REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL EXPERIMENTAL POLITECNICA DE LA FUERZA ARMADA BOLIVARIANA UNEFA NÚCLEO LARA
AUDI AUDITO TORI RIA A INTE INTERN RNA A PARA LA CAR CARTERA ERA DE CLIE CLIENT NTES ES DE LA EMPRESA COMERCIAL ELECTRICA PATTI, C.A. Trabajo presentado como requisito parcial para Optar al título de Licenciado en Administración y Gestión Municipal
Autores: Yetsebel C. Yanez Yanez Goyo. C..!"# $%.%&&.'() $%.%&& .'() Luis A. O*iedo Mari+o, C..!"# $$.)--.&$$ Tutor Inustr!"#: Tutor A$"%&!$o:
B"r'u!s!&eto, O$tu(re e )*+ -
INTRODUCCI-N La presen presente te in*es in*esti tia aci ción ón tend tendr/ r/ como como propó propósi sito to 0unda 0undame ment ntal al 1ise+ 1ise+ar ar Lineamientos 2strat3icos para 4ortalecer la Calidad del Control nterno, la misma se desarrollo desarrollo en la Comercial 2l3ctrica 2l3ctrica 5atti, 5atti, C.A, tomando como población población el ni*el directi*o y super*isor que realiza 0unciones de control, para ello, adem/s de las 0uen 0uente tess bibl biblio ior r/0 /0ic icas as,, base basess lea leale les, s, se re*i re*iso so y anal analiz izar ar// los los Manu Manual ales es administrati*os, por cuanto 3stos son los medios con los cuales se dan a conocer las normas y procedimientos sobre determinada /rea. 1e allí la importancia importancia de 2*aluar 2*aluar el Control nterno de la 2mpresa Comelpa, Comelpa, C.A, para el primer semestre del $-%&, que permitan promo*er la e0iciencia de sus operaciones, así como lorar el cumplimiento de las metas y objeti*os adoptados por la oranización para sal*auardar sus acti*os. 2l trabaj trabajoo est/ est/ estruc estructur turado ado en cinco cinco 678 capítulo capítulos, s, los cuales cuales se detall detallan an a contin con tinuaci uación# ón# Capít Capítulo ulo # 2l 5roble 5roblema, ma, el cual cual compren comprende de el 5lante 5lanteami amient entoo del 5roblema, 9usti0icación, Objeti*o General, Objeti*os 2specí0icos. Capítulo # Marco Teórico, Teórico, contiene los Antecedentes de la n*estiación, :ases Teóricas. Teóricas. Capítulo # Marco Metodolóico, describe el Tipo de n*estiación, la 5oblación y Muestra, las T3cnicas e nstrumentos de ;ecolección de 1atos y la Operacionalización de las
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INTRODUCCI-N La presen presente te in*es in*esti tia aci ción ón tend tendr/ r/ como como propó propósi sito to 0unda 0undame ment ntal al 1ise+ 1ise+ar ar Lineamientos 2strat3icos para 4ortalecer la Calidad del Control nterno, la misma se desarrollo desarrollo en la Comercial 2l3ctrica 2l3ctrica 5atti, 5atti, C.A, tomando como población población el ni*el directi*o y super*isor que realiza 0unciones de control, para ello, adem/s de las 0uen 0uente tess bibl biblio ior r/0 /0ic icas as,, base basess lea leale les, s, se re*i re*iso so y anal analiz izar ar// los los Manu Manual ales es administrati*os, por cuanto 3stos son los medios con los cuales se dan a conocer las normas y procedimientos sobre determinada /rea. 1e allí la importancia importancia de 2*aluar 2*aluar el Control nterno de la 2mpresa Comelpa, Comelpa, C.A, para el primer semestre del $-%&, que permitan promo*er la e0iciencia de sus operaciones, así como lorar el cumplimiento de las metas y objeti*os adoptados por la oranización para sal*auardar sus acti*os. 2l trabaj trabajoo est/ est/ estruc estructur turado ado en cinco cinco 678 capítulo capítulos, s, los cuales cuales se detall detallan an a contin con tinuaci uación# ón# Capít Capítulo ulo # 2l 5roble 5roblema, ma, el cual cual compren comprende de el 5lante 5lanteami amient entoo del 5roblema, 9usti0icación, Objeti*o General, Objeti*os 2specí0icos. Capítulo # Marco Teórico, Teórico, contiene los Antecedentes de la n*estiación, :ases Teóricas. Teóricas. Capítulo # Marco Metodolóico, describe el Tipo de n*estiación, la 5oblación y Muestra, las T3cnicas e nstrumentos de ;ecolección de 1atos y la Operacionalización de las
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CAPTULO I EL PROBLEMA
P#"nte"&!ento e# Pro(#e&" La unidad de Audit Auditori oriaa intern interna, a, ubicada ubicada en la propia oraniz oranizaci ación ón ejerce ejerce 0unciones 0iscalizadoras de las acti*idades, y coadyu*a con las autoridades ejecutoras de la estión oranizacional, el control de las operaciones, el loro de la calidad de los procesos administrati*os, administrati*os, al mejoramient mejoramientoo de los mecanismos mecanismos de coordinación coordinación y la adecuada comunicación entre las di0erentes unidades. Concierne a la >nidad de Auditoria nterna, mediante mediante e*aluaciones y a tra*3s de recomendaciones *eri0icar *eri0icar el rado de con0iabilidad y e0iciencia del sistema de control e in0ormación en que opera la oranización? para ello, requiere de un plan operati*o y de un plan especí0ico para ser aplicado a cada /rea u objeti*o determinado, partiendo de un conocimiento pre*io de lo se desea auditar, donde la determinación del ni*el de con0ianza del control interno, del rieso propio de auditoria 6 in@erente, de control y de detección8. 2l an/lisis de todos estos 0actores lle*a de0inir que se quiere @acer para que los resultados del /rea u objeto auditado sean e=celentes. Como Co mo pued puedee obser obser*ar *arse, se, la unid unidad ad de Aud udit itori oriaa traz trazaa un plan plan espec especí0 í0ic icoo de0iniendo de0iniendo la *isión, misión, misión, objeti*os objeti*os y propósitos propósitos de la auditoria, auditoria, junto con los procedimientos y proramas? asimismo, el modelo de trasmitir la in0ormación de las debilidades debilidades y recomendacio recomendaciones nes que resulten resulten del trabajo trabajo de auditoria. auditoria. 5ara ello, se @a tomado como caso de in*estiación la Auditoria nterna de la cartera de clientes de la empresa Comercial 2lectrica 5atti, C.A., para proponer el dise+o de un plan de auditoria interna en el /rea u objeto de estudio antes mencionado. 2s importante $
se+alar que el 3=ito de una auditoria est/ en la conjuación de los miembros de la institución con el loro de los objeti*os propuestos? para ello la >nidad de Auditoria nterna debe actuar como ente asesor y de apoyo, para las /reas auditadas, atendiendo a sus recomendaciones, participen e0ecti*amente en el loro de las metas oranizacionales. 1ebe se+alarse, en mayor o menor rado todas las oranizaciones est/n inmersas en un ine*itable intercambio con un medio ambiente que las @ace cada día m/s complejas. 2l entorno leal, económico, político, tecnolóico, educati*o, sociolóico y demor/0ico enera requerimientos de primer orden que e=ien atención. Tal como se @a *isto, es en esa complejidad la enera la necesidad de un mayor control interno, tanto administrati*o como contable en las oranizaciones, de tal modo que permitan @acerle 0rente a las distintas situaciones de incertidumbre sobre las cuales no se tiene dominio por completo, así como tambi3n, la instrumentación de mecanismos para la e*aluación de dic@o control. 2n este sentido, Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., COM2L5AB, inscrita en el ;eistro Mercantil 5rimero de la Circunscripción del estado Lara, el -( de octubre de %((, bajo el reistro de Comercio D &%, tomo %4. Con el objeti*o 5rincipal de la compraE*enta de materiales el3ctricos, industriales e instalaciones, e=portación, importación, representación y distribución directa o contratada de empresas. Con un capital social de 1os Millones de :olí*ares 6:s. $.---.---,--8, representados en 1os mil 6$---8 acciones de >n mil bolí*ares 6:s. %.---,.--8 cada una. COM2L5A, es diriida y administrada por el Fr. Gio*anni 5atti Trípoli, 61irectorEGerente8 *enezolano, de pro0esión T3cnico 2lectromec/nico con m/s de treinta 6)-8 a+os de acti*idad en el sector el3ctrico. La empresa cuenta @oy en día con un rupo de treinta y cinco 6)78 trabajadores entre obreros, pro0esionales y t3cnicos, cuya e=periencia y conocimientos en el ramo de la electricidad los coloca en un alto ni*el de prestiio nacional. COM2L5A se especializa en la comercialización de productos el3ctricos nacionales e importados, diriido a todas las /reas económicas del país, distribuye material el3ctrico para la industria y comercio, al iual para la construcción. 2ntre los pro*eedores y clientes principales se encuentran# :anco Central de
