TRABAJO: DICTAMEN DE ENAJENACION DE ACCIONES INDICE 4 6 6 6 7 7 7 8 10 14 15 19 21 26 27 INTRODUCCION MARCO TEORICO * ACCIONES * CONTENIDO DE LAS ACCIONES * TIPO DE ACCIONES * ENAJENACION DE ACCIONES * DICTAMEN FISCAL SOBRE ENAJENACION DE ACCIONES * PRESENTACION DEL DICTAMEN * PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN DEL ISR * DOCUMENTOS E INFORMES DEL CUADERNO DEL DIACTAMEN (ART. 204 RLISR) * FORMATO 39 * ELABORACION DEL DICTAMEN O INFORME * FORMATO 40 * MODELO DE DICTAMEN CASO PRÁCTICO CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA DICTAMEN DE ENAJENACION DE ACCIONES INTRODUCCION Una de las diversas opiniones que emite el contador público registrado para efectos fiscales, es el relativo al “Dictamen de enajenación de acciones” el cual básicamente se formula con el
objeto de reducir el importe de la retención que está obligado a efectuar el adquirente de las acciones, de conformidad con el artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 204 de su reglamento; cuando el enajenante es persona física, y persona física o moral tratándose de residentes en el extranjero.
La revisión de la determinación del costo fiscal de las acciones que se enajenan, así como del cálculo de la ganancia o pérdida fiscal obtenida en este tipo de operaciones, requiere, como cualquier otro estudio que realice un contador público y por el cual emita una opinión; del cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoria emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Y en el caso particular del dictamen de enajenación de acciones, al tener un efecto fiscal, por supuesto que deberán atenderse también a todas y cada una de las disposiciones del CFF (Código Fiscal de la Federación) y su reglamento, sin embargo existen algunas dificultades que pueden afectar la opinión del contador por la falta de reglas que aclaren algunas situaciones, entre ellas se pueden mencionar: Como se cerciora el contador del costo de adquisición de las acciones, cuando estas son mayores a cinco años y el contribuyente no tenía la obligación de guardar la documentación. Cuando hay varias capas de adquisición de acciones como se realiza la disminución a las capas por ventas anteriores de acciones o reducción de acciones que no especifican una serie determinada. Para la determinación del impuesto la LISR dice que la ganancia se divide entre el número de años sin que excedan de 20, esto es fácil si solo hay una capa de acciones pero cuando hay varias capas no se tienen reglas para la determinación de la antigüedad en la tenencia accionaria. El RISR establece que cuando el impuesto retenido como resultado del dictamen sea menor que el que se determinaría de aplicar la tasa máxima de la tarifa del artículo 113 de la LISR (28%) a la ganancia en la enajenación de acciones, el enajenante deberá calcular el impuesto sobre dicha ganancia efectuando el entero correspondiente en la declaración de pago provisional que deba presentar, en su caso, por sus demás ingresos, acumulando a los mismos dicho ingreso, en el mes en que se presente el dictamen respectivo, “señalando en el dictamen la fecha en que se efectuó el pago señalado” .
Es importante hacer notar que si el contador que dictamina se quiere apegar a lo mencionado en el párrafo anterior, se va a ver imposibilitado de presentar el dictamen, en virtud de que el pago a que se refiere el párrafo que antecede se realizaría después de haber presentado el dictamen. MARCO TEORICO ACCIONES Según la LSM, acción significa “ el titulo nominativo representativo de una parte del capital social de una empresa o sociedad anónima”.
