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Formation Techniciens supérieurs en gestion des entreprises Cours de Comptabilité de gestion

Guide d'études ●

Partie I:Principes généraux de la comptabilité de gestion et calcul des coûts Chapitre 1: Introduction à la comptabilité de gestion Chapitre 2: Les fondements de la comptabilitéé de gestion Chapitre 3: La tenue des comptes de stocks Chapitre 4: Le traitament des charges indirectes Chapitre 5: Le calcul des coûts par stades d'exploitation

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Partie II:Comptabilité de gestion et prise de décision Chapitre 1: La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes Chapitre 2: La méthode du " Direct Costing " Chapitre 3: Le modèle du seuil de rentabilité Chapitre 4: Le coût marginal

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Partie III: Comptabilité de gestion et analyse prévisionnelle Chapitre 1: Les coûts préetablis Chapitre 2: L'analyse des écarts Module conçu par : Mme Fatouma MZALI & Aida JLASSI

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Guide d'étude ●

Présentation générale du module

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Objectifs spécifique

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Contenu du module

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Approche pédagogique

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Charge de travail et calendrier

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Evaluation des apprentissages

Présentation générale du module - Objet général : à la fin de ce module l'étudiant devrait être capable de : ● maîtriser les différentes méthodes de calcul des coûts; ● comprendre l'utilité de la comptabilité de gestion en matière de prise de décision. - Population cible: Techniciens supérieurs en gestion, Niveau II . Il est aussi valable pour les étudiants des filières de gestion de l'enseignement supérieur. - Spécificité du module: Ce cours est spécialement et pédagogiquement adapté aux enseignements technologiques de la matière. - Pré-requis: Afin de bien réussir ce module, il est indispensable pour l'étudiant d'avoir des connaissances de base en comptabilité financière.

Haut de la page Objectifs spécifique

Le but de ce module est de permettre à l'étudiant le calcul et l'analyse des coûts au sein des entreprises. Plus spécifiquement, au terme de ce module, l'étudiant sera en mesure de: 1- saisir l'importance de la comptabilité de gestion en tant qu'outil indispensable d'aide à la prise de décision. 2- apprendre et manipuler les techniques des différentes méthodes de tenue des stocks. 3- comprendre la logique et la technique du traitement des charges indirectes au sein de l'entreprise. 4- calculer les coûts selon la méthode des sections homogènes. 5- appliquer la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour le calcul des coûts et comprendre son utilité. 6- appliquer la méthode des coûts variables et analyser ses résultas . 7- saisir l'importance de la méthode des coûts variables pour la prise de décision . 8- comprendre le modèle du seuil de rentabilité . 9 - appliquer ce modèle et interpréter ( en matière de gestion ) ses résultats . 10- Apprécier l'opportunité d'une production suplémentaire à travers le calcul du coût marginal. 11- Comprendre la composition et le mode de détermination des coûts préétablis ainsi que leur utilité. 12- Calculer, décomposer et interpréter les écarts.

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Haut de la page Contenu du module

1ère PARTIE: PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET CALCUL DES COûTS Chapitres

Sections 1- Ø©tude de cas introductif

Chapitre 1- Introduction à la comptabilité de gestion

2- Comptabilité de gestion 3- Typologie de base 1- Incorporation des charges

Chapitre 2- Les fondements de la comptabilité de gestion

2- Analyse des charges incorporables 3- Notion de coût 1- Notion d'inventaire permanent 2- Méthodes classiques d'évaluation des sorties

Chapitre 3- La tenue des comptes de stocks

3- Méthodes d'épuisement des lots

4- Méthode des coûts théoriques

Chapitre 4- Le traitement des charges indirectes

5- Différences de traitement comptable relatives aux stocks 1-Découpage de l'entreprise en centres d'analyse 2- Ventilation des charges incorporables en charges directes et charges indirectes 3- Répartition primaire des charges indirectes 4- Répartition secondaire des charges indirectes 5- Imputation des frais des centres principaux aux coûts des produits 1- Coûts par stade d'exploitation 2- Produits résiduels

Chapitre 5- Le calcul des coûts par stade d'exploitation

3- Sous-produits 4-En-cours de production 5- Emballages

Objectifs Comprendre que la comptabilité de gestion et la comptabilité financière ne se substituent pas mais elles se complètent. Définir la comptabilité de gestion et présenter ses objectifs. Définir certains termes courants en comptabilité de gestion. Présenter les différents retraitements à adopter pour aboutir aux charges à incorporer aux coûts. Présenter les critères qu'on peut utiliser pour classer les charges en comptabilité de gestion. Définir les principales catégories de coût et ses caractéristiques. Définir cette notion et sa présentation schématique Présenter la technique du coût moyen unitaire pondéré pour l'évaluation des sorties, ses avantages et ses inconvénients. Présenter la technique des méthodes du premier entré premier sorti et dernier entré premier sorti ainsi que leurs avantages et inconvénients. Présenter le principe, la technique et l'utilité. Identifier l'origine des différences d'inventaire et la façon de les évaluer. connaître les règles de découpage de l'entreprise en centres d'analyse. Savoir distinguer entre les charges directes et les charges indirectes. Faire la répartition primaire des charges indirectes. Faire la répartition secondaire des charges indirectes. calculer les charges indirectes à incorporer aux coûts. Connaître la hiérarchie des coûts en fonction des stades d'exploitation. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des produits résiduels. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des sous-produits. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des en-cours de production. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des emballages.


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2ème PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET PRISE DE DECISION Chapitres

Chapitre 1- La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes

Chapitre 2- La méthode des coûts variables ou du "Direct Costing"

Chapitre 3- Le modèle du seuil de rentabilité

Chapitre 4- Le coût marginal

Sections

Objectifs Connaître le but recherché par la 1- Objectif de la méthode méthode de lâ€™imputation rationnelle; Appliquer correctement les différentes 2- Fonctionnement de la méthode étapes de la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes. ; 3- Imputation rationnelle et prise de Savoir l'utilité de la méthode en matière décision de prise de décision. Saisir les avantages et les limites de la 4- Appréciation critique méthode. 1- Bases de la méthode des coûts Connaître le fondement de la méthode variables des coût variables. Comprendre le fonctionnement de la 2- Etapes de la méthodes méthode. Saisir le rôle de cette méthode dans la 3- Direct costing et prise de décision gestion des entreprises. Comprendre les évolution du direct 4- Direct costing évolué costing simple. Saisir les avantages et les 5-Appréciation critique inconvénients de la méthodes. Connaître les hypothèses qui sous 1- Hypothèses tendent le modèle du seuil de rentabilité. Définir et calculer le seuil de 2- Calcul du seuil de rentabilité rentabilité. Calculer le seuil de rentabilité suite aux 3- Seuil de rentabilité et modification des changements des conditions conditions d'exploitation dâ€™exploitation . Définir la notion du coût marginal et 1- Concept du coût marginal identifier ses composantes. 2- Typologie Saisir la typologie de cette notion Saisir l 'importance du coût marginal 3- Utilité du coût marginal lors de la prise de certaines décisions de gestion Connaître les utilités et les limites du 3- Appréciation critique coût marginal.

3èmé PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET GESTION PREVISIONNELLE Chapitres

Chapitre 1- Les coûts préétablis

Chapitre 2- L'analyse des écarts

sections

Objectifs Définir le coût préétabli, connaître ses 1- Coûts préétablis hypothèses et ses composantes et son rôle. Saisir la méthode dâ€™établissement 2- Détermination des standards des coûts préétablis; Définir le budget de section, le budget 3- Budget de section flexible et son utilité. 1- Notions de base Définir et décomposer l'écart global. Analyser l'écart sur charges directes et 2- Analyse des écarts sur charges directes interpréter les résultats obtenus. 3- Analyse des écarts sur charges Analyser l'écart sur charges indirectes et indirectes interpréter les résultats obtenus.


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Haut de la page Approche pédagogique

Ce cours de Comptabilité de Gestion est conçu selon une approche pédagogique propre à la formation à distance. Le matériel didactique et la formule utilisée vous permettent d'adopter une démarche d'apprentissage autonome. Vous pouvez ainsi gérer votre temps d'étude et prendre en charge votre formation. Toutefois, cette prise en charge est soutenue par la personne responsable de l'encadrement (le tuteur ou la tutrice), pendant tout le semestre. Sa tâche est de vous faciliter les conditions d'apprentissage et de vous aider dans votre démarche, de façon à ce que vous atteigniez les objectifs du cours. Il va de soi que le tuteur ou la tutrice ne donne pas les réponses des activités notées. Vous pouvez communiquer avec votre tuteur ou votre tutrice par le courrier électronique offert sur le site du cours ou en posant vos questions sur le forum. Votre tuteur ou tutrice y répondra à l'intérieur de 48 heures.

Haut de la page Charge de travail et calendrier

Ce module est offert à distance sur un semestre de 15 semaines. Le volume de travail exigé est de 67,5 heures par semestre. La charge de travail hebdomadaire est donc de 4,5 heures. Un calendrier pédagogique détaillé est proposé dans le tableau ci-dessous:

Semaine

Chapitre

Tâche - Lecture du guide pédagogique

Envoi de l'évaluation

- Ø©tude du cas introductif 1

1

- Lecture de la section 1 - Lecture de la section 2 - Lecture de la section 3 - Lecture de la section 1

2

2 - Lecture de la section 2 -Lecture de la section 3

3

2 - Auto-évaluation -Exercices -Lecture de la section 1

4

3

- Lecture de la section 2 -Lecture de la section 3 - Lecture de la section 4 - Lecture de la section 5

5

3

travail noté N° 1 -Auto-évaluation - Exercices


Document sans titre

- Lecture de la section 1 -Lecture de la section 2 6

4 -Lecture de la section 3 -Lecture de la section 4 - Lecture de la section 5

7

4

-Auto -évaluation - Exercices - lecture de la section 1

7

5 -Lecture de la section 2 - Lecture de la section 3

8

5

- Auto-évaluation

Travail noté N° 2

- Exercices - Lecture de la section 1 - Lecture de la section 2 -Lecture de la section 3 9

6 -Lecture de la section 4 -Auto-évaluation - Exercices - Lecture de la section 1 -Lecture de la section 2

10

7

-Lecture de la section 3 -Lecture de la section 4 -Lecture de la section 5 -Auto-évaluation

11

7 - Exercices - Lecture de la section 1 -Lecture de la section 2

11

8 -Lecture de la section 3 -Lecture de la section 4 -Auto- évaluation

12

8

Travail noté N° 3 -Exercices Lecture de la section 1 - Lecture de la section 2

12

9 -Lecture de la section 3 - Auto-évaluation - Lecture de la section 1 - Lecture de la section 2

13

10

- Lecture de la section 3 - Auto-évaluation - Exercices


Document sans titre

- Lecture de la section 1 - Lecture de la section 2 14

11

- Lecture de la section 3 - Auto-évaluation

15

- Exercices Examen final

Date de l'examen

Haut de la page Evaluation des apprentissages L'auto-évaluation Cette évaluation n'est pas notée. Elle présentée sous forme d'exemples intégrés dans le cours et corrigés, de questions à choix multiples et une application à la fin de chaque chapitre. Le corrigé est disponible, mais nous vous suggérons de ne le consulter qu'après avoir effectuer les exercices. Ces derniers vous préparent aux évaluations notées. Les travaux notés Ces travaux ont pour objectif de vérifier votre assimilation des différentes notions et techniques présentées au niveau du cours et votre compétences à appliquer les connaissances acquises pour résoudre des problèmes concrets. Le français utilisé dans vos travaux d'évaluation doit être correct. Un travail illisible, jugé irrecevable par votre professeur, vous sera retourné pour être refait. Vous devez obligatoirement réaliser et retournez aux dates prévues (voir la fiche calendrier) les travaux notés et passer l'examen final sous surveillance. L'examen final L'examen final sous surveillance porte sur tout le module. Il sera constitué par quelques exercices (2 à 4), ou un mimi cas et éventuellement des questions à choix multiples. L'utilisation des notes de cours est interdite, toutefois vous pouvez utilisez les calculatrices. L'ensemble des évaluations notées compte pour 100% de la note du cours. Ø©valuations notées Travail noté N°1 Travail noté N°2 Travail noté N°3 Examen final Total

Pondérations 20% 20% 20% 40% 100%

seuil de passage

50% 60%

Gestion des délais Le cheminement d'apprentissage proposé au calendrier doit être respecté dans la mesure du possible. Cependant, il est entendu que certaines circonstances exceptionnelles peuvent empêcher l'étudiant ou l'étudiante de remettre les derniers travaux notés dans les délais prescrits. Dans ce cas, une demande écrite doit parvenir au tuteur ou à la tutrice avant la semaine proposée pour l'envoi de la dernière évaluation notée. Si la demande est acceptée, l'étudiant ou l'étudiante se verra accorder une cote "Z" (note retardée à la demande de l'étudiant(e) qui sera convertie en cote définitive à l'expiration du délai prescrit.

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Chapitre1 Introduction

Introduction à la comptabilité de gestion 1. Etude de cas introductif 2. Comptabilité de gestion 3. Typologie de base A retenir

La comptabilité financière a pour objectif suprême l'établissement des états de synthèse (le bilan et le compte de résultat). Ces états sont d'une utilité précieuse pour la direction, les actionnaires, l'administration fiscale,.... Toutefois, malgré la richesse des informations fournies par la comptabilité financières aux acteurs externes, elle reste pauvre pour les gestionnaires internes à l'entreprise (formation du résultat, évaluation de l'exploitation, établissement de prévisions, contrôle de la rentabilité,..;). La comptabilité de gestion permet de pallier aux lacunes de la comptabilité financière afin d'analyser l'exploitation interne et servir d'ouil de gestion indispensable pour la prise de décision. Objectif du chapitre

Comprendre que la comptabilité de gestion et la comptabilité financière ne se substituent pas mais elles se complètent.Définir la comptabilité de gestion et présenter ses objectifs.Définir certains termes courants en comptabilité de gestion.

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A/ Présentation du cas :

I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF 1. Présentation du cas 2. Solution proposée 3. Conclusion 4. Complémentarité des deux systèmes 1. Présentation du cas Créée en 1985, la Société anonyme « Meublux » connaît, ces dernières années, une expansion rapide de son activité. Face à cette nouvelle tendance, les responsables de la société se soucient de la rentabilité de leur activité. La nature du marché : « Meublux » se situe sur le marché des meubles pour hôtels. Elle travaille sur commande et elle offre une gamme non standardisée de produits. La société « Meublux » possède deux clients importants (assurant plus de 60 % de son activité) : la Chaîne Abou Nawès et la Chaîne Regency. Elle agit, également, en tant que sous-traitant pour des petites entreprises de meubles vu la capacité remarquable de sa production. « Meublux » se trouve parfois, face à des commandes supplémentaires dont elle se souci de leurs rentabilités. Le processus de production : Le processus de production comporte trois ateliers : Atelier I : Sciage du bois Dix personnes sont chargées du découpage de bois selon les dimensions et formes exigées. Atelier II : Assemblage de meubles Vingt cinq ouvriers sont répartis en 5 groupes. Chacun d’eux est responsable de l'assemblage d’un ou plusieurs types de produits (armoires, bureaux, lits,...). Atelier III : Finition C’est l’activité qui nécessite le plus grand nombre d’ouvriers. Sept équipes différentes sont chargées d’installer les accessoires pour les meubles, peintre le bois, faire de la gravure,... L’implantation géographique : La société « Meublux » est installée dans les banlieues nord de la Capitale de Tunis. Les ateliers de sciage et d’assemblage sont installés à la Charguia. Le siège, social ainsi que l'atelier finition se situent à la région de Soukra. Ainsi, les meubles assemblés doivent être transportés à la région de Soukra avant d’être livrés. Les coûts de transport sont assez élevés. Le système d’information : A la fin de chaque trimestre un bilan et un compte de résultat sont établis mais toujours avec un file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn1/sec11.htm (1 sur 2) [18/02/2004 08:53:02]

A/ Présentation du cas :

retard d’un mois à peu près. Il est à noter, également, qu’il n’existe pas une méthode rationnelle de tenue des stocks et que les charges sont reprises telles qu’elles existent dans la balance de fin de trimestre (sans distinguer les charges relatives à chaque mois). PROBLEME POSE : Mr « Bahbouh », le gérant de la Société « Meublux » a chargé un conseillé en gestion afin de lui donner son avis sur les points suivants : 1- L’atelier finition paraît très coûteux en terme de frais de transport, ne serait-il plus rentable de l’installer à la Charguia ? 2- A quel niveau serait-il intéressant d’apprécier la rentabilité de l’entreprise ? 3- Quelles seront les informations nécessaires pour apprécier la rentabilité d'une commande ?

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn1/sec11.htm (2 sur 2) [18/02/2004 08:53:02]

1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas de répondre à la première

I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF 1. Présentation du cas 2. Solution proposée 3. Conclusion 4. Complémentarité des deux systèmes 2. Solution proposée 1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas de répondre à la première question. En effet, les charges et les produits sont classés par nature pour l’ensemble de la société. On ne peut pas donc, ni déterminer les charges relatives à l’atelier finition, ni évaluer son coût. 2- Le système d’information présent ne permet d’avoir que le résultat global et final (perte ou bénéfice). Il serait plus intéressant d’apprécier la rentabilité en apportant des réponses rationnelles à des questions telles que : - Combien coûte telle ou telle commande ? - Quelle est la commande qui est la plus rentable ? - Quel est le coût des différents ateliers ? - Quel est le coût par produit et par stade de production ? - Il faut développer un nouveau système d’information qui traite les informations en détail et pas globalement. C’est à dire raisonner sur des plans particuliers au lieu du plan général (produits, services, commandes, ateliers,...). Il est à noter que la rentabilité peut se traduire par le chiffre d’affaires (cas des commandes...), par les coûts (cas des ateliers, des services,...) ou par le résultat. 3- Les charges de la comptabilité financière telles qu’elles figurent dans le compte de résultat ne permettent pas de telles analyses. Ainsi, il faut procéder au classement des charges par produit, par atelier, par commande. C'est à dire par destination. Par exemple, pour le calcul du coût d’une commande, il faut connaître : le coût des matières premières consommées par commande : ● Pour déterminer ce coût, le magasinier qui détient le stock des matières premières doit préciser sur les bons de sortie la référence des commandes consommées. Ces bons doivent, par la suite, être regroupés par commande. De même, la valorisation des matières premières consommées doit être élaborée suivant une méthode rationnelle.


1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas de répondre à la première

●

les heures de main-d’œuvre consacrées à la réalisation de la commande :

La comptabilité financière ne tient compte que de la totalité des heures de présence du personnel. Ainsi, pour déterminer la masse de travail relative à chaque commande, l’ouvrier doit remplir un bon de travail sur lequel il indique au profit de quelle commande il exécute. Ces bons peuvent par la suite être regroupés par commande. Ainsi, tous les éléments de réponse à ces questions peuvent être offerts par la comptabilité analytique, outil de gestion très pertinent.


/ Conclusions :

I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF 1. Présentation du cas 2. Solution proposée 3. Conclusion 4. Complémentarité des deux systèmes 3. Conclusions : Les informations fournies par la comptabilité financière telles que le bilan ou les comptes de résultat sont insuffisantes à une connaissance de l’activité de l’entreprise. Cette insuffisance s’explique par le fait que : - La comptabilité financière en respectant les dispositions juridiques et fiscales s’éloigne de la réalité économique. Exemple : L’amortissement comptable peut être différent de la dépréciation

réelle du bien.

Ajoutons que, la technique de la comptabilité financière est très rigide du fait qu’elle respecte des règles strictes et standards. - La comptabilité financière traite l’entreprise en tant qu’une seule unité c’est-à-dire d’une manière globale, d’où les résultats sont globaux. - La comptabilité financière est une comptabilité du passé, puisqu’elle ne traite que les opérations déjà conclues. - La comptabilité financière néglige les données non monétaires telles que: les quantités de matières, le temps de travail... Ainsi, pour remédier à ces limites et pour améliorer le processus de prise de décision, les responsables de l’entreprise ont recours à la comptabilité analytique de gestion.

