2017 Finan 16 Ley General Aduanas

LEY GENERAL DE ADUANAS Diana Angélica Ccaccya Bautista

LEY GENERAL DE ADUANAS Diana Angélica Ccaccya Bautista

LEY GENERAL DE ADUANAS

Diana Angélica Ccaccya Bautista

ÍNDICE

I.

Marco normativo

...............................................................................................................................

9

1.

Base legal

...............................................................................................................................

9

II.

Marco teórico

...............................................................................................................................

9

1.

Ley General de Aduanas .......................................................................................................................

9

2.

Creación y modificaciones .....................................................................................................................

9

3.

Contenido de la Ley General de Aduanas .............................................................................................

10

4.

Sujetos de la Obligación Aduanera .......................................................................................................

11

4.1 Operadores del comercio exterior y administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres ..............................................................................................

11

Regímenes Aduaneros ..........................................................................................................................

18

5.1 Regímenes de importación ...........................................................................................................

19

5.2 Regímenes de Exportación ...........................................................................................................

21

5.3 Regímenes de Perfeccionamiento ................................................................................................

23

5.4 Régimen de depósito aduanero – Proc. DESPA-PG.03-A ...........................................................

27

5.

6.

7.

8.

5.5 Regímenes de tránsito ..................................................................................................................

28

5.6 Otros regímenes aduaneros o de excepción ................................................................................

29

Ingreso y salida de mercancías .............................................................................................................

30

6.1 Ingreso de mercancías..................................................................................................................

30

6.2 Salida de mercancías....................................................................................................................

31

Destinación aduanera de las mercancías ..............................................................................................

31

7.1 Declaración aduanera ...................................................................................................................

32

Régimen tributario aduanero .................................................................................................................

33

8.1 Obligación Tributaria Aduanera ....................................................................................................

33

8.2 Nacimiento de la obligación Tributaria Aduanera .........................................................................

33

8.3 Determinación de la obligación tributaria aduanera ......................................................................

34

8.4 Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera ...........................................................................

36

8.5 Modalidades de extinción de la obligación tributaria aduanera ....................................................

38

8.6 Prescripción de la obligación tributaria aduanera .........................................................................

39

8.7 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso ...........................................................................

40

8.8 Garantías aduaneras ....................................................................................................................

40

9.

Control, agilización del levante y retiro de las mercancías ....................................................................

41

9.1 Control aduanero de las mercancías ............................................................................................

41

9.2 Agilización del levante...................................................................................................................

42

9.3 Autorización del levante y retiro de las mercancías ......................................................................

43

10. Prenda aduanera

...............................................................................................................................

44

10.1 Abandono legal .............................................................................................................................

44

11. Disposición de las mercancías en situación de abandono y comiso ..................................................... 11.1 Remate

45

...............................................................................................................................

46

11.2 Adjudicación ...............................................................................................................................

46

11.3 Entrega al sector competente .......................................................................................................

47

11.4 Destrucción

...............................................................................................................................

48

12. Infracciones y Sanciones .......................................................................................................................

48

12.1 Infracciones sancionables con multa ............................................................................................

49

12.2 Infracciones sancionables con suspensión ...................................................................................

56

12.3 Infracciones sancionables con cancelación ..................................................................................

56

12.4 Infracciones sancionables con inhabilitación ................................................................................

57

12.5 Infracciones sancionables con comiso..........................................................................................

57

13. Régimen de incentivos para el pago de multas.....................................................................................

59

13.1 Requisitos para su acogimiento ....................................................................................................

59

13.2 Infracciones excluidas del régimen de incentivos .........................................................................

60

III. Informes relacionados con la Ley General de Aduanas ........................................................................

62

Presentación La presente obra tiene como finalidad dar a conocer cada uno de los aspectos más relevantes que contiene la Ley General de Aduanas. Hoy en dia las actividades aduaneras son esenciales y están destinados a facilitar el comercio exterior y a contribuir al desarrollo nacional. Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la administración aduanera deberá expedir normas que regulen tales operaciones, es aquí donde la Ley General de Aduanas juega un papel muy importante. Toda operación de comercio exterior se encuentra normada por la Ley General de Aduanas, regulada mediante Decreto Legislativo 1053, la finalidad de su creación es poder regular la relación jurídica que se establece entre la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) y las personas naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero. Ante esto es fundamental contar con una ley que regule de manera eficaz y facilite la realización de los procedimientos aduaneros, simplifique los trámites de los despachos a realizar y que contribuya con el desarrollo del comercio.

DIANA ANGÉLICA CCACCYA BAUTISTA

Capítulo I CAP. I

Ley General de Aduanas

I.

Marco normativo

1.

Base legal -

Decreto Legislativo N° 1053 - Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N° 1235 - Decreto que modifica la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N° 1122 - Decreto Legislativo que modifica la Ley General de Aduanas y la Ley de los Delitos Aduaneros Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF y sus normas modificatorias.

II.

Marco teórico

1.

Ley General de Aduanas La Ley General de Aduanas fue creada para el beneficio de los exportadores e importadores nacionales y extranjeros, pues a traves de ella, se establecen los parámetros que regularán todos los procedimientos aduaneros y que deberán ser cumplidos para su conformidad. Rige para todas las actividades aduaneras en el Perú y es aplicable a toda persona, mercancía y medio de transporte dentro del territorio aduanero. Tiene por objetivo regular la relación que se establece entre SUNAT y las personas naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado salida de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero.

2.

CAP. II

CAP. III

Creación y modificaciones Fue creada y publicada a través del Decreto Legislativo Nº 809 realizada el 19 de abril de 1996. Dentro de los cambios que se han venido realizando en la mencionada Ley, tenemos en principio la aprobación de la “Nueva Ley General de Aduanas” regulada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y publicada, en el Diario Oficial “El Peruano”, el 27 de junio de 2008. Esta es la Ley que rige

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hasta la actualidad, considerando las diversas modificaciones que se han venido dando con el paso de los años. El 16 de enero de 2009, fue publicada bajo el Decreto Supremo N°010-2009-EF, estableciendo su reglamento. Asimismo a traves del Diario Oficial “El Peruano”, el 18 de julio de 2012, se modificó la Ley General de aduanas mediante Decreto Legislativo Nº 1122, con la finalidad de perfeccionar la normativa aduanera que conlleve a optimizar los procesos aduaneros; y la Ley de los Delitos Aduaneros. Por último, el 26 de setiembre del 2015, el diario oficial El Peruano publicó a través de las normas legales el Decreto Legislativo 1235 que modifico algunos artículos de la Ley General de Aduanas, con el fin de introducir mejores prácticas internacionales en esta materia y con el objetivo de promover la facilitación y garantizar la seguridad de las operaciones del comercio internacional así como eliminar determinadas regulaciones excesivas.

CAP. I

3.

Contenido de la Ley General de Aduanas

CAP. II

Sección 1: Disposiciones Generales

Sección 2: Sujetos de la Obligación Aduanera Fraccionado

Sección 3: Regímenes aduaneros

Sección 4: Ingreso y salida de mercancías

Sección 5: Destinación aduanera de las mercancías CAP. III

LGA

Sección 6: Régimen tributario aduanero

Sección 7: Control, agilización del levante y retiro de las mercancías

Sección 8: Prenda Aduanera

Sección 9: Disposición de las mercancías

Sección 10: Infracciones y sanciones CAP. IV

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4.

Sujetos de la Obligación Aduanera En la obligación aduanera, intervienen siempre dos sujetos el activo (aduanas) y el sujeto pasivo (dueño o consignatario de la mercancía). Como sujeto activo encontramos a la Administración Aduanera) que se encarga de la administración, recaudación, control y fiscalización aduanera del tráfico internacional de mercancías, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero. Otro sujeto participante de la obligación aduanera, encontramos al Ministerio de Transportes y Comunicaciones que se encarga de garantizar que: a. Los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales cuenten con: Instalaciones adecuadas para el desempeño apropiado de las funciones de la Administración Aduanera Patio de contenedores o de carga y zonas de reconocimiento físico y de desconsolidación de mercancías, proporcionales al movimiento de sus operaciones Zonas de control no intrusivo conforme a los requerimientos y condiciones establecidos por la Administración Aduanera, en coordinación con el Sector Transportes y Comunicaciones. b. Las empresas que brindan servicio de transporte terrestre nacional que trasladen mercancías entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, cuenten con sistema de control y monitoreo inalámbrico que transmita información en forma permanente de acuerdo a lo dispuesto por el citado ministerio.

CAP. I

CAP. II

4.1 Operadores del comercio exterior y administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres Son operadores de comercio exterior cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria, en los regímenes aduaneros. Son calificados como operadores de comercio exterior y requieren autorización y acreditación ante SUNAT para actuar como tales, los; los agentes de carga internacional; los Almacenes aduaneros; empresas del servicio postal, empresas de servicio de entrega rápida, almacenes libres (Duty Free), y, los despachadores de aduana . Ante esto, un operador de comercio exterior, es considerado cualquier persona natural o jurídica que participa de manera directa o indirecta en las operaciones de ingresos y salidas de las mercancías, cuya responsabilidad es garantizar la seguridad de los procesos y operaciones que realicen. Debido a las actividades que cada uno realiza se encuentran en relación permanente con aduanas para la realización de los despachos de los diferentes regímenes aduaneros previsto en la legislación aduanera. Ø

Obligaciones que deben cumplir los operadores de comercio exterior Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para operar; Conservar la documentación y los registros que establezca la Administración Aduanera, durante cinco (5) años.

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CAP. III

CAP. IV


CAP. I

-

CAP. II

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CAP. III

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CAP. IV

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Comunicar a la Administración Aduanera: • La revocación del representante legal registrado ante la Administración Aduanera, dentro del plazo de cinco (5) días contado a partir del día siguiente de tomado el acuerdo; • La conclusión de la vinculación contractual del auxiliar registrado ante la Administración Aduanera, dentro del plazo de cinco (5) días contado a partir del día siguiente de ocurrido el hecho Implementar las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; así como cautelar y mantener la integridad de estas, o de las que hubieran sido implementadas por la Administración Aduanera, por otro operador de comercio exterior o por los administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposición de la autoridad aduanera, según corresponda . Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización, debiendo prestar los elementos logísticos necesarios para esos fines Proporcionar, exhibir o entregar la información o documentación requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera. Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos. Llevar los libros, registros y/o documentos aduaneros exigidos cumpliendo con las formalidades establecidas; Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las acciones de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la Administración Aduanera; Someter las mercancías a control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio nacional. Trasladar mercancías entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehículos que cuenten con un sistema de control y monitoreo inalámbrico que transmita la información del vehículo en forma permanente, y poner dicha información a disposición de la Administración Aduanera, conforme a lo que esta establezca. Otras que se establezcan en el Reglamento En conclusión Sunat establece estos requisitos y condiciones para que estos operadores operen como tales con la finalidad de poder hacer de ellos personas confiables a quien se les pueda delegar funciones, obligaciones y puedan ofrecer un mejor servicio, agilizando de esta manera los despachos aduaneros. Sin embargo es importante que Sunat involucre a los mismos en los controles aduaneros de manera que se pueda supervisar la función que estos realizan como por ejemplo que el transportista presente correctamente su manifiesto de carga, que el terminal de almacenamiento brinde de manera oportuna y eficiente de la información


de las mercancías que se encuentran almacenados en sus recintos y que los agentes de aduana presenten correctamente la declaración aduanera, etc. CAP. I

Ø

A.

¿Quiénes son operadores de comercio exterior? a) Despachadores de aduana Agentes de aduana despachadores oficiales, dueños, consignatarios o consignantes) b) Transportistas o sus representantes c) Agentes de carga internacional d) Almacenes aduaneros: Depósitos aduaneros, Depósitos temporales (depósitos temporales postales y depósitos francos). e) Empresas del servicio postal f) Empresas de servicio de entrega rápida g) Almacenes libres (Duty Free) h) Beneficiarios de material de uso aeronáutico i) Cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria, de los regímenes aduaneros. Despachadores de Aduana Considerados como operadores de comercio exterior ya que tienen como función principal realizar el despacho de las mercancías, es decir tramitar y gestionar una operación aduanera según los regímenes aduaneros por ejemplo un despacho de exportación e importación. También están facultados a efectuar el despacho aduanero: las empresas del servicio postal y empresas de servicio de entrega rápida, que pueden hacer despachos de mercancías sin fines comerciales o si los tuviera no tienen un monto significativo como: Muestras sin valor comercial. Obsequios cuyo valor FOB no mayor a US$ 1,000,00 Importaciones de mercancías cuyo valor FOB no exceda los US$ 2, 000,00 Exportaciones de mercancías cuya, valor FOB no exceda los US$ 5,000,00 Estos despachadores de Aduana tienen la responsabilidad y obligación de realizar un declaración correcta de mercancías, proporcionando datos completos y correctos conformes a los documentos presentados para el despacho, es decir datos respecto al valor de la mercancía, la marca comercial, el modelo, cantidad, calidad, origen país de adquisición, subpartida

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nacional (que puede originar que haya incidencia en el pago de tributos y recargos), etc. Asimismo también deberán consignar correctamente los códigos aprobados por la autoridad aduanera a efectos de determinar la correcta liquidación de los tributos y de los recargos cuando corresponda.

CAP. I

Agentes de Aduana

Los agentes de aduana son personas naturales o jurídicas autorizadas por la Administración Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de trámites aduaneros. Ante esto podemos decir entonces que un agente de aduana puede ser una empresa o persona natural que actuará en representación y por mandato del dueño o consignatario ante la aduana para el despacho de las mercancías, este mandato se constituirá mediante el endoso del conocimiento de embarque, carta de porte aéreo, carta porte terrestre u otro documento que haga sus veces o por medio de poder especial otorgado en instrumento privado ante notario público.

Despachado- Los despachadores oficiales son las personas que ejercen la representación legal, para res ociales

CAP. II

efectuar el despacho de las mercancías consignadas o que consignen los organismos del sector público al que pertenecen. Estos despachadores serán autorizados a operar para las entidades públicas, en la medida que se registren como tal ante la Administración Aduanera. Por ejemplo entidades como las fuerzas armadas que importan materiales o equipos para desarrollar sus funciones y cuentan con su propio personal encargado del despacho y de los trámites.

Dueños, consignatarios o consignante

B.

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Se le denomina así a la persona natural o jurídica autorizada por la Administración Aduanera a operar como despachador de aduana en el despacho aduanero de las mercancías de su propiedad o consignadas a su nombre. Los dueños ,consignatarios o consignante cuentan con la autorización y tienen el derecho de llevar cabo los despachos de sus mercancías sin necesidad de contratar a un agente de aduanas, cabe precisar que esto se podrá realizar siempre y cuando el valor FOB no supera los US$ 2,000.00 , en el caso de las importaciones y en el caso de los exportadores ellos pueden tramitar o despachar su mercancías siempre que el valor FOB de sus mercancías no supera los US$ 5,000.00

Transportistas o sus representantes y los agentes de carga internacional Los transportistas o sus representantes y los agentes de carga internacional que cuenten con la autorización expedida por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, deben solicitar autorización para operar ante la administración aduanera. Cuando hablamos de transportistas se hace referencia a aquella persona física o jurídica que se encargan de las operaciones y los trámites aduaneros relacionados con la presentación del vehículo, la unidad de transporte y sus cargas a fin de gestionar en la aduana el ingreso, el arribo, el tránsito, la permanencia o la salida de mercancías. Asimismo los agentes de carga internacionales son personas que pueden realizar y recibir embarques, consolidar, y desconsolidar mercancías, actuar como operador de transporte multimodal sujetándose a las leyes de la materia y emitir documentos propios de su actividad, tales como conocimientos de embarque, carta de porte aéreo, carta de porte terrestre, certificados de recepción y similares . Los agentes de carga actúan como intermediarios de los exportadores e importadores, incluso de los mismos transportistas y de los usuarios de la carga, su función es la de reservar y vender espacios en las naves para la carga, consolidar y desconsolidar mercancías y de esta manera facilitar la labor del transporte. En la actualidad se ha convertido como el operador más solicitado dado que la mayoría de empresas envían y


reciben a menudo cargas. Estos agentes de carga pueden ser marítimos o aéreos C.

