2018 - Teoria y Tecnica Impositiva II - GTP La Ley

Teoría y Técnica Impositiva II Cátedra Profesor Dr. Humberto P. Diez

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Se deja expresa constancia que los docentes de la 2da. Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II no perciben honorarios ni derechos de autor por la elaboración de la presente obra. �

Teoría y Técnica Impositiva II Cátedra Profesor Dr. Humberto P. Diez

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Diez, Humberto P. Teoría y Técnica Impositiva 1I. - xxx. - Buenos Aires :La Ley, XXX. 112 p. ; 24x17 cm. - (Guía de Trabajos Prácticos) ISBN xxx 1. xxxDerecho Tributario. I. Título. CDD xxx

Copyright © 2018 by La Ley S.A.E. e I. Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Ai res Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en Argentina

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All rights reser ved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, wit hout permission in writing from the publisher and the author Tirada: xx x ejemplares. ISBN XX X

DOCENTES DE LA C ÁTEDR A PROFESOR TITULAR R EGULAR HUMBERTO PEDRO DIEZ

PROFESORES A DJUNTOS NORBERTO COSME A LTAMURA A LEJANDRO C ASAL SEBASTIÁN MIGUEL DOMÍNGUEZ OSCAR D ANIEL GÓMEZ JORGE A NTONIO GUGLIELMUCCI A LBERTO F ABIÁN M ASTANDREA JORGE HÉCTOR FRANCISCO PÉREZ OMAR Á NGEL R OFRANO A LEJANDRA SCHNEIR A LBERTO V ERGARA S ANTIAGO LOUREIRO

JEFES DE TRABAJOS PRÁCTICOS V ERÓNICA A NDREA A GÜERO JUAN M ANUEL DURÁN

H�� G�� T�� P��: Verónica Andrea Agüero Juan Manuel Durán

Índice Pág.

Presentación de la obra...........................................................................................

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P�� B�� . E�� 1.1. Contenidos mínimos ........................................................................................ 1.2. Razones; que justifican la inclusión de la asignatura dentro del plan de estudio. Su importancia en la formación profesional ................................. 1.4. Objetivos del aprendizaje (misión de la asignatura) .....................................

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�. P�� Unidad temática nro. I: Impuestos sobre consumos Objetivos del aprendizaje ....................................................................................... Temas a desarrollar .................................................................................................

3 3

Unidad temática nro. II: Otros tributos Objetivos del aprendizaje ....................................................................................... Temas a desarrollar .................................................................................................

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Unidad temática nro. III: Procedimiento tributario y previsional Objetivos del aprendizaje ....................................................................................... Temas a desarrollar .................................................................................................

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Guía de Trabajos Prácticos Pág.

Unidad temática nro. IV: Sistemas tributarios Objetivos del aprendizaje ....................................................................................... Temas a desarrollar .................................................................................................

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�. B�� 3.1 Bibliografía ampliatoria ....................................................................................

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�. M�� 4.1. Metodología de la conducción del aprendizaje ............................................. 4.1.1. Objetivos generales a cumplir en los cursos ordinarios de promoción ....................................................................................................... 4.1.2. Metodología del proceso de enseñanza/ aprendizaje - rol del profesor obligaciones del alumno .................................................................... 4.1.3. Dinámica del dictado de las clases ...................................................... 4.1.3.1. Exposición............................................................................... 4.1.3.2. Trabajos prácticos .................................................................. 4.1.3.2.1. Régimen de trabajos prácticos - Objetivos ........................ 4.1.3.2.2. Metodología ......................................................................... 4.1.4. Ordenamiento de temas - calendario de clases.................................. 4.1.5. Rol del profesor titular - aplicación y control...................................... 4.1.6. Recomendación especial ...................................................................... 4.1.7. Alcances temporales de la legislación a considerar ...........................

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�. M�� 5.1. Para alumnos regulares.................................................................................... 5.1.1. Exámenes escritos ................................................................................. 5.1.2. Nota final................................................................................................ 5.1.3. Otros aspectos ....................................................................................... 5.1.3.1. Test de evaluación .................................................................. 5.2. Régimen para exámenes finales ...................................................................... 5.2.1. Exámenes libres..................................................................................... 5.2.2. Exámenes regulares .............................................................................. 5.2.3. Exámenes comunes ..............................................................................

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Teoría y Técnica Impositiva II

XIII Pág.

E�� . I�� 1.1. Objeto y sujeto .................................................................................................. 1.1.1. Ejercicio Nº 1 ......................................................................................... 1.1.2. Ejercicio Nº 2 ......................................................................................... 1.2. Perfeccionamiento del hecho imponible ....................................................... 1.2.1. Ejercicio Nº 3 ......................................................................................... 1.3. Débito fiscal ...................................................................................................... 1.3.1. Ejercicio Nº 4: LOS SAUCES SRL .......................................................... 1.3.2. Ejercicio Nº 5: IGNACIO GRABADOR ................................................. 1.4. Crédito fiscal ..................................................................................................... 1.4.1. Ejercicio Nº 6: CRÉDITO FISCAL ......................................................... 1.4.2. Ejercicio Nº 7: EL CRÉDITO SA ............................................................ 1.5. Habitualistas ..................................................................................................... 1.5.1. Ejercicio Nº 8: PABLO USADÍN ............................................................ 1.6. Intermediarios .................................................................................................. 1.6.1. Ejercicio Nº 9: JACINTO SA .................................................................. 1.7. Cambio de alícuota........................................................................................... 1.7.1. Ejercicio Nº 10: FRAMA SA ................................................................... 1.8. Importación de bienes y servicios ................................................................... 1.8.1. Ejercicio Nº 11: CAROLINA SA ............................................................. 1.9. Regímenes de retención y percepción ............................................................ 1.9.1. Ejercicio Nº 12: BÁSICO SA .................................................................. 1.10. Integrales......................................................................................................... 1.10.1. Ejercicio Nº 13: Editorial de Diarios y Revistas - ÁNGEL SA ............ 1.10.2. Ejercicio Nº 14: Recupero de Exportaciones - ÁNGEL SA................ 1.10.3. Ejercicio Nº 15: Actividad Aseguradora - LA CONFIANZA .............. 1.10.4. Ejercicio Nº 16: Servicios Médicos - OMASA SA ............................... 1.10.5. Ejercicio Nº 17: De Gala SA.................................................................

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�. I�� 2.1. Contribuyente local .......................................................................................... 2.1.1. Ejercicio Nº 1: FRÍO POLAR SA ............................................................ 2.2. Convenio multilateral ...................................................................................... 2.2.1. Atribución de ingresos .......................................................................... 2.2.1.1. Ejercicio Nº 2: EL RULEMÁN SA ........................................... 2.2.2. Atribución de gastos.............................................................................. 2.2.2.1. Ejercicio Nº 3: AMT SA ...........................................................

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Guía de Trabajos Prácticos Pág.

2.2.3. Inicio y cese de actividades .................................................................. 2.2.3.1. Ejercicio Nº 4: LA PRIMERA SA............................................. 2.2.4. Regímenes especiales ........................................................................... 2.2.4.1. Ejercicio Nº 5: CASOS DE REGÍMENES ESPECIALES ........ 2.2.4.2. Ejercicio Nº 6: MULTIFAZ SA ................................................ 2.2.5. Integrales ............................................................................................... 2.2.5.1. Ejercicio Nº 7: LA COCINA SA ............................................... 2.2.5.2. Ejercicio Nº 8: JACARANDÁ SA ............................................. 2.2.5.3. Ejercicio Nº 9: LOS COCOS SA .............................................. 2.2.5.4. Ejercicio Nº 10: TOBÍAS SA ....................................................

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�. M�� 3.1. Casos de categorización y recategorización ................................................... Primera parte................................................................................................... Segunda parte..................................................................................................

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�. P�� 4.1. Instrucción de sumario .................................................................................... 4.2. Ilícitos tributarios ............................................................................................. 4.3. Determinación de oficio .................................................................................. 4.4. Prescripción ......................................................................................................

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PRESENTACIÓN DE LA OBRA La presente Guía de Trabajos Prácticos será utilizada en los distintos cursos de la Cátedra. Esta ha sido preparada tomando especialmente en consideración las ideas medulares de los distintos temas que abarca nuestra asignatura. El desarrollo de ejercicios como instrumento de interpretar y aplicar normas impositivas constituye una etapa fundamental en el proceso de transmisión de conocimiento. Obviamente, la simulación de un caso concreto difícilmente pueda cubrir los distintos aspectos cambiantes de la realidad tr ibutaria que obliga permanentemente a redefinir normas dudosas y a comprender nuevas disposiciones que, en muchas ocasiones, adolecen de defectos conceptuales o de una incorrecta redacción. También se busca que el alumno en ciencias de la tributación desarrolle una actitud inquisitiva a través del intento de la solución por su propio esfuerzo, donde resulta más valioso el proceso que el resultado obtenido, muchas veces controvertido. El diseño de los casos ha estado a cargo de los integrantes del cuerpo de auxiliares docentes, siguiendo las pautas directivas de los profesores de los distintos cursos de la Cátedra. A todos ellos les agradecemos por el esfuerzo realizado.

Humberto Pedro Diez Profesor Titular Interino Teoría y Técnica Impositiva II 2da. Cátedra

PROGRAMA Y BIBLIOGRAFÍA �. E�� .�. C��

Sistemas tributarios. Nociones generales del régimen de coparticipación, sus efectos en la crisis del federalismo argentino, soluciones alternativas. Imposición sobre los consumos: teoría de la imposición. Impuesto argentino a l valor agregado. Impuestos provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires sobre los consumos. Otros impuestos sobre los consumos. Otros tr ibutos. Convenio Multilateral. Procedimiento: parte general. Derecho tributario administrativo: autoridad de aplicación, verificación, fiscalización y determinación tributaria. Relación jurídico-tributaria. Liquidación y percepción de impuestos. Extinción de la obligación tributaria. Prescripción. Derecho tributario penal: inf racciones formales y materiales y sus sanciones. Régimen impugnativo de las sanciones. Nociones generales del procedimiento contencioso-administrativo: Recursos administrativos y judiciales. �.�. R��; �� . S� ��

La formación del profesional en Ciencias Económicas le debe permitir incursionar no solamente en el sector privado sino también en el sector público. La materia Teoría y Técnica Impositiva II tiene como objetivo completar los estudios referidos a la imposición que comenzaron a ser analizados en la materia Teoría y Técnica Impositiva I, contribuyendo a la formación básica necesaria para un adecuado desempeño profesional. El financiamiento del sector público a través de recursos genuinos es uno de los temas de mayor relevancia para las autoridades económicas que deben orientar sus políticas hacia el desarrollo económico como así también lograr una adecuada redistribución del ingreso. Debe tenerse en cuenta, particularmente en los últimos años, el proceso de globalización de los mercados y la formación de bloques regionales, los que interfieren fuertemente sobre la plena autonomía de los estados nacionales en la definición de sus políticas, incluyendo la tributaria. Todo ello lleva a revisar las estructuras tradicionales de los sistemas tributarios basados en economías fundamentalmente cerradas, donde predominaba el intercambio de bienes, frente a un mundo económico globalizado donde la competiti-

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Guía de Trabajos Prácticos

vidad es la base del crecimiento y donde la movilidad de los factores es cada vez mayor. Los principios de equidad, eficiencia y simplicidad mantienen su vigencia aun cuando deben adaptarse a las circunstancias apuntadas. 1.3. Ubicación de la asignatura en el currículum y requisitos para su estudio Los requisitos de aprobación previa para el cursado de la materia son: 

Instituciones de Derecho Público(251)

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Derecho Económico (359)

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Contabilidad Patrimonia l (352)

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Teoría y Técnica Impositiva I (356)

Asimismo, cabe consignar que el estudio de Teoría y Técnica Impositiva II requiere una sólida formación juríd ica, además de los conocimientos contables brindados por las materias que le son correlativas. En v irtud de ello se considera que si bien las materias Derecho del Trabajo y de la Seguridad Soc ial (354) y Derecho Económico II (360), no son exigidas en el esquema curricular, es aconsejable cursarlas previamente, si desea alcanzar un mejor ubicación en el proceso de aprendizaje de Teoría y Técnica Impositiva II. �.�. O�� (�� )

El objetivo de esta materia, persigue el conocimiento por parte del alumno de la temática impositiva para ser utilizada en el desarrollo de su profesión, teniendo en cuenta los fundamentos teóricos y técnicos de la imposición. Para ello la materia se desarrollará tanto en aspectos vinculados a la economía del sector público dando los pri ncipios que sustentan la conveniencia de la aplicación de los distintos tributos, complementando los estudios ya realizados o que se realizarán en la materia Teoría y Técnica Impositiva I, como en cuestiones concretas de aplicación y situaciones procesales. En consecuencia el objetivo fundamental en cuanto a los logros generales que se espera que los alumnos obtengan al término del cursado de la materia es el acabado dominio por parte de ellos de la técnica de la t ributación tanto desde el punto de vista del contribuyente como de la Administración, en su faceta teórica y en la aplicación práctica de la materia.

�. P�� U�� . I: I�� O��

La teoría de los impuestos que alcanzan la manifestación de capacidad contributiva exteriorizada por el consumo y sus posibles combinaciones. Se evaluará la legislación comparada y se analizará la evolución de las distintas estructuras de imposición hasta las más modernas y difundidas internacionalmente, siendo el objetivo de aprendizaje de esta unidad que el alumno conozca las distintas alternativas teóricas de alcanzar el consumo como manifestación de capacidad contributiva, de manera tal que le permita un mejor conocimiento del sistema tributario nacional y mundial en general y en lo particular una idea acabada de la imposición al consumo como tributo regulador de dicho sistema. T�� I. Imposición sobre los consumos: aspectos teóricos

1. Aspectos teóricos 1.1. Justificación. Equidad y neutralidad 1.2. Distintos tipos 1.3. Impuestos reales sobre los consumos 1.3.1. Generales a las ventas 1.3.2. Monofásicos 1.3.3. Plurifásicos 1.3.3.1. Valor agregado 1.3.3.2. En cascada 1.3.4. Consumos Específicos 1.3.4.1. Aspectos teóricos 1.3.5. Efectos Económicos

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1.3.5.1. Percusión, traslación e incidencia 1.3.5.2. Regresividad. Formas de atenuarla 1.4. La imposición al valor agregado 1.4.1. Enfoques – Métodos 1.4.2. Tratamientos de los bienes de capital 1.4.3. Aspecto territorial 1.4.4. Tratamiento de los productores primarios y de los pequeños responsables 1.4.5. Multiplicidad de alícuotas y Exenciones II. Impuesto argentino al valor agregado

2. Hecho Imponible / Sujeto 2.1. Hecho Imponible. Conceptos alcanzados 2.1.1. Venta. Concepto impositivo 2.1.2. Locaciones, obras y prestaciones de servicios 2.1.3. Prestaciones internacionales 2.1.4. Importación de cosa mueble 2.2. Sujetos: enumeración 2.3. Entes plurales. Intermediación. Concesiones. Otras situaciones 3. Nacimiento del hecho imponible / Pautas de vinculación 3.1. Nacimiento del hecho imponible 3.2. Pautas de vinculación 3.2.1. Efectos para el vendedor, prestador o locador 3.2.2. Efectos para el adquirente, prestatario o locatario 3.3. Tratamiento de las señas y anticipos que congelan precios 3.4. Existencia de los bienes 4. Determinación del gravamen 4.1. Período fiscal 4.2. Base para el cálculo del débito fiscal 4.2.1. Mercado interno 4.2.2. Importación


4.3. Régimen general 4.3.1. Débito fiscal 4.3.2. Crédito fiscal 4.3.2.1. Requisitos para su cómputo 4.3.2.2. Particularidades 4.3.3. Saldos a favor 4.3.4. Casos especiales 4.4. Regímenes especiales 4.4.1. Operaciones con responsables Monotributistas 4.4.2. Otros 5. Exenciones 5.1. Principios generales 5.2. Tratamiento de las exenciones genéricas de impuestos 5.3. Exportaciones 5.4. Regímenes de promoción 6. Liquidación, percepción e ingreso 6.1. Operaciones en el mercado interno 6.2. Importaciones 6.3. Regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta 7. Monotributo. Opción al régimen. 7.1. Sujeto exclusivo en Monotributo 7.2. Contribuyente del régimen general con actividades en Monotributo 7.3. Normas procesales propias del régimen de Monotributo III. Impuesto sobre consumos específicos

8. Legislación argentina 8.1. Impuestos Internos 8.2. Características salientes. 8.3. Bienes y servicios alcanzados 8.4. Nociones sobre tasas aplicables

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8.5. Composición de la base imponible. Situación de la Importación 8.6. Liquidación e ingreso 8.7. Impuestos sobre los Combustibles 8.8. Otros IV. Impuesto sobre los ingresos brutos

9. Impuesto sobre los ingresos brutos 9.1. Carácter local 9.2. El gravamen vigente en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires 9.2.1. Hecho imponible 9.2.2. Exclusiones y exenciones 9.2.3. Sujetos 9.2.4. Determinación 9.2.4.1. Régimen general 9.2.4.2. Bases imponibles especiales 9.2.5. Liquidación e Ingreso 9.3. El Convenio Multilateral 9.3.1. Ámbito de aplicación 9.3.2. Régimen General 9.3.3. Regímenes especiales 9.3.4. Aspectos críticos de su aplicación

U�� . ��: O�� O��

En este capítulo especial se analizarán otros tributos vigentes en nuestro país, en cuya aplicación la opinión del profesional en ciencias económicas puede ser importante. Entre ellos se enfatizará en los derechos aduaneros y en el impuesto de sellos que, no obstante las objeciones que merece, continúa siendo utilizado, con diferentes niveles y matices, en las distintas jurisdicciones. Siendo el objetivo perseguido por esta cátedra que el alumno logre el aprendizaje adecuado de los tributos desarrollados en el eje temático, desde un punto de vista teórico y técnico que le permita aplicar el conocimiento al quehacer práctico profesional.


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T�� I. Otros tributos: aspectos teóricos y técnicos de la legislación argentina

1. Derechos aduaneros 1.1. Aspectos teóricos y conceptuales 1.2. Hecho imponible / Sujetos 1.3. Determinación, liquidación e ingreso. Tasas complementarias 1.4. Infracciones y delitos. Sanciones y penas 2. Impuestos sobre Sellos 2.1. Nociones generales sobre las modalidades de su aplicación en nuestro país 2.2. Características salientes de los impuestos vigentes en la Ciuda d Autónoma de Buenos Aires y en la Provincia de Buenos Aires. 3. Otros tributos 3.1. Nociones generales sobre las Contribuciones para la Seguridad Social 3.1.1. Contribuciones Patronales y Aportes de los trabajadores 3.1.1.1. Sujetos. Base de cálculo 3.1.1.2. Otros tributos y contribuciones parafiscales conexas 3.2. Tasas Judiciales y de actuación ante el Tribunal Fiscal de la Nación 3.3. Tasas de Inspección de Sociedades (IGJ y CNV) 3.4. Otros

U�� . III: P�� O��

En esta unidad temática corresponde analizar la Ley de Procedimiento Tributario Nacional en sus aspectos substanciales y procesales, tanto para defender eficientemente los créditos fiscales desde la órbita de la Administ ración Tributaria, como para lograr justicia para los contribuyentes, que no deben pagar magnitudes de tributos superiores a las establecidas por ley. El régimen de infracciones y sanciones de dicha ley y las previstas en la Ley Penal Tributaria merecerán particular atención con el objeto de precisar los alcances y responsabilidades del accionar en el área, no sólo por par te de la Adm inistración, los contribuyentes y responsables, sino también del propio profesional interviniente.

