These Professionnelle Projet Conception Comptabilite Analytique

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I.S.C.A.E.

Master Spécialisé en Contrôle de Gestion Année universitaire 2004-2005

Sujet de la thèse professionnelle :

Professeur encadrant :

M. Mohamed BOUMESMAR

Encadrant interne

M. Omar MECHICHE ALAMI

:

Réalisé par : AMRAOUI Mohamed Hicham

Projet de conception d’une comptabilité analytique

Remerciement

Avant d’aborder le fond de ce rapport, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie tous ceux qui, de près ou de loin, ont contribué à sa réalisation. C’est ainsi que je remercie tout d’abord M. Mohamed BOUMESMAR pour ses précieux conseils, son accompagnement et pour son entière disponibilité durant la préparation de cette thèse. Par la même occasion, mes remerciements vont également à M. MECHICHE

ALAMI Omar pour ses orientations et son encadrement tout au long de ma carrière au sein de la société REV-SOL. J’ai aussi le devoir de remercier tout le personnel de la société REV-SOL pour son aide précieuse et sa collaboration tout au long de la réalisation de ce travail. Que tous ceux que j’ai cités trouvent ici l’expression de ma profonde gratitude.

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SOMMAI RE

Introduction.……………………………………………………………………………………..…..4 Première partie : Phases préliminaires de la conception d’une comptabilité analytique pour REV-SOL …………………………………………………………….…….…....6 I-

Présentation de l’entreprise .……………………………………………………..…...7

II-

Chapitre préliminaire.……………………………………………….………..…….…9 A- Définition de la comptabilité analytique.………………………… analytique.……………………………………..…..……… …………..…..……….9 .9 B- Objectifs de la comptabilité co mptabilité analytique (en général).………………..………..….…..……9 général).………………..………..….…..……9 C- Pourquoi une comptabilité analytique dans notre société ? ………….…………….….…10 D- Atouts en faveur de de la mise en place d’une comptabilité analytique.…………….……...11 analytique.…………….……...11

III-

Définition des objectifs de la comptabilité analytique pour REV-SOL .……..12

IV-

Choix de la méthode de comptabilité analytique …..…………………………….12 A- Adoption de la méthode des sections homogènes ……………………………………….12 ……………………………………….12 B- En quoi consiste la méthode des sections homogène ? ………………………………….13 C- Schéma général de fonctionnement de la méthode.……………… méthode.……………………………..……….14 ……………..……….14 homogènes.………….…………………………15 D- Les apports de la méthode des sections homogènes.………….…………………………15

V-

Etude du processus de calcul du coût de revient …..…………………….………16 A- Achat des matières premières.…………………… premières.……………………………………………… ………………………….……..……16 .……..……16 B- Lancement de la fabrication.……………….… fabrication.……………….…………………………… …………………………………………16 ………………16 C- Stockage des produits semi-finis.…………… semi-finis.………………………………………… ………………………………….….……17 …….….……17

D- Obtention des produits finis..……………………………………………………….……17 finis..……………………………………………………….……17

VI-

Découpage de l’entreprise en centres d’analyse .……….…………….….………20 A- Définition des centres d’analyse.……………………………………….………..………20 d’analyse.……………………………………….………..………20

123456789-

Centre transport.………………… transport.…………………………………….…… ………………….……………………………….… ………………………….……….20 …….20 Centre de transformation de la matière première « B »..…………………………………….20 Centre de production n° 1..……………………………………………… 1..…………………………………………………………….…….21 …………….…….21 Centre de production n° 2..……………………………………………… 2..………………………………………………………………..…21 ………………..…21 Centre de finition…..………………… finition…..……………………………………………… ……………………………………………..…….… ………………..…….…21 21 Centre manutention……………… manutention………………………………………… ………………………………………………….…… ……………………….………22 …22 Centre entretien et maintenance.…………………… maintenance.………………………………………………… ………………………………..……...22 …..……...22 Centre distribution….…………… distribution….…………………………………………… ………………………………………………….….… ………………….….……22 …22 Centre administration.…………………… administration.……………………………………………… ………………………………………………….2 ……………………….22 2 B- Classification des centres d’analyse en centres principaux et centres auxiliaires.………23

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Deuxième partie : Fonctionnement de la future comptabilité analytique .……...…..…..…27 I-

Définition de la procédure d’affectation et de répartition des charges …..….. 28

A- Détermination des charges retenues par la comptabilité analytique.…………………………28 1- Les charges non incorporables.…………………………………………………………...…..28 2- Les charges incorporables.………………………………………………………………..…..29 3- Les charges supplétives.…………………………………………………………………..…..29 4- Récapitulation….………………………………………………………………………….…..30 B- Traitement des charges retenues par la comptabilité analytique...………………………..…..31 1- Les charges directes.…………………………………………………………………………..31 2- Les charges indirectes.……………………………………….………………………….…….31 a- Ventilation des charges indirectes sur les centres d’analyse.……………………………..31 

Les charges directes aux centres d’analyse...…………………………………...……32



Les charges communes à plusieurs centres.………..…………………………...……32

b- Cession des prestations entre centres d’analyses……………………..…………………. 39

c- Imputation des coûts des centres principaux sur les coûts des produits concernés………41

II-

Définition d’un plan comptable analytique .………………………………...… 43

III-

Définition des principaux outputs de la future comptabilité analytique ….….46

IV-

Détermination des intervenants dans la future comptabilité analytique …….52

A- Le responsable du parc.………………………………………………………………….……52 B- Le magasinier.……………………………………………………………………………...…54 C- Le responsable du service entretien et maintenance.……………………………….….…..…55 D- Le responsable du service commercial.………………………………………….………...…55 E- Le service comptable.……………………………………………………………….………..56

F- La direction générale.……………………………………………………………………...…57

Conclusion…………………………………………………………………………....….… 58 Bibliographie.…………………………………………………………………………...… 60 Annexes.…………………………………………………………..………………….61

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INTRODUCTION Dans un environnement de plus en plus turbulent, les entreprises sont amenées à maîtriser leur gestion et à rationaliser l’utilisation des ressources, de nature rare, dont elles disposent. Pour ce faire, le contrôle de gestion se présente comme l’outil adéquat sur lequel ces entreprises peuvent compter. En effet le contrôle de gestion a pour objet la maîtrise de la performance ; Etre performant signifie être à la fois efficace et efficient : la condition de l’efficacité est réaliser lorsque l’entreprise arrive à attendre ses objectifs initialement définis, alors que l’efficience renvoie à la capacité d’atteindre ses objectifs avec le minimum de moyens possibles. Pour remplir sa mission, le contrôle de gestion utilise des outils essentiellement comptables et budgétaires tels la comptabilité analytique, le contrôle budgétaire, l’analyse des écarts, les tableaux de bord, ..etc. Parmi ces outils, la comptabilité analytique ou de gestion, occupe une place centrale comme une source d’informations pertinentes et adaptées aux besoins des décideurs. En plus, à quelques rares exceptions, il n’est pas possible de faire fonctionner de façon efficace le contrôle de gestion si celle-ci n’existe pas. Pour le cas de notre société, nous signalons que nous ne disposons ni d’un système de contrôle de gestion, ni de comptabilité analytique. Cette situation, en plus de la conscience de notre direction du rôle du système analytique comme instrument efficace du pilotage de l’entreprise et d’aide à la décision, m’ont poussé à choisir comme thème de la thèse professionnelle : « Projet de conception d’une

comptabilité analytique ». Parmi les méthodes de comptabilité analytique qui existent, nous avons choisi la méthode des sections homogènes. Ce choix trouve ses fondements dans la volonté de notre société de calculer les coûts complets de ses produits. Aussi cette méthode, via le

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découpage de l’entreprise en centres d’analyse, va nous permettre de nous préparer pour l’instauration d’un système de contrôle de gestion global. Le plan de travail que nous avons adopté pour ce rapport de mémoire se présente comme suit : 

La première partie portera sur les étapes préliminaires de la conception d’une

comptabilité analytique ; 

La deuxième partie sera consacrée au fonctionnement de cette comptabilité

analytique.

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Première partie :

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I-

Présentation de l’entreprise

REV-SOL est une Société à responsabilité Limitée (S.A.R.L.) au capital de 5.000.000 DH et dont le siège et l’usine sont à Témara. Elle a pour activité la fabrication et la commercialisation des carreaux pour le revêtement du sol, et ce, depuis 1978 année de sa création. REV-SOL fût la première entreprise marocaine à lancer ce produit et constitue la référence dans la profession.

