Transaksi Sewa Guna Usaha

TRANSAKSI TRANSAKS I SEWA S EWA GUNA USAHA

Pengertian Sewa Guna Usaha

Definisi sewa menurut PSAK Nomor 30 (Revisi 2007) menyebutkan  bahwa sewa (lease (lease)) aa!ah suatu "er#an#ian i mana lessor  memberikan  memberikan hak ke"aa lessee untuk lessee untuk men$$unakan suati aset se!ama "erioe waktu yan$ ise"akati% Seba$ai imba!annya& lessee me!akukan lessee me!akukan "embayaran atau seran$kaian  "embayaran ke"aa lessor % Da!am ruan$ !in$ku"nya& PSAK Nomor 30 ( Revisi 2007) tentan$ sewa aa unsur "en$e'ua!ian atau tiak wa#ib itera"kan untuk unsur  unsur yan$ tiak materia! sehin$$a men#ai #e!as bahwa "ernyataan PSAK imaksu itera"kan a!am akuntansi untuk semua #enis sewa se!ain  *% Sewa a!am a!am ran$ka ran$ka eks"!ora eks"!orasi si atau "enamba "enamban$an n$an minera! minera! & minyak& minyak& $as $as a!am& an sumber aya !ainnya yan$ tiak a"at i"erbarui+ an 2% Per#an#ian Per#an#ian !isensi !isensi untuk untuk ha! ha!  ha! se"erti fi!m& rekaman rekaman vieo& vieo& karya karya  "an$$un$& manuskri" (karya tu!is)& hak "aten& an hak 'i"ta (PSAK  Nomor *, tentan$ Aset -akberwu#u -akberwu#u)% )% Pernyataan PSAK imaksu tiak itera"kan seba$ai asar "en$ukuran untuk  *% Pro" Pro"er erti ti yan$ yan$ iku ikuasa asaii lessee yan$ lessee yan$ i'atat seba$ai "ro"erti investasi (PSAK Nomor *3 Revisi 2007 tentan$ .nvestasi)% 2% Pro"er Pro"erti ti investa investasi si yan$ yan$ iserah iserahkan kan o!eh o!eh lessor yan$ i'atat seba$ai sewa o"erasi (PSAK Nomor *3 Revisi 2007 tentan$ Pro"erti .nvestasi)% 3% Aset Aset bio! bio!o$ o$is is yan$ yan$ ik ikua uasa saii lessee yan$ lessee yan$ i'atat seba$ai sewa "embiayaan+ atau /% Aset Aset bio!o bio!o$is $is yan$ yan$ isera iserahka hkan n o!eh o!eh lessor yan$ i'atat seba$ai sewa o"erasi% Definisi !ain men$enai sewa $una usaha (leasing  ( leasing ) aa!ah suatu kontrak antara lessor ("emi!ik baran$ moa!) en$an lessee ("en$$una lessee ("en$$una baran$ moa!)+ lessor memberikan hak ke"aa lessee untuk lessee untuk men$$unakan baran$ moa! se!ama  #an$ka waktu tertentu& en$an suatu imba!an berka!a ari lessee yan$ besarnya ter$antun$ ari "er#an#ian antara lessor  en$an  en$an lessee& lessee& lessee a"at lessee a"at iberikan hak o"si (option (option right ) untuk membe!i baran$ moa! tersebut "aa akhir masa kontrak% Den$an emikian& hak mi!ik atas baran$ moa! tersebut teta" men#ai mi!ik lessor  se!ama  se!ama #an$ka waktu kontrak%

