PENDAHULUAN
Aset berwujud dan tak berwujud yang berumur panjang (termasuk pabrik, property, dan peralatan maupun biaya pengembangan, berbagai kekayaan tidak berwujud, dan goodwill ) memegang janji memberikan manfaat ekonomi kepada entitas untuk jangka waktu yang lebih lama daripada yang dicakup oleh laporan keuangan tahun berjalan. Dengan demikian, asset ini harus dikapitalisas dikapitalisasii bukan langsung dibebankan, dan biaya itu harus dialokasikan dialokasikan selama masa manfaat yang diharapkan untuk entitas pelapor. IF! untuk alamat untuk asset berumur panjang hal"hal seperti jumlah dimana untuk awalnya mencatat akuisisi asset tersebut, jumlah dimana untuk menyajikan asset pada tanggal laporan keuangan, dan sesuai metode yang digunakan untuk untuk mengalo mengalokas kasika ikan n biaya biaya aset aset untuk untuk period periodee
mendat mendatang ang.. #erdas #erdasark arkan an IF! IF! saat saat ini, ini,
sementara biaya historis biasanya diasumsikan sebagai dasar pelaporan keuangan, juga dapat diterima untuk secara berkala mere$aluasi aset jangka panjang jika kondisi persyaratan tertentu terpenuhi. Aset Aset jangka jangka panjang panjang non finans finansial ial teruta terutama ma operas operasion ional al dalam dalam karakte karakterr (yaitu (yaitu aktif aktif digun digunaka akan n dala dalam m bisn bisnis is darip daripad adaa dita ditahan han seba sebagai gai in$e in$est stas asii pasif pasif), ), dan dan mere mereka ka dapa dapatt diklas diklasifi ifikas kasika ikan n ke dalam dalam dua tipe tipe dasar% dasar% tangib tangible le dan intangi intangible ble.. Akti$a Akti$a berwuj berwujud, ud, yang merupakan subjek dari masa kini bab, memiliki substansi fisik dan dapat dikategorikan lebih lanjut sebagai berikut% &. Aset Disusutkan '. Aset Depletable . Akti$a berwujud lainnya Aset tidak berwujud, di sisi lain, tidak memiliki substansi fisik. ilai dari suatu berwujud aset adalah fungsi dari hak atau hak istimewa yang kepemilikannya menyampaikan kepada bisnis entitas. Aset tidak berwujud, dapat dikategorikan lebih lanjut sebagai salah satu dari % &. Diidentifikasi, atau '. *idak dapat diidentifikasikan (misalnya, goodwill )
1
+roper +roperti ti (seper (seperti ti bangunan bangunan pabrik) pabrik) sering sering dibangu dibangun n oleh oleh entita entitass atas atas period periodee waktu waktu diperpanjang, dan selama selang waktu ini, ketika properti belum ditempatkan di produktif layana layanan, n, enti entita tass mu mungk ngkin in dike dikena naka kan n biay biayaa bun bunga ga atas atas dana dana pinj pinjam aman an untu untuk k memb membia iaya yaii pembangunan. IA! ' menyatakan bahwa biaya tersebut harus ditambahkan ke nilai tercatat aset dalam pembangunan, sejalan dengan perlakuan A!, pilihan sebelumnya tersedia untuk beban pembiayaan
biaya
pada
saat
terjadinya
kini
telah
dieliminasi
melalui
amandemen
'-. +erusah +erusahaan"per aan"perusahaa usahaan n ropa telah historis historis dibebankan pada biaya seperti biaya periode saat mereka terjadi, karena ini memiliki strategi yang lebih pajak"efisien. !ementara IF! tidak menentukan persyaratan pajak, kecuali perbedaan antara pajak dan pelaporan keuangan yang dii/inkan dalam yurisdiksi pajak entitas pelaporan itu, ini tidak akan lagi menjadi strategi yang tersedia. Aset jangka panjang kadang"kadang diperoleh dalam transaksi nonmoneter, baik di bursa aset antara entitas entitas dan lain organisasi organisasi bisnis, atau lain ketika asset diberikan diberikan sebagai sebagai kontribusi kontribusi modal oleh pemegang saham untuk entitas. IA! &0 membutuhkan transaksi tersebut untuk diukur pada nilai wajar, kecuali mereka tidak memiliki substansi komersial. Ini terlihat bahwa aset yang diperoleh atau dibangun dengan adanya kewajiban petugas untuk untuk membong membongkar kar,, memuli memulihkan hkan lingkun lingkungan gan,, atau atau member membersih sihkan kan setela setelah h akhir akhir aset aset masa masa manfaat. manfaat. #iaya #iaya dekomisioni dekomisioning ng sekarang sekarang harus diperkirakan diperkirakan pada saat pengakuan awal dari aset dan dan diak diakui ui,, dalam dalam bany banyak ak hal, hal, seper seperti ti biay biayaa aset aset tamb tambah ahan an dan dan sebag sebagai ai jangk jangkaa panja panjang ng kewajiban, sehingga menyebabkan biaya yang akan tersebar di masa manfaat dari akti$a melalui penyusutan biaya. +engu +engukur kuran an dan dan penya penyaji jian an aset aset jangk jangkaa panj panjang ang sete setela lah h akui akuisi sisi si atau atau kon konst stru ruks ksii melibatkan kedua alokasi sistematis biaya untuk periode akuntansi, dan kemungkinan khusus write"downs. 1engenai alokasi biaya untuk periode penggunaan, IF! sekarang memerlukan 2+endekatan 2+endekatan komponen2 komponen2 untuk penyusutan. penyusutan. Dengan demikian, demikian, unsur"unsu unsur"unsurr seperti seperti atap dan tanam tanaman an pema pemana nasa san n yang yang menj menjad adii dipi dipisa sahk hkan an dari dari biay biayaa dibay dibayar ar untuk untuk bangu banguna nan, n, dan dan diamortisasi selama masa yang tepat bagi mereka(berumur pendek) aset. *elah lama berpendapat bahwa pernyataan entitas posisi keuangan tidak boleh hadir aset dengan dengan nilai nilai lebih lebih dari dari beberap beberapaa tingka tingkatt ambang ambang utilit utilitas as ekonom ekonomi3 i3 bawah bawah berbeda berbeda nasion nasional al 2
+roper +roperti ti (seper (seperti ti bangunan bangunan pabrik) pabrik) sering sering dibangu dibangun n oleh oleh entita entitass atas atas period periodee waktu waktu diperpanjang, dan selama selang waktu ini, ketika properti belum ditempatkan di produktif layana layanan, n, enti entita tass mu mungk ngkin in dike dikena naka kan n biay biayaa bun bunga ga atas atas dana dana pinj pinjam aman an untu untuk k memb membia iaya yaii pembangunan. IA! ' menyatakan bahwa biaya tersebut harus ditambahkan ke nilai tercatat aset dalam pembangunan, sejalan dengan perlakuan A!, pilihan sebelumnya tersedia untuk beban pembiayaan
biaya
pada
saat
terjadinya
kini
telah
dieliminasi
melalui
amandemen
'-. +erusah +erusahaan"per aan"perusahaa usahaan n ropa telah historis historis dibebankan pada biaya seperti biaya periode saat mereka terjadi, karena ini memiliki strategi yang lebih pajak"efisien. !ementara IF! tidak menentukan persyaratan pajak, kecuali perbedaan antara pajak dan pelaporan keuangan yang dii/inkan dalam yurisdiksi pajak entitas pelaporan itu, ini tidak akan lagi menjadi strategi yang tersedia. Aset jangka panjang kadang"kadang diperoleh dalam transaksi nonmoneter, baik di bursa aset antara entitas entitas dan lain organisasi organisasi bisnis, atau lain ketika asset diberikan diberikan sebagai sebagai kontribusi kontribusi modal oleh pemegang saham untuk entitas. IA! &0 membutuhkan transaksi tersebut untuk diukur pada nilai wajar, kecuali mereka tidak memiliki substansi komersial. Ini terlihat bahwa aset yang diperoleh atau dibangun dengan adanya kewajiban petugas untuk untuk membong membongkar kar,, memuli memulihkan hkan lingkun lingkungan gan,, atau atau member membersih sihkan kan setela setelah h akhir akhir aset aset masa masa manfaat. manfaat. #iaya #iaya dekomisioni dekomisioning ng sekarang sekarang harus diperkirakan diperkirakan pada saat pengakuan awal dari aset dan dan diak diakui ui,, dalam dalam bany banyak ak hal, hal, seper seperti ti biay biayaa aset aset tamb tambah ahan an dan dan sebag sebagai ai jangk jangkaa panja panjang ng kewajiban, sehingga menyebabkan biaya yang akan tersebar di masa manfaat dari akti$a melalui penyusutan biaya. +engu +engukur kuran an dan dan penya penyaji jian an aset aset jangk jangkaa panj panjang ang sete setela lah h akui akuisi sisi si atau atau kon konst stru ruks ksii melibatkan kedua alokasi sistematis biaya untuk periode akuntansi, dan kemungkinan khusus write"downs. 1engenai alokasi biaya untuk periode penggunaan, IF! sekarang memerlukan 2+endekatan 2+endekatan komponen2 komponen2 untuk penyusutan. penyusutan. Dengan demikian, demikian, unsur"unsu unsur"unsurr seperti seperti atap dan tanam tanaman an pema pemana nasa san n yang yang menj menjad adii dipi dipisa sahk hkan an dari dari biay biayaa dibay dibayar ar untuk untuk bangu banguna nan, n, dan dan diamortisasi selama masa yang tepat bagi mereka(berumur pendek) aset. *elah lama berpendapat bahwa pernyataan entitas posisi keuangan tidak boleh hadir aset dengan dengan nilai nilai lebih lebih dari dari beberap beberapaa tingka tingkatt ambang ambang utilit utilitas as ekonom ekonomi3 i3 bawah bawah berbeda berbeda nasion nasional al 2
4AA+ standar, ini berbagai didefinisikan dalam hal nilai pasar atau jumlah yang dapat pulih dari pendapatan masa depan yang akan diperoleh dari penggunaan aset. amun, aturan tersebut hanya jarang formal dan kurang sering ditegakkan. #agi banyak tahun, tidak ada pedoman khusus dalam IF! tentang bagaimana untuk memperhitungkan setiap penurunan nilai aset jangka panjang yang mungkin terjadi selama periode pelaporan. IA! 0, +enurunan ilai Aset, yang diperkenalkan pada tahun tahun &556, secara signifikan mengubah pandangan akuntansi dengan menyediakan cakupan menyeluruh dari subjek ini. IA! 0 adalah sama berlaku untuk berwujud dan tidak berwujud aset jangka panjang, dan akan sesuai dibahas dalam kedua ini dan segera berhasil bab. DEFINISI ISTILAH Akumulasi penyusutan . 7umlah seluruh pemotongan untuk depresiasi tahun sebelumnya
diambil untuk menghapuskan nilai aset tetap selama taksiran masa manfaatnya. Akumulasi akun depresiasi merupakan aset kontra akun, yang mengurangi nilai akti$a tetap total laporan posisi keuangan. Aset et tida tidak k lanc lancar ar atau atau kelo kelomp mpok ok aset aset (kel (kelom ompo pok k Aset Aset dimi dimili liki ki un untu tuk k diju dijual al. As pembuangan) harus dibuang dari dalam satu transaksi, bersama dengan kewajiban secara langsung terkait. Aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak tunduk pada depresiasi dan dinyatakan menurut nilai tercatat dan biaya nilai wajar kurang untuk menjual. *erpisah klasifikasi 2aset dan kewajiban yang dimiliki untuk dijual2 dalam laporan posisi keuangan yang diperlukan. Boot. !uatu istilah yang kadang"kadang diterapkan untuk pertimbangan moneter yang
diberikan atau diterima sebagai jarring menetap dalam apa yang sebaliknya pertukaran aset nonmoneter. #ungaa dan dan biay biayaa lain lainny nyaa langs langsung ung dapat dapat diat diatri ribu busi sikan kan denga dengan n Biaya Biaya pinjama pinjaman n . #ung perolehan, konstruksi, atau produksi aset tertentu (didefinisikan sebagai mereka mengambil wakt waktu u yang yang cuku cukup p wakt waktu u untu untuk k memp memper ersi siap apka kan n peng penggu guna naan an yang yang dima dimaks ksud udka kan n atau atau penjualan). #iaya pinjaman meliputi beban bunga dihitung menggunakan metode suku bunga efektif (IA! 5), beban keuangan sehubungan pembiayaan (IA! &-), atau selisih kurs yang timbul dari pinjaman dalam mata uang asing. 3
Nilai tercatat nilai !uku"# ilai dilaporkan untuk aset atau kewajiban dalam pernyataan
posisi keuangan. 8ntuk aset, ini adalah baik biaya, nilai re$aluasi, atau biaya offset dikurangi seperti depresiasi atau penyisihan kredit macet. ilai tercatat akti$a tetap adalah jumlah di mana aset diakui setelah dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. ilai tercatat sering berbeda dari nilai pasar karena dep resiasi adalah alokasi biaya daripada sarana penilaian. 8ntuk kewajiban, nilai buku adalah jumlah kewajiban dikurangi offset seperti setiap jumlah yang telah dibayar atau diskon obligasi. Unit Pen$%asil &as . 9elompok diidentifikasi terkecil aset yang menghasilkan arus kas
masuk dari penggunaan terus, sebagian besar tergantung pada aliran kas masuk yang terkait dengan lainnya aset atau kelompok aset3 digunakan untuk tujuan pengujian penurunan. Su!stansi &omersial . 9emampuan untuk mengubah arus masa depan suatu entitas kas3
digunakan dalam menentukan akuntansi untuk pertukaran nonmoneter tertentu. &omponen penyusutan . Alokasi sistematis dari biaya setiap bagian dari item aset tetap
saat biaya ini sangat penting dalam kaitannya dengan total biaya item. !uatu entitas harus mengalokasikan jumlah awalnya diakui sebagai suatu aset, pabrik dan peralatan untuk bagian" bagian penting dan terdepresiasi secara terpisah setiap bagian tersebut. !ebagai contoh, mungkin tepat untuk terdepresiasi secara terpisah elemen seperti atap dan tanaman pemanas dari biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh bangunan. &omponen suatu entitas . :perasi dan arus kas yang dapat dibedakan secara
jelas,operasional dan untuk tujuan pelaporan keuangan, dari sisa entitas. Aset aset perusa%aan , *ermasuk goodwill, yang berkontribusi terhadap arus kas masa
depan unit penghasil kas berada dalam pemeriksaan untuk penurunan serta lainnya penghasil kas unit entitas. Biaya . 7umlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari pertimbangan
lainnya diberikan untuk memperoleh suatu aset pada saat akuisisi atau konstruksi atau, jika dapat diterapkan, jumlah dikaitkan dengan aset yang saat awalnya diakui sesuai dengan spesifik persyaratan IF! lainnya (misalnya, IF! ', Berbagi Berbasis Pembayaran).
4
Biaya disposal . 9enaikan biaya secra langsung berhubungan dengan pembuangan asset3
ini tidak termasuk biaya pendanaan atau pengaruh pajak penghasilan terkait (IA! 0). Biaya untuk menjual . 9enaikan biaya langsung dikaitkan dengan pelepasan aset (atau
pembuangan group), tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan (IF! ;). Akti'a lancar. Aset harus diklasifikasikan sebagai aset lancar bila salah satu sebagai
berikut% &.
Biaya Dekomisionin$ . #iaya pembongkaran aset dan restorasi tanah pada yang
diletakkan, dan aset lain yang terkena dampak aset pada keadaan sebelumnya. (umla% disusutkan . #iaya aset atau jumlah lainnya yang telah menggantikan biaya,
dikurangi dengan nilai residu aset. Penyusutan . +roses mengalokasikan jumlah disusutkan (biaya dikurang nilai residu) dari
aset selama masa manfaat yang diharapkan dari aset. +roses ini mengurangi nilai aset sebagai akibat dari dan keausan, usia, atau usang, dan mengakui beban penyusutan dalam laporan laba rugi komprehensif. !erupa dengan amortisasi, depresiasi adalah metode penghitungan 2konsumsi2 dari nilai aset jangka panjang.
suatu akti$a pada sistematis lurus selama masa manfaatnya. IA! &0 menyatakan bahwa metode penyusutan harus mencerminkan pola di mana manfaat masa depan aset ekonomi diharapkan akan dikonsumsi oleh entitas, dan kesesuaian metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun 5
dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola yang diharapkan. !elain itu, daun standar pilihan metode untuk entitas, meskipun tidak menyebutkan metode berikut, garis lurus, berkurang keseimbangan, dan unit metode produksi. Pen$%entian *perasi . !ebuah komponen dari suatu entitas yang baik telah dibuang atau
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi salah satu dari berikut% &. Ini adalah garis utama yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi, '. Ini adalah bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis utama yang terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau . Ini adalah anak perusahaan yang diakuisisi secara eksklusif dengan maksud untuk dijual kembali. Pem!uan$an kelompok . !ekelompok aset (dan kewajiban terkait dengan aset tersebut)
menjadi dibuang, dengan penjualan atau sebaliknya, bersama"sama sebagai sebuah kelompok dalam satu transaksi. 4oodwill diperoleh dalam penggabungan usaha yang termasuk dalam kelompok pembuangan jika kelompok ini adalah unit penghasil kas. Pertukaran . eciprocal transfer antara suatu entitas dan entitas lain yang hasil dalam
akuisisi aset atau jasa, atau kepuasan kewajiban, melalui transfer lainnya aset, jasa, atau kewajiban lainnya. Nilai +ajar. 7umlah yang akan diperoleh untuk aset dalam pertukaran ketentuan pasar
yang wajar"panjang transaksi antara pihak yang memahami dan bersedia. &omitmen pem!elian ,irm . +erjanjian dengan pihak yang tidak terkait, mengikat pada
kedua pihak dan biasanya memiliki kekuatan hukum, bahwa (&) menetapkan semua persyaratan yang penting, termasuk harga dan waktu transaksi, dan (') termasuk disinsentif bagi kinerja yang tidak (cukup besar) membuat kinerja sangat mungkin. Akti'a tetap . Aset yang digunakan dalam kapasitas produktif yang memiliki substansi
fisik, relatif berumur panjang, dan memberikan manfaat di masa depan yang mudah diukur. 7uga disebut sebagai aset tetap. &eru$ian penurunan nilai . !elisih nilai tercatat aset atau unit penghasil kas lebih dari
jumlah yang dapat diperoleh kembali. 6
Uji penurunan . eco$erability tes, membandingkan nilai tercatat aset dalam laporan
posisi keuangan untuk jumlah terpulihkannya untuk memastikan bahwa tidak ada aset yang dilakukan pada lebih dari nilai wajarnya. !ecara umum, penurunan terjadi ketika sebuah perusahaan tidak bisa lagi menghasilkan cukup arus kas masa depan untuk memulihkan nilai aset. #erdasarkan IA! 0, suatu entitas harus menguji penurunan pada setiap tanggal pelaporan keuangan maupun bila ada indikasi bahwa aset mungkin terganggu. Akti'a tidak !er+ujud . Aset nonmoneter diidentifikasi tanpa substansi fisik. Akti'a moneter . 8ang yang dimiliki dan aset yang akan diterima dalam tetap atau telah
ditentukan jumlah uang. >ontohnya adalah kas, piutang, dan wesel tagih. Har$a jual !ersi% . 7umlah yang dapat direalisasikan dari penjualan aset dengan cara dari
transaksi ketentuan pasar yang wajar"panjang, biaya kurang dari pembuangan. Aset Tidak Lancar . Aset tidak memenuhi definisi akti$a lancar. Aset nonmoneter . !elain aset moneter. >ontohnya adalah persediaan3 in$estasi dalam
saham biasa, dan properti, pabrik, dan peralatan# Transaksi Nonmoneter . +ertukaran dan transfer nonreciprocal yang melibatkan sedikit
atau tidak ada akti$a atau kewajiban. Nonreciprocal trans,er . *ransfer aset atau jasa dalam satu arah, baik dari entitas kepada
pemilik atau entitas lain, atau dari pemilik atau entitas lain dengan entitas. !ebuah entitas perolehan kembali saham yang beredar adalah transfer nonreciprocal. Properti- pa!rik- dan peralatan . Aset berwujud dengan masa manfaat yang diharapkan
lebih dari satu tahun, yang dimiliki untuk digunakan dalam proses produksi barang atau jasa untuk dijual, yang diadakan untuk sewa kepada orang lain, atau yang dimiliki untuk tujuan administratif, juga disebut umum sebagai aset tetap. Penyediaan . !ebuah kewajiban didirikan untuk mengenali arus keluar kemungkinan
sumber daya, yang waktu atau nilai tidak pasti, di mana entitas pelaporan memiliki kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu.