Le personnel de la société : Sur la cinquantaine des salariés qu’elle emploie, notre société compte un bon nombre de cadres et ingénieurs qui représentent approximativement approximativement 25% de l’effectif total.

Les produits de la société : notre société fabrique et commercialise une vaste gamme de carreaux d’intérieur et d’extérieur à travers un éventail de formats, de motifs et de couleurs. Les modèles créés par notre société sont déposés à l’Office de la Propriété Industrielle à Casablanca, à l’Organisation Mondiale de Propriété Intellectuelle à Genève ainsi que dans d’autres pays.

Les clients: Les carreaux que la société fabrique sont destinés à un large marché constitué d’entreprises, d’établissements étatiques et de particuliers. Il est à signaler que notre entreprise dispose de 3 showrooms (Casablanca, Rabat et Fès) lui permettant une meilleure proximité.

Organisation Organisation actuelle : Notre société dispose d’une unité de production qui est sur le même site que son siège social et de trois galeries commerciales (à Casablanca, Fès et Rabat). La structure est organisée en trois directions : une Direction Commerciale, Commerciale, une Direction Technique et une Direction Planification et Ressources Humaines. L’organigramme L’organigramme de la société se présente comme suit :

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Gérant unique

Direction Commerciale

Service Commercial « Témara »

Direction Planification & Ressources Humaines

Service Livraison

Service Comptable et Financier

Direction Technique

Service Production

Service Entretient et Maintenance

Galerie Casa Galerie Rabat Galerie Fès

L’organigramme L’organigramme de la société

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II-

Chapitre préliminaire Avant d’entrer dans le vif du sujet nous proposons de commencer par définir la

comptabilité analytique, déterminer ses objectifs en général et recenser les raisons qui ont poussé notre société à prendre la décision de la mettre en place.

A- Définition de la comptabilité analytique Plusieurs définitions ont été données à la comptabilité analytique parmi lesquelles nous citons les deux suivantes :



« La comptabilité analytique analytique est un outil de gestion conçu pour mettre en relief les

éléments constitutifs des coûts et des résultats de nature à éclairer les prises de décisions. Le réseau d’analyse à mettre en place, la collecte et le traitement d’informations qu’il suppose, dépendent des objectifs recherchés par les utilisateurs ». (L. Dubrulle et D. Jourdain 2003) ; 

« La comptabilité comptabilité analytique constitue l’outil de gestion de l’entreprise l’entreprise et ses

informations permettent d’effectuer des choix judicieux quant à la prise de décision ». (B. et F. Grandguillot 1998) De ces deux définitions ressort le rôle de la comptabilité analytique comme système d’information d’information aidant les manager dans dans la maîtrise de la gestion et la prise prise des décisions.

B- Objectifs de la comptabilité analytique (en général) Les objectifs de la comptabilité analytique peuvent être cités, selon leur description dans le plan comptable général français de 1986, comme suit : 

Calculer les coûts des différentes fonctions de l’entreprise et les différents biens

produits : en effet, parmi les objectifs attendus de la comptabilité analytique analytique c’est

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l’analyse des performances de l’entreprise et c’est là qu’apparaît son rôle d’outil d’information interne, utilisé par les gestionnaires pour déterminer les responsabilités par centre de profit et d’évaluer les rendements par activité, voire même par produit et par région géographique. 

Fournir une base d’évaluation pour certains postes de bilan : l’un des objectifs de la

comptabilité analytique est de proposer des méthodes permettant de calculer et évaluer les stocks. 

Expliquer les résultats en comparant les coûts et les prix de vente : en effet la

comptabilité analytique a tout d’abord pour objectif d’analyser la formation du résultat global et de dégager la contribution des différentes activités à ce résultat. 

Donner une base au contrôle de gestion : la comptabilité analytique est une façon

de créer et de traiter l’information pour la rendre utile à la décision. C’est à travers elle que la gestion prévisionnelle arrive à ses fins par : 

L’établissement des prévisions globales ou par destination ;



Le suivi des réalisations ;



La détermination des écarts entre réalisations et prévisions ;



L’analyse de ces écarts pour la prise de décisions correctives.

C- Pourquoi une comptabilité analytique dans notre société ? La décision de mettre en place une comptabilité analytique est motivée par les raisons suivantes : 

Comme bien d’autres entreprises, notre société connaît une concurrence de plus en

plus rude sur son marché. Cette situation nous oblige à mettre l’accent sur nos coûts de manière à bien les connaître afin de les optimiser. 

Actuellement la comptabilité générale constitue pour nous la principale source

d’information pour la prise de décision. Par ailleurs les informations fournies par cette

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comptabilité restent trop globales sur la situation de l’activité. En plus le fait que les charges soient classées par nature participe à noyer les contre performances, si elles existent, dans le résultat global issu des états de synthèse et nous empêche ainsi de nous poser les questions pertinentes en matière de management. Pour palier à ce problème de manque d’information nous avons décidé de mettre en place un système de comptabilité analytique capable d’améliorer notre maîtrise de la gestion par la fourniture d’informations nécessaires pour la mesure des performances ainsi que les causes qui ont amené à leurs réalisations. 

La mise en place de la comptabilité analytique s’inscrit dans un processus de mise

à niveau entamé par notre société depuis plusieurs années. 

Enfin la mise en place de la comptabilité analytique nous permettra de franchir un

pas vers l’instauration d’un système de contrôle de gestion global.

D- Atouts en faveur de la mise en place d’une

comptabilité

analytique Bien que notre société soit une PME ses dirigeants essayent de la doter des moyens modernes de gestion. Ainsi nous disposons d’un progiciel intégré regroupant les modules suivants : la gestion commerciale, La comptabilité générale, la paie, la gestion des stocks et la comptabilité analytique. Et une pointeuse avec un logiciel de la gestion du temps. Ces moyens sont nécessaires à la comptabilité analytique et le fait qu’ils soient déjà en place nous minimise le coût de sa mise en place. Aussi le projet de mise en place de la comptabilité analytique bénéficie de l’appui de la Direction générale ce qui lui donne le caractère d’un projet de la société et non un simple sujet de mémoire de fin d’études.

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III- Définition des objectifs de la comptabilité analytique pour REV-SOL

En discutant avec les responsables de notre société la future comptabilité analytique devra servir à : -

L’établissement des coûts de revient de chaque produit pour pouvoir

estimer sa rentabilité individuelle et sa contribution dans le résultat global de la société, les coûts recherchés sont des coûts complets pouvant servir comme base à la fixation des prix de vente ; -

L’analyse et le contrôle des charges. En effet, en décortiquant le coût de

revient en plusieurs coûts consécutifs nous pouvons suivre l’évolution des charges d’une période à l’autre et constater le cas échéant leurs variations anormales afin de prendre les décisions correctives au temps opportun. -

La détermination de la valeur des stocks des produits finis et semi-finis.

-

Et l’explication des résultats de la société.

IV-

Choix de la méthode de comptabilité analytique A- Adoption de la méthode des sections homogènes

Il existe plusieurs méthodes de comptabilité analytique (dont chacune présente des avantages et des inconvénients) qui peuvent être regroupées en deux grandes familles : 

Les méthodes de coût complet : dans lesquelles l’ensemble des charges

d’exploitation sont affectées sur les unités d’œuvre qui caractérisent les produits définitifs de l’activité étudiée (la méthode des sections homogènes, la méthode ABC, la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes).

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

Les méthodes de coût partiel : ces méthodes reposent sur l’affectation d’une partie

des charges sur des activités intermédiaires ou définitives. Elles traitent les charges par variabilité faisant la distinction entre charges variables et charges fixes (la méthode de Direct costing et la méthode de Direct costing évolué). Parmi toutes ces méthodes il faut choisir celle qui répond au mieux au besoin de la société en terme d’information utile pour la prise de décision. En ce qui nous concerne et à partir des objectifs arrêtés pour la future comptabilité analytique, il se trouve que nous avons besoin d’une méthode d’analyse des charges qui nous permettra de calculer le coût de revient complet de nos produits ainsi que les différents coûts qui le composent afin de suivre leurs évolutions dans le temps. Aussi la méthode à mettre en place doit être compatible le plus possible avec notre organisation actuelle pour éviter tout bouleversement de structure et par conséquent les coûts afférents à la restructuration. Pour toutes ces raisons nous avons opté pour la méthode des sections homogènes qui est la plus adaptée à notre sens. En plus, via l’adoption de cette méthode, nous franchirons un pas vers l’instauration d’un système de contrôle de gestion en découpant la société en centres d’analyse.

