República Dominicana UNIVERSIDAD AUTOMA DE SANTO DOMINGO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES DIVICION POS GRADOS Y MAESTRIA
TEMA: TESIS DE MAESTRIA EN CONTAILIDAD TRIUTARIA IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LOS COMPROANTES FISCALES EN LA EVASION FISCAL DE EMPRESAS INDUSTRIALES DE LA PROVINCIA DE A!UA "##$%"#&#
MAESTRANTE: LIDIA FIGUEREO ELTRE
ASESORA: LUCIA MARTINE! M'A
SANTO DOMINGO D'N' FEC(A'
TEMA: IMPACTO DE LA IMPLEMENTACI)N DE LOS COMPROANTES FICALES EN LA EVASI)N DE EMPRESAS INDUSTRIALES EN LA PROVINCIA DE A!UA
*n+ice
Pa,ina-
Dedicatoria............................ Dedicatoria................................................... .............................................. .............................................. ..................................5-6 ...........5-6 Agradecimiento......................... Agradecimiento................................................ .............................................. .............................................. .................................7 ..........7 Resumen de tesis........................................ tesis............................................................... .............................................. ...................................8-9 ............8-9
Cap./0lo I: In/1o+0cci2n 3 T1a-4on+o Introducción............................ Introducción................................................... .............................................. .............................................. ..................................11 ...........11 Antecedentes..................... Antecedentes............................................ .............................................. .............................................. ..................................11 ...........11-17 -17 Marco contextual............................. contextual.................................................... .............................................. .............................................. .........................18 ..18 Planteamiento del ro!lema................................. ro!lema........................................................ .............................................1 ......................19-"1 9-"1 #usti$icación........................... #usti$icación.................................................. .............................................. .............................................. .............................."1-"" ......."1-"" %!&eti'o general ( esec)$icos........................... esec)$icos.................................................. .............................................. ........................""-"* .""-"* +aria!les e indicadores............................ indicadores................................................... .............................................. ........................................"* ................."* De$inición de t,rminos................................. t,rminos........................................................ .............................................. .............................."-"5 ......."-"5
Cap./0lo II: Re5i-i2n +e la Li/e1a/01a Introducción............................ Introducción................................................... .............................................. .............................................. .................................."7 ..........."7 oma oma de decisiones........................... decisiones.................................................. .............................................. ........................................."7-"9 .................."7-"9 Decisiones $inancieras a corto la/o................................... la/o.......................................................... .............................."9-*" ......."9-*" 0aital de tra!a&o...................................... tra!a&o............................................................. .............................................. .................................*"-*5 ..........*"-*5 Administración del e$ecti'o................................. e$ecti'o........................................................ .............................................* ......................*5-*8 5-*8 Administración de cuentas or co!rar........................ co!rar............................................... .......................................*9-" ................*9-" Administración de in'entarios.............................. in'entarios..................................................... ............................................. ......................"-6 "-6
DEDICATORIA
uiero agradecerle a mi madre 2uien 3a sa!ido $ormarme con !ueno sentimiento. 4!itos ( 'alores lo cual me 3an a(udado a seguir adelante. Al 3om!re 2 me dio la 'ida 2 an se 3a(a ido a temrana edad me cuida desde el cielo. Agrade/co in$initamente a mi esoso 2uien $ue el imulso ( el ilar rincial ara la culminación de la misma con su ao(o incondicional con su calma ( conse&o en cada momento. De igual manera a mis 3i&as ara 2uienes ningn sacri$icio es su$iciente 2ue con su lu/ 3an iluminado mi 'ida ( me 3acen el camino ms claro ara seguir adelante esero sigan mi e&emlo. as amos muc3os. A mis 3ermanos ( 3ermanas 2uienes siemre me 3an ao(ado cada 'e/ 2 lo 3e necesitado esecial ara 0laudia 2uien siemre dice resente tm. A mis coma:eros ( 0oma:eras de maestr)a esecial a mi amiga ;mel( 2ue gracias a su ao(o ( conocimiento 3icieron de esta exeriencia una de la ms eseciales. A mi $amilia en general a mis amigas amigos todos en esecial or comartir mis !uenos ( malos momentos. uiero agradecerle a mis coma:eros de tra!a&os 2ue gracias a su a(uda me ermitieron darle $eli/ t,rmino a mi maestr)a esecial 4enr( Ricardo ( salomón sosa 2uienes con su a(uda incondicional ermitieron 2 este tra!a&o se 3aga realidad. uiero agradecerles en esecial a todas esas ersonas 2ue $orman arte de mi 'ida agradecerles su amistad conse&os ao(o nimo ( coma:)a en los momentos ms
di$)ciles de mi 'ida. Algunas estn a2u) conmigo ( otras en mis recuerdos ( en mi cora/ón sin imortar en donde est,n 2uiero darles las gracias or $ormar arte de m) or todo lo 2ue me 3an !rindado ( or todas sus !endiciones. Para ellos< Muc3as gracias ( 2ue Dios los !endiga.
M0c6a- G1acia- +e Co1a72n' Li+ia Fi,0e1eo el/1e
AGRADECIMIENTOS
;n el resente tra!a&o de tesis rimeramente me gustar)a agradecerle al creador de todas las cosas= or !endecirme ( darme la $ortale/a ara continuar durante el tra(ecto de mi carrera ( cuando me 'e)a al unto de caer a3) esta!a con migo or esto ( ms con toda la 3umildad de mi cora/ón se lo dedico a mi amado Dios. A la UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO UASD . Por darme la oortunidad ara ingresar ( 3acer esta maestr)a de la cual me ciento sumamente orgullosa. uiero agradecer a los asesores 2ue articiaron en la orientación de estas maestr)as la cual $ue de gran ro'ec3o ara la reali/ación de esta tesis. am!i,n me gustar)a agradecer a mis ro$esores durante toda mi carrera ro$esional or2ue todos 3an aortado con un granito de arena a mi $ormación todos en esecial or sus conse&os su ense:an/a ( ms 2ue todo or su amistad. De igual manera agradecer a mi ro$esora de In'estigación ( de esis de >rado Matilde %tero or su 'isión cr)tica de muc3os asectos cotidianos de la 'ida or su rectitud en su ro$esión como docente or sus conse&os 2ue a(udan a $ormar como ersona e in'estigador.
M0c6a- G1acia-'
RESUMEN
os comro!antes $iscales son documentos 2ue acreditan la trans$erencia !ienes la entrega de uso ( la restación de ser'icio de!iendo cumlir con los re2uisitos esta!lecidos. ;sta in'estigación tiene como o!&eti'o general determinar el imacto 2ue 3a tenido la imlementación de los comro!antes $iscales en la e'asión de las emresas industriales de la ro'incia de A/ua "??7-"?1? como un medio de control ara me&orar ( aumentar las recaudaciones como o!&eti'os esec)$icos anali/ar la imortancia 2ue 3a tenido la imlementación de los comro!antes $iscales ara e'itar la e'asión $iscal en las emresas industriales de la ro'incias de A/ua indagar so!re la consecuencia a artir de su alicación in'estigar so!re la medida 2ue 3a tomado la administración tri!utaria ara e'itar la e'asión $iscal a ra)/ de su imlementación descri!ir la alicación tecnológica 2ue 3a utili/ado la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II ara lograr ma(or recaudación ( me&or $iscali/ación de los imuestos demostrar cual 3a sido el imacto tenido durante su alicación este estudio se enmarcó en un in'estigación descriti'a la o!lación estu'o constituida or las emresas industriales de la ro'incia de A/ua de 0omostela. ;l cuestionario alicado $ue ela!orado or la sustentante ( re'isado ( aro!ado or la asesora icda. Matilde %tero dic3o instrumento consta de 8 cuestionantes ara los emresarios ( 5 cuestionantes ara la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II. Donde se llegó a las conclusiones de 2ue la e'asión $iscal se 3a reducido de manera signi$icati'a en mas 85B 2ue en casos anteriores donde la administración de local de A/ua cuanta con 1" emresas industriales registradas.
ASTRACT
ax receits are documents ro'ing t3e goods trans$er use and deli'er( o$ ser'ice deli'er( must coml( Cit3 t3e re2uirements. 3is researc3 is designed to determine t3e o'erall imact 3as !een t3e imlementation o$ tax receits in t3e e'asion o$ industrial enterrises in t3e ro'ince o$ A/ua "??7-"?1? as a means to imro'e control and increase re'enues seci$ic o!&ecti'es anal(/e t3e signi$icant role la(ed !( imlementing tax receits to re'ent tax e'asion in industrial comanies in t3e ro'inces o$ A/ua in2uire a!out t3e result $rom its alication researc3ing t3e measure taen !( t3e tax administration to a'oid tax e'asion $olloCing its imlementation descri!ing t3e tec3nological alication t3at used t3e Directorate >eneral o$ Internal re'enue @D>II to ac3ie'e 3ig3er re'enues and !etter control o$ taxes demonstrate C3at 3as !een t3e imact 3ad during alication t3is stud( $ramed in a descriti'e researc3 t3e oulation Cas constituted !( industrial enterrises in t3e ro'ince o$ A/ua de 0omostela. 3e 2uestionnaire used Cas de'eloed !( t3e suorting and re'ieCed and aro'ed !( t3e icda consultant. Matilde %tero t3e instrument consists o$ 8 cuestionantes $or emlo(ers to 5 cuestionantes $or t3e Directorate >eneral o$ Internal Re'enue @D>II .3ere 3e reac3ed t3e conclusion t3at tax e'asion 3as decreased signi$icantl( in 85 B more t3an in re'ious cases C3ere t3e local administration o$ A/ua C3ate'er Cit3 1" industrial comanies registered
In/1o+0ccion
a imlementación de los comro!antes $iscales en la e'asion $iscal de emresas industriales de la ro'incia de A/ua es un tema 2ue re'iste de gran imortancia uesto 2ue sector Industrial de la Re!lica Dominicana necesita constar con un órgano regulador dinmico ( $uncional 2ue 'ele or la imlementación de dic3as ol)ticas ( romue'a la inserción de la industria manu$acturera en la nue'a corriente mundial de aertura e intercam!io industrial ( tecnológico= en el cual 3a adotado el modelo de 0lster ara romo'er la integración de la cadena roducti'a de 'alor ( or tanto re2uiere de instituciones 2ue $omenten acti'amente el encadenamiento entre las acti'idades roducti'as ( la 'inculación de la industria nacional a los mercados de exortación. ;l estado dominicano reconocen 2ue los ar2ues Industriales constitu(en unos de los m,todos ms e$icientes ara imulsar el desarrollo e Integración industrial al estimular el esta!lecimiento de emresas 2ue interactan en el $ortalecimiento mutuo logrando ma(ores ni'eles de cometiti'idad ues contri!u(en al desarrollo de nuestro a)s ( atraen in'ersión extran&era directa (a 2ue $ungen como catali/adores ara el nacimiento de nue'as emresas en el tiemo 2ue constitu(e en $oca de atracción ara las emresas (a estructuradas con lo 2ue se $a'orece la trans$erencia de tecnolog)a el reordenamiento industrial ( or ende el desarrollo sosteni!le.
0on el roósito esencial de reducir la e'asión se 3an romulgado unas series de normas generales 2ue 3a cam!iado el 2ue3acer tri!utario unos de los cam!ios mas rele'antes 2ue a su$rido la administración tri!utaria en toda su 3istoria
esta en la $undamentación de la imlementación de los comro!antes $iscales ara un ma(or control en la emisión imresión ( entrega del mismo.
;s una 3erramienta 'aliosa ara la administración tri!utaria ara esta!lecer un control mas e$ecti'o so!re las emresas a(udando a su en la medicion de recurso 2ue cata a su 'e/ como ente recaudador or lo exresado se desarrolla el tema siguiente< Impac/o +e la Implemen/aci2n 4i-cale- en la e5a-i2n +e emnp1e-a-
in+0-/1iale- +e la p1o5incia +e A70a8 el cual es de gran imortancia or la ra/on de 2ue es una 3erramienta ara reducir la e'asión de los imuesto ( constituirse en 3erramienta e$ecti'a ara medir los ingresos de estado or conceto $iscal.
