Definición de Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal) “OBLIGACIÓN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a una disposición LEGAL, por un HECHO ECONÓMICO realizado sin que medie una CONTRAPRESTACIÓN RECÍPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA”. (IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO al VALOR AGREGADO, etc). Definición de Tributos: “Todo PAGO o EROGACIÓN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIÓN TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero originada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el ESTADO en uso de su POTESTAD y SOBERANÍA”. Definición de TASAS : Proviene IMPERATIVAMENTE en relación a algún servicio público reservado al ESTADO, y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y la CONTRAPARTIDA de la vinculación tributaria. (TIMBRE FISCAL, REGISTRO PÚBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL, AEROPORTUARIA, etc.) Definición de Contribuciones: TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio de PREVISIÓN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIÓN de obtener un BENEFICIO, generalmente de OBRAS PÚBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL). Ingresos Parafiscales Categoría INTERMEDIA entre IMPUESTOS y TASAS Es un RECURSO que se obtiene por el pago que hacen los USUARIOS de un servicio público determinado y con APORTES del propio ESTADO, a fin de hacer posible el AUTOFINANCIAMIENTO de algún ORGANISMO ESTATAL cuya existencia y servicio interesa a la CIUDADANÍA. EJEMPLO: SEGURO SOCIAL, INCE. Nacionales: Impuestos: -Impuesto sobre la renta – activos empresariales -Impuesto al valor agregado (IVA) – timbre fiscal -Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos. -De aduanas - de exportación. -De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohólicas. -Aprovechamiento y explotación de productos forestales. -Usuarios de servicios turísticos. -Explotación de servicios de radiodifusión sonora o de televisión abierta y otros servicios de telecomunicaciones con fines de lucro – etc. Tasas: -Timbre fiscal – registro público – servicio consular. -Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones. -Aviación civil – arancel judicial – navegación. -Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc. Clasificación de los ingresos públicos municipales. Los ingresos Públicos Municipales pueden clasificarse de dos formas, ingresos públicos municipales ordinarios y extraordinarios e ingresos públicos municipales tributarios y no tributarios.
Competencias del Poder Público Municipal:
-Impuestos sobre actividades económicas -Vehículos -Espectáculos públicos -Juegos y Apuestas -Publicidad y Propaganda -Impuesto sobre inmuebles urbanos -Impuestos sobre predios rurales
Las características del Impuesto sobre actividades económicas son las siguientes:
Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdicción de un municipio con independencia de que el ámbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio público o privado. Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio, comercio o de índole similar, de carácter independiente, aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable actúe sin obtención previa de la licencia.
IMPUESTOS SOBRE VEHÍCULOS: En la LOPPM (193) se especifica que el impuesto sobre vehículos " grava la propiedad de vehículos de tracción mecánica cualesquiera sean su clase o categoría y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el Municipio respectivo." Ello significa que el hecho imponible la propiedad de un vehículo de tracción mecánica, se asimila a los propietarios, y por tanto son sujetos pasivos del tributo.
Las características de este tributo son: 1. Es un impuesto local municipal. 2. Es un impuesto real que no toma en cuenta la capacidad económica del contribuyente. 3. Es anual, se determina anualmente pero de paga trimestral. 4. Es indirecto, depende del uso del vehículo, capacidad, carga. 5. Es un impuesto al patrimonio, recae sobre el titular del bien. 6 .Labase imponible va a depender del tipo de vehículo y su uso; Lo establece cada ordenanza. 7 .Los sujetos pasivos son el propietario, el comprador y el arrendador, según el caso. 8 .La alícuota se fija en unidades tributarias y depende de la clase de vehículo. 9 .Se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada año.
IMPUESTO SOBRE ESPECTACULOS PÚBLICOS: En la LOPPM (197) se especifica que el impuesto sobre espectáculos público “es el que grava la adquisición de cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectáculo abierto al público, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de adquisición, a través del correspondiente agente de recaudación".