Almacenes Aduaneros Los almacenes aduaneros son locales destinados a la custodia temporal de las mercancías cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias públicas o de personas naturales o jurídicas. Estos almacenes que actúan como zonas temporales en donde se depositan las mercancías mientras se solicita su despacho, podrán almacenar en cualquiera de los lugares o recintos autorizados, mercancías extranjeras, mercancías nacionales o nacionalizadas y para ello requieren ser autorizados por la administración aduanera en coordinación con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Existen dos tipos de almacenes aduaneros: Depósitos temporales: Las mercaderías recién llegadas pueden permanecer por un plazo de hasta 30 días, hasta su levante. A su vez dentro de los depósitos temporales tenemos : • Depósitos temporales postales • Depósitos Francos Depósitos aduaneros: Local donde se ingresan y almacenan mercancías solicitadas al régimen de depósito aduanero, el cual se define como el régimen que permite que las mercancías que llegan al territorio aduanero puedan ser almacenadas en un depósito aduanero para esta finalidad, por un período determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo. Dentro de los depósitos aduaneros tenemos a los : • Depósitos Públicos • Depósitos Privados

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D.

Empresas del servicio postal Consideradas también como operadores de comercio exterior, la ley general de aduanas define a las empresas que prestan servicio postal como aquellas personas jurídicas que cuentan con concesión postal otorgada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones para proporcionar servicios postales internacionales en todas sus formas y modalidades. Pues bien cuando hablamos de servicio postal, nos referimos aquellas empresas que realizan envíos postales como envíos de correspondencia (cartas y tarjetas postales), encomiendas postales (envíos postales con un peso unitario no menor de dos 2 kilogramos ni mayor de cincuenta 50 kilogramos), pequeños paquetes, diarios y publicaciones periódicas e impresos, que son remitidos por la vía postal, una empresa muy conocida que realiza este tipo de servicio es por ejemplo Serpost. Asimismo , es importante tomar en cuenta que las empresas de servicio postal son las encargadas de realizar la recepción, consolidación, transporte, desconsolidación, traslado al depósito temporal postal, almacenamien-

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to, presentación a las autoridades aduaneras y entrega al destinatario de los envíos, asimismo, es responsable de la apertura manipulación, pesaje, cierre, custodia, seguridad y entrega del envío postal al destinatario; y debe brindar las facilidades para el cumplimiento de las formalidades aduaneras.

CAP. I

E.

Empresas de servicio de entrega rápida Son empresas de servicio de entrega rápida aquellas personas naturales o jurídicas que brindan un servicio que consiste en la expedita recolección, transporte y entrega de los envíos de entrega rápida, mientras se tienen localizados y se mantiene el control de éstos durante todo el suministro del servicio. La ley General de Aduanas, señala como envíos de entrega rápida a los documentos, materiales impresos, paquetes u otras mercancías, sin límite de valor o peso, que requieren de traslado urgente y disposición inmediata por parte del destinatario, transportados al amparo de una guía de envíos de entrega rápida, son también conocidos como “Courier”, y su finalidad es poder incentivar las compras de bienes de montos menores desde el exterior. Estas empresas deben contar necesariamente con la autorización otorgada por la autoridad competente y acreditada por la administración aduanera. Entre las empresas de servicios de entrega rápida tenemos los Courier cuyo servicio consiste en realizar el envío de un paquete o documento en un tiempo determinado, a través de una empresa especializada en este servicio como por ejemplo PITS, DHL, etc.

F.

Almacenes libres (Duty Free) Se denomina así a aquellos locales autorizados por la administración aduanera ubicados en los puertos o aeropuertos internacionales administrados por una persona natural o jurídica para el almacenamiento y venta de mercancías nacionales o extranjeras a los pasajeros que entran o salen del país o se encuentran en tránsito. Por lo tanto podemos decir que un almacén libre es aquel espacio habilitado para la venta de mercancías libre de impuestos, a aquellas personas que van a entrar o salir de un país. El requisito principal para ser considerado un almacén libre de impuestos es que este ubicado en zona primaria de aduanas dentro de puertos o aeropuertos Internacionales y que cuenten con la autorización correspondiente para expedir y vender mercancías destinadas a pasajeros las cuales son llevadas como parte de su equipaje. Por lo general son conocidos como Duty-free shops (Tienda libre de Impuestos).

G.

Beneficiarios de material de uso aeronáutico Cuando hablamos de material de uso aeronáutico, hablamos de aquellos bienes destinados a la reparación o mantenimiento de aeronaves, la recepción de pasajeros, el manipuleo de carga y las demás acciones necesarias para la operatividad y los servicios técnicos en tierra de las aeronaves nacionales o internacionales. Estos materiales ingresan al país libre de derechos de aduana y demás tributos, con la condición que permanezcan dentro de los límites de las

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zonas que se señale en los aeropuertos internacionales o lugares habilitados, bajo control aduanero. Asimismo deben contar con un depósito autorizado por la Administración Aduanera ubicado dentro de los límites de los aeropuertos internacionales o lugares habilitados. Son beneficiarios del régimen aduanero de material de uso aeronáutico: · Los explotadores aéreos, persona natural o jurídica que utiliza una aeronave legítimamente por cuenta propia, aún sin fines de lucro, conservando su conducción técnica y la dirección de la tripulación. · Los talleres de mantenimiento aeronáutico, persona natural o jurídica autorizada por la Dirección General de Aeronáutica Civil para realizar el mantenimiento, reparación o alteración de estructuras de aeronaves, motor de aeronave, hélices o accesorios. · Los operadores de servicios especializados aeroportuarios, personas naturales y jurídicas que prestan servicios aeroportuarios especializados, certificadas por la Dirección General de Aeronáutica Civil. · Los aeródromos, área definida de tierra o agua que incluye sus edificaciones, instalaciones y equipos destinada a la llegada, salida y movimiento de aeronaves, pasajeros y carga en la superficie. Ø

Operador Económico Autorizado Cuando hablamos de operador económico autorizado, conocido anteriormente como usuario aduanero certificado, se hace referencia al operador de comercio exterior que forma parte de la logística y es certificado por la Sunat al haber cumplido con los criterios y requisitos establecidos por la ley de aduanas y su reglamento correspondiente El Operador Económico Autorizado podrá acogerse a las facilidades en cuanto a control y simplificación aduaneros, las cuales pueden ser: • Presentar una sola declaración de mercancías que ampare los despachos que realice en el plazo determinado por la Administración Aduanera • Presentar declaración con información mínima para el retiro de sus mercancías y completar posteriormente la información faltante; • Presentar garantías reducidas o estar exento de su presentación; • Obtener otras facilidades que la Administración Aduanera establezca. Dentro de las condiciones a cumplir para que Sunat otorgue la certificación, es acreditando lo siguiente: • Trayectoria satisfactoria de cumplimiento de la normativa vigente • Sistema adecuado de registros contables y logísticos que permita la trazabilidad de las operaciones • Solvencia financiera debidamente comprobada • Nivel de seguridad adecuado. La finalidad de esta certificación es premiar a los operadores que han cumplido con cada uno de los requisitos establecidos para operar como tal y sobretodo que no han incurrido en infracciones ni sanciones aduaneras

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por incumplimiento de la normatividad vigente. Asimismo se brinda beneficios a los operadores que cuenten con sistemas adecuados que permitan llevar a cabo las operaciones. CAP. I

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5.

Administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales Dentro de los requisitos a cumplir, tenemos: a. Contar con la infraestructura física, los sistemas y dispositivos que garanticen la seguridad e integridad de la carga y de los contenedores o similares, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. b. Proporcionar, exhibir, entregar o transmitir la información o documentación que se le requiera, en la forma, plazo y condiciones establecidas legalmente o por la autoridad aduanera c. Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización, así como prestar los elementos logísticos y brindar el apoyo para estos fines d. Implementar las medidas operativas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; así como cautelar y mantener la integridad de estas, o de las que hubieran sido implementadas por la Administración Aduanera o por los operadores de comercio exterior por disposición de la autoridad aduanera, según corresponda e. Poner a disposición de la autoridad aduanera las instalaciones, infraestructura, equipos y medios que permitan el ejercicio del control aduanero f. Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las acciones de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la Administración Aduanera; g. Permitir a la Administración Aduanera la instalación de sistemas y dispositivos para mejorar sus acciones de control h. Otras que se establezcan en el Reglamento.

Regímenes Aduaneros Los regímenes aduaneros son un conjunto de operaciones que están relacionadas con la destinación aduanera que se les da a las mercancías de acuerdo con la declaración presentada ante aduana. Al hablar de destinación aduanera se hace referencia a la manifestación de voluntad del declarante expresado en la DAM (Declaración aduanera de mercancías), con la cual indica el régimen aduano al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo potestad aduanera. Actualmente son cinco los principales regímenes aduaneros en Perú, según la Ley General de Aduanas: Regímenes de Importación, Regímenes de Exportación, Regímenes de Perfeccionamiento, Regímenes de Depósito Aduanero, Regímenes de Tránsito y otros Regímenes de Excepción.

CAP. IV

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REGÍMENES ADUANEROS

CAP. I

Importación

Exportación

Deposito

Perfeccionamiento

Transito

Para el consumo

Exportación Definitiva

Depósito Aduanero

Admisión temporal para perfeccionamiento acivo

Transito Aduanero

Reimportación en el mismo estado

Exportación Temporal para Reimportación en el mismo Estado

Admisión Temporal para reexportación en el mismo estado ADUANAS Semana 1

Exportación temporal para perfeccionamiento

Transbordo

Reembarque Drawback Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaría

CAP. II

Hoy en día cualquier actividad de comercio exterior que implique el ingreso o la salida del país de mercancías con fines comerciales o inclusive las donaciones, muestras, obsequios, etc., tendrán que ser declaradas en aduanas: y para ello el despachador asignado, que puede ser el mismo dueño o consignatario, tiene la responsabilidad de hacer conocer a la misma aduana el régimen aduanero a que se someterá su operación, el mismo que será detallado en la declaración aduanera de mercancías.

5.1 Regímenes de importación a)

Importación para el consumo - Proc. DESPA-PG.01-A Debemos tener presente que la importación para consumo es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garantía, según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren . Entendamos por este régimen como aquel procedimiento que nos autoriza el ingreso definitivo de mercancías provenientes del exterior, para que de esta manera una vez concedido el levante y nacionalizada la mercancía, pueda movilizarse libremente y permanecer en el territorio aduanero, para su posterior uso o consumo en el mercado nacional. ¿Qué sucede para el caso de la importación a zonas de tratamiento aduanero especial? Las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios. Para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas

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en el territorio aduanero deberán someterse a la legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que hayan gravado su importación para el consumo. CAP. I

b)

Reimportación en el mismo estado – Proc. DESPA-PG.26 Se constituye como aquel régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancías exportadas definitivamente sin el pago de derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, con la condición de que no hayan sido sometidas a ninguna transformación, elaboración o reparación en el extranjero. De esta manera, entendamos por este régimen, como aquel procedimiento que permite que las mercancías que han salido de manera definitiva puedan ser retornadas al país, en la misma condición de mercancía nacional o nacionalizada con la que salió, es por esta razón que al retornar, no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros y recargos de corresponder; no obstante, es requisito previo que la mercancía retorne en el mismo estado en que salió y que no hayan sido sometidas a alguna modificación o trasformación. Otro punto importante que debemos mencionar, es que estas mercancías al ser reimportadas, perderán todos los beneficios que se les hubiera otorgado en la exportación, como por ejemplo la restitución de los derechos arancelarios (Drawback), exoneraciones y devoluciones de IGV, etc.

Ø

Plazos El plazo para poder acogerse a este régimen es de 12 meses contados a partir de la fecha del término de embarque de la mercancía exportada.

c)

Admisión temporal para reexportación en el mismo estado – Proc.DESPAPG.04 Se define como aquel régimen que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación alguna, con excepción de la depreciación normal originada por el uso que se le haya hecho. Lo que se puede rescatar de lo mencionado anteriormente, es que este régimen permite que las mercancías extranjeras ingresen libremente al territorio nacional, pero de manera temporal, con el fin de ser reexportadas en el mismo estado sin sufrir modificación alguna. En lo que respecta al pago de impuestos aplicables a la importación para el consumo, se otorga una inafectación de estos tributos aduaneros, debido a que la mercancía ingresará de manera temporal, quedando sin lugar la nacionalización definitiva de esta.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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Ø

Ø

Ø

Garantía Los beneficiarios deberán constituir una garantía que corresponderá a la suma equivalente de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, más un interés compensatorio sobre dicha suma igual al promedio diario de la TAMEX por día, proyectado desde la fecha de numeración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, con el fi n de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización. No obstante, la aduana podrá poner en ejecución esta garantía, en el caso que el beneficiario no cumpla con la reexportación de la mercadería en el plazo establecido o si la mercancía fue destinada a cumplir un fi n distinto al que se le designo, sin autorización de la aduana, de esta manera dará por nacionalizada la mercancía y por concluido el régimen Plazo Plazo máximo correspondiente para la reexportación de la mercancía es de 18 meses computados a partir de la fecha del levante, este régimen es automáticamente autorizado con la presentación de la declaración y de la garantía correspondiente, pudiendo solicitarse un plazo adicional de 6 meses para el caso de material de embalaje para la exportación. Conclusión del régimen Reexportación: En uno o varios envíos y dentro del plazo autorizado. Nacionalización: El pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera, en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía. La destrucción total o parcial de la mercancía: Se da por caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditada, o a solicitud del beneficiario la cual debe ser previamente aceptada por la autoridad aduanera conforme a lo establecido en el Reglamento. Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el régimen de acuerdo a lo señalado en el párrafo precedente, la SUNAT automáticamente dará por nacionalizada la mercancía, por concluido el régimen, y ejecutará la garantía. Tratándose de mercancía restringida que no cuenten con la autorización de ingreso permanente al país, la Administración Aduanera informará al sector competente para que proceda a su comiso de acuerdo a la normatividad respectiva.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

5.2 Regímenes de Exportación a)

Exportación definitiva – Proc. DESPA-PG.02 La exportación es un régimen aduanero que permite el tráfico legítimo de bienes y/o servicios nacionales de un país, pretendidos para su uso o consumo en el mercado exterior.

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CAP. IV


Según lo anterior, podemos decir entonces que al hablar de exportación definitiva nos referimos al régimen aduanero, que permite la salida definitiva del territorio aduanero de mercancías, para su uso o consumo en el exterior; es decir, una vez exportadas, no podrán ser retornadas al lugar de origen, caso contrario, habiendo excepciones, o se trate de una exportación temporal, la mercancía puede retornar al país, y perder de esta manera todos los beneficios obtenidos por la exportación realizada. Cabe mencionar también que la exportación no se encuentra afecta al pago de tributos, y a efectos de control y disposición de las mercancías para su salida a otro país, estará bajo autorización de la Sunat junto con la autoridad aduanera. La exportación definitiva no procederá para las mercancías que sean patrimonio cultural y/o histórico de la nación, mercancías de exportación prohibida y para las mercancías restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente a la fecha de su embarque.

CAP. I

Ø

Plazo Las mercancías deben ser embarcadas dentro del plazo de 30 días calendario contado a partir del día siguiente de la numeración de la declaración. La regularización del régimen se realizará dentro del plazo de 30 días calendario contado a partir del día siguiente de la fecha del término del embarque.

b)

Expor tación temporal para reimpor Exportación reimportación tación en el mismo estado – Proc. DESPA-PG.05 Entiéndase como aquel régimen aduanero que permite la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas del territorio aduanero nacional, con la finalidad de reimportarlas en un plazo determin determinado, ado, sin haber experimentado modificación alguna, con excepción del deterioro normal por su uso. Podemos decir entonces que este régimen aduanero es una modalidad de exportación que permitirá la salida temporal de las mercancías, con el objeto de atender algún propósito en el exterior en un corto plazo, pero que retornarán después de cumplir con su finalidad, siempre y cuando dicha mercancía no se haya modificado ni trasformado. Es importante tener en cuenta que las mercancías exportadas bajo este régimen, al ser reimportadas al país de origen, no están afectas al pago de aranceles y demás tributos que se aplican a la importación para el consumo, siempre y cuando se cumpla con lo establecido en el reglamento del procedimiento mencionado. Un ejemplo práctico sería cuando hablamos de una feria, en este caso será necesario la salida de productos de muestra que serán expuestos en dicha feria, sin embargo solo será por un tiempo determinado determinado y hasta que cumplan una finalidad específica.