;n la re'isión de la literatura 3a( algunos esecialista en el rea de conta!ilidad 2ue 3an a!ordado la e'asión de imuestos de distintas instituciones ero esecialmente en el m!ito internacional siendo los temas ms tratados el control ( e'aluación en la log)stica del mantenimiento con la $inalidad de otimi/ar el deseme:o de sus acti'idades e ir alicando metodolog)as de gestión de calidad ( as) tener resultados de altos ni'eles de e$iciencia
Capi/0lo I' A-pec/o- ,ene1ale- +e la implemen/aci2n +e lo- comp1oban/e- 4i-caleRepública Dominicana
&' In/1o+0ccion ;n este ca)tulo se resentan la arte introductora del tema Imacto de la Imlementación de los 0omro!antes Eiscales en la ;'asión de
emresas
industriales de la ro'incia de A/ua "??7- "?1?= en los cuales 3acemos re$erencia a lo 2ue es el rimer ca)tulo 2ue se re$iere al origen de la imlementación de los comro!ante $iscales su $inalidad imortancias caracter)stica ( !ene$icios de los comro!antes $iscales.
&'& O1i,en +e la Implemen/aci2n +e lo- Comp1oban/e- Fi-caleFegn
la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II los
0omro!antes Eiscales son utili/ados or la ma(or)a de los a)ses del mundo como
mecanismo de control de las o!ligaciones $iscales. am!i,n es conocido como Gmero de 0omro!antes Eiscales @G0E o Eactura ;lectrónica. Fin em!argo= el rimer a)s en utili/ar la $actura electrónica en Am,rica atina $ue 03ile en el "??*. @3tt
las recaudaciones. odo esto con el o!&eti'o de educar (
concienti/ar a2uellos contri!u(entes 2ue no cumlen sus o!ligaciones tri!utarias ( de esta manera asegurar los ingresos re2ueridos ara la sosteni!ilidad del estado. ;ste tio de $actura se inició en M,xico el *1 de mar/o del "?? ero (a se utili/a!a en los ;stados nidos ;sa:a ( 03ile. as Administraciones ri!utarias de los di$erentes a)ses 3an romo'ido el uso de esta 3erramienta @G0E de recaudación como una ')a ara controlar la e'asión $iscal 3aciendo su uso 'oluntario u o!ligatorio segn sea el caso. De manera cronológica su imlementación se e&ecutó en 03ile @1976 Joli'ia @1987 M,xico @1989 Argentina ( Per @199" Jrasil @1995 Panam @1996 +ene/uela @1999 ;cuador @"??" ( 0olom!ia @"??5 en el Per $ue alicado or la Fuerintendencia Gacional de Aduanas ( Administración ri!utaria @FGA desde mediado del a:o "?1? @D>II "?1 Pg. 6.
De acuerdo a los datos de la D>II en su u!licación ;xeriencia Dominicana @ A!ril "?1 Pg. 6 en la Re!lica Dominicana la imlementación de los 0omro!antes Eiscales nace como una iniciati'a del Plan Anti-e'asión 2ue resentó la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II a $inales del "?? orientada a
esta!lecer un mecanismo de control e$ecti'o del cumlimiento tri!utario ( as) reducir la e'asión 2ue ara el caso del IJIF reresenta!a el 1.7B de la recaudación otencial en ese mismo a:o. Fe $ormali/ó a artir del "??6 mediante la entrada en 'igencia del Decreto Go. "5-?6 siendo ms e$ecti'a su alicación a artir de la aro!ación del Reglamento Go. 51-?8 2ue regula el uso de las Imresoras Eiscales. ;n general el roceso de imlementación de los G0E contó con cinco etaas 2ue se iniciaron a artir del 15 de &ulio "??6= la $ase I 2ue consistió en el registro de imrentas< en esta $ase la Dirección >eneral de Imuestos Internos creó un registro contenti'o de los datos de todas las imrentas o esta!lecimientos gr$icos 2ue 3a!iendo cumlido con las disosiciones esta!lecidas en la le( "5-?6* de!)an estar autori/ados ara imrimir comro!antes 'lidos ara los $ines $iscales. ;l Registro de declaración inicial de in'entarios de $acturas comrendió la $ase II del roceso< en este se le'antó el registro de declaración inicial de in'entarios de $acturas en oder de los contri!u(entes= la $ase III imlico la solicitud de autori/ación de emisión de comro!antes caacitación a los contri!u(entes ( u!licidad. Para $inales del "??6 se rocedió a reci!ir las rimeras solicitudes de autori/ación ara emitir comro!antes $iscales. a emisión ( uso de comro!antes $iscales reresentó la $ase I+ del roceso ( en esta se reali/aron oerati'os de $iscali/ación 2ue sir'ieron ara e'aluar en una gran cantidad de negocios el cumlimiento con el reglamento de comro!antes $iscales determinando las sanciones corresondientes a los contri!u(entes 2ue no cuml)an con las disosiciones exresadas en el mismo. a 2uinta ( ltima $ase $ue la remisión de datos or arte de los contri!u(entes utili/ando el sistema de in$ormación ( %$icina +irtual 2ue ermitió el en')o de los
datos de los contri!u(entes 3aciendo uso de la Internet con lo cual se udo aro'ec3ar la in$raestructura in$ormtica ela!orada ( la creación de la !ase de datos de los contri!u(entes. a e&ecución de los comro!antes $iscales se inició $ormalmente en la Re!lica Dominicana a artir del "??7= donde 2uedo incluida la ro'incia de A/ua su alicación inclu(ó tanto a emresas como ersonas $)sicas. Dado 2ue la emisión de la $actura tiene carcter de o!ligatoriedad se destacan cam!ios imortantes desu,s de su entrada en 'igencia. 0omo un comonente de la alicación del lan anti e'asión la %$icina local de la D>II 3a resaltado un aumento de las recaudaciones ( el registro de nue'os contri!u(entes los cuales en la actualidad segn dato estad)stico registrado en la D>II al *1 de diciem!re "?1* tiene unos 7"8 587 contri!u(entes logrando as) un aumento en la recaudaciones de RDK"85*71.* millones. Del total recaudado el 6*.65B ertenece al Distrito Gacional el 1*.7*B a Fan 0ristó!al el 7.98B a Fanto Domingo ( el restante 1.6*B a las dems ro'incias. ;n cuanto a la comosición de los imuestos directos e indirectos en la recaudación de la D>II ara el a:o "?1* resentaron del total de la recaudación una articiación de 6.??B ( 5.??B resecti'amente. ;n tanto la ro'incia de A/ua tiene un total de 6599 contri!u(entes ara una articiación de ?.91B de esta cantidad de articiante en la ro'incia 61? como ersona $)sica estn registradas ( 59 son ersonas &ur)dica or lo 2ue 3u!o un aumento en las recaudaciones de 118.5 millones .De estas recaudaciones 76.6 millones $ueron de imuesto directo ( el 1.9 millones ertenecen a indirectos este incremento signi$ica con relación al nacional segn datos de CCC.dgii.go'.doHin$ormacionri!utariaHu!licacionesH .
&'" Finali+a+ +e lo- comp1oban/e- 4i-cale a $inalidad de los comro!antes $iscales es contri!uir de manera signi$icati'a a disminuir la e'asión $iscal mediante el control del consumo intermedio o 'entas entre emresas. De acuerdo al art)culo dos del reglamento "5-6 2ue regula la imlementación de los comro!antes $iscales la emisión de la $actura es de carcter o!ligatorio ara todas las ersonas $)sicas o &ur)dicas domiciliadas en la Re!lica Dominicana 2ue realicen oeraciones de trans$erencias de !ienes entrega en uso o restación de ser'icios. ;n la oeración artician el 0onsumidor $inal Punto de emisión e2ue:os contri!u(entes el emisor del comro!ante el imresor las m2uinas registradoras ( el nmero del comro!ante $iscal @D>II "??6 Pg. ". Fe uede destacar segn la D>II 2ue los Lcomro!antes de!ern estar autori/ados contener< el nom!re o ra/ón social domicilio tel,$ono el nmero de RG0 de la sociedad o Persona E)sica as) como el Gmero de 0omro!ante Eiscal @G0E asignado or la D>II el tios de comro!antes $iscal los código de ersonas &ur)dicas o sociedades ersonas $)sica entre otros de lo cual se uedes dar algunas de$iniciones. 0onsumidores $inales< son los consumidores ltimos de un !ien o de un ser'icio 2ue no emlear dic3o !ien o ser'icio como arte de ninguna acti'idad mercantil ulterior. Punto de emisión< esto son los locales o esta!lecimiento erteneciente a un contri!u(ente autori/ado a exedir comro!antes $iscales. Pe2ue:os 0ontri!u(entes< son los comerciantes minorista ara los cuales se esta!lece un r,gimen esecial a los $ines de 2ue aguen de $ormas sencillas sus imuestos.
;misor de comro!antes< es el contri!u(ente autori/ado or la D>II ara emitir comro!ante $iscal. Imresor< son las ersonas $)sicas o moral acreditada or la administración tri!utaria ara la imresión de los comro!antes $iscales ( luego ser emitidos or los contri!u(entes autori/ados. M2uinas Registradoras< es un aarato 2ue anota automticamente ciertas oeraciones roias del comercio ( or medio de un mecanismo se:ala ( suma automticamente el imorte de las 'entas. ;s 'lido destacar segn la gu)a numero "1 so!re el uso de los comro!antes $iscales. os tios de comro!antes $iscales dentro los cuales se ueden mencionar los rinciales= Eactura con 'alor Eiscal @código ?1 en este siemre 2ue se $acture a ersona $)sica o sociedad el contri!u(ente de!e utili/arlo ermitiendo de esta $orma al comrador o usuarios deducir gasto ( cr,dito o cr,dito $iscal ara e$ecto tri!utario. Eactura ara 0onsumidor Einal @código ?". ;ste comro!ante garanti/a al comrador o usuario $inal de los !ienes ( ser'icios la ad2uisición de lo mismo. ;sto no son susceti!le de uso ara e$ecto tri!utario. Gota de De!ito @código ?*. ;ste comro!ante es utili/ado ara cargar costos ( gasto tales como intereses or mora $letes u otro incurridos osteriormente de la emisión del comro!ante exedido al reali/ar la transacción de!iendo 3acer re$erencia del nmero de comro!ante modi$icado.
Gota de cr,dito @código ? mediante este comro!ante se anulan oeraciones de 'entas @de'oluciones se concedes descuentos ( !oni$icaciones de!iendo 3acer re$erencia del nmero de comro!ante modi$icado. +ale mencionar los comro!antes ;seciales dentro de los cuales estn= Registro de Pro'eedores in$órmale @codigo11 registro nico de Ingresos @codigo1" Registro de >astos Menores @co$digo1* Reg)menes ;seciales de ri!utación @codigo1 ( >u!ernamentales @codigo15.
&'9 Co-/o- 3 ene4icio- +e lo- Comp1oban/e- Fi-calePor la magnitud del ro(ecto es imrescindi!le e'aluar el imacto 2ue tiene reducir el incumlimiento tri!utario con la imlementación de los comro!antes $iscales su alicación genera los !ene$icios siguientes< Incremento en la recaudación. Me&ora del $uncionamiento de los mercados (a 2ue disminu(e la cometencia desleal 2ue los e'asores reresentan ara los 2ue cumlen. Aumenta la e2uidad 3ori/ontal del sistema. >enera externalidades ositi'as< ma(or transarencia ( control interno ara el contri!u(ente. Posi!ilidad de 'eri$icar el consumo $inal a tra',s del consumo intermedio= reduce la do!le conta!ilidad la su!'aluación de gastos ( todos los mecanismos utili/ados ara reducir o e'adir el ago de los imuestos. ;n otro orden la imlementación tiene los costos siguientes< Aumento en el resuuesto de la Administración ri!utaria ara cu!rir costos administrati'os
de imlementación del ro(ecto @nue'as reas u!licidad ( caacitación del ersonal. 16 Aumento en el costo del cumlimiento. os contri!u(entes de!en remitir los datos de las comras ( 'entas reali/adas con comro!antes $iscales lo 2ue re2uiere de tiemo ara la rearación del arc3i'o de datos. ;sto incide directamente en el costo de cumlimiento ( uede incidir so!re un ma(or ni'el de e'asión.
