Auditoria
INTRODUCCION
Uno de
los
objetivos de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros de una entidad, es ahí donde el auditor presenta su opinión en un dictamen, dictamen, cuyo formato normalmente es uno estándar. Sabemos que el dictamen como conclusión del informe de auditoría es un asunto muy delicado, ya que es la opinión del Contador Público, después de haber efectuados todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la razonabilidad de los estados financieros. El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compañeros la forma, tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al término de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad. El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria ya que tiene como finalidad expresar una una opinión profesional independiente independiente respecto a que los estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente ace ptados.
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Auditoria
I.
CONCEPTO El dictamen del Contador Público es el documento formal que
se suscribe como
producto final del examen realizado sobre los estados financieros del ente, conforme a las normas de la profesión. A través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: y
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos
y
Cómo llevó a cabo su e xamen, generalmente aplicando normas de autoría
y
Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
El estilo de información y presentación revela la calidad profesional del auditor; por lo cual se le debe tener un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
II. CUALIDADES Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente:
L a claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las
opiniones.
L a sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los
lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando párrafos largos y complicados.
L a imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único
interesado.
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III. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN L as Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) 1
establecen lo siguiente : ´El dictamen deberá expresión de opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo, o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar un opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con los Estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. µ
IV. REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCION DEL DICTAMEN T oda la correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su redacción, aun mas
tratándose de una OPINION PROFESIONA L , donde el Contador Publico Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen. Así tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen.
4.1
LA IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS Básicamente se identifican los siguientes Estados:
a. Balance General b. L os Estados de Ganancias y Pérdidas; c. Estado de Cambios en el patrimonio Neto; y d. Estado de Cambios en la situación financiera. 4.2
LA EXPOSICION CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN Es muy importante indicar claramente el alcance del examen puesto que sería difícil determinar la responsabilidad del auditor, por un examen practicado de manera inadecuada o pobre. L a segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de la siguiente
forma: ´Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y, por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acue rdo con las circunstanciasµ.
1
Separata NAGAS ² Opinión el Auditor
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Auditoria
4.3
ASPECTOS PARA EMITIR LA OPINION: El auditor, como producto final de su examen a los Estados Financieros debe satisfacerse antes de emitir su informe, de
todos
los
aspectos
de
alta
significación
que
pueda
hacer
variarla
razonabilidad de los Estados Financieros. Se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos antes de emitir la opinión acerca de la razonabilidad de los Estado Financieros:
L a evaluación del Sistema de Control Interno, para el auditor debe
constituir la base de confianza de controles internos de la Empresa o Institución.
En
consecuencia
la
evaluación
debe
de
efectuarse
apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
El efectivo con que cuenta la empresa o institución, debe existir y debe ser de propiedad de esta. Asimismo debe mediar el tipo de cambio de las monedas extranjeras, si fuera el caso.
L a Cuenta Clientes, deben ser legítimas, cobrarles, con notas a los Estados
Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.
El Stock de Mercaderías o Materias Primas, debe ser de propiedad de la empresa o institución, debidamente valorizado con la indicación del sistema de valuación, así como con la explicación en las notas a los Estados Financieros sobre existencias de gravámenes si lo hubiera.
En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuada de corto y largo plazo de las obligaciones; la identificación de garantías si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y compromisos que pesen sobre la empresa o institución. L as Notas a los estados financieros deben explicar claramente, las situaciones especiales.
L os Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente por
periodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General. L os gastos deben corresponder a los desembolsos propios de la empresa o institución, de acuerdo a la naturaleza de su actividad.
L uego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los Activos,
Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como producto final de su trabajo el auditor emitirá su opinión. T ratándose de un dictamen sin salvedades será como sigue:
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´En nuestra opinión, los estados financieros que se acompaña presentan razonablemente la situación financiera de la empresa x al 31 de diciembre del 2010.µ
V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que obviamente el examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.