7
Aset kuali,ikasi . !ebuah aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama untuk
siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau dijual. 9ualifikasi asset dapat menjadi persediaan, pabrik dan peralatan,tak berwujud, dan properti in$estasi, kecuali aset tersebut dicatat sebesar nilai wajarnya. Aset keuangan atau persediaan yang dihasilkan selama periode yang sangat singkat waktu yang tidak memenuhi syarat aset. (umla% yan$ dipuli%kan kem!ali . !emakin besar antara harga jual neto aset atau nilai
pakai. Nilai .esidual penyelamatan" . Diperkirakan jumlah yang entitas saat ini akan
diperoleh dari pelepasan aset, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan, jika aset sudah /aman dan dalam kondisi yang diharapkan pada akhir masa pakainya. Akti'a produkti, yan$ sama . Akti$a produktif yang dari jenis umum yang sama, yang
melakukan fungsi yang sama, atau yang dipekerjakan dalam usaha yang sama. Use,ul li,e. +eriode di mana aset diharapkan akan tersedia untuk digunakan oleh entitas,
atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aset oleh entitas. Nilai pakai. ilai sekarang dari arus kas masa depan yang diperkirakan diharapkan dapat
direalisasikan dari penggunaan terus menerus aset dan dari penghentian pada akhir masa pakainya. &*NSEP- ATU.AN- DAN /*NT*H Properti- Pa!rik dan Peralatan
+roperti, pabrik, dan peralatan (juga berbagai disebut sebagai plant aset, asset tetap berwujud, atau ++?) adalah istilah yang paling sering digunakan untuk menunjukkan aset berwujud untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk tujuan administratif dan yang akan menguntungkan entitas untuk jangka waktu lebih dari satu tahun. Istilah ini dimaksudkan untuk membedakan aset"aset berwujud dari, yang jangka panjang, aset umumnya diidentifikasi yang melakukan tidak memiliki substansi fisik, atau yang nilainya tidak sepenuhnya ditunjukkan oleh keberadaan fisik mereka.
8
+roperti, pabrik, dan peralatan tidak termasuk aset biologis yang terkait dengan kegiatan pertanian dan mineral hak dan cadangan mineral (yang subyek tercakup dalam #ab '0). Item ++ ? harus diakui sebagai aset hanya jika dua kondisi terpenuhi% (&) itu adalah kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset ini akan mengalir ke entitas3 dan (') biaya item ini dapat ditentukan secara andal. Ada empat keprihatinan ditangani dalam akuntansi untuk aset jangka panjang. &. Dalam jumlah di mana aset harus dicatat awalnya pada akuisisi3 '. #agaimana perubahan nilai setelah akuisisi harus tercermin dalam rekening, termasuk pertanyaan dari kedua kenaikan nilai dan penurunan mungkin karena gan gguan3 . *ingkat di mana jumlah aset dicatat harus dialokasikan sebagai biaya untuk masa mendatang, dan =. ekaman pembuangan akhir dari aset. Awal pengukuran. !emua biaya yang diperlukan untuk membawa aset ke kondisi kerja harus dicatat sebagai bagian dari biaya perolehan aset tersebut. 8nsur biaya tersebut meliputi (&)
berjalan pada dll kapasitas di bawah normal, yang dianggap biaya operasional. 8ntuk dapat terjaring terhadap biaya tersebut setiap pendapatan diterima selama proses instalasi. !ebagai contoh, standar mengutip penjualan sampel yang dihasilkan selama prosedur ini. IA! &0 membedakan situasi yang dijelaskan pada paragraf sebelumnya dari situasi lain di mana operasi insidental terkait dengan aset mungkin terjadi sebelum atau selama konstruksi atau kegiatan pembangunan. 1isalnya, mencatat pendapatan yang dapat diperoleh melalui menggunakan situs bangunan sebagai tempat parkir mobil sampai konstruksi dimulai. 9arena operasi incidental seperti ini tidak perlu untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja diperlukan untuk itu harus mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen, pendapatan dan biaya terkait operasi insidental harus diakui dalam laba rugi tahun berjalan, dan termasuk dalam klasifikasi masing"masing pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi. Ini tidak akan disajikan bersih, seperti dalam contoh sebelumnya dari biaya pengujian mesin dan sampel pendapatan penjualan. #iaya administrasi, serta jenis"jenis biaya o$erhead, biasanya tidak dialokasikan untuk akuisisi aset tetap, meskipun fakta bahwa beberapa seperti biaya, seperti gaji para personil yang menge$aluasi aset untuk akuisisi yang diusulkan, sebenarnya dikeluarkan sebagai dari proses akuisisi. !ebagai prinsip umum, biaya administrasi yang dibebankan pada periodedikelua rkan, berdasarkan persepsi bahwa biaya"biaya tetap dan tidak akan dihindari dalam adanya akuisisi aset. Di sisi lain, benar"benar tambahan biaya, seperti fee konsultasi atau komisi yang dibayarkan kepada agen disewa khusus untuk membantu dalam akuisisi, mungkin diperlakukan sebagai bagian dari jumlah awal yang akan diakui sebagai biaya perolehan aset tetap. !ementara biaya bunga yang dikeluarkan selama pembangunan aset tertentu harus ditambahkan kebiaya aset di bawah (lihat di bawah), jika aset dibeli pada syarat pembayaran ditangguhkan, biaya bunga, baik yang dilakukan eksplisit atau diperhitungkan, bukan bagian dari biaya perolehan aset tersebut. :leh karena itu, biaya tersebut harus dibebankan saat ini sebagai beban
bunga. 7ika
harga
pembelian
untuk
aset
menggabungkan
skema
pembayaran
ditangguhkan, hanya harga setara kas harus dikapitalisasi sebagai nilai tercatat awal aset tersebut. 7ika harga setara kas tidak secara eksplisit menyatakan, jumlah pembayaran ditangguhkan harus dikurangi menjadi nilai sekarang dengan penerapan tingkat diskonto yang tepat.
inkremental entitas untuk utang yang memiliki waktu yang sama dengan pembayaran panjang yang ditangguhkan. #iaya dekomisioning termasuk dalam pengukuran awal. 8nsur"unsur biaya yang akan tergabung dalam pengakuan awal aset adalah untuk memasukkan estimasi biaya yang akhirnya pembongkaran (2biaya pembongkaran2). Artinya, biaya aset adalah 2 grossed up 2untuk biaya" biaya
terminal
diperkirakan,
dengan
kredit
kompensasi
yang
diposting
ke
akun
kewajiban. +enting untuk menekankan bahwa pengakuan kewajiban hanya dapat dilakukan ketika semua kriteria yang ditetapkan dalam +!A9 - untuk pengakuan ketentuan terpenuhi. Ini menetapkan
bahwa
ketentuan
memiliki kewajiban kini,
baik
yang
harus diakui pada saat (&) entitas
legal
maupun
konstruktif,
pelaporan
sebagai
akibat
dari peristiwa masa lalu; (') besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan () sebuah estimasi yang wajar dapat dilakukan atas jumlah kewajiban. +ada saat ini beredar D, Usulan Perubahan IAS !" Pro#isi, $iabilitas %onti&ensi dan Aset %onti&ensi, IA!# mengusulkan untuk menghilangkan
2ketentuan2 panjang dan menggantinya dengan istilah baru, 29ewajiban nonfinansial.2 Draft ini juga mengusulkan perubahan besar untuk praktek saat akuntansi untuk ketentuan restrukturisasi (lihat paragraf terpisah di #ab &=). Draft ini, diterbitkan pada tahun '; sebagai bagian dari jangka pendek kon$ergensi IA!# (dengan 8! 4AA+) upaya, tetap dalam pertimbangan pada pertengahan"'5. !ebagai contoh, asumsikan bahwa hal itu diperlukan untuk mengamankan lisensi pemerintah dalam rangka membangun aset tertentu, seperti instalasi pembangkit listrik, dan kondisi lisensi adalah bahwa pada akhir kehidupan yang diharapkan dari properti pemilik akan membongkar, menghapus
setiap puing"puing, dan
mengembalikan
tanah
ke kondisi
semula. 9ondisi ini akan memenuhi syarat sebagai kewajiban kini akibat peristiwa masa lalu (pembangunan pabrik), yang mungkin akan mengakibatkan arus keluar sumber daya masa depan. #iaya
kegiatan
masa
depan
tersebut,
sementara
mungkin
menantang
untuk
memperkirakan karena horison waktu yang lama terlibat dan kemungkinan inter$ensi e$olusi teknologi, biasanya dapat dicapai dengan syarat tingkat akurasi. +er IA! -, perkiraan terbaik adalah harus terbuat dari biaya masa depan, yang kemudian akan didiskon ke nilai kini. Ini nilai ini adalah untuk diakui sebagai biaya tambahan memperoleh aset. 11
#iaya pembongkaran dan kewajiban hukum atau konstruktif serupa tidak mencakup biaya operasional yang harus dikeluarkan di masa depan, karena mereka tidak akan memenuhi syarat sebagai 2kewajiban saat [email protected] yang tepat untuk membuat perhitungan ini dibahas dalam #ab &=. 7ika estimasi biaya pembongkaran, pemindahan, dan restorasi termasuk dalam biaya aset, efeknya akan mengalokasikan biaya ini selama umur aset melalui depresiasi proses. !etiap periode yang diskon ketentuan harus 2dibatalkan,2 seperti bahwa biaya bunga bertambah tiap periode. 7ika hal ini dilakukan, diharapkan pada tanggal di mana pengeluaran yang harus dikeluarkan akan tepat dinyatakan. 9enaikan tersebut membawa nilai ketentuan harus dilaporkan sebagai beban bunga atau biaya pendanaan yang sama. /onto% !iaya penonakti,an untuk diakui di akuisisi
>ontoh &!ewa tempat. !esuai dengan ketentuan sewa, penyewa wajib untuk menghapus mesin khususnya dari lokasi yang disewa sebelum mengosongkan tempat tersebut, atau untuk mengkompensasi sesuai lessor. !ewa membebankan kewajiban kontrak pada lessee untuk menghapus aset pada akhir masa manfaat aset atau setelah mengosongkan tempat, dan :leh karena itu, dalam situasi ini aset (yaitu, biaya ditangguhkan) dan kewajiban harus diakui. 7ika sewa adalah sewa pembiayaan, itu akan ditambahkan ke biaya perolehan aset tetap, jika sewa operasi (kurang mungkin), yang ditangguhkan biaya akan dilaporkan. >ontoh '1ilik tempat. 1esin yang sama dijelaskan dalam >ontoh & dipasang di pabrik yang memiliki entitas. +ada akhir masa manfaat dari mesin tersebut, entitas akan baik mengeluarkan biaya untuk membongkar dan menghapus aset atau akan meninggalkannya menganggur di tempat. 7ika entitas memilih untuk tidak melakukan apa"apa (yaitu, tidak menghapus peralatan), hal ini akan merugikan nilai wajar dari tempat entitas harus memilih untuk menjual tempat secara 2sebagaimana adanya2. !ecara konseptual, untuk menerapkan matching principle secara konsisten dengan >ontoh &, biaya penarikan aset harus diakui secara sistematis dan rasional selama masa produktif dari aset dan bukan dalam periode pensiun. amun, dalam contoh ini, tidak ada kewa&iban hukum pada bagian dari pemilik pabrik dan peralatan untuk pensiun aset dan, dengan demikian, biaya tidak akan diakui pada awal untuk kerugian di masa mendatang kemungkinan nilai. 12
>ontoh +romissory estoppel. Asumsikan fakta"fakta yang sama seperti pada >ontoh '. Dalam hal ini, amun, pemilik properti dijual kepada pihak ketiga opsi untuk membeli pabrik, dieksekusi pada akhir lima tahun. Dalam menawarkan pilihan kepada pihak ketiga, pemilik secara lisan diwakili bahwa pabrik akan benar"benar kosong pada akhir periode opsi lima tahun dan bahwa semua mesin, furnitur, dan perlengkapan akan dihapus dari tempat. +emilik properti cukup akan berharap bahwa pembeli opsi mengandalkan merugikan pembeli (!ebagaimana dibuktikan oleh pengorbanan keuangan pertimbangan yang dibuat dalam pertukaran untuk opsi) pada representasi bahwa pabrik akan kosong. !edangkan status hukum seperti janji dapat ber$ariasi tergantung pada adat lokal dan hukum, secara umum ini adalah kewajiban konstruktif dan harus diakui sebagai biaya pembongkaran dan kewajiban terkait. /onto% +aktu pen$akuan !iaya dekomisionin$
*eradactyl >orporation memiliki dan mengoperasikan sebuah perusahaan kimia. +ada propertinya, ia mempertahankan underground tank yang digunakan untuk menyimpan berbagai jenis bahan kimia. *ank"tank dipasang saat *eradactyl +erusahaan membeli fasilitas tujuh tahun sebelumnya. +ada tanggal & Februari '5, legislati$e bangsa mengesahkan undang"undang yang
mengharuskan
penghapusan
tank
tersebut
ketika
mereka
tidak
lagi
sedang
digunakan. 9arena hukum membebankan kewajiban hukum +erusahaan *eradactyl, setelah ditetapkannya, pengakuan kewajiban dekomisioning akan diperlukan. /onto% penam!a%an !erkesinam!un$an untuk ke+aji!an dekomisionin$
7ermyn 1anufacturing >orporation mengoperasikan pabrik. !ebagai bagian dari operasi normal itu toko produksi oleh"produk dan larutan pembersih yang digunakan di tempat dalam reser$oir khusus dirancang untuk tujuan itu. eser$oir dan lahan sekitarnya, semua dimiliki oleh 7ermyn, yang terkontaminasi dengan bahan kimia. +ada tanggal & Februari '5, legislatif bangsa memberlakukan hukum yang membutuhkan pembersihan dan pembuangan limbah berbahaya dari proses produksi yang ada pada saat pension fasilitas. !etelah berlakunya hukum, pengakuan segera akan diperlukan untuk kewajiban dekomisioning terkait dengan kontaminasi yang telah terjadi. Di !elain itu, kewajiban akan terus diakui selama sisa umur dari fasilitas sebagai tambahan kontaminasi terjadi.