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I - ETUDE DE CAS INTRODUCTIF

I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF 1. Présentation du cas 2. Solution proposée 3. Conclusion 4. Complémentarité des deux systèmes La comptabilité de gestion et la comptabilité financière constituent deux systèmes d'information complémentaires: ● D'une part, la comptabilité de gestion permet l'évaluation de certains éléments de l'actif du bilan tels que les stocks de matières premières, de produits finis,... ● d'autre part, pour aboutir à de telles évaluations, la comptabilité de gestion se sert des informations fournies par la comptabilité financières, à savoir les charges par nature.


II- COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

II- COMPTABILITE DE GESTION 1. Définition 2. Objectifs 1. Définition La comptabilité de gestion est un mode de traitement des données pouvant avoir, selon les entreprises, des objectifs multiples : connaître les coûts, avoir une évaluation plus fidèle de certains éléments, expliquer les résultats pour faire le choix, produire de lâ€™information nécessaire au contrôle de gestion.»


/ 2-Objectifs :

II- COMPTABILITE DE GESTION 1. Définition 2. Objectifs 2. Objectifs ● Connaissance des conditions d’exploitation de l’entreprise : Au delà du système d’information qu’offre la comptabilité financière aux tiers (les banques, l’administration fiscale, fournisseurs...) sur la situation patrimoniale et financière de l'entreprise, la comptabilité analytique produit un complément d’informations qui porte essentiellement sur les conditions d’exploitation internes de l’entreprise. Ces informations vont servir à répondre à des questions d’ordre interne tel que : la fixation du prix de vente, la rentabilité de certaines activités de l’entreprise, la part de chaque produit ou activité dans le résultat général, ... ● Evaluation de certains éléments du patrimoine : Deux principaux problèmes ont été traité par la comptabilité de gestion : Stocks : Tout élément acheté par l’entreprise (matière première, fourniture, ...) en vue d’être utilisé, entre dans le patrimoine de l’entreprise sur la base du coût d’achat (prix d’achat + tous les frais d’achat et d’approvisionnement). Les stocks des produits fabriqués par l’entreprise sont évalués à leur coût de production (toutes les charges de production). Biens produits par l’entreprise pour elle-même : Ces éléments sont évalués au coût de production comme les produits fabriqués et destinés à être vendus. Exemple : immobilisations créées par l’entreprise pour elle-même. ● Justification des résultats obtenus : La comptabilité financière produit des informations d’ordre général et global, par contre, la comptabilité analytique est une comptabilité de détail qui vise à examiner la composition et la justification des résultats obtenus. Cette analyse détaillée du coût, du prix de vente, du résultat,... permet aux gestionnaires d'évaluer la rentabilité et la compétitivité interne de la société, de déterminer les sources des problèmes posés, ... . D’une manière générale, assurer une meilleure gestion de l'entreprise. Les détails que fournie la comptabilitéde gestion, jouent le rôle d’une justification des résultats obtenus et permettent d’améliorer le processus de contrôle de gestion.


III - TYPOLOGIE DE BASE

III - TYPOLOGIE DE BASE

Prix : Câ€™est la valeur monétaire dâ€™une transaction ou dâ€™un échange entre lâ€™entreprise et un agent externe. Le cycle dâ€™exploitation permet de rencontrer cette notion deux fois : - lors de lâ€™acquisition de biens et services : prix dâ€™achat. - lors de la vente des biens et services : prix de vente. Charge :Câ€™est la dépense ou la partie dâ€™une dépense provoquée par lâ€™activité. La charge correspond à un appauvrissement de la situation de lâ€™entreprise. Frais :Câ€™est un groupement ou une addition de charges dans lâ€™optique de la recherche d'un coût de produit ou dâ€™activité. Coût : Câ€™est un groupement de charges en vue dâ€™un objet. Exemple : Coût dâ€™achat, coût de revient, coût de production,... Coût de revient :Câ€™est lâ€™ensemble des charges qui correspond aux différents stades d'élaboration du produit ou du service jusquâ€™à sa disponibilité aux utilisateurs. Marge :Câ€™est la différence entre le prix de vente et un coût. Une marge est qualifiée au coût auquel elle correspond. Exemple : . Marge sur coût dâ€™achat = Prix de vente - Coût dâ€™achat . Marge sur coût variable = Prix de vente - Coût variable. Résultat : Câ€™est la différence entre le prix de vente et le coût de revient.


A RETENIR

A RETENIR

Critères de comparaison 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Comptabilité financières Comptabilité de gestion ● Obligatoire Au regard de la loi ● Facultative ● Globale ● Détaillée Vision de l'entreprise ● Passé ● Présent et futur Horizon temporel ● Externe ● Interne Nature des flux observés ● Externe ● Externe et interne Origine des documents de ● Par nature base ● Par destination ● Financiers (optique Classement des charges ● Économiques fiscale) Objectifs ● Souples et évolutives ● Rigides et normatives Règles ● Tous les responsable de ● Tiers et direction générale l'entreprise Utilisateurs ● Rapide, approximative et ● Exacte, certifiée et pertinente. Nature de l'inforamation formelle.

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Chapitre 2 Introduction

Les fondements de la comptabilité analytique 1. Incorporation des charges 2. Analyses des charges incorporables 3. Notion de côuts

Pour atteindre son objectif suprême de calcul des coûts de revient, la comptabilité de gestion reprend l'ensemble des charges enregistrées en comptabilité financière. Toutefois, cette dernière opère dans un cadre législatif et fiscal qui n'est pas toujours compatible avec la logique de la comptabilité de gestion. Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilité financière afin de les adapter aux besoins de la comptabilité de gestion pour réaliser ses objectifs. Objectif du chapitre

Présenter les différents retraitements à adopter pour aboutir aux charges à incorporer aux coûts.

A retenir

Présenter les critères qu'on peut utiliser pour classer les charges en comptabilité de gestion.

Application

Définir les principales catégories de coût et ses caractéristiques.

Solution Evaluation

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I- Incorporation des charges

I- Incorporation des charges

De part la cohérence et la complémentarité des deux comptabilités, le résultat analytique devrait correspondre aux résultats issus de la Comptabilité Financière. En effet, le résultat issu de la Comptabilité Analytique n’est jamais égal à celui de la Comptabilité Financière. Cette différence résulte des divergences relatives aux charges et produits retenus dans les deux comptabilités. Trois principales raisons peuvent expliquer cette différence : - la nature des charges, - la méthode de calcul des coûts, - la périodicité de calcul des coûts. 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités


1- Nature des charges :

I- Incorporation des charges 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités 1. Nature des charges : 1.1 Charges non incorporables : C’est l’ensemble des charges à caractère exceptionnel ou qui ne relèvent pas de l’activité normale d’exploitation de l’entreprise. Les charges non incorporables sont : - les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires, - les charges ou dotations non liées à l’activité normale d’exploitation (dotation pour augmentation du capital...), - les charges d’exploitation relatives à une période autre que celle considérée, - les charges qui présentent un caractère inhabituel dans la profession et qui courent un risque : * dotation aux provisions pour dépréciation de certains éléments d’actif (fond de commerce, terrain...) ; * dotations aux provisions pour litige ; * prime d’assurance vie pour l’entrepreneur ; * dotations aux provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices. - les charges constatées au cours de la période, mais qui sont couvertes par des provisions antérieures, - les taxes qui ne restent pas à la charge de l’entreprise (T.V.A.), - les prélèvements directs ou indirects sur les bénéfices (impôt sur les bénéfices). 1.2 Charges supplétives : Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilité Financière mais prises en compte par la Comptabilité Analytique. Ces charges sont dites aussi fictives parce qu’elles ne sont pas réellement supportées par l’entreprise. a- Rémunération théorique des capitaux propres :L’entreprise qui fait recours à des emprunts pour ses investissements enregistre une charge supplémentaire en terme d’intérêts par rapport à une entreprise financée par des fonds propres. Cette dernière se trouve privée du revenu de ses fonds s’ils étaient placés. D’où un coût d’opportunité supporté par l’entreprise en question. Ainsi, la prise en compte de la rémunération fictive des capitaux propres permet de rendre comparables ces deux entreprises.


1- Nature des charges :

Exemple : L’entreprise « Zhar » possède la structure de capital suivante : - Capital social

: 10000 D

- Réserves

: 2000 D

- Report à nouveau

: 1000 D

Le taux d’intérêt des emprunts sur le marché est évalué à 11,25 %. Le montant des charges supplétives à incorporer en comptabilité analytique est de : 11,25 % x 13000 = 1462,5 D b- Rémunération du travail de l’exploitant non salarié : Le travail de l’exploitant non salarié constitue un facteur de production très important qui doit être évalué et incorporé dans les coûts afin de rendre ces derniers pertinents et réalistes. Le calcul d’une telle rémunération permet de rendre les coûts comparables entre deux entreprises de régimes juridiques différents (entreprise individuelle et entreprise sociétaire). En effet, dans une entreprise sociétaire, le dirigeant reçoit un salaire alors que dans une entreprise individuelle, l’exploitant est généralement le propriétaire ou un membre de sa famille dont le statut est non salarié. Exemple Monsieur « Bahbouh » gère une pizzeria à sa propriété, toutes les tâches de gestion sont à sa responsabilité, sa femme s’occupe de la gestion de la cuisine, son frère assure la livraison à domicile sans oublier la présence de deux serveurs salariés. Dans une pizzeria concurrente du quartier, les rémunérations sont : - Gérant

:

550 D

- Chef cuisinier :

350 D

- Serveur

220 D

:

- Livreur à domicile

: 200 D

D’où pour comparer la rentabilité des deux pizzeria on va supposer que Monsieur « Bahbouh », son frère « Salah » et sa femme « Dadou » sont des salariés. Ainsi, le montant de la charge supplétive sera : 550 + 350 + 200 = 1100 D; ce montant doit être ajouté à la charge du personnel chaque mois.


2- Méthode de calcul des coûts :

I- Incorporation des charges 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités 2. Méthode de calcul des coûts : Il s’agit de charges incorporables en comptabilité de gestion pour une valeur différente de celle enregistrée en comptabilité financière. Cela est dû à la divergence au niveau des méthodes et principes de calcul des charges entre les deux comptabilités. Deux catégories de charges sont concernées : 2.1 Dotations aux amortissements : Définition : « L’amortissement est destiné à constater la perte de valeur des biens immobilisés du fait de l’usure, du temps ou de l’obsolescence ». C’est une consommation d'outil. Ainsi, en comptabilité financière, l’amortissement est calculé dans les limites définies par l'administration fiscale indépendamment de la dépréciation réelle, tandis que pour la comptabilité de gestion, la charge d’amortissement constitue une charge réelle d'usage ou un amortissement économique ou technique. La disparité entre l’amortissement comptable et l’amortissementéconomique peut avoir trois origines : Base d’amortissement : La base de l’amortissement en comptabilité financière est la valeur d’acquisition, alors qu’en comptabilité analytique cette base subit une actualisation pour suivre l’évolution du marché, exemple : (prix sur le marché). Durée d’amortissement : Cette durée peut être différente de la durée fiscale adoptée en comptabilité financière. En effet, la durée d’usage en comptabilité de gestion correspond à la période d’utilisation réelle du bien. Méthode de calcul de l’amortissement : Il existe deux systèmes : linéaire et dégressif. Ainsi, on peut opter pour le premier en comptabilité financière et pour le second en comptabilité analytique et vis versa. La différence d’amortissement résultant de ces faits entraîne soit : ● une charge supplétive : si l’amortissement économique > l’amortissement comptable ● une charge non incorporable : si l’amortissement économique < l’amortissement comptable Exemple Une entreprise a acheté une voiture pour 15 000 D pour usage commercial. La durée fiscale d’amortissement est de 5 ans. Toutefois, l’entreprise estime l’utiliser pendant 8 ans au moins. TAF : Déterminer et interprêter la différence entre l’amortissement comptable et l’amortissement file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/sec12.htm (1 sur 2) [18/02/2004 08:59:55]

2- Méthode de calcul des coûts :

économique. Solution 2.2 Coût de structure (Charge fixe) : En Comptabilité Financière, on incorpore la totalité des charges fixes. Alors qu’en Comptabilité Analytique le montant de ces charges peut subir des changements dans la mesure où la structure est sous-employée ou sur-employée. Exemple Un équipement acquit pour 20 000 D, dont la capacité de production est de 400 h machine avec un débit de 5 pièces par heure. Pendant le mois de Juin, cet équipement a travaillé en sous-capacité : 200h. Les charges fixes par mois sont de 1000 D.

Le coût fixe par heure=

Alors, qu’actuellement on enregistre un coût horaire de

Donc, il sera opportun d’imputer des charges fixes de ou encore 2,5 x 200 = 500 D au lieu de 1000 D. La différence : 1000 - 500 = 500 D est un coût de chômage. Le traitement des charges de structure évite à l’entreprise de supporter des coûts très élevés en cas de sous-emploi et une fausse compétitivité en cas de sur-emploi.


3- Périodicité de calcul des charges :

I- Incorporation des charges 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités 3. Périodicité de calcul des charges : La périodicité de calcul des charges en comptabilité analytique est généralement plus brève (mois, trimestre,...) que celle de la comptabilité financière (année). Il faut donc faire attention en passant de la comptabilité financière à la comptabilité analytique, et ne prendre en compte que les charges propres à la période considérée. C’est le cas des amortissements, prime d’assurance, frais d’électricité... qui sont appelés les charges abonnées. Exemple La comptabilité financière de l’entreprise « Nafkha » fournit les informations suivantes : - Frais financiers (intérêts) annuels

7200 D

- Loyers trimestriels

1200 D

- Prime d’assurance annuelle

480 D

- Dotations aux amortissements (annuelle)

36720 D

TAF : Déterminer les charges à imputer aux coûts du mois de février. Solution

SCHEMA DE SYNTHESE


3- Périodicité de calcul des charges :

Remarque De même, pour les produits on peut retrouver une différence de traitement qui porte sur des produits supplétifs, non incorporables ou incorporés pour une valeur différente.


4-Rapprochement des deux comptabilités

I- Incorporation des charges 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités 4. Rapprochement des deux comptabilités ● Charges de la CG = Charges de la CF - Charges non incorporables + Charges supplétives. ● Produits de la CG = Produits de la CF - Produits non incorporables + Produits supplétifs Résultat de la CG = Résultat de la CF - charges supplétives + Charges non incorporables + Produits supplétifs - Produits non incorporables. avec: CG: Comptabilité de Gestion CF: Comptabilité Financière


1- Classement des charges :

II- Analyse des charges incorporable 1. Classement des charges 2. Regroupement des charges incorporables 1. Classement des charges : Deux critères peuvent être utilisés pour reclasser les charges incorporables : - degré de variabilité - degré d’affectation 1.1 Degré de variabilité : a- Charges fixes : Dites aussi charges de structure. Ce sont des charges fixes dans une structure bien déterminée et quelque soit le niveau d’activité. Exemple Le loyer d’une usine est 2000 d/mois, le suivi de l’activité de cette dernière pendant un trimestre a donné les informations suivantes : Nbre d'heures de travail 200 Loyer 2 000

400 2 000

500 2 000

Donc, on remarque que le niveau d’activité a fluctué pendant le trimestre mais le loyer a resté constant. * Représentation graphique



Une décision d’investissement ou d’extension peut entraîner une certaine variabilité des charges fixes à moyen ou à long terme. Dans ce cas, les charges fixes varient par paliers. Exemple : La construction d’un nouveau atelier. * Représentation graphique



b-Charges variables : Ce sont les charges qui varient avec le niveau d’activité de l’entreprise, dites aussi charges d’activité. Charges variables = a x Q a: Charge variable par unité produite (fixe) Q : Quantité produite * Représentation graphique

c- Charges semi-variables : Ce troisième cas est le plus fréquent. Ce sont des charges totalement fixes, ni totalement variables. Exemple : - Frais de PTT : redevance est une partie fixe - Rémunération des commerciaux = Montant fixe + Montant variable * Représentation graphique


ni


1.2 Degré d’affectation : a- Charges directes : Ce sont les charges spécifiques à un produit, une fonction, une activité. Exemple : Main-d’oeuvre directe, matières premières,.... b- Charges indirectes : Contrairement aux charges directes, cette catégorie de charges concerne un ensemble de produits, de fonctions ou d’activités. Remarque: les charges directes ou indirectes peuvent être soit fixes soit variables. Exemple: Amortissement : charge indirecte et fixe.


2- Regroupement des charges incorporables :

II- Analyse des charges incorporable 1. Classement des charges 2. Regroupement des charges incorporables 2. Regroupement des charges incorporables : Après avoir reclasser les différentes charges selon leur degré de variabilité ou d’affectation, il importe d’étudier leur destination. Plusieurs critères de regroupement sont possibles 2.1 Par fonction : Le plan comptable retient les fonctions suivantes : - fonction d’approvisionnement ; - fonction de production ; - fonction financière ; - fonction commerciale ; - fonction administrative. On peut donc parler de coût de la fonction approvisionnement, de la fonction production,... Le calcul des coûts par fonction permet d’apprécier le poids de chaque fonction dans la structure de l’entreprise, de localiser les responsabilités,.. 2.2 Par produits : Ce regroupement permet de : - calculer les coûts des produits ; - localiser les éléments du coût qui nécessitent une action d’amélioration ; - apprécier la rentabilité des différents produits. 2.3 Par centre d’activité : L’activité des services étant à l’origine des charges, donc il est intéressant de les répartir par centre d’activité et ce, relativement à une période donnée... Exemple : par ateliers, par usine,... 2.4 Par commande : Certaines entreprises travaillent sur commande, d’où la nécessité de calculer le coût de ces commandes. Une commande peut contenir plusieurs produits et engager plusieurs fonctions.


1- Définition :

III- Notion de coût 1. Définition 2. Caractéristiques des coûts 3. Hiérarchie des coûts 1. Définition : Le coût n’est jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du bien sur le marché alors que le coût : « est l’ensemble des charges relatives à un bien ou un service. Ces charges correspondent à un ou plusieurs stades de l’élaboration d’un produit (achat, production, distribution) ». On distingue trois catégories de coûts : 1.1 Coût d’achat : C’est le prix d’achat auquel on rajoute les frais sur achats et les frais indirectes d’approvisionnement : Coût d'achat = Prix d'achat + frais directs sur achat + Fraisindirectsd'approvisionnement 1.2 Coût de production : C’est l’ensemble des charges supportées lors de la fabrication d’un produit ou la prestation d’un service. Coût de production = Coût d'achat desmatières consommées + Frais directes et indirectes de prduction 1.3 Coût de revient: C'est l'ensemble des charges accumulées pour la fabrication et la vente des produits. Coût de revient = Coût de prod° des pdts vendus + frais directes et indirectes de distribution


Caractéristiques des coûts :

III- Notion de coût 1. Définition 2. Caractéristiques des coûts 3. Hiérarchie des coûts 2. Caractéristiques des coûts : Un coût se caractérise par : a- Champ d’application : Plusieurs regroupements sont possibles, on cite à titre d’exemple : - coût par fonction : coût de la fonction production, administration,... - coût par activité : coût par produit, par service,... - coût par moyen d’exploitation : coût par usine, par atelier,... b- Contenu : On distingue : Coût partiel : c’est un coût qui ne comprend qu’une partie des charges tel que le coût direct, le coût variable. Coût complet : c’est un coût qui incorpore la totalité des charges consommées par le produit, par la fonction,... c- Moment de calcul : Deux cas sont possibles : à posteriori : c’est à dire à la fin de la période et après la réalisation de l’événement coût historique constaté. à priori : c’est à dire calculer un coût pour une période future et avant la réalisation de l'événement coût préétabli.


3- Hiérarchie des coûts :

III- Notion de coût 1. Définition 2. Caractéristiques des coûts 3. Hiérarchie des coûts 3. Hiérarchie des coûts : La nature de l’activité d’une entreprise détermine le réseau des coûts à calculer. De même, il doit être adapté aux besoins en information des décideurs. En effet, le réseau des coûts diffère d’une entreprise commerciale à une entreprise industrielle. a- Entreprise commerciale : Son activité consiste à acheter des marchandises pour les revendre dans l’état.

b- Entreprise industrielle : Son activité consiste à transformer des matières premières en produits finis et les vendre.


