13_audit Investigatif Dengan Teknik Audit

M O D U L A KU KU N T A N I F O R E N S I K D A N A U D I T I NV S TI G A T I F

BAB 13 AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AU IT

A. PENDA PENDAHU HULU LUAN AN 1. SASARAN PEM ELAJARAN YANG INGIN DICAPAI SP 1

:

Mampu me jelaskan perbedaan perbedaan audit umum dan audit inve stigatif

SP 2

:

Mampu m njelaskan kunci keberhasilan dari semua teknik audit investigatif

SP 3

:

Mampu me jelaskan mengenai teknik teknik – teknik audit

SP 4

:

Mampu

m njelas njelaskan kan teknik teknik audit audit

dengan dengan memeri memerik k a fisik dan

mengamati SP 5

:

Mampu me njelaskan teknik audit dengan meminta i formasi dan konfirmasi

SP 6

:

Mampu me jelaskan teknik audit dengan memeriksa doku en

SP 7

:

Mampu me jelaskan teknik audit dengan review analitikal

SP 8

:

Mampu me jelaskan teknik audit dengan menghitung kem ali

2. RUANG LI LINGKUP BAHAN MODUL Rua Ruang lin lingku gkup bah bahan an mo dul dul adalah adalah sebata sebatas s pokok pokok bahasa bahasan n yang yang terda terda pat pada bab 13 buku Akuntansi Forensik dan Audit Audit Investig Investigatif, atif, karya karya Theodoru Theodorus Tuanakotta (201 (2010) 0) deng dengan an mate materi ri Aud Aud it Investigatif dengan Teknik Audit.

3. MA MANFAAT MEM ELAJARI MODUL Mahasiswa da dapat me mempe roleh manfaat be berupa kemudahan da dalam me ahami materi tentang Audit Investigatif engan Teknik Audit.

4. URUT URUTAN AN PEMB PEMB HASAN -

Pengantar

-

Kunci Ke Keberha rhasilan BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK TEKNIK AUDIT

244


-

Teknik – Teknik Audit

-

Penutup

B. MATERI MATERI PEMBEL PEMBELA AJARAN 1. PENG PENGAN ANTA TAR R Istilah audit investigatif

enjelaska enjelaskan n bahwa yang yang dilaksana dilaksanakan kan adala adala

suatu audit.

Audit umum atau audit k euangan (general ( general audit atau independent au it ), ), bertujuan member memberii pendap pendapat at audito auditor independen mengenai kewajaran laporan ke uangan. Oleh karena itu, audit ini juga d isebut opinion audit. Audit investigatif lebih dal m dan dan tidak tidak jara jarang ng meleb melebar ar ke ke audi auditt atas atas halhal- al yang yang tidak tidak disentuh at atau titidak te terse tuh oleh opinion audit. Audit investigatif diar hkan kepada pembu pembuktia ktian n ada atau atau tida tida k adanya fraud ( fraud (term terma asuk ko korup rupsi) da dan pe perbu rbu tan melawan hukum lainnya (se (seperti rti tin dak pidana pencucian uang). Meskipun tujuan opinion audit berbeda da dari au audit in investigatif, te teknik a ditnya sama. Hal ya yang berbeda hany lah penerap penerapan an yang yang lebih intens intens dalam dalam aud it investigatif. Penerap rapan tekni knik ya yang le le bih mendala mendalam, m, kadang-kad kadang-kadang ang melebar melebar denga denga n fokus pada peng pengum umpu pula lan n bukt buktii huk huku u

untu untuk k men menet etuk ukan an apak apakah ah sese seseor oran ang g melak melaku u an atau tidak

melakukan fraud. Banyak Banyak audi auditor tor yang yang suda sudah berpengalaman mengaudit laporan keuanga n perusa perusahaa haan n atau lembaga lainnya, ragu-ragu untuk melaksanakan fraud aud it dan audit investigatif. Padahal tekn ik-tekn ik-teknik ik yang yang mereka mereka kuasai kuasai,, memada memadaii unt k diterapkan dalam dalam audit audit investigat investigatif. if. Teknik audit adalah cara -car -cara a yan yang g dip dipak akai ai dala dalam m meng mengau audi ditt kew kewaj aja a an penyajian laporan keuangan. Hasil

ari penerapan teknik audit adalah bukti audit.. Oleh karena

itu, ada penulis yang me ggun ggunaka akan n istil istilah ah tekn teknik ik aud audit it dan dan jeni jenis s bukt buktii a udit (types (types of audit evidence) evidence ) dalam ma kna yang sama. Ada tujuh teknik, yang dirinci dalam dalam bentuk bentuk kata kata kerj kerja a bahas ahasa a Ind Indone one sia, dengan dengan jenis jenis bukti bukti auditnya auditnya dalam dalam kurun kurun

(kata benda

bahasa Inggris), yakni: 1. Meme Memeri riks ksa a fisi fisik k ( physi physical examination); examination); 2. Memin Meminta ta konf konfir irma masi si ( c onfirmation); onfirmation); 3. Memer Memerik iksa sa doku dokume men n (documentation); documentation); 4. Revi Review ew anal analit itik ikal al ( analytic review atau analytical review ); ); BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK TEKNIK AUDIT

245


5. Memi Memint nta a info inform rmas asii lisa lisan atau tertulis dari auditor (inquiries of the audi tee); tee); 6. Meng Menghi hitu tung ng kemb kembal alii ( eperformance); eperformance); 7. Mengama gamati ti (observati n). Kalau teknik-teknik itu diterapkan dalam audit umum, maka bukti audit yang berhasil dihi dihimp mpun un akan akan mend mendu ukung pendapat pendapat auditor auditor independe independen. n. Dalam Dalam aud it investigatif, teknik teknik-te -tekni knik k audit audit terse terse ut bersifat eksploratif, mencari “wilayah g rapan”, atau probing (misalnya, dala

review analitikal) ma maupun pengalaman (mi alnya dalam

confirmation dan docume tation). tation). Teknik-tekn Teknik-teknik ik audit audit relatif sederhana untuk diterapkan diterapkan dalam audi audi t investigatif. Sede Sederh rhan ana, a, nam namun amp amp uh. Tema kesederhanaan dalam pemilihan teknik audit (term (termas asuk uk audi auditt inve invest stig igat atiiif) if) dike dikemu muka kaka kan n bebe bebera rapa pa pen penul ulis is pas pasca ca-Sa -Sarb rba a nes Oxley. Fraud 101 adalah judul b ku yan yang dik dika arang rang oleh leh Ho Howard ward R. Davi Davia a. Ia Ia a alah seorang akuntan forensik dari G neral neral Accoun Accountab tabili ility ty Office Office di Ameri Amerika ka Serik Serik t (dahulunya bernama General Accoun ting Office—GAO Office—GAO serupa serupa denga dengan n BPK). BPK). Angka 101 (dalam fraud 101) 101) menand menandaka akan n

ahwa mata mata kul kuliah itu adalah mat mata kuliah pen gantar, untuk

pemula. Da Davia via sebenarnya ingin ingin menging mengingatkan atkan bahwa bahwa teknik audit audit

ntuk pemula

sekalipun, bi bisa menjad jadi te teknik knik yang yang ampu ampuh h kala kalau u digu diguna naka kan n deng dengan an tep tep t. Pering Peringata atan n serupa serupa juga juga d i berikan Thomas P. Houck dalam buku yang berjudul Why and How Audits Must

hange. hange . Sa Salah satu te teknik ya yang di diunggulk nnya adalah

analyti analytical cal proced procedure ures s (at u review anal analit itik ikal al)) yang yang dije dijela lask skan anny nya a den den an kata sifat (adjective) adjective) yang serba

ah: quality, efficiency, client service, dan staff morale. morale.

Berulang kali Houck m nekankan pentingnya― pentingnya ―”think think analyt analytica icall first first , dan bukan lang langsu sung ng terj terjun un ke pro prose sed dur audit (atau audit investigatif) yang yang detail. Meng Mengen enai ai sifa sifatt eksp eksplo lora ratt if dari teknik audit untuk audit investigatif, Davia dalam bukunya di atas mengi arat aratka kan n ora orang ng mema memanc ncin ing. g. Meman Memancin cing g bu kan sekedar memasa memasang ng umpan umpan pada pada kail dan melemparkan tali pancing, sambil

engharapkan

ikan ikan akan akan data datang ng.. Mung Mungk k in saja ik ikannya akan da datang da dan memakan u pan. Banyak auditor mencoba me menan kap fraud dengan fraud dengan cara demikian. Pemancing yang terampil mula mulaii deng dengan an bert berta anya nya a a diri dirinya nya,, “ikan “ikan apa yang yang akan akan ku panc pancing ing h ri ini?” ini?” Untuk Untuk ikan yang berbeda ada

ancing ancing yang yang berbeda, berbeda, ada umpan umpan yang ber ber eda. Probing

atau atau eksp eksplo lora rasi si mene menemu muk k an fraud tidak fraud tidak berbeda dengan memancing tadii.

BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK TEKNIK AUDIT

246

MO D UL A KU N T AN I F O R E N S I K D A N A U D I T I NV S TI G A T I F

2. KUNCI KEBERH SILAN Kunci keberhasilan dari s mua teknik audit investigatif adalah sebagai b rikut: 1. Mengerti dengan bai

persoalan yang akan dipecahkan, apa yang akan diaudit

investigatif. Di pembahasan sebelumnya dijelaskan bagaimana aku ntan forensik mengidentifikasi pers oalan ini, sejak tahap audit fraud yang pr aktif sampai diterimanya tuduhan, ugaan, keluhan, dan temuan sementara. 2. Kuasai dengan baik teknik-teknik audit investigatif. Penguasaan yang baik memungkinkan invest igator menerapkan teknik yang tepat untuk

enyelesaikan

persoalan yang inves tigator identifikasi. Sama seperti pemancing di atas, atau seorang seni pahat m milih alat yang tepat dalam setiap tahap peker aannya. 3. Cermat dalam mener apkan teknik yang dipilih. Biarpun tekniknya epat, apabila pelaksanaan tidak ce rmat, hasilnya tidak seperti

diharapkan. Itul ah sebabnya

mengapa due profes ional care merupakan standar audit yang p nting. Dalam audit investigatif, kecermatan ini terlihat antara lain dari cara investigator mengajukan pertanya n, menentukan kapan pertanyaan tersebut h rus diajukan, menindaklanjuti

jaw bannya,

mempertanyakan

sesuatu

(ung kapan

khas

investigator: “apa iya”, “adakah cara atau jalan lain”, “apakah ini tidak terlalu bagus untuk benar” atau too good to be true, dan seterusnya). 4. Cermat dalam menarik kesimpulan dari hasil penerapan teknik yan g investigator pilih. Temuan yang k lihatannya “sepele”, di tangan penyelidik yan g mempunyai pengetahuan dan pe ngalaman yang luas, merupakan bukti yan

kuat dalam

proses pengadilan. K ecermatan dalam menafsirkan temuan jelas erlihat dalam computer forensics.

3. TEKNIK-TEKNIK AUDIT Cakupan dari berbagai t knik audit dalam berbagai audit investigatif,

eperti teknik-

teknik yang diterapkan dalam kejahatan perpajakan dan kejahatan terorganisasi (organized crime), Follow the Money dalam fraud dan tindak pidana pe cucian uang, teknik pembuktian hukum, computer forensics, dan lain sebagainya. Modul ini membahas be berapa teknik audit yang lazim dikenal dala m audit atas laporan keuangan, yang kemudian dikembangkan lebih lanjut untuk tujuan audit investigatif dengan aplika i dan contoh-contoh audit investigatif.

BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

247


4. MEMERIKSA FI IK DAN MENGAMATI Pemeriksaan fisik atau physical examination sering diartikan sebagai penghitungan uang tunai (baik dalam persediaan barang, ase

ata uang rupiah atau mata uang asing), ker tas berharga, tetap, dan barang berwujud ( tangible as ets) lainnya.

Pemeriksaan fisik dan pe gamatan dapat dibagi menjadi beberapa kelo pok, yaitu: 1. Inventarisasi (opna e) Inventarisasi atau opname adalah pemeriksaan fisik dengan me nghitung fisik barang,

menilai

ko disinya (baik, kurang baik, dan rusak

membandingkannya

berat), serta

dengan saldo menurut buku (administras i), kemudian

mencari sebab-sebab terjadinya perbedaan apabila ada. Hasil opn me biasanya dituangkan dalam s atu Berita Acara (BA). Teknik audit inventarisasi dapat diterapkan misalnya untuk barang inventaris, perabot kantor, kebun ataupun ternak, kas, persediaan barang, sejauh ada fisiknya. 2. Inspeksi Inspeksi adalah men liti secara langsung ke tempat kejadian, ya g lazim pula disebut on the spot nspection, yang dilakukan secara rinci dan t eliti. Inspeksi sering dilakukan den an pendadakan. Inspeksi meliputi pemeriksa an yang rinci terhadap dokumen

an catatan serta pemeriksaan sumber da a berwujud.

Inspeksi seringkali digunakan dalam mengumpulkan dan menge aluasi bukti, baik bottom-up maupun top-down. Dengan melakukan inspeksi at s dokumen, auditor dapat menent kan ketepatan persyaratan dalam faktur atau kontrak yang memerlukan pengujia n bottom–up atas akuntansi transaksi tersebu t. Pada saat yang sama, auditor s eringkali mempertimbangkan implikasi bukti d alam konteks pemahaman faktor-fa tor ekonomi dan persaingan entitas. Contoh kegiatan ins eksi adalah pemeriksaan terhadap bukti-b kti transaksi seperti rekening ban , kuitansi atau tanda terima lainnya untuk

engevaluasi

apakah transaksi yan dilakukan telah sesuai atau menyimpang dari rencana dan anggaran yang telah d itetapkan. 3. Pengamatan (surveil lance) Pengamatan/observa i (surveillance) adalah peninjauan atas suat

objek, fakta

fisik, kegiatan, pergerakan seseorang atau sekelompok orang, yang merupakan bagian dari suatu tind kan fraud , secara hati-hati dan kontinu selam kurun waktu tertentu untuk membuktikan suatu keadaan atau masalah, yang be rsandar pada penggunaan indera manusia, seperti indera pendengaran dan penglihatan, kecermatan, dan pen etahuan auditor. Teknik ini sering dilakukan d ari jarak jauh dan tanpa disadari oleh pihak yang diamati. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

248


Observasi juga memiliki kelemahan karena terdapat risiko bahwa k ryawan klien yang terlibat pada a tivitas-aktivitas yang sedang diobservasi tel h menyadari kehadiran auditor sehingga pada saat dilakukan observasi, ka ryawan akan mengubah perilakuny a dengan melaksanakan tanggungjwabnya s suai dengan kebijakan perusahaa . Oleh karena itu, auditor wajib untuk m enindaklanjuti berbagai kesan perta a yang didapat dengan berbagai bukti audit lainnya yang bersifat nyata. Observasi merupakan suatu hal yang berbeda dengan pengujian fi ik. Observasi difokuskan pada aktiv itas klien untuk mengetahui siapa mereka ata u bagaimana dan kapan mereka

melakukannya sedangkan pengujian fisi

melibatkan

penghitungan atas akt iva tertentu.

Terdapat beberapa je is pengamatan, yaitu: 1. Stationery or fixe points Pengamatan simpl fixed-points atau stationary observations dapat dilakukan oleh siapa saja. Dalam melakukan pengamatan ini, inves igator harus memastikan lokasi dari kegiatan yang akan diamati, mengantisi asi berbagai kegiatan yang mungkin terjadi dalam kegiatan tersebut, serta me ncatat secara detail keseluruhan aktivitas yang melibatkan tersangka pelak u fraud atau merekamnya ke dallam video atau rekaman. Catatan atau reka an yang detail (detailed records) harus dilengkapi dengan tanggal dan hari dil aksanakannya pengamatan, nama dari yang

elaksanakan

kegiatan pengama tan, nama dari saksi-saksi yang menguat kan kejadian tersebut, posisi da imana pengamatan dilakukan, jarak pengam tan terhadap kegiatan, dan wak tu dimulainya pengamatan dan berakhirnya pengamatan, serta catatan mengenai keseluruhan aktivitas kegiatan yang di amati secara detail, termasuk dengan waktu untuk setiap aktivitas ( detail d time log ). Sebagai contoh, p ngamatan atas kegiatan seseorang yang ak an menerima kick back dari peng usaha. 2. Moving or tailing Pengamatan seca a mobile atau bergerak (tailing ), atau seringkali disebut dengan membuntu ti aktivitas terduga pelaku fraud , seringkali yang lebih besar

emiliki risiko

ibandingkan stationary surveillance. Sebagai contoh, ada

auditor internal yang ditembak pada saat sedang membuntuti ( tailing ) seorang terduga pelaku fra d . Risiko kegagalan dari pengamatan jenis i i juga tinggi. Tailing hanya boleh dilakukan oleh para profesional.


249


3. Electronic surveil ance Penggunaan alat

lektronik untuk pengamatan, menggunakan

amera video

seringkali digunak n. Selain itu, penyadapan ( wiretapping ), yang merupakan bentuk lain dari pengamatan, biasanya hanya digunakan oleh para aparat penegak hukum. P engamatan menggunakan alat elektronik bias nya terbatas penggunaannya, k rena terkait dengan privasi dari seseorang di tempat kerja. Walaupun demiki n, penggunaan wiretapping juga bermanf at, terutama dimana aparat pe egak hukum ikut terlibat dalam melakukan pengamatan. Oleh

karena

itu,

sebelum

melakukan

metode

ini,

invest igator

harus

berkonsultasi terlebih dahulu dengan pihak terkait untuk melihat a spek legalitas dari penggunaan al at elektronik. 4. Covert or Underc ver Operations Operasi rahasia dan penyamaran (covert or undercover operation s) merupakan kegiatan yang leg l dan diperbolehkan untuk mengamati aktivit s seseorang atau sekelompok

rang secara diam-diam. Undercover operatio ns ini sangat

memakan biaya d an waktu dan harus dilakukan dengan san gat hati-hati. Undercover operat ions bisa gagal jika seseorang atau agen y ng diberikan tugas

untuk

enyamar

ternyata

diketahui

oleh

p ihak

lawan

(operations has been compromised ) , agen tersebut ketakuta , atau agen tersebut menjadi

erpengaruh di dalam kegiatan kejahatan

ang diamati,

sehingga agen me jadi simpati terhadap terduga pelaku fraud . Undercover operati ons dilakukan hanya jika: a. Kolusi atau frau skala besar terjadi; b. Berbagai metod investigasi fraud lain gagal; c. Investigasi dapa dimonitor secara langsung; d. Terdapat alasa

yang logis dan cukup untuk yakin bahwa fraud sedang

terjadi atau akan terjadi kembali; e. Investigasi yang dilakukan mematuhi hukum yang berlaku; f. Investigasi tetap berlangsung secara rahasia; g. Otoritas penega hukum diberikan informasi secara reguler ketiika bukti yang cukup telah dipe roleh Bukti fisik ( physical vidence) dapat berguna pada berbagai ka us, terutama kasus yang melibatk n persediaan dimana stok fisik persediaan dihitung dan persediaan yang hil ang dicari. Walaupun demikian, bukti fisik ini sering diasosiasikan

denga

kejahatan non-fraud , seperti penembak n, misalnya

terdapat selongsong p eluru yang menjadi bukti bagi aparat terkait k sus tersebut. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

