AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Universidad de San Carlos de Guatemala

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN .

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CAPITULO I AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1. DEFINICION . . . . . . . 1.1 Tipos De Auditoria Gubernamental . . . 1.1. 1.1.1 1 Aud Audit itor oría ía de Res Resulta ultado doss o Aud Auditor itoría ía de Gest Gestió ión n. 1.1.2 Auditoría Financiera de Estado . . . 1.1.3 Auditoría Técnica de Obras Públicas . . 1.1.4 Auditoría Administrativa . . . . 1.1.5 Auditoría Continua . . . . . 1.1.6 Auditoría Presupuestaria . . . . 1.1.7 Auditoría Operacional . . . . 1.1.8 Auditoría Externa . . . . . 1.1.9 Auditoría Interna . . . . . 1.1.10 Auditoría Integral . . . . . 1.1.11 Auditoría Social . . . . . 1.1.12 Auditoría Ética . . . . . 1.1.13 Auditoría Ambiental o Ecológica . . .

06 06 06 06 06 07 07 07 07 07 08 08 08 08 08

2. OBJETIVOS . 2.1 Específicos 2.2 Generales.

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08 09 09

3. CARACTERISTICAS . . . 3.1 Atribuciones . . . . 3.1.1 Independencia De Actuación 3.1.2 Confidencialidad . . 3.1.3 Profesionalismo . . 3.1.4 Objetividad . . . 3.1.5 Actividad Multidisciplinaria . 3.1.6 Oportunidad . . .

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09 10 10 10 11 11 12 12

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4. MARCO LEGAL . . . . . . 4.1 Ley Orgánica De La Contraloría General De Cuentas 4.2 Decreto Numero 31-2002 Del Del Cong Congres reso o De De La La Rep Repúb úblic lica a De De Guat Guatem emala ala .


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5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO 5.1 Objetivos . . . . . . 5.2 Importancia . . . . . 5.3 Alcance . . . . . . 5.4 Funcionamiento. . . . . 5.5 Características . . . . . 5.6 Limitaciones . . . . .

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19 20 20 21 21 21 22

6. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO . . . 6.1 Responsabilidad Delimitada. . . . 6.2 Separación de funciones de carácter incompatible. 6.3 Instrucciones por escrito. . . . . 6.4 Aplicables a los sistemas contables integrados .

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23 23 23 23 23

7. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO . . 7.1 Estructura organizacional . . . . 7.2 Funcionamiento de la alta dirección . . . 7.3 Métodos para fijar funciones y autoridad . . 7.4 Métodos de control gerencial . . . . 7.5 Políticas y prácticas de administración de personal 7.6 Influencias externas . . . . . 7.7 Evaluación de riesgos . . . . .

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24 25 25 25 25 26 26 26

8. OBJETIVOS DEL CONTROL

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9. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS . . . 9.1 Normas Para La Comunicación De Resultados .

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CONCLUSIONES .

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RECOMENDACIONES

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BIBLIOGRAFIA

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INTRODUCCIÓN

El Presente informe nos habla sobre lo que es la auditoria gubernamental su definición, objetivos, características, procedimientos y supervisión así como las principales normas que rigen la auditoria para la elaboración de este tipo de informes que ayudan al auditor su fiscalización, el cual constantemente se desarrolla por las actividades que realiza el estado en su diario diari o proceder y cuales son los campos que abarca en el ámbito de revisión al momento de fiscalizar. En

el campo aplicable aplicable de la profesión profesión

del Contador Contador Público Público y

Auditor es de suma importancia conocer los procedimientos aplicables auditoria auditoria gubernamenta gubernamental,l, el cual cual se encuentra encuentra regida por la contraloría contraloría General de Cuentas (a (artículo 2 Decreto 31 31-2002), el el

cual

aplica para el

sector

gubernamental de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala en donde dicha entidad tiene independencia de actuación en todas las operaciones de acuerdo al mandato constitucional de fiscalización. A

continuación este

informe incluye

todas

las

normativas,

procedimientos y base legal sobre la forma de realizar una auditoria gubernamental a las instituciones del estado.


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AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 1. DEFINICIÓN. Es el examen de las operaciones que realizan las dependencias y entidades de la Administración Pública, con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, si los objetivos objetivos y metas efectivamente efectivamente han sido alcanzados, alcanzados, si los recursos recursos han sido administrados de manera manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables. 1.1 TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. 1.1.1 Auditoría de resultados o auditoría de gestión. Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector público se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y metas programadas progra madas en relación con el ejercic ejercicio io presupu presupuest estario ario.. Conocid Conocida a también también como como “Audito “Auditoría ría de las tres E: Eficiencia, Eficiencia, Eficacia Eficacia y Economía” Economía” cuyos cuyos efectos efectos buscan buscan lograr lograr acciones acciones preventivas, preventivas, luego de identificar identificar los diversos diversos problemas financieros, técnicos y administrativos. 1.1.2 Auditoría Financiera De Estado. Examen y comprobación de las operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad pública correspondiente a un determinado determinado

periodo, periodo, la determinación determinación de las disposiciones disposiciones

lega legales les,, polít política icass y otras otras norm normas as aplic aplicab ables les,, y la revis revisión ión y evaluación del control interno establecido. establecido. 1.1.3 Auditoría Técnica De Obras Públicas. Se orienta a verificar el cumplimiento de los programas de obra pública; la correcta aplicación del presupuesto asignado, en términos de

eficiencia, economía

observancia de AUDITORIA GUBERNAMENTAL

y

honradez,

la

las 6


disposiciones legales aplicables en la materia, comprobación de los programas establecidos en el contrato, revisión de que las obras se inicien y concluyan en el tiempo pactado y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones legales establecidas. 1.1.4 Auditoría Administrativa. Administrati va. Es una revisión sistemática y evaluatoria de un organismo, entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar

si

la

organización

está

operando

eficientemente.

