teoria de costes

Contabilidad de Costes 2001-2002

1.3 CONCEPTO DE COSTE “ Es un consumo, valorado en dinero, de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituyen el objetivo de la empresa”. Denominamos consumo como “ la aplicación al proceso productivo” Consumo valorado en dinero: .- Magnitud técnica ( unidades físicas de la materia prima, Kg. ) .-Magnitud económica ( unidades monetarias ) * EJEMPLO: Exi. = 10000 Kg. a 8 e/Kg. Compra 8000 Kg. a 9 e/Kg Exf. 3000 Kg.

Exi. + compra – Exf = Consumo 10.000 + 8.000 – 3.000 = 15.000 Kg.

FIFO:

10.000 Kg. x 8 e/ Kg = 80.000 e.

15.000 Kg.

5.000 Kg. x 9 e/Kg = 45.000 e. 125.000 e. Exf. = 3.000 x 9 = 27.000 e.

LIFO: 8.000 Kg. x 9 e/Kg. = 72.000 e. 15.000 Kg.

7.000 Kg. x 8 e/Kg = 56.000 e 128.000 e. Exf. = 3.000 x 8 = 24.000 e.

Bienes y Servicios: Los bienes son elementos inventariables, se consumen gradualmente ( avellanas ) Los servi servici cios os son eleme element ntos os no inven inventa taria riable bles, s, la adqui adquisic sició iónn y el consu consumo mo son simultáneos, se producen a la vez. Ingresos y costes de explotación: Son aquellos que surgen por la actividad habitual de la empresa. Ingresos y costes ajenos a la explotación Es una actividad que se hace habitualmente, pero que no se dedica la empresa a ello. ( alquilar nuestra nave ) Ingresos y costes extraordinarios: extraordinarios: No es habitual, ni es la actividad actividad de la empresa ( inundación inundación del almacén ) venta Mundo exterior almacén ingresos ( mercado ) productos terminados compra produc. terminada almacén Factores productivos

-

consumo proceso de - - - - - - - - - - - gas gasto to - - - - - - - - - - - - producción

Una inversión es un gasto ( valor de compra ) menos un coste ( roturas ) 1


La inversión es la parte del gasto que no es coste. Inversión = gasto - coste

1.4. 1.4. ESTRUC ESTRUCTUR TURA A DE COSTE: COSTE: Costes Costes del produ producto cto y costes costes de precios I ) Tipos de coste según su relación con el producto. • Coste Directo ⇒ Es el consumo de factores para los que es posible establecer de forma objetiva qué producto los ha generado. ( Kg. de avellanas que utilizas). •Coste Indirecto

⇒ Es un consumo de factores productivos ocasionado por varios

productos a la vez y por tanto para imputarlos al producto es necesario aplicar criterios subjetivos. ( Factura de la luz que consume cada máquina ).

II ) Costes de producción de un producto ( industriales ). •Materiales ⇒ Son factores productivos transformados en el proceso productivo para obtener el producto terminado. CD ( M Primas).Tienen Primas).Tienen que cumplir 2 requisitos: requisitos: Que formen parte físicamente del producto terminado (objetivo) Que sean controlables desde el punto de vista económico (subjetivo) - CI. Van a pasar a ser CI de fabricación. • Mano de obra ⇒ Es el consumo del factor trabajo aplicado al proceso productivo.

.- Mano de obra directa: Es el valor del trabajo incorporado de forma directa al producto. ( medido de forma individual ) ( obrero) .- Mano Mano de obra obra indi indire rect cta: a: Es el valo valorr del del trab trabaj ajoo pero pero no rela relaci cion onad adoo direc directam tamen ente te con el produc producto. to. ( repara reparaci cione oness de máquin máquinas, as, señor señoras as de la limpieza). • CI de fabricación (gastos generales de fabricación) ⇒ Son costes indirectos que no

son controlables de forma individual, pero son ocasionados por el proceso productivo ( pegamento, puntas) .- Depreciación industrial: Es el consumo de los elementos de inmovilizado. .- Servicios de fábrica: Son materiales que no son materias primas, que no son coste directo, ( mano de obra indirecta, suministros, etc...) MATERIAS PRIMAS • COSTES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA •COSTES INDIRECTOS → GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓC ( GGF)

Para conocer el coste total de la empres hay que conocer 2 tipos de costes: 2


La inversión es la parte del gasto que no es coste. Inversión = gasto - coste

1.4. 1.4. ESTRUC ESTRUCTUR TURA A DE COSTE: COSTE: Costes Costes del produ producto cto y costes costes de precios I ) Tipos de coste según su relación con el producto. • Coste Directo ⇒ Es el consumo de factores para los que es posible establecer de forma objetiva qué producto los ha generado. ( Kg. de avellanas que utilizas). •Coste Indirecto

⇒ Es un consumo de factores productivos ocasionado por varios

productos a la vez y por tanto para imputarlos al producto es necesario aplicar criterios subjetivos. ( Factura de la luz que consume cada máquina ).

II ) Costes de producción de un producto ( industriales ). •Materiales ⇒ Son factores productivos transformados en el proceso productivo para obtener el producto terminado. CD ( M Primas).Tienen Primas).Tienen que cumplir 2 requisitos: requisitos: Que formen parte físicamente del producto terminado (objetivo) Que sean controlables desde el punto de vista económico (subjetivo) - CI. Van a pasar a ser CI de fabricación. • Mano de obra ⇒ Es el consumo del factor trabajo aplicado al proceso productivo.