250


Karena fraud terkadang sulit ditemukan dan memiliki sedikit tanda-ta da, bukti fisik seringkali sulit untuk d itemukan. Pengumpulan bukti

isik melibatkan proses analisis terhadap

persediaan, aset, kunci yang rusak, zat-zat tertentu seperti minya

bjek, seperti atau cairan,

jejak-jejak (traces) se erti cat atau noda, dan tanda-tanda khusus, seperti bekas luka, jejak roda ban di jalan, sidik jari (fingerprint ) . Bukti fisik juga melibatkan proses pencarian data di komputer. Terdapat beberapa cont h untuk melihat berbagai tingkat pemaham n yang bisa diperoleh dari pengamata dan pemeriksaan fisik. 1. Dari kunjungan ke lokasi yang terkena dampak semburan lum ur panas di Porong Sidoarjo tah n 2006, investigator menyaksikan sendiri ap

yang terjadi

dan luasnya musibah . Ini salah satu bentuk pemahaman. Investigat r mempunyai “bayangan”. Pemaha man ini penting ketika nanti ia membaca lap ran para ahli secara rinci tentang l asnya kerusakan dan besarnya kerugian. 2. Dari kunjungan ke wilayah yang terkena gempa, para relawan dan petugas dari Dinas Sosial dapat

enetukan jumlah kilometer jalan, rumah, sekolah, rumah

ibadah, kantor, pabri , dan lain-lain yang rusak. Pemahaman ini leb ih dalam dari “bayangan” mengenai intetitas kerugian akibat semburan lumpur p anas tadi. Di sini ada data kuantita if. 3. Pengamatan tenaga ahli dari maskapai asuransi akan memberika n kepadanya pemahaman yang lebih mendalam lagi, yakni siapa yang bertanggu ng jawab dan siapa yang layak m nerima klaim ganti rugi. Ini pertanyaan yang senantiasa dihadapi maskapai a uransi, dan mereka harus dapat membuktikan jawabannya. Investigator sering k li menghadapi situasi yang sama. 4. Pengamatan juga d apat memberi petunjuk adanya fraud . Jik

investigator

mengamati jalan, SD Inpres, dan bangunan lain sebelum mereka r boh, mereka mempunyai petunjuk penting tentang kemungkinan korupsi dalam

embangunan

infrastruktur.

5. MEMINTA INFO MASI DAN KONFIRMASI Meminta informasi baik lisan maupun tertulis kepada auditee, merupakan prosedur yang biasa dilakukan au itor. Pertanyannya, apakah dalam audit investigatif hal itu perlu dilakukan? Apakah ebaiknya investigator tidak meminta informasi, supaya yang


251


diperiksa tidak mengeta ui apa yang investigator cari? Yang bersa gkutan yang mempunyai kepentingan an peluang untuk berbohong. Permintaan keterangan ( inquiry ) dapat dilakukan untuk menggali infor masi tertentu dari berbagai pihak yang berkompeten. Pihak yang kompeten bisa be rarti pegawai atau pejabat auditi yang

erkaitan dengan permasalahan atau pihak ke tiga termasuk

para spesialis atau profe ional suatu bidang ilmu. Teknik ini dapat dila ukan dengan mengajukannya secara t ertulis maupun secara lisan. Permintaan informasi secara tertulis dapat dilakukan dengan wawancara, kuesioner (questioner ), atau menulis surat permintaan informa i. Wawancara (interview ) m erupakan teknik yang paling umum digunakan dalam proses investigasi dan menyeles aikan suatu fraud . Suatu wawancara merupak an sesi tanya jawab untuk memperoleh informasi. Hal ini berbeda dengan perc kapan pada umumnya, karena wawan cara merupakan proses yang terstruktur dan

emiliki tujuan

tertentu. Wawancara m rupakan pertanyaan sistematis terhadap i ndividu yang memiliki pengetahuan ata u kecakapan terhadap suatu kejadian, orang,

an bukti atas

kasus yang sedang diinve stigasi. Seorang pewawancara y ang baik akan secara cepat mengetahui pela ku fraud dan dapat memperoleh penga kuan dari pihak yang bersalah. Wawancara ju a membantu untuk memperoleh beber pa hal berikut, yaitu: 1. Informasi yang merup kan elemen penting dalam suatu kejahatan; 2. Petunjuk dalam penge mbangan kasus dan mendapatkan bukti lain; 3. Kerjasama dengan ko ban dan saksi-saksi lain 4. Informasi atas latar b lakang seseorang ( personal background ) dan kemungkinan motif pelaku fraud Wawancara dilakukan de gan korban, orang-orang yang terkait di dalam suatu kasus, informan, klien (manajer atau pimpinan perusahaan), pelanggan, ter duga pelaku, saksi ahli, polisi, petuga

kebersihan, rekan kerja, supervisor (penga as), mantan

pasangan atau teman, r kanan perusahaan yang ada saat ini dan r ekanan yang sudah tidak bekerja sama lagi, dan orang lain yang dapat membantu inv stigasi ini. Wawancara dapat mengh asilkan 3 jenis bukti yaitu: 1. Bukti Kesaksian Merupakan bukti me akinkan yang didapat dari pihak lain karena diminta oleh auditor. Biasanya bukti pengujian fisik, bukti dokumen, bukti analisis, atau bukti lisan telah diperoleh, aru kemudian dilengkapi dengan bukti kesaksi n. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

252


2. Bukti Lisan Merupakan bukti yang diperoleh auditor dari orang lain melalui pembicaraan secara lisan. Orang lain tersebut mungkin berasal dari luar auditi maupun dari pihak auditi sendiri.

alam hal memperoleh bukti lisan, auditor ha rus mencatat

(menuangkan dalam kertas kerja) dengan seksama termasuk narasu mbernya. 3. Bukti Spesialis Merupakan bukti yang didapat dari tenaga ahli, baik seorang pri badi maupun instansi atau institusi yang memiliki keahlian yang kompeten dala

bidangnya.

Tenaga spesialis ya ng dapat digunakan adalah semua profesi seperti ahli pertambangan, dokter, ahli purbakala, ahli pertanian, ahli hukum, a li perbankan, dll. Untuk memenuhi syarat kompetensi bukti audit, maka komp tensi tenaga spesialis

tersebut

harus

terjamin.

Dalam

hal

ini,

jika

diput uskan untuk

menggunakan tenaga ahli (spesialis), maka auditor harus mengu sahakan ahli yang diakui oleh umu . Hal-hal yang perlu diperh tikan dalam melakukan wawancara adalah: 1. Tentukan sumber info masi/objek wawancara 2. Jadwalkan wawancar lebih dahulu 3. Buat persiapan materi dan cara bertanya 4. Mulai dengan suasan yang bersahabat/hangat 5. Perhatikan dan denga rkan 6. Hindarkan pertanyaan yang cenderung jawabannya mengiyakan 7. Tutuplah wawancara engan catatan positif 8. Dokumentasikan hasil wawancara 9. Mintakan penegasan/ ersetujuan hasil wawancara dari pihak yang di awancarai Dalam wawancara, terdapat tiga jenis interviewee (orang yang diwaw ncarai) yang harus disikapi secara ber eda-beda, yaitu: 1. Friendly (akrab) Interviewee yang ber sikap bersahabat dan baik (walaupun terka dang tampak berlebihan) seringkali membantu dalam proses wawancara. Walaupun sikap bersahabat ini dapat membantu, investigator yang berpengalaman akan berhatihati dalam menentu an motif dari interviewee yang bersikap b ik ini. Pada beberapa kasus, mo ifnya memang benar untuk membantu, na un ada pula motifnya agar mengali hkan kecurigaan investigator terhadap dirinya.


253


2. Neutral (netral) Interviewee yang ber ikap netral tidak memperoleh manfaat atau kerugian dari wawancara yang dillakukan. Tidak ada motif atau agenda

husus yang

disembunyikan, dan biasanya interviewee yang bersikap netral merupakan interviewee yang paling objektif dan membantu investigator. 3. Hostile (bermusuhan) Interviewee dengan s ikap bermusuhan merupakan wawancara yan g paling sulit untuk dilakukan. Inte viewee ini seringkali diasosiasikan dengan t rsangka dari kejahatan tersebut. Jika interviewee yang bersikap bersahabat dan netral dapat dilakukan wawancara kapan saja, maka wawancara dengan hostile i terviewee ini seringkali harus dilakukan secara mendadak tanpa ada pemberita huan terlebih dahulu. Wawancara

adakan akan membuat hostile interviewee tidak memiliki

persiapan untuk meny iapkan argumentasi menghadapi investigator. Seperti dalam audit, ju a dalam audit investigatif, permintaan inf rmasi harus dibarengi, diperkuat, ata u dikolaborasi dengan informasi dari sum er lain atau diperkuat (substantiated ) dengan cara lain. Permintaan informasi sanga penting, dan juga merupakan prosedur yang normal dalam suatu audit investigatif. Meminta konfirmasi adal h meminta pihak lain (dari yang diaudit inve stigatif) untuk menegaskan kebenaran

tau ketidakbenaran suatu informasi. Dalam a dit, teknik ini

umumnya diterapkan unt uk mendapatkan kepastian mengenai saldo

tang-piutang.