Ø

Plazos Las mercancías que han sido exportadas cuentan con un plazo de 12 meses, contados a partir de la fecha de término del embarque de la mer-

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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cancía para ser reimportadas. Dicho plazo podrá ser ampliado en casos debidamente justificados y autorizados por la Administración Aduanera. Es importante tener en cuenta que si para el vencimiento del mencionado plazo la mercancía no retorna, no se llega a concluir el régimen, la autoridad aduanera dará por exportada en forma definitiva esta mercancía y se concluirá con el régimen. Sin embargo, hay ocasiones en la cual este régimen de exportación temporal no se llega a concluir, por ejemplo, siguiendo con el tema de las ferias, en el caso de un producto que ha salido de manera temporal para ser expuestos en la feria y llega a ser vendido, el despachador de aduana solicitara ante Aduanas la exportación definitiva, ya que todo procedimiento debe ser informado y acreditado por Aduanas. Ø

Conclusión del régimen Conclusión Reimportación: Dentro del plazo establecido. Exportación Expor tación definitiva: Dentro del plazo autorizado, para lo cual se deberá cumplir con las formalidades establecidas con lo que se dará por regularizado el régimen.

CAP. I

CAP. II

5.3 Regímenes de Perfeccion Perfeccionamiento amiento a)

Admisión temporal para perfeccionamient Admisión perfeccionamiento o activo – Proc. DESP DESPA-PG.06-A A-PG.06-A Entiéndase este régimen aduanero, como aquel procedimiento que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión suspens ión del pago de los derechos arancelarios arancelarios y demás impuestos impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadore compensadores. s. Pues bien, de esta manera debemos señalar que cuando se habla de admisión temporal, nos referimos a lo que corresponde a una importación que se realiza por un tiempo determinado y mediante la cual la mercancía se interna en el país libre de derechos e impuestos, bajo la condición de ser exportadas después de haber sufrido alguna transformación transformación o elaboración. Pueden acogerse también a este régimen, por ejemplo, las materias primas, insumos, insumo s, productos intermedios, piezas o partes, siempre y cuando formen parte del producto que se exportará por sí mismo o a través de terceros. Por el contrario, no pueden acogerse a este régimen aquellos productos que intervienen en el producto de manera auxiliar, como por ejemplo, lubricantes, combustibles, repuestos que ayudan a la elaboración del producto final, ya que no están incorporados directamente en el producto a exportar expor tar.. Dentro de las operaciones de perfeccionamien perfeccionamiento to tenemos: a) La transformaci transformación ón de las mercancías b) La elaboraci elaboración ón de las mercancías, incluidos su montaje, ensamble y adaptación a otras mercancías c) La reparación de mercancía mercancías, s, incluidas su restauración o acondicionamiento.

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CAP. III

CAP. IV


Pueden acogerse también las empresas productoras de bienes intermedios sometidos a procesos de transformación que abastezcan localmente a empresas exportadoras productoras, así como los procesos de maquila con el objeto de que se les incorpore el valor agregado correspondiente a la mano de obra.

CAP. I

Ø

Plazo La admisión temporal para perfeccionamiento activo es automáticamente autorizada con la presentación de la declaración y de la garantía con una vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo máximo de veinticuatro (24) meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las prórrogas serán aprobadas automáticamente, con la sola renovación de la garantía antes del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo máximo.

Ø

Garantía Para autorizar el presente régimen se deberá constituir garantía a satisfacción de la Sunat por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización.

Ø

Conclusión del régimen Conclusión La exportación de los productos compensadore compensadoress o con su ingreso a una zona franca, depósito franco o a los CETICOS, efectuada por el beneficiario directamente o a través de terceros y dentro del plazo autorizado; La reexpor reexportación tación de las mercancías admitidas temporalmente o contenidas en excedentes con valor comercial El pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables y recargos de corresponder, corresponder, más el interé interéss compensatorio igual al propro medio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera; en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía tales como las contenidas en productos compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La Administración Aduanera establecerá la formalidad y el procedimiento para la conclusión del régimen. El interés compensat compensatorio orio no será aplicable en la nacionalización de mercancías contenidas en excedentes con valor comercial. En el caso de los produc productos tos compensadores y de los excedentes con valor comercial, el monto de los tributos aplicables estará limitado al de las mercancías admitidas temporalmente;

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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-

b)

Ø

Ø

La destrucción total o parcial de la mercancía por caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditada, o a solicitud del beneficiario la cual debe ser previamente aceptada por la autoridad aduanera conforme a lo establecido en el Reglamento. Si al vencimiento del plazo establecido, la mercancía no se llegara a exportar, la Sunat dará por concluido el régimen y por nacionalizada la mercancía ejecutando la garantía correspondiente. Los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, aplicables a la importación para el consumo de los saldos pendientes, se calculan en función de la base imponible determinada en la declaración de admisión temporal para perfeccionamiento activo.

Expor tación temporal para perfeccionamiento pasivo – Proc.DESPAPG.05 Se define como aquel régimen aduanero que permite la salida temporal del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su transformación, elaboración o reparación y luego reimportarlas como productos compensadores en un plazo determinado. De esta definición podemos rescatar que estamos hablando de un régimen en donde la mercancía permanecerá solo por un tiempo determinado, a diferencia de una exportación definitiva, en donde este plazo límite no existe. Al hablar de transformación, elaboración (incluye montaje, ensamble) o reparación de mercancías nos referimos a operaciones de perfeccionamiento pasivo, es decir, la mercancía obtendrá el valor agregado en el exterior, a diferencia del perfeccionamiento activo (que realiza este proceso en territorio aduanero local). Plazos La reimportación de los productos que han sido transformados o modificados, tendrá un plazo de 12 meses como máximo, computados a partir de la fecha de embarque de las mercancías que han sido exportadas temporalmente, para su retorno como productos compensadores. Dicho plazo podrá ser ampliado en casos justificados ante la Administración Aduanera. Cambio o reparación de mercancía deficiente o no solicitada Se considerará como una exportación temporal para perfeccionamiento pasivo el cambio o reparación de la mercancía que, habiendo sido declarada y nacionalizada, resulte deficiente o no corresponda a la solicitada por el importador, siempre y cuando dicha exportación se efectúe dentro de los doce (12) meses contados a partir de la numeración de la declaración de importación para el consumo y previa presentación de la documentación sustentatoria. Tratándose de mercancía nacionalizada que ha sido objeto de reconocimiento físico, cuya garantía comercial no exija su devolución, el dueño o consignatario podrá solicitar su destrucción bajo su costo y riesgo a fin

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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


de que sea sustituida por otra idéntica o similar, según las disposiciones que establezca la Administración Aduanera. CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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Ø

Conclusión del régimen Reimportación de la mercancía por el beneficiario, en uno o varios envíos y, dentro del plazo autorizado. Se podrá solicitar la exportación definitiva de la mercancía dentro del plazo autorizado Las mercancías nacionales o nacionalizadas que han sido exportadas temporalmente para que sufran alguna operación de perfeccionamiento pasivo, al momento de su reimportación asumirán un pago por el valor adicional que trae la mercancía después de ser cambiada o reparada, de esta manera, entonces, la base imponible para el cobro de los tributos y derechos arancelarios se calculará sobre el monto del valor agregado o sobre la diferencia por el mayor valor que ha sido producto del cambio

c)

Drawback – Proc. DESPA-PG.07 Este régimen aduanero se define principalmente como aquel procedimiento que permite obtener como consecuencia de la exportación, la devolución de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en razón que el costo de producción se ha visto incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importación de insumos incorporados o consumidos en la producción del bien exportado. La restitución de los derechos arancelarios, más conocido como Drawback, se caracteriza principalmente por ser un mecanismo de incentivo a las exportaciones, ya que permitirá recuperar un porcentaje del valor de las exportaciones, restituyendo los aranceles de la importación de productos o insumos que serán utilizados o incorporados en el producto a exportar.

Ø

Plazos La solicitud de restitución debe ser presentada dentro de los 180 días útiles computados a partir de la fecha de embarque, además los insumos utilizados no deben exceder 36 meses de importados, contados a partir de la fecha de numeración de la declaración de importación.

d)

Reposición de mercancías con franquicia arancelaria – Proc. DESPAPG.10 Se entiende por Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaria a aquel régimen aduanero que permite la importación para el consumo de mercancías equivalentes, las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las mercancías exportadas previamente con carácter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo . Pues bien, al hablar de importación de mercancías equivalentes nos estamos refiriendo a aquella mercancía que es idéntica o similar y que es objeto de reposición.


Forman parte de estas mercancías aquellas que han sido utilizadas para obtener el producto final a exportar, es decir hace referencia a toda mercancía que es sometida a un proceso de transformación o elaboración, y que se incorpora en un producto de exportación o es consumido al participar directamente durante su proceso productivo, por el contrario no intervienen las mercancías que intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente energética, repuestos y útiles de recambio, cuando no están incorporados en el producto a exportar. Son beneficiarios del régimen los importadores productores y los exportadores productores, es decir aquella persona natural o jurídica que actúa como importador. Ø

Plazos Para acogerse a este régimen, la declaración de exportación debe presentarse en el plazo de un (1) año, contado a partir de la fecha de levante de la declaración de importación para el consumo que sustente el ingreso de la mercancía a reponer. La importación para el consumo de mercancías en franquicia deberá efectuarse en el plazo de un (1) año, contado a partir de la fecha de emisión del certificado de reposición. Podrán realizarse despachos parciales siempre que se realicen dentro de dicho plazo

CAP. I

CAP. II

5.4 Régimen de depósito aduanero – Proc. DESPA-PG.03-A Se define como el régimen que permite que las mercancías que llegan al territorio aduanero puedan ser almacenadas en un depósito aduanero para esta finalidad, por un periodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo. Entiéndase como aquel procedimiento que permite que las mercancías permanezcan almacenadas en los depósitos de aduanas por un tiempo determinado para el debido almacenamiento y control de las mercancías, hasta que sean destinadas a un régimen aduanero. Es requisito fundamental para el acogimiento a este régimen que las mercancías no hayan sido solicitadas a ningún régimen aduanero, ni que se encuentren en situación de abandono Ø

Plazos Este régimen puede ser autorizado por un plazo máximo de 12 meses computado a partir de la fecha de numeración de la declaración. Si el plazo solicitado fuese menor, las prórrogas serán aprobadas con la presentación de la solicitud, y si se trata de mercancías perecibles, el plazo no puede excederla fecha de vencimiento de la mercancía.

Ø

Certificado de depósito Los depositarios acreditarán el almacenamiento mediante la expedición de certificados de depósito, los que podrán ser desdoblados y endosados por sus poseedores antes del vencimiento del plazo autorizado

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CAP. III

CAP. IV


5.5 Regímenes de tránsito a)

Tránsito aduanero – Proc. DESPA-PG.08 Régimen aduanero que permite que las mercancías provenientes del exterior que no hayan sido destinadas sean transportadas bajo control aduanero, de una aduana a otra, dentro del territorio aduanero, o con destino al exterior, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, previa presentación de garantía y el cumplimiento de los demás requisitos y condiciones de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. El tránsito aduanero interno se efectúa por vía marítima, aérea o terrestre de acuerdo a lo establecido en el Reglamento en los siguientes casos: Contenedores debidamente precintados; Cuando se trate de mercancías cuyas dimensiones no quepan en un contenedor cerrado; Cuando la mercancía sea debidamente individualizada e identificable. Toda mercancía para ser considerada en tránsito deberá estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga.

b)

Transbordo – Proc. DESPA-PG.11 Régimen aduanero que permite la transferencia de mercancías, las que son descargadas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio aduanero y cargadas en el medio de transporte utilizado para la salida del territorio aduanero, bajo control aduanero. Como se mencionó anteriormente, este régimen me permitirá realizar un traspaso de la mercancía de un medio de transporte a otro para su destino al exterior, mediante las siguientes modalidades: Directamente de un medio de transporte a otro. Con descarga a tierra. Con ingreso a un depósito temporal o terminal de almacenamiento.

c)

Reembarque - Proc. DESPA-PG.12 Régimen aduanero que permite que las mercancías que se encuentran en un punto de llegada en espera de la asignación de un régimen aduanero puedan ser reembarcadas desde el territorio aduanero con destino al exterior. La autoridad aduanera podrá disponer de oficio el reembarque de una mercancía. Por excepción será reembarcada, dentro del término que fije el Reglamento, la mercancía destinada a un régimen aduanero que, como consecuencia del reconocimiento físico, se constate lo siguiente: a) Su importación se encuentre prohibida, salvo que por disposición legal se establezca otra medida;

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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b)

Su importación se encuentre restringida y no tenga la autorización del sector competente, o no cumpla con los requisitos establecidos para su ingreso al país. En ningún caso, la autoridad aduanera podrá disponer el reembarque de la mercancía cuando el usuario obtenga la autorización y/o cumpla con los requisitos señalados en el párrafo anterior, incluso si se lleva a cabo durante el proceso de despacho, salvo los casos que establezca el Reglamento; c) Se encuentra deteriorada; d) No cumpla con el fin para el que fue importada. Puede ser reembarcada la mercancía que se encuentre en un depósito aduanero.

CAP. I

5.6 Otros regímenes aduaneros o de excepción Cuando hablamos de regímenes aduaneros se nos viene en mente aquellos regímenes más comunes que corresponden a los de exportaciones, importación, perfeccionamiento, depósito aduanero y tránsito aduanero, no obstante a estos se complementan otro grupo de regímenes denominados especiales o de excepción, orientados también a facilitar el comercio exterior pero que están sujetos a una normatividad específica para su realización. Régimen Especial

Envíos o paquetes postales transportados por el servicio postal Iingreso y salida de los muestrarios para exhibirse en exposiciones o ferias internacionales

CAP. II

Reglas

Se rige por el Convenio Postal Universal y la legislación nacional vigente.

Se rigen por las disposiciones de su propia Ley y Reglamento. Los lugares autorizados para funcionar como recintos de exposiciones o ferias internacionales se consideran zona primaria para efectos del control aduanero.

Tráfico fronterizo

Se limita exclusivamente a las zonas de intercambio de mercancías destinadas al uso y consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en el marco de los convenios internacionales y la legislación nacional vigentes. Ingreso, salida y permanen- Se rige por las disposiciones del Convenio Internacional de Carné de Paso cia de vehículos para turismo por Aduanas y lo que señale el Reglamento Duty Free

Régimen especial que permite en locales autorizados ubicados en los puertos o aeropuertos vender mercancías nacionales o extranjeras, exentas del pago de tributos a los pasajeros que entran o salen del país o se encuentren en tránsito.

Mercancías destinadas para el uso y consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo ( Rancho de Nave)

Las mercancías necesarias para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de éstos, serán consideradas como rancho de nave o provisiones de a bordo y se admitirán exentas del pago de derechos arancelarios y demás impuestos.

CAP. III

Material de Uso Aeronáutico Ingresa libre de derechos de aduana y demás tributos, siempre que se trate de materiales que no se internen al país y que permanezcan bajo control aduanero, dentro de los límites de las zonas que se señale en los aeropuertos o lugares habilitados. Material de Guerra Se rige por sus propias normas. Contenedores

Se rige por las disposiciones del Reglamento.

Envíos de Entrega rápida

El ingreso o salida de envíos de entrega rápida transportados por “courier”; se rige por su Reglamento.

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CAP. IV


6.

Ingreso y salida de mercancías El ingreso y salida de mercancías se da por los lugares habilitados , es decir espacios autorizados dentro del territorio aduanero para el ingreso y salida de mercancías, medios de transporte y personas, tales como puertos, aeropuertos, vías, terminales terrestres y centros de atención en frontera, en los cuales la autoridad aduanera ejerce su potestad. Todo medio de transporte, mercancía o persona que ingrese o salga del territorio aduanero debe someterse al control aduanero. La Administración Aduanera regula el ingreso y salida de mercancías por tuberías, ductos, cables u otros medios, así como las provenientes de naufragio, de accidentes o de los casos calificados de arribo forzosos. El transportista o su representante en el país y los agentes de carga internacional deben transmitir o presentar la información de los actos relacionados con el ingreso o salida de las mercancías, en los casos y plazos que establezca el Reglamento, y en la forma y condiciones que disponga la Administración Aduanera; salvo que esta cuente con dicha información.

CAP. I

CAP. II

-

Medidas de control La autoridad aduanera podrá exigir la descarga, desembalaje de las mercancías y disponer las medidas que estime necesarias para efectuar el control, estando obligado el transportista a proporcionarle los medios que requiera para tal fin. La Administración Aduanera es la única entidad competente para autorizar la descarga y carga de las mercancías, que se efectúa en zona primaria.

