ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA PLUSVALÌA Y SU POSIBLE EFECTO EN LA ECONOMÍA DEL ECUADOR Andrade Cedillo Patricia, Gaona Seminario Karolay, Sánchez Morocho Jazmin, Viscaíno Sumba Mayra Universidad Técnica de Machala (Ecuador)
[email protected] jssanchez_
[email protected] du.ec
RESUMEN El presente trabajo investigativo tiene como propósito dar a conocer la aplicación del impuesto a la plusvalía a partir de la reforma al Código Orgánico Territorial de Autonomía y Descentralización, se analiza los artículos reformados, y el impacto económico que estos causarían en Ecuador, además se hace comparaciones de este impuesto aplicado a otros países como España y Colombia, para esto fue necesario fundamentarse en investigaciones bibliográficas, papers, y análisis de los ingresos por impuestos prediales y plusvalía que proporcionó el Gobierno Autónomo Descentralizado Descentralizado Municipal de Quito del año año 2016 y 2017. 2017. El impuesto a la plusvalía afecta a toda la población que posea terrenos y viviendas, sin importar su capacidad económica, la ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y fijación de tributos busca frenar la ganancia ilegitima por parte de personas que realizan negociaciones negociaciones ilícitas, procurando así la justicia redistributiva, en cuanto al cálculo se deja establecido que en Ecuador por este impuesto se pagará un 75% sobre las ganancias extraordinarias, en cambio en España se paga un 30%, mientras que en Colombia asciende hasta un 50%, cabe recalcar que la metodología de cálculo es diferente en cada país.
Palabras Claves: Impuesto a la Plusvalía, Ley, especulación, ganancia extraordinaria, bienes inmuebles.
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ABSTRACT The purpose of this research is to make known the application of the tax to surplus value as a result of the reform of the Territorial Organic Code of Autonomy and Decentralization, the reformed articles are analyzed, analyzed, and the economic impact that these would cause in i n Ecuador, Comparisons of this tax applied to other countries such as Spain and Colombia, for this it was necessary to be based on bibliographical research, papers, and analysis of the revenues for property taxes and surplus value provided by the Autonomous Decentralized Municipal Government of Quito in 2016 and 2017. Tax on goodwill affects the entire population who own land and housing, regardless of their economic capacity, Organic law to avoid speculation on the value of land and taxation seeks to curb the illegitimate gain by people who negotiate Illicit, thus seeking redistributive justice, in terms of calculation it is established that in Ecuador for this tax will be paid 75% on extraordinary profits, instead in Spain is paid 30%, while in Colombia amounts to up to 50% , It should be emphasized that the calculation methodology is different in each country.
Key Words: Tax on Goodwill, Law, speculation, extraordinary gain, real estate.
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ABSTRACT The purpose of this research is to make known the application of the tax to surplus value as a result of the reform of the Territorial Organic Code of Autonomy and Decentralization, the reformed articles are analyzed, analyzed, and the economic impact that these would cause in i n Ecuador, Comparisons of this tax applied to other countries such as Spain and Colombia, for this it was necessary to be based on bibliographical research, papers, and analysis of the revenues for property taxes and surplus value provided by the Autonomous Decentralized Municipal Government of Quito in 2016 and 2017. Tax on goodwill affects the entire population who own land and housing, regardless of their economic capacity, Organic law to avoid speculation on the value of land and taxation seeks to curb the illegitimate gain by people who negotiate Illicit, thus seeking redistributive justice, in terms of calculation it is established that in Ecuador for this tax will be paid 75% on extraordinary profits, instead in Spain is paid 30%, while in Colombia amounts to up to 50% , It should be emphasized that the calculation methodology is different in each country.
Key Words: Tax on Goodwill, Law, speculation, extraordinary gain, real estate.
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1. Introducción El término plusvalía nace en las épocas en el cual las fuerzas productivas se desarrollaron dónde surgió el empleo, de la misma manera que surgió la esclavitud la cual fue la primera forma de explotación, los dueños de los esclavos lograron tener extensivas cantidades de tierra y creaban grandes haciendas para los esclavos las cuales se denominaba latifundios. El surgimiento del feudalismo nace con la propiedad privada donde el dueño era el señor feudal. Los campesinos o esclavos tenían que pagar una renta y estaban obligados a trabajar las tierras de los terratenientes. Con el surgimiento del modo capitalista de producción fue desapareciendo el feudalismo (Marchini, 2008). Históricamente la plusvalía surge de la apropiación de valores ajenos, por parte del capital comercial o del capital usurario (ambos capitales se dan con la violación de las leyes de la circulación de mercancías) (Marchini, 2008). El propósito de este trabajo es dar a conocer sobre la gran inquietud que tiene los ecuatorianos en la actualidad debido a los diferentes criterios que se observa por parte de los que están a favor y en contra de esta ley en territorio acuariano. La importancia del mismo surge de la gran incertidumbre y desconocimiento del tema debido a las diferencias policías que existe en el país.
Ley de impuestos a la plusvalía los l os últimos años en Ecuador provoca un fuerte malestar en la ciudadanía y más aún al sector empresarial. Pero la pregunta a esta problemática es ¿A quiénes afectan estas reformas realizadas al COOTAD?, ¿Contribuye al desarrollo de la economía del país?, ¿A quién afecta el impuesto a la plusvalía?¿A caso Ecuador paga mayor impuesto a la plusvalía comparado comparado con otros países?, lo cierto es que la reforma a esta ley ha traído muchas controversias, según los que se dedican al negocio de la inmobiliaria esta ley les afecta directamente directamente a ellos y a los ecuatorianos que poseen poseen bienes bienes que superan el valor estipulado por los organismos competentes para considerar exento del impuesto. El objetivo principal es analizar el impuesto a la plusvalía y su posible efecto a la economía del Ecuador, mediante una investigación minuciosa. Para el cumplimiento de este objetivo es necesario alcanzar los siguientes objetivos específicos.