Akan tetapi sebenarnya teknik ini dapat diterapkan untuk berbag ai informasi, keuangan maupun nonke angan. Konfirmasi adalah mem peroleh bukti untuk meyakinkan auditor, dengan cara mendapatkan/meminta inf ormasi yang sah dari pihak yang relevan. Dalam konfirmasi, auditor telah memiliki info masi/data yang akan dikonfirmasikan. Konfirmasi dapat dilakuk n dengan lisan yaitu dengan wawancara lang sung kepada pihak yang bersangkutan , atau dapat dilakukan secara tertulis dengan mengirimkan surat konfirmasi. Dalam konfirmasi, jawaban harus diterima langsung oleh auditor. Jika konfirmasi dilakukan secara tertulis, maka harus ditegaskan bahwa awaban agar dialamatkan kepada au ditor. Surat permintaan konfirmasi kepad

responden

sebaiknya ditandatangani oleh auditi. Contoh

kegiatan

konfirmasi

adalah

meminta

keterangan kepad

bendahara

pengeluaran terkait buktii-bukti transaksi pembelian atau pengalokasiian anggaran yang telah dilakukannya. Kegiatan ini dilakukan untuk melihat apakah b ukti transaksi BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

254


tersebut fiktif atau benar adanya. Selain keteranagn-keterangan lainy

terkait bukti

tersebut. Dari hasil wawancara da

konfirmasi, investigator akan memperoleh i formasi yang

digunakan investigator dalam proses investigasinya. Namun, seringkali i formasi yang diperoleh tersebut ternya ta tidak benar dan merupakan informasi yan

dibuat-buat.

Albrecht et al . (2011) menjelaskan untuk menguji hasil informasi yang

iperoleh dari

wawancara, dapat diguna kan honesty testing yang terdiri dari beberapa

etode, yaitu:

1. Pencil-and-paper tes ts Merupakan pengujian objektif untuk memperoleh informasi mengenai kejujuran seseorang dan kode

tik pribadi seseorang. Biasanya sering digunakan sebagai

screening device ba i pegawai dibandingkan sebagai alat untuk menentukan apakah seseorang tel ah melakukan kejahatan atau tidak. Pencil a d paper test memberikan keakuratan sebesar 50-90%. Beberapa jenis pengg naan tes ini antara lain Reid Report, The Personeel Selection Inventory, dan St nton Survey . Beberapa contoh pert nyaan tes ini adalah sebagai berikut: Benar/Salah 1. Meru akan hal yang biasa bagi kebanyakan orang untuk sedikit tidak jujur Benar/Salah 2. Orang yang tidak jujur harus masuk penjara Jawaban atas pertany aan-pertanyaan yang tampak serupa ini akan

enghasilkan

profile dari etika seseorang dan dinilai kepribadiannya. 2. Graphology Grafologi adalah ilmu yang mempelajari tulisan tangan seseorang untuk menilai karakter atau kepribadian seseorang. Penggunaan grafologi sema in meningkat belakangan ini. Grafo logi digunakan dimana integritas pegawai sa ngat penting, seperti perbankan at au manufaktur. Namun, banyak investigato r fraud yang meragukan keandalan dari grafologi. 3. Voice stress analysi and polygraphs Voice stress analysis yang

sejujurnya

enentukan apakah seseorang berbohong ata mengatakan

dengan

menggunakan

peralatan

mekanis

t rtentu

yang

dihubungkan kepada orang tersebut. Sedangkan, polygraph le ih kompleks dibandingkan voice

tress analyzers, karena polygraph menilai ti ngkat stress,

serta kejujuran seseorang dengan mengukur respons fisik seseorang . Teori dasarnya adalah seseorang yang merasa bersalah ketika mere ka berbohong atau tidak jujur. Peras an bersalah akan menghasilkan stress, dimana hal ini akan berdampak pada peru bahan perilaku.


255


Polygraph mengukur etak jantung ( pulse rate), tekanan darah, resp ons kulit, dan respirasi seseorang.

eperti halnya voice stress analyzers, polygra ph terkadang

berujung pada hasil yang salah, karena penggunaan tes polygraph bisa menyebabkan orang j ujur menjadi ketakutan dan dianggap berboho g. Selain itu, polygraph sering ga al untuk mendeteksi kebohongan pada se eorang yang terbiasa berbohong dan merupakan psikopat ( psychopathic li rs). Hal ini disebabkan orang ters ebut tidak merasakan stress saat berbohong k rena mereka mampu menekan pera saan mereka ke perasaan tidak bersalah. Dalam audit investigatif, investigator harus memperhatikan apakah pihak ketiga mempunyai kepentingan dalam audit investigatif. Dalam kasus tend r pengadaan barang, permintaan konfi rmasi dari penyuplai yang cenderung melind ungi pejabat, perlu diperkuat. Misalnya dengan konfirmasi dari Direktorat Jenderal B a dan Cukai, kalau barang tersebut dii por.

6. MEMERIKSA D KUMEN Dokumen dapat dibagi

enjadi dua jenis yaitu dokumen internal d an eksternal.

Dokumen internal adal h dokumen yang dipersiapkan dan digu akan dalam organisasi klien dan dis impan tanpa pernah disampaikan kepada

ihak di luar

organisasi, contohnya l aporan jam kerja karyawan dan laporan penerimaan persediaan. Sedangkan, dokumen e sternal adalah dokumen yang ditangani ol h pihak luar organisasi yang mewakili pihak klien dalam melakukan transaksi tetapi dokumen ini dapat dengan mudah d iakses oleh klien dengan segera, contohny a faktur dari pemasok, polis asuransi, dan lain sebagainya. Dokumen eksternal m miliki tingkat kepercayaan yang lebih tinggi sehingga lebih dapat diandalkan darip da dokumen internal karena dokumen eksternal pernah berada baik di tangan klien

aupun pihak

lain (pihak eksternal) seb gai lawan transaksi klien. Teknik-teknik audit yang dapat digunakan untuk mengumpulkan b kti dokumen adalah: 1.

Verifikasi Verifikasi adalah pe gujian secara rinci dan teliti tentang kebena ran, ketelitian perhitungan, kesahihan, pembukuan, pemilikan dan eksistensi su tu dokumen. Verifikasi ini mencakup teknik-teknik audit lain untuk mengu pulkan dan mengevaluasi bukti d kumen. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

256


2.

Pemeriksaan bukti

endukung / Vouching

Pemeriksaan bukti pendukung meliputi : a.

Pemilihan ayat ju rnal dalam catatan akuntansi

b.

Mendapatkan se ta memeriksa dokumen yang digunakan seba ai dasar ayat jurnal tersebut untuk menentukan validitas dan ketelitia

pencatatan

akuntansi. Dalam melakukan vouching , arah pengujian berlawanan dengan ya ng digunakan dalam tracing . Prosedur pemeriksaan bukti pendukung digunaka

secara luas

untuk mendeteksi s alah saji berupa penyajian yang lebih ting gi dari yang sebenarnya dalam pe ncatatan akuntansi. Prosedur ini penting untu memperoleh bukti sehubungan d engan penegasan terhadap keberadaan ( e istence) dan kejadian (occurrence). Adapun tujuan dari v uching untuk memastikan bahwa: a. Bukti tersebut telah disetujui oleh pejabat yang berwenang dan t rkait b. Bukti tersebut sesuai dengan tujuannya c. Jumlah yang tert era di dalam bukti adalah benar dan sesuai den an transaksi d. Pencatatan dilaku kan secara benar e. Kepemilikan dan eberadaannya sah. Contoh kegiatan pem eriksaan bukti pendukung adalah auditor memi lih ayat jurnal “Pembelian ATK” d i jurnal, kemudian membandingkanya den gan kuitansi pembelian ATK terse ut atau tanda pembeliannya. 3.

Penelusuran / Traci g Tracing atau Penelu suran adalah teknik audit dengan menelusu i suatu bukti transaksi/kejadian

( oucher)

menuju

ke

penyajian/informasi

alam

suatu

dokumen. Teknik a dit trasir merupakan cara perolehan bukti dengan arah pengujian yang terbalik dari teknik audit vouching . Dalam penelusu ran seringkali disebut penelusuran lang, auditor : a. memilih dokumen yang dibuat pada saat transaksi dilaksanakan, dan b. menentukan bah a informasi yang diberikan oleh dokumen t ersebut telah dicatat dengan be nar dalam catatan akuntansi (jurnal dan buku b esar). Arah pengujian prose dur ini berawal dari dokumen menuju ke catat an akuntansi, sehingga menelusuri kembali asal-usul aliran data melalui sistem ak ntansi. Salah satu kelemaha dari teknik audit tracing ini adalah memerlukan waktu yang lama, karena biasa ya dokumen sumber suatu perusahaan s ngat banyak jumlahnya dan hampiir setiap transaksi mempunyai satu dokumen

umber. Akan

tetapi kelemahan ini dapat diatasi oleh auditor dengan hanya men uji beberapa saja dengan menggu akan metode sampling. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

257


Contoh kegiatan pen lusuran adalah auditor membandingkan antar a angka yang tertera dalam kwitansi transaksi yang telah dilakukan dan jumlah angka yang tertera dalam jurnal.

al ini menunjukan apakah ada kesesuaian pe nyajian, yaitu

penyajian yang lebih endah atau yang lebih tinggi. 4.

Scanning Scanning adalah pe meriksaan terhadap dokumen yang kurang terinci untuk menentukan apakah terdapat hal yang tidak biasa yang memerluk n investigasi lanjutan. Penggunaan scan pada audit piutang adalah auditor bi sa men-scan daftar piutang untuk melihat piutang setiap pelanggan yang me iliki kejadian piutang yang tidak

iasa, seperti adanya saldo piutang negatif, piutang yang

umurnya lama, dan pi utang yang nilainya besar. 5.