F Les charges non incorporables sont les charges enregistrées par la Comptabilité

A RETENIR

1- Les charges non incorporables sont les charges enregistrées par la comptabilité financière mais non prises en compte par la comptabilité de gestion. 2- Les charges supplétives sont des charges non enregistrées dans la comptabilité financière mais retenues dans la comptabilité de gestion.. 3- Les charges incorporées dans la comptabilité analytique pour des montants différents sont : - Charge d’amortissement - Charge de structure. 4- L’incorporation des charges abonnées aux coûts doit respecter la périodicité de calcul des coûts en comptabilité analytique. 5- Les charges fixes sont constantes dans une structure donnée et quelque soit le niveau d’activité. Les charges fixes unitaires sont variables dans un sens inverse de l’activité. 6 - Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau d’activité. - Les charges variables unitaires sont constantes. 7- Les charges directes concernent exclusivement un seul produit, fonction,... 8- Les charges indirectes concernent plusieurs produits à la fois. 9- Le coût est une accumulation de charges. 10- Le coût se caractérise par : ● son contenu ; ● son champs d’application ; ● son moment de calcul.


I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire après une période d’attente de 2 ans

APPLICATION

I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire après une période d’attente de 2 ans. Vu l’importance de l’investissement qu’il a fait en achetant cette voiture, Mr« WAHRA » a essayé durant sa première année d’acquisition de suivre en détail les dépenses relatives à son utilisation. Pour se faire, il a noté l’essentiel dans le tableau suivant :

Charges par nature Carburant Huile

Trimestre 1 162 15

Trimestre 2 194,4 18

Trimestre 3 261 20

Trimestre 4 156,6 15

Pièces de rechange

-

-

-

-

Taxe à la circulation Assurance Loyer du parking Kilomètres parcourus

90 102 20 3 000

20 3 500

102 20 4 500

20 2 900

Sachant que : l’assurance est une charge annuelle mais elle est payée selon différentes modalités dans ce cas, elle est réglée sur deux fois. TAF : 1- Classer les charges relatives à la voiture, en charges fixes et charges variables. 2- Déterminer le coût variable moyen trimestriel et le coût fixe moyen trimestriel commenter ? II- Mr « WAHRA » a décidé de demander sa retraite anticipée pour démarrer un projet familial avec sa femme et ses frères (un atelier de confection). Une étude sur ce projet a déterminé les dépenses suivantes : - frais préliminaires

1000 D

- pas de porte (local)

10000 D

- un camion

17500 D

- achat de 5 machines - autres charges

25000 D 1500 D

Sachant que le projet a été financé en totalité par des capitaux propres et que l’entreprise a démarré avec un fonds de roulement 10000 d (en Banque). Durant la 1ère année d'exploitation de l’entreprise « Wahra et Cie », on a enregistré en Comptabilité Financière des charges de 76000 D dont : - Loyer semestriel

6000 D

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/applic.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:35]

I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire après une période d’attente de 2 ans

- Charges d’électricité

1260 D

- Salaires mensuels

1250 D

- Matières premières

20000 D

- Fournitures

1500 D

- Assurance annuelle

2000 D

- Dotations aux amortissements

200 D

des frais préliminaires - Dotations aux comptes

3500 D

d’amortissement d’immobilisation sachant que la dépréciation réelle été de - Dotations aux comptes de

4000 D 540 D

provision sur créances douteuses - Charges diverses

20000 D

- Mr« Wahra » a implanté en décembre de la même année un système de comptabilité analytique qui lui permet de calculer mensuellement ses coûts de revient. En vue de déterminer les charges relatives au mois de décembre on vous communique les informations suivantes : la rémunération des capitaux sur le marché financier s’élève à 12 % l’an. il semble logique d’évaluer à 700 D par mois la rémunération du gérant qui est ici « Mr Wahra ». TAF : Calculer le montant des charges de la CAG relatives au mois de décembre.


1°/ è Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

SOLUTION

1- Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus). - Carburant - L’huile Charges fixes : - Taxe : 90 D/an - Assurance : 204 D/an (réglée en 102 D/Semestre) - Loyer du parking 2- * Charges variables annuelles : 162 + 15 + 194,4 + 18 + 261 + 20 + 156,6 + 15 = 842 D

- Coût variable moyen trimestriel :

D/trimestre

* Charges fixes annuelles : 90 + 102 + 20 + 20 + 102 + 20 + 20 = 374 D

- Coût fixe moyen trimestriel =

D

II - Charges de la CAG relatives au mois de décembre : - Loyer 6000/6

1000 D

- Charges d’électricité

1260/2 = 630 D

- Salaires - Matières premières 20000/12 - Fournitures 1500/12

1250 D 1667 D 125 D

- Assurance annuelle 2000/12

1667 D

- Dotations aux amortissements

334 D

d’immobilisation 4000/12 - Charges diverses 20000/12

1667 D

- Rémunération théorique des capitaux propres

64000 x 0,12/12 = 650 D

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]

1°/ è Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

- Rémunération théorique du gérant TOTAL

700 D 9690 D

* Charges non incorporables : - Dotations aux amortissements des frais préliminaires

200/12 = 17 D

- Dotations aux comptes de provisions pour créances douteuses

540/12 = 45 D

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (2 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]



La tenue des comptes de stocks

Le calcul des coûts en Comptabilité Analytique nécessite des informations pertinentes sur la valeur des sorties de stocks. Dans ce chapitre nous exposerons les différentes méthodes utilisables. En Comptabilité Analytique, pour suivre de façon permanente les entrées et les sorties de stocks, on utilise la technique de l’inventaire permanent

1. Notion d'inventaire permanent

Objectif du chapitre

2. Méthodes classiques d'évaluation des sorties

Définir cette notion et sa présentation schématique

3. Méthodes d'épuisement des lots

Présenter la technique des méthodes du premier entré premier sorti et dernier entré premier sorti ainsi que leurs avantages et inconvénients.

4. Méthode des coûts théoriques

Présenter la technique du coût moyen unitaire pondéré pour l'évaluation des sorties, ses avantages et ses inconvénients.

Présenter le principe, la technique et l'utilité. Identifier l'origine des différences d'inventaire et la façon de les évaluer.

5. Différences de traitement comptable relatives aux stocks A retenir Appication Solution Evaluation

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/index.htm [18/02/2004 09:05:59]

1- Définition :

I- Notion d'inventaire permanent 1. Définition 2. Présentation schématique 3. Méthodes d'évaluation des stocks 1. Définition « L’inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, au cours de l’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs». Le compte d’inventaire permanent est un compte de stocks (matières, fournitures, produits finis,...) qui enregistre en son débit le stock initial et les entrées (achats, production) et en son crédit, les sorties ainsi que le stock final.


2- Présentation schématique :

I- Notion d'inventaire permanent 1. Définition 2. Présentation schématique 3. Méthodes d'évaluation des stocks 2. Présentation schématique a- Compte d’inventaire permanent :

b- Fiche de stock : La fiche d’inventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur les entrées, les sorties ainsi que les existants à une date bien déterminée. Date

Libellé

Si et entrées Q Cu Tot

Q

Sorties Cu

Tot

Q


Existant Cu

Tot

Sans titre

I- Notion d'inventaire permanent 1. Définition 2. Présentation schématique 3. Méthodes d'évaluation des stocks 3. Méthode d’évaluation des stocks a- Stock initial : il correspond au stock final de la période précédente. Sa valeur est donc, égale à celle qui figurait dans les comptes d’inventaire permanent de la période qui précède. b- Entrées : Il peut s’agir d’éléments achetés ou produits par l’entreprise. Dans le premier cas, l’évaluation se fait sur la base du coût d’achat et dans le second sur la base du coût de production. c- Sorties : L’évaluation des sorties pose un problème. En effet, les entrées peuvent avoir des valeurs différentes; à quelle valeur va-t-on évaluer les sorties. Plusieurs méthodes peuvent être utilisées. d- Stock final : La valeur du stock final s’obtient à partir de l’égalité suivante : Stock initial + Entrées - Sorties = Stock final


1- Présentation de la problématique

II- Méthodes classiques d'évaluation des sorties 1. Présentation de la problématique 2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période 3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée 1. Présentation de la problématique L’entreprise «KIF» dispose d’un stock de marchandises composé de deux commandes : - première commande : 200 unités à 5 D l’unité ; - deuxième commande : 100 unités à 3 D l’unité. La société envisage de commercialiser 150 unités. A quelle valeur va-t-on évaluer cette quantité, à 5 D ou à 3 D l’unité, ou sur la base d’une moyenne ? Deux méthodes classiques peuvent être utilisées : - coût moyen pondéré en fin de période ; - coût moyen pondéré après chaque entrée. Il existe également d’autres méthodes dites : méthode d’épuisement des stocks. - PEPS - DEPS


2- Coût moyen unitaire pondéré en fin de période :

II- Méthodes classiques d'évaluation des sorties 1. Présentation de la problématique 2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période 3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée 2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période a- Principe : On procède au calcul de ce coût à la fin d’une période qui est généralement un mois. Au cours de la période, les entrées sont enregistrées en quantité et en valeur alors que les sorties sont enregistrées en quantité seulement. A la fin de période toutes les sorties sont valorisées à un coût moyen unitaire pondéré déterminé ainsi : CMUP = (Si + entrées) en valeur/(Si + entrées) en quantité b- Exemple : Une entreprise utilise pour sa production une matière première M. Durant le mois de janvier, les opérations d’entrée (évaluées au coût d’achat) et les opérations de sorties ont été les suivantes : - 01/01/20N : Stock initial de 1000 unités à 5,5 D l’unité - 05/01/20N : Entrée de 400 unités à 5,9 D l’unité - 10/01/20N : Sortie de 300 unités - 15/01/20N : Entrée de 700 unités à 6 D l’unité - 25/01/20N : Sortie de 500 unités TAF : Déterminer le CMUP et évaluer les sorties. Solution c- Appréciation: Avantages : Calculs simples et nivellement des variations de prix. Inconvénients : L’évaluation des sorties ne se fait qu’à la fin de la période. d- Variantes: Des variantes sont possibles, la plus fréquente est la suivante : CMUP sans stock initial: CMUP = (Entrées en valeur)/Entrées en quantité Cette variante permet d’éviter l’influence des prix de la période précédente.


3- Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée :

II- Méthodes classiques d'évaluation des sorties 1. Présentation de la problématique 2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période 3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée 3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée a- Principe Après chaque entrée, on doit calculer un nouveau CMUP auquel va être évaluée la sortie ou les sorties qui viennent juste après. Dans ce cas : CMUP = (Dernière entrée + Existant)en valeur/(Dernière entrée + Existant) en quantité b- Exemple Refaire l’exemple précédent avec la méthode de CMP après chaque entrée. Solution : Date

Libellé

Q 01/01/N S. Initial 1 000 05/01/N Entrée 15/01/N Entrée

400 1 400 700 1 800

Entrées Cu T 5,5 5 500 5,9 5,614(1) 6 5,764(2)

Date

Libellé Q

2 360 7 860 10/01/N Sortie 4 200 10375,7 25/01/N Sortie S. Final

(1) : CMUP =

(2) : CMUP =

Sortie Cu

T

300

5,614

1 684,2

500

5,764

2882

1300

5,764

7493,2

D l'unité.

D l'unité

c- Appréciation : Avantages :La valorisation des sorties est immédiate. Inconvénients : Multiplication des calculs.


1- Premier-entré Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :

III- Méthodes d'épuisement des lots 1. Premier entré premier sorti 2. Dernier entré premier sorti 1. Premier entré premier sorti a- Principe: Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus anciennes jusqu’à leur épuisement total. Le stock final sera, par conséquent, évalué au coût des entrées les plus récentes. b- Exemple : Les mouvements de stocks de l’entreprise « El Manar » pendant le mois de février sont les suivants : - 01/02/20N : Stock initial de 5000 Kg à 4 D le Kg - 04/02/20N : Entrée de 6000 Kg à 3,2 D le Kg - 07/02/20N : Sortie de 4000 Kg - 20/02/20N : Entrée de 2000 Kg à 3,5 D le Kg - 25/02/20N : Sortie de 5000 Kg TAF : Déterminer la valeur de chaque sortie en utilisant la méthode FIFO. Solution : Date

Libellé Si et Entrées Q Cu 01/02/N S. init 5000 4 04/01/N Entrée

6000

3,2

T 20000

Sorties Q Cu -

19200

-

07/02/N Sortie

20/02/N Entrée

4000

-

4

T -

Existant Q Cu 5000 4

T 20000

-

5000

4

20000

6000

3,2

19200

1000

4

4000

6000

3,2

19200

16000

2000

3,5

7000

-

-

-

1000

4

4000

-

-

-

-

-

-

-

6000

3,2

19200

-

-

-

-

-

-

-

2000

3,5

7000

1000

4

4000

2000

3,2

6400

4000

3,2

12800

2000

3,5

7000

25/02/N Sortie

c- Appréciation: Avantage : Le respect des coûts réels des éléments entrés en stock lors de l’évaluation des sorties. Inconvénient : Les coûts suivent avec retard les variations des prix sur le marché. file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sec31.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:17:13]

1- Premier-entré Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :


2- Dernier-entré premier-sorti (DEPS) ou Last-in First-out (LIFO) :

III- Méthodes d'épuisement des lots 1. Premier entré premier sorti 2. Dernier entré premier sorti 2. Dernier entré premier sorti a- Principe: Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus récentes jusqu’à leur épuisement total. Le stock final sera évalué au coût des entrées les plus anciennes. b- Exemple : Reprendre les mêmes données que l’exercice précédent mais en utilisant la méthode LIFO pour répondre à la question. Solution : Date

Libellé Si et entreés Q Cu 01/02/N Si 5000 4 04/02/N Entreé 6000 3,2

T 20000 19200

07/02/N Sortie 20/02/N Entrée

25/02/N Sortie

Sorties Q Cu

4000 2000

3,5

3,2

T

12800

7000

2000

3,5

7000

2000

3,2

6400

1000

4

4000

Existant Q Cu 5000 4 5000 4

T 20000 20000

6000 5000

3,2 4

19200 20000

2000 5000

3,2 4

6400 20000

2000

3,2

6400

2000 4000

3,5 4

7000 16000

c- Appréciation: Avantage : - Les sorties suivent de près les variations de prix. Inconvénient : - En période d’inflation le stock final se trouve sous-évalué.


1- Différence d’inventaire :

V- Différences de traitement comptable relatives aux stocks 1. Différence d'inventaire 2. Différence des coûts 3. Schéma 1. Différence d’inventaire : La tenue des comptes de stocks ou l’inventaire permanent ne dispense pas l’entreprise de faire un contrôle par l’inventaire physique. Des différences quantitatives peuvent apparaître en comparant le stock théorique et le stock réel déterminé par l’inventaire extra-comptable. L’écart résultant constitue une différence d’inventaire dont il faut tenir compte dans le calcul du résultat en comptabilité analytique. Deux cas possibles : - Stock réel > stock théorique ð il s’agit d’un boni d’inventaire - Stock réel < stock théorique ð il s’agit d’un mali d’inventaire. Exemple L’examen du compte du stock de matière première fait apparaître un stock initial qui vaut 5700 D, la valeur des entrées au coût d’achat pour 6560 D, des sorties évaluées à 8 173 D. Sachant que le stock final théorique est estimé à 698 unités. A la fin de la période un inventaire physique permet de constater l’existence de 650 unités. N.B. : La méthode d’évaluation des stocks est le CMUP. TAF :- Déterminer la nature de la différence d’inventaire si elle existe ? Solution : - Stock théorique = 5700 + 6560 - 8 173 = 4 087 D ; donc CMUP = - Stock réel

=

650 X 5,855 = 3 805,75 D

La différence d’incorporation : 4 087 - 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali d’inventaire .


2- Différence des coûts :

V- Différences de traitement comptable relatives aux stocks 1. Différence d'inventaire 2. Différence des coûts 3. Schéma 2. Différence des coûts : L’utilisation d’une valeur approchée ou théorique à la place d’une valeur réelle pour l'évaluation des sorties de stocks, entraîne des différences d’incorporation. Exemple : (évaluation de matière première) Au début de l’exercice N, on a évalué une sortie de matière première à un coût approché de 15000 D. A la fin de l’exercice, cette même sortie est évaluée au CMUP : 18000 D Le coût a été sous-évalué, on doit donc, rectifier le résultat par une valeur de 3000 D qui constitue un écart d’incorporation sur matière.


Sans titre

V- Différences de traitement comptable relatives aux stocks 1. Différence d'inventaire 2. Différence des coûts 3. Schéma


F L’inventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements

A RETENIR

1 - L’inventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements affectant les différents stocks détenus par l’entreprise. 2 - L’inventaire permanent procure l’information nécessaire pour l’élaboration des coûts, à travers une valorisation permanente des mouvements (entrées, sorties) et une évaluation des stocks en quantité et en valeur. 3 - L’évaluation des entrées en stock des éléments d’approvisionnement se situant au début processus de production se fait au coût d’achat. 4 - Les entrées en stocks des éléments produits au sein de l’entreprise, sont évaluées au production.

du coût de

5 - Pour valoriser les sorties de stocks et évaluer les disponibles plusieurs méthodes peuvent être utilisées : . Méthode du premier entré, premier sorti (PEPS) . Méthode du dernier entré, dernier sorti (DEPS) . Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé en fin de période . Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé après chaque entrée . Méthodes des coûts approchés.


L’entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.

Application

L'entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre. Dans son processus de fabrication elle utilise une matière première X. Cette entreprise travaille sur commande. Pendant le mois de Janvier, l’entreprise a enregistré les charges indirectes suivantes :

Total des charges

Approvisionnement 24 000

Distribution 97 500

Unité d'oeuvre

Kg de matière achetée

1 000 D de chiffre d'affaires

Nbre d'unités d'oeuvre

8 000

15 000

Coût unitaire

3

6,5

* L’unité d’œuvre est une unité de mesure de l’activité de chaque centre. Le client propriétaire de la commande C15 a demandé de lui préparer sa facture. Pour se faire, le comptable dispose des informations suivantes relatives à la commande C15 : ● matière première X : 1 000 Kg ● MOD : 3800 heures à 1,5 D/heure ● heure machine : 70 heures à 400 D/heure ● CA : 95 000 D. Par ailleurs, les mouvements de stocks de la matière première X sont les suivants : - 01/01/20N : 350 Kg pour 56 d/Kg - 03/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C 15 - 04/01/20N : Entrée 750 Kg prix d’achat 57,5 D/Kg - 06/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15 - 10/01/20N : Sortie 350 Kg pour la commande C12 - 12/01/20N : Sortie 100 Kg pour la commande C10 - 17/01/20N : Entrée 1000 Kg à un prix d’achat de 59 D/Kg - 18/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15 - 26/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15 TAF : 1° / Calculer le coût d’achat de chaque entrée. 2°/ Calculer le coût de la commande C15 et dégager le résultat correspondant en valorisant les mouvements de stocks successivement selon les méthodes suivantes : a- Coût moyen unitaire pondéré .


L’entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.

b- Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée . c- FIFO . d- LIFO . 3°/ Interpréter les résultats obtenus.