1. Analizar comparaciones con países de igual nivel económico que Ecuador para conocer los afectos causados.
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2. Estudiar cuales son las principales reformas al COOTAD y la aplicación del impuesto a la plusvalía. El capitalismo consistía en que los terratenientes y capitalistas tenían tierras y fabricas mientras que el pueblo no poseía ninguna propiedad por lo que tenían que alquilar su fuerza de trabajo, esto les permitía a los terratenientes y capitalistas lograr un capital por sus productos elaborados para venderlos en el mercado con un interés del cual ganaban un porcentaje de dinero llamado plusvalía. Los terratenientes y capitalistas eran enriquecidos por el capital que generaba la fuerza de trabajo, los obreros eran mal remunerados y explotados en sus jornadas laborales, lo que representaba para los empleadores una mayor plusvalía en sus productos (Borisman, 2012, pág. 1). Actualmente La plusvalía se denomina como el acrecimiento de valor de un bien inmueble que consiste en la diferencia (ganancia) entre el precio de compra y el precio de venta de una casa o un terreno (Albornoz Guarderas, 2016). El ecuador está travesando una controversia con el tema de la plusvalía, lo que el gobierno busca según esta nueva ley cuidar los intereses de todos los ecuatorianos, tratando de evitar que exista una dura crisis que golpee al pueblo y esta se vea en la dura situación que en su momento atravesó el país del viejo continente España donde los españoles se quedaron sin sus viviendas tenido que dárselas a la banca debido que no tenían para pagar los créditos que habían realizado (Benito, 2013). El gobierno con la ley de la plusvalía afirma, que esta busca que todos los ecuatorianos puedan acceder a tener una vivienda digna, garantizando así el bien vivir enmarcado en la máxima ley del país La Constitución, y hacer respetan nuestros derechos a visir en una sociedad digna de iguales derechos y condiciones para todos, donde las leyes son creadas para el pueblo mas no para los grandes terratenientes que solo buscan el interés propio, con la nueva ley se regulara el enriquecimiento de los mismo de siempre, lo que se busca es la igual de condiciones para todos los ecuatorianos ( Cevallos & Angulo, 2015).
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2. Materiales y Métodos La metodología empleada para esta investigación está basada en un enfoque cualitativo donde se describe las características principales del impuesto a la plusvalía, la investigación posee un alcance descriptivo, la modalidad de investigación será de tipo bibliográfico, según (Mendez & Atudillo, 2008) la define como una ciencia que nos ayuda a estudiar, ampliar, discernir y sintetizar conceptos para obtener como resultado final conocimientos, por lo cual usaremos artículos científicos como tesis, papers para destacar conceptos claves acerca de la plusvalía con el ánimo de poder ser entendidos por cualquier miembro de la sociedad.
3. Resultados y Discusión 3.1. Análisis del impuesto a la plusvalía en la economía del Ecuador. Conociendo que plusvalía se refiere al aumento del valor del suelo por la realización de obras públicas o privadas, y no por mejoras realizadas por los propietarios, el impuesto a la plusvalía se creó para regular la ganancia ilegitima proveniente de estas transacciones, y promover la redistribución justa del dinero, este es un impuesto progresivo que se aplica a la ganancia extraordinaria ya que la ganancia ordinaria y justa no grava impuesto. La motivación para realizar esta reforma es según la Agencia Publica de Noticias del Ecuador y Sudamérica (2016), es para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y la fijación de tributos que beneficiara a las familias ya que podrán adquirir inmuebles sin pagar elevadas sumas de dinero. Además esta reforma beneficiara económicamente al Ecuador puesto que el dinero procedente de este impuesto será recaudado por los GAD Municipales los cuales recibirán el 75% de la ganancia especulativa, este ingreso será destinado para beneficio de la comunidad. Según Alcaldía de Quito, la recaudación por impuestos en el año 2016 era de $190’980.000,00 de los cuales un valor de $ 27’000.000,00, fueron por concepto de Utilidad
por la Venta de Predios Urbanos y Plusvalía la cual está establecida dentro del clasificador presupuestario de ingresos por impuestos que corresponde al código (1.1.01.02), a continuación se detalla los flujos de ingresos mensuales obtenidos por el GAD Municipal de Quito.
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Tabla 1 Ingresos de Utilidad por la venta de predios urbanos y plusvalía
Mes
Valor
Enero
1’608.941,29
Febrero
2’205.505,57
Marzo
2’405.574,50
Abril
2’365.796,20
Mayo
2’449.089,11
Junio
2’614.976,35
Julio
2’534.634,73
Agosto
2’300.844,59
Septiembre
2’172.052,33
Octubre
2’438.931,18
Noviembre
2’374.021,03
Diciembre
1’529.633,12
Total
27’000.000,00
Adaptado de: Presupuesto General de Quito 2016
Según el Presupuesto General de la Municipalidad de Quito del año 2016 muestra que hubo una ligera disminución en este rubro de un 0,23% que equivale a $63.000,00, con relación al año 2015, esto lo establecieron debido al impacto que pensaron que tendría la aplicación de las nuevas reformas al impuesto a las herencias y a la plusvalía, cosa que no se dio ya que el proyecto de ley no fue aplicado durante ese año, los $27’000.000,00 representan un 14,14% con relación al total de impuestos a recaudar en el año 2016, pero para el año 2017 se prevé que habrá un incremento de $5’000.000,00 lo cual representa un 18,52% con relación al año
anterior, además se proyecta re caudar por concepto de impuestos $192’615.000,00 en el año 2017, de los cuales $32’000.000,00, pertenece a la partida presupuestaria (1.1.01.02), además se observa que hay un incremento de 16,61%, con relación al año 2016. Observando estas cifras el aumento de los 5 millones que se pretende recaudar en el año 2017, se puede relacionar con el 75% sobre las ganancias extraordinarias que el GAD Municipal de Quito espera recibir por la aplicación de la reforma al COOTAD que se modifica al impuesto a la plusvalía.