5d*sa 5etroleo y Gas, F.A. Amuay, 5etroquimica de nidas, F.A. 6L.A.F.A.8, Matadero ndustrial Centro Occidental., 5etroquimica de
Launillas, 5arauana,
Aroindustrial Corina, Matadero ndustrial de Aua
Cardon, Corporacion
Fanta , C.A. 6Minasca8,
Gonza*al, C.A., nelectra, 5 J F 1iital, Azucarera ;io Turbio, C.A., Caramelos ;oyal, F.A., Co*encauc@o, F.A., Glass*en, C.A., !a*isco de nion ndustrial ni*ensa8 y 5d*as 5etroleo y Gas 6La Kuisanda8 2s e*idente, el crecimiento din/mico de Comelpa, C.A., @a producido un incremento en el *olumen de sus operaciones y relaciones con su entorno, por consiuiente amerita mayores controles interno para 0ormalizar el desarrollo de dic@as operaciones. 2sta necesidad de mayores controles es urente especialmente en el /rea de la cartera de clientes, cuyo ciclo de transacciones pudiera ser susceptible de mayores problemas de orden administrati*os, debido al contacto con personas ajenas a la oranización? ya que dic@a /rea 0unciona como centro de 0lujo de in0ormación entre la empresa y el in*entario de materiales que esta requiere para la *enta a sus &
clientes. 2s de @acer notar, que el ciclo de *entas, est/ íntimamente relacionado con el ciclo de compras o adquisiciones objeto de esta in*estiación incluye partidas como la adquisición de material el3ctricos nacionales e importados, teniendo como premisa que los in*entarios representan uno de los principales recursos con que cuenta una entidad económica, sea esta comercial, industrial o de ser*icios. 2l abastecimiento adecuado de in*entarios, representa un aspecto 0undamental, puesto que de ello dependen las acti*idades primarias para las que se constituyó la oranización, es decir, las operaciones de compra y *enta, que concluir/n en utilidades y proporcionar/ 0lujo de e0ecti*o, con lo que se da inicio al ciclo 0inanciero a corto plazo. 5ara ieso 6%(&8, el in*entario constituye aquel acti*o que se compone de partidas destinadas a la *enta o bienes que se utilizar/n o consumir/n en la producción de artículos que *an a ser *endidos. La !orma nternacional de Contabilidad !N $ 6!C $8, establece que los in*entarios son acti*os que se poseen para ser *endidos, o en el proceso de producción o en 0orma de materiales para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro de ser*icios. 5or su parte, el nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, en su boletín CE&, de0ine al in*entario como el rubro que in*olucra los bienes de una empresa destinados a la *enta o producción para su posterior *enta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, en*ase de mercancías o re0acciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operacionesB. Con lo anterior se puede concluir que los in*entarios representan aquellas partidas del acti*o que est/n llamadas a enerar inresos, pues son adquiridos con la intención de ser *endidos con posterioridad o utilizados en la 0abricación de un producto que est/ destinado para la *enta. Como la mayor parte de estos in*entarios se *an a con*ertir en e0ecti*o en el corto plazo, se les incluye dentro del rubro del acti*o circulante, despu3s de los 1ocumentos y Cuentas por cobrar, pues su trans0ormación en e0ecti*o dentro del ciclo de operaciones es un poco m/s di0ícil que aquel. 7
1e acuerdo a Catacora 6%((8, el rubro de in*entarios se clasi0ica atendiendo al tipo de empresa a que se re0iere, empresas comerciales, manu0actureras o de ser*icios. Las empresas comerciales se caracterizan por tener una acti*idad económica de compra y *enta de productos ya elaborados, por lo que no est/ presente proceso de trans0ormación aluno. 5or esta razón, los costos de los productos que 0orman parte del in*entario estar/n determinados por el *alor de la 0actura m/s cualquier otra eroación relacionada con su adquisición, como 0letes, astos de seuro o impuestos aduanales. 5ara este tipo de empresas se @abla de in*entarios de mercancías, que est/n 0ormados por todos aquellos bienes que adquiere una empresa comercializadora y donde el producto no su0re ninuna trans0ormación antes de ser *endido. 5or su parte, las empresas manu0actureras o 0abriles por su parte, procesan y trans0orman la materia prima para con*ertirla en producto terminado, por lo que el conjunto de in*entarios que manejan es m/s amplio y di0erente al in*entario manejado por las empresas comerciales. 2n este tipo de oranizaciones se @abla de in*entarios de materia prima, in*entarios de productos en proceso, in*entarios de productos terminados e in*entarios de suministros, los cuales en su conjunto, poseen todos los elementos necesarios para la 0abricación y comercialización de un producto determinado. Todo lo anteriormente e=puesto da una idea del 0lujo de operaciones y de dinero que el renlón de *entas representa. 2n este sentido, se plantea la necesidad de realizar una e*aluación a tra*3s de una auditoria interna de la cartera de clientes de la empresa Comercial 2l3ctrica, 5atti, C.A., que aborde tanto las *entas en sí mismas como su respecti*a cuenta por cobrar y al mismo tiempo permita e*aluar las políticas, normas y procedimientos y todas aquellas acti*idades que se relacionan con el mismo. ;esulta oportuno se+alar, que el estudio y e*aluación del control interno e=istente, detectando puntos d3biles y 0uertes del mismo sir*ieron de base para determinar el rado de con0ianza que se depositó en 3l, así como la naturaleza, e=tensión y oportunidad que se le dio a los procedimientos de auditoria interno sueridos. '
2n este orden de ideas se puede citar, Madalena 6$--8, de0ine el Control nterno como el Conjunto de relas y normas de procedimientos que reulan el 0uncionamiento administrati*o de una oranización, con el propósito de preser*ar el patrimonio de la misma de los posibles errores o maniobras 0raudulentas que pudieran llear a a0ectarloB. 2n ese sentido, el control interno es til en la medida en que las oranizaciones se @acen m/s randes y complejas, adem/s permite el control diario de las acti*idades pre*iniendo y detectando errores para su posterior implementación oportuna de medidas correcti*as. Fobre la base de las consideraciones anteriores, uno de los principios m/s importantes del control interno es que los empleados tienen la custodia del e0ecti*o o de otros acti*os neociables no deben lle*ar los reistros contables. Comnmente, en un neocio peque+o, un empleado es responsable de manejar las entradas de e0ecti*o, de lle*ar los reistros de las cuentas por cobrar, de e=pedir notas de cr3dito y de cancelar las cuentas incobrables. 2sa combinación de 0unciones es una in*itación al 0raude. 2l empleado en esta situación puede retirar el e0ecti*o cobrado a un cliente sin e0ectuar reistro aluno del cobro. 2l siuiente paso es des@acerse del saldo en la cuenta del cliente. 2sto se puede @acer emitiendo una nota de cr3dito indicando que el cliente @a de*uelto la mercancía, o anulando la cuenta del cliente por incobrable. 1e este modo, el empleado tiene el e0ecti*o, la cuenta del cliente tiene un saldo de cero por paar y los libros est/n cuadrados. 2n el presente estudio, el producto principal del Control nterno son las auditorías, las cuales son la @erramienta que permite a la dirección o erencia obtener in0ormación, para la toma de decisiones oportunas y adecuadas. Al respecto, Gómez López 6$--%8 se+ala que# La auditoría se con0iura como instrumento 0undamental en el proceso de control, proporcionando la con0ianza necesaria e imponi3ndose como e=iencia social @asta el punto que los poderes pblicos asumen su establecimiento obliatorio como mecanismo necesario para protección de los intereses de terceros y en bene0icio tambi3n de la economía nacional 6p, %%-8.
