Activo Disponible y Exigible

COMPENDIO COMPE NDIO CONT CONTABLE ABLE

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

ELEMENTO 1

ACTIVO ACTIV O DISPONIBLE DISPONI BLE Y EXIGIBLE EXIGIB LE 

caso práctico nº 1

pagos efectuados con cheques de gerencia Enunciado La empresa Importadora Angel S.A. como consecuencia de un contrato de compra-venta de existencias, acordó pagar mediante cheque de gerencia la suma de S/. 32,550 (equivalente al 50% de la operación). En consecuencia, acudió a una entidad bancaria autorizada a n de obtener un cheque de gerencia por dicho importe, pagando una comisión de S/. 620 y el ITF correspondiente. ¿Cuáles serán los asientos a eectuar por dichas operaciones considerando que a partir del ejercicio 2011 utiliza el PCGE? Solución En principio, por la adquisición del cheque de gerencia por parte de la empresa Importadora Angel S.A. y la salida de sus ondos de una cuenta en ese Banco deberán eectuarse los siguientes asientos: REGISTRO CONT CONTABLE ABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 32,550.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en institucio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subivisionarias 1043 Cheques de gerencia sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 620.00 PRESTADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 639 Otros servicios prestados por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6391 Gastos bancarios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63911 639 11 Comisiones Comisio nes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1.63 (*) 64 GASTOS POR TRIBUTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 641 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6412 ITF (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 33,171.63 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en institucio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes corrientes operativas operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/11 Por la adquisición de un ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cheque de gerencia. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 621.63 94 GASTOS ADMINISTRATIVO ADMINISTRATIVOSS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 621.63 TAS DE COSTOS Y GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

x/11 Por el destino de las cuentas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 y 64. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) 32,550 x 0.005% 0.005% (Tasa del ITF, ITF, ejercicio 2011, 2011, a partir del mes de abril 2011).

El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre otros supuestos, según el literal a) del artículo 9º de la Ley Nº 28194 (26.03.2004), la acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema nanciero. Por lo tanto, al cargarse la cuenta corriente de la empresa se deberá aectar con la tasa de 0.005% (a partir del mes de abril 2011). El cheque de gerencia es un tipo de cheque especial a cargo de empresas del sistema nanciero autorizadas, pagadero en cualquiera cualquiera de sus ocinas. Según el artículo 193º de la Ley de Títulos y Valores Valores (Ley Nº 27287) principalmente: pr incipalmente: (i) no pueden ser girados a avor de la propia empresa y (ii) pueden ser girados a avor del portador. Para eectos de la Bancarización, el artículo 5º de la Ley Nº 28194 reerido a Medios de Pago señala, entre otros, a los cheques con c on la cláusula c láusula de “no negociables” negoci ables”,, “intranser “intranseribles” ibles”,, “no a la orden” u otro equivalente. En principio, el cheque de gerencia de por sí es un título transerible y no constituye medio de pago, salvo que, se deje constancia en el mismo que es uno "no negociable", en cuyo caso sí constituiría un medio de pago. En caso no se emplee un medio de pago, se genera la pérdida de gastos, costos o créditos entre otros. Especícamente, en nuestro caso a n que no se origine la pérdida del crédito scal del IGV (en orma parcial por el 50% de la operación), así como del costo de los bienes; la empresa Importadora Angel S.A. deberá consignar en el cheque la cláusula “no negociable” u otra equivalente. Así, la empresa Importadora Angel S.A. con ocasión de la entrega del mismo a su acreedor, deberá eectuar el siguiente asiento: REGISTRO CONT CONTABLE ABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 32,550.00 COMERCIALESS - TERCEROS COMERCIALE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 32,550.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en institucio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisionaria 1043 Cheques de gerencia gerencia sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/11 Por la cancelación parcial del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pasivo fnanciero. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

ELEMENTO 1

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COMPENDIO CONTABLE

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actualización de saldos en moneda extranjera

inversiones al valor razonable con cambios en resultados

Enunciado La empresa al 31 de diciembre de 2011 tiene cuentas en moneda extranjera (dólares americanos) en una entidad bancaria por el importe de US$ 9,200 que en libros se encuentran expresados en moneda nacional en S/. 28,135. ¿Qué procedimiento debe eectuar la empresa?

