Raúl Walter Sánchez Gamarra
TEORIA GENERAL DE COSTOS 1. Relación Precio - Costo - Utilidad.
En este caso debemos tener muy en claro que no se trata de la conocidísima relación costo-volumen-utilidad, la misma que se usa para determinar el punto de equilibrio, equilibrio, punto de apertura de líneas de producción, puntos de cierre, reducción o ampliación de fábrica, etc. La relación precio-costos-utilidad es una relación que siempre existió, que siempre estuvo presente en los negocios, pero que aún así, algunos ejecutivos recién lo descubren ahora, o recién le dan la gran importancia que tiene para la toma de decisiones, los elementos que lo constituyen, como su mismo nombre lo indica son: El precio de mercado vigente para el producto, el costos de producción y distribución (valor de fábrica) y la utilidad que se obtendría con cada uno de los volúmenes de producción y ventas. Esta relación nos ubica en una realidad concreta y nos sirve como herramienta de análisis y toma de decisiones, para su aplicación se parte de la situación real y concreta de que todos los productos 1 tienen determinado un precio en el mercado, el mismo que no depende de la organización productora o de los ejecutivos o empresarios que la dirigen, sino que lo fija la mano invisible de las fuerzas constitutivas del mercado, el precio no es más que la suma del costo y la utilidad esperada por cada producto, por lo tanto el precio actúa como límite o frontera máxima dentro del cual se mueven estas dos fuerzas, las mismas que están en constante movimiento, por lo tanto, si una se incrementa la otra se contrae inmediatamente, por lo tanto cuando una empresa quiere ganar más en estos momentos ya no puede subir el precio de sus productos, si no, le queda una sola alternativa, optimizar sus costos. Es aquí donde esta relación se transforma en una poderosa e ilimitada herramienta para el análisis y toma de decisiones, la misma que puede ayudar a resolver los problemas de estructura de costos en las organizaciones actuales, la parte aplicativa lo estudiaremos con mayor detalle en el tópico señalado para precios, más adelante. 2. Naturaleza de la gestión gestión de costos costos
Para el estudio y aplicación de la gestión de costos se deben tener totalmente claros los conceptos de dos campos diferentes y propios, como lo son por una parte la contabilidad de costos y por otra la gestión 2 de costos. Estos dos campos derivan y forman parte de dos disciplinas independientes y totalmente diferentes, como lo son la contabilidad y la administración, respectivamente. 1 2
Bienes y servicios. Administración. 1
Costos y Presupuestos La contabilidad es la disciplina que se ocupa de la recopilación, registro, análisis y conservación de la información económica y financiera de las operaciones fabriles y comerciales de una organización, para lo cual utiliza un conjunto de instrumentos3 o herramientas pre establecidas, así como aplican un conjunto determinado de técnicas 4 propias y típicas de esta disciplina. Los académicos de la contabilidad indican que ésta se puede sub clasificar en dos, en la contabilidad general 5 y la contabilidad de costos. La contabilidad general es la que se encarga de llevar cuenta de las operaciones valorizadas de toda la organización en general. Por su parte la contabilidad de costos, de fábrica, industrial, analítica o de explotación 6, es la que lleva cuenta valorizada de las operaciones de planta, de producción o de la función de producción de la organización, específicamente. La administración es la ciencia que encuentra su materialización y aplicación mediante la aplicación o ejecución del proceso administrativo, constituidos por el planeamiento, organización, dirección y control, implementados para determinar y lograr objetivos de un organismo social 7, mediante el uso y empleo de los recursos que la constituyen. Analizando los conceptos anteriores podemos observar claramente que se tratan de dos disciplinas diferentes, derivante de lo cual se adoptan los siguientes conceptos específicos de la contabilidad de costos y de la gestión de costos, respectivamente. La contabilidad de costos es el conjunto de actividades o tareas propias de la contabilidad aplicadas a la producción y planta, comprenden operaciones típicamente contables, las mismas que se realizan mediante la aplicación de sus diferentes técnicas y usando los diversos medios e instrumentos contables establecidos específicamente para este fin. La gestión de costos comprende el planeamiento y control de costos para la toma de decisiones, a fin de lograr una mayor producción, productividad, unidades orgánicas eficientes y una gestión eficaz, ya sea en el área de producción o en la organización en su conjunto, es claro notar que se trata de una actividad de naturaleza netamente administrativa. 3. Propósito de la gestión de costos.
