ACCIONES INDUCTIVAS
1.- FACULTAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Programas de Fiscalización: La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la fiscalización. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
A.- Auditorías: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de libros y registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser confrontada con información proporcionada por terceros, a través de cruces de información o datos obtenidos por la Administración Tributaria.
B.- Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratándose de
tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisión de un periodo menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes: a) Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones b) Revisión de solicitudes de devolución c) Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control d) Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.
C.- Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter masivo orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos: a) Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago b) Operativos de control móvil c) Operativos de control de ingresos y punto fijo d) Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías e) Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley. f) Verificación de datos de RUC g) Verificación de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a llevar libros y registros contables.
D.- Inductivos: A través del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como paso previo para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.
2.- ACCIONES INDUCTIVAS: Las principales medidas adoptadas por la SUNAT para incrementar la recaudación son:
A) CARTAS INDUCTIVAS fuera del procedimiento de fiscalización. B) INSPECCIONES Y VERIFICACIONES INMEDIATAS por obligaciones formales. C) Procesos penales sin justificación ni motivación. D) Apropiación de los fondos de detracciones de los contribuyentes. E) Deudas en cobranza coactiva, activación del cobro de deudas prescritas correspondientes a años incluso anteriores a 1995.
Cartas inductivas: Las cartas inductivas son documentos que se emiten de manera masiva por la SUNAT, mediante las que se solicitan información, documentación.
Verificaciones inmediatas: En las verificaciones se hacen visitas repentinas al domicilio fiscal de los contribuyentes, con la finalidad de dar a conocer posibles omisiones detectadas por la SUNAT respecto de obligaciones formales.
TIPOS DE CARTAS INDUCTIVAS: Tipos
Base legal
Plazo
Declaración de No se indica la base legal que otorga la facultad a la 10 días Predios y DJA IR: SUNAT a requerir se le informe sobre hábiles. inconsistencias fuera de un proceso de fiscalización. Inconsistencias.
Atribución de Responsabilidad Solidaria. Distribución Indirecta Utilidades.
Artículo 16° del Código Tributario. Se avisa sobre la atribución de RS al GG por que hay deuda exigible. Amenaza de cobro con el remate de sus bienes.
No se indica
No se indica la base legal que faculta a la SUNAT a 10 días de exigir se le informe los motivos por los que no hábiles. debería pagarse el 4.1% respecto de gastos sin sustento documentario.
Operaciones en el Sistema Financiero que superan las Rentas Declaradas
No se indica la base legal que faculte a la SUNAT a 10 días que se le informe los motivos por lo que no se debe hábiles. regularizar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por diferencias entre depósitos bancarios y rentas declaradas.
DAOT
No se indica la base legal que faculta a la SUNAT a 10 días solicitar se verifique el detalle de las ventas hábiles. declaradas en el DAOT versus Registro Compras y Ventas.
TIPOS DE VERIFICACIONES ESPECÍFICAS: Tipos
Solicitud de revisión de comprobantes de pago: compras y ventas.
Base legal
“Artículos CT”.
61,62,
87
y
89
del
Verificación del cumplimiento de obligaciones formales referidas a libros y registros contables. Comprobantes compras y ventas de últimos 3 o 5 meses. Reglamento de Fiscalización DS 085-2007EF.
Plazo que otorgan para responder Inmediato. Sin plazo.
Inspecciones. Emiten acta de inspección.
“Artículos 62, numerales 5 y 8, 87, 106 y 177 del Inmediato. CT”. Reglamento del Fedatario Fiscalizador. Sin plazo.
Verificación del cumplimiento de obligaciones Artículo formales. 20 últimos comprobantes de ventas y de 106 C.T. compras.
Solicitud de libros “Artículos 62 y 87”. Verificación de obligaciones Inmediato societarios: junta formales. o a plazo. general de accionista, directorio, etc.
¿Si me notifican una carta inductiva, qué debo hacer? Si le notifican una carta inductiva deberá presentar la declaración jurada respectiva, de acuerdo a lo señalado por SUNAT o los descargos que sustenten que la inconsistencia detectada no es tal, que se trata de un error.
¿Cuándo puedo sustentar las cartas inductivas por la web? Cuando la SUNAT le notifique (ya sea por correo electrónico o físicamente) cartas inductivas, en las que señale que las diferencias u omisiones las puede visualizar en la página web de SUNAT.
¿Cómo se hacen los descargos a través del Portal de la SUNAT? Cuando usted no esté de acuerdo con las diferencias u omisiones detectadas, deberá ingresar al portal SUNAT, a la opción: “sunat operaciones en línea” e ingresar con su clave sol, a la siguiente opción: Observaciones realizadas por SUNAT/Centro de Control Virtual/Centro de Control Virtual/ Consulta de Renta de Personas Naturales. Una vez ahí, deberá ingresar alguna de las opciones y marcar:
“No reconoce la diferencia u omisión encontrada y presenta sustentos” o “Reconoce y regulariza la diferencia encontrada parcialmente. Por la diferencia que no reconoce presenta sustentos" y luego elegirá la opción “sustente las diferencias que no reconoce” .
Seguidamente indicar el motivo por el que no reconoce dicha diferencia y presentar los sustentos que considere convenientes a través del aplicativo, para lo cual deberá usar la opción de adjuntar archivos. Para cualquier duda sobre el tributo respectivo, usted podrá acceder a las ayudas del aplicativo.