&' Ca1ac/e1.-/ica- +e lo- Comp1oban/e- Fi-cale-
Posición
0omosición
A
•
99
•
Ferie Di'isión de Gegocios @DG
999
999
99
99999999
•
•
•
•
Punto de ;misión @P;
Nrea de Imresión @AI
io de 0omro!ante Eiscal @0E
Fecuencial
;n !ase al decreto "5-6 so!re la caracter)stica de los comro!antes $iscales los Gmeros de 0omro!ante Eiscal @G0E tal como se o!ser'a en la ta!la de ms a!a&o se comone de derec3a a i/2uierda de la siguiente estructura< Euente= ta!la ela!orada con datos del decreto "5-6 or la autora "?15 @F Ferie< Identi$icada con una letra la cual ermite reconocer si el G0E $ue solicitado or los 0ontri!u(entes o imreso or la D>II. as etras de la A-# corresonden a comro!ante solicitados or contri!u(entes ( de la P- corresonden a secuencias internas de la D>II ara Eormularios ro'isionales de 'enta en las Administraciones ocales. Di'isión de Gegocios @DG< Dos caracteres 2ue indican un criterio de su!-clasi$icación de negocios interna del contri!u(ente. Por e&emlo si
un gruo emresarial tiene suermercados li!rer)as ( $erreter)as estos caracteres ermiten identi$icar cada di'isión. Punto de ;misión @P;< Fe entiende como cada local o esta!lecimiento @sucursal erteneciente a un contri!u(ente autori/ado a emitir comro!antes $iscales. ;l mismo lo reresentan los tres caracteres siguientes a la Di'isión de Gegocio dentro de la estructura del G0E. ;l rea de Imresión @AI la reresenta los tres d)gitos siguientes al Punto de ;misión 2ue indican el mecanismo 2ue se utili/a ara emitir los comro!antes $iscales (a sea ca&a registradora @ !and 3eld o cual2uier deartamento esec)$ico 2ue se encargue de su imresión (Ho emisión. io de 0omro!ante Eiscal @0E< os dos d)gitos 2ue corresonden a la osición 1? ( 11 dentro de la estructura del G0E indican el tio de comro!ante emitido. 0ódigo io de G0E ?1 Eacturas 2ue >eneran 0r,dito ( Fustentan 0ostos (Ho >astos ?" Eacturas ara 0onsumidores Einales ?* Gota de D,!ito ? Gota de 0r,dito 11 Pro'eedores In$ormales 1" Registro nico de Ingresos 1* >astos Menores 1 Reg)menes ;seciales de ri!utación 15 0omro!antes >u!ernamentales Fecuencial @F< %c3o caracteres consecuti'os 2ue iniciarn de derec3a a i/2uierda en 1 ( terminarn de acuerdo a la cantidad de G0E solicitados or el contri!u(e. %tras caracter)sticas 2ue de$ine el comro!ante $iscal son su integridad con lo cual se garanti/a 2ue la in$ormación contenida 2ueda rotegida ( no uede ser maniulada o modi$icada= Autenticidad< ermite 'eri$icar la identidad del emisor ( el recetor de la Eactura ;lectrónica= +eri$ica!ilidad< la ersona 2ue emita una $actura con numero de comro!ante $iscal no odr negar 3a!erlo generado ( la unicidad< garanti/a no ser 'iolada $alsi$icada o reetida al 'alidar el $olio nmero de aro!ación ( 'igencia del certi$icado de sello digital con el 2ue $ue sellada udiendo
'alidarse contra el in$orme mensual. @ Elores +alencia "?11. D>II. ;xeriencia Dominicana g. 11.
&'; Ven/a
&'= ene4icio- +e la implemen/aci2n +e lo- comp1oban/e- 4i-caleDe acuerdo a la D>II ;xeriencia Dominicana @ "?1 g. 15 la imlementación de los comro!antes $iscales Incrementa la recaudación me&ora el $uncionamiento de los mercados (a 2ue disminu(e la cometencia desleal 2ue los e'asores reresentan ara los 2ue cumlen aumenta la e2uidad 3ori/ontal del sistema genera externalidades ositi'as< ma(or transarencia ( control interno ara el contri!u(ente osi!ilidad de 'eri$icar el consumo $inal a tra',s del consumo intermedio= reduce la do!le conta!ilidad la su!'aluación de gastos ( todos los mecanismos utili/ados ara reducir o e'adir el ago de los imuestos ermite la detección de ro'eedores in$ormales ( aml)a la !ase de los contri!u(entes.
&'$ E-/10c/01a +e lo- Comp1oban/e- 4i-cale-
Fegn la D>II @"?1? los Gmeros Gmeros de 0omro!antes 0omro!antes Eiscales @G0E @G0E son secuencias secuencias al$a num,ricas 2ue identi$ican un comro!ante $iscal otorgado or la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II a los contri!u(entes 2ue emitirn comro!antes. Pre'io a la solicitud de los G0E el contri!u(ente de!e solicitar una autori/ación ara oder emitirlos emitirlos la cual se ad2uiere ad2uiere deositando los los siguientes re2uisitos< re2uisitos< 1. Eormulario Eormulario de de Folicitud Folicitud de Autori Autori/ac /ación ión ara ;mitir ;mitir Gmeros Gmeros de 0omro!antes Eiscales EI->;0%-?? llenado $irmado ( sellado. ". 0arta de de Folicitud Folicitud tim!rada tim!rada $irmada $irmada ( sellada sellada 2ue indi2ue indi2ue la la ersona ersona autori/ada a reali/ar el trmite. *. 0oia 0oia de la 0,dula 0,dula de Identida Identidadd ( ;lectora ;lectorall de am!os am!os lados lados del del reresentante autori/ado. ;stos re2uisitos ueden ser deositados en el 0entro de Asistencia Asistencia al 0ontri!u(ente de nuestra nuestra sede central o en el rea de in$ormación de nuestras nuestras administraciones locales. Al momento de la asignación del RG0 a las emresas comerciales comerciales 2ue cumlan con los siguientes re2uerimientos esta!lecidos or la D>II les sern asignados de manera automtica 1? nmeros de G0E con 'alor de cr,dito $iscal a $in de 2ue el contri!u(ente ueda iniciar sus oeraciones mientras se 'eri$ican sus datos.
&'> Re?0e1imie Re?0e1imien/on/o-:: Fegn D>II @"?1* los re2uerimientos son los siguientes< •
Go tengan comro!antes. comro!antes.
•
Go ertene/can ertene/can a ninguna de estas acti'idades acti'idades económicas< económicas< o
+enta al or menor de !e!idas exceto ca$, ( t,.
o
+enta al or menor de art)culos de &o(er)a.
o
+enta al or menor de art)culos de $antas)a.
o
Fer'icios de !ares ( con$iter)as @incl. locales de exendio de !e!idas con ser'icio de mesa (Ho mostrador salones de t, ser'icios.
o
Particiación en emresas.
o
%eraciones inmo!iliarias in'ersionistas extran&eros.
o
;x3i!ición de $ilmes ( 'ideocintas.
o
Fer'icios de salones de !aile discotecas ( similares.
o
Jancas de auestas.
o
0asinos de &uegos.
o
oter)a ( otros &uegos de a/ar e 3iódromo.
o
Fer'icios de salones de &uegos @incl. salones de !illar ool !oCling &uegos electrónicos electrónicos etc.
o
Fer'icios de entretenimiento G.0.P. G.0.P.
o
;mleados ( o!reros.
o
Imuesto sucesoral.
o
%eraciones 'e3)culos de motor.
&'@ Concep/o- ,ene1ale,ene1ale- +e comp1oban/ecomp1oban/e- 4i-cale4i-cale&'@'&Concep/o- +e comp1oban/e- 4i-cale- . Fegn D>II @"?11 @"?11 los comro!antes comro!antes $iscales son documentos documentos 2ue 2ue acreditan la trans$erencia de !ienes de !ienes la entrega en uso o la restación de ser'icios ser'icios de!iendo estos cumlir con los re2uisitos m)nimos esta!lecidos or el reglamento ara la regulación de la imresión emisión ( entrega de comro!antes $iscales. a 'alidación de los registros registros conta!les conta!les se ao(a en 2ue estos se encuentren soortados con con los comro!antes comro!antes de las oeraciones oeraciones.. os comro!antes $iscales son son el unto modular del adecuado cumlimiento cumlimiento de las o!ligaciones $iscales. 0onsumidor $inal< ;s el consumidor ultimo ultimo de un !ien o de un ser'icio ser'icio 2ue 2ue no emleara dic3o !ien o ser'icio como arte de ninguna oeración o acti'idad mercantil ulterior. ;misor de comro!antes $iscales< 0ontri!u(ente autori/ado or la Dirección >eneral de Imuestos Internos ara emitir comro!antes comro!antes $iscales. Gmero de 0omro!antes 0omro!antes Eiscales Eiscales @G0E< Fecuencia num,rica num,rica otorgada or la Administración Administración ri!utaria ri!utaria a los contri!u(entes 2ue deseen emitir comro!antes $iscales. A tra',s de esta numeración 2uien reci!e el comro!ante $iscal uede comro!ar la 'alide/ del mismo determinando si 3a sido autori/ado or la Administración ri!utaria Administración ri!utaria ( si el comro!ante $iscal $ue emitido realmente or el emisor corresondiente. ;l nmero $iscal siemre de!e 2uedar consignado en los comro!antes $iscales imresos.
&'&# U-o- +e lo- comp1oban/e- 4i-caleSe,ún la le3 /1ib0/a1ia "#&&B os comro!antes $iscales tienen di$erentes usos en todos los m!itos comerciales ( ro$esionales ( son alicados tantos en las ersonas &ur)dicas en las ersonas naturales ara las aseguradoras ( administrador de riesgo de la salud sociedades @0oma:)a or Acciones Fociedad Anónima ( %rgani/aciones no >u!ernamentales. Eactura con 'alor $iscal @0ódigo ?1. Fiemre 2ue se $acture a otro contri!u(ente sea este Persona E)sica o Fociedad el contri!u(ente de!e utili/ar estos comro!antes. Permitiendo de esta $orma al comrador o usuario deducir gastos ( costos o cr,dito $iscal ara e$ecto tri!utario. Eacturas ara consumidores $inales @0ódigo ?". ;stos comro!antes garanti/an al comrador o usuario $inal de los !ienes o ser'icios la ad2uisición de los mismos. ;stos comro!antes no son susceti!les de uso ara e$ectos tri!utarios de modo 2ue cuando un contri!u(ente realice una comra de!e solicitar 2ue se le exida un comro!ante 0ódigo ?1 @con 'alor $iscal. Gotas de D,!ito @0ódigo ?*. 0omro!ante utili/ados ara cargar costos ( gastos tales como intereses or mora $letes u otros incurridos osteriormente a la emisión del comro!ante exedido al reali/arse la transacción de!iendo 3acer re$erencia al tio de comro!ante 2ue modi$ica.
Gotas de 0r,dito @0ódigo ?. 0omro!ante mediante los cuales se anulan oeraciones de 'entas @de'oluciones se conceden descuentos ( !oni$icaciones de!iendo 3acer re$erencia al tio de comro!ante 2ue modi$ica.
&'&& Comp1oban/e- 4i-cale- e-peciale-: Registro de Pro'eedores In$ormales @0ódigo 11. ;ste comro!ante de!e emitirlo el contri!u(ente cuando ad2uiera !ienes ( ser'icios de ro'eedores no registrados en la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II @Personas E)sicas identi$icando en dic3o comro!ante tanto el nom!re del ro'eedor como su nmero de c,dula de identidad. a emisión de este comro!ante ermite al contri!u(ente soortar el registro de costos gastos ( cr,ditos del IJIF. Registro nico de Ingresos @0ódigo 1". ;ste comro!ante es utili/ado ara registrar un resumen de las transacciones reali/adas durante el d)a rincialmente de a2uellos roductos exentos del IJIF alica!les ara estaciones de com!usti!les salones de !elle/a colmados contri!u(entes acogidos al R,gimen de ;stimación Fimle @R;F ( otros autori/ados or la Dirección >eneral de Imuestos Internos. ;l uso de este comro!ante $iscal esecial no exime al contri!u(ente de emitir comro!ante $iscal a solicitud de un cliente en articular 2ue no sea consumidor $inal ni de continuar emitiendo $acturas re-numeradas de acuerdo a lo 2ue esta!lece el 0ódigo ri!utario. Registro de >astos Menores @0ódigo 1*. 0omro!ante emitido ara soortar gastos incurridos en el mercado in$ormal reali/ado or ersonalautori/ado or el contri!u(ente tales como ar2ueos rearación de neumticos @gomas comra de alimentos en $rituras ioscos de comida alo&amiento ocasional in$ormal entre
otros. Diariamente el contri!u(ente de!er emitir este comro!ante ara soortar el registro de dic3os gastos. Reg)menes ;seciales de ri!utación @0ódigo 1. 0uando se realicen 'entas de !ienes o restación de ser'icios a emresas acogidas a regimenes eseciales de tri!utación tales como< %eradoras de Oonas Erancas ;mresas de Oonas Erancas emresas acogidas a las le(es de desarrollo tur)stico ( $ronteri/o 0ueros Dilomticos acreditados en el a)s %rganismos de la Iglesia 0atólica ( %G>s se le de!e emitir este comro!antes $iscal esecial. >u!ernamentales @0ódigo 15. 0on este tio de comro!antes se 3a de $acturar la 'enta de !ienes ( la restación de ser'icios a entidades gu!ernamentales.