1

en$a'u "aa PSAK Nomor 30 (Revisi 2007) tentan$ Sewa& teknis  "e!aksanaan transaksi sewa men'aku"  1. Sewa usaha !an$sun$ (direct lease) Da!am transaksi sewa usaha !an$sun$ "enyewa $una usaha (lessee)  be!um "ernah memi!iki baran$ moa! yan$ men#ai ob#ek sewa& sehin$$a atas "ermintaan "erusahaan sewa untuk membe!i baran$ moa! imaksu% 2.  1ua! an sewa ba!ik ( sale and lease back ) Da!am transaksi #ua! an sewa ba!ik& "ihak lessee ter!ebih ahu!u men#ua! baran$ moa! yan$ te!ah imi!ikinya ke"aa lessor  an baran$ moa! yan$ sama kemuian i!akukan kontrak sewa antara lessee seba$ai "emi!ik semu!a en$an lessor % -ransaksi sewa a"at i!akukan se'ara bersamasama o!eh bebera"a  "erusahaan sewa (lessor ) en$an hanya satu "enyewa (lessee)% Sewa emikian isebut sewa sinikasi ( syndicated lease)% a! tersebut i!akukan karena ni!ai transaksi ter!a!u besar atau aanya faktor !ain% 4ntuk memuahkan komunikasi& i"er!ukan "enun#ukkan koorinator an "e!aksanaannya a"at me!a!ui sewa !an$sun$ mau"un #ua! an sewa ba!ik% Sewa $una usaha (leasing ) ibeakan men#ai sewa $una usaha en$an hak o"si an sewa $una usaha tan"a hak o"si% Sewa $una usaha en$an hak o"si ( finance lease / capital lease) aa!ah sewa $una usaha i mana "enyewa (lessee)  "aa akhir masa kontrak mem"unyai hak o"si untuk membe!i ob#ek sewa $una usaha berasarkan ni!ai sisa yan$ ise"akati% Sewa $una usaha tan"a hak o"si (operating lease) aa!ah sewa $una usaha i mana "enyewa (lessee) "aa akhir masa kontrak tiak mem"unyai hak o"si untuk membe!i ob#ek sewa $una usaha tersebut%

Perlakukan Perpajakan Untuk Transaksi Sewa Guna Usaha

Da!am "er!akuan PPh atas sewa& masa!ah ke$iatan sewa $una usaha (leasing ) aa!ah ke$iatan "ebiayaan a!am bentuk "enyeiaan baran$ moa! baik se'ara sewa en$an hak o"si mau"un sewa tan"a hak o"si untuk i$unakan o!eh lessee se!ama #an$ka waktu tertentu berasarkan "embayaran se'ara berka!a%

2

Da!am Ke"utusan Kementerian Keuan$an Nomor **5,6KK%0*6*,,* memberikan kriteria sewa& baik sewa en$an hak o"si mau"un tan"a hak o"si% Kriteria tersebut aa!ah seba$ai berikut  

Sewa $una usaha en$an hak o"si Ke$iatan sewa i$o!on$kan seaba$ai sewa en$an hak o"si a"abi!a memenuhi kriteria& antara !ain  *% 1um!ah "embayaran sewa $una usaha se!ama masa sewa $una usaha  "ertama itambah ni!ai sisa baran$ moa! harus a"at menutu"i har$a  "ero!ehan baran$ moa! an keuntun$an lessor % 2% asa sewa $una usaha itentukan sekuran$  kuran$nya 2 tahun untuk   baran$ moa! $o!on$an .& 3 tahun untuk baran$ moa! $o!on$an .. an $o!on$an ...& 7 tahun untuk $o!on$an ban$unan% 3% Per#an#ian sewa $una usaha memuat ketentuan men$enai o"si ba$i



lessee% Sewa $una usaha tan"a hak o"si Ke$iatan sewa i$o!on$kan seba$ai sewa tan"a hak o"si en$an kriteria& antara !ain  *% 1um!ah "embayaran sewa se!ama masa "ertama tiak a"at menutu"i  biaya "ero!ehan baran$ moa! yan$ isewakan itambah keuntun$an yan$ i"erhitun$kan o!eh lessor % 2% Per#an#ian sewa tiak memuat ketentuan men$enai o"si ba$i lessee% Ketentuan masa!ah "er"a#akan yan$ berkaitan en$an "a#ak "en$hasi!an

untuk lessor an lessee aa!ah seba$ai berikut  

Sewa en$an hak o"si  a$i lessor  *% Pen$hasi!an yan$ ikenakan PPh aa!ah seba$ian ari "embayaran sewa yaitu se!uruh "embayaran ikuran$i an$suran "okok% Da!am ha! sewa sinikasi (bebera"a "erusahaan sewa se'ara bersama me!akukan transaksi sewa en$an satu lessee)& imba!an #asa ba$i masin$  masin$ an$$ota ihitun$ se'ara "ro"orsiona! sesuai en$an "er#an#ian antar an$$ota sinikasi% 2%  Lessor tiak bo!eh me!akukan "enyusutan atas baran$ moa! yan$ isewakan% 3%  Lessor a"at membentuk 'aan$an "en$ha"usan "iutan$ ra$u  ra$u setin$$i  tin$$inya 2&89 an rata  rata sa!o awa! an sa!o akhir

