. .e *"s sa*."s ea%'na."s APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIA 500 50# SORE E:IDENCIA DE AUDITORIA by Esteban Uyarra La t"r%enta 1e se a,e&'na (E* %"*'n" .e A'terr"ta-et") C"%" 'n.'16 a&e nas se%anas a* reer'r%e en este b*"! a *a NIA-ES 5#0+ %&as .e *as n"r%as .e t'" 500 ya .'s"n4an .e s e1',a*ente en *as n"r%as t6&n'&as a"ra .er"!a.as+ a*!nas 'n&*s" ten4an e* %'s%" n"%bre &"%" es e* &as" .e *a NIA 50# y "tras &"%" *a 500 estaban &"nte%*a.a .entr" .e *as n"r%as !enera*es b*'&a.as en #QQ# En este "st ,"y a ab"r.ar ."s NIAs 4nt'%a%ente re*a&'"na.a na+ *a 500+ .e E:IDENCIA DE AUDITORIA y *a 5#0 s"bre E:IDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES EN DETERMINADAS ÁREAS A%bas n"r%as t'ene n &*ar" &ar8&ter &"n&eta* en &ant" 37an &r'ter'"s y !4as !enera*es .e a&ta&'/n y &ya *e&tra+ 7nt" *as =00 y @00+ re&"%'en." rea*'9ar &"n &ar8&ter re,'" a 3n .e a%'*'ar'9arn"s &"n *as .e3n'&'"nes y t6r%'n"s .e *a ne,a n"r%at',a NIA 500 La n"r%a &"nsta .e s/*" .e ## re1er'%'ent"s y .e 5@ aarta."s .e %ater'a* C"%*e%entar'"+ &entra."s s"bre *"s s'!'entes etre%"s E,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a In"r%a&'/n 1e se t'*'9ar8 &"%" e,'.en&'a .e a.'t"r4a Se*e&&'/n .e *"s e*e%ent"s s"bre *"s 1e se rea*'9ar8n rebas ara "btener e,'.en&'a .e a.'t"r4a In&"n!ren&'a en *a e,'.en&'a .e a.'t"r4a " reser,as s"bre s 3ab'*'.a. INTRODUCCIÓN - ALCANCE DE LA NIA 500 La n"r%a a&e reeren&'a a *a res"nsab'*'.a. 1e t'ene e* a.'t"r .e .'sear y a*'&ar r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a ara "btener e,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a 1e *e er%'ta a*&an9ar &"n&*s'"nes ra9"nab*es en *as 1e basar s "'n'/n+ *" &a* n" .'3ere .e *" estab*e&'." en *a anter'"r n"r%at',a P"r tant" y .e &ara a s a*'&a&'/n r8&t'&a+ se a .e estar atent"s a *"s ne,"s &"n&et"s y .e3n'&'"nes sa."s en *a ne,a n"r%at',a OJETI:O DE LA NORMA
E* "b7et'," .e* a.'t"r es .'sear y a*'&ar r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a .e "r%a 1e *e er%'ta "btener e,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a ara ".er a*&an9ar &"n&*s'"nes ra9"nab*es en *as 1e basar s "'n'/n DEBINICIONES CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA E:IDENCIA BORMA DE OTENERLA C"%" se a &"%enta."+ es '%"rtante 1e n"s ,aya%"s a%'*'ar'9an." &"n *"s ne,"s t6r%'n"s y &"n&et"s+ e**" a&'*'tar8 s"bre%anera *a *e&tra y &"%rens'/n .e *a NIAS y s"bre t"." er%'t'r8 t'*'9ar na ter%'n"*"!4a &"%n .entr" .e nestr"s .esa&"s CONCEPTO DEBINICION E:IDENCIA DE AUDITORGA In"r%a&'/n t'*'9a.a "r e* a.'t"r ara a*&an9ar *as &"n&*s'"nes en *as 1e basa s "'n'/n La e,'.en&'a .e a.'t"r4a 'n&*ye tant" *a 'n"r%a&'/n &"nten'.a en *"s re!'str"s &"ntab*es .e *"s 1e se "bt'enen *"s esta."s 3nan&'er"s+ &"%" "tra 'n"r%a&'/n REISTROS CONTALES Re!'str"s .e as'ent"s &"ntab*es 'n'&'a*es y ."&%enta&'/n .e s""rte+ ta*es &"%" &e1es y re!'str"s .e transeren&'as e*e&tr/n'&as .e "n."sK a&trasK &"ntrat"sK *'br"s r'n&'a*es y *'br"s a'*'aresK as'ent"s en e* *'br" .'ar'" y "tr"s a7stes .e *"s esta."s 3nan&'er"s 1e n" se reHe7en en as'ent"s en e* *'br" .'ar'"K y re!'str"s ta*es &"%" "7as .e traba7" y "7as .e &8*&*" t'*'9a.as ara *a '%ta&'/n .e &"stes+ &8*&*"s+ &"n&'*'a&'"nes e 'n"r%a&'/n a re,e*ar MEDIOS PARA LA OTENCIÓN DE E:IDENCIAS CONCEPTO DEBINICION INSPECCION La 'nse&&'/n '%*'&a e* ea%en .e re!'str"s " .e ."&%ent"s+ ya sean 'ntern"s " etern"s+ en ae*+ en s""rte e*e&tr/n'&" " en "tr" %e.'"+ " n ea%en 4s'&" .e n a&t'," OSER:ACIÓN La "bser,a&'/n &"ns'ste en resen&'ar n r"&es" " n r"&e.'%'ent" a*'&a."s "r "tras ers"nasK "r e7e%*"+ *a "bser,a&'/n "r e* a.'t"r .e* re&ent" .e e'sten&'as rea*'9a." "r e* ers"na* .e *a ent'.a. " *a "bser,a&'/n .e *a e7e&&'/n .e a&t','.a.es .e &"ntr"* CONBIRMACIÓN ETERNAUna &"n3r%a&'/n eterna &"nst'tye e,'.en&'a .e a.'t"r4a "bten'.a "r e* a.'t"r %e.'ante na resesta .'re&ta es&r'ta .e n ter&er" (*a arte &"n3r%ante) .'r'!'.a a* a.'t"r+ en ae*+ en s""rte e*e&tr/n'&" "tr" %e.'" L"s r"&e.'%'ent"s .e &"n3r%a&'/n eterna &"n re&en&'a s"n RECÁLCULO E* re&8*&*" &"ns'ste en &"%r"bar *a ea&t't. .e *"s &8*&*"s %ate%8t'&"s 'n&*'."s en *"s ."&%ent"s " re!'str"s E* re&8*&*" se e.e rea*'9ar %ana*%ente " "r %e.'"s e*e&tr/n'&"s REEJECUCIÓN;#< La ree7e&&'/n '%*'&a *a e7e&&'/n 'n.een.'ente "r arte .e* a.'t"r .e r"&e.'%'ent"s " .e &"ntr"*es 1e en "r'!en er"n rea*'9a."s &"%" arte .e* &"ntr"* 'ntern" .e *a ent'.a. INDAACIÓNLa 'n.a!a&'/n &"ns'ste en *a bs1e.a .e 'n"r%a&'/n+ 3nan&'era " n" 3nan&'era+ a tra,6s .e ers"nas b'en 'n"r%a.as tant" .e .entr" &"%" .e era .e *a ent'.a. La 'n.a!a&'/n se t'*'9a .e "r%a etens',a a *" *ar!" .e *a a.'t"r4a y a.'&'"na*%ente a "tr"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a Las 'n.a!a&'"nes e.en ,ar'ar .es.e *a 'n.a!a&'/n "r%a* *antea.a "r es&r't" asta *a 'n.a!a&'/n ,erba* 'n"r%a* PROCEDIMIENTOS ANALITICOS L"s r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s &"ns'sten en e,a*a&'"nes .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era rea*'9a.as %e.'ante e*an8*'s's .e *as re*a&'"nes 1e ra9"nab*e%ente 1ea s"ner 1e e'stan entre .at"s 3nan&'er"s y n" 3nan&'er"s PROCEDIMIENTOS DE AUDITORGA PARA OTENER E:IDENCIA DE AUDITORGA
CONCEPTO DEBINICION PROCEDIMIENTOS DE :ALORACIÓN DEL RIESO Pr"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a a*'&a."s ara "btener &"n"&'%'ent" s"bre *a ent'.a. y s ent"rn"+ 'n&*'." s &"ntr"* 'ntern"+ &"n e* "b7et'," .e '.ent'3&ar y ,a*"rar *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a*+ .eb'.a a ra.e " err"r+ tant" en *"s esta."s 3nan&'er"s &"%" en *as a3r%a&'"nes &"n&retas &"nten'.as en 6st"s (NIA =#5) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORGA POSTERIORES rebas .e &"ntr"*es+ &an." *as re1'eran *as NIA " &an." e* a.'t"r aya .e&'.'." rea*'9ar*asK y r"&e.'%'ent"s sstant',"s+ 1e 'n&*yen rebas .e .eta**e y r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s sstant',"s PRUEAS DE CONTROLESPr"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a .'sea."s ara e,a*ar *a e3&a&'a "erat',a .e *"s &"ntr"*es en *a re,en&'/n " en *a .ete&&'/n y &"rre&&'/n .e 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es en *as a3r%a&'"nes (NIA ==0) PROCEDIMIENTOS SUSTANTI:OS Pr"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a .'sea."s ara .ete&tar 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es en *as a3r%a&'"nes EPERTO DE LA DIRECCIÓN Pers"na "r!an'9a&'/n ese&'a*'9a.a en n &a%" .'st'nt" a* .e *a &"ntab'*'.a. " a.'t"r4a+ &y" traba7" en ese 8%b't" se t'*'9a "r *a ent'.a. ara a&'*'tar *a reara&'/n .e *"s esta."s 3nan&'er"s SUBICIENCIA ADECUACION DE LA E:IDENCIA OTENIDA ADECUACIÓN Me.'.a &a*'tat',a .e *a e,'.en&'a .e a.'t"r4a+ es .e&'r+ s re*e,an&'a y 3ab'*'.a. ara resa*.ar *as &"n&*s'"nes en *as 1e se basa *a "'n'/n .e* a.'t"r SUBICIENCIAMe.'.a &ant'tat',a .e *a e,'.en&'a .e a.'t"r4a La &ant'.a. .e e,'.en&'a .e a.'t"r4a (&"bertra)ne&esar'a .een.e .e *a ,a*"ra&'/n .e* a.'t"r .e* r'es!" .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* as4 &"%" .e *a &a*'.a. .e .'&a e,'.en&'a .e a.'t"r4a En "ster'"res art4&*"s+ se tratar8n *"s &"n&et"s .e rebas y r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a+ baste "r e* %"%ent" *a .e3n'&'/n eesta .e *"s t6r%'n"s t'*'9a."s en *as NIA 500 y 50# E:IDENCIA DE AUDITORGA SUBICIENTE ADECUADA M"n't"re"A* '!a* 1e "&rre &"n *a NIA =#5 .e '.ent'3&a&'/n .e r'es!"s+ *a 500 estab*e&e &*ara%ente *as atas ara *a "bten&'/n .e e,'.en&'as .e a.'t"r'a+ *" 1e *a &"n,'erte en na .e *as n"r%as .e ese&'a* *e&tra y &"%rens'/n "r arte .e nestr" e1'" r"es'"na* La n"r%a .'st'n!e entre *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a a t'*'9ar y *as entes s"bre *as 1e a*'&ar*"s+ entre *as 1e &abe .esta&ar *as s'!'entes Re!'str"s &"ntab*es &"n *a a&e&'/n sea*a.a en e* &a.r" .e .e3n'&'"nes -
E,'.en&'as "bten'.as en *as a.'t"r'as anter'"res
Las 'n.a!a&'"nes e 'n,est'!a&'"nes ee&ta.as re,'a%ente a *a a&eta&'/n " &"nt'n'.a. .e* en&ar!" -
L"s traba7"s rea*'9a."s "r eert"s
C"%" e,'.en&'a ta%b'6n e.e &"ns'.erarse *a ne!at',a .e* &*'ente a .arn"s na 'n"r%a&'/n+ a a*'&ar n .eter%'na." r"&e.'%'ent"s " a s'%*e%ente a ne!arse a 3r%ar na %an'esta&'/n En &ant" a *"s r"&e.'%'ent"s " %e.'"s ara *a "bten&'/n .e e,'.en&'a+ en%era."s en e* anter'"r aarta." .e .e3n'&'"nes+ e.en ser .e *"s s'!'entes+ *"s &a*es e.en a*'&arse .e "r%a 'n.','.a* " &"%b'na.a y 1e e.en ser t'*'9a."s tant" ara *a '.ent'3&a&'/n .e r'es!"s &"%" ara *a rea*'9a&'/n .e rebas sstant',as -
'nse&&'/n+
-
"bser,a&'/n+
-
&"n3r%a&'/n+
-
re&a*&*"+
-
ree7e&&'/n+
-
r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s+ e