El propósito o finalidad de la gestión de costos se resume en lo siguiente: •
3 4 5 6 7
Predeterminar el valor (costo) de producción a fin de predeterminar la utilidad o pérdida que se generaría con su ejecución.
Libro diario, libro mayor, hojas de cuentas, hojas de balance, Etc. Asientos por naturaleza, por destino, mayorizar, balance, comprobación, Etc. Denominada también contabilidad financiera o contabilidad comercial. La contabilidad de costos adopta cualquiera de éstas denominaciones, de acuerdo a la preferencia y dominio de quienes lo mencionan. Organismo social, organización: Empresa o institución 2
Raúl Walter Sánchez Gamarra •
•
•
Predeterminar el costo de la producción para efectuar una gestión eficaz de precios. Conocer anticipadamente la necesidad (presupuestos) de financiamiento para el desarrollo de las operaciones fabriles. Conocer anticipadamente la rentabilidad de la inversión asignada a la producción y a las otras áreas de la organización.
4. Ciclo económico, operativo y financiero de la organización
El ciclo económico, operativo y financiero de la organización, comprende el conjunto de actividades que ésta desarrolla en sus operaciones, en el cual, el dinero, los insumos y productos se convierten en dinero, insumos y productos sucesiva y rotativamente. Esta concepción se plantea en mérito a que toda organización revierte a su entorno bienes o servicios luego de ejecutar un proceso productivo, hecho que es posible solamente si la organización se ha aprovisionado de los insumos necesarios para ello, lo que implica que la organización adquiere materias primas, las somete a un proceso de producción y finalmente obtiene un producto terminado listo para la venta. Este ciclo de material, productos en proceso y productos terminados generan un ciclo técnico, económico y financiero a la vez, en vista que la organización utiliza recursos económicos para la adquisición de los insumos y para el desarrollo de sus operaciones y a su vez va obteniendo, dinero, insumos y productos, continua y sucesivamente de manera ininterrumpida durante su vida útil como producto de la venta de estos, a este flujo de actividades se le conoce con el nombre de ciclo económico, financiero y operativo de la organización. Entender claramente este ciclo es importante en vista que permite la aceptación de un conjunto de conceptos básicos, y así conocer posteriormente el origen y significado de cada rubro en los estados operativos y financieros de la organización. 5. Flujo de fondos
En toda organización se da una corriente o flujo de muchos elementos, el que va de la organización hacia su entorno y de éste hacia ella, esta corriente está definida técnicamente como la corriente de beneficios 8 y la corriente de egresos, en su conjunto constituyen el flujo de fondos de la organización. a. Flujo de ingresos (Ingresos) El flujo de ingresos es la corriente de entradas, de dinero, de bienes, de servicios u otros elementos previamente valorizados, que se incorporan a las operaciones o al patrimonio de la organización, a fin de que ésta pueda disponerlos de manera independiente. Se originan por la transferencia de la propiedad de productos, de bienes o servicios, técnicamente se conocen tres tipos de ingresos, los mismos que son: De operaciones, de financiamiento y otros ingresos. 8
Ingresos. 3
Costos y Presupuestos
b. Flujo de egresos (Egresos) El flujo de egresos es la corriente de salidas, de dinero en efectivo, de especies, servicios u otros elementos previamente valorizados, generados por concepto de la transferencia de productos, bienes o servicios a favor de terceros u organizaciones que se encuentran en el entorno de la organización. Técnicamente se conocen tres tipos de egresos, a saber: De operación, financieros y otros egresos. 6. Centros de costos en la organización
Para fines de costeo, la organización se divide orgánica o estructuralmente en tres grandes áreas o reparticiones, a lo que se agrega la actividad financiera de la organización, por lo tanto los desembolsos quedan técnicamente divididos en cuatro grandes bloques, a saber, tendríamos los correspondientes al: • • • •
Área de producción Área de ventas Área de administración, a los que se agrega la Actividad financiera de la organización.