1e lo anteriormente se+alado, se puede decir que las auditorías tienen como propósito establecer la e0icacia respecto a las medidas de control interno del ente
auditado, sobre todo en la *eri0icación de que los sistemas, procedimientos e inspecciones se encuentren adecuadamente trazados y se est/n operando con e0iciencia, así como tambi3n que las in0ormaciones adecuadas permanezcan disponibles para que sean debidamente utilizadas para la toma de decisiones y responsabilidades. Lo antes e=puesto, moti*ó el desarrollo de la presente in*estiación, la cual tu*o como objeti*o *alorar la auditoria interna de la cartera de clientes de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A. Todo esto con la 0inalidad de que la Oranización pueda tomar medidas correcti*as en la ejecución de las acti*idades de control y que le permitan la toma de decisiones oportunas .2n este conte=to, se plantea la siuiente interroante# PCu/l es la situación actual de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q PCu/les son los 5rocesos de auditoria nterna a seuir en la cartera de clientes de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q PCu/les son las 0ortalezas y debilidades del Fistema de Control nterno para las cuentas por cobrar e in*entarios de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q
O(/et!0os e #" In0est!1"$!2n Objetivo General
E
1ianosticar la situación actual de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.
E
1eterminar los pprocesos de auditoria internas a seuir en las carteras de clientes de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.
E
2*aluar las 0ortalezas y debilidades del Fistema de Control nterno para las cuentas por cobrare in*entario de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.
(
3USTIFICACI-N E IMPORTANCIA 2n *irtud del problema planteado, Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., requiere de la e*aluación del control interno para las cuentas por cobrar, con el 0in de optimizar el proceso y detectar oportunamente las des*iaciones que puedan colocar en posición de rieso la comercialización de productos el3ctricos nacionales e importados, diriido a todas las /reas económicas del país y la responsabilidad de entrea 0inal oportuna en la distribución de material el3ctrico para la industria y comercio, al iual para a construcción. 2s por ello que, debe conocerse la situación actual de dic@o control y la estructuración o composición del sistema, así como las *ariables que de una u otra 0orma inciden en el. 1e este modo, la intencionalidad del estudio, sir*e como punto de partida en la apro=imación teórica de la calidad del Fistema de Control nterno para las Cuentas por Cobrar, con una nue*a perspecti*a metodolóica desde el en0oque cuantitati*o comprendiendo
e interpretando desde el conte=to deducti*o E estadístico las
concepciones y percepciones de los empleados de Comelpa C.A y las maneras de interpretar el sini0icado que poseen del control interno. 2n ese sentido, estos aspectos representan @oy en día un *alor teórico rele*ante, ya que mediante un conocimiento pleno de las *ariables que con0orman el sistema de control interno en Comelpa, C.A, pueden establecerse las estrateias que permitan alcanzar las metas en la oranización. 1e lo anteriormente se+alado, se desprende el *alor social del estudio, ya que las empresas comercializadoras de materiales el3ctricos optimizaran sus resultados conociendo sus debilidades en las /reas mas criticas in*olucradas en el proceso de control. Asimismo, desde el punto de *ista metodolóico, tambi3n conlle*a un *alor importante, en *irtud de que pondr/ de mani0iesto alunos aspectos que 0aciliten el control de una manera participati*a, en donde todos los interantes de la oranización se sientan comprometidos en la preser*ación de un sistema que aseure la e0icacia operati*a con un solido control interno. 5or consiuiente, en cuanto al aporte social, el personal, cali0icado por alunas teorías como el talento @umano, es considerado el %-
recurso m/s importante de toda oranización, por tal moti*o si este no es bien orientado y debidamente analizado, podría a0ectar las acti*idades normales de la misma. 1esde esta óptica, el estudio podría contribuir a mejorar el desempe+o de los responsables del manejo e0iciente de las cuentas por cobrar. ualmente las conclusiones y recomendaciones que se deri*an de la in*estiación pueden ser*ir de aportes a estudios sobre la tem/tica abordada de la calidad erencial, 0undamentada desde la implementación de las normas de control interno constituida por el personal auditorEdirector en cuanto
las acti*idades,
procesos y resultados que eneran en la plani0icación y manejo de las cuentas por cobrar. Así mismo, pueden ser*ir como precedente a 0uturas in*estiaciones en las /reas del control interno, tanto cuantitati*as como cualitati*as realizadas en otras empresas con características similares o en las mismas como punto de comparación. 1e iual 0orma, puede ser bene0iciosa para otro in*estiadora el cual encuentre en ella un soporte o antecedente, así como tambi3n, un punto de re0le=ión sobre el alcance de las teorías de la administración y desarrollo de la estión de la calidad propia de las empresas pri*adas. Fus resultados son sini0icati*os, desde un punto de *ista pr/ctico, para los directi*os, erentes y responsables contables yo administrati*os implicados o deseen iniciar es0uerzos de mejora de procesos, pudiendo aumentar la comprensión, y potencialmente desarrollar y 0omentar estrateias, proramas de manaement, acti*idades de mejora, con criterios yo elementos adecuados para enerar la sostenibilidad de la mejora continua de procesos en la estión administrati*a. 5or ltimo, el in0orme 0inal de este trabajo, ser*ir/ como re0erencia para otros trabajos como elementos moti*ador para que otros in*estiadores no solo establezcan las *ariables de control interno en las oranizaciones, sino que inserten en los procedimientos operati*os para que a mediano plazo 0ormen parte de la cultura oranizacional.