Rekonsiliasi Rekonsiliasi adalah

encocokkan dua data yang terpisah, meng nai hal yang

sama yang dikerjaka oleh instansi/unit/bagian yang berbeda. Tujua n teknik audit rekonsiliasi adalah u tuk memperoleh jumlah yang seharusnya ata jumlah yang benar mengenai su tu hal tertentu. Misalnya rekonsiliasi dilaku an terhadap catatan bendahara

engenai jumlah saldo simpanan di bank yan g dituangkan

dalam Buku Pemban tu Bank dengan saldo simpanan di bank men urut rekening koran yang diterima dari pihak bank. Kedua data tersebut bi asanya akan menunjukkan saldo yang berbeda karena perbedaan waktu pencat atan. Dengan melakukan teknik rekonsiliasi maka dapat diketahui berapa sesung guhnya saldo simpanan di bank ya g seharusnya. Selain itu, Albrecht et al . (2011) juga menekankan bahwa setela h melakukan kejahatan, pelaku umum ya menyembunyikan (concealment ) fraud m reka dengan menutupi jejak mereka, mengaburkan bukti, serta menghapus memungkinkan. Penyem unyian fraud ini umumnya dilakukan dengan

ed flag jika emanipulasi

bukti dokumen, seperti purchase invoices, sales invoices, credit memos, deposit slips, checks, receiving reports, bills of lading, lease, titles, sales receipts,

oney orders,

atau cashier’s checks. Sedangkan, dari sudut pandang digital, pe nyembunyian tindakan fraud ini dapat

ilakukan dengan memodifikasi atau menghap us catatan di

dalam database perusahaan. Kebanyakan teknik investiigasi terkait concealment ini melibatkan bebera pa cara untuk menemukan dokumen fi ik atau catatan komputer yang telah dimani ulasi. Ketika dihadapkan pada pilihan antara keterangan dari saksi mata atau seb ah dokumen sebagai bukti, maka keb nyakan ahli forensik fraud akan memilih dok umen. Hal ini disebabkan dokumen me rupakan catatan historis suatu kegiatan, tidak memberikan BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

258


ambiguitas, tidak dapat b ersumpah palsu, dan tidak dapat memberika n cerita yang tidak konsisten di dalam k esempatan yang berbeda. Dokumen mengandung informasi yang sangat penting pada saat dilakukannya investigasi atas

fraud . Sebagai

contoh,

jika

investigator

sedan

melakukan

pemeriksaan atas adanya kickback atau forgery scheme, maka sebuah cek akan menuntun investigator ke pada teller bank yang memproses transaksi tersebut dan teller tersebut bisa saja ingat mengenai informasi terkait pelaku fraud . Selain itu, sebuah cek juga memb ntu investigator dalam melengkapi paper tr ail atau jejak dokumen atas keseluruhan transaksi. Karena dokumen membe ikan banyak bukti yang signifikan pada banya kasus fraud , investigator harus mengerti aspek-aspek terkait legalitas dan tata cara dalam penanganan dokumen.

ecara spesifik, investigator harus memaha mi beberapa

aspek berikut dari bukti d kumen: 1. Chain of custody of

ocuments

Dari sejak bukti doku en telah diterima, maka chain of custody harus dilakukan dengan baik. Secara umum, chain of custody berarti semua

atatan atau

dokumen harus dija ga pada saat dokumen diterima. Pencatatan yang baik harus dilakukan jika dokumen tersebut dipinjamkan ke pihak lain atau di luar kendali penguji fraud . Hal ini disebabkan karena pihak pelaku fraud akan terus mencoba kemungkinan bahwa dokumen yang menjadi bukti tersebut dikatakan sebagai do kumen palsu. Sebuah catatan atau

emo harus dibuat pada saat dokumen tersebu t dipinjamkan

ke pihak lain, dan memo lain juga harus dibuat jika terdapat peruba han di dalam status dokumen. 2. Marking of evidence Ketika bukti dokumen diterima, maka dokumen tersebut harus ditand i secara unik (uniquely marked ), se ingga dapat diidentifikasi di kemudian hari. Se bagai contoh, penggunaan amplop transparan yang digunakan untuk penyimpa an dokumen yang disertai dengan tanggal penerimaan dokumen dan inisial dar i investigator. Selain itu, dokumen t rsebut di-copy , kemudian dokumen asli disim an di tempat lain yang aman. Doku enyang telah di-copy inilah yang digunakan s elama proses investigasi. Pada saat persidangan, dokumen asli dapat dikel arkan untuk digunakan dalam proses pengadilan. 3. Organization of doc mentary evidence Kasus fraud dapat me mberikan bukti dokumen dalam jumlah yang s ngat banyak. Selain dokumen dala

bentuk hard copy , dokumen juga diperlukan dalam bentuk BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

259


soft copy . Ini dapat berupa hasil scan, format .PDF, dan format digital lain. Hal ini akan

sangat

mem antu

dalam

pemeriksaan

investigasi,

k rena

dapat

memudahkan pencari n bukti-bukti yang terkait kasus fraud tersebut.. Manfaat dari format digital ini, yaitu: a. Menghemat banya waktu dan tempat; b. Meningkatkan kem mpuan pencarian dokumen; c. Mampu berbagi in ormasi pada pihak terkait yang berada di k ota lain atau negara lain; Selain itu, pengorgan isasian dokumen dapat diurutkan sesuai de ngan tanggal dokumen, sumber d ri mana dokumen tersebut diperoleh, tang gal dokumen diperoleh oleh investig ator, atau berdasarkan ruang lingkup dokumen . 4. Coordination of evid nce Investigator dapat me utuskan untuk saling berbagi bukti dokumen dengan pihak lain yang terkait untuk mendapatkan gambaran yang lebih jelas t ntang kasus yang sedang dihadapi . 5. Rules concerning or ginal versus copies of documents Dokumen original ata dokumen asli selalu lebih dipilih jika dibandin gkan dengan bukti dalam bentuk f otokopi. Faktanya, di dalam suatu persidan an, terdapat empat situasi dimana penggunaan dokumen hasil fotokopi diguna an (biasanya dipertimbangkan seb gai bukti kedua atau secondary evidence). Pada empat situasi berikut, pen adilan

harus memiliki bukti

bahwa doku men original

benar-benar ada dan secondary evidence yang digunakan merupa an copy dari dokumen original. a. Dokumen asli tela

hilang atau hancur tanpa adanya kesengaja an, sehingga

pihak terkait menggunakan secondary evidence b. Dokumen asli be ada dalam penguasaan pihak lain yang gagal dalam melakukan

pengamanan

dokumen

(padahal

telah

dipering atkan

untuk

berhati-hati sebelu nya), atau pihak yang mengamankan doku men tersebut berada di luar juris iksi pengadilan; c. Dokumen atau catatan berada dalam pengamanan kantor agen kh usus; d. Dokumen original terlalu banyak dan besar untuk dilakuka n pengujian, sehingga sekedar riingkasan dari isi dokumen dapat diterima oleh engadilan Tak ada audit investigatif anpa pemeriksaan dokumen. Hanya saja, den an kemajuan teknologi, definisi doku en menjadi lebih luas, termasuk informasi yang diolah, disimpan, dan dipindahka n secara elektronis (digital).


260


7. REVIEW ANALI IKAL Deloitte Haskins & Sells disingkat DHS, cikal bakal dari Deloitte Touc e Tohmatsu) mencatatat penggunaan eknik ini dalam audit manual mereka di tahu

1930-an. Di

akhir 1960-an dan awal 1970-an, DHS mengembangkan berbagai pe angkat lunak untuk review analitikal, di antaranya Statistical Technique for Anal tical Review (STAR) in Auditing. Judul yang sama digunakan sebagai judul dari buk u yang ditulis kedua pionir dalam bidan ini, Kenneth W. Stringer dan Trevor R. Stewar t. Dalam

review analitikall

yang

penting

bukannya

perangkat

lun knya, tetapi

semangatnya, seperti dik atakan Houck di atas: “think analytical first ”! Ini ciri auditor (dan investigator) yang tangguh. Auditor harus menguasai gamba an besarnya terlebih dahulu. Stringer dan Steward menulis, Analytical review is a from of deductive reasoning in which the propriety of the individual details is inferred from evi ence of the reasonableness of the

ggregate results. Review analitikal didefinis ikan sebagai

a form of a deductive reasoning ; sebagai suatu bentuk penala ran deduktif. Tekanannya adalah pada penalaran, proses berfikirnya. Penalaran ya g membawa seorang auditor atau in vestigator pada gambaran mengenai wajar,, layak, atau pantasnya suatu data in ividual disimpulkan dari gambaran yang dip roleh secara global, menyeluruh atau a gregat. Hal ini akan diperagakan dengan conto h-contoh. Bagaimana kesimpulan

atau

inference

itu diperoleh? Stringer

dan

Stewart

melanjutkan, “It involves

comparison of the recorded financial result wi th results that

my reasonably be expe ted in the the circumstances‖. (Review anal itikal meliputi perbandingan antara data keuangan menurut catatan dengan apa yang

ajarnya atau

layaknya harus terjadi”). Pada dasarnya seorang investigator secara intuitif terobsesi dengan “ sesuatu yang agaknya tidak benar”, “sesuatu yang melenceg dan bahwa ―somet ing must be wrong because it appe rs so”. Oleh karena itu, ia memerlukan

atokan atau

benchmark untuk memba ndingkannya dengan apa yang dihadapinya. P atokan ini lah yang dirumuskan String r dan Stewart sebagai result that may r asonably be expected . Misalnya, investigator se ang mengaudit investigatif suatu bank yang berkewajiban memungut pajak pengha ilan atas bunga yang diperoleh nasabahnya. Apakah bank BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

261


menyetor pajak penghasilan ini sesuai ketentuan, baik dalam jumlah

aupun waktu

penyetoran? Apakah audi t investigatif ini harus dimulai di cabang-caban atau kantorkantor perwakilan? Menurut review analitikal, tidak. Investigator dapat memulai dengan mencocokkan angka-angka agre at. Pertama, ditentukan dulu jumlah p jak penghasilan yang sudah disetorkan untuk bank secara keseluruhan (kantor pusat dan cabang-cabang), menurut pembukuan

ank itu (data

A). selanjutnya, investigator menghitung apa yang dikatakan Stringer dan Stewart sebagai result that may r asonably be expected . Ini adalah hasil perkali n antara tarif pajak (misalnya 10%) dengan jumlah bunga yang dibayarkan bank itu kepada para nasabahnya (data B).

erbedaan antara data A dan data B bis

merupakan

perbedaan waktu (timing difference) saja. Yakni, perbedaan antara saat memotong dan saat menyetor pajak enghasilan. Timing difference ini juga mudah ilokalisasi. Tetapi mungkin juga ad a perbedaan yang bersifat tetap ( permane t difference) misalnya dalam hal de osan dalam negeri yang mendapat pemb basan pajak penghasilan dan deposan di cabang-cabang di luar negeri di man a bank tidak berkewajiban memungut pajak penghasilannya. Perbedaan ini mu ah diketahui karena umumnya jumlah deposan dalam negeri yang dibebaskan,

idak banyak.