6.1 Ingreso de mercancías Para la entrega y traslado de las mercancías, el transportista o su representante en el país entrega las mercancías en el punto de llegada sin la obligatoriedad de su traslado temporal a otros recintos que no sean considerados como tales. La responsabilidad aduanera del transportista o su representante en el país cesa con la entrega de las mercancías al dueño o consignatario en el punto de llegada, las cuales serán trasladadas a un almacén aduanero. La autoridad aduanera, a solicitud del dueño o consignatario y de acuerdo a los casos establecidos en el Reglamento, puede autorizar el traslado de las mercancías a locales que serán temporalmente considerados zona primaria. En este caso el dueño o consignatario asume las obligaciones de los almacenes aduaneros, respecto a la mercancía que se traslade a dichos locales. Si las mercancías son ingresadas a almacenes aduaneros estos deben transmitir a la Administración Aduanera la información relacionada con la carga que reciben o que deben recibir en los casos y plazos que establezca

CAP. III

CAP. IV

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Responsabilidad por el cuidado y control de las mercancías Los almacenes aduaneros o los dueños o consignatarios, según corresponda, son responsables por el cuidado y control de las mercancías desde su recepción. Asimismo, son responsables por la falta, pérdida o daño de las mercancías recibidas.


No existirá responsabilidad en los casos siguientes: a. Caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditado; b. Causa inherente a las mercancías; c. Falta de contenido debido a la mala condición del envase o embalaje, siempre que hubiere sido verificado al momento de la recepción; d. Daños causados por la acción atmosférica cuando no corresponda almacenarlas en recintos cerrados. En esta sección lo que se pretende es simplificar enormes pasos burocráticos, que a su vez origina que haya una mayor reducción de tiempo y costo durante el proceso de ingreso de las mercancías, lo que permite una mayor coordinación con las autoridades aduaneras, asimismo se enfocan en reforzar la seguridad de las mercancías durante su recepción y almacenamiento.

CAP. I

6.2 Salida de mercancías Toda mercancía que va a ser embarcada con destino al exterior debe ser puesta a disposición de la autoridad aduanera en los lugares que esta designe quedando sometida a su potestad, hasta que la autoridad respectiva autorice la salida del medio de transporte.

7.

CAP. II

Destinación aduanera de las mercancías Se denomina destinación aduanera a la manifestación de voluntad del declarante expresado mediante la Declaración Aduanera de Mercancías (DAM), con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la potestad aduanera. Las declaraciones se tramitan bajo las siguientes modalidades de despacho aduanero y plazos: Anticipado

Dentro del plazo de treinta (30) días calendario antes de la llegada del medio de transporte

Diferido

Dentro del plazo de quince (15) días calendario contados a partir del día siguiente del término de la descarga.

Urgente

En el plazo que establezca el Reglamento

CAP. III

En el caso del despacho anticipado las mercancías deben arribar en un plazo no superior a treinta (30) días calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración; vencido dicho plazo, las mercancías serán sometidas a despacho diferido, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditados ante la Administración Aduanera. Vencido el plazo previsto en el despacho diferido las mercancías caen en abandono legal y solo podrán ser sometidas a los regímenes aduaneros que establezca el Reglamento. La Administración Aduanera puede prorrogar el plazo establecido para el despacho diferido conforme se establezca en el Reglamento, previa solicitud del dueño o consignatario y la presentación de una garantía por el pago de la deuda tributaria aduanera eventualmente exigible. INSTITUTO PACÍFICO

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CAP. IV


7.1 Declaración aduanera Como mencionábamos en el párrafo anterior, la destinación aduanera se solicita mediante declaración aduanera presentada o transmitida a través de medios electrónicos y es aceptada con la numeración de la declaración aduanera, siendo la Administración Aduanera la que determine su presentación por escrito. Los documentos justificativos exigidos para la aplicación de las disposiciones que regulen el régimen aduanero para el que se declaren las mercancías podrán ser presentados en físico o puestos a disposición por medios electrónicos en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administración Aduanera. Los datos transmitidos por medios electrónicos para la formulación de las declaraciones gozan de plena validez legal y en caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los documentos y archivos de los operadores de comercio exterior con los de la SUNAT, se presumen correctos éstos últimos. Asimismo, cabe mencionar que la declaración efectuada utilizando una técnica de procesamiento de datos incluirá una firma electrónica u otros medios de autenticación en donde la clave electrónica asignada a los despachadores de aduana equivale y sustituye a su firma manuscrita o a la del representante legal, según se trate de persona natural o jurídica, para todos los efectos legales. Aceptación de la declaración aduanera La declaración aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para determinar la obligación tributaria aduanera, salvo las enmiendas que puedan realizarse de constatarse errores. La declaración aduanera tiene carácter de declaración jurada así como las rectificaciones que el declarante realiza respecto de las mismas. Rectificación de la declaración aduanera Las declaraciones aduaneras pueden ser rectificadas antes de la selección del canal de control sin la aplicación de sanciones, siempre que no exista una medida preventiva y se cumplan con los requisitos establecidos por la Administración Aduanera. En el despacho anticipado, las declaraciones pueden ser rectificadas dentro del plazo de 15 días calendario siguiente a la fecha del término de la descarga, sin la aplicación de sanción de multa, salvo los casos establecidos en el Reglamento Legajamiento de la declaración aduanera El legajamiento es aquel procedimiento por el que la autoridad aduanera dispone que la declaración aduanera de mercancías, más conocida como DUA, sea dejada sin efecto o anulada, sin perjuicio de la aplicación de multas y sanciones que se originarían por las infracciones incurridas por los operadores de comercio exterior en las declaraciones que se legaja. La declaración aceptada podrá ser dejada sin efecto por la autoridad aduanera cuando legalmente no haya debido ser aceptada, se acepte el cambio de destinación, no se hubiera embarcado la mercancía o ésta no apareciera, y otros que determine la autoridad aduanera.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

32


8.

Régimen tributario aduanero

8.1 Obligación Tributaria Aduanera Entendamos por obligación tributaria aduanera al monto a que asciende la liquidación de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible. La obligación tributaria aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y genera un vínculo entre el acreedor y el contribuyente como los sujetos intervinientes, de esta manera tenemos:

CAP. I

Intervienen

Sujeto Activo

Sujeto Pasivo

CAP. II

Acreedor tributario (Gobierno central), que es representado por la Administración Aduanera.

Contribuyente (dueño o consignatario de la mercancía) y responsables.

8.2 Nacimiento de la obligación Tributaria Aduanera En principio es importante considerar que la numeración o presentación de la Declaración Aduanera respectiva es la causa fuente, que da nacimiento a la Obligación Tributaria Aduanera. El Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas vigente determina cuatro momentos en los cuales nace la obligación tributaria aduanera: a)

CAP. III

En la importación para el consumo en la fecha de numeración de la declaración aduanera de mercancías. El régimen aduanero de importación para el consumo1, permite nacionalizar mercancías extranjeras luego de cumplir con el trámite de importación respectivo. El trámite o despacho aduanero de la importación para el consumo se inicia con la presentación de la Declaración aduanera de mercancías - DUA o Declaración Simplificada (DS) respectiva, la cual es numerada y fechada. Es así que la obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración:

CAP. IV

1

Procedimiento INTA-PG.01- Importación para el consumo

INSTITUTO PACÍFICO

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b)

En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado.

Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común

CAP. I

Traslado temporal de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común

- La solicitud será presentada en la intendencia de - Se podrá autorizar el traslado temporal de mercan-

-

la circunscripción de la zona de tributación especial donde se encuentran las mercancías, adjuntando la documentación correspondiente. El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de los tributos diferenciales (tributos aplicables en la zona de tributación común y los que hayan sido pagados para el ingreso de las mercancías a la zona de tributación especial).

cías que requieran mantenimiento o reparación en la zona de tributación común. Plazo: no mayor de 3 meses a partir del día siguiente de la fecha de notificación que autoriza el traslado. Para obtener la autorización el solicitante debe presentar o renovar una garantía por el monto de los tributos diferenciales más los intereses compensatorios proyectados por el plazo solicitado.

c)

En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria. Dicha transferencia debe ser avisada a la Administración Aduanera mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligación tributaria aduanera respectiva en la fecha de su presentación.

d)

En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo. El régimen aduanero de admisión temporal para reexportación en el mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estén destinados a cumplir un fin determinado en un lugar específico con la condición de ser reexportadas en un plazo máximo de 18 meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicita el régimen. El régimen aduanero de admisión temporal para perfeccionamiento activo permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado el cual será exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo máximo de 24 meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicita el régimen.

CAP. II

CAP. III

8.3 Determinación de la obligación tributaria aduanera Se entiende por determinación de la obligación tributaria aduanera al proceso mediante el cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicación de algún régimen aduanero. Puede realizarse mediante autoliquidación del contribuyente o responsable o liquidación por la Sunat. a. CAP. IV

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Moneda en la cual será expresada la obligación tributaria aduanera Los derechos arancelarios y demás impuestos serán expresados en dólares de los Estados Unidos de América y cancelados en moneda nacional al tipo de cambio venta de la fecha de pago. En las resoluciones de determinación, la deuda tributaria aduanera será expresada en moneda


nacional aplicando el tipo de cambio venta de la fecha de numeración de la declaración aduanera. El tipo de cambio será el publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. b.

c.

d.

Base imponible La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos y serán los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera. Asimismo cabe mencionar que para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresarán en dólares de los Estados Unidos de América. Los valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América. Los factores de conversión monetaria se publicarán en el portal de la Sunat y serán actualizados periódicamente. Variación o aumento de la tasa del tributo a pagar ¿Qué sucede si se produce una variación o aumento de la tasa del tributo a pagar en los días previos a la numeración de la declaración? Ante esta interrogante que puede originar inconvenientes al importador al momento de cancelar sus tributos, se establece una norma especial que determina que toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no será aplicable a las mercancías que se encuentren en los siguientes casos: a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el Reglamento, acreditándose tal situación mediante carta de crédito confirmada e irrevocable, orden de pago, giro, transferencia o cualquier otro documento, canalizado a través del Sistema Financiero Nacional que pruebe el pago o compromiso de pago correspondiente. Para tal efecto, el dueño o consignatario debe presentar un documento emitido por la entidad financiera interviniente que confirme la fecha y monto de la operación. b) Que se encuentren embarcadas con destino al país, antes de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el reglamento; esto se puede demostrar a través del documento de trasporte que debe haber sido emitido antes de la entrada en vigencia de la norma. c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero antes de su entrada en vigencia. Mercancía declarada y encontrada Es principio fundamental que los derechos arancelarios y demás impuestos se apliquen respecto de la mercancía consignada en la declaración aduanera y en caso de reconocimiento físico, sobre la mercancía encon-

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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


trada, siempre que ésta sea menor a la declarada y cuando se constate las siguientes situaciones: a) Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de acuerdo con la factura comercial; b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaración del mismo; y c) Que el bulto se presente al reconocimiento físico en mala condición y acuse falta de mercancía, de acuerdo con la factura comercial. No generan derechos arancelarios ni demás impuestos las mercancías que al momento del reconocimiento físico se comprueba que se encuentran en mal estado y que a solicitud del importador, dueño o consignatario sean destruidas o reembarcadas. Sin perjuicio de lo mencionado, la legislación aduanera, da opción al importador, de darse el caso de que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor o distinta a la consignada en la declaración aduanera, a que pueda ser declarada sin ser sujeta a sanción y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o por el contrario ser reembarcada. De darse el caso de un reembarque, esta solo procederá dentro del plazo de 30 días computados a partir de la fecha del retiro de la mercancía. Mercancía no declarada Otro supuesto a mencionar es en el caso que la Autoridad Aduanera encontrara mercancía no declarada durante el reconocimiento físico, de ser así, dicha mercancía caerá en comiso o a opción del importador, podrá ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de 30 días computados a partir de la fecha del reconocimiento físico de la mercancía. De no culminarse el reembarque, la mercancía caerá en comiso.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

e.

Composición de la deuda tributaria aduanera La deuda tributaria aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás tributos y cuando corresponda, por las multas y los intereses.

8.4 Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera La exigibilidad de la obligación tributaria aduanera está referida a precisar la fecha de inicio del cómputo de los intereses moratorios, tanto en los despachos de importador garantizados y los no garantizados. De esta manera la obligación tributaria aduanera, resulta exigible en las siguientes situaciones: a.

CAP. IV

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En la importación para el consumo: Despacho sin garantía · Despacho anticipado: a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga.


· -

Despacho excepcional: a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración. Despacho garantizado · Despacho anticipado: a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga. · Despacho excepcional: a partir del vigésimo primer día calendario del mes b. siguiente a la fecha de numeración de la declaración.

b.

En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria: A partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera.

c.

En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo: A partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen. Finalmente cabe mencionar que a partir de la fecha de exigibilidad de la obligación tributaria aduanera se cobrarán adicionalmente a la deuda tributaria los intereses moratorios hasta el mismo día de pago inclusive. Aplicación de interés moratorios Como bien sabemos la deuda tributaria aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás impuestos a pagar, sin embargo también corresponde a la deuda, la aplicación de multas y los intereses respectivos que se generan. Al hablar de intereses, se hace referencia a los intereses compensatorios y moratorios. Cuando hablamos de intereses moratorios, debemos señalar que estos se aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de Drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido. Y ¿En qué momento se suspenden? La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el artículo 142º, 150º y 156º del Código Tributario. Dicha suspensión se mantendrá hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, o la emisión de la resolución de cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación, apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa imputable a éstas.

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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento señalado en el Código Tributario

CAP. I

8.5 Modalidades de extinción de la obligación tributaria aduanera Para ubicar los medios de extinción de la obligación tributaria aduanera debemos recurrir al Código Tributario y a la Ley General de Aduanas. Complementando ambas textos legales, podemos decir que de acuerdo a la legislación tributaria vigente los medios para extinguir la obligación tributaria aduanera según el artículo 27° del código tributario son: a) Pago: Es decir al nacer la obligación tributaria aduanera, ésta se extingue con el pago total de los tributos aduaneros más los intereses que correspondan. ¿Quiénes deben efectuar el pago? Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligación tributaria aduanera, el contribuyente y el responsable: El contribuyente: El artículo 139° de la Ley General de Aduana considera contribuyente al dueño o consignatario de las mercancías. El responsable: Sobre este punto, cabe examinar básicamente lo que nos dice el Código Tributario respecto a la responsabilidad solidaria. Terceros: No es sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera. Pero estos terceros pueden asumir el pago de los tributos aduaneros e intereses respectivos, siempre y cuando no haya oposición motivada por parte del deudor tributario. b) Compensación: Consiste en la extinción simultánea en todo o en parte de la obligación que recíprocamente tienen dos personas entre sí. c) Condonación: Consiste en que el acreedor tributario, perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera. En tal sentido, dicha deuda sólo puede ser condonado por norma expresa con rango de Ley. d) Consolidación: Se efectúa cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. Por ejemplo: Abandono legal. e) Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa Cobranza Dudosa: El Código Tributario define a las deudas de cobranza dudosa como aquella respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Esto significa que al no haber medio justificable de cobranza, se extingue la deuda tributaria a pagar.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

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-

Recuperación Onerosa: Es aquella deuda cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza. Cabe mencionar también que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 154° de la Ley General de Aduanas, la Obligación tributaria aduanera se extingue además de los supuestos señalados en el Código Tributario por : La destrucción Adjudicación Remate Entrega al sector competente Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo.

CAP. I

8.6 Prescripción de la obligación tributaria aduanera Según la RAE, la prescripción corresponde a la acción de concluir o extinguir una carga, derecho, obligación o deuda por el transcurso de cierto tiempo. En efecto la prescripción corresponde a la extinción de la deuda, sin embargo más que un medio de extinguir la obligación tributaria es una sanción legal al acreedor tributario como consecuencia de su inacción fiscal.

CAP. II

Plazos de prescripción: a)

En cuanto a la determinación y el cobro de tributos Supuestos

Prescripción

a) Importación para el consumo b) Traslado de mercancías de zonas de tributación 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente especial a zonas de tributación común. de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria c) Transferencia de mercancías importadas con exo- aduanera. neración o inafectación tributaria. Supuestos a), b) y c) del artículo 140º de la Ley General de Aduanas: Supuesto d) del artículo 140º de la Ley General de Aduanas:

Supuesto

CAP. III

Prescripción

d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfecciona- 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente miento activo. de la conclusión del régimen.

b)

Para la aplicación de sanciones y cobra multas: prescribe a los 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Sunat detectó la infracción.

c)

En cuanto al requerimiento para la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de Drawback: prescribe a los 4 años contados a partir del uno 1 de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución.

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CAP. IV


d)

Cuando se tiene que devolver lo pagado indebidamente o en exceso: prescribe a los 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso.

