COMPLEJO TECNOLOGICO PARA LA GESTION AGROEMPRESARIAL – SENA – BAJO CAUCA CONTABILIDAD Y FINANZAS LA APARTADA GRUPO TARDE
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COMPETENCIA No 1: CONTABILIZARLOS RECURSOS DE OPERACIÓN, INVERSION Y FINANCIACION DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y POLITICAS ORGANIZACIONALES. 21030101901: Identificar los tipos de entidades, según su organización principios corporativos, aspectos legales y actividades. 21030101902: Clasificar documentos comerciales y títulos valores según el objetivo del registro. 21030101903: Codificar y diligenciar documentos de acuerdo con el PUC del sector. 21030101904: Contabilizar los diferentes tipos de operación en el desarrollo del objeto social de la empresa. 21030101905: Registrar los hechos económicos según las normas comerciales,tributarias y laborales.
TALLER APLICATIVO DE METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS CONTABILIDAD Y FINANZAS A continuación ilustro los métodos de amplia aceptación, y su explicación se efectúa utilizando el ejemplo siguiente: Dotaciones Jamundì Ltda. Distribuye diferentes líneas de productos de uso en escuelas y colegios. En relación con el maletín plástico escolar, el saldo en existencias a principios de marzo de 2011 era de 40 unidades con un costo unitario de $900. Durante marzo la empresa realizó las siguientes transacciones de compra y venta de maletines plásticos: Compras:
Marzo 07 Marzo 14 Marzo 21 Marzo 27
160 unidades a 120 unidades a 100 unidades a 80 unidades a
$ 920 940 960 980
Ventas:
Marzo 18 Marzo 23
180 unidades por $288.000 260 unidades por 429.000
Durante este mes la empresa utilizó el sistema de inventario periódico. El 31 de marzo se efectúo el inventario físico, el cual arrojó un saldo de 60 maletines. Ese mismo día, y con miras a disponer de mayor control, se decidió utilizar el sistema perpetuo a partir del 1º de abril. Las transacciones que tuvieron lugar en ese mes fueron los siguientes. Abril 04 Abril 10 Abril 12 Abril 20 Abril 28
Venta de 40 unidades por $70.000 compra de 140 unidades a $990 cada una Venta de 60 unidades por $108.000 Compra de 96 unidades a $1.050 cada una. Venta de 100 unidades por $185.000
La empresa incurre en gastos operacionales de un 15% de las ventas, mes de Marzo $717.000, mes de Abril $363.000 y estima los impuestos sobre la Renta a una tasa del 35%.
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SOLUCION METODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (P.E.P.S) Puesto que el método PEPS asocia las existencias finales a las unidades recibidas recientemente, el valor del inventario final a marzo 31 se valora por el precio de compra más alto, así: 60 maletines x $980 = $ 58.800 Por su parte, el costo de los 440 maletines vendidos correspondería a los siguientes lotes de compra: Inventario inicial Compra de Marzo 07 Marzo 14 Marzo 21 Marzo 27 Unidades vendidas
40 unidades a $900 160 unidades a $920 120 unidades a 940 100 unidades a 960 20 unidades a 980
$ 36.000 147.200 112.800 96.000 19.600
440 unds
$411.600
Otra forma para calcular el costo de ventas seria por medio del juego de inventarios: Inventario a marzo 01 Más compras en marzo
40 unidades a 160 unidades a 120 unidades a 100 unidades a 80 unidades a
$900 920 940 960 980
Total compras 460 unds Costo Mer Disp para la venta 500 unds Menos inventario a marzo 31 60 unds a $980 Costo de ventas 440 unds
$ 36.000 147.200 112.800 96.000 78.400 434.400 470.400 58.800 411.600
Puesto que la empresa utilizará en abril el sistema de inventario permanente, el valor de las unidades vendidas y de las existencia se conocerá en cualquier momento. Para eso se hace el uso del kàrdex. Según el artículo del Decreto 2649 establece que las empresas que determinen el costo de ventas por el sistema de inventario permanente, deberán llevar el control de las mercancías en tarjetas o registros auxiliares, los cuales hacen parte de la contabilidad y deben contener los siguientes datos. • • • • •
Clase y denominación del artículo Fecha de la operación registrada Numero del comprobante que respalda la operación asentada. Número de unidades en existencia, compradas y vendidas. Costo unitario y costo total de las existencias, de lo comprado, de lo vendido.