3

 "iutan$ sewa yaitu #um!ah se!uruh "embayaran sewa yan$ me!i"uti an$$aran "okok ( principle) an bun$a% :aan$an "en$ha"usan  "iutan$ ra$u  ra$u yan$ ibentuk& a"at ikuran$kan ari  "en$hasi!an bruto tahun "a#ak yan$ bersan$kutan% /% esarnya an$suran PPh Pasa! 28 untuk setia" bu!an aa!ah #um!ah PPh seba$ai hasi! "enera"an unan$  unan$ Pa#ak Pen$hasi!an terhaa" Pen$hasi!an Kena Pa#ak berasarkan !a"oran triwu!an terakhir yan$ isetahunkan iba$i *2 bu!an% A"abi!a lessor #u$a me!akukan ke$iatan sewa tan"a hak o"si& maka !a"oran keuan$an 

triwu!an imaksu aa!ah !a"oran keuan$an triwu!an $abun$an% a$i lessee *%  Lessee tiak bo!eh me!akukan "enyusutan atas baran$ moa! yan$ isewa& sam"ai saat lessee men$$unakan hak o"si untuk membe!i  baran$ moa! tersebut "enyusutan i!akukan mu!ai tahun "a#ak i$unakannya hak o"si% Khusus untuk baran$ moa! beru"a tanah tiak i"erbo!ehkan untuk i!akukan "enyusutan% 2% Dasar "enyusutan yan$ i"akai sete!ah lessee men$$unakan hak o"si untuk membe!i baran$ moa! tersebut aa!ah ni!ai sisa (residual value) baran$ moa! yan$ bersan$kutan% 3% Pembayaran yan$ sewa yan$ ibayarkan atau terutan$& ke'ua!i  "embebanan atas tanah& meru"akan biaya yan$ a"at ikuran$kan ari "en$hasi!an bruto se"an#an$ transaksi sewa tersebut a"at



i$o!on$kan seba$ai sewa en$an hak o"si% Atas "embayaran sewa yan$ ibayar atau terutan$ o!eh lessee tiak iakukan "emoton$an PPh Pasa! 23% Per!akuan PPh tersebut "aa butir *& butir 2& an butir 3 mu!ai ber!aku terhaa" sewa yan$ kontraknya itanatan$ani sete!ah ber!akunya



Ke"utusan enteri Keuan$an tersebut% Sewa tan"a hak o"si a$i lessor   *% Se!uruh "embayaran sewa yan$ iterima atau i"ero!eh meru"akan ob#ek PPh% 2% Pembebanan biaya "enyusutan atas baran$ moa! yan$ isewakan imu!ai "aa tahun "a#ak baran$ moa! yan$ bersan$kutan% Khusus terhaa" baran$ moa! beru"a tanah& tiak i"erbo!ehkan untuk isewakan%

4

3%  Lessor  tiak i"erkenankan untuk membentuk 'aan$an  "en$ha"usan "iutan$ ra$u  ra$u% a$i lessee *%  Lessee tiak bo!eh me!akukan "enyusutan atas baran$ moa! yan$



isewakan% 2% Pembayaran sewa yan$ ibayarkan atau yan$ terutan$ aa!ah biaya yan$ a"at ikuran$kan ari "en$hasi!an bruto% Atas "embayaran sewa yan$ ibayarkan atau terutan$ o!eh lessee wa#ib