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El procedimiento relacionado con la aplicación, recaudación y fiscalización de los recursos de la Seguridad Soc ial, serán motivo de estudio en la materia a efectos de capacitar al futuro profesional en un tema necesario y de su incumbencia. En esta unidad temática se alcanzará el objetivo del aprendizaje si el alumno domina la estructura técnica de nuestro ordenamiento en el proceso de relación fisco contribuyente, no sólo en la determinación de la obligación tributaria, sino en los demás aspectos esenciales como lo son, el régimen de consulta, el sistema sancionador, la actuación de los administradores y los profesionales en las ciencias económicas es la cuantificación del hecho imponible y en la administración de los tributos en su conjunto. T�� I. Organización y facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos

1. Autoridades. Facultades 1.1. Autoridades de la AFIP y sus facultades 1.1.1. Normas Generales, reglamentarias e interpretativas. Consultas 1.1.2. Jueces administrativos 2. Declaración e ingreso: Normas generales 2.1. Sistema de declaración jurada y de liquidación administrativa 2.2. Anticipos: naturaleza y efectos 3. Percepción y pago de impuestos 3.1. Normas generales 3.2. Compensación, acreditación, devolución y transferencia 3.3. Facilidades de pago 3.4. Liquidación provisoria de impuestos vencidos 3.5. Embargo Preventivo 4. Verificación y fiscalización 4.1. Domicilio fiscal. Notificaciones 4.2. Facultades de la Administración 4.3. Obligaciones de los contribuyentes y responsables 4.3.1. Libros y comprobantes 4.3.2. Facturación y documentación 4.3.3. Exigencias administrativas. Alcances, límites


II. Determinación y recursos

5. Nociones generales de procedimiento 5.1. Conceptos y terminologías procesales 5.2. Ley de Procedimientos Administrativos 5.3. Código Procesal Civil y Comercial de la Nación 6. Determinación de oficio 6.1. Casos en que procede 6.2. Presunciones 6.3. Procedimiento de determinación de oficio 6.3.1. Vista y contestación 6.3.2. Prueba 6.3.3. Dictamen jurídico 6.3.4. Resolución. Requisitos 7. Procesos y recursos 7.1. Recursos contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios 7.2. Recursos contra las resoluciones que imponen sanciones 7.3. Recursos contra actos administrativos que no determinan impuestos 7.4. Acción de repetición. Presupuestos para su procedencia 7.5. Demanda contenciosa 7.6. Ejecución fiscal 7.7. Otros procesos 8. Nociones sobre organización y funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nación 8.1. Organización, funcionamiento y competencia 8.2. Características del proceso 8.3. Recursos contra sus decisiones 9. Prescripción 9.1. De las acciones y poderes del fisco 9.2. De la acción de repetición del contribuyente 9.3. Suspensión e interrupción de la prescripción

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III. Consecuencias del incumplimiento

10. Intereses 10.1. Resarcitorios 10.2. Punitorios 11. Infracciones y Sanciones fiscales 11.1. Naturaleza, clases 11.1.1. Deberes formales 11.1.2. Deberes materiales 11.1.3. Multas 11.1.3.1. Por infracciones formales 11.1.3.2. Por omisión 11.1.3.3. Por defraudación 11.1.4. Clausura y Multa 11.1.4.1. Casos en que procede 11.1.4.2. Procedimiento de aplicación 11.1.5. Responsabilidad por accesorios y multas 11.1.6. Procedimiento para la aplicación de multas 11.2. Régimen Penal Tributario 11.2.1. Hechos punibles 11.2.2. Responsables. Participación criminal IV. Régimen recursivo respecto de la seguridad social

12. Normas procesales en materia de recursos para la Seguridad Social 12.1. Ley de Procedimiento Tributario. Normas aplicables 12.2. Otras normas vigentes 12.3. Infracciones 12.3.1. Distintos regímenes de sanciones 12.3.2. Formas de aplicación de las sanciones 12.4. Recursos 12.4.1. Ante determinación de deudas


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12.4.2. Ante aplicación de sanciones

U�� . IV: S�� O��

En esta unidad temática se estudiará el sistema tributario en forma conceptual, profundizando para ello, y como elemento imprescindible previo, la forma en que se asignan funciones -y por ende se originan los gastos - en países con gobiernos federales, los que obviamente deben ser cubiertos por recursos, cuya recaudación por los estados locales puede no coincidir con el ámbito territorial de los gastos. Se analizarán las dificultades que arrastra su discordancia, llevando la temática a la Argentina, con la evolución histórica de su sistema tributario y las formas de coordinación financiera entre la Nación y las Provincias y sus propuestas más recientes, en vista a la modernización de los sistemas tributarios locales y su necesaria adaptación a las necesidades que imponen la globalización y regionalización de los mercados. Además, en este análisis final de la materia, se dará importancia al estudio de los factores que llevan a la evasión impositiva, debatiendo con énfasis el papel del Contador Público frente a este flagelo social. Sobre esa base se enfocará la legislación vigente en la República Argentina, señalando en qué medida la misma responde a los principios mencionados y en cuál se aparta de ellos. Se enfatizará el carácter voluble de las normas tributarias y la necesidad de su estabilidad. De esta manera quedarán aprehendidos por el futuro profesional los conceptos fundamentales. En la medida que su especialización sea la tributaria, los mismos constituirán una sólida base a partir de la cual podrá continuar formándose en un proceso de educación permanente. En esta unidad temática el objetivo del aprendizaje consiste en que el alumno obtenga un enfoque del sistema tributario en general y en part icular de la forma en que se asignan sus funciones, en el reparto de los gastos en los distintos niveles de gobierno. Asimismo es primordial que el alumno tome conciencia de los problemas que acarrea la evasión y que obtenga un conocimiento adecuado que le permita participar en el estudio de proyectos de modificación de tributos ya sea en el ámbito de la administración o en el de entidades privadas y considerar sus efectos sobre la economía de las empresas o en el análisis de inversiones. T�� I. Aspectos generales

1. Sistemas tributarios 1.1. Conceptos generales

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1.1.1. El sistema tributario como unidad 1.1.2. Sistemas históricos y racionales 1.1.3. Evolución de los sistemas tributarios en función del desarrollo económico, la globalización y la regionalización de los mercados 1.1.4. Evasión, elusión y economía de opción: Diferencias 1.1.5. Evasión y corrupción: Su interdependencia. Formas de combatirlas 1.2. Imposición supranacional 1.2.1. Mercados comunes. Armonización y coordinación. Asimetrías 1.2.2. Convenios para prevenir la doble imposición y de cooperación fiscal II. El caso argentino

2. Características del Sistema Fiscal Argentino 2.1. Problemas de la distribución de los poderes fiscales en los países con organización 2.1.1. Soluciones 2.1.2. El caso argentino 2.1.2.1. Normas constitucionales. 2.1.2.2. Régimen de coparticipación federal de impuestos 2.1.2.3. Convenios interjurisdiccionales 2.1.2.4. Pactos Federales. Origen y evolución 2.2. Principales tributos nacionales, provinciales y municipales en Argentina 2.2.1. Descripción 2.2.2. Análisis de su importancia relativa en función de la recaudación 2.3. Regímenes de Promoción 2.3.1. Análisis de sus efectos como herramienta de política fiscal 2.3.2. Síntesis de los principales regímenes vigentes

�. B�� I. Bibliografía obligatoria

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B��, Alberto - P��, Liliana, Impuestos internos, Macchi, Buenos Aires, 1996.

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B�� G��, Enrique, Convenio Multilateral , Depalma, Buenos Aires, 1992. — Impuesto sobre los Ingresos Brutos , Depalma, Buenos Aires, 1997.

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C��, Ernesto, Impuestos Internos – aspectos teóricos y técnicos , Errepar.

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C��, Claudia, Impuestos internos, nociones fundamentales y casos prácticos, Errepar, Separatas de Formación Profesional.

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D��, John - F��, Ann, Análisis Económico de los Impuestos y el Sector Público, El Ateneo, Buenos Aires, 1977, Caps. 14 y 15.

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FENOCHIETTO, Ricardo, Impuesto al Valor Agregado, La Ley, Buenos Aires, 2001, Caps. 1, 2 y 3; 2007, 2ª ed.

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Código Fiscal y Ley Tarifaria de la Ciudad de Buenos Aires.

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Ley 23.548. Régimen transitorio de distribución de recursos fiscales.

Ą

Ley 23.966 y modificatorias. Título III y Decreto reglamentario.

Ą

Ley de impuestos internos (t.o. en 1979) artículos 76º a 89. Circular (DGI) 1351/96.

Ą

Ley de impuestos internos nro. 24.674. Decreto reglamentario 296/97 y modificatorias.

Ą

Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones). Decreto Reglamentario.

Ą

Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento. Decreto 1807/93 y sus modificaciones.

Ą

Resoluciones de la Comisión Arbitral, Errepar, Imp. Prov., p. 101000 y ss.

Ą

Texto del Convenio Multilateral. P rotocolo adicional.

II. Otros tributos

Derechos aduaneros Ą

B��, Mario J., Aspectos básicos de los tributos al comercio exter ior regidos por la legislación aduanera, Macchi, 2004.

Ą

Código Aduanero - Ley 22.415 y sus modificaciones.

Ą

Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires. (t.o. 2004) Título XII.

Ą

Código Fiscal y Ley Impositiva de la Pcia. de Buenos Aires.

Ą

Decreto (CABA) 1335/04.

Ą

Decreto 1807/93 y Ley 24.699 Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento.

Ą

Decreto reglamentario del Código Aduanero.

Seguridad social Ą

T��, Pedro J. M. - M��, Carlos J. - N��, Reinaldo, Manual de la Seguridad Social , Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2002, Caps. III, IV, V y XII.

Ą

Ley 24.241 y sus modificaciones.

Otros tributos Ą

Ley 23.898 (Tasas Judiciales) y sus modificaciones.

Ą

Ley 25.964 (Tasa por actuaciones ante el T.F.N.).

Ą

Ley 26.565 (Monotributo) y sus modificaciones. Decreto Nº 1/2010 Res. Gral. 2746 y 2819.


15

Ą

Decreto Nº 67/96 (Tasa de Inspección de Justicia). D.A. (IGJ) 55/2000.

Ą

Decreto Nº 1526/98 (Tasa de la Com. Nac. de Valores) y normas complementarias.

III. Procedimiento tributario

Ą

A�� - A�� - B�� - B�� - B�� G�� - C�� - D�� - D�� S�� - G�� B�� - M�� - N�� - N�� D� C�� - S�� - S�� - T�� - T�� - T�� D� W�� - T�� - V�� – Z��, Tratado de Tributación, Astrea, Buenos Aires, 2003, t. I: Derecho Tributario, vols. 1 y 2.

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B�� – G�� - S�� S��, Procedimiento Fiscal , Errepar, 2001.

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C��, Ernesto C. (dir.), Cuadernos de Procedimiento Tributario, Ediciones Nueva Técnica - Errepar, 1998, nros. 1 a 10.

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D�� S��, H. - V��, R. – B��, L., Procedimiento Tributario Ley Nro. 11.683, Macchi, Buenos Aires, 1993.

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D��, Vicente, “Límites al accionar de la inspección tributaria y derechos del administrado”, Depalma.

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F��, Carlos, “Procedimiento Tributario”, Rubinzal Culzoni Editores. 2004.

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G�� F��, Carlos – N��, S., Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social , Astrea, Buenos Aires, 2009, 10ª ed.

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G�� F��, Carlos M. - N��, Susana - A��, Rubén, Derecho Financiero, Astrea, Buenos Aires, 2003.

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V��, Héctor, Régimen Penal Tributario Argentino, Depalma, Buenos Aires, 1993.

Ą

Z��, Horacio, Derecho tributario administrativo o formal , Astrea, t. I, “Tratado de Tributación”, Astrea.

Ą

Ley de Procedimiento Tributario Nº 11.683 y su Decreto Reglamentario.

Ą

Ley 19.549 y su Decreto reglamentario.

Ą

Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nación.

Ą

Ley Penal Tributaria.

Ą

Decreto 618/97-Organización y competencia de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

IV. Régimen recursivo respecto de los recursos de la seguridad social

Ą

G�� C��, Hugo, La armonización tributaria y la integración económica, Ediciones Interoceánicas, Buenos Aires, 1994.

16


Ą

J��, Dino, Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Cangallo, Buenos Aires, 1983, Parte V, Cap. 1; Parte II, Caps. 3 y 4.

Ą

R��, Enrique J., “Sistemática Tributaria”, en Anales de la Asociación Argentina de Derecho Fiscal, 1968/1969, p. 87 (en forma parcial en DF, XIX-417).

Ą

T��, Pedro J. M. - M��, Carlos J. - N��, Reinaldo, Manual de la Seguridad Social , Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2002, Caps. XVIII a XXII.

Ą

Ley 11.683 t.o. en 1998 y sus modificaciones.

Ą

Ley 18.820.

Ą

Leyes 23.473 y 24.463.

Ą

Decreto 507/93.

Ą

Decreto 2102/93.

Ą

Resolución General 79 AFIP (BO 30/1/98) y sus modificaciones. Impugnación

Ą

Resolución General 247 A FIP (BO 5/11/98) Impugnación Obras Sociales

Ą

Disposición 217/2003 (BO 17/10/2003) Procedimientos, actas, impugnaciones, competencias.

Ą

Decreto-Ley 326/56 (BO 14/1/56) Estatuto del personal de servicio doméstico

Ą

Res. Conjunta (ST-SSS-AFIP) 91-5-1552 (BO 29/8/2003) Plan nacional de regularización del trabajo. Fiscalización conjunta entre Ministerio de Traba jo y la AFIP.

Ą

Resolución (MT y SS) 890/92 (BO 15/9/92) Obra Social Facultades para fiscalizar.

Ą

Resolución Conjunta 202/95 MEOSP y 202 MTSS Obra Social facultades para fiscalizar

Ą

Resolución General 1566 AFIP (BO 22/9/2003) y sus modificatorias – Régimen de sanciones.

Ą

Nota Externa 7/02 (BO 12/8/92) Asistencia Financiera. Regula la no aplicación de sanciones administrativas por presentación en planes

VI. Sistemas tributarios - El caso argentino

Ą

B�� G��, Enrique G., “Implicancias de la Reforma Constitucional de 1994 en materia de potestades tributarias municipales”, en LI, T. 73, p. 37.

Ą

C��, José O., “Un importante hito en el proceso de refederalización de la República Argentina (Nueva Ley de Coparticipación Impositiva)”, DF, XLV1, 97 y 193.


17

Ą

Constitución Nacional, arts. 4, 9, 10, 11, 12, 31, 75 inc. 1, 2, 3, 10, 13, 22, 30, arts. 121, 123, 124 y 126.

Ą

Comisión Federal de impuestos. R.G.I. 5/91 - 6/92 - 7/92 - 12/92.

Ą

Ley 23.548. Coparticipación Federal de Impuestos y sus modificatorias.

Ą

Ley 23.966, Título III, Capítulo IV. Distribución Impuesto sobre combustibles. Ley 24.698. Modificación distribución en Ganancias, Bienes Personales y Combustibles.

Ą

Ley 24.130. Acuerdo Federal (entre Gobierno Nacional y Gobiernos Prov inciales). Decreto 1602/92.

Ą

Dec. 1807/93 y Ley 24.699. Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento.

Abreviaturas Ą

BDGI = Boletín de la Dirección General Impositiva.

Ą

DF = Revista Derecho Fiscal.

Ą

LI = Revista La Información.

Ą

I = Revista Impuestos.

Ą

ER - DT = Errepar - Doctrina Tributaria.

Ą

DT = Revista Derecho Tributario �.� B��

En vista de la permanente movilidad de las normas positivas y del nuevo caudal de aportes doctrinarios que se efectúan en los temas inherentes a esta materia, la cátedra publica periódicamente un cuadernillo con la bibliografía adicional actualizada.

�. M�� .�. M�� 4.1.1. Objetivos generales a cumplir en los cursos ordinarios de promoción

A través de los cursos ordinarios de promoción y de la relación permanente del alumno con el profesor y docentes auxiliares correspondientes, se pretende la sistematización del esfuerzo docente a efectos de lograr el mejor fruto para el a lumno, de modo que lo habilite para su futuro accionar profesional. Es indispensable que el alumno universitario comprenda que el fin último es su capacitación, su ubicación en el medio social en que desarrollará su actividad, la adquisición de herramientas técnico-profesionales, su espíritu inquisitivo permanente y el conocimiento del fin y la razón de las distintas figuras de finanzas públicas y, en particular las tributarias, que conforman el objetivo y contenido de la asignatura, antes que pretender saber “técnicas de liquidación”, carentes de bases científicas y, más aún, pretender por cualquier medio aprobar un examen parcial o final, sin haber tenido en cuenta que éstos constituyen un medio y no un fin en sí mismo. Los fines y objetivos generales son los que se indican más arriba, así como en otras secciones de estas normas. 4.1.2. Metodología del proceso de enseñanza/ aprendizaje - rol del profesor obligaciones del alumno

Estando a cargo del alumno un rol de alta responsabilidad personal en el proceso de enseñanza/aprendizaje a nivel universitario, corresponde que él realice el esfuerzo pertinente, con la guía del profesor y los docentes auxiliares. La actividad de estos últimos no puede suplir la que inexorablemente debe desarrollar el alumno, si desea culmina r con éxito su paso por el aprendizaje de esta asignatura. Sin el esfuerzo personal del alumno el proceso no puede terminar ex itosamente. Para ello y desde el primer día el alumno debe estar dispuesto a estudiar sistemáticamente los distintos puntos indicados en el calendario. No es un rol del profesor repetir mecánicamente conceptos que pueden encontrarse en los textos indicados en la bibliografía, sino esclarecer puntos dudosos, promover la discusión y el intercambio de ideas o exponer conceptos cuya ubicación bibliográfica resulta dificultosa. Para ello es condición indispensable que el alumno lea la bibliograf ía indicada con anterioridad al tratamiento en clase del tema para poder de ese modo aprovechar mejor la exposición del profesor y estar en condiciones de participar activamente en la clase a través de las preguntas directas o el debate. Ello implica consultar la bibliografía que se agrupa en básica u obligatoria y ampliatoria referida a cada punto del programa, sin perjuicio de lo que puedan ir indicando los señores profesores a cargo de cursos. Los profesores podrán tomar sorpresivos “test” de lectura (breve) a efectos de ir verificando el cumplimiento de esta obligación. Lo expuesto implica también la obligación del alumno de leer y conocer todos los puntos del programa

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aunque alguno de ellos no hayan sido tratados en clase o lo hayan sido de modo más superficial. 4.1.3. Dinámica del dictado de las clases 4.1.3.1. Exposición

En virtud de los objetivos indicados y la metodología explicada precedentemente, el profesor a cargo del curso incentivará la participación de los alumnos en los temas teórico-técnicos, en dos clases semanales (promedio), durante las cuales desarrollará los aspectos esenciales, requiriendo la participación activa de los alumnos ya sea en forma individual o en grupos. Para poder desarrollar este esquema de trabajo el número máximo ideal de alumnos en los cursos no debería ser superior a 60. En virtud de ello se recomienda a los alumnos escojan aquellos cursos que se desarrollen en horarios de menor demanda, en tanto no tengan impedimentos para ello. Para cursos programados en horarios de gran demanda, se arbitrarán los medios para satisfacer razonablemente los objetivos señalados, para lo cual el número de alumnos no debería ser superior a 80. Por encima de estas situaciones extremas habrán de resentirse, probablemente, la eficiencia y resultados esperados del proceso enseñanza/aprendizaje. 4.1.3.2. Trabajos prácticos

Los trabajos prácticos serán desarrollados por los profesores auxiliares en una clase semanal (promedio), en comisiones, si la infraestructura edilicia lo permitiese, de 30/40 alumnos y de acuerdo con la forma que se describe seguidamente: 4.1.3.2.1. Régimen de trabajos prácticos - Objetivos

El objetivo de los “casos” que contienen las “Guías” es desarrollar en el alumno la habilidad para la aplicación correcta de los conocimientos teóricos conceptuales a situaciones simuladas de la realidad a las que se enfrentará como profesional. El desarrollo personal y meditado de cada “caso” de las “Guías” es indispensable para lograr dicha habilidad. La mera copia de soluciones desarrolladas por otro alumno es el peor daño que el alumno puede hacer a su proceso de aprendizaje. Por ello es que se publican, simultáneamente, las soluciones. Tales soluciones pueden ser consultadas sólo después de haber desarrollado los casos y como un medio de confrontación, debiendo destacarse que las soluciones que se brindan pueden ser controvertibles, como muchos de los temas de la asignatu ra y no constituyen “soluciones oficiales” de la cátedra. 4.1.3.2.2. Metodología

El alumno deberá preparar las soluciones de los “casos” fuera del horario de clases, debiendo entregarlas -si así lo dispusiera el profesor- en las fechas que se indican en el calendario respectivo o, en su caso, en las que fijen los docentes au xiliares. En las reuniones de trabajos prácticos se discutirán las soluciones y se comentarán las alternativas de cada caso. El alumno que desee ejercitación adicional podrá utilizar las “Guías” de años anteriores o recurrir a los “casos” expuestos en revistas especializadas cuya nómina se indicará por los auxiliares docentes o, en su caso, en las “Guías”, respectivas.


