FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES Escuela de Contabilidad División de Postgrado
TESIS PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE: MAESTRÍA PROFESIONALIZANTE EN CONTABILIDAD TRIBUTARIA
TEMA: FACTORES QUE INCIDEN EN LA EVASION FISCAL EN EL SECTOR COMERCIAL, PERIODO 2007-2014
Sustentado por:
Luz Tomasina Patrocino Vásquez
Asesor: Lic. Ramon Antonio Cabreja Peña, M.A.
Santo Domingo, República Dominicana Octubre, 2017
TEMA: FACTORES QUE INCIDEN EN LA EVASION FISCAL EN EL SECTOR COMERCIAL, PERIODO 2007-2014
ÍNDICE
INTRODUCCION CAPÍTULO I: EVASION FISCAL 1.1. Concepto de Evasión Fiscal. ............................................................................. 1 1.2
Antecedentes Históricos. ................................................................................... 3
1.3
Evolución de la Evasión Fiscal en la Republica Dominicana. ............................ 4
1.4 La Evasión Fiscal y su efecto en el presupuesto público. .................................... 5
CAPÍTULO II. LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII) DE LA REPÚBLICA DOMINICANA 2.1. La Dirección General de Impuestos Internos y sus funciones ............................ 12 2.2. La Dirección General de Impuestos Internos y su metodología a implementar en el proceso de disminución de la Evasión Fiscal. ....................................................... 18 2.3. Facultad de Fiscalización ................................................................................... 22 2.4. Facultad Sancionadora...................................................................................... 24
CAPÍTULO III. GENERALIDADES DEL SECTOR COMERCIAL 3.1. Conceptualización. ............................................................................................. 25 3.2. Características ................................................................................................... 27 3.3. Importancia ......................................................................................................... 27 3.4. Objetivos ............................................................................................................ 28 3.5. Ventajas y Desventajas ...................................................................................... 28 3.6 Aporte al Desarrollo del país. .............................................................................. 29
CAPITULO IV. LAS RECAUDACIONES FISCALES. 4.1. Concepto de Recaudaciones fiscales. ............................................................... 30 4.2. Antecedentes Históricos. .................................................................................... 30 4.3. Nacimiento de la obligación tributaria. ................................................................ 33 4.4. Análisis e interpretación de las Recaudaciones año 2007- 2014. ..................... 33
4.5
Incidencia de la Evasión Fiscal en el Sector Comercial, periodo 2007-2014. . 51
4.6
Factores que influyen en la Evasión Fiscal ..................................................... 52
CONCLUSION RECOMENDACIÓNES BIBLIOGRAFIA ANEXOS
INTRODUCCION La presente investigación se titula:FACTORES QUE INCIDEN EN LA EVASION FISCAL EN EL SECTOR COMERCIAL, PERIODO 2007-2014, este trabajo trata acerca de la situación socio-económico que ha existido en todos los tiempos por cuyas circunstancias no solo significa pérdida de ingresos fiscales sino también implica una distorsión del sistema tributario dominicano.
La Evasión Fiscal es uno de los principales problemas que enfrentan las autoridades fiscales en cualquier parte del mundo. En la actualidad tanto la problemática de la Evasión como la corrupción administrativa se han convertido en temas relevantes de estudio debido a la magnitud alcanzada por estas en el contexto de la globalización y su impacto en la administración de los recursos del estado y en la ejecución de las políticas orientadas a la equidad de la lucha contra la pobreza y la coherencia social. La Evasión Fiscal es una maniobra utilizada por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley, esta es ilegal y es distinta a la Elusión Fiscal la cual consiste en conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacios de esta, lo cual es técnicamente ilegal.
En el Primer Capítulo se conocerá acerca de la Evasión Fiscal, en él se detallará su antecedente histórico, evolución en la Rep. Dom. y su incidencia en el sector comercial periodo 2007-2014.
El Segundo Capitulo describe las funciones y metodologías a implementar por La Dirección General de Impuestos Internos de la Rep. Dom. ante la problemática de la Evasión Fiscal.
El Tercer Capítulo se refiere al sector comercial, los tipos de comercio, sus características y sus diversas ventajas y desventajas.
El Cuarto Capitulo abundara acerca de las recaudaciones fiscales, sus antecedentes históricos, metodología de la Dirección General de Impuestos Internos para obtener mayores recaudaciones y las reformas implementadas en el periodo 2007-2014.
Comprenderá los siguientes puntos: *Métodos de investigación, analítico, deductivos, inductivos. *Técnicas de recolección de datos los cuales serán a través de entrevistas a expertos en la materia, técnicas documentales como fichas, hemerografia, etc, *Fuentes primarias y fuentes secundarias. *Descripción y validación, la cual se compone de entrevistas a expertos y prueba piloto. *Procedimiento *Universo, poblaciones y muestra, con la unidad de observación, población objetiva. *Plan de acciones.
CAPÍTULO I: EVASION FISCAL 1.1.
Concepto de Evasión Fiscal.
La Evasión Fiscal es, eludir de manera parcial o total el pago de los impuestos o tributos legalmente establecido en un país o nación. La evasión, no sólo significa una pérdida de ingresos Tributarios, con sus efectos consiguientes en la prestación de servicios públicos, sino que implica una distorsión del tributario, fracturando la equidad de los impuestos. Existen aspectos terminológicos que diferencian la evasión Tributaria de la siguiente manera:
Evasión impropia: consiste en la abstención del consumo de bienes fuertemente gravado, inercia en la producción de mayores rentas que serían absorbidas en gran parte por el impuesto, cambio de domicilio, salida de capitales. Este tipo de evasión no viola la Ley y obedece a una determinada política tributaria.
Evasión por transferencias económicas: es aquella que trata de una dislocación económica.
Evasión por inacción: es aquella que se da por omisión, podría no ser intencional, resultando de la ignorancia del contribuyente.
Evasión lícita: "llamada elisión o economía Tributaria", este tipo de evasión se concreta en la acción individual, tendiente a por procesos lícitos dejar, reducir o postergar la realización del hecho generador. Es un recurso dentro de las operaciones legales para minimizar el costo tributario.
Evasión ilícita: esta se da por la acción consiente y voluntaria del deudor o contribuyente, tendiente a por medios ilícitos eliminar, reducir o retardar el pago del tributo efectivamente debido. Fraude tributario, delito tributario: utiliza medios
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aparentemente lícitos, estos les permites ocultar o deformar el efecto real sobre el resultado manifiestamente producido.
Evasión fraudulenta: es el fraude o toda simulación, maniobra, o cualquier otra forma de engaño que induzca en error al fisco, del que resulte para el infractor o un tercero, enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aquel a la percepción de los tributos. La evasión es un fenómeno directamente ligado a la conducta del contribuyente; existen tres tipos de conducta que detallaremos a continuación: Omisión en el pago de impuestos por falta o inexactitud de declaración jurada. Atraso en el pago. Y la defraudación. Compendio sobre Impresoras Tributarias Experiencia Dominicana, (2011), Departamento de Estudios Económicos Dirección General Impuestos Internos.
Formas de la evasión fiscal La evasión se puede producir de manera total o parcial, se puede producir de manera encubierta o abierta, de manera “legal” o ilegal. En la práctica, la evasión fiscal puede
adoptar una diversidad de formas tales como omisión abierta del pago de la obligación tributaria, ocultamiento de la base imponible, aprovechamiento ilegal de las exenciones, incentivos y deducciones (elusión), aumento de las partidas pasibles de créditos por impuestos pagados, morosidad en el pago del compromiso o traslación de la base imponible. La forma de evasión mediante la omisión abierta se sustenta en la decisión previa y consciente del contribuyente obligado para evitar el pago de los impuestos correspondientes. Para ello recurre a todos los medios que le permitan no declarar, utilizando registros contables no transparentes, duplicados o alterados, no pagar o apropiarse de retenciones impositivas pagadas por otros contribuyentes y que corresponden al fisco.
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Según Suarez N. (
) en su libro Mediante el ocultamiento de la base, los
contribuyentes sub-declaran, ocultando los montos de sus ventas o de su renta sujeta a impuesto. En términos prácticos, esto se produce por una doble vía. En el caso de los impuestos tipo valor agregado se ocultan los verdaderos niveles de venta y se abultan los niveles de compra sujetas a deducciones. En el caso del aprovechamiento ilegal de las exenciones, incentivos y deducciones, el mecanismo de la evasión es más sublime. De lo que se trata aquí es de conseguir acogerse a determinados sistemas de incentivos y exenciones establecidos para determinados grupos de contribuyentes con el fin de ser eximidos del pago de los impuestos obligados por la ley.
1.2 Antecedentes Históricos. El srcen de los tributos, se remontan a los tiempos antiguos, cuando los campesinos tenían que darle al rey una parte de sus cultivos, animales u otras cosas de valor a cambio de que este le protegiera. Pero también se afirma que existen controversias y discrepancias entre diferentes autores, acerca del motivo que srcinó el cobro de tributos o impuestos y su fecha de establecimiento, para unos estos surgieron por primera vez en Inglaterra en el año de 1789, como un recurso esporádico de guerra, mientras otros sostenían que era para satisfacer necesidades sociales. Ya en el siglo XVII, tiempo que se inicia y se desarrolla la época moderna en Inglaterra, la obtención de recursos a través de los impuestos adquiere otros propósitos, como son devolvérselos al pueblo en forma de: salud, educación, vivienda, seguridad, etc. En la Republica Dominicana, la esencia de los tributos se remonta a los tiempos de la colonización Española; es donde surgen los tributos, pues los españoles imponían a los indígenas un pago en oro, especie, para tener derecho a ciertos servicios, desde aquellos tiempos se creó el concepto de la injusticia en el cobro de los tributos.
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Los tributos se oficializan con el surgimiento de la República, el cobro de estos se establecen en el artículo 37 de la constitución formulada en el 6 de noviembre de 1844, otorgándole poder al congreso para la creación y aprobación de los mismos. En el año de 1929 la Administración Tributaria adquiere consolidación con la implantación del Sistema Presupuestario Dominicano, y el 23 de abril de ese mismo año, con el apoyo de la Comisión Económica Dominicana, integrada mediante la Ley No. 1111 conocida como ¨Ley de Presupuesto¨.