Constituye Constituye una búsqueda para localizar los problemas problemas relativos a eficiencia dentro del organismo. 1.1.5 Auditoría Continua. Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal. 1.1.6 Auditoría Presupuestaria. Proceso de examen y revisión en detalle de las actividades de gobierno para verificar la eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los recursos del Estado. 1.1.7 Auditoría Operacional. Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados en un organismo público. 1.1.8 Auditoría Externa. Revisión, Análisis y Examen realizado a los organismos públicos, practicado por las Entidades Fiscalizadoras Superiores. (Contralorías Generales)


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1.1.9 Auditoría Interna. Revisión, análisis y examen que se efectúa a los controles y la contabilidad de una entidad, con el objeto de diagnosticar y evaluar su funcionamiento. (Contraloría Interna). 1.1.10 Auditoría Integral. Revisión global de las actividades que las realizan las dependencias y entidades de la Administración Pública incluyendo los distintos tipos de auditorías: Financiera, operacional, de Gestión y de legalidad. 1.1.11 Auditoría Social. Revisión de las actividades concernientes a las relaciones humanas, dentro de la entidad u organismo público. 1.1.12 Auditoría Ética. Referente

al

comportamiento

integro

y

honesto

del

administrador del erario público, es decir, a la probidad administrativa 1.1.13 Auditoría Ambiental o Ecológica. Instrumento de gestión que evalúa el correcto funcionamiento de las políticas adoptadas sobre el medio ambiente, de acuerdo a la legislación vigente

2. OBJETIVOS. El control del sector gubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadanía en general y a otros usuarios, sobre los siguientes aspectos:


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2.1. ESPECIFICOS. •

Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

•

Determinar la razonabilidad de la información financiera.

•

Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.

•

Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.

•

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

•

Cumplimiento deberes y atribuciones. 2.2. GENERALES.

•

Promover mejoras o reformas constructivas.

•

Determinar que se estén llevando a cabo los programas legalmente autorizados.

•

Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros fina ncieros son utilizados de manera eficiente.

•

Rentas e ingresos correctamente determinados.

•

Uso eficiente y económico de los recursos.

•

Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y a otros niveles de gobierno sobre todo hallazgo significativo.

3. CARACTERÍSTICAS. La actuación ejercida por la Contraloría General de Cuentas, así como en la relación técnica permanente con las Unidades de Auditoría Interna (UDAI´s)); tiene las siguientes características: •

Evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones..

•

Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.


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•

Es objetiva.

•

Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.

•

Verifica legalidad, veracidad y propiedad.

•

Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad calidad u otras otras normas normas,, como como política políticas, s, planes planes,, objetiv objetivos, os, metas, disposiciones legales, principios generalmente aceptados y el sentido común.

•

Concluye con un informe verbal y otro escrito.

•

El informe contiene hallazgos. 3.1. ATRIBUCIONES. 3.1.1. Independencia De Actuación. Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contraloría General

de Cuentas, para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalización, sin sujeción a directrices o interferencias externas de ninguna clase. La Cont Contra ralo lorí ría a

Gene Genera rall

de Cuen Cuenta tass

como como ente ente rect rector or del

control control gubernamental gubernamental del sector sector Público Público no Financiero, Financiero, así como los auditores gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones personales ni institucionales con el ente examinado. Las Unidades de Auditoria Interna para mantener la relación técnica y profesional permanente con la Contraloría General de Cuentas, deben actuar actuar en forma independiente independiente de todas las operaciones, operaciones, a pesar de su dependencia orgánica de los entes públicos.

3.1.2. Confidencialidad. Es una actitud relacionada con la reserva de la información que se conozca en el transcurso del proceso de la auditoria, así como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos técnicos y AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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legales para su divulgación, que asegure que la información que se proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines políticos o de otro tipo. Ningún auditor del sector Gubernamental, por sí o en nombre de la institución, debe anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que éste se haya terminado y discutido con los responsable responsabless del área

examinada examinada y con autorización

expresa de la autoridad competente. 3.1.3. Profesionalismo. Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la práctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la meto metodo dolog logía ía,, ley leyes es,,

norm normas as y proced procedimi imien entos tos estab establec lecido idoss para

desarrollar un trabajo de calidad profesional. El profesionalismo se mantiene por medio de la actualización profesional permanente, de los conocimientos técnicos y los cambios en su entorno. 3.1.4. Objetividad . Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcia imparcialme lmente nte sobre sobre los hech hechos os examin examinado ados, s, con con base base en la evidencia recabada. Para asegurar una apreciación objetiva de las operaciones que se evalúan, se utilizarán todos los medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basará en hechos reales y no en supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su función de ayuda a la administración.


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3.1.5. Actividad Multidisciplinaria. El ejercicio del Control gubernamental, a través de una Auditoría Moderna, requiere de la participación de profesionales de diversas disciplinas, según la complejidad de las áreas a examinar en un ente público. La conformación de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa manera se pueden evaluar todos los campos, así como los efectos que surjan de la ejecución de las operaciones. 3.1.6. Oportunidad. Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificación anual hasta la presentació presentación n de los informes informes específicos de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.