SOLUTION

SOLUTION

1- Valeurs des entrées: ● 04/01/20N: 750 x 57,5 + 750 x 3 = 45 375 ● 17/01/20N: 1 000 x 59 + 1 000 x 3 = 62 000 2- a-CMUP en fin de période:

Libellé

Entrées Q

Libellé CU

T

Sorties Q

CU

T

250

60,5

15 125

250

60,5

15 125

350

60,5

21 175

100

60,5

6 050

250

60,5

15 125

250

60,5

15 125

650

60,5

39 325

2 100

60,5

127 050

Sortie 03/01 St initial Entrée 04/01 Entrée 17/01

350

56

19 600

750

60,5

45 375

1 000

62

62 000

Sortie 06/01 Sortie 10/01 Sortie 12/01 Sortie 18/01 Sortie 26/01

Total

2 100

60,5

126 975

St final 31/01 Total

La différence (127 050 - 126 975 = 75 ) correspond à la différence d'arrondissement du CMUP. 2-b CMUP après chaque entrée Date

Libellé Q

01/01/20 N 03/01/20N 04/01/20N 06/01/20N 10/01/20N 12/01/20N 17/01/20N

Si

350

Sortie C15 Entreé 750 Sortie C15 Sortie C12 Sortie C10 Entrée 1 000

18/01/20N Sortie C15

Si et entrées CU T 56 60,5

62

Q

Sorties CU T

19 600 250

56

250 350 100

59,9 59,9 59,9

250

61,7

45 375

62 000

Q

Existant CU T

350

56

19 600

14 000 100 850 14 975 600 20 965 250 5 990 150 1 150

56 59,9 59,9 59,9 59,9 61,7

5 600 50 975 36 000 15 035 9 045 71 045

15 425 900

61,7

55 620

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sol.htm (1 sur 3) [18/02/2004 09:20:22]

SOLUTION


250

61,7

15 425 650

61,7

40 195

2-c Premier entrée Premier sorti

Date 01/01 03/01 04/01

06/01

10/01 12/01 17/01

18/01

26/01

Libellé Si Sortie C15 Entrée

Si et Entrées CU T Q 56 19 600

Q 350

250 750

60,5

1 000

62

56

Q 350

56

5 600

100

56

5 600

750

60,5

45 375

600

60,5

36 300

100

56

5 600

150

60,5

9 075

350

60,5

21 175 250

60,5

15 125

100

60,5

6 050

150

60,5

9 075

150

60,5

9 075

1 000

62

62 000

900

62

55 800

62

40 300

62 000

Sortie C15 Sortie C15

Existant CU T 56 19 600

14 000 100

45 375

Sortie C15 Sortie C12 Sortie C10 Entrée

Sorties CU T

150

60,5

9 075

100

62

6 200

250

62

15 500 650

2-d Dernier entré premier sorti

Date

Libellé

Si et entrées Q CU 350 56

01/01/20N SI 03/01/20N Sortie C15 04/01/20N Entrée 750 06/01/20N Sortie C15 10/01/20N Sortie C12

T 19 600

Sorties Q CU 250

60,5

Existant T Q CU 350 56 14 000 100 56 100 56

T 19 600 5 600 5 600

60,5

750 15 125 100

60,5 56

45 375 5 600

60,5

500 21 175 100

60,5 56

30 250 5 600

150

60,5

9 075

56

45 375 250 350


SOLUTION

12/01/20N Sortie C10 17/01/20N Entrée

100 1 000

62

60,5

6 050

62 000


250

100

56

5 600

50 100

60,5 56

3 025 5 600

50

60,5

3 025

62 56

62 000 5 600

60,5

3 025

62 56

46 500 5 600

50

60,5

3 025

500

62

31 000

1 000 15 500 100

62

50 26/01/20N Sortie C15

250

750 15 500 100

62

Calcul du coût de la commande C15:

MP

CMUP après chaque entrée 59 825

CMUP de fin de période 60 500

MOD

5 700

HMachine

PEPS

DEPS

59 450

60 125

5 700

5 700

5 700

28 000

28 000

28 000

28 000

Distribution Coût de revient

617,5 94 142,5

617,5 94 817,5

617,5 93 767,5

617,5 94 442,5

Chiffre d'affaires Résultat

95 000 857,5

95 000 182,5

95 000 1 232,5

95 000 557,5

On constate que la méthode de tenue des stocks n'est pas neutre sur la détermination des coûts.




Le traitement des charges indirectes

Le coût complet est composé de charges directes et de charges indirectes. Les charges directes sont, par définition, des charges qui concernent exclusivement un seul produit. Par conséquent, elles font lâ€™objet dâ€™une affectation directe au coût. Par contre, les charges indirectes sont relatives à plusieurs produits, ce qui nécessite un traitement préalable avant leur imputation aux coûts des produits.

1. Découpage de l'entreprise en centres d'analyse 2. Ventilation des charges incorporables en charges directes et indirectes 3. Répartition primaire des charges indirectes 4. Répartition secondaire des charges indirectes 5. Imputation des frais des centres principaux aux côuts des produits

Plusieurs méthodes de traitement des charges indirectes ont été développées. La plus fréquente, sur le plan pratique, est la méthode des sections homogènes dont les étapes sont : - découpage de lâ€™entreprise en centres dâ€™analyse ; - ventilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes ; - répartition primaire des charges indirectes ; - répartition secondaire ;

A retenir Application

- imputation des frais des centres aux coûts des produits. Objectif du chapitre

Solution Evaluation

connaître les règles de découpage de l'entreprise en centres d'analyse. Savoir distinguer entre les charges directes et les charges indirectes. Faire la répartition primaire des charges indirectes. Faire la répartition secondaire des charges indirectes. calculer les charges indirectes à incorporer aux coûts.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/pagace4.htm [18/02/2004 09:20:44]

I - DECOUPAGE DE L’ENTREPRISE EN CENTRES D’ANALYSE

I - DECOUPAGE DE L’ENTREPRISE EN CENTRES D’ANALYSE

On appelle centre d’analyse ou section, « un compartiment d’ordre comptable dans lequel sont regroupées et analysées, préalablement à leur imputation au coût, des charges indirectes homogènes ». La phase de découpage est une phase préliminaire qui n’est jamais définitive. Ainsi tout changement au sein de l’entreprise implique la remise en cause du découpage précédent. Une section doit être choisie de telle manière que les charges indirectes qu’elle regroupe présentent un caractère d’homogénéité. Deux modes de classification entre les centres peuvent être utilisées : è Une première classification est proposée en centre opérationnel, dont l’activité peut être mesurée par une unité d’œuvre physique (quantité de matière, heure machine,...), et centre de structure ou de frais, pour lequel aucune unité d’œuvre physique ne peut être définie, mais l’unité d’œuvre se définie sur une base monétaire ( exemple : centre de distribution). è Une deuxième classification est proposée entre centre auxiliaire et centre principal. L’essentiel de l’activité du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits. Pour cela, les frais relatifs sont imputés aux sections principales ou auxiliaires bénéficiaires des prestations. Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputées aux coûts des produits


II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN

II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN CHARGES DIRECTES ET CHARGES INDIRECTES

Les charges directes seront affectées, sans ambiguïté, aux coûts des produits. Par contre, les charges indirectes exigent une analyse préalable avant d’être imputé aux coûts.


III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES

III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette étape consiste à répartir l’ensemble des charges indirectes entre les différents centres d’analyse. Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux centres (semi-directes), elles seront aisément affectées aux centres concernés. S’il s’agit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centres, on fait référence à des clés de répartition ou clés technico-comptables (répartir le loyer par exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres), généralement exprimées en pourcentage. La somme des charges indirectes et semi - directes donne, le total après répartition primaire pour chaque section ou centre. Exemple : Charges Services ext Charges de personnel Charges de financement. Total

Monatnt 160 000 540 000 210 000 910 000

Centres auxiliaires 20% 40% 10%

Centre principal 1 30% 20% 30%


TAF : Effectuer la répartition primaire des charges indirectes. Solution



IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES

IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette étape consiste à transférer les charges des centres auxiliaires entre les centres bénéficiaires des prestations fournies (centres principaux et/ou auxiliaires). Deux méthodes de transfert sont utilisées : 1. Transferts en escalier 2. Transferts croisés


A/ Transferts en escalier :

IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES 1. Transferts en escalier 2. Transferts croisés 1. Transferts en escalier : Les centres auxiliaires situés en amont fournissent des prestations à ceux situés en aval sans en recevoir. Exemple : Achever le tableau de répartition secondaire des charges indirectes : Charges indirectes incorporables * Totaux primaires

Centres auxiliaires Administration Financement 12 000 9 600

Centres pricipaux Approvisionnement Production 27 400 43 000

Distribution 10 200

25%

25%

25%

33%

55%

12%

* Répartition secondaire - Administration - Financement

20%

Solution


B/ Transferts croisés :

IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES 1. Transferts en escalier 2. Transferts croisés 2. Transferts croisés : Dans ce cas, le total d’un centre auxiliaire à répartir dépend de la valeur de la prestation reçue et de celle fournie. Ce problème peut être transformé en un système de n équations à n inconnues (n° nombre de centres se livrant des prestations réciproques). Exemple : Achever le tableau de répartition des charges indirectes suivant : Administ. 202 700

Centres auxiliaires Entretien Transport 62 500 90 600

Approvisionnement 3 300

- Administration

-

5%

5%

5%

75%

10%

- Entretien

10%

-

50%

-

40%

-

- Transport

-

-

-

50%

-

50%

Charges indirectes incorporables * Totaux primaires

Centres pricipaux Production 220 450

Distribution 121 320

* Répartition second.

Solution


V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COÛTS DES PRODUITS


Une fois on a calculé les totaux après répartition secondaire, on doit choisir, pour chaque centre principal, une unité d’œuvre qui le caractérise. L’unité d’œuvre se définit comme étant « l’unité permettant d’imputer le coût d’un centre d’analyse aux coûts des produits ». Il s’agit donc de l’unité de mesure de l’activité du centre considéré. A/ Recherche et choix de l’unité d’œuvre : Ce choix se fait par une analyse de corrélation entre l’unité d’œuvre et le coût du centre considéré. L’évaluation du degré de corrélation se fait soit graphiquement soit par le coefficient de corrélation. Exemple : Afin de choisir une unité de mesure pour le centre de production parmi les unités d’œuvre suivantes : - heure de main-d’œuvre directe, - heure machine, - nombre d’unité produite. Une analyse de corrélation entre chacune de ces unités et la charge totale du centre a donné les résultats suivants : * Heure de main-d’œuvre directe

* Heure machine



* Nombre d’unités produites

Donc, l’unité d’œuvre à retenir pour le centre production sera l’heure machine car elle présente la plus forte corrélation. B/ Coût de l’unité d’œuvre ou taux de frais des centres : * Unité d’œuvre physique Coût d’U.O = Frais du centre / Nombre d'UO * Unité d’œuvre monétaire (d) Taux de frais = Frais du centre / Assiette de répartition en D


A RETENIR

A RETENIR

- Une section homogène ou un centre d’analyse est un compartiment d'ordre comptable dans lequel sont regroupées des charges indirectes homogènes - Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux autres. Elle assure généralement une fonction d’organisation ou une fonction logistique. Ses frais doivent être transférés aux autres centres. - Une section principale est une section dont les charges sont imputées aux coûts des produits en fonction des unités d’œuvre. - L’unité d’œuvre est l’unité de mesure de l’activité d’un centre principal. Le coût de l’unité d’œuvre est le rapport entre les frais du centre et le nombre de ses unités d’œuvre. - La répartition primaire consiste à répartir les charges incorporables indirectes entre les différents centres en fonction de clés de répartition. - répartition secondaire consiste à répartir les charges des centres auxiliaires entre les centres principaux bénéficiaires. Deux cas sont à distinguer: * si les centres auxiliaires ne se livrent pas de prestations réciproques, il s’agit de transfert en escalier * dans le cas contraire, il s’agit de transfert croisé.


APPLICATION

APPLICATION

La Société « AMEL » est spécialisée dans la fabrication d'un produit P. Elle traite ses charges indirectes selon la méthode des sections homogènes. Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :

Charges

Montant

Sections auxiliaires

Sections principales

Administration Entretien Approvisionnement Production Distribution

Matières Chges de personnel Services extérieurs Transport

160 000

-

20%

-

80%

-

585 000

15%

10%

5%

60%

10%

79 000

-

20%

-

50%

30%

80 000

10%

-

40%

-

50%

15%

5%

5%

65%

10%

100%

-

-

-

-

Dotations aux 200 000 amt 24 750 Charges supplétives

La répartition secondaire se fait selon les clés suivants : Adm Entretien

Adm 5%

entretien 10% -

Appro 20% 15%

Prod 45% 60%

Dist 25% 20%

Les unités d’œuvres sont : - Approvisionnement : 100 D de matières achetées ; - Production

: l’heure de MOD ;

- Distribution : 100 D de chiffre d’affaire. - Les achats de la période : 2500.000 D - Le total des heures de MOD de production : 85.000 h - Chiffre d’affaires annuel : 3600.000 D TAF : 1°/ Faire la répartition primaire et secondaire des charges indirectes.


APPLICATION

2°/ Déterminer le coût de l’unité d’œuvre.


SOLUTION

SOLUTION

1°/ Sections auxiliaires Adm. Ent. 30000

Sections principales Approv. Prod. 130000

Dist. -

Chges de personnel 585 000

87 750

58500

29250

351000

29250

Services extérieurs

79 000

-

15800

-

39500

23700

Transport

80 000

8 000

-

32000

-

40000

Dotat.amt

200 000

30000

10000

10000

130000

20000

Chges supplétives Tot. après rép.primaire

24 750

24750

-

-

-

-

150000

114300

71250

649500

112950

-157000

15700

31400

70650

39250

6500

-130000

19500

78000

26000

0

0

122150

798150

178200

25000

85000

36000

4,886

9,39

4,95

Charges

Total

Matières

160 000

1124000 Répartition secondaire - Adm - Entretien Tot. après rép. second. Nbre d'UO Coût d'UO Soit :

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/solution.htm [18/02/2004 09:26:40]



Le calcul des côuts par stade d'exploitation 1. Coûts par stade d'exploitation 2. Produits résiduels 3. Sous- produits 4. En-cours de production 5. Emballages

Généralement dans le cycle d’exploitation de l’entreprise, on distingue trois étapes : - stade d’approvisionnement, - stade de production, - stade de commercialisation. A chacun de ces stades correspond un coût à savoir : le coût d’achat, le coût de production et le coût de revient. Objectif du chapitre

Connaître la hiérarchie des coûts en fonction des stades d'exploitation. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des produits résiduels. Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des sous-produits.


Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des en-cours de production.

Solution

Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des emballages.

Evaluation

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/pagch5.htm [18/02/2004 09:26:59]

I - COUTS PAR STADE D’EXPLOITATION

I - COûTS PAR STADE D’EXPLOITATION 1. Le coût d’achat 2. Le coût de production 3. Le coût de revient 1. Le coût d’achat : Le coût d’achat est le cumul des charges directes (composées par le prix d’achat des matières premières ou fournitures achetées, les frais sur achat et les charges indirectes d'approvisionnement). Coût d'achat = Prix d'achat + Charges directes d'approvisionnement + Charges indirectes d'approvisionnement Le calcul du coût d’achat permet de déterminer la valeur des entrées en stock des éléments achetés. Exemple: L'entreprise « Texmod » est spécialisée dans la confection de vêtements pour hommes. Durant le mois d’Octobre, ses achats en tissu ont été les suivants : - 2000 m de tissu en coton à 5 d/m. - 1500 m de tissu en toile à 11 d/m. Les frais sur achat s’élèvent à 450 d sachant que 4/5 sont relatifs au tissu en toile. Les charges indirectes d’approvisionnement s’élèvent à 1750 d, l’unité d’œuvre correspondante est le mètre de tissu acheté. Travail à faire: 1- Calculer le coût d'achat de chaque type de tissu. 2- Dresser les comptes de stocks correspondants. Solution


B/ Le coût de production

I - COûTS PAR STADE D’EXPLOITATION 1. Le coût d’achat 2. Le coût de production 3. Le coût de revient 2. Le coût de production Le coût de production regroupe les charges directes et les charges indirectes consommées lors de la fabrication d’un produit. Les charges directes sont composées du coût des matières et produits utilisés dans la production. Il s’agit du coût d’achat pour les éléments achetés ou du coût de production pour les produits fabriqués par l’entreprise. Cette évaluation doit être basée sur l’une des méthodes de valorisation des sorties (CMUP, FIFO, LIFO,...). Sont qualifiés, également de charges directes de production les frais de main-d’œuvre directe regroupant les salaires ainsi que les charges sociales. Quant aux charges indirectes de production, elles sont imputées en fonction du nombre d’unités d’œuvre consommées par chaque produit. Coût de production = Coût des matières consommées + Autres charges directes de production + Charges indirectes de production Le coût de production des produits permet de valoriser les entrées en stock des éléments fabriqués par l’entreprise. Exemple L’entreprise « Yes » fabrique deux séries de produits P1 et P2 à partir d’une même matière première M. La fabrication de ces deux produits passe par deux ateliers A et B. * Matières premières consommées : P1 : 500 Kg de M à 5,61D/Kg, P2 : 700 Kg de M à 5,6 D/Kg. * Les charges indirectes : - Atelier A : 4000 D, l’unité d’œuvre est l’heure de MOD , - Atelier B : 6000 D, l’unité d’œuvre est l’heure machine. (200 h dont 80 pour P1 ). * MOD : - Atelier A : 1000 h dont 300 pour P1, - Atelier B : 2500 h dont 1200 pour P1.


B/ Le coût de production

Le taux horaire s’élève à 6 D/heure. * Stocks initiaux : P1 : 240 unités à 12 D, P2 : 320 unités à 11,5 D. * Production de la période : P1 : 1232 unités, P2 : 2000 unités. TAF : 1- Calculer le coût de production de P1 et P2. 2- Dresser les comptes d’inventaire permanent correspondants. Solution


C/ Le coût de revient

I - COûTS PAR STADE D’EXPLOITATION 1. Le coût d’achat 2. Le coût de production 3. Le coût de revient 3. Le coût de revient Le coût de revient est le dernier coût dans la hiérarchie des coûts. Il correspond au stade final : la distribution. Le coût de revient est le cumul du coût de production des produits vendus et des charges non comprises dans le coût de production. Ces dernières comprennent : ● les charges de distribution : c’est l’ensemble des charges nécessaires pour mettre les produits sur le marché. ● les autres charges hors production : il s’agit des charges exclues du coût de production, non liées à la distribution et devant être inclues dans le coût de revient (administration générale...).

Coût de revient = Coût de production des produits vendus + coût de distribution + Autres coûts hors production Exemple : (suite de l’exemple précédent) Les charges de distribution supportées par la société « Yes » ont été les suivantes : - Charges directes : P1 : 200 D P2 : 130 D - Charges indirectes : 2148 D. L’unité d’œuvre étant le dinar de vente. Les quantités vendues sont composées de 800 unités P1 et 1700 unités P2 aux prix respectifs 15 D et 14 D. Les sorties sont valorisées au CMUP. TAF : - Calculer le coût de revient de P1 et P2 Solution


Définition :

II - LES PRODUITS RESIDUELS 1. Définition 2. Les produits résiduels inutilisables 3. Les produits résiduels vendables 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise 1. Définition : Les produits résiduels regroupent les déchets et les rebuts. Les déchets sont des résidus de fabrication constitués souvent par des éléments de ● matières premières ou des impuretés, dégagés par le processus de production. ● Les rebuts représentent des produits finis impropres à l’usage prévu tels que les produits finis détériorés, les éléments à dimensions non conformes...


a- Produits résiduels inutilisables : Les déchets et rebuts n’ayant pas de valeur sur le marché doivent être évacués. Leur év

II - LES PRODUITS RESIDUELS 1. Définition 2. Les produits résiduels inutilisables 3. Les produits résiduels vendables 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise 2. Les produits résiduels inutilisables Les déchets et rebuts n’ayant pas de valeur sur le marché doivent être évacués. Leur évacuation entraîne des frais (transport, main-d’œuvre,...) . Ces charges sont à incorporer au coût de production du produit fini origine des résidus.


b-1 Déchets et rebuts vendables :

II - LES PRODUITS RESIDUELS 1. Définition 2. Les produits résiduels inutilisables 3. Les produits résiduels vendables 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise 3. Les produits résiduels vendables *Le chiffre d’affaires des déchets et rebuts est déduit pour réduire le coût de production total.

Coût de production du produit fini = Coût de production global - Chiffre d'affaires des produits résiduels * Le chiffre d’affaires des résidus augmente le résultat

Résultat global = (CA du produit principal - Coût de revient du produit principal) + CA des produits résiduels Exemple Dans un atelier, on a obtenu 10 000 Kg d’un produit principal P et 200 Kg de produits résiduels. Le coût total s’élève à 780.000 D. Les produits résiduels ont été vendus à 15 D le Kg et le produit principal à 90 D le Kg. Traitements possibles : 1- Diminuer le coût de production :

Coût de production de 1 Kg de P =

Résultat global

=

10 000 (90 - 77,7) = 123 000 D

2-Augmenter le résultat : Résultat global

= =

(10 000 x 90 - 780 000) + (15 x 200) 120 000 + 3.000 = 123 000 D


b-2 Produits résiduels réutilisés dans l’entreprise

II - LES PRODUITS RESIDUELS 1. Définition 2. Les produits résiduels inutilisables 3. Les produits résiduels vendables 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise Dans ce cas, ces éléments peuvent être évalués au prix du marché ou à une valeur forfaitaire. Leur valeur sera déduite du coût de production du produit fini d’origine et ajoutée au coût de production du produit dans l’élaboration duquel ils seront utilisés. Exemple L'entreprise « MEUBLUX » a pour objet la fabrication de bureaux de luxe. Dans son processus de fabrication elle obtient des produits résiduels R utilisés dans la fabrication de petits bureaux pour enfants. Les dépenses engagées dans la production des grands bureaux ont été les suivantes : - matières premières

:

27 000 D

- main-d’œuvre directe :

16 500 D

- charges indirectes

:

13 500 D 57.000 D

On obtient 30 bureaux de luxe, et des produits résiduels valant sur le marché 3000D. En plus des produits R, les dépenses engagées dans la production de 30 petits bureaux ont été les suivantes : - matières premières

:

1700 D

- main-d’œuvre

:

1150 D

- charges indirectes

:

750 D 3600 D

TAF : Calculer le coût de production de chaque type de bureau. Solution


1- Définition :

IV- LES EN-COURS DE PRODUCTION 1. Définition 2. Evaluation et traitement des en-cours 2-1 Principe 2-2 Méthode dévaluation par équivalence 2-3 Evaluation forfaitaire des compsantes de coûts 1. Définition : Un en-cours de fabrication est une production inachevée, c’est à dire qui n’a pas encore atteint le stade final de fabrication. On considérera, pour une période donnée, un en-cours final et un en-cours initial. Ce dernier représente l’en-cours final de la période précédente.