Enunciado La empresa Valentina S.A. el 6 de ebrero del 2011 adquiere 1,800 acciones de la empresa Coro S.A. por un valor de S/. 60 cada una. La empresa inversora (Valentina S.A.) ha categorizado las acciones como activos nancieros al Valor Razonable con cambios en resultados. La empresa Valentina S.A. nos consulta cuál será el tratamiento contable a seguir:

Solución Los Estados Financieros tienen por nalidad proporcionar inormación conable, adecuada y oportuna, sobre la situación económica y nanciera de un ente a una echa determinada. En este sentido, para lograr tal pretensión y refejar la situación de una manera razonable requiere que la empresa cumpla con las Normas Internacionales de Inormación Financiera que incluye a las Normas Internacionales de Contabilidad. Consecuencia de ello, al tener recursos en una moneda extranjera de conormidad con el párrao 23 de la NIC 21 (Modicada en 2010): Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera se le requiere convierta las partidas monetarias (entre los que se encuentra el eectivo) en cada echa del Estado de Situación Financiera utilizando la tasa de cambio de cierre. Para nes scales esta obligación de mantener las ciras monetarias a valores de n del ejercicio se encuentra refejada en el literal d) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone la expresión de los saldos en moneda extranjera imputando a resultados las dierencias de cambio que se produzcan, con las excepciones señaladas en los literales e) y ) de la precitada norma. Ahora bien, de acuerdo con lo señalado por el artículo 34° del Reglamento de la LIR, por tratarse de un activo, el tipo de cambio promedio ponderado a utilizarse será el de compra vigente a la echa del Estado de Situación Financiera. Tal como se aprecia, para determinar el valor en libros se emplea el tipo de cambio de la echa de cierre (o el último publicado) y por dierencia con el importe que se encuentra anotado en libros se determina la variación producida en los tipos de cambio: Valor expresado con la tasa de cierre al 31.12.2011 = 25,990.00 (US $ 9,200 x 2.825 (*)) Valor en Libros = 25,265.00 Dierencia de Cambio (S/.) = 725.00 (*) T/C compra vigente supuesto.

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 725.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 725.00 77 INGRESOS FINANCIEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 776 Dierencia en cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por actualización de partida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– monetariaal 31 de diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

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ELEMENTO 1

Solución Los activos nancieros según el párrao 14 de la NIC 39 “Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición” deben reconocerse en su estado de situación nanciera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos nancieros, el reconocimiento como activo se eectuará en tanto: i) Sea probable que la entidad obtenga los benecios económicos uturos derivados del mismo; y ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con abilidad. De otro lado, acorde con la categorización atribuida por la empresa inversora al activo nanciero adquirido (acciones), ésta ha decidido clasicarla como activo nanciero al valor razonable con cambios en resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un uturo inmediato (menor a 1 año). La decisión adoptada por la empresa Valentina S.A. se sustenta en lo regulado por el párrao 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto a la valoración de los Activos Financieros, el párrao 43 de la mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente un activo nanciero, la entidad lo valorará por su valor razonable (1). En consecuencia, el registro contable de dicha operación se debe realizar tal como se presenta a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 108,000.00 11 INVERSIONES FINANCIERAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 111 Inversiones mantenidas para ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– negociación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1113 Valores emitidos por empresas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 108,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en institucio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 06/02/11 Por la adquisición de accio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes de la empresa Coro S.A. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

–––––––––– (1) El referido párrafo también señala que el valor se deberá ajustar por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo en la medida que éstos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.

COMPENDIO CONTABLE

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cuentas por cobrar comerciales - terceros


3. Registro Contable a. Mes de junio: Reconocimiento de la operación: REGISTRO CONTABLE

Enunciado En el mes de julio se emite un comprobante de pago (actura) por un valor de S/. 266,800 más IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadería en el mes de junio. Además, se sabe que el costo de los bienes entregados en junio asciende a S/. 228,760. Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar, si se sabe que es una operación de venta al crédito. Solución 1. Tratamiento Contable Para el caso planteado, en principio se deberá considerar lo dispuesto en el párrao 22 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Inormación Financiera que regula respecto a la Hipótesis Fundamental del Devengo y que implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se eectúa su cobro o pago. Conorme lo establece el párrao 14 de la NIC 18 (Modicada en 2010): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situación que ocurre en el caso planteado al haberse transerido al comprador los riesgos signicativos y los benecios de propiedad de los productos en el mes de junio, debiéndose además reconocer también el costo de venta de dichos bienes en el reerido mes. En virtud de lo antes señalado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deberá realizar el registro contable de la operación en el mes de junio. En concordancia con ello, el novísimo PCGE ha regulado en el subnumeral 2.2 del numeral 2. Sistemas y registros contables del rubro B. Disposiciones Generales, que el registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual (…) corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por ello, en la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros ha incorporado la subcuenta 121 actura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidas. 2. Tratamiento Tributario Para eectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 57º del TUO de la LIR, las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. En tal sentido, para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el período junio 2011. De otro lado, respecto al IGV, según el literal a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV la obligación tributaria en la venta de bienes se origina en la echa en que se emite el comprobante de pago o en la echa en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para eectos del IGV la obligación tributaria se origina en el mes de junio.