CAP. I

8.7 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso La obligación tributaria aduanera exige al importador cumpla con el pago de los tributos e impuestos aduaneros, no obstante existen casos en donde se realizan pagos indebidos, en donde necesariamente deben ser devueltos. Dichas devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectúa mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicándose los intereses moratorios correspondientes a partir del día siguiente de la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Cuando en una solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso se impugne un acto administrativo, dicha solicitud será tramitada según el procedimiento contencioso tributario. Asimismo la Sunat fijará el monto mínimo a partir del cual podrá concederse devoluciones. En caso que el monto a devolver sea menor, la SUNAT compensará automáticamente dicho monto con otras deudas tributarias exigibles al contribuyente o responsable, salvo que éstas hayan sido impugnadas.

CAP. II

8.8 Garantías aduaneras Se considerarán garantías a los documentos fiscales, los documentos bancarios y comerciales y otros que aseguren, a satisfacción de la SUNAT, el cumplimiento de las obligaciones contraídas con ella, incluidas las garantías nominales presentadas por el Sector Público Nacional, Universidades, Organismos Internacionales, Misiones Diplomáticas y en general entidades que por su prestigio y solvencia moral sean aceptadas por la Administración Aduanera. CAP. III

CAP. IV

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Garantía global y específica previa a la numeración de la declaración Los importadores y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán presentar, de acuerdo a lo que defina el Reglamento, previamente a la numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables.

Especícas

Asegura el cumplimiento de obligaciones derivadas de una sola declaración o solicitud

Plazo: no mayor a tres meses

Globales

Asegura el cumplimiento de las obligaciones vinculadas a más de una declaración o solicitud

Plazo: no mayor a un año


De ser necesaria la ejecución de esta garantía en el caso de deudas declaradas y otras que se generan producto de su declaración tales como antidumping, percepciones, entre otras, se procederá a hacerlo de manera inmediata una vez que sean exigibles, no siendo necesaria la emisión ni notificación de documento alguno. Cuando se trate de garantía bancaria o financiera presentada por impugnación de la deuda tributaria aduanera, podrá solicitarse a la Administración Aduanera la suspensión de la cobranza, debiendo mantenerse vigente dicha garantía, hasta la resolución definitiva de la impugnación. La exigencia de dicha garantía no se aplica en caso encontrarse garantizada las obligaciones de pago con otra modalidad de garantía global o específica.

9.

CAP. I

Control, agilización del levante y retiro de las mercancías

9.1 Control aduanero de las mercancías Se encuentran sometidas a control aduanero las mercancías, e incluso los medios de transporte que ingresan o salen del territorio aduanero, se encuentren o no sujetos al pago de derechos e impuestos. Asimismo, el control aduanero se ejerce sobre las personas que intervienen directa o indirectamente en las operaciones de comercio exterior, las que ingresan o salgan del territorio aduanero, las que posean o dispongan de información, documentos, o datos relativos a las operaciones sujetas a control aduanero; o sobre las personas en cuyo poder se encuentren las mercancías sujetas a control aduanero. Cuando la autoridad aduanera requiera el auxilio de las demás autoridades, éstas se encuentran en la obligación de prestarlo en forma inmediata. Adicionalmente cabe mencionar que para el ejercicio del control aduanero la Administración aduanera emplea principalmente las técnicas de gestión de riesgo para focalizar las acciones de control con aquellas actividades o áreas de alto riesgo, respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. De esta manera tenemos que, para el control durante el despacho, la Administración aduanera determina mediante técnicas de gestión de riesgo los porcentajes de reconocimiento físico de las mercancías destinadas a los regímenes aduaneros. La regla general aplicable a dichos porcentajes será de cuatro por ciento (4 %), pudiendo la Sunat aplicar porcentajes mayores, los cuales en ningún caso deberán exceder del quince por ciento (15 %) de las declaraciones numerada -

Las acciones de control y la potestad aduanera Cuando se habla de potestad aduanera, la Ley General de Aduanas lo define como el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administración aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico aduanero. Asimismo, cabe precisar que para ejercer la potestad aduanera los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos,

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CAP. II

CAP. III

CAP. IV


aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, deben proporcionar a la autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idóneas para el ejercicio de su potestad. En este sentido, la Administración aduanera mediante potestad está autorizada para ejercer acciones de control y sancionar de ser necesario por incumplimiento de disposiciones que se regulan en la legislación aduanera. De igual manera, en ejercicio de su potestad puede disponer de la ejecución de acciones de control antes y durante el despacho de las mercancías, con posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio aduanero. Entre estas tenemos las siguientes: e) Ejecutar acciones de control: la descarga, desembalaje, inspección, verificación, aforo, auditorías, imposición de marcas, sellos, precintos u otros dispositivos, establecer rutas para el tránsito de mercancías, custodia para su traslado o almacenamiento, vigilancia, monitoreo y cualquier otra acción necesaria para el control de las mercancías y medios de transporte. f) Disponer las medidas preventivas de inmovilización e incautación de mercancías y medios de transporte. g) Requerir a los deudores tributarios, operadores de comercio exterior o terceros, el acceso a libros, documentos, archivos, soportes magnéticos, data informática, sistemas contables y cualquier otra información relacionada con las operaciones de comercio exterior. h) Requerir la comparecencia de deudores tributarios, operadores de comercio exterior o de terceros. i) Ejercer las medidas en frontera disponiendo la suspensión del despacho de mercancías presuntamente falsificadas o pirateadas, de acuerdo a la legislación de la materia. j) Registrar a las personas cuando ingresen o salgan del territorio aduanero.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

-

CAP. IV

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Verificación de las acciones de control Consiste en la verificación de las acciones de control que ejerce la autoridad aduanera, a efectos de comprobar la exactitud de los datos contenidos en una declaración aduanera. Para cumplir con esta verificación puede: • Reconocer o examinar físicamente las mercancías (canal rojo) y los documentos que la sustentan (canal naranja) • Exigir al declarante que presente otros documentos que permitan concluir con la conformidad del despacho • Tomar muestras para análisis o para un examen pormenorizado de las mercancías (boletín químico).


9.2 Agilización del levante -

-

Levante en cuarenta y ocho horas La autoridad aduanera dispondrá las acciones necesarias para que, en la medida de lo posible, las mercancías puedan ser de libre disposición dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes al término de su descarga. Para dicho efecto, será requisito, entre otros, la presentación de la garantía global o específica previa a la numeración anticipada de la declaración. Además, en el caso de haber sido seleccionadas las mercancías a reconocimiento físico, el declarante deberá ponerlas a disposición de la Administración Aduanera en cualquiera de las zonas o almacenes previamente designados por ésta para tal fin. Levante de envíos de entrega rápida La Administración aduanera dispondrá de un procedimiento aduanero separado y expedito para los envíos de entrega rápida que en circunstancias normales permita su despacho aduanero dentro de las 6 horas siguientes a la presentación de los documentos aduaneros necesarios, siempre que el envío haya arribado.

-

Despachos urgentes El despacho urgente de los envíos de socorro y urgencia se efectuará limitando el control de la autoridad aduanera al mínimo necesario, de acuerdo a las condiciones, límites y otros aspectos que establece el Reglamento.

-

Reconocimiento físico de oficio En los casos que el despachador de aduanas no se presente al reconocimiento físico programado por la Administración Aduanera, ésta podrá realizarlo de oficio. Para tal efecto, la administración del área designada por la Administración Aduanera dentro de la zona primaria debe poner las mercancías a disposición de la autoridad aduanera y participar en el citado acto de reconocimiento físico.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

9.3 Autorización del levante y retiro de las mercancías -

Levante: El levante de las mercancías se realizará en el punto de llegada. En los casos que las obligaciones de pago correspondientes a la declaración se encuentren garantizadas y se cumplan los demás requisitos exigibles, se autorizará el levante, antes de la determinación final, del monto de dichas obligaciones, por la Administración Aduanera, cuando corresponda. Transcurrido el plazo de exigibilidad de la deuda se procederá a la ejecución de la garantía global o específica, si corresponde.

-

Entrega: La entrega de las mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante; y de ser el caso, que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. La consignación de las mercancías se acredita con el documento del transporte correspondiente. La entrega de las mercancías en mérito a tales documentos, expedidos con las for-

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CAP. IV


malidades requeridas, no generará responsabilidad alguna al Estado, ni al personal que haya procedido en mérito a ellos. CAP. I

10. Prenda aduanera Las mercancías que se encuentren bajo la potestad aduanera están gravadas como prenda legal en garantía de la deuda tributaria aduanera, de las tasas por servicios y del cumplimiento de los requisitos establecidos y no serán de libre disposición mientras no se cancele totalmente o se garantice la citada deuda o tasa y/o se cumplan los requisitos. En tanto las mercancías se encuentran como prenda legal y hasta que no se cancele o garantice la deuda tributaria aduanera y las tasas por servicios, ninguna autoridad podrá ordenar que sean embargadas o rematadas. El derecho de prenda aduanera es preferente, especial y faculta a la SUNAT a retener las mercancías que se encuentran bajo su potestad, perseguirlas en caso contrario, comisarlas, ingresarlas a los almacenes aduaneros y disponer de ellas en la forma autorizada, cuando éstas no se hubiesen sometido a las formalidades y trámites establecidos en los plazos señalados o adeuden en todo o en parte la deuda tributaria aduanera o la tasa por servicios.

CAP. II

10.1 Abandono legal Nuestra legislación aduanera lo define como la institución jurídica aduanera, en donde las mercancías caen en abandono legal por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedición de resolución administrativa, ni de notificación o aviso al dueño o consignatario. Es importante tomar en cuenta que no todas las mercancías que son ingresadas a Aduanas llegan a ser desaduanadas con éxito y ante esta situación la administración aduanera no opta por esperar a que se finalice con el procedimiento de importación, sino por el contrario una vez cumplido el plazo que establece la ley, aduana procede a señalar las mercancías como abandono ya sea como abandono legal o como abandono voluntario. CAP. III

-

CAP. IV

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Abandono voluntario Este tipo de abandono en materia aduanera se da por la manifestación de voluntad escrita e irrevocable formulada por el dueño o consignatario de la mercancía o por otra persona que tenga el poder de disposición sobre una mercancía que se encuentra bajo potestad aduanera, mediante la cual la abandona a favor del Estado, siempre que la autoridad aduanera la acepte. Ante esto podemos decir que el dueño o propietario de la mercancía puede dejar sus mercancías en potestad de la autoridad aduanera antes que se venza el plazo establecido para destinarlas aduaneramente, liberándose así del cumplimiento de las obligaciones tributarias causadas por el régimen aduanero que fue objeto de abandono. A diferencia del abandono legal este abandono voluntario limita al dueño o consignatario en cuanto a la responsabilidad de las mercancías y a que posteriormente se requiera recuperarlas, pues se caracteriza por ser definitivo y no se puede cancelar. Es importante considerar que la aceptación de este abandono voluntario va a depender de la Administración


aduanera, pues existen muchas mercancías que no están en condiciones de ser comercializadas en nuestro país, como por ejemplo las mercancías prohibidas, explosivas y tóxicas, en donde indudablemente la Administración aduanera denegaría la solicitud de abandono voluntario. -

Causales de abandono legal Se produce el abandono legal a favor del Estado cuando las mercancías: • No hayan sido solicitadas a destinación aduanera dentro del plazo establecido para el despacho diferido o dentro del plazo de la prórroga otorgado para destinar mercancías. • Hayan sido solicitadas a destinación aduanera y no se ha culminado su trámite dentro del plazo de treinta (30) días calendario contado a partir del día siguiente de la numeración de la declaración o dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario cuando se haya numerado una declaración bajo la modalidad de despacho anticipado.

-

Otras causales de abandono legal Se produce el abandono legal de las mercancías en los siguientes casos de excepción: a) Las solicitadas a régimen de depósito, si al vencimiento del plazo autorizado no hubieran sido destinadas a ningún régimen aduanero b) Las extraviadas y halladas no presentadas a despacho o las que no han culminado el trámite de despacho aduanero, si no son retiradas por el dueño o consignatario en el plazo de treinta (30) días calendario de producido su hallazgo c) Las ingresadas a ferias internacionales, al vencimiento del plazo para efectuar las operaciones previstas en la Ley y el Reglamento de Ferias Internacionales d) Los equipajes acompañados o no acompañados y los menajes de casa, de acuerdo a los plazos señalados en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa e) Las que provengan de naufragios o accidentes si no son solicitadas a destinación aduanera dentro de los treinta (30) días calendario de haberse efectuado su entrega a la Administración Aduanera. f) Las que cuenten con resolución firme de devolución y no hayan sido recogidas dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, computado a partir del día siguiente de notificada la resolución al dueño o consignatario.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

11. Disposición de las mercancías en situación de abandono y comiso Con la modificatoria de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N.°1235, se establece que la Administración aduanera puede rematar, adjudicar, destruir o entregar al sector competente las mercancías en situación de abandono legal, abandono voluntario y las que hayan sido objeto de comiso aun cuando estén vinculadas con un proceso administrativo o judicial en trámite. INSTITUTO PACÍFICO

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CAP. IV


Asimismo, puede disponer de las mercancías incautadas si la naturaleza o estado de conservación lo amerita, o han transcurrido seis (6) meses desde la fecha de su ingreso a los almacenes aduaneros y continúan en trámite los procesos mencionados en el párrafo precedente. La disposición de las mercancías que se encuentren vinculadas a un proceso judicial en curso, se efectúa dando cuenta al juez que conoce la causa. De disponerse administrativa o judicialmente la devolución de las mercancías, previa resolución de la Administración Aduanera que autorice el pago, la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas efectuará el pago del valor de las mercancías determinado en el avalúo más los intereses legales correspondientes que serán calculados desde la fecha de numeración. El Reglamento establece las pautas que debe seguir la Administración Aduanera para el ejercicio de esta facultad. Bajo este supuesto, la legislación aduanera determina la potestad que otorga a la autoridad aduanera de poder disponer de las mercancías aun cuando estas se encuentren tramitando algún proceso administrativo o judicial, añadiendo además en su nueva versión que puede disponer de aquellas que se encuentren dentro de los almacenes aduaneros y que continúan aun en trámite, siempre que haya transcurrido 6 meses desde la fecha de su ingreso.

CAP. I

CAP. II

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Recuperación de la mercancía en abandono legal El dueño o consignatario podrá recuperar su mercancía en situación de abandono legal, previo cumplimiento de las formalidades del régimen aduanero al que se acojan y pagando, cuando corresponda, la deuda tributaria aduanera, tasas por servicios y demás gastos, hasta antes que se efectivice la disposición de la mercancía por la Administración Aduanera. A continuación hablaremos de cada una de las disposiciones a las que son destinadas las mercancías que caen en abandono legal, voluntario o comiso.

11.1 Remate CAP. III

El remate es aquel procedimiento mediante el cual la administración aduanera ofrece en venta mercancías, en pública subasta, y las adjudica al mejor postor, conforme con el procedimiento establecido legalmente. El precio base del remate, para las mercancías en situación de abandono legal, abandono voluntario y comiso estará constituido por el valor de tasación de las mercancías, conforme con su estado o condición. Es importante tener en cuenta que salvo disposición contraria de la Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público de cada año fiscal, las mercancías vendidas en remate constituirán recurso propio de la Sunat en un 50%.

11.2 Adjudicación Corresponde a aquel acto judicial que consiste en la atribución de una cosa a una persona a través por ejemplo de una subasta, licitación, en donde el ganador del proceso adjudica el bien y pasa a ser su propietario o responsable.