CONTENIDO DE LAS ACCIONES * Nombre, nacionalidad y domicilio del accionista * La denominación, domicilio y duración de la sociedad. * Fecha de constitución de la sociedad y el RFC. El importe del capital social, el numero total y el valor nominal de las acciones TIPO DE ACCIONES * Acciones comunes * Acciones preferentes * Acciones de voto limitado * Acciones convertibles * Acciones de industria * Acciones liberadas de pago o cría * Acciones con valor nomina
* Acciones sin valor nominal * Acciones preferidas * Acciones en circulación * Acciones amortizables ENAJENACION DE ACCIONES Es una opción básica para que los socios o accionistas recuperen su inversión en estas sociedades es precisamente mediante la venta de acciones o partes sociales, no obstante que estos títulos también confieren a sus propietarios otros derechos patrimoniales como el rembolso de sus aportaciones, participar en la repartición en la distribución de sus dividendos, etc. DICTAMEN FISCAL SOBRE ENAJENACION DE ACCIONES Es la opinión profesional que emite ante el SAT un Contador Publico Registrado, acerca del resultado fiscal determinado en una operación de compra-venta de acciones celebrada por el enajenante y el adquiriente de dichos títulos accionarios. Básicamente se formula para reducir el importe de la retención que esta obligado a efectuar el adquiriente de las acciones, de conformidad con el art. 54 de LISR y 204 de su reglamento. PRESENTACION DEL DICTAMEN AVISOS Es el documento necesario que formula el Auditor para la presentación del dictamen ante las autoridades tributarias. * Por adquisición de acciones * Por enajenación de acciones PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN DEL ISR La carta de presentación del dictamen por enajenación de acciones, así como el cuaderno del mismo, deberán presentarse dentro de los 30 días siguientes a aquel en que se presentó o debió presentar la declaración de pago provisional por los ingresos de la enajenación de las acciones, la forma oficial 40 (art. 204, fracción ll del RLISR) DOCUMENTOS E INFORMES DEL CUADERNO DEL DIACTAMEN (ART. 204 RLISR) * Dictamen CPR ante el SAT (art 52 CFF frac 1) * Resultado obtenido en la enajenación señalando: * Precio de las acciones * Costo promedio por acción * Resultado parcial obtenido en la operación * Nombre y firma del CP * Numero de registro del CP ante AGAFF * Análisis del costo promedio por acción , señalando: * Fecha de actualización * Numero de acciones * Valor nominal DOCUMENTOS E INFORMES DEL CUADERNO DEL DIACTAMEN (ART. 204 RLISR * Costo comprobado de adquisición * Factor de actualización que corresponda * Costo promedio por acción * Diferencia de los saldos del CUFIN a la fecha de adquisición y a la fecha de enajenación: * Saldo a la fecha de la adquisición de acciones * Factor de actualización aplicado * Determinación de la CUFIN
* Diferencia de saldos de la CUFIN * Total de acciones que integran el capital de las empresas emisoras DOCUMENTOS E INFORMES DEL CUADERNO DEL DIACTAMEN (ART. 204 RLISR * Numero de acciones enajenadas * CUFIN correspondiente al enajenante * Determinación proporcional entre las acciones vendidas de las perdidas fiscales pendientes de deducir, los reembolsos pagados y con UFIN negativa * Las perdidas fiscales por amortiza, un análisis por año y su factor de actualización. * Con relación a los reembolsos, los factores de actualización y la fecha de reducción de capital. * La UFIN determinada por el 4º párrafo del art. 88 del RLISR, los factores de actualización aplicados al periodo que corresponden. AVISO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN O SUSTITUCION DEL CPR FORMATO 39 ELABORACION DEL DICTAMEN O INFORME El art. 204 fracción III de LISR señala que el dictamen debe contener: * La afirmación de que examino el costo promedio por acción de las acciones enajenadas y la declaración del impuesto correspondiente y de si los mismos se realizaron en los términos LISR y su reglamento. REQUISITOS PARA FORMULAR EL DICTAMEN SAT * Cuadernillo. * Carta de presentación. * Declaratorias formuladas con el motivo de solicitud de devolución de saldos a favor. PRESENTACION DEL DICTAMEN Las carta de presentación del dictamen por enajenación de acciones deberá presentarse dentro de los 30 días siguientes aquel en que se presento o debió presentarse la declaración de pagos provisionales por los ingresos de la enajenación de acciones, la forma fiscal que debe presentarse es la 40 (art.204 frac. II del RLISR). DICTAMEN POR ENAJENACION DE ACCIONES MODELO DE DICTAMEN MODELO DE DICTAMEN México, D.F . Julio 19 de 2009. Servicio De Administración Tributaria C. Administrador Local de Auditoría Fiscal de Zapopan Presente He examinado la operación de enajenación de 3,000 acciones ordinarias nominativas emitidas por la empresa La Española, S.A. de C.V., celebrada con fecha 19 de junio de 2009, entre el señor José Ángel González López, como enajenante, y el señor Juan Luis Partida Chávez, como adquirente. Mis exámenes se llevaron a cabo conforme al procedimiento señalado en los Artículos 24 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y 204 de su reglamento, con base en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y otros procedimientos de auditoría que consideré