.- Mano de obra directa: Es el valor del trabajo incorporado de forma directa al producto. ( medido de forma individual ) ( obrero) .- Mano Mano de obra obra indi indire rect cta: a: Es el valo valorr del del trab trabaj ajoo pero pero no rela relaci cion onad adoo direc directam tamen ente te con el produc producto. to. ( repara reparaci cione oness de máquin máquinas, as, señor señoras as de la limpieza). • CI de fabricación (gastos generales de fabricación) ⇒ Son costes indirectos que no

son controlables de forma individual, pero son ocasionados por el proceso productivo ( pegamento, puntas) .- Depreciación industrial: Es el consumo de los elementos de inmovilizado. .- Servicios de fábrica: Son materiales que no son materias primas, que no son coste directo, ( mano de obra indirecta, suministros, etc...) MATERIAS PRIMAS • COSTES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA •COSTES INDIRECTOS → GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓC ( GGF)

Para conocer el coste total de la empres hay que conocer 2 tipos de costes: 2


• Coste del producto:

Son costes de factores inventariables ( almacenables ) Están relacionados con el producto de forma directa e indirecta. Se enfrentan a los ingresos en el momento de la venta a través de los productos vendidos. • Costes del periodo: Son costes no inventariables No están relacionados con el productos Son los costes comerciales ( de ventas ) y los costes de administración. Se cancelan con cargo al resultado del periodo en el que se producen. ( a la secretaria hay que pagarla todos los meses). * EJEMPLO: Producción = 10 uds. de turrón Costes: Materias Primas Mano de obra directa G.G.F. Coste total del producto = Coste unitario = 4.500 : 10 = Costes del periodo Costes comerciales de ventas Costes de administración

1.500 e. 500 e. 2.500 e. 4.500 e. 450 e. 1.000 e. 600 e. 400 e. 1.000 e. Cte. T pdto. 4.500 + 1.000 = 5.500 e.

Ventas = 6 unidades precio = 800e/ud. Ingresos por ventas = 6 x 800 = 4.800 e. Costes por ventas = 6 x 450 = 2.700 e. Resultado = 2.100 e. Costes del periodo = 1.000 e. Resultado del mes 1.100 e. Exf = 4 uds x 450 e/ud = 1.800 e.

ESTRUCTURA DE COSTE: 3


COSTE DEL PRODUCTO: + MATERIAS PRIMAS + MANO DE OBRA + G.G.F._______________ = COSTE INDUSTRIAL + EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO - EXISTENCIAS FINALES EN CURSO = COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS + EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS TERMINADOS - EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS TERMINADOS = COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

* EJEMPLO: Materias primas = 500 Mano de obra = 200 G.G.F. = 300 C. del producto = 1.000 e.

producción terminada = 200 uds Exf en curso = 15 uds a 100 e.

+ Exi. En curso = ----- Exf. En curso = 100 e. = C. Industrial del pto. = 900 e. Coste unitario de producción = 900 e. = 4.5 e/ud 200 uds. • Supongamos ahora que el día 1 de octubre poseemos 20 unidades en curso valoradas en 150 e. En concepto de existencias iniciales en curso: Materias primas = 500 e. Mano de obra = 200 e. G.G.F. = 300 e. Coste industrial = 1.000 e. + Exi. En curso = 150 e. - Exf. En curso = ----= C. Industrial del pto terminado = 1.150 e. Coste unitario de producción = 1.150 e. = 5.75 e/ud 200 uds.

* EJEMPLO 4


INPUTS 200 uds x 5.25 e/ud. Exf. 150 uds x 5.25 e/ ud OUTPUTS 50 uds x 5.25 e/ ud. Materia prima = 500 Mano de obra = 200 Coste directo = 700 + G.G.F. = 300 = Coste industrial = 1.000 +- variación existencias ( 150 – 100 ) = C.I.P.T. 1050 : 200 = 5´25 +- V.E.P.T ( 0 – 787´5 ) = C.I.P.V. 262´5

C.I.P.V. +- Resultado financiero ( gto financiero – Ingreso financiero ) = Coste de explotación + Costes comerciales ( ventas y distribución ) = Coste comercial + Costes de administración = Coste total de la empresa ESTADÍSTICA DE RESULTADOS: INGRESOS POR VENTAS - COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS = MARGEN INDUSTRIAL - COSTES COMERCIALES ( VENTAS ) = MARGEN COMERCIAL - COSTES DE ADMINISTRACIÓN = RESULTADO BRUTO - RESULTADO FINANCIERO = RESULTADO NETO ( ingresos financieros – gastos financieros )

1.5 ANÁLISIS DE LA RELATIVIDAD DEL COSTE. 5


El coste es una valoración, y eso explica que el coste sea una magnitud relativa, es decir, depende de los criterios adoptados para su cálculo, los cuales son decisión del empresario. Causas de la relatividad del coste: a) Incertidumbre en la medición o valoración de los consumos: El problema de determinar la magnitud económica implica la necesidad de fijar valores estimados para ese consumo ( valorar las materias primas cuando existen distintos precios de compra ). En otros casos, tanto la magnitud técnica como la económica son inciertas ( consumo máquina ) es decir, no es posible determinar objetivamente qué parte de la máquina se ha consumido. b) Incertidumbre en la imputación de los costes a los productos o pedidos que los han originado. Aquí debemos distinguir dos tipos de producción: Producción simple: ( un único producto ) si se pretende calcular el coste global del producto, el problema desaparece ya que todos los consumos son atribuidos a ese producto. El problema está en calcular los costes parciales. Producción múltiple : ( fabricar más de un producto ) El problema se plantea dos veces,

imputar los costes a los lugares de coste ( departamentos ) e imputar los costes a los productos. El problema tiene más importancia teniendo en cuenta que en el cálculo del resultado se comparan ingresos objetivos con costes subjetivos por lo que el resultado va a ser subjetivo, es decir, la relatividad de los costes es la causa de la relatividad del resultado.