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ALCANCE 2sta in*estiación tiene como 0inalidad e*aluar el control interno de la calidad de las cuentas por cobrar de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., con la 0inalidad de promo*er y mejorar constantemente el ni*el de competencia y 0ormación del personal, en el manejo de los recursos de la empresa. 5ara alcanzar el objeti*o, se realizar/ un dianóstico que, permitir/ conocer en pro0undidad, las normas de control interno de la cuentas por cobrar en Comelpa, C.A, seuidamente, se determinar/ los controles internos aplicados a las cuentas por cobrar que inciden en la problem/tica y, 0inalmente, e*aluar las 0ortalezas y debilidades del Fistema de Control nterno para las cuentas por cobrar de la empresa, permitan mejorar el proceso producti*o del personal, mediante la implementación de los manuales administrados.
LIMITACIONES 1urante el desarrollo de esta in*estiación podrían presentarse situaciones que, 0ormarían parte de las limitaciones para el alcance de los objeti*os planteados para este estudio. 2ntre las mismas se encuentran# el tiempo, ya que no se cuenta con la completa disposición del personal administrati*o y contable de la empresa, por moti*o que se encuentran 0recuentemente trabajando o en otras ocupaciones. Otro 0actor sería la 0alta de cooperación de los encuestados, en este caso, super*isores. Fin embaro, *ale se+alar que, dic@as limitaciones tratar/n de ser minimizadas en lo posible.
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CAP4TULO II MARCO TE-RICO Ante$eentes e #" In0est!1"$!2n Fon *arios los aportes y estudios realizados a ni*el de la e*aluación del control interno, re0erentes importante para sustentar la presente in*estiación. ;ealizar una re*isión e=@austi*a de trabajos ejecutados, constituye en cualquier estudio de in*estiación base estrat3ica en la construcción del objeto de estudio. ndica Hurtado 6%(((8 los antecedentes permiten seleccionar las perspecti*a central desde la cual se abordar/ la in*estiaciónB 6p.''8. A ni*el nacional destaca el estudio realizado por
To*ar 6$-%$8 titulada#
Metodoloia de estrateia y plani0icación de auditoria interna para empresas de seuro. CAFO# C.A. Feuros Catatumbo. La in*estiación tu*o como 0inalidad dise+ar una metodoloía de estrateia y plani0icación de auditoría interna en las empresas de seuros, basados en un entendimiento interal de la empresa, sus riesos y los procesos, para identi0icar los objeti*os críticos de la auditoría, así como lle*ar a cabo planes 0undamentados en la aplicación de procedimientos de auditoría que se oriente en el conocimiento de la empresa. La metodoloía utilizada es de car/cter biblior/0ico. La in0ormación 0ue recolectada de la obser*ación directa de los documentos, entre*istas y publicaciones especializadas en materia de seuros y auditoría interna. Analizados los resultados, se emitieron conclusiones como la siuiente# 2s necesario que se establezca un en0oque de auditoría interna que permita desarrollar una metodoloía de trabajo que le 0acilite al auditor interno e*aluar interalmente toda la oranización, abarcando los aspectos 0inancieros, operati*os y t3cnicos que se lle*an a cabo en una empresa de seuros, y como resultado 0inal de esta metodoloía interna, que de0ina su dirección *incul/ndola con el entendimiento de las /reas de mayor rieso de la empresa y se establezca una plani0icación que %)
permita obtener e*idencia e0ecti*a de auditoría de una 0orma e0iciente. 2l en0oque utilizado es mi=to, ya que se e*ala el sistema de control interno y se identi0ican las /reas de mayor rieso en la empresa. Otro trabajo in*estiati*o a ni*el reional 0ue el realizado por F/nc@ez 6$-%$8, en la Ciudad de :arquisimeto 2stado Lara, para optar por el titulo de licenciado en Contaduría en la >ni*ersidad Centroccidental Lisandro Al*arado? la misma lle*a por título# 1ise+o de 5rorama de Auditoria nterna en el /rea de cr3dito y cobranza para la asociación Cooperati*a de Fer*icios Mltiples Claret. 2l trabajo tu*o diriido a dise+ar un 5rorama de Auditoria nterna para el /rea de Cr3dito y Cobranza de la Asociación de Cooperati*as de Fer*icios mltiples Claret, cuyo objeti*o 0ue proporcionar una @erramienta */lida que contribuya en su correcto 0uncionamiento. La in*estiación es no e=perimental, de tipo combinado de campo y documental a ni*el descripti*o, donde los datos se recoieron directamente de la realidad, mediante un cuestionario aplicado a tra*3s de una entre*ista a los directi*os del /rea de cr3dito y cobranza, lo que sini0ica que se trabajó con datos primarios, realiz/ndose posteriormente un an/lisis porcentual, present/ndose los resultados en r/0icos. Lueo de e0ectuado el proceso in*estiati*o se concluyó que la cooperati*a no cuenta con controles que le permita identi0icar los 0actores de rieso económicos e inseuridad social a ni*el interno, tampoco cuenta con medidas de pre*ención por la p3rdida de los recursos, consider/ndose necesaria la aplicación de un prorama de auditoria interna que proporcione lineamientos b/sicos p ara ser aplicados por los directi*os de la cooperati*a en estudio con la 0inalidad de optimizar el control operati*o del /rea de cr3dito y cobranza de la Asociación de Cooperati*as de Fer*icios Mltiples Claret, por lo que se recomienda el dise+o de un prorama de auditoria interna en el /rea de cr3dito y cobranza a 0in de mejorar el proceso de in0ormación, sincerar los saldos de las cuentas por cobrar a los socios, ailizar el proceso de otoramiento de cr3dito y en consecuencia darle *eracidad y *alidez tanto al trabajo que realiza el personal del departamento, como a los resultados obtenidos por la estión realizada %&
Asimismo, entre las in*estiaciones consultadas a ni*el local se mencionan a continuación a Calderón. 6$-%%8, quien realizó una in*estiación en la >ni*ersidad Centroccidental Lisandro Al*arado, titulada# 1ise+o de un 5rorama de Auditoria para el estudio y e*aluación del Control nterno en el /rea de cuentas por cobrar Con*ecauc@os. 2l trabajo in*estiati*o tu*o como objeti*o elaborar un prorama de Auditoria para el estudio y e*aluación del control interno en /rea de cuentas por cobrar de la 2mpresa Co*encauc@o F.A., el estudio se ubicó dentro de la modalidad de la in*estiación de campo de car/cter descripti*o. 2l instrumento utilizado para recabar los datos de la realidad 0ue un cuestionario tipo encuesta cuyos items estaban elaborados en relación directa con las *ariables del estudio. Los resultados 0ueron analizados e interpretado a tra*3s de cuadros determinando el porcentaje y dise+ando r/0icos para su mayor entendimiento. Los datos obtenidos re0lejan que no e=isten controles en los procedimientos administrati*os de cuentas por cobrar que aranticen la toma de decisiones oportunas en 0unción de mejorar y optimizar las tareas, adem/s ausencia de políticas y normas que reulen el procedimiento de cuentas por cobrar que le permita a la empresa orientar los recursos necesarios para la optimización de las mismas. ualmente no cuenta con los procedimientos de control interno necesarios para lle*ar a cabo el cobro de sus cr3ditos, por lo cual se determinó la necesidad de dise+ar un prorama de Auditoría nterna para el estudio y e*aluación del control interno de las cuentas por cobrar.