4. MARCO LEGAL: Es el conjunto de leyes, decretos, decretos, pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contraloría General de Cuentas. CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA: Según el artículo 232, le confiere a la Contraloría General de Cuentas la potestad de fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos públicos y en general de todo interés de los l os organismos de Estado y entes públicos. 4.1. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. En ella se desarrolla el mandato constitucional anteriormente citado, detallando

los

objetivos,

responsabilidades

y

demás

situaciones

relacionadas relacionadas con el funcionamient funcionamiento o de dicha institución, institución, a continuación continuación se mencionan únicamente 3 artículos contenidos en esta Ley. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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4.2. DECRETO NUMERO 31-2002. 4.3. EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA.

CONSIDERANDO: Que el Decreto Número 1,126 del Congreso de la República que contiene la Ley Orgánica del Tribunal y Contraloría de Cuentas, ya no responde a los requerimientos necesarios que conllevan las funciones técnicas técnicas que que debe debe ejercer ejercer el

Organismo Organismo Superior Superior de Control Control y

Fiscalización de los recursos financieros que se generan de la hacienda y el crédito público y del pago de impuestos, y que por otra parte, es necesaria una ley que se ajuste al régimen de control y fiscalización que preceptúa la Constitución Política de la República.

CONSIDERANDO: Que en los Acuerdos sobre Aspectos Socioeconómicos y Situación Agraria y en el de Fortalecimiento del Poder Civil y Función del Ejército en una Sociedad Democrática, el Gobierno de la República se comprometió a reformar, fortalecer y modernizar la Contraloría General de Cuentas.

CONSIDERANDO: Que es imperativo dotar a la Contraloría General de Cuentas, para que pueda cumplir su función como órgano superior de control, de una ley que le permita poner en práctica un sistema dinámico de fiscalización mediante la aplicación de procedimientos modernos de auditoría gubernamental, para determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía en la ejecución de los programas que desarrolle desarrolle la administración administración pública, no solamente a través de la verificación de los registros registros contables, sino además de la evaluación de los resultados obtenidos frente a los objetivos nacionales, institucionales y sectoriales, en sus propios ambientes tecnológicos. tecnológicos.


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CONSIDERANDO: Que dentro del proceso de modernización del Estado, iniciado a finales de la década de 1990, se han adoptado nuevos criterios técnicos y tecnológicos, con el fin de garantizar la transparencia y probidad en la utilización utilización del erario público, lo cual se refleja entre otros con con el Sistem Sistema a Integra Integrado do

de

Administr Administració ación n

Financie Financiera ra

-SIAF-SIAF-

el

cual cual

necesariamente tiene que ser complementado con el Sistema de Auditoría Gubernamental que esta Ley viabiliza.

POR TANTO: En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artículo 171 literal a), y con base en lo que establecen los artículos 134, 232, 233, 234, 235, 236 y 237, todos de la Constitución Política de la República de Guatemala.

DECRETA: LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS CAPITULO I

NORMAS GENERALES ARTICULO 1. Naturaleza jurídica. La Contraloría General de Cuentas es una institución técnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, técnica y administrativa, y con competencia en todo el

terr erritor itorio io

nacional,

con

capac pacidad

para

establec lecer

delegaciones en cualquier lugar de la República.

ARTICULO 2. Ámbito de competencia. Corresponde a la Contraloría General de Cuentas la función fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos pasivos,, derech derechos, os, ingre ingresos sos y

egreso egresoss

y, en genera general,l, todo todo interés interés

hacendario hacendario de los Organismos Organismos del Estado, Estado,

entidades entidades

autónomas autónomas y

descentraliza descentralizadas, das, las municipalidades y sus empresas, y demás instituciones que conforman el sector público no financiero; de toda persona, entidad o institución que reciba fondos del Estado o haga colectas públicas; públi cas; de empresas no 14


de San de Guatcualquie emala financi financiera erass en cuyo cuyo capital capital participe particUniversidad ipe el Estado Est ado,Carlos , bajo cua lquier r

denominación así como las empresas en que éstas tengan t engan participación. parti cipación. También están sujetos a su


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fiscalización los contratistas de obras públicas y cualquier persona nacional o extranjera que, por delegación del Estado, reciba, invierta o administre fondos públicos, en lo que se refiere al manejo de estos. Se exceptúan las entidades del sector público sujetas por ley a otras instancias fiscalizadoras. La Contraloría General de Cuentas deberá velar velar también también por la probid probidad, ad,

transp transparen arencia cia y

honesti honestidad dad en la

administración pública, así como también por la calidad del gasto público.

ARTICULO 3. Objetivos. La Contraloría General de Cuentas, a través del control gubernamental, y dentro de su campo de competencia, tiene los objetivos siguientes:

a) Determinar si la gestión institucional de los entes o personas a que se refier refiere e el artíc artículo ulo ante anterio rior, r, se realiz realiza a bajo bajo crite criterio rioss de probi probida dad, d, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad;

b) Apoyar el diseño e implantación de mecanismos de participación ciudadana para el fortalecimiento de la transparencia, probidad y credibilidad de la gestión pública y del proceso de rendición de cuentas, como como medi medios os de luch lucha a cont contra ra la corr corrup upci ción ón,, el pecu pecula lado do,el ,el

tráf tráfic ico o

de influencias, la malversación de fondos y el desvío de recursos;

c) Promover y vigilar la responsabilidad de los servidores públicos para que puedan rendir cuentas públicamente, de manera amplia y oportuna, tanto de la regularidad en el manejo de los bienes y recursos, como de los resultados cualitativos y cuantitativos obtenidos en su gestión;

d) Promover el intercambio de información, a través de los informes y recomendaciones de auditoría, para la actualización, modernización y mantenimiento

de

los

sistemas,

en

especial

del

integrado

de

administración financiera, así como de los procedimientos operativos y de control;

e) Promover procesos de capacitación para funcionarios públicos responsables de la administración, ejecución o supervisión del patrimonio hacendario del Estado,

f) Promover la modernización de la auditoría interna y externa AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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de San Carlos Guatemala gubernamentales, para garantizar unUniversidad mejor servicio a lasde instituciones