B- En quoi consiste la méthode des sections homogène ? La méthode des sections homogènes est une méthode basée sur le découpage de l’entreprise par sections (ou centre d’analyse) et l’analyse des charges en charges directes et charges indirectes. Les sections sont qualifiées d’homogènes et le plan comptable français les définit comme des compartiments d’ordre comptable dans lesquels sont groupés, préalablement à leur imputation au coût de revient concerné, les éléments de charges qui ne peuvent leur être directement affectés. Un centre d’analyse est pertinent s’il permet d’imputer à un produit tous les coûts induits par la production de ce produit et ceux-la seulement. La pertinence suppose plusieurs conditions :

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

Les centres d’analyse doivent disposer de moyens propres en personne et matériel

pour que les charges puissent être réparties entre les centres selon des critères rationnels. A défaut, le système d’information doit permettre l’identification des consommations propre à chaque centre. 

L’activité du centre doit être mesurable par une unité d’œuvre telle que le nombre

d’unités d’ouvre au cours d’une période soit sensiblement proportionnel aux charges du centre au cours de cette période. Par ailleurs, le nombre d’unités d’œuvre imputable à chaque produit doit pouvoir être connu. 

Un centre d’analyse doit avoir une activité homogène, c’est-à-dire que toutes les

ressources (personnel, matériel, fournitures) sont employées dans les mêmes proportions pour tous les travaux. La recherche de l’homogénéité pousse à subdiviser les centres d’analyse. La contrainte d’identification des consommations propres à chaque centre pousse, au contraire à les regrouper. Par ailleurs le regroupement diminue la lourdeur et donc, le coût du traitement. Dans la pratique, la définition des centres d’analyse résulte d’un arbitrage entre le degré d’homogénéité et le coût du traitement Les centres d’analyse sont généralement classés en deux catégories : 

Les centres principaux : travaillant directement sur les produits ou services ;



Les centres auxiliaires : fonctionnels ou administratives, travaillant au bénéfice des

autres centres principaux.

C- Schéma général de fonctionnement de la méthode La méthode des sections homogènes se matérialise par un tableau de répartition qui permet de récapituler les résultats des calculs permettant :

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

De répartir les charges par nature entre les différentes sections (répartition primaire des charges incorporables) ; 

D’opérer les prestations réciproques éventuelles entre sections ;



De ventiler les frais des sections auxiliaires sur les autres sections (répartition secondaire) ; 

Et de calculer le coût des unités d’œuvre.

Le schéma de fonctionnement de la méthode peut être représenté comme suit : Affectation

Charges directes Sections principales

imputation

Répartition secondaire

Charges indirectes Répartition primaire

Sections auxiliaires

Coûts de production et de revient des produits

Prestations réciproques

Schéma de fonctionnement de la méthode des sections homogènes

D- Les apports de la méthode des sections homogènes : La méthode des sections homogènes est une méthode de calcul du coût de revient complet. Ses apports peuvent être résumés dans les points suivants : 

En calculant le coût de revient complet elle permet de déterminer les résultats

analytiques et surtout d’aider à la fixation des prix de vente ; 

Elle permet d’analyser les coûts par centres d’analyse ;



Elle s’adapte très bien aux structures divisionnaires, ce qui permet de mettre en

place une comptabilité analytique sans réorganiser profondément l’entreprise.

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V-

Etude du processus de calcul du coût de revient Il s’agit dans cette partie de tracer le processus de formation des coûts de

revient de nos produits fabriqués ou, autrement dit, tracer le processus de transformation des matières premières en produits finis. Ce processus peut être décrit comme suit : B- Achat des matières premières :

Pour la fabrication de nos produits nous avons besoin de deux types de matières premières : 

Des matières premières achetées et stockées pour une utilisation directe dans le

processus de production ; 

Et une matière première qui, après avoir été achetée et stockée, subit une

transformation dans une installation que nous possédons avant d’être incorporée dans le processus de production. Lors de cette opération de transformation nous obtenons deux produits joints. Les quantités à commander de chaque matière première sont déterminées en fonction des existants en stock, de notre carnet de commandes et du niveau de stock à constituer. L’acheminement de ces matières à l’usine est assuré, selon la matière et les cas, par nos soins, par les moyens de transport de location ou par le fournisseur.

C- Lancement de la fabrication : Ces matières premières sont utilisées, par malaxage, dans la fabrication de nos produits qui sont soit de type « A » soit de type « B » (ce sont les deux grandes familles de produit que nous fabriquons). En fonction du type du produit et de la quantité que nous voulons fabriquer nous allons décider d’utiliser la ligne de production n° 1 ou n° 2 ou les deux à la fois.

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D- Stockage des produits semi-finis :

A la sortie des deux lignes de production les produits obtenus sont acheminés vers une aire de stockage des produits semi-finis où ils vont séjourner pendant quelques temps pour monter en résistance. Il est à signaler que l’opération de manutention peut provoquer des casses et donner lieu à des déchets irrécupérables.

E- Obtention des produits finis :

A la sortie de l’aire de stockage des produits semi-finis deux cas peuvent se présenter selon que le produit et de type « R » ou « P » : 

Si le produit est de type « R » il doit subir un contrôle de qualité qui s’achève par

une palettisation des produits sans défaut et élimination des produits défectueux. Après la palettisation, les produits sont acheminés vers l’aire de stockage des produits finis en attente de la livraison. 

Si le produit est de type « P » il doit passer à la ligne de finition où il sera traité. A

la sortie de cette ligne un contrôle de qualité est effectué ; si le produit est sans défaut il sera palettisé puis acheminé vers l’aire de stockage des produits finis. Et s i le produit est défectueux il est destiné à la décharge s’il est irrécupérable ou bien il est retraité dans la même ligne de finition s’il présente un défaut réparable. A la fin du retraitement ces produits sont palettisés et envoyés à l’aire de stockage des produits finis. Il est à noter que tout au long du processus de production la manutention des produits provoque des casses qui peuvent être plus ou moins importantes. Ce processus de production est schématisé par l’ordinogramme de production en page suivante.

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Schéma du processus de production Achat de matière à Achat de matières premières

transformer

Stockage

Transformation matière

Stockage matières premières

oui

non (de type B) Ordre de Fabrication produit type A

Fabrication dans ligne roduction n°1

Fabrication dans ligne production n°2

Acheminement des produits semi-finis dans l’aire de stockage des semi-finis

Séjour dans aire de stockage des semi-finis

A

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A

non ( de type P )

S’agit-il de produits type R ?

oui

oui

Passage en ligne de finition Produit

récupérable

oui

Contrôle qualité OK?

non

oui

Palettisation

Envoi décharge

Palettisation

non Contrôle qualité OK?

non

Envoi à la décharge

Acheminement dans aire de stockage des produits finis

Séjour dans l’aire de stockage des roduits finis

Chargement sur camion

FIN

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VI-

Découpage de l’entreprise en centres d’analyse

Dans cette étape nous allons définir les centres d’analyses retenus pour le calcul des coûts. Ensuite, ces centres seront classer en centres principaux et centres auxiliaires.

A- Définition des centres d’analyse En se rattachant toujours aux objectifs assignés à la future comptabilité analytique qui vise, entre autres la décortication du coût de revient en plusieurs coûts consécutifs, nous allons découper la société en plusieurs compartiments ou centres d’analyse. En effet ces centres d’analyse vont nous servir premièrement comme lieu d’assemblage des charges de nature homogène avant leur imputation au coût de revient des produits, et deuxièmement comme centres consommateurs de frais dont le contrôle de rendement constitue un impératif pour la maîtrise des coûts. Après discussions avec les responsables de la société nous avons retenu 9 centres d’analyse pour le découpage analytique.

1- Centre transport : C’est un compartiment fictif de l’organisation. Ce centre assure l’acheminement de certaines matières premières à l’usine et parfois la livraison des produits finis. En effet le suivi de l’évolution du coût de ce centre va nous permettre, en plus de la détermination des coûts de revient de nos produits, d’avoir des indices sur le rendement du matériel et des personnes qui y sont affectés. 2- Centre de transformation de la matière première « B »

(réf.

ordinogramme de production): Comme nous l’avons cité plus haut, nous achetons une matière première brute qui nécessite une transformation dans une installation que nous possédons avant d’être

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utilisée dans le processus de production. Cette installation sera considérée comme centre d’analyse dans le système analytique à mettre en place. De la transformation de cette matière brute résultent deux produits joints qui seront incorporés dans nos produits.