1.3 Evolución de la Evasión Fiscal en la Republica Dominicana . Los impuestos llegaron a Santo Domingo de la mano de los colonizadores españoles en 1492. Con el descubrimiento y la conquista se implantaron en América la mayoría de las instituciones jurídicas, políticas, económicas y sociales de los colonizadores. Una de las principales funciones atribuidas al sistema colonial, fundamentada en lo establecido por las Capitulaciones de Santa Fe, fue la de captar los ingresos destinados a la corona provenientes de la extracción de metales preciosos, lo cual estaba bajo responsabilidad de un Tesorero Real. Esto podría considerarse como los primeros vestigios de la Hacienda Pública y los impuestos en Santo Domingo y en América Latina. Con la creación de los primeros municipios en 1496 se generaliza en Santo Domingo la práctica del cobro de arbitrios o impuestos, mediante las llamadas Ordenanzas Municipales se autorizaba a las autoridades locales a cobrar impuestos al comercio local y a crear “Sisas”, una especie de impuestos que se ponían sobre los alimentos
que entraban a la ciudad y a cobrar Peaje en puentes y caminos. Con la disminución a partir de 1519 de la porción del oro extraído que correspondía al Rey, la Corona le dio mayor relevancia al cobro de los impuestos, lo que se expresa en la importancia de los funcionarios encargados de su recaudación como eran el Tesorero, el Contador y el Veedor Reales. Vega B., W. (1998) afirma que “la forma de
recolección de los impuestos, su custodia, manera de gastarlo y envió a España, fueron minuciosamente reglamentadas.” 4
Después de la colonización la evolución de los impuestos en la República Dominicana ha seguido el curso natural de los acontecimientos históricos de cada etapa de desarrollo político, social y económico de la sociedad. El devenir en el tiempo de lo que es hoy el Sistema Tributario Dominicano se concreta en la siguiente sinopsis.
1.4 La Evasión Fiscal y su efecto en el presupuesto público. Cuanto mayor sea el porcentaje de renta nacional que absorban las cargas fiscales, tanto mayor será la disuasión ejercida sobre la producción y la actividad privada, .Henry Hazlitt, 1946. El tema de la presión tributaria ha formado parte del debate público en la República Dominicana por mucho tiempo. En diversos círculos se argumenta que la presión tributaria es baja para financiar las actividades y proyectos que debe ejecutar el Estado. En adición, ese indicador se usa para hacer referencia a la baja incidencia del sector público en la economía dominicana. La presión tributaria se define como la relación entre los impuestos que pagan los contribuyentes, que representan los ingresos tributarios del Gobierno Central, sobre el Producto Interno Bruto (PIB). En la República Dominicana la metodología utiliza los Ingresos Corrientes, que adiciona los Ingresos Tributarios y los No-Tributarios. Éstos últimos incluyen tasas, peajes, venta de mercancías, tarjetas de turismo, tasas por expedición de pasaportes, dividendos de la Refinería Dominicana de Petróleo y del Banco de Reservas, entre los más importantes. Sin embargo, es importante evaluar si los pagos que realizan los agentes económicos por motivos de impuestos y otros pagos al Estado son suficientes para estimar el impacto económico del sistema impositivo existente. Desde nuestra perspectiva, la presión tributaria como indicador es insuficiente, principalmente cuando el gasto público es mayor que los ingresos. 5
En la República Dominicana, la presión tributaria fue de 13.4% en 2010; es importante destacar que este monto no incluye los pagos que asumen los agentes económicos por la Seguridad Social. Los pagos por Seguridad Social son de casi tres puntos porcentuales del PIB en la República Dominicana. Cuando se compara con otros países, este indicador parece muy bajo porque en los demás países se incluye los pagos a la Seguridad Social. Estos resultados han implicado que diferentes economistas, políticos y otros analistas concluyan, erróneamente, que la presión tributaria es baja. Dentro de esa línea de pensamiento, se propugna por incrementos de impuestos para elevar dicho coeficiente. Debe analizarse si ese indicador es uno que sirva para medir el grado en que los recursos de una sociedad están sometidos al control gubernamental o si otros indicadores son más idóneos.
La Ley 253-12 de Reforma Fiscal introduce nuevas medidas anti evasión y amplía algunas ya existentes: El 9 de Noviembre del 2012, el Poder Ejecutivo promulgó la Ley 253-12 Para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado Para la Sostenibilidad Fiscal y El Desarrollo Sostenible (la “Reforma Fiscal”), con el objetivo de financiar el
desarrollo sostenible y garantizar la sostenibilidad fiscal a largo plazo mediante el incremento de la presión tributaria. La Ley 253-12 de Reforma Fiscal contiene diversas disposiciones relativas a: (i)
Eliminación de incentivos y créditos fiscales,
(ii)
Creación de nuevos impuestos
(iii)
Incremento/reducción de tasas impositivas y aumento de bases imponibles,
(iv)
Medidas anti evasión, que se explican a continuación:
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I.
La Ley 253-12 elimina incentivos y créditos fiscales.
La mayoría de los incentivos y créditos fiscales eliminados con la promulgación de la Ley 253-12 de Reforma Fiscal existían en leyes especiales para estimular la inversión en ciertos sectores de la economía y propiciar la inversión extranjera, mientras que otros incentivos podían ser aprovechados por la población en general. Sobre dichas derogaciones, mencionamos las siguientes:
Ley de Inversión Extranjera 16-95: Las sucursales podían distribuir utilidades a sus casas matrices sin efectuar retenciones de Impuesto sobre la Renta (ISR). En lo adelante, las sucursales deben retener el 10% de las utilidades distribuidas como pago único y definitivo de la casa matriz.
Ley de Zonas Francas 8-90: Suspensión de las clasificaciones de zonas francas especiales.
Ley sobre Incentivo a Energías Renovables 57-07: Eliminación de la exención de ISR sobre los ingresos y reducción del crédito fiscal de ISR desde un 75% a un 40% por concepto de inversión en sistemas de fuentes renovables.
Ley sobre Fomento al Desarrollo Turístico 158-01: Eliminación de la exención de impuestos para quienes realicen alguna inversión directamente con los promotores turísticos.
Ley para el Fomento de la Actividad Cinematográfica 108-10: Eliminación de la posibilidad de cesión del crédito fiscal del 25% derivado de gastos incurridos en obras cinematográficas. En lo adelante solo pueden ser aprovechadas por el productor.
Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS ): Eliminación de la exención a ciertos productos tales como: café, cacao, azúcar y arroz. Aplicación de una tarifa del 8% en el año 2013, y aumentada cada año hasta llegar a un 16% en el año 2016.
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Eliminación de la posibilidad de reembolso del ITBIS pagado por productores de bienes exentos.
Retención Distribución Dividendos: Eliminación del crédito por retención de ISR en la distribución de dividendos. Aplicación de una retención del 10% de ISR como pago único y definitivo.
Intereses Personas Físicas: Eliminación de la exención de ISR sobre los intereses devengados por personas físicas. En lo adelante, el pagador de los intereses debe retener un 10% como pago único y definitivo.
Ley sobre Gastos Educativos 179-09: Limitación del crédito fiscal de ISR por concepto de gastos educativos a un máximo del 10% del ingreso gravado y del 25% del monto mínimo exento de ISR para personas físicas (aprox. USD2,500.00).
Impuestos en la importación de mercancía de bajo valor (hasta USD200) mediante Despacho Expreso de Envíos (couriers): Eliminación de la exención. Nota: Recientemente se sometió al Congreso Nacional un Proyecto de Reforma para derogar esta disposición pues se alega que es contrario a las disposiciones del Acuerdo de Libre Comercio DR-CAFTA.
II.
La Ley 253-12 de Reforma Fiscal crea nuevos impuestos:
Zonas Francas Especiales Ley 4315: Impuesto sobre la Renta de 5% sobre las ventas brutas.
Venta de mercancía, bares y restaurantes: Impuesto anual por un monto de RD$12,000 (USD300, aprox.) por concepto de operación de establecimientos de venta al por menor de mercancías, incluyendo bares y restaurantes con volumen de compras superior a RD$50,000 (USD1250, aprox.).
Vehículos de Motor: Impuesto por derecho de circulación de vehículos sobre la base del 1% del valor del vehículo según lo establezca la Dirección General de Impuestos Internos (DGII); en sustitución del impuesto anual por derecho de circulación de
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vehículos aplicable en función del año de fabricación y ascendente a RD$1,200 o RD$2,200 (USD30 o 70, aprox.) (Ley 495-06). Impuesto a las emisiones de los vehículos de CO2 por Km al momento de registro o inscripción (adicional al impuesto por expedición de primera placa del 17% sobre dicho valor), con tarifas que van desde 0% hasta 3% del valor CIF del vehículo, salvo algunas excepciones.
Gasolina y Gasoil - Ley sobre Hidrocarburos 112-00: Impuesto adicional de RD$2.00 (USD0.05, aprox.) por cada galón de gasolina y gasoil premium o regular.
III.
La Ley 253-12 de Reforma Fiscal incrementa/reduce tasas y bases imponibles de impuestos:
Zonas Francas Ley 8-90: Aumento de la tasa de un 2.5% a un 3.5% sobre las ventas brutas al mercado local. Personas Físicas: Incremento de la base sujeta a ISR mediante la eliminación del ajuste por inflación a los montos de la escala progresiva (Art.296 CT) para los ejercicios 2013, 2014 y 2015.
Personas Jurídicas y sobre algunas retenciones: Reducción de la tasa desde 29% a 28% en el año 2014 y a un 27% en el año 2015.
Limitación en deducción de intereses: Incremento de la base sujeta a ISR mediante ciertas limitaciones a la deducción del gasto por intereses. Adicionalmente, se incrementa la retención sobre intereses pagados al exterior de un 6% a un 10%.
Impuesto a los Activos Empresariales: Reducción escalonada de la tasa del 1% a 0.5% a partir del año 2015 y eliminación en el ejercicio fiscal 2016.
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria (IPI): Ampliación de la base al total del patrimonio gravable con una exención total de RD$6,500,000.00 (aprox. USD162,500.00), ajustable por inflación. 9
Incremento de la tasa desde un 16% a un 18% para los años 2013 y 2014. Disminución a un 16% en el año 2015.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Bebidas Alcohólicas y Cigarrillos: Incremento del impuesto ad-valorem a las bebidas alcohólicas desde 7.5% a 10%. Incremento de los montos de impuesto específico sobre bebidas alcohólicas y cigarrillos, y de la frecuencia del ajuste por inflación a partir del año 2017 (desde anual a trimestral), sujetas a incrementos si la inflación publicada por el Banco Central fuese superior. Ampliación de la base para incluir servicios televisión por cable.
Sobre Hidrocarburos: Reducción de la tasa del impuesto ad-valorem sobre Avtur. Impuesto sobre Donaciones: Modificación de la tasa para que sea igual a la de ISR Personas Jurídicas, lo que implica un incremento desde un 25% a un 29% este año 2012, a 28% en el 2014 y a 27% en el 2015.
Establecimiento de Reglas de Capitalización Delgada: Con la introducción de nuevas reglas sobre capitalización delgada, el monto deducible por intereses no podrá exceder del valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses devengados en el periodo impositivo (I) por tres veces la relación existente entre el saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo promedio anual de todas las deudas (D) del contribuyente que devengan intereses (I*3 (C/D).
Adición a las Reglas de Precios de Transferencia (RPT): Las RPT también serán aplicables al realizar operaciones comerciales o financieras con relacionados residentes, o con personas ubicadas en paraísos fiscales aunque no sean relacionados. Además, se incluyeron disposiciones relativas a: (i)
Definición de “partes relacionadas”,
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(ii)
Procedimiento
para
identificación
de
potenciables
comparables,
consideraciones para el análisis de comparabilidad, (iii)
Métodos de valoración que deben utilizarse,
(iv)
Rango de precios de libre competencia,
(v)
Acuerdos de Precios Anticipados,
(vi)
Sanciones por incumplimiento en presentación de análisis de precios y
(vii)
Consideraciones sobre paraísos fiscales.