CAP. IV

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La Sunat, de oficio o a pedido de parte, podrá adjudicar mercancías en situación de abandono legal, abandono voluntario o comiso. Esta adjudicación de las mercancías en situación de abandono legal se efectuará previa notificación, al dueño o consignatario, la adjudicación de mercancías en abandono legal que no han sido solicitadas a destinación aduanera se efectuará previa publicación de la información de las mercancías en el portal electrónico de la Sunat. El dueño o consignatario podrá recuperarlas pagando la deuda tributaria aduanera y demás gastos que correspondan, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de notificación o publicación, cumpliendo con las formalidades de ley. Una vez vencido este plazo, la Sunat procede a su adjudicación. -

Adjudicación de mercancías en estado de emergencia En casos de estado de emergencia, la Sunat dispone la adjudicación de mercancías en abandono legal o voluntario o comiso a favor de las entidades que se señalen mediante decreto supremo, con el fin de atender las necesidades de las zonas afectadas. Para este tipo de adjudicación no se requiere de la previa notificación del dueño o consignatario, como en el caso anterior. De no establecerse un adjudicatario, la Sunat podrá adjudicar las mercancías a favor de las siguientes instituciones: • Instituto Nacional de Defensa Civil- INDECI • Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables • Ministerio de Desarrollo e Inclusión Social • Ministerio de Salud • Ministerio de Educación • Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento • Programas que tengan la calidad de unidad ejecutora adscritos a los ministerios antes citados, según sus fines y funciones. Las entidades a las que se les haya adjudicado mercancías restringidas deberán solicitar directamente al sector competente la constatación de su estado. El procedimiento que regula el proceso de adjudicación de mercancías es el Procedimiento General INA-PG.15: Adjudicación de Mercancías, cuya finalidad es establecer las pautas a seguir de acuerdo con las disposiciones previstas en la Ley General de Aduanas o la Ley de los Delitos Aduaneros.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

11.3 Entrega al sector competente Se entiende por sector competente, al sector que otorga los permisos, autorizaciones, licencias y registros u otros documentos similares para el ingreso al país de mercancías restringidas. En este caso la administración aduanera pondrá a disposición del sector competente las mercancías restringidas que se encuentren en situación de abandono legal, abandono voluntario o comiso. La entrega al sector competente de mercancías restringidas en situación de abandono legal que han sido solicitadas a destinación aduanera se efectuará previa notificación al dueño o consignatario y la entrega al sector competente de mercancías restringidas en situación de abandono legal que no han sido INSTITUTO PACÍFICO

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CAP. IV


solicitadas a destinación aduanera se efectuará previa publicación de la información de las mercancías en el portal electrónico de la Sunat. -

CAP. I

Mercancía restringida vencida Las mercancías que se encuentran vencidas no podrán ser entregadas al sector competente, procediendo la administración aduanera a su destrucción.

11.4 Destrucción Cuando existe mercancías que es de importación prohibida, la administración opta por su destrucción, pues por las características propias de las mercancías es imposible su remate o adjudicación. La SUNAT procederá a destruir las siguientes mercancías que se encuentran en situación de abandono voluntario, abandono legal o comiso. a) Las contrarias a la soberanía nacional; b) Las que atenten contra la salud, el medio ambiente, la moral o el orden público establecido c) Las que se encuentren vencidas o en mal estado d) Los cigarrillos y licores e) Las que deban ser destruidas según opinión del sector competente f) Otras mercancías señaladas por Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.

CAP. II

12. Infracciones y Sanciones Cuando hablamos de infracciones aduaneras, se hace referencia a aquellos actos que violan la legislación aduanera, los cuales no constituyen precisamente una acción de fraude, sino más bien resulta ser un incumplimiento de obligaciones por parte de operadores que realizan diversas actividades aduaneras. Estas infracciones aduaneras pueden ser cometidas por los contribuyentes, por los auxiliares de la administración aduanera, por los diversos operadores de comercio exterior (agentes aduaneros, transportistas, almaceneros, exportadores, importadores, agencias de carga, almacenes libres, empresas postales, empresas de servicios de entrega rápida, beneficiarios de material de uso aeronáutico, etc.) Asimismo, se denomina sanción a la pena que una ley o un reglamento establece para sus infractores2. Entre las sanciones administrativas aplicables a las infracciones aduaneras tenemos las multas, el comiso de mercancías, la suspensión, cancelación e inhabilitación para ejercer actividades. Finalmente las infracciones aduaneras se encuentran basadas dentro del principio de legalidad, es decir para que un hecho sea calificado como infracción aduanera, debe estar previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su realización

CAP. III

CAP. IV

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Definición obtenida por la RAE- Real Academia Española

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Ø

Supuestos no sancionables No serán sancionables las infracciones derivadas de: a. Errores en las declaraciones o relacionados con el cumplimiento de otras formalidades aduaneras que no tengan incidencia en los tributos o recargos y que puedan ser determinados de la simple observación de los documentos fuente pertinentes siempre que se trate de: Error de transcripción: Es el que se origina por el incorrecto traslado de información de una fuente fidedigna a una declaración o a cualquier otro documento relacionado con el cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo posible de determinar de la simple observación de los documentos fuente pertinentes; Error de codificación: Es el que se produce por la incorrecta consignación de los códigos aprobados por la autoridad aduanera en la declaración aduanera de mercancías o cualquier otro documento relacionado con el cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo posible de determinar de la simple observación de los documentos fuente pertinentes. b. Hechos que sean calificados como caso fortuito o fuerza mayor; o c. Fallas en los sistemas internos o falta de implementación informática, atribuibles a la SUNAT.

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12.1 Infracciones sancionables con multa a.

Los operadores del comercio exterior, según corresponda, cuando: No comuniquen a la Administración Aduanera la revocación del representante legal o la conclusión del vínculo contractual del auxiliar dentro de los plazos establecidos; No implementen las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; o no cautelen, no mantengan o violen la integridad de estas o de las implementadas por la Administración Aduanera, por otro operador de comercio exterior o por los administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposición de la autoridad aduanera; No presten la logística necesaria, impidan u obstaculicen la realización de las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización dispuestas por la autoridad aduanera, así como el acceso a sus sistemas informáticos; No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para efectuar el reembarque, tránsito aduanero, transbordo de las mercancías, rancho de nave o provisiones de a bordo, a que se refiere el presente Decreto Legislativo; No proporcionen, exhiban o entreguen información o documentación requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera; No comparezcan ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos;

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b.

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No lleven los libros, registros o documentos aduaneros exigidos o los lleven desactualizados, incompletos, o sin cumplir con las formalidades establecidas. No sometan las mercancías al control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio nacional. (*) Trasladen mercancías entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehículos que no cuenten con un sistema de control y monitoreo inalámbrico que transmita la información del vehículo en forma permanente, o no pongan dicha información a disposición de la Administración Aduanera, conforme a lo que esta establezca.

Los despachadores de aduana, cuando: La documentación aduanera presentada a la Administración Aduanera contenga datos de identificación que no correspondan a los del dueño, consignatario o consignante de la mercancía que autorizó su despacho o de su representante; Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el régimen aduanero, o que éstos no se encuentren vigentes o carezcan de los requisitos legales Formulen declaración incorrecta o proporcionen información incompleta de las mercancías, en los casos que no guarde conformidad con los documentos presentados para el despacho, respecto a: • Valor; • Marca comercial; • Modelo; • Descripciones mínimas que establezca la Administración Aduanera o el sector competente; • Estado; • Cantidad comercial; • Calidad; • Origen; • País de adquisición o de embarque; o • Condiciones de la transacción, excepto en el caso de INCOTERMS equivalentes No consignen o consignen erróneamente en la declaración, los códigos aprobados por la autoridad aduanera a efectos de determinar la correcta liquidación de los tributos y de los recargos cuando correspondan Asignen una subpartida nacional incorrecta por cada mercancía declarada, si existe incidencia en los tributos y/o recargos No consignen o consignen erróneamente en cada serie de la declaración, los datos del régimen aduanero precedente.


-

-

-

c.

Numeren más de una (1) declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior; No conserven durante cinco (5) años toda la documentación de los despachos en que haya intervenido, no entreguen la documentación indicada de acuerdo a lo establecido por la Administración Aduanera, o la documentación que conserva en copia no concuerde con la documentación original, en el caso del agente de aduana Destinen mercancías prohibidas; Destinen mercancías de importación restringida sin contar con la documentación exigida por las normas específicas para cada mercancía o cuando la documentación no cumpla con las formalidades previstas para su aceptación. No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para operar Desempeñen sus funciones en locales no autorizados por la autoridad aduanera Autentiquen documentación presentada sin contar con el original en sus archivos o que corresponda a un despacho en el que no haya intervenido Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el levante, se encuentren inmovilizadas por la autoridad aduanera o cuando no se haya autorizado su salida; en los casos excepcionales establecidos en el Decreto Legislativo y su Reglamento; Presenten la declaración aduanera de mercancías con datos distintos a los transmitidos electrónicamente a la Administración Aduanera o a los rectificados a su fecha de presentación. Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha destinado mercancías a nombre de un tercero, sin contar con su autorización.

Infracciones incurridas por los dueños, consignatarios o consignantes: Formulen declaración incorrecta o proporcionen información incompleta de las mercancías, respecto a: Valor, marca comercial, modelo, descripciones mínimas que establezca la Administración Aduanera o el sector competente, estado, cantidad comercial, calidad, origen, país de adquisición o de embarque o condiciones de la transacción, excepto en el caso de Incoterms equivalentes y domicilio del almacén del importador, cuando se efectúe el reconocimiento en el local designado por éste. No regularicen dentro del plazo establecido, los despachos urgentes o los despachos anticipados. Consignen datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento al régimen de Drawback.

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d.

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Transmitan o consignen datos incorrectos en el cuadro de coeficientes insumo producto para acogerse al régimen de reposición de mercancías en franquicia. No regularicen el régimen de exportación definitiva, en la forma y plazo establecidos. Transfieran las mercancías objeto del régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo o admisión temporal para su reexportación en el mismo estado, o sujetos a un régimen de inafectación, exoneración o beneficio tributario sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera. Destinen a otro fin o trasladen a un lugar distinto las mercancías objeto del régimen de admisión temporal para su reexportación en el mismo estado sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera, sin perjuicio de la reexportación. Destinen a otro fin o permitan la utilización por terceros de las mercancías sujetas a un régimen de inafectación, exoneración o beneficio tributario sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera. Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el levante, se encuentren con medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera o no se haya autorizado su retiro en los casos establecidos en la Ley General de Aduanas. Exista mercancía no consignada en la declaración aduanera de mercancías, salvo lo señalado en el segundo párrafo del artículo 145°; de la Ley General de Aduanas. No comuniquen a la Administración Aduanera la denegatoria de la solicitud de autorización del sector competente respecto de las mercancías restringidas. En el régimen de depósito aduanero, se evidencie la falta o pérdida de las mercancías durante el traslado desde el punto de llegada hasta la entrega al depósito aduanero.

Infracciones incurridas por los transportistas o sus representantes en el país: No entreguen al dueño, al consignatario o al responsable del almacén aduanero, cuando corresponda, las mercancías descargadas, conforme a lo establecido en la normativa vigente. No transmitan o no entreguen a la Administración Aduanera la información del manifiesto de carga, de los otros documentos o de los actos relacionados con el ingreso o salida de las mercancías, conforme a lo establecido en la normativa vigente. Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad. Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga, salvo que estos se hayan consignado correctamente en la declaración.


-

e.

f.

La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que contienen los bultos y la descripción consignada en los manifiestos de carga, salvo que la mercancía se encuentre consignada correctamente en la declaración.

Infracciones incurridas por los agentes de carga internacional: No transmitan o no entreguen a la Administración Aduanera la información del manifiesto de carga desconsolidado o consolidado, de los actos relacionados con el ingreso o salida de las mercancías, conforme a lo establecido en la normativa vigente. Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga consolidada o desconsolidada, salvo que éstos se hayan consignado correctamente en la declaración. La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercancía se encuentre consignada correctamente en la declaración. Infracciones incurridas por los almacenes aduaneros: Almacenen mercancías que no estén amparadas con la documentación sustentatoria. Ubiquen mercancías en áreas diferentes a las autorizadas para cada fin. No transmitan o no entreguen a la Administración Aduanera la información relacionada con las mercancías que reciben o debieron recibir, conforme a lo establecido en la normativa vigente. No informen o no transmitan a la Administración Aduanera, la relación de las mercancías en situación de abandono legal, en la forma y plazo establecidos por la Sunat. Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad. No mantengan o no se adecuen a las obligaciones establecidas para operar. (* No destinen las áreas y recintos autorizados para fines o funciones específicos de la autorización. Modifiquen o reubiquen las áreas y recintos sin autorización de la autoridad aduanera. Entreguen o dispongan de las mercancías sin que la autoridad aduanera haya: · Concedido su levante; · dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera.

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CAP. IV


g.

Infracciones incurridas por las empresas de servicios postales: No transmitan a la Administración Aduanera la cantidad de bultos y peso bruto que se recepciona en el lugar habilitado en el aeropuerto internacional, en la forma y plazo que establece su reglamento. No transmitan a la Administración Aduanera la información del peso total y número de envíos de distribución directa, en la forma y plazo que establece su reglamento. No remitan a la Administración Aduanera los originales de las declaraciones y la documentación sustentatoria de los envíos remitidos a provincias que no cuenten con una sede de la Administración Aduanera, en la forma y plazo que establece su reglamento. No embarquen, reexpidan o devuelvan los envíos postales dentro del plazo que establece su reglamento. No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para operar

h.

Infracciones incurridas por empresas de servicio de entrega rápida: No transmitan por medios electrónicos a la Administración Aduanera la información del manifiesto de envíos de entrega rápida, desconsolidado por categorías, con antelación a la llegada o salida del medio de transporte en la forma y plazo establecido en su Reglamento. No presenten a la autoridad aduanera los envíos de entrega rápida identificados individualmente desde origen con una guía de entrega rápida por envío, en la forma que establezca su reglamento. No mantengan actualizado el registro de los envíos de entrega rápida desde la recolección hasta su entrega, en la forma y condiciones establecidas en su reglamento. Las guías no figuren en los manifiestos de envíos de entrega rápida. La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercancía se encuentre consignada correctamente en la declaración. No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para para operar.

i.

Infracciones incurridas por concesionarios del Almacén Libre (Duty free): No transmitan a la autoridad aduanera la información sobre el ingreso y salida de las mercancías y el inventario, de acuerdo a lo establecido por la Administración Aduanera. Almacenen las mercancías en lugares no autorizados por la Administración Aduanera. Almacenen o vendan mercancías que no han sido sometidas a control por la autoridad aduanera. Vendan mercancías a personas distintas a los pasajeros que ingresan o salen del país o los que se encuentren en tránsito.

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-

j. k.

No mantengan actualizado el registro e inventario de las operaciones de ingreso y salida de las mercancías extranjeras y nacionales almacenadas, así como la documentación sustentatoria, de acuerdo a lo establecido por la Administración Aduanera. Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad. No informen respecto de la relación de los bienes que hubieren sufrido daño, pérdida o se encuentren vencidas, en la forma y plazo establecidos. Infracciones incurridas por los beneficiarios de material de uso aeronáutico: No lleve o no transmita a la Administración Aduanera el registro automatizado de las operaciones de ingreso y salida de los bienes del depósito de material de uso aeronáutico. No mantengan actualizado el inventario del material de uso aeronáutico almacenado, así como la documentación sustentatoria, de acuerdo a lo establecido por la Administración Aduanera. No informen respecto de la relación de las mercancías que hubieren sufrido daño o pérdida o se encuentren vencidas, en la forma y plazo establecidos por la Administración Aduanera. No informen de las modificaciones producidas en los ambientes autorizados del depósito de material de uso aeronáutico en la forma y plazo establecidos por la Administración Aduanera. Permitan la utilización de material de uso aeronáutico por parte de otros beneficiarios, sin contar con la autorización respectiva, en la forma y plazo establecidos por la Administración Aduanera. Se evidencie la falta del material de uso aeronáutico bajo su responsabilidad.

Sin perjuicio de las medidas establecidas por las demás Entidades Públicas competentes, los administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, cuando: No cuenten con la infraestructura física, los sistemas o los dispositivos que garanticen la seguridad o integridad de la carga o, de los contenedores o similares, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento No proporcionen, exhiban, entreguen o transmitan la información o documentación requerida en la forma, plazo o condiciones establecidas legalmente o por la autoridad aduanera Impidan u obstaculicen a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización; o no presten los elementos logísticos ni brinden el apoyo para estos fines No implementen las medidas operativas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera, o no cautelen, no mantengan o violen la integridad de estas o de las implementadas por la Administración

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CAP. II

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-

CAP. I

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Aduanera o por los operadores de comercio exterior por disposición de la autoridad aduanera No pongan a disposición de la autoridad aduanera las instalaciones, infraestructura, equipos o medios que permitan el ejercicio del control aduanero; No permitan el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las acciones de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la Administración Aduanera No permitan u obstaculicen a la Administración Aduanera la instalación de los sistemas o dispositivos para mejorar sus acciones de control.

12.2 Infracciones sancionables con suspensión A continuación veremos las infracciones incurridas por los siguientes operadores de comercio exterior que son causales de suspensión: CAP. II

a.

Infracciones incurridas por los almacenes aduaneros: No repongan, renueven o adecuen la garantía para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la SUNAT, cuyo monto y demás características deben cumplir con lo establecido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.

b.

Infracciones incurridas por los despachadores de aduana: No repongan, renueven o adecuen la garantía para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la Sunat, cuyo monto y demás características deben cumplir con lo establecido en la Ley General de Aduanas y su reglamento. Haya sido sancionado por la comisión de infracción administrativa, prevista en la Ley de los Delitos Aduaneros, tratándose de persona natural.

c.

