BAB II PEMBAHASAN
A. Defini Definisi si dan dan Pengg Pengguna unaan an
Murabahah Murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan mengungkapkan biaya perolehan perolehan barang tersebut kepada kepada pembeli (PSAK (PSAK 102 paragraf 5! "efinisi ini menunjukkan bah#a transaksi murabahah tidak harus dalam bentuk pembayaran tangguh (kredit$ melainkan dapat juga dalam bentuk tunai setelah menerima barang$ ditangguhkan dengan men% men%i% i%il il sete setela lah h mene meneri rim ma bara barang ng$$ atau ataupu pun n dita ditang nggu guhk hkan an deng dengan an membayar sekaligus di kemudian hari (PSAK 102 paragraf &! Praktik yang paling banyak digunakan adalah skema pembayaran denga dengan n men%i men%i%il %il setel setelah ah mener menerim imaa barang barang!! Adapun dapun prakti praktik k dengan dengan pembayaran sekaligus setelah ditangguhkan beberapa lama$ diterapkan se%ar se%araa efekt efektif if nasab nasabah ah pembia pembiaya yaan an denga dengan n karakt karakteri eristi stik k peneri penerima maan an pendapatan musiman$ seperti nasabah yang memiliki usaha pemasok barang dengan pembeli pe mbeli yang membayar se%ara periodik! perio dik!
B. Ke Kete tent ntua uan n Syar Syari, i, Ruk ukun un Transa ansaks ksii dan dan Peng Pengaw awas asa an
Syar Syaria iah h
Transaksi Tr ansaksi Muraahah !. Ketentuan Ketentuan Syar"i Syar"i Tr Transaksi ansaksi Muraaha Muraahah h
Kete Ketent ntua uan n
syar syar'i 'i
terk terkai aitt
deng dengan an
tran transa saks ksii
mura mu raba baha hah$ h$
digari digariska skan n oleh oleh fat# fat#aa "e#a "e#an n Syari Syariah ah asio asional nal omo omorr 0)*"S 0)*"S+ + M,-*-. M,-*-.*200 *2000! 0! /at#a /at#a tersebut tersebut membaha membahass tentang tentang ketentua ketentuan n umu umum m murabahah dalam bank syariah$ ketentuan murabahah kepada nasabah$
1
jaminan$ utang dalam murabahah$ penundaan pembayaran$ pe mbayaran$ dan kondisi bangkrut pada nasabah nas abah murabahah!
#. Rukun Rukun Transak ansaksi si Mura Muraah ahah ah a. Transak nsakt$ t$rr
"alam "alam trans transak aksi si mu murab rabah ahah ah terdi terdiri ri atas atas pembel pembelii (yait (yaitu u nasa nasaba bah h yang yang meme memerl rluk ukan an bara barang ng dan dan penj penjua uall (yai (yaitu tu bank bank syariah! "alam fikih muamalah$ transaktor disyaratkan memilki kompete kom petensi nsi berupa berupa akil baligh dan kemamp kemampuan uan memilih memilih yang optimal$ seperti tidak gila$ tidak sedang dipaksa$ dan lainnya! erkait dengan jual beli$ "S membolehkan bank meminta nasabah untuk membayar uang muka (urbun saat menandatangani menandatangani kesepaka kesepakatan tan a#al a#al pemesana pemesanan! n! Kebijak Kebijakan an meminta meminta uang muk mukaa diterapkan se%ara ketat pada transaksi murabahah yang pembelian asetny etnyaa
dilakuk akukaan
dim dimaksu aksudk dkan an
ole oleh
untu untuk k
ban bank!
Adanya nya
meng mengan anti tisi sipa pasi si
uan uang
keru kerugi gian an
muka uka bank bank
juga uga akib akibat at
pembatalan nasabah membeli barang yang sudah dipesan dan diperoleh bank! Adapun jika uang muka tidak men%ukupi untuk menutupi kerug rugian ian
ank$ nk$
"S
memb embole olehkan kan
bank ank
memi eminta nta
sisa sisa
kerugiannya kepada nasabah! /at#a "S M,- tentang Murabahah membolehkan bank syariah meminta nasabah untuk menyediakan jaminan yang dapat disimpan oleh bank! aminan tersebut bertujuan agar nasabah serius dengan pesanannya maupun dengan pelunasan piutanganya! piutang anya! erdarkan fat#a "S omor 13$ nasabah tidak dibenarkan menunda+nunda menunda+nunda pembayaran$ pembayaran$ termasuk termasuk dalam pembayaran piutang 2
jaminan$ utang dalam murabahah$ penundaan pembayaran$ pe mbayaran$ dan kondisi bangkrut pada nasabah nas abah murabahah!
#. Rukun Rukun Transak ansaksi si Mura Muraah ahah ah a. Transak nsakt$ t$rr
"alam "alam trans transak aksi si mu murab rabah ahah ah terdi terdiri ri atas atas pembel pembelii (yait (yaitu u nasa nasaba bah h yang yang meme memerl rluk ukan an bara barang ng dan dan penj penjua uall (yai (yaitu tu bank bank syariah! "alam fikih muamalah$ transaktor disyaratkan memilki kompete kom petensi nsi berupa berupa akil baligh dan kemamp kemampuan uan memilih memilih yang optimal$ seperti tidak gila$ tidak sedang dipaksa$ dan lainnya! erkait dengan jual beli$ "S membolehkan bank meminta nasabah untuk membayar uang muka (urbun saat menandatangani menandatangani kesepaka kesepakatan tan a#al a#al pemesana pemesanan! n! Kebijak Kebijakan an meminta meminta uang muk mukaa diterapkan se%ara ketat pada transaksi murabahah yang pembelian asetny etnyaa
dilakuk akukaan
dim dimaksu aksudk dkan an
ole oleh
untu untuk k
ban bank!
Adanya nya
meng mengan anti tisi sipa pasi si
uan uang
keru kerugi gian an
muka uka bank bank
juga uga akib akibat at
pembatalan nasabah membeli barang yang sudah dipesan dan diperoleh bank! Adapun jika uang muka tidak men%ukupi untuk menutupi kerug rugian ian
ank$ nk$
"S
memb embole olehkan kan
bank ank
memi eminta nta
sisa sisa
kerugiannya kepada nasabah! /at#a "S M,- tentang Murabahah membolehkan bank syariah meminta nasabah untuk menyediakan jaminan yang dapat disimpan oleh bank! aminan tersebut bertujuan agar nasabah serius dengan pesanannya maupun dengan pelunasan piutanganya! piutang anya! erdarkan fat#a "S omor 13$ nasabah tidak dibenarkan menunda+nunda menunda+nunda pembayaran$ pembayaran$ termasuk termasuk dalam pembayaran piutang 2
murabah murabahah! ah! "S M,- membole membolehkan hkan bank syariah syariah menerapk menerapkan an sanks sanksii berupa berupa denda denda sejum sejumla lah h uang uang teret teretntu ntu kepad kepadaa nasab nasabah ah menun menunda+ da+nun nunda da menun menunai aikan kan ke#a ke#ajib jiban annya nya padah padahal al memi memili liki ki kemapuan untuk melunasi ke#ajibannya! . % %&e &ek k Mur Mura aah ahah ah
4ukun objek akad transaksi murabahah meliputi barang dan harga harga yang yang diperjua diperjualbel lbelikan ikan!! /at#a /at#a "S omor omor ) menyatak menyatakan an bah#a barang yang diperjualbelikan bukanlah barang yang diharamkan oleh syariah islam! Pemilikan barang oleh bank terbagi menja menjadi di dua yaitu yaitu mu murab rabaha ahah h tanpa tanpa pesan pesanan an dan mu mura rabah bahah ah dengan pesanan! "alam teori$ murabahah dengan pesanan terbagi menjadi menjadi dua$ yaitu yaitu yang bersifat bersifat mengika mengikatt dan tidak tidak mengikat mengikat nasabah untuk membeli barang yang dipesan (PSAK 102 paragraf 3! erdarka erdarkan n PAPSPS- 200 metode metode pengakua pengakuan n pendapat pendapatan an margin murabahah yang dianjurkan adalah metode proporsional yang yang menga mengakui kui pendap pendapata atan n se%ar se%araa propor proporsi siona onall atas atas jumlah jumlah piutang yang yan g berhasil berhasi l ditagih (PSAK 102 paragraf p aragraf 2)! 2) ! Akan tetapi pada kenyataannya$ sebagian bank ada yang yan g menggunakan meng gunakan metode anuitas! "alam perkembangannya perkembangannya PAPS- 201 mengakomodasi mengakomodasi kedua kedua pendek pendekata atan n terse tersebut but tanpa tanpa meny menyebu ebutka tkan n bah#a bah#a salah salah satu satuny nyaa
adal adalah ah
lebi lebih h
dian dianju jurk rkan an!!