Las cuales generan coincidentemente desembolsos agrupados e identificados con sus mismas denominaciones, para crear así los llamados grandes centros de costos en la organización, como tal tenemos: • • • •
Los costos de producción Los gastos de ventas Los gastos de administración, y Los gastos financieros
7. Fuentes de información para costeo
La fuente natural de donde proviene o de donde se toma la información para los procesos de costeo son las propias operaciones valorizadas de la organización, las mismas que deben estar debidamente documentadas con facturas, boletas, boucher, planillas, hojas de salida, en general todo comprobante que sustente egresos en general. Este proceso se desarrolla de dos maneras, en una primera modalidad, por política se manejan dos juegos de todos los documentos que sustenten egresos, para pasarlos luego, uno al departamento de contabilidad y otro al departamento de costos, o en una segunda modalidad, primero se estila pasar la documentación al departamento de costos para su registro y luego se deriva al departamento de contabilidad para su registro y conservación, en la mayoría de organizaciones se estila aplicar la segunda modalidad, la misma que también recomendamos. 1. Costo de producción
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Raúl Walter Sánchez Gamarra Indistintamente podemos nombrarlo como: Costo de producción, costo de fabricación o costo de operaciones. a. Concepto El costo de producción, es una cifra, es un valor económico. Es el conjunto de erogaciones inherentes y/o relacionadas al producto, proceso de producción, área de producción, planta y/o función de producción de la organización. Es la sumatoria de todos los egresos incurridos en los factores de la producción, utilizados para la obtención de un determinado volumen de producción en un determinado periodo de tiempo 9. Es la suma de desembolsos que la organización efectúa a fin de realizar sus operaciones productivas, comprende el conjunto de desembolso en factores de producción e inherentes a la obtención del producto terminado. b. Elementos Los elementos del costo de producción son tres, a saber: • • •
Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa, y Costos indirectos de fabricación
Cada uno de estos costos deriva de la suma de elementos tangibles o intangibles utilizados en la fabricación, respectivamente, por lo cual es necesario explicarlos individualmente: 1. Materiales Se denomina como tal a todo elemento físico que es utilizado como base para la obtención de un producto terminado, es decir, es todo componente que se transforma en producto, forma parte de un producto o ayuda a que éste se convierta en producto terminado, como tal tenemos a los materiales directos y los materiales indirectos. a. Materiales directos Denominados también materias primas, son todos aquellos recursos esenciales para la fabricación u obtención de un producto terminado, son la base del producto, sin los cuales no sería posible la existencia de estos, v. g. Madera, algodón, acero, lana, etc. b. Materiales indirectos
9
Ciclo de producción 5
Costos y Presupuestos Son todos aquellos elementos complementarios, accesorios o auxiliares, que no obstante por ser indispensables para la fabricación, pueden ser reemplazados por otros, ya que no afectan directamente la elaboración de un producto, a su vez no se les puede medir o valorizar exactamente para su aplicación unitaria en cada producto, v. g. lubricantes, combustibles, útiles de aseo, útiles de oficina, etc., estructuralmente forman parte de los CIF 10. Son todos aquellos elementos materiales que ayudan o contribuyen a que se pueda desarrollar eficientemente la función de producción en la organización, generalmente no forman parte o no constituyen el producto final. 2. Mano de obra Se denomina como tal a la fuerza de trabajo que se emplea en la producción, comprende los diversos tipos de trabajo que realiza el personal del área, división, departamento o sección de producción en todos sus niveles y funciones, está constituido por la mano de obra directa y la mano de obra indirecta, respectivamente. a. Mano de obra directa La mano de obra es directa cuando el esfuerzo o trabajo se aplica directamente a los materiales o materias primas para su elaboración o transformación en producto terminado, v. g. El trabajo que realiza el operario, cortador, soldador, maquinista, carpintero, tejedor, etc. b. Mano de obra indirecta La mano de obra es indirecta cuando el esfuerzo o trabajo no se aplica directamente al artículo que se fabrica o materia prima que se procesa, si no que abarca de manera general a todo o a una parte del proceso de fabricación o función de producción de la organización, v. g. El trabajo que realiza el gerente de producción, supervisores, vigilantes, chóferes, secretarias, etc. asignados al área de producción. Estructuralmente la MOI11 forma parte de los gastos de fabricación o CIF. 3. Costos indirectos de fabricación Son todos aquellos que aquellos que por su naturaleza no pueden ser aplicados en forma específica a un determinado artículo, sino que corresponden a la fabricación en general. Son todos aquellos elementos diferentes al material directo y al trabajo directo utilizados en la función de producción y dentro del área de producción.