21

A tal fin los docentes auxiliares podrán concertar con los alumnos reuniones adicionales a las establecidas en el calendario, para brindar un apoyo en la ampliación del análisis de las cuestiones prácticas. 4.1.4. Ordenamiento de temas - calendario de clases

El calendario de clases, ha sido elaborado teniendo como objetivo básico que con anterioridad a la ejecución de los casos prácticos y el caso de procedimiento, los alumnos hayan tenido oportunidad de aprender el tema desde el punto de vista teórico-conceptual, incluyendo su tratamiento en clase por parte del profesor. En virtud de ello los temas han sido ordenados de modo de satisfacer la condición antedicha no sólo para los “casos” incluidos en las “Guías”, sino también respecto del “caso” de “Procedimiento”. Todo ello en función de un objetivo irrenunciable de la cátedra: no se desea capacita r “liquidadores tributarios” sino “profesionales” en el sentido amplio de la palabra. La adecuada capacitación profesional, con su andamiaje de formación teórica y doctrinaria, permitirá que el futuro profesional pueda adaptarse ante los avatares de los cambios de orientación política y legislativa. Con motivo del ordenamiento dispuesto para el tratamiento de los temas, durante las dos primeras semanas se utilizarán las horas previstas para “Trabajos Prácticos” para el tratamiento de temas teórico-conceptuales, recuperándose dichas horas en las semanas siguientes. 4.1.5. Rol del profesor titular - aplicación y control

El Profesor Titular a cargo de la cátedra verificará el cumplimiento de este programa, del calendario docente, las pruebas de evaluación y los criterios de calificación en todos los cursos. Las i nquietudes y sugerencias de los alumnos por problemas no resueltos en el curso respectivo se girarán al Profesor Titular a cargo de la Cátedra. 4.1.6. Recomendación especial

Uno de los modelos de enseñanza/aprendizaje más conocido, en su forma más simple, parte de la idea de que si cada alum no dispone del tiempo que necesita para alcanzar determinado nivel de aprendizaje y cumple efectivamente con este tiempo, es muy probable que logre el nivel esperado. Con este enfoque, el grado de aprendizaje es una función del tiempo empleado con relación al tiempo necesario. El tiempo empleado se halla determinado por el tiempo que el alumno destina efectiva y activamente al aprendizaje, es decir, por su dedicación y por el tiempo total que se le asigna. El tiempo que cada alum no necesita (tiempo necesario) está determinado por su aptitud pa ra la tarea, por la calidad de la enseñanza y por su capacidad para comprender lo enseñado. La calidad de la enseñanza se define en términos del grado en que la presentación, la explicación y el ordenamiento de los elementos de la tarea de aprendizaje se aproximan al nivel óptimo para cada educando. La capacidad para comprender lo enseñado representa la capacidad del alumno para obtener beneficio de la enseñanza y está íntimamente vinculada con la inteligencia general. Por ello se enfatiza a profesores, docentes auxil iares y alum nos la necesidad de mantener presentes todos los elementos enunciados, de manera que el ser vicio de

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enseñanza que se preste tenga la mayor efectiv idad. Ella se verá reflejada de manera inmediata en la promoción de los alumnos y de manera mediata en el elevamiento del nivel general de la profesión. 4.1.7. Alcances temporales de la legislación a considerar

Se considerarán comprendidos en el programa todos los ca mbios de legislación operados hasta 30 días anteriores a la fecha en que se toman los exámenes respectivos.

�. M�� .�. P�� 5.1.1. Exámenes escritos

La evaluación se basará, fundamentalmente, en los exámenes escritos (4) que tendrán las siguientes características: Dos exámenes teórico-conceptuales (de aspectos teórico-doctrinarios y técnicos). 

Dos exámenes sobre cuestiones técnicas y de casos sobre impuestos argentinos. 

Los exámenes teórico-técnicos conceptuales y de cuestiones técnicas y de casos que se tomen sobre el final del cuatrimestre tendrán carácter acumulativo, es decir que podrán versar sobre aspectos conceptuales y/o técnico-prácticos de cualquier punto del programa. 

Los exámenes teórico-conceptuales abarcarán aspectos teóricos doctrinarios y técnicos. No se considerará aprobado el examen cua ndo exista una notoria falencia del alumno en alguna de ambas partes. 

En los exámenes sobre casos prácticos el alumno podrá consultar las normas legales y reglamentarias aplicables, debiendo fundamentar las respuestas con la invocación de las mismas. 



Serán examinados, sin excepción, solamente los alumnos inscriptos en los

cursos. Los exámenes parciales podrán ser tomados ya sea en los días y horas fijados para las clases teóricas, en las previstas para las reuniones de trabajos prácticos, debiendo comunicarse la fecha con antelación no menor de quince días, dentro de las épocas indicadas en el calendario de clases. 

5.1.2. Nota final

Los exámenes parciales, el caso de procedimiento, más los elementos adicionales de evaluación que pudiera haber reunido el profesor a cargo de cada curso (asistencia a clase, asistencia a reuniones de trabajos prácticos, test de lectura bibliográfica, adecuada participación en clase, etc.) serán ponderados adecuadamente para la obtención de la calificación final. Serán de aplicación las normas del punto 1º de la Resolución del Consejo Directivo Nº 638/98, cuyas partes salientes se transcriben:

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1) Los alumnos que cumplan con el requisito de asistencia del 75% (setenta y cinco por ciento) y se presenten a todas las evaluaciones previstas serán ca lificados con notas finales expresadas en términos numéricos, de cero (0) a diez (10) puntos. 2) Los alumnos que obtengan notas finales de siete (7) o más puntos, serán promovidos directamente. 3) Los alumnos que obtengan notas finales de cuatro (4) o más puntos pero inferiores a siete (7) puntos, serán considerados “regulares” a los fines de rendir un examen final de la asignatura y mantendrán ese derecho durante un plazo de dos años a partir del cuatrimestre en el cual la materia ha sido “regularizada” por el alumno. 4) Los alumnos que se inscriban a rendir exámenes finales, lo podrán realizar con el profesor a cargo del curso en el cual regularizaron la materia. Ante la ausencia del mismo, el examen se realiza rá con el profesor que el Titular de Cátedra designe. 5) A los alumnos con calificaciones finales inferiores a cuatro (4) puntos se les asignará la nota “Insuficiente” 6) Cuando uno de los cuatro exámenes haya sido calificado con nota inferior a cuatro (4), o siete (7), según el caso, o el alumno haya estado ausente, podrá rendir la correspondiente evaluación de recuperación. 7) Los alumnos que no se presenten a todas las evaluaciones establecidas serán calificados como “ausentes” salvo cuando hayan tenido una evaluación con nota (no recuperada) inferior a cuatro (4), en cuyo caso la nota final será “Insuficiente”. 8) Los alumnos que hayan obtenido una calificación inferior a cuatro (4) en más de un examen serán calificados con la nota “Insuficiente”. 9) Los alumnos que no asistan al 75% (setenta y cinco por ciento) o más de las clases, serán calificados como ausente, salvo cuando correspondiera aplicar el inciso anterior. En los casos en que fuere necesario expresar en número entero el promedio de notas parciales, o de éstas y el examen parcial, se aplicará el número entero superior si la fracción fuere de 0,50 puntos o más y el número entero inferior si f uese 0,49 o menos; cuando la nota fuese de 3,01 a 3,99 se colocará 3 puntos. 5.1.3. Otros aspectos 5.1.3.1. Test de evaluación

En los primeros días del cuatri mestre se podrá requerir de los alumnos las respuestas a un test de evaluación sobre el grado de conocimientos que poseen de las materias enunciadas en el punto A.2. de este Programa. Ese test, podrá cumplirse sin identificación del alum no, si así lo deseare. El objetivo de este trabajo previo, es evaluar adecuadamente el plan de tareas al iniciar cada cuatrimestre, para poder hacer un diagnóstico referido al nivel de conocimiento con el que los alumnos llegan al curso y para interpretar los resultados finales.


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Atención No se admitirá bajo ningún concepto cambios de horarios por parte de los alumnos. Teniendo en cuenta este hecho, los alumnos que asistan a clase en carácter de oyentes o voluntarios no podrán ser calificados por los Sres. Profesores, ya que no se labrará acta para tales condiciones, ni se admitirán cambios de curso o la rendición de los exámenes parciales en otros cursos. �.�. R�� 5.2.1. Exámenes libres

El examen comprenderá de dos partes: Una parte sobre cuestiones técnicas y de solución de casos prácticos sobre impuestos argentinos, que será escrita y eliminatoria. En esta parte los alumnos podrán consultar las normas legales y reglamentarias aplicables, debiendo invocarlas para fundamentar las respuestas o soluciones que propongan. 

Otra parte conceptual relativa a aspectos teóricos, técnicos y/o de procedimiento como asimismo de determinación e interpretación de impuestos argentinos, que será oral a menos que el presidente del tribunal examinador, conforme el número de alumnos a examinar, resolviera otro procedimiento. 

5.2.2. Exámenes regulares

El examen podrá ser escrito u oral. Podrán tomarse exámenes unificados para todos los cursos de la cátedra. No obstante, la calificación y ponderación de la nota final estará a cargo del profesor con quien el alumno haya cursado o, en su caso, su reemplazante. 5.2.3. Exámenes comunes

Sólo podrán rendir examen los alumnos debidamente inscriptos. Existirá una lista de inscripciones para los alumnos “regulares” y otra para los alumnos “libres”. 

La obtención de una calificación de cuatro (4) o más puntos implica la promoción de la asignatura. 

Enunciados �

�. I�� .�. O�� 1.1.1. Ejercicio Nº 1 El señor Fernández ejerce su profesión de Ingeniero civil y además construye departamentos para la venta, asumiendo la categoría de responsable inscripto en el gravamen. Determine el tratamiento de las siguientes operaciones: 1. Alquiler de un inmueble de su propiedad ubicado en la ciudad de Mar del Plata. El locatario lo utiliza como su casa habitación. 2. Construcción y venta de un departamento concebido para vivienda. La obra fue realizada sobre un terreno propio del ingeniero. La operación se efectuó luego de haber alquilado el inmueble por un período de 4 años desde la fecha de finalización de la construcción. El comprador es un consumidor final. 3. Honorarios percibidos por trabajos de diseño de planos llevados a cabo en su oficina de Palermo, vinculados con la edificación de un barrio en Pu nta del Este que está a cargo de una empresa uruguaya.

1.1.2. Ejercicio Nº 2 En cada uno de los siguientes casos indique si existe hecho gravado frente al tributo o bien se trata de operaciones no alcanzadas por el gravamen. En todos los supuestos justifique mencionando la normativa aplicable.

Caso 1: La empresa “LA NUEVA MEDIALUNA SA” se dedica a la realización de las siguientes actividades: ■

Venta de pan y facturas a consumidores finales, desde su local sito en la Ciudad de Buenos Aires.

■

Venta de pan y facturas al por mayor a supermercados e hipermercados.

■

Venta de pan y facturas a comedores escolares.

■

Cursos sobre panificación y repostería.

Caso 2: El contribuyente JOSÉ LIBRITUS desarrolla las siguientes actividades: ■

Impresión y venta de libros en el mercado externo e interno.

30


■

Elaboración de folletos por encargo de un tercero.

■

Venta de carpetas y cuadernos en el mercado interno.

■

Organización de conferencias y charlas-debate sobre literatura.

■

Alquiler de libros nuevos y usados.

Caso 3: El Cr. JUAN CONTATURI posee un estudio ubicado en la Provincia de Buenos Aires y le consulta acerca de la aplicación del IVA sobre las siguientes operaciones: ■

Asesoramiento tributario.

■

Confección de declaraciones juradas impositivas y previsionales.

■

Auditoría de empresas y confección de balances.

Adicionalmente, le comenta que también obtiene ingresos por su labor de síndico societario en 3 Sociedades Anónimas y de socio gerente en una Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Caso 4: El Sr. ENRIQUE ARADO posee una explotación unipersonal agropecuaria. Debido a graves problemas financieros ha decidido en el mes de febrero de 2017 enajenar parte de su campo, dentro del cual se encuentra sembrada soja.

Caso 5: ALBERTO PIOJETI, es integrante de una Sociedad de Responsabilidad Limitada dedicada a la reventa de electrodomésticos, y decide realizar un aporte de capital a la sociedad incorporando una heladera que había recibido como regalo.

Caso 6: La empresa “CONSTRUYAMOS SRL” se dedica a la construcción y mantenimiento de propiedades. Desea saber qué tratamiento revisten frente al IVA las siguientes operaciones: ■

Construcción y venta de un inmueble destinado por el adquirente a casa habitación.

■

Construcción y venta de un edificio de departamentos para oficinas.

■

Reventa de 5 dúplex, en el mismo estado que los adquirió, en la zona de San Martín de los Andes.

Además ha construido un local que pensaba vender pero finalmente, ante la desaparición del comprador, decide utilizarlo como punto de atención al público.

Caso 7: La Odontóloga GRISELDA MOLAR, desarrolla las siguientes actividades en su consultorio en el partido de Avellaneda: ■

Atención de pacientes cubiertos por Obras Sociales (se trata tanto de afiliados obligatorios como voluntarios de dichas entidades).

■

Atención de pacientes particulares.

Teoría Teorí a y Técnica Impositiva II

31

Asim ismo, en algunos Asimismo, alg unos casos, utili ut iliza za para la prestación prest ación de sus servicios serv icios prótesis dentales que las adquiere a terceros y, en ciertas situaciones, las fabrica ella misma.

Caso 8: El ingeniero MAURICIO LÓPEZ ha viajado a la ciudad de Barcelona para dictar una conferencia sobre la potabilización de aguas contaminadas, teniendo en cuenta la experiencia argentina en relación con el Riachuelo. Los honorarios por dicha conferencia le serán abonados en la Argentina. Como consecuencia de su visita a España, 2 clientes franceses le solicitaron el siguiente trabajo t rabajo:: ■

Elaboración Elaboraci ón de un inform informee sobre sobre la situa situació ción n Argentina Argentina en en materia materia de potabilización de aguas.

■

Elaboración Elaboraci ón de un informe informe sob sobre re la con contaminaci taminación ón del Río Amazona Amazonass en en Brasil, para lo cual deberá viajar a dicho país para l levar a cabo su labor.

En ambos casos los informes deberán ser remitidos a Francia y se incluirán en un estudio que abarca a los países de Latinoamérica llevado a cabo por la Universidad de la Sorbona (París) (Par ís)..

�.�. P�� 1.2.1. Ejercicio Nº 3

Caso 1: NICOLÁS TORREPE —empresa unipersonal— se dedica a la producción y comercialización de muebles de oficina: a) El 29/07 29/07/201 /20177 entrega tres escritorios y los factu factura ra el 05/08 05/08/201 /20177. b) Factura Factur a el 05/08 05/08/201 /20177 diez sil sillas las de oficina, que todavía no han sido reti retiraradas por el cliente del depósito. c) La empresa recibe de de José Fresco los materia materiales les necesar necesarios ios para constr construir uir un escritorio, el cual es terminado de construir el 05/06/2017, es entregado el 05/07 0 5/07/201 /20177 y se s e factu fac tura ra el e l 10/08/2017 10/08/2017. d) Nicolás Torrepe Torrepe retiró de su depósito un escr escritorio itorio el día 15/06/20 15/06/2017 17 para afectarlo a su uso particular. La factura fue realizada el 03/07/2017.

Caso 2: ADRIÁN ADRI ÁN ARR A RREGLATT EGLATTUTI UTI se s e dedica a reparar repar ar electrodomésticos: elect rodomésticos: a) El 28/07 28/07/201 /20177 repara y entrega una heladera en en un Estudio Contable, motivo por el cual había recibido un anticipo que no congelaba el precio total del servicio ser vicio el 28/06/2017 28/06/2017 y el resto rest o del pago lo recibió el 02/08/201 02/08/2017. b) Repara en en su domicilio tres máquinas de calcular de la firma Cálculos SA concluyendo dichas d ichas tareas t areas el 29/06/201 29/06/2017. La fir firma ma las reti retira ra el 01 01/07 /07/201 /20177 y la factura fact ura fue f ue realizada real izada el 30/ 3 0/06/20 06/2017 17.. ¿Qué pasaría si hubiese recibido el 29/06/2017 un anticipo que congelaba el precio total?

32


Caso 3: El Dr. FABIO BELTRAMINO, Contador Público, responsable inscripto asesora a la firma fir ma Tecnología SA desde hace tres tre s años, a la cual c ual le factur fac turó ó el 20/06/201 20/06/20177 los honorarios correspondientes c orrespondientes al mes de mayo. may o. La factura fact ura fue f ue cancelada cancel ada el 01/07 01/07/201 /20177.

Caso 4: COCA LOCA le vende a Kiosquitin dos cajones de bebida gaseosa, entregando los envases en comodato. La entrega de los cajones de gaseosas la realiza el 25/07/201 25/07 /20177 y el 05/08/2017 05/08/2017 le factura factur a la gaseosa gase osa y los envases, envas es, porque Kiosquit K iosquitin in decide no devolverlos.

Caso 5: Una clínica privada atiende a un paciente a través de la obra social metalúrgica (afiliado obligatorio), colocándosele un marcapaso de propia elaboración. La operación se lleva l leva a cabo c abo el 15/07/201 15/07/20177 y el pago por la operación y la internación inter nación es realizado real izado por la l a obra social soc ial el e l 15/08/201 15/08/20177.

Caso 6: La empresa PORTAIM importa tres computadoras desde Alemania, la mercadería llega a la aduana el día 28/07/2017. El registro de despacho correspondiente a dicha importación i mportación es efectuado efec tuado el día dí a 01/08/20 01/08/2017 17 bajo el Nro. 3021/3 y el 05/08 05/08/201 /20177 se abona en boleta 4 en el Banco de la Nación de la Aduana respectiva todos los conceptos inherentes a la importación.

Caso 7: DELICIAS SRL compra 102 tijeras de podar a pagar con 50 cajones de manzanas, que los entrega el 30/07/2017 mientras que las tijeras fueron retiradas por Delicias el 15/06/2017.

Caso 8: LAS MOSQUETERAS SRL se dedica a la construcción y mantenimiento de inmuebles: a) El Doctor Ciocoleto decide ampliar su oficina para lo cua cuall contrat contrataa a dicha compañía. Iniciándose las tareas de construcción el 28/09/2017, el 17/06/20 /06/20117 le firma fir ma la aceptación parcial pa rcial del certificado cert ificado de obra. b) El Sr. René Lolo le da un anticipo que congela precio de de $ 1.020.- el 29/07/2017 a las Mosqueteras por las tareas a realizar de construcción que comenzarán a desarrollarse el 01/08/2017 en su taller.

Caso 9: El DR. MELCHOR (Responsable Inscripto) decide vender el inmueble donde funciona su estudio, donde había efectuado una obra de ampliación el 25/01/2016. El boleto de compraventa se firma el 01/09/2017, la posesión se otorga el 15/09/2017 y el 05/10/20 05/10/2017 17 se firma fir ma la escritur escr ituraa traslativa tras lativa de dominio. domi nio.

Caso 10: El 26/06/2017 EDESUR facturó a un consumidor por el tercer bimestre de 2017 $ 18,17 18,17 por haber consumido cons umido 432 K W/H del 21/04 al 23/06. El vencimiento venci miento de la factura es el 07/07/2017 y es abonada por el consumidor el 01/07/2017.

Teoría Teorí a y Técnica Impositiva II

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Caso 11: LA PINTURA LOCA SA se dedica a pintar inmuebles, el día 17/07/2017 pintó el edificio sito en Paraná 853 Capital Federal. El servicio fue facturado y cobrado el 06/08/2017.

Caso 12: EL SOLITARIO SA se dedica al alquiler de computadoras: a) El 15/ 15/07 07/201 /20177 real realiza iza un contrato de leasing con con opción a compra con el Sr. Manoplas que se dedica a reparar electrodomésticos y afectará dicha máquinas como bien de uso. La opción de compra se efectuará el 15/07/2019 y el bien es entregado al momento en que se fir firma ma el contrato de leasing . La vida útil de la computadora es de 3 años. El pago de la primera cuota lo realiza el 20/08/2017 y el vencimiento había sido el 15/08/2017. b) El Sr. Sr. Américo Rodríguez se dedica a la venta de libros, el 26/08/ 26/08/201 20177 real realiza iza un contrato de leasing con con El Solitario SA, por una computadora que afectará a la administración de su trabajo. El 26/08/2017 se entrega la computadora, la opción de compra se deberá realizar el 26/08/2018 y la vida útil de la computadora es de 7 años. La primera cuota vence el 20/09/2017 pero es abonada por el Sr. Rodríg Rod ríguez uez el 29/ 29/08/20 08/2017 17..

Caso 13: El BANCO DE LA PLAZA —entidad financiera— otorga un préstamo a Tecnología SA para la adquisición adqu isición de computadoras. El E l préstamo présta mo es entregado entreg ado el 01/08/ 01/08/201 20177 y se abonará en 20 cuotas mensuale mensuales, s, igua iguales les y consecut consecutivas, ivas, comprendiendo los intereses, que comenzaran a vencer a partir del mes de septiembre de 2017, los días 10 de cada mes. a) La pri primera mera cuot cuotaa es abona abonada da el 05/09/201 05/09/2017. 7. b) La seg segund undaa cuot cuotaa es abonad abonadaa el 15/1 15/10/201 0/20177.

Caso 14: DARÍO GRANDE construyó constr uyó en el terreno ter reno de su propiedad propiedad cuatro departamentos, bajo el régimen de propiedad horizontal con el propósito de lucrar con su posterior venta. Fecha Fec ha de finali fin alización zación de la constr cons trucción ucción 07/02/20 07/02/20117. 1) Venta de la Unidad 1: Boleto sin posesión: 25/03/2017 Escritur Escr ituración: ación: 29/04/201 29/04/2017 2) Venta Venta de la Unidad 2: Boleto: 18/05/ 18/05/201 20177 Posesión: 02/06/2017 Escrituración: 15/07/2017 3) La unidad 4 por el momento la tiene destinada a locación, con destino de vivienda viv ienda permanente. perma nente. La unidad un idad 3 la cede en locación para fiestas fiest as infanti inf antiles. les. Ambas locaciones loc aciones se cobran por mes adelantado. adelant ado.