BASES TE-RICAS Toda in*estiación requiere ser sustentada teóricamente, esto implica el an/lisis de teorías que se consideran */lidas para el encuadre del estudio. Fini0ica e=traer y recopilar in0ormación rele*ante y necesaria que ata+e nuestro problema de in*estiación. 2n tal sentido, el 0undamento de las bases teóricas es uno de los componentes m/s importantes de toda in*estiación en la que se pretende de0inir o e=plicar alunos conceptos y principios que iran en torno a la in*estiación, particularmente en este caso se tiene# %7
Au!tor!" !ntern" La Auditoría nterna es una acti*idad independiente y objeti*a de aseuramiento y consulta, concebida para arear *alor y mejorar las operaciones de una oranización. Ayuda a una oranización a cumplir sus objeti*os aportando un en0oque sistem/tico y disciplinado para e*aluar y mejorar la e0icacia de los procesos de estión de riesos, control y obierno. 2n un sentido amplio o eneral la auditoria puede de0inirse como una re*isión o e=amen desinado con el 0in de a+adir cierto rado de *eracidad al objeto sujeto a re*isión. A los e0ectos de este, en el ejercicio de la contaduría pblica, la auditoria tiene una connotación muy particular. 2s así como Gómez 6%(()8 , re0iri3ndose a la misma e=presa que la auditoria, es una re*isión y an/lisis minucioso, con espíritu crítico, de los reistros y estados 0inancieros de una oranización ? con la 0inalidad de dictaminar el rado de con0iablidad que o0recen? considerando leyes, principios y usos que norman tales reistrosB. Contraponiendo las de0iniciones anteriores, realmente la auditoria no se limita, nicamente, a *eri0icar el cumplimiento de los principios de contabilidad eneralmente aceptados? sino a la determinación de la *eracidad de los reistros, y al cumplimiento de políticas, procedimientos y normas establecidas en la oranización. 1e esta manera, el objeti*o de la auditoria est/ diriido a la obtención de e*idencia concordante con criterios preestablecidos.
T!5os e Au!tor!" 1e acuerdo con el rado de relación que e=iste entre el auditor y la empresa auditada, la auditoria puede ser# nterna o 2=terna. A continuación se describen alunos aspectos de di0ere)nciacion entre cada una de ellas#
Au!tor!" !ntern": es la auditoría realizada por un empleado que depende laboralmente de la empresa que se audita. Constituye un tipo de control interno adicional, cuya 0inalidad es el estudio y e*aluación de los dem/s controles internos de la empresa? con el objeto de mejorar sus sistemas y procedimientos. %'
Au!tor!" e6tern": es aquella auditoria que realiza el Contador 5blico en el ejercicio leal de su pro0esión. Consiste en un e=amen sobre los estados 0inancieros de la empresa auditada con el objeti*o de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.
Contro# Interno 2n palabras de 4. Madalena 6$--8, de0ine el Control nterno como el conjunto de relas y procedimientos que reulan el 0uncionamiento administrati*o de una oranización, con el propósito de preser*ar el patrimonio de la misma de los posibles errores o maniobras 0raudulentas que pudieran llear a a0ectarlo.
2l control *isto
desde esta perspecti*a ayuda a los erentes no solo a monitorear la e0icacia de la plani0icación, la oranización y la dirección sino tambi3n, al resuardo de los acti*os de la empresa, con el objeto de tomar medidas correcti*as con0orme se *an necesitando. 2n ese mismo orden de ideas, el control interno en las entidades abarca el plan de oranización y el conjunto de m3todos y medidas adoptadas por empresa para# •
Fal*auardar los acti*os
•
•
5romo*er la e0iciencia de sus operaciones.
•
2stimular la obser*ación de las políticas.
•
Lorar el cumplimiento de las metas y objeti*os.
I&5ort"n$!" e# $ontro# !nterno •
2s til en la medida en que las oranizaciones se @acen m/s rande y complejas.
•
5ermite el control diario de las acti*idades de la oranización.
•
5re*iene y detecta errores permitiendo la implementación oportuna de medidas correcti*as. %
•
5ermite el loro de las metas oranizacionales.
Contro# !nterno 7 estru$tur" or1"n!8"t!0" La estructura Oranizati*a sir*e como medio para el Control nterno puesto que asina 0unciones y de0ine ni*eles jer/rquicos. 5or otra parte, las normas de control interno se incluyen en el Manual de 4unciones al precisar las tareas de cada miembro en cuanto a# custodia de los bienes que le @an sido asinados? 0acultad para autorizar astos que a0ecten el patrimonio entre otros.
Contro# !nterno 7 5ro$e!&!ento "&!n!str"t!0os 1eben estar dise+ados de manera tal que no queda duda de las atareas a realizar, los 0ormularios que inter*ienen, los caros que participan y las normas que lo reulan. Fu cumplimiento permite arantizar el adecuado 0uncionamiento de la oranización. 2n los procedimientos administrati*os se deben incluir las normas enerales y especí0icas, re0lejar sin e=cepción, todo @ec@o administrati*o. Asimismo, se debe indicar en 0orma secuencial y ordenada las a tareas a realizar. 5or ltimo, se debe indicar con claridad los procedimientos relacionados con los cuales se da continuidad a los tr/mites administrati*os.
Pro$e!&!entos A&!n!str"t!0os Los 5rocedimientos Administrati*os, junto con la 2structura Oranizati*a, representan una de las randes /reas que interan los Fistemas Administrati*os. 5ara las oranizaciones el contar con procedimientos administrati*os de0inidos y actualizados puede constituir la di0erencia entre @acer el trabajoB y @acer el trabajo bienB, por cuanto en la medida en que los empleados saben qu3 @acer y qu3 se espera de ellos se podr/ esperar el cumplimiento e0ecti*o del trabajo asinado y, en consecuencia, el loro de los objeti*os trazados. A continuación se o0recen alunas de0iniciones de 5rocedimientos Administrati*os# %
Fen Gómez Ceja# 2s una serie de labores concatenadas 6unidas8 que constituyen una sucesión cronolóica y la manera de ejecutar un trabajo encaminado al loro de un 0in determinadoB. 5ara oontz y OR1onnell# Fon planes en cuanto establecen un m3todo @abitual de manejar acti*idades 0uturas. Fon *erdaderas uías de acción, m/s que de pensamiento, que detallan la 0orma e=acta bajo la cual ciertas acti*idades deben cumplirseB. Asimismo, ;odríuez
parte un procedimiento se caracteriza por no ser un m3todo indi*idual de trabajo. 2l m3todo se re0iere especí0icamente a cómo un empleado ejecuta una determinada acti*idad en su trabajo. 2jemplos# la capacitación de personal, la desconcentración de 0acultades, la implantación de un sistema, etc3tera. 1e iual 0orma, un procedimiento se caracteriza por no ser una acti*idad especí0ica 6tarea8. >na acti*idad especí0ica o tarea es la que realiza un empleado como parte de su trabajo en su puesto. 2jemplos# @acer una *isita m3dica, recibir correspondencia, elaborar pedidos, etc. Al dise+ar procedimientos se est/ buscando la simpli0icación del trabajo, que no es m/s que el uso oranizado del sentido comn para encontrar 0ormas m/s 0/ciles y mejores de realizar una tarea. La simpli0icación del trabajo posibilita la racionalización de las tareas, lo que permite la disminución de costos, menor in*ersión de capital y el mejoramiento de la rentabilidad de los recursos de la empresa. La simpli0icación del trabajo presupone el mejor m3todo de trabajo, el m/s 0/cil? proporciona tambi3n un en0oque oranizado que no sólo @ace que la superación personal sea m/s 0/cil, sino que adem/s se ajusta como una modalidad con*eniente y continua.