-
'n.a!a&'/n
La n"r%a ta%b'6n a&e reeren&'a a a*!n"s ase&t"s 1e %ere&en ser ese&'a*%ente &"ns'.era."s y 1e se r".&en en *a r8&t'&a a) C"n re&en&'a+ ara a*&an9ar *"s "b7et',"s .e a.'t"r4a .e n 8rea n" basta &"n n r"&e.'%'ent" s'n" se re1'ere na &"%b'na&'/n .e e**"s+ "r e7e%*"+ *a "bser,a&'/n .e* 'n,entar'" 4s'&" ".r4a &br'r e* "b7et'," .e e'sten&'a er" n" e* .e ,a*"ra&'/n n' e* .e r"'e.a.+ n' %&" %en"s e* .e 'n"r%a&'/n en *a %e%"r'a b) En "&as'"nes e.e ser ,8*'." e* t'*'9ar e* traba7" y *as e,'.en&'as "bten'.as en traba7"s anter'"res s'e%re 1e *as &"n.'&'"nes+ &"ntr"* " &'r&nstan&'as .e ent"n&es n" ayan ,ar'a." rese&t" a *as a&ta*es &) En "&as'"nes .eter%'na.as 'n"r%a&'"nes est8n en "r%at" e*e&tr/n'&" y .rante n er'"." &"n&ret"+ "r e7e%*"+ &'ertas a*'&a&'"nes t'enen n &ar8&ter ,'," 1e se %".'3&an &"nstante%ente+ (e'sten&'as+ &artera .e e.'."s+ "bra en &rs"+ &entas a &"brar+ ,a*"ra&'/n .e 'nstr%ent"s en "n."s .e 'n,ers'/n) P"r *" tant"+ s' n" se .'s"ne .e* 3&er" a* &'erre .e* e7er&'&'"+ .esaare&e " se .es,'rta *a e,'.en&'a &"n *a ,er'3&ar *as transa&&'"nes " *"s sa*."s P"r *" tant"+ se a .e s"*'&'tar a* &*'ente *a &"nser,a&'/n .e &'erta 'n"r%a&'/n ara s re,'s'/n " a*'&ar r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a en e* %"%ent" en e* 1e *a 'n"r%a&'/n est8 .'s"n'b*e (A#=) 'n,est'!arLa NIA a"rta a*!nas atas ara ay.ar a* a.'t"r en *a s'e%re .'4&'* tarea .e .eter%'nar s' *a e,'.en&'a "bten'.a es a.e&a.a y s3&'ente E* t6r%'n" a.e&a.a a&e reeren&'a a *a &a*'.a. .e *a 'n"r%a&'/n "bten'.a %'entras 1e e* .e s3&'ente se re3ere a *a &ant'.a. (&"bertra " a*&an&e) .e *a e,'.en&'a "bten'.a La .e&'s'/n a t"%ar rese&t" a s' es a.e&a.a y
s3&'ente *a e,'.en&'a "bten'.a es na &est'/n .e 7'&'" r"es'"na* en &ant" 1e es 6* y s"*a%ente 6* 1'en a .e .eter%'nar s' e* traba7" rea*'9a." *e er%'te re.&'r e* r'es!" .e eresar na "'n'/n 'na.e&a.a &an." *"s esta."s 3nan&'er"s &"nt'enen 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es) a n n',e* a&etab*e%ente ba7" La a.e&a&'/n est8 "r tant" re*a&'"na.a &"n *a 3ab'*'.a. y ert'nen&'a .a.a a *a 'n"r%a&'/n t'*'9a.a s"bre *a 1e a*'&ar *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a B'ab'*'.a. 1e a s ,e9 estar8 &"n.'&'"na.a "r *"s r'es!"s '.ent'3&a."s+ "r *"s &"ntr"*es a*'&a."s en s &"ne&&'/n+ "r s natra*e9a y &"%*e7'.a. " "r *as &'r&nstan&'as 1e &"n&rran en s e*ab"ra&'/n P"r s arte+ *a s3&'en&'a " &ant'.a. .e e,'.en&'a a "btener+ est8 4nt'%a%ente *'!a.a a *"s r'es!"s '.ent'3&a."s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* as4 &"%" "r *as e,'.en&'as "bten'.as &"n "tr"s r"&e.'%'ent"s Es .e&'r+ a %8s r'es!" %ay"r &ant'.a. .e e,'.en&'a INBORMACIÓN FUE SE UTILIARÁ COMO E:IDENCIA DE AUDITORGA C"%" se est.'aba en *"s ant'!"s &rs"s .e a.'t"r'a+ *as e,'.en&'as .e a.'t"r4a e.en tener .'erente r"&e.en&'a Interna+ *a reara.a "r *a r"'a ent'.a. (a&tras .e ,enta+ n/%'nas+ *'sta."s .e May"r+ a*baranes .e entra.a y sa*'.a+ &8*&*"s .e a%"rt'9a&'"nes+ est'%a&'"nes+ et&) Eterna+ *a "bten'.a .'re&ta%ente .e ter&er"s (etra&t"s ban&ar'"s+ &"n3r%a&'"nes es&r'tas+ es&r't"s .e *a A.%'n'stra&'/n Pb*'&a+ 'n"r%es .e eert"s 'n.een.'entes+ re&*a%a&'"nes .e ter&er"s+ &"ntrat"s) Pr"'as .e a.'t"r'a *as reara.as "r e* r"'" a.'t"r en ss ae*es .e traba7" (re&8*&a*"s+ rebas ana*4t'&as+ ,er'3&a&'/n .e est'%a&'"nes y r",'s'"nes) La NIA a&e na ser'e .e &"ns'.era&'"nes re*at',as a *a 'n"r%a&'/n reara.a "r e* r"'" &*'ente en &ant" 1e ara .eter%'nar s' es a.e&a.a " n"+ .eber8 ,er'3&ar s' es -
ea&ta e 'nte!ra
-
s3&'ente%ente re&'sa y .eta**a.a ara *"s 3nes .e* a.'t"r
Otr" .e *"s ase&t"s s"bre *"s 1e+ a .'eren&'a .e *a anter'"r n"r%at',a+ se et'en.e *a NIA 500 es en re*a&'/n &"n *a 'n"r%a&'/n a"rta.a "r e* eert" .e *a .'re&&'/n S"bre este te%a se ent'en.e "r EPERTO a16**a ers"na "r!an'9a&'/n ese&'a*'9a.a en n &a%" .'st'nt" a* .e *a &"ntab'*'.a. " a.'t"r4a Es *" 1e .e a*!na "r%a en *a anter'"r ter%'n"*"!4a **a%8ba%"s EPERTO INDEPENDIENTE (NTA Ut'*'9a&'/n .e* traba7" .e eert"s 'n.een.'entes "r a.'t"res .e &entas .e 20 .'&'e%bre #QQ)
A .'eren&'a .e *a anter'"r n"r%at',a *as ne,as NIAS ab"r.an s trata%'ent" en ."s+ *a NIA 500 "b7et" .e* resente art4&*" y *a 20 .e UTILIACIÓN DEL TRAAJO DE UN EPERTO DEL AUDITOR D'&a .'eren&'a&'/n r",'ene .e *a .'st'n&'/n &"n&eta* s'!'ente EPERTO DE LA DIRECCIÓN Pers"na "r!an'9a&'/n ese&'a*'9a.a en n &a%" .'st'nt" a* .e *a &"ntab'*'.a. " a.'t"r4a+ &y" traba7" en ese 8%b't" se t'*'9a "r *a ent'.a. ara a&'*'tar *a reara&'/n .e *"s esta."s 3nan&'er"s EPERTO DEL AUDITOR Pers"na "r!an'9a&'/n ese&'a*'9a.a en n &a%" .'st'nt" a* .e *a &"ntab'*'.a. " a.'t"r4a+ &y" traba7" en ese &a%" se t'*'9a "r e* a.'t"r ara a&'*'tar*e *a "bten&'/n .e e,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a Un eert" .e* a.'t"r e.e ser 'ntern" (es .e&'r+ n s"&'" " e%*ea."+ 'n&*s',e te%"ra*+ .e *a 3r%a .e a.'t"r4a " .e na 3r%a .e *a re.) " etern" C"%" 1'era 1e e'sten ase&t"s &"%nes en a%bas n"r%as+ e &"ns'.era." ar"'a." ab"r.ar*as en n r/'%" art4&*" 1e se b*'&ar8 en este b*"!
SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SORE LOS FUE SE REALIARÁN PRUEAS PARA OTENER E:IDENCIA DE AUDITORGA En este aarta." *a n"r%a trata *"s .'st'nt"s %e.'"s a t'*'9ar "r e* a.'t"r ara se*e&&'"nar *"s e*e%ent"s s"bre *"s 1e rea*'9ar *as rebas+ entre *"s 1e &aben .esta&ar (a)
*a se*e&&'/n .e t"."s *"s e*e%ent"s (ea%en .e* #00)K
(b)
*a se*e&&'/n .e e*e%ent"s ese&43&"sK y
(&)
e* %estre" .e a.'t"r4a
En &ant" a *a ,er'3&a&'/n .e *a t"ta*'.a. .e *"s e*e%ent"s+ e.e ser a&t'b*e y asta &"n,en'ente &an." e* n%er" .e est"s es *'%'ta."+ .eb'." a* e*e,a." r'es!" .e 'n&"rre&&'/n %ater'a*+ a *a '%"s'b'*'.a. .e "btener e,'.en&'a "r "tr"s %e.'"s " &an." "r e* &ar8&ter reet't'," .e *"s &8*&*"s+ es a&t'b*e ,er'3&ar &"n n %'s%" r"&e.'%'ent" *a t"ta*'.a. .e* sa*." La se*e&&'/n .e e*e%ent"s ese&43&"s s"ne n s'ste%a ,8*'." .e se*e&&'/n .e e*e%ent"s 1e e.en 'n&*'r E*e%ent"s &*a,e " .e ,a*"r e*e,a." P"r reresentar ,a*"res s'!n'3&at',"s " "r "seer na .eter%'na.a &ara&ter4st'&a+ "r e7e%*" "era&'"nes 'nsa*es+ reet't',as " 1e &"nten!an a*!n ase&t" 1e **a%e *a aten&'/n .e* a.'t"r T"."s *"s e*e%ent"s "r en&'%a .e n .eter%'na." '%"rte A 3n .e a*&an9ar na .eter%'na.a &"bertra .e* sa*." t"ta* " .e n t'" .e transa&&'"nes E*e%ent"s ara "btener 'n"r%a&'/n E* a.'t"r e.e ea%'nar e*e%ent"s ara "btener 'n"r%a&'/n s"bre &est'"nes ta*es &"%" *a natra*e9a .e *a ent'.a. " *a natra*e9a .e *as transa&&'"nes
C"%" se a 'n.'&a." antes+ *a se*e&&'/n .e e*e%ent"s ese&43&"s e.e ser n %6t"." ,8*'." er" n" es n %estre" .e a.'t"r4a+ *" 1e '%'.e "r tant" etra"*ar " r"ye&tar *as &"n&*s'"nes a* rest" .e *a "b*a&'/n+ "r *" 1e e* ea%en se*e&t'," .e e*e%ent"s ese&43&"s n" r""r&'"na e,'.en&'a .e a.'t"r4a &"n rese&t" a* rest" .e *a "b*a&'/n+ te%a 6ste 1e se ab"r.ar8 a* tratar *a NIA 5=0 .e Mestre" P"r *t'%" e* %estre" t'ene &"%" 3na*'.a. er%'t'r a*&an9ar &"n&*s'"nes rese&t" .e* t"ta* .e na "b*a&'/n s"bre *a base .e *a rea*'9a&'/n .e rebas s"bre na %estra etra4.a .e .'&a "b*a&'/n INCONRUENCIA EN LA E:IDENCIA DE AUDITORGA O RESER:AS SORE SU BIAILIDAD Este aarta."+ 1e n" se &"nte%*aba en *a n"r%at',a anter'"r+ trata .e *a resesta a .ar "r e* a.'t"r &an." a* t'*'9ar .'erentes r"&e.'%'ent"s s"bre entes .',ersas+ '.ent'3&a 'n&"n!ren&'as en *as &"n&*s'"nes a*&an9a.as 1e *e 'n.&en a ..ar s"bre *a 3ab'*'.a. .e *as e,'.en&'as "bten'.as D'&" .e "tr" %"."+ 1e *as &"n&*s'"nes "bten'.as %e.'ante a*'&a&'/n .e n"s r"&e.'%'ent"s n" &"n&er.an &"n *as "bten'.as &"n "tr"s Un e7e%*" e.e .arse &an." *as rebas .e &"ntr"*es y *"s .e .eta**e s"bre e* 8rea .e 'n!res"s n" an '.ent'3&a." 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es+ er" 1e "r e* &"ntrar'"+ e* 'n"r%e .e *"s a.'t"res 'ntern"s re,e*an !ra,es .e3&'en&'as y err"res en *as ,entas re!'stra.as en e* er'"." En ta*es &as"s e* a.'t"r .eber8+ .e a&er." a* re1er'%'ent" ## .e *a NIA+ .e&'.'r s' r"&e.e a %".'3&ar " a%*'ar *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a a 3n .e res"*,er *a 'n&"n!ren&'a .e *"s res*ta."s "bten'."s;2< LA NIA 50# DE E:IDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ESPECGBICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS Esta n"r%a se a .e est.'ar &"n7nta%ente &"n *a 500 en &ant" 1e s"ne n e7e%*" .e &/%" e* a.'t"r a .e a&tar en s *ab"r .e "btener e,'.en&'as+ ara *" &a* trata a %"." .e e7e%*" tres 8reas -
E'sten&'as
-
L't'!'"s y re&*a%a&'"nes
-
In"r%a&'/n se!%enta.a