Penga engaku kuan an
pend pendap apat atan an
murabahah se%ara non+tunai dapat menggunakan metode anuitas (efektif atau metode proprsional (flat! Pelunas Pelunasan an piutang piutang umu umumny mnyaa dilakuk dilakukan an dengan dengan men%i%il men%i%il setiap bulan dengan jumlah yang sama! Pada pelunasan dengan angsuran$ nasabah di#ajibkan membayar angsuran sebelum #aktu jatuh tempo angsuran dengan %ara mengisi rekening tabungannya!
3
Selanjutnya$ bank melakukan penarikan dana di tabungan nasabah sebesar sebesar utang utang angsuran angsurannya nya yang jatuh jatuh tempo! tempo! um umlah lah angsuran angsuran piutang oleh nasabah nasab ah biasanya adalah sama sa ma setiap bulan! ank ank syaria syariah h diper diperbol bolehk ehkan an menge mengenak nakan an denda denda pada pada nasabah yang sengaja menunda+nunda pembayaran ke#ajibannya! "enda "enda yang dikenaka dikenakan n selanjut selanjutnya nya dijadika dijadikan n sebagai sebagai penamba penambah h dana 6ardhul hasan untuk disalurkan kepada masyarakat! '. I&a &a dan Kau Kau((
-jab dan kabul merupakan pernyataan kehendak para pihak yang bertransaksi$ baik se%ara lisan$ tertulism atau se%ara diam+ diam! Akad murabahah bersifat mengikat bagi kedua pihak dan men%antumkan berbagai hal$ antara lain sebagai berikut7 n otaris serta informasi tentang #aktu dan tempat !) ama notaris penandatanganan penandatangan an akad! -dentita tass pihak pihak pertam pertama$ a$ dalam dalam hal ini pihak pihak yang yang #) -denti me#akili bank syariah (biasanya kepada %abang! *) -dentitas pihak kedua$ dalam hal ini nasabah yang akan membeli membeli barang barang dengan dengan didampi didampingi ngi oleh suami*i suami*istri stri yang bersangkutan sebagai ahli #aris! +) entuk akad beserta penjelasan akad! ) Kesepakatan+kesepakatan yang disepakati! *. Pengawas Pengawasan an Syaria Syariah h Tra Transak nsaksi si Mura Muraahah ahah
"PS "PS
bias biasan anya ya mela melaku kuka kan n
peng penga# a#as asan an se%a se%ara ra peri period odik ik!!
Penga#a Penga#asan san tersebut tersebut dilaksan dilaksanaka akan n berdasar berdasarkan kan Surat Surat 8daran 8daran ank ank -ndo -ndone nesi siaa
om omor
&*19 &*19*" *"P Pss
ahun hun
200: 200:
tent tentan ang g
Pedom edoman an
Penga#asan Syariah dan ata ;ara Pelaporan
4
!) Memastikan
barang
yang
diperjualbelikan
tidak
diharamkan oleh syariah -slam! #) Memastikan bank menjual barang tersebut kepada nasabah dengan harga jual senilai harga beli plus margin! *) Meneliti pembiayaan berdasarkan prinsip murabahah dilakukan
setelah
adanya permohonan nasabah
dan
perjanjian pembelian suatu barang atau asset kepada bank! +) Meneliti apakah akad #akalah telah dibuat oleh bank se%ara terpisah dari akad murabahah$ apabila bank hendak me#akilkan kepada nasabah
untuk membeli barang
tersebut dari pihak ketiga! -. A(ur Transaksi Muraahah !. Pertaa 7 asabah melakukan pengajuan pembelian barang kepada
bank$ di dalamnya nasabah melakukan negosiasi mengenai harga barang yang dibelinya$ margin$ dan jangka #aktu pembayaran dan besar angsuran perbulannya ketika membeli kredit! #. Kedua 7 ank akan mempelajari pengajuan nasabah apakah nasabah tersebut mampu membayar piutang murabahah atau tidak! Apabila nasabah mampu melakukan perjanjian ini yang telah disepakati maka dibuatlah akad murabahah dimana didalamnya men%akup berbagai hal agar rukun murabahah dipenuhi dalam tranksasi jual beli yang dilakukan! *. Ketiga 7 Setelah akad murabahah tersebut telah disepakati bank membeli barang yang diinginkan kepada pemasok! Ada 2 jenis akad murabahah yang pertama adalah tanpa pesanan$ bank langsung menyerahkan barang kepada nasabah karena telah ada sto%knya terlebih dahulu dan sto%knya umum! =ang kedua adalah akad murabahah dengan pesanan dapat di#akilkan kepada nasabah atas nama bank! "okumen pembelian barang tersebut harus diserahkan oleh pemasok kepada bank! +. Kee/at 7 Setelah barangnya sampai kepada pemasok selanjutnya akan dikirim kepada nasabah!
5
. Ke(ia 7 Setelah barang itu sampai kepada nasabah$ nasabah
melakukan
pembayaran
kepada
bank
yang
telah
disepakati
sebelumnya! asabah melakukan pembayaran tersebut dengan %ara men%i%il sejumlah uang yang ditentukan selama jangka #aktu yang telah disepakati sebelumnya! Ada/un skea transaksi uraahah e(a(ui /esanan ada(ah 0
1.