Sedangkan untuk depo an di cabang-cabang di luar negeri, inves tigator dapat mengabaikan seluruh dat bunga luar negeri (bagian dari data B semula) . Dengan contoh ini, maka investigator menguji mulai dari belakang. Pertama, evidence of the reasonableness of the aggregate results, dimana hal ini diperole h dari data B yang di-adjust untuk de osan dalam negeri yang dikecualikan pemu ngutan pajak penghasilannya dan bung a di cabang-cabang luar negeri. Kedua, a from of deducti e reasoning . Di sini investigator membuat deduksi dari data agregat, data global, data menyeluruh, yang dalam hal ini adalah data Deduksi ini berkenaan

dan data B.

engan the propriety of the individual detail . Kelayakan,

kewajaran atau kepantas n ( propriety ) dari individual details. Individual details di sini adalah pemungutan dan penyetoran pajak penghasilan oleh bank se ara transaksi demi transaksi, cabang demi cabang, atau mungkin per pejabat bank s esuai dengan kewenangannya. Ada bermacam-macam variasi dari teknik review analitikal, namun semuanya didasarkan atas perbandi ngan antara apa yang dihadapi dengan apa y ang layaknya harus terjadi, dan berus ha menjawab sebabnya terjadi kesenjangan. Apakah ada kesalahan (error ), fraud , atau salah merumuskan patokannya. BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

262


Di bawah ini disajikan beberapa teknik review analitikal untuk memudahkan pemahaman. 1. Betriebs Vergleich d n Zeit Vergleich Buku teks ekonomi pe rusahaan tahun 1850-an memberi dua contoh perbandingan dengan menggunaka n istilah Jerman: Betriebs Vergleich dan Zeit Vergleich. Dalam Betriebs Verg leich, investigator membandingkan perusaha an (Betriebs) yang diaudit investigatif dengan saingannya yang seukuran. Te rutama kalau Betriebs lainnya cuk p banyak, investigator bisa mempunyai rata -rata industri yang andal. Pada das arnya Betriebs Vergleich ini dimanfaatkan aka emisi seperti untuk menganalisis kompetisi atau persaingan. Dalam

Zeit Verglei h, investigator membandingkan perusahaan yang diaudit

investigatif pada saat sekarang dengan hal yang sama di masa ( Zeit) lalu. Dalam Zeit Vergleich, investigator mencoba memahami bagaimana peru sahaan yang akan diaudit investi atif ini berbeda dengan masa lalunya, d n mengapa. Investigator menggun akan teknik yang sama untuk melihat indikasi fraud, karena fraud mengancam kes inambungan laba tadi. Dari contoh Betriebs Vergleich dan Zeit Vergleich tadi, dapat dilih t pentingnya menentukan patokan atau benchmark . Patokan ini harus seukuran dan sejenis, dan harus comparabl . Patokan yang betul-betul comparable merupakan sesuatu yang sangat langka. Perbandingan (comp rison, Vergleich) tidak otomatis berarti bahwa patokan atau benchmark -nya yang benar, atau kalau ada penyimpangan ya ng signifikan pastilah penyimpang n itu merupakan kesalahan data yang se dang diaudit investigatif. Belum te tu. Itulah sebabnya judgement sangat penting , kecermatan sangat mutlak. Jika d iperlukan, cari data perbandingan lainnya. Ha l yang utama adalah pemahaman k napa berbagai data itu bisa berbeda. 2. Membandingkan An garan dengan Realisasi Membandingkan data anggaran dengan realisasi dapat mengindika sikan adanya fraud . Hal yang perlu dipahami di sini adalah mekanisme pelaksana an anggaran, evaluasi

atas

pela sanaan

anggaran,

dan

insentif

(keuan an

maupun

nonkeuangan) yang te rkandung dalam sistem anggarannya. Dalam entitas yang m erupakan profit center atau revenue center , pe jabat tertentu menerima insentif (b nus) sesuai dengan ―keberhasilan yang d iukur dengan BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

263


pelampauan anggara . Investigator perlu mengantisipasi kecenderu gan realisasi penjualannya dibuat t inggi (overstated ). Penjualan kredit dan pengi riman barang secara besar-besara

pada akhir tahun merupakan indikasi men enai hal itu.

Pengembalian barang sesudah akhir tahun memperkuat indikasi ada ya fraud . Di sektor publik tahun 2005 dan 2006 terlihat hal sebaliknya . Pemerintah “mengeluh” soal ren ahnya penyerapan anggaran. Kambing hita mnya kali ini adalah sistem anggar an yang berubah, kinerja KPK dan pengadilan kasus-kasus korupsi yang mengge bu-gebu membuat para pejabat enggan men adi pimpinan proyek. Meskipun contoh ini terbalik dari contoh sebelumnya, p enjelasannya sama, ada atau tidak danya insentif. Insentif tidak perlu berupa inse ntif keuangan seperti bonus. Memp ertahankan (atau menggoyahkan jabatan) se seorang bisa menjadi insentif. Dal m perusahaan yang berkecimpung di bida ng teknologi, dewan

komisaris

berupaya

menjatuhkan

anggota

direksi ya

dengan

mempertanyakan ke apa anggaran modal—untuk mendatangk n peralatan berteknologi tinggi—b lum juga direalisasi. 3. Analisis Vertikal dan Horizontal Analisis vertikal dan horizontal merupakan analisis rasio lapora n keuangan. Analisis vertical menunjukkan rasio antara satu akun dengan akun l ainnya dalam laporan keuangan unt k tahun yang sama. Contoh analisis verti al dalam laporan laba rugi: rasio antara biaya penjualan dengan penjualan, r asio antara biaya administrasi dengan pe njualan, dan seterusnya. Analisis ini disebut analisis vertikal karena angka -angka yang dibandingkan terletak secara vertikal dalam laporan keuangan. Mi salnya dalam contoh laporan laba rugi di bawah ini : Tabel 13.1. Contoh Analisis Vertikal Akun Laba Rugi Penjualan

Jumlah

Persentase

1.000.000

100,0%

Harga pokok penjual n

400.000

40,0%

Laba kotor

600.000

60,0%

Biaya penjualan

100.000

10,0%

Biaya administrasi

75.000

7,5%

Biaya lain (termasuk penyusutan)

25.000

2,5%

200.000

20,0%

Jumlah biaya


264


Laba sebelum pajak

enghasilan

400.000

40,0%

Pajak penghasilan

120.000

12,0%

Laba bersih

280.000

28,0%

Dalam contoh di a as, semua akun laba-rugi dibandingkan

engan akun

penjualan. Dalam st uktur laporan laba rugi, akun-akun ini ter usun secara vertikal. Analisis vertikal da at dilakukan untuk neraca. Akun-akun n eraca dapat dibandingkan, misalnya, dengan jumlah aset. Dengan analisis vertikal, investigator dapat mengubah angka-a gka laporan keuangan dari nilai ( dalam rupiah atau mata uang lain) menjadi angka-angka dalam persentase (%). Laporan keuangan dalam persentase ini di ebut laporan keuangan berukuran sama (commom-size financial statement ). Ada neraca berukuran sama (common-size balance sheet ), laporan laba rugi be ukuran sama (common-size income statement ), dan laporan arus kas ber kuran sama (common-size cash-fl w statement ). Apa gunanya lapora n keuangan berukuran sama? Atau, apa

una analisis

vertikal? Manfaatnya adalah dalam membandingkan perusahaan sejenis yang mempunyai ukuran

berbeda.

Misalnya,

investigator ingin me mbandingkan

perusahaan obat-oba an. Perusahaan A mempunyai omzet (nilai p redaran atau penjualan) Rp100 miliar, sedangkan Perusahaan B Rp10 triliun. inv estigator bisa mengabaikan nilai rup iah dari kedua perusahaan ini, karena yang in gin diketahui, misalnya, apakah lab kotor sebagai persentase dari penjualan untu Perusahaan A lebih besar atau kec il dari Perusahaan B. Analisis horizontal menunjukkan perubahan (kenaikan atau penu runan) suatu akun untuk suatu tah n (periode) dibandingkan tahun (periode) seb elumnya atau tahun (periode) berikutnya. Analisis ini tidak lain dari Zeitvergleich yang dibahas di atas. Angka-angka untuk a un yang sama dari tahun (periode) sebelumn a atau tahun (periode) berikutnya, alam penyajian laporan keuangan, disajikan b erdampingan. Oleh karena itu, anali is ini disebut analisis horizontal. 4. Hubungan antara Sa u Data Keuangan dengan Data Keuangan L in Beberapa akun, baik dalam suatu maupun beberapa laporan ke uangan, bisa mempunyai keterkaita n yang dapat dimanfaatkan untuk review analiitikal. Contoh: BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