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públ públic icas as,,

con con

el

fin fin

de

mant manten ener er

actu actual aliz izad ados os

los los

proc proces esos os y

sistemas operativos y de control;

g) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado para ejecutar ejecutar con eficacia y eficiencia las decisiones y políticas del Gobierno;

h) Velar por la probidad, transparencia y honestidad de la administración pública; e,

i) Promover y vigilar la calidad del gasto público. ARTICULO 4. Atribuciones. La Contraloría General de Cuentas tiene las atribuciones siguientes:

a) Ser el órgano órgano rector rector de control control gubern gubernamen amental. tal. Las disposic disposicione iones, s, políticas y procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y demás personas a que se refiere la artículo 2 de la presente Ley;

b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras administrativas a través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los organismos, instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de esta Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con aceptadas

l as

normas

de

auditoría

generalmente

y de auditoría gubernamental vigentes;

c) Normar el control interno institucional y la gestión de las unidades de auditoría interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo i ncluyendo las características que deben reunir los integrantes de dichas unidades;

d) Evaluar los resultados de la gestión de los organismos, instituciones, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley, bajo bajo los

crite criterio rioss

de

probi probida dad, d,

efica eficacia cia,,

efici eficien encia cia,,

trans transpa paren renci cia, a,

economía y equidad;

e) Auditar,

emitir

dictamen

y

rendir

informe

de

los

estados

financieros, ejecución y liquidación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las entidades autónomas y descentralizadas, enviando enviando los informes correspond correspondientes ientes al Congreso Congreso de la República, República, AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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dentro del plazo constitucional;



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f)

Promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en

contra de los l os funcionarios funcionarios y empleados empleados públicos públicos que no hubieren desvanecido los reparos o cargos formulados por la Contraloría General de Cuentas;

g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensión en forma Inmediata del del func funcio iona nario rio manejo

o

emple emplead ado o

públic público o

encarg encargad ado o

de

la

cust custod odia, ia,

y administración administración de de los valores valores públicos, públicos, cuando cuando se hubieren hubieren

detectado detectado hechos hechos presuntamen presuntamente te constitutivos constitutivos de delito, vinculados vinculados con sus atribuciones y, además, denunciarlos ante las autoridades competentes;

h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carácter tempo tempora ral,l, en los organ organis ismo mos, s, instit instituc ucion iones es o entid entidad ades es suje sujeta tass a control, cuando

se

comp comprom romet etie iend ndo o su

compruebe

que se está

esta estabi bililida dad d econ económ ómic icaa-fifina nanc ncie iera ra;;

i) Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informáticos, destinados a la recepción de fondos y egresos de bienes muebles y suministros, suministros, a

excepción excepción de aquellos referentes a

los

aspectos aspectos

administrativos de las entidades a que se refiere el artículo 2 de esta ley, así como controlar y fiscalizar su manejo;

j) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras públicas y de cualquier persona individual o jurídica que, por delegación del Estado, reciba, invierta o administre fondos públicos, así como en aquellas en que el Estado Estado delegue la administración, administración, ejecución o supervisión supervisión de obras o servicios públicos, en lo relacionado con fondos del Estado;

k) Autorizar y verificar la correcta utilización de las hojas movibles, libros principales y auxiliares que se operen en forma manual, electrónica o por otros medios legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalización;

l) Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y contratar Contadores Públicos y Auditores Independientes, que sean Colegiados Activos en forma individual o como Firmas de Auditoría, para realizar auditorías en los organismo, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley, quedando sujetas éstas a la supervisión de la Contraloría General de Cuentas; AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a través de un plan de capacitación y actualización continua;

n) Promove Promoverr mecanis mecanismos mos de lucha lucha contra contra la corrupción; o) Verificar la veracidad de la información contenida en las declaraciones de probidad

presentadas

funcionarios y

empleados

por

l os

públicos, de conformidad

con la ley de la materia y la presente Ley;

p) De acuerdo con las características de las entidades sujetas a examen, la Contraloría General de Cuentas podrá contratar especialistas de otras disc discip iplilina nass

prof profes esio iona nale less

para para

que que

part partic icip ipen en

en

las las

audi audito torí rías as,,

debiendo estos emitir un Dictamen Técnico de acuerdo con su especialidad;

q) Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos, cupones y otros documentos o títulos de la deuda pública emitidos por el Estado o del municipio, billetes de lotería nacional o cualesquiera otros documentos o valores que determine la ley,

r) Controlar la incineración o destrucción de cédulas, bonos, cupones y cualesquiera otros documentos o títulos de crédito del Estado o del municipio y demás instituciones sujetas a su fiscalización; opini ón o dictámenes sobre asuntos de su competencia que le s) Emitir opinión sean requeridos por os Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalización,

t) Coadyuvar con el Ministerio Público en la investigación de los delitos en contra de la hacienda pública;

u) Promover un programa de digitalización de documentos y expedientes de las entidades sujetas a fiscalización;

v) Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley;

w) Cualquier otra atribución que se le delegue en ésta y otras leyes.