3- Centre de production n° 1 (réf. ordinogramme de production) : Dans ce centre les matières premières sont mélangées et travaillées pour donner lieu à un seul type de produit semi-fini «produit de type A». Les sorties de ce centre sont mesurées en m².

4- Centre de production n° 2 (réf. ordinogramme de production) : A la différence du premier centre de production celui-ci peut fabriquer les deux types de produits semi-finis en l’occurrence le produit de type «A» et le produit de type «B». Il est à signaler que le degré de complexité des deux types de produits est différent bien que l’unité de mesure soit la même à savoir le m² produit.

5- Centre finition (réf. ordinogramme de production) : Ce centre assure le traitement et la finition des produits semi-finis de type « R » pour donner lieu à un produit fini prêt à être destiné au client. A la sortie de ce centre les produits finis subissent un contrôle qualité qui décide de leurs sorts soit l’acceptation, soit l’élimination ou le retraitement. Il est à signaler que les produits traités dans ce centre peuvent être soit de type «A» ou de type «B». Là aussi le degré de complexité des deux types de produit est différent bien que l’unité de mesure soit la même en l’occurrence le m² de produit fini traité.

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6- Centre manutention Nous disposons d’un ensemble d’engins de manutention qui assurent plusieurs fonctions : 

Alimentation des centres de production et du centre de transformation en matières

premières ; 

Alimentation du centre finition en produits semi-finis ;



Acheminement des produits finis et semi-finis vers l’aire de stockage appropriée ;



Chargement des produits finis sur les camions pour la livraison des clients.

7- Centre entretien et maintenance Ce centre s’occupe de l’entretien et de la maintenance des machines. Il s’occupe aussi de la gestion du magasin des pièces de rechange.

8- Centre distribution Ce centre a pour mission la prise des commandes des clients, la prospection des marchés, la livraison des produits, le recouvrement des créances et la promotion des ventes via les contacts directs et les actions publicitaires.

9- Centre administration Ce centre assure les fonctions suivantes : 

Définir les différentes stratégies et politique de la société en matière commerciale,

financière, sociales et d’investissement ; 

Assurer les fonctions administratives (Standards téléphoniques, gestion du courrier,

organisation des documents, archivages …) ;

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

Organiser la structure de l’entreprise en fonction des moyens disponibles et des

objectifs recherchés ; 

Gérer les relations avec les différents partenaires de la société ;



Tenir la comptabilité générale ;



Gérer le personnel ;



Recenser les besoins en matière de ressources humaines et recruter les profils

adéquats ;

B- Classification des centres d’analyse en centres principaux et centres auxiliaires Avant de commencer la classification des centres d’analyse retenus nous rappelons qu’un centre principal est celui dont le coût est imputé directement au coût de revient des produits fabriqués, alors qu’un centre auxiliaire est celui dont l’essentiel de l’activité sert à d’autres centres.

Remarque importante concernent le centre manutention : Le centre manutention regroupe plusieurs engins qui ne travaillent pas tous pour les mêmes centres d’analyse (il existe plusieurs cas de figure : des engins dédiés exclusivement à un ou plusieurs centre, d’autre travaillent pour presque la totalité des centres…etc.). Conséquence : Nous ne pouvons pas regrouper toutes les charges de

manutention dans un seul centre totalisateur pour les affecter aux coûts de revient des produits fabriqués, car ce raisonnement serait trop arbitraire et simpliste.

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Alors :

Le centre manutention sera à son tour décortiqué en 4 sous-centres

d’analyse permettant, en plus de la réalisation de la condition d’homogénéité des charges regroupées dans le même centre, l’affinement des calculs et la minimisation de l’arbitraire dans la répartition des charges de manutention sur les différents coûts recherchés. Les 4 sous-centres du service manutention prendront les noms suivants : souscentre manutention « CE », sous-centre manutention « PP », sous-centre manutention « GP » et sous-centre manutention « AP ». Ces sous-centres seront repris dans le tableau ci-dessous. Le tableau suivant regroupe les centres d’analyse préconisés par le système analytique et les justificatifs qui ont amené à les considérer comme centres auxiliaires ou centres principaux.

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Centre d’analyse

Catégorie

Justificatifs

Ce centre achemine quelques matières premières et transporte les produits finis aux clients. Les frais de Centre Transport

Auxiliaire

ce centre seront répartis entre le centre distribution et les matières premières concernées par le transport. Donc il faut déterminer une clef de répartition

Ce centre transforme une seule matière première et Centre de transformation de la matière première « B »

Principal

ne fournit aucun service aux autres centres d’analyse. Donc ces frais seront imputés directement aux coûts des 2 produits joints

les frais de ce centre seront imputés au coût de Centre de production « 1 »

Principal

production des produits semi-finis sortant de ce centre de production

les frais de ce centre seront imputés au coût de Centre de production « 2 »

Principal

production des produits semi-finis sortant de ce centre de production

les frais de ce centre seront imputés directement Centre finition

Principal

aux coûts de production des produits finis sortant de ce centre de finition

Centre Distribution

M.C.G. : Année 2004/2005

Principal

les frais de ce centre seront imputés directement sur le coût de revient des produits vendus

25


Centre d’analyse

Catégorie

Justificatifs

ces sous-centres travaillent pour le compte des centres suivants : 

Sous-centre manutention



Centre de transformation de la matière première «B»

« CE », 

Sous-centre manutention « PP »,



Centre de production « 1 »






Centre de finition



Centre Distribution



Centre entretient et maintenance

Auxiliaires 

Sous-centre manutention « GP »,



Sous-centre manutention « AP ».

la répartition des frais de ces sous-centres sur les centres bénéficiant de leurs prestations nécessite la détermination de clés de répartition

ce centre travaille pour le compte des centres suivants : 

Centre de transformation de la matière première «B»; 

Centre entretien et


Auxiliaire  Centre de production « 2 » maintenance 

Centre finition

la répartition des frais de ce centre sur les centres bénéficiant de ses prestations nécessite la détermination d’une clé de répartition

Centre administration

Principal

les frais de ce centre de structure (*) seront imputés directement au coût de revient des produits finis

(*) : un centre de structure est celui qui regroupe essentiellement des charges qui varient assez peu dans le cadre d’une structure déterminée.

M.C.G. : Année 2004/2005

26


Deuxième partie :

M.C.G. : Année 2004/2005

27


I-

Définition de la procédure d’affectation et de répartition des charges

Pour passer de la comptabilité générale à la comptabilité analytique il faut analyser les charges et sélectionner celles qui sont incorporables au coût de revient des produits fabriqués et celles qui ne le sont pas. Aussi il faut ajouter d’autres charges qui ne sont pas prévues par la comptabilité générale pour des considérations fiscales ou juridiques mais qui doivent être prises en considération par la comptabilité analytique pour pouvoir faire des comparaisons dans le temps et dans l’espace. Une fois que les charges retenues par la comptabilité analytiques sont définies, elles doivent à leur tour faire l’objet d’une analyse s’achevant par la distinction entre les charges directes et les charges indirectes.

A- Détermination des charges retenues par la comptabilité analytique 1- les charges non incorporables : Ce sont les charges de la comptabilité générale non prises par la comptabilité analytique parce qu’elles sont anormales à l’activité de l’entreprise ou exceptionnelles. Voici la liste des charges non incorporables à la comptabilité analytique pour le cas de notre société suivant le plan comptable général : 

Toutes les charges sur exercices antérieurs ;



Les charges non courantes (poste 65) ;



Les dotations aux provisions pour risques et charges ;



Impôt sur les sociétés (poste 67) ;



Les dotations aux amortissements des non-valeurs ;



Les rappels d’impôts.

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28


2- Les charges incorporables : Ce sont les charges de la comptabilité générale reprises par la comptabilité analytique. En d’autres termes, ce sont les charges de la comptabilité générale (classe 6 du plan comptable général) moins les charges non incorporables déjà déterminé dans le paragraphe plus haut. Il est à signaler que d’autres charges comptables sont modifiées lors de leur prise en compte dans le calcul des coûts parce qu’elles sont induites par des considérations fiscales : c’est le cas des amortissements lorsqu’ils sont très différents de la dépréciation économique réelle des biens. Donc des amortissements économiques doivent alors remplacer les amortissements comptables dans le calcul des coûts de revient. Pour notre cas, il est facile de déterminer la dotation économique des équipements à l’aide de l’expérience de l’entreprise.