Vent"/"s 7 #!&!t"$!ones e #os 5ro$e!&!entos "&!n!str"t!0os 2l dise+o de procedimientos, es decir, el proporcionar a los di0erentes interantes de la oranización las normas de trabajo que cada /rea 0uncional debe realizar, constituye uno de los medio de control erencial m/s completo. 2ste control se ejerce con el 0in de lorar la m/=ima e0iciencia con el menor es0uerzo y a un costo razonable. 1ado que los procedimientos procuran detallar cada operación orden/ndola en una secuencia cronolóica, e=plicando la manera de realizar cada paso, indicando los responsables, 0ijando una rutina que debe seuirse in*ariablemente cada *ez que sea necesario, o0recen al usuario un camino probado a seuir, que minimiza el maren de error siempre y cuando est3n debidamente actualizados. 2n atención a lo planteado, puede a0irmarse que el estudio de los procedimientos administrati*os por parte de las oranizaciones ayuda a# $-
•
2*itar el caos y la inconruencia propia de cualquier acti*idad impro*isada.
•
1iriir las acti*idades de la oranización @acia los objeti*os trazados.
•
Lorar economía de los recursos al e*itar astos repetiti*os y en consecuencia innecesarios.
•
Aseura que la in0ormación 0luya @acia las personas que lo necesitan.
•
4acilita la coordinación y simpli0icación del trabajo, por medio del uso de 0ormas, políticas y tareas estandarizadas. !o obstante lo anterior, al considerar el car/cter din/mico de las oranizaciones
tambi3n es posible identi0icar alunas limitaciones asociadas a los procedimientos# •
;equieren re*isiones periódicas y constantes para su actualización.
•
Ciertos autores opinan que los procedimientos limitan la creati*idad de las personas y, en consecuencia, eneran monotonía y reacciones ad*ersas @acia ellos.
•
Fu elaboración y actualización permanente, e=ie costos a la oranización.
E#e&entos e #os Pro$e!&!entos A&!n!str"t!0os •
Un!" Or19n!$": 2s un elemento concreto y especí0ico que representa una realidad tanible en el espacio y en el tiempo, por cuanto tiene dimensiones y sus procesos transcurren en períodos desiuales y en un punto del espacio. 6MelinSo00. %(&8. 2stas unidades constituyen cada una de las partes de la estructura de la oranización, en ellas se arupan las 0unciones, acti*idades y personas que ocupan los caros. 2ntre ellas se presentan las di0erentes relaciones dentro de la oranización de acuerdo con la disposición y ubicación que tenan en la estructura oranizacional y la naturaleza de las 0unciones que realicen. A cada unidad or/nica se le asina personal que llenen sus e=iencias t3cnicas, y puesto que en ellas se realiza distintas acti*idades, es lóico suponer que entre ellas e=iste di0erencias cualitati*as y cuantitati*as
%$ •
T"re": representa la mínima e=presión del trabajo. Las tareas constituyen el trabajo que cada persona realiza de acuerdo con el caro o puesto que ocupa en la oranización. 5or representar la mínima e=presión del trabajo, es imposible di*idirlo m/s por lo tanto cada persona, y nadie m/s, es responsable de la realización de las tareas que le @an sido asinadas. La tarea es una acti*idad indi*idual que ejecuta el ocupante del caro y, en eneral, es la acti*idad asinada a caros simples y rutinarios.
Contro# !nterno 7 or&u#"r!os Constituye el medio m/s utilizado para trasmitir datos tanto a ni*el interno como e=terno. 2n ellos la oranización deja constancia de los @ec@os administrati*os realizados y que los componentes ante terceros. Adem/s, contribuyen a reuardar la memoria de la institución.
For&u#"r!o 2s un documento impreso que transmite in0ormación especí0ica de una persona a otra o de una a otra unidad. 2ste es un papel portador de datos e in0ormación y es parte interante de los procedimientos administrati*os. 5or tanto representa un medio ideal para transmitir in0ormación.
CUENTAS POR COBRAR 1e acuerdo al nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, las Cuentas por Cobrar representan los derec@os e=iibles para la oranización, pro*enientes de las *entas, prestación de ser*icios, otoramiento de cr3ditos u otro concepto an/loo. 1e acuerdo a Folomón 6%(8, las Cuentas por cobrar representan los importes que los clientes u otras personas adeudan a una entidad por di*ersos conceptos. Fen el 1iccionario para Contadores de o@ler, las Cuentas por Cobrar se de0inen como un derec@o contra deudor, eneralmente en cuenta abierta, donde su aplicación se limita eneralmente a las cantidades no cobradas por concepto de *entas de mercancías y ser*icios. Fe les denomina Cuentas por Cobrar porque los derec@os se representan en
$$
documentos corrientes llamados 0acturas y los deudores no @an 0irmado letras de cambio u otro documento de cr3dito para arantizar el pao de su deuda.
Or!1en: 1e acuerdo a opiniones como las de ;omero 6%((8 y Catacora 6%((8, actualmente casi todas las acti*idades comerciales se caracterizan por el uso del cr3dito, bas/ndose en la con0ianza que el *endedor tiene en sus clientes 6cr3dito crédere). 2sta situación oriina un derec@o, que es la que @ace posible que los
contadores incluyan en el 2stado de Fituación 4inanciera las Cuentas por Cobrar como acti*os circulantes. 1e acuerdo a Catacora 6%((8, las Cuentas por Cobrar tienen su orien en un conjunto de operaciones di*ersas que se dan dentro de la oranización como. •
•
5r3stamos a socios, directores, empleados o terceros.
•
Anticipos a empresas subsidiarias.
•
Otros, como reclamos a seuros, di*idendos, intereses y alquileres, entre otros ;omero 6%((8, citando a !elson, considera que el tiempo requerido para
completar el ciclo 0inanciero a corto plazo, depende, en ran proporción, de las medidas de cr3dito adoptadas por la empresa y su e=periencia de cobro.
C#"s!!$"$!2n 2l t3rmino Cuentas por Cobrar, debe entenderse desde una concepción amplia, ya que ejerce in0luencia sobre un *asto sector de la administración y la contabilidad. 1e allí que e=isten características que identi0ican las distintas clases de Cuentas por cobrar. 5or tanto, atendiendo a di*ersas *ariables y tomando en cuenta esas características que las identi0ican, las Cuentas por Cobrar pueden clasi0icarse en los siuientes rupos#
$)
•
Atendiendo a su origen# Cuentas por cobrar clientes, Cuentas por cobrar
socios, Cuentas por cobrar empleados, Cuentas por cobrar subsidiarias, Cuentas por cobrar seuros, Cuentas por cobrar *arias, Comisiones por cobrar, ntereses por cobrar, Alquileres por cobrar, entre otros. •
Atendiendo a su disponibilidad # A corto 5lazo y a Laro 5lazo.
