PLAN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de Derecho
Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica !s el "rgano superior del #istema $acional de Control #uper%isa la legalidad de la e&ecuci"n del Presupuesto del !stado' de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones su&etas a control Presentar anualmente el informe de auditoría practicado a la Cuenta General de la
República (acultad de iniciati%a legislati%a en materia de control !l principio de no ser pri%ado del derecho de defensa en ningún estado del
proceso (iscalizar la e&ecuci"n del presupuesto de las Regiones y )unicipalidades )unicipalidades
LEY Nº 27785 Ley Orgán!" #e$ S%&e'" N"!(n"$ #e C(n&r($ y #e $" C(n&r"$(r)" Gener"$ #e $" Re*+,$!"- *r('.$g"#" e$ 22/0UL/2112 *Propender al apropiado' oportuno y efecti%o e&ercicio del control gubernamental para pre%enir y %erificar' mediante la aplicaci"n de principios' sistemas y procedimientos t+cnicos' la correcta' eficiente y transparente utilizaci"n y gesti"n de los recursos y bienes del !stado !stado
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL !s el con& con&un unto to de ,rga ,rgano noss de Co Cont ntro rol' l' $o $orm rmas as'' )+to )+todo doss y Proc Proced edim imie ient ntos os estruc estructur turado adoss e integr integrado adoss funcio funcional nalme mente nte'' desti destinad nados os a con conduc ducir ir y desar desarrol rollar lar el e&ercicio del control gubernamental en forma descentralizada
MBITO
Gobierno Central' sus entidades y "rganos Gobiernos Regionales y Locales -nidades .dministrati%as .dministrati%as del Poder Legislati%o' Poder /udicial y )inisterio Público 0rganismos .ut"nomos 0rganismos reguladores de ser%icios públicos !mpresas del !stado !ntidades pri%adas' no gubernamentales 1por recursos y bienes del !stado !stado que perciben perciben o administren2
ORGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
L. C0$3R.L0R4. G!$!R.L
E% e$ en&e &3!n!( re!&(r #e$ S%&e'" N"!(n"$ #e C(n&r($ #(&"#( #e ".&(n(')" "#'n%&r"&4"- .n!(n"$- e!(n6'!" y n"n!er"- .e &ene *(r '%6n #rgr y %.*er4%"r !(n e!en!" y e!"!" e$ !(n&r($ g.,ern"'en&"$- (ren&"n#( %. "!!(n"r "$ (r&"$e!'en&( y &r"n%*"ren!" #e $" ge%&6n #e $"% en&#"#e%/ LA CONTRALORÍA GENERAL AUTONOMÍA .dministrati%a5 $ormati%a que regula su funci"n !structura orgánica (uncional5 (acultad para e&ercer funciones !laborar programas' informes y puntos a ser auditados !con"mica5 #eguridad de contar con asignaci"n presupuestal
(inanciera5 (acultad de solicitar recursos financieros
CONTROL GUBERNAMENTAL Consiste en la super%isi"n' %igilancia y %erificaci"n de los actos y resultados de la gesti"n pública' en atenci"n al grado de eficiencia' eficacia' transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del !stado' así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acci"n' e%aluando los sistemas de administraci"n' gerencia y control' con fines de su me&oramiento a tra%+s de la adopci"n de acciones pre%enti%as y correcti%as pertinentes
CONTROL POLÍTICO !s aquella atribuci"n que permite al congreso de la república super%isar la actuaci"n de todos los entes y funcionarios públicos
EL CONTROL PBLICO O GUBERNAMENTAL C(n%%&e en $" #uper%isi"n 6igilancia 6erificaci"n de los actos y resultados de la gesti"n pública' en atenci"n al grado de eficiencia' eficacia' transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del !stado .simismo del cumplimiento de $ormas legales Lineamientos de políticas Planes de acci"n' el control gubernamental e%alúa los sistemas de administraci"n' gerencia y control' con fines de su me&oramiento a tra%+s de la adopci"n de acciones pre%enti%as y correcti%as pertinentes