A continuación ilustro el manejo de la tarjeta kàrdex por el método PEPS para Dotaciones Jamundì ltda, durante el mes de abril, a partir de la información suministrada. © 2012 por Adriana Amador Fontalvo / SENA Formador en Contabilidad y Finanzas.
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DOTACIONES JAMUNDI LTDA Tarjeta de Existencias Artículo: Maletines Plásticos
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FECHA
COMPRAS VENTAS UNDS COSTO COSTO UNDS COSTO COSTO UNIT TOTAL UNIT TOTAL
ABRIL 01 ABRIL 04 ABRIL 10 140
40 990
1.050
39.200
138.600
ABRIL 12
ABRIL 20 96
980
20
980
19.600
40
990
39.600
100.800
ABRIL 28
100
990
99.000
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SALDO UNDS COSTO UNIT 60 980
COSTO TOTAL 58.800
20
980
19.600
20
980
19.600
140
990
138.600
100
990
99.000
100
990
99.000
96
1.050
100.800
96
1.050
100.800
En el kàrdex se observa que la venta en abril 12 por 60 unidades se registra por lotes, así, 20 del inventario inicial y 40 de la compra de abril 10. Como pueden ver este método arroja un valor para el inventario final de $100.800 y un costo de ventas de $197.400 A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método PEPS, con base en los respectivos Estados de Resultados. DOTACIONES JAMUNDI LTDA ESTADO DE RESULTADO-PEPS MARZO-PERIODICO
ABRIL-PERMANENTE
Ingresos Operacionales-Ventas $717.000 Menos Costo de Ventas: Inventario Inicial $ 36.000 Màs Compras 434.400 Dispon-Venta 470.400 Menos Inventario Final 58.800 Costo de ventas 411.600 Utilidad Bruta 305.400 Menos Gastos Operacionales Utilidad Operacional
107.550 197.850
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Ingresos Operacionales-Ventas $363.000 Menos Costo de Ventas: 197.400 Utilidad Bruta $165.600 Menos Gastos Operaciones 54.450 Utilidad Operacional $ 111.150 Menos Impuesto 35% 38.903 Utilidad Neta $ 72.247
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Menos Impuestos (35%) Utilidad Neta
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69.248 128.602
METODO DE PROMEDIO PONDERADO A continuación ilustro la valoración de las 60 unidades en existencias de acuerdo con el método de promedio ponderado, bajo el sistema de inventario periódico: 40 unidades a $900 160 unidades a $920 120 unidades a 940 100 unidades a 960 80 unidades a 980 500 unidades Dispon. En marzo
$ 36.000 147.200 112.800 96.000 78.400 $470.400
El costo unitario promedio ponderado se calcula así: Costo Unitario =
$ 470.400 = $940,80 500 unidades
Valor del inventario final al 31 de marzo: 60 Unidades x $940,8 = $ 56.448 Valor de las unidades vendidas en marzo: 440 unidades x $940,8 = $413.952 A continuación ilustro el manejo de la tarjeta de existencias bajo el método de costo promedio ponderado para Dotaciones Jamundi Ltda. DOTACIONES JAMUNDI LTDA Tarjeta de Existencias Artículo: Maletines Plásticos COMPRAS VENTAS SALDO FECHA UNDS COSTO COSTO UNDS COSTO COSTO UNDS COSTO COSTO UNIT TOTAL UNIT TOTAL UNIT TOTAL ABRIL 60 940,8 56.448 01 ABRIL 40 940,8 37.632 20 940,8 18.816 04 ABRIL 140 990 138.600 160 983,85 157,416 10 ABRIL 60 983,85 59,031 100 983,85 98,385 12 ABRIL 96 1.050 100.800 196 1.016,25 199.185 20 ABRIL 100 1.016,2 101.625 96 1.016,25 97.560 28 5 Observen que la tarjeta kàrdex de existencias de mercancías se abre con el saldo final de marzo, es decir, 60 unidades a $940,8. Las 40 unidades vendidas en abril 4 se registran en libros por un valor de venta de $70.000, el costo de estas 40 unidades, según kàrdex ascendió a $37.632. de lo anterior se infiere que cada unidad tiene un precio de venta unitario de $1.750 y un costo de $940.8 por unidad, en consecuencia, cada © 2012 por Adriana Amador Fontalvo / SENA Formador en Contabilidad y Finanzas.