&'&" A0/o1i7aci2n pa1a la EII ara tales $ines. ;ste comro!ante $iscal esecial tendr nmeros de comro!antes $iscales distintos al resto de los comro!antes ara sustentar 'entas de !ienes o restación de ser'icios ( de!ern tener la le(enda QPARA R;>IM;G;F ;FP;0IA;FQ. ;stas 'entas de!en ser reortadas como oeraciones exentas del IJIF en la casilla " del I1 $ormulario de declaración ( ago del IJIF.
as sociedades (Ho emresas acogidas a dic3os reg)menes eseciales ara go/ar de tales exenciones en el mercado local de!ern de estar registradas ante la D>II ( 3a!er aortado a la misma la Resolución o autori/ación del organismo corresondiente 2ue la acredite como !ene$iciaria de los incenti'os $iscales 2ue esta!le/ca la e( en la 2ue est, incororada dic3a sociedad. A tales $ines de!ern deositar lo siguiente< a as emresas del sector tur)stico en alicación de la e( 158?1 la Resolución de aro!ación del 0onse&o de Eomento ur)stico @0%GE%R 2ue se re$iera a la emresa 2ue retende !ene$iciarse de la exención en comras locales. ! as emresas de Oonas Erancas Industriales ( Oonas Erancas ;seciales en alicación de la e( 89? la autori/ación del 0onse&o Gacional de Oonas Erancas 2ue las clasi$i2ue como tales. Fi la emresa (a 3u!iese deositado tales documentos en la D>II de!er actuali/ar sus datos mediante comunicación a ms tardar 6? d)as desu,s de emitida la resente norma general. os datos re$erentes a las emresas acogidas a estos reg)menes eseciales de tri!utación 2ue 3a(an cumlido con el deósito de la documentación antes se:alada estarn disoni!le en la gina e! de la D>II ara $ines de ser consultados or los sulidores al momento de emitir la $actura corresondiente. Gingn comro!ante $iscal esecial del tio a 2ue se re$iere esta Gorma >eneral odr ser utili/ado si la !ene$iciaria no aarece en la u!licación de la D>II a 2ue se re$iere este Art)culo. os contri!u(entes 2ue 'endan o resten ser'icios a emresas acogidas a estos regimenes tri!utarios eseciales de!en remitir mensualmente mediante una
oción disoni!le ara estos $ines en la %$icina +irtual de la D>II ( 2ue $ormar arte integral de la declaración &urada mensual del IJIF los datos de las $acturas emitidas a este tio de emresa usando comro!antes $iscales autori/ados indicando el nmero del registro nacional de contri!u(entes de la emresa 2ue reci!ió el !ien o ser'icio ( el Gmero de 0omro!ante Eiscal autori/ado or la D>II 2ue $ue utili/ado.
&'&9 Di5i-i2n De Lo- Comp1oban/eos 0omro!antes Eiscales se di'iden en dos gruos< De uso 0omn ( ;seciales. @A. De so 0omn< Fon los comro!antes 2ue se usarn ermanentemente en las oeraciones económicas de los contri!u(entes ermitiendo de esta $orma al comrador o usuario 'alidar la deducción de los gastos ( costos deI imuesto Fo!re la Renta o cr,dito $iscal del IJIF ( anular oeraciones de 'entas. Registran las transacciones comerciales de comra ( 'enta de !ienes (Ho los 2ue restan algn ser'icio. Permiten al comrador o usuario 2ue lo solicite sustentar gastos ( costos del IFR o cr,ditos del IJIF. Eacturas a 0onsumidores Einales @0ódigo ?"< Acreditan la trans$erencia de !ienes la entrega en uso o la restación de ser'icios a consumidores $inales. ;stos comro!antes no oseen e$ectos tri!utarios es decir 2ue no odrn ser utili/ados ara cr,ditos en el IJIF (Ho reducir gastos ( costos del IFR. ;&.< 'entas a clientes dom,sticos amas de casas ( dems
Gotas de D,!ito @0ódigo ?*< Documentos 2ue emiten los 'endedores de !ienes (Ho los 2ue restan ser'icios ara recuerar costos ( gastos como< intereses or mora $letes u otros desu,s de emitido el comro!ante $iscal. Fólo odrn ser emitidas al mismo ad2uiriente o usuario ara modi$icar comro!antes emitidos con anterioridad. Gotas de 0r,dito @0ódigo ?< Documentos 2ue emiten los 'endedores de !ienes (Ho restadores de ser'icios or modi$icaciones osteriores en las condiciones de 'enta originalmente actadas es decir ara anular oeraciones e$ectuar de'oluciones conceder descuentos ( !oni$icaciones rearar errores entre otros caso arecidos.
Capi/0lo II' Ma1co 1e,0la/o1io comp1oban/e- 4i-cale-
In/1o+0ccion A continuación en el caitulo II desarrollaremos las le(es decretos de regulación de los comro!antes $iscales donde se detalla el Decreto Go. "5-?6 2ue esta!lece el Reglamento ara la Regulación de la Imresión ;misión ( ;ntrega de 0omro!antes Eiscales. am!i,n detallaremos la Gorma >eneral Go. ?7-"??6 esta!lece las acti'idades excetuadas de la emisión de comro!antes $iscales a consumidores $inales. a Gorma >eneral Go. ?"-?7 ara la imresión emisión ( entrega de comro!antes $iscales entre otras le(es ( decreto 2ue regula la utili/ación e imlementación de comro!antes $iscales de la Reu!lica Dominicana.
"'& El +ec1e/o ";%= Fegn decreto "5-6 esta!lece lo siguiente< a Reu!lica Dominicana 3asta 3ace oco carec)a de un sistema tri!utario e$iciente. ;l marco regulatorio se lanteó en el decreto "5-6 de $ec3a 9 de &unio del "??6. 0on la imlementación de los comro!antes $iscales las emresas tu'ieron
2ue me&orar su organi/ación conta!le ara acogerse a las normas generales imlementadas or la Dirección >eneral de Imuestos Interno as) como decretos ( reglamentos emitidos or el oder ;&ecuti'o. ;l roósito de la imlementación de los comro!antes $iscales !usca reducir los altos ni'eles de e'asión tri!utaria aumentar las recaudaciones del estado ( de esta manera cumlir con sus o!ligaciones de !rindarle me&or calidad de 'ida a la ciudadan)a en general. ;l documento 2ue recoge los ormenores ara la imlementación de los comro!antes $iscales est ela!orado en ca)tulo ( secciones.
"'" Capi/0lo I8 +ec1e/o ";%= ;st comuesto or dos secciones= en la rimera se de$inen los comonentes 2ue integran los comro!antes $iscales= los cuales son< consumidor $inal unto de emisión e2ue:os contri!u(entes imresor m2uinas registradoras ( nmero de comro!ante $iscal. a sección dos a!orda lo relati'o a la clasi$icación de los comro!antes $iscales ( regla de emisión
"'9 Cap./0lo II8 +ec1e/o ";%= ;n el ca)tulo dos en sus secciones uno dos ( tres estn contenido los re2uisitos caracter)sticas momento de imresión uso ( re2uisito eseci$ico. ;n la sección uno @1 se de$ine los comro!antes $iscales 2ue son los documentos 2ue acreditan la trans$erencia de !ienes la entrega en uso o la restación de ser'icios de!iendo esto cumlir con los re2uisitos m)nimos esta!lecidos.
;n este mismo ca)tulo en sus secciones dos ( tres 3a( una serie de datos 2ue se de!en incluir al momento de su emisión en lo re$erente a descrición cantidad unidad de medida recio IJIF entre otros. ;n cam!io en la sección tres existen re2uisitos ara su alicación como son= $acturas con 'alor de cr,dito $iscal ra/ón social nota de cr,dito o de d,!ito ( $ec3a de emisión.
"' Capi/0lo III8 +ec1e/o ";%= ;n el ca)tulo III sección uno se indica los asos 2ue de!en ser llenado al momento de la imresión de los comro!antes $iscales= estos de!en ser emisores de comro!antes $iscales esta!lecimiento e imresora autori/ado or la D>II ( la m2uina registradora en el caso de 2ue el tio de comro!ante lo re2uiera. a sección dos del ca)tulo anterior est comuesta or dos rra$os en los 2ue se indican los de!eres ( restricciones de las ersonas $)sicas o &ur)dicas 2ue imrimen sus roios comro!antes de ago. ;n ese mismo sentido la sección tres integrada or los art)culo 1 1516 1718 ( 19 ( los rra$o 1" ( * contienen la autori/ación de!eres ( restricciones de las imrentas ( los esta!lecimiento gra$ico autori/ados ( $inalmente la sección comuesta or los art)culos "? ( "1 exonen los re2uisitos ( restricción de los comro!antes $iscales imresos or las m2uinas registradoras.
"'; Capi/0lo IV8 +ec1e/o ";%= ;n el ca)tulo I+ del reglamento ara la regulación de la imresión emisión ( entrega de comro!antes $iscales se comone de los art)culos "" "* " "5 "6"7 ( "8 adems de los rra$os 1" ( * 2ue esta!lece los rocedimientos ara la solicitud de emisión de comro!antes $iscales. ;l ca)tulo + consta del art)culo "9 ( un rra$o donde 3a!la del r,gimen sancionatorio de acuerdo al reglamento.
Einalmente en el ca)tulo +I so!re las disosiciones transitorias la integran los art)culos *?*1*"** ( * ( dos rra$os 2ue resonden al decreto "5-6 de &unio del "??6. De acuerdo con la @D>II en exeriencia dominicana g. 7 3asta la g. 9 a!ril "?1 dice 2ue as le(es dominicanas otorgan a la Administración ri!utaria la otestad de inseccionar las acti'idades económicas con el o!&eti'o rincial de 2ue todos los contri!u(entes cumlan con sus o!ligaciones tri!utarias relacionadas con la emisión de los documentos legales su registro declaración ( el ago de imuestos 2ue rocedan. Dado 2ue los comro!antes $iscales son documentos 2ue acreditan la trans$erencia de !ienes la entrega en uso o la restación de ser'icios su imlementación se ao(a en la la!or suer'isora de la Administración. +ale mencionar 2ue dic3a regulación no a$ecta en ningn momento el derec3o a la li!re emresa consagrado en la 0onstitución de la Re!lica. Fin em!argo 3a( 2ue destacar 2ue el uso de este recurso de control tri!utario tiene una !ase legal amarada or la constitución de la Re!lica en su Art)culo 75 numeral 6 2ue declara 2ue las ersonas tienen el de!er de tri!utar de acuerdo con la le( ( en roorción a su caacidad contri!uti'a ara $inanciar los gastos e in'ersiones !licas.
"'= A1/.c0lo "9 Indaga so!re los rinciios del sistema tri!utario esta!leciendo 2ue Lel r,gimen tri!utario est !asado en los rinciios de legalidad &usticia igualdad ( e2uidad ara 2ue cada ciudadano ( ciudadana ueda cumlir con el mantenimiento de las cargas !licas.
"'$ El a1/.c0lo ;#
Reconoce ( garanti/a la li!ertad de emresa esta!leciendo 2ue Lodas las ersonas tienen derec3o a dedicarse li!remente a la acti'idad económica de su re$erencia sin ms limitaciones 2ue las rescritas en esta 0onstitución ( las 2ue esta!le/can las le(es. 0a!e mencionar tam!i,n 2ue en el código tri!utario dicta 2ue la Administración ri!utaria tiene la $acultad de controlar a los contri!u(entes mediante el Art)culo 5? literales i & ( donde el literal i Eacilita a los $uncionarios $iscali/adores las insecciones ( 'eri$icaciones en cual2uier lugar esta!lecimientos comerciales o industriales o$icinas deósitos deósitos $iscales uertos aerouertos na'es aerona'es $urgones o contenedores 'e3)culos ( otros medios de transorte. ;n el literal & otorga otestad ara resentar o ex3i!ir a la Administración ri!utaria las declaraciones in$ormes documentos $ormularios $acturas comro!antes de leg)tima rocedencia de mercanc)as reci!os listas de recios etc. relacionados con 3ec3os generadores de o!ligaciones ( en general dar las aclaraciones 2ue les $ueren solicitadas ( en el literal otorga a odas las ersonas $)sicas o &ur)dicas 2ue realicen oeraciones de trans$erencia de !ienes o resten ser'icios a t)tulo oneroso o gratuito de!ern emitir comro!antes $iscales or las trans$erencias u oeraciones 2ue e$ecten Pre'io a su emisión los mismos de!en ser controlados or la Administración ri!utaria de acuerdo con las normas 2ue ella imarta. As) mismo el Art)culo *55 del 0ódigo esta!lece la o!ligación de los contri!u(entes de emitir la documentación re2uerida ara sustentar sus trans$erencias ser'icios gra'ados ( exentos.