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Caso 15: RUFO SRL se dedica a la venta de artículos de librería y de libros, quien efectuó las siguientes operaciones: 1) Venta de 10 libros: fecha de entrega 28/02/2017, fecha de factura 07/03/2017. 2) Venta de 6 juegos de set de escritorio: fecha de factura 23/03/2017, fecha de entrega 04/04/2017. Los mismos se hallaban en depósito a disposición del comprador desde el 01/04/2017.

Caso 16: FERNANDO CAMERIERE, productor agropecuario, durante el mes de enero de 2017 entrega 1020 litros de leche a una usina láctea de la zona. El precio se pacta en función de la calidad del producto: porcentaje de la concentración de grasa butirosa, promedio de las entregas de leche efectuadas en el mes, y respecto del precio testigo del día 5 del mes siguiente, resultando el mismo en $ 802 por los 1020 litros.

�.�. D�� 1.3.1. Ejercicio Nº 4: LOS SAUCES SRL Determinar el Débito Fiscal del mes de Julio de 2017 de la empresa “LOS SAUCES SRL”, que se dedica a la fabricación y venta del Producto X (gravado) y del Producto Y (exento), tanto en el mercado interno como en el exterior. Realiza además reparaciones de ambos productos y se dedica a la reventa del producto Z (gravado). Los importes consignados son netos del impuesto, excepto en los casos que no corresponda su discriminación. 1-Ventas en el mercado interno 1-1 Producto X a Monotributistas 1-2 Producto X a Sujetos Exentos 1-3 Producto Y a Responsables Inscriptos

$ 25.000 $ 11.100 $ 13.000

1-4 Producto Z a Monotributistas 1-5 Producto Z a Consumidores Finales 1-6 Producto X a Responsables Inscriptos (1)

$ 10.000 $ 5.100 $ 18.000

(1) Corresponde a un anticipo que congela el precio total de la operación. E l bien se encontraba a disposición del comprador al momento de realizar la seña.

2-Exportaciones 2-1 Producto X 2-2 Producto Y 3-Reparaciones

$ 45.100 $ 15.900


3-1 Del Producto indicado en 1-1 (2) 3-2 Del producto indicado en 1-2

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$ 11.040 $ 9.400

(2) En la reparación se utilizaron repuestos que se encuentran exentos, cuyo valor de venta asciende a $ 4.000.

4-Intereses resarcitorios (percibidos durante el período de liquidación) 4-1 Por ventas del producto X en el mercado local a Monotributistas $ 600 4-2 Por ventas del producto Y en el mercado local a Responsables inscriptos $ 400 En ambos casos la nota de débito fue emitida durante el período de liquidación y el vencimiento para el pago opera en el mes inmediato siguiente al mencionado período. 5-Gastos de flete y seguro Fueron prestados juntamente con la operación y fueron facturados por separado a responsables inscriptos por la compra de productos X.

$ 1.900

6-Descuentos por pronto pago Concedidos sobre ventas del punto 1-4

$ 1.000

7-Descuentos obtenidos de responsables inscriptos a) Sobre compras de materias primas gravadas utilizadas en la fabricación del producto X. $ 2.500. b) Sobre compras de materias primas exentas utilizadas en la fabricación del producto X e Y. El descuento asciende a $ 1.900. c) Sobre compras del producto Z, por un valor de $ 50. 8-Donaciones Se efectuaron donaciones a un hospital público de una partida de productos Z, que fueron adquiridos como bienes de cambio en abril de 2017 a un responsable inscripto en $ 2.000. El precio actual de venta del producto donado asciende a $ 3.000. 9-Servicios a Terceros La empresa presta un servicio de refrigerio en un comedor de uso exclusivo de los alumnos de un colegio primario estatal. Incorporó a dicha prestación productos X por $ 500, producto Y por $ 900 y productos Z por $ 200. 10-Intereses por venta en cuotas Originados en ventas a plazo de productos X a responsables inscriptos y en el presente mes se devengaron $ 2.500, de los cuales $ 2.000 fueron percibidos y el resto se abonó al mes siguiente.

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La empresa presta un servicio de refrigerio en un comedor de uso exclusivo de los alumnos de un colegio primario estatal. Incorporó a dicha prestación productos X por $ 500, producto Y por $ 900 y productos Z por $ 200. Se efectuaron donaciones a un hospital público de una partida de productos Z, que fueron adquiridos como bienes de cambio en abril de 2016 a un responsable inscripto en $ 2.000. El precio actual de venta del producto donado asciende a $ 3.000. Fueron prestados juntamente con la operación y fueron facturados por separado a responsables inscriptos por la compra de productos X. $ 1.900. En ambos casos la nota de débito fue emitida durante el período de liquidación y el vencimiento para el 2-2 Producto Y $ 15.900

1.3.2. Ejercicio Nº 5: IGNACIO GRABADOR Determinar el Débito Fiscal correspondiente al mes de 04/2017 del Sr. IGNACIO GRABADOR. El Sr. Ignacio Grabador, inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, es talabartero. Durante el mes de 04/2017 realizó las siguientes ventas y servicios: 1) El día 04/04/2017 vendió al Sr. Juan Pérez (consumidor final) un rebenque realizado con sus propias manos y le cobró un total de $ 5.000 en el mostrador de la empresa. El Sr. Ignacio Grabador, famoso por estas artesanías, habitualmente las realiza y las ofrece al público tanto en su negocio como en algunas ferias hípicas. 2) El día 04/04/2017 entregó al Sr. José Gutiérrez una montura que este le había llevado para que el Sr. Ignacio Grabador realizara en ella el grabado del nombre “JOSÉ GUTIÉRREZ” con filigranas doradas. Ese día cobró los $ 3.000,00 por su trabajo, pero se quejó con el Sr. Gutiérrez dado que este trabajo había sido encargado en 01/2017, con urgencia, por ese motivo la montura estuvo lista el 10/02/2017 pero recién en el mes de abril fueron a buscarla. 3) El día 07/04/2017 recibe a don Carmelo, quien viene a solicitarle que realice para su empresa 50 rebenques de estos tan especiales que el Sr. Ignacio sabe hacer, incorporándole un medallón con el logotipo de dicha empresa. El Sr. Ignacio acepta gustoso, le informa que estarán listos el 15/05/2017 y acuerdan el pago en ese momento de una seña de $ 35.000, a fin de acopiar el material necesario para poder fijar el precio de los rebenques, y que el saldo de $ 40.000 será abonado cuando retiren los rebenques. Don Carmelo le pide al Sr. Ignacio que le emita la factura por el total de la operación en ese momento, el Sr. Ignacio así lo hace. Y, en agradecimiento, Don Carmelo el día 30/04/2017 realiza un pago a cuenta de $ 20.000. 4) El día 10/04/2017 recibe una serie de artículos del CLUB DE POLO para hacerle el mantenimiento. El día 30/04/2017 entrega una parte del trabajo terminado. La parte que termina es exactamente la mitad de lo encargado. El precio neto total de los trabajos realizados es de $ 52.000,00 pero el CLUB DE POLO solo le paga el 25% del total. El Sr. Ignacio se negó a emitirle la factura hasta que le abonen la totalidad del importe.


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�.�. C�� 1.4.1. Ejercicio Nº 6: CRÉDITO FISCAL Se trata de una empresa inscripta en el IVA que se dedica a la elaboración de dos productos: G (GRAVADO) y E (EXENTO). A fines de julio comenzó a exportar el producto E. Adicionalmente, en casos aislados, presta un servicio considerado EXENTO, al que le incorpora el producto E de su propia producción. Se pide: determinar el crédito fiscal correspondiente a julio , sobre la base de los siguientes datos:

VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Ventas de G en el mercado local a RI Ventas de E en el mercado local a RI Prestaciones de servicios a RI: - Valor del servicio - Valor del producto E incorporado Exportaciones de E

IMPORTES SIN IVA $ 15.300 $ 13.800 $ 3.300 $ 1.000 $ 1.500

En el mes emitió notas de crédito por ventas de G a RI por $ 300 (netos de IVA), de las cuales contabilizó solo $ 200 (netos de IVA) y notas de crédito por ventas de E en el mercado local a RI, que contabilizó totalmente en el mes, por $ 500. Adquisiciones de julio La empresa tiene como norma pagar a los proveedores respetando los medios de pago previstos en la ley 25.345 y con las modalidades establecidas en la RG (AFIP) 1547, adoptando los recaudos para que no sea necesaria la emisión de factura de crédito. Tal procedimiento fue respetado en todos los casos, salvo que se indicara expresamente lo contrario. Detalle de compras y pagos del mes 1. Adquirió materia prima gravada, para fabricar el producto G, a un RI por $ 1.000 más $ 200 de IVA facturado.

ALTERNATIVAS: Analizar el tratamiento que tendría la operación en caso de haberse pagado: a) En efectivo; b) Con cheque común cruzado con la leyenda para acreditar en cuenta en el anverso de este y a nombre de un familiar del emisor de la factura.

2. Compró elementos de oficina a un monotributista por $ 100. 3. Realizó una compra de cajas de plástico a un RI, que destinó a la exportación del producto E. Importe: $ 300 más $ 63 de IVA. 4. En el mes recibió una factura por la adquisición de una computadora para la administración. En junio había dado un anticipo que fijó precio por $ 300 (netos de IVA.). El equipo, cuyo valor total ascendió a $ 1.800 (netos de IVA), fue entregado junto con la factura, la cual fue emitida correctamente por el proveedor.

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5. Adquirió 100 unidades de materia prima gravada para elaborar los productos G y E a un RI que los facturó el 20/07, pero solo entregó 50 unidades en dicho mes. Las restantes no estaban, al cierre del mes, a disposición del adquirente. Valor de la compra: $1.000. IVA facturado: $220. Retención de ganancias a efectuar con el pago: $300 (durante el mes se le pagaron varias facturas del mes anterior). El pago fue realizado con una transferencia bancaria a la cuenta del emisor de la factura.

ALTERNATIVA : analizar el tratamiento de la operación si se hubiera cancelado en efectivo.

6. Abonó el 25/07 a un analista de sistemas, RI, un trabajo que consistió en la diagramación de un programa de facturación para todas sus ventas y prestaciones de servicios. El trabajo fue realizado entre el 01/07 y el 03/08 y fue facturado y cobrado el 05/07. Valor: $200 más IVA. 7.

Contrató con una empresa del exterior un asesoramiento técnico sobre el mercado local del producto G. El asesoramiento se prestó en la primera quincena del mes de junio. La prestación se realizó en el exterior. Fecha de factura: 15/06 (a su finalización). Importe: $800. Fecha de pago en efectivo 15/08.

8. Pagó a la empresa del punto anterior un servicio similar pero relacionado con un nuevo producto G. La factura tenía fecha 20/07 (a su finalización). Los importes son similares a los del punto anterior. 9. Alquiler del local donde se concertan las ventas al público de los productos G y E. Valor del alquiler: $1.000 (sin IVA). Éste fue pagado en efectivo. 10. Recibió de un proveedor, RI, la factura por el alquiler del automóvil que utiliza para su trabajo el jefe de cobranzas. Los datos de la operación son los siguientes:

Fecha factura 30/06

Período locación Desde 01/06

Hasta 03/06

Importe neto

Vencimiento pago

Fecha de pago

1.050

05/07

05/08

El valor de plaza del automóvil alquilado es de $30.000 (neto de IVA). Alternativa: Analizar el tratamiento de la operación si se hubiera cancelado en efectivo.

1.4.2. Ejercicio Nº 7: EL CRÉDITO SA La empresa EL CRÉDITO SA se dedica a la producción y comercialización en el mercado interno y externo de productos gravados y exentos, y a la reparación de productos gravados y exentos.

Fecha de cierre de ejercicio: 30/09/2017.


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Se pide: Determinar el Crédito Fiscal correspondiente a los meses de agosto y septiembre de 2017 y ajustes de estimaciones que correspondan. I - Adquisiciones del mes de agosto de 2017:

Nro.

Concepto

1.

Insumos gravados destinados a la fabricación de productos gravados y exentos Insumos exentos destinados a la fabricación de productos gravados

2. 3. 4. 5. 6.

Precio Neto

IVA Facturado

7.000,00

1.490,00

5.500,00

0,00

Insumos gravados destinados a la producción de bienes exentos Insumos gravados destinados a la producción de productos gravados Insumos gravados destinados a la fabricación de productos exentos que se exportan

1.500,00

310,00

2.350,00

493,50

870,00

175,00

Materiales para la reparación de productos exentos y gravados.

590,00

123,90

II - Adquisiciones del mes de setiembre de 2017:

Nro. 1. 2. 3.

4. 5. 6. 7.

Concepto

Precio Neto

IVA Facturado

Insumos para el sector administrativo

5.000,00

1.050,00

Fuerza motriz de la fabrica

1.000,00

250,00

10.000,00

2.100,00

2.000,00

410,00

800,00

150,00

4.000,00

0,00

7.500,00

1.575,00

Reparación de una máquina que está destinada a la producción de productos exentos en el mercado interno Insumos gravados destinados a las exportaciones Insumos gravados destinados a la producción de bienes exentos Compra de insumos gravados a responsables monotributistas Adquisición de una máquina para la fabricación de productos exentos que se comercializaran en el mercado interno

III - Otras operaciones: El 21/09/2017 El Crédito SA emitió una nota de crédito por pronto pago del 10% efectuado a su cliente PRODUCTALY SRL sobre la siguiente factura:

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Nro. 0000-00002798 de fecha 15/03/2017: Productos Exentos: $ 1.200,00 Productos Gravados: $ 800,00 IVA 21 % $ 168,00 Total: $ 2.168,00 IV - Detalle de las operaciones del ejercicio 2017: a. Período 01/10/2016 al 31/07/2017: Venta en el mercado local de Productos Gravados Venta en el mercado local de Productos Exentos Exportaciones de Productos Exentos Exportaciones de Productos Gravados Reparaciones de Productos Exentos

123.000,00 95.000,00 28.720,00 29.800,00 11.100,00

b. Período 01/08/2017 al 30/09/2017:

Venta en el mercado local de Productos Gravados Venta en el mercado local de Productos Exentos Exportaciones de Productos Exentos Exportaciones de Productos Gravados Reparaciones de Productos Gravados Reparaciones de Productos Exentos

Agosto Septiembre 15.000,00 18.800,00 8.500,00 6.720,00 5.000,00 0,00 0,00 2.000,00 1.250,00 0,00 0,00 3.300,00

�.�. H�� 1.5.1. Ejercicio Nº 8: PABLO USADÍN El señor PABLO USADÍN, Responsable Inscripto en el IVA con CUIT 2015435785-8, se dedica a la reventa de muebles usados. Durante el mes de mayo de 2017 realizó las siguientes operaciones: Ventas: 1. Vendió un escritorio a la firma “El Díscolo SA”, RI, en $15.000.- El mismo había sido adquirido a un consumidor final en el mes de enero 2017 en $8500, suscribiendo en dicho momento el comprobante requerido por la RG (AFIP) 1415. 2. Vendió un escritorio para PC a la Dra. María Tejada, RI., en $30.850- Este escritorio había sido adquirido en el mes de abril de 2017 a un consumidor final, en $22.600- cumpliendo con los requisitos exigidos por la RG (AFIP) 1415. 3. Vendió un sofá-cama al señor Enrique Violante, consumidor final, en $56.500- Este sofá-cama fue adquirido a u n consumidor final en febrero de


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2017 en $47.000-, suscribiéndose en ese momento el comprobante requerido por la RG (AFIP) 1415. Compras: Adquirió a consumidores finales los siguientes muebles usados:

TIPO DE MUEBLE Mesa para 8 personas Escritorio para computadora Juego de sillones para living

PRECIO $ 56.000.$ 24.500.$ 8.700.-

Adquirió a un sujeto exento una cama de 2 plazas por $ 7.400. Aclaraciones: Los importes son netos de IVA cuando corresponda. La declaración jurada del período anterior arroja un saldo a favor técnico de $955.28Se pide: Liquidar el Impuesto al valor agregado correspondiente al período fiscal de mayo 2017.

�.�. I�� 1.6.1. Ejercicio Nº 9: JACINTO SA 1- JACINTO SA es una compañía mandataria que durante el mes de julio ha efectuado la siguiente operación por cuenta y orden de Estrellita SA: ■

Monto de la operación: $ 250.000.-

■

Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.-

■

Comisión por la gestión: 5%

Los gastos reembolsables se encuentran gravados en el IVA a la tasa del 21%. Ambas empresas revisten la calidad de Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado. Se pide: determinar la facturación al mandante, el Crédito Fiscal correspondiente al mandatario y la Declaración Jurada de IVA de este último. 2- Palmero SA es una compañía mandataria que durante el mes de Julio ha efectuado las siguientes operaciones gravadas y exentas por cuenta y orden de Estrellita SA: ■

Monto de la operación gravada: $ 247.500.-

■

Monto de la operación exenta: $ 302.500.-

■

Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.-

■

Comisión por la gestión: 5%

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Los gastos reembolsables se encuentran gravados en el IVA a la tasa del 21%. Ambas empresas revisten la calidad de Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado. Se pide: determinar la facturación al mandante, el Crédito Fiscal correspondiente al mandatario y la Declaración Jurada de IVA de este último.

�.�. C�� 1.7.1. Ejercicio Nº 10: FRAMA SA Determinar de la empresa FRAMA SRL las alícuotas a aplicar en la facturación del mes de noviembre y obtener el total de Crédito Fiscal a computar para dicho mes. Contribuyente: FRAMA SRL Actividad principal: Servicios de consultores en informática. Actividad secundaria: Venta al por mayor de equipos informáticos y máquinas. Operaciones efectuadas durante el mes de Noviembre: Ventas a)

Fecha 08/11

Comprobante FC. A 1-00000599

Importe Neto $ 1.500,00

b) c) d)

12/11 18/11 20/11

FC. A 1-00000600 FC. A 1-00000601 FC. A 1-00000602

$ 2.300,00 $ 3.500,00 $ 2.500,00

e) f) g) h)

23/11 25/11 26/11 30/11

FC. A 1-00000603 FC. A 1-00000604 NC. A 1-00000605 FC. A 1-00000606

$ 20,00 $ 1.500,00 ($ 100,00) $ 3.000,00

TOTAL

$ 14.220,00

Observaciones: a) Corresponde al adelanto de un servicio de mantenimiento de PC a la empresa Microl SA, el mismo congela precio. Dicho servicio finaliza el 25/11/2017. El precio total del servicio es de $ 3.000. b) Venta de una computadora, el producto se entregó junto con la factura. c) Venta de una impresora, la misma fue entregada al cliente el 17/11/2017. d) Venta de una computadora, la orden de compra fue firmada con fecha 15/11/2017. El bien fue entregado junto con la factura. e) Cargo por el flete utilizado en la venta según factura Nº 1-600. f)

Conclusión servicio de mantenimiento referido en factura Nº 1-599.


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g) Se realiza una bonificación por pronto pago de la operación documentada por las facturas Nº 1-599 y Nº 1-604, por $ 50 para cada operación. h) Abono por el servicio integral de mantenimiento por el mes de noviembre. Dicho servicio se cobra en su totalidad el 02/12/2017. El contrato se encuentra suscripto con fecha 31/01/2016, con vigencia por un año. Las facturas referidas en los puntos a) hasta g) fueron cobradas en la fecha de facturación según recibos oficiales. Compras: a) FC A 0002-00000938 proveedor Fave SRL de fecha 17/11/2017, por compra de 5 computadoras por un total de $ 11.050 (incluye $ 1.050 de IVA). b) FC A 0002-00001936 proveedor Group SA de fecha 19/11/2017, por compra de 2 impresoras por $ 2.210 (incluye $ 210 de IVA). Ambas compras fueron retiradas desde el domicilio del proveedor en las fechas de las facturas. Otros datos: Considerar que se reduce en dos puntos porcentuales la alícuota general del impuesto, ubicándose la misma en el orden del 19%. La disminución alcanza a la alícuota diferencial de 10,5% la que se ubicará en el 9,5%. No se modifica la alícuota del 27%. La rebaja es temporal, por los hechos imponibles perfeccionados en el período que comienza el 18/11/2017 hasta el 17/01/2018. Considerar que todos los productos comercializados por la empresa se encuentran comprendidos en la planilla anexa al inciso f) del artículo 28 de la ley.