De e&" *a &"rres"n.'ente n"r%a t6&n'&a+ a"ra .er"!a.a+ .e set'e%bre .e 200=+ era r8&t'&a%ente n &a*&" .e esta NIA &"n *a .'eren&'a .e 1e en *!ar .e tratar e* te%a .e *a 'n"r%a&'/n se!%enta.a e* ICAC+ &"n bastante ben sent'."+ *" sst'ty/ "r e* .e :a*"ra&'/n y .es!*"se .e 'n%",'*'9a&'"nes 3nan&'eras La ne,a n"r%a n" a"rta !ran.es &a%b'"s+ "r *" 1e s!'er" %".'3&ar *"s a&ta*es r"!ra%as .e traba7" .e e'sten&'as+ s"bre t"." en e* aarta." .e resen&'a .e* re&ent" 4s'&"+ &"n *"s re1er'%'ent"s .e *a NIA+ &"%" y s"bre t"."+ &"n *as e*'&a&'"nes y "r'enta&'"nes .e* %ater'a* &"%*e%entar'" en te%as &"%" e* trata%'ent" .e *as e'sten&'as en ".er .e ter&er"s+ %8s etens" 1e en *a n"r%a .er"!a.a (A %"." .e e7e%*"+
se a.7nta e* r"!ra%a .e traba7" .e P*an'3&a&'/n y Ober,a&'/n .e* 'n,entar'" 4s'&" .e* ne," M8ster #$ a.ata." a NIAS .e es'a (a&&es" a* r"!ra%a en PDB) En &ant" a *as e,'.en&'as s"bre *'t'!'"s y re&*a%a&'"nes+ ta%"&" ay !ran.es &a%b'"s+ sa*," n %8s a%*'" trata%'ent" .e *a 'n"r%a&'/n a re1er'r a *"s ases"res 7r4.'&"s y a *a "b*'!at"r'e.a.+ n" estab*e&'.a &*ara%ente en *a anter'"r n"r%at',a+ .e n" e&ar e* 'n"r%e .e a.'t"r'a en e&a anter'"r a a1e**a en *a 1e aya "bten'." e,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a en *a 1e basar s "'n'/n s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s;=< P"r *t'%" *"s re1er'%'ent"s .e a* NIA s"bre *a 'n"r%a&'/n se!%enta.a t'enen es&asa a*'&a&'/n r8&t'&a en &ant" e* P*an enera* .e C"ntab'*'.a. ab"r.a *a 'n"r%a&'/n se!%enta. en s aarta." 25+ 1e 'n.'&a La e%resa 'n"r%ar8 .e *a .'str'b&'/n .e* '%"rte net" .e *a &'ra .e ne!"&'"s &"rres"n.'ente a ss a&t','.a.es "r.'nar'as+ "r &ate!"r4as .e a&t','.a.es+ as4 &"%" "r %er&a."s !e"!r83&"s+ en *a %e.'.a en 1e+ .es.e e* nt" .e ,'sta .e *a "r!an'9a&'/n .e *a ,enta .e r".&t"s y .e *a resta&'/n .e ser,'&'"s "tr"s 'n!res"s &"rres"n.'entes a *as a&t','.a.es "r.'nar'as .e *a e%resa+ esas &ate!"r4as y %er&a."s .'3eran entre s4 .e na "r%a &"ns'.erab*e Las e%resas 1e e.an "r%*ar &enta .e 6r.'.as y !anan&'as abre,'a.a ".r8n "%'t'r esta 'n"r%a&'/n La NIA a"rta .'re&tr'&es ara *a ,er'3&a&'/n .e esta 'n"r%a&'/n re,e*a.a en *as &entas ana*es
Set'e%bre 20#$
;#< Este t6r%'n" es ne," Un e7e%*" .e reba .e ree7e&&'/n ".r4a ser e* re&ent" 4s'&" 1e rea*'9a%"s &an." a* "bser,ar *"s 'n,entar'"s ,"*,e%"s a esar+ &"ntar " %e.'r na .eter%'na.a art'.a ya &"nta.a "r e* ers"na* .e *a ent'.a. ;2< Este t'" .e s'ta&'"nes n" s"n tan 'nsa*es C"n re&en&'a se r".&en res*ta."s .'erentes e 'n&*s" &"ntra.'&t"r'"s entre *as rebas .e .eta**e y *a e,'.en&'a 1e a"rtan .eter%'na."s rat'"s (r"&e.'%'ent"s ana*4t'&"s) A ,e&es *a &"ntra.'&&'/n r",'ene .e *a a*ta .e 3ab'*'.a. .e na .e *as entes+ "r e7e%*"+ &an." *a 'n"r%a&'/n 3nan&'era y n" 3nan&'era t'*'9a.a en e* r"&e.'%'ent" ana*4t'&"+ n" es &"rre&ta " &"%*eta ;=< En e* aarta." 2= .e *a anter'"r NTA sea*a a este rese&t" >E* a.'t"r &"ns'.era *a s'ta&'/n .e *"s asnt"s *e!a*es asta *a e&a .e s 'n"r%e En a*!n"s &as"s+ e* a.'t"r ".r4a ,erse "b*'!a." a "btener 'n"r%a&'/n %8s a&ta*'9a.a .e *"s ases"res *e!a*es .e *a ent'.a.? APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIA-ES 5#0 SORE SALDOS DE APERTURA by Esteban Uyarra
'&'&*etas en A%ster.a% (A!"st" 20#$)'&'&*etas en A%ster.a% (A!"st" 20#$) Las ser'e 500 .e *as NIA-ES;#< se re3ere a ase&t"s re*a&'"na."s &"n *a r8&t'&a .e a.'t"r'a y *a "bten&'/n .e e,'.en&'as A .'eren&'a .e *as .e%8s+ *a %ay"r4a .e e**as n"s res*tan bastante a%'*'ares y s a*'&a&'/n+ &"%" ,ere%"s+ n" resenta na !ran n",e.a. rese&t" a *as .er"!a.as n"r%as t6&n'&as anter'"res S'n e%bar!" *a NIA 5#0 s"bre ENCAROS INICIALES DE AUDITORGA SALDOS DE APERTURA+ resenta a*!nas &est'"nes 1e an .e ser &"ns'.era.as .entr" .e *as ne,as r8&t'&as a a*'&ar en nestr"s .esa&"s y 3r%as .e a.'t"r4a C"nse&en&'a .e *a ne,a n"r%at',a (:er art4&*" b*'&a." en e* n%er" 25 .e *a Re,'sta C"ntab*e "r D An!e* L/e9 M"9 s"bre >Re*a&'/n entre A.'t"res?) ALCANCE DE LA NIA 5#0 C"%" 'n.'&a e* t4t*"+ *a n"r%a+ a* '!a* 1e *a b*'&a.a "r e* ICAC en 200$ .e >L"s sa*."s .e aertra en na r'%era a.'t"r4a?+ se re3ere a *a ,er'3&a&'/n 1e a .e rea*'9ar e* a.'t"r s"bre *"s sa*."s 'n'&'a*es .e* r'%er e7er&'&'" s"bre e* 1e rea*'&e *a a.'t"r4a .e &entas ana*es+ ya ayan s'." anter'"r%ente a.'ta.a "r "tr"s a.'t"r " n" S'n e%bar!" y ara res"n.er a*!na re!nta 1e se %e a "r%*a." rese&t" a 1e s' s"*a%ente e%"s .e re,'sar e* as'ent" .e aertra en *as r'%eras a.'t"r4as+ *a resesta es "b,'a%ente 1e n" La ,er'3&a&'/n .e *a &"rres"n.en&'a .e *"s sa*."s .e &'erre &"n *"s .e aertra es na reba %8s a **e,ar a &ab" .entr" .e* r"&es" .e a.'t"r4a+ &y" a*&an&e y n'&a 3na*'.a.+ a .'eren&'a .e *as a*'&ab*es en *as r'%eras a.'t"r4as+ es &"%r"bar e* &"rre&t" trasas" .e *"s sa*."s n e7er&'&'" a s'!'ente SI LAS CUENTAS BUERON AUDITADAS C"%" ,ere%"s %8s a.e*ante+ &an." se r".&e n &a%b'" .e a.'t"res+ a.e%8s .e *a NIA 5#0 se a .e tener en &"ns'.era&'/n *" 'n.'&a." en *"s aarta."s a #2 .e *a n"r%a .e re*a&'/n entre a.'t"res (NTA RA;2<)+ b*'&a.a "r e* ICAC en *a %'s%a e&a en 1e er"n ar"ba.as *as NIAES OJETI:O DE LA NIA-ES 5#0 De a&er." &"n *" 'n.'&a." "r *a n"r%a en s re1er'%'ent" =+ ara *a rea*'9a&'/n .e n en&ar!" 'n'&'a* .e a.'t"r4a e* "b7et'," .e* a.'t"r+ &"n rese&t" a *"s sa*."s .e aertra+ &"ns'ste en "btener e,'.en&'a .e a.'t"r4a s3&'ente y a.e&a.a s"bre s' (a) *"s sa*."s .e aertra &"nt'enen 'n&"rre&&'"nes 1e e.an ae&tar .e "r%a %ater'a* a *"s esta."s 3nan&'er"s .e* er'"." a&ta*K y (b) se an a*'&a." .e %anera n'"r%e en *"s esta."s 3nan&'er"s .e* er'"." a&ta* *as "*4t'&as &"ntab*es a.e&a.as reHe7a.as en *"s sa*."s .e aertra+ " s' *"s &a%b'"s ee&ta."s en e**as se an re!'stra."+ resenta."
y re,e*a." a.e&a.a%ente .e &"n"r%'.a. &"n e* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e C"%" se e.e are&'ar+ e* "b7et'," y "r *" tant" *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a a a*'&ar ,as %8s a**8 .e *a %era ,er'3&a&'/n .e* trasas" .e sa*."s .e n e7er&'&'" a "tr" SALDOS DE APERTURA DEBINICIÓN La .e3n'&'/n .a.a "r *a NIA-ES 5#0 &bre %8s ase&t"s 1e *"s %era%ente &ant'tat',"s a ten"r .e *" sea*a." "r e* re1er'%'ent" $ b) a* reer'rse a *"s sa*."s &"ntab*es a* 'n'&'" .e* er4"." - L"s sa*."s .e aertra se &"rres"n.en &"n *"s sa*."s a* &'erre .e* er'"." anter'"r y reHe7an *"s ee&t"s tant" .e *as transa&&'"nes y e&"s .e er'"."s anter'"res+ &"%" .e *as "*4t'&as &"ntab*es a*'&a.as en e* er'"." anter'"r - Ta%b'6n 'n&*yen a1e**as &est'"nes 1e e'st4an a* 'n'&'" .e* er'"." y 1e re1'eren re,e*a&'/n .e 'n"r%a&'/n+ &"%"+ "r e7e%*" *as &"nt'n!en&'as y *"s &"%r"%'s"s D'&" .e "tr" %"."+ *"s sa*."s &"ntab*es .e aertra reHe7an n" s/*" *"s '%"rtes res*tantes .e* er4"." anter'"r+ s'n" *as "*4t'&as &"ntab*es a*'&a.as ara s re!'str"+ ,a*"ra&'/n y &*as'3&a&'/n+ as4 &"%" *as e,enta*es &"nt'n!en&'as y &"%r"%'s"s &"nten'."s en *as &"rres"n.'entes &entas .e r",'s'"nes y as',"s &"nt'n!entes ASPECTOS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACIÓN DE LA NIA-ES 5#0 DE SALDOS DE APERTURA Can." se rea*'&e na r'%era a.'t"r'a s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s .e na ent'.a.+ ara ,er'3&ar *"s sa*."s .e aertra+ .ebere%"s;=< C"n &ar8&ter re,'" - Ana*'9ar *"s esta."s 3nan&'er"s re&e.entes+ ese&'a*%ente e* .e* e7er&'&'" anter'"r y+ &as" .e aber s'." a.'ta.a - Cas" .e 1e e* a.'t"r re.e&es"r b'era e%'t'." n 'n"r%e &"n "'n'/n %".'3&a.a+ e,a*are%"s e* "s'b*e ee&t" 1e *a &est'/n 1e %"t',/ *a %".'3&a&'/n t'ene en *a ,a*"ra&'/n .e *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'/n %ater'a* s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s a&ta*es .e a&er." &"n *a NIA-ES =#5 - Las &"ns'.era&'"nes .er',a.as .e *"s ."s nt"s anter'"res .eber8n ser &"ns'.era.as e 'n&*'.as en e* P*an *"ba* Pr"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a a a*'&ar :er'3&a&'/n .e *"s sa*."s C"%r"bar e* &"rre&t" trasas" .e *"s sa*."s L"s &a* e.e rea*'9arse %e.'ante *a &"%ara&'/n .e *"s sa*."s .e &'erre &"n *"s .e aertra Cas" .e en&"ntrar .'eren&'as+ &"n&'*'ar*as y s"*'&'tar *as e*'&a&'"nes ne&esar'as
