LOS FRAUDES CONTABLES
ADRIANA PEREA MOSQUERA YANETH POLANIA PINO
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS FACULTAD DE CONTADURÍA SANTIAGO DE CALI 2011
LOS FRAUDES CONTABLES
ADRIANA PEREA MOSQUERA COD. 1080093 YANETH POLANIA PINO COD. 1080092
Trabajo escrito, presentado a la docente: Mercedes Giraldo Latorre Asignatura: Electiva Complementaria 2 Contabilidad Forense Semestre VII Nocturno
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURÍA SANTIAGO DE CALI
2011 TABLA DE CONTENIDO
1.
INTRODUCCION.
2.
DEFINICION DE FRAUDE.
3.
FRAUDES CONTABLES: ENTRE LA CREATIVIDAD Y EL DELITO.
4.
TIPOS DE FRAUDES.
5.
PANORAMA GENERAL DEL FRAUDE CONTABLE.
6.
AUDITORIA VS EXAMINACION DE FRAUDES
7.
CASOS DE FRAUDES CONTABLES.
8.
CONCLUSION.
9.
RECOMENDACIONES.
10.
BIBLIOGRAFIA.
1. INTRODUCCION
El impacto de la crisis crediticia y la recesión económica global están desafiando a nuestras instituciones más sólidas. Los responsables de la administración de algunas de nuestras más grandes compañías del sector privado han tenido que concentrarse en adoptar medidas de corto plazo para contrarrestar el riesgo del fracaso empresarial. Los líderes de instituciones del sector público deben enfrentar los retos que los rodean, manteniendo y mejorando la prestación de servicios, en un momento en el que los recursos necesarios pueden no estar a su disposición. El dilema que enfrentan las organizaciones públicas y privadas es ilustrar la mejor manera de lograr la recuperación en el corto plazo, maximizando el valor del accionista y, al mismo tiempo, manteniendo y desarrollando servicios en el mediano y largo plazo.
Cuando la supervivencia económica está en juego (ya sea de la organización o del individuo), la línea que separa el comportamiento aceptable del inaceptable puede volverse borrosa para algunos. Además, el fraude y otros delitos económicos se han incrementado durante los últimos cinco años; las condiciones económicas actuales son una oportunidad para realizar acciones fraudulentas.
La administración pública en América Latina carece en general de una adecuada información contable que permita la evaluación y toma de decisiones
oportunas, esto ha posibilitado la presencia del flagelo de la corrupción en gran parte de los gobiernos de esta región, lo cual amenaza su desarrollo económico. En la búsqueda de herramientas que apoyen el fortalecimiento de las instituciones públicas, procurando disuadir las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y la transparencia fiscal, surge la AUDITORIA FORENSE revisión realizada para lograr objetivos que impliquen una determinación judicial, ante supuestos actos dolosos o fraudulentos, imponiendo la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y normas de auditoría que permitan obtener evidencia de apoyo al Poder Judicial.
El fraude es un tema muy platicado en el mundo empresarial pero poco entendido. Es un riesgo comercial hasta cierto punto inevitable, pero igualmente manejable. El mal manejo del riesgo del fraude se debe a los mitos y hechos que lo rodean.