ACCIÓN DE CONTROL !s la herramienta esencial del #$C Comprende la aplicaci"n de normas' procedimientos y principios que regulan el control gubernamental !fectúa la %erificaci"n y e%aluaci"n ob&eti%a y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gesti"n y e&ecuci"n de los recursos' bienes y operaciones institucionales #e realizan de acuerdo a un Plan Como consecuencia se emiten 7nformes de auditoría' incluyendo el se8alamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado
PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL $.G- 9 $0R).# R!L.376.# . L. PL.$7(7C.C70$ D! L. .-D730R7. G-:!R$.)!$3.L $.G- 9;< Planificaci"n General $.G- 99< Planeamiento de la .uditoria $.G- 9=< Programas de .uditoria $.G- 9>< .rchi%o Permanente
PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ? Planeamiento Planificaci"n General Planificaci"n !specífica ? !&ecuci"n del 3raba&o de Campo ? (ormulaci"n del 7nforme
PROCESO DE LA AUDITORÍA
9CÓMO SE REALI:A UNA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ;
NORMAS RELATI
E% .n *r(!e%( #e "!&4#"#e% (ren&"#"% "> ?/ De&er'n"r $(% OB0ETI E!(n6'!(% !(%&( #e $" ".#&(r)"L(g)%&!(%- y #e Per%(n"$ e%*e!"$F"#(/ 7/ M(#( en .e %e re"$F"rán $"% PRUEBAS TCNICAS .e *er'&"n (,&ener $"% E
ETAPA DE PLANI=ICACIÓN !strategia o Plan Global 1!laborado por el Gerente o (uncionario encargado' culmina con el Plan !strat+gico2 Detalle 17nformaci"n adicional y ratificaci"n de estrategia' termina con un )emorándum de Planeamiento o Plan de .uditoria2
Programa de 3raba&o 1#elecci"n yBo dise8o de adecuados procedimientos de auditoría2
APLICACIÓN DE LA =ASE DE PLANEAMIENTO
NAGU 2/21 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
!l traba&o del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizaci"n de una auditoría de calidad' Debe estar basado en el conocimiento de las acti%idades que e&ecuta la entidad a
eaminar' .sí como en el análisis del entorno en que se desarrolla' !l tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales %igentes y aplicables Preparar una estrategia general para su conducci"n Lograr un conocimiento y comprensi"n del entorno en que se desarrolla la entidad Conocer cuales son las principales acti%idades que realiza 3omar conocimiento de la estructura del control interno eistente Determinar las disposiciones legales aplicables !%aluar los ni%eles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas 7dentificar potenciales hallazgos Permita programar la naturaleza' oportunidad y alcance de los procedimientos a
ser aplicado Debe incluir la re%isi"n de informaci"n relacionada con la gesti"n de la entidad
1ob&eti%os' metas y programas pre%istos2 #eguimiento de la implementaci"n de las recomendaciones de auditorias
anteriores La informaci"n necesaria para el planeamiento %aría de acuerdo a los ob&eti%os y
las áreas su&eta de eamen #e inicia a partir de la e%aluaci"n de la informaci"n contenida en el archi%o
permanente #e sigue con un plan de acti%idades a ser e&ecutada en las instalaciones de la
entidad Durante la e&ecuci"n de esta etapa así como al concluir la recolecci"n y estudio
de la informaci"n el auditor debe documentar su traba&o5 .ctualizando el archi%o permanente' !misi"n del plan y programas de auditoría para e&ecutar el traba&o de campo !l ).G- establece orientaciones generales para la formulaci"n del Plan y programa de auditoria
NAGU 2/1 ARCI
Para cada entidad su&eta a control se debe implantar' organizar y mantener
actualizado el archi%o permanente !l cumplimiento de esta norma no es de aplicaci"n a las #ociedades de .uditoria