Cas" .e reeres'/n;$< .e *"s sa*."s+ .er',a."s .e &"rre&&'/n .e err"res &"ntab*es .e e7er&'&'"s anter'"res "tras &asas Se ,er'3&ar8 *a a.e&a&'/n .e *as %".'3&a&'"nes rea*'9a.as en *"s sa*."s 'n'&'a*es tant" en ss '%"rtes+ s &*as'3&a&'/n " a%b"s A*'&a&'/n .e *as "*4t'&as &"ntab*es a.e&a.as S"bre s' *"s sa*."s reHe7an *a a.e&a.a a*'&a&'/n .e* %ar&" n"r%at'," .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e a *a ent'.a. :er'3&ar+ 7nt" &"n *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a s'!'entes+ s' *"s sa*."s .e aertra se en&entran a.e&a.a%ente &*as'3&a."s+ a!ra."s y resenta."s Re,'s'/n .e *"s ae*es .e traba7" .e* a.'t"r re.e&es"r :er aarta." "ster'"r en re*a&'/n a *a ,er'3&a&'/n .e *"s sa*."s .e aertra a.'ta."s re,'a%ente :er'3&a&'/n .e *"s sa*."s .e aertra &"n r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a a*'&a."s en e* er'"." &"rr'ente Es "s'b*e .eter%'nar *a &"rre&&'/n .e .eter%'na."s sa*."s 'n'&'a*es %e.'ante r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a t'*'9a."s en e* er'"." L"s sa*."s ban&ar'"s e.en ,er'3&arse %e.'ante ea%en .e *"s etra&t"s L"s .e ter&er"s &"n *"s %",'%'ent"s .e &"br"s y a!"s "ster'"res :er'3&a&'/n %e.'ante "tr"s r"&e.'%'ent"s ese&43&a%ente .'sea."s ara &"%r"bar *"s sa*."s 'n'&'a*es C"%" arte .e *"s r"&e.'%'ent"s a rea*'9ar en e* e7er&'&'"+ a*!n"s se .'sean ara ,er'3&ar *a &"rre&&'/n .e .eter%'na."s sa*."s .e aertra E7e%*" .e e**"sIn%",'*'9a."+ %e.'ante ,er'3&a&'/n ."&%enta* y re&a*&*" .e *as a%"rt'9a&'"nesE'sten&'as ,a*"res+ &"rte y &"n&'*'a&'"nesIn,ers'"nes 3nan&'eras y r6sta%"s a *ar!" %e.'antes *a &'r&*ar'9a&'/n CAMIO DE AUDITORES+ PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR En e* &as" .e r'%eras a.'t"r4as .e ent'.a.es &y"s esta."s 3nan&'er"s anter'"res er"n a.'ta."s+ se .eber8 &"ns'.erar n" s/*" *"s re1er'%'ent"s .e *a NIA-ES 5#0 s'n" *a n"r%a .e >re*a&'/n entre a.'t"res? e%'t'.a "r e* ICAC e* #= .e "&tbre;5< An1e *a n"r%a a&e %en&'/n a *a re*a&'/n &"n e* a.'t"r re.e&es"r tant" antes &"%" .es6s .e *a a&eta&'/n .e* en&ar!"+ a *"s ee&t"s este art4&*" n'&a%ente se ten.r8 en &enta 6sta *t'%a y en &"n&ret" a *"s aarta."s a #2 .e *a n"r%a E* r'%er te%a 1e a .e&'.'r es e,a*ar y n.a%entar s' ".re%"s a*&an9ar *"s "b7et',"s estab*e&'."s "r a* NIA-ES 5#0 rese&t" a *"s sa*."s .e aertra en base a* traba7" rea*'9a." "r e* a.'t"r re.e&es"r (aarta." NTA RA)+ &as" &"ntrar'" .ebere%"s .'sear *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a s"bre *"s sa*."s 'n'&'a*es .e *as &entas .e* ba*an&e .e* e7er&'&'" s7et" a a.'t"r4a y+ en a*!n"s &as"s+ s"bre *as "era&'"nes .e e7er&'&'"s anter'"res (aarta." Q);< S' se .e&'.e basarse en e* traba7" rea*'9a." "r e* a.'t"r re.e&es"r+ n"s "n.re%"s en &"nta&t" &"n 6* a 3n .e ".er re,'sar *"s ae*es .e traba7" .e 6ste a 3n .e ,er'3&ar 1e *"s sa*."s 'n'&'a*es est8n *'bres .e 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es y 1e se an a*'&a." .e %anera n'"r%e *as "*4t'&as &"ntab*es a.e&a.as en e* er'"." a&ta* y en e* anter'"r+ " s' *"s &a%b'"s ee&ta."s a este rese&t" se an re!'stra."+ resenta." y
re,e*a." a.e&a.a%ente &"n"r%e a *" e'!'." "r e* %ar&" n"r%at'," .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e A .'eren&'a .e *" 1e "&rr4a antes .e *a a&ta* *ey .e a.'t"r4a+ n" es ne&esar'a *a at"r'9a&'/n re,'a .e *a ent'.a. a.'ta.a ara a&&e.er a *"s ae*es .e* a.'t"r anter'"r Ta* etre%" est8 re!*a." "r e* art4&*" 252) .e* tet" ren.'." .e *a Ley .e A.'t"r4a .e Centas;@< N" "bstante+ e* a.'t"r s&es"r .eber8 a&re.'tar ante e* re.e&es"r s .es'!na&'/n &"%" a.'t"r .e &entas .e *a ent'.a.;< La 'n"r%a&'/n y ."&%enta&'/n a s"*'&'tar ara s re,'s'/n ser8 *a 1e en "'n'/n .e* ne," a.'t"r se &"ns'.ere re*e,ante s'e%re+ "r sest"+ reer'.a a* en&ar!" "b7et" .e re,'s'/n La N"r%a T6&n'&a b*'&a.a "r e* ICAC en s aarta." #0 r"4be %en&'"nar a* 'n"r%e " traba7" .e* a.'t"r re.e&es"r &"%" base .e s r"'a "'n'/n+ s'n er7'&'" .e 1e e* a.'t"r s&es"r 'n.'1e+ en *"s t6r%'n"s estab*e&'."s en *a NIA-ES @#0 >In"r%a&'/n &"%arat',a- &'ras &"rres"n.'entes .e er'"."s anter'"res y esta."s 3nan&'er"s &"%arat',"s?+ 1e *as &entas ana*es .e* e7er&'&'" anter'"r er"n a.'ta.as "r "tr"s a.'t"res+ *a e&a .e* 'n"r%e+ y e* t'" .e "'n'/n e%'t'.a y+ en e* &as" .e 1e 6sta era %".'3&a.a+ *as ra9"nes 1e *a %"t',ar"n C"%" 'n.'&a e* aarta." ## .e *a &'ta.a n"r%a t6&n'&a+ s' "r er9a %ay"r " ne!at',a .e* a.'t"r re.e&es"r+ n" .'6ra%"s a&&e.er a ss ae*es .e traba7"+ " b'en .e&'.a%"s n" basarn"s en s traba7"+ se .eber8 &"%n'&ar a *a ent'.a. *as *'%'ta&'"nes 1e e'st'r4an en e* a*&an&e .e s traba7" en e* &as" en 1e n" .'era rea*'9ar "tr"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r4a 1e eran a*'&ab*es en *as &'r&nstan&'as P"r *t'%" sea*ar e* re1er'%'ent" #= .e *a NIA 5#0 re*at'," a* 'n"r%e .e a.'t"r4a &"n "'n'/n %".'3&a.a e%'t'." "r e* a.'t"r re.e&es"r 1e+ &as" .e &"nt'nar y .e ser re*e,ante y %ater'a* s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s a&ta*es+ "b*'!ar8 a e%'t'r s"bre 6st"s n 'n"r%e &"n "'n'/n %".'3&a.a CONCLUSIONES EBECTO SORE EL INBORME DE AUDITORIA DE LAS :ERIBICACIONES REALIADAS S' tras *a a*'&a&'/n .e *"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a n" .'6ra%"s a*&an9ar *"s "b7et',"s re,'st"s s"bre *"s sa*."s .e aertra se a&tar8 .e *a s'!'ente "r%a Rese&t" a *"s sa*."s &"ntab*es Cas" .e n" ".er "btener *a e,'.en&'a ne&esar'a y s3&'ente s"bre *"s sa*."s .e aertra+ e* a.'t"r e%'t'r8 na "'n'/n &"n sa*,e.a.es "r *'%'ta&'/n a* a*&an&e " .ene!ar8 *a "'n'/n .e a&er." &"n *" estab*e&'." en *a NIA-ES @05 (NIC 5#0 #0) Cas" .e '.ent'3&ar 'n&"rre&&'"nes en *"s sa*."s .e aertra 1e ae&ten .e "r%a %ater'a* s"bre *"s esta."s 3nan&'er"s a&ta*es y e* ee&t" .e *a 'n&"rre&&'/n n" se re!'stra+ se resenta " se re,e*a a.e&a.a%ente+
e%'t're%"s n 'n"r%e &"n sa*,e.a.es " &"n "'n'/n .esa,"rab*e .e a&er." &"n *" estab*e&'." en *a NIA-ES @05 (NIC 5#0 ##) Men&'"nar e* e&" .e 1e &as" .e '.ent'3&arse s'ta&'"nes .e ra.e en re*a&'/n &"n *"s sa*."s 'n'&'a*es+ se aten.r8 a *" .'sest" en e* *a NIA-ES 2$0 (Res"nsab'*'.a.es .e* a.'t"r rese&t" a* ra.e) y *a NIA-ES 20 (C"%n'&a&'/n &"n *"s /r!an"s res"nsab*es .e *a ent'.a.) Rese&t" a *a &"n!ren&'a .e *a a*'&a&'/n .e "*4t'&as &"ntab*es (NIC 5#0 #2) Se e%'t'r8 n 'n"r%e &"n sa*,e.a.es " &"n "'n'/n .esa,"rab*e+ se!n &"rres"n.a &an." a) *as "*4t'&as &"ntab*es .e* er'"." a&ta* n" se a*'&an &"n!rente%ente en re*a&'/n &"n *"s sa*."s .e aertra+ .e &"n"r%'.a. &"n e* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*eK " b) n &a%b'" en *as "*4t'&as &"ntab*es n" se re!'stra+ resenta " re,e*a a.e&a.a%ente+ .e &"n"r%'.a. &"n e* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e Rese&t" a* &"nten'." .e* 'n"r%e &"n "'n'/n %".'3&a.a .e* a.'t"r re.e&es"r C"%" se a 'n.'&a." anter'"r%ente+ .e %antenerse *"s %"t',"s 1e .'er"n *!ar a *a e%'s'/n .e na "'n'/n %".'3&a.a "r arte .e* a.'t"r re.e&es"r "r *'%'ta&'"nes a* a*&an&e 1e &"nt'nan " 'n&%*'%'ent"s .e r'n&''"s &"ntab*es n" sbsana."s+ .ebere%"s e%'t'r e* 'n"r%e .e a.'t"r4a &"n sa*,e.a.es "'n'/n .ene!a.a+ &as" .e *'%'ta&'"nes " &"n sa*,e.a.es "'n'/n .esa,"rab*e+ en e* .e 'n&%*'%'ent"s &"ntab*es DOCUMENTACIÓN A .'eren&'a .e "tras NIA-ES+ *a 5#0 n" .'s"ne .e n aarta." re*at'," a *a ."&%enta&'/n a rearar y ar&',ar 1e a&re.'te e* &"rre&t" &%*'%'ent" .e *"s re1er'%'ent"s .e *a n"r%a En %' "'n'/n &"ns'.er" 1e en nestr"s ae*es .e traba7" re*at',"s a *"s en&ar!"s 'n'&'a*es .eber8 &"nstar 'n"r%a&'/n re*at',a a - Me%"r8n.% s"bre *"s r'es!"s .e 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es .er',a."s .e* an8*'s's .e *"s esta."s 3nan&'er"s anter'"res y en s &as"+ .e* 'n"r%e &"n "'n'/n %".'3&a.a+ s' *" b'era+ .e* a.'t"r re.e&es"r - In&*s'/n en e* P*an *"ba* .e *"s r"&e.'%'ent"s ese&43&"s a a*'&ar s"bre *"s sa*."s 'n'&'a*es y+ &as" .e aber s'." a.'ta."s re,'a%ente+ s' n"s basare%"s " n" en e* traba7" .e* a.'t"r anter'"r - Pr"!ra%a .e traba7" &"n *"s rebas a rea*'9ar y *"s res*ta."s "bten'."s - C"n&*s'/n s"bre *a e'sten&'a .e 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es " .e 'n&"n!ren&'as s"bre *a a*'&a&'/n .e *as "*4t'&as &"ntab*es y s ee&t" en nestr" 'n"r%e
- Ee&t" s"bre nestr" 'n"r%e .e *a "'n'/n %".'3&a.a+ s' *a b'era+ .e* a.'t"r ante&es"r - C"%n'&a&'/n a *a .'re&&'/n /r!an" .e !"b'ern" s"bre *as *'%'ta&'"nes a* a*&an&e " .e *as 'n&"rre&&'"nes "bser,a.as &"n %en&'/n .e s e,enta* ee&t" s"bre nestra "'n'/n .e a.'t"r'a CONCLUSIÓN La NIA-ES 5#0 n" resenta !ran.es &a%b'"s a s e1',a*ente n"r%a t6&n'&a anter'"r+ ta* ,e9 **a%e *a aten&'/n ."s ase&t"s+ n" *a reeren&'a a *a &"n!ren&'a .e *a a*'&a&'/n .e *as "*4t'&as &"ntab*es reHe7a.as en *"s sa*."s .e aertra rese&t" a *"s .e* er'"." a&ta* y *a reeren&'a a *a reeres'/n .e *"s sa*."s 'n'&'a*es &an." ara sbsanar err"res &"ntab*es anter'"res "tras &asas;Q< En &ant" a *a t'*'9a&'/n .e *"s ae*es .e traba7" .e* a.'t"r re.e&es"r+ ta%"&" ay e&es',"s &a%b'"s rese&t" a *a n"r%at',a anter'"r sa*," 1e ya n" se ne&es'ta at"r'9a&'/n .e* &*'ente Sea*ar "r *t'%" 1e an1e *a NIA-ES a&e reeren&'a a *a re,'s'/n .e *"s sa*."s .e aertra en *as a.'t"r'as 'n'&'a*es+ .'&"s sa*."s .eben ser ,er'3&a."s+ an1e &"n %en"r a*&an&e+ en *as a.'t"r'as re&rrentes y "r%ar arte .e *as &"%r"ba&'"nes a ee&tar s"bre *a 'n"r%a&'/n &"ntab*e a"rta.a "r *a ent'.a.