�.�. I�� 1.8.1. Ejercicio Nº 11: CAROLINA SA

Caso A) Se solicita realizar la DD.JJ. de IVA del mes de junio. 1) La sociedad CAROLINA SA, responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la comercialización de agua ordinaria natural y jugos de fruta. Realiza las siguientes operaciones: Importó en forma definitiva desde EE.UU. una partida de damajuanas para en vasar los jugos que comercializa. Los bienes llegan al país el 16/06 y el libramiento se produce el 18/06, según el siguiente detalle: Valor FOB

$ 32.000,00

Flete Seguro Derechos de importación 11,5%

$ 3.500,00 $ 355,00 $ 4.123,33

Tasa de estadística 0,5% Percepción IVA (RG 2937) 10% Percepción Ganancias (RG 2281) 3%

$ 179,28 $ 4.015,76 $ 1.237,05

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2) El 02/05 recibe el informe sobre el proceso de potabilización de agua, que solicitara el 20/04 a una empresa de Canadá con el fin de realizar los procesos citados en sus productos. El informe tuvo un costo total de $ 7.000,00. El 25/04 había adelantado la suma de $ 3.000,00 importe que no congelaba el precio. 3) Importa el 07/06 un envase inflable desde Brasil con el fin de ser exhibido en “Expo-Jugo”. Esta exposición se realizará en el país únicamente durante el mes de julio. El importe de la importación temporaria surge del siguiente detalle: Valor FOB

$ 3.000,00

Flete Seguro Derechos de importación 11,5% Tasa de estadística Percepción IVA (R.G. 2937) 10% Percepción Ganancias (R.G. 2281) 11%

$ 200,00 $ 32,00 Exento Exento No corresponde No corresponde

Las ventas del mes de junio fueron las siguientes: Ventas de agua a Responsables Inscriptos

$ 20.000,00

a Consumidores Finales a Comedores escolares a Municipalidad de La Matanza

$ 2.500,00 $ 3.200,00 $ 12.300,00

a Brasil

$ 7.500,00

Ventas de jugos de fruta a Responsables Inscriptos a Consumidores Finales a Responsables Exentos

$ 17.000,00 $ 6.655,00 $ 3.630,00

Además se cuenta con la siguiente información: Ventas de agua netas de IVA correspondientes al mes de Mayo a Responsables Inscriptos a Responsables Monotributistas a Consumidores Finales

$ 14.000,00 $ 2.600,00 $ 6.300,00

a Municipalidad de Ituzaingó a Paraguay

$ 11.100,00 $4.800,00


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Caso B) Se pide: ■

Determinar el HI.

■

Determinar la BI.

■

Liquidar el impuesto indicando forma y plazo para su ingreso.

■

Sujeto obligado a ingresar el impuesto.

■

Indicar el monto computable y el mes en que puede ser computado el crédito fiscal.

En todos los casos, considere que los montos son netos de IVA solo en los casos en que proceda su discriminación. 1) La empresa YY SA, responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la venta de aeronaves y embarcaciones para uso comercial. El 28/07 abona, mediante depósito en una entidad financiera local, la suma de $ 5.000,00 en concepto de intereses originados en un préstamo utilizado para la compra de insumos para fabricar embarcaciones, que fuera otorgado por un Banco de EE.UU. El vencimiento del servicio estaba fijado para el día 27/06. 2) Un Licenciado en Marketing uruguayo realiza un estudio de mercado sobre el consumo de yerba mate en su país para ser utilizado por una empresa yerbatera argentina que desea posicionar sus productos en el mercado analizado. El estudio tiene un costo de $ 3.500,00, se finaliza el 30/03 y se recibe la factura el 02/01. El 25/03 se había abonado un anticipo por la suma de $ 500,00.-

�.�. R�� 1.9.1. Ejercicio Nº 12: BÁSICO SA La empresa BÁSICO SA reviste el carácter de RI en el IVA y se encuentra comprendida en la RG (AFIP) 2854. Cierra su ejercicio en abril de cada año, siendo su actividad la prestación de dos servicios: G (GRAVADO) y E (EXENTO). Se pide: Preparar la declaración jurada de abril y calcular las retenciones y percepciones resultantes de la aplicación de las RG (AFIP) 2854 y de la RG (AFIP) 2408. Datos Útiles: El porcentaje de ingresos gravados respecto del total de ingresos de la empresa, que responden exclusivamente a la prestación de los servicios indicados, es del 20%. Dicho porcentaje, calculado teniendo en cuenta los montos de operaciones gravadas, exentas y no gravadas realizadas durante el transcurso del ejercicio comercial, coincide con el que se utilizó para el prorrateo de créditos fiscales en los meses anteriores. La empresa Básico SA no es exportadora ni prevé realizar operaciones de exportación. Prestaciones de servicios del mes: Todos los servicios se cobran a 30 días de la fecha de factura, a menos que se indique otro plazo.

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Los clientes no se encuentran incorporados a los regímenes establecidos por las mencionadas resoluciones excepto indicación expresa en contrario. Los importes no incluyen IVA salvo en aquellos casos que, según las normas legales, no corresponda su discriminación. 1. Prestó servicios en el mes a un RI según el siguiente detalle: • Servicio G • Servicio E 2. Servicio G a otro RI

$ 15.000

$ 100.000 $ 400 3. Prestó servicios que finalizó en el mes, pero aún no facturó, a un RI (excluido según la RG 2226) según el siguiente detalle: • Servicio E $ 105.000 • Servicio G $ 5.000 4. Servicio G a un sujeto exento, facturado el 15 de abril y finalizado en mayo: 5. Servicio G a un consumidor final: 6. Servicio G a un RI incorporado a la RG (AFIP) 2854 art. 2, inc. b) finalizado en mayo pero cobrado en abril:

$ 7.000 $ 3.000 $ 8.000

Compras y gastos del mes: Todas las compras se abonan al contado con cheque no a la orden y son efectuadas a proveedores no incorporados a la RG (AFIP) 2854, salvo que se indique lo contrario. De las consultas efectuadas por Básico SA al “Archivo de información sobre proveedores”, surge que los proveedores no registran incumplimientos en la presentación de las declaraciones juradas fiscales y previsionales ni irregularidades en la cadena de comercialización [anexo IV, inc. e) puntos 2 y 4 RG (AFIP) 2854] salvo que se indique lo contrario. 1. Artículos de limpieza a un RI por $ 2.000 más $ 420 de IVA. Fecha de factura, estando los bienes a disposición del comprador: 23/03. Fecha de pago en efectivo: 02/04. 2. Compra de un bien de uso a un RI quien nos exhibe un certificado de no retención según la RG 2226. Precio neto: $ 5.000. IVA: $ 1.050. Será utilizado en la administración del negocio. 3. Factura de energía eléctrica (proveedor agente de retención) a nombre del propietario del local de atención al público, RI en el IVA. En el contrato estaba estipulado que el pago estaría a cargo del locatario. Precio neto: $ 2.000. IVA: $ 540. Vencimiento: 02/05. Fecha de pago: 30/04. 4. Honorarios por un servicio médico laboral de tipo continuo prestado por un RI, cuyo valor ascendió a $ 2.000 más $ 420 de IVA. Fecha de factura 20/04. Fecha de pago: 28/04. Se recibió una Nota de Crédito por $ 100 más $ 21 de IVA que se descontó en el momento del pago. 5. Honorarios por asesoramiento legal brindado por un monotributista por $ 1.500.


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6. Compras de artículos de librería a un RI para ser utilizados en la administración. Precio neto: $ 1.800. IVA: $ 360. Fecha de factura: 28/04. En la consulta efectuada al “Archivo de información sobre proveedores”, anexo IV de la RG 2854, la AFIP DGI informó que como consecuencia de registrar el proveedor incumplimientos en la presentación de DDJJ fiscales y previsionales corresponde aplicar la retención sustitutiva prevista por la ley del IVA. 7.

Gastos vinculados al Servicio E por $ 500 más $ 105 de IVA. Fecha de factura: 30/04.

�.��. I�� 1.10.1. Ejercicio Nº 13: Editorial de Diarios y Revistas - ÁNGEL SA IMPORTANTE: Expresar los importes sin centavos. Salvo aclaración en contrario, los importes son netos de IVA, excepto que no corresponda su discriminación, y los pagos realizados fueron hechos mediante cheques. La firma “El Editor SA” es responsable inscripto en el IVA y tiene como actividad principal la editorial. Posee instalaciones industriales y depósito en la Provincia de Buenos Aires y oficinas administrativas y comerciales en la ciudad de Buenos Aires. La actividad económica desarrollada encuadra en el inciso b) del artículo 83 de la ley 24.467. El cierre del ejercicio comercial se produce el 30 de setiembre de cada año. Se solicita efectuar la declaración jurada del IVA por el período fiscal setiembre de 2017. Detalle de las operaciones efectuadas en el mes de Setiembre de 2017: 1) Se facturaron a empresas distribuidoras de diarios y revistas, todas responsables inscriptos, los siguientes conceptos: Ejemplares del diario “El Matutino” por $ 250.000.Ejemplares de las revistas “Claroscuro” y “El Informe Semanal” por $ 120.000.Ejemplares de un cuento del Oso Yogui, el cual se comercializa únicamente acompañado del video que contiene la película “El Oso Yogui de Vacaciones” por $ 85.000.2) Se facturaron ejemplares del diario “El Matutino” que se entregan por suscripción a: Profesionales (RI) Empresas (RI)

$ 15.000.$ 12.000.-

Sujetos no categorizados Monotributistas

$ 1.200.$ 4.500.-

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3) Se facturó el 30/09/2017, $ 500.000, a la firma “El Publicista SA” (RI), en concepto de publicidad del mes en el diario El Matutino y en las revistas mencionadas en el punto 1), otorgándosele un descuento del 5% sobre dicho importe en concepto de bonificación especial de agencia. 4) Se emitió una nota de débito en concepto de cheque rechazado a la distribuidora “Ramos” (RI). La misma fue motivada en que el cheque recibido por El Editor para cancelar la factura del 31/08/2017 de $ 20.000 en concepto de ejemplares del diario El Matutino, fue rechazado por el banco el día 20/09/2017 en virtud de encontrarse la distribuidora en concurso preventi vo. 5) Con fecha 15/09/2017, que opera el vencimiento para el pago, se cobraron de la distribuidora de diarios “Aguirre” (RI) $ 500.- por intereses de ventas financiadas de diarios, emitiéndose en la oportunidad un recibo en virtud de que la nota de débito respectiva había sido emitida el 30/08/2017. 6) Las ventas de libros del mes fueron las siguientes: a) A librerías (RI) b) A librerías (Monotributistas) c) A librerías (no categorizados)

$ 50.000.$ 5.000.$ 2.500.-

7) Con fecha 01/09/2017 se alquiló a la firma Transcar SA (RI) un depósito de mercaderías de propiedad de El Editor, adquirido el 30/10/1998 celebrándose en la oportunidad un contrato de locación por tres años. El alquiler se estableció en $ 1.200.- Al finalizar el primer año de contrato (31/08/2017) se acordó la realización de una mejora en el inmueble a cargo del locatario y sin obligación de resarcirla por parte del propietario, invirtiendo durante el mes de setiembre de 2017 $ 15.000.- más IVA, que se le facturó a TRANSCAR SA 8) Con fecha 01/09/2017 se facturó una exportación a Colombia 1500 libros a $ 15.000.- valor FOB, el cumplido de embarque está fechado el mismo 01/09/2017 y menciona como fecha de terminación de la carga el día 31/08/2017. 9) Con fecha 30/09/2017, se emitió una nota de crédito a la firma Gaucho (RI), distribuidora de diarios y revistas, por devoluciones efectuadas durante el mes y oportunamente facturadas en agosto de 2017 del cuento y video del Oso Yogui por $ 1.000.- en virtud de que los videos eran defectuosos. 10) Las compras de papel destinadas a la producción de bienes a ser vendidos en el mercado interno, facturadas por la firma “Papelera Global SA” (RI) fueron las siguientes: Papel para diarios

$ 85.000.

Papel para revistas Papel para libros

$ 35.000. $ 40.000.

11) Se recibió la factura de El Fletero (RI) por $ 1.500.- en concepto de flete para la exportación de libros a Colombia del punto 8).


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12) Se recibió la factura de la empresa Construir (RI) por $ 15.000 por refacciones efectuadas en las instalaciones industriales y depósito utilizado por El Editor. 13) Se abonaron $ 2.000 a Estacionar SA (RI) por la factura recibida en el mes por el alquiler mensual de 20 cocheras ($ 100 cada una) para uso de los empleados de la firma. El contrato fue suscripto el 01/06/2017 y tiene una duración de tres años. 14) El 20/09/2017 se realizó la importación del Uruguay de papel especial para libros destinados a la exportación por $ 20.000 valor FOB. Se aclara que El Editor no posee certificado de no retención de IVA. 15) Se abonó la factura de $ 1.500, en efectivo, correspondiente al Sr. Gómez (RI) por asesoramiento prestado al departamento de publicidad de El Editor que funciona en las oficinas de la Ciudad de Buenos Aires. La misma contiene $ 200 en concepto de viáticos. 16) Se recibió un automóvil 0 Km por canje publicitario con la firma a Automotores Pérez SA (RI) por $ 23.000.- El mismo será utilizado por la gerencia general y la factura de publicidad había sido emitida con fecha agosto de 2017. 17) Con fecha 08/09/2011 recibe la factura de la firma Compunat (RI) por el 1º mes de alquiler con opción a compra de dos computadoras destinadas a la administración por $ 300.- El contrato no cumplió con los requisitos de la ley de leasing (ley 25.248) y es por 6 meses de duración. 18) Abonó los días 15 de cada mes desde el 15 de mayo de 2016, la suma de $ 1.000 en concepto de intereses por un préstamo recibido del Banco de Montevideo; el giro se realiza vía bancaria. Uruguay cumple con las normas bancarias establecidas por el Comité de Bancos de Basilea. Datos adicionales: ■

Las operaciones anteriores al mes de Setiembre de 2017 fueron las siguientes:

-Gravadas a alícuota general - Exentas -Gravadas a alícuota reducida Exportaciones ■

$ 2.000.000.$ 400.000.$ 3.000.000.$ 100.000.-

Los créditos fiscales sujetos a prorrateo general por los primeros 11 meses del período alcanzaron la suma de $ 210.000.- y oportunamente fueron computados en su totalidad. La declaración jurada del IVA correspondiente al mes de agosto de 2017 arrojó el siguiente saldo a favor: Técnico $ 22.500.- Ingresos Directos $ 1.250.-

1.10.2. Ejercicio Nº 14: Recupero de Exportaciones - ÁNGEL SA La empresa “ÁNGEL SA” responsable inscripta en el IVA, se dedica a la confección, alquiler y venta de disfraces. Fecha de cierre de ejercicio: Febrero de cada año.

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La sociedad realiza ventas en el mercado interno desde su local ubicado en la Ciudad de Buenos Aires, y ha firmado un contrato con una empresa de Brasil comprometiéndose a venderle la cantidad de 500 disfraces por mes. Producto a exportar: 1 disfraz compuesto por 1 traje y un accesorio. Todos los créditos fiscales del período ocasionados por compras para confeccionar los disfraces a exportar, han sido incorporados físicamente al producto. Se solicita: I)

Efectuar la liquidación del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al período marzo de 2017 y determinar el monto del crédito fiscal vinculado con exportaciones a recuperar.

II) Suponer que la empresa no ha sufrido percepciones ni retenciones correspondientes al Impuesto al Valor Agregado ¿Cuál sería el monto del crédito fiscal vinculado con exportaciones por el cual deberá solicitar el reintegro? III) Indicar el procedimiento que corresponde para que proceda el reintegro del crédito fiscal vinculado con exportaciones. IV) Si el contribuyente adeuda obligaciones de la seguridad social, ¿puede solicitar la cancelación con importes provenientes de los reintegros solicitados? ¿Qué otros conceptos pueden detraerse del importe a reintegrar? Datos generales: Alícuota general: 21% Los importes de las ventas son netos de IVA en los casos en que corresponda. Ventas del período: Desde el local de ventas se vendieron: 1. Disfraces completos a consumidores finales: 62 unidades por un total de $ 3.410.2. Disfraces completos a RI: 200 unidades por un total de $ 9.090.3. Accesorios (pelucas, zapatos, etc.) a C.F. por un total de $ 3.730.4. Alquileres de trajes a C.F. por un total de $ 2.300.5. Exportaciones según contrato firmado: 500 unidades por un total de $ 22.700.Los disfraces fueron embarcados con fecha 25/03/2017 según la intervención del despachante de aduana. Ese mismo día partió el buque hacia Brasil. Compras y Gastos: 1. Compras de tela a R.I. para confeccionar disfraces para venta en mercado interno por $ 1.350.- más IVA. El IVA facturado fue de $ 290.-. 2. Compra de accesorios a R.I. para venta en el mercado interno por $ 765.más $ 160.65 correspondiente a IVA.


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3. Compra de 1500 metros tela, a R.I., necesarios para la confección de los 500 disfraces destinados a exportaciones $ 4.650.- más IVA por $ 976,50. 4. Compra de 500 accesorios a R.I. para exportar junto con los trajes confeccionados $ 900, más $ 189.- de IVA. 5. Compra de materiales varios (hilo, botones, etc.) a R.I. para confección de trajes para venta en mercado interno y externo $2.300.- más $ 490.- correspondientes a IVA. 6. Gastos generales correspondientes a Luz, Gas, Teléfono: IVA total facturado $ 675.- Percepciones sufridas $ 126.-. 7.

Compra a R.I. de una máquina de coser industrial, destinada a la confección de disfraces para ser comercializados en el mercado interno y externo, por un valor de $ 9.750.- más $ 1.023,75 de IVA. La alícuota aplicada por el proveedor fue de acuerdo a la posición arancelaria de la nomenclatura del MERCOSUR. Esta máquina se comenzó a utilizar en el mes de adquisición (Marzo 2014) para la confección de los disfraces vendidos en el mercado local y exportados en dicho mes.

8. Gastos de transporte y seguros hasta aeropuerto de los disfraces con destino a Brasil $ 1.000.- más IVA por $ 200.-. 9. Honorarios despachante de aduana, R.M.: $ 850.Cobranzas Con fecha 10/03 la sociedad cobró una factura por ventas del mes de febrero sufriendo una retención de IVA por $ 1.275.- y una retención de ganancias por $ 1.729.La DDJJ de IVA del mes de febrero ya había sido presentada.

1.10.3. Ejercicio Nº 15: Actividad Aseguradora - LA CONFIANZA La Sociedad Anónima “LA CONFIANZA”, Cía. de Seguros, se dedica a la actividad desde el año 1966, autorizada por la Superintendencia de Seguros de la Nación para operar en las ramas de seguro automotor, cristales y vida. Además realiza operaciones de reaseguros activos y pasivos. Durante el mes de julio de 2017 ha realizado las siguientes operaciones: 1. Emisión de pólizas del mes:

RECARGOS Y GASTOS RAMO PRIMA ADMINISTRATIVOS AUTOMOTOR 70.000 22.000 CRISTALES 9.500 2.985 VIDA 20.000 6.284

DERECHO RECARGOS IMPUESTOS DE FINANCIE VARIOS EMISIÓN ROS 525

1.100

880

71 150

149 314

119 251

Aclaración: en el rubro Impuestos Varios se incluyen: impuestos internos, impuesto de sellos y la tasa de Superintendencia. No se incluye el IVA. El pago de las primas se efectúa en cuotas mensuales.

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2. En función de un contrato de reaseguro activo con la Cía. “Pocoriesgo” SA registra pólizas en el mes del rubro automotor por los siguientes valores: prima: $ 5.000 Rec. Adm.: $ 1.570 Der. de Emp.: $ 38 Rec. Finan.: $ 79 Imp. vs.: $ 63. Por riesgos localizados en el territorio nacional. 3. Recibe de sus productores solicitudes de seguro automotor, por un valor de primas de $ 8.000. 4. Repone un vehículo ante un siniestro ocurrido el mes de marzo, en cumplimiento del contrato de seguro celebrado Precio del vehículo: $ 25.000; IVA: $ 5.250. 5. Entrega repuestos por un valor de $ 2.500, IVA: $ 525, ante un siniestro, en cumplimiento de su obligación asumida como asegurador. 6. Las comisiones percibidas por los cobradores independientes, R.I. en el IVA, ascienden a $ 5.900, IVA: $ 1.239. Las mismas corresponden a primas de seguro automotor. Se abonaron con cheque común a nombre del beneficiario. 7.

Se efectuaron gastos administrativos. Correspondiendo $ 3.500 por una computadora para el sector siniestros automotor. $ 1.500 para formularios de seguros de vida y $ 22.000 en sueldos. En todos los casos se abonaron con cheque a nombre del beneficiario.

8. En base a los datos brindados determine el IVA de la Cía. para el mes de julio de 2017. Considere que durante el mes no ha sufrido ni efectuado percepciones ni retenciones.