2. DEFINICION DE FRAUDE
Es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolor, simulación etc. El término "fraude" se refiere al acto intencional de la Administración, personal o terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
Malversación de activos
Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de políticas contables
3. LOS FRAUDES CONTABLES: ENTRE LA CREATIVIDAD Y EL DELITO
En épocas de crisis, son frecuentes las denuncias en el sentido de que los directivos de las empresas acuden a la manipulación de los estados financieros de las empresas distorsionando así la realidad de los entes económicos y disfrazando la información que los accionistas reciben de la gestión de los encargados del manejo de las diferentes compañías. La duda es, si esto se queda dentro de lo que se conoce como contabilidad creativa o si, por el contrario puede constituir un delito sancionado por la ley penal. Esta discusión adquiere cada vez una mayor importancia en un escenario de economía de mercado, y con la mutación de la manera como se obtienen los recursos para construir empresa. Pues mientras que en épocas anteriores lo frecuente era el empleo del crédito bancario, en tiempos modernos se acude a la captación de recursos de las personas mediante la emisión de papeles. De allí la importancia de que la contabilidad refleje efectivamente la realidad del ente económico, pues, de lo contrario, quienes realizan una inversión en este tipo de sociedades podrán sufrir detrimentos patrimoniales, como lo demostró en su momento la crisis desatada por el grupo Enron. En la actualidad, la legislación penal colombiana -a diferencia de lo que sucede con otros ordenamientos, como el español o el norteamericano- no contempla una norma específica que criminalice el fraude contable, con lo que estamos frente a una práctica legal muy a pesar de la lesividad de este comportamiento que demostramos anteriormente. Como complemento de lo anterior, tenemos que el Estatuto de Contaduría contenido en la Ley 43 de 1990 aún maneja la cuestión desde una manera bastante flexible, al darle al Contador amplias libertades en la valoración de diferentes cuestiones contables. Los fraudes se extienden a lo largo de toda la cadena de empleados de una compañía, los más onerosos se dan cuanto más arriba se ascienden en la pirámide jerárquica.
El 60% de los casos de fraudes son cometidos por los propios empleados de la compañía.
El 20% por los clientes.
El 16% por los vendedores.
Y un 13% restante por fuentes no identificadas.
4. TIPOS DE FRAUDES
Entre los tipos de fraudes más comunes se pueden encontrar los siguientes:
Incumplimiento/falsificación de propiedad intelectual.
Malversación de fondos o apropiación indebida por parte de empleados.
Fraude Contable-Sarbanes Oxley, ley de Mercado de Valores.
Fraude Hipotecario.
Fraude con títulos y acciones
Fraude Electrónico.
Maniobras de Inversión.
Robo de Identidad.
Fraude Financiero.
Chantaje/Crimen organizado.
Lavado de Dinero.
Corrupción/Sobornos.
Fraude de Proveedores.
Fraude en la cadena de suministros.
Fraude de asistencia médica.
Fraude Telefónico
Fraude de Seguros
Fraude Bancario.
Tipos de Errores: 1. Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
3. Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.
5. PANORAMA GENERAL DEL FRAUDE CONTABLE
Dentro de la investigación realizada, encontramos que el fraude se puede realizar en las empresas por medio de los siguientes medios:
M ANIPULACION DE REGIS
M ANIPULACION DE DOCUM E
Om ision de asientos
Destrucción de docume nto
Sumas y asientos falso
Preparación de documento
Pases y otros procedim ie
Alte ración d e documentos leg
6. AUDITORIA VS EXAMINACION DE FRAUDES Tema Tiempo
Auditoría
Recurrente: Auditorías son conducidas
Exanimación de Fraude
No son recurrentes. Examinaciones de fraude son conducidas solamente con
En regular bases y son recurrentes
suficientes razones y causas reales para justificarlas
Alcance
General: El alcance de una Específica: La examinación de fraude es auditoría es una conducida para resolver examinación general de acusaciones/alegaciones específicas información financiera
Objetivo
Opinión: Una auditoría es conducida con el propósito de expresar una opinión en los estados financieros o la información relacionada.
Determinar culpa: la meta de una examinación de fraude es determinar si un fraude ha ocurrido o está ocurriendo y determinar quién es el responsable.
Relación
No adversaria: Una auditoría por su naturaleza no es adversaria
Adversaria: Debido a que el objetivo de una examinación de fraude es encontrar un culpable, ésta es adversaria en su naturaleza.
Metodología Aplica técnicas de auditoría Una examinación de fraude es primariamente examinando conducida: información financiera. 1. Examinando documentos 2. Revisando información externa, por ejemplo, récords públicos 3. Conduciendo entrevistas
Presunción Escepticismo profesional.