13
Peru!a%an !iaya pem!on$karan . IFI> & membahas perlakuan akuntansi untuk
diikuti mana ketentuan untuk pemulihan dan biaya pembongkaran telah dibuat ketika aset diakuisisi. Interpretasi ini mensyaratkan bahwa di mana perkiraan biaya masa depan dire$isi, ini harus diterapkan secara prospektif saja, dan tidak ada penyesuaian untuk penyusutan tahun terakhir. IFI> & dibahas dalam #ab &; dari publikasi ini. Pen$akuan a+al aset yan$ di!an$un sendiri . +ada dasarnya prinsip yang sama yang
telah ditetapkan untuk pengakuan biaya aset yang dibeli juga berlaku untuk dibangun sendiri aset. !emua biaya yang harus dikeluarkan untuk menyelesaikan pembangunan aset tersebut dapat ditambahkan dengan jumlah yang akan diakui pada awalnya, hanya tunduk pada kendala bahwa jika biaya"biaya melebihi jumlah yang dapat dipulihkan (seperti yang dibahas sepenuhnya dalam bab ini), kelebihannya harus dibebankan saat ini. Aturan ini diperlukan untuk menghindari 2sindrom berlapis emas palu@. dimana proyek konstruksi aset sesat atau disayangkan menimbulkan biaya"biaya berlebihan yang kemudian menemukan jalan mereka ke dalam laporan posisi keuangan, sehingga melebih"lebihkan entitas saat ini kekayaan bersih dan laba periode mendatang mendistorsi B. *entu saja, internal (intragrup) keuntungan tidak dapat dialokasikan untuk biaya konstruksi. !tandar ini menetapkan bahwa 2 jumlah tidak normal 2bahan terbuang, tenaga kerja, atau sumber daya lainnya tidak dapat ditambahkan ke biaya aset. Aset yang dibangun sendiri harus mencakup, di samping berbagai biaya yang telah dibahas sebelumnya, biaya dana pinjaman digunakan selama masa konstruksi. 9apitalisasi atas biaya pinjaman biaya, seperti yang ditetapkan oleh IA! ', dibahas dalam bagian berikutnya dari bab ini. 1asalah lain yang muncul paling sering dalam kaitannya dengan akti$a tetapyang dibangun sendiri berkaitan dengan alokasi biaya o$erhead. !ementara kapitalisasi semua biaya langsung (tenaga kerja, bahan, dan o$erhead $ariabel) jelas diperlukan dan tepat, ada kontro$ersi mengenai pengobatan o$erhead tetap. Dua pandangan alternatif bagaimana memperlakukan o$erhead tetap adalah untuk salah satu dari % &. 1engisi aset dengan adil, pro rata dari o$erhead tetap (yaitu, menggunakan dasar yang sama alokasi yang digunakan untuk persediaan)3 atau '. 1engisi akun aset tetap dengan hanya jumlah tambahan yang dapat diidentifikasi dari tetap o$erhead. 14
!ementara standar internasional tidak mengatasi masalah ini, mungkin instruktif untuk mempertimbangkan bimbingan mengikat dapat ditemukan di 8! 4AA+. AI>+A Akuntansi +enelitian 1onografi & telah menyarankan bahwa . . . karena tidak adanya bukti kuat untuk itu, biaya o#erhead yang bertentangan dianggap memiliki '(anaat masa depan' untuk tu&uan menentukan biaya persediaan harus dianggap memiliki 'manaat masa depan dilihat' untuk tu&uan menentukan biaya dibangun sendiri aset yang disusutkan.
Implikasi dari pernyataan ini adalah bahwa logika yang sama dengan apa yang diterapkan untuk menentukan yang biaya akuisisi dapat dimasukkan dalam persediaan mungkin cukup juga diterapkan dengan biaya akti$a tetap. 7uga, konsisten dengan standar yang berlaku untuk persediaan, jika biaya akti$a tetap melebihi nilai realisasi, setiap kelebihan biaya harus ditulis ke biaya dan tidak ditangguhkan untuk masa mendatang. Pertukaran aset . IA! &0 membahas akuntansi yang akan diterapkan pada situasi"situasi
aset yang ditukar dengan aset yang sama atau berbeda lainnya, dengan atau tanpa tambahan pertimbangan aset moneter. *opik ini dibahas kemudian dalam bab ini, di bawah judul 2 transaksi nonmoneter (pertukaran)@. Biaya yan$ tim!ul setela% pem!elian atau mem!an$un sendiri . #iaya yang
dikeluarkan setelah pembelian atau konstruksi aset berumur panjang, seperti untuk perbaikan, pemeliharaan, atau perbaikan, mungkin melibatkan penyesuaian terhadap nilai tercatat, atau mungkin dibebankan, tergantung pada fakta"fakta yang tepat dan keadaan. 8ntuk memenuhi syarat untuk kapitalisasi, biaya harus dikaitkan dengan manfaat tambahan. Cesel dapat ditambahkan ke nilai tercatat aset terkait hanya jika terdapat kemungkinan bahwa masa depan manfaat ekonomi di luar yang awalnya diantisipasi untuk aset tersebut akan diterima oleh entitas. 1isalnya, modifikasi aset dibuat untuk memperpanjang masa manfaatnya (diukur baik dalam tahun atau dalam satuan potensi produksi) atau untuk meningkatkan kapasitas (misalnya, yang diukur oleh unit output per jam) akan dikapitalisasi. Demikian pula, jika hasil pengeluaran dalam meningkatkan kualitas output, atau memungkinkan 15
pengurangan biaya input lainnya (misalnya, akan menghasilkan penghematan tenaga kerja), itu adalah calon kapitalisasi. !eperti dengan aset yang dibangun sendiri, jika biaya dikeluarkan melebihi ambang batas yang ditetapkan, mereka harus dibebankan saat ini. Dimana modifikasi melibatkan bagian perubahan aset (misalnya, mengganti sumber daya yang berkuasa), biaya dari bagian yang dihilangkan harus diperlakukan sebagai suatu pembuangan. 1isalnya, atap bangunan komersial, lapisan"lapisan dari blast furnace yang digunakan untuk membuat baja, dan mesin pesawat komersial semua perlu diganti atau dirombak sebelum bangunan yang terkait, tungku, atau airframes sendiri harus diganti. 7ika componenti/ed depresiasi yang benar digunakan, atap, pelapis, dan mesin sedang disusutkan atas kehidupan masing"masing lebih pendek masa manfaat, dan ketika penggantian atau o$erhaul yang dilakukan, rata"rata, ini akan telah sepenuhnya disusutkan. !ampai"sampai undepreciated biaya komponen tetap, mereka harus dihapus dari account (yakni, dibebankan pada periode penggantian atau perbaikan) sebagai pengganti yang baru dikeluarkan atau biaya perbaikan yang ditambahkan ke dalam akti$a, dalam rangka untuk menghindari, untuk keuangan tujuan pelaporan, 2dua atap pada satu gedung@.
16
amun, biaya yang berkaitan dengan inspeksi yang dibutuhkan (misalnya, pesawat) dapat dikapitalisasi dan disusutkan. #iaya"biaya tersebut akan diamortisasi selama masa manfaat yang diharapkan (aitu, perkiraan waktu untuk pemeriksaan berikutnya). !eperti dengan biaya aset fisik, penghapusan dari setiap biaya tidak dapat disusutkan dari inspeksi sebelumnya akan diperlukan. +emeriksaan dikapitalisasi biaya harus diperlakukan sebagai komponen terpisah dari aset. Diagram pada halaman berikut merangkum pengobatan pengeluaran setelah akuisisi konsisten dengan pembahasan sebelumnya. IFI> = menggambarkan pengaturan, terdiri dari transaksi atau serangkaian transaksi terkait, yang tidak mengambil bentuk hukum sewa tetapi tetap memberikan suatu hak untuk menggunakan aset (misalnya, suatu aset, peralatan atau pabrik,) sebagai imbalan atas pembayaran atau serangkaian pembayaran. 7ika suatu perjanjian mengandung sewa, sewa yang harus diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi, sesuai dengan IA! &-. Eain elemen pengaturan tidak dalam lingkup IA! &- harus dapat dipertanggungjawabkan sesuai dengan standar lainnya (misalnya, IA! &0). *opik ini dibahas lebih lengkap dalam #ab &0 . Penyusutan aset tetap . !esuai dengan salah satu lebih penting dari kon$ensi akuntansi
dasar, prinsip pencocokan, biaya akti$a tetap dialokasikan melalui penyusutan untuk periode yang akan mendapat manfaat dari penggunaan aset. Apapun metode penyusutan yang dipilih, harus menghasilkan sistematis dan rasional alokasi 7umlah yang dapat disusutkan d ari aset (biaya nilai awal sisa kurang) selama aset yang diharapkan masa manfaat. +enentuan masa manfaat harus mengambil sejumlah faktor menjadi pertimbangan. Faktor"faktor ini termasuk perubahan teknologi, kerusakan normal, fisik yang sebenarnya digunakan, dan keterbatasan hukum atau lainnya pada kemampuan untuk menggunakan properti. Itu metode penyusutan didasarkan pada apakah masa manfaat ditentukan sebagai fungsi waktu atau sebagai fungsi dari penggunaan fisik yang sebenarnya. IA! &0 menyatakan bahwa, meskipun lahan biasanya memiliki masa manfaat terbatas dan tidak akan disusutkan, di mana biaya tanah termasuk pembongkaran atau restorasi diperkirakan biaya, inilah yang harus disusutkan selama periode manfaat yang diperoleh dengan menimbulkan biaya tersebut. Di beberapa kasus, tanah itu sendiri mungkin memiliki masa 17
manfaat yang terbatas, dalam hal ini adalah menjadi disusutkan dengan cara yang mencerminkan manfaat yang akan diperoleh dari itu. 9arena, di bawah harga perolehan, akuntansi penyusutan ini dimaksudkan sebagai strategi untuk alokasi biaya, itu tidak mencerminkan perubahan dalam nilai pasar dari aset yang disusutkan (kecuali dalam beberapa kasus di mana aturan penurunan telah diterapkan dalam cara"seperti yang dibahas di bawah). Dengan demikian, dengan pengecualian tanah, yang memiliki kehidupan terbatas, semua akti$a tetap berwujud harus disusutkan, bahkan jika (seperti yang kadang"kadang terjadi, terutama di periode inflasi harga umum) nominal atau nilai nyata mereka meningkat. !elain itu, jika jumlah tercatat aset dialokasikan selama jangka waktu tertentu (seperti menentang penggunaan aktual), melainkan harus perkiraan masa kegunaan untuk entitas, bukan fisik kehidupan properti itu sendiri yang mengatur. Dengan demikian, kekhawatiran seperti keusangan teknologi, serta normal dan keausan, harus diatasi dalam penentuan awal periode di mana untuk mengalokasikan biaya perolehan aset tetap. ntitas pelaporan itu strategi untuk perbaikan dan pemeliharaan juga akan mempengaruhi perhitungan ini, karena aset fisik yang sama mungkin memiliki panjang atau pendek umur ekonomis di tangan pemilik yang berbeda, tergantung pada perawatan dengan yang dimaksudkan untuk dipertahankan. Demikian pula, aset yang sama mungkin memiliki kehidupan ekonomi lebih panjang atau lebih pendek, tergantung pada perusahaan dimaksudkan penggunaan. !ebuah bangunan tertentu, misalnya, mungkin memiliki kehidupan lima puluh tahun diharapkan sebagai fasilitas untuk menyimpan barang"barang atau untuk digunakan dalam manufaktur ringan, tetapi sebagai showroom akan memiliki waktu yang lebih singkat kegunaan, karena keengganan diantisipasi dari pelanggan untuk berbelanja di entitas bertempat di tempat yang lebih tua. !ekali lagi, itu bukan kehidupan fisik, tetapi kehidupan ekonomi yang bermanfaat, yang seharusnya mengatur. 4abungan aset, seperti bangunan yang mengandung komponen yang berbeda seperti pemanasan pabrik, atap, dan elemen struktur lainnya, yang paling sering dicatat dalam terpisah beberapa rekening, untuk memfasilitasi proses amortisasi elemen yang berbeda selama periode yang ber$ariasi. Dengan demikian, tanaman pemanasan mungkin memiliki masa manfaat yang diharapkan dari dua puluh tahun, atap hidup dari lima belas tahun, dan struktur dasar itu sendiri 18
hidup dari empat puluh tahun. 1enjaga buku besar terpisah rekening memudahkan perhitungan penyusutan periodik dalam situasi seperti ini, meskipun untuk keuangan tujuan pelaporan tingkat yang lebih besar dari agregasi adalah biasa. IA! &0, sebagaimana telah diubah pada tahun ', membutuhkan pendekatan komponen untuk penyusutan, di mana, seperti dijelaskan di atas, setiap komponen material komposit aset dengan masa manfaat yang berbeda atau pola yang berbeda dari depresiasi dicatat secara terpisah untuk tujuan penyusutan dan akuntansi untuk belanja berikutnya (termasuk penggantian dan pembaharuan). #aru demikian, daripada merekam gedung, kantor baru diperoleh ada sebagai aset tunggal, tercatat sebagai kulit bangunan, pabrik pemanas, atap, dan mungkin lainnya diskrit mekanik komponen, tunduk pada batas materialitas. Alokasi biaya selama masa manfaat, sebagai gantinya yang berbasis pada rata"rata tertimbang dari kehidupan komponen yang berbeda"beda B, didasarkan pada terpisah diperkirakan hidup untuk setiap komponen. IA! &0 menyatakan bahwa metode penyusutan harus mencerminkan pola di mana asset manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan untuk dikonsumsi oleh entitas, dan ketepatan metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola yang diharapkan. !elain itu, standar meninggalkan pilihan metode untuk entitas, bahkan meskipun tidak menyebutkan garis lurus, keseimbangan berkurang, dan unit metode produksi. )etode penyusutan !erdasarkan +aktu
&. 4aris Eurus"#eban penyusutan yang terjadi secara merata sepanjang umur aset. #iaya periodik untuk depresiasi diberikan sebagai Biaya atau jumlah yangdiganti untuk biaya, dikurang nilai sisa Perkiraan masa manfaat aset
'. 1etode +ercepatan "#eban penyusutan lebih tinggi pada tahun"tahun awal masa manfaat aset tersebut dan lebih rendah di tahun kemudian. IA! &0 hanya menyebutkan satu metodepercepatan, metode saldo berkurang, namun metode lain telah digunakan dalam berbagai nasional 4AA+ sesuai dengan standar akuntansi sebelumnya atau kontemporer.
19
a) #erkurangnya keseimbangan laju penyusutan yang diterapkan pada nilai buku bersih aset, sehingga biaya tahunan berkurang. Ada berbagai cara untuk menghitung persentase yang akan diterapkan. umus di bawah ini menyediakan matematis alokasi yang benar selama masa manfaatnya. rate
(1
=
dimana
−
√ residual value' cost ) × 100 n
n
adalah masa manfaat yang diharapkan dalam beberapa tahun. amun,
perusahaan umumnya menggunakan perkiraan atau kon$ensi dipengaruhi oleh praktik pajak, seperti beberapa garis lurus kali tingkat nilai tercatat bersih pada awal tahun. straight linerate
1 =
perkiraan masamanfaat aset
>ontoh +enyusutan saldo menurun ganda (jika nilai sisa yang harus diakui, hentikan ketika nilai buku estimasi nilai sisa). Penyusutan
=
2 × Garis Lurustingkat x
Nilaibuku aal tahun
>ara lain untuk mencapai biaya berkurang untuk penyusutan adalah metode jumlah angka tahunan, yang umum digunakan di Amerika !erikat dan tempat"tempat tertentu lainnya. b) !um"of"the"year digit B(!D) G 7umlah Angka *ahun (7A*) penyusutan =( Biaya dikurang nilai sisa ) × fraksi Berlaku
Dimana
Dan
jumlah masa tahun diperkirakan tersisa sejak aal tahun fraksi berlaku !"# =
!"# =
n ( n +1 ) 2
n
20
perkiraan masa manfaat
>ontoh Aset memiliki kehidupan ekonomi manfaat ; tahun dan tanpa nilai sisa akan ;G&; ( &G) dari biaya yang dialokasikan ke tahun &, =G&; ke tahun ', dan seterusnya. Dalam prakteknya, kecuali jika ada alasan pajak untuk menggunakan metode dipercepat, perusahaan besar cenderung menggunakan depresiasi garis lurus. Ini memiliki manfaat yang sederhana untuk diterapkan, dan di mana perusahaan memiliki kolam besar akti$a sejenis, beberapa di antaranya diganti setiap tahun, agregat biaya penyusutan tahunan mungkin sama, terlepas dari metode yang dipilih (1empertimbangkan perusahaan truk yang memiliki sepuluh truk, masing"masing seharga H '., salah satunya adalah diganti setiap tahun% biaya penyusutan agregat tahunan akan H '. dalam setiap matematis akurat metode penyusutan). Penyusutan Ta%un Partial . 1eskipun IA! &0 adalah diam tentang masalah ini, ketika
suatu aset baik diakuisisi atau dijual selama tahun berjalan, perhitungan tahun penuh penyusutan harus prorata antara periode akuntansi yang terlibat.
Asumsikan berikut% *aj 1ahal 1illing >o, sebuah entitas kalender"tahun, mengakuisisi sebuah mesin pada tanggal & 7uni '5, biaya yang H =. dengan perkiraan masa manfaat dari empat tahun dan nilai sisa H'.;. #eban Depresiasi untuk setiap tahun penuh masa aset dihitung sebagai berikut%
*ahun *ahun &
4aris Eurus H -.; J = H 5.-;
!aldo 1enurun 7umlah Angka *ahun ;K L H =. H =G& L H -.; H &;. 21
*ahun '
H 5,-;
'.
G& L H -.; H &&.';
*ahun
H 5,-;
;K L H '. H 'G& L H -.; H -.;
*ahun =
H 5,-;
&.
&G& L H -.; H .-;
;K L H &. H ;, ;K L
H
;. H
',; H -.; H =. M H '.; Penyusutan metode yan$ didasarkan pada pen$$unaan ,isik yan$ se!enarnya0metode unit produksi
+enyusutan juga mungkin didasarkan pada jumlah unit yang diproduksi oleh aset pada tahun tertentu. IA! &0 mengidentifikasi ini sebagai metode unit produksi, tetapi juga dikenal sebagai jumlah dari unit pendekatan.
biayadikurangi nilai residual perkiraan jumlahunit yang akan diproduksi olehaset yang melebihitaksiranmasamanfaatnya
Penyusutan unit produksi depreciation rate × jumlahunit produsi dalam periode =
)etode Penyusutan Lainnya. 1eskipun IA! &0 tidak membahas metode lain
penyusutan (Atau bahkan semua $ariasi dicatat dalam paragraf sebelumnya), pada waktu yang
22
berbeda dan di berbagai yurisdiksi metode lain telah digunakan. #eberapa dari ini disimpulkan sebagai berikut% &. )etode Pensiun #iaya aset dibebankan pada periode di mana ia pensiun. '. )etode Pen$$antian Asli biaya dilakukan dalam rekening dan biaya penggantian dibebankan pada periode penggantian. (#aik pensiun atau penggantian metode akan diterima di bawah IA! &0 karena mereka tidak mencerminkan polakonsumsi). . )etode 1rup atau komposit" ata"rata masa layanan dari jumlah
asset
menggunakan rata"rata tertimbang dari unit dan terdepresiasi kelompok atau komposit seolah"olah itu adalah satu unit. !ebuah kelompok terdiri dari akti$a sejenis, sedangkan komposit terdiri aset yang berbeda. $epreciationrate =
jumlahdepresiasi garis lurus asetindividual totalaset cost
$epreciatiomexpense = $epreciationrate× #otal group (composite ) cost
!ebuah keganjilan dari pendekatan komposit adalah bahwa keuntungan dan kerugian tidak diakui pada pembuangan aset, melainkan, yang terjaring dalam akumulasi penyusutan.
diterapkan tidak dengan biaya penuh dari aset, tetapi untuk 27umlah yang dapat disusutkan2% yaitu, biaya historical atau jumlah yang diganti karena itu (yaitu, nilai wajar) dikurangi estimasi 23
nilai sisa dari aset. !eperti IA! &0 poin keluar, nilai sisa sering tidak material dan dalam prakteknya sering diabaikan, tetapi mungkin berdampak pada beberapa aset, terutama ketika entitas membuang mereka awal kehidupan mereka (misalnya, kendaraan sewa) atau di mana nilai sisa yang begitu tinggi untuk meniadakan persyaratan untuk penyusutan (beberapa perusahaan hotel, misalnya, mengklaim bahwa mereka harus mempertahankan tempat mereka untuk standar yang tinggi bahwa mereka sisa nilai di bawah harga perolehan lebih tinggi dari biaya asli dari aset).