3- Les charges supplétives : Ce type de charges désigne celles prises par la comptabilité analytique en plus des charges récupérées de la comptabilité générale ( ces charges ne sont pas prises par la comptabilité générale puisqu’elles sont fictives et non décaissables). En général ces charges regroupent : 

La rémunération de l’exploitant dans le cas des entreprises individuelles qui

constitue une charge non déductible en comptabilité générale pour des considérations fiscales ; 

Le coût d’opportunité du capital qui correspond à la rémunération théorique des

capitaux propres engagés par les associés de l’entreprise et qui sont considérés par la comptabilité générale comme des capitaux gratuits mis à la disposition de la société.

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29


Pour notre cas, nous sommes une Société à Responsabilité Limitée (SARL) dont les dirigeants sont des salariés de la société et par conséquent leur rémunération constitue une charge de la comptabilité générale reprise automatiquement parmi les charges incorporables de la comptabilité analytique. Pour ce qui est du coût d’opportunité du capital, nous allons appliquer un taux de 7.5% sur nos capitaux propres correspondant au taux annuel de rémunération des capitaux placés à long terme.

4- Récapitulation : De ce qui précède nous pouvons schématiser les charges retenues par la comptabilité analytique de la manière suivante :

Charges de la comptabilité générale

Moins

Charges non incorporables

Plus

Charges supplétives

Egale

Charges retenues par la comptabilité analytique

Schéma des charges retenues par la comptabilité analytique

N.B : Les différences entre les charges de la comptabilité générale et celles de la comptabilité analytique constituent ce qu’on appelle les différences d’incorporation. Ces dernières nous permettrent de calculer le résultat de la comptabilité générale à partir de celui de la comptabilité analytique et vice-versa par la formule suivante :

Résultat de la comptabilité générale = Résultats analytiques par produit + Différence d’incorporation (dont charges non incorporables en totalité ou partie non incorporable des amortissements comptables)

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30


B- Traitement des charges retenues par la comptabilité analytique Après avoir déterminé les charges retenues par la comptabilité analytique pour la détermination des prix de revient des produits fabriqués par la société, celles-ci sont à leur tour analysées en fonction de la méthode choisie. Pour notre cas, et puisque nous avons opté pour la méthode des sections homogènes, les charges seront traitées en faisant la distinction entre les charges directes et les charges indirectes.

1- Les charges directes : Ce sont des charges qui peuvent être affectés directement, sans répartition et en totalité, à un coût du produit concerné. Pour notre cas ce type de charge regroupe uniquement les coûts d’achat des matières premières listées dans le tableau suivant : Matière première « CG »,

« CB », « B », « G », « C » et « P »

Elément du coût d’achat 

Prix d’achat ;



Prix d’achat ;



Transport sur achat ;



Prestation du centre Transport suivant la clé de répartition choisie.

2- Les charges indirectes : Les charges indirectes sont celles qui concernent simultanément plusieurs objets de coût. Il n’est pas facile de les affecter à un coût particulier. Leur ventilation entre ces coûts nécessite des calculs intermédiaires, et les règles de ce calcul comportent une part plus ou moins grande d’arbitraire.

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31


Le traitement de ces charges indirectes comprend trois étapes : leur ventilation sur les centres d’analyse, ensuite les cessions de prestations entre ces centres et enfin l’imputation des coûts de ces centres sur les coûts des produits concernés.

a- Ventilation des charges indirectes sur les centres d’analyse : Dans cette étape nous allons essayer de regrouper les charges indirectes de nature homogène dans les centres d’analyse correspondants (ceci revient à rendre les charges indirectes aux coûts des produits, directs aux coûts des centres). Deux types de charges indirectes sont à distinguer : les charges spécifiques à chaque centre et qui lui sont directement affectées, et les charges communes à plusieurs centres nécessitent ainsi le choix de clés de répartition pour pouvoir les répartir.



Les charges directes aux centres d’analyse :

Le tableau suivant illustre l’affectation des charges directes à chaque centre :

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32


Centre d’analyse

Type

Charges directement liées 

Salaire et charges sociales du chauffeur et ses frais de déplacement ;

Centre Transport

Auxiliaire



Salaire et charges sociales de l’aide chauffeur ;



Vignette et taxes sur camion ;



Assurance camion ;



Factures des pneus, jantes et réparations ;



Amortissement économique du camion,



Frais du téléphone du chauffeur.



Amortissement économique du matériel affecté à ce centre ; Centre Transformation Matière Première « B »



Principal

Salaire et charges sociales du personnel affecté pendant le mois (facile à déterminer) ; 

Factures de réparation du matériel (facile à déterminer avec les techniciens) ; 

Pièces de rechange spécifiques.



Amortissement économique du matériel affecté à ce centre ; 

Salaire et charges sociales du personnel affecté pendant le mois (facile à déterminer) ; Centre de Production « 1 »

Principal

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


Consommables spécifiques ;




33


Centre d’analyse

Type



Salaire et charges sociales du personnel affecté pendant le mois (facile à déterminer) ; Centre de Production « 2 »

Principal











Salaire et charges sociales du personnel affecté pendant le mois (facile à déterminer) ; Centre Finition

Principal










Salaire et charges sociales du personnel affecté (facile à déterminer) ; Centre Entretien et Maintenance



Amortissement du matériel et bâtiments affectés



Achat d’outillage, consommables et fournitures

Auxiliaire (ordinateurs, magasin, bureaux..) ;

pour l’entretien ;

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34


Centre d’analyse

Type

Centre Manutention : à chacun des 4 sous-centre de manutention nous allons


Salaire et charges sociales du personnel affecté (facile à déterminer) ; Auxiliaire  Amortissement des engins qui lui sont affectés ; 

rattacher les charges suivantes

Factures de réparation correspondantes ;

qui lui correspondent



Salaire et charges sociales du personnel affecté (facile à déterminer) ; 

Amortissement des bâtiments et matériels affectés (ordinateurs, mobiliers de bureau, voitures de service des commerciaux, bâtiments des showrooms en notre possession …) ; 

Amortissement des palettes en bois (emballages)



Vignettes et assurances des voitures de service et leurs consommations de gasoil ; 

Centre Distribution

Frais de GSM et téléphones des commerciaux ;

Principal  Factures d’entretien des bâtiments et matériels

affectés ; 

Taxes et impôts spécifiques aux showrooms (patente, taxe d’édilité et taxe urbaine) ; 

Loyer d’un showroom ;



Frais de déplacement des commerciaux et la participation aux foires ; 

Eau, électricité et téléphones des showrooms ;



Factures de transports sur ventes ;



Frais de publicité, catalogues et fournitures spécifiques.

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35


Centre d’analyse

Type


Salaire et charges sociales des directeurs, personnel du service comptable et financier, secrétaire et personnel du bureau ; 

Amortissement du matériel affecté à la direction générale (matériel informatique, matériel et mobilier de bureau, voiture de service…) 

Missions et déplacements des directeurs ;



Charges supplétives ;



Charges financières ;



Frais postaux et frais de télécommunication autres que ceux du centre distribution ; Centre administration

Principal 

Les fournitures de bureaux



Les impôts et taxes autres que ceux du centre distribution 

Vignettes et assurances des voitures affectées au centre ; 

Et les autres charges incorporables qui ne sont pas

prise dans l’un des autres centres d’analyses et en dehors des charges indirectes communes à plusieurs centres traités dans le paragraphe suivant.

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36




Les charges communes à plusieurs centres :

Ce sont des charges indirectes qui ne peuvent pas être rattachées directement à un centre d’analyse et qui nécessitent la détermination de clés de répartition pour leur affectation. Pour notre cas ces charges sont représentées dans le tableau suivant qui contient trois colonnes : une pour le libellé de la charge, une pour les centres qui la consomment et une pour la clé de répartition choisie : Libellé de la charges

Centres consommateurs

Essentiellement (*) : 

Electricité de l’usine

Centre finition ;



Centre transformation matière première « B » ; 

Centre production «1 » ;

Clé de répartition choisie

En fonction des heures de marche dans le mois et la puissance utilisée des machines nous allons déterminer un coefficient de consommation de chaque centre à multiplier par le montant total de la facture pour extraire la charges afférente.



Centre production « 2 ».



Direction générale ;

Amortissement des  Centre finition ; bâtiments de l’usine et siège  Centre production «1 » ;

Amortissement des palettes métalliques

En fonction de la superficie occupée par chaque centre







En fonction de la part de production de




chaque centre dans la production totale

En fonction des litres consommés par chaque Facture de gasoil



Centre transport ;

centre. Cette information peut être tirée de la



Centre manutention ;

fiche de suivi des consommations du gasoil déjà en place

(*) : Le centre direction générale et le centre distribution consomment aussi l’électricité mais leur consommation reste très négligeable par rapport aux autres centres.