10 11
Costos indirectos de fabricación. Mano de obra indirecta 6
Raúl Walter Sánchez Gamarra Se les denominan también gastos generales de fabricación o costos de fábrica, están constituido por el costo de un conjunto variado de elementos materiales, humanos y algunos abstractos o intangibles, entre estos últimos12 tenemos, v. g. Alquileres, seguros, depreciación, etc. Estructuralmente están constituidos por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos de fabricación. c. Clasificación Los costos se pueden clasificar de acuerdo a diversos criterios, entre los más utilizados tenemos: 1. Por su comportamiento a. Costos fijos Son todos aquellos cuyo valor permanece constante o fijo durante un periodo de tiempo para cualquier volumen de producción. b. Costos variables Son todos aquellos cuyo valor varia en el tiempo y proporcionalmente al volumen de producción. 2. Por su naturaleza a. Materiales Son todos aquellos desembolsos en elementos de naturaleza física y utilitaria, la misma que se puede transformar en producto o ayudar a que esto suceda, como tal, tenemos a los materiales directos y materiales indirectos. b. Remuneraciones Se refiere a la fuerza de trabajo específicamente la mano de obra directa y la mano de obra indirecta, respectivamente. c. Servicios Está referido a los servicios prestados por terceros: Agua, luz, teléfono, Internet, limpieza, vigilancia, asesoría, consultoría, reparaciones, etc. d. Otros Son todos aquellos de naturaleza intangible y no considerados en los aspectos anteriores, como tal tenemos a la depreciación, seguros y los alquileres. 12
En este punto nos referimos estrictamente a los otros CIF 7
Costos y Presupuestos 3. Por su magnitud a. Costos totales Es el costo que corresponden al total del volumen de producción obtenido en un determinado período de producción. b. Costos unitarios Es el costo correspondiente a una unidad de producto terminado. 4. Por su relación con el producto a. Costos directos En este caso se refiere al valor de aquellos factores o recursos que intervienen directamente en el proceso de producción o de prestación de servicios. Específicamente nos referimos al costo del material directo y al costo de la mano de obra directa. b. Costos indirectos Correspondes a esta clasificación los desembolsos en los factores de la producción que intervienen indirectamente en la obtención de los bienes o servicios generados y/o prestados por la organización. 5. Por su determinación a. Costos históricos Son todos aquellos costos calculados después de concluido el proceso productivo al cual corresponden, son determinados con información histórica, se les conoce también como costos reales. b. Costos pre determinados Conocidos también como costos estimados, son todos aquellos que son calculados antes de ejecutar el proceso de producción al cual corresponden, son utilizados generalmente en el proceso de planeamiento, para presupuestos, para financiamiento, etc. 2. Gastos de operación
a. Concepto Son todos aquellos desembolsos relacionados a todas aquellas áreas o actividades ajenas o diferentes a la producción, y que también son desarrolladas por la organización, como tal tenemos a las ventas, a la administración y a la actividad financiera.