Infracciones incurridas por las empresas del servicio postal: No repongan, renueven o adecuen la garantía para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la Sunat, cuyo monto y demás características deben cumplir con lo establecido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.

d.

Infracciones incurridas por las empresas del servicio de entrega rápida: No repongan, renueven o adecuen la garantía para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la Sunat, cuyo monto y demás características deben cumplir con lo establecido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.

CAP. III

12.3 Infracciones sancionables con cancelación CAP. IV

A continuación veremos las infracciones incurridas por los siguientes operadores de comercio exterior que son causales de cancelación: 56


a.

b.

Infracciones incurridas por los almacenes aduaneros: Incurrir en causal de suspensión por 3 veces dentro del período de dos años calendario. Recepcionar mercancías durante el plazo de la sanción de suspensión aplicada por la Administración Aduanera. La condena con sentencia firme por delitos dolosos impuesta al representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa. Infracciones incurridas por los despachadores de aduana La condena con sentencia firme por delitos cometidos con ocasión del ejercicio de sus funciones. En el caso de personas jurídicas, cuando la condena sea impuesta al representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa. No renovar, adecuar o reponer la garantía dentro del plazo de 30 días contados desde la fecha de su vencimiento, modificación o ejecución parcial. Cuando la autoridad aduanera compruebe que el despachador ha permitido o facilitado la participación de personas no autorizadas en el despacho aduanero de las mercancías.

CAP. I

CAP. II

12.4 Infracciones sancionables con inhabilitación Son causales de inhabilitación para ejercer como agente de aduana y/o representante legal de una persona jurídica las siguientes: a. Ser condenado por delitos cometidos en el desempeño de la actividad aduanera en calidad de autor, cómplice o encubridor. b. Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha permitido o facilitado la participación de personas no autorizadas en el ejercicio de sus funciones.

12.5 Infracciones sancionables con comiso Se aplicará la sanción de comiso de las mercancías, cuando: a. Dispongan de las mercancías ubicadas en los locales considerados como zona primaria o en los locales del importador según corresponda, sin contar con el levante o sin que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera, según corresponda. b. Carezca de la documentación aduanera pertinente. c. Estén consideradas como contrarias a: la soberanía nacional, la seguridad pública, la moral y la salud pública. d. Cuando se constate que las provisiones de a bordo o rancho de nave que porten los medios de transporte no se encuentran consignados en la lista respectiva o en los lugares habituales de depósito. e. Se expendan a bordo de las naves o aeronaves durante su permanencia en el territorio aduanero.

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CAP. III

CAP. IV


f.

Se detecte su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta u hora no autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce al consignatario. g. Cuando la autoridad competente determine que las mercancías son falsificadas o pirateadas. h. Los miembros de la tripulación de cualquier medio de transporte internen mercancías distintas de sus prendas de vestir y objetos de uso personal. i. El importador no proceda a la rectificación de la declaración o al reembarque de la mercancía de acuerdo a lo establecido en el artículo 145° de la Ley General de Aduanas. j. Los viajeros omitan declarar sus equipajes o mercancías en la forma establecida por decreto supremo, o exista diferencia entre la cantidad o la descripción declarada y lo encontrado como resultado del control aduanero. De no mediar acción del viajero en este plazo, la mercancía no declarada caerá en comiso. k. También será aplicable la sanción de comiso al medio de transporte que habiendo ingresado al país al amparo de la legislación pertinente o de un Convenio Internacional, exceda el plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera. En estos casos, los vehículos con fines turísticos podrán ser retirados del país, si dentro de los treinta (30) días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera, el turista cumple con pagar una multa cuyo monto es establecido en la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones del presente Decreto Legislativo. De no efectuarse el pago en el citado plazo o el retiro del vehículo del país en el plazo establecido en su Reglamento, este caerá en comiso. Asimismo, será aplicable la sanción de comiso, al vehículo que haya sido ingresado temporalmente al país con fines turísticos al amparo de la legislación pertinente o de un convenio internacional, y que hubiese sido destinado a otro fin. Si decretado el comiso la mercancía o el medio de transporte no fueran hallados o entregados a la autoridad aduanera, se impondrá además al infractor una multa igual al valor FOB de la mercancía. Es importante considerar que la administración aduanera es el único organismo facultado para imponer las sanciones señaladas. Mediante Decreto Supremo N°031-2009-EF (Tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la ley general de aduanas) 3 podrá obtener información respecto a las multas correspondientes a cada sanción aplicable. Respecto a los intereses moratorios que son aplicables a las multas, cabe mencionar que estos se liquidaran por día calendario desde la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración Aduanera detectó la infracción, hasta el día de pago. Es responsabilidad de la administración aduanera velar por la mercancía que ingresa a los recintos aduaneros para su control correspondiente y verificar que

CAP. I

CAP. II

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3

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los procedimientos a seguir sean los correctos para garantizar un buen despacho aduanero. Es importante conocer cada una de las situaciones que constituye infracción aduanera, pues permite a los comerciantes, exportadores e importadores, tener mayor conocimiento de aquellas actividades que perjudican en gran medida al comercio Internacional y más aún a nuestro país

CAP. I

13. Régimen de incentivos para el pago de multas La sanción de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias aduaneras, cometidas por los Operadores de Comercio Exterior, se sujeta al siguiente régimen de incentivos, siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios de corresponder, con la rebaja correspondiente: Porcentaje de rebaja

Rebajada en un 90% Rebajada en un 70% Rebajada en un 60%

Rebajada en un 50%

Motivo de la rebaja

Cuando la infracción sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificación de la Administración Aduanera, formulado por cualquier medio. Cuando habiendo sido notificado o requerido por la Administración Aduanera, el deudor subsana la infracción. Cuando se subsane la infracción con posterioridad al inicio de una acción de control extraordinaria adoptada antes, durante o después del proceso de despacho de mercancías, pero antes de la notificación de la resolución de multa. Cuando habiéndose notificado la resolución de multa, se subsane la infracción, con anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranzas Coactivas.

CAP. II

13.1 Requisitos para su acogimiento Para poder acogerse a los porcentajes de rebajas mencionados anteriormente, deben cumplir con lo siguiente: a) Que la infracción se encuentre subsanada mediante la ejecución de la obligación incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido cualquier requerimiento o notificación de la Administración Aduanera, sea éste a través de medios documentales, magnéticos o electrónicos. b) Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios, de corresponder. La cancelación supondrá la subsanación de la infracción cometida cuando no sea posible efectuar ésta. c) Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento y/o aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma. Cabe mencionar que no se acogerán al régimen de incentivos las multas que habiendo sido materia de un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolución, hayan sido resueltas de manera desfavorable para el solicitante. Asimismo los infractores perderán el beneficio del régimen de incentivos cuando presenten recursos impugnatorios contra resoluciones de multa acogidas a este régimen o soliciten devolución, procediéndose al cobro del monto dejado de cobrar, así como los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso impugnatorio o la solicitud de devolución esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.

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CAP. III

CAP. IV


13.2 Infracciones excluidas del régimen de incentivos Quedan excluidos de este régimen de incentivos las siguientes infracciones: No presten la logística necesaria, impidan u obstaculicen la realización de las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización dispuestas por la autoridad aduanera, así como el acceso a sus sistemas informáticos. (Infracción incurrida por los operadores de comercio exterior). No sometan las mercancías al control no intrusivo a su ingreso traslado o salida del territorio nacional. (Infracción incurrida por los operadores de comercio exterior). Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el régimen aduanero, o que éstos no se encuentren vigentes o carezcan de los requisitos legales. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Numeren más de una declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para operar. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Desempeñen sus funciones en locales no autorizados por la autoridad aduanera. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Autentiquen documentación presentada sin contar con el original en sus archivos o que corresponda aun despacho en el que no haya intervenido. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el levante, se encuentren inmovilizadas por la autoridad aduanera o cuando no se haya autorizado su salida. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Presenten la declaración aduanera de mercancías con datos distintos a los transmitidos electrónicamente a la Administración Aduanera o a los rectificados su fecha de presentación. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha destinado mercancías a nombre de un tercero, sin contar su autorización. (Infracción incurrida por los despachadores de aduana). Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el levante, se encuentren con medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera o no se haya autorizado su retiro en los casos establecidos en la Ley General de Aduanas y su reglamento. (Infracción incurrida por los dueños, consignatarios o consignantes). Exista mercancía no consignada en la declaración aduanera de mercancías, salvo lo señalado en el segundo párrafo del artículo 145° de la Ley General de Aduanas. (Infracción incurrida por los dueños, consignatarios o consignantes).

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Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga, salvo que estos se hayan consignado correctamente en la declaración (Infracción incurrida por los transportistas o sus representantes en el país). Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga consolidada o desconsolidada, salvo que éstos se hayan consignado correctamente en la declaración. (Infracción incurrida por los agentes de carga internacional). Almacenen mercancías que no estén amparadas con la documentación sustentatoria. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). Ubiquen mercancías en áreas diferentes a las autorizadas para cada fin. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). No mantengan o no se adecuen a las obligaciones establecidas para operar. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros) No destinen las áreas y recintos autorizados para fines o funciones específicos de la autorización. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). Modifiquen o reubiquen las áreas y recintos sin autorización de la autoridad aduanera. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). Entreguen o dispongan de las mercancías sin que la autoridad aduanera haya: Concedido su levante y dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera. (Infracción incurrida por los almacenes aduaneros). No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para operar. (Infracción incurrida por las empresas de servicios postales). Las guías no figuren en los manifiestos de envíos de entrega rápida (Infracción incurrida por las empresas de servicio de entrega rápida). No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos parapara operar. (Infracción incurrida por las empresas de servicio de entrega rápida). Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad. (Infracción incurrida por los concesionarios del Almacén Libre (Duty free)). Se evidencie la falta del material de uso aeronáutico bajo su responsabilidad. (Infracción incurrida por los beneficiarios de material de uso aeronáutico). Si decretado el comiso la mercancía o el medio de transporte no fueran hallados o entregados a la autoridad aduanera. (Infracción con sanción de comiso). Cabe mencionar que las sanciones señaladas anteriormente podrán ser aplicadas gradualmente, en la forma y condiciones que establezca la Administración Aduanera, mediante el régimen de gradualidad vigente.

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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


III. Informes relacionados con la Ley General de Aduanas INFORME N° 37- 2017-SUNAT/5D1000 CAP. I

I.

MATERIA Se consulta si el importador puede solicitar la devolución por pago indebido o en exceso contenido en una liquidación de cobranza generada y pagada por su agente de aduanas respecto de tributos vinculados a una DAM de importación, teniendo en cuenta que quien aparece como comitente en ese documento es el mencionado agente

II.

BASE LEGAL Decreto Legislativo N° 1053 que aprueba la Ley General de Aduana, en adelante LGA Decreto Supremo N° 133-2013-EF que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario en adelante Código Tributario. Decreto Supremo N° 010-2009-EF que aprueba el Reglamento de la LGA; en adelante, RLGA Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 070-2010/SUNAT/A, que aprueba el Procedimiento General “Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso y/o Compensaciones de Deudas Tributarias Aduaneras” IFGRA-PG.05 (v.3), en adelante el Procedimiento INPCFA-PG.05.

III.

ANALISIS ¿El importador puede solicitar la devolución por pago indebido o en exceso contenido en una liquidación de cobranza generada y pagada por su agente de aduanas respecto de tributos vinculados a una DAM de importación, teniendo en cuenta que quien aparece como comitente en ese documento es el mencionado agente? En principio debemos señalar, que el artículo 157° de la LGA señala que: “Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valoradas denominador Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicándose los intereses moratorios correspondientes a partir del día siguiente de la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.( ...) En el mismo sentido el numeral 1) del inciso A) de la Sección Vll del Procedimiento INPCFA-PG.05 establece en relación a las solicitudes de devolución por pagos Indebidos o en exceso 4, lo siguiente:

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La norma tributaria no otorga una definición legal de lo que debe entenderse por pago indebido o en exceso, ante ello. el artículo 1267o del Código Civil precisa que el pago indebido constituye aquella entrega que sustenta un error, el mismo que puede ser originado por u na cuestión de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagó exigir la restitución de quien recibió el monto pagado, estableciendo en su artículo 1 273’ que se presume que hubo error en el pago cuando se cumple con una prestación que nunca se debió o que ya estaba pagada Rosendo Huamaní Cueva’, señala que el pago indebido es el realizado por el deudor tributario

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1.

El dueño o consignatario de la mercancía, la agencia de aduana expresamente autorizada por el titular del derecho o la persona natural o jurídica que tenga legítimo interés para accionar, presenta la solicitud ante el área de Trámite Documentarlo de la dependencia que corresponda. (…) De lo dispuesto en las normas antes atadas, verificamos que gozan de legitimidad para actuar solicitando la devolución de pagos efectuados de manera indebida o en exceso. El dueño o consignatario de las mercancías que den origine al mismos Las personas con legítimo interés para accionar El agente de aduana en caso el titular del derecho así lo hubiese autorizados5 Asimismo, el artículo 30° del Código Tributario señala que el pago de la deuda tributaria es efectuado por el deudor tributaria y, en su caso, por sus representantes, pudiendo ser realizado también por terceros, salvo oposición motivada del deudor tributario.6 Precisa al respecto el artículo 139° de la LGA, que son sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera, los contribuyentes y los responsables, puntualizándose que se considera contribuyentes a los dueños o consignatarios En este orden de ideas, tendrá la condición de sujeto pasivo de la obligación al pago de la deuda tributaria aduanera y en consecuencia de los tributos vinculados a una DAM, quien tenga la condición de dueño o consignatario de las mercancías objeto de despacho (quien en consecuencia será también el titular del derecho a solicitar la devolución correspondiente), aun cuando el pago hubiera sido efectuado por su representante o un tercero. Debe tenerse en cuenta a tal efecto, que de conformidad con los artículos 23° y 24° de la LGA 7, los agentes de aduana son personas autorizadas por la Administración Aduanera para actuar en el despacho aduanero de mercancías por encargo de su dueño, consignatario o consignante, quien

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sin estar este obligado a hacerlo (…) mientras que el pago en exceso (. .) es el pago que, correspondiéndole realizar al deudor lo hace por monto o suma mayor o superar al que estaba obligado (ingreso excesivo). Entonces, para efectos tributarios el pago Indebido es aquel que no es obligatorio ni exigible al contribuyente, mientras que el pago en exceso es aquel que sobrepasa lo que realmente debe pagar el contribuyente.” HUAMAN\ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado. 5ta Ed. Jur ista Editores. Perú 2007. Pag 309-310 Salvo en los casos en los que los pagos cuya devolución solicita el agente de aduana correspondan a sanciones que le resulten directamente imputables por hecho propio, en cuyo caso serán los titulares de la acción Artículo 30 - 0BLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributaria Artículo 23 : Agentes de aduana Los agentes de aduana son personas naturales o jurídicos autorizadas por la Administración Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda ciase de trámites aduaneros, en las condiciones y con los requisitos que establezcan este Decreta Legislativa y su Reglamento. Artículo 24.- Mandato Acto por el cual la dueña, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancías a un agente de aduana. que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representación que se regula por este Decreto Legislativo y su Reglamento y en lo no previsto en éstos par el Código Civil.”

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otorga mandato con representación a su favor, facultándolos a actuar en su nombre y por su cuenta y riesgo en todos los actos relativos a ese despacho, los que se entenderán realizados por éstos últimos, incluyéndose entre estos actos a los pagos realizados al amparo de ese mandato. En este sentido, cuando el agente de aduana cancela la deuda tributaria aduanera de una determinada declaración, el pago que está efectuando se entiende realizado por el dueño o consignatario de la mercancía, quien en consecuencia tiene derecho a solicitar su devolución en caso de considerar que constituye un pago indebido o en exceso, aun cuando su nombre no figure expresamente en la liquidación de cobranza correspondiente. Cabe indicar que se exceptúa de lo antes mencionado, los supuestos en los que el pago haya sido efectuados por el agente de aduana en condición de deudor tributaria por mandato de la Ley. Tal es el caso de las infracciones previstas en el inciso b) del artículo 192° de la LGA, en la que tienen directamente la condición de infractores.