#erdasarkan nilai historis, nilai sisa didefinisikan sebagai nilai yang diharapkan dari aset, dalam hadir dolar (yaitu, tanpa mempertimbangkan dampak inflasi ke depan), pada akhir masa manfaat. ilai sisa harus, bagaimanapun, dapat diukur setelah dikurangi dengan biaya yang diharapkan pembuangan. Dalam beberapa kasus, aset akan memiliki nilai sisa negatif, seperti misalnya ketika entitas kemungkinan akan dikenakan biaya untuk membuang aset, atau untuk mengembalikan properti ke sebelumnya kondisi, seperti dalam kasus operasi tertentu, seperti pertambangan strip, yang tunduk pada lingkungan perlindungan atau undang"undang lainnya. Dalam hal demikian, depresiasi periodik harus total lebih dari biaya asli aset, sehingga pada saat penjualan diharapkan, suatu kewajiban diestimasi telah diakui sama dengan nilai sisa negatif. ilai sisa adalah, seperti semua aspek metode penyusutan, tunduk setidaknya tinjauan tahunan.
7ika metode penilaian kembali pengukuran aset tetap berwujud yang dipilih nilai, residu harus dinilai lagi pada tanggal setiap re$aluasi aset.
24
)asa )an,aat. 1asa manfaat dipengaruhi oleh hal"hal seperti praktik entitas mengenai
perbaikan dan pemeliharaan aset, serta laju perubahan teknologi dan pasar permintaan barang yang diproduksi dan dijual oleh entitas menggunakan aset sebagai input produktif. 7ika ditentukan, ketika meninjau metode penyusutan, bahwa kehidupan diperkirakan lebih besar atau kurang daripada yang diyakini sebelumnya, perubahan tersebut ditangani sebagai perubahan estimasi akuntansi, bukan sebagai koreksi kesalahan akuntansi. :leh karena itu, penyajian kembali tidak ada harus dibuat untuk sebelumnya penyusutan dilaporkan, melainkan, perubahan dicatat ketat pada calon dasar, yang tercermin dalam periode perubahan dan periode selanjutnya.
/onto% memperkirakan masa man,aat
8ntuk menggambarkan konsep ini, menganggap aset biaya H &. dan awalnya diperkirakan memiliki kehidupan yang produktif dari & tahun. 1etode garis lurus digunakan, dan tidak ada nilai sisa diantisipasi. !etelah ' tahun, manajemen mere$isi estimasi masa manfaat dengan total 0 tahun. 9arena nilai tercatat bersih dari aset adalah H 6. setelah ' tahun ( &. H L 6G&), dan sisanya kehidupan yang diharapkan adalah = tahun (' dari 0 tahun total dire$isi karena telah berlalu), penyusutan di tahun sampai 0 akan H '. ( H 6, G =) masing"masing.
)etode Pajak . 1etode penyusutan komputasi dibahas dalam bagian"bagian sebelumnya
hanya berhubungan dengan pelaporan keuangan berdasarkan IF!. +ajak undang"undang di berbagai negara di dunia sangat ber$ariasi dalam hal penerimaan metode penyusutan, dan tidak mungkin untuk risalah umum seperti ini untuk mengatasi secara rinci. amun, sejauh bahwa penyusutan diijinkan untuk tujuan pelaporan pajak penghasilan berbeda dari yang dibutuhkan atau diijinkan untuk tujuan laporan keuangan, pajak penghasilan tangguhan harus dihitung. Antarperiode pendapatan alokasi pajak akan dibahas lebih lanjut dalam #ab &-.
.eno'asi !an$unan se+a . +rasarana adalah perbaikan untuk properti tidak dimiliki oleh
pihak membuat in$estasi tersebut. 1isalnya, penyewa ruang kantor dapat mengin$estasikan dananya untuk menginstal partisi atau menggabungkan beberapa suite dengan menghapus interior dinding tertentu. 9arena sifat dari perubahan fisik properti (dilakukan dengan lessor i/in,
25
tentu saja), penyewa tidak dapat menghapus atau membatalkan perubahan ini dan harus meninggalkan mereka atas penghentian sewa, jika penyewa tidak tetap di fasilitas.
*idak ada bimbingan berdasarkan IF! pada bagaimana menghitung prasarana, per se. ekomendasi yang dibuat dalam paragraf berikut berasal dari orang"orang di bawah 8! 4AA+ tetapi, menurut pendapat penulis, sangat mudah dan tidak tunduk pada perdebatan serius.
+rasarana sering diklasifikasikan sebagai berwujud karena entitas pelapor hanya memiliki (intangible) hak untuk menggunakan properti, dan tidak memiliki properti fisik sendiri setelah itu melekat pada properti sewaan dengan cara yang tidak dapat dihapus atau dibatalkan. Di sisi lain, prasarana tidak selalu dianggap sebagai berwujud karena mereka melibatkan perangkat fisik yang nyata ke properti oleh atau atas nama properti lessee. 1enurut hukum di banyak yurisdiksi, ketika perbaikan yang dibuat untuk properti riil dan perbaikan"perbaikan secara permanen ditempelkan ke properti, judul kepada mereka perbaikan otomatis mentransfer kepada pemilik properti. Alasan di balik ini adalah bahwa perbaikan, ketika secara permanen ditempelkan, tidak dapat dipisahkan dari sisa nyata estate. 8ntuk tujuan pembahasan berikut, apakah prasarana disusutkan atau diamortisasi adalah titik semantik belaka, dan tidak mengubah substansi pedoman ini. (namun Amortisasi Istilah akan digunakan di sini)
1asalah yang sering dihadapi sehubungan dengan perbaikan prasarana berkaitan dengan penentuan periode di mana mereka harus diamortisasi. #iasanya, biaya berumur panjang aset dibebankan pada biaya selama masa manfaat ekonomis aset tetap. amun, hak untuk menggunakan perbaikan prasarana berakhir ketika sewa terkait berakhir, terlepas dari apakah perbaikan mempunyai sisa umur. Dengan demikian, masa manfaat sesuai untuk perbaikan prasarana adalah kurang dari masa manfaat dari perbaikan atau jangka waktu mendasari sewa.
#eberapa sewa mengandung istilah, tetap noncancelable dan opsi perpanjangan tambahan. 9etika mengingat masa sewa untuk keperluan prasarana amortisasi, biasanya hanya istilah noncancelable awal tetap disertakan. Ada pengecualian untuk ini aturan umum, namun. 7ika opsi perpanjangan adalah pilihan pembaharuan murah, yang berarti bahwa itu adalah kemungkinan pada awal sewa yang akan dilaksanakan dan, karena itu, periode opsi harus 26
dimasukkan dalam jangka sewa untuk tujuan menentukan kehidupan amorti/able dari prasarana perbaikan. !elain itu, di bawah definisi masa sewa ada lain yang patut situasi di mana besar kemungkinan bahwa opsi untuk memperbaharui untuk periode tambahan akan dilakukan. !ituasi ini termasuk periode yang gagal untuk memperbaharui sewa membebankan penalty pada lessee dalam jumlah sedemikian rupa sehingga pembaharuan muncul, pada awal sewa, untuk menjadi cukup meyakinkan. !ituasi lain semacam ini muncul ketika sebuah pembaharuan sebaliknya dikecualikan +eriode mendahului ketentuan untuk pembelian murah dari aset sewaan atau ketika, selama periode ditutupi oleh opsi perpanjangan biasa, penyewa telah menjamin utang lessor pada disewakan properti.
>ontoh 1ojo 9orporasi menempati gudang bawah sewa operasi lima tahun sejak bulan 7anuari &, '&, dan berakhir & Desember '&=. !ewa berisi tiga pilihan berturut"turut untuk memperbaharui sewa untuk tambahan lima tahun periode. +ilihannya adalah tidak pembaharuan murah seperti yang mereka sebut untuk penyewaan tetap pada harga sewa pasar yang berlaku adil yang akan berlaku pada saat latihan. !etelah penghitungan awal dilakukan untuk menentukan apakah sewa tersebut merupakan sewa operasi atau sewa guna usaha, hanya istilah noncancelable awal lima tahun termasuk dalam perhitungan. Akibatnya, untuk tujuan menentukan kehidupan amorti/able dari setiap prasarana dibuat oleh 1ojo >orporation, hanya awal lima tahun istilah digunakan. 7ika 1ojo +erusahaan memutuskan, pada awal tahun empat sewa, untuk membuat sejumlah besar prasarana untuk aset sewaan, dapat dikatakan bahwa sekarang akan kemungkinan bahwa 1ojo akan melaksanakan satu atau lebih dari periode pembaharuan, karena tidak melakukan hal itu akan menjatuhkan hukuman keuangan yang cukup besar untuk meninggalkan prasarana mahal.
.e'aluasi Aset Tetap
IA! &0 memberikan dua pendekatan alternatif yang dapat diterima dengan akuntansi akti$a berwujud berumur panjang. ang pertama adalah metode biaya historis, di mana akuisisi 27
atau biaya konstruksi digunakan untuk pengakuan awal, tunduk pada depresiasi atas diharapkan kehidupan ekonomi dan kemungkinan write"down dalam hal terjadi penurunan nilai yang bersifat permanen. Dalam banyak yurisdiksi ini adalah satu"satunya metode diperbolehkan oleh undang"undang, tetapi sejumlah yurisdiksi, terutama mereka dengan tingkat inflasi secara signifikan, jangan mengijinkan penuh atau re$aluasi selektif dan IA! &0 mengakui hal ini dengan juga mandat apa yang disebut penilaian kembali 2 1odel 2#erdasarkan model re$aluasi., setelah pengakuan awal sebagai aset, suatu aset, tetap yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dilakukan pada re$aluasi jumlah, menjadi nilai wajar pada tanggal re$aluasi dikurangi akumulasi berikutnya penyusutan dan selanjutnya akumulasi penurunan nilai.
Eogika re$aluasi mengakui berhubungan dengan kedua pernyataan posisi keuangan dan ukuran kinerja periodik disediakan oleh laporan laba rugi komprehensif. 9arena efek dari inflasi (yang bahkan jika cukup moderat ketika diukur pada tahunan dapat menambah dramatis selama periode panjang di mana aset tetap tetap digunakan) laporan posisi keuangan dapat menjadi hampir tidak berarti aglomerasi biaya yang berbeda.
!elain itu, jika biaya penyusutan terhadap pendapatan ditentukan dengan mengacu pada sejarah biaya aset yang diperoleh pada periode sebelumnya banyak, keuntungan akan dilebih" lebihkan, dan tidak akan mencerminkan biaya pemeliharaan basis aset entitas. Dalam keadaan ini, sebuah nominal entitas menguntungkan mungkin menemukan bahwa ia memiliki self" dilikuidasi dan tidak dapat melanjutkan kegiatan, setidaknya tidak dengan tingkat yang sama dari kapasitas produktif, tanpa utang baru atau ekuitas infus. IA! '5, +elaporan 9euangan dalam konomi
#erdasarkan model re$aluasi frekuensi re$aluasi tergantung pada perubahan nilai wajar item yang dinilai kembali dan, akibatnya, apabila memiliki nilai wajar dari re$aluasi aset berbeda secara material dari jumlah tercatatnya, re$aluasi lebih lanjut diperlukan. 9arena model re$aluasi 28
lebih mahal untuk mempertahankan daripada model biaya historis, hasil sur$ei yang dilakukan oleh Institute of >hartered Accountants di Inggris dan Cales pada tahun '; (I>AC, '-) menunjukkan bahwa =K hanya dari perusahaan 8ni ropa yang digunakan untuk bangunan re$aluasi (*idak untuk akti$a tetap lainnya) dan hanya '6K dari perusahaan 8ni ropa dengan in$estasi properti yang digunakan nilai wajar (re$aluasi) metode untuk kelas aset.
Nilai 2ajar. !ebagai dasar untuk metode re$aluasi, standar menetapkan bahwa itu nilai
wajar (didefinisikan sebagai jumlah penggunaan aset dapat dipertukarkan antara pengetahuan, bersedia pihak dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar"panjang) yang akan digunakan dalam setiap re$aluasi tersebut. !elain itu, standar mensyaratkan bahwa, sekali suatu entitas melakukan re$aluasi, mereka harus terus dilakukan dengan keteraturan yang cukup bahwa jumlah tercatat dalam berikutnya laporan posisi keuangan tidak material berbeda dengan itu"saat diskonto" Diskonto yang wajar. Dengan kata lain, jika entitas pelaporan menerapkan metode re$aluasi, tidak dapat melaporkan nilai wajar usang dalam laporan posisi keuangan yang mengandung tahun"tahun sebelumnya B komparatif data, karena itu tidak hanya akan meniadakan tujuan pengobatan diperbolehkan, namun benar"benar akan membuat tidak mungkin bagi pengguna untuk menafsirkan arti keuangan pernyataan. :leh karena itu, IA!# rerekomendasikan bahwa kelas aset harus dinilai kembali pada secara bergulir disediakan re$aluasi dari kelas aset di diselesaikan dalam waktu singkat dan menyediakan re$aluasi disimpan up"to"date.
!esuai dengan IA! &0, nilai wajar biasanya ditentukan oleh penilai, menggunakan marketbased bukti. ilai pasar juga dapat digunakan untuk mesin dan peralatan, tapi karena item seperti itu sering tidak memiliki nilai pasar dapat ditentukan, terutama jika ditujukan untuk aplikasi khusus, mereka malah bisa dinilai pada biaya penggantian disusutkan. +ada !aat itu, nilai wajar istilah yang digunakan oleh beberapa IF! tanpa referensi untuk setiap rinci panduan bagaimana itu diterapkan. +edoman tersebut akan datang, namun. *he IA!# di 1ei '5 menerbitkan Nposure Draft (D), Pengukuran *ilai +a&ar, yang didasarkan pada A! 4AA+ standar FA! &;-, yang IA!# digunakan sebagai titik awal untuk langkah"langkahnya, dan penerbitan IF! baru pada topik ini diharapkan pada tahun '&. D, yang disajikan secara lebih terperinci dalam #ab 0, mengidentifikasi tiga tingkat nilai wajar. Ini disebut"sebut sebagai tertinggi (*ingkat & input) dikutip harga di pasar aktif untuk aset yang identik atau kewajiban, 29
sedangkan terbaik kedua (Ee$el ' input) secara langsung atau tidak langsung harga diamati di pasar aktif untuk aset yang sama dan kewajiban, dan final (Ee$el input) menjadi penggunaan teramati input, yang harus mencerminkan asumsi bahwa pelaku pasar akan digunakan dalam menetapkan harga asset dan kewajiban, termasuk asumsi tentang risiko.
Alternati, konsep nilai saat ini# !ejumlah konsep yang berbeda telah diusulkan selama
bertahun"tahun untuk mencapai akuntansi disesuaikan dengan inflasi. 1etode yang membahas perubahan harga spesifik, berbeda dengan orang"orang yang berusaha untuk menyesuaikan pembelian umum listrik perubahan, telah mengukur biaya reproduksi, biaya penggantian, nilai suara, nilai keluar, entri nilai, dan net present $alue.
!ecara singkat, biaya reproduksi mengacu pada biaya saat ini sebenarnya persis mereproduksi aset, pada dasarnya mengabaikan perubahan teknologi dalam mendukung konsep bata"dan"mortir yang ketat.9arena potensi layanan yang sama dapat diperoleh saat ini, dalam banyak kasus, tanpa reproduksi literal dari aset, metode ini gagal untuk sepenuhnya mengatasi realitas ekonomi yang akuntansi idealnya harus berusaha untuk mengukur.
Biaya penggantian, sebaliknya, berkaitan dengan potensi pelayanan aset, yang setelah
semua apa yang benar"benar mewakili nilai bagi pemiliknya. !ebuah contoh nyata dapat ditemukan di alam dari komputer. !ementara biaya untuk mereproduksi mesin mainframe tertentu tepatnya mungkin hari yang sama atau sedikit lebih rendah dibandingkan harga beli aslinya, kapasitas komputasi mesin dengan mudah dapat diganti dengan satu atau sekelompok kecil mikrokomputer yang dapat diperoleh untuk sebagian kecil dari biaya mesin yang lebih besar. 8ntuk kotor up pernyataan posisi keuangan dengan mengacu pada biaya reproduksi akan mendistorsi, setidaknya. !ebaliknya, biaya penggantian potensi pelayanan aset yang dimiliki harus digunakan untuk mencapai re$aluasi dimaksud oleh IA! &0.
!elanjutnya, bahkan biaya penggantian, jika dilaporkan secara bruto, akan berlebihan dari nilai yang tersirat dalam kepemilikan aset entitas pelaporan, karena aset tersebut telah memiliki beberapa fraksi dari kehidupan pelayanannya berakhir. 9onsep alamat nilai suara kekhawatiran ini. ilai suara adalah setara dengan biaya penggantian layanan potensi aset, disesuaikan untuk 30
mencerminkan hilangnya relatif utilitas karena berlalunya waktu atau fraksi dari kapasitas produktif total yang telah dimanfaatkan.