Incrementos de Patrimonio No Justificado: Se establecen reglas específicas para el gravamen de patrimonios no justificado según las cuales: Todo patrimonio que no se corresponda con la renta o patrimonio declarado por el contribuyente constituyen “rentas no declaradas”.
Las deudas inexistentes presentadas en las declaraciones de impuesto o registradas en libros también serían consideradas como patrimonio no justificado. El patrimonio no justificado (“rentas no declaradas”) se integrara a la base imponible
del impuesto para la determinación de la obligación tributaria en el periodo en el que sean descubiertas, a menos que el contribuyente pruebe que ha sido titular de los bienes y derechos en una fecha anterior a la del periodo de prescripción. Los incrementos de patrimonio no podrán ser justificados con beneficios de actividades ilícitas. Finalmente, ciertas disposiciones de la Ley de Reforma Fiscal 253-12 arriba mencionadas quedaron sujetas a la determinación de los mecanismos de aplicación mediante Norma General o Resolución por parte de la DGII, como por ejemplo la del impuesto a los establecimientos de venta de mercancía al por menor, y a la publicación de una Ley de Amnistía Fiscal para el caso de los ajustes por Patrimonios No Justificados.
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CAPÍTULO II. LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII) DE LA REPÚBLICA DOMINICANA 2.1. La Dirección General de Impuestos Internos y sus funciones La Dirección General de Impuestos Internos es la institución que se encarga de la administración y/o recaudación de los principales Impuestos Internos y tasas en la República Dominicana.
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La DGII surge con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de julio del año 2006 se promulgó la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio a la Dirección General de Impuestos Internos.
La misión establece la razón de ser de la Dirección General de Impuestos Internos: "Administrar de forma ética y transparente el sistema tributario, facilitando a las y los contribuyentes el cumplimiento oportuno de sus obligaciones, aplicando las leyes tributarias con integridad y justicia, para contribuir al desarrollo y la cohesión social de la República Dominicana".
Los Impuestos son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley, cuyo cumplimiento no srcina una retribución directa a favor del contribuyente por parte del estado, sino que mediante acciones del mismo recae de una forma u otra en beneficio general. Las tasas son tributos establecidos por la ley, cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de un servicio público individualizado en el contribuyente. La Dirección General de Impuestos Internos ha definido su estructura orgánica basada en el doble flujo de autoridad, que integra las directrices verticales y horizontales desde el punto de vista jerárquico y técnico o de proyectos, respectivamente. Con esta estructura la DGII agrupa al recurso humano según las necesidades de ejecución de los proyectos planteados en su plan estratégico. Para la DGII la definición de una estructura que mantenga el equilibrio entre los niveles de mando y los funcionales es parte de nuestro propósito.
Características de los contribuyentes
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Las responsabilidades tributarias en República Dominicana, se adquieren al realizar cualquier tipo de actividad económica grabada por Ley y Fiscalizada por la Administración Tributaria. Para fines tributarios las actividades económicas son llevadas a cabo por personas físicas o jurídicas, según haya seleccionado para su conveniencia el contribuyente y las obligaciones establecidas para cada una de ellas, así como sus características y deberes, son diferentes. Se consideran contribuyentes las personas físicas y Jurídicas, con derechos y obligaciones ante el pago de los tributos estatales, establecidos por ley, frente a un agente público y que tienen como finalidad el sostenimiento del Estado de manera directa e indirecta. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el Estado el sujeto activo, a través de la administración, pero se determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada país. En este sentido todos los ciudadanos dominicanos que realizan actividades económicas son considerados contribuyentes. Por otra parte se encuentran los entes responsables de la obligación tributaria, que sin tener carácter de contribuyente, deben cumplir las obligaciones atribuidas impuestas en este sentido, por disposición expresa de las leyes y normas tributarias.
Tipos de contribuyentes Los dos grandes grupos son personas físicas o naturales y personas jurídicas, morales o sociedades. Los primeros son independientes (ejercen una profesión u oficio) y no reúnen las condiciones requeridas para constituir una sociedad. Los segundos son un grupo u organización con personería jurídica y abarcan otra sub-clasificación (grandes
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contribuyentes), estos forman sociedades legalmente constituidas y optan por aunar capitales, con el fin de obtener utilidades o beneficios.
Personas física: Entes con capacidades para ser sujetos de derechos y obligaciones, que desarrollan una actividad, profesión u oficio de manera independiente, generando obligaciones tributarias. A su vez las personas físicas se clasifican en:
1) Profesionales liberales: quienes de manera independiente ejercen una profesión o actividad económica como medio de producción que en consecuencia generan obligaciones tributarias, entre ellas:
Consultores
Médicos Abogados
Contadores
Maestros
Artistas
2) Oficios Independientes: personas que ofrecen servicios que requieren conocimientos y esfuerzos técnicos o habilidad manual, generando obligaciones tributarias al prestar dichos servicios. Bajo esta clasificación se encuentran los siguientes:
Pintores
Mecánicos
Ebanistas
Albañiles
Electricistas
Costureros 15
3) Negocios de único dueño: se refiere a los establecimientos comerciales o industriales dedicados a la venta o producción de bienes y servicios, exceptuando las actividades profesionales y de oficios, bajo la propiedad y realización de una Persona Física. Como negocios de un único dueño se reconocen los siguientes:
Colmados
Tiendas de repuestos
Salones de belleza
Heladerías Cafeterías, entre otros. (DGII, 2014).
Personas jurídica: Entidades identificadas por una denominación social, bajo el amparo de la Ley 479-08 sobre Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (modificada por la 31-11). Están conformadas por la asociación de varias personas en un organismo o una sociedad, por lo que se reconocen como sujeto de derecho y facultades para contraer obligaciones civiles y comerciales. Se identifican con una razón social. Entre ellas se encuentran:
1) Sociedades con Personalidad Jurídica: sociedad comercial con 2 o más personas o entidades, con obligación de aportar bienes o capitales para la realización de operaciones o negocios y así tener participación en las ganancias, a la vez que asumen las responsabilidades frente a los compromisos de la sociedad comercial. Ejemplos de este tipo de sociedad son:
Sociedades Anónimas (SA)
Sociedad Anónima Simplificada (SAS)
Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL)
Sociedades en Nombre Colectivo (SNC)
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Sociedades en Comandita Simple (SCS)
Sociedades en Comandita por Acciones (SCA)
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)
2) Sociedades Irregulares: son sociedades con forma jurídica de asociaciones o convenios entre personas (acuerdos de hecho), sin que la ley les reconozca la personería jurídica y entre ellas se encuentran las siguientes:
Sociedades Accidentales o en Participación
Sociedades Creadas de Hecho
3) Sociedades Extranjeras: Sociedades constituidas en el exterior, pero debidamente matriculadas e al Registro Mercantil y con obligaciones de los contribuyentes de sociedades extranjeras en el ámbito nacional y cuyas actividades comerciales generen obligaciones tributarias en el país. Estas sociedades requieren de un domicilio y representante jurídico en el territorio nacional para llevar las formalidades establecidas.
Grandes contribuyentes Bajo esta clasificación se encuentran aquellas empresas o personas físicas que cumplen con características definidas en cuanto a ingresos trimestrales, el monto pagado de impuestos y su actividad económica. (DGII, 2015).
Contribuyentes grandes locales Personas físicas o jurídicas pertenecientes a una administración local que formen parte del conjunto de contribuyentes cuya suma representa el 70% o más de las recaudaciones de dicha administración.
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Contribuyentes grandes nacionales Personas jurídicas pertenecientes a la Gerencia de Grandes Contribuyentes que representan el 70% total de las recaudaciones de la DGII. (DGII, 2014).
2.2. La Dirección General de Impuestos Internos y su metodología a implementar en el proceso de disminución de la Evasión Fiscal. Las soluciones fiscales surgen en la República Dominicana como una iniciativa del Plan Anti Evasión que presentó la DGII a finales del 2004, orientada a establecer mecanismos de control efectivos para el cumplimiento tributario y así reducir la evasión del ITBIS, que representaba el 41.7% de la recaudación potencial en ese mismo año. El plan abarcó, de manera general, dos grandes ámbitos de control:
1. Control de las ventas locales con destino a consumo intermedio: Ventas entre empresas o entre contribuyentes, para lo cual se estableció en el año 2007 el sistema de Comprobantes Fiscales o Control de Facturación.
2. Control de las ventas locales con destino a consumo final
Control de las ventas realizadas con tarjeta de crédito o débito. De esta
iniciativa surge la Norma 08-04, de octubre de 2004, que establece la obligación a las empresas administradoras de tarjetas de retener el ITBIS pagado por los consumidores.
Control de las operaciones de venta en efectivo, principalmente efectuadas por
consumidores finales. A este ámbito responde el proyecto de soluciones fiscales. 18
En 2008 ya la DGII contaba con mecanismos para el control de las ventas entre empresas y de las ventas con destino a consumo final realizadas con tarjetas de crédito o débito. Por lo que a finales del año 2008 la DGII inicia la implementación de las soluciones fiscales con el objetivo de controlar las ventas con destino a consumo final realizadas principalmente en efectivo. De esta forma, se cierra el ciclo o proceso de control de las operaciones de venta y a la vez complementa de manera efectiva los anteriores mecanismos de control aplicados por la DGII.
Según cifras del Banco Central, el consumo final de los hogares dominicanos representó en el 2015 el 81% del PIB, lo que nos da una idea del reto que esto constituye para la DGII en cuanto a requisitos de infraestructura tecnológica que soporten la cantidad, calidad de la información y de los recursos humanos bien capacitados y especializados para el análisis de la información. Teniendo esto en cuenta, el Plan Anti Evasión también previó la inversión en infraestructura tecnológica y capital humano.
En este sentido, la DGII inauguró en el 2008 un Centro de Cómputos (Data Center) que cumple con los requisitos de normas internacionales y al mismo tiempo ha venido invirtiendo en capital humano. En el periodo 2004-2011, se han incorporado en promedio, cerca de 43 mil contribuyentes por año al Registro Nacional de Contribuyentes. Este indicador se debe de gran manera a esfuerzos realizados para facilitar la inscripción a los contribuyentes por medio de operativos de control o censos de 19
contribuyentes, así como también se han adecuado los procesos internos para agilizar los requerimientos de los contribuyentes al momento del registro. En el año 2004 fue realizado el primer ejercicio de planeación estratégica a mediano plazo, mismo que senta las bases para direccionar todas las actuaciones que se realizan en la organización. Gracias a esta metodología de gestión se definieron los objetivos estratégicos y la directriz misional de la DGII. En el año 2005, se lanza oficialmente la Oficina Virtual de la DGII, herramienta tecnológica que ha sido protagonista en el proceso de modernización de la DGII. Su implementación ha sido todo un trayecto y sus resultados más que satisfactorios. Desde la implementación de la herramienta en 2005, el porcentaje de declaraciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) pasó a ser de 0% en el 2005 a un 82.6% en el 2011. De esta misma forma, en seis años, el porcentaje de declarantes del Impuesto sobre Renta paso de ser de solo un 4.9% en el 2006 a un 74.0% en el 2011. Con miras a aprovechar la cobertura de las redes bancarias de todo el territorio nacional, a finales del 2007 la DGII implementa la presentación de los pagos de impuestos a través de los bancos. Esta iniciativa ha permitido una reducción de la carga operativa en todas las oficinas de la Administración, elimina personal innecesario y reduce significativamente los procesos duplicados y los costos innecesarios. En resumen, el porcentaje de pagos recibidos en las redes bancarias ha pasado de ser nulo en el 2007 a un 75.48% del total de pagos efectuados por los contribuyentes en el 2011. Considerando los impuestos más importantes, para Renta e ITBIS el porcentaje de pagos recibidos presencialmente en DGII ha disminuido considerablemente, ya que solo el 18.17 % de las transacciones de pagos de estos impuestos se efectúan dentro de la Administración Tributaria.