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 314,824.00 MERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1211 No emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y APORTES AL SISTEMA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE SALUD ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR 48,024.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta Propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 266,800.00 70 VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70111 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/06 Por el reconocimiento del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ingreso. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 228,760.00 69 COSTO DE VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6911 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69111 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 228,760.00 20 MERCADERÍAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2011 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/06 Por el reconocimiento del cos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– to de las mercaderías vendidas. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

b. Mes de julio: Reclasifcación En el mes de julio cuando eectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deberá eectuar el siguiente asiento de reclasicación: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 314,824.00 MERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MERCIALES - TERCEROS 314,824.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ELEMENTO 1

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121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1211 No emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/7 Por reclasifcación subsanada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la omisión ormal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

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caso práctico nº 5 venta de bienes con intereses por financiamiento

Enunciado La empresa Pallasca S.A en el mes de agosto vendió 7 laptops que tenían un costo de S/. 3,400 cada una, a un valor de S/. 5,900 más IGV por unidad. En dicha echa se entregaron los bienes al comprador, pero se le otorgó un nanciamiento de seis meses por el que debía pagar cuotas mensuales de S/. 8,570.73 que incluye un interés mensual de S/. 380 más IGV. ¿Cómo debería registrar esta operación la empresa Pallasca S.A? Solución En el caso planteado se advierte que existen dos operaciones que nacen del contrato, por un lado la transerencia en propiedad de bienes muebles, respecto de los cuales al entregarse al comprador se han transerido también los riesgos y benecios inherentes a los mismos; y por otro lado, un servicio de nanciamiento al adquirente de los bienes por el cual se cobrará un importe previamente pactado para retribuir al vendedor por el uso del dinero en el tiempo. Dado que se trata de operaciones conjuntas en las que es posible identicar y separar las operaciones, el reconocimiento del ingreso se producirá de conormidad con las reglas pertinentes establecidas en la NIC 18 (Modicada en 2010): Ingresos que corresponda para cada caso. Producto de lo anterior, en el caso de la venta de las laptops se reconocerá el ingreso en la oportunidad en la que la venta se ha realizado, es decir, en el mes de agosto, echa en la cual se produce el pase de dominio del bien; transriendo los riesgos y benecios de los bienes; mi entras que respecto a los intereses por el nanciamiento otorgado al cliente se reconocerán sobre la base proporcional del tiempo, es decir, en nuestro caso planteado no se reconocerá aún el ingreso por concepto de intereses, siendo el registro de la operación tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 51,424.40 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SISTE––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7,844.40 SALUD POR PAGAR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

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ELEMENTO 1

COMPENDIO CONTABLE

401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 49 PASIVO DIFERIDO 2,280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) 493 Intereses dieridos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41,300.00 70 VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/08 Por la venta de computadoras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al crédito. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) Cabe señalar, que esta cuenta opera como cuenta de control dado que sólo sirve para conocer el importe por devengar y no se muestra en el Estado de Situación Financiera. En efecto, los intereses diferidos no se presentan en los EE FF; sino que son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.

Asimismo, en aplicación de lo dispuesto por la NIC 2 (Modicada en 2010): Inventarios, párrao 34, se reconocerá como gasto el valor registrado de los inventarios cuando éstas sean vendidas, en el mismo período en el que se reconoce el ingreso, tal como a continuación se muestra: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23,800.00 69 COSTO DE VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6911 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69111 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23,800.00 20 MERCADERÍAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2011 Mercaderías manuacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/08 Por el reconocimiento del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– costo de las unidades vendidas. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Por el importe recibido en la primera cuota, se deberá eectuar el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 8,570.73 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 8,570.73 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otras compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la cancelación de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– primera cuota de la operación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