Prueba. Una examinación de fraude Esta es la manera como las intenta establecer suficientes pruebas auditorías deben enfocarse, para suportar o desmentir una alegación
con escepticismo profesional.
de fraude.
7. CASOS DE FRAUDES CONTABLES
Caso WorldCom - EE.UU
Caso Enron - EE.UU
Caso Parmalat - Italia
Caso Repsol YPF – Madrid, España
Caso Lehman Brothers – New York
Caso WorldCom - EE.UU: Empresa fundada en Mississippi Estados Unidos, Su director financiero Scott Sullivan ''infló'' artificialmente las ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización, lo cual elevó de manera irregular el flujo de efectivo, reveló una auditoría interna.
Sullivan
manipuló
gastos
corporativos
como
inversiones
(prorrateables en varios años), de modo tal de hacer ver un valor accionario distorsionado de la realidad, creando unos beneficios mucho mayores que los reales, lo cual literalmente “infló” el valor de la empresa y con él la compensación de sus directores. Sullivan sostuvo que el presidente Ebbers lo presionó para manipular las cuentas a fin de mantener alta la cotización en bolsa de las acciones de la empresa. El escándalo comprometió nuevamente al despacho de contadores Arthur Andersen quien auditó los resultados financieros de WorldCom en 2001 y revisó los libros de la empresa el primer trimestre de 2002, y avaló las cuentas de WorldCom durante el año pasado y el primer trimestre de 2002 y pasó por alto una maniobra contable que disfrazó gastos operativos como inversiones de capital y fueron reportados finalmente como utilidades, cuando en realidad eran pérdidas por 3 mil 800 millones de dólares. Después fue sustituida por KPMG.
Caso Enron - EE.UU: Enron inició su vida como productora de energía en 1985, pasando poco después a ser comercializadora de energía. Terminó siendo un “banco de energía” que suministraba cantidades garantizadas a precios fijos en el largo plazo. Enron era dueña de plantas generadoras de energía, distribuidoras de gas y otras unidades involucradas en el suministro de servicios a consumidores y empresas. También fue pionera en la compra y venta de energía como si fueran acciones o bonos. Se convirtió en un gran intermediario en el mercado energético, tomando enormes riesgos financieros. En 15 años llegó a ser la séptima mayor empresa de Estados Unidos, empleando a 21.000 personas en más de 40 países.
La revista Fortune nombró a Enron la “compañía más innovadora” de Estados Unidos por seis años consecutivos, entre 1996 y 2001. Cuando la empresa informó acerca de los resultados del tercer trimestre de 2001, en Octubre de ese año, reveló un agujero negro que deprimió el precio de sus acciones. La agencia reguladora del sector financiero estadounidense, la Securities Exchange Commission (SEC), inició una investigación de la empresa y sus resultados. Enron admitió que había inflado las utilidades y pidió protección por bancarrota el 2 de Diciembre de ese año. Se descubrió que millones de dólares en deuda habían sido escondidos en una compleja red de transacciones. Las audiencias parlamentarias e indagaciones de las agencias reguladoras fueron seguidas por una investigación penal para buscar a los culpables de la caída de Enron. Dejó US$31.800 millones en deudas, sus acciones perdieron todo valor, y 21.000 personas alrededor del mundo se quedaron sin empleo. Enron salió de la protección de bancarrota en 2004, y sigue vendiendo sus activos restantes para pagar a los acreedores.
Caso Parmalat: Enrico Bondi, administrador especial de Parmalat, ha mantenido constantemente que mucha gente sabía o tenía que haber sabido que se estaba cocinando un fraude tras la fachada de la empresa. Para demostrar esto, Bondi ha demandado a varios de los mayores bancos de Parmalat, y dos auditoras, por una monto de US$ 12 mil millones. Dichos bancos se han defendido vigorosamente.
