INTRODUCCIÓN
El Municipio, constituye la unidad política primaria de la organización naci nacion onal al de la Repú Repúbl blic ica, a, goza goza de pers person onal alid idad ad jurí jurídi dica ca y ejer ejerce ce sus sus comp compete etenc ncias ias de maner manera a autó autónom noma, a, conf conform orme e a la Const Constitu itució ción n de la República Bolivariana de Venezuela y la ley. A través de las ordenanzas sancionadas por el Concejo Municipal el municipio puede crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, pueden establecer los supuestos de exoneración o rebaja de dichos tributos.
Tal es el caso de tres importantes impuestos municipales sobre la Propa Propaga gand nda a Come Comerc rcial ial,, Vehí Vehícul culos os,, y los Espec Espectác táculo ulos s Públi Público cos. s. Estos Estos impuestos generan ingresos al municipio donde se realizan, ya que dichos entes locales no pueden desbordar el ámbito espacial espacial de su propio territorio, territorio, es decir, que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de él.
A continuación se explicará con detalle cada uno de estos impuestos, para así conocer claramente cuales sus características, sujetos obligados a su cancela cancelación ción,, los hechos hechos que generan generan la obligac obligación ión tributar tributaria, ia, la base imponible del cálculo para su determinación, así como sus exenciones y exoneraciones.
IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL
Se entiende por Propaganda Comercial todos los anuncios o mensajes destinados a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artículos, servicios que las empresas o establecimientos mercantiles y similares, con el fin de atraer de manera directa o indirecta a consumidores, usuarios o compradores de los mismos. Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en Ley Orgánica del Poder Público Municipal, por lo que forzosamente se deduce que se trata de un Poder Tributario
Derivado.
Establecido
así:
Son
ingresos
ordinarios
del
Municipio…. los impuestos sobre ….propaganda y publicidad comercial (Artículo 140, Numeral 2º)
El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.
CARACTERISTICAS 1.
Es un impuesto al consumo, su finalidad es el consumo o compra de
un determinado producto publicitario. 2.
Es de competencia Municipal. Tiene carácter territorial, aplicable en el
territorio de un determinado Municipio.
Se encuentra establecido en una Ley local (Ordenanza). Es lógico, ya
3.
que ésta es su Principio de Reserva Legal.
Es periódico. Va a depender del tiempo de la publicidad (días, meses
4.
o años).
5.
Es un impuesto Indirecto, ya que grava manifestaciones mediata de
capacidad contributiva. Es un impuesto al gasto o consumo.
6.
Es de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad
económica o contributiva del contribuyente, ni sexo, ni nacionalidad.
HECHO IMPONIBLE
Consiste en el ejercicio de la actividad publicitaria, se trata de la comunicación de un mensaje destinado a informar al público sobre la existencia de un producto o servicio divulgado por un medio pagado y emitido con fines comerciales.
SUJETO PASIVO
Es toda persona natural o jurídica que realice, distribuya, anuncie y/o exhiba publicidad comercial en calidad de contribuyente, es decir, el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrán ser nombrados responsables de este tributo, en carácter de agentes de percepción, las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razón de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad.
Igualmente son sujetos pasivos en calidad de responsables (personas naturales o jurídicas no contribuyentes), quienes realicen, ordenen, paguen o promuevan a nombre de terceros alguna actividad publicitaria (los publicistas o agencias publicitarias). Concluimos que existen dos clases de sujetos pasivos, los que actúan por cuenta propia y por cuenta de terceros
PROHIBICIONES QUE SE ESTABLECEN EN ESTE TIPO
1. Se prohíbe la publicidad contraria al orden público, a la seguridad social, a la moral y buenas costumbres
2. Se prohíbe la publicidad del consumo de bebidas alcohólicas, cigarrillos y sus derivados.
LA BASE IMPONIBLE
Va a depender de lo que escoja el legislador local, puede ser medida en cualquier magnitud o parámetro de cálculo, ya !lean unidades, metros cuadrados, tiempo de ejecución y la periodicidad. La alícuota se establece en cantidades fijas diarias, mensuales o anuales según el caso, contadas éstas que serán de mayor o menor monto de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.
EXONERACIONES Y EXENCIONES:
Están
exoneradas
del pago del impuesto sobre propaganda o
publicidad comercial:
1.
La publicidad contenida en mapas y planos de bolsillo, así como la
contenida en folletos de información turística e histórica.
2.
La publicidad de prevención de accidentes o consumo de drogas y
otras sustancias nocivas a la salud.
3.
Medidas o actividades relacionadas con la salud.
4.
Las de eventos deportivos o benéficos sin fines de lucro.