egosiasi
2! Akad Murabahah Nasaah
Bank Syariah
:! a ar 1Pee(i )
1Pen&ua()
5! Kirim dokumen
PEMAS%K
! Membeli barang
)! Mengirim barang
D. -aku/an Standar Akuntansi Muraahah
"alam
menggunakan
standar
akuntansi
murabahah
harus
bergantung pada metode pengakuan pendapatan murabahah! Menurut PAPS- (Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah tahun 201 mengatakan bah#a untuk pengakuan murabahah yang menggunakan metode anuitas harus menggunakan PSAK 55 pada tahun 2011 mengenai tentang 6
-nstrumen Keuangan7 Pengakuan dan Pengukuran$ PSAK 50 tahun 2010 mengenai tentang -nstrumen Keuangan7 Penyajian$ PSAK :0 yang berhubungan dengan -nstrumen Keuangan7 pengungkapan dan PSAK lainnya harus rela>an dan sepanjang tidak bertentangan dengan prinsip syariah! Pada saat bank mulai memilih menggunakan metode proporsional (flat maka pen%atatan tranksasi murabahah tersebut harus menggunakan PSAK 102 mengenai Akuntansi Murabahah! Menurut PSAK 102 bah#a untuk lembaga keuangan syariah seperti bank$ asuransi$ lembaga pembiayaan$ dana pensiun$ koperasi dan lainnya dalam menjalankan tranksasi murabahah! erbagai tranksasi yang perlu diakui dalam tranksasi kepada penjual antara lain saat menerima uang muka murabahah$ pengakuan dan pengukuran yang berhubungan dengan asset murabahah pada saat perolehan$ asset murabahah setelah perolehan terjadi penurunan nilai asset atau diskon pembelian! Menurut PSAK 102 bah#a dalam memberikan panduan bagi pembeli akhir yang se%ara khusus diatur dalam standar ini adalah saat terjadi utang yang timbul dari tranksasi$ aset yang diperoleh$ beban murabahah$ terdapat diskon pembelian yang diterima dari penjual$ diberlakukan denda yang dibayar akibat kelalaian dan pada saat potongan uang muka akibat pembatalan pembelian!
E. Teknis Perhitungan dan Pen&urna(an Tranksasi Muraahah !. Perhitungan Transaksi Muraahah
eknis perhitungan dan perjurnalan tranksasi jual beli murabahah ini dilihat dari soal7
?Pada tanggal 2 anuari 201:$ P Marifat mulai
melakukan negosiasi dengan ank - Syariah untuk memperoleh
7
fasilitas murabahah melalui pesanan untuk pembelian kendaraan sebuah mobil dengan ren%ana sebagai berikut 7
7 4p! 100!000!000 7 4p! 10!000!000 (10@ dari harga barang 7 4p! 90!000!000 7 4p! 1&!000!000 (20@ dari pembiayaan oleh
bank
7 4p 11&!000!000 (harga barang plus margin 7 2) ulan 7 1@ dari pembiayaan oleh bank!
eknis perhitungan transaksi murabahah antara lain 7 a. Perhitungan Penentuan Margin Muraahah "alam menghitung margin menggunakan metode anuitas$ semakin lama jangka #aktu pembiayaan$ semakin besar juga margin yang dikenakan pada nasabah! Setelah margin ditentukan$ nilai margin tersebut bersifat tetap dan tidak berubah #alaupun adanya nasabah melakukan keterlambatan pembayaran !Menurut PSAK 102 bah#a akad murabahah memperkenalkan pena#aran harga yang berbeda+beda untuk melakukan %ara pembayaran yang berbeda juga sebelum akad murabahah ini dilakukan!
. Perhitungan Angsuran /er Bu(an dan Penda/atan yang Diakui 4umus perhitungan angsuran ini adalah 7 Angsuran per bulan otal piutang B ,ang muka umlah bulan pelunasan Seperti %ontoh 7 dalam menggunakan data murabahah
melalui pesanan ren%ana pembelian mobil (total piutang 4p 11&!000!000 $ uang muka4p! 10!000!000$ jangka #aktu 2) bulan maka 7
8
Angsuran per bulan
(otal Piutang B ,ang muka umlah beban pelunasan
(4p 11&!000!000+4p!10!000!000 2) bulan 4p! 10&!000!000 2) ulan 4p! )!500!000 '. Perhitungan Penda/atan Margin yang diakui saat 2atuh Te/$ atau Peayaran Angsuran
Saat tanggal jatuh tempo$ bank syariah akan mengakui adanya pendapatan margin! ank dalam menggunakan metode pendekatan proposional$ besarnya margin setiap bulan adalah sama! Sedangkan dalam menggunakan metode pendekatan table anuitas$ margin pada bulan pertama akan lebih besar dibandingkan dengan bulan kedua dan seterusnya! Menurut PSAK 102 paragraf 2) bah#a metode yang disarankan yaitu metode pendekatan proposional karena proposional terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang sudah ditagih! !) Perhitungan
/ersentase
keuntungan
dari
/erandingan argin dengan iaya /er$(ehan 4umusnya adalah 7 Persentase Keuntungan otal Margin iaya perolehan Aset
murabahah
diluar
uang muka nasabah C 100@
9
4p! 1&!000!000 4p 90!000!000C100@
Margin per bulan
20@
20@ C iaya perolehan per ulan
"alam
20 @ C )!500!000 900!000 persentase keuntungan
dari
perbandingan margin dengan biaya perolehan asset murabahah tidaklah mudah jika diterapkan terutama dalam melakukan perhitungan margin yang telah diakui oleh bank saat nasabah melakukan angsuran! #) Perhitungan
/ersentase
keuntungan
dari
/erandingan argin dengan t$ta( /iutang 4umusnya perhitungan persentase keuntungan dari
perbandingan margin dengan total piutang adalah 7 Persentase Keuntungan otal margin otalPiutangersihC100@
4p! 1&!000!000
4p! 10&!000!000C100@ 1:$:::::: @ "alam menggunakan pendekatan ini tentang perhitungan
margin
per
bulan
yang
dihitung
proporsional terhadap jumlah yang dibayar 7 Margin per ulan Persentase keuntungan C Angsuran per bulan 1:$:::::: @ )!500!000 4p! 350!000
10
C
4p!
Pokok per ulan
Angsuran per ulan B Margin per ulan 4p! )!500!000 B 4p! 350!000
4p! !350!000 adi bisa disimpulkan bah#a P Marifat untuk setiap pembayaran angsuran sebesar 4p! )!500!000 per bulan$ di dalamnya terkandung margin sebesar 4p! 350!000 dan pokok per bulan sebesar 4p !350!000! edasarkan perhitungan diatas mengenai angsuran$ margin dan pokok per bulan$ bank selanjutnya menyiapkan skedul pembayaran murabahah untuk P! Marifat sebagai berikut 7
2adwa( Peayaran Muraahah PT Marifat 7
N$.
1! 2! ! )! 5! :! 3! &! 9! 10! 11! 12! 1! 1)! 15!
Tangga( 2atuh Te/$
10 /ebruari 20CA 10 Maret 20CA 10 April 20CA 10 Mei 20CA 10 uni 20CA 10 uli 20CA 10 Agustus 20CA 10 September 20CA 10 Dktober 20CA 10 o>ember 20CA 10 "esember 20CA 10 anuari 20C 10 /ebruari 20C 10 Maret 20C 10 April 20C
Angsuran /er Bu(an
P$k$k 1R/)
Margin 1R/)
1R/) )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000
!350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000
350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000
11
1:! 13! 1&! 19! 20! 21! 22! 2! 2)!