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Raúl Walter Sánchez Gamarra Es el conjunto de erogaciones inherentes al funcionamiento de la organización en general, son los desembolsos en áreas ajenas a la producción, comprende las erogaciones relacionadas a la gestión de la organización, al financiamiento de sus operaciones y a función de ventas. Son todos los desembolsos que se pueden aplicar a uno o varios periodos de producción. b. Enfoques Para clasificar y manejar los gastos operativos y determinar sus componentes, se manejan dos grandes enfoques. Un primer enfoque netamente técnico nos indica que los gastos operativos son dos, los gastos de administración y los gastos de ventas, quedando como un segundo tipo de gastos a los gastos financieros, respectivamente. Mientras que un segundo enfoque nos indica que los gastos de operación son tres, a saber, los gastos de administración, ventas y financieros. Estos enfoques se dan únicamente por la comodidad en el manejo de la información o por fines de análisis. Por consiguiente no deben levantar polémica de conocimiento o desconocimiento, aclaramos que estos enfoques son aplicados de acuerdo a la necesidad que tengamos y de acuerdo a los fines que se persiguen. c. Componentes del gasto de operación 1. Gastos de administración Es el conjunto de erogaciones realizadas en el aparato administrativo en su conjunto dentro de la organización. Se pueden clasificar de dos maneras: a. Por su comportamiento • •
Gastos de administración fijos Gastos de administración variables
b. Por su naturaleza •
•
•
•
Materiales: Útiles de oficina, de limpieza, lubricantes, combustibles, suministros, etc. Remuneraciones: Sueldos, prestaciones sociales, aportaciones patronales, etc. Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia, limpieza, lavandería, reparaciones por terceros, etc. Otros: Alquileres, depreciación y seguros.
2. Gastos de ventas
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Costos y Presupuestos
Es la suma de desembolsos realizados en la función de ventas o área de ventas de la organización. Comprende las erogaciones en publicidad, vendedores, distribución, ventas, etc. Se pueden clasificar de dos maneras: a. Por su comportamiento • •
Gastos de ventas fijos Gastos de ventas variables
b. Por su naturaleza •
•
•
•
Materiales: Útiles de oficina, de limpieza, lubricantes, combustibles, suministros, etc. Remuneraciones: Sueldos, prestaciones sociales, aportaciones patronales, etc. Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia, limpieza, lavandería, reparaciones por terceros, etc. Otros: Alquileres, depreciación y seguros.
3. Gastos financieros Corresponden como tal a los intereses pagados por el financiamiento externo de las operaciones o inversiones realizadas en la organización. Para clasificar a los gastos financieros se debe prestar especial atención, en vista que sus elementos tienen una clasificación especial, generalmente en función a criterios de convención. a. Por su comportamiento •
Gastos financieros fijos
b. Por su naturaleza •
Servicios: Servicios de la deuda.
3. Estados operativos y financieros
a. Concepto Los estados operativos y financieros son aquellos documentos en los cuales se describe de manera sistemática, orgánica y detallada la magnitud del valor de una determinada actividad, situación o resultado, obtenidos en la organización. Los estados operativos indican la situación o los resultados obtenidos en el desarrollo de un determinado proceso o ciclo de producción, estos son: •
El estado de costo de producción, y 10
Raúl Walter Sánchez Gamarra •
El estado de costo de ventas.
Los estados financieros muestran la situación o los resultados generales del funcionamiento de la organización en su conjunto, durante un ejercicio económico, a saber, los estados financieros típicos en nuestro medio son: • • •
•
El estado de resultados o de ganancias y pérdidas. El estado de situación o balance general. El estado de patrimonio neto o estado de cambio en la situación patrimonial, y El estado de efectivo o estado de tesorería.
Nos vamos a referir fundamentalmente a los dos primeros, dada su dependencia y relación directa con los costos. b. Estado de costo de producción Es el documento que contiene y muestra bajo una estructura técnicamente definida, la suma de desembolsos en los factores utilizados para la obtención de un determinado volumen de producción, durante un período de tiempo también determinado. La estructura de este estado permite determinar y analizar el valor de los factores de la producción utilizados, en este caso nos referimos al material directo, mano de obra directa y los costos indirectos utilizados en la producción. El estado de costo de fabricación es un estado operativo que nos muestra los egresos en los cuales se ha incurrido durante un ciclo productivo para un determinado volumen de producción. La estructura del estado de costo de fabricación es ligeramente variable en virtud de los diversos tipos o tamaños de industrias que existen, pero en la mayoría de estas gira en torno del siguiente esquema o patrón general, el que actualmente es el más utilizado por los técnicos y analistas en éste campo, el mismos que adopta la terminología de sus elementos de acuerdo a cada organización. Puede adoptar nominaciones tales como: Estado de costo de fabricación, estado de costo de producción o estado de costos de operaciones, en los casos de tratarse de una empresa cuyo producto final son las cocinas a gas, de una empresa cuyo producto final es el trigo y en el último caso se encuentran los bancos, las empresas de limpieza, seguridad, etc. Razón Social SAA. Estado de Costo de Producción
Producto : Lote : Período :
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Costos y Presupuestos Volumen de producción : Concepto Costo de material directo (+) Costo de mano de obra directa (+) Costos indirectos de fabricación Costo de fabricación del período (+) Inventario inicial de productos en proceso (-) Inventario final de productos en proceso Costo total de producción Costo unitario de producción
S/.