1.6 FASES LÓGICAS EN EL CÁLCULO DE COSTES. Existen cuatro fases: 1.- periodificación ¿ Cuando? 2.- clasificación ¿ Qué? 3.- localización ¿ Donde? 4.- Imputación ¿ Para qué? A ) Periodificación: El principio de especialización del ejercicio exige que los costes e ingresos se refieran a la misma unidad de tiempo, este requisito implica una delimitación en el tiempo de los distintos consumos. En algunos casos será válida la periodificación de la contabilidad financiera; pero en otros , será necesaria una periodificación propia por existir distintas unidades de tiempo, porque en la contabilidad de costes los periodos son más cortos. B ) Clasificación: Consiste en agrupar los costes en clases o categorías de acuerdo con las características físicas y económicas de los factores que las han originado. La contabilidad financiera realiza una clasificación de gastos por naturaleza, pero en la contabilidad de costes se emplean criterios más económicos que fiscales, y por tanto se procede a una reclasificación. Esos criterios pueden ser objetivos o subjetivos. C ) Localización: 6


Es la distribución de los costes entre los centros o secciones en que se divide el proceso productivo. D ) Imputación: Es la atribución de los costes a los objetos, productos o servicios obtenidos en el proceso productivo, esta fase plantea problemas en el curso de producción común o conjunta. Ejemplo de las fases: a- amortización de maquinaria = b- consumo de materias primas = c- suministros Industriales = d- publicidad = e- consumo de mat. de oficina = f- gastos de personal =

1.200.000 2.160.000 480.000 300.000 120.000 984.000

n = 12 años

periodificación: La que se paga cada mes. a- 100.000 b- 180.000 c- 40.000 d- 25.000 e- 10.000 f- 82.000 437.000 clasificación: amortización maquinaria consumo de materia primas suministro industrial publicidad cons mat. de oficina gasto de personal

M.O. directa fabricación

35.000

M.O. indirecta 15.000

ventas 20.000 administración 12.000 localización: total amortización maquinaria 100000 consumo de materia primas 180000 suministro industrial 40000 publicidad 25000 Material de oficina 10000 gastos personal 82000

fabricación 100000 180000 40000

ventas

administración

25000 50000 370000

20000 45000

10000 12000 22000

Imputación: suponemos que fabricamos dos productos A y B. 7


TOTAL MP 180000 MOD 35000 GGF 155000 C. VENTAS 45000 C. ADMÓN 22000 TOTAL 437000

PRODUCTO A PRODUCTO B una parte otra parte una parte otra parte una parte otra parte una parte otra parte una parte otra parte una parte otra parte

* GGF = MOI + amortización + suministros

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TEMA 2. CRITERIOS DE AGREGACIÓN Y MÉTODOS PARA IDENTIFICAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTES 2.2 RELACIÓN ENTRE LOS CRITERIOS DE AGREGACIÓN DE COSTES Y LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN. Existen varios criterios en contabilidad de gestión para agregar información sobre costes y rendimientos. Esos criterios dependen del tipo de decisión que se tenga que tomar en base a esa información. La información puede ser sobre los productos o sobre los agentes, por lo tanto, las decisiones van a ser sobre los productos o sobre los agentes, en ambos casos, se necesita información sobre ingresos y costes, pero la contabilidad de gestión se centra en los costes, ya que los ingresos son fácilmente identificables y ya los a tratado la contabilidad financiera. Por lo tanto, los problemas de clasificación y agregación se relaciona con los costes y el estudio de estos da lugar a dos criterios de presentación Según su naturaleza (costes por naturaleza). En función de las características el proceso productivo. Clasificación de los costes según su naturaleza: Consiste en agrupar los costes del producto en función de la naturaleza del factor que los origina. Costes de materias primas (tema 3). Costes de mano de obra directa (tema 4). G.G.F. (tema 5) Producción múltiple. Según las características del proceso productivo. .- Contabilidad por ordenes: Consiste en agrupar los costes por cada producto o grupo de productos homogéneos. Se aplica cuando podemos identificar un grupo de productos homogéneos que constituyen una unidad de gestión con criterios específicos. .- Contabilidad por procesos. Consiste en agrupar el coste partiendo de la base de que los productos se obtienen mediante un proceso continuo de producción. Fase 1 Cortar madera

Fase 2 Clavar puntas

Proceso terminado

.- Contabilidad por actividades. ( ABC ) Considera que los productos no consumen factores, sino actividades. El coste del producto se calcula como la suma de los costes de las actividades.

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AGENTES CENTROS DE RESPONSABILIDAD (TEMA 10). Desde las perspectivas de los agentes se necesita información para asignar las tareas y las responsabilidades, por lo que el criterio mas relevante consiste en agrupar los costes por centros de responsabilidad.

director de marketing

director de marketing

Director administración

de director de ventas

Según la autoridad se encuentre concentrada en pocas personas o se distribuya hacia abajo en la escala jerárquica, se dice que la empresa está más o menos descentralizada. (es decir, que le poder se centra en pocas manos). De cualquier modo, todas las personas se organizan con algún grado de descentralización y por tanto es posible identificar puntos o lugares con toma de decisión y por tanto, con responsabilidad. Hay dos tipos de costes según esta decisión basada en la responsabilidad. .- Costes controlables: Son los derivados de los factores cuyo uso deciden los responsables de ese centro. (La decisión de adquirir mas materias primas). .- Costes no controlables: Son los asociados con factores empleados con el centro, pero cuyo uso no se decide en él. Semejanzas entre clasificación por puntos y por agentes: > En ambos casos se distingue entre coste indirecto y coste directo, aunque en el primer caso se refieren al producto y en el segundo al centro. > En ambos casos podemos encontrarnos con costes fijos y costes variables.

2.3 RELACIÓN ENTRE LA EVOLUCIÓN DE COSTES Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD. Para poder establecer la diferencia entre costes fijos y variables tenemos que fijar tres elementos. 1. Punto de referencia: Consiste en establecer una variable independiente de la función de costes sobre la base de la cual se establezca la variabilidad del coste. La variable es el nivel de actividad. Ej: coste total = coste fijo + coste variable x Q No existe uniformidad para delimitar este nivel de actividad, aunque los alemanes hacen tres propuestas:

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° En función del nivel de ocupación o actividad de la empresa.

Cantidad producida y vendida. Cantidad de productos obtenidos de una vez. ° En función del volumen de producción. ° En función de la productividad: “con cantidad del producto obtenida en una unidad de tiempo determinada”.

2. Limites de separación: Es necesario fijar unos límites del nivel de actividad dentro de los cuales sean válidas las conclusiones obtenidas. 3. Periodo de tiempo ( de estudio). La empresa sigue un proceso dinámico que implica variaciones entre periodos y por eso el periodo de estudio también se ve reflejado.