DESTINATARIO El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratación de los servicios profesionales de auditores independientes.
PARRAFO INTRODUCTORIO El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha, y el periodo cubierto por los estados financieros.Este primer párrafo tiene la redacción que se menciona a continuación: "Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de (Año) y a los correspondiente estados de ganancias y pérdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esta fecha, nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoriaµ.
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Auditoria
PARRAFO DE ALCANCE El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs.El segundo párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redacción siguiente (dictamen estándar o limpio): "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. T ales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión"
PARRAFO DE LA OPINION El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.El texto del párrafo de opinión del dictamen es de la forma siguiente: "En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de 2005, y los resultados de sus operaciones .
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN L a firma es la del Contador Público Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma
de auditores a la cual pertenece.L a fecha será el último día del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.
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expresa una opinión sin reservas respecto a los Estados Financieros examinados.
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SA VEDAD )
Esta clase de dictamen se utili a cuando el resultado de algún asunto importante 0
no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que están fuera del control de la Alta Dirección de la empresa. Se puede af irmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su e xamen concluya que: 1
y
L as
declaraciones de la gerencia, referida a los estados f inancieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria. y
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suf iciente sobre el resultado.
y
Existe desviaciones a los principios de c ontabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estados f inancieros que evalúa.
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5.3
DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA Un dictamen adverso, es cuando el auditor está en condiciones de expresar que los Estados Financieros no presentan razonablemente la situación financiera y el resultado de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión, explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
5.4
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto por ejemplo:Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo. En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.
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EJEMPLOS DE TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA
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DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
DIC T AMEN DE L OS AUDI T ORES INDEPENDIEN T ES
A los Señores Accionistas y Directores De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha.
Nuestro examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.
En nuestra opinión, el Balance general y los estados de ganancias y pérdidas, estados de cambio s en el patrimonio neto y cambios e n la situación financiera adjuntos presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica Industrial y Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior. García, Pérez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010
Refrendado por:
Juan García Gonzales Contador Público Colegiado Matricula Nº 1418
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Auditoria
DIC T AMEN DE L OS AUDI T ORES INDEPENDIEN T ES
A los Señores Accionistas y Directores De la Empresa Comercializadora de productos metálicos S.A He examinado los estados de situación financiera de Comercializadora de productos metálicos SA, al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos,
por
los
años
que
financieros son responsabilidadde
terminaron la
en
esas
fechas.
administración
de
Dichos estados
la
compañía.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en miauditoría.
Mis
exámenes
fueron
realizados
de
acuerdo
con
las
normas
deauditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financierosno contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con normas de información financiera. L a auditoría consiste en el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia qu e soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo , incluye
la evaluación de
las
normas
de
información
financiera
utilizadas,
de
las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
todos
los
aspectos
importantes,
la
situación financiera de
Comercializadora de
productosmetálicos, S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2010 , y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capitalcontable y los cambios en la situación financiera, por
los
años
que
terminaron
en
esas
fechas,
de
conformidad
con
normas
información financiera.
Firma de auditorGarcía, Pérez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010
Refrendado por:
Juan García Gonzales Contador Público Colegiado
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de
Auditoria
Matricula Nº 1418
DICTAMEN CON SALVEDAD
DIC T AMEN DE L OS AUDI T ORES INDEPENDIEN T ES
A los Señores Accionistas y Directores De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Excepto que no hemos podido obtener la documentaciónsustentadora relativa a las ventas por los primeros tres meses del ejercicio y la documentaciónsustentadora adecuada sobre ciertos ´Gastos de administración y ventasµ, seleccionados para nuestras pruebas selectivas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que podrían haberse determinado de haber obtenido la documentaciónsustentadora referida en el párrafo precedente, el balance general y los estados de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, de cambios en la posición financiera
adjuntos presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica
Industrial y Comercial S.A. al 31 de diciembre del 2009, los resultados de sus operaciones, por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior.