10 Mei 20C 10 uni 20C 10 uli 20C 10 Agustus 20C 10 September 20C 10 Dktober 20C 10 o>ember 20C 10 "esember 20C 10 anuari 20C; T%TA3
)!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 )!500!000 !45.444.444
!350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 !350!000 64.444.444
350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 350!000 !5.444.444
#. Akuntansi Transaksi Muraahah 1Pen&urna(an) a. Saat Neg$siasi ank syariah tidak melakukan jurnal apapun! . Pengakuan 7ang Muka erdasarkan PSAK no 102 paragraf 0 7 uang muka diakui
sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima! "alam praktik perbankan terdapat alternatif perlakuan7 1 Mendebit langsung uang muka yang disepakati tersebutE 2 Memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakatiE ,ang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok! "alam pembahasan ini$ hanya akan dibahas mengenai alternatif mendebit langsung rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati$ sedangkan dua alternatif lainnya akan dibahas pada bagian >ariasi transaksi! -$nt$h0 Mendeit (angsung kas atau rekening nasaah seesar uang uka yang dise/akati
Tangga(
Rekening
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
5*1*CA
"b! Kas*4ek! abungan murabahah 10!000!000 P! Marifat
12
Kr! ,ang muka
10!000!000
'. Pee(ian arang /esanan
Pembelian barang pesanan dapat dilakukan dengan dua alternatif$ yaitu7 (1 bank membeli sendiri barang yang dipesan$ dan (2 bank me#akilkan kepada nasabah pembeli membeli barang yang dipesan atas nama bank syariah! dalam pembelian sendiri oleh bank dapat dilakukan dengan membeli se%ara tunai kepada pemasok atau membeli se%ara kreedit kepada pemasok! "alam pembahasan ini hanya akan membahas tentang pembelian barang pesanan yang dilakukan oleh bank . A(ternatif ! a0 Bank ee(i sendiri arang yang di/esan (angsung se'ara tunai ke/ada /eas$k
;ontoh7 pada tanggal 3 anuari 20CA$ ,ntuk keperluan transaksi murabahah dengan P! MA4-/A $ MS melakukan pembelian barang pesanan P! MA4-/A kepada pemasok senilai 4p 100 juta se%ara tunai! urnal untuk men%atat transaksi tersebut adalah sebagai berikut7
Tangga(
5*1*CA
Rekening
"b! Persediaan aset murabahah Kr!
Kas*rekening
nasabah B pemasok F
13
Kredit
Deit 1R/)
1R/)
100!000!000 100!000!00 0
A(ternatif !0 Mee(i (angsung arang se'ara kredit ke/ada /eas$k
;ontoh7 pada tanggal 3 anuari 20CA$ ,ntuk keperluan transaksi murabahah dengan P! MA4-/A$ MS melakukan pembelian barang pesanan P! MA4-/A kepada pemasok senilai 4p 100 juta se%ara kredit! urnal untuk men%atat transaksi tersebut sebagai berikut7
Rekening
"b! Persediaan aset murabahah
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
100!000!000
Kr! ,tang pada pemasok F
100!000!000
Pada saat pelunasan utang pada pemasok adalah sebagai berikut 7
Rekening
"b! ,tang pd pemasok F
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
100!000!000
Kr! Kas*rekening nasabah B
100!000!000
pemasok F
14
d. Saat akad uraahah tidak &adi dise/akati
erdasarkan PSAK 102 paragraf 0 disebutkan bah#a jika barang batal dibeli oleh pembeli$ maka uang dikembalikan setelah diperhitungkan dengan biaya+biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual! ;ontoh7 pada tanggal 10 anuari 20CA$ nasabah pembeli membatalkan ren%ana pembeliannya dan meminta kembali uang muka yang telah didebit oleh bank syariah! Atas pembatalan ren%ana pembelian tersebut$ bank syariah memotong uang muka sebesar 4p 1!000!000 untuk mengganti biaya+biaya yang telah dikeluarkan oleh bank syariah dalam rangka pengadaan barang! urnal pengembalian uang muka tersebut adalah sebagai berikut7 Rekening
Deit 1R/)
"b! ,tang pd pemasok F Kr! Kas*rekening nasabah B
Kredit 1R/)
100!000!000 100!000!000
pemasok F e. Saat Akad Muraahah dise/akati
;ontoh7 anggal 10*1*CA$ P! Marifat menandatangani akad murabahah sebagaimana yang telah dinegosiasikan tgl 5 januari 20CA ! Pada saat akad murabahah jadi disepakati tersebut$ terdapat beberapa transaksi yang perlu di%atat yaitu7 1!) Penjualan murabahah oleh bank kepada P! MarifatE 1#) Pengakuan uang
15
muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahahE dan 1*) Pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan lain atas biaya yang dibebankan kepada nasabah pembiayaan!
!) Pen'atatan /en&ua(an uraahah
erdasarkan PSAK 102 paragraf 22$ piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati! ;ontoh dari jurnalnya adalah sebagai berikut 7 Tangga(
Rekening
Deit 1R/)
10*1*CA "b! Piutang Murabahah Kr!
Aset
Kredit 1R/)
11&!000!000
aset
100!000!000
murabahah Kr!
Marjin
murabahah
1&!000!000
yg
ditangguhkan
#) Pen'atatan urun seagai agian /e(unasan /iutang
16
erdasarkan PSAK 102 paragraf 0$ disebutkan bah#a jika barng jadi oleh pembeli (aka jual beli disepakati$ uang muka diakui sebagai pembayaran piutang$ ,ntuk uang muka yg sebelumnya diakui dengan mendebit rekening nasabah$ maka jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah adalah7
Tangga(
Rekening
Deit 1R/)
10*1*C
"b! ,ang muka
10!000!000
Kredit 1R/)
A Kr!
Piutang
10!000!000
murabahah
*) Pen'atatan iaya8iaya yang ditanggung nasaah
Misalkan dalam transaksi murabahah P! Marifat$ nasabah dikenakan biaya+biaya sebagai berikut 7 iaya administrasi iaya materai iaya notaris
4p! 900!000 4p! 0!000 4p! 225!000 (0$25@ dari pmbiayaan
oleh bank iaya asuransi ji#a
4p! 3&!000 (0$21@ C 2 thn C
pembiayaan oleh ank urnal transaksi diatas sebagai berikut 7
Tangga(
Rekening
17
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
10*1*C
"b! 4ekening nasabah B 1!5!000
A
P! Marifat Kr!
Pendapatan
900!000
administrasi Kr!
Persediaan
0!000
Materai Kr!
4ekening
225!000
4ekening
3&!000
notasis Kr!
perusahaan asuransi
Penentuan biaya administrasi yang dikenakan pada nasabah dihitung berdasarkan presentase tertentu terhadap jumlah
pembiayaan!
"alam
praktik$
bank
syariah
menerapkan biaya administrasi yang beragam antara satu bank dengan bank lainnya! Ada bank syariah yang menerapkan biaya administrasi 1@ atau lebih rendah dan ada juga yang menerapkan sekitar 1$5@ dari total pembiayaan! iaya
materai
ditentukan
berdasarkan
jumlah
materai yang digunakan untuk berbagai dokumen transaksi! iaya notaris didasarkan pada kebijakan notaris yang digunankan bank syariah! salah satu metode yang digunakan oleh notaris adalah presentase tertentu dari transaksi$ misalnya 0$25@ dari nilai pembiayaan! iaya asuransi didasarkan pada kebijakan perusahaan asuransi syariah yang menjadi mitra bank syariah! perusahaan asuransi syariah biasanya menetapkan besar premi asuransi berdasarkan presentase tertentu dari 18
nilai pembiayaan yang dikalikan dengan jumlah tahun pembiayaan! "alam transaksi diatas presentase yang digunakan adalah 0$21@ yang selanjutnya dikalikan dengan jumlah tahun dan besar pembiayaan! ,ntuk transaksi murabahah yang dilakukan dengan perusahaan$ asuransi yang diterapkan adalah asuransi kerugian dan bukan asuransi ji#a! f.