265


angka penjualan de gan piutang dan persediaan rata-rata, ang ka penjualan dengna bonus bagia n penjualan, penghasilan bunga dengan s ldo rata-rata tabungan, dan seteru nya. 5. Menggunakan Data

onkeuangan

Contoh-contoh di atas menggunakan data keuangan. Ini dari re iew analitikal adalah mengenal pola hubungan, relationship pattern. Pola hubu gan ini tidak mesti hanya antara satu data keuangan dengan data keuang n lain. Pola hubungan nonkeuang n pun bisa bermacam-macam bentuknya. Dalam bisnis perkebunan ada hubungan antara jumlah pupuk yang dipergunakan dengan hasil produksii atau panen; angka masukan maupun keluar n dinyatakan dalam satuan nonkeu ngan, seperti jumlah ton untuk pupuk dan sawiit. Di pabrik gula ada ukuran antara jumlah ton tebu yang masuk ke pabrik dan jumlah ton gula yang dihasilakn. Pola hubungan antara masukan da n keluaran ini dinyatakan dalam s uatu rasio yang dalam industry gula dik nal sebagai rendemen. Perhitung n serupa dapat dlihat di industri kayu lapis (blockboard ), dengan nama recover . Bermacam rasio digu akan untuk berbagai industri. Bahkan industrii-industri atau perusahaan pemerin gkat mengembangkan dan menyebarkan

asio industri

(industry ratios). Perusahaan penerban gan Garuda mendapatkan hasil yang sangat

ignifikan dari

perjalanan haji. Data yang penting, jumlah calon haji yang diterba ngkan, dapat diperoleh dari sumber intern maupun ekstern Garuda. Penerimaan Negara

ukan Pajak (PNBP) di konsulat-konsulat Ind nesia di luar

negeri, mempunyai hu bungan linear dengan banyaknya visa yang dit erbitkan. Review analitikal seri g dilakukan dengan hitungan cepat (dalam b ahasa Inggris disebut

sebagai

back-of-the-envelope

computation)

untuk

menunjukkan

keganjilan. Seorang banker mencatat informasi yang diterimany a dari calon nasabah kreditnya. D ngan cepat ia menentukan bahwa pabrik pulp berkapasitas besar di lokasi yang t erisolasi, tidak akan bisa beroperasi karena b han bukunya tidak akan cukup. Se ua data untuk membuat kesimpulan itu ia p roleh selama makan siang dengan alon debiturnya.


266


6. Regresi atau Analisi Trend Dengan data historikal yang memadai (makin banyak makin baik, ceteris paribus), review analitikal

dapat

mengungkapkan

trend.

Berbagai

per ngkat lunak

mempermudah hitungan dan grafiknya, misalnya STAR, perangkat llunak Deloitte yang disebut di atas. 7. Menggunakan Indika tor Ekonomi Makro Ada hubungan antar

besarnya pajak penghasilan yang diperoleh dalam suatu

tahun dengan indikat or-indikator ekonomi seperti inflasi, tingkat p ngangguran, cadangan devisa, i dikator ekonomi negara-negara yang me njadi partner perdagangan Indonesiia, harga minyak mentah, dan komoditi lain, da lain-lain. Keandalan perumusa

ekometri akan membantu auditor atau invest igator melalui

data agregat, tanpa h rus memasuki pemeriksaan SPT sebagai langkah pertama. Kalau ada indikasi ku t, baru dilanjutkan ke dalam pemeriksaan SP

dengan Net

Worth Method atau E penditure Method .

8. MENGHITUNG EMBALI Menghitung kembali at u reperformance tidak lain dari mengece k kebenaran perhitungan (kali, bagi, tambah, kurang, dan lain-lain). Ini prosedur yang sangat lazim dalam audit. Biasanya tu as ini diberikan kepada seseorang yang baru mulai bekerja sebagai auditor; seorang unior auditor di kantor akuntan. Dalam audit umum, meng hitung kembali atau reperformance dapat dilak kan dengan: 1. Footing Footing adalah penju mlahan kolom angka untuk menentukan ap kah totalnya sama dengan nilai ya g diperoleh klien. Teknik audit foot akan meng hasilkan bukti audit

berupa

rekalk ulasi, dimana rekalkulasi ini merupakan

bagian dari

reperformance. Repe formance yaitu metode pengumpulan bukti a udit di mana auditor melakukan p roses pengulangan aktivitas klien, kemudia n hasil yang diperoleh auditor dari pengulangan aktivitas tersebut dibandingkan dengan hasil yang diperoleh oleh

klien untuk mendapatkan bukti audit.

eperfomance

melibatkan pengujian kembali atas berbagai perhitungan dan peng ujian kembali atas berbagai transfer informasi. Contoh penerapan foot pada audit akun piutang adalah melakuka

footing atas

nilai-nilai dalam buku jurnal piutang usaha salah satu debitur untuk p riode selama


267


satu bulan dan memb andingkan semua total nilai yang terdapat dala m buku jurnal piutang usaha tersebut dengan nilai yang terdapat dalam buku besar.. 2. Recompute Recompute adalah perhitungan yang dilakukan untuk menent kan apakah perhitungan klien sudah benar. Sama seperti foot, recompute uga merupakan bagian dari reperform nce. Contoh penerapan

ecompute pada audit akun piutang adala h melakukan

recompute atas perhi ungan penyisihan piutang usaha akhir tahun, apakah telah diterapkan benar sesuai dengan kebijakan aging schedule piutang. Dalam audit investigatif, perhitungan yang dihadapi umumnya sang at kompleks, didasarkan atas kontrak atau perjanjian yang rumit, mungkin sudah terja di perubahan dan renegosiasi berkali -kali dengan pejabat yang berbeda. Seb agai contoh, perhitungan atas nilai

otensi kerugian negara dalam proyek jala n raya yang

melibatkan perhitungan

aterial bahan, volume kurang, ketebalan asp al yang tidak

sesuai spesifikasi, unsur spal yang tidak sesuai setelah diuji di lab, dan sebagainya. Perhitungan ini dilakuka

atau disupervisi oleh investigator yang b rpengalaman

karena perhitungan yang ihadapi dalam audit investigatif umumnya san at kompleks, didasarkan atas kontrak yang sangat rumit, dan kemungkinan terja di perubahan (adendum kontrak) atau r negosiasi berkali-kali. Beberapa contoh perhitungan kembali semacam itu yang berpotensi triliu nan rupiah. 1. Perhitungan cost recovery oleh kontraktor bagi hasil ( produ tion sharing contractor ). Cost re overy ini sangat besar jumlahnya. Kalau t idak dihitung kembali oleh counterpart PSC atau lembaga pemeriksa independen, cost recovery rawan penyalahgunaa n. 2. Biaya yang dikeluar an BUMN di mana mempunyai kewajiban memberikan pelayanan umum ( p blic service obligation). Keterlambatan pem ayaran PSO mempunyai dampak yang besar terhadap likuiditas BUMN yang bers ngkutan.


268


C. LATIHAN

LEMBAR KERJA MAHASISWA Nama Mahasiswa : ....... ................................................................................................. NIM

: ........................................................................................................

Kelas

: ....... ................................................................................................. Petunjuk : J wablah pertanyaan dengan singkat dan jel s !

1. Jelaskan perbedaan general audit dan audit investigatif ! .................................................................................................................................. ............................................................................................................ ...................... .................................................................................................................................. ............................................................................................................ ...................... 2. Sebutkan tujuh tekni k audit investigatif ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 3. Sebutkan kunci keb rhasilan dari semua teknik audit investigatif ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 4. Jelaskan beberapa j enis pengamatan ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ............................................................................................................ ..................... 5. Jelaskan tiga jenis b ukti yang diperoleh melalui wawancara ! ..................................................................................................................................


269


.................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 6. Jelaskan tiga jenis i terviewee (orang yang diwawancarai) ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 7. Jelaskan tiga jenis i terviewee (orang yang diwawancarai) ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 8. Jelaskan beberapa metode untuk menguji hasil informasi yang

iperoleh dari

wawancara ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 9. Jelaskan beberapa t eknik review analitikal ! .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................

D. RANGKUMAN Dalam modul ini dibahas teknik audit investigatif yang memanfaatkan t knik – teknik audit yang sudah dikenal oleh auditor yang melakukan audit atas lapor n keuangan. Perbedaannya hanyalah dalam tujuan dan lingkup. Dalam audit atas lapor n keuangan, tujuannya adalah memberi an pendapat (independent auditor’s opinio n) mengenai kewajaran laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi keuangan. Hasil audit ini ditunjukkan oleh bentuk opini , seperti unqualified opinion, qualified opinion, disclaimer of opinion, atau adverse opinion. Tujuan audit investigatif adalah mengump ulkan bukti – BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

270


bukti yang dapat diterima oleh ketentuan perundang – undangan yang berlaku atau mengumpulkan bukti hukum dan barang bukti sesuai dengan hukum acar

atau hukum

pembuktian yang berlaku. Li ngkup atau intensitasnya juga berbeda. Dala m audit atas laporan keuangan, auditor

engumpulkan bukti audit untuk memberika n reasonable

assurance atau keyakinan y ng memadai. Audit investigatif lebih dalam d an lebih luas dari audit atas laporan keuan an, karena bukti hukum dan barang bukti yang dikumpulkan akuntan forensik, akan diuji dalam persidangan (pengadilan atau di luar pengadilan). Pengujian inilah yang akan

enentukan apakah bukti dan barang bukti ini

alat bukti yang dapat membe rikan keyakinan kepada majelis hakim (di dala

apat menjadi pengadilan)

atau arbitrators (di luar pengadilan). Perbedaan lingkup atau intensitas antara audit atas laporan keuang an dan audit investigatif digambarkan dala

Bagan 13.1. Bagan 13.1

Intensitas Audit ( tas Laporan Keuangan) dan Audit Investig tif AUDIT INVESTIGATIF

AUDIT

Tidak jarang, cara (mindset ) berpikir yang kurang hati – hati dalam audi atas laporan keuangan, atau cara berpikir yang hati – hati dalam audit investigatif, seolah – olah membedakan keduanya. In i sebetulnya tidak boleh terjadi. Contoh, dalam teknik observasi penghitungan pers diaan barang. Auditor dalam audit atas l aporan keuangan, mungkin berpikir bahwa te nik observasi penghitungan persediaan b rang sekadar untuk melihat kecocokan jum lah fisik dan jumlah administrasi. Selama umlah kedua informasi ini cocok, auditor pua . Sebaliknya, auditor dalam audit investiga if memanfaatkan teknik observasi penghitung n persediaan barang untuk menentukan ap akah persediaan barang tidak terlalu banyak, dibandingkan dengan “kebutuhan normal” atau jumlah pesanan yang ekonomis ( e onomic-order quantity ). Ia melihat potensii fraud dalam pengadaan barang yang berl ebihan. Cara berpikir auditor untuk audi t atas laporang keuangan (dalam contoh pengamatan BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

271


penghitungan persediaan bar ang) dan auditor dalam audit investigatif seha rusnya sama. Professional skepticism harus dianut oleh auditor untuk audit atas lapor an keuangan maupun auditor dalam mena gani audit investigatif. Meskipun tujuan dan int nsitas kedua jenis audit itu berbeda.