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Así mismo, es importante destacar que el 81.3% del recaudo percibido en el año es recibido y administrado por las entidades bancarias, situación que libera de grandes esfuerzos de operatividad a la DGII. En el año 2007 se formaliza el área de cobranzas, con el objetivo de centralizar la gestión del cobro de las deudas en etapa coactiva y administrar de manera más eficiente la cartera de contribuyentes deudores. Por concepto de Cobranza Coactiva, la DGII recaudó RD$ 4,407.05 millones desde el 2006 hasta 2011. Específicamente desde el 2009 a la fecha, se han logrado tasas de crecimiento de 12.3%, 22.5% y 44.5% con relación a periodos anteriores, indicador que presenta una notoria mejoría en el proceso de gestión y seguimiento a deudas.
Con el interés de incrementar la percepción de riesgo en los contribuyentes, se han incrementado las actuaciones de fiscalización, ejecutando fiscalizaciones intensivas y extensivas a contribuyentes de diferentes tamaños y sectores económicos con interés fiscal. Como resultado a las acciones de fiscalización selectiva, desde el 2004 se han determinado impuestos por RD$24,476.71 millones de pesos y alcanzando excelentes resultados a nivel de recuperación de deuda.
Como soporte a la fiscalización internacional, se sentaron las bases para el control y regulación de los precios de transferencias entre empresas con el lanzamiento de la norma general 04 – 2011 y con la creación de la estructura para administrar este proceso. En el 2009 se implementa el Plan Masivo de Fiscalización en las Administraciones Locales del país.
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La cobertura de fiscalización masiva se reforzó a partir del 22 de mayo del 2009, cuando iniciaron las operaciones del Centro de Fiscalización de Santo Domingo, posteriormente se aperturaron dos nuevos Centros de Fiscalización (2010 y 2012). Hasta el cierre del 2011 se habían gestionado 29,393 casos de contribuyentes con inconsistencias de fiscalización interna. Para el 2006, la DGII plantea como uno de sus objet ivos estratégicos “crear mecanismos eficientes de información al contribuyente y a la sociedad en general”, y
sobre esa base se retoma las actividades del Programa de Educación Tributaria, con el objetivo de continuar la promoción de una conciencia tributaria en los futuros contribuyentes, así como capacitar a los contribuyentes en el conocimiento de las leyes, normas y procedimientos tributarios, para facilitar su cumplimiento voluntario.
2.3. Facultad de Fiscalización Los órganos de la Administración Tributaria disponen de amplias facultades de inspección, fiscalización e investigación a través de sus funcionarios competentes, con el objeto de que sean cumplidas las disposiciones de éste Código, y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puestas a su cargo. Estos funcionarios, en el ejercicio de estas facultades, gozarán de fe pública y estarán específicamente facultados para:
a) Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales e industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase que no estén exclusivamente dedicados al domicilio particular del contribuyente. Para realizar éstas inspecciones en locales cerrados y en los domicilios particulares, será necesario orden de allanamiento expedido por el órgano judicial competente. b) Exigir a los contribuyentes o responsables la exhibición de sus libros, documentos, correspondencias comerciales, bienes y mercancías.
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c) Examinar y verificar los
libros, documentos, bienes y
mercancías
inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservación en el lugar en que se encuentran, aun cuando no corresponda al domicilio del contribuyente, quedando bajo la responsabilidad de éste. d) Incautar o retener, documentos, bienes, mercancías u objetos en infracción cuando la gravedad del caso lo requiera. Esta medida deberá ser debidamente fundamentada y se mantendrá hasta tanto la Administración la considere necesaria para la resolución de la investigación en curso, levantándose un inventario de lo incautado, del cual se enviará copia al afectado. e) Confeccionar inventarios, controlar su confección o confrontar en cualquier momento los inventarios con las existencias reales de los contribuyentes. f) Exigir de los contribuyentes y responsables que lleven libros o registros especiales de sus negociaciones y operaciones, que los conserven y muestren como medio de fiscalizar su cumplimiento tributario, durante un tiempo no menor de 10 años. g) Disponer que los contribuyentes, responsables y terceros otorguen determinados comprobantes, dentro del mismo período de diez años en el que deben conservar sus documentos y comprobantes. h) Exigir que los registros contables estén respaldados por los comprobantes correspondientes. Su valor probatorio para fines tributarios dependerá de la fe que los mismos merezcan. i) Requerir informaciones y declaraciones juradas a contribuyentes y responsables e información a terceros, relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, así como la exhibición de documentación relativa a tales situaciones. Esta facultad se ejercerá de acuerdo con las siguientes limitaciones: 23
1) La Administración Tributaria no podrá exigir informes a los ministros del culto en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio profesional, ni aquellos que por disposición legal expresa pueden invocar el secreto profesional aspecto del hecho de que se trate o están obligados a guardar el secreto de la correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general. 2) La Administración Tributaria tampoco podrá exigir informes a los parientes ascendientes o descendientes en línea directa. j) Requerir informaciones a los bancos o instituciones de crédito, públicas o privadas, las cuales estarán obligadas a proporcionarlas. k) Requerir de todas las personas y especialmente de los funcionarios de instituciones o empresas públicas y de las autoridades en general todos los datos y antecedentes que se estimen necesarios para la fiscalización tributaria. l) Citar a contribuyentes o responsables, o a cualquier tercero que a juicio de la Administración tenga conocimiento de los hechos de que se trate, para que contesten o informen, verbalmente o por escrito, las preguntas o requerimientos que se estimen necesarios para la inspección o fiscalización.
m) Detener a cualquier persona que fuere sorprendida cometiendo delito tributario y cuando la urgencia del caso así lo requiera, debiendo ser puesta la persona detenida a disposición de la autoridad competente.
2.4. Facultad Sancionadora. La Administración Tributaria, goza de la facultad de imponer sanciones, las cuales serán aplicadas conforme a las normas y procedimientos respectivos.
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Art. 46 Código Tributario: “La Administración Tributaria, goza de la facultad de imponer sanciones.” Por otra parte en este mismo Código, en su artículo 221 establece cuales
son las sanciones que tiene conferido la administración: “Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias son:
1.- Privación de libertad. 2.- Recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias. 3.- Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla. 4.- Clausura de establecimiento. 5.- Suspensión y destitución de cargo público. 6.- Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones. 7.- Pérdida de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos. 8.- Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.” Esta facultad, también está presente en la DGA en una de las leyes que hemos mencionado anteriormente, es decir, la ley No. 226-06.
CAPÍTULO III. GENERALIDADES DEL SECTOR COMERCIAL 3.1. Conceptualización. Como comercio se denomina toda negociación que involucra la compra, venta o intercambio de productos, bienes o servicios. Proviene del latín commercĭum, que significa ‘compra y venta de mercancía’.
En este sentido, como comercio también se puede denominar el conjunto de negociaciones que forman parte de dicho proceso.
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Existen dos tipos básicos de comercio, que se distinguen entre sí por estar o no sujetos a los estatutos legales vigentes en materia comercial: el comercio formal y el comercio informal. El comercio informal será todo aquel que un individuo realice fuera de las estructuras formales del Estado, evadiendo el pago de impuestos y demás formalidades jurídicas. El ejemplo de comercio informal más común es aquel de los vendedores ambulantes, pero también aquel referido a negocios ilícitos, como la venta drogas prohibidas o el comercio de partes procedentes de robos o hurtos. Por su parte, el comercio formal comprende aquel regulado por el Estado en el código de comercio, sujeto a la normativa legal vigente, y declarado con periodicidad ante los organismos fiscales competentes. La importancia del comercio formal es que este tiene la capacidad de impulsar la economía de un país, dinamizarla, diversificarla, y producir riqueza para sus ciudadanos.
Tipos de Comercio
El comercio mayorista (conocido también como «comercio al por mayor» o «comercio al mayor») es la actividad de compra-venta de mercancías cuyo comprador por lo regular no es el consumidor final de la mercancía: la compra con el objetivo de vendérsela a otro comerciante o a una empresa manufacturera que la emplee como materia prima para su transformación en otra mercancía o
producto. Elcomercio minorista (conocido también como «comercio al por menor», «comercio al menor», «comercio detallista» o simplemente «al detalle») es la actividad de compra-venta de mercancías cuyo comprador es el consumidor final de la mercancía; es decir, quien usa o consume la mercancía.
El comercio interior es el que se realiza entre personas que se hallan presentes en el mismo país, sujetos a la misma jurisdicción.
El comercio exterior es el que se efectúa entre personas de un país y las que viven en otro. 26
Comercio terrestre, comercio marítimo, comercio aéreo y comercio fluvial hacen referencia al modo de transportar la mercancía y cada uno es propio de una rama del derecho mercantil, que lleva el mismo nombre.
El comercio por cuenta propia es el que se realiza por cuenta propia, para sí mismo.
El comercio por comisión es el que se realiza a cuenta de otro.
El comercio electrónico el término comercio electrónico (o e - commerce), hace referencia a cualquier forma de transacción o intercambio electrónico de bienes, información o servicios, la cual facilita las operaciones comerciales y que genera políticas gubernamentales específicas para mejorar la posición competitiva de las economías; cuyo intercambio se basa en la transmisión de datos sobre redes de comunicación como internet.
3.2. Características El comercio presenta las siguientes características:
Está sujeto a una legislación y a un régimen impositivo.
Asegura la prestación de varios servicios esenciales:
Traslado en el espacio de las mercancías, al llevar los bienes de consumo de los productores al público consumidor, o de unos productores a otros, y recoger y agrupar los bienes de producción dispersos.
Traslado en el tiempo, en cuanto almacena los productos de carácter estacional, y los distribuye a lo largo del año gracias a diferentes sistemas de conservación.
Estabilización de precios y rentas, al llevar los productos desde el lugar donde abundan a aquellos en que son escasos o no existen.
3.3. Importancia Entendido como una de las actividades económicas más importantes del ser humano, el comercio es aquel que le permite no sólo conseguir productos que no se producen localmente (así como también vender los que sí se producen en el ámbito propio) sino 27
que además es la actividad económica que le permite al ser humano entrar en contacto con otras sociedades, conociendo elementos de su cultura y de sus tradiciones que luego pueden ser asimiladas de diferentes maneras. El comercio es al mismo tiempo una actividad dinámica que evita el cierre geográfico y político de las comunidades.