2-1 Principe

IV- LES EN-COURS DE PRODUCTION 1. Définition 2. Evaluation et traitement des en-cours 2-1 Principe 2-2 Méthode dévaluation par équivalence 2-3 Evaluation forfaitaire des compsantes de coûts 2.1 Principe Le coût de production des articles achevés est égal aux coûts de production de la période minorés de la valeur de l’en-cours final et majorés de celle de l’en-cours initial. Charges de la période Période de (N - 1)

Période (N)

en-cours

en-cours

initial

final

Coût de production des articles achevés Toutefois, l’évaluation des en-cours reste délicate.


2-2 Méthode d’évaluation par équivalence : Elle consiste à supposer un rapport d’équivalence entre une unité en-cours et une u

IV- LES EN-COURS DE PRODUCTION 1. Définition 2. Evaluation et traitement des en-cours 2-1 Principe 2-2 Méthode dévaluation par équivalence 2-3 Evaluation forfaitaire des compsantes de coûts 2.2 Méthode d’évaluation par équivalence : Elle consiste à supposer un rapport d’équivalence entre une unité en-cours et une unité de produit fini. Exemple : La production réelle du mois d’octobre a été de : - 10 000 unités achevées -

1 000 unités en-cours.

TAF : Sachant que le coefficient d’équivalence est de ¾ et que les charges de la période s’élèvent à 161.250 D. Déterminer la valeur des en-cours de production. Solution Production en-cours = 1 000 unités ; elle équivalente à : 1 000 x 3/4 = 750 unités achevées. La production totale est donc équivalente à : 10 000 + 750 = 10 750 unités achevées.

Coût de production d'une unité achevée = La valeur des en-cours est alors: 15 x 750 = 11 250 D.


2-3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût : Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà conso

IV- LES EN-COURS DE PRODUCTION 1. Définition 2. Evaluation et traitement des en-cours 2-1 Principe 2-2 Méthode dévaluation par équivalence 2-3 Evaluation forfaitaire des compsantes de coûts 2.3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût : Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà consommée de chaque élément du coût. La valeur de l’en-cours correspond donc à la somme des charges ainsi déterminées. Exemple La Société «TEX-MER » a pour activité la production de costumes pour hommes. Elle cherche à déterminer le coût de production d’un costume. Les charges engagées au cours du mois de février ont été de 164.462 D. L’en-cours initial était de 110 costumes inachevés. La production du mois de février a été de 718 costumes achevés et 80 vestes en-cours. Le coût prévu d’un costume achevé se compose ainsi : Eléments - Charges directes

Total

Matières

143

MOD

95

- Charges indirectes Atelier 1

8

Atelier 2

16

Stade d’élaboration des en-cours : Eléments Matières

En-cours initial 100%

En-cours final 60%

MOD

80%

40%

Ch. Ind. Atelier 1

75%

25%

Ch. Ind. Atelier 2

20%

0%

TAF : Evaluer l’en-cours initial, l’en-cours final ainsi que la production terminée. Solution ●

Valeur de l'en-cours initial = 110(143 + 95x0,8 + 8x0,75 + 16x0,2) = 25 102 D.


2-3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût : Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà conso

● ●

Valeur de l'en-cours final = 80(143x0,6 + 95x0,4 + 8x0,25) = 10 064 D. Valeur de la production achevée = 164 462 + 25 102 - 10 064 = 179 495 D; Soit 250 D la veste.


Définition :

III- LES SOUS-PRODUITS 1. Définition 2. Evaluation à partir du prix de vente 3. Evaluation par partage des éléments de charges 1. Définition : Dans certains cas le processus d’élaboration d’un produit principal donne lieu à un produit secondaire, il s’agit d’un sous-produit. D’où le problème de partage des charges de production entre le produit principal et le sous-produit. Les méthodes adaptées sont souvent plus ou moins arbitraires. Exemple : Une société pétrolière obtient de l’essence mais également des sous-produits comme de l’huile ou du goudron.


a- Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut ê

III- LES SOUS-PRODUITS 1. Définition 2. Evaluation à partir du prix de vente 3. Evaluation par partage des éléments de charges 2. Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut être obtenu en déduisant de son prix de vente : - les charges de distribution, - les coûts des traitements complémentaires, - la marge bénéficiaire fixée forfaitairement. Le coût de production ainsi obtenu doit être déduit du coût de production global pour obtenir le coût de production du produit principal. Cette méthode peut être schématisée ainsi :

Exemple : La fabrication de chaussures donne comme sous-produit des portemonnaies. L’ensemble des dépenses engagées pour la production est : - Matières premières

87450 D

- MOD

22500 D

- Charges indirectes

70000 D 179950 D


a- Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut ê

Les porte-monnaie subissent des traitements complémentaires pour être prêt à la vente. Les charges engagées ont été les suivantes : - MOD

3300 D

- Autres charges

450 D

La production de l’exercice a été de 7000 paires de chaussures et 7600 porte-monnaie qui a été vendu à 3 D l’unité avec une marge, sur coût de production de 25 % du prix de vente. TAF : Calculer le coût de production d’une paire de chaussure. Solution


b- Evaluation par partage des éléments de charges : méthode du coût moyen unitaire :

III- LES SOUS-PRODUITS 1. Définition 2. Evaluation à partir du prix de vente 3. Evaluation par partage des éléments de charges 3. Evaluation par partage des éléments de charges : méthode du coût moyen unitaire : b- 1 Si les produits et sous-produits s’expriment avec la même unité physique (le Kg par exemple), ont peut évaluer le sous-produit en calculant le coût de production unitaire (par Kg). Exemple : Soit un coût de production global de 88 000 D pour une fabrication totale de 100 000 m de coton, se détaillant comme suit : - X : coton bleu

= 30 000 m

- Y : coton jaune

= 35 000 m

- Z : coton vert

= 35 000 m

TAF : Calculer le coût de production des trois tissus. Solution

b- 2 Méthode de prix de marché : Lorsque les produits sont de valeurs et de natures différentes, on calcule le coût de production pour 1 D de chiffre d’affaire. On admet ainsi que le produit le plus cher doit avoir le prix le plus élevé. Exemple : La fabrication de 55 000 unités d’un produit A et de 20 000 unités d’un sous-produit B a coûté au total 17 150 D. TAF : Déterminer le coût de production de A ainsi que celui de B sachant que les prix de vente unitaire respectifs sont de 0,4 D et 0,125 D. Solution


Emballages perdus

V- LES EMBALLES 1. Les emballages perdus 2. Les emballages récupérables 1. Emballages perdus Ils sont livrés aux clients avec les produits et ne pouvant pas être repris par l’entreprise, d’où leur nom. a- Evaluation : Ces emballages sont généralement achetés, mais ils peuvent parfois être produits par l’entreprise elle-même. S’ils sont achetés, l’évaluation se fera au coût d’achat et dans le cas contraire au coût de production. Dans les deux cas, une fiche de stock doit être tenue, si ces emballages sont stockables. b- Imputation du coût des emballages : Deux cas sont possibles : 1er cas :Les produits sont emballés avant d’être stockés : le coût des emballages est affecté aux coûts de production des « produits finis conditionnés ». Exemple : Boissons mise dans des bouteilles en plastique. Yaourt mis dans des pots. 2ème cas : Les produits ne sont emballés qu’au moment de la vente : le coût des emballages est alors affecté aux coûts de distribution des produits concernés. Exemple : Un produit mis en caisses cartonnées afin d’être distribué.


Emballages récupérables :

V- LES EMBALLES 1. Les emballages perdus 2. Les emballages récupérables 2. Emballages récupérables : Ces emballages sont consignés ou prêtés aux clients : ils peuvent être provisoirement conservés par ces derniers, mais ils demeurent toujours à la propriété de l’entreprise sauf en cas de cession. a- Evaluation : Ils sont évalués, comme les emballages perdus, soit au coût d’achat, soit au coût de production. b- Traitement du coût des emballages : Cette catégorie d’emballage est considérée comme une entité indépendante du produit. Donc, leur coût ne peut être imputé au coût des produits. Si ces emballages sont stockables, il sera opportun de tenir des comptes de stock afin de gérer leurs entrées et sorties.


F Coût d’achat : Prix d’achat + frais sur achat + charges indirectes d’approvisionnement

A RETENIR

Coût d’achat : Prix d’achat + frais sur achat + charges indirectes d’approvisionnement Le coût de production est l’ensemble des charges directes et indirectes de production en plus du coût des matières premières consommées. Le coût de revient représente l’ensemble des charges engagées pour produire et vendre un produit Les produits résiduels regroupent les déchets et les rébus. Deux cas peuvent être distinguées : - produits résiduels inutilisables - produits résiduels utilisables Les sous-produits sont des produits obtenus au cours de la fabrication du produit principal. Leur évaluation peut se faire à partir du prix de vente ou par partage de l’ensemble des charges Les en-cours de production correspondent à la production qui n’a pas atteint sa phase finale de transformation. La valeur des en-cours correspond aux coûts qui peuvent leur être incorporés jusqu’à l’étape à laquelle ils se trouvent. Les emballages peuvent être : - non récupérables : leur coût est imputé au coût des produits correspondants. - récupérable : sont traités comme une entité indépendante.


Une entreprise industrielle fabrique et commercialise un produit principal P et un sous-produit S. Son organisation technique e

APPLICATION

Une entreprise industrielle fabrique et commercialise un produit principal P et un sous-produit S. Son organisation technique est la suivante : - Deux matières X et Y sont traitées dans l’atelier I où on obtient un produit intermédiaire. Et des déchets inutilisables dont le poids est 5% des matières premières traitées. - Le produit intermédiaire A qui sort de l’atelier I est immédiatement livré à l’atelier II pour donner un produit principal P et un sous-produit S. - La totalité de S subit dans l’atelier III un traitement complémentaire qui le rend commercialisable. Le produit S n’est pas stocké mais directement vendu à la sortie de cet atelier. Les données relatives à l’activité du 4ème trimestre sont les suivantes : I- Achats de matières premières sont résumés dans le tableau ci-après Dates

Libellés

02/10 15/10 06/11 18/11 05/12

Matière X Matière Y Matière Y Matière X Matière X

Prix unitaire

Quantité 2 500 4 000 1 000 800 4 200

Montant brut

2,800 4,600 4,800 3,125 3,200

Réduction TVA commerciale récupérable

7 000 18 400 4 800 2 500 13 440

400 900 300 280 1 260

900 3 000 700 400 2 320

Net commercial TTC 7 500 20 500 5 200 2 620 14 500

II- Mouvements et méthodes d’évaluation des stocks Stock au 01/10/N En quantité Matière X 10 000 Matière Y 6 500 Pdt principal P 2 500 En-cours (atelier II)

En valeur 32 000 23 400 37 750

Sorties en quantités

Existants réels au 31/12/N En quantité 2 450 3 100 2 000

15 000 8 500 4 000

4 650

En valeur ? ? ? 2 200

L’inventaire permanent des matières premières X est tenu suivant la méthode LIFO et l’inventaire permanent de la matière première Y est tenue suivant la méthode FIFO. L’inventaire permanent du produit principal P est tenu au coût moyen pondéré calculé en fin de période avec cumul du stock initial. III- Renseignements extraits de la comptabilité générale * Achats

43000

* Autres charges de production et d’exploitation

37925

* Charges hors exploitation

1250



* Ventes : - Produits finis P : 4000 unités à 19,150 D l’unité - Sous-produit S : 2760 unités à 20,000 D l’unité * Produits hors exploitation

2050

La charge d’usage incorporée aux coûts est inférieure à la dotation comptabilisée en comptabilité financière de 4000 d et on estime à 13400 D la rémunération annuelle théorique des capitaux propres de l’entreprise. IV- Les frais de centres pour la période sont les suivants * Approvisionnement

7500 D

* Atelier I

6520 D

* Atelier II

8580 D

* Atelier III

2220 D

* Distribution

6590 D

Les unités d’œuvres retenues sont : La quantité de matière achetée pour le centre approvisionnement L’heure MOD pour les ateliers de fabrication Le dinar de vente pour le centre distribution. V- Heures de main-d’œuvre directe ● Atelier I: 2 000 heures à 0,800 D l'heure. ● Atelier II: 1 600 heures à 0,750 D l'heure. ● Atelier III: 450 heures à 0,600 D l'heure. VI- Production de la période Produit intermédiaire A = ? Produit principal P : 3500 Unités Sous produit S : 2760 Unités. VII- Autres informations L’évacuation des déchets a occasionné des charges de manutention et de transport de 2795 D non comptées dans les charges indirectes. Pour faciliter le calcul des coûts, le coût de production du sous produit S est établi à partir du prix de vente compte tenu d’une marge bénéficiaire de 15 % calculée sur le coût de revient. Il n’existe pas d’en-cours ni en début ni à la fin de la période dans les ateliers I et III par contre l’atelier II n’est jamais vide d’en-cours de fabrication. TAF : file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/applic.htm (2 sur 3) [18/02/2004 09:56:03]


1°/ Dresser le schéma de l’organisation de la production et le réseau des coûts. 2°/ Calculer les différents coûts (achat, production, revient), les résultats et présenter les comptes des stocks. 3°/ Procéder au rapprochement des résultats de la comptabilité financière et de la comptabilité de gestion.


1°/

Solution

1°/ Achat Matière X

Matière Y

Stockage

Stockage Atelier I

Déchets inutilisables

Produits intermédiaires Atelier II Sous-Produit S

Produit P

Atelier III

Stockage

Produit S Vente 2°/ Réseau des coûts : - Coût des matières X et Y achetées - Coût de production du produit P . Coût de production du produit intermédiaire A . Coût de production de (P + S) à la sortie de lâ€™Atelier II . Coût de production de S - Coût de revient de P + S vendus. a- Coût dâ€™achat des matières X et Y : .Frais indirectes dâ€™approvisionnement : 7500 D . Unité dâ€™Å“uvre : quantité de matières premières achetées. . Nombre dâ€™unité dâ€™Å“uvre : 12500 Kg . Coût unitaire : 7500 = 0,62 D/Kg 12500 Coût dâ€™achat de X : . 2/10 : (2500 x 2,8) - 400 + 2500 x 0,6 = 8100 D

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/solution.htm (1 sur 4) [18/02/2004 09:56:40]

1°/

. 18/11 : 5800 x 3,175) - 280 + 800 x 0,6 =

2700 D

. 5/12 : (4200 x 3,2) - 1260 + 4200 x 0,6 = 14700 D Coût dâ€™achat de Y : . 15/10 : (4000 x 4,6) - 900 + 0,6 x 4000 = 19900 D . 6/11 : (1000 x 4,8) - 300 + 1000 x 0,6 = 5100 D IP « X » LIFO Stie : 4200 x 3,5 = 14700 SI : 1000 x 3,2 = 32000 800 x 3,375 = 2700

E : 2500 x 3,24 = 8100 800 x 3,375 = 2700

2500 x 3,24 = 8100

4200 x 3,5 = 14700

7500 x 3,2 = 24000 SF théorique = 2500 SF réel = 2450 Mali dâ€™inventaire : 50 x 3,2 = 160

IP « Y » SI : 6500 x 3,6 = 23400

FIFO Stie : 6500 x 3,6 = 23400 2000 x 4,975 = 9950

E : 4000 x 4,975 = 19900

SF théorique = 2000

1000 x 5,1 = 5100

1000 SF réel = 3100 Boni dâ€™inventaire : 100 x 5,1 = 510 b- Coût de production du produit intermédiaire A : A Q

CU

Tot

- Charges directes * Matière X

15 000

49 500(1)

* Matière Y

8 500

33 350(2)

* MOD

2 000

0,8

1 600

- Charges indirectes * Atelier I

6 520

* Frais d'évacuation

2 795 93 765

Coût de production

22 325(3)

4,2

(1) : 14700 + 2700 + 2100 + 24000 (2) : 23400 + 9950 (3) : 15000 + 8500 = 23500 Kg dont 95 % pour A = 22325 Kg c- Coût de production de (P + S) à la sortie de lâ€™atelier II : Q

CU

Tot


1°/

-Produit A

22 325

4,2

93 765

- MOD

1 600

0,75

1 200

- Atelier II

8 580

- En-cours initial

4 650

- En-cours final Coût de production de (P+S)

-2 200 105 995

d- Coût de production de S à lâ€™atelier III : * CA : 2760 x 20 = 55200 D . Bénéfice : 15 % (55200) = 7200 . Charges de distribution totales : 6590 D . CA : 131800 D Dâ€™où Taux de frais : 131800 = 0,05 6590 Dâ€™où charge de distribution : 0,05 x 55200 = 2760 D Ainsi, . Coût de production de S avant traitement complémentaire 45240 - (0,6 x 450 + 2220) = 42750 D (à lâ€™atelier II) e- Coût de production de P : 105995 - 42750 = 63245 D IP « P » CMUP SI : 2500 x 15,1 = 37750 Stie : 4000 x 16,8325 = 67330 E : 3500 x 18,07 = 63245 SF théorique = 2000 x 16,8325 = 38665 CMUP = 100995 = 16,8325 6000

SF réel = 2000 pas de différence dâ€™inventaire

f- Coût de revient et résultat : Total

"P" Q

- Coût de prduction des produits vendus

112 570

- Frais de distribution - Coût de revient

6 590 119 160

- Chiffre d'affaires Résultat

+ 12 640

"S"

CU 4 000

Tot

16,8325 76 600

67 330 0 05

45 240

3 830

2 760

71 160

48 000

76 600 + 5 440

55 200 + 7 200

3°/ Etat de rapprochement :


1°/

Résultat comptabilité de gestion Charges supplétives Boni d'invenraire Produits non incorporables Total

12 640

Charges non incorporables

3 350 510 2 050 18 550

1 250 4 000

Mali d'inventaire Résultat comptabilité financière Total

160 13 140 18 550




La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes

Il est souvent reproché aux coûts complets de ne pas répondre aux exigences d’une comptabilité moderne. La méthode de l’imputation rationnelle, a pour objectif d’aménager les coûts complets et remédier aux défaillances de la méthode des sections homogènes, afin de tenir compte des des conditions d’exploitation. Objectifs du chapitre :

A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de : 1. Objectif de la méthode

* connaître le principe de la méthode de l’imputation rationnelle;

2. Fonctionnement de la méthode

* comprendre le fonctionnement de la méthode de l’imputation rationnelle;

3. Imputation rationnelle et prise de décision

* appliquer correctement les différentes étapes de la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes. ; * savoir l'utilité de la méthode en matière de prise de décision.