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3.2. Determinación de la base imponible y cálculo El cálculo del impuesto a la plusvalía se realiza sobre la ganancia extraordinaria que resulta de restar del valor al que se estima vender la propiedad, menos el valor de compra, menos el interés que hubiera ganado si el dinero se hubiera invertido en el banco (para el cálculo del interés se debe tomar en cuenta la tasa pasiva referencial emitida por el Banco Central del Ecuador y se la multiplica por el número de años desde la fecha de adquisición hasta la fecha de venta) y por último se debe restar la fracción exenta que equivale a 40 salarios básicos ($9000,00); el valor resultante corresponde a la ganancia extraordinaria y sobre este se debe calcular el 75% que corresponde al impuesto a la plusvalía. A continuación se muestra en un ejemplo el cálculo del impuesto a la plusvalía, de una propiedad que fue adquirida hace 10 años en $125.000,00, realizo mejoras por un valor de $15.000,00 y también tuvo pagos por contribuciones de $3.000,00. Tabla 2 Cálculo del impuesto a la plusvalía
DE TALLE
CALCULO
VALOR
Valor estimado de venta
Valor pactado para la venta
$400.000,00
Valor de Compra
Valor de la escritura + Mejoras
-$143.000,00
Ganancia Ordinaria
[143000(1 + 7,53%)] − 143000
-$152.551,04
Ganancia Adicional exenta
24 SBU (375 ∗ 24)
-$
Ganancia Extraordinaria
Restar los rubros del valor de venta
$95.448,96
Impuesto a la Plusvalía
Ganancia Extraordinaria * 75%
$71.586,72
9.000,00
Adaptado de: Ley Orgánica Reformatoria al COOTAD, 2016
Analizando el cuadro anterior se puede observar que el impuesto a la plusvalía que le corresponde pagar al sujeto pasivo por venta de la propiedad es de $71.586,72, recibiendo así una utilidad neta venta de $185,413.28, más el valor de costo que es de $143.000,00, adquiriendo un total de 328.413,28 por la venta de la propiedad. Este cálculo también se lo puede realizar de una forma práctica mediante la página del SRI, es importante mencionar también que los promotores inmobiliarios, las empresas mixtas, los organismos internacionales y las instituciones y empresas públicas están exentas de pagar este impuesto, según (Agencia Publica de Noticias del Ecuador y Sudamerica, 2016) .
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3.3. ¿A quiénes afecta la Ley de Plusvalía? Este impuesto es un tema que ha tomado fuerza en los últimos tiempos en Ecuador, según lo manifiesta ( Aguilar & Caamaño, 2016), que en el año 2015 el organismo competente encargado de aprobar las leyes en el país como lo es la Asamblea Nacional empezaron a trabajar en el proyecto de Ley Orgánica Reformatoria al Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización más conocido como el COOTAD que trae cambios importantes a dicho impuesto. Para el año 2014 según (Vera, 2014) gerente comercial de plusvalía.com, menciona que el sector inmobiliario ha tenido una etapa de creciente importante a partir del año 2008, año en el que el país tuve el mejor precio en el petróleo en toda su historia alcanzando los $ 117.36 dólares americanos información emitida por el Banco Central del Ecuador, según nos menciona el (Diario El Universo, 2015) , se recibió $ 77.530 millones por exportaciones petroleras entre el 2007 y el 2013, con un promedio del precio del crudo de $ 74,09, y con rangos que han llegado a picos máximos de $ 117 y los más bajos de $ 26,6 en marzo del 2009 convirtiéndose así en el aporte de al menos un 50% de la estructura económica del país según lo dice (Ramón & López, 2016). El género comercial de plusvalía como, también menciona que Ecuador se convierte en un dinamizador de la economía ecuatoriana, motivando así a los compradores, inversionistas, constructoras a construir e invertir en esta área, generando así nuevas oportunidades de empleo y ayudar a la economía del país. ¿Seguirá Vera pensado igual en la actualidad?, mucho se habla de la nueva Ley aprobada el 27 de diciembre del 2016, una de las afectadas según los analistas económicos será el sector inmobiliario, pero, ¿qué hay de cierto en ello? Enrique Pita Presidente de la Federación Nacional de Cámara de la Construcción, afirma que han venido a empujar en descenso del sector inmobiliario con esta nueva ley, ya que anteriormente el mercado inmobiliario ya venía siendo afectado con normas como la Ley de Justicia Laboral y otras que están vigentes y que han restringido la operación (Pita, 2016). El gobierno afirma que esta ley es para los especuladores de tierras, y que no afecta al sector inmobiliario, además la normativa facilitará a los gobiernos autónomos descentralizados municipales o metropolitanos a lograr mayores ingresos propios para destinarlos a inversiones públicas, también objeto de herramientas necesarias para controlar la
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especulación y la inflación del precio de la tierra, lo que se busca con esto dijo el actual mandatario de la republica del ecuador Eco. Rafael Correa evitar el enriquecimiento ilícito e injusto de una autoridad o funcionarios públicos (El Telégrafo , 2016). ¿De qué manera se puede dar este enriquecimiento ilícito?, debido al manejo de información privilegiada de proyectos futuros del Plan de Ordenamiento Territorial, esta información puede ser utilizada para beneficio propio adquiriendo suelo barato y luego venderlo a un precio más alto cuando dichas obras públicas o privadas sean y evita que la gente se haga rica de la noche a la mañana de forma ilegal. Además, se afirma que la nueva ley beneficiara al 90% de la población, ya que se pretende con la nueva fórmula de cálculo se pague menos que en la actualidad (El Telégrafo , 2016). También afirmo que esta ley evitar las burbujas inmobiliarias, pero en que cosiste este término. Según (Sánchez & Vega, 2015) nos dice que: Una burbuja, bien sea que se presente en el mercado bursátil o en el mercado de vivienda, es un aumento rápido y continuo de precios que no se explica por sus determinantes fundamentales sino por expectativas de aumentos adicionales y de rentabilidad creciente (págs. 3-4).