/onto% !iaya pen$$anti terdepresiasi nilai suara" se!a$ai pendekatan penilaian
Aset yang diperoleh & 7anuari '&, dengan biaya sebesar H =. diperkirakan memiliki masa manfaat ekonomis & tahun. !etelah tiga tahun, pada tanggal & 7anuari '&, itu dinilai sebagai memiliki pengganti gross biaya sebesar H ;.. ilai suara, atau biaya pengganti terdepresiasi, akan menjadi -G& L H ;., atau H ;..
encapai re$aluasi pada
tanggal & 7anuari '&, aset harus ditulis oleh H &. (yaitu, dari H =. sampai H ;. biaya gross) dan akumulasi penyusutan harus proporsional ditulis oleh H . (dari H &'. sampai H &;.). #erdasarkan IA! &0, jumlah bersih penyesuaian re$aluasi, H -., akan dikreditkan ke pendapatan komprehensif lain dan akumulasi ekuitas sebagai surplus re$aluasi.
1erupakan prosedur akuntansi alternatif juga dii/inkan oleh standar, di mana akumulasi penyusutan pada tanggal re$aluasi tersebut dihapusbukukan dengan membawa gross nilai aset. Dalam contoh di atas, ini berarti bahwa H &'. akumulasi depresiasi pada tanggal & 7anuari '&, segera sebelum re$aluasi, akan dikreditkan dengan jumlah aset kotor, H =., sehingga mengurangi ke H '6.. 9emudian asset akun akan disesuaikan untuk mencerminkan penilaian H ;. dengan meningkatkan akun asset sebesar H -. ( H ;. " H '6.), dengan diimbangi dengan pendapatan komprehensif lain (dan akumulasi dalam surplus re$aluasi ekuitas). Dalam hal total aset yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan, ini memiliki efek yang sama persis dengan metode pertama.
.e'aluasi diterapkan untuk semua kelas aset# IA! &0 mensyaratkan bahwa jika ada
aset yang dinilai kembali, semua aset lainnya dalam kelompok"kelompok itu atau kategori juga harus dire$aluasi.
keuangan. #ahkan, mengingat bahwa laporan posisi keuangan disusun berdasarkan konsep biaya perolehan akan, pada kenyataannya, mengandung nilai"nilai noncomparable untuk aset yang sama (karena aset yang telah diperoleh pada waktu yang berbeda"beda, pada tingkat harga yang berbeda), pendekatan re$aluasi memiliki kemungkinan memberikan pelaporan keuangan lebih konsisten. :ffsetting ini potensi perbaikan, setidaknya adalah subjekti$itas yang lebih besar yang melekat dalam penggunaan nilai wajar, memberikan contoh kerangka konseptual trade"off antara rele$ansi dan keandalan.
1eskipun IA! &0 membutuhkan re$aluasi seluruh aset di kelas tertentu, standar mengakui bahwa mungkin lebih praktis untuk mencapai hal ini pada bergulir, atau siklus, dasar. Ini bisa dilakukan dengan menilai kembali sepertiga dari aset dalam kategori asset tertentu, seperti mesin, di setiap tahun, sehingga pada akhir setiap periode pelaporan sepertiga dari kelompok tersebut bernilai skr menyewa nilai wajar, satu"ketiga senilai jumlah yang satu tahun usang, dan lain sepertiga dinilai berdasarkan jumlah yang dua tahun usang. 9ecuali nilai yang berubah dengan cepat, ada kemungkinan bahwa laporan posisi keuangan tidak akan terdistorsi material, dan :leh karena itu, pendekatan ini akan kemungkinan besar menjadi sarana yang wajar untuk memfasilitasi re$aluasi proses.
1enurut IA!#, re$aluasi tahunan diperlukan untuk item"item akti$a dan peralatan yang mengalami perubahan yang signifikan dan $olatile nilai wajar3 item dengan hanya perubahan signifikan dalam nilai wajar dapat dire$aluasi hanya setiap tiga atau lima tahun.
Penyesuaian .e'aluasi# !ecara umum, penyesuaian penilaian kembali meningkatkan aset ini
tercatat diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan terakumulasi pada bagian ekuitas sebagai 'Surplus re#aluasi.' amun, kenaikan tersebut harus diakui dalam laporan laba atau rugi bagi seluruh rupa sehingga penurunan nilai akibat re$aluasi dari aset yang sama yang sebelumnya diakui dalam laporan laba atau kerugian. 7ika aset re$aluasi selanjutnya ditemukan terjadi penurunan nilai, kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya hanya sejauh bahwa kerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah dalam surplus re$aluasi untuk aset yang sama. !eperti kerugian penurunan nilai re$aluasi aset pertama kali
32
dikompensasikan selisih penilaian kembali atas aset tersebut, dan hanya jika yang telah habis, diakui dalam laporan laba rugi.
e$aluasi penyesuaian penurunan jumlah yang tercatat aset, pada umumnya, diakui dalam laporan laba rugi. amun, penurunan tersebut harus diakui dalam +endapatan komprehensif lainnya sejauh dari setiap saldo kredit surplus re$aluasi sehubungan aset tersebut. +enurunan diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya mengurangi jumlah akumulasi ekuitas dalam akun surplus re$aluasi.
Di bawah ketentuan IA! &0, jumlah yang dikreditkan ke surplus re$aluasi dapat menjadi ditransfer langsung ke saldo laba (tapi tidak melalui laporan laba rugi Okeuntungan dan hilangnya akunP) sebagai asetQ sedang disusutkan, atau dapat diselenggarakan dalam surplus re$aluasi akun sampai saat aset tersebut dijual atau pensiun dari dinas. #eberapa surplus re$aluasi dapat ditransfer langsung ke saldo laba sebagai aset yang digunakan oleh entitas. *ransfer ke saldo laba terbatas pada jumlah yang sama dengan perbedaan antara penyusutan berdasarkan nilai re$aluasian nilai tercatat aset dan depresiasi berdasarkan biaya asli aset. !elain itu, surplus re$aluasi dapat ditransfer langsung ke saldo laba pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya.
A+al re'aluasi #erdasarkan model re$aluasi di IA! &0# +ada tanggal re$aluasi awal dari
suatu aset tetap, penyesuaian penilaian kembali dicatat sebagai berikut% (&) +eningkatan nilai aset tercatat dikreditkan ke komprehensif lainnya +endapatan (keuntungan re$aluasi), dan (') +enurunan nilai aset tercatat dibebankan +endapatan komprehensif lainnya (rugi re$aluasi dalam laporan laba rugi komprehensif).
/onto%3a+al re'aluasi
Asumsikan
>orporation
(<>)
mengakuisisi
sebuah
bangunan
dengan
biaya
sebesar H &.. !etelah satu tahun bangunan tersebut dinilai sebagai memiliki nilai wajar saat
33
ini sebesar H &&.. 7urnal untuk meningkatkan nilai tercatat bangunan untuk nilai wajarnya adalah sebagai berikut% #angunan
&.
+endapatan komprehensif lain"keuntungan re$aluasi
&.
+ada akhir periode fiskal, peningkatan jumlah tercatat bangunan akumulasi dalam 2surplus re$aluasi2 pada bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan. Setela% re'aluasi# !esuai dengan IA! 45-# +ada periode berikutnya, re$aluasi penyesuaian
dicatat sebagai berikut% (&) +eningkatan nilai aset tercatat (atas re$aluasi) harus diakui sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi sampai sebatas yang jumlah kerugian sebelumnya pada re$aluasi akumulasi dalam surplus re$aluasi, dan setiap berlebih harus dikreditkan ke ekuitas, (') 1engurangi nilai aset tercatat (penurunan re$aluasi) harus dibebankan pada pendapatan komprehensif lainnya sejauh apapun sebelumnya re$aluasi surplus, dan kelebihan apapun harus dikreditkan ke ekuitas.
/onto%3selanjutnya re'aluasi
+ada tahun berikutnya, <> menentukan bahwa nilai wajar dari bangunan tidak lagi H &&.. Dengan asumsi nilai wajar menurun menjadi H 5;., jurnal berikut ini dibuat untuk merekam penurunan re$aluasi% +endapatan komprehensif lain"keuntungan re$aluasi 9erugian re$aluasi"bangunan (beban)
&. ;.
#angunan
&;.
)etode penyesuaian akumulasi penyusutan pada tan$$al re'aluasi# 9etika sebuah
item properti, pabrik dan peralatan dinilai kembali, akumulasi depresiasi pada tanggal re$aluasi yang dirawat di salah satu cara berikut% (&) 8ngkapkan kembali akumulasi penyusutan proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat bruto akti$a (sehingga nilai tercatat aset setelah re$aluasi sama dengan nilai re$aluasi), atau (') 1enghilangkan akumulasi penyusutan terhadap nilai tercatat bruto akti$a.
34
/onto%3Akumulasi penyusutan
9onin >orporation (9>) memiliki bangunan dengan biaya sebesar H ', dan taksiran masa manfaat lima tahun. Dengan demikian, penyusutan tahun H =. per diantisipasi. !etelah dua tahun, 9> memperoleh informasi pasar menunjukkan bahwa nilai wajar terkini dari bangunan adalah H , dan memutuskan untuk menulis bangunan hingga nilai wajar H ,. Ada dua pendekatan untuk menerapkan model re$aluasi di IA! 6% penyusutan aset dan akumulasi dapat 2gross up2 untuk mencerminkan informasi nilai baru yang adil, atau aset dapat disajikan kembali secara 2bersih2. 9edua pendekatan diilustrasikan di bawah ini. 8ntuk kedua ilustrasi, jumlah bersih tercatat (nilai buku atau disusutkan biaya) segera sebelum re$aluasi adalah % H &' , OH ', " (' L H =.)P. Itu re$aluasi atas net diberikan oleh selisih antara nilai wajar dan nilai tercatat bersih, atau H , " H &' , H &6..
*psi 4# 1enerapkan pendekatan 6$ross up6- karena nilai wajar setelah dua tahun dari lima
tahun masa manfaat telah berlalu ditemukan menjadi H ,, nilai wajar bruto (gross membawa 7umlah) harus ;G L H . H ;.. Dalam rangka untuk memiliki nilai tercatat bersih sebesar dengan nilai wajar setelah dua tahun, saldo akumulasi penyusutan harus H '.. Akibatnya, bangunan dan rekening akumulasi penyusutan perlu disajikan kembali ke atas seperti berikut% bangunan sampai H . (H ;. " H '.) dan akumulasi penyusutan H '. (H '. " H 6.). Atau, re$aluasi ini dapat dicapai dengan menegaskan kembali bangunan akun dan akun akumulasi penyusutan sehingga rasio net membawa sebesar jumlah tercatat bruto adalah 0K (H &'. G H '.) dan jumlah tercatat bersih R .. ew bruto nilai bukunya dihitung H , G .0 H ;. .
7urnal dan tabel berikut menggambarkan penyajian kembali rekening% #angunan
.
Akumulasi penyusutan
&'.
+endapatan komprehensif lain"keuntungan re$aluasi
&6.
35
Biaya Asli e#aluasi -umlah
4ross tercatat H '. S . H H ;. Akumulasi penyusutan 6. S &'. '. et tercatat H &', S H &6, H ,
!etelah hal tersebut, nilai tercatat bangunan adalah H . ( H;. " '.) dan rasio nilai tercatat bersih dengan jumlah tercatat bruto adalah 0K ( H , G H;.). 1etode ini sering digunakan ketika sebuah aset re$aluasi dengan cara menerapkan indeks untuk menentukan yang disusutkan biaya penggantian.
*psi 7# 1enerapkan 6jarin$6 pendekatan- 9> akan menghilangkan akumulasi penyusutan
H 6 , dan kemudian meningkatkan akun bangunan oleh H &6 , sehingga nilai bukunya adalah H . ( ' H . " H 6, S H &6, )%
Akumulasi penyusutan 6, #angunan &6, +endapatan komprehensif lain"keuntungan re$aluasi &6,
1etode ini sering digunakan untuk bangunan. Dalam hal total aset yang dilaporkan dalam pernyataan posisi keuangan, opsi ' memiliki efek yang sama persis sebagai pilihan &. amun, banyak pengguna laporan keuangan, termasuk pemberi kredit dan calon in$estor, membayar mengindahkan rasio kekayaan bersih tetap sebagai sebagian kecil dari terkait gross jumlah.
E,ek pajak tan$$u%an dari re'aluasi# !eperti dijelaskan secara rinci dalam #ab &-,
pengaruh pajak dari perbedaan temporer harus disediakan. Dimana aset tanaman disusutkan 36
selama hidup untuk tujuan pelaporan keuangan selain untuk keperluan pelaporan pajak, pajak tangguhan kewajiban akan dibuat di tahun"tahun awal dan kemudian ditarik tahun kemudian. 8mumnya berbicara, pajak tangguhan disediakan akan diukur dengan tarif pajak masa depan yang diharapkan diterapkan dengan perbedaan temporer pada saat itu membalikkan, kecuali perubahan pajak masa depan tingkat sudah telah diberlakukan, struktur tarif saat ini digunakan sebagai penduga yang tidak bias dari efek"efek masa depan. Dalam kasus re$aluasi aset tanaman, sangat mungkin bahwa perpajakan pemerintah tidak akan mengi/inkan maka nilai re$aluasi
lebih
tinggi
untuk
menjadi
disusutkan
untuk
tujuan
kewajiban
pajak
komputasi. !ebaliknya, hanya biaya aktual yang terjadi dapat digunakan untuk mengimbangi kewajiban pajak. Di sisi lain, sejak re$aluasi mencerminkan keuntungan holding, keuntungan ini akan dikenakan pajak jika direalisasikan. :leh karena itu, kewajiban pajak tangguhan masih diperlukan untuk diakui, meskipun tidak berhubungan dengan perbedaan temporer dari biaya depresiasi periodik.
!I> '& menegaskan bahwa pengukuran efek pajak tangguhan yang berkaitan dengan hal tersebut aset nondepreciable harus dilakukan dengan mengacu pada konsekuensi pajak yang akan mengikuti dari pemulihan nilai tercatat aset tersebut melalui penjualan akhirnya. Ini adalah diperlukan karena aset tidak akan disusutkan, dan karenanya, tidak ada bagian dari nilai tercatatnya dianggap akan dipulihkan melalui penggunaan. !ebagai masalah praktis ini berarti bahwa jika ada diferensial capital gain dan tingkat pendapatan biasa pajak, pajak tangguhan akan dihitung dengan referensi ke mantan.