E. TES FORMATIF 1. Sebutkan kunci keber asilan dari semua teknik audit investigatif ! 2. Jelaskan jenis – jenis pemeriksaan fisik dan pengamatan ! 3. Sebutkan hal – hal y ang perlu diperhatikan dalam melakukan wa ancara agar dapat berjalan dengan baik ! 4. Jelaskan teknik – tek ik audit yang dapat digunakan untuk mengum pulkan bnukti dokumen ! 5. Jelaskan teknik – teknik audit yang dapat digunakan dalam rangk

menghitung

kembali atau reperfor ance !

F. UMPAN BALIK Setelah

mahasiswa

m ngerjakan

Tes

Formatif

di

atas,

maha siswa

mencocokkan jawabanny a dengan Kunci Tes Formatif. Berdasarkan

dapat

asil tersebut,

terdapat beberapa kriteria pemahaman mahasiswa sebagai berikut. Jawaban Benar

Pemahaman

Ketera ngan

9

Amat Baik

Lanjut

ab 14

7 dan 8

Baik

Lanjut

ab 14

6

Cukup

Mengulan i Bab 13

<6

Kurang

Mengulan i Bab 13

G. KUNCI TES FORM TIF 1. Kunci keberhasilan da ri semua teknik audit investigatif adalah sebag i berikut: a. Mengerti dengan aik persoalan yang akan dipecahkan, apa yan akan diaudit investigatif. Di pembahasan sebelumnya dijelaskan bagaim ana akuntan forensik mengidentifikasi persoalan ini, sejak tahap audit fraud yang proaktif sampai diterimanya tuduhan, dugaan, keluhan, dan temuan seme ntara.


272


b. Kuasai dengan b ik teknik-teknik audit investigatif. Penguasa n yang baik memungkinkan menyelesaikan

investigator persoalan

menerapkan

yang

teknik

investigator

yang

tepat

untuk

identifikasi.

Sama

seperti

pemancing di ata , atau seorang seni pahat memilih alat yang tepat dalam setiap tahap pekerjaannya. c. Cermat dalam menerapkan teknik yang dipilih. Biarpun tek niknya tepat, apabila pelaksana an tidak cermat, hasilnya tidak seperti diha apkan. Itulah sebabnya menga a due professional care merupakan standa r audit yang penting. Dalam a dit investigatif, kecermatan ini terlihat antara lain dari cara investigator meng jukan pertanyaan, menentukan kapan pertan aan tersebut harus diajukan,

menindaklanjuti

jawabannya,

mempertanya kan sesuatu

(ungkapan khas in vestigator: “apa iya”, “adakah cara atau jalan llain”, “apakah ini tidak terlalu bagus untuk benar” atau too good to be true, dan eterusnya). d. Cermat dalam

enarik kesimpulan dari hasil penerapan

teknik yang

investigator pilih. Temuan yang kelihatannya “sepele”, di tang an penyelidik yang mempunyai pengetahuan dan pengalaman yang luas, me rupakan bukti yang kuat dalam

roses pengadilan. Kecermatan dalam menaf irkan temuan

elas terlihat dala

computer forensics.

2. Pemeriksaan fisik dan pengamatan dapat dibagi menjadi bebera a kelompok, yaitu: a. Inventarisasi (opn me) Inventarisasi atau opname adalah pemeriksaan fisik dengan me nghitung fisik barang, menilai

ondisinya (baik, kurang baik, dan rusak berat), serta

membandingkann a dengan saldo menurut buku (administra i), kemudian mencari sebab-s bab terjadinya perbedaan apabila ada. H asil opname biasanya dituangk n dalam suatu Berita Acara (BA). Teknik audi inventarisasi dapat diterapkan misalnya untuk barang inventaris, perabot

antor, kebun

ataupun ternak, kas, persediaan barang, sejauh ada fisiknya. b. Inspeksi Inspeksi adalah meneliti secara langsung ke tempat kejadian, ya ng lazim pula disebut on the sp t inspection, yang dilakukan secara rinci dan teliti. Inspeksi sering dilakukan

engan pendadakan. Inspeksi meliputi peme riksaan yang

rinci terhadap d kumen dan catatan serta pemeriksaan berwujud.

Inspe si

seringkali

digunakan

dalam

umber daya

mengu pulkan

mengevaluasi bu kti, baik bottom-up maupun top-down. Denga

dan

melakukan

inspeksi atas do umen, auditor dapat menentukan ketepatan persyaratan BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

273


dalam faktur at u kontrak yang memerlukan pengujian b ttom–up atas akuntansi transa si tersebut. Pada saat yang sama, audi or seringkali mempertimbangka n implikasi bukti dalam konteks pemahaman faktor-faktor ekonomi dan pers ingan entitas. c. Pengamatan (surv eillance) Pengamatan/obse vasi (surveillance) adalah peninjauan atas suatu objek, fakta fisik, kegiat n, pergerakan seseorang atau sekelompok orang, yang merupakan bagia

dari suatu tindakan fraud , secara hati-hati dan kontinu

selama kurun wak u tertentu untuk membuktikan suatu keadaan tau masalah, yang

bersandar

pada

penggunaan

indera

manusia,

se perti

indera

pendengaran dan penglihatan, kecermatan, dan pengetahuan a uditor. Teknik ini sering dilakuka dari jarak jauh dan tanpa disadari oleh pihak ang diamati.

3. Hal-hal yang perlu dip erhatikan dalam melakukan wawancara adalah:: a. Tentukan sumber iinformasi/objek wawancara b. Jadwalkan wawancara lebih dahulu c. Buat persiapan m teri dan cara bertanya d. Mulai dengan sua ana yang bersahabat/hangat e. Perhatikan dan de ngarkan f.

Hindarkan pertanyaan yang cenderung jawabannya mengiyakan

g. Tutuplah wawanca ra dengan catatan positif h. Dokumentasikan h asil wawancara i.

Mintakan

peneg san/persetujuan

hasil

wawancara

dari

pihak

yang

diwawancarai

4. Teknik-teknik audit y ng dapat digunakan untuk mengumpulkan b ukti dokumen adalah: a. Verifikasi Verifikasi adalah engujian secara rinci dan teliti tentang kebena ran, ketelitian perhitungan, dokumen.

ke ahihan, Verifikasi

ini

pembukuan, mencakup

pemilikan

dan

teknik-teknik

eksi stensi audit

lain

suatu untuk

mengumpulkan d n mengevaluasi bukti dokumen. b. Pemeriksaan buk i pendukung / Vouching Pemeriksaan buk i pendukung meliputi : 1) Pemilihan ay t jurnal dalam catatan akuntansi


274


2) Mendapatkan serta memeriksa dokumen yang digunakan

ebagai dasar

ayat jurnal tersebut untuk menentukan validitas dan keteliti n pencatatan akuntansi. c. Penelusuran / Tracing Tracing atau Pen lusuran adalah teknik audit dengan menelus ri suatu bukti transaksi/kejadian (voucher) menuju ke penyajian/informasi dalam suatu dokumen. Teknik audit trasir merupakan cara perolehan bukti dengan arah pengujian yang terbalik dari teknik audit vouching . Dalam penelusuran seringkali disebut penelusuran ulang, auditor : 1) memilih dokumen yang dibuat pada saat transaksi dilaksana kan, dan 2) menentukan ahwa informasi yang diberikan oleh dokumen tersebut telah dicatat dengan benar dalam catatan akuntansi (jurnal dan buku besar). d. Scanning Scanning adalah pemeriksaan terhadap dokumen yang kurang terinci untuk menentukan apa kah terdapat hal yang tidak biasa yang

memerlukan

investigasi lanjuta n. Penggunaan scan pada audit piutang adala h auditor bisa men-scan daftar piutang untuk melihat piutang setiap pel nggan yang memiliki kejadian piutang yang tidak biasa, seperti adanya

aldo piutang

negatif, piutang y ng umurnya lama, dan piutang yang nilainya b esar. e. Rekonsiliasi Rekonsiliasi adalah mencocokkan dua data yang terpisah, meng enai hal yang sama yang dikerj kan oleh instansi/unit/bagian yang berbeda.

ujuan teknik

audit rekonsiliasi adalah untuk memperoleh jumlah yang seh arusnya atau umlah yang be ar mengenai suatu hal tertentu. Misalny

rekonsiliasi

dilakukan terhada p catatan bendahara mengenai jumlah saldo simpanan di bank yang dituangkan dalam Buku Pembantu Bank dengan sald simpanan di bank menurut re ening koran yang diterima dari pihak bank. Kedua data tersebut biasanya akan menunjukkan saldo yang berbeda kare a perbedaan waktu pencatatan. Dengan melakukan teknik rekonsiliasi maka d pat diketahui berapa sesungguh nya saldo simpanan di bank yang seharusnya.

5. Dalam audit umum, menghitung kembali atau reperformance da at dilakukan dengan: a. Footing Footing adalah pe njumlahan kolom angka untuk menentukan ap akah totalnya sama dengan nilaii yang diperoleh klien. Teknik audit foot akan

enghasilkan

bukti audit berupa rekalkulasi, dimana rekalkulasi ini merupaka n bagian dari BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT

275

13_audit Investigatif Dengan Teknik Audit

Recommend Documents