"'> La Le3 ""$%#=
Dice 2ue otorga ersonalidad &ur)dica ( autonom)a $uncional resuuestaria administrati'a t,cnica ( atrimonio roio a la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>II< Art)culo literales c d ( n le otorga otras $acultades ( atri!uciones dentro de ellas odemos mencionar< alicar un sistema de gestión ara cumlir con las metas de recaudación esta!lecidas or el Poder ;&ecuti'o as) como las de tra!a&ar en la me&or)a continua de los ser'icios de atención a los contri!u(entes dise:ando sistemas ( rocedimientos administrati'os orientados a a$ian/ar el cumlimiento de las o!ligaciones tri!utarias. ;l reglamento "5-6 re/a ue todas las ersonas $)sicas o &ur)dicas domiciliadas en la Re!lica Dominicana 2ue realicen oeraciones de trans$erencia de !ienes entrega en uso o resten ser'icio a t)tulo oneroso o gratuito tienen la o!ligación de exedir comro!antes $iscales. a D>II es el ente encargado de esta!lecer a los contri!u(entes autori/ados a emitir comro!antes $iscales. ;sta!lecer la clasi$icación de los comro!antes $iscales ( reglas de emisión los re2uisitos de imresión las autori/aciones necesarias ( rocedimientos de solicitud.
"'@ No1ma #&%#$ ;sta!lece los reortes electrónicos mensuales de las oeraciones de todos los contri!u(entes declarantes del Imuesto Fo!re la Renta (Ho del Imuesto a las rans$erencias de Jienes Industriali/ados ( Fer'icios @IJIF. ;sta!lece el $ormato en 2ue de!en en'iarse las in$ormaciones so!re costos ( gastos ara $ines del Imuesto Fo!re la Renta adelantos utili/ados como cr,ditos.
"'&# No1ma "%#$ ;sta!lece la alicación del reglamento ara la regulación de la imresión emisión ( entrega de 0omro!antes Eiscales a las oeraciones autori/adas de intermediación cam!iaria ( ser'icios relacionados al negocio de di'isas. ;stas normas ( reglamentos se 3an creado con el roósito de reducir la e'asión ( e&ercer un control $iscal e$ecti'o ( ms &usto so!re las emresas las cuales 3an contri!uido con el desarrollo del a)s= sin em!argo el estado necesita tener un ma(or control en las oeraciones ( de esa manera controlar la e'asión $iscal ( aumentar las recaudaciones ara 2ue el estados ueda cumlir con la demanda de !ienes ( ser'icio de la o!lación dominicana. De acuerdo con las normas ( reglamentos del instrumento regulatorio= la resonsa!ilidad de las emresas es emitir comro!antes $iscales as) como tener organi/ada su conta!ilidad ( oder cumlir con la exigencias de las le(es tri!utarias. Partiendo de esta remisa se uedes dar una de$inición de lo 2ue son las emresas.
;mresas = esta son una organi/ación institución o industria dedicada a acti'idades o ersecución de $ines económicos o comerciales ara satis$acer las necesidades de !ienes o ser'icios de los demandantes a la ar de asegurar la continuidad de la estructura roducti'o-comercial as) como sus necesarias in'ersiones en la 2ue estn en'uelto un gruo de accionista 2ue aortan caital ara la di$erentes acti'idades de la cual se dedica la emresa ( de esta manera generar emleo en la cual la econom)a se dinami/a. @3tts
articular se considerarn emresas las entidades 2ue realicen una acti'idad artesanal u otras acti'idades a t)tulo indi'idual o $amiliar las sociedades de ersonas ( las asociaciones 2ue e&er/an una acti'idad económica de $orma regular. as emresas ueden clasi$icarse de acuerdo con la acti'idad 2ue desarrollen en< ;mresas del sector rimario. ;mresas del sector secundario. ;mresas del sector terciario. ;mresas del sector cuaternario. Muc3as 'eces se utili/a una clasi$icación dis(unti'a= como es< Industriales. Fon emresas 2ue se dedican a la reali/ación de roducción de !ienes mediante la trans$ormación de la materia o extracción de materias rimas. ;sta a su 'e/ se clasi$ican en< ;xtracti'as. Fon la 2ue se dedican a la exlotación de recursos naturales (a sea reno'a!le o no reno'a!le. Por e&emlos las emresas es2ueras madereras mineras etroleras etc. Manu$actureras< Fon las emresas dedicadas a la trans$ormación de materia rima en roductos terminados ( ueden ser< De consumo $inal. ;s cuando roducen !ienes 2ue satis$acen de manera directa las necesidades del consumidor. 0omo e&emlo se ueden mencionar< las rendas de 'estir mue!les alimentos aaratos el,ctricos etc.
De roducción. ;stas satis$acen a las ersonas de uso de consumo $inal. ;&emlo< ma2uinaria ligera roductos 2u)micos etc.
"'&& No1ma #$%"##= a Gorma >eneral Go. ?7-"??6 esta!lece las acti'idades excetuadas de la emisión de comro!antes $iscales a consumidores $inales. ;l art)culo 1 de la norma esta!lece 2ue se excetan los contri!u(entes 2ue or la naturale/a de las acti'idades reali/an el ma(or orcenta&e de sus oeraciones con consumidores $inales ( cu(as 'entas se concentran $undamentalmente en roductos o ser'icios exentos de IJIF< •
estaciones de com!usti!les
•
colegios e instituciones educati'as
•
instituciones católicas ( religiosas
•
colmados
•
ser'icios de cuidado ersonal
•
'enta de asa&es de transorte nacional e internacional
•
comercio al detalle ( ma(oristas de ro'isiones
•
•
!ancas de auestas administradora de Eondos de Pensiones @AEP
as ersonas $)sicas 2ue desarrollen cual2uiera de estas acti'idades de!en registrar sus ingresos diarios en un comro!ante esecial de registro nico de ingresos or d)a. Asimismo la Gorma >eneral Go. ?8-"??6 regula el uso de comro!antes $iscales ara aseguradoras ( las administradoras de riesgos de salud @ARF. ;n esta norma se esta!lece 2ue las $acturas emitidas or las aseguradoras (
las ARF a emresas ( negocios de nico due:o or conceto de óli/as de seguros o contratos de lanes de salud reagados de!ern incluir un nmero de comro!ante $iscal.;n el caso de óli/as o contratos de lanes de salud reagados a consumidores $inales de!e emitir una $actura con G0E a consumidor $inal. 0uando los 0orredores ( Agentes de seguros o los romotores de salud $un&an como intermediarios entre el cliente ( la coma:)a aseguradora o una ARF la $actura 2ue lle'ar el nmero de comro!ante $iscal es la 2ue emite la coma:)a aseguradora o la ARF a nom!re del cliente de 2ue se trate.
"'&" C2+i,o T1ib0/a1io +e la Rep0blica Dominicana Fegn el código tri!utario @e( Go.11-9" - Dirección >eneral de Imuestos Internos esta!lece lo siguiente< n código en Derec3o es un con&unto unitario ordenado ( sistemati/ado de normas ( rinciios &ur)dicos.
n 0ódigo ri!utario estar)a acoma:ado de esa misma de$inición ero alicada a los tri!utos de un a)s determinado . Guestro 0ódigo ri!utario legalmente conocido como 0ódigo ri!utario Anotado de la Reu!lica Dominica ( egislación 0omlementaria esta amarado or la le( 11-9". ;l contenido se extiende como sigue< itulo I De as Gormas >enerales Procedimientos ( Fanciones ri!utarias< Resume los derec3os ( de!eres de la Administración ri!utaria ( el 0ontri!u(ente
itulo II Imuesto Fo!re a Renta< Dirigido al imuesto del "5B @or a3ora so!re los !ene$icios netos antes del ago de di'idendos itulo III Imuesto a la rans$erencia de Jienes Industriali/ados ( Fer'icios< Fo!re la alicación del 16B so!re las 'entas gra'adas itulo I+ Imuesto Felecti'o al 0onsumo< ara gra'ar la trans$erencia de algunos !ienes de roducción nacional a ni'el de $a!ricación ( su imortación itulo + Imuesto Fo!re Acti'os< ;xlica las reglas ara la declaración del 1B de los acti'os imoni!les
Capi/0lo III' Nocione- Gene1ale- +e la E5a-i2n Fi-cal
9' In/1o+0ccion ;n este ca)tulo se resenta la tercera arte del tema Imacto de la Imlementación de los 0omro!antes Eiscales en la ;'asión de emresas industriales de la ro'incia de A/ua "??7- "?1?= en los cuales se trata de la Gociones >enerales de la ;'asión origen de la e'asión $iscal en la reu!lica dominicana sus rinciales causas ( la re'ención contra la e'asión $iscal. ;n este aartado est comuesto or su!t)tulos 2ue detallaran los siguientes untos concetos generales de la e'asión $iscal origen de la e'asión $iscal en la Reu!lica Dominicana rinciales causa de la e'asión $iscal en la Reu!lica Dominicana rinciales causa de la e'asión $iscal donde se detalla los de!eres ( restricciones de las ersonas $)sicas o &ur)dicas 2ue imrimen sus roios comro!antes de ago.
9'& Concep/o- ,ene1ale- +e la e5a-i2n 4i-cal Fegn 0amargo 4ernnde/ D.E ' @"??5 en su li!ro ;'asión Eiscal< ;n la de$inición de la e'asión $iscal existen 'arios concetos los cuales se ela!oran tomando en cuenta di$erentes en$o2ues. no de estos de$ine la e'asión $iscal como Qel no cumlimiento de la o!ligación tri!utaria. a e'asión es una acción consciente de arte del contri!u(ente ara e'itar el ago del imuesto. 0on estos $ines 3ace uso de medio il)citos. Incurre en e'asión tri!utaria el 2ue mediante acción 2ue no constitu(a una in$racción roduce o uede roducir una disminución ilegitima de los ingresos tri!utario el otorgamiento inde!ido de exenciones o en er&uicio al su&eto acti'o de la o!ligación tri!utariaQ . De$ine la e'asión como Sun $enómeno social 2ue tiene lugar en todas las acti'idades económicas ( est relacionada con la e2uidad la transarencia la e$iciencia la legalidad del gasto !lico ( con el emleo @a!sorción de la $uer/a la!oral. a e'asión se resenta tanto en acti'idades $ormales @emresas restadoras de ser'icios roductoras comerciali/adoras o distri!uidoras de !ienes en los rocesos de imortación o exortación en mercados de di'isas entre otros ST udiendo encontrar algunos casos como son< resentación de una declaración $alsa o inexacta ( la omisión total o arcial de ago de tri!uto or el contri!u(ente o resonsa!le esto unido a un gran nmero de e'asores in$ormales. Dentro de los e'asores de imuestos odemos encontrar< os contra!andistas los cuales son ersonas 2ue tra!a&an en la econom)a in$ormal ( e&ercen una acti'idad económica 2ue no se 3an reocuado or tri!utar de!ido a 2ue el ;stado 3a sido incaa/ de detectarlo.
;xiste otros ciudadanos 2ue no tri!utan de una $orma trasarente si no 2ue 'ali,ndose de sus osiciones de altos e&ecuti'os tanto del sector !lico como del sector ri'ado se constitu(en en grandes e'asores amarados en sus $iguras= 3acen e'asión de los imuestos no constituti'os de renta las deducciones los gastos las rentas exentas= entre otras 2ue les ermiten ocultar sus ri2ue/as.
;l estado dominicano otorga cierto ri'ilegio en los tri!utos a las emresas e industrias dominicanas como una $orma de crear $uente de tra!a&o= esto enali/a al a)s en t,rmino de recurso 2ue ueden ir a me&orar las condiciones socio-económica de sus 3a!itantes sin tener 2ue acudir a grandes endeudamiento ( re$ormas $iscales.
9'" O1i,en +e la E5a-i2n Fi-cal en la Rep0blica Dominicana Fegn #im,ne/ @"??8 mani$estó 2ue< Fo!re el origen de la e'asión $iscal se uede decir 2ue en la edad media los imuestos no se aga!an con dinero sino en esecie @con tra!a&o o con arte de la roducción agraria. 0omo los ser'icios 2ue o$rec)an los go!iernos consist)an en esencia en la de$ensa militar o en la reali/ación de algunas o!ras de utilidad !lica como carreteras el co!ro de imuestos en esecie !asta!a ara cumlir estos o!&eti'os. os go!ernantes od)an reclutar soldados ( tra!a&adores ( exigir a los no!les 2ue roorcionaran soldados ( camesinos en $unción de su rango ( sus !ienes. De $orma similar se co!ra!a una arte de la roducción agr)cola a los terratenientes con lo 2ue se od)a alimentar a tra!a&adores ( troas.