Impairment *, Tan$i!le Lon$ Li'ed Assets
!ampai dikeluarkannya IA! 0, telah terjadi berbagai praktik yang berhubungan dengan pengakuan dan pengukuran penurunan. urisdiksi ropa memiliki kewajiban hukum untuk membandingkan nilai tercatat aset dengan nilai pasar mereka, namun persyaratan ini tidak selalu diterapkan secara ketat. #eberapa yurisdiksi, biasanya mereka yang memiliki tradisi hukum perusahaan Inggris, tidak memiliki persyaratan untuk mencerminkan penurunan kecuali itu permanen dan jangka panjang. +endekatan yang jauh lebih ketat dari IA! 0 mencerminkan kesadaran oleh regulator bahwa ini telah menjadi area yang diabaikan dalam pelaporan keuangan. 37
Persyaratan prinsipal IAS 85# !ecara umum standar memberikan prosedur bahwa satu
entitas diwajibkan untuk memastikan bahwa aset tersebut tidak dinyatakan dengan jumlah yang lebih tinggi melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali (reco$erable amount). 7ika nilai aset tercatat lebih dari jumlah yang dapat diperoleh kembali, kerugian penurunan nilai diakui. IA! 0 mensyaratkan entitas untuk menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa aset mungkin mengalami penurunan nilai. *erlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai tetapi minimal setahun sekali harus melakukan pengujian penurunan nilai untuk% aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang tidak terbatas, aset tidak berwujud yang belum digunakan serta goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. 9etika tes dilakukan, tes tersebut diterapkan pada kelompok terkecil aset yang entitasnya memiliki arus kas yang disebut unit penghasil kas (cash"generating unit). 7umlah tercatat aset atau aset dalam cash"generating unit dibandingkan dengan reco$erable amount , yang merupakan nilai wajar lebih tinggi dari nilai wajar dirangi biaya penjualan dan nilai pakai. 7ika lebih tinggi dari nilai"nilai masa depan, lebih rendah dari nilai tercatat, kerugian penurunan nilai diakui untuk perbedaan. IA! 0 tidak berlaku untuk persediaan (IA! '), aset yang timbul dari kontrak konstruksi (IA! &&), akti$a pajak tangguhan (IA! &'), aset yang timbul dari imbalan kerja (IA! &5), aset keuangan dalam lingkup IA! 53 in$estasi properti diukur pada nilai wajar (IA! &5), aset keuangan dalam lingkup IA! 5, properti in$estasi diukur pada nilai wajar (IA! =), aset biologis yang berkaitan dengan kegiatan pertanian diukur pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (IA! =&)3 akuisisi biaya tangguhan dan aset tidak berwujud terkait dengan kontrak asuransi (IF! =), dan aset tidak lancar (atau kelompok pembuangan) diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (IF! ;), )en$identi,ikasi penurunan nilai# !tandar ini menyediakan satu set indikator
penurunan potensial dan menunjukkann bahwa ini merupakan serangkaian faktor minimum yang harus dipertimbangkan. +engukur industri atau entitas spesifik lainnya dapat dibuat oleh entita pelapor. 1inimal informasi eksternal dan internal berikut dari kemungkinan penurunan nilai harus diberikan pertimbangan secara tahunan % Informasi eksternal
38
•
+enurunan nilai pasar untuk aset tertentu atau unit penghasil kas, melampaui penurunan
•
diharapkan sebagai fungsi dari umur aset dan penggunannya +erubahan signifikam di pasar, teknologi, ekonomi, atau lingkungan hukum dimana
•
entitas beroperasi +eningkatan suku bunga pasar atau tingkat pengembalian lain yang berorientasi pasar sehingga kenaikan tingkat diskonto yang akan digunakan dalam menetukan nilai pakai dapat diantisipasi, dengan kemungkinan peningkatan resultan bahwa penurunan nilai
•
akan muncul +enurunan kapitalisasi pasar entitas (milik publik) yang menunjukkan bahwa nilai tercatat keseluruhan aset melebihi nilai yang dirasakan d ari entitas secara keseluruhan
Informasi internal • •
Ada bukti spesifik mengenai keusangan atau kerusakan fisik aset atau kelompok aset Ada perubahan internal yang signifikan terhadap organisasi atau operasinya, seperti keputusan penghentian produk atau restrukturisasi, sehingga sisa masa manfaat yang
•
diharapkan atau utilitas aset tersebut tampaknya telah b erkurang #ukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih buruk dari yang diharapkan Per%itun$an reco'era!le amount3$eneral concept . IA! 0 mendefenisikan penurunan
nilai sebagai kelebihan nilai tercatat atas reco$erable amount, dan mendefenisikan reco$erable amount sebagai jumlah yang lebih besar dari dua langkah"langkah alternatif% harga jual neto dan nilai pakai. *ujuannya adalah untuk mengakui penurunan ketika nilai ekonomi aset atau unit penghasil kas benar"benar dibawah nilai bukunya atau nilai tercatat. !ecara teori, dan untuk sebagian besar dalam praktek juga, entitas membuat pilihan"pilihan rasional akan menjual aset jika harga jual net (nilai wajar kurang biaya pelepasan) adalah lebih besar dari nilai aset yang digunakan, dan akan terus menggunakan aset jika nilai pakai melebihi nilai sisa. Dengan demikian, nilai ekonomi aset yang paling bermakna diukur dengan mengacu pada yang lebih besar dari dua jumlah tersebut, karena entitas akan mempertahankan atau membuang aset, konsisten dengan apa yang tampaknya menjadi penggunaannya yang tertinggi dan terbaik. !etelah reco$erable amount telah ditentukan, ini harus dibandingkan dengan nilai tercatat, jika reco$erable amount lebih rendah, aset diturunkan nilainya, dan penurunan nilai ini harus diberikan pengakuan akuntansi. +erlu dicatat bahwa nilai pakai adalah nilai spesifik entitas, 39
berbeda dengan nilai wajar, yang didasarkan pada harga pasar. ilai pakai merupakan pengukuran jauh lebih subjektif daripada nilai wajar, karena memperhitungkan faktor tersedia hanya untuk bisnis indi$idu, yang mungkin sulit untuk mem$alidasi. 7ika salah satu nilai wajar suatu aset dikurangi biaya untuk dijual atau nilai pakai melebihi nilai tercatat aset, aset tidak terganggu dan tidak perlu untuk memperkirakan jumlah lainnya. )enentukan nilai +ajar dikuran$i !iaya penjualan# +enentuan nilai wajar setelah
dikurangi biaya penjualan (misalnya, harga jual neto) dan nilai pakai aset yang die$aluasi biasanya akan menyajikan beberapa kesulitan. 8ntuk aset aktif diperdagangkan, n ilai wajar dapat dipastikan dengan mengacu pada informasi publik yang tersedia (misalnya, dari daftar harga atau kutipan dealer), dan biaya pembuangan baik faktor implisit dalam jumlah tersebut (seperti ketika kutipan agen termasuk pick"up , pengiriman, dll) atau yang lain dapat dengan mudah diperkirakan. +aling umum aset berwujud produktif, seperti mesin dan peralatan, tidak akan mudah dihargai, namun, karena pasar aktif untuk item yang digunakan akan tidak ada atau relatif tidak likuid. Ini akan sering diperlukan untuk alasan dengan analogi (yaitu, untuk menarik kesimpulan dari transaksi terakhir di akti$a sejenis), membuat penyesuaian untuk usia, kondisi, kapasitas produktif, dan $ariabel lainnya. )en$%itun$ 'alue in use nilai pakai"# +erhitungan nilai pakai melibatkan proses dua
langkah% pertama, arus kas masa depan harus diperkirakan, dan kedua, nilai sekarang dari arus kas harus dihitung dengan penerapan tingkat diskonto yang tepat. +royeksi arus kas masa depan harus didasarkan pada asumsi yang wajar. *ingkat pertumbuhan pendapatan yang berlebihan, pengurangan biaya yang diantisipasi yang signifikan, atau masa manfaat tidak masuk akal untuk aset pabrik harus dihindari jika hasil yang berarti harus diperoleh. Unit pen$%asil kas cas%3$eneratin$ units#"# #erdasarkan IA! 0, ketika arus kas tidak
dapat diidentifikasi dengan aset indi$idu, aset harus dikelompokkan dalam rangka untuk memungkinkan penilaian arus kas masa depan. +ersyaratannya adalah bahwa pengelompokan ini dilakukan pada tingkat serendah mungkin, yang akan menjadi agregasi terkecil aset dimana arus kas terpisah dapat diidentifikasi, dan yang independen dari kelompok aset lain. Dalam prakteknya, unit ini mungkin menjadi departemen, lini produk, atau sebuah pabrik, yang output dari produk dan input bahan baku, tenaga kerja, dan biaya o$erhead dapat diidentifikasi.
40
IA! 0 mensyaratkan bahwa unit penghasil kas didefinisikan secara konsisten dari periode ke periode. !elain menjadi diperlukan untuk konsistensi dalam pelaporan keuangan dari periode ke periode, yang merupakan tujuan penting, juga diperlukan untuk menghalangi oportunistik yang mendefinisikan kembali penghasil kas kelompok yang terkena dampak untuk meminimalkan atau menghilangkan pengakuan penurunan. Discount rate# 1asalah pengukuran lain, nilai komputasi yang digunakan berasal dari
mengidentifikasi tingkat diskonto yang sesuai untuk diterapkan pada proyeksi arus kas masa depan. *ingkat diskonto terdiri dari subkomponen. 9omponen dasar tingkat diskonto adalah tingkat pasar saat ini, yang harus identik untuk semua pengujian penurunan pada setiap tanggal tertentu.
tarif
risk"adjusted
tidak
tersedia,
namun
akan
menjadi
perlu
untuk
mengembangkan tingkat diskonto dari data pengganti. 9edua langkah untuk prosedur ini adalah (&) untuk mengidentifikasi nilai waktu murni uang untuk cakupan waktu yang diperlukan di mana akti$a akan digunakan% dan (') untuk menambahkan premi risiko sesuai dengan faktor bunga yang murni, yang terkait terhadap $ariabilitas arus kas masa depan. 1engenai komponen pertama, kehidupan aset yang diuji untuk penurunan akan menjadi penting, kewajiban jangka pendek hampir selalu membawa tingkat yang lebih rendah daripada yang menengah atau jangka panjang, meskipun ada periode ketika 2hasil in$ersi kur$a2 sangat dramatis . Adapun elemen kedua, yang diproyeksikan arus kas masa depan memiliki $ariabilitas yang lebih besar (yang merupakan definisi teknis risiko) akan dikaitkan dengan tinggi premi risiko
41
Accountin$ ,or impairments# 7ika jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas lebih
rendah dari nilai tercatatnya, penurunan harus diakui# 1ekanisme untuk merekam kerugian penurunan nilai tergantung pada apakah entitas akuntansi untuk aset jangka panjang tentang masalah biaya historis untuk depresiasi atau dasar re$aluasi # +enurunan dihitung untuk aset yang dicatat pada biaya perolehan akan diakui sebagai beban terhadap laba rugi periode berjalan, baik disertakan dengan penyusutan untuk pelaporan keuangan, atau diidentifikasi secara terpisah dalam laporan laba rugi, jika disiapkan secara terpisah, atau dalam laporan laba rugi komprehensif 8ntuk aset dikelompokkan ke dalam unit penghasil kas, tidak akan mungkin untuk menentukan aset tertentu telah menderita kerugian penurunan nilai ketika unit secara keseluruhan telah ditemukan terjadi penurunan nilai, dan sebagainya. IA! 0 mengatur pendekatan formulais. 7ika unit penghasil kas tersebut telah dialokasikan ke goodwill apapun, penurunan nilai harus dialokasikan sepenuhnya untuk goodwill, sampai nilai tercatatnya telah dikurangi menjadi nol. !etiap penurunan lebih lanjut akan dialokasikan secara proporsional ke semua aset lain dalam unit penghasil kas. E9ample o, accountin$ ,or impairment
Tebob >orporation (T>) memiliki salah satu (banyak) nya departemen yang melakukan operasi pada bagian"bagian mesin yang dijual kepada kontraktor. !ekelompok mesin memiliki nilai buku agregat pada akhir periode pelaporan terbaru (& Desember '&) sebesar H &'.. *elah ditentukan bahwa kelompok ini merupakan mesin unit penghasil kas untuk tujuan penerapan +!A9 0. !etelah analisis, fakta"fakta berikut tentang masa depan arus kas masuk dan arus kas keluar yang diharapkan menjadi jelas, berdasarkan pada produkti$itas berkurang diharapkan dari mesin seperti usia, dan peningkatan biaya yang akan dikeluarkan untuk menghasilkan output dari mesin%
ilai wajar dari mesin dalam unit penghasil kas ditentukan dengan mengacu pada lembar mesin 42
yang digunakan Uuotation yang diperoleh dari dealer terkemuka. !etelah dikurangi biaya disposisi estimasi, nilai wajar biaya kurang untuk menjual dihitung sebagai H 6=.;. ilai yang digunakan ditentukan dengan mengacu pada abo$e"note arus kas masuk dan arus kas keluar yang diharapkan, diskon pada tingkat risiko ;K. Ini menghasilkan nilai sekarang dari sekitar H 5&.56&, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.
9arena nilai pakai melebihi nilai wajar kurang biaya penjualan, nilai pakai dipilih untuk mewakili jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas. Ini lebih rendah dari nilai tercatat dari kelompok aset, dan dengan demikian penurunan yang harus diakui pada akhir tahun '&, yaitu sebesar H &'. " H 5&.56& H &.&5. Ini akan dimasukkan dalam biaya operasi (baik depresiasi atau keterangan terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif atau dalam laporan laba rugi, jika disiapkan secara terpisah) untuk tahun '&. !ebagai contoh, di bawah 8! 4AA+ rugi penurunan nilai harus diakui jika nilai tercatat aset berumur panjang (asset group) tidak dapat dipulihkan dan melebihi nilai wajarnya. +endekatan dua"langkah berikut diperlukan untuk menghitung kerugian penurunan nilai% (&) 1elakukan uji pemulihan dengan membandingkan nilai tercatat aset dengan arus yang diharapkan kas masa depan (terdiskonto)3 (')
Asumsikan bahwa orporation (<>) memiliki dua unit penghasil kas (>48 & dan ') dan informasi berikut disediakan untuk tujuan pengujian penurunan nilai% 43
#erdasarkan IF! penurunan kehilangan '. H diakui untuk >48 & (nilai tercatat H .. dikurangi diskonto arus kas masa depan H '.6., dan penurunan nilai sebesar H . adalah diakui untuk >48 ' (nilai tercatat =.. H dikurangi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dari H .-.). #erdasarkan 8! 4AA+, tidak ada kerugian penurunan nilai diakui untuk >48 & (karena jumlah tercatat .. H kurang dari jumlah arus kas terdiskonto dari H .&., dan penurunan nilai sebesar H . adalah diakui untuk >48 ' (nilai tercatat sebesar H =.. biaya nilai minus wajar kurang untuk menjual H .-.) karena nilai tercatat tidak dapat dipulihkan (jumlah tercatat =.. H melebihi arus kas terdiskonto dari H .6.). Pem!alikan penurunan nilai se!elumnya yan$ diakui den$an metode !iaya perole%an .e'ersals o, pre'iously reco$ni;ed impairments under %istorical cost met%od o, accountin$ ). IF! memberikan pengakuan pembalikan penurunan nilai yang sebelumnya
diakui, tidak seperti 8! 4AA+. Dalam rangka untuk mengakui pemulihan dari penurunan nilai yang sebelumnya diakui, proses yang sama dengan apa yang menyebabkan pengakuan kerugian asli harus diikuti.
metode re$aluasi akuntansi untuk aset jangka panjang. Dalam pendekatan ini, aset disesuaikan secara periodik guna mencerminkan nilai wajar saat ini, dengan laporan tertulis yang dicatat dalam akun aset dan kredit yang sesuai dilaporkan sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan terakumulasi dalam surplus re$aluasi ekuitas, dan tidak termasuk dalam laba atau rugi. E,ek pajak tan$$u%an De,erred ta9 e,,ects#"# +engakuan adanya penurunan untuk
tujuan pelaporan keuangan kemungkinan besar tidak akan disertai dengan pengurangan untuk tujuan pajak. !ebagai konsekuensi dari nondeductibility (biaya bisnis yang tidak boleh dikurangkan dari pembayaran pajak penghasilan) kebanyakan biaya penurunan , nilai buku dengan dasar pengenaan pajak aset yang diturunkan akan berbeda, dengan perbedaan sehingga diciptakan untuk secara bertahap dihilangkan selama sisa umur aset, seperti penyusutan untuk keperluan pajak ber$ariasi dari yang diakui untuk pelaporan keuangan. Disclosure re
penurunan nilai diakui dalam laba atau rugi untuk setiap periode yang dilaporkan harus dinyatakan, dengan indikasi di mana dalam laporan laba rugi komprehensif telah disampaikan (misalnya, sebagai bagian dari depresiasi atau dengan biaya lainnya). 8ntuk setiap kelas aset, jumlah dari setiap pemulihan dari penurunan nilai yang sebelumnya diakui juga harus ditetapkan, dengan identifikasi mana dalam laporan laba rugi komprehensif bahwa ini telah disajikan. 7ika kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif lain dan surplus re$aluasi ekuitas (yaitu, sebagai kebalikan dari re$aluasi ke atas sebelumnya diakui), ini harus diungkapkan. Akhirnya, setiap pembalikan kerugian penurunan nilai yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan ekuitas harus dinyatakan. IA! 0 juga menyebutkan bahwa jika kerugian penurunan nilai untuk aset indi$idual atau kelompok aset dikategorikan sebagai unit penghasil kas adalah baik diakui atau dipulihkan selama periode tersebut, dalam jumlah yang material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan, pengungkapan harus dilakukan sebagai berikut% V V V
+eristiwa atau keadaan yang menyebabkan hilangnya atau pemulihan kerugian3 7umlah kerugian penurunan nilai diakui atau dipulihkan3 7ika untuk aset indi$idu, sifat aset dan segmen dilaporkan dimana ia berasal, menggunakan format utama sebagaimana dimaksud dalam IA! &=3
45
V
7ika untuk unit penghasil kas, deskripsi unit yang (misalnya, didefinisikan sebagai lini produk, tanaman, wilayah geografis, dll), jumlah penurunan nilai yang diakui atau dipulihkan oleh kelas aset dan oleh segmen dilaporkan berdasarkan format utama, dan, jika komposisi unit telah berubah sejak perkiraan jumlah terpulihkan unit,
V
deskripsikan alasan perubahan tersebut3 Apakah nilai wajar kurang biaya penjualan atau nilai pakai yang digunakan untuk
V
menghitung jumlah terpulihkan3 7ika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai wajar kurang biaya penjualan dasar yang digunakan untuk menentukan itu (misalnya, apakah dengan mengacu pada harga
pasar aktif atau sebaliknya), dan V 7ika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto digunakan pada periode berjalan dan estimasi periode sebelumnya Pen$%entian Pen$akuan# !uatu entitas harus membatalkan pengakuan suatu aset,
peralatan, dan pabrik karena(&) disposal (pelepasan), atau (') tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya# Dalam kasus seperti aset dihapus dari laporan posisi keuangan. Dalam kasus aset jangka panjang yang nyata, baik aset dan aset kontra terkait, akumulasi penyusutan, harus dihilangkan. +erbedaan antara nilai tercatat dan hasil penerimaan akan diberikan pengakuan langsung sebagai laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan tersebut. Aset Tidak Lancar yan$ Dimiliki untuk Dijual Noncurrent Assets Held ,or Sale"# !ebagai bagian dari upaya kon$ergen IF! dengan 8! 4AA+, IA!# menerbitkan IF! ;, Aset *idak Eancar yang Dimiliki untuk Dijual dan :perasi yang Dihentikan. Ini pedoman baru dan substansial dire$isi diperkenalkan untuk akuntansi untuk aset berwujud jangka panjang (dan lainnya) yang telah diidentifikasi untuk pelepasan, serta persyaratan baru bagi penyajian dan pengungkapan operasi dihentikan. IF! ; menyatakan bahwa di mana manajemen telah memutuskan untuk menjual aset, atau kelompok pelepasan, ini harus diklasifikasikan dalam laporan posisi keuangan sebagai 2dimiliki untuk dijual2 dan harus diukur dengan nilai yang lebih rendah dari nilai tercatat atau wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual. !etelah reklasifikasi, aset tidak akan lagi dikenakan depresiasi sistematis. Dasar pengukuran untuk aset tidak lancar diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual adalah untuk diterapkan pada kelompok secara keseluruhan, dan kerugian
46
penurunan nilai yang dihasilkan akan mengurangi jumlah tercatat dari aset tidak lancar dalam kelompok pembuangan. Held3,or3sale classi,ication# +erusahaan pelapor akan mengklasifikasikan aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan) sebagai dimiliki untuk dijual jika jumlah tercatatnya akan dipulihkan terutama melalui transaksi penjualan daripada melalui penggunaan berkelanjutan. 9riteria tersebut adalah sebagai berikut% = 8ntuk aset atau kelompok lepasan harus diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki untuk dijual, aset (atau kelompok aset) harus tersedia untuk dijual segera dalam =
kondisi sekarang dan penjualannya harus sangat mungkin. !elain itu, aset (atau kelompok aset) harus saat ini sedang dipasarkan secara aktif
pada harga yang wajar dalam kaitannya dengan nilai wajar saat ini . = +enjualan tersebut harus diselesaikan, atau diharapkan begitu, dalam waktu satu =
tahun dari tanggal klasifikasi *indakan yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan direncanakan akan telah dibuat, dan tidak mungkin bahwa rencana tersebut akan secara signifikan diubah
=
atau ditarik. 8ntuk penjualan menjadi sangat mungkin, manajemen harus berkomitmen untuk
=
menjual aset dan harus aktif mencari pembeli.
=
mematuhi IF! ;). Dalam hal penjualan tidak mungkin diselesaikan dalam waktu satu tahun, aset masih bisa diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual jika penundaan tersebut disebabkan oleh peristiwa di luar kendali entitas dan entitas tetap berkomitmen untuk menjual aset.