Están
1.
exentos del pago del impuesto:
Los anuncios de profesionales donde señalen nombre, teléfono,
profesión, especialidad y dirección, instalados en el inmueble donde ejercen su profesión, cuyo tamaño no exceda de dos metros cuadrados.
2.
Las marcas de fábrica comúnmente utilizadas en los vehículos
automotores.
3.
Los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta o demanda de
trabajo, referidos exclusivamente a ese fin.
REQUISITOS GENERALES PARA INSTALAR, EXHIBIR O DISTRIBUIR LA PUBLICIDAD COMERCIAL EN UN MUNICIPIO
1.
Solicitar el respectivo permiso por ante la Dirección de Control Urbano,
Unidad de Protección Ambiental y Urbana, Conformación de Instalación de Elementos Publicitarios.
2.
La Publicidad deberá generalmente ser expresada en el idioma
castellano. Se permite el uso de idiomas extranjeros cuando se trata de palabras sin traducción y las referentes a nombres propios, marcas de fábricas o denominaciones comerciales debidamente registradas. Como caso excepcional la traducción del texto del mensaje podrá utilizarse, siempre y cuando éste pueda ser de interés para las personas que hablen un idioma extranjero.
3.
Conservar y mantener limpia el área circundante y cumplir labores de
ornato en el terreno municipal donde se encuentra colocada la valla.
IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS
El impuesto sobre vehículos grava la propiedad de vehículos de tracción mecánica, cualesquiera sean su clase o categoría y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el Municipio respectivo. A los fines de este impuesto y de acuerdo con la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, se asimilan a propietarios las siguientes personas:
El comprador, en los casos en que la titularidad del dominio subsista
en el vendedor;
El comprador que tenga la opción a compra; y
El arrendatario en el caso de arrendamientos financieros.
Los jueces, notarios y registradores deberán exigir el comprobante de pago de este impuesto para presenciar el otorgamiento de documentos de venta o arrendamiento financiero de vehículos.
CARACTERISTICAS
1.
Es un impuesto local, aplicable en el ámbito territorial del Municipio.
2.
Es Real, ya que no toma en consideración la capacidad económica del
contribuyente.
3.
Su determinación y liquidación es por anualidades, por lo tanto es
periódico
4.
Indirecto, porque toma en cuenta en forma indirecta una manifestación
de capacidad económica o contributiva del contribuyente (va a depender del uso del vehículo, capacidad, carga).
5.
Es un impuesto al patrimonio.
LOS SUJETOS PASIVOS
Los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes de este impuesto son el o los propietarios de los vehículos de uso particular, transporte habitual de personas o cosas, que estén domiciliados en la jurisdicción o territorio de un Municipio.
HECHO IMPONIBLE La propiedad de vehículos destinados al uso o transporte habitual de personas o cosas en un determinado Municipio, sean estos propulsados por tracción humana, animal o motora.
LA BASE IMPONIBLE Se establece de acuerdo con la clasificación de los vehículos que hace la Ordenanza y se fija un monto fijo anual. Va a depender del tipo de vehículo y de su uso.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
Exención:
Los vehículos propiedad de la Nación, Estado o Distrito
Federal y del Municipio, están exentos del pago de los impuestos
establecidos en la Ordenanza Sobre Patente de Vehículos.
Exoneración:
Mediante Resolución especial dictada por el Alcalde y
previa autorización de las dos terceras partes (2/3) de los miembros integrantes de la Cámara Municipal, podrán ser exonerados del pago del impuesto sobre Patente de Vehículos, aquellos que pertenezcan:
1. Instituciones de Asistencia Social o de Beneficencia Pública.
2.
Entidades Universitarias Autónomas o de carácter oficial.
3. Cuerpo Diplomático y Consular cuando exista reciprocidad en el país respectivo.
IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Tiene su origen en Venezuela, en el antiguo Impuesto Sobre el Valor de Billetes, publicado en la Gaceta Municipal número 5.041 del 29 de Octubre de 1936 del Distrito Federal, complementado con la Ordenanza Sobre Policía de Espectáculos Cinematográficos y de Teatro del 23 de Junio de 1941. Consiste en la presentación o exhibición de Espectáculos Públicos en el Municipio, así como las diversiones o entretenimiento que se ofrezcan.
El impuesto sobre espectáculos públicos grava la adquisición de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al público. El impuesto sobre espectáculos públicos será pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la adquisición. La empresa o empresario a cargo de quien esté el espectáculo podrá ser nombrada agente de percepción del impuesto en la ordenanza respectiva.
Se considera espectáculo toda demostración, despliegue o exhibición de arte, cultura, deporte u otro que con habilidad, destreza o ingenio se ofrezca a los asistentes en lugares o locales abiertos o cerrados, públicos o privados, bien en forma directa o bien mediante sistemas mecánicos o eléctricos de difusión y transmisión.