COMPENDIO CONTABLE

A manera de ejemplo, por los intereses que se devengan por la primera cuota deberá eectuarse el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 380.00 49 PASIVO DIFERIDO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 493 Intereses dieridos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 380.00 77 INGRESOS FINANCIEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 772 Rendimientos ganados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7722 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el devengo de los intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– correspondientes a la primera cuota. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Para eectos del Impuesto a la Renta, en la medida que esta operación está pactada en cuotas menores de doce meses, no se puede acceder al régimen excepcional de ventas a plazos dispuesto por el artículo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (aprobado mediante D.S. Nº 179-2004-EF), por lo tanto resulta aplicable sin excepción el régimen general en unción al criterio contable del Devengo previsto por el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por el cual el ingreso proveniente de la venta de bienes se imputará al ejercicio en el cual se transrió el bien y los intereses se imputarán a los períodos en los cuales se consumen en unción al tiempo, tal como se ha desarrollado en el rubro contable. Respecto del Impuesto General a las Ventas, los intereses, dado que constituyen cargos adicionales por la operación principal que es la venta de bienes, se encuentran gravados con este impuesto, generándose en el presente caso la obligación tributaria en la misma echa en que nace la obligación generada por la enajenación de las laptops, toda vez que se conocen a dicha echa. Lo anterior encuentra asidero en el numeral 11 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el criterio jurisprudencial vertido en la RTFNº 5905-1-2002 (11.10.2002) que precisa que los cargos adicionales que corresponden a una operación integrarán la base imponible en el mes en que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

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caso práctico nº 6 cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes

Enunciado ¿Cuál es el tratamiento contable de las entregas a rendir cuenta que se otorgan al supervisor de ventas por S/. 1,850, para cubrir los gastos de viaje que debe eectuar a la zona sur del Perú? Solución De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, la cuenta 14 denominada Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o uncionarios para realizar desmbolsos por cuenta de la empresa.


Sobre el particular, puede armarse que el monto entregado al personal no es un benecio (por lo tanto no calica como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario para que eectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus unciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operación será el siguiente: 1. Entrega del dinero a rendir REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PERSONAL, A LOS ACCIONIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– GERENTES 1,850.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 141 Personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1413 Entregas a rendir cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 14133 Supervisor de ventas sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1,850.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas Corrientes en institucio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la entrega del dinero a ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rendir al supervisor Sr. xxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

2. Por la rendición de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deberá eectuar una liquidación donde inormará el destino de los ondos entregados. Para eectos tributarios, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago emitidos de conormidad con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 893.28 PRESTADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 631 Transporte, correos y gastos de viaje ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6313 Alojamiento 649.66 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6314 Alimentación 243.62 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 160.79 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MERCIALES - TERCEROS 1,054.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas

ELEMENTO 1

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x/x Por el registros de los gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de viaje del supervisor. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 666.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 101 Caja ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MERCIALES - TERCEROS 1,054.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 130.00 DOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 631 Transporte, correos y gastos de viaje ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6311 Transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63112 De pasajeros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1,850.00 CIOS), DIRECTORES Y GERENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 141 Personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1413 Entregas a rendir cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14133Supervisor de ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la rendición de gastos por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– viáticos y devolución. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

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cobro de indemnización con prestación de servicios Enunciado ¿Cómo se contabilizaría el acuerdo celebrado con una empresa de transportes que orece prestar sus servicios (de agosto a noviembre) a cambio de asumir la obligación que tiene con la empresa (usuaria) respecto a la pérdida de un bien que se encontraba refejado en nuestros libros con un valor de S/. 1,400.00? Solución En principio, la empresa usuaria tiene una cuenta por cobrar que surge por el monto aceptado por el tercero en virtud del acuerdo celebrado, donde se estipula la obligación del tercero (prestación de sus servicios) como indemnización por el robo de productos de la empresa. Consecuentemente se podría eectuar el asiento propuesto siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1,400.00 DIVERSAS - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 162 Reclamaciones a terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1622 Transportadoras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

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ELEMENTO 1

COMPENDIO CONTABLE

1,400.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 759 Otros ingresos de gestión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7599 Otros ingresos de gestión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el registro de la indemni––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– zación acordada a recibir. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

Cuando posteriormente se eectúe el servicio al que se comprometió el tercero se reconocerá el gasto correspondiente de conormidad con lo señalado en el párrao 94 del Marco Conceptual. Por ello, se reconocerán los servicios conorme se vayan recibiendo. A manera de ejemplo, supongamos que durante el mes de agosto el obligado eectuó un servicio equivalente a S/. 380.00 más IGV, la contabilización sería como sigue: REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 380.00 TADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 631 Transporte, correos y gastos de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– viaje ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6311 Transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63111 De carga ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68.40 SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 448.40 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/08 Por el servicio prestado en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– agosto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 448.40 COMERCIALES - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 448.40 DIVERSAS - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 162 Reclamaciones a terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1622 Transportadoras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/08 Por la compensación de las ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– deudas. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