debido a que sus eámenes' están su&etas a designaci"n por la Contraloría General' debiendo mantener archi%os por las auditorias autorizadas Contiene la informaci"n básica de la entidad o áreas a ser auditada )antener conocimiento actualizado de las acti%idades !structura organizacional' !l marco normati%o aplicable Las áreas críticas Los componentes su&etos a eamen !l cumplimiento de logros y metas La documentaci"n básica que debe contener el archi%o permanente se encuentra detallado en el ).GLey 0rgánica y normas legales 0rganigrama aprobado R0( aprobado )0( aprobado (lu&ograma de principales acti%idades
Plan operati%o institucional Presupuesto institucional !stados (inancieros 7nformes de .uditoría Denuncias Plan .nual de Control 7nforme de e%aluaci"n del Plan .nual Resumen decisiones de la .lta Direcci"n Resoluciones y Directi%as Con%enios y contratos
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA =INANCIERA
Comprensi"n de las operaciones de la entidad .plicaci"n de procedimientos de re%isi"n analítica 7dentificaci"n de ase%eraciones significati%as de la administraci"n Ciclos de operaciones más importantes $ormas aplicables en la .uditoria de los estados financieros Comprensi"n del sistema de control interno .mbiente de control interno Comprensi"n del sistema de contabilidad 7dentificaci"n de los procedimientos de control !%aluaci"n del riesgo inherente y riesgo de control )emorándum de planeamiento de auditoria Programa de auditoria
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
0rganizaci"n 0b&eti%os institucionales 0peraciones !structura financiera Recursos humanos Políticas contables .mbiente #7C (actores internos y eternos Riesgos del negocio
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE GESTIÓN RE
Conocimiento inicial de la entidad' programa o acti%idad .nálisis preliminar de la entidad y plan de re%isi"n estrat+gica
RE
!&ecuci"n del plan de re%isi"n estrat+gica Preparaci"n del reporte de re%isi"n estrat+gica !laboraci"n del plan de auditoria
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
(ines' ob&eti%os y metas Recursos presupuestales autorizados #istemas y controles gerenciales 7mportancia de la .uditoría y necesidad de los usuarios del informe #eguimiento de medidas correcti%as de auditorias anteriores (uente de informaci"n para el planeamiento 7nformaci"n pro%eniente del 0C7 .nálisis preliminar y plan de re%isi"n estrat+gica
RE
.plicaci"n de pruebas preliminares Comprensi"n del ambiente de Control 7nterno 7dentificaci"n de factores internos y eternos Definici"n de criterios de .uditoria Descripci"n de los sistemas y controles gerenciales 7dentificaci"n de los asuntos más importantes Preparaci"n del reportes de re%isi"n estrat+gica !laboraci"n del plan de auditoria
PLANEAMIENTO EN UN EJAMEN ESPECIAL
Comprensi"n del área o acti%idad a ser eaminada !amen preliminar Definici"n de criterios de auditoria !laboraci"n del memorándum de programaci"n y' !laboraci"n del plan de eamen especial
COMPRENSION DEL AREA O ACTI
$aturaleza y base legal de la entidad !structura orgánica Líneas de autoridad y responsabilidad Rol en la acti%idad gubernamental (actores internos y eternos en relaci"n a los asuntos por eaminar 7nformes de auditoria interna o eterna Denuncias y denunciantes
IDENTI=ICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un eamen especial tienen relaci"n generalmente con lo siguientes5
$ormati%a legal y disposiciones reglamentarias Reglamentos y manuales funcionales 7dentificaci"n de funcionarios y empleados relacionados con las operaciones y acti%idades (actores internos y eternos en relaci"n a los asuntos por eaminar
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE RE
Concepto Re%isi"n analítica Pasos para la re%isi"n analítica 7dentificaci"n de des%iaciones importantes 7ndagaci"n de des%iaciones importantes !ntendimiento de los montos o relaciones identificadas en la re%isi"n !%aluaci"n de resultados
INDAGACIÓN DE DES