En otras palabras, una burbuja inmobiliaria no es otra cosa que el incremento injustificado y excesivo de los bienes raíces e inmuebles y esto se origina debido a la especulación del suelo, esto lleva a que los precios se incrementen sin que exista una razón lógica para ello. Esta burbuja en países como España dejo amucho en la calle y el anhelo de adquirir su casa propia solo quedo en un sueño y además endeudados con la banca debido a la crisis económica que asecho al país (La Hora - Nacional, 2012). Tabla 3: Monto desembolsado para créditos de viviendas (en millones de dólares)
2010
2012
Banca privada
68,99
441,55
Biess
489,22
766,41
1.178,21
1.207,96
TOTAL
Adaptado de: Banco Central del Ecuador
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Con la nueva ley, la idea es prevenir lo que sucedió en España debido a la crisis que los invadió desde el año 2008, tuvieron que devolver sus casas ya que no podían pagar los préstamos, esto causa hasta el suicidio de muchos ciudadanos enfrentados a una deuda casi imposible de pagarla (Benito, 2013). El gobierno ecuatoriano en reiteradas ocasiones ha manifestado que una de las cosas que se evitarían con la nueva ley que al país le suceda lo mismo que a España. Según
la
(Real
Academia
Española
,
s.f.),
define
como
“el
Incremento del valor de un bien por causas extrínsecas a él”. Eso quiere decir compara un bien para venderlo años más tarde y beneficiarse de esa plusvalía ya sea por mejoras del bien o mejoras públicas. En nuestro país por las urbanizaciones que están tomando fuerza los bienes inmuebles han tomado fuerza y su acrecentami ento de valor es notorio. Cada vez la zona urbana crece más y esto hace que la necesidad por adquirir bienes inmuebles ya no es una vanidad sino una necesidad (María Agustina, Carla, Natasha, & Christian , 2015). El impuesto a la plusvalía para que sea eficaz y eficiente, toda ley o norma que se estén proponiendo tiene que estar hechas para regular la vida en sociedad, saber cuáles son nuestras obligaciones y derechos como ciudadanos, es decir velar por el cumplimiento de las mismas y que estas no atente con lo contenido en el marco del buen vivir de la Constitución, donde garantiza el bienestar a todos los ecuatorianos ( Cevallos & Angulo, 2015).
3.4. Análisis de la Ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y fijación de tributos “Plusvalía”.
El concepto de plusvalía se lo conoce como aquella ganancia extraordinaria del valor de los bienes inmuebles ocasionado por las obras realizadas por el Gobierno Nacional, por lo que el Presidente de la República del Ecuador conjuntamente con los miembros de la Asamblea Nacional esperan que segmentos reducidos de la sociedad que han sido beneficiados por dicha ganancia originada en forma ilícita, sea regulada (Cámara de Industrias de Guayaquil, 2015). Sin embargo autores españoles definen a la plusvalía como el impuesto que grava el incremento de valor de un bien inmueble, significando ello una ganancia para el que efectúa la venta cuya carga fiscal, es trasladado contractualmente al comprador (Móner, 2014).
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El Gobierno Ecuatoriano pretende modificar el COOTAD, y asegurar uno de los principales deberes del Estado implantado en la Constitución en el artículo 3 numeral 5, menciona planificar el desarrollo nacional para poder redistribuir de forma imparcial los recursos generados asegurando así un buen vivir a los miembros de la sociedad (Asamblea Nacional, 2008). Así como también se puede destacar el numeral 6 de dicho artículo, menciona que es adecuado fortalecer los procesos de las autonomías para poder promover el desarrollo igualitario de todo el territorio nacional (Asamblea Nacional, 2008). Sin embargo en países latinoamericanos como el caso de Argentina se ha aprobado una Ley referente al Acceso Justo al Hábitat, cuyo objetivo principal es repartir igualatoriamente las cargas y beneficios fiscales, además define claramente cuál es el hecho generador del tributo y cuál es la participación de los Municipios en las valorizaciones inmobiliarias (Núñez, 2013). En el Registro Oficial Nº 913 - Séptimo suplemento la Dra. Libia Rivas Ordoñez en calidad de Secretaria General certifica que mediante debates celebrados en 20/12/2016 y el 27/12/2016 la Asamblea Nacional ha aprobado el Proyecto de Ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y fijación de tributos, en cuyo registro se destacan los artículos que han sido modificados y agregados al Código Orgánico Territorial, Autonomía y Descentralización (Asamblea Nacional, 2016). En la siguiente tabla se evidencian la cantidad de votos realizados en el segundo debate en la Asamblea Nacional, siendo aprobada por una cantidad de 79 votos afirmativos, 27 votos negativos 0 votos en blanco y 1 abstención, dando como resultado una cantidad de 107 votos presentes. Tabla 4: Resumen de aprobación para el Proyecto de Ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y fijación de tributos
Resumen de votación
11
Presente
107
Ausente
30
Si
79
No
27
Blanco
0
Abstención
1
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
En el artículo 197 del COOTAD la Asamblea Nacional (2016) deberá agregar “Para la ponderación del criterio de esfuerzo fiscal se contará con el informe previo de La Administración Tributaria Nacional, quien establecerá los parámetros que se deben considerar para determinar dicho esfuerzo” (p.3).