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Libellé de la charges

Centres consommateurs

Clé de répartition choisie

Nous avons la possibilité d’avoir 

Centre finition ;



Pièces de rechanges communes

Centre transformation matière première « B » ;

l’information sur les consommations de chaque machine et par conséquent de chaque centre en pièce de rechange grâce au logiciel de suivi des mouvements de stock déjà







opérationnel. L’enregistrement des mouvements de stock et l’affectation des pièces sont assurés par le magasinier.



Centre finition ;



Factures des huiles

Facture de l’eau de l’usine

Sous-centres manutention ; 













Salaires et charges sociales des ouvriers polyvalents

Litres consommés par chaque centre ou souscentre tirés de la fiche de suivi des consommations tenue par le magasinier

En fonction de la part de production de chaque centre dans la production totale

Produits semi-finis de type « R »

En fonction des heures allouées à chaque



travail à mettre en place

Centre finition ;

centre tiré de la fiche de suivi des heures de



Centre transformation de matière première « B » ; 





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38


b- Cession des prestations entre centres d’analyses : Il s’agit à ce stade de vider les charges des centres auxiliaires dans les centres principaux grâce à des clés de répartition opportunes. Dans notre cas et après discussion avec les responsables qui ont une longue expérience, il a été décidé de répartire les charges des trois centres auxiliaires suivant le tableau suivant : Centre auxiliaire

Centres principaux ou coûts bénéficiant des prestations

Clés de répartition

Nous allons distribuer le coût total en fonction du rapport entre les Km parcourus pour chaque matière Coûts d’achat des matières premières « CB », ou centre et le total des km parcourus pendant le Centre Transport « B », « G », « C » et « P » ; mois. Ces informations sont faciles à collecter grâce 



Centre distribution ;

à la fiche de suivi des déplacements journaliers du chauffeur déjà en place.

Le coût total de ce centre sera reparti en fonction des 

Centre Entretien

Centre finition ;

d’heures/hommes allouées à chaque centre d’analyse.



Centre transformation matière première « B » ;

et Maintenance 


Pour avoir ces informations nous avons décidé de remettre à chaque employé de ce centre une fiche qu’il va remplir chaque jour précisant la répartition




de son temps de travail entre les centres.

Le coût total de ce sous-centre sera réparti entre les 4 centres en fonction des coefficients suivants : Sous-centre manutention « CE »



Centre finition ;

 

Centre production «1 » ; + total m² produit dans le centre production « 1 » + total m² produit dans le centre production « 2 » + Centre production « 2 » ; total m² sortie du centre finition)



Centre distribution.

Centre distribution : total m² vendus / (total m² vendus

Pour les autres centres : c’est la même chose que le

centre distribution à changer seulement le numérateur

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39


Centre auxiliaire

Centres principaux ou coût bénéficiant des prestations

Clés de répartition

La répartition du coût total de ce sous-centre sera faite en fonction d’une clé forfaitaire donnée par les

Sous-centre manutention « AP »






Centre production « 2 » ;



Centre finition ;



Centre entretien et maintenance.

Sous-centre manutention





70 % : à répartir sur les deux centres de

production en fonction de la part de chacun d’eux dans la production totale de la période ; 

20 % : pour le centre finition ;



10 % : pour le centre entretien et maintenance.

En fonction de la part de chaque centre dans la production totale.



« PP »


responsables et qui donne :


La répartition du coût total de ce sous-centre sera faite en fonction d’une clé forfaitaire donnée par les 


manutention




« GP »



Sous-centre

Centre transformation matière première « B ».

responsables et qui donne : 

60 % : à répartir sur les deux centres de

production en fonction la part de chacun d’eux dans la production totale de la période ; 

40 % : pour le centre de transformation de la matière première « B ».

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40


c- Imputation des coûts des centres principaux sur les coûts des produits concernés : Ceci est réalisé à l’aide des unités d’œuvre qui sont des unités physiques que l’on définit pour mesurer l’activité d’un centre d’analyse et qui sert comme base pour imputer son coût sur les produits, services ou commandes. Le tableau suivant illustre les unités d’œuvre choisies pour le futur système analytique et les raisons qui justifient ce choix : Centre d’analyse

Unité d’œuvre

Justificatifs

La transformation de la matière première brute « B » Centre de transformation de la matière première «B»

Kg matière

donne 50 % de la matière « P » et 50 % de la matière

première traitée

« G ». Les deux produits sont mesurés en Kg. Donc le nombre de kg traité mesure bien l’activité de ce centre.

Tous les produits semi-finis sortant de ce centre sont Centre de production

m² de carreau

«1»

produit

des produits de type « A ». Il s’agit d’une production homogène. Donc le nombre de m² produit mesure bien l’activité de ce centre.

Si la production de la période étudiée est du même type m² de carreau produit

de carreaux. Donc le nombre de m² produit mesure bien l’activité de ce centre

Centre de production «2»

Si la production de ce centre contient les deux types de m² de carreau produit équivalent produit « A »

carreaux il faut exprimer la production du carreau de type « B » en production équivalente en carreau de type « A » pour avoir une production homogène. Dans ce cas l’unité d’œuvre sera le nombre de m² produit équivalent produit « A ».

M.C.G. : Année 2004/2005

41


Centre d’analyse

Unité d’œuvre

Justificatifs

Si la production de la période étudiée est du même m² de carreaux finis

type de carreaux, Donc le nombre de m² produit mesure bien l’activité de ce centre.

Si la production de ce centre contient les deux

Centre finition

types de carreau il faut exprimer la production du m² de carreau finis équivalent produit « A »

carreau type « B » en production équivalente en carreau type « A » pour avoir une production homogène. Dans ce cas l’unité d’œuvre sera le nombre de m² de produit fini équivalent « A ».

Les carreaux vendus par la société sont tous Centre Distribution

m² de carreau vendu

exprimés en m² ce qui permet de mesurer l’activité du centre distribution en unité physique en l’occurrence le m².

Centre administration

m² de carreau

c’est la même unité que celle du centre distribution

vendu

Important : Il est à signaler que les clés de répartition et les unités d’œuvre ont été déterminées avec les responsables de la société qui ont une longue expérience et un cumul d’observations empiriques.

M.C.G. : Année 2004/2005

42


II-

Définition d’un plan comptable analytique

A ce stade, le travail consiste à définir une liste codifiée de comptes qui seront utilisés par la future comptabilité analytique. Nous tenons à préciser que la comptabilité analytique sera intégrée avec la comptabilité générale (nous disposons d’un logiciel intégré), ce qui signifie que nous n’utiliserons pas les comptes réfléchis de la classe 9 du plan comptable général. Par conséquent, notre plan comptable analytique contiendra la liste des centres d’analyse retenus. Chaque centre aura son propre code alpha numérique de 4 digits dont :



Le premier digit sera alphabétique et renseigne sur la nature du centre : auxiliaire,

de production ou hors production ; 

Le deuxième sera aussi alphabétique et correspond au nom du centre totalisateur

(Exemple : « AM » est le code du centre manutention qui regroupe 4 sous-centres) ; 

Les deux derniers digits correspondront au nom du centre retenu par le découpage

analytique. Avec cette codification nous aurons trois niveaux d’analyse, et le fait que les codes soient alphanumériques va nous permettre d’avoir un plan comptable analytique extensible pouvant ainsi suivre l’évolution de la comptabilité analytique. Le tableau en page suivante présente la liste des comptes de

notre plan

comptable analytique :

M.C.G. : Année 2004/2005

43


Code du compte

Intitulé du compte

A

Famille des centres auxiliaires

AT

Centre totalisateur de transport

AT01

Centre de transport (camion actuel)

AE

Centre totalisateur d’entretien et de maintenance

AE01

Centre d’entretien et de maintenance

AM

Centre totalisateur de manutention

AM01

Sous-centre de manutention « CE »

AM02

Sous-centre de manutention « AP »

AM03

Sous-centre de manutention « PP »

AM04

Sous-centre de manutention « GP »

P

Famille des centres de production

PP

Centre totalisateur de production

PP01

Centre de production n° 1

PP02

Centre de production n° 2

PF

Centre totalisateur de finition

PF01

Centre de finition (actuel)

PT

Centre totalisateur de transformation des matières

PT01

Centre de transformation de la matière « B » (actuel)

H

Famille des centres hors production

HA

Centre totalisateur d’administration

HA01

Centre d’administration

HD

Centre totalisateur de distribution

HD01

Centre de distribution

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44


Ces comptes seront alimentés en même temps que ceux de la comptabilité générale. En effet au moment de la saisie des écritures comptables au logiciel, le système demandera de renseigner aussi bien le numéro de la classe 6 que le code du compte analytique. Ainsi une seule saisie alimentera les deux comptabilités parallèlement. Une fois les écritures du mois sont arrêtées, nous allons récupérer les totaux des charges des centres d’analyse du logiciel intégré pour calculer les différents coûts recherchés dans des applications sur « EXCEL », c’est à dire que ces calculs seront faits en « extra logiciel ».