COSTES FIJOS O CARGAS DE ESTRUCTURA Son aquellos que no fluctúan ante una variación del nivel de actividad dentro de los límites fijados y para el periodo de estudio. Son los costes necesarios para desarrollar el nivel de actividad determinada. Características de los C.F. 1.- Son controlables 2.- Son decisiones a largo plazo ya que no están relacionados directamente con la actividad productiva. 3.-Están relacionados con un cierto nivel de producción y/o difícilmente se mantienen fijos si se sobrepasa ese límite. 4.- La variación de su importe a lo largo del tiempo hace necesario referirlos a un periodo temporal concreto. 5.- Son fijos si se considera su importe global, pero variables si se consideran respecto a cada unidad obtenida. Problemas de los C.F. 1.- Los costes fijos pueden variar por hechos ajenos al nivel de actividad en el periodo de estudio ( con la inflación), la solución es medirlos en unidades monetarias constantes teniendo en cuenta que los costes fijos son permanentes por conceptos y no por importantes. 2.- Decidir si imputar los C.F. a los productos o no. La imputación será siempre arbitraria, pero teniendo en cuenta que los C.F. al ser independientes del nivel de actividad deberán ser cubiertos en cada periodo por las ventas de ese periodo. Tipos de costes fijos • Costes de estado parado o inactividad. Son aquellos que la empresa soporta cuando su volumen de producción es nulo y el ciclo de explotación está parado. Ejemplo: Los intereses del capital, la depreciación, mantenimiento de máquinas. Física, por el uso Económica, Obsolescencia tecnológica.

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• Costes de preparación de la producción:

Son los costes que deben añadirse a los anteriores para situar a la empresa en condiciones de fabricar una unidad. Ejemplos: Calefacción, sueldos de personal, de limpieza, etc... • Costes Semifijos:

Son aquellos que dentro de un cierto intervalo de producción o actividad se comportan como costes fijos, pero experimentan variaciones si la producción pasa de ese intervalo. Pueden ser de dos tipos: ⇒ Reversibles: Varían de escalón, tanto al aumentar la producción como al disminuirla.( si subes la producción usas más el camión y gastas más gasolina, pero si bajas la producción ya no gastas tanta gasolina. ⇒ No Reversibles: Son aquellos que aumentan al aumentar la producción pero no disminuyen cuando la producción se reduce. Ejemplo: Factura de la luz ( si contratas más potencia de luz)

COSTES VARIABLES: Son aquellos que fluctúan con el nivel de actividad cuando ésta se mueve dentro de los límites apropiados y en un determinado periodo. También se llaman “ costes operacionales” porque están de acuerdo con el grado de utilización de la capacidad instalada. 1.- Características: Son controlables a corto plazo Varían más con la actividad productiva qué con el tiempo. 2.- Tipos de Costes Variables: • Cotes proporcionales: Son aquellos en los que ante un incremento en el nivel de actividad se produce un incremento proporcional en el coste ( coste de material ). • Costes progresivos: Ante un incremento del nivel de actividad se produce un incremento más que proporcional en los costes ( horas extraordinarias de los trabajadores ) • Costes degresivos:

Ante un incremento del nivel de actividad se produce un incremento menos que proporcional en el coste. ( Tarifas de la luz, llega un momento en el que descienden ). • Costes regresivos:

Ante un incremento del nivel de actividad se produce una disminución en el coste. ( Los costes en un departamento en el que al aumentar la producción aumentan en mayor proporción los subproductos que disminuyen el coste del producto. • Costes semivariables

Son costes variables que fluctúan por escalones. Ejemplo: Empleos temporales cuando tenemos picos de producción.

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COSTES MIXTOS Son aquellos que tienen un componente fijo y otro variable ( mano de obra cuando se completa con primas en función del rendimiento ). En teoría se debería poder establecer una separación perfecta entre costes fijos y variables. MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTES FIJOS Y LOS COSTES VARIABLES.

Esta separación es muy importante en la toma de decisiones y también para establecer datos importantes en el análisis de una empresa. Umbral de rentabilidad de la empresa ( punto muerto ). Hay dos problemas para esta separación: a) La dificultad de definir el concepto de actividad. b) La existencia en un mismo concepto de coste de componentes fijos y variables. Hay Tres métodos: Método gráfico: Consiste en reflejar en el sistema de coordenadas la nube de puntos representativa de los costes totales obtenidos en un periodo del año en relación con el nivel da actividad y trazar la recta que mejor se ajuste a esa nube de puntos.

.. . . .. . . . .. . El coste en el eje de ordenadas será el Coste Fijo y la pendiente será el Coste Variable Unitario. Problemas: El mayor inconveniente es que cuanto mayor sea la dispersión de los datos menor será el grado de confianza. Método de los extremos: Se trata de obtener la ecuación de la recta que pasa por los dos puntos extremos de todos los observados, calculando la variación de los costes debido a la variación en unas unidad de proporción.

. . . .... . b. a . . . . . .... . . . .. ... . .. .

C2 –C1 : X2 – X1

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INCONVENIENTES: A) Esos valores extremos pueden ser valores anormales. B) Ante la existencia del mismo nivel de coste para dos niveles de actividad. ¿ cual cojo? Análisis de la regresión: Se trata de hallar mediante métodos estadísticos la ecuación de la recta que haga mínimas las distancias al cuadrado de cada uno de los puntos observados a dicha recta. El análisis de regresión mide la relación entre la variable dependiente y una independiente ( en el caso de regresión simple ) o varias independientes ( regresión múltiples ) mostrando la forma en que la variable o variables independientes repercuten sobre la variable dependiente.