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CONCLUSIÓN Por las consideraciones legales expuestas y ratificando la opinión emitida en informes anteriormente referidos, podemos concluir lo siguiente: 1. El pago de la deuda tributaria aduanera correspondiente a una DAM de importación definitiva efectuado por el agente de aduana, se entiende realizado por el dueño o consignatario de las mercancías a nombre de quien actúan, quienes en consecuencia se encuentran facultades a solicitar su devolución. 2. Se exceptúa de lo antes mencionado, los pagos respecto de los cuales la Ley señale que el agente de aduana es el deudor tributario, tal es el caso de las infracciones prevista en el inciso b) del artículo 192° de la LGA. Callao, 3 de marzo 2017

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INFORME N° 37- 2017-SUNAT/5D1000 I.

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MATERIA Se formula consulta referida a la configuración de la infracción tipificada en el numeral 7, inciso b) del artículo 192° de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N° 1053, considerando lo manifestado en el Informe N° 81-2015- SUNAT/5D1000.

II.

BASE LEGAL Decreto Legislativo N° 1053 que aprueba la Ley General de aduanas. en adelante LGA. Decreto Supremo N’ 010-2009-EF que aprueba el Reglamento de la LGA,en adelante, RLGA. -

III.

ANALISIS En principio debemos mencionar que el numeral 7, inciso b) del artículo192 de la LGA tipifica entre las infracciones sancionables con multa la siguiente: “Artículo 192°.- Infracciones sancionables con multa. Cometen infracciones sancionables con multa: [...] b) Los despachadores de aduana, cuando: [. . .] 7.- Numeren más de una (1) declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior. Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante Resolución N’ 11776-A-2016 señala que se sanciona el hecho de numerar más de una declaración para una misma mercancía sin que exista pronunciamiento previo de la Aduana dejando sin efecto la primera declaración 8, dado que la última numeración es la que finalmente desea peticionar el interesado a la Administración (sea cual fuere el régimen aduanero que se solicite),debiendo resultar de este modo la primera declaración (y otras de existir) sin cargo ni valor fiscal, a través de la figura del legajamiento criterio concordante con las RTF N° 7355-A-2007, N° 13599-A-2011, N° 13282-A-2012 y 15219-A2013, entre otras. La Intendencia de Aduana Aérea y Postal (IAAP) solicita a la Procuraduría Publica de la SUNAT recurrir la RTF N° 11776-A-2016, en demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial, posición que no es compartida por el órgano de defensa jurídica de la SUNAT argumentando que: 1. La interpretación del colegiado administrativo está consolidada y ha sido consentida por la SUNAT. 2. En los procesos judiciales9 interpuestos por los usuarios respecto de resoluciones que confirmaron las sanciones impuestas, el Tribunal Fiscal asumió dicha interpretación así como la Procuraduría Pública

Cabe precisar que el tipo infraccional no hace referencia a la primera declaración sino a la anterior. Adjunta para tal efecto lo resuelto por la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo Sub Especialidad en temas Tributario y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima en los Expedientes N°1589-2014, y N°191 8-2014

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y el Poder Judicial también, pues se convalidó la sanción impuesta y con ellos la interpretación señalada. Finalmente, considera que el sustento del pronunciamiento del Tribunal Fiscal es el principio de interpretación restrictiva en materia de sanciones, contenida en la Norma VIll del Código Tributaria. En cuanto se refiere a las resoluciones judiciales mencionadas por la Procuraduría Pública se aprecia que los hechos versan sobre duplicidad de declaraciones numeradas que amparan una misma mercancía donde se solicitó el legajamiento de la primera declaración, por lo que no han sido materia de análisis por parte del Poder Judicial los argumentos esgrimidos en el Informe N’ 81-2015-SUNAT/5D1000, donde se precisa que: “Conforme con lo señalado en la respuesta anterior, una vez que el agente de aduanas. efectúe la numeración de dos declaraciones respecto de la misma mercancía sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior, se encontrará objetivamente incurso en la comisión de la infracción prevista en el numeral 7’ del literal b) del Artículo 192’ de la LGA. En ese sentido, para la configuración de la mencionada infracción no reviste ningún tipo de importancia el hecho del posterior legajamiento de alguna de ellas, en razón a que la configuración de la misma se produce en el acto mismo de la numeración de la segunda DAM cuando exista otra numerada previamente y que no ha sido dejada sin efecto.” En ese orden de ideas, afirmar lo contrario supondría introducir para la configuración de la infracción elementos subjetivos que no se encuentran previstos dentro del tipo legal de la infracción. Debiendo precisar que en la línea del tiempo, en un primer momento la Administración detecta la comisión de la infracción, que viene dada por la numeración de más de una declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior y en un momento posterior se efectúa o solicita el legajamiento de una o varias declaraciones, quedando a salvo la conservación del acto que corresponda de acuerdo al devenir de cada despacho particular sin que ello traiga consigo la exención de la responsabilidad del Administrado en aquellos casos distintos al legajamiento de la primera declaración. Así tenemos que no es factible interpretar que la infracción se configura únicamente si se solicita el legajamiento de la primera declaración, mas no cuando el legajamiento solicitado es de la segunda de ellas, por lo que desde nuestro punto de vista legal, con dicho criterio el Tribunal Fiscal estaría introduciendo para la configuración de la infracción, elementos subjetivos que no se encuentran previstos dentro del tipo legal de la infracción.


Cabe precisar que aplicando el principio de la determinación objetiva de la infracción10, se configura el supuesto infraccional en el momento que se numere más de una declaración para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior lo cual obliga al declarante a requerir a la Administración Aduanera que se deje sin efecto una DAM, antes de numerar otra para la misma mercancía, como condición para no incurrir en la precitada Infracción. Es así que las razones expuestas por la Procuraduría Publica Ad Hoc, en virtud de los pronunciamientos del Poder Judicial no enervan los alcances de los señalado en el Informe N’ 81-2015-SUNAT/5D1000, dado que se refieren a supuestos diferentes donde se legajaron las declaraciones anteriores. Lo cual, como hemos expuesto anteriormente, no supone impedimento alguno para efecto que se configure la infracción tipificada en el numeral 7, inciso b) del artículo 192’ de la LGA, dado que no resulta relevante que el legajamiento posterior a la comisión de la infracción recaiga sobre otra u otras declaraciones diferentes a la anterior, bastando para que se configure la infracción que el despachador numere más de una declaración para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior, es decir que al momento de la numeración de una declaración, ésta coexista con otra previamente numerada. IV.

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CONCLUSIÓN Por las consideraciones legales expuestas en el rubro análisis del presente informe, se ratifican los alcances de lo señalado en el Informe N°81 -2015-SUNAT/5D1000. Callao, 10 DE MARZO 2017 CAP. III

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Conforme al artículo 189 °de la LGA

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ANEXOS Anexo 1 Glosario de términos aduaneros Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera puede disponer de manera adicional a las ordinarias, para la verificación del cumplimiento de las obligaciones y la prevención de los delitos aduaneros o infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalización, entre otros. La realización de estas acciones no opera de manera formal ante un trámite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o después del trámite de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin. Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el trámite aduanero de ingreso, salida y destinación aduanera de mercancías, conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisión documentaria y reconocimiento físico, así como el análisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, así como la atención de solicitudes no contenciosas. Administración Aduanera.- Órgano de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria competente para aplicar la legislación aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El término también designa una parte cualquiera de la Administración Aduanera, un servicio o una oficina de ésta. Aforo.- Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificación arancelaria de las mercancías, para la correcta determinación de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables así como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento físico y/o la revisión documentaria. Agente de carga internacional.- Persona que puede realizar y recibir embarques, consolidar, y desconsolidar mercancías, actuar como operador de transporte multimodal sujetándose a las leyes de la materia y emitir documentos propios de su actividad, tales como conocimientos de embarque, carta de porte aéreo, carta de porte terrestre, certificados de recepción y similares. Almacén aduanero.- Local destinado a la custodia temporal de las mercancías cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias públicas o de personas naturales o jurídicas, entendiéndose como tales a los depósitos temporales y depósitos aduaneros. Autoridad aduanera.- Funcionario de la Administración Aduanera que de acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera. Bienes de capital.- Máquinas y equipos susceptibles de depreciación que intervienen en forma directa en una actividad productiva sin que este proceso modifique su naturaleza. Las mercancías incluidas en los ítems que comprenden la suma de las categorías “410 bienes de capital (excepto el equipo de transporte)” y “521 equipo de transporte 68


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industrial”, de la Clasificación por Grandes Categorías Económicas, definidas con referencia a la CUCI, Revisado 3 de Naciones Unidas. Carga consolidada.- Agrupamiento de mercancías pertenecientes a uno o a varios consignatarios, reunidas para ser transportadas de un puerto, aeropuerto o terminal terrestre con destino a otro puerto, aeropuerto o terminal terrestre, en contenedores o similares, siempre y cuando se encuentren amparadas por un mismo documento de transporte. Comiso.- Sanción que consiste en la privación definitiva de la propiedad de las mercancías, a favor del Estado. Condiciones de la transacción.- Circunstancias de una transacción por la que se produce el ingreso o salida de una mercancía del país. Comprende los siguientes datos: • Identificación del importador, exportador o dueño o consignatario de las mercancías; • Nivel comercial del importador; • Identificación del proveedor o destinatario; • Naturaleza de la transacción; • Identificación del intermediario de la transacción; • Número y fecha de factura; • INCOTERM cuando se haya pactado y en caso contrario término de entrega; • Documento de transporte; • Datos solicitados dentro del rubro “Condiciones de la transacción” de los formularios de la declaración aduanera de mercancías. Consignante.- Es la persona natural o jurídica que envía mercancías a un consignatario en el país o hacia el exterior Consignatario.- Persona natural o jurídico a cuyo nombre se encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por endoso del documento de transporte. Control aduanero.- Conjunto de medidas adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta. Declaración aduanera de mercancías.- Documento mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías, y suministra los detalles que la Administración Aduanera requiere para su aplicación. Declarante.- Persona que suscribe y presenta una declaración aduanera de mercancías en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislación nacional. Depositario- La persona jurídica autorizada por la Administración Aduanera para operar un almacén aduanero.

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Depósito aduanero.- Local donde se ingresan y almacenan mercancías solicitadas al régimen de depósito aduanero. Pueden ser privados o públicos. Depósitos francos.- Locales cerrados, señalados dentro del territorio nacional y autorizado por el Estado, en los cuales para la aplicación de derechos aduaneros, impuestos a la importación para el consumo y recargos, se considera que las mercancías no se encuentran en el territorio aduanero. Depósito temporal.- Local donde se ingresan y almacenan temporalmente mercancías pendientes de la autorización de levante por la autoridad aduanera. Depósito temporal postal.- Local destinado para el almacenamiento, clasificación y despacho de los envíos postales. Derechos arancelarios o de aduana.- Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías que entren al territorio aduanero. Despachador de aduana.- Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías. Despacho aduanero.- Cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancías sean sometidas a un régimen aduanero. Destinación aduanera.- Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la declaración aduanera de mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la potestad aduanera. Documento de envíos postales.- Documento que contiene información relacionada al medio o unidad de transporte, fecha de llegada y recepción, número de bultos, peso e identificación genérica de los envíos postales. Documento electrónico.- Conjunto de datos estructurados basados en impulsos electromagnéticos de códigos binarios, elaborados, generados, transmitidos, comunicados y archivados a través de medios electrónicos. Elaboración.- Proceso por el cual las mercancías se incorporan en la fabricación de una nueva mercancía. Ensamblaje o montaje.- Unión, acoplamiento o empalme de dos o más piezas. Envíos de entrega rápida.- Documentos, materiales impresos, paquetes u otras mercancías, sin límite de valor o peso, que requieren de traslado urgente y disposición inmediata por parte del destinatario, transportados al amparo de una guía de envíos de entrega rápida. Factura original.- Se entiende como facturas originales las emitidas por el proveedor, que acreditan los términos de la transacción comercial, de acuerdo a los usos y costumbres del comercio. Dicho documento podrá ser transmitido, emitido, impreso o recibido por cualquier medio, físico o electrónico. Formalidades aduaneras.- Todas las acciones que deben ser llevadas a cabo por las personas interesadas y por la Administración Aduanera a los efectos de cumplir con la legislación aduanera. Franquicia.- Exención total o parcial del pago de tributos, dispuesta por ley. Garantía.- Instrumento que asegura, a satisfacción de la Administración Adua-

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nera, el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera. Guía de envíos de entrega rápida: Documento que contiene el contrato entre el consignante ó consignatario y la empresa de servicio de entrega rápida, y en el que se declara la descripción, cantidad y valor del envío que la ampara, según la información proporcionada por el consignante o embarcador. Incautación.- Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesión forzosa y el traslado de la mercancía a los almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situación legal definitiva. Inmovilización.- Medida preventiva mediante la cual la Autoridad Aduanera dispone que las mercancías deban permanecer en un lugar determinado y bajo la responsabilidad de quien señale, a fin de someterlas a las acciones de control que estime necesarias. Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero solicitado. Manifiesto de carga.- Documento que contiene información respecto del número de bultos; del peso, identificación y descripción general de la mercancía que comprende la carga, incluida la mercancía a granel; del medio o unidad de transporte; así como del documento de identificación y nombre o razón social del dueño o consignatario. La presente definición también es aplicable al manifiesto de carga consolidado y desconsolidado. Manifiesto de envíos de entrega rápida.- Documento que contiene la información respecto del medio de transporte, cantidad y tipo de bultos, así como la descripción de las mercancías, datos del consignatario y embarcador de envíos de entrega rápida, según la categorización dispuesta por la Administración Aduanera. Medios electrónicos.- Conjunto de bienes y elementos técnicos computacionales que en unión con las telecomunicaciones permiten la generación, procesamiento, transmisión, comunicación y archivo de datos e información. Mercancía.- Bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y que puede ser objeto de regímenes aduaneros. Mercancía equivalente.- Aquella idéntica o similar a la que fue importada y que será objeto de reposición, reparación o cambio. Debe entenderse por mercancía idéntica a la que es igual en todos los aspectos a la importada en lo que se refiere a la calidad, marca y prestigio comercial. Debe entenderse por mercancía similar a la que sin ser igual en todos los aspectos a la importada, presenta características próximas a ésta en cuanto a especie y calidad. Mercancía extranjera.- Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, así como la producida o manufacturada en el país y que ha sido nacionalizada en el extranjero. Mercancía nacional.- La producida o manufacturada en el país con materias primas nacionales o nacionalizadas.

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Muestra sin valor comercial.- Mercancía que únicamente tiene por finalidad demostrar sus características y que carece de valor comercial por sí misma. Multa.- Sanción pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras. Operador Económico Autorizado.- Operador de comercio exterior certificado por la SUNAT al haber cumplido con los criterios y requisitos dispuestos en el presente Decreto Legislativo, su Reglamento y aquellos establecidos en las normas pertinentes. Producto compensador.- Aquél obtenido como resultado de la transformación, elaboración o reparación de mercancías cuya admisión bajo los regímenes de perfeccionamiento activo o pasivo haya sido autorizada. Punto de llegada.- Aquellas áreas consideradas zona primaria en las que se realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancías al país. En el caso de transporte aéreo, los terminales de carga del transportista regulados en las normas del sector transporte podrán ser punto de llegada siempre que sean debidamente autorizados por la Administración Aduanera como depósitos temporales. Recargos.- Todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías. Reconocimiento físico.- Operación que consiste en verificar lo declarado, mediante una o varias de las siguientes actuaciones: reconocer las mercancías, verificar su naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, o clasificación arancelaria. Reconocimiento previo.- Facultad del dueño, consignatario o sus comitentes de realizar la constatación y verificación de las mercancías o extraer muestras de las mismas, antes de la numeración y/o presentación de la declaración de mercancías, conforme a lo que establezca el Reglamento.(*) Revisión documentaria.- Examen realizado por la autoridad aduanera de la información contenida en la declaración aduanera de mercancías y en los documentos que la sustentan. SUNAT.- Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Término de la descarga.- Fecha y hora en que culmina la descarga del medio de transporte. Territorio aduanero.- Parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Administración Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria. Transportista.- Persona natural o jurídica que traslada efectivamente las mercancías o que tiene el mando del transporte o la responsabilidad de éste. Zona de reconocimiento.- Área designada por la Administración Aduanera dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento físico de las mercancías, de acuerdo al presente Decreto Legislativo y su Reglamento.

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Zona franca.- Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que las mercancías en ella introducidas se consideran como si no estuviesen dentro del territorio aduanero, para la aplicación de los derechos arancelarios, impuestos a la importación para el consumo y recargos a que hubiere lugar. Zona primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mercancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depósitos de mercancía que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administración Aduanera. Zona secundaria.- Parte del territorio aduanero no comprendida como zona primaria o zona franca.

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2017 Finan 16 Ley General Aduanas

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