Sustituir el artículo 526 que hace referencia a la responsabilidad de los notarios y registradores por la responsabilidad de información catastral, indica que ciertas autoridades ya sean públicas o privadas que posean información pública sobre inmuebles tienen un tiempo estimado de 10 días de cada mes para enviar información a las organizaciones encargadas de la formación de los catastros , como registros de transferencias de predios urbanos y rurales, participaciones entre condominios, adjudicaciones, hipotecas, aclarando en cada registro el monto del terreno y la edificación sobre ella, donde dicha información será remitida en forma electrónica (Asamblea Nacional, 2016). Y Agregar el artículo 526.1 el cual hace referencia a la obligación de actualización de los avalúos de los predios a cargo de los Gobiernos Autónomos Descentralizados Municipales y Metropolitanos, entre un valor del 70% y 100% del monto del avalúo comercial solicitado en el caso de Instituciones Financieras para poder abonar créditos o también al valor real de venta del bien inmueble cuyo valor debe constar en la escritura, en el caso si existiere una hipoteca o venta del bien, ello se debe realizar cuando el valor sea superior al avalúo registrado con anterioridad en el catastro público. Además no se podrá hipotecar o vender el bien sin presentar el certificado de actualización. Cuyo plazo será de 5 días hábiles a partir de la solicitud presentada para actualización de datos del avalúo catastral, en el caso de no ser realizada dicha certificación de actualización el Registrador de la Propiedad tendrá 3 días para inscribir la escritura, notificando de dicho accionar a la Superintendencia de Ordenamiento Territorial, Uso y Gestión del Suelo y también a la Contraloría General del Estado, para que apliegue las sanciones adecuadas (Asamblea Nacional, 2016).
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En el artículo 561 del COOTAD que trata de la plusvalía por obras de infraestructura, el cual señala que todas aquellas inversiones realizadas por el sector público que generen ganancia deben ser consideradas en la revalorización bianual del valor catastral de los bienes inmuebles (Ministerio de Finanzas, 2011). Este impuesto denominado en España Incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana ha causado una grave polémica ya que dicho impuesto municipal está encargado de gravar el aumento de valor de los bienes inmuebles sin tomar en cuenta cual es la verdadera capacidad económica del sujeto pasivo, más bien se lo ha considerado como aquel impuesto delegado para sostener los gastos públicos de los Ayuntamientos (Álvarez Arroyo, 2003). Después de dicho artículo la nueva Ley señala agregar la sección décimo segunda sobre el impuesto al valor especulativo del suelo en la transferencia de bienes inmuebles, concretamente el artículo 561.1 trata sobre el objeto imponible, donde resalta que se gravará la ganancia extraordinaria cuando se produzca la transferencia de bienes inmuebles, realizados a fideicomisos o sociedades dedicadas a la actividad comercialización de inmuebles, y aquellas negociaciones que tengan como fin eludir y evadir dicho impuesto (Asamblea Nacional, 2016). En cuanto a la calificación del hecho generador del impuesto se regirá por el artículo 17 del Código Tributario, indica que el hecho generador implica ser un acto jurídico, calificado de acuerdo a relaciones económicas establecidas por los que realicen la negociación. (SRI, 2016). Artículo 561.2 indica que el sujeto activo de este impuesto serán los Gobiernos Autónomos Descentralizados Municipales o Metropolitanos, generada por la ganancia extraordinaria (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.3 el sujeto pasivo del impuesto serán las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561. 4 el hecho generador de este impuesto será la transferencia de dominio de bienes inmuebles tanto rurales como urbanos que signifiquen una ganancia extraordinaria (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.5 la ganancia ordinaria resultará de realizar una multiplicación entre el valor de adquisición del inmueble por factor de ajuste de ganancia ordinaria, obteniendo como
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resultado un valor, el cual se le deberá restar el valor de adquisición (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 651.6 el valor de adquisición se constituirá por los rubros presentes en la siguiente tabla (Asamblea Nacional, 2016).
Tabla 5: Valor de adquisición
Rubros Valor de la escritura pública por transferencia de dominio del bien inmueble Obras y mejoras constituyan un incremento del valor del bien, si superan dichas mejoras el 30% del valor del avalúo catastral, se deberán actualizar. Contribuciones especiales referentes a mejoras u otras maneras de captación de plusvalía. Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
Artículo 651.7 Para realizar el cálculo se utilizará un factor de ajuste, aplicando la siguiente fórmula: FA= (1+i)n. En la siguiente figura se explica cada componente de la fórmula para el factor de ajuste (Asamblea Nacional, 2016).
i: promedio de la tasa de interés pasiva referencial a depósitos entre 361 días y más, publicada por BCE comprendido po el mes y año de adquisición, y el mes y año de transferencia del bien inmueble.
n: Número de meses entre la fecha de adquisición y la fecha de transferencia del bien inmueble dividido para 12
Figura 1: Factor de ajuste de ganancia ordinaria
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
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Artículo 561.8 en cuanto el valor de adquisición ajustado resulta de la sumatoria del monto de adquisición más la ganancia ordinaria (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.9 hace referencia al valor constituido en la escritura pública denominado valor de transferencia (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.10 la base imponible resultará del valor de la ganancia extraordinaria, la cual se obtiene del valor de la transferencia del bien menos el valor de la adquisición ajustado (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.11 menciona las transferencias de dominio que no son objeto del impuesto, los cuales están presentes en la siguiente figura (Asamblea Nacional, 2016).
Sucesiones por causa de muerte
Donaciones
Rifas o sorteos
Remates o ventas realizadas judicialmente o por Instituciones del Estado
Figura 2: Transferencias que no son objeto del impuesto
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
Artículo 561.12
están exentas del impuesto las siguientes operaciones realizadas,
representadas en la siguiente figura (Asamblea Nacional, 2016):
El Estado, sus Instituciones y Empresas
Estados extranjeros reconocidos por el Estado del Ecuador
Empresas de economía mixta Personas naturales o sociedades dedicadas a la construcción de viviendas de interés social Deudores o garantes utilizando bienes inmubles para cancelar deudas
Figura 3: Operaciones exentas del impuesto
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
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Artículo 561.13 hace alusión a las tarifas para liquidar el impuesto, las que se pueden observar en la siguiente tabla (Asamblea Nacional, 2016).
Tabla 6: Tarifas p ara liquidar el impuesto sobre el valor especulativo del suelo en la transferencia de bienes inmuebles
Desde
Hasta
Tarifa (%)
0
24 SBU para los
0%
trabajadores en general + de 24 SBU para los
En adelante
trabajadores en general
75%
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
Artículo 561.14 en cuanto a la declaración y pago del impuesto se realizará anticipadamente al otorgamiento de la escritura ante la autoridad correspondiente en este caso ante un Notario, bajo las condiciones establecidas por cada sujeto activo (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.15 medios de comprobación del valor de transferencia de los bienes inmuebles se citan en la siguiente tabla (Asamblea Nacional, 2016).