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TEMA 3 COSTE DE MATERIALES. 3.1 NATURALEZA Y CLASES DE MATERIALES. Materiales son los inputs que la empresa adquiere en el exterior con el fin de utilizarlos en el proceso productivo para la obtención de un producto o la prestación de un servicio. Se caracterizan por ser inventariables, es decir, son elementos que pasan por un periodo de almacenamiento para posteriormente ser consumidos en el proceso productivo. Con relación a ello distinguimos dos tipos de costes: .- Costes de adquisición .- Costes de compra, recepción, almacenamiento y gestión: _ Costes relacionados con el manejo físico de los elementos. _ Costes de administración por el control y gestión del almacén. Se trata de factores tangibles, cuya aplicación en el proceso productivo es su consumo, lo que obligará a reponerlos en un corto plazo con el fin de garantizar la continuidad de dicho proceso. TIPOS DE MATERIALES: • Primeras materias: Constituyen la base del producto y se dividen en: o Materias primas: Propiamente dichas CD ) o Materiales indirectos: ( GGF ) •

Materias consumibles: son materiales no básicos. Se dividen en: o Materias auxiliares: Se incorporan al producto en alguna etapa de fabricación y pueden o no formar parte del producto. o Materias consumibles propiamente dichas: Engloban un alto número de materiales que se consumen para mantener la maquinaria en buen estado ( material de reparación, limpieza. )

•

Productos en curso: No tienen valor comercial ( no se pueden vender). Son materias primas a las que se han incorporado algunas operaciones de transformación.

•

Productos semiterminados o intermedios: Constituyen el punto final de una etapa de transformación y el inicio de otra. Tienen valor comercial ( pueden venderse).

Productos terminados o acabados: Son el fin último del proceso productivo de la empresa. • Subproductos y residuos : Se producen simultáneamente e involuntariamente con el producto principal de la empresa. Pueden tener valor comercial. Es un producto acabado de menor valor que el principal ( si haces sillas, obtienes también tablas que se pueden vender para hacer bancos ) •

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Desperdicios : Al igual que los subproductos y residuos se obtienen en el caso de producción múltiple de forma simultánea e involuntaria a la obtención del producto principal y no tienen valor comercial. • Mercaderías: Son materiales que se compran para la reventa, ya sea para diversificar la producción o para prestar un servicio al cliente. • Envases y embalajes: Sirven para proteger al producto del deterioro y pueden ser recuperables. •

La imputación contable de los materiales hace que estos se clasifiquen en: Materiales directos: Son los que pueden ser identificados con determinados periodos de producción o con una determinada unidad del producto. Son medidos, localizados e imputados de forma directa al producto. Materiales indirectos: Son los utilizados en las operaciones de producción, pero que no pueden ser identificados de forma clara con esa producción, por lo que deben imputarse de forma indirecta a través de claves de distribución.

3.2

ADMINISTRACIÓN DE LOS MATERIALES Hay que destacar dos características de los materiales: Son necesarios para la continuidad del proceso productivo y son almacenados ( inventariables ). La empresa debe definir un buen sistema de aprovisionamiento basado en los siguientes objetivos: .- Agregar la producción en cada momento. .- Proceder al aprovisionamiento de los materiales imprescindibles debido a los costes de almacenamiento. .- Llevar a cabo un proceso de compra analizando las diferentes solicitudes de los proveedores teniendo en cuenta la calidad, plazos de entrega, precios, etc... Para minimizar el coste de los materiales. .- Protegerse de las pérdidas. La función de aprovisionamiento tiene como finalidad suministrar a la empresa los materiales necesarios para el proceso productivo en el momento oportuno y realizar esa gestión con el mínimo coste. MÉTODOS DE APROVISIONAMIENTO. ⇒ Aprovisionamiento esporádico:

Consiste en atender las necesidades de materiales para el proceso productivo en un momento determinado. Los gastos de almacenamiento son mínimos, pero se corre el riesgo de originar un parón productivo debido a imprecisiones en los envíos. Este sistema se seguirá cuando el material sea de fácil obtención en el mercado. ⇒ Reaprovisionamiento sincronizado con el ritmo de producción : En este caso, se obliga al proveedor al envío de las mercancías con vencimientos fijos. Este sistema se utiliza en fabricación en serie y de ciclo establecido, descargando sobre los proveedores los costes de aprovisionamiento. Para seguirlo es necesario tener un alto poder de negociación con los proveedores.

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⇒ Mantenimiento de un Stock de seguridad :

Para evitar incurrir en la falta de suministros se emplea este método, para tener siempre algo en el almacén. El inconveniente es que se elevan los costes de almacenamiento. La inversión en existencias representa en la empresa una parte de su activo, lo que justifica la necesidad de su planificación y control de forma que sea posible evitar tanto un inventario excesivo como un inventario insuficiente. Por lo tanto, una planificación y gestión correcta del almacén debe tener en cuenta los siguientes puntos: a) Clasificar los materiales por grupos o categorías para establecer un orden de preferencia respecto a los artículos almacenados. b) Cursar el pedido en el momento en que se debe. c) Establecer el volumen de pedido ( lote económico) CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES. El método más utilizado es el método A,B,C que divide a los materiales según su valor y utilización. Este método expresa que en una empresa, el análisis de los stock suele tener la siguiente composición: % materiales % valor 10 % ---------------------- 75 % 20 %----------------------- 21 % 65 %----------------------- 5%

A B C

El 10 % de los materiales representa el 75 % del valor invertido. El 25 % de los materiales representa el 20 % del valor invertido. El 65 % de los materiales representa el 5 % del valor invertido. 100 100 95

tipo C 95 tipo B 75

75tipo A

10

35

100

Debería ser más grande el área B que el A y la C que la B y también que la A. Para qué sirve el método A,B,C : ∗ Permite realizar un control específico sobre cada grupo de materiales. ∗Permite hacer esfuerzos de control para las materias primas más importantes. ∗Permite disminuir el control de las de menos valor. ∗Permite gestionar y controlar las compras en función de su importancia y no de su cantidad.