Villalobos T erán, Asociados Miraflores, 11 de abril 2010
Refrendado por:
Juan Villalobos Salinas Contador Público Colegiado
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Auditoria
Matricula Nº 1489
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA DIC T AMEN DE L OS AUDI T ORES INDEPENDIEN T ES
A los Señores Accionistas y Directores De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias. No se ha
hecho
provisión en los libros para el pasivo de la empresa por
concepto de garantía de productos vendidos. Se estima que
este pasivo era
aproximadamente S/.400,000.00 al 31 de diciembre del 2009 y de S/.300,000.00 al finalizar el año anterior, después de considerar los impuestos correspondientes sobre las ganancias. Si se hubiera hecho provisiones la utilidad neta del año 2009 y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del 2009 se hubieran reducido S/.100,000.00 y S/.400,000.00, respectivamente. Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo precedente, en nuestra opinión los estados financieros no presentan razonablemente situación financiera de la empresa Bélgica
la
Industrial y Comercial S.A al 31 de
diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera por el año terminado e n la propia fecha, no son de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
García, Pérez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010
Refrendado por:
Juan García Gonzales Contador Público Colegiado Matricula Nº 1418
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Auditoria
DICTAMEN CON ABSTENCIONDE OPINION
DIC T AMEN DE L OS AUDI T ORES INDEPENDIEN T ES
A los Señores Accionistas y Directores De la Empresa El PACIFICO S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa El Pacifico S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, estados de cambio s en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro examen
fue realizado de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.
Según se expone en la Notaº1
a los estados financieros, las cuentas por
cobrar comerciales al 31 de diciembre del 2009, incluyen S/. 3·800,000.00 que la empresa está tratando de cobrar mediante procedimientos legales. Sin conocerse el resultado de estos procedimientos no es posible formar una opinión sobre la suficiencia de la provisión S/.600,000.00 para perdida en el cobro de esta cuenta.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo precedente, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos en conjunto. Se incluirá una
opinión sobre
partidas o rubros individuales de los
estados financieros.
García, Pérez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010
Refrendado por:
Juan García Gonzales Contador Público Colegiado Matricula Nº 3456
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Auditoria
CONCLUSIONES y
El dictamen es una opinión basada en el juicio técnico del Auditor, el cual refleja la situación de la empresa auditada.
y
El dictamen que presenta el Auditor es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
y
L a importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. y
El dictamen se emite únicamente después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados. Este Dictamen es el último proceso de la auditoria.
y
El tipo de Dictamen dependerá de los resultados del examen realizado en el proceso de Auditoría, así como de la evidencia que analiza el auditor.
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Auditoria
RECOMENDACIONES
y
El Auditor debe expresar por escrito una opinión clara sobre el estado en que se encuentra la empresa, según sus Estados Financieros; para que sí la empresa pueda proyectarse.
y
Al emitir un dictamen, se debe describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad.
y
L a opinión que mita el auditor deberá ser os más Independientemente posible, para que
así el dictamen tenga suficiente veracidad y cumpla con el propósito de informar el verdadero grado de correspondencia entre la información y los crite rios establecidos. y
Es importante señalar claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administración. En tanto que el dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala presentación de este se le puede retirar su registro para dictaminar.
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Auditoria
BIBLIOGRAFIA
y
www.istebp.edu.pe/.../auditoria%20financiera/L eccion9_AuditoriaFinanciera.pdf
y
http://www.mitecnologico.com/Main/DictamenFinancieroAuditoria
y
212.9.83.4/auditoria/.../EL+DIC T AMEN+DEL+CON T ADOR+PUBL ICO+Y+AUDI T OR+IN DEPENDIEN T E.doc ²
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JESUS HIDAL GO OR T EGA, Auditoria De Estados Financieros ² T eoría y Casos prácticos, EDICION FECA T
y
http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml
y
Separata ² Normas de Auditoria Generalmente A ceptadas - NAGAs
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