1.10.4. Ejercicio Nº 16: Servicios Médicos - OMASA SA Actividad principal: Prestación de servicios médicos, a sus afiliados. Todos sus afiliados son particulares adheridos al sistema en forma voluntaria. Actividad secundaria: Venta de vacunas de fabricación propia, de fabricación ajena e importada. La venta se realiza en el mercado interno y en el exterior. Durante el mes de enero dos profesionales de la empresa realizaron un informe para un laboratorio chileno radicado en dicho país, sobre una vacuna que se podría utilizar en España y Francia. La sociedad cierra ejercicio comercial el 28/02/2017. Operaciones realizadas en el mes de Enero de 2017 Ventas 1. - El 02/01 factura a sus afiliados en concepto de cuota correspondiente al mes de enero, de acuerdo al siguiente detalle: A responsable Inscripto: A consumidor final:

$ 18.000,00 $ 16.022,50

2. - El 15/01 vende vacunas importadas a una farmacia (Monotributista) por $ 35.000,00.


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3. - El 18/01 realiza una donación de 500 vacunas a una fundación de lucha contra la Leucemia. Las mismas habían sido compradas en septiembre a un fabricante argentino responsable inscripto por $ 1.000,00 c/u. 4. - El 20/01 vende a Bacher Arg. SA RI en el IVA una máquina que se utilizaba para la fabricación de vacunas, el precio de venta es de 50.000. El valor de compra fue $ 35.000 y el crédito fiscal computado fue de $ 8.000.5. - Realiza una venta de vacunas a Brasil por un total de $ 50.000. La mercadería fue entregada en dicho país con el flete a cargo de OMASA. Fecha de la operación 27/01. 6. - El 29/01 los profesionales de la empresa, finalizan el informe sobre una nueva vacuna que se utilizará en Francia y España. Se le factura a Yile SA $ 85.000 precio total. Este laboratorio no está radicado en la Argentina. 7. - El 30/01 realiza las siguientes ventas a responsables inscriptos: - Vacunas de fabricación propia - Vacunas importadas

$ 18.700 $ 11.300

- Vacunas compradas en el mercado interno

$ 20.000

8. - El 31/01 vende a un cliente del interior vacunas que util izará en su hospital (exento en IVA) de Catamarca por $ 45.000 todas las vacunas habían sido fabricadas en el laboratorio de la empresa. Compras 1. - El 01/01 se compran 500 cajas térmicas para la conservación de las vacunas que se exportan. El valor de cada caja es de $ 25 2. - El 02/01 compra vacunas a su proveedor habitual (fabricante) por un valor de $ 25.000. Las mismas tendrán el siguiente destino: Exportación Ventas en mercado interno

$ 5.000.$ 20.000.-

3. - El 04/01 paga las facturas de sus proveedores responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, las cuales fueron recibidas el día 02/01, de acuerdo al siguiente detalle: ■

Sanatorio Tomasini: $ 5.000 Período de la prestación: diciembre 2016

■

Laboratorio Lito: $ 6.000 Período de la prestación: diciembre 2016

■

Clínica Texidore: $ 12.000 Período de la prestación: diciembre 2016

■

Policlínico Banfole: $ 4.000 Período de la prestación: noviembre 2016

4. - El 25/01 vence la factura de luz correspondiente a la planta utilizada para la fabricación de vacunas y a la sede de la administración central de la firma; el importe de la misma es de $ 36.000. Por un problema de administración la misma fue abonada el 03/02.

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5. - Recibe la factura de su contador responsable monotributo por un importe de $ 8.000 correspondiente a diciembre y enero. 6. - Paga en concepto de asesoramiento para el desarrollo de una nueva vacuna $ 59.000 el trabajo fue realizado por un profesional de la firma Bacher Arg. SA y la vacuna se producirá en el laboratorio de OMASA y se comercializará íntegramente en el extranjero. 7. - Los profesionales de empresa rinden los gastos incurridos para la confección del informe del punto 6 de ventas, el detalle es el siguiente. I) Hoteles

$ 80.000

II) Restaurante III) Papelería y presentación

$ 75.000 $ 36.000

Todas las facturas han sido confeccionadas por RI. Operaciones realizadas en el mes de Febrero de 2017 Ventas 1. - El 02/02 factura a sus afiliados en concepto de cuota correspondiente al mes de Febrero, de acuerdo al siguiente detalle: A Responsable Inscripto A consumidor final

$ 16.000 $ 18.000

2.- El 14/02 vende vacunas a una farmacia inscr ipta en el IVA por $ 35.000. El total de vacunas vendidas fueron 500. - De propia producción - Importadas

$ 5.000 $ 20.000

- Compradas en el mercado interno

$ 10.000

3.- El 28/02 realiza una nota de crédito por 50 vacunas importadas vendidas a un RI, por un valor de $ 1.200 cada vacuna. 4.- El 28/01 realiza las siguientes ventas a un sujeto inscripto en el Régimen Simplificado - Vacunas de fabricación propia - Vacunas importadas - Vacunas compradas en el mercado interno

$ 7.700 $ 2.300 $ 8.000

Compras 1. - El 01/02 finaliza la importación de 500 vacunas que valen $ 200 cada una, recibiendo la mercadería y la correspondiente documentación respaldatoria. La aduana realizó la percepción correspondiente.


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2. - El 25/02 paga las facturas de gas y luz de la Administración, por un valor total de $ 38.000, la fecha de vencimiento coincidía con la fecha de pago. 3. - El 25/02 paga intereses correspondientes a un préstamo obtenido en un Banco de Bahamas, el importe pagado es de $ 1.500. El vencimiento del pago fue el día 10/01. Corresponden un préstamo destinado a financiar importaciones de vacunas. 4. - El 27/02 paga $ 1.000,00.- correspondientes a un préstamo obtenido en Citibank Nueva York, el pago corresponde 50% a devolución de capital y 50% a intereses. El vencimiento del pago era el 28/02. Corresponden a un préstamo destinado a refaccionar la planta de fabricación de vacunas. 5. - Compra insumos para la fabricación de vacunas por $ 6.000,00. El proveedor es RI en el impuesto y le percibe $ 300.00 en concepto de IVA. 6. - El 28/02 paga a un sujeto inscripto en el Régimen Simplificado $ 1.800 en concepto de transporte de las vacunas hasta el Aeropuerto donde fueron despachadas para su posterior exportación. 7. - El 28/02 alquila con opción a compra una maquinaria. El precio del alquiler es de $ 8.500 mensuales. El alquiler es por un año. Vida útil 120 meses. La opción de compra fue fijada en $ 28.000.- La máquina se utiliza para la fabricación de vacunas. Otros Datos: En todas las operaciones realizadas con responsables inscriptos los importes son netos de IVA. La empresa tuvo en diciembre de 2016 un saldo a favor técnico de $ 1.500,00 y un saldo de libre disponibilidad de $ 225,00. En junio de 2016 se compró una máquina para la fabricación de vacunas por $ 1.500,00 y se tomó el total del crédito fiscal. La misma fue comprada a un RI. Ventas acumuladas (enero inclusive): ■

Vacunas de propia producción: $ 60.000,00.-

■

Vacunas de importación: $ 80.000,00.-

■

Vacunas compradas en mercado interno: $ 20.000,00.-

■

Servicios médicos: $ 30.000,00.-

Se pide: Confeccionar las declaraciones juradas de los meses de enero y febrero de 2017.

1.10.5. Ejercicio Nº 17: De Gala SA “DE GALA SA”, Responsable Inscripto en IVA, es una empresa dedicada a la organización de eventos sociales y empresariales. Entre sus pri ncipales actividades se encuentran las siguientes:

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■

Posee para alquiler 3 salones para fiestas, 1 de hasta 30 personas “Melody” (Riobamba 2358 - Capital Federal), 1 de hasta 100 personas “La Pradera” (Av. Libertador 16.901 - San Isidro) y 1 de hasta 300 personas “Altos del Río” (Av. Dardo Rocha 2180 - Vicente López).

■

Presta servicio de guardería para niños de 0 a 4 años que asistan a los eventos con sus padres.

■

Para el desarrollo de las restantes actividades, la empresa cuenta con un local en carácter de sede administrativa donde cuenta con un taller de corte y confección y un espacio de atención al público ubicado en Av. Libertador 14.250, donde atiende de lunes a viernes en el horario de 9 a 14 horas. Las actividades son:

■

Servicio de asesoramiento para realizar cualquier tipo de evento.

■

Realiza arreglos a medida de indumentaria para fiestas.

■

Venta en el mercado local y en el mercado externo de carteles luminosos de exclusivo diseño para la promoción de eventos.

Accesoriamente, posee 5 automóviles de categoría para prestar servicio de remís para las personas que asisten a los eventos. Dichos vehículos se encuentran equipados con frigobar donde se ofrecen jugos de fruta naturales y galletitas, ambos de propia producción. El servicio se factura y abona en efectivo al llegar a destino por el pasajero, emitiendo en dicho momento, el comprobante correspondiente. Consideraciones generales : ■

La empresa no es agente de retención y/o percepción de IVA.

■

Los precios son netos de IVA en todos aquellos casos en que corresponda su discriminación.

■

Alícuotas vigentes: 10,5% actividad de servicio de remís y 21% restantes actividades; salvo expresa indicación en contrario.

■

Método de prorrateo: operaciones del mes.

■

Fecha de cierre del ejercicio económico: 31 de octubre.

■

Las empresas con las que opera “De Gala SA” son agentes de retención/ percepción de IVA , salvo que se indique lo contrario.

Se pide confeccionar la DDJJ correspondiente al período fiscal octubre 2017. Ingresos del mes: 1. El 03/10 la Cdora. Susana Figueroa —Monotributista— entrega un vestido de seda italiana para que le realicen el dobladillo y borden unas piedras en la falda. El trabajo se finaliza el 28/10. El 03/11 la Cdora. Figueroa retira el vestido, momento en que se emite la factura y se abona el monto total de $ 1.400. 2. El 11/10 pacta el alquiler del salón “La Pradera” a la empresa “Solartec SA”—Responsable Inscripto en IVA (No agente de retención)— para realizar una cena a beneficio del Hospital Fernández en el mes de diciembre, por un monto de $ 100.500.-. El 20/10 se factura el servicio y adicionalmente


57

se emite una Nota de Crédito por un monto de $ 250.- por acordar con el cliente la cancelación de la factura en ese momento. 3. El 14/10 presta un servicio de remís al Dr. Juan José Rincón (Responsable Inscripto en IVA - No Agente de Retención) quien salía de un evento, llevado a cabo en el salón “Altos del Río”, dirigiéndose hasta la oficina de la calle Las Flores 382 (Chascomús). El recorrido fue de 118 km. y tuvo un costo de $4000.- Durante el viaje, el Dr. Rincón consumió una bebida cuyo costo es de $ 50 y un paquete de galletitas por $ 48. Abonó la totalidad al llegar a destino. 4. El 18/10 el Sr. Ramón Caruzzo (Monotributista) le encarga la realización de un cartel luminoso para el cumpleaños de 15 de su hija menor. El 21/10 el Sr. Caruzzo abona un adelanto del importe total de $1.000.- Dicho importe congela precio. El trabajo finaliza el 04/11 entregándosele el cartel al cliente, momento en que este último abona los $5.000.- restantes. 5. El 19/10 se presta en el Salón “La Pradera”, el servicio de asesoramiento a una empresa brasilera para la organización de un evento a realizarse en la ciudad de Río de Janeiro por un costo total de $12.800.6. La empresa “El Gaucho SRL”, Responsable Inscripto en el IVA, realiza el 21/10 en el salón “Melody” una cena por el aniversario Nº 50 de la firma, para los directivos y sus familias. El costo del alquiler es de $18.000.- y había sido pactado en el mes de julio 2017, sin tomarse ninguna seña en dicho mes por tratarse de una firma que habitualmente organiza eventos en los salones de “De Gala”. Adicionalmente, contrata el servicio de guardería para los hijos de los invitados. Este servicio tiene un costo de $9000.- por las 4 horas que dura el evento. 7.

El 22/10 Miguel Estévez, Consumidor Final, contrata el servicio de asesoramiento de eventos para su boda que se realizará el día 29/10 por un costo de $12.000.- Para la realización de la fiesta alquila el salón “La Pradera” por un importe de $ 82.500.- Ambos importes los abona el mismo día de la contratación. El día 23/10 Miguel les deja para que le realicen unas pinzas al saco del traje que usará el día de su boda. El arreglo finalizó el 28/10 y se facturó por $ 550 el 29/10 cuando Miguel vino a retirar el saco, siendo abonado el 01/11.

8. El 29/10, día de la boda de Miguel, la Sra. Carmen Barreiro, tía de la novia y Consumidora Final, al retirarse del salón “La Pradera” donde se llevó a cabo la fiesta, solicita el servicio de remís para regresar a su casa ubicada en la calle J. Ingenieros 940, a unas 25 cuadras del salón. El costo del viaje fue de $ 100. Carmen abonó adicionalmente 2 paquetes de galletitas dulces para sus nietos por un valor de $48 cada uno. 9. El 30/10 le vende a “New Car SA” —no Agente de Retención y Responsable Inscripto en IVA— uno de los automóviles que utiliza para prestar el servicio de remís, por un valor de $50.000.- En dicha fecha se realiza la entrega del vehículo. El mismo había sido adquirido en noviembre de 2014 (vida útil 5 años) a $65.000.- y de acuerdo a una razonable estimación, estaba destinado un 80% a la actividad de remís y un 20% era utilizado por el dueño de la empresa para irse de vacaciones en el verano.

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10. El 31/10 la reconocida marca de perfumes “Le Parfum SA” —Responsable Inscripto en IVA— contrata el servicio de asesoramiento para el mega evento que realizará el 15/11 por el lanzamiento de su perfume Love&Peace. El costo del servicio es de $13.500.- El mismo día de la contratación, Le Parfum le entrega a De Gala SA una seña de $1.000.- que no congela el precio total, abonando el resto un día antes del evento, momento en que finalizará el servicio de asesoramiento. 11. El 31/10 El Sr. Ramírez, dueño de la empresa y exento en IVA, retira para la graduación de su hija, uno de los carteles luminosos más pequeños cuyo valor en libros es de $ 2.000.-, el precio al público en ese momento era de $ 2.300 ya que estaba en promoción por la escasa venta que tiene ese tipo de cártel, siendo el valor en plaza hoy de $2.600.Egresos del mes: 1. Compró a un Responsable Inscripto, 2000 kg. de harina de trigo (Alícuota vigente 10,5%) para la realización de las galletitas que comercializa en los viajes de remís. El total de la compra fue por $3.000. Por inundaciones en la cosechas, el vendedor pudo entregarle solo la mitad de la compra realizada ya que la otra mitad aún no la tenía en su depósito para la venta. Igual mente se facturó por el total de la operación y “De Gala SA” abonó la factura íntegra. La otra mitad se pudo entregar recién el 10/11. 2. Se recibió la factura de Edenor por la provisión de energía eléctrica (Alícuota vigente 27%) de la administración de la empresa, del período septiembre-octubre por un monto de $ 750.- IVA facturado $ 202,50. El 1º vencimiento de la misma se produjo el 31/10 abonándose el total el 06/11 fecha del 2º vencimiento. 3. Abonó en efectivo al taller mecánico oficial de Peugeot, Responsable Inscripto, la reparación del motor de uno de los vehículos con los que presta exclusivamente el servicio de remís por $1.200.- Se aclara que no se trata del vehículo del punto 9. 4. El 05/10 se recibió la factura del mes de octubre de la Consultora de RR.HH., Responsable Inscripta, que liquida los sueldos a la empresa por un monto de $ 22.800. Al 31/10 aún se encontraban impagas la facturas de septiembre y octubre (de igual valor) por no estar conformes con el servicio brindado. 5. Le encarga a “El taller SA”, no Agente de Percepción, 40 cajas de hilos de colores para la reparación de indumentaria. El monto de la operación fue de $7.550. En el momento del encargue, el vendedor no contaba con stock, por ese motivo se entrega el 06/10 una seña por el del 50% del total, para que le mantenga el 100% del precio pactado y el resto se abona el 02/11 contra entrega de la mercadería. 6. El 10/10 llegan desde Chile unas piezas especiales para el armado de los carteles luminosos. El 11/10 se produce el despacho a plaza de las mismas abonándose ese mismo día los impuestos y tasas que corresponden. Valor CIF: $18.000. Derechos de importación: $ 1.950. Tasa de Estadística: $2.900. Seguro y Flete: $ 1.560. Se realizaron las percepciones correspondientes. La operación se realiza en carácter definitivo.


7.

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Durante el mes de octubre abonó de combustible $ 38.890 en total por la nota de vehículos afectados al servicio de remisería. Dicho monto corresponde a 1700 km recorridos. A las estaciones de servicio se les solicitó que les confeccionen factura “A”.

8. Dona al hospital de la zona una computadora que se utilizaba en la administración de la empresa. La misma había sido adquirida en el 2013 a un Responsable Inscripto, no Agente de Percepción, por un costo de $2.500 computándose oportunamente $ 150,50 de IVA. Vida útil estimada 3 años. 9. Solicita a una agencia ubicada en los Estados Unidos la confección de un informe sobre las últimas tendencias en láseres y juegos de luces para ser implementado en los salones para eventos de De Gala. El informe tiene un costo de $23.500. El mismo es entregado el 25/10, abonándose el importe en dicha fecha. 10. Compra 1000 bolsas con el logo de la empresa a un Responsable Monotributista por un monto de $3.700 para entregarle a los clientes que tomen el servicio de remis y adquieran algún producto del frigobar. 11. El 28/10 le abona a la empresa de decoración “La Europea SA” la factura de $22.260 + IVA de $4674,60, por los manteles para vestir las mesas de los 3 salones. El 31/10 “La Europea SA” le realiza una nota de débito por haber omitido facturar el flete por los manteles. La ND fue por un monto de $900 y se abona el 04/11, fecha en que son entregados los manteles. 12. Adquirió el 30/09 un escritorio para la sede administrativa. La factura emitida ese día fue por $12.150, pactándose con el vendedor —Responsable Inscripto, no Agente de Percepción—, el pago a los 30 días de la fecha de la factura. Por tal motivo se deben abonar también intereses por la financiación de $172, realizando su discriminación en dicha factura. Esta última fue abonada en tu totalidad el 01/11, cobrándosele también intereses por mora de $30, por haberse retrasado 2 días en el pago. Información Adicional: 1. Según surge de la DDJJ de IVA del mes de septiembre el saldo producto de las retenciones y percepciones sufridas fue de $ 1.287,45; mientras que el saldo técnico a favor del contribuyente fue de $ 345. 2. En el mes de octubre se compensó $ 545 en concepto de intereses resarcitorios por la mora en el pago del anticipo de impuesto a las ganancias. En la misma fecha, se abonó la cuota correspondiente a la LRT (Ley de Riesgos del Trabajo Nº 24.557) por un monto de $325.3. El porcentaje utilizado de prorrateo para el ejercicio fiscal fue de 85,43% en todos los casos. La base sujeta a prorrateo vinculada con la totalidad de las actividades asciende a $ 550.600.- mientras que la base vinculada con actividades específicas fue de $ 130.200.4. Operaciones acumuladas

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Servicios de asesoramiento Servicios de arreglos a medida Servicios de guardería Venta de carteles mercado interno Venta de carteles mercado externo Alquiler de salones Viajes en remís gravados neto de venta de productos Viajes en remís exentos neto de venta de productos Venta de jugos naturales en viajes en remís exentos Venta de jugos naturales en viajes en remís gravados Venta de galletitas en viajes en remís gravados Venta de galletitas en viajes en remís exentos TOTALES

Ingresos Acumulados Noviembre 2016 a Septiembre 2017 $ 220.000,00 $ 72.000,00 $ 15.000,00 $ 110.000,00 $ 126.000,00 $ 111.450,00 $ 41.000,00 $ 20.000,00 $ 2.500,00 $ 2.500,00 $ 5.200,00 $ 4.000,00 $ 729.650,00

�. I�� .�. C�� 2.1.1. Ejercicio Nº 1: FRÍO POLAR SA La empresa FRÍO POLAR SA se dedica a la fabricación y venta de equipos de aire acondicionado, reventa de heladeras, actúa como comisionista en la venta de electrodomésticos, exporta bienes y presta servicios de reparación. Tiene una fábrica radicada en territorio de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y junto a la misma un local de ventas. El establecimiento cuenta con la debida habilitación otorgada por el Gobierno de la CABA. Durante el año 2016 obtuvo ingresos menores a $ 40.000.000 por su actividad industrial. Cierra su balance el 31/12. Los valores informados, salvo los casos especialmente indicados corresponden al valor total de la facturación. La alícuota del IVA es del 21% para todos los casos. Se pide efectuar la determinación del impuesto para el mes de enero de 2017. 1. Fabricación y ventas de Aire Acondicionado

C. Final Gob. CABA Mayorista Dtos. a C. Final Bonif. a Mayoristas Exportaciones

Facturación 100.000,00 50.000,00 950.000,00 15.000,00 20.000,00 500.000,00

2. Reventas de Heladeras

C. Final Gob. CABA Mayorista Devoluc. de Mayoristas Exportaciones

Facturación 150.000,00 100.000,00 850.000,00 10.000,00 400.000,00

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3. Ventas de Ventiladores recibidos en consignación

Ventas Comisión Reintegro de gastos incurridos por el comitente

Facturación 30.000,00 3.000,00 900,00

4. Venta de bienes de uso El 01/01 vendió una cortadora de chapa que ya no utilizaba en $ 1.500,00. La forma de pago se acordó en 10 cuotas de $ 150,00 y un interés de $ 15,00 a pagar junto con cada cuota el 1º de cada mes. La primera cuota de capital más interés vence en febrero. 5. Renta títulos públicos Compró títulos públicos por $ 25.000,00 el 05/01. El 31/01 vence el primer cupón de renta por $ 1.500,00. 6. Venta de bienes usados recibido en permuta En diciembre implementó un plan canje para las heladeras. En enero vendió dos heladeras usadas que había recibido en diciembre. Datos de las heladeras usadas

Datos Valor de venta de las heladeras nuevas en diciembre incluidas en la operación canje Valor atribuido a cada una de las dos heladeras usadas recibida en parte de pago en diciembre Valor de venta de una heladera usada, en enero Valor de venta de la otra heladera usada, en enero 7.