•
Atendiendo a la actividad que las originó# Cuentas por cobrar Comerciales y
Cuentas por cobrar no Comerciales
V"#u"$!2n e #"s Cuent"s 5or Co(r"r La 1eclaración de 5rincipios de Contabilidad nmero - 615C-8 y el nstituto Me=icano de Contadores 5blicos en su boletín CE), establecen que de acuerdo con el 5rincipios del
Cobrar es el de pro*isión. Fin embaro, atendiendo a la e=plicación etimolóica que se acaba de e=poner, el t3rmino correcto para desinar a esta cuenta es el de pre*isión, pues la naturaleza de la misma es la de anticiparse y no la de pro*eer. 1e todas 0ormas, ambos t3rminos se utilizan como sinónimos para identi0icar esta partida, por lo que se puede utilizar de manera indistinta.
L" Pre0!s!2n 5"r" Cuent"s In$o(r"(#es 1e acuerdo al :oletín CE) del nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, para la cuanti0icación de las partidas que se considerar/n irrecuperables durante un periodo económico, debe e0ectuarse un estudio que sir*a de base para determinar el *alor de aquellas que ser/n deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en pre*isiónB a los di0erentes e*entos 0uturos que pudieran a0ectar el importe de las Cuentas por Cobrar. 1e acuerdo a Meis 6%(((8, las cuentas incobrables, suren normalmente por la aplicación de una sana política de cobranzas, ya que si el departamento es muy cuidadoso o conser*ador a la @ora de otorar los cr3ditos, tendr/ 3=ito en la p3rdida de cr3dito, pero perdería rentabilidad al rec@azar clientes que pueden ser aceptables. 5or tanto, la e=istencia de la estimación de las cuentas de cobro dudoso o incobrables, suren como una alternati*a con0iable y e0ecti*a para incrementar la rentabilidad de las *entas de una empresa. 2sta necesidad de estimación se 0undamenta en los 5rincipios de 5rudencia, ;ealización y 5eriodo Contable, ya que de acuerdo al primero se debe reconocer los costos y astos desde el momento en que se conocen, en este caso el momento de la *enta, y como tal debe @acerse. 1e acuerdo a los otros dos, se deben identi0icar y en0rentar los inresos con sus costos y astos relati*os, independientemente de la 0ec@a en que se pauen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se realizan las *entas, se deben reconocer el costo o asto relati*o, y la p3rdida por cuentas incobrables indudablemente constituye un asto del periodo. $7
2l reistro que se @ace de estas estimaciones es a tra*3s del caro a una cuenta de astos operati*os denominada 53rdida por cuentas incobrables y el abono a una cuenta de *aloración de acti*os llamada 5re*isión para cuentas incobrables, que de acuerdo a su naturaleza inciden en el *alor de la cuenta de acti*o con la que se relaciona. 5or disminuir el *alor del acti*o Cuentas por Cobrar, su saldo es de naturaleza acreedora. 2=isten di*ersas razones por las cuales se reistra la estimación de p3rdida a una cuenta de *aloración y no a la cuenta principal o a las au=iliares de control de clientes. >na de ellas es porque no se sabe a ciencia cierta cu/l o cu/les cuentas se recuperar/n y cu/les no. Tampoco es posible acreditar a la cuenta principal, puesto que el saldo que 3sta presenta en el Mayor 5rincipal, debe coincidir con los saldos que presentan las di*ersas cuentas au=iliares. Tomado lo se+alado en los dos p/rra0os anteriores, se puede decir que la 5re*isión para cuentas incobrables es la cantidad que se estima perder de aquellas cuentas por cobrar oriinadas en un periodo anterior que se cobrar/n en el periodo siuiente.
Nor&"s e Contro# Interno re#"$!on""s $on #"s Cuent"s 5or Co(r"r 1e acuerdo a Hornren 6%((8 y ;omero 6%(('8, el Control nterno que se aplique sobre el cobro de las Cuentas por Cobrar es una de las partes m/s importantes del Control nterno Global junto con el del e0ecti*o. 2ntre las mltiples normas de control interno aplicables a este rubro se tiene# E
Aquellos 0uncionarios responsables de la cobranza no deben estar relacionados con los encarados del au=iliar de cuentas por cobrar, pues el 0uncionario acta como elemento de control del trabajo del encarado de los reistros y del cajero.
E
2l responsable del otoramiento de los cr3ditos debe estar desliado de las secciones de cr3dito, contabilidad y caja.
E
1eben establecerse políticas claras para la autorización de las líneas de cr3dito. 2l 0uncionario encarado de estas acti*idades debe estar debidamente 0acultado y estas políticas deben presentarse por escrito. $'
E
Con el 0in de ailizar la recuperación del e0ecti*o, se pueden seuir tomar en cuenta los siuientes aspectos# •
5rontitud en la entrea de las mercancías o en la prestación del ser*icio.
•
2mplear recursos leales para acelerar lo m/s posible los cobros.
•
Moti*ar al cliente, o0reci3ndole *entajas atracti*as como el descuento por pronto pao.
•
2stablecer sistemas de cobranza que sean e0ecti*os para la oranización, atendiendo a las características de los clientes, las características del mercado y el producto o0ertado.
E
!o debe incluirse en las cuentas de los clientes importes no oriinados por *entas o prestación de ser*icios.
E
!o deber/n en*iarse o entrearse las 0acturas a los clientes si no est/n canceladas.
E
1ebe e*itarse, que los *endedores de la entidad lle*en a cabo labores de cobranza sin los debidos controles, como por ejemplo, cancelar su salario por lo recaudado y no por la *enta.
E
2l otoramiento de descuentos especiales o cualquier otra situación atípica, debe contar con la autorización por escrito del 0uncionario responsable o por políticas de descuento plenamente de0inidas.
E
Las cancelaciones de *entas deber/n estar amparadas por la 0actura oriinal y la documentación donde conste la salida del almac3n.
E
Fe deben establecer adecuados reistros e in0ormes periódicos de las cuentas canceladas.
E
1eber/n e0ectuarse arqueos sorpresi*os a los encarados de las cuentas por cobrar.
E
Fe debe *eri0icar periódicamente 6al menos una *ez al mes8 el saldo de la cuenta principal y los saldos de las cuentas au=iliares. $
E
Los cortes de *entas y caja deben ser conruentes con los saldos de las cuentas por cobrar.
E
1eber/n elaborarse periódicamente reportes de antiUedad de saldos, por personal di0erente e independiente de aquellos que realizan las 0unciones de cuentas por cobrar, para obtener in0ormación sobre los paos no reistrados o reistrados erróneamente.
Nor&"s e $ontro# !nterno e #os !n0ent"r!os. Los in*entarios representan una de las partidas de mayor importancia dentro del acti*o de cualquier entidad económica, sea 3sta de cualquier tipo. Fin embaro, su naturaleza, *ulnerabilidad ante los manejos 0raudulentos, los di0erentes procesos de control, reistro y *aluación y su mo*ilidad, oriinan errores en su determinación y en la in0ormación que se muestra en los 2stados 4inancieros. 5ara lorar un e0iciente Control nterno sobre los in*entarios, se deben establecer un conjunto de normas que deben seuirse. 2ntre ellas se pueden mocionar# %. Fe deber/ establecer el procedimiento adecuado para el reistro de las operaciones de mercancías de los in*entarios continuos. $. 5ara que el control sea m/s e0iciente, los reistros contables deber/n contener la in0ormación en unidades y *alores. ). 1ebe e=istir un 0uncionario 0acultado que se encarue de re*isar los reistros de in*entarios, en lo concerniente a conteos de e=istencia y pruebas selecti*as sorpresa. 2stas acciones permitir/n encontrar 0altantes y los conteos sorpresi*os pri*an al personal de cometer aln manejo indebido. &. Fuper*isar de manera permanente las bases de *aluación de los in*entarios a 0in de que los mismos sean aplicados de acuerdo a los 5rincipios de Contabilidad de Aceptación General. 7. 1ebe e=istir una persona que se responsabilice por la custodia de los in*entarios. $
'. Todas las adquisiciones deber/n ser controladas por el departamento responsable, el cual deber/ ser independiente del departamento de compras, almac3n y contabilidad. . Todas las unidades que 0ormen parte de los in*entarios deber/n ser almacenadas con*enientemente en bodeas o almacenes acondicionados para tal 0in, siempre bajo la super*isión y custodia de un responsable. . Las mercancías deber/n ser almacenadas tomando en cuenta alunas especi0icaciones b/sicas como# •
Almacenar la mercancía de acuerdo a su tipo y cantidad.