c. Estado de costo de ventas Denominado también Estado de costo de lo vendido, éste nombre lo define mejor en su esencia. El estado de costo de ventas es aquel estado operativo que nos indica expresamente el costo de producción de los artículos que fueron vendidos. Indica el valor o costo de producción exclusivamente de los artículos vendidos, más no así de los artículos producidos en los mismos o anteriores procesos productivos y que seguramente estarán en inventarios. Razón Social SAA. Producto : Lote : Período : Volumen de ventas :
Estado de Costo de Ventas
Concepto Inventario inicial de productos terminados (+) Costo total de productos terminados Productos terminados disponibles (-) Inventario final de productos terminados Costo de ventas
Cantidad
C. u.
S/.
d. Estado de ganancias y pérdidas El estado financiero denominado de ganancias y pérdidas o de resultados, tiene por propósito mostrar o exponer el resultado de la gestión desarrollada durante un determinado ejercicio económico de la organización.
12
Raúl Walter Sánchez Gamarra El estado de ganancias y pérdidas muestra de manera clara y orgánica al cierre del ejercicio económico, la utilidad o pérdida del período, y por ende permite conocer su incidencia en la estructura financiera de la organización. En resumen, muestra la utilidad o pérdida que la organización ha obtenido como producto de sus operaciones durante un determinado ejercicio económico. Razón Social SAA. Estado de Ganancias y Pérdidas
Período: Del …………………. al ………………….. Concepto
S/,
Ventas brutas (-) Descuentos, rebajas, bonificaciones y devoluciones Ventas netas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos de operación Utilidad operativa (+) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de participaciones (-) Participaciones Utilidad antes de impuestos (-) Impuesto a la renta Utilidad neta del ejercicio (-) Utilidad distribuida Utilidad capitalizada e. Estado de situación Este estado es más conocido con el nombre de Balance General, responde a determinados criterios que permiten conocer o examinar la situación económica y financiera de la organización en un determinado momento, y por consiguiente, coadyuva a la toma de decisiones. En términos generales muestra la situación económica y financiera de la organización a determinada fecha, exactamente en ése día, pues al día anterior o al día posterior la situación sería diferente, aún mínimamente. El activo deberá tener una representación acorde con el grado de disponibilidad decreciente que detecten los bienes y derechos, es decir, se mostrarán en atención a su disponibilidad de convertirse en dinero en el tiempo. El pasivo a su turno tendrá que ser encontrado en concordancia al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones contraídas, esto es, siguiendo su tendencia descendente.
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Raúl Walter Sánchez Gamarra Bajo el concepto de absorción, se dice que el precio debe absorber todos los desembolsos que por todos los conceptos ha realizado la sociedad 13. Se dice finalmente que quien paga todo (lo que se requiere para producir un producto y ponerlo en el mercado), es el cliente o comprador 14. En algunas esferas académicas y empresariales a la estructura del precio también se le denomina estructura de costos de la empresa, en vista que nos muestra que porcentaje del valor de venta, representa cada uno de los elementos que lo constituye, de tal manera que podemos saber la composición porcentual de los diversos egresos frente al valor de ventas. b. Estructura Razón Social SAA. Producto Lote Período Volumen
Precio
: : : :
Concepto Costo de ventas unitario (+) Costo de distribución y ventas Costo de producción y distribución (+) Utilidad Valor de venta (+) IGV Precio
S/.