3.4. Objetivos El Comercio tiene como objetivo la circulación de los bienes con fines de obtener ganancia. Es la actividad de intermediación entre productores y consumidores con vistas a la realización lucrativa del cambio. Es una actividad interesada que, tomando los productos del sector de la producción, los coloca en manos del consumidor. Con esta intermediación se agiliza el cambio, es decir, la circulación de los bienes; el productor realiza el cambio de su producto con el comerciante, éste, a su vez, hace el cambio.
3.5. Ventajas y Desventajas Ventajas *Importancia al marketing *Mayor comunicación entre vendedor y consumidor *Cobro de la garantía del producto comercializado *Un buen trato personal por parte del vendedor *Visibilidad y manipulación del producto *Forma de pago efectiva *Conocer a la empresa vendedora *Confianza de entrega del producto
Desventajas 28
*Produce más robos *Altos costos de distribución *Con frecuencia el producto necesita ser manipulado por el vendedor *Poca variedad de ofertas, promociones y descuentos *Alto costo de producto *Incremento de compras por impulso.
3.6 Aporte al Desarrollo del país. El comercio es un parte importante de los países con economías abiertas, si bien nos ayuda a estar no solo más conectados e informados sino también a poder aprovechar las ventajas del comercio adquiriendo bienes y servicios que por nosotros mismos no podríamos producir; esto no es del todo positivo.
Algunos países se ven afectados de manera positiva y otros de manera negativa, es así que algunos optan por el proteccionismo y otros no. Algunos se ven beneficiados por el fácil acceso a mercados internacionales o por su geografía. La globalización no es siempre buena, en algunos casos destruye a industrias pequeñas y nacionales, poniendo en su lugar a grandes transnacionales que se benefician a ellos mismos. Además es importante rescatar que en muchos casos los países grandes, ricos y potencias del mundo se encargan de ver a quien ayudan a entrar a este sistema de globalización y a que países no. O que productos compra quien y cuánto. La importancia de la opinión de los países pequeños es casi, por no decir totalmente, nula.
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CAPITULO IV. LAS RECAUDACIONES FISCALES. 4.1. Concepto de Recaudaciones fiscales. El concepto de recaudación fiscal es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carácter.
4.2. Antecedentes Históricos. En República Dominicana los impuestos han evolucionado desde que éramos colonia de España hasta nuestros días. En el período colonial se establecieron una serie de tributos a las actividades económicas que se realizaban en sus colonias del Continente Americano. 30
Esos impuestos tenían diferentes denominaciones según la actividad gravada, así existían: la Alcabala que gravaba la compra y venta de cualquier producto, el Almojarifazgo, arancel aduanero aplicado a las mercancías introducidas y sacadas de los puertos, el Quinto entrega a la Real Hacienda de la quinta parte del mineral extraído de los territorios colonizados, la Derrama, una contribución aplicada a los habitantes comunes como colaboración en los casos de emergencia o calamidad pública. Durante la ocupación francesa de la parte Este de la isla de Santo Domingo en el año 1802, continuó la vigencia de los impuestos establecidos por la corona española. Con el transcurso del Tiempo, los impuestos han experimentado diversas transformaciones, dependiendo de los momentos históricos de cada sociedad, mientras que en la ocupación haitiana del 1822-1844 se establecieron nuevos impuestos con la introducción del sistema Jurídico-Tributario. En este periodo los ingresos fiscales provenían principalmente de los aranceles de aduana, es decir derecho de importación y exportación. En el 1844, nace la República Dominicana como nación independiente. Al año siguiente se creó una ley que estableció el mecanismo de percepción de impuesto y de distribución de gastos públicos. Hasta la primera ocupación militar en los años de 1916 al 1924, nuestro país no contaba con un eficiente sistema tributario. No había impuestos directos y el más significativo era el cobrado por las aduanas. Los ayuntamientos tenían una cantidad de cargas municipales, cobradas muy deficientemente y con altos niveles de corrupción. Desde el inicio, el Gobernador Knapp quiso modernizar y centralizar los impuestos para lograr con ello un mayor ingreso fiscal. Se trajeron expertos norteamericanos que con ayuda local sugirieron al gobierno abolir una serie de impuestos y arbitrios 31
El 11 de febrero del año 1949, se dictó la Ley No. 1927, de Impuesto sobre la Renta que derogo la mayoría de las leyes tributaria anteriores, y además se creó la Dirección General del Impuesto Sobre la Renta, organismo encargado de administrar el Impuesto Sobre la Renta, el cual se estableció por primera vez en la misma Ley. La DGII surge con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de julio del año 2006 se promulgó la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio a la Dirección General de Impuestos Internos. En diciembre del 1950 se sustituye el Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto Sobre el Beneficio, quedando encargada de administrar el impuesto a partir del año 1951. El 26 de Junio del año 1954 se promulgó la Ley 3861 de Impuestos Sobre los Beneficios, la cual se puede considerar para ese entonces como una ley de impuesto sobre la renta real. A partir de los años 60 la Administración Tributaria amplía su ámbito de actuación con el establecimiento de la primera Dirección General de Impuestos Internos (DGII), creada en el 1963, y con la introducción en el 1983 del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados (ITBI), y luego se gravaron algunos servicios, pasando a ser Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) tal como lo conocemos hoy día. El 7 de noviembre de 1961 se dictó la Ley no. 5651 por medio de la cual se agregaron al Impuesto sobre el Beneficio, las rentas provenientes de la explotación agropecuaria y forestal ejercidas por las personas físicas y las rentas provenientes del trabajo personal y profesiones liberales y otras actividades lucrativas, cuarta y quinta categoría, respectivamente.
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La administración actual de los impuestos en el país es regulada por el Código Tributario Dominicano creado en el año 1992 y el conjunto de leyes que lo modifican.
4.3. Nacimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
4.4. Análisis e interpretación de las Recaudaciones año 2007- 2014. Cuadro No.1 Conce pto
2007
2008
2009
2010
ingresos
55,713.27
58,252.84
54,168.48
53,750.50
Propi edad
10,462.94
12,151.30
10,887.30
13,239.90
82,031.90 112,093.70
Imp sobre Mercanci as y Se rvicios
76,398.76
85,419.33
Impsobre Comerci oEx teri or
3,203.70
3,157.62
3,257.88
3,469.80
OtroIsmpuestos OtrosIngresosNotri butarios
90.99 1,391.13
0.11 1,303.22
1,179.45
1,286.00
TotaleRs D$
1476,206,208.749.42 1151,525.01 183,839.90
Dirección General de Impuestos Internos. Boletín Estadístico. Elaborado por: Departamento Estudios Económicos y Tributarios, Sección Estadística.
33
120,000.00 100,000.00 80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00 2007 2008 Ingresos Imp. Sobre Mercancias y Servicios OtrosImpuestos
2009 2010 Propiedad Impuestos sobre Comercio Exterior OtrosIngresosNoTributarios
La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó durante el año 2007 RD$ 147,260.79 millones, superando en RD$ 36,638.67 millones las recaudaciones de igual período del año anterior para un crecimiento de 33.12%. Asimismo la recaudación estimada para el 2007 ha sido superada en RD$ 18,033.48 millones, para una tasa de crecimiento de un 14%. El renglón Impuesto sobre los Ingresos registró una recaudación de RD$ 55,713.27 millones, superior al año anterior en RD$ 16,758.50 millones, para una tasa de crecimiento de 43%. Este incremento es impulsado principalmente por el crecimiento en las retenciones por concepto de salarios e ingresos extraordinarios por impuesto sobre dividendos y pagos al exterior. El Impuesto Sobre los Ingresos de las Empresas es el impuesto de mayor participación en este renglón, destacándose Impuesto Sobre la Renta de las Empresas, 34
presentando una tasa de crecimiento de 82%, al pasar de RD$ 16,451.68 millones en el 2006 a RD$ 29,999.37 millones en el 2007 (este monto incluye la suma de RD$5,780 millones, pagados por la empresa de Verizón), en término absoluto el aporte al fisco es de RD$ 13,543.69 millones. La tasa de crecimiento de Otros Impuestos Sobre los Ingresos fue de 14%, recaudando la suma RD$ 13,699.14 millones superando en RD$ 1,642.86 millones la recaudación del año 2006. La composición de otros impuestos sobre los ingresos es la siguiente: distribución de dividendos RD$ 5,515.51 millones, remesas al exterior RD$ 3,587.93 millones, provisión de bienes y servicios al Estado RD$ 2,940.60 millones, intereses pagados RD$ 555.02 millones, otros tipos de renta no especificado un monto de RD$ 502.07 millones; el concepto otros, recaudó la suma de RD$ 598.01 millones. A diciembre del 2007, el Impuesto Sobre la Renta de las Personas aportó al fisco la suma de RD$ 11,878.81 millones para una tasa de crecimiento de 10%, para un aporte adicional de RD$ 1,036.08 millones. El concepto Impuesto S/Renta de los Salarios muestra mayor aporte en este renglón presentando una recaudación de RD$ 8,735.41 millones, superando el año anterior en RD$ 873.87 millones, con una tasa de crecimiento de 11%. Asimismo, los Impuesto sobre la Propiedad alcanzaron un crecimiento de 48% recaudando RD$ 10,462.94 millones, superando el 2006 en RD$ 3,380.38 millones, siendo Imp. Inscripción Vehículos (Placas) el de mayor aporte con una recaudación de RD$ 4,419.31 millones, el cual entró en vigencia en enero 2006 mediante Ley 55705. Le sigue Operaciones Inmobiliarias con una recaudación de RD$ 3,274.66 millones, para una tasa de crecimiento de 69% con respecto al año anterior. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios estos experimentaron un crecimiento de 27%, recaudando la suma de RD$ 76,398.76 millones la cual supera al año 2006 en RD$ 16,473.78 millones. En este renglón la mayor participación se 35
registró en ITBIS con una recaudación de RD$ 35,352.84 millones para una tasa de crecimiento de 21%, con un aporte en términos absolutos de RD$ 6,225.81 millones. Las recaudaciones provenientes de los impuestos selectivos aumentaron en 39% para una recaudación de RD$ 37,780.93 millones, superando el 2006 en RD$ 10,692.93 millones. Los Impuestos sobre el Uso de Bienes y Licencias presentan un monto de RD$ 2,894.00 millones, este renglón presenta una tasa de crecimiento negativa de 13%, explicada por la aplicación de la Ley 173-07 de Eficiencia recaudatoria que elimina el Impuesto Sobre Documentos. El renglón Impuesto Sobre Comercio Exterior que contiene los impuestos de Salida de Pasajeros y Consulares, recaudó la suma de RD$ 3,203.70 millones, presenta tasa de crecimiento de 3%. Mientras que, en Otros Ingresos no Tributarios, Tarjetas de Turismo aportó al fisco la suma de RD$ 1,113.19 millones, para un crecimiento de 4%. Para el 2008 La Dirección General de Impuestos Internos, recaudó la suma de RD$ 160,284.42 millones, superando la recaudación del año anterior en RD$ 13,023.63 millones, equivalente a un crecimiento de 8.84%. El Impuesto de mayor participación en este renglón fue Impuesto Sobre la Renta de las Empresas, recaudando la suma de RD$ 26,602.08 millones, RD$ 3,393.29 millones menos que en el 2007, esta reducción es explicada, entre otras cosas, por los pagos extraordinarios realizados en el 2007, y por la reducción de la tasa del Impuesto sobre la Renta de 30% a 25% (Ley 172-07). Es importante destacar, que la DGII está compensando de forma automática los saldos a favor de los contribuyentes, en el Impuesto Sobre la Renta de las Empresas, 36