;n los estados actuales aun2ue los imuestos se co!ran en t,rminos monetarios el m,todo es el mismo en la rctica< el go!ierno esta!lece una !ase imositi'a @en $unción de los ingresos o de las roiedades 2ue tienen ( a artir de a3) se calcula el imuesto a agar. Go o!stante en la actualidad los sistemas imositi'os 'ar)an segn los a)ses udi,ndose crear un sistema de ago en esecie o co!rar imuestos so!re los ingresos. os sistemas ms sencillos sólo son 'ia!les cuando la inter'ención del go!ierno en una econom)a es m)nima. 0uando las retensiones gu!ernamentales son mltiles el sistema imositi'o tendr una estructura comle&a teniendo 2ue ela!orar sistemas $iscales de control ( educación ciudadana cada 'e/ ms e$icientes. a e'asión tri!utaria 3a 'enido siendo castigada con se'eridad en algunos a)ses lle'ando a sus trasgresores a risión. Algunos 3ec3os 3istóricos llaman la atención or2ue ermitieron incular a 2uienes cometiendo actos gra'es contra la moral ( los !uenos rinciios no se les lle'ó a la crcel or sus cr)menes sino or el incumlimiento en su de!er de tri!utar lo 2ue indica a las claras lo imortante 2ue es ara las econom)as ( ara el ;stado e&ercer tal caacidad coerciti'a discilinando a 2uien e'ade ara 2ue no lo siga 3aciendo. 0asos como el de Al 0aone @. >ngster estadounidense de origen italiano 2uien en la d,cada de los 'einte condu&o una organi/ación dedicada al tr$ico de !e!idas alco3ólicas a la rostitución ( al &uego ilegal con asiento en 03icago siendo acusado de e'asión de imuestos en 19*1 como nica manera ara en'iarlo a risión.
am!i,n est el caso de Fun M(ung Moon $undador de la iglesia de la uni$icación en 0orea del Fur en el a:o 195 su $iloso$)a consist)a en esta!lecer un reino en la tierra or mediación su(a ( de su mu&er ara sal'ar al mundo del comunismo satnico. Fegn dic3o mo'imiento el recursor de este reino $ue #ess cu(a cruci$ixión le imidió alcan/ar su o!&eti'o al no llegar al matrimonio ( la rocreación. os ingresos de Moon crecieron tanto en #aón como en 0orea atra(endo miles de adetos. A comien/os de los a:os setenta su iglesia se trasladó a los ;stados nidos extendiendo su in$luencia en todo el mundo. Fun M(ung Moon $ue lle'ado a risión or e'asión de imuestos en 198. Para los 3e!reos los die/mos constitu)an o!ligación de tri!utar ( a2uellos 2ue las e'ad)an se 3ac)an merecedores a sanciones $)sicas al ser a/otados !licamente. ;l emerador Dar)o instauró el rinciio de imosición or cuota ara una e2uitati'a alicación de los tri!utos 2ue i!an desde imuestos a la roiedad a las cortesanas al comercio ( a las di'ersas $ormas de liturgia. 0omo se uede o!ser'ar so!re la 3istoria de la e'asión $iscal en otros a)ses ( la e'olución de la misma esto 3a conlle'ado a 2ue se tomen medidas como las 2ue estn ocurriendo en la re!lica dominicana= desde la ca)da de la dictadura de Ra$ael eónidas ru&illo Molina el a)s 3a sido una esecie de ara)so ara la e'asión a esar de 3a!er contado con altas tasas de imuestos so!re la renta 3a sido una rctica comn 2ue gran arte de lo 2ue ertenece al $isco 3an asado a engrosar el atrimonio neto de las emresas o 3an emigrado como las golondrinas en el in'ierno.
Fegn analistas $iscales eseciali/ados en medir el grado de e'asión. a Re!lica Dominicana es un a)s 2ue est colocado en la tercera ( cuarta categor)a del grado de e'asión $iscal del imuesto so!re la renta ( el imuesto so!re la trans$erencia de !ienes industriali/ados ( ser'icios= los orcenta&es determinados estn de un "?B a un ?B ( ms de ?B resecti'amente donde la e'asión $iscal 'iene dada como ro!lema de cultura un $actor determinante 3a sido la $alta de conciencia tri!utaria la cual tiene su origen en la carencia de educación de los contri!u(entes.
9'9 P1incipale- ca0-a- +e la E5a-i2n Fi-cal Se,ún G0/i11e7 "##;B ep1e-2 lo -i,0ien/e: ;n la actualidad la e'asión $iscal es un $enómeno generali/ado 2ue se mani$iesta tanto en los a)ses su!.-desarrollado como en los a)ses de econom)a desarrollada aun2ue resenten caracter)sticas ( grados di$erentes en cada tio de econom)a. ;n los a)ses de econom)a atrasada las rinciales causas de e'asión la constitu(en< 1- De$iciencia del sistema tri!utario tanto en la administración como en la $ormulación de los imuestos. @Eiscali/ación inadecuada !a&a o $alta de e2uidad Eormulación de le(es ri!utarias o!soletas o inadecuadas automati/ación de Imuestos. "- Ealta de educación e in$ormación adecuadas de contri!u(ente ( la o!lación en sentido general. *- Ealta de corresondencia entre la asignación de los recursos !licos ( las urgencias o re2uerimientos !sicos de la o!lación.
- as ersonas 2ue agan sus imuestos no son 'istas como e'asores ni aro'ec3adores de las $altas del sistema or lo tanto la sociedad no los consideran incumlidores de sus de!eres or lo 2ue no ueden ser sancionados or la le(. 5- 0arencia de riesgo su!&eti'o or arte de los contri!u(entes no cumlidores lo cual mantiene en 'igencia el suuesto de 2ue en un medio de e'asión generali/ada siemre es con'eniente no cumlir. 6- a co(untura económica rincialmente en eriodos de in$lación acelerada. ;n cuanto a las causas de la e'asión $iscal se uede decir tam!i,n segn Da'id Erancisco 0amargo Eernnde/ 2ue las rinciales son= la ausencia de una 'erdadera conciencia tri!utaria indi'idual ( colecti'a moti'ada or la imagen 2ue la comunidad tiene del estado ( la erceción $rente a la imarcialidad en sus gastos e in'ersiones al no tener conocimiento de los rogramas de go!ierno ( las ol)ticas de redistri!ución del ingreso. Por tal ra/ón 3a( 2uienes consideran 2ue no de!en contri!uir al erario !lico or2ue sus aortes no generan o!ras ( nadie les asegura 2ue no desil$arren lo 2ue aortan al estado= la existencia de corrución uede 'iciar una ol)tica e$ica/ los osi!les e'asores en oortunidades son caaces de so!ornar $uncionarios !licos. a e'asión tri!utaria uede ser de orden social estructural normati'o administrati'o tam!i,n estn a2uellas de naturale/a t,cnica como los 'ac)os en las le(es la $alta de claridad ( las dudas en su interretación ( alicación @la incertidum!re de la norma tri!utaria.
Adems de naturale/a ol)tica< como los $actores de ol)tica económica ( $inanciera 2ue inter'ienen en la modi$icación del e2uili!rio ( la distri!ución de la carga $iscal ( ueden constituir est)mulos negati'os en el comortamiento del contri!u(ente. ;n esta tam!i,n se encuentran las accidentales< como a2uellos elementos excecionales naturales ol)ticos ( sociales 2ue se resuel'en en una alteración de las condiciones contri!uti'as o en un cam!io en las acti'idades de los su&etos asi'os de la imosición $rente a las o!ligaciones $iscales. Igualmente las constitu(en las de naturale/a económica o sea a2uellas en la 2ue se considera el eso de la carga tri!utaria con resecto de las osi!ilidades contri!uti'as reales de los su&etos imositi'os. %tras 2ue $orman arte de las causas identi$icada son las de naturale/a sicológica< constituida or un con&unto de tendencias indi'iduales del su&eto a reaccionar de distinta manera ante la o!ligación de contri!uir a los gastos del go!ierno inclu(endo incon'enientes como la relación de con$ian/a entre la administración ( los contri!u(entes los sistemas de distri!ución de la carga $iscal la roducti'idad ( cali$icación de los gastos !licos.
Dentro del gruo de causas de e'asión $iscal encontrada tenemos= la $alta de una educación !asada en la ,tica ( la moral la insolidaridad con el ;stado 2ue necesita recursos ( la idiosincrasia del ue!lo cuando iensa 2ue las normas 3an sido 3ec3as ara 'iolarlas o incumlirlas la descon$ian/a en cuanto al mane&o de los recursos or arte del ;stado ( el no considerar 2ue
se reci!e una adecuada restación de ser'icios. ;l contar con un sistema tri!utario oco transarente ( $lexi!le entendi,ndose ,ste ltimo como la adecuación de la administración tri!utaria a los continuos cam!ios socioeconómicos ( de ol)tica tri!utaria.
9'' P1e5enci2n Con/1a la E5a-i2n Fi-cal Fegn Da'id Erancisco 0amargo 4ernnde/ en su li!ro ;'asión Eiscal un ro!lema Resol'er @"??5 se:ala la re'ención contra la e'asión $iscal donde dice 2ue LTFe re2uiere simli$icar el sistema tri!utario 3aci,ndolo ms sencillo $lexi!le ( entendi!le ara los contri!u(entes de tal manera 2ue uedan cumlir sus o!ligaciones sin ma(ores di$icultades. %tra $orma es mediante la utili/ación de sistemas modernos de in$ormación en los rocesos de $iscali/ación lo 2ue ermitir)a agili/ar in'estigaciones en la !s2ueda de e'asores logrando resultados ositi'os en el corto ( mediano la/o lo 2ue imlica a su 'e/ la reorgani/ación ( rede$inición de las $unciones de las instituciones encargadas de la administración tri!utaria 2ue cause un imacto ositi'o en la sociedad. am!i,n se odr)a ensar en in'olucrar a la ciudadan)a ara 2ue de una u otra $orma denuncie los comortamientos e'asores o$reciendo alguna clase de est)mulos tratando de ganar la con$ian/a de la ciudadan)a seria eliminando reg)menes de ri'ilegio 2ue a3ondan ms las di$erencias entre 2uienes tienen recursos ( 2uienes no los tienen.
%tra manera ser)a mediante una ma(or resencia institucional aumentando el nmero de 'isitas $iscali/adoras ( re'isiones minuciosas a a2uellas emresas o esta!lecimientos de las cuales se tiene indicios de e'asión ara lo cual se re2uiere el ao(o de la ciudadan)a denunciando a 2uienes omiten ingresos ( no soortan
de!idamente
sus
transacciones
e
in'entarios
maniulando
conta!lemente la !ase gra'a!le resentando utilidades nulas ,rdidas o solicitando de'oluciones sosec3osas entre otras. Del mismo modo es indisensa!le 2ue los $uncionarios reco!ren el restigio de ser incorruti!les lo 2ue se uede medir or sus acciones. 0reando conciencia o cultura tri!utaria mediante un sistema transarente en el 2ue se reseten los rinciios de &usticia e igualdad ( aumentando la caacidad de la administración tri!utaria ara detectar a los e'asores ara sancionarlos ( otimi/ando los recursos con el $in de estimular el cumlimiento 'oluntario . Puesto 2ue la e'asión tri!utaria en cuanto a la glo!ali/ación 3a ido e'olucionando
e$ecti'amente se 3a con'ertido
en un $enómeno a escala
mundial donde existen sectores 2ue acumula di$erentes ni'eles de a3orros o utilidad 2ue no desean agar imuestos. n segundo sector est con$ormado or narcotra$icantes tra$icantes de armas ( ol)ticos corrutos 2uienes !uscan asegurar dineros ilegales. ;n tercer lugar 3a( 2ue se:alar a las emresas multinacionales 2ue desean colocar ganancias al amaro de los sistemas $iscales donde tienen su casa matri/.
Einalmente estn los !ancos internacionales 2ue lle'an a ca!o las comle&as oeraciones 2ue re2uieren el traslado de $ondos de un a)s a otro 3asta llegar a su destino di$icultando la identi$icación ( ro'eniencia de los $ondos lo mismo 2ue sus oseedores ( la tra(ectoria 2ue siguen ara e'itar ser descu!iertos. Por medio de las !olsas de 'alores tam!i,n se est resentando el $enómeno de la e'asión $iscal or arte de emresas 2ue reortan erdidas inexistentes ara reducir el ago de tri!utos ( de esta manera o!tener ms !ene$icios todas esta son corruciones 2ue se de!e e'itar tomando medida drstica con ellos ( darle seguimiento ara 2ue los recursos lleguen al estado ( de esta manera ueda cumlir con sus comromisos.