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45


III- Définition des principaux outputs de la future comptabilité analytique

Il s’agit dans cette étape de définir les principaux coûts et résultats qui seront fournis par la comptabilité analytique ainsi que leur fréquence de sortie. Avant de commencer ceci, nous proposons ci-dessous un schéma de la formation des coûts dans une société industrielle en général :

t n e m e s n e n g o r i a s h i v C o r a ’ d e d n o s i t e c g u r d a h o r C

e n o d i s t e u b g r i r a t s h i C d s e é t c n e o f f i t a c n n o o f n e s n e u g r à a h C

Achats

Coût d’achat des matières

Frais accessoires d’achat

Variation des stocks des matières

Coûts de production des produits finis

Variation des stocks des produits finis

Charges de production

Coût de revient des produits vendus

Coûts de distribution des produits vendus

Charges de distribution

Charges communes

Schéma de formation des coûts dans une entreprise industrielle

En ce qui nous concerne, nous avons opté pour une comptabilité analytique mensuelle. Les résultats des calculs seront adressés par le service comptable aux directeurs de la société dans un rapport (support papier) au plus tard dans les dix jours qui suivent la fin du mois étudié. Ce rapport contiendra les états suivants :

M.C.G. : Année 2004/2005

46


1- Tableau de répartition des charges indirectes : Ce tableau récapitule les calculs qui ont amené à la détermination des coûts des unités d’œuvre. Ces derniers sont indispensables aux calculs des coûts de production et de revient. Ce tableau se présente de la forme suivante :

Centres auxiliaires Centre d’analyse Total en répartition primaire Répartition des frais des centres auxiliaires Total après répartition secondaire Nature de l’unité d’œuvre Nombre d’unités d’œuvre Coût de l’unité d’œuvre Charges imputées Différence d’imputation

Centres principaux Total

0

0

0

0

0

0

2- Etat relatif aux coûts d’achat des matières premières : Cet état se présente comme suit : Matière première M1

…Matière première Mi…

Matière première Mn

Elément de coût d’achat Qté 

Prix d’achat



Transport sur achat



Prestation du centre transport

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Total coût d’achat

M.C.G. : Année 2004/2005

47


3- Etat relatif au coût de transformation de la matière première « B » : Cet état se présente comme suit : Qté

Elément de coût d’achat  

PU

Montant

Coût d’achat de la matière « B » Coût du centre de transformation de la matière « B »

Total coût de transformation

Le coût total de transformation obtenu dans ce tableau sera réparti entre les deux produits joints issus de l’opération de transformation de la matière « B » à raison de 50 % pour la matière « P » et 50% pour la matière « G ».

4- Etat relatif aux coûts de production des produits semi-finis du centre de production n° 1 : Cet état aura la forme suivante :

Produit semi-fini 1 Elément de coût Qté 

Coût d’achat des matières consommées



Coût total du centre de production n°1

PU

Montant

… Produit semifini i… Qté

PU

Montant

Produit semi-fini n

Qté

PU

Montant

Total

Qté

PU

Montant

Total coût de production

M.C.G. : Année 2004/2005

48


5- Etat relatif aux coûts de production des produits semi-finis du centre de production n° 2 : Cet état aura la forme suivante :

Produit semi-fini 1

… Produit semifini i…

Elément de coût Qté 

Coût d’achat des matières consommées



Coût total du centre de production n°2

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Produit semi-fini n

Qté

PU

Montant

Total

Qté

PU

Montant

Total coût de production

6- Etat relatif aux coûts de production des produits finis de type « R » Nous rappelons que les produits de type « R » ne passent pas dans la ligne de finition. Le tableau suivant présente leurs coûts de production :

Produit fini 1

… Produit fini i…

Produit fini n

Total


Coût de production des produits semi-finis type « R »



Part des charges du personnel polyvalent

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Total coût de production des produits type « R »

M.C.G. : Année 2004/2005

49


7- Etat relatif aux coûts de revient des produits vendus de type « R » Cet état se présente comme suit :

Produit fini 1


Produit fini n

Total


Coût de production des produits vendus type « R »



Coût du centre distribution



Coût du centre administration

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Total coût de revient des produits type « R »

8- Etat relatif aux coûts de production des produits finis type « P » sortant de la ligne de finition : Cet état aura la forme suivante : Produit fini 1


Produit fini n

Total


Coût de production des produits semi-finis type «P»



Coût du centre finition

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Total coût de production des produits finis type « P »

M.C.G. : Année 2004/2005

50


9- Etat relatif aux coûts de revient des produits vendus de type « P » Cet état aura la forme suivante : Produit 1

…Produit i…

Produit n

Total


 

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Qté

PU

Montant

Coût de production des produits vendus type « P » Coût du centre distribution Coût du centre administration

Total coût de revient des produits vendus type « P »

10- Etat relatif aux résultats analytiques :

Cet état aura la forme suivante : Produit 1

…Produit i…

Produit n

Total

Libellé Qté  

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Qté

PU

Mtant

Chiffre d’affaires Coûts de revient des produits vendus

Résultat analytique

N.B. : 

Après chaque calcul de coût, nous allons établir une fiche de stock servant à évaluer

les sorties. Nous allons utiliser la méthode du coût moyen pondéré (CMUP) pour cette évaluation. 

Tous les tableaux ci-dessus concernent uniquement le mois étudié. Pour que ces coûts

et résultats aient une meilleure signification, ils seront repris dans des tableaux comparatifs avec ceux des mois écoulés. 

La direction générale peut décider, si elle le juge nécessaire, d’approfondire l’analyse

d’un ou de plusieurs coûts ou résultats obtenus par la comptabilité analytique.

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IV-

Détermination des intervenants dans la future comptabilité analytique

Après avoir proposé une conception d’une comptabilité analytique pour notre société, nous allons essayer dans ce qui suit de lister les différents responsables qui vont y intervenir. Ces derniers peuvent être regroupés en trois catégories : ceux qui vont l’alimenter en information, ceux qui vont la faire fonctionner et ceux qui vont l’exploiter. Voici ci-après la description des taches à remplir par chaque responsable ainsi que les différents documents qu’il doit utiliser pour le bon fonctionnement du système analytique.

A- Le responsable du parc Les tâches de ce responsable peuvent être regroupées comme suit :

1- Les taches en relation avec la gestion de stock des matières premières : 

Le responsable du parc surveille les stocks des matières premières et lance les

commandes. 

Il réceptionne les matières premières et contrôle leur conformité avec la

commande ; 

Il actualise le fichier de stock en enregistrant les quantités reçues (il va utiliser le

module de gestion des stocks qui fait partie du logiciel intégré) ; 

Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin de

mois, un état des mouvements de stock, matière par matière, de la forme décrite en annexe n° 1.

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2- Taches en relation avec la gestion de stock des produits fabriqués 

Chaque jour le responsable du parc recueille les productions en m² de chaque

centre ; 

Il enregistre ces productions dans l’application de gestion des stocks des

produits fabriqués ; 

Il enregistre les mouvements des produits d’un stade de production à l’autre ;



Il enregistre les mouvements de sortie de stock ;



Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin du

mois, un état des productions mensuelles de chaque centre qui prend la forme décrite en annexe n° 2.

3- Taches en relation avec la gestion de stock du gasoil 

Le responsable du parc surveille le stock du gasoil et lance les commandes.



Le responsable du parc réceptionne le gasoil et contrôle la conformité de la

livraison avec la commande ; 

Il actualise la fiche manuelle de consommation de gasoil en enregistrant les

quantités reçues ; 

Suite à chaque sortie du stock, cette

fiche sera actualisée en enregistrant les

quantités consommées ainsi que le centre correspondant. La forme de cette fiche qui existe déjà est décrite en annexe n° 3 ; 

Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin de

mois, un état des consommations du gasoil qui prendra la forme décrite en annexe n°

4.

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4- Taches en relation avec la gestion du personnel polyvalent Pour pouvoir affecter le temps de travail de ce personnel correspondant à chaque centre d’analyse, le responsable du parc aura les taches suivantes :



Chaque jour, il enregistre dans une fiche individuelle de chaque ouvrier le temps de

travail consacré à chaque centre. Cette fiche aura la forme décrite en annexe n° 5. 