Peayaran
Angsuran
dan
Pengakuan
Keuntungan
Muraahah
PSAK 102 tentang murabahah tidak mengatur mengenai %ara
perhitungan
keuntungan
melainkan
%ara
pengakuan
keuntungan murabahah! Pengakuan dan pengukuran keuntungan murabahah dalam PSAK 102 paragraf 2 sampai dengan paragraf 25 menjelaskan bah#a keuntungan dapat diakui7 Pada saat penyerahan barang jika dilakukan se%ara tunai •
atau se%ara tangguh yang tidak melebihi satu tahun atau Selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun! Metode berikut ini digunakan$
dan
dipilih
yang
paling
sesuai
dengan
karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah+nya7 1 Keuntungan diakui pada saat penyerahan aset murabahah! Metode ini terapan untuk murabahah tangguh dimana risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan serta penagihannya relatif ke%il! 2 Keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasih ditagih dari piutang murabahah! Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh di mana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan*atau beban
19
untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga! Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih! Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh di mana risiko piutang tidak tertagih
dan
beban
pengelolaan
piutang
serta
penagihannya %ukup besar! "alam praktik$ metode ini jarang dipakai$ karena transaksi murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya! erkait dengan risiko dalam penerapannya bank melakukan pengukuran risiko pembiayaan sejak a#al pembiayaan diberikan! 4isiko pembiayaan dapat dinilai dengan7 • • • •
;redit s%oring Agunan 4isk rating S#it%hing skedul
Keempat %ara tersebut dilakukan untuk menyelamatkan aset bank (aset produktif sehingga rasio non-performing financing dapat ditekan! Metode Pengakuan Keuntungan Pembiayaan Murabahah di Gembaga Keuangan Syariah sesuai dengan fat#a "e#an Syariah asional Majelis ,lama -ndonesia ("S M,- o!&)*"S+ M,-*C--*2012 yang dikeluarkan pada tanggal 21 "esember 2012$ pengakuan keuntungan murabahah dalam bisnis yang dilakukan oleh
lembaga
keuangan
syariah$
boleh
dilakukan
se%ara
proporsional dan se%ara anuitas selama sesuai dengan ‘urf (kebiasaan yang berlaku di kalangan lembaga keuangan syariah! "alam perbankan$ praktik akuntansi yang %enderung digunakan
20
dalam hal pengakuan keuntungan adalah pengakuan keuntungan proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih! 2adwa( dan Rea(isasi Peayaran Angsuran Muraahah PT Marifat
o
1!
anggal
atuh Angsuran
Pokok
Margin
anggal
umlah
(4p
Pembayaran
yang
empo
per ulan (4p
10*02*CA
(4p )!500!000
!350!000
350!000
10*02*CA
"ibayar )!500!000
)!500!000
!350!000
350!000
20*0*CA
)!500!000
)!500!000
!350!000
350!000
10*0)*CA
2!000!000
15*0)*CA
2!500!000
Pembayaran angsuran dilakukan pada #aktu tangga( &atuh te/$.
2!
10*0*CA Pembayaran angsuran dilakukan sete(ah tangga( &atuh te/$
tan/a
dikenakan
!
denda 10*0)*CA
Pembayaran angsuran dilakukan seagian /ada waktu tangga( &atuh
te/$
dan
seagian
(agi
sete(ah
21
&atuh
te/$
tan/a dikenakan denda.
)!
10*05*CA
)!500!000
!350!000
350!000
0*05*CA
Pembayaran
)!500!000 plus denda
angsuran dilakukan sete(ah tangga( &atuh te/$ dengan /engenaan denda keter(aatan
! 5!
10*0:*CA
)!500!000
!350!000
350!000
10*0:*CA
Pelunasan
Pembayaran
dini
untuk melunasi
90!000!00
piutang
0
lebih
a#al waktu
dari
(4p
minus
potongan
yang
ditentukan 1/e(unasan dini).
erdasarkan skedul di atas$ terdapat beberapa pola pembayaran oleh nasabah! Pola pembayaran tersebut adalah sebagai berikut7
22
i.
Peayaran angsuran di(akukan /ada waktu tangga( &atuh te/$.
Tangga( 10*02*CA
2urna( Kas*4ekening nasabah
Deet P )!500!000
B
MA4-/A Piutang murabahah Margin murabahah
)!500!000 yang 350!000
ditangguhkan Pendapatan margin murabahah
ii.
Kredit
350!000
Peayaran angsuran di(akukan sete(ah tangga( &atuh te/$ tan/a dikenakan denda.
Tangga( 10*0*CA
2urna( Piutang murabahah jatuh tempo Piutang murabahah Margin murabahah yang
Deet )!500!000
Kredit
)!500!000 350!000
ditangguhkan Pendapatan margin murabahah + 20*0*CA
akrual Kas*4ekening
nasabah
+
P
350!000 )!500!000
MA4-/A Piutang murabahah jatuh tempo Pendapatan margin murabahah +
)!500!000 350!000
akrual Pendapatan margin murabahah
350!000
Saat jatuh tempo$ bank men%atat dua pasang jurnal7 •
Pengakuan
terhadap
perubahan
murabahah
menjadi
piutang
jatuh tempoE
23
piutang
murabahah
•
Pengakuan terhadap perubahan margin yang ditangguhkan menjadi pendapatan margin murabahah akrual
Saat pendebitan rekening nasabah$ bank mengakui 7 •
erkurangnya
piutang
murabahah
jatuh
•
tempo Ada perubahan pendapatan margin akrual menjadi pendapatan margin Pendapatan margin murabahah akrual adalah
pendapatan margin yang sudah menjadi hak bank karena jatuh temponya angsuran piutang$ akan tetapi belum ber#ujud kas karena belum adanya penerimaan atas angsuran piutang tersebut! iii.
Peayaran angsuran di(akukan seagian /ada waktu tangga( &atuh te/$ dan seagian (agi sete(ah &atuh te/$ tan/a dikenakan denda.
Misalkan pada tanggal 10 April (tanggal jatuh
tempo$
ketika
bank
hendak
mendebit
rekening nasabah$ didapati tidak terdapat dana yang %ukup di rekening P Marifat untuk membayar angsuran bulan April! Saldo rekening sebesar 4p 2!000!000! Maka jurnal yang diperlukan adalah 7 Tangga( 10*0)*CA
2urna( Deet Kas*4ekening nasabah + P Marifat 2!000!000 Piutang murabahah jatuh tempo 2!500!000 Piutang murabahah Margin murabahah yang 350!000
ditangguhkan Pendapatan murabahah
24
margin
Kredit
)!500!000
!
Pendapatan
margin
)1:!::3
murabahah + akrual Pendapatan margin murabahah @ keuntungan H angsuran dibayar 1:!::::@ H 2!000!000 ! Pendapatan margin murabahah akrual Margin murabahah ditangguhkan B Pendapatan margin murabahah 4p 350!000 B 4p ! 4p )1:!::3 Misalkan pada tanggal 15 April$ P Marifat membayar kekurangan pembayaran angsurannya (4p )!500!000 B 4p 2!000!000! MS memaklumi alasan keterlambatan
pembayaran bulan April
sehingga tidak dikenakan denda! urnal pembayaran tersebut adalah 7 Tangga( 15*0)*CA
2urna( 4ekening nasabah B P MA4-/A Piutang murabahah Pendapatan margin murabahah +
Deet 2!500!000
2!500!000 )1:!::3
akrual Pendapatan margin murabahah
i9.