i"oton$ PPh Pasa! 23%

Penjualan dan Penyewaan Ke!ali

a!  ha! yan$ berkaitan en$an "en#ua!an an "enyewaan kemba!i seba$ai  berikut  *% 4ntuk "en#ua!an an "enyewaan kemba!i tan"a hak o"si& Pa#ak Pertambahan  Ni!ai (PPN) masukan yan$ te!ah ikreitkan o!eh lessee harus ibayar kemba!i% 2% Atas "enyewaan kemba!i baran$ moa! tersebut& maka lessor  harus memun$ut Pa#ak Pertambahan Ni!ai (PPN)% 3% Pen$a!ihan tanah an ban$unan sewa $una usaha  a% Saat lessee men#ua! ke"aa lessor & lessee ikenakan PPh 89 ari ni!ai  #ua! (ni!ai akta) atau Ni!ai 1ua! ;b#ek Pa#ak (N1;P) yan$ i$unakan untuk  men$hitun$ P #ika ni!ai #ua! !ebih renah ari N1;P%  b% Saat lessor  men#ua! ke"aa lessee& lessor ikenakan PPh 89 ari ni!ai o"si%

Perlakuan Standar Akuntansi Terhadap Transaksi Sewa Guna Usaha

erasarkan PSAK Nomor 30 tentan$ Stanar Akuntansi Sewa
5

2% Se!uruh "embayaran berka!a yan$ i!akukan o!eh lessee itambah en$an ni!ai sisa men'aku" "en$emba!ian har$a "ero!ehan baran$ mo!a serta  bun$anya seba$ai keuntun$an lessor (full payout lease). 3% asa sewa $una usaha minimum 2 tahun% A"abi!a sa!ah satu syarat i atas tiak ter"enuhi& maka transaksi tersebut ike!om"okkan seba$ai sewa menyewa biasa atau sewa $una usaha tan"a hak o"si%

Akuntansi Untuk Sewa Guna Usaha dengan Hak "psi

Akuntansi untuk sewa $una usaha aa!ah seba$ai berikut  *% Pembayaran #aminan ( security deposit ) ibukukan seba$ai "iutan$ ke"aa lessor % 2% Ni!ai tunai ( present value) ari se!uruh "embayaran sewa $una usaha an ni!ai sisa ibukukan seba$ai aset teta" an kewa#iban sewa $una usaha% 3% -in$kat iskonto yan$ i$unakan untuk men$hitun$ ni!ai tunai aa!ah tin$kat bun$a yan$ ibebankan o!eh lessor  atau tin$kat bun$a yan$  ber!aku "aa awa! sewa $una usaha% /% Pembayaran sewa $una usaha yan$ i!akukan se!ama #an$ka waktu kontrak ia!okasikan an ibukukan seba$ai an$suran "okok an beban  bun$a% 8% Aset teta" sewa $una usaha yan$ ika"ita!isasi se!an#utnya iamortisasi se!ama taksiran umur ekonomisnya en$an men$$unakan metoe yan$ sama untuk aset se#enis% 5% Paa akhir tahun harus i!akukan "enyesuaian terhaa" bun$an akrua!& amortisasi atas sewa $una usaha akhir tahun& an amortisasi keuntun$an moa! an keru$ian moa!% 7% Da!am !a"oran keuan$an isa#ikan seba$ai ba$ian ari aset teta"& se#um!ah neto ikuran$i akumu!asi amortisasi% =% Kewa#iban sewa $una usaha isa#ikan seba$ai ba$ian ari kewa#iban an ik!asifikasikan seba$ai kewa#iban #an$ka "enek an #an$ka "an#an$ sesuai en$an "raktik yan$ !a>im untuk usaha lessee. ,% A"abi!a i!akukan transaksi #ua! an sewa kemba!i& maka se!isih har$a #ua! an ni!ai buku aset ibukukan seba$ai ?keuntun$an atau keru$ian yan$ itan$$uhkan@ yan$ harus iamortisasi se'ara "ro"orsiona!% *0% A"abi!a ter#ai "en$hentian !ebih awa! i mana "embayaran sewa i!unasi sebe!um berakhirnya kontrak& maka se!isih antara "embayaran yan$

6

i!akukan en$an sisa kewa#iban ibebankan atau ikreitkan "aa tahun  ber#a!an% **% A"abi!a lessee men$ambi! o"si "aa akhir masa kontrak an har$a o"si sama en$an #aminan yan$ iberika& maka #aminan tersebut akan ikom"ensasikan en$an sisa kewa#iban sewa $una usaha% A"abi!a o"si tiak sama en$an kewa#iban maka kekuran$an6ke!ebihan harus ise!esaikan antara lessee an lessor  se'ara tunai% *2% Sete!ah men$ambi! o"si& maka akun sewa $una usaha irek!asifikasikan ke a!am akun aset teta" yan$ re!evan%