+erpanjangan jangka waktu lebih dari satu tahun yang diijinkan dalam situasi berikut% ntitas pelaporan telah berkomitmen untuk menjual aset, dan berharap bahwa orang lain mungkin memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang tidak dapat diselesaikan sampai setelah komitmen pembelian perusahaan telah dibuat, dan komitmen pembelian perusahaan sangat mungkin dalam tahun tersebut. 9omitmen pembelian perusahaan yang dibuat tetapi pembeli
tiba"tiba
memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang dimiliki untuk dijual, tindakan
47
tepat waktu yang diambil untuk merespon kondisi, dan resolusi yang menguntungkan diantisipasi !elama periode satu tahun, keadaan yang tak terduga muncul yang dianggap tidak mungkin, dan aset ini tidak dijual. *indakan yang diperlukan untuk menanggapi perubahan situasi harus diambil. Aset harus aktif dipasarkan dengan harga yang wajar dan kriteria yang ditetapkan untuk aset yang akan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus telah terpenuhi Pen$ukuran aset tidak lancar yan$ dimiliki untuk dijual# Aset yang diklasifikasikan
sebagai ditahan untuk pelepasan diukur berbeda dan disajikan secara terpisah dari aset tidak lancar lainnya. !esuai dengan IF! ;, prinsip"prinsip umum berikut ini akan berlaku dalam pengukuran aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual% *epat sebelum aset awalnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, aset tesebut harus diukur sesuai dengan IF! yang berlaku. 9etika aset tidak lancar atau kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, mereka diukur di bawah nilai tercatat dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual 9etika penjualan diharapkan terjadi pada lebih dari waktu satu tahun, entitas harus mengukur biaya untuk menjual pada nilai yang sekarang. !etiap kenaikan dalam nilai kini dari biaya untuk menjual yang muncul harus ditampilkan dalam laporan laba rugi sebagai pendapatan keuangan. !etiap rugi penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi pada setiap awal atau selanjutnya write"down dari aset atau kelompok pelepasan biaya nilai wajar kurang biaya penjualan. !etiap kenaikan selanjutnya dalam nilai wajar dikurangi biaya penjualan aset dapat diakui dalam laporan laba rugi sejauh bahwa itu tidak lebih dari kerugian penurunan nilai kumulatif yang telah diakui sesuai dengan IF! ; (atau sebelumnya sesuai dengan IA! 0). !etiap rugi penurunan nilai diakui untuk kelompok pelepasan harus diterapkan dalam urutan yang diatur dalam IA! 0. Aset *idak Eancar atau kelompok pemlepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak boleh disusutkan.
48
/%an$e o, plans# 7ika aset yang dimiliki untuk dijual kemudian hari tidak dilepas, aset
tersebut harus dipindahkan ke kategori asset operasi. 7umlah yang awalnya akan diakui pada saat reklasifikasi tersebut akan menjadi lebih rendah dari (&) jumlah tercatat aset sebelum aset (atau kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, disesuaikan untuk setiap depresiasi atau amortisasi yang telah diakui selama sementara ketika aset pada saat dimiliki (kelompok lepasan) belum diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan (') jumlah terpulihkan pada tanggal keputusan selanjutnya untuk tidak menjual. 7ika aset merupakan bagian dari unit penghasil kas (sebagaimana didefinisikan dalam IA! 0), jumlah terpulihkannya akan didefinisikan sebagai jumlah tercatat yang telah diakui setelah alokasi kerugian penurunan nilai yang timbul dari unit penghasil kas yang sama. Presentation and disclosure# IF! ;
menetapkan
bahwa
aset tidak
lancar
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan aset kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus disajikan terpisah dari aset lainnya dalam laporan posisi keuangan. 9ewajiban dari kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual juga disajikan terpisah dari kewajiban lainnya dalam laporan posisi keuangan. #eberapa pengungkapan diperlukan, termasuk deskripsi aset tidak lancar dari kelompok lepasan, deskripsi fakta dan keadaan dari penjualan, dan cara yang diharapkan dan waktu pembuangan. Eaba atau rugi diakui untuk penurunan atau peningkatan selanjutnya dalam nilai wajar kurang biaya penjualan juga harus ditampilkan di segmen berlaku di mana akti$a tidak lancar atau kelompok pembuangan disajikan sesuai dengan IA! &=. Pen$%entian *perasi Penyajian dan Pen$un$kapan
IF! mensyaratkan suatu entitas untuk menyajikan dan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menge$aluasi dampak keuangan dari dihentikan operasi. !ebuah operasi yang dihentikan adalah bagian dari suatu entitas yang baik telah dibuang dari atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi persyaratan sebagai berikut% &. 1erupakan garis besar yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi3 '. 1erupakan bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis besar terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau 49
. Adal Adalah ah anak anak perus perusah ahaa aan n diper diperol oleh eh seca secara ra eksk eksklu lusi siff denga dengan n maks maksud ud untu untuk k diju dijual al kembali. !uatu !uatu entita entitass harus harus menyajik menyajikan an dalam dalam lapora laporan n laba laba rugi rugi kom kompre prehens hensif if dalam dalam jumlah jumlah tunggal terdiri dari total • •
Eaba setelah pajak atau kerugian dari penghentian operasi, dan 9euntungan setelah pajak atau kerugian diakui pada pengukuran untuk biaya nilai wajar kurang untuk menjual (atau pembuangan) dari aset atau kelompok pembuangan diklasifikasikan sebagai dihentikan operasi.
IF! ; mensyaratka mensyaratkan n pengungkapan pengungkapan rinci pendapatan, keuntungan biaya, atau kerugian kerugian sebelum pajak, dan #eban pajak penghasilan terkait, baik dalam catatan atau di muka laporan laba rugi. 7ika Informasi ini disajikan di muka laporan laba rugi, informasi harus diungkapkan secara secara terpis terpisah ah dari dari inform informasi asi yang berkai berkaitan tan dengan dengan operas operasii yang yang dilanj dilanjutk utkan. an. 1engen 1engenai ai penyajian dalam laporan arus kas, kas bersih disebabkan operasi, in$estasi, kegiatan pembiayaan, dan dari dari operas operasii yang yang dihent dihentika ikan n harus harus disaji disajikan kan secara secara terpis terpisah ah di muk mukaa pernya pernyataa taan n atau atau diungkapkan dalam catatan. !etiap pengungkapan harus mencakup baik saat ini dan semua periode sebelumnya yang telah ditunjukkan dalam laporan keuangan. etrospektif klasifikasi sebagai operasi dihentikan, di mana kriteria terpenuhi terpenuhi setelah setelah tanggal laporan laporan posisi posisi keuangan, dilarang dilarang oleh IF!. Di !elain !elain itu, penyesuaian dilakukan pada periode akuntansi saat ini untuk jumlah yang sebelumnya telah diungkapkan diungkapkan sebagai operasi operasi dihentikan dihentikan dari periode periode sebelumnya sebelumnya harus diungkapkan diungkapkan secara secara terpisah. 7ika entitas berhenti untuk mengklasifikasikan komponen sebagai dimiliki untuk dijual, hasil dari elemen yang harus direklasifikasi dan termasuk dalam pendapatan dari operasi yang dilanjutkan.
Peru!a%an Akuntansi mendatan$ untuk *perasi yan$ di%entikan
+ada bulan !eptember '6, IA!# mengeluarkan Nposure Draft (D), :perasi yang Dihentikan, mengusulkan amandemen IF! ;, Aset *idak Eancar yang Dimiliki untuk Dijual dan :perasi yang Dihentikan. 50
IA!# mengusulkan mengusulkan perubahan perubahan dalam definisi operasi yang dihentikan, dihentikan, yang seharusnya seharusnya didasarkan pada segmen operasi, yang terbaik menghadirkan pergeseran strategis dalam operasi. Definisi Definisi baru menetapkan menetapkan bahwa operasi operasi yang dihentikan adalah komponen dari sebuah entitas yang V V
Apakah pakah suatu suatu segm segmen en operas operasii (seba (sebaga gaim imana ana didef didefin inis isik ikan an dalam dalam IF! IF! 6) dan dan baik baik telah dibuang atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk d ijual, atau Apaka Apakah h bisn bisnis is (seb (sebag agaim aimana ana didefi didefini nisi sika kan n dalam dalam IF! IF! ) yang yang meme memenu nuhi hi krit kriteri eriaa untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada saat ak uisisi. +erubahan yang diusulkan akan membawa IF! ; menjadi sesuai dengan IF! 6 (yang
memerlukan pelaporan segmen oleh entitas publik akuntabel). +era +eratu tura ran n baru baru akan akan berl berlaku aku untuk untuk semu semuaa enti entita tas, s, deng dengan an demik demikia ian, n, entit entitas as yang yang sebelumnya sebelumnya tidak diminta diminta untuk mengungkapkan informasi informasi segmen (yaitu, perusahaan perusahaan swasta) disyaratkan disyaratkan untuk menentukan menentukan apakah komponen komponen yang akan dihentikanGd dihentikanGdibuang ibuang memenuhi memenuhi definisi segmen operasi. Persyaratan Pen$un$kapan > Properti- Pa!rik ? Peralatan
+engungkapan yang disyaratkan di bawah IA! &0 untuk properti, peralatan pabrik, dan, dan dan di bawa bawah h IA! IA! 6 untu untuk k berwu berwuju jud, d, adal adalah ah sama sama.. !elai !elain n itu, itu, IA! IA! 0 mens mensya yara ratk tkan an pengungkapan secara luas ketika aset tersebut mengalami penurunan (impairment) atau ketika penurunan yang diakui sebelumnya dibalik. +ersyaratan yang berkaitan berka itan dengan aset tetap, adalah sebagai berikut% 8ntuk setiap Aset berwujud, +engungkapan disyaratkan atas &. Dasa Dasarr pengu pengukur kuran an yang yang digun digunaka akan n (nil (nilai ai hist histor oris is diamo diamort rtis isas asii atau atau pende pendekat katan an '. . =. ;.
re$aluasi) 1etode 1etode penyusut penyusutan an yang diguna digunakan kan 8mur 8mur manfaat manfaat atau atau tarif tarif penyus penyusuta utan n yang diguna digunakan kan ilai tercatat tercatat bruto bruto dan akumula akumulasi si penyusutan penyusutan pada awal dan pada akhir akhir periode periode eko ekons nsil ilia iasi si juml jumlah ah terc tercat atat at dari dari awal awal samp sampai ai akhi akhirr peri period ode, e, menu menunj njuk ukka kan n penambahan, disposisi, akuisisi melalui penggabungan usaha, kenaikan atau penurunan akibat re$aluasi, penurunan untuk mengenali gangguan, jumlah ditulis
51
kembal kembalii untuk untuk mengak mengakui ui pemuli pemulihan han dari dari gangguan gangguan sebelu sebelumny mnya, a, depres depresias iasi, i, efek efek bersih dari penjabaran laporan keuangan entitas asing, dan setiap benda lainnya. (!alah (!alah satu satu contoh contoh rekons rekonsili iliasi asi disaji disajikan kan di bawah bawah ini.) ini.) ekons ekonsili iliasi asi ini perlu perlu disediakan hanya untuk periode berjalan bahkan jika komparatif laporan keuangan yang disajikan. !elain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal"hal berikut% &. 9ebera 9eberadaan daan dan jumlah jumlah restri restriksi ksi atas hak milik milik dan asset tetap tetap yang dijamink dijaminkan an untuk hutang (liabilitas) '. 9ebijakan 9ebijakan akuntansi akuntansi mengenai mengenai biaya perbaik perbaikan an untuk aset, aset, bangunan bangunan dan dan peralatan peralatan . +enge +engelu luar aran an yang yang dike dikelu luar arkan kan untu untuk k aset aset teta tetap, p, dan dan term termas asuk uk kon konst stru ruks ksii yang yang sedang berlangsung =. 7umlah 7umlah komitmen komitmen kontrak kontraktual tual atas atas peroleh perolehan an aset tetap tersebut tersebut !elain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal"hal berikut% &. Apak Apakah, ah, dalam dalam mene menent ntuka ukan n juml jumlah ah yang yang dapat dapat dipe dipero role leh h kembal kembalii (rec (reco$ o$er erabl ablee amount), arus kas masa depan yang telah diproyeksikan telah didiskontokan ke nilai sekarang (present $alue) '. 9ebera 9eberadaan daan dan jumlah jumlah restri restriksi ksi atas hak milik milik dan asset tetap tetap yang dijamink dijaminkan an untuk hutang (liabilitas) . 7umlah 7umlah komitmen komitmen kontrak kontraktual tual atas atas peroleh perolehan an aset tetap tersebut tersebut
/onto% rekonsiliasi aset nilai tercatat
*anggal *anggal
biaya 4ross
&G&G&
H =.;.
Akuisisi
..
+elepasan
(=.)
Akumulasi depresiasi H '..
nilai buku bersih H '.;. ..
(=.)
(0.)
+enurunan
0.
(0.)
+enyusutan
'.
('.)
52
&'G&G&
H -.&.
H '.=0.
H =.0=.
Transaksi Non3)oneter
#isnis terkadang terlibat dalam transaksi $aluta nonmoneter, dimana asset berwujud dan tidak berwujud dipertukarkan dengan aset lainnya, tanpa transaksi tunai atau dengan hanya sejumlah kecil uang tunai yang dibayarkan. +ertukaran ini dapat melibatkan aset produktif seperti mesin dan peralatan, yang tidak dimiliki untuk dijual dalam keadaan normal, atau item persediaan, yang dimaksudkan untuk dijual ke pelanggan. IA! &0 memberikan panduan otoritatif untuk akuntansi pertukaran nonmoneter dari aset berwujud. IA! &0 mensyaratkan bahwa biaya suatu aset tetap yang diperoleh dari pertukaran untuk aset yang sejenis diukur pada nilai wa&ar/air #alue), asalkan transaksi memiliki substansi komersial. 9onsep murni pertukaran dengan 2nilai buku2, yang sebelumnya dipakai, sekarang dilarang dalam berbagai situasi apapun. !ubstansi komersial adalah gagasan baru di bawah IF!, dan didefinisikan sebagai peristiwa atau transaksi menyebabkan arus kas dari entitas berubah. Artinya, jika arus kas yang diharapkan setelah pertukaran berbeda dari apa yang telah diharapkan tanpa kejadian ini, pertukaran memiliki substansi komersial dan harus dihitung sebesar nilai wajar. Dalam menilai apakah ini telah terjadi, entitas harus mempertimbangkan jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas dari aset baru yang berbeda dari aset yang diserahkan, atau jika bagianGporsi entitas khusus dari operasi perusahaan akan berbeda. 7ika salah satu dari hal itu terjadi signifikan, maka transaksi tersebut merupakan substansi komersial. 7ika transaksi tidak memiliki substansi komersial, atau nilai wajar baik dari aset diterima maupun aset yang diserahkan tidak dapat diukur dengan andal, maka aset yang diterima dinilai berdasarkan nilai ter0atat dari aset yang diserahkan. !ituasi tersebut diharapkan jarang terjadi. /onto% pertukaran yan$ meli!atkan aset yan$ !er!eda dan tidak ada tam!a%an uan$
Asumsikan berikut%
53
&. 7amok, Inc pertukaran sebuah mobil dengan nilai tercatat '.; H dengan !pringsteen ? >o untuk mesin perkakas dengan nilai pasar wajar sebesar H .'. '. *ak ada boot (tambahan) uang dipertukarkan dalam transaksi. . ilai wajar mobil tidak dapat ditentukan. Dalam kasus ini, 7amok, Inc telah mengakui keuntungan sebesar H - ( H .' " H '.;) di bursa, dan keuntungan harus dimasukkan dalam penentuan laba bersih. 1asuknya untuk mencatat transaksi akan menjadi sebagai berikut% 1esin
.' Automobile Eaba selisih mobil
'.; -
Trans,er Non3.eciprocal
Dalam transfer ini, salah satu pihak memberikan atau menerima properti tanpa pihak lain melakukan sebaliknya. !eringkali ini melibatkan suatu entitas dan pemilik entitas. >ontoh transfer nonreciprocal dengan pemilik adalah di$iden yang dibayarkan setimpalGselayaknya, aset nonmoneter ditukar dengan saham biasa, split"up, dan spin"off. >ontoh
dari transaksi
nonreciprocal dengan selain pemilik adalah sumbangan properti baik oleh atau untuk entitas. Akuntansi untuk transfer nonreciprocal sebagian besar harus didasarkan pada nilai pasar wajar aset yang diberikan (atau diterima, jika nilai wajar aset nonmoneter bersifat obyektif terukur dan secara jelas diakui berdasarkan IF!). amun, aset nonmoneter dibagikan kepada pemilik entitas dalam spin"off atau bentuk lain dari reorganisasi atau likuidasi harus didasarkan pada jumlah tercatat. Dimana tidak ada aset yang diberikan, penilaian dari transaksi harus didasarkan pada nilai wajar dari aset yang diterima. /onto% akuntansi untuk trans,er nonreciprocal
Asumsikan berikut% &. !alaam menyumbangkan properti dengan nilai buku sebesar H &. untuk amal selama arus tahun. '. +roperti memiliki nilai pasar wajar sebesar H &-. A* tanggal transfer.
54
*ransaksi ini akan dinilai pada nilai pasar wajar dari properti ditransfer, dan setiap Eaba atau rugi atas transaksi itu harus diakui. Dengan demikian, !alaam harus mengakui keuntungan sebesar H -. ( H &-. " H &.) dalam penentuan laba bersih periode berjalan. ntri untuk merekam transaksi akan menjadi sebagai berikut% Amal sumbangan
&-.
+roperti
&.
9euntungan atas pengalihan harta
-.