Kredit
)1:!::3
Peayaran angsuran di(akukan sete(ah tangga( &atuh
te/$
keter(aatan.
25
dengan
/engenaan
denda
ank syariah diperbolehkan mengenakan denda pada nasabah yang memiliki kemampuan untuk
membayar
angsurannya$
tetapi
sengaja
menunda+nunda! erdasarkan PSAK 109 paragraf 29 disebutkan bah#a denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan! Misalkan$
karena
ketidakdisipliunan P
Marifat$ MS mengenakan denda sebagaimana yang telah disepakati dalam akad yaitu sebesar 10@ dari
total
pendapatan
margin
akrual
yang
tertunggak! Tangga( 10*05*CA
2urna( Deet Piutang murabahah jatuh tempo )!500!000 Piutang murabahah Margin murabahah yang 350!000
ditangguhkan Pendapatan margin murabahah + 0*05*CA
0*05*CA
)!500!000
350!000
akrual Kas*4ekening nasabah B P Marifat )!500!000 Piutang murabahah jatuh tempo Pendapatan margin murabahah + 350!000 akrual Pendapatan margin murabahah Kas*4ekening nasabah B P Marifat 4ekening dana kebajikanI I10@ H total margin akrual
Kredit
)!500!000
350!000 35!000 35!000
10@ H 350!000
9.
Peayaran untuk e(unasi /iutang (eih awa( dari waktu yang ditentukan 1/e(unasan dini)
26
asabah
diperkenankan
melunasi
pembiayaan yang di dapatnya lebih a#al dari #aktu yang disepakati! agi bank syariah$ pelunasan lebih a#al merupakan hal yang sangat baik karena mengurangi beban penga#asan dan administrasi di masa depan! Dleh karena itu$ biasanya bank memberikan potongan atas pelunasan tersebut! "alam praktik perbankan$ besar atau ke%ilnya potongan
oleh
bank
mempertimbangkan
jenis
pembiayaan dan jangka #aktu! Pembiayaan untuk perusahaan atau lembaga %enderung lebih besar dibanding
potongan
untuk
indi>idu!
Adapun
pembiayaan dengan sisa #aktu yang lebih lama %enderung lebih besar dibanding dengan sisa #aktu yang lebih pendek! Dleh karena potongan tersebut merupakan ke#enangan bank dan bukan hak nasabah$ maka bank juga boleh tidak memberikan potongan pada nasabah yang melakukan pelunasan dini! erdasarkan PSAK 102 tentang Akuntansi Murabahah$ potongan pelunasan piutang murabahah dapat diberikan pada pembeli yang melunasi se%ara tepat #aktu atau lebih %epat dari #aktu yang disepakati (paragraf 2:! Misalkan pada tanggal 10 uni 20CA$ P Marifat bermaksud melunasi sisa ke#ajibannya dengan nilai buku 4p! 90!000!000 yang terdiri atas pokok pembiayaan sebesar 4p 35!000!000 dan margin yang ditangguhkan sebesar 4p 15!000!000! disepakati pada saat pelunasan bah#a potongan
27
pelunasan akan diberikan sebesar &0@ dari sisa margin murabahah yang masih ditangguhkan! esarnya potongan pelunasan dan margin murabahah yang akan menjadi pendapatan margin murabahah adalah sebagai berikut 7 Margin yang ditangguhkan
4p! 15!000!000
Potongan Pelunasan &0@ J 4p! 15!000!000 4p! 12!000!000 Pendapatan Margin Murabahah 7 Margin yang ditangguhkan B potongan pelunasan 4p! 15!000!000 B 4p! 12!000!000 4p! !000!000 Pemberian
potongan
pelunasan
piutang
murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu dari metode (PSAK 102 paragraf 23 7 A(ternatif ! 0 P$t$ngan dierikan /ada saat /e(unasan
erdasarkan penjual
mengurangi
metode
ini$ bank sebagai
piutang
murabahah
dan
keuntungan murabahah (PSAK 102 Paragraf 23a! urnal yang perlu dibuat 7 1!) urnal mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah sebesar potonganE 1#) Penerimaan pembayaran sebesar piutang murabahah yang telah diberi diskonE 1*) Pengakuan pendapatan margin murabahah!
28
Tangga(
Deit
Rekening
eban
potongan
Kredit
1R/) angsuran 12!000!00
10*0:*C
"b!
A
murabahahI Kr! Piutang Murabahah
0
"b! Kas*rekening nasabah
3&!000!00
1R/)
12!000!000
0 Kr! Piutang murabahah "b!
Margin
murabahah
ditangguhkan Kr! Pendapatan
3&!000!000 yang 15!000!00 0
margin
15!000!000
murabahah Ket : dalam laporan laba rugi, beban
potongan
akan
mengurangi pendapatan margin murabahah.
A(ternatif # 0 P$t$ngan dierikan sete(ah /e(unasan.
Pada metode pemberian potongan setelah pelunasan$
bank
sebagai
penjual
menerima
pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan
potongan
pelunasannya
kepada
pembeli (PSAK 102 Paragraf 23b! urnal yang perlu dibuat terkait pemberian potongan setelah pelunasan adalah 7 (1 Penerimaan pelunasan piutang dengan debit rekening sebesar sisa piutang yang
29
akan
dilunasi
piutangE (2 Pengakuan
dan
kredit
rekening
pendapatan
murabahah kasE dan ( Pengakuan potongan
margin pada
saat
pemberian potongan!
Tangga(
Rekening
05*0:*CA "b! Kas*4ekening nasabah
Deit
Kredit
1R/) 90!000!00
1R/)
0 Kr! Piutang murabahah "b!
Margin
murabahah
ditangguhkan Kr! Pendapatan
90!000!000 15!000!00 0
margin
murabahahI "b! eban potongan pelunasan
15!000!000 12!000!00 0
Kr! Kas*4ekening nasabah
12!000!000
Ket : dalam laporan laba rugi, beban
potongan
akan
mengurangi pendapatan margin murabahah.
erdasarkan potongan
angsuran
PSAK
102
murabahah
Paragraf diakui
2&$
sebagai
pengurang keuntungan murabahah jika diberikan
30
karena pembeli membeli se%ara tepat #aktu atau lebih %epat dari yang disepakati! erkait potongan piutang murabahah PAPS201
(h!
pelunasan
)!9
menyatakan
piutang
pengurang
bah#a
murabahah
pendapatan
potongan
diakui
murabahah
sebagai
pada
saat
pelunasan sebesar jumlah yang diberikan! ika potongan pembayaran %i%ilan piutang murabahah diberikan kepada nasabah 7 (i
Karena
membayar
%i%ilan
tepat
#aktu$ maka potongan pembayaran diakui sebagai pengurang pendapatan (ii
murabahahE dan*atau Karena adanya kemampuan
penurunan
pembayaran
oleh
nasabah$ maka potongan pembayaran diakui sebagai beban bank! Perbedaan alternatif ini memiliki implikasi pada
pendapatan
diperlakukan
yang
sebagai
dibagihasilkan! pengurang
jika
pendapatan
murabahah$ pendapatan yang dibagihasilkan relatif lebih ke%il dibandingkan metode potongan sebagai beban
bank$
karena
potongan
tersebut
akan
mengurangi jumlah pendapatan yang akan dibagi hasil! Adapun metode potongan sebagai beban bank$ pendapatan yang dibagi hasil tidak terpengaruh $ karena
potongan
yang
diberikan
seluruhnya
ditanggung oleh bank Syariah sebagai bagian beban operasional!