2.500,00 850,00 800,00 1.000,00

Reintegro de exportaciones El 03/01 cobra un reintegro de exportaciones efectuadas en octubre 2013 por $ 15.230.

8. Operaciones con una UTE Ganó una licitación para realizar el mantenimiento de los equipos de aire acondicionado del Estado. Para cumplir con las tareas constituye una UTE con otra empresa. Frío Polar SA, en cumplimiento de sus obligaciones derivadas del contrato de constitución de la UTE le prestó servicios, facturándole en el mes de enero lo siguiente: Enero Horas Facturadas Valor de hora sin IVA

1.000 $ 5,00


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Su porcentaje de participación es del 45% y los ingresos obtenidos por la UTE en el mes de enero fueron de $ 15.000. 9. Leasing El 01/01 entregó un equipo de aire acondicionado en leasing . Las cuotas son mensuales y la primera se pagó el 10/01. Las demás vencen el día 10 de cada mes.

�.�. C�� 2.2.1. Atribución de ingresos 2.2.1.1. Ejercicio Nº 2: EL RULEMÁN SA

La empresa EL RULEMÁN SA se dedica desde hace 5 años a la comercialización y producción de rulemanes a bolilla y cónicos. Tiene sede administrativa en Capital Federal y locales de venta de productos y servicios en Entre Ríos y Santa Fe, y posee el siguiente detalle de ingresos según el último balance cerrado en el año calendario anterior. 1. Operaciones por oficinas de ventas 1.1. Desde el local Entre Ríos a) a clientes de Mendoza por intermedio de corredores que dependen de ese local (Entre Ríos). b) Venta en el local de Entre Ríos a clientes de Córdoba El Rulemán SA remite la mercadería con flete a su cargo. c) Venta directa al público. d) Por correspondencia a cliente del Chaco que contrató la operación desde su sucursal en Misiones. El Rulemán SA remite la mercadería a Misiones con flete a cargo del cliente. 1.2. Desde el local Santa Fe a) a cliente de Santa Fe por un servicio de reparación de máquina efectuado en el domicilio del locatario. b) Exportaciones a Paraguay concertadas en Cap. Fed. c) Por correspondencia a clientes de Mendoza que retiran la mercadería del local de Santa Fe. d) Vía télex a clientes de Río Negro. La mercadería es enviada por la firma a Río Negro con flete a cargo del cliente. 2. Otras operaciones a. Venta a cliente de Corrientes con envío de la mercadería a cargo del comprador. El pedido fue realizado por el cliente a través de un formulario electrónico que se encuentra en la página web de El Rulemán.

20.000 19.000 50.000

16.500

2.500 10.000 12.490 8.000

27.000

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b. Por intermedio de corredores dependientes de la sede administrativa. Pedido levantado por un vendedor en Misiones. El cliente, domiciliado en Formosa, retira la mercadería desde el local de Santa Fe. 3. Otros ingresos

5.000

a) Premio por participación en exposición en Centro Municipal de Capital Federal.

10.000

b) Comisión por venta (por cuenta de 3º) de una partida de rulemanes en el Chaco. c) Cobro de reembolso por exportación a Canadá. d) Descuentos obtenidos por compra de Bienes de Uso.

1.700 80.000 650

e) Débito Fiscal (IVA) por operaciones del mes con Consumidores finales.

15.925

Determinar la atribución de ingresos a efectos del cálculo de los coeficientes unificados para el año siguiente al del balance considerado.

2.2.2. Atribución de gastos 2.2.2.1. Ejercicio Nº 3: AMT SA

1. La empresa AMT SA, cuya actividad principal es la producción y venta de materiales eléctricos, posee la fábrica en la provincia de Buenos Aires y la administración y local de ventas en la Capital Federal. Al 31/08/2017, fecha de cierre del ejercicio, contamos con la siguiente información que surge de los estados contables de la sociedad.

Rubro 1 2

Sueldos y CS. Soc. a directores (a) Honorarios a Directores

3 4 5

Honorarios por servicios Sueldos y CS. Sociales (b) Reparaciones

6 7 8 9 10 11 12

Total

Costo

Gs. Gs. Fin. Adm. Comer. 125 500 200 1.000 3.000 1.000 200

250 1.000

125 500

500 12.000 4.000

300 8.000 2.800

Materiales Varios (c) Gastos de Publicidad Impuestos y Tasas

3.000 2.500 8.000

3.000 5.000

2.000

2.500 1.000

Amort. Bienes de Uso (d) Amort. Gastos activados (e) Fletes (f) Intereses por préstamos

2.000 750 4.000 6.650

1.000

750

250

13 Gastos Varios (g)

10.500 7.000 55.150 27.725

750 4.000 6.650 2.000 1.000 500 7.575 11.950 7.900


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Notas: a) El resultado del ejercicio ascendió a $ 50.000 (utilidad contable después del Imp. a las Ganancias). b) Los importes de comercialización incluyen sueldos y cargas sociales por $ 1.300 correspondientes a promotores de ventas que desarrollan su actividad en Montevideo (República Oriental de Urug uay). c) Corresponde a materiales que se incorporan al producto terminado. d) Las amortizaciones impositivas ascienden a $ 3.000. e) Impositivamente se cargaron a resultados en el ejercicio anterior, en el cual se produjo la erogación. f) Corresponde al siguiente detalle: - flete 1: de fábrica a Cap. Fed. $ 1.000 - flete 2: de Cap. Fed. a Santa Fe $ 3.000 g) Incluye $ 750 correspondientes a los gastos de venta de un inmueble afectado como bien de uso por la empresa, los que fueron incluidos en el cuadro I como gastos de comercialización y $ 500 de intereses abonados a proveedores de bienes de cambio.

Se pide: Efectuar la atribución de gastos a efectos del cálculo del coeficiente unificado s/art. 2º, CM, indicando el período a partir del cual son aplicables. 2. La empresa RR SA con domicilio en la prov. de Buenos Aires, donde funciona la administración, fábrica y depósito, efectúa sus ventas por correspondencia. La entrega de la mercadería se realiza en el domicilio del adquirente. El total de las ventas ascendió a $ 125.000 y se distribuyen de la siguiente manera: - Capital Federal - Córdoba - Santa Fe

$ 50.000 $ 17.000 $ 23.000

- Prov. de Bs. As.

$ 35.000

Estas ventas originaron gastos por fletes por $ 10.000. Determinar la atribución de los gastos de fletes según las normas del Convenio Multilateral.

2.2.3. Inicio y cese de actividades 2.2.3.1. Ejercicio Nº 4: LA PRIMERA SA

La empresa LA PRIMERA SA, dedicada a la fabricación y venta de productos masivos, cierra ejercicio el 28 de febrero de cada año. Inició actividades el 01/03/2010 con la apertura de su fábrica y administración en la prov. de Buenos Aires y un local de ventas en Capital Federal; posteriormente inició actividades en Jujuy (15/03/2013) y en Formosa (01/07/2013). En enero de 2015 cierra su local de ventas en Capital Federal, comunicando tal situación a la autoridad de aplicación en febrero de dicho año. El 13/02/2015 traslada a Formosa su fábrica y administración informando a la autoridad de aplicación el 15/04/2015. Determinar la base imponible atribuible a cada jurisdicción, por los meses de marzo/2013, abril/2014, marzo/2015 y mayo/2015, en base a la siguiente información:

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1. Coeficientes obtenidos de los balances cerrados al:

Capital Federal Bs. Aires Formosa Jujuy Totales

28/02/2011 Ingr. Gtos. 0,650 0,330 0,350 0,670

28/02/2012 28/02/2013 Ingr. Gtos. Ingr. Gtos. 0,704 0,500 0,550 0,600 0,296 0,500 0,450 0,400

1,000

1,000

1,000

1,000 1,000

1,000

28/02/2014 Ingr. Gtos. --0,350 0,250 0,350 0,450 0,300 0,300 1,000 1,000

2. Ingresos devengados

MARZO 2013 ABRIL 2014 MARZO 2015 MAYO 2015 CAPITAL FEDERAL 20.000 15.000 BUENOS AIRES 7.000 9.000 5.000 FORMOSA 10.000 16.000 40.000 JUJUY 3.000 7.000 13.000 35.000 TOTALES 30.000 41.000 34.000 75.000 2.2.4. Regímenes especiales 2.2.4.1. Ejercicio Nº 5: CASOS DE REGÍMENES ESPECIALES

Considere que los importes de los ingresos mencionados en los planteos son netos de IVA, de corresponder.

Caso I El contador Juan A. Pérez realiza tareas de asesoramiento contable e impositi vo, operando con empresas y particulares radicados en distintas provincias. A su vez posee una oficina en Capital Federal en la cual emplea dos personas, una dactilógrafa y un cadete. En agosto percibió honorarios por actividades desarrolladas en diversas jurisdicciones: a) $ 1.100 a clientes de Capital Federal (donde realizó la tarea). b) $ 7.000 a clientes de la prov. de Buenos Aires (donde realizó la tarea). c) $ 6.000 a firma de prov. de Córdoba por tarea en su sucursal en San Luis. d) $ 35.000 a empresa ZZ SA de Capital Federal por tarea efectuada en sus sucursales de la prov. de Bs. Aires y Santa Fe. Realizó análisis de costos para planta fabril de la firma ubicada en Catamarca, mediante la compulsa de documentación situada en la sucursal Santa Fe. Estimó que las horas invertidas en cada provincia fueron similares. e) $ 20.500 a clientes de La Pampa por confección de formularios de moratoria y declaraciones juradas. Tarea realizada en su oficina de Capital remitiendo los formularios al cliente por encomienda.


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Liquidar el anticipo correspondiente al mes de agosto, suponiendo una alícuota para todas las jurisdicciones del 3%.

Caso II La empresa EL TRANSPORTISTA SA desarrolla la actividad de transporte de pasajeros y de carga desde su sede de Capital Federal hacia distintos puntos del país. Durante el mes de enero ha realizado las siguientes operaciones: a) Traslado de pasajeros desde Córdoba hacia Capital Federal. Viaje contratado y cobrado en Capital b) Transporte de carga desde Entre Ríos a Santa Fe contratado desde Córdoba. El camión salió de Capital sin carga c) Flete transportando carga Misiones - Capital y Capital - Misiones, abonado en esta última provincia. Se supone que cada viaje representa el 50% de lo facturado d) Transporte de pasajeros Capital - Mendoza con escala y ascenso de pasaje en Córdoba y San Luis. Servicio contratado y abonado en Capital. Venta de pasajes: Pasajeros de Capital Pasajeros de Córdoba Pasajeros de San Luis

14.000 30.000

40.500

18.000 25.000 22.000

Atribuir la base imponible a cada jurisdicción según el Convenio Multilateral. 2.2.4.2. Ejercicio Nº 6: MULTIFAZ SA

Contribuyente: MULTIFAZ SA Cierre del ejercicio: 30 de abril ACTIVIDADES: a. Constructora e Inmobiliaria. Oficina de ventas y administración: C.A.B.A. b. Alquiler de inmuebles propios. Administración: C.A.B.A. c. Venta de materiales para la construcción. Administración: C.A.B.A. Depósito: Provincia de Buenos Aires. Locales de venta: C.A.B.A., provincia de Buenos Aires y provincia de Santa Fe (en el caso de clientes domiciliados en estas jurisdicciones, la mercadería se entrega a domicilio, con el flete a cargo de MULTIFAZ). Se pide: determinar el impuesto a tributar en C.A.B.A. por el mes de junio de 2017, sobre la base de la siguiente información:

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I. Datos surgidos del quinto balance cerrado el 30/04/2016 ■

ACTIVIDAD CONSTRUCTORA:

Certificados emitidos: por obras en C.A.B.A. por obras en prov. de Bs. As.

300.000 400.000

700.000

menos Jornales obras C.A.B.A. Jornales obras en prov. de Bs. As. Materiales para obras Gastos diversos de administración

50.000 80.000 200.000

(Sueldos, alquiler oficina, luz, gas y teléfono) Resultado de la Actividad

170.000

■ ALQUILER DE INMUEBLES PROPIOS De inmuebles en C.A.B.A. De inmuebles en Prov. de Bs. As.

65.000 35.000

(500.000) 200.000

100.000

menos Sueldos empleado administrativo Comisión cobrador de alquileres Reparacs. inmuebles prov. de Bs. As. Reparacs. inmuebles C.A.B.A.

12.000 8.000 7.000 13.000

Sellado contratos inmuebles C.A.B.A. Resultado de la actividad

5.000

■ VENTA DE MATERIALES En local de C.A.B.A. En local de Prov. de Bs. As. En local de Prov. de Santa Fe por corredores de la sucursal Santa Fe, A clientes de la prov. de Córdoba por correspondencia desde la administración A clientes de la prov. de Entre Ríos

(45.000) 55.000

75.000 45.000 15.000 25.000 40.000

200.000


69

menos Sueldos vendedores local C.A.B.A. Sueldos vendedores local Bs. As. Sueldos vendedores local Santa Fe

14.000 15.000 5.000

Comisiones corredores suc. Santa Fe por actividad desarrollada en Córdoba Fletes (desde el depósito al domicilio de los clientes) Intereses a proveedores de C.A.B.A. Gastos Publicidad en Santa Fe

1.000 7.000 5.000 23.000

Amortizaciones Instalaciones local C.A.B.A. Instalaciones local prov. Bs. As. Instalaciones local S. Fe

4.000 6.000 2.000

Otros gastos computables de imposible atribución Resultado de la actividad

500

(82.500) 117.500 372.500

Las amortizaciones computadas en el Impuesto a las Ganancias fueron las siguientes: Instalaciones local C.A.B.A.

5.000

Instalaciones local Bs. As. Instalaciones local prov. S. Fe

8.000 ----

El resultado impositivo del balance arrojó quebranto. La Asamblea que trató el balance asignó $ 5.000 de honorarios a cada Director (se desempeña uno en cada actividad). II. Ingresos correspondientes al mes de junio de 2017 Certificación obras en C.A.B.A. con destino vivienda categoría C Certificación obras en prov. de Bs. As. Comisión por venta de inmuebles en C.A.B.A. Comisión por venta de inmuebles en prov. de Bs. As. Alquiler de inmuebles propios en C.A.B.A. Alquiler de inmuebles propios en prov. de Bs. As.

200.000 150.000 60.000 40.000 30.000 20.000

70


Venta de materiales en local prov. de Bs. As. Venta de materiales en local prov. de S. Fe

50.000 70.000

Otros datos: La sociedad cumple con la totalidad de los requisitos para acceder a las exenciones del impuesto previstas por las jurisdicciones, a partir de la firma del Pacto fiscal. Asimismo, realizó ante la Dirección de Rentas del GCBA las presentaciones necesarias para que se le otorguen las mismas. TASAS A UTILIZAR EN LA RESOLUCIÓN DEL EJERCICIO Venta de materiales Actividad de construcción Actividad de intermediación

3% 3% 5,50%

Alquiler de inmueble

1,5%

2.2.5. Integrales 2.2.5.1. Ejercicio Nº 7: LA COCINA SA

Realice la liquidación del anticipo del mes de marzo/2017, para la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para el contribuyente y con los datos que se detallan: Contribuyente: LA COCINA SA Actividad Principal: Fabricación y venta de cocinas. Sede Administrativa: Ciudad Autónoma de Buenos Aires Fábrica: Ciudad Autónoma de Buenos Aires Local de Ventas: Provincia de Buenos Aires De los Estados Contables, a moneda constante, al 30/11/2016 surgen los siguientes datos: INGRESOS 1 - Ventas realizadas, desde la sede administrativa, a clientes domiciliados en La Pampa, por medio de corredores: $ 100.000,00. 2 - Ventas por correspondencia, desde el local de ventas, a clientes de Neuquén: $ 90.000,00. 3 - Ventas en el mostrador del local de ventas: $ 59.500,00. 4 - Ventas a clientes domiciliados en Santa Cruz vía fax, recepcionados en el local de venta: $ 50.000,00. 5 - Intereses por inversión en Títulos de la deuda pública nacional: $ 8.500,00.


71

6 - Exportaciones desde el puerto de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 30.000,00. 7 - Venta de rodados afectados al local de ventas: $ 20.000,00. 8 - Intereses ganados por colocación a plazo fijo en Institución bancaria de la Ciudad Autónoma de Bs. As.: $ 1.500,00. 9 - Intereses financieros sobre ventas del punto 3): $ 500,00. 10 - Reintegros por las exportaciones del punto 6): $ 3.000,00. EGRESOS 1 - Fletes, originados por las ventas del punto 1) de ingresos: $ 1.000,00. 2 - Publicidad realizada por intermedio del periódico provincial de Neuquén: $ 2.000,00. 3 - Materiales necesarios para la fabricación de las cocinas, comprados en Pcia. De Bs. As.: $ 150.000,00. 4 - Elementos de embalaje no retornable para el empaque de las cocinas vendidas, comprados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 15.000,00. 5 - Amortizaciones de Planta Fabril $ 10.000,00, de Administración $ 6.000,00 y del Local de Ventas $ 4.000,00. 6 - Intereses pagados por la financiación de las compras del punto 3: $ 15.000,00. 7 - Sueldos y Jornales: Pagados en la sede administrativa a: Empleados Administrativos $ 2.000,00 / Obreros de Planta Fabril $ 10.000,00 / Vendedores en el local $ 8.000,00 / Corredores $ 5.000,00. 8 - Gastos de Papelería e Imprenta totalizan $ 10.000,00, corresponden: $ 2.000,00 a Fabricación; $ 3.000,00 a Administración; $ 5.000,00 a Loca l de Ventas. 9 - Energía eléctrica correspondiente a: Administración $ 800,00; Planta Fabril $ 10.000,00; Local de Ventas $ 1.500,00. 10 - Honorarios al Directorio, por tareas en la sede administrativa: $ 600,00. OTROS DATOS - La sociedad logró la autorización de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para funcionar como Industria dentro de su territorio y realizó con éxito todos los trámites de exención en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos. - La utilidad del balance comercial a moneda constante es de $ 70.000,00, que luego de los ajustes impositivos arroja una utilidad sujeta a impuesto de $ 50.000,00. - Las amortizaciones impositivas son el 50 % de las contables. - Para efectuar las Exportaciones se realizan egresos que representan el 10 % de los conceptos detallados en EGRESOS como puntos 3), 4), 6), 8) y en los Sueldos y Jornales y Energía Eléctrica correspondientes a Administración y a Planta Fabril.

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INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL MES DE MARZO/2017. 1 - Ventas a mayoristas en el local de ventas: $ 20.000.2 - Ventas a consumidores finales de Provincia de Buenos Aires, realizadas por fax desde la administración: $ 5.000,00. 3 - Intereses devengados sobre las ventas del punto 1): $ 200,00. 4 - Recupero de incobrables (mayoristas), deducidos oportunamente por ser incobrables, corresponden a ventas realizadas en La Pampa: $ 1.000,00. 5 - Intereses devengados por Plazo Fijo: $ 100,00. 6 - Reintegro de Exportación: $ 50,00. 7 - Ventas realizadas a consumidores finales en el local de ventas, inaugurado el 15/03/2006 en Salta: $ 350,00. 8 - Ventas directas de fábrica, originadas en pedidos recepcionados por fax, a clientes de Mendoza: $ 150,00. ALÍCUOTAS Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Comercio Mayorista y Minorista 3,00 % Industria 1,50 % 2.2.5.2. Ejercicio Nº 8: JACARANDÁ SA

La empresa “JACARANDÁ SA” se dedica a la fabricación de ventanas de quebracho y pino. Posee su planta de fabricación en la Provincia de Entre Ríos y un local de ventas y administración en Capital Federal. Para desarrollar su actividad adquiere el quebracho a productores de la Provincia de Misiones. Cierra su ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año. Durante el mes de abril de 2017 realizó las siguientes operaciones: 1) Venta de ventanas de quebracho por $ 273.000,- y de pino por $ 120.000,-. La madera había sido adquirida en la Provincia de Misiones. 2) Venta de ventanas de quebracho por $ 90.000,- La materia prima fue adquirida a la provincia de Corrientes debido a la falta de stock en Misiones. El precio corriente de plaza a la fecha de la venta en la jurisdicción productora asciende a $ 40.000. 3) Venta de ventanas de quebracho por $ 27.000 y de pino por $ 102.000, la materia prima había sido adquirida por conveniencia en los precios a la Provincia de Chaco. Otros Datos: a) En la Provincia de Misiones la producción de Quebracho no se encuentra gravada, sí la de pino. Lo mismo ocurre en la Provi ncia de Corrientes. Dis-


73

tinto es el caso de la Provincia de Chaco donde se grava la producción de quebracho y de pino. b) Se desconoce el precio oficial o corriente en plaza, del quebracho, a la fecha de venta en la Provincia de Misiones. c) Los coeficientes unificados según Balance cerrado el 31/12/2016 son los siguientes: Capital Federal

0.4933

Santa Fe

0.2231

Buenos Aires

0.1529

Entre Ríos

0.1307

Determinar la Base Imponible asignable a cada una de las jurisdicciones por el período abril de 2017. 2.2.5.3. Ejercicio Nº 9: LOS COCOS SA

Actividad: Comercialización de zapatillas Cierre de ejercicio: 31 de marzo.