Definir los montos contables que serán re%isados Definir los ob&eti%os de los procedimientos de re%isi"n !stablecer los procedimientos de re%isi"n analítica que resultan más apropiados .nálisis de datos !stablecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicaci"n de los procedimientos de re%isi"n analítica 0btener aprobaci"n sobre la re%isi"n efectuada
ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES IDENTI=ICADAS EN LA RE
.segurar que el control de auditoría se mantiene Realizar las comparaciones !amen e identificaci"n de las %ariaciones significati%as !l auditor debe iniciar el análisis de las %ariaciones más significati%as en
discusi"n con la administraci"n Las eplicaciones efectuadas por la administraci"n no necesariamente deben
aceptarse
E
Re%isar que las conclusiones del traba&o realizado comprenda5 !istencia de %ariaciones significati%as
3odas las des%iaciones significati%as han sido analizadas y eplicadas
con%enientemente #e han proporcionado eplicaciones por cada %ariaci"n significati%a .lgunas %ariaciones no pueden ser adecuadamente eplicadas por el auditor
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Concepto )+todos para e%aluar el control interno )+todo de cuestionarios )+todo narrati%o o descripti%o )+todo de flu&ogramas
NAGU @/?1 E
La administraci"n es responsable del C7 Conocer con mayor precisi"n la implementaci"n de los controles $i%eles de cumplimiento 6alidar las ase%eraciones de la gerencia' (ormarse una opini"n respecto a la solidez de los controles !%aluar el riesgo de control eistente
ESTRUCTURA>
.mbiente de control !%aluaci"n del Riesgo .cti%idades de Control Gerencial #istema de 7nformaci"n y Comunicaci"n .cti%idades de )onitoreo
La e%aluaci"n comprende dos etapas5
0btenci"n de informaci"n respecto a dise8o e implementaci"n de controles
su&etos de e%aluaci"n Comprobar que los controles funcionan efecti%amente y logran sus ob&eti%os
)E30D0# P.R. !6.L-.R !L C0$3R0L 7$3!R$0 !isten tres m+todos básicos de e%aluaci"n del sistema de control interno5
Cuestionario
$arrati%a o descripci"n Gráfico o diagramas de flu&o
METODO DEL CUESTIONARIO !ste m+todo consiste en dise8ar cuestionarios con base en preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal responsable de las di%ersas áreas' procesos' acti%idades ob&eto de e%aluaci"n Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmati%a indique un punto fa%orable o incluso "ptimo en la operaci"n del sistema de control interno y al contrario' una respuesta negati%a indique una debilidad o un aspecto susceptible de ser me&orado !ste m+todo generalmente se acompa8a de la aplicaci"n de otras t+cnicas que permitan %erificar la eistencia y efecti%idad de ciertos controles
METODO NARRATI
METODO DE =LU0OGRAMAS !l diagrama de proceso o de flu&o es una t+cnica utilizada para e%aluar controles internos' es un modelo esquemático que utiliza la forma gráfica como medio de epresi"n Para su confecci"n se utiliza símbolos y reglas con%encionales u otros que son creados de acuerdo con la creati%idad del auditor Los diagramas de flu&o pueden ser utilizados para describir un proceso o acti%idad o para identificar puntos críticos de control Los diagramas de flu&o pueden combinarse con el m+todo narrati%o o descripci"n' permitiendo una me&or y más rápida comprensi"n del proceso
7dentificar la eistencia o ausencia de controles financieros u operati%os .preciar en forma global los distintos procesos ob&eto de análisis 7dentificar des%iaciones en los procedimientos o rutinas de traba&o (acilitar la presentaci"n de recomendaciones sobre asuntos financieros u
operati%os Precisar áreas que requieren un análisis detallado
RE=ERENCIAS BIBLIOGRA=ICAS
)ba Carlos Loyola !sca&adillo 19<;>2 Plan de auditoria gubernamental Disponible en5 http5BBFFFmpfngobpeBescuelaBcontenidoBacti%idadesBdocsB=9pdf