31
g. :ariasi da(a Transaksi Muraahah !) :ariasi da(a kei&akan uang uka a) Me($kir rekening nasaah seesar ni(ai uang uka yang dise/akati
Pada praktik pemblokiran rekening$ bank tidak melakukan
penjurnalan!
,ang
yang
terdapat
dalam
rekening tabungan nasabah masih utuh tanpa dikurangi oleh bank!
Pada perlakuan uang muka yang dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok$ bank tidak melakukan jurnal terhadap uang muka yang dipegang oleh nasabah tersebut! "alam hal ini$ akad jual beli tetap dinyatakan sebesar 4p! 11&!000!000$ akan tetapi untuk kepraktisan akuntansi$ dalam buku bank di%atat sebesar 4p! 10&!000!000 (pembiayaan bank 4p! 90!000!000 dan margin 4p! 1&!000!000 dengan memberi keterangan bah#a uang muka sudah dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok tanpa melalui bank! "engan demikian$ besar
32
margin dan angsuran per bulan adalah tetap sebesar 4p! 350!000 dan 4p! )!500!000 berturut+turut!
#) :ariasi da(a /en'atatan urun seagai agian /e(unasan uraahah
Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah dilakukan sesuai dengan metode pen%atatan uang muka sebelum akad murabahah disepakati 7 a) A(ternatif &ika rekening di($kir seesar uang uka yang dise/akati
"alam hal ini$ pemblokiran hanya dilakukan hingga akad disepakati! Selanjutnya pada saat akad disepakati$ bank mendebit rekening nasabah dan menjadikannya sebagai bagian dari pelunasan piutang! Rekening
Deit 1R/)
"b! 4ekening nasabah B P Marifat
10!000!000
Kr! Piutang murabahah
Kredit 1R/)
10!000!000
) A(ternatif &ika uang uka di/egang dan diayarkan sendiri $(eh nasaah ke/ada /eas$k
ransaksi ini biasanya didahului dengan pembelian barang dengan me#akilkan kepada nasabah pembeli! Karena uang muka dipegang oleh nasabah pembeli$ uang yang diserahkan pada nasabah pembeli hanyalah sebesar pembiayaan oleh ank!
33
Pada transaksi murabahah P Marifat sebelumnya$ karena uang muka sebesar 4p 10!000!000 dipegang sendiri oleh P Marifat$ maka bank syariah me#akilkan pemeblian aset murabahah dengan menyerahkan uang sebesar 4p 90!000!000! urnal transaksi tersebut adalah 7
Rekening
Deit 1R/)
"b! Piutang akalah
Kredit 1R/)
90!000!000
Kr! 4ekening nasabah
90!000!000
B P Marifat
Pada saat P Marifat menyerahkan barang$ MS melakukan jurnal 7 Rekening
"b! Persediaan aset murabahah I Kr! Piutang #akalah
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
90!000!000 90!000!000
I Adanya pembayaran uang muka sebesar Rp. 10.000.000 yang langsung dilakukan oleh nasabah bisa berdampak pada perbedaan catatan akuntansi sebesar Rp. 90.000.000 dengan bukti pembelian sebesar Rp. 100.000.000. Dalam hal ini, baik pada catatan akuntansi maupun dokumen pembelian perlu ditulis keterangan tambahan terkait
dengan pembayaran uang muka
sebesar Rp. 10.000.000 yang langsung dilakukan oleh nasabah.
34
"alam hal ini$ bank tidak perlu mengakui dan mengukur nilai uang muka yang digunakan nasabah dalam jurnal! "engan demikian$ jurnal penjualannya adalah sebagai berikut 7
Tangga(
Rekening
Deit 1R/)
10*01*CA "b! Piutang murabahah
Kredit 1R/)
10&!000!00 0
Kr!
Persediaan 90!000!000
aset murabahah Kr!
Margin
murabahah yang
1&!000!000
ditangguhkan
*) :ariasi da(a /engakuan /enda/atan argin a) A(ternatif 0 Pengakuan argin uraahah
saat
/enyerahan aset uraahah
Alternatif ini diterapkan jika murabahah dilakukan se%ara tunai atau tangguh yang tidak melebihi satu tahun atau murabahah tangguh dengan lebih dari satu tahun dengan resiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif rendah! Misalnya pada transaksi murabahah P Marifat$ bank menilai bah#a resiko penagihan kas dari piutang murabahah penagihannya
dan
beban relatif
pengelolaan rendah$
piutang
maka
serta
pengakuan
pendapatannya dapat dilakukan pada saat penyerahan aset
35
murabahah! eberapa jurnal terkait dengan transaksi tersebut adalah sebagai berikut 7 2urna( saat akad dise/akati 0
Rekening
Deit 1R/)
"b! Piutang murabahah Kr!
10&!000!000
Persediaan
murabahah Kr! Pendapatan
Kredit 1R/)
aset
90!000!000
margin
1&!000!000
murabahah
2urna( saat /eayaran angsuran $(eh nasaah0
Rekening
Deit 1R/)
"b! Kas*rekening nasabah
Kredit 1R/)
)!500!000
Kr! Piutang murabahah
)!500!000
) A(ternatif 0 Pengakuan /enda/atan hanya /ada saat /iutang uraahah erhasi( ditagih se(uruhnya
Alternatif ini diterapkan jika transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya %ukup besar! Misalnya pada transaksi murabahah P Marifat di atas $ bank menilai bah#a resiko penagihan kas dari piutang murabahah
dan
beban
pengelolaan
piutang
serta
penagihannya %ukup besar$ maka pengakuan pendapatannya dilakukan saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih!
36
eberapa jurnal terkait dengan transaksi tersebut adalah sebagai berikut 7 2urna( saat akad dise/akati 0
Rekening
Deit 1R/)
"b! Piutang Murabahah
10&!000!000
Kr! Persediaan aset murabahah Kr! Margin
Kredit 1R/)
90!000!000
yang
1&!000!000
ditangguhkan
2urna( saat /eayaran angsuran $(eh nasaah 0
Rekening
Deit 1R/)
"b! Kas*rekening nasabah Kr!
Kredit 1R/)
)!500!000
Piutang
)!500!000
murabahah
2urna( saat /eayaran angsuran terakhir $(eh nasaah 0
"engan asumsi nasabah melakukan pembayaran sesuai dengan jad#al hingga pembayaran terakhir pada bulan ke+2)$ maka jurnal pada bulan ke+2) adalah sebagai berikut 7 Rekening
37
Deit 1R/)
Kredit 1R/)
"b! Kas*rekening nasabah Kr! "b!
Piutang
murabahah Margin
ditangguhkan Kr!