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Momento en el que debemos cursar el pedido: Es necesario contabilizar la relación entra las existencias medias y el volumen de pedido de forma que se encuentre la función mínima de los costes de adquisición y almacenamiento. Cantidad económica: El problema del cálculo del aprovisionamiento está en establecer el lote económico o cantidad a pedir o estimar el número económico de los lotes que minimice el coste. Hay dos modelos: Modelos a cantidad fija Modelos a periodo fijo. Modelos a cantidad fija: El modelo se renueva con cantidades óptimas y periodicidad variable. Destaca el modelo de Wilson . Se basa en las siguientes hipótesis: a) la demanda es constante y conocida. b) Los preciosa de los bienes son constantes. c) El coste de almacenamiento es constante. d) El coste administrativo de tener un pedido es constante para cada pedido independientemente del volumen del mismo. e) En caso de agotamiento de stock, el coste es constante por cada unidad no disponible. Variables: D = Demanda del periodo de análisis T = Periodo de análisis B = Precio unitario de compra del producto K = Coste administrativo de obtener un pedido ( llamar por tlf.) C = Es el coste de almacenamiento para el periodo T Ψ = Coste de agotamiento ( cuando se acaba el stock ) t = Es el periodo elemental de tiempo q = Es el volumen de stock ( unidades ) que hay al comienzo del periodo t y que se consume durante ese periodo. Se mide en las mismas unidades que D. ---------------------------------------------------------------------- cantidad almacen ---------------------------------------------------------------------- stock medio

D = q x n T = t x n + coste de las compra b x q + coste administrativo K + coste almacenamiento c/n x q/2 = coste total de aprovisionamiento

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Ct = b x q + K + c/n x q/2 CT = n x Ct = n x ( b x q + K + c/n x q/2 ) CT = n x b x q + K x n + c x q/2 CT = D x b + K x D/q c x q/2 Para minimizar el coste hay que derivar: d CT = - K x D + c dq q2 2 Igualar a cero para que sea un mínimo y queda: C = K x D 2 q2 despejando q = q =

2K x D c

Es necesario introducir alguna modificación en el modelo anterior para hacerlo más flexible y suavizar la rigidez en sus hipótesis: 1.- El modelo anterior no considera el periodo de reposición, que es el tiempo transcurrido desde el momento en que se inician los trámites de pedido hasta la entrada en el almacén de la mercancía, por tanto, teniendo esto en cuenta y suponiendo la demanda constante, hay que fijar un nivel de stock llamado nivel de pedido alcanzado, en el cual deben iniciarse los trámites de reposición. 2.- La demanda no suele ser constante. Por ejemplo, si tiene un día un ritmo superior al previsto se producirá una rotura de stock. Los modelos de cantidad fija ( óptima ) tienen el problema de que debido a las irregularidades en la demanda puede producirse un desfase entre los momentos de aprovisionamiento previstos y las demandas reales, esto puede originar periodos en que el departamento de compras está saturado de trabajo y periodos en que exista desocupación. Tratan de evitar el inconveniente anterior minimizando los costes en función de los momentos de pedido y no de la cantidad a pedir. CT = n x Ct CT = b x q x n + K x n + c x q/2 CT 0 b x d + K x n + c/2 x D/n Derivar el CT con relación a n: d CT = K + ( - C x D dn 2n2 igualando a cero y despejando n: n =

C x D 2K

19


Ese valor no hace mínimos los costes totales en t y es la periodicidad óptima de reposición para el producto considerado. N = al número de días, meses, etc entre cada pedido. Todos los modelos mencionados son simplificaciones de la realidad. No obstante, a partir de ellos se pueden formar políticas óptimas de materiales considerando algunos aspectos ignorados en esos modelos.

VALORACIÓN DE MATERIALES. • Precio de entrada o de coste.

Debe incluir todos aquellos conceptos que vayan a dar una medida de las operaciones realizadas por la empresa en su función de aprovisionamiento. Por lo tanto, el precio de entrada es igual al precio de compra neto más los gastos de adquisición (gastos de compra y costes de aprovisionamiento) • Precio de compra. Debe ser disminuido por los rappels y otros descuentos comerciales si se conoce su importe en el momento de la compra, estén o no, incluidos en factura. Si no se conociera su importe tendríamos que llevarlo a una cuenta de resultados ( de ingresos) aunque eso no quiere decir que no se considere una reducción del precio de entrada, ya que podría rectificarse ese precio hacia atrás. Los descuentos por pronto pago incluidos o no en factura, deben considerarse siempre como un ingreso financiero y contabilizarse como tal, es decir, no influyen en el coste de entrada ( no lo reducen). • Coste de adquisición. Es aquel que se produce por situar los materiales en el almacén dispuestos para su posterior consumo. Esta formado por: .- Gastos de compra ( transportes, aduanas, etc ) .- Costes de aprovisionamiento, que pueden ser: _ costes de control y recepción _ costes de entrada en almacén P. de entrada = P. de compra neto + Ctes de adquisición

gastos de compra control y recepción ctes aprovisionamiento

entrada en almacén

La principal dificultad para determinar el precio de entrada está en la imputación en el coste de aprovisionamiento que deberá ser calculado por la contabilidad interna, ya que su importe no se conocerá hasta el final del periodo.

Para resolver este problema hay dos soluciones: 20


1º- Hacer una estimación del importe del coste de aprovisionamiento que supone cada pedido en base al estudio de datos históricos de la empresa. Una de las formas más habituales de hacerlo, es aplicar un porcentaje determinado a todas las facturas de compra en concepto de coste de aprovisionamiento. Al final del periodo, y una vez calculado el coste real, se compara con el imputado a los pedidos; la diferencia positiva o negativa se lleva directamente a una cuenta de resultados. Si esa diferencia es importante conviene analizar sus causas y si se debe a una mala estimación. En algunos casos conviene corregir el precio de entrada para obtener una información más ajustada a la realidad. 2º- Esperar hasta que se conozcan los costes reales imputando luego su importe entre los pedidos del periodo de acuerdo con alguna clave de distribución ( valor del pedido, numero de unidades ...). El problema de esta opción es que, además de retrasar la obtención de información sobre resultados parciales hasta el final del periodo, este método tampoco asegura un cálculo más exacto y por eso es preferible la primera opción, ya que permite además tener una cita de referencia estima para los costes de aprovisionamiento. • Precio de salida:

Una vez situados los materiales en el almacén a precios de entrada, ( de coste) hay que decidir el criterio de valoración de las salidas. El precio de salida del almacén es igual al precio de entrada más los costes de posesión. El coste de posesión está formado por: .- Costes que surgen del coste del almacén ( calefacción, conservación) .- Costes que dependen de la naturaleza y cantidad del los materiales almacenados y de su duración en el stock ( coste de deterioro ). Una vez determinado el precio de entrada, es necesario añadir el coste de posesión, el cual debe ser objeto de un cálculo especial en la contabilidad de costes. Una vez calculados los costes de posesión, será necesario imputarlos entre las distintas entradas, para ello hay dos criterios de reparto: a) Hacer un reparto uniforme del total de los costes de posesión entre las unidades que salen del almacén en función de alguna variable ( peso, volumen...). Esta opción sólo es aplicable con materias primas muy similares, ya que en caso de existir grandes diferencias hay que aplicar el método b. b) Interpretar las particularidades de almacenamiento de cada una de las salidas ( numero de unidades ...). Calculando, por tanto, el coste de posesión asociado a cada uno de ellos. Al igual que sucedía con los costes de aprovisionamiento, aquí también es válida la afirmación de que para evitar un retraso en la información, es necesario efectuar a priori una estimación de los costes de posesión del periodo imputándolos a las materias primas consumidas y comparándolas al final del periodo con los costes reales. La variación de los precios de compra durante el período de cálculo plantea problemas para la valoración de los consumos, por esa razón, son necesarias las cláusulas de valoración que permitan estimar el importe de esos consumos, así como de las existencias finales. La importancia de la elección de una cláusula adecuada se manifiesta teniendo en cuenta que incide en los resultados contabilizados por la empresa. 21


El tratamiento contable de los materiales se ocupa principalmente de los aspectos siguientes, es decir, hay que ejercer dos tipos de controles en los costes de salida: a) control control de de los los movimie movimientos ntos en cantid cantidades ades:: Hay dos tipos de inventarios: ⇒ Inventario periódico. En este caso la empresa no registra las salidas directamente, llevándose a cabo un recuento de las existencias finales a través de la expresión: Consumo = Exi. + compras - Exf. El problema principal de este método es tener que realizar un recuento físico cada vez que se requiera información sobre el consumo de materiales ( registro las entradas, y cuando necesito registrar las salidas voy y las cuento) ⇒ Inventario permanente. permanente. En este caso, la empresa al registrar cada una de las salidas

del material, puede ejercer un mayor control sobre los inventarios evitando así los inconvenientes inconvenientes del método anterior. No obstante, obstante, debe reforzarse realizando inventarios físicos. b)control de los movimientos en valores. Hay tres tipos de métodos: ⇒ Identificación de los lotes de entrada: Hay cuatro métodos: 1) Acep Acepta taci ción ón en el mo mome ment ntoo de la entr entrad ada. a. Cons Consis iste te en acep acepta tarr desd desdee el momento de la compra un determinado lote de materias primas a unos productos determinados. determinados. 2) FIFO. Las Las materias materias primas primas que primero primero se consume consumenn son las que primer primeroo se han adquirido. Este método proporciona una valoración de las existencias a precios actuales y de los consumos a precios antiguos. En caso de inflación los consumos estarán infravalorados con el consiguiente perjuicio para la empresa. 3) LIFO. Se da salida salida en primer primer lugar lugar a las últimas últimas materias materias primas primas compradas, compradas, es decir, los consumos están valorados a precios actuales y las existencias a pre preci cios os anti antigu guos os.. En caso caso de infl inflac ació ión, n, se evit evitar aráá el prob proble lema ma de la descapitalización. 4) HIFO. En primer primer lugar, lugar, se dará dará salida salida a las materias materias primas primas adquir adquiridas idas a los precios mas altos, el principal problema está en que ese precio mas alto puede deberse a una actuación del servicio de compras y no a una situación real del mercado. ⇒ Operación en salida: Hay dos formas de valores: a) Costes Costes comprobad comprobados. os. Se utiliza utiliza para valorar valorar los consumo consumoss al último precio precio de mercado registrado, se halla efectuado una compra o no en ese momento, es decir, se intenta aproximar a una estimación del valor actual del consumo. b) Costes Costes no comprobado comprobados. s. Valora las las primeras primeras materias materias consumid consumidas as al valor al que deberán ser repuestas en el futuro. Si esa estimación es correcta, la empresa contará con los recursos para la reposición. En una situación de fuerte inflación parece el método mas apropiado.

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⇒ Medidas comunes al conjunto:

Hay dos tipos de medidas: a) Media Media aritmétic aritméticaa o ponderada. ponderada. Se trata trata de aplicar aplicar a los consumo consumoss un precio precio medio en función de las existencias iniciales y las compras. El principal problema está en que ese precio medio solo se puede conocer al final del periodo, pero hay dos soluciones: soluciones: .- Aplicar el precio medio al periodo anterior .- Aplicar una media móvil calculada después de cada compra. b) Coste teórico teórico de salida. salida. Se estima un precio de salida representati representativo vo del valor valor de las materias primas que se consumen.

3.3 3.3

NUEV NUEVAS AS TÉCN TÉCNIC ICAS AS EN LA GEST GESTIÓ IÓN N DE DE MAT MATER ERIA IALE LES. S.

Fotocopias

23


TEMA 4 COSTE DE LA MANO DE OBRA. 4.1 CONCEPTO Y CLASES DE MANO DE OBRA. El coste de mano de obra representa la remuneración del factor trabajo, que se incorpora al proceso de elaboración del producto o prestación de un servicio, y del resto de personal de la empresa, es decir, administración y ventas.