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5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO. La Contraloría General de Cuentas en uso de sus facultades consagradas en la Constitución Política de la República de Guatemala y su Ley Orgánica, así como en la perspectiva dinámica de mejoramiento de la administración pública, ha elaborado el Marco Conceptual del Control, que constituye la guía para la elaboración de las Normas Generales de Control Interno que deben observarse en todos los entes públicos. El Marco Conceptual y las Normas Generales de Control Interno, son el marco de referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno que cada ente público requiere a la luz de sus necesidades, de la complejidad

operacional

y

de

las

circunstancias

específicas

de

funcionamiento que exige el apego a las leyes y políticas gubernamentales, institucionales,

sectoriales

y nacionales.

La

compre comprens nsión ión del del Marc Marco o Conc Concep eptu tual al y la debida debida aplic aplicac ación ión de las Normas Normas Genera Generales les de Control Control Interno Interno,, permite permiten n una eficient eficiente e gestión gestión y adecuada adecuada ejecución ejecución presupuesta presupuestaria, ria, facilitando facilitando efic eficie ient nte e

de

la

Audi Audito torí ría a

Inte Intern rna a

y

Exte Extern rna a

el

ejercicio

con con eval evalua uaci cion ones es

imparcia imparciales, les, objetiv objetivas, as, confia confiables bles y sobret sobretodo odo profes profesion ionales ales,, como como el medi medio o

de

retr retroa oalilime ment ntac ació ión n

a

las las

máxi máxima mass

auto autori rida dade dess

para para la

conducción eficiente de sus instituciones. La preparación del Marco Conceptual del Control Interno, tomó como base la literatura disponible emanada de organismos internacionales que se pronun pronuncian cian al

respec respecto, to,

autore autoress destac destacado ados, s, Univers Universidad idades, es, e

Institutos y Colegios Profesionales de Auditoría. El control interno incluye: El plan de organización y el conjunto de métodos métodos y medidas que se adoptan adoptan para asegurar asegurar que se logren los objetiv objetivos, os, funciones funciones y

tareas tareas relacion relacionada adass con la

previs previsión, ión,

seguimiento seguimiento y control de las actividades actividades económicas económicas y administrativas, administrativas, la protecc protección ión y conser conservac vación ión de los recurs recursos os natura naturales les y el medio medio ambie ambient nte e en un ente ente públi público co;; medib medible le tanto tanto en lo rela relativ tivo o a los los hechos o

acontecimientos propiamente dichos, como en los actos de los

funcionarios que intervienen en ellos. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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5.1. OBJETIVOS. Los objetivos del control interno se encaminan a controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas de su proceso que se relacionan con: •

La eficiencia de las operaciones en la captación y uso de los Recursos Públicos.

•

La

utilidad y conveniencia de los

sistemas integrados de

administración y finanzas, diseñados para el control e información de los resultados de las operaciones. •

La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la información que se genere sobre el manejo, uso y control de los bienes y recursos del Estado.

•

Los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan cuenta oportuna de los resultados de su gestión.

•

La capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado. 5.2. IMPORTANCIA.

El control interno es de mucha importancia porque permite: •

El uso eficiente de los recursos humanos, materiales y financieros, asegurando su integridad, custodia y registro oportuno, con base en sistemas integrados de administración y finanzas.

•

Contar con la información administrativa y financiera oportuna, correcta y confiable para la toma de decisiones y la rendición de cuentas de la gestión de los funcionarios públicos.

•

Detectar los riesgos de errores e irregularidades como base para identificar sus causas y promover acciones para eliminar las debilidades de control existentes.

•

Promover un grado razonable de efectividad, eficiencia y economía, en la administración y uso de los recursos públicos.


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•

Promover el cumplimiento de las políticas dictadas por la máxima autoridad, así como las leyes y reglamentos aplicables, para alcanzar las metas objetivos programados. 5.3. ALCANCE. El control interno es institucional y diseñado en forma específica para

cada ámbito de especialización funcional. Por tanto, abarca toda la estructura organizacional, los sistemas integrados generales y específicos, y toda s las operaciones de sect ector

los

entes

que conforman

el

públ úblico ico, ind independ endien ientem temente nte de dón dónde éstas se se

realicen y de quienes intervengan. 5.4. FUNCIONAMIENTO. •

Para que el control interno funcione adecuadamente, es necesario que: a. Se establezca en forma sistemática en función de la práctica institucional.

•

Se le dote de la tecnología y de los elementos, humanos, materiales y financieros necesarios.

•

Se oriente a objetivos definidos de manera que los resultados, como efecto de las acciones, puedan ser evaluados. En el diseño e implantación de controles, es necesario tener presente que el exceso de controles no garantiza que los errores e irregularidades se eviten, por lo que hay que definir el costo frente al beneficio de implantar los controles. 5.5. CARACTERÍSTICAS.

Un ambiente y estructura de control interno sólido y efectivo, debe incluir criterios específicos que se relacionan con: •

Controles de la legalidad, a través de los cuales sólo se autoricen e inicien operaciones legítimas y apropiadas.

•

Controles de la oportunidad, a través de los cuales las transacciones autorizadas se ejecuten y se registren oportunamente como fueron


24

autorizadas.



25


•

Controles preventivos, por medio de los cuales, se evite la colusión para cometer delitos contra la administración pública.