Esteban Uyarra En&a*a." Set'e%bre 20#$
;#< N"r%as Interna&'"na*es .e A.'t"r4a ara s a*'&a&'/n en Esaa+ b*'&a.as "r e* ICAC e* #= .e "&tbre .e 20#= ;2< N"r%a T6&n'&a s"bre Re*a&'/n entre A.'t"res ;=< L"s r"&e.'%'ent"s .e a.'t"r'a a a*'&ar s"bre *"s sa*."s .e aertra en *"s en&ar!"s 'n'&'a*es+ .eber8n &"nstar en e* P*an *"ba* y en n r"!ra%a .eta**a." en e* 1e+ .e a&er." &"n *as &ara&ter4st'&as y &"%*e7'.a. .e* en&ar!"+ se .eta**en *as rebas a rea*'9ar ;$< De a&er." &"n *a aarta." 5# .e *a n"r%a .e E*ab"ra&'/n .e *as &entas ana*es .e* P*an enera* .e C"ntab'*'.a. ar"ba." en 200@+ se 'n.'&a >En &a.a art'.a .eber8n 3!rar+ a.e%8s .e *as &'ras .e* e7er&'&'" 1e se &'erra+ *as &"rres"n.'entes a* e7er&'&'" 'n%e.'ata%ente anter'"r A est"s ee&t"s+ &an." nas y "tras n" sean &"%arab*es+ b'en "r aberse r".&'." na %".'3&a&'/n en *a estr&tra+ b'en "r rea*'9arse n &a%b'" .e &r'ter'" &"ntab*e " sbsana&'/n .e err"r+ se .eber8 r"&e.er a a.atar e* e7er&'&'"
re&e.ente+ a ee&t"s .e s resenta&'/n en e* e7er&'&'" a* 1e se re3eren *as &entas ana*es+ 'n"r%an." .e e**" .eta**a.a%ente en *a %e%"r'a ;5< Es a&"nse7ab*e 1e en nestr" %ana* "erat',"+ 'nte!ra." en e* S'ste%a .e C"ntr"* .e Ca*'.a. Intern"+ se 'n&*ya n r"&e.'%'ent" ese&43&" en e* 1e se &"nte%*e tant" *a s'ta&'/n .e re,'s'/n .e *"s ae*es .e traba7" .e* a.'t"r re.e&es"r+ &"%" e* &as" 'n,ers" 1e &"%" a.'t"res re.e&es"res 6ra%"s re1er'."s ara a"rtar *a 'n"r%a&'/n y ."&%enta&'/n .e* en&ar!" ;< C"%" 'n.'&a e* aarta." A$ .e *a NIA-ES 5#0+ *a re,'s'/n .e *"s ae*es .e traba7" .e* a.'t"r anter'"r r""r&'"nar8 e,'.en&'a s3&'ente y a.e&a.a en n&'/n .e *a &"%eten&'a r"es'"na* e 'n.een.en&'a .e 6ste ;@< en e* sest" .e sst't&'/n .e a.'t"r .e &entas " s"&'e.a. .e a.'t"r4a .e *a ent'.a. En este sest" .e sst't&'/n+ e* a.'t"r .e &entas " s"&'e.a. .e a.'t"r4a re.e&es"ra er%'t'r8 e* a&&es" "r arte .e* a.'t"r .e &entas " s"&'e.a. .e a.'t"r4a s&es"ra a t".a *a 'n"r%a&'/n re*a&'"na.a &"n *a ent'.a. a.'ta.a (252 .e* TRLAC) ;< La &"ns*ta .e* OICAC Q=+ a&*ara ,ar'"s etre%"s re*a&'"na."s &"n este te%a+ n" s/*" *a "r%a .e a&re.'tar *a .es'!na&'/n .e* a.'t"r s&es"r s'n" "tr"s ase&t"s &"%" e* .e s' e* art4&*" 252 .e* TRLAC antes &'ta."+ es a*'&ab*e '!a*%ente ara a.'t"r4as ,"*ntar'as " ara a1e**as en *as 1e ayan trans&rr'." ,ar'"s a"s .es.e 1e e a.'ta.a *a ent'.a. La resesta .a.a "r e* ICAC es &*ara+ e* TRLAC n" a&e .'st'n!"s entre a.'t"r4as "b*'!at"r'as " ,"*ntar'as "r s a*'&a&'/n t'ene &ar8&ter !enera* ara t"."s *"s en&ar!"s .e a.'t"r'a+ en &ant" a *a s'!'ente &est'/n+ e* Inst'tt" 'nterreta 1e "r e* &"ntrar'" n" es a*'&ab*e a* &"ns'.erar 1e n" e'ste na s&es'/n r"'a%ente .'&a+ &"%" es e* &as" .e *a '%"s'b'*'.a. .e ,er'3&ar *"s sa*."s .e aertra .e *a NIA 5#0+ a* aber trans&rr'." %8s .e n e7er&'&'" .es.e 1e e a.'ta.as *as &entas ana*es anter'"res ;Q< La n"r%a anter'"r n" *a &"nte%*aba "r aberse e%'t'." antes .e *a b*'&a&'/n .e* PC en e* 1e se re&"!e *a &"rre&&'/n .e err"res .e e7er&'&'"s anter'"res MODELO DE CARTA PROPUESTA A APLICAR CON LA NUE:A NORMA NIA-ES 2#0 by Esteban Uyarra E* asa." %es .e %ar9" &"%ent6 en este b*"! (a&&es" a* art4&*") *a ne&es'.a. .e a.atar nestr"s %".e*"s &artas r"estas "+ en s &as"+ e* &"ntrat"+ a *"s re1er'%'ent"s e'!'."s "r *as ne,as n"r%as .e a.'t"r'a y en &"n&ret" &"n *a NIA-ES 2#0 (>A&er."s .e *"s t6r%'n"s .e* en&ar!"?) Es %8s+ .rante este %es .e 7n'" se ,an a &e*ebrar Jntas .e A&&'"n'stas en *as 1e se ,an a n"%brar " ren",ar a.'t"res+ &ya a&eta&'/n y "r%a*'9a&'/n .e* &"%r"%'s" .eber8 "r%a*'9arse .e a&er." a *a ne,a n"r%at',a C"%" es sab'." "r t"."s *"s a.'t"res+ *as ne,as n"r%as .e a.'t"r'a NIAS-ES+ s"n .e a*'&a&'/n s"bre >ara *"s a.'t"res .e &entas y s"&'e.a.es .e a.'t"r4a en e* .esarr"**" .e *"s traba7"s .e a.'t"r4a .e
&entas reer'."s a *as &entas ana*es " esta."s 3nan&'er"s &"rres"n.'entes a e7er&'&'"s e&"n/%'&"s 1e se 'n'&'en a art'r .e # .e ener" .e 20#$? P"r *" tant" *"s ne,"s &"%r"%'s"s 1e as%a%"s ara ne,"s en&ar!"s " *a ren",a&'/n .e *"s ya as%'."s y ,en&'."s+ .eber8n "r%a*'9arse .e &"n"r%'.a. &"n *a ne,a n"r%at',a E* Dearta%ent" T6&n'&" .e* Re!'str" .e E&"n"%'stas A.'t"res (REA-REA) en re*a&'/n a *a &'ta.a n"r%a+ a b*'&a." e* asa." %es .e 7n'" n ."&%ent" (a&&es" a* PDB) en e* 1e ab"r.a *"s ase&t"s %8s re*e,antes .e *a ne,a re!*a&'/n y *as .'eren&'as &"n *a anter'"r n"r%at',a y a* 1e se a&"%aa n %".e*" .e &arta r"esta a.ata a *a NIA-ES 2#0 A%b"s ."&%ent"s res*tan .e na !ran t'*'.a. ara *"s .esa&"s y e1eas 3r%as .e a.'t"r'a+ en &ant" 1e n" s/*" *es er%'te &"%ren.er *"s &a%b'"s 'ntr".&'."s "r *a ne,a n"r%a s'n" 1e br'n.a n %".e*" "r'entat'," .e &arta .e en&ar!" 1e e.e ser t'*'9a." &"%" reeren&'a (a&&es" a* PDB) :aya "r .e*ante %' e*'&'ta&'/n a* REA-REA "r esta 'n'&'at',a an'%8n."*es &"n esta *4nea .e ay.a y a"y" a *as e1eas 3r%as .e a.'t"r'a S!'er" 1e *"s .esa&"s y 3r%as e*ab"ren s r"'" %".e*" 1e+ &%*'en." *"s re1er'%'ent"s .e *a NIA-ES 2#0+ *as restantes NIAS+ n"r%a .e &a*'.a. NIC# y *e!'s*a&/n .e a.'t"r'a a*'&ab*e+ %e7"r se a.ate a *"s &*'entes y t'" .e en&ar!"s a &"ntratar CÓMO ADAPTAR EL MODELO DE CARTA DE ENCARO A LA NIA-ES 2#0 by Esteban Uyarra O 05MAO a&e n"s .4as+ n &"%aer" %e "r%*/ en este b*"! *a s'!'ente &"ns*ta "*a+ ten!" na ..a &"n rese&t" a* %".e*" a t'*'9ar en e* &"ntrat" .e a.'t"r4a ara 1e &%*a &"n *as NIAs Ten!" 1e "r%a*'9ar a"ra n &"ntrat" ara *"s e7er&'&'"s 20#$+ 20#5 y 20# y+ &"%" est"s ."s *t'%"s t'enen 1e rea*'9arse &"n"r%e a *as ne,as n"r%as 'nterna&'"na*es .e a.'t"r4a+ n" s6 s' ay 1e %".'3&ar a*!" en e* &"ntrat" " sar e* %".e*" .e s'e%re e re!nta." a %' &"r"ra&'/n y %e .'&en 1e t"%e e* "r%at" "3&'a*+ *" a.ate y *" &"%*ete+ s'n %8s ra&'as "r a.e*anta." Cest'/n 1e a s'." ss&'ta.a en a*!n"s "tr"s "r"s y &ar*as en *"s 1e e ten'." "&as'/n .e art'&'ar "r *" 1e est"y se!r" 1e *a resesta .a.a a este &"%aer" ser8 .e 'nter6s ara %&"s a.'t"res 1e se en&entran " e.en en&"ntrarse ante esta s'ta&'/n
C"n &ar8&ter re,'" e .e a&er na &"rre&&'/n rese&t" a* &"nten'." .e *a &"ns*ta *antea.a Se .'&e 1e *a "b*'!a&'/n .e a*'&ar *as n"r%as 'nterna&'"na*es (NIA-ES) es a art'r .e* 20#5+ *" &a* n" es .e* t"." &"rre&t" ya 1e *" es ara *"s en&ar!"s .e a.'t"r'a .e a1e**as &entas ana*es 1e se 'n'&'en e* # .e ener" .e 20#$;#< >Las ne,as N"r%as T6&n'&as .e A.'t"r4a (NIA-ES) ser8n .e a*'&a&'/n "b*'!at"r'a+ na ,e9 ee&ta.a s b*'&a&'/n en e* "*et4n O3&'a* .e* Inst'tt" .e C"ntab'*'.a. y A.'t"r4a .e Centas+ ara *"s a.'t"res .e &entas y s"&'e.a.es .e a.'t"r4a en e* .esarr"**" .e *"s traba7"s .e a.'t"r4a .e &entas reer'."s a *as &entas ana*es " esta."s 3nan&'er"s &"rres"n.'entes a e7er&'&'"s e&"n/%'&"s 1e se 'n'&'en a art'r .e # .e ener" .e 20#$ En t"." &as"+ *as ne,as N"r%as T6&n'&as .e A.'t"r4a ser8n .e a*'&a&'/n a *"s traba7"s .e a.'t"r4a .e &entas &"ntrata."s " en&ar!a."s a art'r .e* # .e ener" .e 20#5+ 'n.een.'ente%ente .e *"s e7er&'&'"s e&"n/%'&"s a *"s 1e se re3eran *"s esta."s 3nan&'er"s "b7et" .e* traba7"? P"r *" tant" s' en *"s r/'%"s %eses n"s .es'!nan &"%" a.'t"res .e &entas ara *"s e7er&'&'"s 20#$+ 20#5 y 20#+ "r e7e%*"+ " n"s rene,an ara e* e7er&'&'" 20#$ y "ster'"res+ .ebere%"s t'*'9ar %".e*"s .e &artas .e en&ar!" " .e &"ntrat" &y" &"nten'." &"nte%*e *"s re1er'%'ent"s .e *a NIA-ES 2#0 E* 1e *as &"r"ra&'"nes n" ayan r"est" n %".e*" a.ata." a .'&a n"r%a n" n"s e'%e .e nestra "b*'!a&'/n .e &%*'r &"n *a ne,a n"r%at',a Ta%"&" es .e re&'b" a*!na *a &"ntesta&'/n 1e a*!n"s an re&'b'." en *a 1e se *es s!'ere t'*'9ar e* ,'e7" %".e*" y &"%*e%entar*" &"n a.en.as en *as 1e se re&"7an *as %".'3&a&'"nes 1e en s %"%ent" b*'1en *as &"r"ra&'"nes La n"r%a NIA-ES 2#0 &"nt'ene n %".e*" .e &arta .e en&ar!" 1e e.e ser,'rn"s .e !4a+ an1e *a ter%'n"*"!4a n" s'e%re sea *a %8s a.e&a.a y s"bre t"."+ s n" &"ns'.era&'/n a &'ert"s re1er'%'ent"s .e nestra n"r%at',a+ *'%'tan s t'*'.a. &"ntrat" 2Para *a &"ne&&'/n " %".'3&a&'/n .e *a &arta .e en&ar!" se a .e tener en &enta+ a.e%8s .e *"s re1er'%'ent"s .e *a NIA-ES 2#0+ *" estab*e&'." en e* art4&*" .e* Re!*a%ent" .e *a Ley .e a.'t"r'a (RLAC) s"bre &"ntrat" .e a.'t"r'a .e &entas ana*es+ as4 &"%" "tr"s ase&t"s re&"!'."s en e* %'s%" &"%" "r e7e%*" e* art4&*" 5Q s"bre *a "b*'!a&'/n .e &%*'r *a n"r%at',a s"bre Pr"te&&'/n .e Dat"s .e Car8&ter Pers"na* Ta%b'6n se an .e tener en &"ns'.era&'/n *"s re1er'%'ent"s .e *a n"r%a .e &a*'.a. NICC# e 'n&*s" nestra r"'a n"r%at',a 'nterna re&"!'.a en e* %ana* .e &"ntr"* .e &a*'.a. Para %".'3&ar y a.atar nestr" a&ta* %".e*" .e &arta .e en&ar!"+ s!'er" se 'n&*yan " en s &as" se a.aten *"s e*e%ent"s " *as &est'"nes e'!'.as "r *a ne,a n"r%a y se ,er'31e *a %en&'/n a *"s re1er'%'ent"s .e "tras n"r%at',as y re!*a&'"nes+ ta* y &"%" 'n.'&" a &"nt'na&'/n E* &"nten'." %4n'%" .e *a &arta .e en&ar!" se!n e* re1er'%'ent" #0 .e *a NIA-ES 2#0 estab*e&e *" s'!'ente