4. Appréciation critique

A retenir Application Solution Evaluation

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/pagechc.htm [18/02/2004 09:57:14]

I - OBJECTIF DE LA METHODE

I - OBJECTIF DE LA METHODE

Pour le calcul des coûts complets on prend généralement en considération quelque soit le niveau d’activité, la totalité des charges fixes relatives à une activité normale (activité courante et habituelle). Toutefois, l’activité réelle de l’entreprise est souvent différente de l’activité normale. A ce titre, le niveau des charges fixes à imputer doit correspondre au niveau de l’activité réelle afin de donner des coûts unitaires constants et indépendants du niveau d’activité. Ainsi, la neutralisation de l’effet du niveau d’activité est l’objectif même de la méthode de l’imputation rationnelle qui trouve sa justification à travers cet exemple : Exemple : L’entreprise « Tahfouna » fabrique et commercialise des chaises. Sa capacité trimestrielle normale est de 10 000 unités. - Les charges fixes prévues pour cette production sont de : 80 000 D - Les charges variables unitaires 10,5 D La production réelle a été comme suit pendant les trois premiers trimestres de l’année 20N. TRIMESTRE I 15 000 157 500

TRIMESTRE II 10 000 105 000

TRIMESTRE III 9 000 94 500

charges fixes Coût total

80 000 237 500

80 000 185 000

80 000 174 500

Coût unitaire

15,833

18,500

19,388

Niveau d'activité charges variables

D’après ce tableau le coût unitaire d’une chaise fluctue d’un trimestre à un autre suite à la variation du niveau d’activité. Cette variation a des conséquences sur les prix à proposer sur le marché si l’entreprise veut garder sa marge bénéficiaire constante. (prix fluctue d’un trimestre à un autre). Pour éviter les fluctuations du coût unitaire, la méthode de l’imputation rationnelle préconise une imputation des charges fixes qui tient compte du niveau d’activité réel. Ainsi, on aura un coût unitaire constant à 18,5 D/ unité correspondant à l’activité normale et par la suite des prix plus ou moins stables.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/sect61.htm [18/02/2004 09:58:15]

II - FONCTIONNEMENT DE LA METHODE

II - FONCTIONNEMENT DE LA METHODE 1. Principe 2. Représentation graphique 3. Etapes de lâ€™imputation rationnelle 1. Principe La méthode de lâ€™imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction fondamentale entre charges fixes et charges variables. Aucun traitement spécifique n'est prévu aux charges variables , par contre , les charges fixes seront imputées sur la base dâ€™un coefficient dâ€™imputation rationnelle (CIR) correspondant au rapport suivant :

CIR =

Activité Réelle

Activité Normale Ce coefficient peut sâ€™appliquer soit à lâ€™ensemble de lâ€™entreprise soit à une section bien déterminée ( exemple : atelier production, administration , ...) . Dâ€™où on peut avoir autant de coefficients que de centre dâ€™analyse. Ainsi, charges fixes imputées = charges fixes réelles x CIR. Dâ€™où une différence dâ€™imputation rationnelle égale à : Ecart d'Imputation = charges fixes réelles - charges fixes imputées Cette différence est appelée : - coût de chômage en période de sous - activité ( Ecart d'imputation positif). - boni de sur - activité en période de sur â€“ activité (Ecart d'imputation négatif). Exemple : TAF : Appliquons lâ€™imputation rationnelle sur lâ€™exemple précédent. TRIMESTRE I

TRIMESTRE II

TRIMESTRE III

CIR

charges variables charges fixes Coût total Coût unitaire

charges imputées 157 500

différence d'imputation -


différence d'imputation -


120 000

(-40 000)1

80 000

-

72 000

277 500

185 000

18,5

18,5

différence d'imputation (+8 000)2 166 500 18,5

(1)l'ecart d' imputation pendant le premier trimestre( il s'agit de sur imputation) : - 40000 D = 80000 - 120000;Boni de sur activité (2) l'ecart d'imputation pendant le troisième trimestre(il s'agit de sous imputation) : 8000 D = 80000 - 72000 ; Coût de chômage



II - FONCTIONNEMENT DE LA METHODE 1. Principe 2. Représentation graphique 3. Etapes de l’imputation rationnelle 2. Représentation graphique Reprenant l’exemple précédent : Soit Z le niveau d’activité de l’entreprise, Z : est le nombre d’unité produite. * Coût rationnel Sachant que

= 10,5 x Z + 8 x Z

( 8 D est le coût fixe par unité,et10,5 D est le coût variable unitaire); Par conséquent :

Coût rationnel = 18,5 x Z * Coût complet réel = 10,5 x Z + 80000 Sachant que ( 80000 D est le montant des charges fixes réelles). Ces deux équations se représentant graphiquement de la manière suivante:



II - FONCTIONNEMENT DE LA METHODE 1. Principe 2. Représentation graphique 3. Etapes de l’imputation rationnelle 3. Etapes de l’imputation rationnelle Le fonctionnement de l’imputation rationnelle dans les centres d’analyse peut être décrit ainsi : - Ventilation des charges indirectes en fixes et variables. - Achèvement de la répartition primaire des charges indirectes fixes et variables. - Mesure de l’activité des centres d’analyse ( détermination du nombre d'unités d'oeuvre réel et normal). - Calcul des CIR de chaque centre. - Application de l’imputation rationnelle des charges fixes dans tous les centres principaux et auxiliaires . Ainsi, on va détermier les charges totales à imputer par centre ( quelques soient fixes ou variables ) , qui seront l'objet de la répartition secondaire . - Résoudre les problèmes de répartition secondaire - Faire la répartition secondaire - Déterminer le coût de l’unité d’œuvre des centres principaux.


III- IMPUTATION RATIONNELLE ET PRISE DE DECISION

III- IMPUTATION RATIONNELLE ET PRISE DE DECISION 1. Fixation du prix de vente 2. Etape vers le contrôle de gestion 1. Fixation du prix de vente

La méthode de l’imputation rationnelle permet d’obtenir des coûts unitaires stables et par la suite établir des prix de vente stables sur une longue période. Cependant, rappelons que le prix de vente est, indirectement fonction de l’activité Normale . Si celle-ci est sur-évaluée, le coût d’imputation rationnelle sera sous-évalué et donc aussi le prix de vente. A l’inverse, si l’activité normale est sous-évaluée, le coût d’imputation rationnelle sera sur-évalué, ce qui conduira à la fixation d’un prix de vente non compétitif.


2.

III- IMPUTATION RATIONNELLE ET PRISE DE DECISION 1. Fixation du prix de vente 2. Etape vers le contrôle de gestion 2. Etape vers le contrôle de gestion L’emploi de cette méthode permet d’identifier les effets des modification de l’activité sur les coûts. Cependant elle ne permet pas d’identifier les effets de modification de rendement, d'évolution de l’organisation. En cela, elle constitue un pas décisif dans la mise en place d’un véritable contrôle budgétaire.


IV - APPRECIATION CRITIQUE

IV. APPRECIATION CRITIQUE 1. Avantages 2. Inconvénients 1. Avantages C’est une méthode qui permet: - d’éliminer la variation des coûts dus à l’incidence des charges fixes en cas d’une variation du volume d'activité, - de donner des meilleures informations sur l’origine de la variation des coûts.


B/ Limites

IV. APPRECIATION CRITIQUE 1. Avantages 2. Inconvénients 2. Inconvénients - le niveau d’activité normale n’est pas facile à déterminer, - l’imputation rationnelle des charges fixes est lourde et complexe à mettre en œuvre parallèlement à la méthode des sections homogènes, - l’évaluation des entrées en stock des produits finis n’est pas réelle. En effet, elles seront sous-évaluées en cas de sous-activité( puisqu'on retranche une part des charges fixes du coût total) et sur évaluées en cas de sur-activité ( puisqu'on ajoute une somme de charges fixes au coût total ).


F La méthode de l’imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction entre

A RETENIR

- La méthode de l’imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction entre charges fixes et charges variables; et l'imputation des charges fixes en fonction du niveau d'activité. - Le montant des charges fixes imputées = charges fixes normales x CIR - La concordance entre le résultat analytique issue de l’imputation rationnelle et le résultat de la comptabilité financière est obtenue en tenant compte de la différence d'imputation. On peut la shématiser par ce graphique:

Cette concordance peut également être shématisée de la manière suivante:


L’entreprise « Beau Décor » est spécialisé dans la fabrication d’article en plastique pour décoration. Trois séries d’articles

APPLICATION

L’entreprise « Beau Décor » est spécialisée dans la fabrication d’articles en plastique pour décoration. Trois séries d’articles ont été produit pendant le mois de Septembre : - Porte-chaussures (Série P.C) - Portemanteaux (Série P.M) - Etagères d’angle (Série E.A) 1°/ Les charges directes du mois sont les suivantes : PC 10 000 kg 3 200 D 1 200 H

Matières premières consommées Force motrice des ateliers MOD

PM 12 000 kg 4 300 D 2 500 H

EA 8 000 kg 1 000 D 600 H

- Les sorties de stocks sont tenues au CMUP - Le salaire horaire est de 10 D/heure. 2°/ Les charges indirectes de production sont composées ainsi (en D) : - services extérieurs

:

16240

- impôts

:

6320

- charges de personnel

:

59528

- dotations aux amortissement

:

30000

(dont 2800 non incorporables) - charges supplétives

:

5500

Les clés de la répartition primaire se résument dans le tableau suivant : CHARGES . Service extérieur

CENTRES DE PRODUCTION Préparation Moulage Vernissage 40% 15% 45%

.Impôts et taxes

70%

-

30%

. Charge de personnel

50%

25%

25%

.Dotationsaux amort.

40%

25%

35%

.Charges supplétives

80%

10%

10%

3°/ Les achats de matières premières ont été de : - 5 000 Kg à 1,2 D le Kg - 4 500 Kg à 1,25 D le Kg - 6 000 Kg à 1,3 D le Kg

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/sect56.htm (1 sur 2) [18/02/2004 10:17:48]

L’entreprise « Beau Décor » est spécialisé dans la fabrication d’article en plastique pour décoration. Trois séries d’articles

4°/ L’existant en stock : Le stock initial de matières premières est de 15 000 Kg à 1,22 D le Kg. Le stock final en fin de mois est 560 Kg. Les produits ne passent pas par les stocks. 5°/ Les ventes de la période se sont élevées à : - série P.C

: 75 142,5 D

- série P.M. : 116 584 D - série E.A

:

48 636 D

6°/ Renseignements divers : - La totalité des charges indirectes sont considérés comme fixes. - La totalité des quantités produites est vendue. - Tous les centres sont considérés comme principaux - L’activité des centres se résume dans le tableau suivant: Préparation Kg consommé

Moulage H. machine

Vernissage nombre d'articles

. Activité normale

40 000

8 000

22 000

. Activité réelle

30 000

10 000

17 600

. Unité d'oeuvre

* Les heures machines du centre moulage se répartissent comme suit : - série P.C.

3000 HM

- série P.M.

5300 HM

- série E.A.

1700 HM

* Le nombre d’articles fabriqués durant le mois a été le suivant : - série P.C.

6000

- série P.M.

8000

- série E.A.

3600

TAF : 1°/ Etablir le tableau de répartition des charges indirectes selon la méthode de l’imputation rationnelle. 2°/ Calculer les coûts de production des trois séries d’articles. 3°/ Déterminer le coût unitaire de chaque type de produit. 4°/ Déterminer le résultat. Sachant que les frais de distribution s’élèvent à 8 800 D qui seront répartis selon le nombre d’articles fabriqués.


1°/

SOLUTION

1°/a- Répartition primaire des charges indirectes: PREPARATION

CENTRES PRINCIPAUX MOULAGE VERNISSAGE

Répartition primaire - service extérieur

6 496

2 436

7 308

- impôts et taxes

4 424

-

1 896

- charges de personnel

29 764

14 882

14 882

- dotations aux amort.

10 880

6 800

9 520

- charges supplétives Total répartition primaire

4 400 55 964

550 24 668

550 34 156

b- Répatition secondaire des charges indirectes: 0,75 (1)

- charges variables

-

1,25 (2) différence charges différence d'imputation imputables d'imputation -

- charges fixes

41 973

(+13 991)

Tot aprésIR

41 973

30 835

27 324,8

- unité d'oeuvre

kg de MP consommée

H machine

nbre d'articles

- nombre d'UO

30 000

10 000

17 600

- coût de l'UO

1,3991

3,0835

1,5525

CIR

charges imputables

30 835

différence d'arrondissement

(-6 167)

0,8 (3) charges imputables

27 324,8

différence d'imputation (+6 831,2)

(+) 0,8

2°/ a- Etablissement du compte d'inventaire parmanent des matières:


1°/

CMUP = Stock final réel = 560 x 1,236 = 692,16 D'oû un mali d'inventaire évalué à : (560 - 500 ) x 1,236 = 74,16. b- Calcul des coûts de production PRODUITS PM

PC

EA

Eléments de coût quantité

PU

Total

quantité

PU

Total

quantité

PU

Total

- matières premières

10 000

1,236

12 360

12 000

1,236

14 832

8 000

1,236

9 888

- MOD

1 200

10

12 000

2 500

10

25 000

600

10

6 000

charges directes :

-force motrice charges indirectes :

-

3 200

4 300

1 000

- préparation

10 000

1,3991

13 991

12 000

1,3991

16 789,2

8 000

1,3991

11 192,8

- moulage

3 000

3,0835

9 250,5

5 300

3,0835

16 342,55

1 700

3,0835

5 241

- vernissage

6 000

1,5525

3315

8 000

1,5525

12 420

3 600

1,5525

5 589

coût de production total

6 000

10,019

60 116,5

8 000

11,210

89 683,75

3 600

10,808

38 911,75

différence d'arrondissement

(+)2

(+) 3,75

(+) 3,75

3°/Calcul des coûts de revient et résultats analytiques: Eléments de coût

Q - Coût de production des qtés 6 000 vendues 6 000 - charges de distribution coût de revient CA Résultat

6 000

PC PU 10 ,019 0,5

2,004

T 60 116,5 3 000

Q 8 000 8 000

PM PU 11,12 0,5

T 89 680,75 4 000

Q

EA PU

3 600

10,808

38 908

0,5

1 800

3 600

T

63 116,5

93 680,75

40 708

75 142,5 12 026

116 584 22 903,25

48 636 7 928

8 000

2,862

3 600

2,202




La méthode des coûts variables ou du "Direct Costing"

L’analyse des coûts par la méthode des sections homogènes garde toujours un aspect statique. En effet, cette méthode ne fait pas référence au volume de production ou de vente (niveau d’activité). C’est grâce à l’analyse des coûts en fonction de leur variabilité que l’on pourra acquérir une vision dynamique sur les manières dont les résultats ont été obtenus. La méthode des coûts variables constitue une méthode de gestion plutôt qu’une méthode de calcul des coûts. Elle permet de calculer par exemple, des marges par produit montrant, ainsi, la contribution de chacun d’eux à la formation du résultat. Objectifs du chapitre :

A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de : 1. bases de la méthode 2. Etapes de la méthode 3. "Direct Costing" et prise de décision

- connaître le fondement de la méthode des coût variables. - comprendre le fonctionnement de la méthode. - saisir l’importance de cette méthode pour la prise de décision en pratique. - maîtriser l'application de cette méthode .

4. "Direct Costing" évolue 5. Appréciation critique

A retenir Application Solution Evaluation

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn2/pageach2.htm [18/02/2004 10:18:57]

I - BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES

I. BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES 1. Principe 2. Caractéristiques 3. Formules de base 1. Principe Par opposition à la méthode des sections homogènes et celle de l'imputation rationnelle, la méthode des coûts variables calcule des coûts partiels. Cette méthode se base sur la répartition des charges incorporables en charges fixes et charges variables.Et le calcul de coûts variables; celà dans l'objectifs de pouvoir servir pour certaines décisions de gestion. Les charges variables ou opérationnelles sont celles qui varient avec le niveau dâ€™activité. Cette dernière peut être mesurée par le volume de production, de vente ou par le chiffre d'affaires. Quant aux charges fixes ou de structure, elle ne varient pas dans une structure donnée et pour une période de temps relativement courte.


B/ Caractéristiques

I. BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES 1. Principe 2. Caractéristiques 3. Formules de base 2. Caractéristiques Il s’agit d’un modèle très pratique et intéressant en matière de gestion, en effet, il est : - simple : il s’écarte de la complexité du modèle des coûts complets ; - opérationnel : il permet de faire des prévisions et facilite le calcul et l’analyse des écarts ; - efficace : il permet de mesurer la contribution de chaque produit à la rentabilité de l'entreprise. Ainsi, dans une entreprise commerciale ou dans une entreprise industrielle, le modèle des coûts variables peut être à la base de certaines décisions de gestion.

sachant que : ** Charges variables : Elles sont constituées généralement par : - les matières et fournitures incorporées (cette masse est plus importante dans les entreprises industrielles) , - les consommations d’énergie (intéressantes également dans les entreprises industrielles) , - une partie des charges de personnel. ** Charges fixes : Elles sont considérées comme charges fixes : - une part importante des charges de personnel - les charges à caractère administratif - les dotations aux amortissements (caractérisant surtout les entreprises industrielles vue l’importance des équipements de production).


C/ Formules de base

I. BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES 1. Principe 2. Caractéristiques 3. Formules de base 3. Formules de base Soient : * P1 , P2 ,..., Pn : n produits (i : 1....n) * M/CVi : marge sur coût variable du produit i * CA i * CF

: chiffre dâ€™affaires du produit i : charges fixes

Calcul P1

P2

P3.................................

Pn

CA1

CA2

CA3 ............................

CA n

-CVU1 =M/CVU1

-CVU2 =M/CVU2

-CVU3 ....................... =M/CVU3....................

-CVUn =M/CVUn

M/CV globale = M/CV1 + M/CV2 +..............+M/CV n

Dâ€™où on définit un taux de marge :

Interprétation : - Si le chiffre dâ€™affaires dâ€™un produit couvre ses charges dâ€™activité (variables), alors il génére une marge positive ou nulle


C/ Formules de base

- Une marge positive contribue à la couverture des charges fixes. - Le résultat ne peut être bénéficiaire que si la somme de toutes les marges dépasse la totalité des charges fixes. - Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre dâ€™affaires qui contriburait à la couverture des charges fixes.

Shématisation de la marge sur coût variable:


II – ETAPES DE LA METHODE

II. ETAPES DE LA METHODE

1ère étape : - Ventilation préalable des charges de la période en charges fixes et charges variables. - Ventilation des charges variables en charges directes et indirectes. 2ème étape : Affectation des charges variables directes aux coûts des produits. 3ème étape : Répartition des charges variables indirectes entre les centres d’analyse. 4ème étape : Imputation des frais des centres aux coûts des produits concernés en fonction des unités d’œuvre consommées par chaque produit. 5ème étape : Calcul des marges sur coûts variables par produits. 6ème étape : - Imputation des charges de structure au compte de résultat analytique - Calcul du résultat global.


III - «DIRECT» COSTING ET PRISE DE DECISION

III. "DIRECT COSTING" ET PRISE DE DECISION

La notion de marge sur coût variable joue un rôle important dans lâ€™orientation et la gestion des entreprises.

1. Maintien ou abandon dâ€™un produit 2. Détermination du volume optimal de production


A/ Maintien ou abandon d’un produit :

III. "DIRECT COSTING" ET PRISE DE DECISION 1. Maintien ou abandon d’un produit 2. Détermination du volume optimal de production

1. Maintien ou abandon d’un produit : La marge sur coût variable peut avoir un rôle important lors de la prise d’une telle décision. Exemple :L’entreprise « Meziana » est une entreprise de confection qui travaille sur commande. Au cours du mois de Janvier, l’entreprise a fabriqué et a vendu deux types d’articles :

Quantités produites chiffre d'affaires coût de revient total Résultat

A 7 500 210 000 157 500 52 500

B 15 000 94 500 102 000 -7 500

Avant de décider l’élimination de l’article B, qui dégage un résultat négatif, il faut étudier la marge sur coût variable correspondante. Sachant que le coût variable unitaire de A est 14 D et de B égale à 6 D :

Chiffre d'affaires Coût variable Marge sur coût variable Taux de marge

A

B

210 000 105 000 +105 000 50%

94 500 90 000 +4 500 4,76%

D’après ce tableau on remarque que l’article B dégage une marge sur coût variable positive qui contribue à l’absorption d’une partie des charges fixes à raison de 4 500 D. Ainsi, l'élimination de cet article va affecter la rentabilité des autres articles (chaque article va supporter plus de charges fixes). Donc, il faut le garder.