COMPENDIO CONTABLE

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cuentas por cobrar diversas - relacionadas Enunciado La empresa Miguel S.A. otorga un préstamo de S/. 186,000 por 18 meses con un interés anual simple del 24% a la empresa Nara S.A.C. (subsidiaria), acordándose que la obligación se cancelará al vencimiento del plazo. ¿Cuál sería el asiento contable por la provisión del préstamo entregado? Solución 1. Tratamiento Contable De acuerdo con el párrao 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, se detallan las 4 categorías en las que se clasican los activos nancieros, siendo una de ellas la reerida a los préstamos y partidas por cobrar. El párrao 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo nanciero como del pasivo nanciero se dará en tanto surja la obligación y derechos de ambas partes. Por su parte, tal como lo indica el párrao 43 de la citada NIC, la empresa, al reconocer inicialmente un activo nanciero, lo valorará por su valor razonable ajustado por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Complementariamente, el párrao 46 de la reerida NIC regula que después del reconocimiento inicial, la entidad valuará los préstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés eectivo. El método del tipo de interés eectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo nanciero así como imputar el ingreso o gasto nanciero a lo largo del periodo relevante. En concordancia con ello, el literal a) del párrao 30 de la NIC 18 señala que los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés eectivo, de acuerdo con la NIC 39. De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se eectúe el préstamo deberá valorarse el activo nanciero incluyendo el interés a devengar por dicha transacción. Asimismo, el interés se imputará a resultados mensualmente a lo largo del período acordado para eectuar la devolución, sean o no cobrados. Estando a lo maniestado en los párraos precedentes, a continuación mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones dierentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deberá realizar la empresa prestamista. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 17 CUENTAS POR COBRAR DI––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– VERSAS RELACIONADAS 252,960.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 171 Préstamos 186,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1712 Sin garantía –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


17122 Subsidiarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 173 Intereses, regalías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y dividendos 66,960.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1731 Intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 17312 Subsidiarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 66,960.00(*) 49 PASIVO DIFERIDO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 493 Intereses dieridos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4931 Intereses no devengados en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 186,000.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas Corrientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en instituciones fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el préstamo otorgado a ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la empresa Nara S.A.C. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3,720.00 49 PASIVOS DIFERIDOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 493 Intereses dieridos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4931 Intereses no devengados en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 INGRESOS FINANCIEROS 3,720.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 772 Rendimientos ganados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7723 Préstamos otorgados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por los intereses devengados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al primer mes. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) S/. 186,000.00 x 24% (tasa anual) = 44,640.00 Importe mensual de intereses: 44,640.00 / 12 meses = 3,720.00 Importe por 18 meses = 66,960.00 NOTA:

(1) Adicionalmente, deberá efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 2.2.

2. Tratamiento Tributario 2.1. Impuesto a la Renta En virtud a lo señalado en el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses generados por el préstamo otorgado resultan de la dierencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva. Asimismo, el último párrao del mencionado artículo señala que cuando se cobren intereses por préstamos realizados entre partes vinculadas, se deberá aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32º de la LIR el cual nos remite a la aplicación de las normas de precios de transerencia contenidas en el artículo 32º-A de dicho cuerpo legal. Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operación realizada con un tercero, en

ELEMENTO 1

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virtud a lo establecido en el último párrao del artículo 32º de la mencionada Ley. 2.2. Impuesto General a las Ventas En cuanto a la imposición con el IGV, ello resulta acorde con lo prescrito por el artículo 1º inciso b) de la Ley del IGV (LIGV). Por su parte, respecto al nacimiento de la obligación tributaria, en virtud a lo estipulado en el inciso c) del artículo 4º de la LIGV, la misma surge en la echa de percepción del ingreso o en la echa en que se emita el comprobante de pago (emisión eectiva o emisión obligatoria de conormidad con el RCP). Así, en cuanto a la emisión de comprobantes resulta de aplicación lo previsto en el artículo 5º numeral 5 del Reglamento de Comprobante de Pago. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarán al vencimiento del plazo pactado para la devolución, en ese momento surgirá la obligación de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se eectué pago anticipado. Por lo tanto, la obligación tributaria del IGV surgirá en dicha oportunidad. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 17 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12,052.80 (*) DIVERSAS RELACIONADAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 173 Intereses, regalías y dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1731 Intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12,052.80 SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reconocimiento de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– obligación del IGV al vencimiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del plazo del préstamo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) S/. 66,960 x 18%.