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unidad vendida arroja una utilidad bruta de $809,2 ($1.750-$940,8). Registrada la venta de abril 4, se obtiene el saldo en unidades su costo total. La compra de abril 10 por $140 unidades obliga a calcular un nuevo costo ponderado, el cual corresponde a $983,85, para las $160 unidades disponibles. Este costo unitario de $983,85 se usa como costo unitario para todas las ventas realizadas hasta el momento en que la empresa efectúe otra compra. A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método Promedio Ponderado, con base en los respectivos Estados de Resultados.
DOTACIONES JAMUNDI LTDA ESTADO DE RESULTADO-PROMEDIO PONDERADO MARZO-PERIODICO Ingresos Operacionales-Ventas $717.000 Menos Costo de Ventas: Inventario Inicial $ 36.000 Màs Compras 434.400 Dispon-Venta 470.400 Menos Inventario Final 56.448 Costo de ventas 413.952 Utilidad Bruta 303.048 Menos Gastos Operacionales 107.550 Utilidad Operacional 195.498 Menos Impuestos (35%) 68.424 Utilidad Neta 127.074
ABRIL-PERMANENTE Ingresos Operacionales-Ventas Menos Costo de Ventas: Utilidad Bruta Menos Gastos Operaciones Utilidad Operacional Menos Impuesto 35% Utilidad Neta
$363.000 198.288 $164.712 54.450 $ 110.262 38.592 $ 71.670
METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (U.E.P.S) Puesto que el método UEPS asocia los costos más recientes a las ventas corrientes, este método supone que las existencias finales corresponden a las mercancías adquiridas inicialmente, el valor de las unidades en existencias a marzo 31 estará compuesto por 40 unidades del inventario inicial y 20 unidades de la primera compra de marzo 7, así: 40 unidades a $900 20 unidades a $920
$ 36.000 $ 18.400 $ 54.400 Por su parte, el costo de los maletines vendidos se calcula de la siguiente forma por el juego de inventarios. Inventario Inicial Compra de Marzo 07 Marzo 14 Marzo 21 Marzo 27 Unidades vendidas
40 unidades a $900 160 unidades a $920 120 unidades a 940 100 unidades a 960 80 unidades a 980 460 unds
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36.000 147.200 112.800 96.000 78.400 $434.400
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500 unidades Menos inv. a marzo 31 60 unds Costo de ventas 440 unds
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$470.400 54.400 416.000
A continuación ilustro el manejo de la tarjeta kàrdex por el método UEPS para Dotaciones Jamundì Ltda., durante el mes de abril, a partir de la información suministrada. DOTACIONES JAMUNDI LTDA Tarjeta de Existencias Artículo: Maletines Plásticos COMPRAS VENTAS SALDO FECHA UNDS COSTO COSTO UNDS COSTO COSTO UNDS COSTO COSTO UNIT TOTAL UNIT TOTAL UNIT TOTAL ABRIL 40 900 36.000 01
ABRIL 04
ABRIL 140 10
990
920
18.400
20
900
18.000
138.600
ABRIL 12
ABRIL 96 20
20
60
1.050
990
59.400
100.800
ABRIL 28
20
920
18.400
20
900
18.000
20
900
18.000
140
990
138.600
20
900
18.000
80
990
79.200
20
900
18.000
80
990
79.200
96
1.050
100.800
96
1.050
100.800 20
900
18.000
4
990
3.960
990
75.240
76
El kàrdex indica que la venta de 100 unidades en abril 28 se efectúo por lotes, así: 96 de la última compra de abril 20 y 4 de la compra anterior de abril 10. Este método arroja in inventario final de 96 unidades con un valor de $93.240 y un costo de ventas de $200.560. A continuación calculamos la utilidad neta para los meses de marzo y abril, bajo el método UEPS, con base en los respectivos Estados de Resultados. © 2012 por Adriana Amador Fontalvo / SENA Formador en Contabilidad y Finanzas.