necesarios en las circunstancias. Dentro del alcance de los procedimientos de auditoría, examiné la determinación del costo promedio por acción, así como la determinación del impuesto, los cuales se llevaron a cabo en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. Así mismo y dentro del alcance de los referidos procedimientos de auditoría me cerciore en forma razonable de: a) La antigüedad en la tenencia de las acciones mediante la revisión del libro de actas de asambleas de accionistas, los certificados de las acciones y los registros contables. b) Los resultados obtenidos por acción, con base en la revisión de las Declaraciones del Impuesto Sobre la Renta de la sociedad emisora de las acciones enajenadas de cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de adquisición y la de la enajenación de las acciones. c) Para calcular el ajuste al costo comprobado de adquisición de las acciones por dividendos o reembolsos de capital, se tomaron las cifras de la escritura constitutiva del 13 de enero de 2004 y actas de asambleas extraordinarias de accionistas hasta el 19 de junio de 2009. La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y pérdidas fiscales pendientes de disminuir se integraron conforme a las declaraciones anuales definitivas de los ejercicios de 2004 a 2008 presentadas por la empresa. d) El costo promedio por acción se determinó conforme a los anexos 1 a 7 que se adjuntan. En mi opinión, con base en los exámenes que practiqué, la pérdida fiscal obtenida de $138,810.00 (Ciento treinta y ocho mil ochocientos diez pesos 00/100 M.N.), obtenida por el señor José Ángel González López en la enajenación de la 3,000 acciones emitidas por La Española, S.A. de C.V. y que se muestra en el anexo 3 adjunto, es correcta y, consecuentemente, el ISR enterado de $0.00 (CERO PESOS 00/100 M.N.) fue debidamente determinado. Declaro bajo protesta de decir verdad, que emito este dictamen apegándome a lo dispuesto en el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación y que no me encuentro dentro de impedimento profesional alguno. Atentamente, _________________________ C.P.C. Justino Morales Reg. AGAFF 18000 CONCLUSIONES El dictamen de Enajenación de Acciones es una herramienta, que se refleja en beneficios para los socios o accionistas que invierten en las empresas con el objeto de recuperar sus aportaciones mediante la venta de sus acciones a un valor razonable, conociendo de antemano la existencia de un alto costo fiscal de las mismas. En la planificación patrimonial de los inversionistas es importante resaltar que la venta de sus acciones, conforme al Artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se enterará como pago provisional a una tasa del 20% sobre el monto total de la operación, y solo será menor al mencionado porcentaje (o simplemente confirmar la existencia de una pérdida fiscal en la enajenación) cuando la operación relativa se
dictamine por Contador Público Registrado ante el SAT. De la enajenación de acciones para efectos fiscales, podríamos concluir en términos generales que para determinar dicha ganancia la Ley de Impuesto Sobre la Renta incorpora elementos ajenos al contribuyente que vende las acciones, con lo cual dicha enajenación en su régimen fiscal actual es injusto, distorsionador y poco competitivo. Además se determina una gran diferencia de la enajenación de acciones para efectos fiscales con los principios de contabilidad y por su fuera poco también se determina una gran variación, el cual nos sirve como punto de comparación para la determinación del Impuesto sobre la Renta. BIBLIOGRAFIA * Normas y Procedimientos de Auditoria 22a. Edición IMCP * Dictamen Fiscal por Internet Fernando López Cruz IMCP, A.C. 2a. Edición * Auditoria Operacional Editorial ECASA * Internet * www.rincondelvago.com/apuntes * www.imcp.org.mx.-PDF-Revista-Junio0214-1 * www.auditoriazac.gob.mx/PDF/Manual%General%20Auditoria.Pdf * www.aaapn.org/amigaaa/leyes/1999/rlisr/rlisr126.htm