B/ Détermination du volume optimal de production

III. "DIRECT COSTING" ET PRISE DE DECISION 1. Maintien ou abandon d’un produit 2. Détermination du volume optimal de production

2. Détermination du volume optimal de production Exemple : L’entreprise «Zed» fabrique deux produits A et B. A 150 90

Prix de vente Charge variable Charge fixe

B 85 60 2 500

La production de A et B nécessite : - A : 3 heures machine et 2 heures de main-d’œuvre directe. - B : 1 heure machine et 2,5 heure de main-d’œuvre directe. La problématique consiste à chercher les quantités de A et B qui permettent de maximiser la M/CV globale. Sachant que : le volume maximal d’heure machine 10 000 h le volume maximal d’heure de main-d’œuvre directe 15 000 h. La résolution de ce problème se traduira par le programme linéaire suivant :


IV - «DIRECT COSTING» EVOLUE

IV. «DIRECT COSTING» EVOLUE

La méthode du coût spécifique ou Direct Costing évolué constitue une évolution de la méthode du Direct Costing simple. 1. Définition 2. Formules de base 3. schéma de synthése


IV.

IV. «DIRECT COSTING» EVOLUE 1. Définition 2. Formules de base 3. schéma de synthése

1. Définition La méthode du coût variable évolué est une méthode comptable qui incorpore aux coûts, non seulement les charges variables mais aussi les charges fixes spécifiques (qui peuvent être affectées sans arbitraire). Les charges fixes communes à plusieurs produits ou activités restent seules exclues des coûts.


IV.


1. Définition 2. Formules de base 3. schéma de synthése

2. Formules de base Soient : * P1 , P2 ,..., Pn

n produits. i : 1....n

* CS : coût spécifique; * M/CVi : marge sur coût variable du produit i; * M/CSi : marge sur coût spécifique du produit i; * CA i

: chiffre d’affaires du produit i.

P1

P2

P3...................................................

Pn

CA1

CA2

CA3................................................

CAn

-CV1

-CV2

-CV3 ............................................

-CVn

=M/CV1

=M/CV2

=M/CV3...........................................

=M/CVn

-CS1

-CS2

-CS3.............................................

-CSn

=M/CS1

=M/CS2

=M/CS3..........................................

=M/CSn

M/CS globale = M/CS1 + M/CS2 + ..... + M/CSn avec i = 1.................n D'ou


Sans titre


1. Définition 2. Formules de base 3. schéma de synthése

3. Shéma de synthése


V - APPRECIATION CRITIQUE

V. APPRECIATION CRITIQUE 1. Avantages 2. Inconvénients

1. Avantages - Le calcul des marges sur coûts variables permet de mettre en évidence la contribution de chaque produit à la formation du résultat de l’entreprise. - Ce modèle facilite l’élaboration des prévisions et du budget. - Il constitue un fameux outil d’aide à la décision.


V.

V. APPRECIATION CRITIQUE 1. Avantages 2. Inconvénients 2. Inconvénients - Difficultés de séparation entre charges fixes et charges variables. - Il faut procéder en fin de période à une revalorisation des stocks au coûts complets.


F La méthode du Direct Costing est adoptée pour apprécier les performances des

A RETENIR

- La méthode du Direct Costing est adoptée pour apprécier les performances des produits à court terme. - La marge sur coût variable correspond à l’excédent du chiffre d’affaires par rapport au coût variable. - La marge sur coût spécifique est la marge sur coût variable diminuée du coût fixe spécifique. - La contribution d’un produit à la couverture des charges fixes est mesurée par la part de sa marge sur coût variable dans son chiffre d’affaires.


I- La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles e

APPLICATION

I - La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles en bois. Pour l’exercice 20N trois types de meubles constituent le principal de son activité. - Mobiliersde bureau; - Salons de style; - Chambres à coucher rustiques. Par ailleurs, une activité annexe a été réalisée pour la première fois en 20 N qui consiste à ajouter aux meubles et sur commande des articles et accessoires de décoration, dont le coût n’est pas incorporé dans le coût de production proprement dit du type de meuble en question. Pour l’année 20N les informations suivantes ont été saisies. coût variable d'achat coût variable de production coût variable de distribution prix unitaire moyen

Mobiliers de bureau 191 520 18 720 620

Salons 167 730 17 680 690

Chambres à coucher 121 890 16 640 860

Articles de décoration 29 200 4 189 10 600 -

* Répartition mensuelle des ventes (H.T) de l’exercice 20N en pourcentage. meubles de bureau salons chambres à coucher articles de déco

janvier fevrier mars 18 12,5 10,5 6 5 5 5 5 8 6 10 12

avril 9 6 10 15

mai 10 10 10 8

juin 10,5 15 15 15

juillet 8,5 20 13,5 8

août 6 12 15 12

sept 7 6 5 5

octob 4 5 4 6

nov 2,5 5 2,5 2

dec 1,5 5 2 1

total 100 100 100 100

TAF : Sachant que pendant le mois de Mai 20N ont été vendues: - 70 unités de meubles de bureau - 50 salons - 36 chambres à coucher et que les articles de décoration ont réalisé un chiffre d’affaires hors taxe de 3.918 D. 1°/ Calculer pour chaque type d’activité, la marge sur coût variable. 2°/ Déterminer le taux de marge moyen pour chaque activité et pour l’entreprise. 3°/ Si nous considérons que les charges fixes totales de l’entreprise s’élèvent à 151.857 D, déterminer le résultat analytique de l’exercice. II - Une analyse plus approfondie des charges de structure de l’entreprise a permis de relever les éléments d’information suivants : part des coûts variables de production dans le coût total de productio part des coûts variables de distribution dans le coût total de distribution

mobilier de bureau

salons

chambre à coucher

75%

80%

80%

90%

85%

80%

Les charges fixes imputées aux articles de décoration s’élèvent à 6.252 D. TAF :


I- La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles e

1°/ Déterminer les charges fixes spécifiques à chaque activité 2°/ Dégager le résultat analytique pour chacune d’elle.


1°/ Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable

SOLUTION 1° / Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires - Coût variable total Meubles de bureau 434 000(1) 191 520

coût de distribution coût variable d'achat coût variable total marge sur coût variable total

chiffre d'affaires annuel coût variable de production

345 000 (2) 167 730

Chambre à coucher 309 600 (3) 121 890

Articles décoration 48 975 (4) 4 189

1 135 575 485 329

18 720

17 680

17 680

10 600

63 640

210 240 223 760

185 410 159 590

138 530 171 070

29 200 43 989 4 896

29 200 578 169 559 406

salons

(1) : Chiffre d’affaires anuel de bureau

= ( 620 x 70)/ 0,1

(2) : Chiffre d’affaires annuel salons

= (690 x 50) /0,1

(3) : Chiffre d’affaires annuel chambre à coucher

= (860 x 35)/ 0,1

(4) : Chiffre d’affaires articles de décoration

= 3918/0,08

Total

2°/ Détermination des taux de marge moyens Taux de marge = marge sur coût variable total Chiffre d’affaires

Produits Taux de marge

meubles de bureau 51,56%

salons 46,26%

chambres à coucher 55,26%

articles décoration 10,18%

II- Détermination du résultat analytique de l’exercice 20N Résultat analytique = marge sur coût variable total - charges fixes = 559.406 - 151.857 = 407.549 D II-1. Détermination des charges fixes spécifiques par activité :

ACTIVITE

charges fixes spécifiques de production

charges fixes spécifique sde distribution

meuble de bureau

total 65 920

salons

45 052,5

chambre à coucher

34 632,5

articles décoration

6 252

2- Détermination du résultat analytique des activités : meubles de bureau

salons

chambres à coucher

articles décoration


1°/ Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable

marge sur coût variable

223 760

159 590

171 070

4 986

charges fixes spécifiques Résultat analytique

65 920 157 840

45 052,5 114 537,5

34 632, 5 136 437,5

6 252 -1 266




Le modèle du seuil de rentabilité 1. Hypothèses

Le modèle du seuil de rentabilité constitue une application de la méthode des coûts variables. En effet, il permet de déterminer le chiffre d’affaires à partir duquel l’entreprise commence à être bénéficiaire. Il permet, également, de se rendre compte du risque d’exploitation, d’élaborer des prévisions en cas de changement dans les conditions d’exploitation.

2. Calcul du seuil de rentabilité


3. Seuil de rentabilité et modification des conditions d'exploitation A retenir Application Solution Evaluation

A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de : * définir la notion du seuil de rentabilité * connaître les hypothèses qui sous - tendent le modéle du seuil de rentabilité * calculer le seuil de rentabilité suite aux changements de temps et des conditions d’exploitation * saisir et maitriser les différentes utilisations du seuil de rentabilité

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn3/pagech3.htm [18/02/2004 10:33:43]

I - HYPOTHESES

I. HYPOTHESES

H1 - L’analyse se limite au court terme (une période ne dépassant pas une année : le prix de vente est supposé fixe). H2

- Les charges variables unitaires sont fixes CV, et par conséquent la marge sur coût variable unitaire est fixe: M/CV= (Prix - Coût Variable Unitaire).

H3

- Les charges fixes sont relatives à une structure et une période données.


II. CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITE

II. CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITE 1. Définition 2. Détermination du seuil de rentabilité 3. Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité 1. Définition

Le seuil de rentabilité est « le chiffre d’affaire pour lequel l’entreprise ne réalise ni perte ni profit ». C’est donc le chiffre d’affaires qui couvre uniquement la totalité des charges (variables et fixes). Il est dit aussi point mort ou chiffre d’affaires critique. Le seuil de rentabilité en volume correspond à la quantité vendue permettant couvrir la totalité des charges ( variables et fixes ).


B/ Détermination du seuil de rentabilité

II. CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITE 1. Définition 2. Détermination du seuil de rentabilité 3. Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité 2. Détermination du seuil de rentabilité Le chiffre d’affaires critique peut être déterminé de manière algébrique ou graphique. 2.1 Méthode algébrique : Soit : CA* : le chiffre d'affaire critique CVU : le coût varaiable unitaire P

: le prix de vente

Q

: la quantité vendue

F

: les charges fixes

Le seuil de rentabilité est tel que : Chiffre d’affaire = Charges variables + charges fixes CA

= CVU x Q + F

P x Q = CVU x Q + F



Q* c'est la quantité du seuil de rentabilité. De même , CA* le chiffre d'affaire du point mort se calcul ainsi :

Avec :

Exemple : L’entreprise «REUSSITE» a vendu 20000 unités à 40 D la pièce. Elle supporte 10 D de charges variables par pièce vendue et 450 000 D de charges fixes pendant toute l'année. Son compte de résultat par variabilité se présente comme suit : en dinars

par unité

en pourcentage

CA

800000

40

100

CV

200000

10

25

M/CV

600000

30

75

F

450000

22,5

56,25

RESULTAT

150000

7,5

18,75

TAF : Calculons pour l’exemple précédent le CA*. Solution

2.2 Méthode graphique : Le seuil de rentabilité signifie : résultat = 0

ou

chiffre d'affaires = charges totales marge sur coût variable = charges fixes

ou ou

Le seuil de rentabilité peut être déterminé graphiquement en représentant l’une de ces trois équations : a- Représentation du résultat en fonction du CA :( résultat =0) Résultat

= CA - CV - F = M/CV - F



Résultat = CA x Taux de marge - F

Ainsi , selon les données de l'exemple précédent le Résultat = 0,75 CA - 450 d'où la présentation graphique sera :

Donc, si le chiffre d’affaires dépasse 600 MD le résultat est bénéficiaire et s’il est inférieur à 600 MD le résultat est déficitaire. b- Représentation du CA et des charges totales (en fonction du CA) : . CA : Axe du chiffre d’affaires . Charges totales

= CV + F

Ainsi, d'aprés les données de l'exemple prècèdent l'équation donnera : y1 = Charges totales =(1- taux de marge ) CA + F y2 = CA c'est à dire : y1 = charges totales = 0,25 CA + 450 y2 = CA



c- Représentation de la M /CV et des charges fixes en fonction du CA : Le seuil de rentabilité correspond à l'intersection des deux droites suivantes : y1 =M/CV = taux de marge x CA y2 = charges fixes De même en utilisant les données de l'exemple prècèdent on a :

M/CV = 0,75 CA

F = 450



Remarque : R = Seuil de rentabilité / Chiffre d’affaires Le ratio R permet d’apprécier le risque d’exploitation de l’entreprise. - Si R > 1 : alors l’entreprise n’est pas rentable puisqu’elle n’arrive pas à couvrir ses charges. - Si R = 1 : la marge est très étroite - Si R < 1 : l’entreprise couvre plus que ses charges donc elle est bénéficiaire. Marge de sécurité = CA - CA*


C/ Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité

II. CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITE 1. Définition 2. Détermination du seuil de rentabilité 3. Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité 3. Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité En pratique, il peut être intéressant pour l’entreprise de connaître la date à laquelle elle atteint le point mort, c’est à dire le moment où elle commence à réaliser des bénéfices. Deux cas sont possibles : 3.1 activité régulière : Dans ce cas, la date du point mort peut être déterminée selon la formule suivante : D = Seuil de rentabilité x 360 / chiffre d'affaires

Exemple : Mr ACHREF possède deux entreprises, l’une située à Tunis et l’autre à Sousse, elles fabriquent et commercialisent le même produit. Pour l’année 20N, elles ont réalisé le même résultat : un profit de 30.000 D chacune. On vous communique les informations relatives à ces entreprises : Coût fixe Coût variable unitaire Quantité fabriquées et vendues

TUNIS 30 000 d 3d 10 000

SOUSSE 45 000 d 1,5 d 10 000

TAF : 1°/ Déterminer le prix de vente et le seuil de rentabilité de chaque entreprise (en volume et en valeur) 2°/ Déterminer la date du seuil de rentabilité, sachant que les ventes sont régulières durant l'année. Solution 3.2 Activité irrégulière : Dans ce cas, il s’agit de calculer le chiffre d’affaires cumulé et de déterminer la date par interpolation linéaire ou en appliquant la règle de trois. Exemple : Reprenant l’exemple précédent, on suppose que la société de « Tunis » a une activité saisonnière et que ses ventes pour l’année 20N ont été réalisé comme suit : 1ere trimestre 2 éme trimestre 3 éme trimestre 4 éme trimestre

ventes/semestre 1500 unités 1000 unités 3000 unités 4500 unités

ventes cumulées 1500 2500 5500 10000

TAF : 1°/ Déterminer la date de réalisation du seuil de rentabilité. Solution


III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS Dâ€™EXPLOITATION

III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS Dâ€™EXPLOITATION

Cette modification peut porter sur le taux de marge et/ou sur les charges fixes (la structure). 1. Modification du taux de marge 2. Modification de la structure


A/ Modification du taux de marge

III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS D’EXPLOITATION 1. Modification du taux de marge 2. Modification de la structure 1. Modification du taux de marge

modification du taux de marge peut résulter soit d’une variation du prix, soit du coût variable unitaire ou les deux à la fois. Dans un tel cas, le seuil de rentabilité varie aussi, puisqu’il est fonction du taux de marge. Exemple : Reprenons l’exemple de la Société de Mr « ACHREF », mais en supposant que le prix de vente unitaire augmente de 10 % : TAF : - Déterminer la valeur du taux de marge. - Quel sera l’impact de ce changement sur la valeur des SR déjà déterminés ? Solution


B/ Modification de la structure

III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS D’EXPLOITATION 1. Modification du taux de marge 2. Modification de la structure 2. Modification de la structure La modification de la structure implique une modification des charges fixes (achats d'équipement, achat d’un nouveau local, embauche de nouveaux salariés). Tous ces cas entraînent un changement du seuil de rentabilité. Exemple: Reprenant le même exemple précédent, on suppose que les charges de structure de la société située à Tunis ont augmenté de 20 % . TAF : Déterminer le nouveau seuil de rentabilité. Solution


F Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaire par lequel l’entreprise ne réalise ni perte

A RETENIR

- Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires par lequel l’entreprise ne réalise ni perte ni profi ; - Au seuil de rentabilité la marge sur coût variable est égale aux charges fixes ;

avec CA - CA* = marge de sécurité ; - La date de réalisation du seuil de rentabilité dépend de la nature de l’activité (régulière ou irrégulière).


Lâ€™entreprise « Parapapo » spécialisée dans la production et la commercialisation des parapluies pour hommes et femmes.

APPLICATION

Lâ€™entreprise « Parapapo » spécialisée dans la production et la commercialisation des parapluies pour hommes et femmes. Cette entreprise exerce une activité saisonnière de part la nature du produit. Pendant lâ€™exercice 20N, on a enregistré les informations suivantes : - Production et vente : 260000 parapluies - Prix de vente unitaire : 9,7 D - Coût variable de production unitaire : 5,820 D - Coût variable de distribution unitaire : 1 D - Coûts fixes : 255168 D. TAF : -1- * Déterminer la quantité produite qui donne un résultat nul. * Dégager le chiffre dâ€™affaires critique. -2- Déterminer la date de la réalisation du seuil de rentabilité sachant que les quantités produites ont été les suivantes durant lâ€™année : janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre 40.900 42.200 43.900 5.400 3.500 18.000 21.400 36.500 48.200 -3- Une modification des conditions dâ€™exploitation (installation dâ€™un nouveau système automatisé de production) va engendrer une diminution des charges variables de production de 5,5 % mais augmenter les charges fixes de 21600 D. Calculer le nouveau seuil de rentabilité ? -4- Les modifications techniques proposées dans (3) sont adoptées. Le plan marketing prévoit une augmentation des ventes si lâ€™entreprise accepte de baisser son prix à 9,420 D la pièce et dâ€™engager des frais de publicité supplémentaires à raison de 4000 D. Calculer le nouveau seuil de rentabilité -5- Calculer dans le dernier cas la marge de sécurité et lâ€™indice de rentabilité.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn3/appli.htm [18/02/2004 10:37:41]

1°/ Rt = 0 ?

SOLUTION

1°/ Rt = 0

Recettes totales - Coût total = 0

P x Q - [ CVU Q +

F] = 0

Q (P - CVU) = F

AN : Dâ€™où CA*1 = 9,7 x 88 600 = 859 420 D. 2°/ MOIS janvier février mars avril MAI JUIN JUILLET AOÜT SEPTEMBRE OCTOBRE NOVEMBRE D2CEMBRE

quantité/mois 40.900 42.200 43.900 5.400 3.500 18.000 21.400 36.500 48.200

quantité cumulée 40.900 83.100 127.000 132.400 135.900 135.900 135.900 135.900 153.900 175.300 211.800 260.000

Ainsi , pendant le mois de Mars on atteint le seuil de rentabilité et plus exactement :

c'est à dire le quatrième jour du mois de Mars . 3°/ . Charge variable unitaire de production = 6,82 x 94,5 % = 6,4449 D . Charges fixes = 255168 + 21600 = 276768 D.


1°/ Rt = 0 ?

CA*2 = 9,7 x 85026 = 824 752,2 D 4°/ p' = 9,420 D et F' = 276 768 + 4 000 = 280 768 d

CA*3 = 9,420 x 94 373 = 888 994,66 DT 5°/ Marge de sécurité = CA- CA*

AN : MS

= (260 000 - 94 373) x 9,420 = 2 449 200 - 888 994,66 = 1 560 206,34 D

Indice de rentabilité = MS/ CA AN : IR = 1560 206,34 /

2 449 200 = 63,7 %

Donc, lâ€™entreprise peut baisser ses ventes de 63,7 % sans pour autant réaliser des pertes.




Le coût marginal 1. Concept de coût marginal

La méthode d’analyse qui se base sur le coût marginal permet d’apprécier l’opportunité d’une production supplémentaire. Cette analyse prend aussi de l’importance, lorsqu’une activité de production atteint sa capacité normale. Il s’agit de calculer le coût de revient d’une unité supplémentaire.

2. Typologie


3. Utilité du coût marginal 4. Appréciation critique

A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de : * définir la notion du coût marginal * comprendre les implications d’une production supplémentaire sur le résultat de l'entreprise


* saisir l 'importance du coût marginal lors de la prise de certaine décision de gestion (exemple : accepter ou refuser une commande supplémentaire) .

Solution Evaluation

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn4/pagechf.htm [18/02/2004 10:38:53]

F Le coût marginal est le coût de la dernière unité fabriquée ou de la dernière série d’un produit donné.

A RETENIR

- Le coût marginal est le coût de la dernière unité fabriquée ou de la dernière série d’un produit donné. - Le coût marginal est composé du coût variable unitaire auquel on ajoute le coût fixe unitaire, s’il est nécessaire. - L’optimum technique correspond au minimum du coût moyen. - L’optimum économique est le niveau de production pour lequel l’entreprise réalise un résultat maximal.


La Société « Tréchik » fabrique et commercialise 8000 articles d’un produit unique (Robe soirée) vendu à 200 D l’unité.