Tabla 7: Medios de comprobación del valor de transferencia
Medios de comprobación Valores presentes en los registros y catastros oficiales Valores de trasferencias anteriores del bien Avalúos certificados por peritos
Adaptado de: Asamblea Nacional, 2016
Articulo 561.16
serán administradoras de este impuesto los Gobierno Autónomos
Descentralizados Municipales o Metropolitanos, siendo responsables principales tanto de la
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liquidación como de su recaudación, en el caso de que dichos Gobiernos no ejerzan su facultad, el Servicio de Rentas Internas será el encargado de realizar la recaudación dentro de los plazos establecidos (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.17 lo recaudado en su totalidad tendrá como destino a cada Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal o Metropolitano con el fin de ser utilizado para la construcción de viviendas de origen social y de saneamiento ambiental como alcantarillado y agua potable, un 20% se destinará a la Cuenta única del Tesoro (Asamblea Nacional, 2016). Artículo 561.18 las autoridades tendrán responsabilidad civil pecuniaria por la falta de actualización de los avalúos catastrales motivo por el cual dejarán de recaudar valores por percepción del impuesto predial ya sea urbano o rural, donde dichos valores serán cobrados por el Gobierno Autónomo. Además se creerá como falta administrativa en el caso que no se realice la elaboración de los catastros prediales y su actualización (Asamblea Nacional, 2016). Cabe indicar que una de las principales preocupaciones del Estado Ecuatoriano es el aspecto financiero de los GADS, ya que el objetivo de la Normativa Legal a dichas autonomías es la de otorgar recursos, por lo que constantemente se ha venido renovando las Leyes para que los Municipios puedan hacer frente a los gastos públicos, también existe una participación de los ingresos estatales creados para financiar a las Municipalidades (Benalcazár Guerrón, 2013).
3.5. El impuesto a la Plusvalía y el Servicio de Rentas Internas El portal web del Servicio de Rentas Internas hace alusión que el impuesto de la plusvalía se deberá gravar porque no es resultado del esfuerzo propio de la personas, el rendimiento de las inversiones del Estado debe ser de todos los miembros de la sociedad, ayudará a prevenir la especulación del suelo y por ultimo actuará como previsor del enriquecimiento ilícito (SRI, 2016). Esta ley podrá beneficiar aproximadamente a 221 Gobierno Autónomos Descentralizados Municipales o Metropolitanos, realizando la actualización de los catastros Municipales podrán prestar mejores servicios públicos porque contarán con mayor presupuesto para realizar sus actividades ordinarias en beneficio de la sociedad, así como esta Ley no afectará siempre y cuando al vender un bien inmueble, la ganancia es obtenida de forma licita y justa (SRI, 2016).
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Empero en Venezuela los Municipios gravan las actividades económicas de los contribuyentes cuando es realizado en varios Municipios, en cada uno de ellos se deberá gravan el impuesto, por lo que se fijan y limitan Leyes, Normativas para precisar el nacimiento del hecho generador de dicho tributo (Tortolero & Gamarra, 2014). Los objetivos de esta Ley es la de frenar la especulación, luchar contra la desigualdad, poder optar por un acceso igualitario a los bienes inmuebles y por último vigilar la evasión a partir de los precios de compra y venta (SRI, 2016).
3.6. Análisis del impuesto a la plusvalía comparado con otros países 3.6.1. Ecuador. La ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor del suelo e infraestructura para la fijación del tributo conocida también como la ley de plusvalía, aprobada el 27 de diciembre del 2016, no considera gravar el plus valor o ventas ordinarias (ganancia normal que se genera por la venta de un activo); sino únicamente grava lo que se considera como la ganancia extraordinaria (Diferencia entre Valor estimado de venta - Valor de Compra Ganancia Ordinaria - Ganancia Adicional exenta) o el valor especulativo del suelo, en la transferencia de bienes inmuebles y aportes realizados a fideicomisos o sociedades de inmuebles; lo cual representa el 75% de la tasa del valor por el impuesto a pagar a partir de la segunda venta de inmuebles y terreno (Diario el comercio, 2016). Se podrá liquidar la ganancia extraordinaria con una tarifa del 0% cuando la tarifa sea hasta 24 salario básicos unificados y del 75% cuando la ganancia extraordinaria vaya más de 24 salarios básicos unificados de los trabajadores lo cual corresponde a $9.000,00 (Diario El Univero, 2016). 3.6.1.1.
Comentarios sobre la ley.
La ley de la plusvalía plantea ser una propuesta para regularizar la ganancia ilegitima y permitir así también a los GAD obtener recursos para las mejorar en la administración y los servicios a la ciudadanía, de esta nueva propuesta de ley se ha dicho mucho de lo cual podemos encontrar diferentes opiniones: Según la Asociación de Promotores Inmobiliarios de Vivienda (2016) sostiene que "Con la exclusión de esta figura se mata un instrumento que el mismo Gobierno ha promovido
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como forma de blindar proyectos inmobiliarios, por lo que se afecta incluso proyectos que están en curso y que estaban iniciándose” (Diario el comercio, 2016).
Según Enrique Pita señala que la nueva ley es inoportuna debido a la crisis económica que atraviesa el país, lo cual genera incertidumbre tributaria así como también inseguridad para invertir, además dedujo que no se deberían poner límites a las llamadas utilidades injustas porque cuando alguien vende una propiedad lo que quiere es de alguna manera reponer lo que ha gastado (Diario el comercio, 2016). El asambleísta Virgilio Hernández de Alianza País, mantiene que la Ley a la Plusvalía “busca que los predios se abaraten y recordó que los gobiernos autónomos deben actualizar el catastro” (Diario el comercio, 2016).