cumpliendo con las disposiciones de la Ley 557-05 de Reforma Tributaria. El monto total de las compensaciones y créditos otorgados ascendió a RD$ 16,807.52 millones en el 2008. Por concepto de Amnistía Fiscal, Ley 183-07, el recaudo fue de RD$814.50 Millones. La tasa de crecimiento de Otros Impuestos Sobre los Ingresos fue de 10.94%, recaudando la suma RD$ 15,197.20 millones superando en RD$ 1,498.06 millones la recaudación del año 2007. El crecimiento es explicado principalmente por el Impuesto sobre los Pagos al Exterior los cuales aportaron al fisco el monto de RD$5,114.88 millones. A diciembre del 2008, el Impuesto Sobre la Renta de las Personas aportó al fisco la suma de RD$ 16,307.22 millones para una tasa de crecimiento de 37.28%, para un aporte adicional de RD$ 4,428.41 millones. El concepto Impuesto S/Renta de los Salarios muestra mayor aporte en este renglón presentando una recaudación de RD$ 9,842.19 millones, superando el año anterior en RD$ 1,106.78 millones, con una tasa de crecimiento de 12.67%. Asimismo, los Impuesto sobre la Propiedad alcanzaron un crecimiento de 16.14%, recaudando RD$ 12,151.30 millones, superando el 2007 en RD$ 1,688.36 millones, siendo Imp. Inscripción Vehículos (Placas) el de mayor aporte con una recaudación de RD$ 4,791.91 millones. Le sigue Operaciones Inmobiliarias con una recaudación de RD$ 3,403.19 millones, para una tasa de crecimiento de 3.93% con respecto al año anterior. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios estos experimentaron un crecimiento de 11.81%, recaudando la suma de RD$ 85,419.33 millones la cual supera al año 2007 en RD$ 9,020.57 millones. En este renglón la mayor participación se registró en ITBIS con una recaudación de RD$ 39,808.94 millones para una tasa de crecimiento de 12.60%, con un aporte en términos absolutos de RD$ 4,456.10 millones. 37
Las recaudaciones provenientes de los impuestos selectivos aumentaron en 15.69% para una recaudación de RD$ 43,707.48 millones, superando el 2007 en RD$ 5,926.55 millones. Los Impuestos sobre el Uso de Bienes y Licencias presentan un monto de RD$ 1,627.37 millones, este renglón presenta una tasa de crecimiento negativa de 43.77%, explicada por la aplicación de la Ley 173-07 de Eficiencia recaudatoria que elimina el Impuesto Sobre Tramitación de Documentos. El renglón Impuesto Sobre Comercio Exterior que contiene los Impuestos de Salida de Pasajeros y Consulares, recaudó la suma de RD$ 3,157.62 millones, presentado tasa de crecimiento negativa de 1.44%. Explicado básicamente por la eliminación del Impuesto a los Derechos Consulares por el Artículo 336 del Tratado de Libre Comercio. Mientras que, en Otros Ingresos no Tributarios, Tarjetas de Turismo aportó al fisco la suma de RD$ 1,170.31 millones, para un crecimiento de 5.13% La Dirección General de Impuestos Internos, en el 2009 recaudó la suma de RD$151,525.0 millones, presentando un decrecimiento de RD$8,759.4 millones respecto al mismo período del año anterior, lo que representa una caída de un 5.5%. No obstante, es preciso aclarar que para realizar fielmente dicha comparación es necesario tomar en cuenta algunos factores externos a la Administración Tributaria como son: en el año 2008, el pago extraordinario de la ganancia de capital de Brugal & Co. y la recaudación por concepto de la Amnistía Fiscal; para el 2009, el efecto de la disminución de los precios de los hidrocarburos a nivel internacional, las exenciones otorgadas a través del Régimen de Pro-industria y la aplicación de la Ley No. 182-09 que modifica el pago de retenciones del Estado y sus dependencias, pasando de 5% a 0.5%. Tomando en cuenta los factores antes mencionados y realizados los correspondientes ajustes, la recaudación real de la DGII en el año 2009 aumentó un 1.9% con respecto al 2008. Este crecimiento experimentado se atribuye al incremento del nivel de 38
eficiencia de la Administración Tributaria al aumentar la percepción de riesgo de los contribuyentes y reducir la evasión. El renglón Impuestos Sobre los Ingresos registró una recaudación de RD$54,168.5 millones, que comparada con el año anterior presenta un decrecimiento de RD$4,084.4 millones. No obstante, es preciso mencionar que la recaudación efectiva del 2008 incluye RD$4,100.2 millones de ingresos extraordinarios de ganancia de capital generada por la venta de la empresa Brugal & Co y RD$814.5 millones correspondientes a la implementación de la Ley 183-07 sobre Amnistía Fiscal. Es importante destacar, que la DGII está compensando de forma automática los saldos a favor de los contribuyentes, en el Impuesto Sobre la Renta de las Empresas, cumpliendo con las disposiciones de la Ley 557-05 de Reforma Tributaria. El monto total de las compensaciones y créditos otorgados ascendió a RD$7,619.19 millones en el 2009. La tasa de crecimiento de Otros Impuestos Sobre los Ingresos fue de 6.4%, recaudando la suma RD$16,169.1 millones superando en RD$971.9 millones millones la recaudación del año 2008. El crecimiento es explicado principalmente por el pago de dividendos durante el 2009. A diciembre del 2009, el Impuesto Sobre la Renta de las Personas aportó al fisco la suma de RD$15,443.5 millones, registrando una disminución de RD$863.8 millones con respecto al mismo período del 2008. Este decrecimiento se explica por la ganancia de capital por la venta de Brugal & Co. (RD$2,429.4 millones) registrada en este concepto en el 2008. Asimismo, los Impuesto sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$10,887.2 millones, para un decrecimiento de RD$1,264.1 millones, con respecto al año anterior. Este decrecimiento se explica principalmente por la caída de la recaudación del Impuesto por la Inscripción de Vehículos (Primera placa) que fue afectado por la disminución de las ventas de vehículos dado el efecto combinado de
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las medidas monetarias tomadas por el Banco Central de la República Dominicana (BCRD) a mediados del 2008 (aumento de las tasas de interés). Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, el recaudo de este renglón fue de RD$82,031.9 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$41,594.8 millones, con un monto en términos absolutos de RD$1,785.8 millones, superior a igual período del año anterior, para una tasa de crecimiento de 4.5%. Es preciso señalar que se obtuvo una tasa de crecimiento positiva aún ante la caída de la demanda interna por efecto del shock externo y las medidas monetarias antes mencionadas. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$26,745.9 millones, RD$5,225.3 millones inferior al año anterior. Esta disminución se debe, en gran medida, a la caída del aporte del Impuesto Selectivo Sobre los Hidrocarburos a la DGII por el efecto directo que tuvo la crisis internacional en la reducción de los precios internacionales del petróleo y por consiguiente en la recaudación a lo largo de todo el 2009. El Impuesto Sobre los Servicios, que incluye el Impuesto Sobre Cheques y Transferencias Bancarias, Telecomunicaciones e Impuestos Sobre Seguros registró una recaudación de RD$11,496.5 millones, presentando una tasa de crecimiento negativa de un 2.0%, comparado con el mismo periodo del año anterior. El Impuesto Selectivo Sobre las Telecomunicaciones y el Impuesto Selectivo Sobre los Seguros crecieron en 6.6% y 2.5%, respectivamente. No obstante, el Impuesto Sobre Cheques y Transferencias Bancarias presentó una reducción de RD$553.0 millones respecto al 2008. Esta reducción se explica por el desacelera miento experimentado por la economía lo cual disminuye la cantidad de transacciones realizadas por los agentes económicos.
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La recaudación por concepto de las Cervezas, de los Productos Derivados del Alcohol y provenientes del Tabaco también presentó reducciones considerables respecto al 2008 fruto de la contracción las ventas de dichos productos. Asimismo, el Impuesto Sobre usos de Bienes y Licencias presentó una tasa de crecimiento de 5.7%, debido a la renovación de Vehículos de Motor, que recaudó la suma de RD$1,259.8 millones, superando el año anterior en RD$42.5 millones, para una tasa de crecimiento de 3.5%. El renglón Impuestos Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$3,257.9 millones, para finalizar el año con un crecimiento de un 3.2%. De igual forma Otros Ingresos no Tributarios decreció en un 9.5% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Tarjetas de Turismo presentó un decrecimiento de 11.5% puesto que el número de turistas que pagan Tarjeta de Turismo y que entraron al país durante el período de estudio se redujo con respecto al año anterior. En el 2010, La Dirección General de Impuestos Internos, recaudó la suma de RD$183,839.9 millones, presentando un crecimiento de RD$13,104.0 millones respecto al mismo período del año anterior, lo que representa un aumento de un 7.7%. La recaudación efectiva por concepto de Impuestos Sobre los Ingresos fue de RD$53,750.5 millones, presentando un decrecimiento de RD$418 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas fue de RD$17,146.7 millones, registrando un aumento de RD$1,703.2 millones, es decir, de un 11.0%. En cuanto al Impuesto Sobre la Renta de las Empresas su recaudo fue de RD$21,565.0 millones, registrando una disminución de RD$990.9 millones con respecto al año 2009, representando este un descenso de 4.4%. En ese mismo orden, otro concepto que aportó al fisco fue Otros Impuestos sobre los Ingresos con un recaudo de RD$15,038.8 millones, representando un decrecimiento de RD$1,130.3 millones, equivalente a 7%. Este desempeño en general del Impuesto Sobre los Ingresos se explica principalmente por 41
la baja en la actividad económica ocurrida en 2009 a causa de la crisis mundial, período que fue declarado en 2010. La recaudación de los Impuestos Sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$13,239.9 millones, para un crecimiento de RD$2,352.7 millones con respecto al año anterior. Este crecimiento se explica por el aumento del Impuesto por la Inscripción de Vehículos en un 9.6% y el Impuesto a las Operaciones Inmobiliarias en un 18.4%. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación fue de RD$112,093.7 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$44,687.6 millones, aumentando en RD$3,083.8 millones y representando un crecimiento de 7.4%. En este punto es importante comprender que por su naturaleza, el ITBIS es un impuesto interno cuya recolección se divide entre dos entidades, la DGII y la DGA, siendo los pagos realizados en la DGA un crédito que se aplica contra los pagos en la DGII. A partir del 21 de agosto las principales empresas acogidas al régimen de Proindustria acordaron adelantar o pagar el ITBIS en la DGA al momento de la importación, aumentando la recaudación de ITBIS en dicho ente recaudador y por ende, disminuyéndolo en la DGII. En este sentido, aunque por un lado las recaudaciones de ITBIS se han visto favorecidas gracias a este plan anti evasión de las impresoras fiscales, por otro lado el aumento de las recaudaciones de ITBIS en la DGA ha mermado las recaudaciones por dicho concepto en la DGII. No obstante, a pesar de esta medida, la cual repercute de manera negativa a las recaudaciones de la DGII, el crecimiento de la recaudación acumulada para el período enero-diciembre se mantuvo en terreno positivo, promediando 7.7%. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$52,718.3 millones, RD$6,761.3 millones superior al año anterior; este crecimiento se debe, en gran medida, al aumento del Impuesto Selectivo a las Cervezas el cual presentó una recaudación de RD$9,063.1, con un crecimiento de RD$1,332.9 millones, es decir, un 17.2%; y al Impuesto Ad-Valorem a los Hidrocarburos con un recaudo de RD$15,016.9 millones, aumentando en RD$4,232.2 millones para un crecimiento de un 39.2%. El 42
Impuesto Sobre los Servicios registró una recaudación de RD$12,241.9 millones, presentando una tasa de crecimiento de un 6.5%, comparado con el mismo período del año anterior. Esto se debe principalmente al aumento del Impuesto Sobre Cheques y Transferencia Bancarias en un 8.8% y al Impuesto Sobre Telecomunicaciones en un 6.4%. Asimismo, el Impuesto Sobre usos de Bienes y Licencias presentó una tasa de crecimiento de 5.2% debido a que el Impuesto Sobre Máquinas Tragamonedas recaudó la suma de RD$458.7 millones, superando el año anterior en RD$69 millones, para una tasa de crecimiento de 17.7%. Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$3,469.9 millones, para un crecimiento de un 6.5%. De igual forma, Otros Ingresos no Tributarios creció en un 9% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Tarjetas de Turismo presentó un crecimiento de 11.3%. Conce pto
Cuadro No.2
2011
2012
2013
i ngre sos
65,218.60
92,383.70 08,284.20 1124,562.00
Propi e dad
15,644.20
19,182.40
Imp sobre Me rcancias y Servi ci os Impsobre Come rci oEx te ri or
112301,0,58438.5.500
147,008.90
22,550.60
2014 18,594.90
161,449.90
3,673.50
3,984.60
4,326.70
4,865.10
1,521.30
1,652.00
3,200.80
4,032.80
2064,184,715.10.20 2285,371.20
313,504.70
Otros Impuestos OtrosIngre sosNotri butari os
TotaleR s D$
Dirección General de Impuestos Internos. Boletín Estadístico. Elaborado por: Departamento Estudios Económicos y Tributarios, Sección Estadística.