A la fin de la journée il remet ces fiches au service comptable qui se charge de les

enregistrer dans une application ACCESS à créer.

B- Le magasinier : Afin de fournir les informations nécessaires au fonctionnement de la future comptabilité analytique, le magasinier aura les taches suivantes :



Il surveille le stock des pièces de rechange et des consommables et lance les

commandes. 

Il réceptionne les livraisons et contrôle leur conformité avec la commande ;



Il actualise le fichier de stock en enregistrant les quantités reçues avec leur prix

d’achat (le module de gestion de stock des pièces de rechange fait partie du logiciel intégré). 

Il enregistre les mouvements de sortie de ces pièces et consommables et les affecte

au centre consommateur (dans le même logiciel des stocks de pièce de rechange). 

Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin du

mois, un état des consommations de chaque centre qui prendra la forme décrite en annexe n° 6.

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C- Le responsable du service entretien et maintenance : Pour pouvoir répartir le coût total du centre entretien et maintenance sur les centres principaux, nous avons besoin du nombre total des heures/hommes qui ont été consacrées à chacun d’eux. Pour ceci nous avons prévu que : 

Chaque personne appartenant à ce centre aura une fiche journalière de travail sur

laquelle seront enregistrées les durées d’intervention en heures sur chaque machine. Cette fiche aura la forme décrite en annexe n° 7. 

A la fin de chaque journée ces fiches seront remises au responsable du service

entretien et maintenance qui va les contrôler puis les viser. 

Ensuite il enregistrera le contenu de ces fiches dans une application sur

« ACCESS » qui sera conçue pour ceci. Les données à saisir seront : le nom du technicien, les codes des différents centres qui ont bénéficié des interventions de techniciens pendant la journée et les durées d’intervention. 

Enfin il adressera au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la

fin du mois, un état des heures/hommes allouées à chaque centre qui prendra la forme décrite en annexe n° 8.

D- Le responsable du service commercial : Pour les calculs de la comptabilité analytique nous avons besoin : 

Des quantités livrées de chaque produit pendant le mois étudié ;



Des quantités livrées par catégorie des produits ;



Et du total des quantités livrées tout produit confondu pendant le mois étudié. Ces informations sont faciles à obtenir puisqu’elles peuvent être tirées sans

traitement à partir du logiciel intégré.

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Donc le service commercial devra éditer puis adresser au service comptable, au plut tard dans les 5 jours qui suivent la fin du mois, un état comprenant ces informations.

E- Le service comptable : Ce service est au centre du système analytique, c’est lui qui assurera son fonctionnement. Pour ceci il devra : 

Définir et contrôler les imputations comptables des écritures conformément à la

procédure d’affectation des charges et au plan comptable analytique. Ceci revient à contrôler à priori toutes les imputations afin de s’assurer à l’avance de la concordance avec la comptabilité générale. 

Assurer la saisie des données en comptabilité analytique à partir des documents et

pièces de base (des factures, documents comptables, documents reçus des différents intervenant du système analytique). 

Assurer le traitement comptable en faisant éditer les résultats prévus par le futur

système analytique (voir les états à éditer listés dans la partie qui traite les outputs de la future comptabilité analytique). 

Contrôler les résultats de la comptabilité analytique en s’assurant aussi bien de leur

exactitude que de leur concordance avec ceux de la comptabilité générale. 

Assurer la diffusion des résultats de la comptabilité analytique dans les 10 jours qui

suivent la fin du mois. 

Analyser le ou les résultats obtenus par la comptabilité analytique par décision de

la direction générale.

Nous rappelons que le service comptable utilisera le module de comptabilité analytique appartenant au logiciel intégré. Donc nous aurons une comptabilité analytique intégrée avec la comptabilité générale.

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F- La direction générale :

Les résultats obtenus par la comptabilité analytique seront adressés aux directeurs de la société. Ces derniers pourront les exploiter dans la prise des décisions concernant la gestion de l’entreprise. Aussi, ce sont eux qui décideront d’approfondir ou non l’analyse de ces résultats.

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Conclusion

A travers ce rapport de mémoire nous avons pu voir, dans un cas pratique, l’importance de la comptabilité analytique en tant qu’outil de pilotage de l’entreprise. En effet, grâce au traitement des informations de différentes natures qu’elle centralise (informations comptables, informations relatives à la gestion de production, à la gestion des stocks, à la gestion du personnel…etc.), elle fournit aux décideurs les données nécessaires à la prise des décisions. Ainsi, nos attentes de la mise en place d’une comptabilité analytique sont énormes. Grâce à elle nous espérons disposer d’informations précises sur les coûts de nos produits, sur la productivité de notre personnel, sur la rentabilité de nos équipements et sur les sources de défaillance, qui pourraient exister, dans notre processus de production. Par ailleurs, cette mise en place de la comptabilité analytique nécessite que celle-ci se dote de moyens humains et matériels. Dans ce sens nous tenons à préciser qu’actuellement nous disposons des éléments suivants : 

Une conception sur papier de cette comptabilité prête à être mise en application,

celle-ci constitue l’objet de ce rapport de mémoire. En effet nous avons arrêté les objectifs de la future comptabilité qui sont au nombre de quatre à savoir : l’établissement des coûts de revient de chaque produit, l’analyse et le contrôle des charges, la détermination de la valeur des stocks des produits finis et semi-finis et l’explication des résultats de la société. Aussi nous avons choisi la méthode des sections homogènes comme méthode d’analyse des charges retenues par cette comptabilité analytique. 

Un logiciel intégré pouvant abriter cette future comptabilité analytique avec la

comptabilité générale, ce qui signifie que ces deux comptabilités seront alimentées simultanément lors de la saisie des écritures comptables.

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

Un personnel capable de la faire fonctionner. Ce qui manque c’est la formalisation

du circuit d’information au sein de la société et la création d’un certain nombre de modèles de documents et d’applications informatiques (voir 4ème paragraphe de la deuxième partie) utiles pour le traitement et la circulation des informations entre les différents intervenants. 

Et un fort soutien de la direction, ce qui donne à ce projet le caractère d’un projet

de toute l’entreprise. En définitive, nous précisons que la mise en place d’une comptabilité analytique ne constitue pas pour nous une finalité en soi, elle n’est qu’une étape parmi d’autres dans un long processus d’instauration d’un système de contrôle de gestion global, car une fois cette comptabilité analytique mise en place, il faudra par la suite entamer la réflexion sur l’instauration d’un système budgétaire, des tableaux de bord de gestion et d’un système de calcul et d’analyse des écarts.

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Bibliographie



COMPTABILITE ANALYTIQUE POUR LE CONTROLE DE GESTION, A.

BENDRIOUCH, Editions COGEFOS – 2 

ème

Edition janvier 2004.

COMPTABILITE ANALYTIQUE COURS ET EXERCICES CORRIGES, M.

BERRADA, Editions SOCHEPRESS-UNIVERSITE, 1983. 

CONTROLE DE GESTION, G. LANGLOIS et C. BONNIER, Editions

FOUCHER 2002. 

COURS de l’INTEC, UV « COMPTABILITE DE GESTION ».



COURS de l’INTEC, UV « CONTROLE DE GESTION ».



COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE DE L’ECOLE DES MINES DE

PARIS, publié ce internet.

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Annexe n° 1 : Fiche de suivi des mouvements des matires premières Matière première

Mouvement 

Matière première « 1 »







Matière première « i »







Matière première « n »





Quantité

PU

Montant

Stock initial Total des achats Stock final Stock initial Total des achats Stock final Stock initial Total des achats Stock final

Annexe n° 2 : Etat mensuel des quantités produites par les centres de production Production en m² Produits de type A Centre de production

Produit 1

Produit i

Produit n

Total m² équivalent produit A

Produits de type B Total

Produit 1

Produit i

Produit n

Total

Centre production 1 Centre production 2 Centre de finition

Annexe n° 3 : Fiche de stock du gasoil Date

Mouvement d’entrée ou de sortie

- ----

Stock initial

- ----

------

- -----

-----

- ----

Stock final

Nombre de litres

Centre consommateur

stock après chaque mouvement

Remarques

Annexe n° 4 : Etat des consommations de gasoil Centre

Consommation mensuelle en litre

Centre Transport Sous-centre manutention « CE » Sous-centre manutention « AP » Sous-centre manutention « PP » Sous-centre manutention « GP »

Total

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