&apitalisasi Biaya Pinjaman
Eiteratur akuntansi mengatakan bahwa biaya aset harus mencakup semua biaya yang diperlukan untuk mendapatkan aset yang telah dapat digunakan dan berfungsi dengan baik untuk digunakan di tempat yang akan digunakan. +erdebatan mengenai ini telah lama terjadi yaitu tentang apakah biaya pinjaman harus disertakan dalam definisi semua biaya yang diperlukan, atau apakah sebaliknya biaya tersebut harus diperlakukan sebagai murni beban periode. Fokusnya adalah mengenai bahwa dua entitas yang sejenis mungkin melaporkan #iaya aset yang berbeda hanya karena keputusan yang dibuat mengenai pembiayaan entitas, dengan menggunakan le$eraged (penerbitan utang) entitas memiliki biaya aset yang dilaporkan lebih tinggi. 1asalah wajar adalah apakah biaya yang diperhitungkanG sehubungan dari modal untuk pembiayaan ekuitas harus diperlakukan sebagai biaya untuk dikapitalisasi, yang akan mengurangi atau menghilangkan suatu ketidaksesuaian dalam biaya aset secara jelas. *ujuan utama yang harus dicapai oleh kapitalisasi biaya bunga adalah sebagai berikut% &. 8ntuk mendapatkan biaya aset in$estasi asli yang lebih akurat '. 8ntuk mencapai pencocokan yang lebih baik dari biaya ditangguhkan untuk masa mendatang dengan pendapatan periode tsb IA! ', sebagaimana telah diubah pada tahun '-. +ada bulan 1aret '-, IA!# menerbitkan re$isi IA! ', #iaya +injaman, yang telah menghilangkan pilihan mengakui biaya
55
pinjaman secara langsung sebagai beban, sejauh bahwa mereka dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan(akuisisi), konstruksi, atau produksi aset kualifikasi.
+erubahan penting yang diperkenalkan oleh standar re$isi ini termasuk •
!emua biaya pinjaman harus dikapitalisasi apabila dapat secara langsung diatribusikan dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian. +erlakuan sebelumnya, mengakui segera semua biaya pendanaan seperti biaya periode, dihilangkan. menurut pendekatan baru, yang merupakan perlakuan alternatif yang diijinkan di masa lalu, semua biaya harus ditambahkan ke nilai tercatat aset, apabila kemungkinan bahwa mereka akan menghasilkan manfaat ekonomi masa depan untuk entitas dan biaya dapat diukur secara andal, konsisten dengan
•
pendekatan 4AA+ A!. #iaya pinjaman yang tidak memerlukan kapitalisasi berhubungan dengan % V Aset diukur pada nilai wajar (misalnya, aset biologis), meskipun suatu entitas dapat menyajikan item dalam laporan laba rugi seolah"olah biaya pinjaman telah V
tunduk pada kapitalisasi,sebelum mereka mengukur pada nilai wajarnya. +ersediaan yang diproduksi, atau diproduksi, dalam jumlah besar pada berulang dasar, bahkan jika mereka mengambil waktu yang cukup lama untuk bersiap"siap untuk mereka dimaksudkan penggunaan atau penjualan.
!ebuah aset tertentu merupakan aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama untuk siap digunakan sesuai tujuannya dan mungkin termasuk persediaan, pabrik, pembangkit listrik fasilitas, aset tidak berwujud, properti yang akan menjadi properti in$estasi yang dibangun sendiri setelah pembangunannya selesai, dan properti in$estasi yang diukur pada biaya ketika sedang dipugar. In$estasi lainnya, dan persediaan yang rutin diproduksi atau diproduksi dalam jumlah besar secara berulang selama periode waktu singkat, serta aset yang siap untuk tujuan penggunaannya atau dijual pada saat diakuisisi,bukanlah aset kualifikasi. #iaya pinjaman yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi, langsung dapat diatribusikan dengan perolehan, konstruksi,atau produksi dari aset tertentu, adalah biaya biaya pinjaman yang akan dihindari jika pengeluaran untuk aset ini belum dibuat. 1ereka termasuk biaya pinjaman
56
aktual yang dikeluarkan dikurangi dengan pendapatan in$estasi pada in$estasi jangka pendek dari pinjaman tersebut. 7umlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi ditentukan dengan mengalikan tingkat kapitalisasi dengan pengeluaran untuk aset tersebut. *ingkat kapitalisasi adalah weighted a$erage (rata"rata tertimbang) dari biaya pinjaman untuk pinjaman dari entitas yang beredar selama periode tersebut, selain pinjaman yang secara khusus untuk tujuan memperoleh kualifikasi aset. 7umlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode yang tidak dapat melebihi jumlah biaya pinjaman. Aset kualifikasian adalah aset yang memerlukan jangka waktu untuk mempersiapkan mereka untuk digunakan. !ementara IA! ' tidak memberikan wawasan lebih jauh ke dalam keterbatasan ini Definisi, pengalaman bertahun"tahun dengan FA! = memberikan wawasan tertentu yang dapat membuktikan erat dengan hal ini. !ecara umum, kapitalisasi bunga telah diterapkan kepada asset yang diakuisisi dan situasi konstruksiGdibangun di mana &. Aset yang sedang dibangun untuk digunakan sendiri suatu entitas atau yang deposit atau kemajuan pembayaran dilakukan '. Aset diproduksi sebagai proyek diskrit yang ditujukan untuk sewa atau penjualan . In$estasi sedang dibuat yang dicatat dengan metode ekuitas, dimana asosiasi menggunakan dana untuk memperoleh aset kualifikasi untuk operasi utamanya yang belum dimulai 8mumnya, persediaan dan tanah yang tidak menjalani persiapan untuk digunakan bukanlah aset kualifikasian. 9etika lahan sedang dalam proses sedang dikembangkan, itu adalah suatu aset kualifikasian. 7ika lahan sedang dikembangkan menjadi bidang *anah, biaya bunga yang dikapitalisasi ditambahkan ke biaya tanah. #iaya pinjaman terkait kemudian dicocokkan pendapatan ketika bidang *anah tsb dijual. 7ika, di sisi lain, tanah yang sedang dikembangkan untuk bangunan, biaya bunga yang dikapitalisasi harus ditambahkan ke biaya bangunan. #iaya bunga kemudian dicocokkan pendapatan pada masa mendatang sebagai bangunan disusutkan. 9apitalisasi biaya bunga mungkin tidak akan berlaku untuk situasi berikut% &. +roduksi rutin persediaan dalam jumlah besar secara berulang
57
'. 8ntuk setiap akuisisi aset atau diri"konstruksi, ketika efek dari kapitalisasi tidak akan berdampak material, dibandingkan dengan efek membebankan bunga . Apabila akti$a kualifikasi sudah digunakan atau siap untuk digunakan =. 9etika aset kualifikasi tidak digunakan dan tidak menunggu kegiatan untuk mendapatkan mereka siap untuk digunakan ;. 9etika aset kualifikasi tidak termasuk dalam laporan laba rugi konsolidasi keuangan posisi 0. 9etika operasi utama perusahaan asosiasi yang dicatat dengan metode ekuitas telah mulai -. 9etika asosiasi diatur memanfaatkan baik biaya utang dan modal 6. Aset tetap yang diperoleh dengan hibah dan hadiah dibatasi oleh donor sejauh bahwa dana yang tersedia dari mereka hibah dan hadiah
/onto% akuntansi untuk !iaya !un$a yan$ dikapitalisasi
Asumsikan berikut% &. +ada tanggal & 7anuari '5, 4emini >orp kontrak dengan +erusahaan Eeo untuk membangun bangunan untuk H '.. pada tanah yang telah membeli 4emini tahun sebelumnya. '. 4emini >orp adalah untuk membuat lima pembayaran pada tahun '5, dengan pembayaran terakhir dijadwalkan untuk tanggal penyelesaian. . #angunan ini selesai Desember & Desember '5. =. 4emini >orp membuat pembayaran berikut selama tahun '5% & 7anuari '5
H'..
& 1aret '5
=..
7uni '5
0.&.
!eptember '5
=.=.
& Desember '5
.;. H '..
;.
4emini >orp memiliki utang berikut yang beredar pada tanggal & Desember '5%
58
a. A, &'K ="tahun catatan tanggal &G&G6 dengan bunga majemuk triwulanan. 9edua pokok dan bunga jatuh tempo &'G&G&& (berhubungan khusus untuk proyek bangunan)
6.;. H
b. A, &K &"tahun catatan tanggal &'G&G= dengan bunga sederhana dan bunga dibayarkan setiap tanggal & Desember
0.. H
c. A, &'K ;"tahun catatan tanggal &'G&G0 dengan bunga sederhana dan bunga dibayarkan setiap tanggal & Desember
-.. H...
(umla% !un$a yan$ dikapitalisasi selama ta%un 7@@ di%itun$ se!a$ai !erikut %
ata"rata Akumulasi +engeluaran *anggal
+engeluaran
9apitalisasi +eriode ata"rata akumulasi pengeluaran
&G&G5
H'..
&'G&'
G&G5
=..
5G&'
..
0GG5
0.&.
0G&'
.;. &.&.
5GG5
=.=.
G&'
&'G&G5
.;.
G&'
H '..
"
H'..
H 5.&;.
1 -umlah bulan antara tanggal ketika pengeluaran dibuat dan tanggal dimana bunga kapitalisasi berhenti /2 Desember 3445).
#unga #iaya +otensial 1enjadi 9apitalisasi (H 6.;. 0;.
L &,&';;&) "
H 6.;.
L ,&&5
H &.00.6=
H 5.&;.
-'.' H &.&6.60
59
1 %epala sekolah, 6 7.844.444, dikalikan dengan aktor untuk ¨ah masa depan 6 2 untuk 9 periode sebesar untuk menentukan ¨ah pokok dan bunga yang &atuh tempo pada tahun 3445. 11 :ertimbang ratarata suku bunga
&K, &"tahun note &'K, ;"tahun catatan
+okok
#unga
H0..
H 0.
-..
6=.
H&..
H &.==.
Jumlah Bunga % 1.440.000 = = 11,08% Jumlah Pokok % 13.000.000
#unga sebenarnya adalah &'K, ="tahun catatan O(H 6.;. L &,&';;&) " H 6.;.P
H&.00.6=
&K, &"tahun note
0.
6=.
(H 0.. L &K)
&'K, ;"tahun catatan (H -.. L &'K) 7umlah bunga
H '.;0.6=
#iaya bunga yang dikapitalisasi adalah kurang dari H &.&6.60 (bunga dihindari) atau H '.;0.6= (bunga aktual). !isanya H &.0-.56 ( '.;0.6= H " H &.&6.60) harus dibebankan. )enentukan jan$ka +aktu untuk kapitalisasi !iaya pinjaman
!uatu entitas harus mulai memanfaatkan biaya pinjaman pada tanggal dimulainya. *iga kondisi yang harus dipenuhi sebelum periode kapitalisasi dimulai adalah sbb % &. *erjadinya +engeluaran untuk aset 60
'. *erjadinya #iaya pinjaman . 9egiatan yang diperlukan untuk mempersiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan sedang berlangsung !elama kondisi ini terus berlanjut, biaya pinjaman dapat dikapitalisasi. +engeluaran yang dikeluarkan untuk aset meliputi aset yang telah menghasilkan pembayaran tunai, transfer dari aset lain atau asumsi interest"bearing kewajiban, dan dikurangi dengan kemajuan pembayaran dan hibah yang diterima untuk aset tersebut. 9egiatan yang diperlukan diinterpretasikan dengan cara yang sangat luas. 1ereka mulai dengan perencanaan memproses dan berlanjut sampai aset tertentu secara substansial telah selesai dan siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. 9egiatan ini meliputi pekerjaan teknis dan administratif sebelum aktual dimulainya pekerjaan fisik, seperti memperoleh i/in dan persetujuan, dan dapat terus setelah pekerjaan fisik telah berhenti. !ingkat, gangguan normal tidak menghentikan kapitalisasi bunga biaya. amun, jika entitas sengaja menunda atau menunda kegiatan untuk beberapa alasan, biaya bunga tidak boleh dikapitalisasi dari sudut suspensi atau penundaan sampai substansial kegiatan sehubungan dengan resume aset. 7ika aset tersebut selesai dengan cara sedikit demi sedikit, kapitalisasi biaya bunga berhenti untuk setiap bagian karena menjadi siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. Aset yang harus seluruhnya selesai sebelum bagian"bagian dapat digunakan sebagai dimaksud dapat terus memanfaatkan biaya bunga sampai total aset menjadi siap untuk berfungsi. Pen$%entian sementara dan pen$%entian kapitalisasi
7ika ada jangka waktu yang panjang selama tidak ada akti$itas untuk mempersiapkan pembangunan aset untuk digunakan, kapitalisasi pinjaman biaya harus dihentikan sementara. !ebagai masalah praktis, kecuali kalau berhentinya kegiatan itu adalah signifikan, hal ini biasanya diabaikan. 7uga, jika penundaan yang normal dan diharapkan mengingat sifat konstruksi proyek (seperti suspensi konstruksi bangunan selama bulan musim dingin),ini harus telah diantisipasi sebagai biaya dan tidak akan menjamin penghentian sementara kapitalisasi biaya pinjaman. 9apitalisasi akan dihentikan pada saat proyek tersebut telah selesai dikerjakan. Ini akan terjadi ketika aset tersebut siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau untuk dijual ke pelanggan. 61
Faktanya bahwa rutinitas urusan administrasi kecil masih perlu diperhatikan tidak berarti bahwa proyek belum selesai, namun. +engukuran harus secara substansial telah selesai, meskipun itu belum benar"benar selesai. Biaya yan$ mele!i%i jumla% yan$ dapat diperole% kem!ali
#ila nilai tercatat atau diharapkan biaya akhir dari akti$a tertentu, termasuk biaya bunga yang dikapitalisasi, melebihi yang dapat diperoleh kembali 7umlah (jika properti, peralatan pabrik, atau) atau nilai realisasi bersih (jika item yang dimiliki untuk dijual kembali), akan diperlukan untuk merekam penyesuaian yang diperlukan untuk menulis aset nilai tercatat bawah. !etiap kelebihan biaya bunga demikian penurunan, untuk diakui segera beban. Dalam kasus aset tetap, dan, kemudian write"up dapat terjadi karena penggunaan alternatif diperbolehkan (misalnya, re$aluasi) perlakuan, mengakui kenaikan nilai wajar, di mana kasus, seperti yang dijelaskan sebelumnya, pemulihan kerugian yang sebelumnya diakui akan dilaporkan dalam laporan laba rugi. Persyaratan Pen$un$kapan
!ehubungan dengan akuntansi entitas untuk biaya pinjaman, laporan keuangan harus mengungkapkan % (&) 7umlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode dan (') *ingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah biaya pinjaman dikapitalisasi. !ebagaimana dicatat, tingkat ini akan menjadi rata"rata tertimbang suku bunga semua pinjaman termasuk dalam kolam alokasi atau tingkat aktual utang spesifik diidentifikasi dengan diberikan akuisisi aset atau proyek konstruksi. Tan$$al e,ekti, .
IA! ' e$isi harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal & 7anuari '5, dengan aplikasi sebelumnya dii/inkan. 7ika entitas menerapkan standar ini dari tanggal sebelumnya, itu harus berlaku untuk semua aset kualifikasi yang dimulainya tanggal kapitalisasi biaya pinjaman pada atau setelah tanggal tersebut.
62
&unci per!edaan antara IAS 78 dan FAS 8
9unci perbedaan antara IA! ' dan +!A9 =, seperti yang disorot oleh IA!#, termasuk •
Definisi biaya pinjaman. IA! ' menggunakan 2biaya pinjaman,2 istilah yang lebih luas dari 2biaya bunga2 yang digunakan dalam FA! =. 8! 4AA+ juga memberikan bimbingan pada kapitalisasi keuntungan deri$atif dan kerugian yang merupakan bagian dari bunga yang dikapitalisasi biaya. IA!# tidak membahas
•
keuntungan dan kerugian deri$atif. Definisi suatu aset tertentu. #eberapa aset yang memenuhi definisi kualifikasi aset berdasarkan IF! tidak memenuhi definisi menurut 8! 4AA+ dan sebaliknya. 1isalnya, dalam beberapa keadaan, FA! = meliputi kualifikasi aset in$estasi dalam asosiasi dicatat dengan metode ekuitas sementara di bawah IA! ' in$estasi tersebut bukan merupakan aset kualifikasi. 7uga, FA! = tidak mengi/inkan kapitalisasi biaya bunga pada aset yang diperoleh dengan hadiah atau hibah yang dibatasi oleh donor atau hibah namun IA! ' tidak menangani
•
aset tersebut. +engukuran. #erdasarkan IA! ', suatu entitas harus mengkapitalisasi biaya pinjaman yang terjadi pada pinjaman itu, sementara FA! = menyatakan bahwa tingkat pinjaman yang mungkin digunakan. !elain itu, ada beberapa perbedaan yang berhubungan dengan tingkat kapitalisasi dan perlakuan pendapatan diperoleh dari in$estasi jangka pendek dari pinjaman yang sebenarnya.
Dampak Peru!a%an
+erusahaan yang saat ini menerapkan perlakuan mengakui biaya pinjaman sebagai beban akan membutuhkan perubahan dalam sistem dan proses dalam rangka mengumpulkan informasi yang rele$an dan menghitung jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi. *ransaksi lainnya, seperti pinjaman dalam mata uang asing dan akti$itas lindung nilai, mungkin juga mempengaruhi jumlah biaya pinjaman untuk kapitalisasi. !elain itu, A! swasta asing emiten mungkin perlu untuk mempertahankan dua aturan kapitalisasi"satu aturan informasi berdasarkan IF! dan lainnya menurut 8! 4AA+.
63
PE.BANDIN1AN PSA& DAN IF.S )EN1ENAI ASET TETAP
+!A9 &0 dan IA! &0 +erbandingan +engakuan +enentuan >ost
+!A9 IF! Akti$a tetap diakui sebesar !ama biaya perolehan #iaya perolehan
mencakup !ama
semua pengeluaran, termasuk administrasi dan pengeluaran o$erhead untuk
umum,
membawa
langsung aset
ke
kondisi kerja bagi perusahaan dimaksudkan digunakan. Akti$a tetap disusutkan !ama selama masa manfaat *idak ada petunjuk khusus !uatu aset tetap disusutkan yang
berhubungan
dengan meskipun
aset
tersebut
penyusutan suatu aset tetap idleGtidak digunakan. amun, peralatan yang idle dan aset aset tidak lancar yang dimiliki tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual tidak disusutkan.
untuk dijual tidak disusutkan. 1asa manfaat, nilai sisa dan metode penyusutan
1asa manfaat, nilai sisa dan
ditinjau metode
secara berkala dengan alasan dire$iew yang jelas.
penyusutan
harus
minimum
setiap
tanggal neraca (tiap tahun) dengan alasan pol konsumsi atau
pemanfaatan
atas aset tersebut. +erubahan pada masa manfaat !ama suatu akti$a dicatat prospektif sebagai
perubahan
estimasi
akuntansi. 9etika suatu aset tetap terdiri !ama
64
ekonomi