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180,000.00 160,000.00 140,000.00 120,000.00 100,000.00 80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00 2011 2012 Ingresos Imp. Sobre Mercancias y Servicios
2013 2014 Propiedad Impuestos sobre Comercio Exterior
OtrosImpuestos
OtrosIngresosNoTributarios
En el año 2011, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó la suma de RD$206,141.1 millones, presentando un crecimiento de RD$22,301.2 millones respecto al año anterior, lo que significa un aumento de 12.1%. Esto va en línea con el crecimiento nominal de la economía, medido a través del PIB, el cual cerró en 11.4% para el 2011. Asimismo, la DGII concentró el 74% del total de ingresos del Estado. A raíz de los compromisos asumidos en el Acuerdo Stand By con el Fondo Monetario Internacional (FMI) se establece la Ley 139-11 en junio 2011, mediante la cual se gravan los juegos de azar, las entidades financieras, las ventas locales de las zonas francas y las personas jurídicas o empresas en general a través del aumento de la tasa del Impuesto Sobre la Renta. Como resultado de esta Ley, la DGII recaudó RD$4,120.5 millones en el 2011.
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Enfocándonos en la recaudación por concepto podemos observar que el recaudo del Impuesto Sobre los Ingresos fue de RD$65,218.7 millones, presentando un crecimiento de RD$11,468.2 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas fue de RD$20,423.0 millones, registrando un aumento de RD$3,276.4 millones, es decir, de 19.1%. En cuanto al Impuesto Sobre la Renta de las Empresas su recaudo fue de RD$25,083.6 millones, registrando un aumento de RD$3,518.6 millones con respecto al año 2010, representando un crecimiento de 16.3%. En ese mismo orden, otro concepto que aportó al fisco fue Otros Impuestos sobre los Ingresos con un recaudo de RD$19,712.0 millones, representando un crecimiento de RD$4,673.2 millones, equivalente a 31.1%. La recaudación de los Impuestos Sobre la Propiedad ascendió a RD$15,644.2 millones, para un crecimiento de RD$2,404.3 millones con respecto al año anterior. Este crecimiento se explica por el Impuesto sobre los Activos Financieros, impuesto que aplica por la Ley 139-11, el cual presentó un recaudo de RD$1,815.5 millones en el 2011. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación fue de RD$120,083.5 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$45,690.3 millones, aumentando en RD$1,011.7 millones y representando un crecimiento de 2.3%. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$58,648.5 millones, RD$5,930.2 millones superior al año anterior; este crecimiento se debe, en gran medida, al Impuesto Ad-Valorem a los Hidrocarburos con un recaudo de RD$18,250.2, aumentando en RD$3,233.3 para un crecimiento de 21.5%; así como el Impuesto Específico a los Hidrocarburos ascendió a RD$22,052.9 millones creciendo en 10.5% con relación al 2010. El Impuesto Sobre los Servicios registró una recaudación de RD$12,696.7 millones, presentando una tasa de crecimiento de 3.7%, comparado con el mismo período del año anterior. Asimismo, el Impuesto Sobre usos de Bienes y Licencias presentó una 45
tasa de crecimiento de 30.5%. Es debido resaltar que dentro de este renglón se encuentra el nuevo Impuesto específico a las bancas, producto de la Ley 139-11, el cual ha presentado una recaudación de RD$452.2 millones. Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$3,673.4 millones, para un crecimiento de 5.9%. De igual forma, Otros Ingresos no Tributarios crecieron en 18.3% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Tarjetas de Turismo presentó un crecimiento de RD$198.8 millones.
En el año 2012, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó la suma de RD$248,751.2 millones, presentando un aumento de RD$42,610.1 millones respecto al año anterior, lo que significa una tasa de crecimiento de 20.7%. Este crecimiento se debe tanto a los efectos de la Ley 139-11, a los ingresos extraordinarios por concepto de Ganancia de Capital y por las auditorías de Precios de Transferencia. Si observamos el crecimiento de la DGII sin tomar en cuenta los ingresos extraordinarios que se presentaron durante el año 2012, el crecimiento sería de 14.1%. Si además de los ingresos extraordinarios, se elimina lo que ha percibido la Dirección General de Impuestos Internos por la Ley 139-11, pues a inicio de 2011 no se contaban con dichos ingresos, el crecimiento de la DGII sería de 8.2%. En lo que se refiere al Presupuesto General del Estado del año 2012, la DGII logró un cumplimiento de un 98.2%. Para noviembre de 2012 entra en vigencia la Ley 253- 12, “Ley de Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible”, la cual establece cambios tanto del Código Tributario, como de otras
Leyes Tributarias. Impuestos afectados fueron el Impuesto sobre la Renta de Sociedades, Impuesto sobre la Renta de Personas, Impuesto sobre los Dividendos, Impuesto sobre las Bancas de Apuestas, Impuesto sobre las Máquinas Tragamonedas, Impuesto sobre las Zonas Francas, entre otros impuestos. No obstante, la entrada en vigencia de esta Ley fue hasta enero 2013. 46
Enfocándonos en la recaudación por concepto podemos observar que el recaudo de Impuestos Sobre los Ingresos fue de RD$92,383.7 millones, presentando un aumento de RD$27,165.1 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas fue de RD$21,676.7 millones, registrando un aumento de RD$1,253.6 millones, es decir, de 6.1%. En cuanto al Impuesto Sobre la Renta de las Empresas su recaudo fue de RD$46,413.3 millones, registrando un aumento de RD$21,513.6 millones con respecto al año 2011, representando este un crecimiento de 86.4%. En ese mismo orden, otro concepto que aportó al fisco fue Otros Impuestos sobre los Ingresos con un recaudo de RD$24,081.8 millones, representando un incremento de RD$4,369.8 millones, equivalente a 22.2%. Los Impuestos Sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$19,182.4 millones, para un aumento de RD$3,538.2 millones con respecto al año anterior. Este crecimiento se explica por el aumento del Impuesto sobre los Activos Financieros el cual ha presentado un crecimiento de 154.5%, esto debido a que durante el año 2012 se cobró el año completo, mientras, en el 2011, se cobró a partir de agosto. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación fue de RD$131,548.5 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$52,971.8 millones, aumentando en RD$7,281.5 millones y representando un crecimiento de 15.9%. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$61,494.8 millones, RD$2,846.3 millones superior al año anterior; este crecimiento se debe, en gran medida al Impuesto Específico a los Hidrocarburos con un recaudo de RD$24,522.5, aumentando en RD$2,469.7 millones para un crecimiento de 11.2%. El Impuesto Sobre los Servicios registró una recaudación de RD$13,459.3 millones, presentando una tasa de crecimiento de 6.0%, comparado con el mismo período del año anterior. Asimismo, el Impuesto Sobre usos de Bienes y Licencias presentó una tasa de crecimiento de 27.3%. Hay que resaltar que dentro de este renglón se encuentra el Impuesto específico a las Bancas, producto de la Ley 139-11, el cual se empezó a recaudar a partir de agosto de 2011. 47
Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$3,984.6 millones, para un crecimiento de 8.5%. De igual forma, Otros Ingresos no Tributarios creció en 7.9% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Tarjetas de Turismo presentó un aumento de RD$119.1 millones. En el año 2013, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó la suma de RD$285,371.3 millones, presentando un aumento de RD$36,620.0 millones respecto al año anterior, lo que significa una tasa de crecimiento de 14.7%. Este recaudo incluye RD$4,850.5 millones por la Ley No. 309-12, de Amnistía Tributaria; RD$19,114.7 millones de la Reforma (Ley 253-12) y RD$416.7 millones por adelanto del Impuesto sobre los Activos Financieros de las Entidades de Intermediación Financiera. Si observamos el crecimiento de la DGII sin tomar en cuenta estos tres conceptos de 2013 y eliminamos la recaudación extraordinaria por Ganancia de Capital de RD$12,233.3 millones producto de la venta de las acciones de Cervecería Nacional Dominicana, Heineken y Chevron, correspondientes al año 2012, la recaudación hubiese sido RD$23,716.5 millones por encima de lo recaudado durante el año 2012, equivalente a un crecimiento de 10%. La recaudación del año 2013 incluye RD$12,411.9 millones producto de la renegociación del contrato con la empresa Pueblo Viejo Dominicana Corporation (Barrick Gold) correspondiente al pago de Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Mínimo Anual Minero (IMA), Participación sobre Utilidades Netas (PUN) y Retorno Neto de Fundición (RNF). Enfocándonos en la recaudación por conceptos, podemos observar que el recaudo de Impuestos Sobre los Ingresos fue de RD$108,284.2 millones, presentando un aumento de RD$15,900.4 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas fue de RD$24,851.3 millones, registrando un aumento de RD$3,174.6 millones, es decir, de 14.6%. En 48
cuanto al Impuesto Sobre la Renta de las Empresas su recaudo fue de RD$50,694.0 millones, registrando un aumento de RD$4,280.7 millones con respecto al año 2012, para un crecimiento de 9.2%. En ese mismo orden, otro concepto que aportó al fisco fue Otros Impuestos sobre los Ingresos con un recaudo de RD$25,067.7 millones, representando un incremento de RD$985.9 millones, equivalente a 4.1%. Los Impuestos Sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$22,550.6 millones, para un aumento de RD$3,368.2 millones con respecto al año anterior. Este crecimiento se explica por el aumento del Impuesto sobre los Activos Financieros el cual hizo un aporte a este renglón de RD$5,330.8 millones, y Operaciones Inmobiliarias aportó RD$5,236.0 millones. Este impuesto incluye un pago por concepto de Amnistía de RD$919.3 millones por la Ley No. 309-12. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación fue de RD$147,008.9 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$66,949.2 millones, aumentando en RD$13,977.4 millones y representando un crecimiento de 26.4%. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$61,680.9 millones, RD$186.1 millones superior al año anterior. Este crecimiento se debe en gran medida al Impuesto Específico a los Hidrocarburos con un recaudo de RD$25,378.0, aumentando en RD$855.4 millones para un crecimiento de 3.5%. El Impuesto Sobre los Servicios registró una recaudación de RD$14,756.3 millones, presentando una tasa de crecimiento de 9.6%, comparado con el mismo período del año anterior. Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$4,326.7 millones, para un crecimiento de 8.6%. De igual forma, Otros Ingresos no Tributarios creció en 93.8% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Retorno Neto de Fundición Minera presentó un aumento RD$1,463.5 millones.