El 17 de diciembre Giuseppe Coscioni, juez de Parma (Italia); hogar legal de Parmalat, sentencio que alrededor de €15.5 mil millones reclamados por bancos internacionales, debían ser incluidos en la lista oficial de deudas de la compañía. Por consiguiente los bancos, antes excluidos por Bondi formaran parte de los acreedores que deberán votar para aprobar una próxima venta de acciones de Parmalat. Aunque esto parezca una victoria para los bancos, Bondi continúa
señalando que sus principales prestamistas sabían del fraude. El día anterior a la decisión de Coscioni, demandó 45 bancos, de los cuales 35 son italianos, por un monto de €5 mil millones. Según las leyes italianas, el dinero recibido durante el año anterior a una bancarrota debe ser devuelto si el demandante puede demostrar que el receptor no tenía todo en orden. Según Bondi, dicha ley socava las pretensiones de los bancos relacionadas con los préstamos hechos por Parmalat.
8. CONCLUSION
La recesión económica está cambiando la naturaleza y la magnitud de los riesgos de fraude e integridad que enfrentan las organizaciones. El ritmo de cambio es tal que las oportunidades de cometer fraude serán frecuentes. Más gente sentirá una verdadera presión por “cruzar la línea” o mirar hacia otro lado mientras que otros lo hacen. Además, la tendencia descendente de la economía pondrá al descubierto otros fraudes que se han estado perpetrando mientras las condiciones económicas eran buenas.
Si bien los responsables de la administración deben considerar muchas prioridades opuestas, en nuestra opinión, sería acertado que los consejos directivos reflexionaran cuidadosamente sobre el inestable panorama de los riesgos de fraude y otros riesgos de integridad. Es un deber de los responsables de la dirección y la gerencia tomar la iniciativa en cuestiones de fraude e integridad. Los colaboradores esperan que la dirección y sus gerentes establezcan el tono, pero, a menos que exista el compromiso de sus superiores, el cambio no sucederá y los beneficios de reducir los riesgos de fraude e integridad no se producirán.
El desafío al que se enfrentan las organizaciones es que no existe una única “clave” para detener el fraude. Las organizaciones deben desarrollar una estrategia que les permita implementar las medidas necesarias para administrar este riesgo que va en aumento. La estrategia deber ser propiedad de los responsables de la gerencia, de lo contrario no prosperará, y debe involucrar a individuos de toda la organización. La mayoría de las grandes organizaciones posee funciones desarrolladas de asesoramiento legal, cumplimiento y auditoría interna. Pero estas funciones no cuentan con las herramientas adecuadas cuando sobreviene el fraude o el comportamiento ilícito. El personal de operaciones de primera línea y de finanzas debe convertirse en la primera y segunda línea efectiva de defensa.
9. RECOMENDACIONES
Según la agencia de investigación Kroll, estas son cinco de las mejores prácticas, que se deben poner en funcionamiento al interior de las compañías, para así tratar de evitar o minimizar los fraudes. Encontrar evidencia de relevancia potencial y determinar su disponibilidad.
Preservar orígenes e integridad de las evidencias.
Designe un investigador para que revise las evidencias.
Determinar una cronología antes de iniciar entrevistas.
Respalde sus entrevistas con evidencias electrónicas.
¿Cómo crear un lugar de trabajo a prueba de fraudes?
Comprenda los riesgos y los requisitos de cumplimiento.
Diseñe políticas de control interno para sus empleados y proveedores, incluyendo a sus altos directivos.
Asigne la responsabilidad de procesos y activos de manera individual con el fin de responsabilizar a un área o una persona de responder por ellos.
Cree un código de ética y un entorno de honestidad para toda la organización.
Desarrolle controles para contrarrestar los riesgos.
Vigile los elementos de control para asegurarse de que funcionen en la práctica.
Detecte y dé respuesta a posibles desviaciones.
10. BIBLIOGRAFIA
Articulo El fraude Contable “entre la creatividad y el delito” Francisco Bernate- Revista La República.
www.dinero.com
www.elpais.com.co
Ernest & Young.
Agencia Investigativa Kroll / www.kroll.com.
www.pricewaterhousecoopers.com.