- Ob7et'," y a*&an&e .e *a a.'t"r'a L" 1e e'!e estab*e&er &*ara%ente *a 3na*'.a. .e* en&ar!"+ *a '.ent'3&a&'/n .e *"s esta."s 3nan&'er"s a a.'tar+ *"s er'"."s+ y *a %en&'/n a *a n"r%at',a .e a.'t"r'a .e a*'&a&'/n (NIA-ES) - Res"nsab'*'.a.es .e* a.'t"r En *4nea &"n *" anter'"r y .e "r%a s'%'*ar a *"s %".e*"s a&ta*es .e &artas .e en&ar!"+ se 'n.'&ar8 *"s r"&e.'%'ent"s a a*'&ar+ %en&'/n a* &"ntr"* 'ntern"+ 'n"r%e .e re&"%en.a&'"nes+ re,'s'/n .e* 'n"r%e .e !est'/n y "tras &est'"nes n" re&"!'.as asta a"ra &"%" *a e&a .e entre!a .e* 'n"r%e " *a res"nsab'*'.a. .e* s"&'" " a.'t"r 3r%ante (NICC # =0) - Res"nsab'*'.a.es .e *a D're&&'/n y .e* Ór!an" .e "b'ern" .e *a ent'.a. Rese&t" a "r%*ar *as &entas .e a&er." a* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e (se a .e ese&'3&ar)+ s"bre e* &"ntr"* 'ntern"+ *a reara&'/n y resenta&'/n 3e* .e *"s esta."s 3nan&'er"s+ *a .e a"rtar a *"s a.'t"res .e *a 'n"r%a&'/n y ."&%enta&'/n ne&esar'a y er%'t'r e* a&&es" a *a D're&&'/n y ers"na* .e *a "r!an'9a&'/n 1e re1'era e* a.'t"r De&*ara&'/n s"bre *a 'ne'sten&'a .e *'%'ta&'"nes a* a*&an&e (.e aber*as se &"ns'!nar8n+ sa*," 1e sean tan s'!n'3&at',as 1e "b*'!aran a .ene!ar *a "'n'/n en &y" &as" se a .e re&a9ar e* en&ar!") De *a "b*'!a&'/n .e re%'t'rn"s .eter%'nas %an'esta&'"nes es&r'tas - I.ent'3&a&'/n .e* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e C"%" se a 'n.'&a."+ es ne&esar'" ese&'3&ar e* %ar&" n"r%at'," .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&a." "r *a ent'.a. en *a reara&'/n y "r%*a&'/n .e ss Centas Ana*es - Reeren&'a a *a estr&tra y &"nten'." 1e se esera .e &a*1'er 'n"r%e e%'t'." "r e* a.'t"r y na .e&*ara&'/n .e 1e e.en e'st'r &'r&nstan&'as en *as 1e e* &"nten'." y *a estr&tra .e* 'n"r%e .'3eran .e *" esera." &"ntrat".etraba7"V0S'!'en." &"n *a NIA-ES 2#0+ en e* %ater'a* e*'&at'," (A2=) re*at'," a *a estr&tra y &"nten'." .e *a &arta+ 'n.'&ar *as s'!'entes &"ns'.era&'"nes a tener en &enta - La .e3n'&'/n .e* a*&an&e .e *a a.'t"r'a+ 'n&*'.a na reeren&'a a *as .'s"s'&'"nes *e!a*es " re!*a%entar'as y *as NIA a*'&ab*es+ as4 &"%" a *as n"r%as .e 6t'&a y "tr"s r"nn&'a%'ent"s .e "r!an'9a&'"nes r"es'"na*es a *"s 1e e* a.'t"r se a.'era - La "r%a .e &a*1'er "tra &"%n'&a&'/n .e res*ta."s .e* en&ar!" .e a.'t"r'a - E* e&" .e 1e+ "r *as *'%'ta&'"nes 'nerentes a *a a.'t"r'a y "r *as *'%'ta&'"nes 'nerentes a* &"ntr"* 'ntern"+ aya n r'es!" 'ne,'tab*e .e 1e e.an n" .ete&tarse a*!nas 'n&"rre&&'"nes %ater'a*es+ 'n&*s" an1e *a a.'t"r'a se *an'31e y se e7e&te a.e&a.a%ente .e &"n"r%'.a. &"n *as NIA - L"s *anes re*at',"s a *a *an'3&a&'/n y e7e&&'/n .e *a a.'t"r'a+ 'n&*'.a *a &"%"s'&'/n .e* e1'" .e a.'t"r'a
- La ee&tat',a .e 1e *a .'re&&'/n r""r&'"ne %an'esta&'"nes es&r'tas (,6ase ta%b'6n e* aarta." A#=) - E* a&er." .e *a .'re&&'/n .e "ner a .'s"s'&'/n .e* a.'t"r n b"rra."r .e *"s esta."s 3nan&'er"s y &a*1'er "tra 'n"r%a&'/n &"%*e%entar'a &"n t'e%" s3&'ente ara 1e e* a.'t"r e.a ter%'nar *a a.'t"r'a se!n e* &a*en.ar'" r"est" - E* a&er." .e *a .'re&&'/n .e 'n"r%ar a* a.'t"r s"bre *"s e&"s 1e e.an ae&tar a *"s esta."s 3nan&'er"s y 1e **e!en a &"n"&'%'ent" .e *a .'re&&'/n .rante e* er'"." 1e %e.'a entre *a e&a .e* 'n"r%e .e a.'t"r4a y *a e&a .e b*'&a&'/n .e *"s esta."s 3nan&'er"s - La base s"bre *a 1e se &a*&*an *"s "n"rar'"s y &a*1'er "s'b*e a&er." .e a&tra&'/n - La s"*'&'t. .e 1e *a .'re&&'/n a&se re&'b" .e *a &arta .e en&ar!" y arebe *"s t6r%'n"s .e* en&ar!" 1e se re&"!en en e**a Ase&t"s %&"s .e *"s &a*es ya se re&"!en en nestr"s a&ta*es %".e*"s P"r s arte e* Re!*a%ent" .e *a Ley .e A.'t"r'a (RLAC) estab*e&e en s art4&*" e* &"nten'." %4n'%" 1e a .e tener *a &arta .e en&ar!"+ a*!nas &"'n&'.entes &"n *a NIA-ES 2#0 - I.ent'3&a&'/n .e *as &entas ana*es "b7et" .e a.'t"r'a - Ase&t"s re*e,antes .e* traba7" .e a.'t"r'a a rea*'9ar - Per'"." .e &"ntrata&'/n - "n"rar'"s - B'na*'.a. " ra9/n "r *a 1e se rea*'9a e* en&ar!" - P*a9" .e entre!a .e* 'n"r%e .e a.'t"r'a - N" *'%'ta&'"nes a* .esarr"**" .e* traba7" .e a.'t"r4a n' est'*a&'"nes &"ntrar'as a *" estab*e&'." en *a &'ta.a n"r%at',a - N' restr'&&'"nes a *a .'str'b&'/n " t'*'9a&'/n .e* 'n"r%e .e a.'t"r4a Ese&'a* aten&'/n a estab*e&er en *a &arta .e en&ar!" e* &"%r"%'s" .e entre!a .e* 'n"r%e .e a.'t"r'a en *"s *a9"s a&"r.a."s y &%*'r &"n *" estab*e&'." en e* RLAC art@ a) >La e%'s'/n .e* 'n"r%e y s entre!a a *a ent'.a. a.'ta.a .eber8n rea*'9arse en *as e&as re,'stas &"ntra&ta*%ente+ .e "r%a 1e e.a &%*'r &"n *a 3na*'.a. ara *a 1e e &"ntrata.a *a a.'t"r'a .e &entas? E* a.'t"r " 3r%a .e a.'t"r'a a .e %an'estar .e "r%a ea&'ente estar 'ns&r't" en *a s'ta&'/n .e e7er&'ente a 1e se re3ere e* art4&*" 2@a) S' e* &"ntrat" .e a.'t"r'a se ss&r'b'ese &"n na ers"na 7r4.'&a+ 6sta .eber8
estar 'ns&r'ta en .'&" %"%ent" &"%" s"&'e.a. .e a.'t"r'a en e* Re!'str" O3&'a* .e A.'t"res .e Centas (RLAC art2) &"ntrat"A.'&'"na*%ente e* RLAC en s art4&*" 5Q a&e %en&'/n a *" .'sest" en *a Ley Or!8n'&a .e Pr"te&&'/n .e Dat"s .e Car8&ter Pers"na*+ 1e &"ns'.er" .ebe .e &"nstar .e "r%a eresa en *a &arta .e en&ar!" Otr" te%a a 'n&*'r en *a &arta .e en&ar!" es *a %en&'/n eresa .e 1e n' e* a.'t"r " *a 3r%a .e a.'t"r4a est8n 'n&rs"s en *as &asas .e 'n&"%at'b'*'.a. .e* art4&*" $ .e* RLAC P"r *t'%" sea*ar n nt" 1e n" se &"%enta en *as &ar*as s"bre esta NIA;2< A art'r .e *a b*'&a&'/n .e *as NIA-ES "r arte .e* ICAC y &"n *as e&e&'"nes 1e %en&'"na en s Res"*&'/n .e "&tbre+ 1e.an .er"!a.as *as anter'"res N"r%as T6&n'&as entre *as &a*es se en&entra *a .e #Q .e ener" .e #QQ#+ y "r *" tant" ya n" es .e a*'&a&'/n e* aarta." 222 .e .'&as n"r%as+ 1e e'!4a *a %en&'/n eresa en e* &"ntrat" " &arta .e en&ar!" se .eber8 'n.'&ar e* t"ta* n%er" .e "ras est'%a." ara *a rea*'9a&'/n .e* traba7" POR LO TANTO EN LAS NUE:AS CARTAS DE ENCARO NO SE A DE ACER MENCIÓN A LAS ORAS INCLUSO CUANDO EL NOMRAMIENTO PRO:IENE DEL REISTRO O JUE A %"." .e CONCLUSIÓN a) L"s &a%b'"s a 'n&"r"rar en nestr"s %".e*"s .e &artas .e en&ar!" " &"ntrat"s n" s"n re*e,antes b) A*!n"s tet"s .eber8n a.atarse a *as res&r'&'"nes .e *a n"r%a+ .eb'en." ese&'3&ar .e "r%a eresa e* %ar&" .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e y a ss a.ata&'"nes n"r%at',as s' *as b'era+ as4 &"%" *a %en&'/n eresa a *as n"r%as NIAS-ES a* reer'rse a *a n"r%at',a a*'&ab*e a *"s a.'t"res &) La reeren&'a a *a e&a .e entre!a .e* 'n"r%e *" e'!e *a *e!'s*a&'/n 1e n"s es a*'&ab*e .) Ese&'a* aten&'/n a *as res"nsab'*'.a.es a as%'r "r *a D're&&'/n .e *a ent'.a. a.'ta.a+ as4 &"%" *as n&'"nes y res"nsab'*'.a.es .e* a.'t"r 3r%ante (NICC# =0) e) De&*ara&'/n .e *a ent'.a. s"bre *a 'ne'sten&'a .e *'%'ta&'"nes a* a*&an&e ) Ob*'!a&'/n .e r""r&'"narn"s %an'esta&'"nes s"bre .eter%'na."s etre%"s !) La %en&'/n a *as "ras est'%a.as .e7a .e ser "b*'!at"r'a ) A *a esera .e 1e *as &"r"ra&'"nes b*'1en n %".e*" a.ata." a *a ne,a n"r%at',a+ .ebere%"s %".'3&ar e* nestr" ara *"s ne,"s traba7"s 1e as%a%"s ara *"s e7er&'&'"s 20#$ y s'!'entes Esteban Uyarra En&a*a." # .e %ar9" 20#$