CARACTERISTICAS
1.
Es un impuesto local, aplicable en la jurisdicción del municipio.
2.
Se encuentra establecido en una ley local (Ordenanza).
3.
Por tratarse de un consumo o una adquisición de un boleto o billetes
de entrada es un impuesto indirecto
4.
Es un impuesto Real, no toma en cuenta la capacidad personal del
contribuyente.
5.
Se paga al mismo momento de adquirir el boleto o billete de entrada,
por lo tanto se considera un impuesto instantáneo
6.
Es proporcional, ya que mediante la aplicación de la alícuota se
determina el monto del impuesto a pagar, va a depender del valor del boleto.
LOS SUJETOS PASIVOS
De acuerdo a lo instituido en la Ordenanza respectiva, el obligado al pago del impuesto o sujetos pasivos: los contribuyentes en la cabeza de cada uno de los asistentes a los espectáculos públicos, entretenimiento o diversión, cuando pagan por el boleto de entrada; el empresario actúa como agente de retención.
EL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible de este gravamen municipal es la presentación o exhibición de espectáculos públicos, entretenimientos o diversiones en el Municipio; y en el cual se cobre al espectador una cantidad de dinero por el
billete o boleto de entrada.
LA BASE IMPONIBLE
La base de cálculo o medición del tributo se establece en una suma fija según el espectáculo que se trate. Está fijada sobre el valor del billete o boleto de entrada. Generalmente se aplica sobre la totalidad de las entradas o boletos vendidos, que viene a ser un diez por ciento (10%) de ese total de boletos vendidos.
EXENCION Y EXONERACION
La
exención
procede cuando el valor del billete o boleto de entrada
no exceda de Bs. 10. La exoneración procede cuando el espectáculo sea sin fines de lucro o con fines benéficos.
Igualmente el Alcalde con autorización del Concejo Municipal y mediante acuerdo de las dos terceras partes (2/3) de los miembros integrantes de la Cámara, podrá
exonerar
a empresas o empresarios del
pago total o parcial del impuesto por concepto de Espectáculos Públicos, cuando 10 recaudado por venta de boleto o billete se destine exclusivamente a instituciones culturales, de beneficiencia, asistencia social, educaciones u otros fines que no sea de lucros, igualmente la empresa o empresario que
ofrezcan al Municipio concesiones especiales en beneficio de los niños, estudiantes u otros sectores de la colectividad.
En cuanto a estas exoneraciones el Alcalde o la Cámara Municipal, tienen que tener mucho cuidado y hacerle un seguimiento muy de cerca, ya que esto se presta a fraude. Existen las denominadas Fundaciones (ciertas y determinadas, no estoy generalizando), cuyo objeto "no es el lucro" , han presentado una serie de determinados espectáculos públicos, siendo exoneradas en el pago de este gravamen varias oportunidades por un monto millonario, cometiéndose un fraude en contra de la municipalidad.
CONCLUSIÓN
La reforma constitucional de 1999 así como la nueva Ley Orgánica del Poder Público Municipal, han traído consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos de la vida local. Estas reformas, amplían el conjunto de potestades tributarias para los municipios, a los que atribuyó aquellos impuestos que por autorización de la ley, ya le había sido asignados.
Es así que los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial, sobre espectáculos públicos y sobre vehículos, le son otorgados como tributos propios, en concordancia con el objetivo preestablecido y común a muchos del sistema tributario venezolano, a saber, sufragar los gastos del Municipio, procurar la justa distribución de las cargas, la protección de la economía local y la elevación del nivel de vida de la población.
De esta manera, dichos impuestos son reflejados en una gaceta oficial, que señala claramente como se calculan, quienes están sujetos a su cumplimiento, cuando y como liquidarse, así como las ventajas de exoneración y exención. Con respecto a las exenciones, exoneraciones o rebajas de los impuestos el municipio cabe destacar que solo podrá acordarlas en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde para conceder exoneraciones debe especificar los tributos que comprende y las condiciones a las cuales está sometido el beneficio, donde el plazo máximo de duración, en todos los casos, será de cuatro años.
BIBLIOGRAFÍA
ASAMBLEA
NACIONAL.
Ley Orgánica del Poder Público
Municipal. G.O Nº N° 38.204 del 8 de junio de 2005, Legis Editores. Caracas. 2005
MOYA MILLAN, Edgar José.
Elementos de Finanzas Públicas y
Derecho Tributario. 4ta. Edición. Mobilibros. Caracas. 2004.
VILLEGAS, Hector B.
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Ediciones de Palma. 8 va Edición. Buenos Aires. 2002.