)!500!000
yang
)!500!000 1&!000!000
Pendapatan
margin
1&!000!000
h. Praktik Muraahah untuk Transaksi 3-
ransaksi G; biasa menggunakan akad murabahah! Karena pembelian tidak langsung dilakukan oleh bank$ melainkan di#akilkan kepada nasabah$ maka akadnya biasa disebut dengan akad #akalah #al murabahah! ransaksi G; dengan Akad akalah al Murabahah ominal G; enis G; Periode (eksportir
7 L100$000!00 7 G; sight (bayar saat dokumen barang sesuai syarat pembelian 7 bulan (bank membayar tunai kepada supplier
di luar negeri$ nasabah tangguh kepada bank erbit G; 7 : Mei 2009 38 atuh empo 7 : Agustus 2009 4ate ank 7)@
Skema praktik transaksi G; terdiri atas beberapa langkah$ yaitu sebagai berikut7 1 asabah bank (importer mengajukan G; atas pembelian barang dari supplier di luar negeri 2 Setelah mele#ati prosedur pembiayaan$ bank setuju menerbitkan G;! Saat terbit G;$ bank men%atat sebagai komitmen bank (rekening administratif Saat G; dikonfirmasi di luar negeri$ bank membayar kepada bank benefi%iary atas petunjuk eksportir ) Saat bank membayar kepada bank benefi%iary$ akad murabahah pembiayaan dimulai 5 asabah membayar bank sesuai skedul
yang
telah
ditetapkan!
Misalkan realisasi dari akad tersebut adalah sebagai berikut 7 ulan
Keterangan
4ate
Pembayaran
Margin L$
un+09
Margin bulan -
)$00@
Pokok G; L0$00
ul+09
Margin bulan --
)$00@
L0$00
L$
Agt+09
Pokok Margin )$00@
L100!000$00
L$)
L100!000$00
L1000$00
bulan --otal
urnal atas G; usance dengan akad #akalah #al murabahah pada kasus diatas adalah sebagai berikut 7 a) Saat /eneritan 3-
39
Rekening
"b
Kontra+ke#ajiban
Deit 1;)
komitmen
100!000$00
(G; impor Kr! Ke#ajiban komitmen (G; impor (jurnal ini
pada
Kredit 1;)
100!000$00
rekening
administratif "b! 4ekening nasabah Kr! Pendapatan atas biaya
&50$00 &50$00
S-/ Kr! ,jroh ( fee atas pembukaan G; impor (men%atat fee atas
G;
dan
pendapatan S-/$ misal ,jroh ditetapkan 0$35@ dari nilai G; dan biaya fixed ,S"100
) Saat 3-
dik$nfirasi $(eh ank di (uar negeri
1beneficiary) Rekening
"b!
Ke#ajiban
Deit 1;)
komitmen
(G;
Kredit 1;)
100!000$00
impor Kr! Kontra+ke#ajiban
100!000$00
komitmen (G; impor (men%atat perubahan dari komitmen menjadi ke#ajiban "b! agihan G; (kepada nasabah Kr! Ke#ajiban G; -mpor (kepada beneficiary bank (men%atat ke#ajiban beneficiary
tagihan
nasabah pada nera%a
40
kepada kepada
100!000$00 100!000$00
') Saat akad uraahah dengan nasaah atas 3Rekening
"b! Piutang Murabahah
Deit 1;)
Kredit 1;)
101!000$00
Kr! Margin yang
1!000$00
ditangguhkan Kr! agihan G;
100!000$00
d) Saat /eayaran ke/ada enefi'iary 1H<# s=d H< dari k$nfirasi) Rekening
"b! Ke#ajiban G;
Deit 1;)
Kredit 1;)
101!000$00
Kr! Niro ostro (giro
1!000$00
bank diluar negeri e) Saat angsuran I dari nasaah Rekening
"b! Kas*rekening nasabah
Deit 1;)
$
Kr! Piutang Murabahah "b! Margin yang ditangguhkan
Kredit 1;)
$ $
Kr! Pendapatan Margin
$
Murabahah f) Saat angsuran II dari nasaah Rekening
"b! Kas*rekening nasabah
Deit 1;)
$
Kr! Piutang Murabahah "b! Margin yang ditangguhkan Kr! Pendapatan Margin Murabahah
41
Kredit 1;)
$ $ $
g) Saat angsuran III dari nasaah Rekening
"b! Kas*rekening nasabah
Deit 1;)
100!$
Kr! Piutang Murabahah "b! Margin yang ditangguhkan
Kredit 1;)
100!$ $
Kr! Pendapatan Margin
$
Murabahah
>. Penya&ian Transaksi Muraahah di 3a/$ran Keuangan
erdasarkan PAPS- 201 (hal! )!9+10 terdapat beberapa akun terkait pembiayaan murabahah yang rele>an untuk disajikan dalam laporan keuangan 7 1! ,ang muka murabahah dari pembeli disajikan sebagai liabilitas lainnya 2! agihan kepada nasabah atas pembatalan transaksi murabahah dimana uang muka nasabah lebih dari beban riil yang dikeluarkan nasabah disajikan sebagai piutang 6ardh ! Piutang murabahah disajikan sebesar saldo pembiayaan murabahah nasabah kepada bank )! Margin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai pos la#an piutang murabahah 5! eban potongan pelunasan*angsuran murabahah sebagai pos la#an pendapatan margin murabahah
42
:! "alam hal bank menggunakan metode proporsional$ pendapatan dan beban terkait langsung dengan transaksi murabahah yang belum diamortisasi$ disajikan sebagai liabilitas lainnya dan asset lainnya 3! Pendapatan margin murabahah yang akan diterima disajikan sebagai bagian dari asset lainnya pada saat nasabah tergolong performing ! Sedangkan$ apabila nasabah tergolong non-performing
maka pendapatan margin murabahah yang akan diterima disajikan pada rekening administratif! &! ;adangan kerugian penurunan nilai murabahah disajikan sebagai pos la#an (contra account piutang murabahah! 9! "enda (ta’zir disajikan sebagai komponen dari sumber dana kebajikan (6adhul hasan! ?. Pengungka/an Transaksi Muraahah
erdasarkan PAPS- 201 (hal!)!1)+15$ hal+hal yang harus diungkapkan terkait transaksi pembiayaan dengan skema murabahah antara lain 7 1! 4in%ian piutang murabahah berdasarkan jumlah$ jangka #aktu$ jenis >aluta$ kualitas piutang$ jenis penggunaan$ sektor ekonomi$ dan %adangan kerugian penurunan nilai! 2! umlah piutang murabahah yang diberikan kepada bank pihak yang berelasi! ! Kebijakan dan metode akuntansi untuk pengakuan pendapatan$ %adangan kerugian penurunan nilai$ penghapusan dan penanganan piutang murabahah yang bermasalah! )! esarnya piutang murabahah baik yang dibebani sendiri oleh pihak bank maupun se%ara bersama+sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank!
43
BAB III PEN7T7P
A. Kesi/u(an
Murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli (PSAK 102 paragraf 5! Ketentuan syar'i terkait dengan transaksi murabahah$ digariskan oleh fat#a "e#an Syariah asional omor 0)*"S+M,-*-.*2000! Alur transaksi murabahah 7
2.
egosiasi
2! Akad Murabahah Bank Syariah
Nasaah
:! ayar 1Pee(i )
1Pen&ua()
5! Kirim dokumen
44
PEMAS%K
! Membeli barang
)! Mengirim barang
Menurut PAPS- (Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah tahun 201 mengatakan bah#a untuk pengakuan murabahah yang menggunakan metode anuitas harus menggunakan PSAK 55 pada tahun 2011 mengenai tentang -nstrumen Keuangan7 Pengakuan dan Pengukuran$ PSAK 50 tahun 2010 mengenai tentang -nstrumen Keuangan7 Penyajian$ PSAK :0 yang berhubungan dengan -nstrumen Keuangan7 pengungkapan dan PSAK lainnya harus rela>an dan sepanjang tidak bertentangan dengan prinsip syariah!
45