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
1. Es un Impuesto Local, debido a que es aplicable a la jurisdicción del Municipio, establecido en una ley local, es decir a través de una Ordenanza. 2. Es un Ingreso Ordinario; Según la clasificación jurídica de los impuestos, son aquellos que se perciben en cada ejercicio fiscal para cubrir los gastos, normales del estado, en este caso representada por el Municipio. La Ley Orgánica del Poder Publico Municipal en su Artículo 138, le da al impuesto sobre espectáculos públicos el carácter de ingreso Ordinario de Municipio. 3. Es un Impuesto Indirecto, por tratarse de un consumo o una adquisición de un boleto o billete de entrada. En este respecto, el autor Héctor B. Villegas, comenta que, según la clasificación jurídica de los impuestos, son indirectos aquellos que gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.
4. Es un Impuesto Real, puesto que no toma en cuenta la capacidad personal del contribuyente. El Impuesto Real también forma parte de la clasificación jurídica de los impuestos y en estos se considera exclusivamente la riqueza gravada, con prescindencia de la situación personal del contribuyente, ejemplo: Los impuestos al consumo. IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LÍCITAS Son actividades reguladas que consisten en sorteos de cualquier clase de objeto por medio de cupones, vales, boletos, cédulas, máquinas de juegos, billetes, formularios o cualquier otro sistema similar a estos que sean ofrecidos en venta al público Características del Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas: 1.Impuesto local: Aplicable en el territorio de un determinado Municipio. 2.Indirecto: Por tratarse de un impuesto al consumo con la adquisición o compra de un billete de lotería o formulario. 3.Proporcional: El impuesto a pagar se va determinar en función del valor de la apuesta o jugada (valor del billete o formulario). 4.Establecido en la Ley local: (Ordenanza sobre Juegos y Apuesta Lícitas del Municipio) 5.Impuesto Instantáneo: Se paga por el apostador en el mismo momento en que realiza la adquisición del Billete o formulario. 6. Impuesto Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva del obligado o contribuyente. Es decir son aquellos que no toman en cuenta la capacidad económica o elementos personales del contribuyente, (su nacionalidad, o sexo por ejemplo)
IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL: En la LOPPM (202) se especifica que el impuesto sobre propagandas y publicidad comercial “ Grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes de dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.”
Características del Impuesto sobre Propagandas y publicidad comercial:
1.Es un impuesto de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad económica o contributiva del contribuyente. 2.Tiene carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio, establecido en CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera periódica (va a depender de los día, meses o año).
IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS: Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesión de terreno y construcciones ubicados dentro del perímetro municipal urbano y que estén dotados de servicios públicos por parte del municipio. Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes inmuebles que se encuentre en el área que, por Resolución Especial del Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los más importantes para los municipios en la generación de ingresos propios, el cual de ser explotado apropiadamente coadyuvaría a la obtención de ingresos que se revertirían de manera inmediata en inversión, beneficiando a la comunidad.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS 1. El impuesto sobre los inmuebles urbanos es típicamente local, ya que tiene vigencia en la jurisdicción de un determinado Municipio, así mismo, se refiere a la vinculación física del bien que es la materia imponible del tributo, es decir, Los bienes inmuebles por su naturaleza, que están sembrados o fijados en el suelo y son inseparables de él. Tal como lo define la doctrina venezolana, son aquellos que no se pueden transportar, cambiar de un lugar a otro por sí solos ni por otra fuerza exterior. 2. Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide directamente al propietario del bien inmueble gravado. 3. Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble grabado, sin tomar en cuenta la situación económica personal del contribuyente, debido a que se centra en las cualidades del inmueble. 4. Es un impuesto al Capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria, no obstante que algunos expertos en finanzas públicas hayan considerado que en forma indirecta busca gravar dicha renta. De modo que, dentro de la clasificación tradicional que divide a los tributos según su objeto, es decir, según que graven la renta, el patrimonio o el gasto, está claro que el impuesto sobre inmuebles urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto éste significa una manifestación estática de riqueza. Es el único impuesto al capital en materia municipal. Es la excepción, ya que el impuesto al capital es competencia del Poder Nacional. 5. Es Proporcional, ya que la aplicación de la alícuota, va a determinar el valor del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un porcentaje sobre el valor del inmueble que determine la Oficina de Catastro, según la estimación de los precios de mercado, normalmente calculada por zonas para mantener la generalidad del tributo.
6.
Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes inmuebles gravados. IMPUESTOS SOBRE PREDIOS RURALES:
Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, Artículos: 97,98,99,100,101,102,103,104,105,106,107,108,109. Impuestos sobre transacciones inmobiliarias: Artículo 178 de L.OP.PM, Artículo 43, 44 Ley de Registro y del Notariado. Determinación: Por determinación se entiende, según VILLEGAS “el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda(quantum debeatur)”. Elementos de la determinación: 1.-Acto: la determinación tributaria puede estar integrada sólo por un acto del obligado o de la Administración. Por ejemplo, para el tributo derivado de la Ley de Timbre Fiscal, basta con constatar el hecho imponible, calificarlo e indicar la cantidad de dinero a ingresar el Fisco. Si se tratase del Impuesto sobre Espectáculos Públicos, sólo se requiere que el espectador haya adquirido el boleto de entrada correspondiente para presenciar el espectáculo, por cuanto el precio del boleto incluye el monto del gravamen en cuestión. 2.-Conjunto de actos: en la mayoría de los casos, la determinación es una operación compleja, como en el caso del Impuesto sobre la Renta, cuya determinación en las grandes corporaciones requiere de una sucesión de actos, como consecuencia de la complejidad para fijar la cuantía del tributo. Igual sucede, pero a nivel municipal, con el SAMAT. 3.-En cada caso en particular: debido a que la norma tributaria no puede ir más allá de la enunciación abstracta de la hipótesis, tiene como consecuencia una operación posterior mediante la cual dicha norma se amolda a cada acaecimiento del supuesto. Ello significa que la determinación viene a concretar el supuesto hipotético de la norma creadora del tributo. 4.-Si existe una deuda tributaria: para responder a esta pregunta será necesario cerciorarse de que el acontecimiento fáctico encuadró exactamente en la hipótesis y, por consiguiente, se dio el hecho imponible y surgió la obligación tributaria. Igualmente, dice VILLEGAS, será también necesario establecer que aquel cuyo hecho o situación se adecuó a la hipótesis (el destinatario legal del tributo o contribuyente) no está eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se ha producido una causa extintiva de la obligación tributaria (por ejemplo, la prescripción). 5.-¿Quién es el obligado?: Asunto de trascendental importancia si se toma en cuenta que no siempre el realizador del hecho imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a quien el legislador coloca en el polo negativo de la relación jurídica tributaria como sujeto pasivo; por tanto, a pesar de ser el realizador del hecho imponible, puede no ser el obligado al pago del tributo al Fisco. Como dice VILLEGAS, el “se debe” tiene forzosamente que transformarse en “alguien debe”.
El procedimiento de determinación sólo puede considerarse concluido, dice VILLEGAS, cuando podemos afirmar que “alguien debe tanto”. LA LIQUIDACION: La liquidación comprende, en sentido amplio, el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el contribuyente, así como también todas las actividades previas necesarias para ello. En otras palabras, la liquidación consiste en el ajuste de la cifra o la fijación de la cuantía de la obligación nacida de la realización del hecho imponible y que ha sido establecida por la determinación. Desde este punto de vista, la liquidación constituye la última etapa del proceso de determinación (el quantum debeatur) señalado en la definición de determinación de VILLEGAS, según hemos visto), que conduce al pago de la obligación tributaria por el contribuyente o responsable. ¿Cuál es el importe de la deuda?: La respuesta a esta pregunta es el resultado final del proceso mediante el cual se conoce cuál es el monto exacto de la deuda tributaria. Este proceso recibe el nombre de liquidación, ELEMENTOS DEL TRIBUTO HECHO IMPONIBLE El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo cuya realización origina el nacimiento de una obligación, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la ley tributaria y realización de un hecho determinado produce un efecto jurídico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible. BASE IMPONIBLE La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad económica, industrial, comercial, de servicios o de índole similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades económicas u operaciones realizadas en la jurisdicción de un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implícitas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados. ALICUOTA La alícuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el clasificador de Actividades Económicas, el cual varía, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alícuota es proporcional y se fija igualmente un mínimo tributable en Unidades Tributarias (U.T.). La alícuota impositiva aplicable de manera general a todos los municipios, será fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposición del Ejecutivo Nacional. SUJETO ACTIVO: El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administración Tributaria Municipal. SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de servicios o de índole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condición de contribuyente debe por disposición legal cumplir con las obligaciones que le han sido atribuidas.