2.3. Bancarización Finalmente, es importante señalar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarización cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deberá utilizar medios de pago, en virtud a lo dispuesto en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF "Ley por la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía".

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caso práctico nº 9 intereses por prÉstamo

Enunciado La empresa Magno SAC, ha obtenido un préstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe ascendente a

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ELEMENTO 1

COMPENDIO CONTABLE

S/. 432,000, con la que se acordó que a la echa del desembolso del préstamo la entidad bancaria le descontará un importe equivalente a S/. 27,500, el mismo que será considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crédito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengará el préstamo es de S/. 55,000, (en un plazo de 12 meses). Solución 1. Tratamiento Contable En el presente caso, apreciamos que para la empresa Magno SAC, ha surgido un pasivo nanciero. Dicho pasivo se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorará al costo amortizado, devengando el interés en orma mensual. Ahora bien, en el presente caso se aprecia una situación especíca puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion. Al respecto, procede reerir que de acuerdo al PCGE, se deberá distinguir los intereses no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningún pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizará en cuentas dierenciadas, de tal orma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarán en la cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado”, utilizando la sub cuenta 181 Costos nancieros; mientras que los intereses pactados se deberá reconocer en la cuenta 37 “Activos Dieridos” utilizando la subcuenta 373 Intereses dieridos. A continuación, se muestra el registro del pasivo nanciero y del devengo de los intereses. REGISTRO CONTABLE

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 404,500.00 DE EFECTIVO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– instituciones fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 27,500.00 TADOS POR ANTICIPADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 181 Costos fnancieros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 27,500.00 37 ACTIVO DIFERIDO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses dieridos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en tran––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 459,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 451 Préstamos de instituciones fnan––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nancieras y otras entidades ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4511 Instituciones fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de fnanciación por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4551 Préstamos de instituciones fnan––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cieras y otras entidades ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el préstamo bancario. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

COMPENDIO CONTABLE

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 GASTOS FINANCIEROS 4,583.33 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 673 Intereses por préstamos y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otras obligaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6731 Préstamos de instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fnancieras y otras entidades ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67311 Instituciones fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) SERVICIOS Y OTROS CON18 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TRATADOS POR ANTICIPADO 4,583.33 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 181 Costos fnancieros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Intereses devengados al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1er. mes (S/. 55,000.00 /12 meses) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) Cabe indicar que como un criterio de imputación se devengan en primer lugar los intereses descontados.

2. Tratamiento Tributario En virtud al literal a) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta serán deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hubieran sido contraídos para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtención de rentas gravadas. En cada ejercicio, el gasto por intereses resulta deducible en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.

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REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29,105.08 EQUIPO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3331 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33311 Costo de adquisición o construc––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7,200.00 TADOS POR ANTICIPADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 185 Mantenimiento de activos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 6,534.91 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42,840.00 SAS – TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/03 Provisión de la actura por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la compra del activo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––– (*) S/. 36,305.08 x 18% = 6,534.91.

servicio de soporte y mantenimiento contratado por anticipado Enunciado En el mes de mayo la empresa Industrial Valeria S.A.C., adquiere al contado una máquina por el importe total de S/. 42,840.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 7,200.00 (sin IGV) por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el uncionamiento del equipo) a brindarse por un plazo de 1 año contado a partir del mes en que se transere el bien. Solución 1. Tratamiento Contable En el caso planteado se presenta más de una prestación, por un lado tenemos el costo por la adquisición del bien (activo jo), por el otro un monto identicable para un servicio de soporte y mantenimiento por un período de 1 año. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero aún no ha devengado y que no es necesario para el uncionamiento del activo, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuación:

––––––––––––––– x ––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS PRES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 600.00 TADOS POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 634 Mantenimiento y reparaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6343 Inmueble, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 600.00 TADOS POR ANTICIPADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 185 Mantenimiento de activos inmo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– vilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/03 Por el primer mes del devengo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de los servicios (S/. 7,200/1 año). ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––––

2. Tratamiento Tributario Para eectos del Impuesto a la Renta el tratamiento será igual al establecido de acuerdo con las normas contables. Así, para el caso del servicio a recibir, de conormidad con el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos serán imputados al ejercicio en que se devenguen, calicación que corresponde determinar según las normas contables. Asimismo, dado que se está entregando el monto total de la retribución pactada, nace la obligación tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

ELEMENTO 1

9

Activo Disponible y Exigible

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