•

Controles gerenciales, por medio de los cuales se evalúe y mida la eficiencia, efectividad y economía de los indicadores de gestión en los distintos niveles operacionales, así como el costo frente al beneficio de los controles.

•

Controles detectivos, por medio de los cuales se detecten a tiempo los riesgos de errores e irregularidades en la ejecución o registro de las operaciones, y sirvan como base de acciones correctivas para minimizar el efecto de esos riesgos. f. Controles prácticos, que sólo se diseñen e implanten impl anten medidas de control que obedezcan a un análisis análisis del del costo costo frente al beneficio beneficio institu i nstitucional, cional, evitando evitando la abundancia de controles pero sin disminuir la calidad de los mismos.

•

Controles funcionales, que las medidas que se tomen no debiliten o comp compliq liquen uen los proc proces esos os ya exist existen ente tes, s, sino sino que que más más bien, bien, sean complementarios y ágiles.

•

Controles generales, por medio de los cuales se estandaricen controles controles que que

cubran todos los departame departamentos, ntos, funciones funciones y

personas que se quieren controlar, de acuerdo a las necesidades. •

Controles específicos, son aquellos diseñados en el detalle necesario, para cubrir todos los ángulos de la operación que se quiere controlar. 5.6. LIMITACIONES.

La falta de planificación e integración de esfuerzos en el diseño e implantación de controles internos, puede convertirse en un riesgo que genere costos adicionales y disminuya la eficiencia y efectividad de las operaciones. La abundancia de controles, al igual que la insuficiencia de los mismos, generan serios indicios de ineficiencia operativa, con efectos perjudiciales para el usuario de los servicios del Estado.


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6. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO. Los Principios de Control Interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de funcionamiento para lo cual se aplicarán los siguientes Principios de Control Interno: 6.1. RESPONSABILIDAD DELIMITADA . Permite fijar con claridad el campo de acción de cada funcionario y la autoridad específica para que pueda actuar dentro del ámbito de su competencia. 6.2. SEPARACIÓN DE FUNCIONES DE CARÁCTER INCOMPATIBLE Asegura que un mismo servidor no realice reali ce todas las etapas de una operación, dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según sea el caso. 6.3. INSTRUCCIONES POR ESCRITO. Las instrucciones por escrito garantizan que sean entendidas y cumplidas, por todos los servidores gubernamentales, las órdenes y las políticas generales y específicas, dictados por los distintos niveles jerárquicos, así como los procedimientos para ponerlos en funcionamiento, conforme fueron diseñados. . 6.4. APLICABLES A LOS SISTEMAS SISTEMA S CONTABLES INTEGRADOS . Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que el control es para salvaguardar los recursos del ente público; por tanto, son aplicables los siguientes Principios de Control Interno: •

Aplicación de pruebas continúas de exactitud, independientemente i ndependientemente de que estén incorporadas a los sistemas integrados o no, permiten que


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los errores cometidos por otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos. •

Uso de numeración en los documentos

7. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO. El Control Interno es global; sin embargo, sus elementos son identificables y se relacionan con los siguientes aspectos. El ambiente institucional es uno de los elementos del control interno que, básicamente, tiene que ver con la imagen institucional instituci onal y abarca la estructura del ente público, sus políticas, su planificación estratégica, el conjunto de operaciones,

el

personal,

obligaciones, etcétera;

sus

recursos

y

sus componentes son los

siguientes. Filosofía de control interno. •

Se refiere al planteamiento concreto por parte de la administración, de la filosofía de control interno, los valores éticos de sus servidores, los valores corporativ corporativos, os, y las

políticas y estrategias estrategias para su su

desarrollo, implantación y actualización permanente. •

Integridad y valores éticos: Se refiere a las políticas, criterios y mecanismos que marcan las pautas que establecen los valores éticos institucionales institucionale s que regulan la l a conducta de todo el personal de la organización.

•

Competencia del personal: Se refiere a los perfiles y requerimientos acerca de los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir adecuadamente sus tareas.

•

Filosofía administrativa y estilo de operación: Se refiere a los criterios técnicos y científicos que regularán el proceso de las operaciones, operaciones, así como el estilo gerencial gerencial

que debe imprimir imprimir el

ejecutivo ejecutivo para cumplir con el proceso proceso administrativo, administrativo, en el marco de una planificación planificación y control control operacional, operacional, que incluya planes de desarrollo desarrollo y los mecanismos de control y seguimiento, seguimiento, dentro del concepto de empresa en marcha. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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7.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL. La organización tiene que ver con una adecuada separación de funciones de carácter incompatible, tomando en cuenta los objetivos institucionales y de servicio que ésta brinda en el sector al que pertenece. La estructura organizacional debe responder a las necesidades de poner en ejecuc ejecución ión las funciones funciones del ente ente público público,, así como de control controlar ar las mismas. 7.2. FUNCIONAMIENTO DE LA ALTA DIRECCIÓN. Dependiendo del tipo de organización del ente, la definición del rol del cuerpo colegiado de más alto nivel (Junta de Directores, Comité de Auditoría, Comité de Finanzas, etcétera.), para que intervenga en las decisiones decisi ones y conducción de las operaciones es fundamental, fundamental, así como la creación de Comités que ejecuten ejecuten y controlen controlen áreas específicas, específicas, dentro del proceso proceso administrativo y operacional. 7.3. MÉTODOS PARA FIJAR FUNCIONES Y AUTORIDAD. Las políticas y estrategias permitirán definir los métodos que faciliten la asignación de responsabilidades específicas y el establecimiento de la autoridad requerida para la ejecución de las actividades de cada servidor. Dichas políticas y procedimientos, deben formar parte de un manual organización y funciones. 7.4. MÉTODOS DE CONTROL GERENCIAL. Debe definirse la responsabilidad y la autoridad de las distintas herram herramie ienta ntass geren gerencia ciales les ejecución ejecución

de

para para

que que

realic realicen en la

supe superv rvis isión ión de la

las operaciones, operaciones, así como para la evaluación evaluación del control

interno interno,, las operac operacion iones es y

sus

resulta resultados dos..