¿Cómo puedo saber los resultados de una Carta Inductiva gestionada a través del Centro de Control Virtual? Una vez vencido el plazo para presentar la declaración o sustento respectivo, la SUNAT tiene como máximo el plazo de un mes para revisar sus descargos, luego de ello usted podrá ingresar el Centro de Control Virtual y podrá revisar el resultado de la revisión.
¿Qué pasa si no presento la declaración jurada respectiva o no presento descargo alguno? En ese caso, la SUNAT, le notificará una esquela de citación, para que comparezca a las instalaciones de SUNAT.
¿Corresponden a un proceso de fiscalización están reguladas en el Código Tributario? Al
respecto, las diversas cartas inductivas que vienen emitiéndose de manera
masiva se limitan a señalar:
“….como parte de la labor de control que viene desarrollando la SUNAT, se ha previsto la ejecución de acciones inductivas previas, antes de cualquier fiscalización posterior…” Las
verificaciones solo persiguen encontrar defectos formales para
incrementar la recaudación artificialmente con aspectos formales y no sustanciales. No
son parte del procedimiento de fiscalización y ambas acciones son
realizadas al margen de la ley.
DECRETO SUPREMO 085-2007-EF (29.06.07) No se encuentran comprendidas en el procedimiento de fiscalización las actuaciones de SUNAT dirigidas únicamente al cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de información a personas distintas al sujeto de fiscalización, los cruces de información.
SI ESTAS ACTUACIONES NO SON PARTE DEL PROCESO DE FISCALIZACION CUAL ES EL SUSTENTO LEGAL DE LA ACTUACION DE SUNAT? LA SUNAT NO PUEDE ACTUAR SIN UNA LEY QUE EXPRESAMENTE LA AUTORICE?
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN: 1. Facultad de recaudación de tributos. Artículo 55 a 58 CT. 2. Facultad de determinación y fiscalización. Artículo 59 a 81 CT. 3. Facultad sancionadora. Artículo 82 del CT.
4. Facultad de verificar el motivo económico válido y realizar analogía legis. Norma XVI.
Obligaciones de los administrados: 1. Facilitar las labores de fiscalización y determinación dentro de un proceso de fiscalización. Artículo 87 CT. Entonces, cabe preguntarnos: ¿C u ál es el lím ite a lo es tab lec id o en el n u m er al 5 d el ar tíc u lo 87 °d e n u es tro Código Tributario?
Que dispone que es obligación de los administrados, entre otros, permitir el control por la Administración Tributaria, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. EVIDENTEM ENTE EL L ÍMITE ES EL INDICA DO EN EL PRIMER PÁRR AFO DEL ARTÍCULO 87: “LOS ADMINISTRADOS ESTAN OBLIGADOS A FACILITAR LAS
LA BOR ES
DE
FISCALIZACIÓN
Y
DETERMINACIÓN
QUE
REAL ICE
LA
ADMINISTRACIÓN”
EL LÍMITE ES EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
CASO: Resolución del Tribunal Fiscal N° 02504-3-2012 del 21 de febrero del 2012. Caso en el que mediante una carta inductiva la SUNAT comunicó al contribuyente que sus inventarios declarados, resultaron por su magnitud excesivamente altos en comparación a contribuyentes de similar giro y nivel, por lo que recomendó que revisara su declaración jurada del Impuesto a la Renta, y solicitó que presentara en medios magnéticos e informa impresa sus inventarios físicos.
El TF declaró infundada la queja, pues en virtud del inciso a) del numera 1 del artículo 62° y numeral 5 del artículo 87° del Código Tributario, la SUNAT tiene facultad de solicitar diversa documentación. Sin embargo, no se percató que el medio empleado estaba expresamente excluido del artículo 62 en virtud del D.S 0852007 para solicitar dicha información.
ACUERDO DE SALA PLENA No. 2004-11 El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las Resoluciones de Determinación o Multa u Órdenes de Pago, que de ser el caso, correspondan. Tal acuerdo fue plasmado como jurisprudencia de observancia obligatoria en la RTF 4187-3-2004. Negar el derecho de los contribuyentes a plantear un recurso de queja contra los referidos requerimientos por la sola posibilidad de que ello puede ser cuestionado con posterioridad –luego de notificados los valores y mediante el procedimiento contencioso tributario- implicaría dejar a los deudores tributarios en un estado de indefensión (se les obligaría a sobrellevar las posibles violaciones ocurridas dentro del procedimiento de fiscalización y verificación hasta su conclusión).
STC 81-2008-PA/TC 7.10.2008 La facultad de fiscalización no puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios y valores constitucionales ni al margen del respeto de los
derechos fundamentales del contribuyente, pues se negaría la esencia propia del Estado Constitucional que se caracteriza por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder del estado.
3.- ALCANCES DE LA COMPARECENCIA: ¿Qué es una comparecencia?, ¿Cuáles son las sanciones por no asistir a la comparecencia? Una comparecencia, es una obligación que tiene el contribuyente de asistir al lugar señalado por la Administración Tributaria. En caso no se asista al lugar y en la fecha estipulada por la Administración Tributaria, se estará cometiendo la infracción de no comparecer, la cual se sanciona con una multa de 25% de la UIT vigente.
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: (…)
4.- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos competentes en los procedimientos tributarios. La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el fundamento y/o disposición legal respectivos.
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.”(*) (*) Norma incorporada por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 julio 2012.