;#< Res"*&'/n .e #5 .e "&tbre .e 20#=+ .e* Inst'tt" .e C"ntab'*'.a. y A.'t"r'a .e Centas+ "r *a 1e se b*'&an *as ne,as N"r%as T6&n'&as .e A.'t"r'a+ res*ta." .e *a a.ata&'/n .e *as N"r%as Interna&'"na*es .e A.'t"r'a ara s a*'&a&'/n en Esaa ;2< Esta "%'s'/n r",'ene .e 1e se &"%ara *a NIA 2#0 &"n *a NTA .e # .e 7n'" .e #QQQ (N"r%a T6&n'&a .e A.'t"r'a s"bre >C"ntrat" .e A.'t"r'a " Carta .e en&ar!") y n" &"n "tras n"r%as t6&n'&as .e reeren&'a NUE:AS NORMATI:AS PULICADAS POR EL ICAC EL #5 DE NO:IEMRE DE 20#= by Esteban Uyarra Ayer+ #5 .e n",'e%bre+ e* ICAC a b*'&a." en s 8!'na WE tres res"*&'"nes 1e ."s .4as antes *" er"n en e* "*et4n O3&'a* .e* Esta." NORMAS DE AUDITORIA ADAPTADAS A LAS NIAS (a&&es" PDB) La r'%era y *a %8s '%"rtante es *a .e b*'&a&'/n .e3n't',a .e *as ne,as n"r%as t6&n'&as .e a.'t"r'a res*ta." .e s a.ata&'/n a *as n"r%as 'nterna&'"na*es E* b"rra."r .e estas n"r%as e b*'&a." ara s e"s'&'/n b*'&a e* =# .e ener" .e 20#= (OICAC Q2) Se!n 'n.'&a *a Res"*&'/n+ *as ne,as n"r%as t6&n'&as .e a.'t"r4a+ 1e s"n na a.ata&'/n .e *as NIA ara s a*'&a&'/n en Esaa (NIA-ES)+ ,'enen a sst't'r a *as N"r%as T6&n'&as .e A.'t"r4a asta a"ra ,'!entes+ *as &a*es 1e.an .er"!a.as+ s' b'en se %anten.r8 ,'!ente n'&a%ente *" .'sest" en estas *t'%as 1e n" se en&entre re!*a." en *a ne,a n"r%at',a y n" res*te &"ntra.'&t"r'" &"n *" .'sest" en 6sta+ ta* &"%" se re,6 en e* art4&*" &art" .e esta res"*&'/n Una .e *as n"r%as 1e se %ant'ene es *a reer'.a a *a Re*a&'/n entre a.'t"res er" s"*a%ente en *" 1e ae&ta a *"s &a%b'"s .e a.'t"res y a *as a.'t"r4as &"n7ntas+ *" 1e a "b*'!a." a %".'3&ar e* anter'"r tet" n"r%at'," .e* 2@ .e 7n'" .e 20## ta* y &"%" %8s a.e*ante &"%entar6 a* tratar *as "tras .e *as n",e.a.es b*'&a.as "r e* ICAC En &ant" a *a e&a .e entra.a en ,'!"r+ *as ne,as n"r%as ser8n .e a*'&a&'/n "b*'!at"r'a ara *"s traba7"s .e a.'t"r4a .e &entas reer'."s a *as &entas ana*es " esta."s 3nan&'er"s &"rres"n.'entes a e7er&'&'"s e&"n/%'&"s 1e se 'n'&'en a art'r .e # .e ener" .e 20#$ En t"." &as" -esta es *a n",e.a. rese&t" a* b"rra."r .e ener"- *as ne,as N"r%as T6&n'&as .e A.'t"r4a ser8n .e a*'&a&'/n a *"s traba7"s .e a.'t"r4a .e &entas &"ntrata."s " en&ar!a."s a art'r .e* # .e ener" .e 20#5+ 'n.een.'ente%ente .e *"s e7er&'&'"s e&"n/%'&"s a *"s 1e se re3eran *"s esta."s 3nan&'er"s "b7et" .e* traba7"
Esta &"ns'.era&'/n a.'&'"na* s"ne 1e+ en sest" 1e sea%"s &"ntrata."s en e* e7er&'&'" 20#5 ara rea*'9ar *a a.'t"r'a .e na s"&'e.a. .e *"s e7er&'&'"s 20#= y 20#$+ .ebere%"s a*'&ar ara a%b"s *as ne,as n"r%as+ a*!" 1e res*ta t"ta*%ente */!'&" NORMA DE RELACIÓN ENTRE AUDITORES (a&&es" PDB) C"%" e 'n.'&a." anter'"r%ente+ *a n"r%a a 1e.a." r8&t'&a%ente s'n &"nten'." "r *a b*'&a&'/n .e *as ne,as n"r%as t6&n'&as a.ata.as a *as NIA+ *" 1e a&4a ne&esar'" s %".'3&a&'/n y a.ata&'/n a 3n .e re!*ar n ase&t" re&"!'." en e* Tet" Ren.'." .e *a Ley .e A.'t"r4a .e Centas en *"s sest"s .e &a%b'" .e a.'t"res+ as4 &"%" ab"r.ar na 3!ra+ "&" sa*+ &"%" es e* .e *a a.'t"r4a &"n7nta+ n" &"nte%*a.a en *a ne,a n"r%at',a ADAPTACIÓN DE LA NIA 05 (a&&es" PDB) C"%" se 'n.'&a en *a Res"*&'/n "r *a 1e se b*'&an *as ne,as n"r%as t6&n'&as+ *as NIAs a.ata.as &"%ren.en .e *a 200 a *a @00+ 1e.an." en.'entes .e a.ata&'/n+ a* %en"s .e %"%ent"+ *as 00 La Res"*&'/n b*'&a.a e* #5 .e n",'e%bre ab"r.a *a s'ta&'/n+ n" &"nte%*a.a en *a ne,a n"r%at',a t6&n'&a ar"ba.a+ .e *a A.'t"r4a .e n s"*" esta." 3nan&'er" y 1e s4 *" est8 en *a NIA 05 .e >C"ns'.era&'"nes ese&'a*es a.'t"r4as .e n s"*" esta." 3nan&'er" " .e n e*e%ent"+ &enta " art'.a ese&43&"s .e n esta." 3nan&'er"? Me.'ante esta Res"*&'/n+ se resenta e* b"rra."r .e *a NIA 05 ara s a.ata&'/n en Esaa 1e+ tras e* er'"." .e a*e!a&'"nes .e ."s %eses y .e *a b*'&a&'/n en OICAC+ ser8 "b*'!at"r'a en *"s %'s%"s t6r%'n"s y e&as 1e e* rest" .e* ne," &er" n"r%at'," .e a.'t"r4a &"%enta." anter'"r%ente La tarea .e a.ata&'/n .e nestr"s .esa&"s y 3r%as .e a.'t"r4a a *a ne,a n"r%at',a se ,'s*%bra *ar!a y &"%*'&a.a # N",'e%bre .e 20#= MODIBICACIONES DEL ICAC A LA NORMA TECNICA SORE APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN BUNCIONAMIENTO (7*'" 20#=) by Esteban Uyarra En n anter'"r "st+ &"%ent6 *"s &a%b'"s b*'&a."s "r e* ICAC re*at',"s a *a n"r%a NICC# .e C"ntr"* .e Ca*'.a. en s res"*&'/n .e* #Q .e 7*'" En 6ste ,"y a ab"r.ar *as %".'3&a&'"nes 1e en *a res"*&'/n .e *a %'s%a e&a+ e* ICAC resent/+ ara s e"s'&'/n b*'&a+ &a%b'"s n"r%at',"s s"bre s"bre n te%a tan .e*'&a." &"%" e* .e *a a*'&a&'/n .e* r'n&''" .e e%resa en n&'"na%'ent" A %&"s n"s a s"rren.'." 1e a *"s se's %eses .e b*'&arse e* b"rra."r .e n"r%as 'nterna&'"na*es .e a.'t"r'a+ NIAs+ 1e ,an a sst't'r a *as a&ta*es n"r%as t6&n'&as+ 'n&*'.a *a .e e%resa en n&'"na%'ent" .e
%ay" .e #QQ=+ se *antee s %".'3&a&'/n S'n e%bar!"+ e* est.'" en .eta**e .e *as %".'3&a&'"nes r"estas y s &"%ara&'/n &"n *a &"rres"n.'ente NIA 5@0+ 7st'3&a *a ""rtn'.a. .e *as %".'3&a&'"nes *antea.as a 3n .e e*'%'nar &'ertas &"ntra.'&&'"nes 1e .aban *!ar a &"ns'"nes en *a a*'&a&'/n .e *a n"r%at',a en ,'!"r CAMIOS PROPUESTOS Las %".'3&a&'"nes r"estas s"nen n &a%b'" esen&'a* en *a n"r%a y 1e ae&tan a *"s s'!'entes aarta."s En &ant" a* %ar&" .e reeren&'a &"ntab*e+ nt" #2 .e *a n"r%a+ a* a.atar*a a *"s .'sest" en e* P*an enera* .e C"ntab'*'.a. A* &a%b'ar e* a*&an&e .e a*'&a&'/n .e *a n"r%a+ nt" #=+ a.e&8n."*" a *" 1e estab*e&e *a NIA 5@0 Se sst'tye e* t6r%'n" .e e%resa en n&'"na%'ent" &"%" n e&" " s'ta&'/n a e,a*ar "r e* a.'t"r "r e* ,er'3&ar *a a.e&a&'/n .e *a t'*'9a&'/n .e *a '/tes's .e e%resa en n&'"na%'ent" "r arte .e *a ent'.a. en *a "r%*a&'/n .e *as &entas ana*es E* aarta." #5 .e *a n"r%a re*at'," a *a res"nsab'*'.a. .e* a.'t"r se %".'3&a en *"s s'!'entes t6r%'n"s I.ent'3&a&'/n y an8*'s's .e *as &'r&nstan&'as 1e e.en a&er ..ar s"bre *a &"nt'n'.a. .e *a ent'.a. :er'3&ar s' se 'n"r%a a.e&a.a%ente en *as &entas ana*es Deter%'nar e* e,enta* ee&t" 1e e.e tener s"bre e* 'n"r%e .e a.'t"r4a Se %".'3&a 4nte!ra%ente e* aarta." 5 anter'"r%ente .en"%'na." Ee&t"s en e* 'n"r%e .e A.'t"r'a "r e* .e C"n&*s'"nes e In"r%e .e a.'t"r4a Ca%b'"s a *"s 1e %e reer'r6 en e* s'!'ente aarta." P"r *t'%"+ e* nt" .e Res"nsab'*'.a. .e* a.'t"r+ r8&t'&a%ente n" se a %".'3&a." N" se %".'3&an *"s aarta."s 2 (P"s'b*es a&t"res &asantes .e *a ..a)+ = (Ba&t"res %'t'!antes .e *a ..a) n' e* $ (E,a*a&'/n .e *"s a&t"res) C"nse&ente%ente+ *as !4as .e ,er'3&a&'/n asta a"ra a*'&ab*es ara *a '.ent'3&a&'/n .e r'es!"s s"bre *a !est'/n &"nt'na.a+ s'!en s'en." ,8*'."s+ s' b'en a&"nse7" 1e en *"s r"!ra%as .e traba7" se 'n&*yan *"s r"&e.'%'ent"s .e ,a*"ra&'/n .e* r'es!" y a&t','.a.es re*a&'"na.as 'n&*'."s en *a NIA 5@0 Ta%"&" se %".'3&an *"s Ane"s I y II &"n *a re*a&'/n .e *"s a&t"res &asantes y %'t'!antes .e ..a MODIBICACIONES EN EL ENBOFUE DE LA RE:ISION DE LA ESTIÓN CONTINUADA C"%" se a &"%enta."+ *"s &a%b'"s t'enen &"%" "b7et"+ s &"n,er!en&'a &"n *a NIA 5@0+ .e a*'&a&'/n en e* e7er&'&'" r/'%"+ as4 &"%" a.e&ar e* "r%at" y &"nten'." .e* 'n"r%e a *a n"r%a t6&n'&a e%'t'.a "r e* ICAC .e E%'s'/n .e 'n"r%es .e 2# .e .'&'e%bre .e 20#0 L"s ase&t"s %8s re*e,antes s"n *"s s'!'entes a) E* a.'t"r en base a* traba7" rea*'9a." y a *as e,'.en&'as "bten'.as+ .ebe &"n&*'r s"bre s' es a.e&a.a *a a*'&a&'/n .e e%resa en n&'"na%'ent" " s'+ "r e* &"ntrar'"+ ay 'n&ert'.%bre ra9"nab*e s"bre *a &"nt'n'.a. .e *a ent'.a.