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En el año 2014, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó la suma de RD$313,504.7 millones, presentando un aumento de RD$28,133.4 millones respecto al año anterior, lo que significa una tasa de crecimiento de 9.9%. Este recaudo incluye RD$685.7 millones por la Ley No. 309-12, de Amnistía Tributaria; RD$4,525.3 millones de la Reforma (Ley 253-12). Además, incluye pagos por Ganancia de Capital de RD$15,529.7 millones, producto de la venta de las acciones de Tricom, Orange, Esso y Barrick por la venta de Placer Dome y un pago extraordinario por auditorías realizadas por RD$314.7 millones. Enfocándonos en la recaudación por conceptos, podemos observar que el recaudo de Impuestos Sobre los Ingresos fue de RD$124,562.0 millones, presentando un aumento de RD$16,277.8 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas fue de RD$28,791.8 millones, registrando un aumento de RD$3,940.5 millones, es decir, de 15.9%. En cuanto al Impuesto Sobre la Renta de las Empresas su recaudo fue de RD$72,751.9 millones, registrando un aumento de RD$14,386.7 millones con respecto al año 2013, para un crecimiento de 24.6%. En ese mismo orden, otro concepto que aportó al fisco fue Otros Impuestos sobre los Ingresos con un recaudo de RD$23,018.3 millones. Los Impuestos Sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$18,594.9 millones, para una disminución de RD$3,955.7 millones con respecto al año anterior. Este decrecimiento se debe al Impuesto sobre los Activos Financieros el cual mediante la Ley 139-11 estaría vigente por un período de dos años. El impuesto de Inscripción de vehículos es el de mayor aporte a este renglón con un monto de RD$5,691.3 millones, presentando un aumento de RD$1,115.0 millones, con igual período del año anterior. Con relación a los Impuestos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación fue de RD$161,449.9 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de RD$77,654.7 millones, aumentando en RD$10,081.5 millones y representando un crecimiento de 50
14.9%. En el caso del Impuesto Sobre Mercancías, su recaudación fue de RD$64,873.7 millones, RD$3,192.8 millones superior al año anterior. Este crecimiento se debe en gran medida al Impuesto Específico a los Hidrocarburos con un recaudo de RD$26,529.5, aumentando en RD$1,151.6 millones para un crecimiento de 4.5%. El Impuesto Sobre los Servicios registró una recaudación de RD$15,738.6 millones, presentando una tasa de crecimiento de 6.7%, comparado con el mismo período del año anterior. Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior aportó la suma de RD$4,865.1 millones, para un crecimiento de 12.4%. De igual forma, Otros Ingresos no Tributarios creció en 26.0% respecto al año anterior debido a que la recaudación por concepto de Retorno Neto de Fundición Minera presentó un aumento de RD$598.0 millones. 1
4.5 Incidencia de la Evasión Fiscal en el Sector Comercial, periodo 2 007-2014. La evasión en el Impuesto a la Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) en el 2010 fue 29.7%, disminuyendo 12 puntos porcentuales desde finales del 2004. Esta mantuvo una tendencia negativa de 2004 a 2008 como resultado de los esfuerzos realizados para aumentar la eficiencia en la gestión recaudadora y disminuir la evasión; sin embargo en 2009 producto de la crisis internacional esta aumenta a 30.3%. El cálculo de la evasión incluye un componente de gasto tributario que se atribuye al efecto de las compras exentas del sector público, así como el efecto que tienen las empresas que realizan obras de ingeniería para el estado. Si eliminamos el impacto que tienen estas compras exentas de la base potencial del impuesto y a la vez sustraemos el ITBIS pagado por estos, observamos como la evasión en el ITBIS para 2010 desciende a 26.3%. Actualmente, con apoyo del Fondo Monetario Internacional,
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Dirección General de Impuestos Internos. Boletín Estadístico. Elaborado por: Departamento Estudios Económicos y Tributarios, Sección Estadística.
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se está trabajando en la actualización de la metodología de medición de evasión de ITBIS que permita establecer una metodología clara y publicar una serie actualizada. Por su parte, la evasión del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para el 2009 asciende a 65.2%, incluyendo tanto la evasión de las empresas como de las personas y asalariados. Para el caso de la evasión de las personas físicas y asalariados, la estimación se basa en la Encuesta Nacional de Fuerza de Trabajo. La administración tributaria ha desarrollado acciones que permitan continuar impulsando la reducción de la evasión. Entre las principales acciones desarrolladas destacan la ampliación del alcance de las soluciones fiscales, alcanzando a la instalación de 2,169 soluciones fiscales en el periodo 2014, para un total de 7,000 soluciones instaladas al 31 de diciembre de 2014.
A su vez se está trabajando directamente con la Dirección General de Aduanas en materia de intercambio de información y mejoras tecnológicas; la realización de fiscalizaciones conjuntas; el control del contrabando de alcoholes y cigarrillos; un control más directo sobre las zonas francas y una coordinación entre las instituciones para la detección de certificaciones falsas de créditos de ITBIS emitidos por la DGA. Igualmente se han tomado acciones en para facilitar el cumplimiento a través de las mejoras en el servicio y las facilidades para la formalización.
4.6 Factores que influyen en la Evasión Fiscal
Contribuyentes que no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar. Esta es una de las formas más comunes de evasión.
No declarantes de impuestos.Se encuentran en todas las actividades económicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que no presentan declaración se mantienen durante la mayor parte de su vida fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar después de haber cumplido durante muchos años. 52
Contribuyentes que no declaran correctamente. Es una forma de evasión comúnmente utilizadas por los contribuyentes. La presentación de informaciones inexactas en la declaración por los contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinación del impuesto, puede tener las siguientes formas: disminución de la base imponible, aumento indebido de las exenciones, deducciones y los créditos por impuesto pagado y traslado de la base imponible.
Disminución de la base imponible. Es la declaración de una base imponible inferior a la real.
Aumento indebido de las deducciones. Esta forma de evasión es muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones y créditos por impuestos pagados.
Traslación de la base imponible. Esta forma de evasión se da mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor. El método más utilizado para trasladar utilidades entre empresas afiliadas se basa en la manipulación de los precios, es decir el establecimiento de precios artificiales para los bienes y servicios que se compran y se venden, se manipulan y se pagan menos impuesto
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CONCLUSION
La Evasión Fiscal es uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de nuestra economía dominicana, los gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello las recaudaciones y el desempeño de los órganos administrativos son de gran importancia. En este orden de ideas, un elemento clave para lograr una mayor recaudación es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos. Para ello es necesario que las personas asuman la tributación como un compromiso que forma parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma pasiva. Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de actuar en sociedad, es más participativo y crítico, acepta las normas y cumple con sus obligaciones por convicción, lo que lo faculta a exigir el respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese sentido, toma conciencia que tiene participación activa en el futuro de su sociedad y del país, asumiendo responsabilidades sociales y aportando al desarrollo de la comunidad. Dentro de estas responsabilidades está incluida la tributación.
En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto que pagar impuestos no es sólo un acto de solidaridad o una obligación, sino principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en este país.
RECOMENDACIÓN Al presentar nuestras conclusiones sobre los FACTORES QUE INCIDEN EN LA EVASION FISCAL EN EL SECTOR COMERCIAL, PERIODO 2007-2014, podemos recomendar lo siguiente:
Invertir más en publicidad y educación a los contribuyentes.
Incentivar al contribuyente para que cumpla con su responsabilidad tributaria.
Crear mecanismos para dar seguimiento a los contribuyentes morosos. Elaborar anuncios publicitarios en lo cual puedan convencer al ciudadano que pagar sus impuestos serán devueltos a la sociedad en obras de infraestructura, escuela etc.
Obtener mayor
información acerca de los accionistas por lo cual estará
compuesta la estructura accionaria de esa empresa.
BIBLIOGRAFIA Código Tributario de la Republica Dominicana. Ley 11-92 del 16 de Mayo
1992
DGII: Memoria de Gestión Institucional 2004 – 2012 Incidencia del Estado en la Rep. Dom. Autor: Ernesto Selman SME Toolkit. Herramientas Pyme Guia de Incentivos Fiscales en la Rep. Dom. Autor Ulises Cabrera. Santo Domingo, Rep. Dom. Marzo 2011 Orden Institucional y Crecimiento Económico. Autor: Miguel Collado Di Franco. Llacer, Antonio (2014) Tesis Doctoral Factores Explicativo de la Evasión Fiscal Suarez, Nelson (2010) Impuestos y Evasión Fiscal en Rep. Dom. Copyright 2010 Impuestos y Evasión Fiscal en Rep. Dom. Centro de Estudios Sociales Padre Juan Montalvo S.J. Santo Domingo, Rep. Dom. Memoria de Gestión Institucional 2004-2012, Publicación de la Dirección General de Impuestos Internos, Junio 2012 Tributando. Blogspot.com La tributación y sus antecedentes en la Rep. Dom. Publicado por: Yogeiris José Medina Vargas. Sistema Tributario de la Rep. Dom. Documento de uso interno de la Dirección General de Impuestos Internos. Santo Domingo, Rep. Dom. Publicado en: Abril 2015.
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