La

definic definición, ión,

fijación fijación,,

respald respaldo o y autorid autoridad ad de las herrami herramient entas as gerenciale gerenciales, s, así como los medios de información gerencial, gerencial, deben quedar claramente claramente establecidos y conocidos conocidos por todos los niveles operacionales operacionales,, de tal manera que se cumplan oportunamente. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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7.5. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS DE ADMINISTRACIÓN DE PERSONAL. Con base en las políticas y estrategias institucionales, la definición de los criterios técnicos que permitan seleccionar, contratar, evaluar, promocionar y sancionar al personal, es de fundamental importancia en el desarrollo de las operaciones y el grado de eficiencia con que éstas se ejecuten. 7.6. INFLUENCIAS EXTERNAS. Los mecanismos de información gerencial deben proveer de los datos necesarios sobre eventos producidos por los cambios que se relacionan con la legislación, legislación,

crecimiento crecimiento

institucional, institucional, leyes l eyes gubernamentales, gubernamentales,

normas internacionales, etcétera, que afecten las operaciones y la práctica del ente ente público público,, y que deben deben ser incorp incorpora orados dos

a

los sistema sistemass

integrados y procedimientos, para garantizar la actualización permanente. 7.7. EVALUACIÓN DE RIESGOS. Este Este

comp compon onen ente te

riesgos relevantes, relevantes,

invo involu lucr cra a

la

iden identitififica caci ción ón

y

anál anális isis is

de

como base para para determinar determinar la forma cómo tales

riesgos deben ser manejados. La evaluación de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles que están involucrados en el logro de objetivos y metas operacionales.

8. OBJETIVOS DEL CONTROL. Aparte de ser importante la l a fijación fi jación de objetivos ob jetivos en cualquier actividad, activi dad, los objetivos de control interno, representan la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos, y proporcionan una base sólida para un control interno efectivo, que se encaminan básicamente a los siguientes campos: Objetivos de operación, objetivos objetivos de información información financiera, y objetivos objetivos de cumplimiento de la legislación.


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Es de vital importancia la identificación de las condiciones que pueden tener un efecto desfavorab desfavorable le sobre los controles internos, internos, así como la seguridad razonable de que los objetivos sean logrados. Con dichas Normas se pretende estandarizar el ejercicio profesional de todos todos los auditores auditores guberna gubernamen mentale taless y constituy constituyen en el medio medio de evaluación del trabajo de auditoría. En forma general se dividen en seis grupos que son: •

Normas para la Organización de la Auditoria Interna.

•

Normas Personales.

•

Normas para la Planeación de la Auditoría Gubernamental.

•

Normas para la Ejecución del Trabajo de Auditoría.

•

Normas para la Comunicación de Resultados.

•

Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditoría Gubernamental.

•

Normas para la organización de la Auditorio Interna.

En ellas se encuentran los lineamientos para la organización, funcionamiento y responsabilidades inherentes a la Unidad de Auditoría Interna. Normas Personales Como su nombre lo indica, incluyen el conjunto de características personales personales y profesionales profesionales que debe poseer poseer el auditor auditor gubernament gubernamental al o quien ejerza sus funciones, funciones, entre entre las cuales se mencionan: mencionan: Capacidad Capacidad Técnica Técnica y Profesional, Profesional, Cuidado Cuidado y Esmero Esmero Profesional, Profesional, Confiabilidad Confiabilidad y Objetividad. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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Normas para la Planeación del Trabajo de Auditoría Gubernamental La planeación constituye una estrategia utilizada pa ra adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de

auditoría gubernamental.

Estas

normas

comprenden:

Planificación General o Plan anual de Auditoría Gubernamental y la Planeación especifica de la Auditoría. Normas para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Tiene como objeto orientar la ejecución de auditoria con base en la planeación específica a través de la aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos previamente pre viamente establecidos en la auditoría. Este grupo de normas se divide en siete sub-grupos: •