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DOTACIONES JAMUNDI LTDA ESTADO DE RESULTADO-UEPS MARZO-PERIODICO Ingresos Operacionales-Ventas Menos Costo de Ventas: Inventario Inicial $ 36.000 Más Compras 434.400 Dispon-Venta 470.400 Menos Inventario Final 54.400 Costo de ventas Utilidad Bruta Menos Gastos Operacionales Utilidad Operacional Menos Impuestos (35%) Utilidad Neta
ABRIL-PERMANENTE $717.000
416.000 301.000 107.550 193.450 67.708 125.742
Ingresos Operacionales-Ventas $363.000 Menos Costo de Ventas: 200.560 Utilidad Bruta $162.440 Menos Gastos Operaciones 54.450 Utilidad Operacional $ 107.990 Menos Impuesto 35% 37.797 Utilidad Neta $ 70.193
Se concluye que el valor del inventario final dependerá del método de valuación utilizado. El valor del inventario más alto lo presenta el método PEPS, el valor más Bajo el UEPS, y el promedio ponderado arroja un valor intermedio. Por consiguiente en el balance general presentará un mayor valor en sus activos durante periodos de alza en los precios. Si la empresa utiliza el método PEPS. Por su parte el mayor costo de ventas lo arroja el método UEPS, el cual tendrá un efecto directo sobre la utilidad que reporta el Estado de Resultado. El método PEPS presenta el menor costo de ventas, y por tanto la mayor utilidad. El menor valor de impuestos se obtiene con el método que afecta la utilidad, disminuyéndola, es decir, el UEPS. En lo que respecta a la selección del método de valuación, cada empresa debe escoger el que más se adecue a sus características y necesidades, y aplicarlo en forma consistente, a no ser que se modifiquen las características iníciales, en cuyo caso deberá solicitarse la respectiva autorización ante la Dirección de Impuestos y aduanas Nacionales y revelarse en las notas a los Estados Financieros. METODO RETAIL El valor del Inventario final de $51.000 al costo, valorado por el método al detal, proviene de multiplicar la razón del 60% por el inventario de mercancías al 31 de enero al precio al detal, así: Concepto
Costo
Mercancías en enero 1 $ 30.000 Compras netas en enero 300.000 Mercancías Disponibles para la Venta 330.000 Ventas en Enero Mercancías a enero 31 x
Precio de Venta $50.000 500.000 550.000 465.000 85.000
El valor estimado del inventario de mercancías a enero 31, x, es de $51.000, calculado así: © 2012 por Adriana Amador Fontalvo / SENA Formador en Contabilidad y Finanzas.
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Porcentaje del costo = $330.000/550.000 = 60%x$85.000 = $51.000 El valor estimado del inventario de mercancías a enero 31, x es de $51.000 El costo de mercancía vendido estimado seria de $279.000, es decir, $465.000x60%. Como pueden observar, este método requiere registros de las compras netas al costo y al precio de venta al detal, de las ventas netas al precio de venta al detal, del porcentaje entre las mercancías disponibles para la venta al costo y al precio de venta al detal, y de la aplicación de este porcentaje al inventario de mercancías final para obtener el costo apròximado.
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