Según el presidente de la Republica Rafael Correa (2016), indica que la implementación de la ley de Plusvalía no afectara al 90% de la población ecuatoriana, y que además esta Ley impedirá las burbujas inmobiliarias y permitirá a los GAD regularizar los catastros, lo que incluye la base para el impuesto predial que son recaudados por lo municipios. La ley de Plusvalía tiene como fin impedir la especulación del incremento de precios del suelo por parte de quienes poseen información privilegiada, de la misma forma lo que esta ley plantea es de alguna manera permitir a los ciudadanos el acceso a la vivienda, como también permitir a los gobiernos descentralizados obtener recursos para realizar mejoras en los servicios de la comunidad ecuatoriana a partir de la recaudación. Así como también se puede analizar que esta ley también crea controversias dentro del sector inmobiliario debido a que algunos sostienen que podrían decaer los proyectos inmobiliarios en proceso como iniciales.
3.6.2. España. El impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, es aquel que grava sobre los aumentos de valor de ciertos bienes inmuebles más conocido como plusvalía establecidos por los ayuntamientos, este impuesto no distingue al sujeto pasivo de su capacidad económica, pues grava a todos en la transferencia de domino, es decir este impuesto grava el aumento del valor catastral (Álvarez Arroyo, 2003). Este impuesto de naturaleza urbana lo paga la persona o empresa que vende una propiedad (plaza de aparcamiento, casa, piso, etc.), cuando el terreno ha sufrido un incremento de valor mientras este ha sido propietario del inmueble. Para este se determina lo siguiente: si
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el vendedor es una persona no residente en España, este no pagara el impuesto sino que lo hará el que adquiere la propiedad, si es caso contrario el vendedor será quien pague el impuesto por la ganancia o plus valor producto de la venta. En caso de que la trasferencia de dominio sea por herencia o donación de igual manera el responsable de pagar el impuesto será el nuevo dueño de la propiedad (Institut Municipal d'Hisenda de Barcelona, 2016). Para determinar el pago del impuesto se toma como referencia el valor de terreno por los años que este ha estado en propiedad del sujeto pasivo y al resultado de este se aplicara una porcentaje del 30% que corresponde al valor impositivo anual. Y cuando el periodo es inferior a un año se aplica un porcentaje que corresponde al 4% anual en función de los meses, pero cuando se trata de herencias se consideran los años completos (Institut Municipal d'Hisenda de Barcelona, 2016). A continuación se puede observar los porcentajes aplicables por periodos: Tabla 3: Porcentajes aplicables cuando el periodo impositivo sea superior al año (cuotas a pagar)
Periodo
Porcentaje anual a aplicar
Periodo de hasta 5 anys
3,7%
Periodo de hasta 10 anys
3,5%
Periodo de hasta 15 anys
3,1%
Periodo de hasta 20 anys
2,8%
Adaptado de:
Institut Municipal d'Hisenda de Barcelona, 2016
Tabla 4: Porcentajes aplicables en función de los meses cuando el periodo impositivo es inferior al año (cuotas a pagar)
Periodo
Porcentaje mensual a aplicar
1 mes
0,33%
2 meses
0,66%
3 meses
1%
4 meses
1,33%
5 meses
1,66%
6 meses
2%
7 meses
2,33%
8 meses
2,66%
9 meses
3%
20
10 meses
3,33%
11 meses
3,66%
12 meses (1 año)
4%
Adaptado de:
Institut Municipal d'Hisenda de Barcelona,
Para la aplicación de dichos porcentajes se considera desde la fecha de adquisición de la propiedad así como también la fecha de venta para poder hacer el cálculo respectivo del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, según los años que hayan transcurrido.
3.6.3. Colombia. Las ciudades en Colombia han surgido con un crecimiento desmedido en los últimos años, por lo cual los proyectos urbanos no han conseguido alcanzar sus objetivos y por consiguiente no han tenido éxito en la sociedad, lo cual ha causado desequilibrios territoriales y desigualdades en la distribución de la riqueza nacional (Araque S, 2014). En Colombia, La participación de la plusvalía proveniente de las mejoras urbanísticas del Estado, es uno de los instrumentos principales de gestión del suelo y también constituye un mandato constitucional, que regula las actividades comerciales del suelo y la financiación del desarrollo urbano creada por la Ley 388 de 1997 (Mesa, 2016). Esta ley aplica a todos las personas poseedores de inmuebles, con la finalidad de mejoras y bienestar a la comunidad. Según los principios de la ley 388 de 1997 denominada Ley Orgánica de Ordenamiento Territorial como instrumento de gestión en destino de la organización y desarrollo del territorio (Prieto G & Luengas P, 2011); la Participación en la Plusvalía por mejoras en la sección Urbana tiene relación con cuatro principios fundamentales, los cuales son: “la función social y
ecológica de la propiedad, la prevalencia del interés general sobre el particular, el urbanismo como función pública y la distribución equitativa de las cargas y beneficios derivados del desarrollo urbano” (CONTRALORIA DE BOGOTÁ D.C, 2013).
La adecuada gestión del ingreso proveniente de la recaudación de impuesto por la participación de la plusvalía permite un reparto equitativo e igualitario de las cargas y beneficios de la planificación territorial enfocado al desarrollo económico de las ciudades (Araque S, 2014).
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3.6.3.1.
Determinación y liquidación del efecto plusvalía.
Según la CONTRALORIA DE BOGOTÁ D.C, (2013) El hecho generador que comprende la participación de plusvalía corresponden a:
La asociación del suelo rural o la expansión urbana.
El establecimiento del régimen o la zonificación de usos del suelo.
La aprobación del aprovechamiento del suelo en edificaciones que eleven el índice de ocupación u construcción.
Cuando se ejecuten obras en la gestión del suelo como “macro proyectos de infraestructura” incluidas en el plan de ordenamiento territorial, planes de
regularización y manejo.