STU#$ KASUS *% essor P- A: men$S<4kan mesin $o!on$an .. (masa manfaat = tahun) en$an har$a "okok R" 200%000%000&00 ke"aa P-% DBC (!essee)% 1an$ka waktu !easin$ 35 bu!an an ni!ai sisa baran$ sete!ah "erioe !easin$ aa!ah nihi!% Da!am kontrak S<4 ter'antum k!ausa "i!ihan ba$i !essee untuk membe!i mesin tersebut en$an har$a murah "aa akhir "erioe S<4% Pembayaran "er bu!an R" =%000%000&00 teriri ari "e!unasan "okok hutan$ !easin$ sebesar R" 8%888%888&00 an bun$a R" 2%///%//8&00% Perlakuan pajaknya se!agai !erikut %

1um!ah se!uruh "embayaran yan$ akan iterima !essor P-% A: sebesar R" =%000%000&00  35 bu!an E R" 2==%000%000&00% #um!ah tersebut a"at menutu"i har$a "okok mesin sebesar R" 200%000%000&00 an ni!ai sisa baran$ sete!ah "erioe !easin$% Se!ain itu tera"at k!ausa "i!ihan ba$i "enyewa untuk memi!iki mesin tersebut% 1an$ka waktu !easin$ aa!ah 3 tahun (35 bu!an) sean$kan baran$ termasuk $o!on$an ..% a! ini memenuhi syarat Finance Lease karena untuk  baran$ $o!on$an .. #an$ka waktu !easin$ minima! 3 tahun% ;!eh karena ke3

7

syarat ter"enuhi maka S<4 ini ter$o!on$ S<4 en$an hak o"si (Finance  Lease). essor  P- % A:  en'atat "iutan$ easin$ sebesar

E R" 2==%000%000

enerima "ena"atan bun$a 6 bu!an E R"

2%///%//8

enerima "e!unasan "okok 6 bu!an E R"

8%888%888

1um!ah yan$ iterima

=%000%000

E R"

-iak menyusutkan mesin+ enebet iaya Penyisihan Piutan$ easin$ 2&89 ari sa!o "iutan$ !easin$ (Deductible Epense). essee  P- % DBC  embayar !easin$

E R" =%000%000&00 (Deductible Epense)

-iak menyusutkan mesin+ -iak memun$ut PPh Pasa! 23% 2% essor P-% A: men$S<4kan mesin $o!on$an .. en$an har$a% "okok R" 200%000%000&00 ke"aa P-% DBC (essee)% 1an$ka waktu !easin$ 2/ bu!an an ni!ai sisa baran$ sete!ah "erioe !easin$ aa!ah nihi!% Da!am kontrak S<4 tiak ter'antum k!ausu!a "i!ihan ba$i !essee untuk membe!i mesin tersebut en$an har$a murah "aa akhir "erioe S<4% Pembayaran "er bu!an R"=%000%000&00% Perlakuan Pajaknya se!agai !erikut %

1um!ah se!uruh "embayaran yan$ akan iterima !essor P- A: sebesar R" =%000%000&00  2/ bu!an E R" *,2%000%000&00% #um!ah tersebut !ebih ke'i! ari #um!ah "okok mesin sebesar R" 200%000%000&00% Se!ain itu tiak aa k!ausa "i!ihan ba$i "enyewa untuk memi!iki mesin tersebut "aa akhir  "erioe !easin$% ;!eh karena itu S<4 ini ter$o!on$ S<4 tan"a hak o"si (;"eratin$ ease) atau sewa menyewa biasa %

8

essor  P-% A:

essee  P-% DBC

enerima "ena"at sewa setia" bu!an E =%000%000 embayar sewa E =%000%000 emun$ut PPN *09 E =00%000

embayar PPN E =00%000

Di"oton$ PPh 23 E (/=0%000)

emoton$ PPh 23 E (/=0%000)

Diterima ari essee E =%320%000

Dibayar ke essor E =%320%000

enyusutkan mesin "er tahun E 80%000%000

9