Coeficientes de distribución de la base imponible

CABA BUENOS AIRES

31/12/2015 GASTOS INGRESOS 0,2520 0,7180 0,7480 0,2820 1,0000 1,0000

31/12/2016 GASTOS INGRESOS 0,3250 0,6710 0,6750 0,3290 1,0000 1,0000

Ingresos del mes de abril de 2017: - Ventas de zapatillas en CABA - Ventas de zapatillas en Buenos Aires - Intereses por ventas en CABA.

23.800.11.800.7.520.-

- Devoluciones por venta de Bs. As. - Débito fiscal (IVA) TOTAL

(2.300.-) 8.572.49.392.-

Se pide: ■

Determinar el impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de abril de 2017, para las distintas jurisdicciones donde el contribuyente realiza su actividad.

■

Las alícuotas son: para Capital Federal 3% y para Prov. de Bs. As. 3,5%.

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2.2.5.4. Ejercicio Nº 10: TOBÍAS SA

Datos: -

Contribuyente: TOBÍAS SA

-

Actividad: fabricación artículos textiles. Inició en el 2014 la actividad de intermediación en la venta de ropa deportiva fabricada por un tercero.

-

Cierre del ejercicio: 30 de junio

-

Administración y Ventas: Capital Federal

-

Fábrica: Provincia de Buenos Aires

-

Local de ventas en la provincia de Corrientes.

a) El contribuyente ha solicitado la exención en el impuesto sobre los ingresos brutos. b) En la provincia de Corrientes la exención procede cuando la planta manufacturera esté ubicada en el territorio de la provincia. c) Con respecto a Capital Federal, el beneficio de exención se otorgará exclusivamente para el caso que la actividad industrial se desarrolle en establecimientos radicados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires, y los ingresos sean inferiores a $ 24.000.000 anuales. Otros datos: -

Las alícuotas para todas las jurisdicciones por los períodos marzo y abril 2017 es de 0,015. Para la actividad de intermediación 4,90% y 6% para otras jurisdicciones.

-

Los coeficientes de atribución de base imponible deben establecerse en diezmilésimos (0,0000) (Res. Com. Arbitral 02/09 art. 71).

Ingresos de enero a abril de 2017 Mes 01/2017 02/2017 03/2017

Local de Capital Federal Sin movimiento Sin movimiento 8.000

Local de Corrientes Sin movimiento Sin movimiento 4.000

04/2017

5.000

4.000

Además hubo ingresos por $ 2.000 derivados de la actividad de intermediación. Los bienes se encontraban en el local del fabricante en Buenos Aires y la gestión se llevó a cabo desde la administración.

Coeficientes unificados según balance general al 30/06/2015 Capital Federal

0,4880

Buenos Aires Corrientes

0,3210 0,1910 1,0000


75

Información del estado de resultados al 30/06/2016 (en moneda constante) Ingresos: a) Ventas del local de Capital Federal: $ 60.000 y del local de Corrientes $ 10.000 b) Ventas por correspondencia de Capital Federal a Corrientes $ 15.000 c) Renta de títulos públicos en Capital Federal $ 35.000 d) Ventas por correspondencia de Capital Federal a Santa Fe $ 90.000 e) Exportaciones a Estados Unidos $ 25.000 Egresos: f)

Sueldos y cargas sociales de fabricación de artículos destinados al mercado local $ 600 y de artículos de exportación $ 30.000.

g) Publicidad en matutino de Capital Federal que llega a todo el país $ 20.000. h) Intereses por préstamos recibidos $ 15.000. i)

Amortizaciones impositivas $ 34.000 (50% de administración y 50% de fabricación). Las amortizaciones contables ascendieron a $ 45.000

j)

Impuesto sobre los ingresos brutos $ 28.500.

k) Fletes de Capital Federal a Corrientes $ 10.000, de Capital Federal a Buenos Aires $ 15.000 y de Corrientes a Buenos Aires $ 14.000. l)

Gastos despachante de aduanas por exportaciones $ 21.000.

m) Compra de materia prima por $ 300.000 para artículos del mercado local y de exportación. n) No hay egresos atribuibles a la provincia de Santa Fe. Se solicita: calcular los anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos por los meses de marzo y abril de 2017.

�. M�� .�. C�� Primera parte Determinar en cada caso las posibilidades que tienen los siguientes contribu yentes, de ejercer la opción al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes a partir del 01/01/2017, determinando el importe a ingresar mensualmente, solamente por el componente impositivo sustitutivo de IVA y Ganancias: Caso Nº 1 Contribuyente: Ramón González. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA. Actividad para Monotributo: Plomero. Presta sus servicios a domicilio. Ingresos año 2014: $ 100.800. Ingresos año 2015: $ 52.350. Ingresos año 2016: $ 183.500. Caso Nº 2 Contribuyente: Andrea Martínez. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripta en IVA. Actividad para Monotributo: Odontóloga. Antigüedad en la matrícula: 5 años. Presta sus servicios en 2 consultorios, no simultáneamente. A su vez, comparte el consultorio sito en Scalabrini Ortiz con una colega, en forma no simultánea. Andrea Martínez atiende los Lunes y Miércoles, y su colega los Martes y Jueves; ambas de 15:30 a 19:00 hs. Ingresos año 2015: $ 234.500. Ingresos año 2016: $ 336.200 Superficie afectada a la actividad año 2015:

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- Consultorio Av. Córdoba: 48 m2. - Consultorio Scalabrini Ortiz: 32 m2. Energía eléctrica consumida año 2016: -Consultorio Av. Córdoba: 3.100 kw. -Consultorio Scalabrini Ortiz: 2.950 kw. (Este consumo es el que le corresponde proporcionalmente a la Dra. Martínez). Caso Nº 3 Contribuyente: Ester Olivera. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripta en IVA. Actividad para Monotributo: Podóloga. La actividad la desarrolla en su casa habitación. Ingresos año 2015: $ 90.600. Ingresos año 2016: $ 120.400 Superficie afectada a la actividad: 28 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 1.800 kw. (Corresponde al consumo total de su casa habitación, ya que existe un solo medidor). Caso Nº 4 Contribuyente: Silvia García. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripta en IVA. Actividad para Monotributo: Heladería. Cantidad de empleados: 2. Datos del año 2016: $ 350.000. Superficie afectada a la actividad año 2016: 35 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 25.450 kw. Máximo precio unitario de venta año 2016: $ 450 (Corresponde a 1 kg. de helado). Caso Nº 5 Contribuyente: Diego Pérez. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA. Actividad para Monotributo: Abogado. Antigüedad en la matrícula: 4 años.


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Ingresos año 2016: $ 1.640.000 Superficie afectada a la actividad: 44 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 2.850 kw. Otros ingresos del 2016: - Alquileres percibidos por un inmueble destinado a vivienda: $ 150.000 Caso Nº 6 Contribuyente: Electromundo Sociedad Simple. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA. Actividad para Monotributo: Casa de Electrodomésticos. Cantidad de socios: 3. Cantidad de empleados: 2. Ingresos año 2016: $ 845.000. Superficie afectada a la actividad: 150 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 3.800 kw. Máximo precio unitario de venta año 2016: $ 11.500 (corresponde a un lavarropas). Caso Nº 7 Contribuyente: Mario y José Sociedad Simple. Condición al 31/12/2016: Responsables Inscriptos en IVA. Actividad para Monotributo: Gomería. Cantidad de socios: 2. Cantidad de empleados: 1. Ingresos año 2016: $ 412.000. Superficie afectada a la actividad año 2016: 200 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 2.850 kw. Máximo precio unitario de venta año 2016: $ 1.700 (Corresponde a un neumático). Uno de los socios recibió, en el año 2016, utilidades por $ 180.000 en calidad de socio de una SRL. Caso Nº 8 Contribuyente: Andrés Pinto Sociedad Simple. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA.

80


Actividad para Monotributo: Peluquería. Cantidad de socios: 3. Ingresos año 2016: $ 550.500. Superficie afectada a la actividad año 2016: 70 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 3.750 kw. Caso Nº 9 Contribuyente: Marcelo Hernández. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA. Actividad para Monotributo: Cerrajería. Ingresos año 2016: $ 834.925. Superficie afectada a la actividad año 2016: 25 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 1.815 kw. Precio Máximo: $ 1.270 Atención: Determinar en este caso también la cuota destinada al régimen pre visional. Caso Nº 10 Contribuyente: Alejandro Montes. Condición al 31/12/2016: Responsable Inscripto en IVA. Actividad para Monotributo: Contador. Antigüedad en la matrícula. 3 años. Ingresos año 2016: $ 632.500. Superficie afectada a la actividad año 2016: 40 m 2. Energía eléctrica consumida año 2016: 3.250 kw. Otros ingresos: Sueldos percibidos por desempeñarse como Jefe Administrati vo en la firma Repsol-YPF SA: $ 521.600. Atención: Determinar en este caso también la cuota destinada al régimen pre visional, de corresponder.

Segunda parte Determinar, en cada caso, las posibilidades de recategorización en Monotributo de los siguientes contribuyentes:


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Caso Nº 1 Contribuyente: Jorge López. Condición al 30/04/2017: Monotributista. Categoría declarada en Monotributo: F Actividad: Remisería. Cantidad de empleados: 1 Período 01/05/2016 a 30/04/2017 Ingresos: $ 551.250. Superficie afectada a la actividad: 22 m 2. Energía eléctrica consumida: 3.400 kw. Otros ingresos: Utilidades recibidas en calidad de socio de una sociedad de hecho inscripta en IVA: $ 128.000 (Corresponde a los últimos 12 meses). Caso Nº 2 Contribuyente: Casa Segat Sociedad Simple Condición al 31/12/2016: Monotributista. Categoría declarada en Monotributo: J Actividad: Vidriería. Cantidad de socios: 2. Cantidad de empleados: 1 Ingresos últimos doce meses: $ 422.000. Superficie afectada a la actividad: 148 m 2. Energía eléctrica consumida en ese período: 2,558 kw. Máximo precio unitario de venta año 2017: $ 825 (Corresponde a 1 m 2. de vidrio). El 01/01/2017 la sociedad se transformó en SRL Caso Nº 3 Contribuyente: Suárez Hnos. Sociedad Simple. Condición al 31/12/2016: Monotributista. Categoría declarada en Monotributo: J Actividad: Ferretería. Cantidad de socios: 2.

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Ingresos últimos doce meses: $ 730.500. Superficie afectada a la actividad: 38,5 m 2. Energía eléctrica consumida: 1.825 k w. Máximo precio unitario de venta: $1.950 (Corresponde a una amoladora).

�. P�� .�. I�� El Sr. CARLOS PAZ DNI 14.383.236, CUIT Nº 20-04470801-8, cuya actividad es la de venta de calzado, ha recibido con fecha 04/08/2015, una notificación emitida por un sistema de computación, en virtud de la infracción formal establecida por el art. 38 de la ley 11.683, atento haber presentado la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del período fiscal 2011, fuera del plazo general establecido por el Organismo Recaudador, imponiendo una multa que asciende a $ 200,00. Los hechos del caso fueron: 9

La presentación fue realizada en forma extemporánea, debido a razones ajenas a la voluntad del contribuyente, dado que en el día del vencimiento del plazo para presentar y cancelar su obligación tributaria, operó un feriado bancario, que juntamente con la inoperatividad de los locales de Pago Fácil, sirvieron de impedimento para hacer efectivo su deber formal.

9

Como consecuencia de lo expuesto, es que el Sr. Paz, procedió a la presentación de la declaración jurada bajo discusión, y su correspondiente pago, el día inmediato siguiente al del vencimiento general, es decir el día 29/05/2012.

9

El día 31 de Mayo de 2012, la Administración Federal de Ingresos Públicos mediante Resolución General (AFIP) 999/2002, estableció la prórroga para el día 29/05/2012, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social, que operaran el día 28/05/2012.

Se solicita preparar el escrito de descargo que debe presentar el contribuyente, y además, elaborar la resolución que dispone el archivo de las actuaciones sumariales suscripta por el juez administrativo.

�.�. I�� Indicar en qué ar tículo de la ley 11.683 se encuentran tipificadas las siguientes infracciones y sus sanciones correspondientes: 1) Un contribuyente —Persona Física— no presenta la declaración jurada del impuesto a las ganancias a la fecha de vencimiento general. a) A los 5 días posteriores del vencimiento general, en forma voluntaria, presenta la DD.JJ. y paga la multa. b) Dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación de la aplicación de la sanción, en forma voluntaria, presenta la DD.JJ. y paga la multa.

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c) Vencido el plazo de 15 días a partir de la notificación de la aplicación de la sanción, el sujeto no presenta la DD.JJ. como tampoco paga la multa. 2) Durante el transcurso de una fiscalización el inspector del Organismo Fiscal (AFIP) le requiere al sujeto inspeccionado, por escrito, que informe los datos de sus principales proveedores y el monto de las compras realizadas en los últimos seis meses. Se le otorga un plazo de 10 días. Vencido el plazo el contribuyente no contestó el requerimiento. 3) Una imprenta no informa los trabajos de impresión de comprobantes tipo “A” realizados, de acuerdo con la obligación consignada en la R.G. (AFIP) 100. 4) En el transcurso de un operativo realizado por inspectores del Organismo Fiscal, estos constatan que un sujeto que realiza en un local comercial ventas de cosas muebles, no se inscribió como contribuyente y/o responsable. 5) Durante una fiscalización el inspector actuante impugna la DD.JJ. del Impuesto a las Ganancias —período fiscal 2014—, presentada y pagada en tiempo y forma por el contribuyente, alegando que la misma es inexacta. El inspector realiza el ajuste correspondiente y como resultado del mismo se incrementa el monto de la obligación tributaria. El ajuste es conformado por el contribuyente y por lo tanto rectifica la declaración jurada de período fiscal 2014. 6) A un contribuyente se lo notifica de la vista contemplada en el artículo 17 de la ley 11.683, por la cual el Organismo Fiscal dispone iniciar el procedimiento de determinación de oficio con relación a sus obligaciones en el impuesto al valor agregado, así como instruir sumario por la presunta infracción material realizada. Período: 11/2013 y 12/2013. Fundamento: El contribuyente no registró en estos períodos las facturas de ventas emitidas, alegando que las operaciones no fueron realizadas al contado y que las mismas serían registradas cuando fueran cobradas. Por lo tanto, omite el pago de impuesto al consignar montos en forma inexactos en las DD.JJ. presentadas. a) La pretensión fiscal es aceptada antes de vencer el primer plazo para contestar la vista. b) En esta instancia el contribuyente no acepta la pretensión fiscal, culmina el procedimiento determinativo y se lo notifica del mismo. La resolución es consentida por el interesado. 7) A un contribuyente, al cual se le había iniciado una determinación de oficio, se lo notifica de la resolución que determina el gravamen adeudado y aplica la correspondiente sanción. Impuesto: al Valor Agregado. Período: 01/2014 y 02/2014. Fundamento: el grave perjuicio patrimonial ocasionado al Fisco por el impuesto dejado de ingresar, como consecuencia de las importantes contradicciones existentes entre la documentación respaldatoria de las opera-


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ciones realizadas, los registros de dichas operaciones y las declaraciones juradas presentadas. 8) Un agente de retención de la Resolución General (AFIP) 2854, practicó la retención correspondiente y transcurridos 60 días desde la fecha de vencimiento para su ingreso, todavía no lo ha efectuado.

�.�. D�� A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las normas aplicables al caso. La Determinación de Oficio procede siempre que: 9

No se presenten DD.JJ.;

9

Las DD.JJ. de tributos presentadas, sean inexactas;

9

Se presenten DD.JJ. inexactas correspondientes a RSS;

9

Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8º;

9

El contribuyente plantee su disconformidad por errores de cálculo en las liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;

9

El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a la liquidación practicada por la AFIP, en virtud del art. 11;

B. Complete la línea punteada. Indique la legislación en la que fundamenta su respuesta Según la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia imponible o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia y magnitud, ésta será sobre ________________________ o sobre__________________________, respectivamente. C. Complete con Verdadero o Falso. Justifique su respuesta. El dictado y firma de la resolución determinativa de oficio compete únicamente a: 9

Abogados

9

Contadores

9

Jueces administrativos

9

Funcionarios con antigüedad de 15 años y 5 años de experiencia en tareas técnicas o jurídicas.

D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinación de oficio. Fundamente su respuesta. 9 9 9

Inspección Vista Descargo

86

Guía de Trabajos Prácticos 9

Producción de la prueba

9

Resolución

9

Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)

9

Sentencia del TFN

E. Responda Verdadero o Falso y fundamente. El juez administrativo está obligado a otorgar la prórroga del plazo de 15 días para la contestación de la vista, por un lapso igual y por única vez. F. Complete la línea de acuerdo a lo normado por la ley en la materia. Evacuada la vista o transcurrido el término para hacerlo, se dictará la resolución determinativa de tributos dentro del plazo de _______________. En su defecto pasados _______________ desde la contestación de la vista o vencido el plazo para hacerlo el contribuyente o responsable podrá ___ ___ ___ ___ ___ ___ _____ ___ ___.Pasados __________________________ sin que la resolución fuere dictada, _________________ el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y la AFIP podrá iniciar —por única vez— un nuevo proceso de determinación de oficio previa autorización. G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las normas aplicables al caso. Contra la resolución de determinación de oficio es procedente el: 9

Recurso de reconsideración por ante el superior

9

Demanda contenciosa

9

Recurso de apelación ante el TFN

9

Recurso jerárquico

9

Denuncia de ilegitimidad

H. Complete la línea punteada y fundamente en derecho su respuesta. Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen, considerándose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha encontrado mérito para imponerlas; con la consecuente indemnidad del contribuyente. Excepto que ________________________________________________________________.I. Responda Verdadero o Falso y fundamente. 9

La determinación de oficio, ya sea realizada sobre base cierta o presunta, una vez firme, nunca puede ser modificada en contra del contribuyente.

9

Siempre es necesario el dictamen jurídico previo a la resolución determinativa de oficio.

9

La determinación de oficio sobre base presunta es la alternativa supletoria a la determinación de oficio sobre base cierta.


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9

La enumeración de los indicios en los cuales se podrá fundar la determinación de oficio que realiza la ley es taxativa.

9

Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar la determinación oficio son Juris Tantum.

J. Complete la línea de puntos: Cuando no sea necesario el dictado de la resolución determinativa de oficio, porque el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, dicha conformidad surtirá los siguientes efectos: Para el Fisco _____________________________ Para el contribuyente _____ ________ ____ _____

�.�. P�� I. El contribuyente “Motos Jet SA” ingresa el 20/05/2015 (fecha de vencimiento de la obligación) $ 8.500 en concepto de saldo de la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias relativa al período fiscal 2014. El 31/03/2016, como consecuencia de una determinación de oficio, abona $ 2.300 más por el mismo concepto. Señale cuándo prescribe la acción de repetición para ambos casos. II. El contribuyente Suspendido SA tiene como cierre de ejercicio el 31 de diciembre de cada año y omitió la presentación de la declaración jurada relativa al período fiscal 2013, cuyo vencimiento operó el 18/05/2014. Un tiempo después, con fecha 18/09/2014, el Organismo Recaudador procede a intimarle el ingreso del impuesto resultante de una determinación de oficio. Al respecto, se pide indicar la fecha en que prescriben las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago intimado.

SE TERMINÓ DE IMPRIMIR EN LA 2DA. QUINCENA DE FEBRERO DE 2018 EN LOS TALLERES GRÁFICOS DE “LA LEY” S.A.E. e I. - BERNARDINO RIVADAVIA 130 AVELLANEDA - PROVINCIA DE BUENOS AIRES - REPÚBLICA ARGENTINA

2018 - Teoria y Tecnica Impositiva II - GTP La Ley

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