%
c. Elementos Los elementos fundamentales del precio son cuatro, a saber: 1. Costo de ventas unitario En este caso concreto nos referimos al costo de lo vendido, es decir al costo de producción de los productos que fueron vendidos. Este costo es obtenido mediante la aplicación de los estados de costo de producción y estado de costo de ventas, respectivamente. 13
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En este concepto se determina como “sociedad” a la organización o al conjunto de organizaciones que encadenadamente han hecho posible que un producto o servicio este en el mercado y al alcance del comprador. Generalmente nos debemos referir al cliente o comprador, debido a que éste es quien propicia el ingreso para la organización, el mismo puede determinar después quien o quienes pueden ser los consumidores o usuarios finales de los bienes o servicios que ha adquirido. 15
Costos y Presupuestos 2. Costo de distribución y ventas Es la aplicación de los gastos de operación unitarios que se cargan al producto, si quisiéramos podríamos usar su propia denominación (gastos de operación unitarios), más no es posible, pues con anterioridad se ha acuñado la denominación de costo de distribución y ventas, que es el más usual en todos los medios, por consiguiente lo mantenemos en este caso. Cargar los costos de distribución y ventas, significa cargar al precio del producto los desembolsos que la organización ha realizado para desarrollar las actividades complementarias a la producción, las mismas que sirvieron para que la organización disponga de una fuerza de ventas que pueda desplazar el producto de la organización al mercado, que la organización cuente con una fuerza de administración que guíe de manera inteligente los esfuerzos de sus integrantes y permita que está en su conjunto logre sus resultados planeados. En resumen, el costo de distribución y ventas, es la suma de dinero que se carga al valor de venta del producto, a fin de que el inversionista recupere o cubra los desembolsos que ha realizado en las actividades de ventas, administración y financiamiento desarrolladas por la organización en un determinado periodo de tiempo, como tal en este caso se consideran a los gastos de operación incluyendo los gastos financieros. Como ya dijimos, específicamente se trata del gasto de operación unitario cargado a cada producto. Para determinar el costo de de distribución y ventas unitario aplicable a cada producto, a cada lote de productos o a cada periodo de producción respectivamente, se sigue el mismo procedimiento que se aplica para el prorrateo de los CIF, en vista que técnicamente lo que hacemos es prorratear los gasto de operación total y aplicarlos a un lote, producto o periodo de producción respectivamente. En el proceso de su determinación se aplican los siguientes pasos: Paso 1: Paso 2: Paso 3: Paso 4: Paso 5:
Determinar el gasto de operación estimado para el periodo Determinar la capacidad instalada estimada para el periodo según la base elegida. Determinar el coeficiente de aplicación de los costos de distribución y ventas (CDyV)15. Determinar la cantidad aplicable. Determinar el CDyV total del periodo16
Entre otras las bases de aplicación más conocidas son las siguientes: • • •
15 16 17
No. de h/h de trabajo directo en el periodo No. de días calendarios en el periodo 17 No. de h/h totales de trabajo en el periodo 18
Dividir el dato del paso uno entre el dato del paso dos. Multiplicar el dato del paso tres por el dato del paso cuatro. Aplicables en organizaciones que operan los 365 días del año. 16
Raúl Walter Sánchez Gamarra • • • • • • • • •
No. de h/maquina en el periodo No. de días de operación en el periodo No. de unidades producidas en el periodo No. de semanas de operación No. de obreros en el periodo No. de trabajadores en el periodo Costo de material directo Costo de mano de obra directa Costo primo del periodo, etc.