3.6.4. Calculo del Efecto Plusvalía. El cálculo se realiza teniendo en cuenta dos avalúos, es decir mediante el informe del valor anterior y el de la nueva norma, para saber si hubo un incremento o disminución el valor del suelo (Secretaría Distrital de Planeación, 2017). Tabla 5: Tarifa de Participación de la Plusvalía
Periodo
Porcentaje mensual a aplicar
2004
30%
2005
40%
A partir 2006
50%
Adaptado de: Secretaria de Planeación
Según el acuerdo de 118 de 2003, se establece de los recursos provenientes de la participación de plusvalía, se destinaran del a siguiente manera: 70% para proyectos de vivienda de interés prioritario (adquisición de inmuebles, mejoramiento de infraestructura vial); el 15% para la ejecución de proyectos y obras de recreación y el otro 15% para fines previstos de los suelos clasificados en zonas de protección ambiental (CONTRALORIA DE BOGOTÁ D.C, 2013). De este análisis se puede deducir que las tasas impuestas para el cobro del impuesto a la plusvalía varían de acuerdo a las políticas efectuadas por cada país para llevar a cabo la
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recaudación del impuesto por el incremento del valor del inmueble o valor especulativo del suelo. En el caso de Ecuador la tasa que grava el impuesto a la plusvalía es del 75% de la ganancia extraordinaria o especulación del suelo que obtiene una persona en la segunda venta del inmueble, es decir este impuesto va dirigido especialmente a las personas o sociedades con mayor poder adquisitivo; de manera que el impuesto recaudado pueda ser redistribuido a los sectores marginales y sobre todo al mejoramiento de la población ecuatoriana. En España la tasa por el impuesto que grava el valor de los terrenos de naturaleza urbana representa el 30% anual de multiplicar el valor del terreno por los años que estuvo en posesión del vendedor, deduciendo de tal manera que se pagaría más impuesto en referencia a ecuador. Y por último Colombia demuestra que su porcentaje de recaudación equivale al 50% a partir del año 2006 del impuesto a la plusvalía por concepto del avaluó del terreno en zonas urbanizadas o de expansión territorial, deduciéndose que lo que recupera el estado por concepto de plusvalía depende del catastro del terreno en función de los años si ha aumentado el valor del bien. En comparación de los países de Norte América (Canadá, EE.UU) con Países de América Latina se deduce que en América del Norte las tasas impositivas van desde 3 o 4%, por valores de la propiedad con porcentajes de recaudación que superan el 90% hasta acercarse al 100%. No obstante en América Latina las tasas Impositivas raramente superan el 1% de valores a la propiedad tasados sobre el 70% del valor del mercado (Smolka, 2013). Y existe una diferencia en el motivo de recaudación de impuesto por concepto de recuperación de plusvalía en las dos regiones debido a que en el caso que América del Norte aplica instrumentos los cuales se centran principalmente en la generación u inversión que promueva los negocios, es decir con el motivo de provisionar de infraestructura a los emprendimiento o nuevos negocios financiados por gobiernos locales. Mientras que en América latinan lo que los gobiernos locales obtienen por la recuperación de plusvalía está destinado a las mejoras comunitarias es decir a promover la redistribución de la riqueza en forma igualitaria y equitativa a los GADS con el fin de permitir realizar mejoras en pro de los ciudadanos que tienen derecho a vivir en un ambiente estable.
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Conclusión El impuesto a la plusvalía ciertamente contribuye a la economía del Ecuador, y regula de forma efectiva evitando la especulación de tierras y las famosas “burbujas inmobiliarias”, impidiendo así las ganancias ilegitimas, del sector inmobiliario y de la construcción, esta va dirigida a todos aquellos que tengan posesiones de este tipo sin importar la clase social, el monto a pagar por este impuesto depende de la ganancia extraordinaria que se espere recibir por la venta del inmueble a la cual se le calcula el 75%, regulando así el enriquecimiento económico ilícito haciendo uso de información privilegiada. El gobierno responde que el mejor síntoma de saber que se están haciendo las cosas bien es cuando los grupos de poder se oponen. La ley de plusvalía siendo bien ejecutada y no saliéndose del marco legal para lo que fue creada o puesta en marcha en el país, lo que se busca es evitar los sobreprecios a los bienes inmuebles haciendo posible que todos los ecuatorianos hagan realidad el sueño de tener una vivienda propia, en la patria nueva todos somos iguales. La ley Orgánica para evitar la especulación sobre el valor de las tierras y fijación de tributos busca frenar la ganancia ilegitima por parte de personas que realizan negociaciones ilícitas de bienes inmuebles, cuya ganancia es promocionada por el Estado Ecuatoriano a través de obras públicas por lo que busca redistribuir dichas ganancias a los GADS para que cuenten con suficiente presupuesto y proporcionar una vida digna a los miembros más desvalidos de la sociedad, garantizando que los hogares que no tienen una vivienda propia puedan adquirirla a un precio justo y equitativo. La aplicación de la Ley a la plusvalía tiene como fin proteger al comprador que en su mayoría son personas que adquieren un bien para vivir con sus familias, previniéndolas de pagar un valor duplicado en la compra de un bien inmueble evitando así la especulación por parte de los vendedores; para de esta manera redistribuir el dinero de ganancia ilegitima con el objetivo de proporcionar una mejor calidad de vida a las familias ecuatorianas.
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Agradecimiento Este trabajo de investigación ha sido elaborado bajo una ardua labor por parte de cada integrante de este equipo, motivándonos así a alcanzar los objetivos de investigación planteados, poniendo en evidencia los conocimientos obtenidos a lo largo de este semestre, por lo cual agradecemos a la docente de la asignatura de Taller de Diseño de Proyecto de Tesis la Dra. Ketty Patrón Ruiz Mg. Sc por impartir sus conocimientos. A nuestras familias que son la base fundamental de nuestras vidas, y por último agradecer a nuestra Universidad por hacer de nosotros mejores profesionales y poner a prueba nuestros conocimientos. Autores
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