APPLICATION

La Société « Tréchik » fabrique et commercialise 8000 articles d’un produit unique (Robe soirée) vendu à 200 D l’unité. Cette production a consommé les charges suivantes : . Charges variables : - Matières premières

180.000 D

- Matières consommables

365.000 D

- MOD

440.000 D

. Charges fixes : - Amortissements

120.000 D

- Charges administratives

37.000 D

- Charges de location

80.000 D

Un ancien client a proposé une commande supplémentaire de 3000 articles. TAF : 1°/ On suppose que cette commande supplémentaire n’entraînerait pas une modification dans la structure de l’entreprise, devrait-on accepter cette commande sachant que le prix vente unitaire des 3000 articles baisserait de 30 %. 2°/ On suppose que l’exécution de cette commande exige l’augmentation des charges de structure de 63.000 D., l la décision prise dans 1°/ sera-t-elle maintenue étant donné la réduction du prix de vente reste la même.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn4/applica.htm [18/02/2004 10:40:47]

1°/ Il n’y a pas de changement dans les charges fixes, par conséquent le coût marginal est composé uniquement du coût varia

SOLUTION

1°/ Il n’y a pas de changement dans les charges fixes, par conséquent le coût composé uniquement du coût variable unitaire.

P’

marginal est

= 200 (1 - 0,3) = 140 D.

Donc une untié produite au-delà des 8000 unités, coûtera 123,125 mais sera vendue à 140 D réalisant ainsi un bénéfice de (140 - 123,125) x 3000 = 50625 D. L’entreprise peut alors accepter la commande supplémentaire. 2°/ L’exécution de la commande entraîne un nouveau investissement, d’où le coût marginal est composé du coût variable unitaire des charges fixes.

Or, le prix de vente p’ = 200 x 70 % = 140 D. Donc, toute unité produite au-delà des 8000 unités, coûtera 144,125 D et qui sera vendue à 140 D. D'où , cette commande va engendrer une perte de: (140 - 144,125) x 3000 = - 12375 D. L’entreprise ne peut pas maintenir la décision du premier cas. Elle doit refuser cette commande supplémentaire.




Les côuts préetablis 1. Côuts préetablis 2. Détermination des standards

La comptabilité de gestion par ses méthodes de calcul des coûts complets ou partiels contribue à l'amélioration de la gestion des entreprises. Cet enrichissement peut être approfondi par les coûts préetablis. Objectifs du chapitre :

3. Budget de section A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de : A retenir Application

* définir le coût préétabli, connaître ses hypothèses et ses composantes et son rôle;

Solution

* saisir la méthode d’établissement des coûts préétablis;

Evaluation

* définir le budget de section, le budget flexible et son utilité.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/pagechx.htm [18/02/2004 10:41:50]

I - COUTS PREETABLIS

I. COUTS PREETABLIS 1. Définition 2. Hypothèses 3. Rôles 4. Processus de calcul des coûts préétablis

1. Définition Le coût préétabli se définit comme étant « un coût évalué à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion à lâ€™aide de lâ€™analyse des écarts ». Il peut être déterminé : - à partir des analyses techniques et économiques, coût préétabli sâ€™appelle coût standard et il est considéré comme une norme, - à partir dâ€™un budget dâ€™exploitation existant dâ€™avance, on parle de coût budgété. - à partir des informations comptables antérieures, le coût est dit coût moyen

prévisionnel.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/section1.htm [18/02/2004 10:42:21]

B/ Hypothèses


2. Hypothèses Les hypothèses de calcul des coûts préétablis sont des hypothèses qui portent sur l’activité : - une activité normale : le coût préétabli déterminé selon l’activité normale est valable pour toutes les périodes. - une activité ajustée suivant la conjoncture d’une période déterminée: le coût préétabli issu n’est valable que pour la période concernée.


C/ Rôles


3. Rôles - Evaluation rapide de la production: Exemple : Un atelier fabrique des chaises dont le coût unitaire préétabli s’élève à 50 D la pièce. Or la production du mois est de 100 pièces. Le coût de production prévisionnel de toute la production est : 50 x 100 = 5 000 D - Contrôle des conditions internes d’exploitation : Utilisé comme norme, le coût préétabli (standard) permet la comparaison entre ce qui devrait se produire et ce qui s’est réellement produit.


D/ Processus de calcul des coûts préétabli


4. Processus de calcul des coûts préétabli * Stades de calcul des coûts préétablis: Les stades de calcul des coûts préétablis sont les mêmes que les stades du coût réel: - stade d’approvisionnement, - stade de production, - stade de distribution. * Composantes : Comme les coûts réels, les coûts préétablis sont composés de : - charges directes : (MOD, matière première...) - charges indirectes imputées sur la base des unités d’œuvre Ainsi, on aura : coût préetabli = coût unitaire préetabli x quantité préetablie Remarque : Pour tout ce qui va suivre on va supposer que le coût préétabli est un coût standard.


II - DETERMINATION DES STANDARDS

II. DETERMINATION DES STANDARDS 1. Etablissement des standards techniques 2. Etablissement des prix et coûts standards

1. Etablissement des standards techniques

1.1Matière première : Pour déterminer les standards de consommation des matières premières deux cas se présentent : - Une production de masse : sans aucune distinction des lots : dans ce cadre, les standards techniques sont établis à partir des formules de composition. Exemple : le dosage des matières, le rendement des produits à obtenir. - Une production sur commande : Dans ce cadre, les standards sont déterminés à partir des nomenclatures qui définissent les pièces à fabriquer, les matières à employer... Remarque : Il ne faut pas oublier le cadre réel de production où on peut rencontrer les déchets et les pertes diverses. Dâ€™où on doit tenir compte de leur évaluation. 1.2 Main-dâ€™Å“uvre : Le traitement de la main-dâ€™Å“uvre nécessite lâ€™analyse du temps dépensé pour lâ€™exécution de la production. En effet, les standards à déterminer dans ce cadre sont des standards du temps. Deux techniques sont possibles pour le calcul du temps : * le chronométrage * lâ€™addition de temps élémentaires étudiés expérimentalement. Dâ€™une manière générale, la détermination du standard est obtenue ainsi : temps théorique de l'opération + temps de mise en marche + temps de relâche (repos physique) = TEMPS STANDARD DE L'EXECUTION


B/ Etablissement des prix et coûts standards

II. DETERMINATION DES STANDARDS 1. Etablissement des standards techniques 2. Etablissement des prix et coûts standards

2. Etablissement des prix et coûts standards 2.1 Matière première : Le prix standard de matière première peut être soit : * le prix standard de la dernière période, y compris les frais d’achat, * un prix prévisionnel tenant compte de la conjoncture. coût standard = prix unitaire standard x quantité standard

2.2 Main-d’œuvre : Le coût standard unitaire de la main-d’œuvre dépend du système de rémunération applicable dans l’entreprise. * soit une rémunération par pièce : le coût standard résulte du tarif à la pièce ou encore du tarif horaire correspondant à un nombre de pièces standard, * soit une rémunération par temps effectué : le coût standard est le temps standard multiplié par le tarif horaire standard.


II - DETERMINATION DES STANDARDS

III. BUDGETS DE SECTION

Lâ€™une des bases de calcul des coûts préétablis est la création et lâ€™établissement des budgets. Ce dernier est considéré comme un instrument de gestion prévisionnelle. 1. Définition et rôle 2. Budgets flexibles


A/ Définition et rôle

III. BUDGETS DE SECTION 1. Définition et rôle 2. Budgets flexibles 1. Définition et rôle Le budget de section est « l’expression quantitative et financière d’un programme d’action envisagé pour une période donnée ». Quatre programmes fondamentaux peuvent être traduits en budgets : -les ventes, -la production, -les investissements, -la finance. Quelque soit le budget à établir, on lui attribue un double rôle : - Contrôler l’évolution des charges d’une section à travers la comparaison entre les prévisions et les réalisations. - Calculer les coûts standards des unités d’œuvre des sections.


B/ Budgets flexibles

III. BUDGETS DE SECTION 1. Définition et rôle 2. Budgets flexibles 2. Budgets flexibles 2.1 Définition : « Un budget flexible est un budget de frais, établit pour différents niveaux d’activité d’un centre de travail ». 2.2 Utilité du budget flexible : Le recours au budget flexible comme forme de budget de section peut être justifié par plusieurs raisons: - C’est un instrument de comparaison entre les conditions d’exploitation prévues et les conditions réelles. - C’est un instrument qui permet un meilleur ajustement des charges à chaque niveau d'activité sachant que les charges variables ne sont pas tout à fait proportionnelles, comme les charges fixes ne sont fixes qu’à court terme. - C’est un moyen de calcul des standards en fonction d’un niveau d’activité prévisionnel. A ce titre, il faut préciser qu’il y a deux systèmes de standards possibles : * standard normal : Le coût standard de l’unité d’œuvre ,à utiliser, est toujours celui de l’activité normale quelque soit le niveau de l’activité prévue. * standard courant ou budgété : Le coût standard de l’unité d’œuvre est pris pour l’activité escomptée de la prochaine période d’exploitation. 2.3Généralisation : Le budget flexible peut être exprimé d’une manière générale en fonction du niveau d’activité x : f(x) = CVU . X + CHARGES FIXES tels que : CVU : coût variable unitaire f : fonction linéaire


A RETENIR

A RETENIR

* Un coût préétabli est un coût évalué, à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion à l’aide de l’analyse des écarts. * Le coût préétabli peut être : - un coût standard, - un coût budgété, - un coût prévisionnel. * La détermination des coûts standards est basée sur : - les quantités standards (de matières, de temps,...); - les coûts unitaires (de matières, de main-d’œuvre,...). * Les budgets de section assurent un double rôle : - contrôler l’évolution des charges des sections; - calculer les coûts standards des unités d’œuvre.


APPLICATION

APPLICATION

1°/ Etablir le budget flexible d’une section compte tenu de ces niveaux d’activité : 400 h, 500 h, 600 h sachant que le niveau normal correspond à 500 h et qu’on dispose des informations suivantes : * Charges variables : Charges de personnel

10 000

Autres services extérieurs

4 800

Energie Matières consommables

2 500 14 000

* Charges fixes : - Amortissements - Assurance

3 000 D 1 800 D

La section a fonctionné avec une activité de 400 heures et a dégagé les charges réelles suivantes :

charges par nature charges variables :

montant réel

charges de personel

8 400

autres services extérieurs

3 560

enérgie

1 860

matières consommables

12 000

charges fixes : amortissements

3 000

assurance TOTAL

2 300 30 620

2°/ Calculer les écarts entre les données réelles et le budget prévisionnel du niveau d’activité 400 h. 3° / Sachant que le standard est normal, calculer le coût standard global pour l’activité 600 h ?

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/applica1.htm [18/02/2004 10:44:09]

1°/

SOLUTION

1°/ 400

500

600

charges variables : charges de personel

8 000

10 000

12 000


3 840

4 800

5 760

énergie

2 000

2 500

3 000

11 200

14 000

16 800

3 000

3 000

3 000

1 800 29 840

1 800 36 100

1 800 42 360

matières consommables charges fixes : amortissements assurance total coût horaire standard

74,6

72,2

70,6

2°/ CHARGES (400h)

Réelles

Budget

ECART perte

gain

charges variables : charges de personel

8 400

8 000


3 560

3 840

280

energie

1 860

2 000

140

12 000

11 200

amortissements

3 000

3 000

assurance

2 300

1 800

500

TOTAL

30 620

29 840

1 700

matières consomables

400

800

charges fixes :

Ecart global = + 1280 ---- écart défavorable 3°/ Coût horaire standard = 72,2 D/heure D’où le coût standard de l’activité sera : 72,2 x 600 = 43320 D.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/solu.htm [18/02/2004 10:44:22]

420



L'analyse des écarts 1. Notion de base 2. Analyse de l'ecart sur charges directes 3. Analyse des ecarts sur charges indirectes

Un des objectifs de la comptabilité de gestion est le contrôle de la rentabilité et la localisation des responsabilités. Pour celà, il faut comparer le coût calculé à une norme (coût standard) afin de dégager une différence appelée: écart. La connaissane des écarts et leur analyse par la suite permet d'apporter des actions correctives et améliorer ainsi les performaces de l'entreprise en se rapprochant des prévisions. Objectif du chapitre


Définir et décomposer l'écart global.

Solutioin

Analyser l'écart sur charges directes et interpréter les résultats obtenus.

Evaluation

Analyser l'écart sur charges indirectes et interpréter les résultats obtenus.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn2/index11.htm [18/02/2004 10:44:50]

I - NOTIONS DE BASE

I - NOTIONS DE BASE 1. Définition 2. Décomposition 3. Interprétation 1. Définition Un écart se définit comme la différence entre les réalisations et les prévisions. Ainsi : Ecart = Coût réel - Coût préétabli E = CR QR - CP QP Avec : E

: écart global;

QR : quantité réelle; Qp: Quantité préétablie; CR: Coût réel; CP: Coût préétabli.


B/ Décomposition :

I - NOTIONS DE BASE 1. Définition 2. Décomposition 3. Interprétation 2. Décomposition ● L’écart peut être décomposé en : ð écart sur coût ð écart sur quantité En effet :

E = CR QR - CP QP E = CR QR - CP QP - CP QR + CP QR E = (CR - CP) QR + (QR - QP) CP ê

●

ê

écart sur coût écart sur quantité L’Ecart global peut être décomposé en : - écart sur charges directes : matières premières, main-d’œuvre directe,... - écart sur charges indirectes : frais de section


1.3 Interprétation

I - NOTIONS DE BASE 1. Définition 2. Décomposition 3. Interprétation 3. Interprétation L’analyse des écarts doit être orientée vers la recherche des causes afin de les améliorer ou les neutraliser. En effet, un écart positif est jugé défavorable du fait que, les coûts réels sont supérieurs aux prévisions et un écart négatif est jugé favorable parce que les coûts réels sont inférieurs aux prévisions. Les causes des écarts peuvent provenir : - des quantités : Nombre d’heures, nombre d’unités de matières, nombre d’unités d’œuvre: il s'agit d'un écart sur quantités. - des coûts : Taux de salaire horaire, coût des matières, coûts des unités d’œuvre: il s'agit d'un écart sur coût. Cette décomposition peut être shématisée ainsi:


A

II - ANALYSE DE L’Écart SUR CHARGES DIRECTES 1. Analyse de l'écart sur matières premières 2. Analyse de l'écart sur main d'oeuvre directe (E/MOD) 1. Analyse de l’écart sur matières premières 1.1 Définition :On désigne par : QR: Quantité réelle de matières; QP: Quantité préétablie de matières; CR: Coût unitaire réel de matières; CP: Coût unitaire préétabli de matières. Ainsi

Ecart / Matières =

QR CR - QP CP

= QR (CR - CP) + CP (QR - QP) = Ecart sur Coût + Ecart sur Quantité Par conséquent:

1.2 Interprétation des écarts : ● Un écart sur coût positif, par exemple, est un écart défavorable. En effet, le coût réellement supporté (pour la quantité réelle) dépasse celui qui a été prévu. D’où un manque de performance dont il faut localiser, rechercher et analyser les causes. Il peut s’agir, par exemple, d’un mauvais choix des fournisseurs, d’un manque d’informations sur les prix,... Si l’écart est négatif, il est jugé favorable. ● S’il s’agit d’un écart sur quantité positif, il peut se justifier par une production supérieure à celle prévue ou au contraire par des défaillances, telles que la multiplication de pannes, l’existence de déchets excessifs, le manque de compétence des ouvriers,...


II - ANALYSE DE L’ECART SUR CHARGES DIRECTES

II - ANALYSE DE L’Écart SUR CHARGES DIRECTES 1. Analyse de l'écart sur matières premières 2. Analyse de l'écart sur main d'oeuvre directe (E/MOD) 2. Analyse de l’écart sur main-d’œuvre directe (E/MOD) 2.1 Définition : On désigne par : TR: Temps de travail réel. TP: Temps de travail préétabli. SR: Taux de salaire réel. SP: Taux de salaire préétabli. Ainsi E / MOD =

TR SR - TP SP

=

TR (SR - SP) + SP (TR - TP)

=

Ecart sur salaire + Ecart sur temps de travail

2.2 Interprétation : ð Un écart sur temps de travail positif peut résulter d’un manque de qualification des ouvriers, l’utilisation de la main-d’œuvre intérim et inversement. ð Un écart sur salaire positif, par exemple, peut avoir pour cause la modification non prévu des salaires.


III - ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

III - ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

C’est l’analyse des frais des sections. L’activité d’une section est mesurée par le nombre d’unités d’œuvre.Ainsi Ecart/charges indirectes = ARCR - AP CP Avec:

AR: Nombre réel d'unités d'oeuvre (niveau d'activité du centre); AP: Nombre préétabli d'unités d'oeuvre; CR: Coût réel de l'unité d'oeuvre; CP: Coût préétabli de l'unité d'oeuvre. L’écart sur charges indirectes peut être décomposé en trois écarts, à savoir : - écart sur budget, - écart sur activité, - écart sur rendement.

1. Ecart sur budget 2. Ecart sur activité 3. Ecart sur rendement


- Un écart est la différence entre les réalisations et les prévisions.

A RETENIR

- Un écart est la différence entre les réalisations et les prévisions. - L'écart peut être décomposé en: - écart sur coût et écart sur quantités; - écart sur charges directes etécart sur charges indirectes. - L'écart sur charges indirectes peut être décomposé en: - écart sur budget; - écart sur activité; - écart sur rendement.


APPLICATION

APPLICATION

L’entreprise « Klou Klou » dont l’activité principale porte sur la production d'un produit P adopte la méthode des coûts préétablis pour contrôler sa production. La fiche du coût préétabli de 1000 unités est la suivante : è Matières premières : 1600 Kg à 4 D/Kg è M.O.D.

: 300 heures à 1,2 D/h

è Frais de section

: 200 heures machines à 4,6 D/h

Sachant que les charges fixes prévisionnelles du trimestre sont de 4800 D. A la fin de ce trimestre, les réalisations ont été les suivantes : * Production : 19000 unités finies ayant consommé : è Matières premières : 22500 Kg à 4,3 D/Kg è M.O.D.

: 6080 heures à 1,250 D/h

è Frais de section

: 3610 h machine sachant que les frais de section s’élèvent

à 20.634 D dont 5472 sont des charges fixes. Travail à faire 1°/ Présenter la fiche du coût préétabli pour une unité produite. 2°/ Déterminer dans un tableau, le coût de production réel et le coût de production préétabli global du 2ème trimestre 20N. En déduire l’écart global. 3°/ A nalyser : a- l’écart sur matières premières et M.O.D. b- l’écart sur charges indirectes.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn2/application.htm [18/02/2004 10:49:48]

SOLUTION

SOLUTION

1°/ Coût préétabli unitaire Charges directes - Matières premières

1,6

4

6,4

- MOD Charges indirectes

0,3

1,2

0,36

- Frais de sections

0,2

4,6

0,92

- Charges fixes Coût préétabli unit.

4,8 12,48

2°/ Coût réel (19 000)

Coût préétabli (20 000)

Ecart

Q

CU

T

Q

CU

T

+

28 500

4,3

122 550

30 400

4

121 600

950

- MOD 6 080 Charges indirectes

1,25

7 600

5 700

1,2

6 840

760

- Frais de section

,715

20 634

3 800

4,6

17 480

19 000

4 800 7,935 150 720

-

Charges directes - Matières prem.

610

- 1 646 - Charges fixes 19 000

7,936

150 784

1 710

3°/ * Ecart/matières premières = 122 550 - 121 600 = 950 D. ð Ecart/quantité = (28 500 - 30 400) x 4 = - 7 600 D. ð Ecart/coût

= (4,3 - 4) x 28 500 = + 8 550 D.

* Ecart/M.O.D. = 7 600 - 6 840 = + 1 140 D. ð Ecart/temps

= (6080 - 5 700) x 1,2 = + 456 D.

ð Ecart/taux

= (1,25 - 1,2) x 6080 = + 304 D.

* Ecart/charges directes = 20634 -23504 = - 2566 D. ð Ecart/budget = 3610 x 5,75 - (3610 x 4,6 + 4800) = - 772 D. ð Ecart/activité

= (3610 x 4,6 + 4800) - 5,8 x 3610 = + 468 D.

ð Ecart/rendement = 5,8 x 3610 - 4000 x 5,8 = - 2262 D.


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comptabilité analytique

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