3. Utilidad Es el monto de dinero o el porcentaje de rentabilidad que el inversionista espera obtener al final de un ejercicio económico, por haber invertido o asignado su capital al desarrollo de una determinada actividad económica. Los niveles máximos que se puedan obtener dependen generalmente de dos buenas razones, de que bueno es el negocio (como actividad económica), o de que bien gerenciado está el negocio, en todo caso no existe techo máximo de rentabilidad, cuanta más alta sea, mejor. A un que técnicamente sabemos que cada sector tiene su propio porcentaje de rentabilidad promedio en el periodo. En cuanto a niveles mínimos si hay límites, lo mínimo que debe obtener un inversionista como rentabilidad en un negocio, es la máxima tasa del mercado de capitales más la tasa de inflación del periodo. En caso de que estime obtener menos de este porcentaje, para que haga negocio, mejor que ponga el dinero en el banco, “no corre riesgos”, no trabaja, se pone a descansar y seguro que gana más. Caso contrario, si hace negocio es porque espera obtener una rentabilidad mayor que aquella que tiene asegurada en el sistema bancario. 4. Impuesto general a las ventas Es el pago que cada comprador hace al estado al comprar un bien o un servicio, este porcentaje es determinado por política económica del estado, en vista de ello puede variar en cualquier momento, por lo tanto se debe aplicar el porcentaje correspondiente al momento en el cual se están analizando precios. Para el caso del IGV la organización funciona como una “cajita recaudadora” del Estado, la misma que de cada comprador recauda el porcentaje determinado, lo acumula y mensualmente previa declaración lo deposita en una entidad bancaria para el Estado. d. Tipos Los principales tipos de precios que se conocen son los siguientes: 1. Precio de mercado. 18
Considerar la suma de horas hombre de trabajo directo más las horas hombre de trabajo indirecto 17
Costos y Presupuestos
Es el precio que se fija automáticamente a través de la influencia de las fuerzas invisibles de la oferta y demanda en un mercado de libre competencia. Se dice que es el verdadero precio de un producto 19 es aquel que el mercado está dispuesto a pagar de acuerdo en función de su calidad y de acuerdo a la cantidad de ofertantes y demandantes del mismo. 2. Precios regulados Son todos aquellos en cuya fijación interviene el gobierno de acuerdo a la política económica que pueda estar manejando en ese momento, es uno de los peores indicadores de la economía de un país, pues no se deja que las fuerzas de la oferta y demanda se regulen independientemente debido al intervencionismo del estado, su implantación es nefasta, debido a que si favorece al ofertante perjudica al demandante o viceversa. 3. Precios sobre costos y utilidad Son los precios que se determinan en cada organización, los mismos que son obtenidos considerando un determinado porcentaje de utilidad sobre: El valor de fábrica, el costo de producción y distribución, el costo de ventas, sobre el costo de distribución y ventas, o el costo de producción y distribución. Se tiene que hacer que estos concuerden con los precios de mercado que son los precios de referencia o que se mantengan dentro de estos. e. Determinación La determinación o fijación de los precios de los bienes o servicios en el mercado, requiere de una apreciación real y actualizada. Se ha observado que tradicionalmente en épocas anteriores, que las empresas determinaban los precios de sus productos, o por lo menos participaban directamente en su determinación, en la actualidad ello no es posible en vista que los precios de los productos se determinan mediante el equilibrio de las fuerzas invisibles del mercado. Suponga que una empresa que produce trigo, osa determinar el precio de su trigo en v. g. S/. 1,000 TM. Aun conociendo que en el mercado el precio del mismo está a S/. 700 TM. qué pasará con esta empresa, no va a vender, pues los demandantes se desplazaran hacia los vendedores que tengan el precio de mercado, por lo tanto, si esta empresa desea vender su trigo, que debe hacer, adoptar el precio de S/. 700 TM, entonces, nuevamente se inserta al mercado. En este punto cabe hacer la pregunta de quién es el que fija el precio de los bienes o servicios, el mercado, por lo tanto descartemos la vieja idea de que los empresarios o productores somos quienes fijamos los precios de nuestros productos, lo cual no es cierto, ni tampoco nunca lo fue. 19
Producto: Bienes, Servicios y Otros. 18
Raúl Walter Sánchez Gamarra 6. Sistema general de costeo
Para efectuar el costeo de las operaciones en una determinada organización, es básico y primordial localizar en primer lugar cual es el proceso de costeo que nos pueda convenir mejor, según: • • • • •
La naturaleza de sus operaciones. Los productos que obtiene. Los fines que se persigue. La naturaleza de la información con la que se cuenta. Para que se requieren los datos o estados resultantes. Etc.
Para éste fin contamos con un cuadro denominado el sistema general de costeo, el mismo que nos permite ubicarnos en la opción de costeo que más nos pueda convenir de acuerdo a nuestros fines dentro de la organización, en este caso cada organización cuenta con su ruta de costeo, algo así como que cada proyecto de inversión cuenta con su propia ruta critica.
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