b) Se ent'en.e "r 'n&ert'.%bre ra9"nab*e (aarta." 5#) + &an." *a %a!n't. .e s '%a&t" "ten&'a* s '%a&t" "ten&'a* y *a r"bab'*'.a. .e 1e "&rra s"n ta*es 1e+ a 7'&'" .e* a.'t"r+ es ne&esar'a na a.e&a.a re,e*a&'/n .e 'n"r%a&'/n s"bre *a natra*e9a y *as '%*'&a&'"nes .e *a 'n&ert'.%bre ara 1e *as &entas ana*es resenten *a '%a!en 3e* &) En e* sest" .e 1e e'stan 'n&ert'.%bre s'!n'3&at',a e.en s&e.er *as s'!'entes s'ta&'"nes A*'&a&'/n .e* r'n&''" .e e%resa en n&'"na%'ent" en *a "r%*a&'/n .e *as &entas ana*es ' Se 'n"r%a a.e&a.a%ente s"bre *"s e&"s y &'r&nstan&'a .e *a 'n&ert'.%bre y s"bre *"s *anes .e *a ent'.a. ara %'t'!ar*a (INBORME BA:ORALE X PARRABO DE ENBASIS (0b*'!at"r'")) '' N" se 'n"r%a a.e&a.a%ente en *as &entas ana*es s"bre *a s'ta&'/n .e 'n&ert'.%bre (INBORME CON SAL:EDADES O DESBA:ORALE+ INDICANDO EN EL MISMO PÁRRABO LA INCERTIDUMRE SORE LA CONTINUIDAD) ''' La a*'&a&'/n .e* r'n&''" .e e%resa en n&'"na%'ent" n" es a.e&a.a+ "r e7e%*" &an." *a ent'.a. se en&entra en ase .e *'1'.a&'/n (OPINIÓN DESBA:ORALE) ;#< A*'&a&'/n en *a "r%*a&'/n .e *as &entas ana*es .e "tr" r'n&''" .'erente a* .e e%resa en n&'"na%'ent" ' S' *a '/tes's a*ternat',a t'*'9a.a est8 &"nte%*a.a en e* %ar&" &"ntab*e re,'st" ara esta s'ta&'"nes en e* %ar&" n"r%at'," .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e (OPINIÓN BA:ORALE+ CON SAL:EDADES O DESBA:ORALE+ se!n r"&e.aK X PÁRRABO DE ENBASIS INBORMANDO SORE LA SITUACIÓN LA IPOTESIS UTILIADA) '' S' *a '/tes's a*ternat',a t'*'9a.a NO est8 &"nte%*a.a en e* %ar&" &"ntab*e re,'st" ara esta s'ta&'"nes en e* %ar&" n"r%at'," .e 'n"r%a&'/n 3nan&'era a*'&ab*e (OPINIÓN DESBA:ORALE) L'%'ta&'"nes a* a*&an&e Un" .e *"s &a%b'"s en re*a&'/n &"n *a ,'e7a n"r%a es *a s'ta&'/n 1e e.e .arse &an." e* a.'t"r a* ,a*"rar *"s a&t"res &asantes y %'t'!antes .e *a 'n&ert'.%bre+ *a ent'.a. *e .en'e!a *a 'n"r%a&'/n " *a ."&%enta&'/n re1er'.a En e* &as" .e 1e *a 'n"r%a&'/n " ."&%enta&'/n s"*'&'ta.a '%'.a "btener *a e,'.en&'a s3&'ente (OPINION DESBA:ORALE O DENEADA) ENTRADA EN :IOR Esta %".'3&a&'/n a *a n"r%a t6&n'&a ser8 .e a*'&a&'/n "b*'!at"r'a a art'r .e* .4a .e s b*'&a&'/n .e3n't',a+ ara *"s 'n"r%es 1e se e%'tan a art'r .e* # .e ener" .e 20#$ CONCLUSIÓN COMENTARIOS BINALES Las %".'3&a&'"nes &"nte%*a.as en *a res"*&'/n .e* ICAC 1e+ "s'b*e%ente se ar8n .e3n't',as en *as r/'%as se%anas+ s"nen en %' "'n'/n+ n a&'ert" en &an." 1e s"*&'"na &'ertas 'n&"n!ren&'as
n"r%at',as 1e e'st4an en re*a&'/n &"n n te%a tan &"ntr",ert'." &"%" e* .e* r'n&''" .e e%resa en n&'"na%'ent" C"%" se a &"%enta."+ *"s 'n"r%es &"n .ene!a&'/n .e "'n'/n se re.&en "r tant" a* e,enta* &as" .e n" a"rta&'/n "r *a ent'.a. .e 'n"r%a&'/n " ."&%enta&'/n re*e,antes s"bre *as &asas+ &'r&nstan&'as .e *a s'ta&'/n .e 'n&ert'.%bre Da." 1e estas %".'3&a&'"nes ,an a ser .e a*'&a&'/n ara *as a.'t"r'a .e *as &entas ana*es .e* e7er&'&'" 20#=+ s!'er" se a.aten *as *an'3&a&'"nes y *"s r"!ra%as .e traba7" a *"s ne,"s re1er'%'ent"s &"nte%*a."s en esta res"*&'/n+ y s' era "s'b*e+ se ar",e&e *a "&as'/n ara 'n&"r"rar a*!nas .e *as &"ns'.era&'"nes %et"."*/!'&as &"nte%*a.as en *a NIA 5@0+ bastante t'*es a *a "ra .e e,a*ar *as "s'b*e 'n&ert'.%bres a *a &"nt'n'.a. .e *as ent'.a.es a.'ta.as Eser" 1e *a res"*&'/n se a!a .e3n't',a *" antes "s'b*e ara ".er*a 'n&"r"rar a nestras *an'3&a&'"nes en *"s traba7"s en &rs"
O&tbre 20#=
;#< En *a n"r%a t6&n'&a .e* Q=+ en s aarta." 55+ se estab*e&4a 1e en ta*es &as"s .eb4a e%'t'rse n 'n"r%e &"n "'n'/n .ene!a.a LAS NUE:AS NORMAS TECNICAS ADAPTADAS DE AUDITORIA INTRODUCCIÓN COMENTARIOS PRE:IOS (#) by Esteban Uyarra Me.'ante *a Res"*&'/n .e* ICAC .e =# ener" 20#= se s"%eten a 'n"r%a&'/n b*'&a *as ne,as n"r%as t6&n'&as .e a.'t"r4a ara a.atar*as a *as NIA+ s"bre *a 1e t,e "&as'/n .e &"%entar en n "st anter'"r+ s"ne n &a%b'" ra.'&a* .e* %ar&" n"r%at'," a a*'&ar "r *"s a.'t"res esa"*es &y" r"&es" .e a.ata&'/n+ ta* y &"%" a %"." .e &"n&*s'/n sea*aban *"s at"res .e* art4&*" s"bre >T"." *" 1e ay 1e saber .e *as N"r%as Interna&'"na*es .e A.'t"r4a? (Re,'sta C"ntab*e nY= .e set'e%bre 20#2)+>re1'ere n eser9" a.'&'"na* a* 1e ya est8n rea*'9an." est"s r"es'"na*es .es.e a&e a"s? C"n 'n.een.en&'a .e *as s'%'*'t.es entre *a ne,a n"r%at',a y *a 1e ,a a ser .er"!a.a+ e* &a%b'" ,a a s"ner+ ta* y &"%" ten.r6 "&as'/n .e &"%entar en s&es',as entre!as en este b*"!+ %".'3&a&'"nes '%"rtantes en &ant" a *a %et"."*"!4a a a*'&ar y s"bre *as 1e *"s a.'t"res e%"s .e e%e9ar a reararn"s+ &"n e* &"ns'!'ente eser9" a.'&'"na* s"bre t"." ara *as e1eas y %e.'anas 3r%as M' r'%er &"nta&t" &"n *as NIAS t," *!ar en e* B"r% .e S't!es &e*ebra." en 7*'" .e 20#0 Una .e *as "nen&'as+ '%art'.a "r J"r!e errer"s+
,ersaba s"bre *a n"r%at',a 'nterna&'"na* &ya '%*anta&'/n se re,e4a ara e* 20#5+ 1e 7nt" a "tra+ .a.a en *a %'s%a ses'/n "r Bran&'s&" Tsset s"bre *a n"r%a .e &a*'.a. ISFC# (a&ta* NICC#)+ .esertar"n %' 'nter6s "r *"s 'n%e.'at"s &a%b'"s n"r%at',"s La '%art'&'/n .e a%bas &ar*as .entr" .e *a %'s%a ses'/n %e er%'t'/ ,er *a estre&a re*a&'/n entre *a n"r%a .e &a*'.a. y e* rest" .e* &er" n"r%at',"+ NIAs A art'r .e ent"n&es+ e%e&6 a re&"'*ar tra.&&'"nes .e *as n"r%as y a *eer %&as .e e**as a 3n .e 'r%e a%'*'ar'9an." &"n *" 1e %8s tar.e se a .en"%'na." tsna%' n"r%at'," Otr"s &"%aer"s ta%b'6n se an'%ar"n a esta a,entra y .es.e a14 1'er" a&er na ese&'a* %en&'/n a n" .e e**"s+ I!na&'" A!'*ar &"n e* t,e "&as'/n .e &"'n&'.'r en Se,'**a 1'en a.e%8s .e est.'ar *as NIAs+ es&r'b'/ n%er"s "sts s"bre e**as y a *"s 1e %e reer'r6 en "ster'"res "&as'"nes La '%*anta&'/n .e *as ne,as NIAS s"ne *a esta .e *ar!" .e *a a.'t"r'a en Esaa a* e1'ararn"s &"n nestr"s &"*e!as .e "tr"s a4ses D'&as n"r%as .eber4an aberse '%*e%enta." &"n7nta%ente &"n *a .e &a*'.a. y n" &"%" a "&rr'." e%e9an." "r e* te7a."+ NICC#+ y *e!" se!'r &"n *"s &'%'ent"s+ NIAsK e&" 1e ya se .e %an'3est" &an." en re*a&'/n &"n *a &'ta.a n"r%a .e &a*'.a.+ sea*aba >La n"r%a es 'n""rtna en &ant" 1e e* %ar&" *e!'s*at'," y n"r%at'," est8 'n%ers" en n &"n,*s" r"&es" .e &a%b'" y a.ata&'/n a *a n"r%at',a &"%n'tar'a+ "r *" 1e b'era s'." %8s r8&t'&" e* eserar a ter%'nar este r"&es" .e ar%"n'9a&'/n ara+ "ster'"r%ente+ 'nstarar *"s s'ste%as .e &"ntr"* .e &a*'.a.? (Part'.a D"b*e nY 2=2 May" 20## >E* &"ntr"* .e &a*'.a. &"%" e*e%ent" .'na%'9a."r .e *"s e1e"s y %e.'an"s .esa&"s .e a.'t"r4a?) Ee&t',a%ente+ y &"%" ten.re%"s "&as'/n .e &"%entar+ *a ne,a n"r%at',a ,a a "b*'!ar a &a%b'ar e* &"nten'." .e *"s re&'6n estrena."s %ana*es .e &a*'.a. 1e %&"s .esa&"s a&aban .e '%*e%entar a art'r .e *a e&a re,'sta .e* n" .e ener" .e* resente e7er&'&'" 20#= A %"." .e ant'&'" 'ntr".&t"r'"+ a.e*ant" a*!nas reHe'"nes s"bre *a ne,a n"r%at',a - :a a reresentar n &a%b'" ra.'&a* tant" "r s "r%at" &"%" "r *a ter%'n"*"!4a sa.a+ y 1e &"'n&'.e &"n *a t'*'9a.a en *a ya &"n"&'.a y traba7a.a n"r%a NICC# .e &a*'.a. b*'&a.a e* 2 .e "&tbre .e 20## - La estr&tra .e *as ne,as n"r%as e.e res*tar etraa+ er" a %e.'.a 1e se a,an9a en s est.'" se *"!ra enten.er s */!'&a+ *" 1e a&'*'ta s &"%rens'/n - Las n"r%as n" s/*" est8n re.a&ta.as en na ter%'n"*"!4a a *a 1e n" esta%"s ab'ta."s s'n" s &"nten'." es %&" %8s abstra&t" 1e e* .e *a a&ta*es n"r%as t6&n'&as+ ase&t" 1e art'&*ar%ente %e 'n1'eta .a." e* &ar8&ter !enera*'sta e '%re&'s" .e %&"s .e *"s ne,"s re1er'%'ent"s+ 1e a.e%8s .e &"nn.'r a *"s r"es'"na*es+ e.e r","&ar na &'erta 'n.eens'/n rente a "s'b*es y arb'trar'as 'nterreta&'"nes .e *"s re,'s"res e
'nse&t"res .e* ICAC+ &"%" ya t,e "&as'/n .e re.e&'r en n" .e %'s art4&*"s re*at',"s a *a n"r%a .e &"ntr"* .e &a*'.a. - Las ne,as n"r%as s"nen t"." n &er" n"r%at'," &"%*et" 1e e'!e &"n"&er*as+ 'nterretar*as y a*'&ar*as .e "r%a 'nte!ra* Es %8s+ a*!nas .e e**as n" es "s'b*e enten.er*as s'n &"n"&er "tras n"r%as 'nter&"ne&ta.as - Estas n"r%as+ a .'eren&'a .e *as a&ta*es 1e eran r8&t'&a%ente 'n%tab*es+ est8n s7etas a er%anentes &a%b'"s 1e n"s "b*'!ar8 a estar atent"s y a .'s"ner &"n %e&an's%"s a.e&a."s ara a.atar nestr"s %6t"."s .e traba7" a *as &"nt'nas %".'3&a&'"nes n"r%at',as - La ne,a n"r%at',a+ sa*," a*!nas e&e&'"nes 1e a&en reeren&'a a *a a.'t"r'a .e ent'.a.es .e e1ea .'%ens'/n+ est8 r'n&'a*%ente .'r'!'.a a !ran.es e%resas y &"r"ra&'"nes "r *" 1e s a*'&a&'/n a *as e1eas y %e.'anas e%resas ,a a entraar '%"rtantes .'3&*ta.es 1e re1er'r8n+ a.e%8s .e* ben 7'&'" .e* a.'t"r+ ."&%entar a.e&a.a%ente *"s r"&e.'%'ent"s .e traba7" - E* e&" .e 1e *a ne,a n"r%at',a se '%*ante en b*"1e y .e "r%a &as' *'tera*+ e'!e 1e .eter%'na.as re!*a&'"nes e'!'.as "r nestra *e!'s*a&'/n+ "r e7e%*" e* Re!*a%ent" .e A.'t"r4a y "tras .'s"s'&'"nes *e!'s*at',as+ .eban tenerse en &enta .e "r%a a.'&'"na* a *as ne,as e'!en&'as+ *" 1e ,a a e'!'r .e *"s r"es'"na*es n eser9" "r 'nte!rar en n s"*" &er"+ tant" *as NIAs &"%" e* rest" .e *a re!*a&'/n a*'&ab*e;#< - Un ase&t" ya &"%enta." en *"s "r"s y &ar*as en *"s 1e e art'&'a."+ es e* .e *a estre&a re*a&'/n entre *a n"r%a .e &"ntr"* .e &a*'.a. NICC &"n a*!nas NIAS &"%" *a n"r%a 2#0 s"bre *a &arta .e en&ar!"+ *a n.a%enta* 220 .e &"ntr"* .e &a*'.a. en *a rea*'9a&'/n .e *"s en&ar!"s y *a 2=0 s"bre *a ."&%enta&'/n .e a.'t"r4a A.e%8s+ se a .e tener en &enta 1e &"n *a ne,a Ley .e A.'t"r'a y e* Re!*a%ent" 1e *a .esarr"**a+ *"s &"ntr"*es a rea*'9ar "r e* ICAC se &entran r'%"r.'a*%ente en *a &"rre&ta a*'&a&'/n "r e* a.'t"r .e s s'ste%a .e &"ntr"* .e &a*'.a. 'ntern"+ *" 1e e'!e 1e t".a s %et"."*"!4a y *a a*'&a&'/n r8&t'&a .e *as ne,as n"r%as t6&n'&as ',"ten s"bre .'&" s'ste%a - La "b*'!a&'/n .e a*'&ar *a ne,a n"r%at',a ara *"s a.'t"r'as .e *as &entas ana*es 1e se 'n'&'en e* # .e ener" .e 20#$+ s"ne *a ne&es'.a. .e &"n"&er+ as'%'*ar y a.atar nestra %et"."*"!4a a *as ne,as .'s"s'&'"nes .e "r%a 1e ara *"s traba7"s re*'%'nares 1e se rea*'&en en *"s %eses .e set'e%bre "&tbre .e* a" 1e ,'ene (20#$)+ .ebere%"s .'s"ner y a*'&ar *as ne,as n"r%as+ *" 1e s'!n'3&a 1e ara ent"n&es ne&es'tare%"s .e n &er" .e r"&e.'%'ent"s "erat',"s y .e &a*'.a. a.ata."s a* ne," %ar&" re!*at"r'" - Las &"r"ra&'"nes r"es'"na*es+ .e a&er." &"n e* &"%r"%'s" as%'." &"n e* ICAC+ an 'n'&'a." &rs"s .e "r%a&'/n y .',*!a&'/n .e *as ne,as n"r%as+ *"s &a*es .eber8n &"%*e%entarse &"n *a *e&tra y est.'" r"n." .e t".as y &a.a na .e *as == ne,as n"r%as+ &"n *" 1e e**" &"n**e,a .e ese&'a* .e.'&a&'/n en t6r%'n"s .e "ras