9'; Re,0laci2n +e la E5a-i2n Fi-cal en la República Dominicana Se,ún (e1nan+e7 "#&9B comen/2 lo -i,0ien/e: A$irmó 2ue actualmente la e'asión $iscal en Re!lica Dominicana est controlada en un "B. ;l titular de la Administración ri!utaria se re$irió al tema tras la u!licación de la carta astoral del ;iscoado Dominicano emitida or Gicols de #ess 0ardenal óe/ Rodr)gue/ en la cual se inclu(e la ;'asión Eiscal como uno de los males 2ue L&unto al narcotr$ico ( la corrución se mani$iestan de manera descarada en muc3os am!ientes de nuestra sociedad. 4ernnde/ Jatista adelantó 2ue gracias al Fistema de In$ormación 0ru/ada con 2ue cuenta Imuestos Internos ara el t,rmino del resente er)odo se esera reducir la ;'asión del IIJIF a un "? o 19B.
Lo exresado en la 0arta Pastoral ara nosotros no es una cr)tica. 0onstitu(e un gran esaldara/o or arte de la Iglesia dominicana a los es$uer/os 2ue esta institución 3a desarrollado con el $in de reducir este mal. Plantear con claridad meridiana 2ue la e'asión $iscal es un delito como cual2uier otro es u!icarlo en su &usta dimensión ( so!re todo un indicati'o de 2ue como tal de!e en$rentarse ( alicarse con todo rigor las disosiciones del 0ódigo ri!utario di&o el Director >eneral de Imuestos Internos. 4ernnde/ Jatista adelantó 2ue gracias al Fistema de In$ormación 0ru/ada con 2ue cuenta Imuestos Internos ara el t,rmino del resente er)odo se esera reducir la ;'asión del IIJIF a un "? o 19B.
Con/1ol en lo- peaII re'eló 2ue a artir del rimero de &unio de este a:o 2ue iniciarn oerati'os en todos los ea&es del a)s con la instalación de cmaras de 'igilancia 2ue estarn interconectadas con las reas de seguridad de la administración tri!utaria ara la suer'isión ( el control el transorte de mercanc)as con $ines comerciales. ;sta medida segn exlica 3a sido una solicitud de los grandes contri!u(entes a la Administración ri!utaria ara e'itar la cometencia desleal con genera la 'enta or $uera de li!ro. os o$iciales de seguridad de los ea&es estarn exigiendo el 0omro!ante Eiscal corresondiente a la comra de la carga re$le&ando el nom!re del 'endedor ( 3acia 2ui,n 'a dirigida.
Las mercanc)as 2ue no tengan esta documentación sern incautadas auntó. #unto a esta medida la imlementación este a:o de las Imresoras Eiscales ( el nue'o sistema de Procedimiento Fimli$icado de ri!utación @PF Imuestos Internos se coloca en la recta $inal 3acia el control de la ;'asión Eiscal en Re!lica Dominicana.
CAPITULO IV' ANALISIS DE LOS RESULTADOS .
In/1o+0ccion
;n este ca)tulo se 3ace un anlisis so!re los o!&eti'os tanto generales como esec)$icos dndoles resuestas a los mismos donde detallaremos temas como consecuencias 2ue 3a tenido la imlementación de los comro!antes Eiscales a artir de su alicación
medidas 2ue 3a tomado la administración tri!utaria ara
e'itar la e'asión $iscal a ra)/ de la imlementación de los 0omro!antes Eiscales ( Imacto tenido la imlementación de los comro!antes Eiscales en la ;'asión Eiscal todo esto resultado arte segn encuesta reali/ada a los emresarios ( a la Dirección >eneral de Imuestos Internos @D>IIetc.
'& Impo1/ancia ?0e 6a /eni+o la implemen/aci2n +e lo- Comp1oban/eFi-cale- pa1a e5i/a1 la E5a-i2n Fi-cal en la- emp1e-a- In+0-/1iale- +e la Rep0blica Dominicana' ener ma(or control de los contri!u(entes industriales a/uanos a la 3ora de 3acer sus declaraciones del imuesto 2ue le corresonde agar. 0om!atir la e'asión me&orando los rocesos de control de cumlimiento. Aumenta la recaudación de la Dirección >eneral de Imuestos Internos. 0rea mecanismos e$icientes 2ue aumenta la transarencia de las transacciones 2ue reali/an las emresas. Fon de gran imortancia (a 2ue $acilitan el registro ( el resaldo de las transacciones comerciales entre contri!u(entes. As) como contri!uir a una ma(or transarencia en los registros conta!les. Promue'e una cometencia leal entre las emresas industriales a/uanas Puede identi$icar los documentos 2ue emiten los contri!u(entes su identidad adems de 2ue ,stos no ueden ser $alsi$icados ni alterados ues la in$ormación 2ue contiene ,ste est rotegida. 0atar a2uellos contri!u(entes an no reconocidos or la renta ara o!ligarlos a contri!uir con el ago de imuestos ( esto se lograr ues las grandes emresas 3an orientado a sus ro'eedores ara 2ue o!tengan sus G0E or2ue de lo contrario no les comran. %rientar a los contri!u(entes a tener una conducta $lexi!le de acudir 'oluntariamente 3acer el ago de sus imuestos (a 2ue de lo contrario odr)an ser catados de otra $orma ( las sanciones sern ms gra'es.
'" Con-ec0encia- ?0e 6a /eni+o la implemen/aci2n +e lo- comp1oban/eFi-cale- a pa1/i1 +e -0 aplicaci2n "##$B en la- emp1e-a- in+0-/1iale-' ;l imacto 2ue 3a tenido la imlementación de los comro!antes $iscales en nuestro las 1" emresas industriales a/uanas 3a tra)do como consecuencia reducir de una manera considera!le la e'asión $iscal. a aertura comercial ( el tratado de li!re comercio son 3ec3os ine'ita!les los cuales se de!en en$rentar con $irme/a ( e$iciencia (a 2ue estos dieron origen a una re$orma imositi'a e&ecutada en el a:o "??7 con el roósito de crear condiciones ara $ortalecer el órgano recaudador con el $in de roducir un incremento en las recaudaciones a artir del aumento de la tasa de IJIF ( la amliación de la !ase de este imuesto. A esar de 2ue en el a:o "??7 3u!o un aumento en la tasa de IJIF de un 1"B a un 16B no se logró el incremento de la recaudación del imuesto estimados or la D>II (a 2ue no conta!a con los mecanismos de acción ara com!atirlo. Eue necesaria la imlementación del decreto "5-?6 el cual concienti/ó a los contri!u(entes del IJIF ( del Imuesto Fo!re la Renta a cumlir con sus o!ligaciones $iscales. 0on la imlementación de los comro!antes $iscales se ermite a$rontar la e'asión 2ue re2uiere de acciones ( lanes estrat,gicos con una $orma sostenida las recaudaciones reduciendo la e'asión con un me&oramiento de los rocesos de control de cumlimiento.
' Me+i+a- ?0e 6a /oma+o la A+mini-/1aci2n T1ib0/a1ia pa1a e5i/a1 la E5a-i2n Fi-cal a 1a.7 +e la implemen/aci2n +e lo- Comp1oban/e- Fi-cale-' a rimera medida ara e'itar la e'asión de imuestos en las emresas indsutriales de a/uanas $ue la de con$ormar un e2uio e&ecuti'o con una ro!ada caacidad ( sol'encia moral mu( !ien demostrada en el er)odo 1996-"??? as) como tam!i,n en su 'ida de e&ercicio ro$esional. Muc3os de los 2ue con$orman esta D>II de&aron osiciones imortantes en el sector ri'ado sin temor al riesgo 2ue signi$ica la administración !lica en t,rminos de esta!ilidad la!oral sólo orientados ( entusiasmados con la oortunidad de 3acer a2uellos cam!ios trascendentes 2ue re2uiere la sociedad dominicana los cuales de ninguna manera ueden ser osuestos so ena de ocasionar serios trastornos $iscales. ;sta rimera acción est sustentada en nuestro con'encimiento de 2ue un sistema $iscal 'ale lo 2ue 'alen los recursos 3umanos 2ue con$orman la administración 2ue lo gestiona. Para este a:o "??5 la imosición interna de!er aortar al ;stado el 9.1B de los ingresos tri!utarios. ;ste es el me&or indicador de la resonsa!ilidad 2ue tiene la D>II de rescatar su credi!ilidad su e$iciencia oerati'a ( su $ortale/a (a 2ue el logro de las metas 2ue tiene el actual go!ierno de esta!ilidad macroeconómica crecimiento ( de satis$acción de las necesidades m)nimas de la o!lación estn indisolu!lemente relacionadas con alcan/ar este o!&eti'o. Desde rinciios de los 9? se 3a estado 3a!lando so!re la o!ligación de $ortalecer el órgano 2ue administra la imosición interna en Re!lica Dominicana ante la inminencia de la aertura comercial ( el cam!io de rol de las aduanas en cuanto al aorte de recursos al estado.
;n el a:o 199" el a)s se a!ocó a e&ecutar la nica re$orma imositi'a integral t,cnicamente !ien dise:ada ( con 'isión de $uturo 2ue 3asta a3ora se 3a e&ecutado. Fin em!argo el cam!io drstico en la egislación Dominicana causado or dic3a re$orma de&ó intacta la estructura del órgano recaudador destacndose la !rec3a entre la modernidad de la egislación ( la o!solescencia de la administración tri!utaria. 0on la uni$icación de las Direcciones >enerales de Imuesto so!re la Renta ( Rentas Internas e$ectuadas en &ulio de 1997 or el actual Presidente Dr. eonel Eernnde/ Re(na se rodu&o el nico es$uer/o trascendente de moderni/ar la administración de imuestos en el a)s luego de la re$orma tri!utaria de 199". 0on la creación de la D>II el a)s areció 3a!er tomado el camino 3acia una 'erdadera re$orma administrati'a 2ue ermitir)a a la Administración de Imuestos asumir los retos de la aertura comercial ( de la trans$ormación de la econom)a dominicana. Go o!stante el enigma en 2ue se 3a con'ertido el rinciio de continuidad del estado en el sector !lico 3a 2uedado desci$rado al constatar la ausencia de continuidad de tan imortante tarea. 4o( ms de una d,cada desu,s seguimos tratando el tema del $ortalecimiento de la Administración de Imuestos como algo 2ue estamos comelidos a comen/ar en algn momento esgrimiendo los mismos argumentos lanteados 3ace ms de 15 a:os ara &usti$icar acciones de me&ora en el órgano administrador de imuestos an no emrendidas.
a otra medida es re$orma imositi'a 2ue $ue e&ecutada en el a:o "??1 ten)a el roósito de crear las condiciones ara $ortalecer el órgano recaudador incororando al sistema tri!utario dominicano el llamado imuesto m)nimo a la Renta ( una amnist)a general. Asimismo ten)a el roósito de roducir un incremento de las recaudaciones a artir del aumento de la tasa del IJIF ( de la amliación de la !ase de ese imuesto. Al re'isar algunos indicadores del resultado de esa re$orma odemos concluir 2ue la misma lamenta!lemente no cumlió ninguno de los dos roósitos. ;s ms algunos de los indicadores demuestran 2ue ms !ien 3emos retrocedido or lo menos unos die/ a:os. ;n e$ecto es e'idente 2ue el imacto de la re$orma tri!utaria se dilu(ó en mu( oco tiemo. ;l crecimiento orcentual de las recaudaciones durante los a:os "??" ( "??* $ue de 8.*B ( "6.*B mientras 2ue el crecimiento de PJI a recios corrientes de esos mismos a:os $ue de 1.8B ( "."B resecti'amente. Por otro lado si re'isamos el resultado en cuanto al Imuesto Fo!re la Renta 'emos 2ue durante el a:o "??1 dic3o imuesto creció un 6B 2ue reresentó unos RDK8??.?? Millones ms 2ue el a:o anterior. ;l 71.8B de este 'alor corresonde al e$ecto de la alicación de la amnist)a $iscal lo 2ue exlica 2ue (a en el "??" las recaudaciones del Imuesto Fo!re la Renta decrecieron resecto del "??1 un *8B ( en el "??* el ni'el de crecimiento de las recaudaciones de dic3o Imuesto resecto del crecimiento del PJI retornó a sus ni'eles 3istóricos situndose en los ni'eles del 1999.
a tendencia 3acia la !a&a de las recaudaciones del Imuesto Fo!re la Renta condu&o a la anterior administración susendiera la autori/ación de comensación de cr,ditos 2ue anteriormente se e$ectua!an de manera automtica ( a la comensación de adelantos de IJIF a los cuales tienen derec3o los roductores de !ienes exentos ( exortadores. Asimismo esta ine$iciencia en el co!ro de este imuesto ocasionó 2ue las autoridades anteriores recurrieran a la rctica de solicitar intensi'amente adelantos de imuestos de arte de los contri!u(entes desde $inales del "??* ( a rinciios del "??. ;n di'ersas ocasiones nos 3emos re$erido a 2ue dic3o monto inclu(endo las comensaciones osuestas ascendió a unos RDK7???.?? Millones con la consa!ida carga ( limitación 2ue ello 3a imlicado ara la actual administración. ;n otro intento de incrementar las recaudaciones del Imuesto Fo!re la Renta se creó un mecanismo 2ue ro$undi/ó la ine$iciencia administrati'a al tiemo 2ue se con'ert)a en una $uente de comonendas en er&uicio de la administración. Fe trata del denominado R,gimen de ;stimación Fimle @R;F ara ersonas ( emresas 2ue con tan sólo declarar ingresos menores a 6 millones de esos od)an acogerse a este sistema. ;ste mecanismo 2ue re', la e( ara micro negocios de ersonas $)sicas con ingresos in$eriores a " millones de esos no sólo se extraola!a a cual2uier contri!u(ente 2ue 2uisiera acogerse sin ninguna re'isión re'ia si no 2ue $ue incluido como arte del tratamiento la exención del cumlimiento de las o!ligaciones esta!lecidas or la le( con resecto al IJIF o!ligación 2ue esas emresas de!)an agar or la naturale/a de sus acti'idades.