Evaluación

del

Cumplimiento

de

Disposiciones

Legales

y

Reglamentarias •

Supervisión del Trabajo de Auditoría

•

Obtención de Evidencia Comprobatoria

•

Elaboración, Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

•

Corroboración de Posibles Hallazgos y Recomendaciones

•

Comunicación de Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos

•

Solicitud de Carta de Representación


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9. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: 9.1. NORMAS PARA LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. En ellas se establecen los criterios técnicos del contenido, elaboración y presentación del informe de auditoría, con el objeto de que todos los informes posean la característica de uniformidad y que sean claros y entendibles, cumpliendo con todas la características profesionales necesarias. Los lineamientos que de ella emanan son relativos a la escritura, contenido discusión, oportunidad en la entrega del informe, aprobación, presentación y seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones. En lo que respecta a la escritura, indica que la elaboración del informe debe ser con lenguaje sencillo y de fácil comprensión, debiendo tener coherencia con todos los hechos observados. Además deben presentarse en forma objetiva y clara permitiendo con ello la fácil interpretación de los resultados, posteriormente se debe discutir con los funcionarios funcionarios responsables responsables de la entidad, para luego ser entregado entregado con oportunidad según el tiempo establecido en la planificación inicial. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditoría Gubernamental Tienen como objeto que todo fruto que emane de los servicios prestados por la Contraloría General de Cuentas, cumpla con los estándares de calidad que requiere todo t odo trabajo de esa naturaleza, natural eza, dichas normas se dividen en: Políticas de calidad, Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la Calidad. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA Y SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SIAF-SAG) Con el propósito de impulsar un proceso de reforma y modernización del Estado, nace el Sistema Integrado de Administración Financiera y Sistema de Auditoría Gubernamental (SIAF-SAG), constituyendo una plataforma operacional y mecanismo integrador para el impulso de una filosofía y modalidad de trabajo de las instituciones del Sector Público no Financiero. Es un medio a través del cual se facilita la planificación, ejecución, comunicación de resultados, el control de la gestión de personal y la AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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generación de información gerencial par la toma de decisiones sobre el control gubernamental en forma oportuna. Su fundamento legal se encuentra en el Acuerdo Gubernativo 217-95 del 17 de mayo de 1195, por medio del cual se crea el Proyecto de Reforma de la Administración Financiera del Estado. Su forma de funcionamiento se rige a través de una metodología integrada de los

subsis subsistem temas as de presupu presupuest esto, o, contab contabili ilidad dad,, tesorerí tesorería, a, crédito crédito

público adquisiciones y auditoría. La interrelación operativa entre la Auditoría Interna y el SIAF, se basa en el uso de la misma base de datos en que se encuentran encuentran registrados los mismos, cuyos procesos se llevan a cabo en la Unidad de Administración Financiera – UDAF- de la institución.


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CONCLUSIÓN Entre las diversas clases de auditoria existentes, surge la Auditoría Gubernamental, la cual con el afán de mejorar la administración pública, se convierte convierte en una herramienta herramienta indispensable indispensable para los profesionales profesionales que realizan evaluaciones a las dependencias del sector público. La

Auditoría

Gubernamental

constituye

una

de

l as

herramientas

implementadas por las entidades fiscalizadoras de la administración pública como medio útil en la revisión global de las actividades financieras, contab contables les y administ administrat rativas ivas que llevan llevan a cabo cabo las depend dependenc encias ias y entidades del Gobierno Central y Municipal. La creación del Acuerdo Gubernativo 217-95 del 17 de mayo de 1995, por medio

del del

cual

se

crea

Administración Financiera

del

el

Proyecto Estado.

de Sistema

Reforma

de

la

Integrado

de

Administración Administraci ón Financiera y Sistema de Auditoría Gubernamental (SIAFSAG), el cual constituye un verdadero avance para el cumplimento de los principales objetivos del Estado, por medio del sistema implementado se puede información información oportuna oportuna la cual facilita facilita la planificación, planificación, ejecución, ejecución, comunic comunicació ación n de resulta resultados dos,, el control control de la gest gestión ión de persona personall y la generación generación de información información gerencial gerencial par la toma de decisiones sobre el control gubernamental.


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RECOMENDACIONES

•

Que la conceptualización de cada uno de las definiciones encontradas en este trabajo pueda ser aprovechado por el Estudiante de la Escuela Escuela de Auditoría con el fin de poder enriquecer enriquecer los conocimientos sobre la Auditoría Gubernamental.

•

Los Estudiantes de la Escuela de Auditoría que se desempeñen en el ámbito gubernamental, deben conocer toda la legislación aplicable al sector público y los procedimientos previamente establecidos para que las auditorías que realicen cumplan con los requisitos legales y profesionales necesarios.

•

Los Estudiantes de la Escuela de Auditoría tengan pleno conocimiento sobre obre

el

mane manejo jo,,

Sis Sistem tema

Inte Integ grado rado

de

Admi Admini nisstrac tració ión n

Financiera como una manera de modernización de las dependencias del Estado. •

Los Estudiantes de la Escuela de Auditoría al momento de efectuar un examen de Auditoría Gubernamental debe tomar en cuenta la Unidades de Auditoría Interna, para el trabajo de dichas unidades unidades y pueda aprovechar como referencia y guía.


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BIBLIOGRAFÍA •

Auditoría,

Wikipedia,

La

Enciclopedia

Libre

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•

Decreto 31-2002, Ley Orgánica de la Contraloría de Cuentas.

•

Constitución Política de la República de Guatemala.

•

Participación del Contador Público y Auditor en la Planeación y Ejecución de una Auditoría Integral Gubernamental en el Consejo Depart Departame amental ntal de Desar Desarrollo rollo del Progres Progreso. o. Autora: Autora: Sindy Sindy Patricia Patricia,, Valiente Véliz, Marzo 2009, Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

•

Sistema Integrado de Administración Financiera y Control del Sistema Sistema de Auditoría Gubernamental Gubernamental (SIAF-S ( SIAF-SAG) AG) de la Contraloría Contraloría General de Cuentas,

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Gubernamental

de

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(Interna-Externa)

(http://ww w. mi nfi n.go b.g t/t/ ar ch ivo s/ s/manuales/nag.pdf f ). ). •

Tipos de Auditoría, Autor: Profesor Lauro Soto, Ensenada, BC, México (http://ww w. mi te te cno lo gi co.c om /M /M ai n/T ip ip osD eA ud ud ito ria).


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AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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