•
Apilar la mercancía adecuadamente para que no su0ra da+os.
•
denti0icar adecuadamente la mercancía almacenada.
•
1istribuir bien el espacio de que se dispone para que la mercancía que se almacene se encuentre al alcance de 0orma 0/cil.
•
5re*er necesidades de estantes, pasillos, re0rieradores, etc.
•
Contar con el equipo necesario para el adecuado manejo de la mercancía.
(. mplantar y mantener sistemas de seuridad contra incendios, inundaciones o robo. %-. Aseurar los in*entarios a tra*3s de la adquisición de pólizas de seuro. %%. Toda salida del almac3n deber/ estar soportada por la documentación comprobatoria correspondiente, como notas de embarque o notas de salida. %$. 1eben establecerse controles 0ísicos y contables para las *entas de desperdicios y subproductos. %). 1eber/n establecerse controles y reistros sobre aquellas mercancías propiedad de la entidad que se encuentren en poder de terceros, como las mercancías en consinación. %&. 1eber/ e=istir separaciones 0ísicas entre los artículos obsoletos, da+ados o de lento mo*imiento que @an sido dados de baja contablemente pero que an se encuentren 0ísicamente en el almac3n. $(
%7. Cualquier manipulación de este tipo de mercancías, deber/ estar autorizada por el personal responsable. %'. 1eben @acerse conteos 0ísicos de las mercancías e=istentes de manera periódica cuando menos una *ez al a+o.
B"ses Le1"#es 5ara dar sustentación leal a esta in*estiación, se realizó una amplia re*isión de leyes y normas que uardan relación directa con el trabajo de auditoria? las cuales se tomaron en consideración para *alorar la auditoria interna para la cartera de clientes de la empresa Comelpa 5atti, C.A., planteado como objeti*o en la misma. 2n ese sentido, la ley de 2jercicio de la Contaduría 5blica 0ormula en su artículo " las acti*idades para las cuales ser/n requeridos los ser*icios pro0esionales del Contador 5blico de la manera siuiente. Los ser*icios pro0esionales del Contador 5blico ser/n requeridos en todos los casos en que las leyes lo e=ijan y muy especialmente en los siuientes# a8
5ara auditar o e=aminar los libros o reistros de contabilidad,
documentos cone=os y estados 0inancieros de empresas lealmente establecidas en el país, así como el dictamen sobre los mismos cuando dic@os documentos sir*an a 0ines judiciales o administrati*os.
)-
SISTEMA DE VARIABLES Las *ariables son cualidades susceptibles de su0rir cambios y modi0icaciones, representan condiciones, características o modalidades que asumen los elementos objeto de estudio, desde el momento en que se inicia la in*estiación, los cuales re0lejan distintas mani0estaciones. 1e tal manera que, la *ariable es la manitud que puede tomar cualquier *alor dentro de un inter*alo establecido. 2n consecuencia, la *ariable es una característica, manitud, *ector o nmero, que puede ser medido, adoptando di0erentes *alores en cada uno de los casos de un estudio. :riones, 6citado por Tamayo y Tamayo, $--'8 la de0ine de la siuiente manera# >na *ariable es una propiedad, característica o atributo que puede darse en ciertos sujetos o pueden darse en rados o modalidades di0erentes. . . son conceptos clasi0icatorios que permiten ubicar a los indi*iduos en cateorías o clases y son susceptibles de identi0icación y medición. 6p. )&8.
1e manera que, las *ariables representan un concepto de *ital importancia dentro de un proyecto de in*estiación. Las *ariables, son los conceptos que 0orman enunciados de un tipo particular denominado @ipótesis. Las mismas se re0ieren a propiedades de la realidad que *arían, es decir, su idea contraria son las propiedades constantes de cierto 0enómeno. Definición Conceptual
2n cuanto a la de0inición conceptual de la *ariable, es menester internalizar que, la misma tambi3n es conocida como de0inición nominal mediante la cual se establece especí0icamente el sini0icado que @a de otor/rsele a un determinado t3rmino dentro de la presente in*estiación. 2n este sentido, :alestrini 6$--%8 se+ala lo siuiente# Las de0iniciones nominales, tienen la *entaja de proporcionar una mayor precisión en el establecimiento de los objeti*os de la in*estiaciónB 6p. %%&8.
Au!tor!" Intern": se re0iere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias para lorar el objeti*o de la auditoria. 2n este caso el )%
Contador de la empresa Comelpa, C.A., los cuales tiene ejerce 0unciones de auditor y est/n mediados por los indicadores de plani0icación,
ejecución , in0orme y
seuimiento. Definición Operacional
Al respecto, ;eynolds 6citado por Tamayo y Tamayo, $--'8, se+ala# >na de0inición operacional constituye el conjunto de procedimientos que un in*estiador debe realizar para recibir las impresiones sensoriales como sonidos, impresiones *isuales o t/ctiles, entre otras, que indican la e=istencia de un concepto teórico en mayor o menor radoB 6p. 7$8. 2n otras palabras, especi0ica qu3 acti*idades u operaciones deben realizarse para medir una *ariable. Así, una correcta selección de las de0iniciones operacionales disponibles o la creación de la propia de0inición operacional, est/ muy relacionada con una adecuada re*isión de la literatura. Fe operacionalizó la *ariable de la siuiente manera# se establecieron las dimensiones est/ndares de calidad, desempe+o, costo y tiempo, con sus respecti*os indicadores# responsabilidad y autoridad. 6
)$
Cu"ro + Cu"ro T%$n!$o Metoo#21!$o ;o5er"$!on"#!8"$!2n e #" 0"r!"(#e<
V"r!"(#e
D!&ens!2n
In!$"ores
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Instru&ento
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5lani0icación
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2jecución
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;O1;G>2W !. $--$. Cómo elaborar y usar los Manuales Administrati*os. 2ditorial 2CA4FA T@omson
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;O1;G>2W !. $---. 2studio de Fistemas Administrati*os. 2ditorial 2CA4FA T@omson
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4ederación
de
Coleios
de
Contadores
5blicos
de
6%(((8.1eclaración de 5rincipios de Contabilidad nmero -. Los 5rincipios de Contabilidad de Aceptación General en
Hornren, Harrison y ;obinson 6%((8. Contabilidad. M3=ico. 5renticeEHall Hispanoamericana C.A. Tercera 2dición.
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M/rquez H. 6%(('8. Apuntes de Contabilidad ntermedia. 1AC >CLA.
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