Para 2ue ueda areciarse la magnitud de la situación encontrada se registraron *?*87 contri!u(entes en este R,gimen aortando durante todo el a:o "??* unos 11 millones de esos esto es un romedio de imuesto anual or conceto de IJIF e Imuesto Fo!re la Renta de RDK6??.?? or contri!u(ente. %igase !ien RDK6??.?? al a:o tanto or conceto de Renta como or conceto de IJIF. Gi la sociedad ni las resentes autoridades ueden ermitir la continuación de ese tio de rctica tri!utaria. Pasemos a3ora a re'isar los resultados de las recaudaciones del IJIF. ;l crecimiento en las recaudaciones or este conceto $ue in$erior al incremento de la tasa. as recaudaciones crecieron del "??1 al "??" en 68B. ;ste crecimiento es casi e2ui'alente al imacto del incremento de la tasa del imuesto de 8B al 1"B ( a la inclusión como arte de la !ase de clculo del IJIF de la ma(or)a de los ser'icios antes considerados exentos ( de la con'ersión de Imuestos Felecti'os al 0onsumo a IJIF. Dado 2ue la e'asión del IJIF reercute directamente en los ni'eles de e'asión del Imuesto Fo!re la Renta ( 2ue or tanto com!atir su e'asión es tam!i,n com!atir la de ese Imuesto reali/amos con los ausicios del 0ARA0 U 0entro de Asistencia del 0ari!e un estudio de la e'asión del IJIF ara determinar los ni'eles reales de e'asión ( los sectores donde ,sta ad2uiere los ma(ores ni'eles. ;l estudio arro&ó 2ue en el a:o "??* la e'asión del IJIF $ue de *B. De acuerdo a los resultados del re$erido estudio durante el er)odo 1995"??? la e'asión del IJIF mostró una tendencia decreciente ( en el er)odo "??1"??* se registró una re'ersión de esta tendencia alcan/ando el ni'el se:alado situndose en el ni'el de e'asión estudiada ara el a:o 199.
;l estudio de e'asión reali/ado identi$ica los sectores de ma(ores ni'eles de e'asión lo 2ue constituir un criterio determinante en la selección de casos ara auditor)a ex3austi'a. De esta $orma se garanti/a 2ue los contri!u(entes a $iscali/ar sern a2uellos ertenecientes a sectores considerados de ma(or riesgo de incumlimiento. 0on estos resultados es o!'io 2ue estructurar acciones ara com!atir la e'asión del IJIF se con'ierte en el o!&eti'o o!ligado 3acia el cual de!en estar en$ocados todos los lanes de la D>II ara lograr un aumento sostenido de las recaudaciones. Ante la realidad encontrada la D>II est comelida a asumir su resonsa!ilidad ara tra!a&ar con los ciudadanos-contri!u(entes 2ue cumlen en la tarea de encausar a a2uellos 2ue no lo 3acen or el sendero del cumlimiento. Posi!lemente las dos rinciales causas 2ue roician la e'asión son< el deterioro de la credi!ilidad de la Administración ri!utaria ( el trato desigual a los contri!u(entes. a e'asión tri!utaria se est tornando en un c)rculo 'icioso 2ue arrastra a cada 'e/ ms contri!u(entes= (a 2ue los 2ue cumlen no estn en condiciones de ermanecer 3aci,ndolo mientras otros disonen del dinero 2ue ro'iene de la tasa del imuesto e'adido. Para lograr este cometido 3emos dise:ado un lan 2ue ersigue alcan/ar una 'isión de $uturo 2ue 'e a la D>II como una organi/ación con credi!ilidad con ro$esionales ino!&eta!les 2ue ersigue aumentar sostenidamente las recaudaciones sin ar!itrariedades ero de nue'o sin 'acilaciones.
A$rontar la e'asión re2uiere de acciones 2ue 3emos recogido en nuestro lan estrat,gico cu(a directri/ es aumentar sostenidamente las recaudaciones reduciendo la e'asión me&orando los rocesos de control de cumlimiento resetando los derec3os del contri!u(ente ( las instancias 2ue le con$ieren las disosiciones legales 'igentes. ;s nuestro deseo lograr 2ue los emleados de la D>II la!oren con el ms alto sentido de reseto a los 'alores institucionales ( no ermitiremos des')os de $uera o de dentro en el logro de nuestros o!&eti'os institucionales. ograr des'incular de la organi/ación el ?B de los auditores externo el 9"B de los tasadores de 'i'iendas suntuarias ( solares no edi$icados ( el 91B de los emleados 2ue la!ora!an en reas de ser'icios de +e3)culos de Motor como s)m!olo de una ro$ilaxis ara aca!ar con la incometencia ( la corrución administrati'a es una se:al de nuestro comromiso con una D>II me&or. 0omo de!e ser. es garanti/o 2ue as) ser. a caacitación continua es un mecanismo indisensa!le ara lograr los o!&eti'os de disoner de un recurso 3umano ms cali$icado ( 2ue acte aegado a la ,tica. Durante el a:o "??5 tenemos la meta de 2ue unos 15?? emleados de la D>II asen or &ornadas de entrenamiento ( e'aluación. as acciones ara com!atir la e'asión de las 2ue 3emos 3a!lado durante esta tarde no son un comromiso exclusi'o de la D>II ni un comromiso exclusi'o del go!ierno ni tamoco un comromiso exclusi'o de los contri!u(entes si no ms !ien un comromiso de todos ( cada uno de los dominicanos ( dominicanas 2ue sue:an con un a)s cada 'e/ me&or.
0on'encidos de esto es 2ue nos ermitimos roonerles G >RAG PA0% D; 0MPIMI;G% RIJARI%= or nuestra arte nos comrometemos a garanti/ar la alicación ca!al ( oortuna de las le(es tri!utarias nos comrometemos a !rindar un ser'icio de calidad a los contri!u(entes ara $acilitar el cumlimiento de sus o!ligaciones nos comrometemos a con$ormar una organi/ación con restigio ( credi!ilidad= con gente ,tica ( ro$esionalmente ino!&eta!le ese es nuestro aorte. a contraartida e'idente es la de un comromiso con la transarencia ( con el reseto a la e( ri!utaria or arte de los contri!u(entes. ;stamos seguros de 2ue odemos contar con ese comromiso.
'; Aplicaci2n /ecnolo,.a ?0e 6a 0/ili7a+o la Di1ecci2n Gene1al +e Imp0e-/o- DGIIB8 pa1a lo,1a1 ma3o1 1eca0+aci2n 3 me
Por otra arte se 3an reali/ado di'ersos talleres gu)as c3arlas ( rogramas de caacitación ara los contri!u(entes ( ara agentes tri!utarios. Asimismo ameritó in'ersiones en la in$raestructura tecnológica 2ue ermitiera almacenar ( 3acer uso de las in$ormaciones remitidas or los contri!u(entes. ;l costo del ro(ecto 2ue inclu(e la u!licidad ( los egresos anuales de las nue'as reas creadas reresentó ?.??1B del PIJ nominal en el "?1". ;stos costos no inclu(en las in'ersiones reali/adas en in$raestructura tecnológica. a utili/ación de la tecnolog)a ara el rocesamiento de in$ormación ermite la sueración de algunas restricciones 2ue ueden adolecer las administraciones. a in$ormación comleta ( correcta $acilita la actuación de la D>II en su do!le 'ertiente de ser'icio ( control. ;l e&e central de la entrada de datos es el registro de contri!u(entes or lo 2ue se de!e asegurar disoner de datos con$ia!les ( comletos de las ( los contri!u(entes lo cual es un elemento !sico ara el $uncionamiento de las restantes reas. ;s necesario ro$undi/ar la interconexión entre los di$erentes sistemas de ser'icio 'eri$icación ( co!ro. Igualmente una in$ormación de calidad ermitir la $iscali/ación sistemtica ( o!&eti'a disminu(endo los costos de la administración tri!utaria ( !ene$iciando tam!i,n a las ( los contri!u(entes. a D>II 3a de$inido ara el resente o!&eti'o general o!&eti'os esec)$icos de acuerdo a las necesidades concretas identi$icadas utili/ando los canales de comunicación 2ue ms se acer2uen a las ( los contri!u(entes.
;stos o!&eti'os esec)$icos estn en$ocados en otimi/ar la in$ormación 2ue disone la administración con el $in de tener in$ormación 'era/ ( til. os o!&eti'os esec)$icos son< V Integrar los sistemas de in$ormación con 2ue cuenta la administración tri!utaria. V Me&orar el registro de in$ormación de las ( los contri!u(entes. V 0ontinuar con el desarrollo de acuerdos interinstitucionales 2ue $aciliten el cruce de in$ormación.
'= Impac/o /eni+o la implemen/aci2n +e lo- comp1oban/e- Fi-cale- en la E5a-i2n Fi-cal +e la- Emp1e-a- In+0-/1ialeFegn le( ""7-?6 de imuestos internos< ;n general el roceso de imlementación de los G0E contó con cinco etaas 2ue se inician a artir del 15 de &ulio "??6< Ease I< Registro de Imrentas @15 de &ulio "??6. a Dirección >eneral de Imuestos Internos creó un registro contenti'o de los datos de todas las imrentas o esta!lecimientos gr$icos 2ue 3a!iendo cumlido con las disosiciones esta!lecidas en la le( "5-?6* de!)an estar autori/ados ara imrimir comro!antes $iscales 'lidos ara los $ines $iscales. Adicionalmente se esta!leció 2ue dic3o registro de!)a estar disoni!le ara ser consultado or todos los interesados tanto de manera electrónica ( $)sica as) como en las distintas Administraciones ocales de la D>II. Ease II< Registro de declaración inicial de in'entarios de $acturas @1ro de agosto al 15 de diciem!re "??6.
Fe le'antó el registro de declaración inicial de in'entarios de $acturas en oder de los contri!u(entes. Ease III< Folicitud de autori/ación de emisión de comro!antes caacitación a los contri!u(entes ( u!licidad @1ro de octu!re "??6 Para $inales del "??6 se rocedió a reci!ir las rimeras solicitudes de autori/ación ara emitir comro!antes $iscales. ;n ese sentido en el roceso de imlementación de los comro!antes $iscales la D>II se encarga de reali/ar las caacitaciones ertinentes ara conseguir el me&or $uncionamiento de los mismos. Fe desarrollaron alicaciones in$ormticas en la Internet ara 2ue todas las solicitudes udieran 3acerse de $orma electrónica. Asimismo se reali/ó un amlio rograma de di$usión directa a tra',s de gu)as talleres de caacitación ( una cama:a u!licitaria intensi'a ara exlicar a toda la sociedad los concetos !sicos del nue'o sistema. Ease I+< ;misión ( uso de comro!antes @1ro de enero "??7. ;n esta etaa se reali/aron oerati'os de $iscali/ación 2ue sir'ieron ara e'aluar en una gran cantidad de negocios el cumlimiento con el reglamento de comro!antes $iscales determinando las sanciones corresondientes a los contri!u(entes 2ue no cuml)an con las disosiciones exresadas en el mismo