Componentes: ⇒ Cantidades brutas que corresponden a la remuneración del personal por su trabajo que se descompone en: • Sueldo base: Es aquella parte de la remuneración establecida establecida por unidad de tiempo y cuya cuantía viene fijada para cada categoría profesional en los convenios colectivos. • Complementos Complementos salariales: salariales: Son cantidades cantidades que se deben añadir al salario base y que se incluye en estas modalidades: .- Personales: Antigüedad, capacidad. .- De puesto de trabajo: turnos, peligrosidad. .- De calidad o puesto de trabajo: plús de puntualidad, incentivos. .- Rendimientos de periodicidad superior al mes: pagas extraordinarias, partición de beneficio • Otros elementos salariales: como las dietas, transporte, etc.. ⇒ Retribuciones indirectas:

Es un coste no salarial, es decir, no responde a la contraprestación directa por una tarea realizada. .- Plus de distancia. .- Gastos del contrato. .- Indemnizaciones Indemnizaciones en especie ( cesta de navidad ) ⇒ Cargas obligatorias por disposición legal:

.- Cotización a la seguridad social. .- Retenciones a cuenta del I.R.P.F. .- Coste por seguridad e higiene en el trabajo. Se deberían considerar coste de los gastos en los que incurre la empresa y que necesariamente recupera en el ciclo de explotación, es decir, no se distribuyen los gastos de carácter activable. La mano de obra se puede clasificar según su identificación con un punto particular y según los métodos establecidos para su control en : ♣MANO DE OBRA DIRECTA: Es aquella que se identifica claramente en una actividad, proceso o trabajo, es más fácil identificab identificable le en un sistema de costes por por órdenes de producción producción en el que los límites de cada trabajo están claramente determinados. ♣ MANO DE OBRA INDIRECTA:

No puede identificarse con un punto en concreto, bien porque es común a varios productos, o porque es difícil relacionar su consumo con el número de unidades 24


de producto obtenido. Se calcula por diferencia entre el coste de personal y mano de obra directa. Dentro de la mano de obra indirecta puede ser: .- Industrial: ( MOI) propiamente dicha. .- Ventas: Es un coste del periodo. .- Administración: Es un coste del periodo. Su imputación a los productos se realiza mediante claves de distribución.

4.2 GESTIÓN DE LA MANO DE OBRA. Taylor ⇒ Da una solución para la adecuada gestión, hay que determinar, mediante un estudio, el tiempo mínimo en que puede ejecutarse un determinado trabajo, mostrar al obrero de qué modo debe proceder para conseguir ese tiempo mínimo, sin menoscabo de sus fuerzas y otorgarle una remuneración adecuada si realiza esa actividad propuesta. Los objetivos del control de mano de obra son:

a) Distribuir la mano de obra según criterios racionales de capacidad productiva. b) Medir los tiempos realmente invertidos y compararlos con los tiempos estimados a priori para observar las desviaciones y pedir responsabilidades. c) Controlar la productividad laboral para evitar el trabajo no productivo, es decir, el que no produce valor añadido, y por tanto es despilfarro. Para alcanzar esos objetivos, es necesario diseñar una serie de soportes documentados según las necesidades de la empresa, como por ejemplo, ( registros de trabajo, registros de tiempo en los que se recojan las horas, coste horario, número de unidades fabricadas, horas extra, u objetivos cumplidos e incumplidos. Por lo tanto, las funciones de la contabilidad son: • 1 ) DETERMINAR Y CONTROLAR LOS TIEMPOS DE TRABAJO, (MEDICIÓN )

La recogida de información sobre los distintos tiempos y su control es una tarea de la contabilidad con el fin de disponer de la información necesaria sobre el factor mano de obra. Hay que distinguir tres tipos de tiempos: a) TIEMPO DE PRESENCIA :

Es el tiempo de permanencia en la empresa. Su control se realiza a través del reloj, mediante fichas que los propios trabajadores gravan con la entrada de hora y de salida. También se puede hacer mediante llamamiento nominal. b)TIEMPO DE TRABAJO:

Es el tiempo que el trabajador emplea en cada una de las tareas que realiza. I. Personas que ejecutan constantemente la misma tarea, en cuyo caso es fácil de medir. II. Personas que realizan trabajos de corta duración, se hace a través de hojas que rellena el trabajador. III. Personas que realizan trabajos en serie en operaciones sobre pedido. c) TIEMPO MUERTO:

trabajo.

Se obtiene por la diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de

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Tratamiento contable del tiempo muerto: 1.- Imputarlo al producto, lo cual se puede llevar a cabo de dos formas: • Como un coste directo, lo cual se realiza distribuyendo ese coste en función de la relación que hay entre tiempo de presencia y de trabajo para cada producto. • Como un coste indirecto. 2.- Llevarlo como un coste del periodo : Para decidir qué hacer con el tiempo muerto, es conveniente analizar las causas que lo provocan, si se deben a circunstancias normales del proceso productivo cualquiera de los dos procedimientos es válido, pero es preferible el primero. Si se debe a circunstancias exógenas, es decir, ajenas al ciclo de explotación ( huelgas, roturas, reparaciones, etc,..) no debería llevarse a los productos, ya que debido a ser independiente del proceso de producción se pueden desfigurar las cifras dificultando el análisis de rentabilidad. Algunos autores opinan que este tiempo muerto anormal nunca debe ir a los productos, sino que debe considerarse como un coste extraordinario de la empresa. • 2) ASIGNAR AL PRODUCTO LOS COSTES ORIGINADOS :

Podemos dividir los costes de mano de obra en directos, si se relacionan fácilmente con los puntos o indirectos, en cuyo caso es necesario buscar una variable relevante para su imputación. El criterio elegido debe basarse en una relación causa-efecto. • 3 ) es el equivalente al punto 4.3

.- Valorar el trabajo ( unidades monetarias ) .- Asignar al producto los costes originados ( CD y CI )

4.3 VALORACIÓN DEL FACTOR TRABAJO. El objetivo es llegar a determinar un coste unitario, o bien por tiempo o bien por pieza de las distintas categorías de personal que integran la mano de obra directa y en los distintos trabajos existentes. Modalidades de coste de personal: a) Horas extraordinarias: Su coste es superior al de una hora normal, debido a que existe una tasa suplementaria; la tasa normal se lleva de forma individual a los productos y las tasa suplementaria se reparte entre todos los productos o pedidos del periodo, se trata de un coste indirecto. b) El trabajo según los turnos: Implica sueldos diferentes, esos mayores importes se deben tratar de la misma forma que la tasa suplementaria de las horas extraordinarias. c) Vacaciones: Para el tratamiento de las vacaciones pagadas hay dos soluciones: .- Calcular su importe global y extenderlo a lo largo del año, recargando el coste unitario de los productos. .- Llevar a los productos el coste efectivo y considerar el resto como coste indirecto del periodo de vacaciones. 26


d) Pagas extraordinarias: Sean obligatorias o voluntarias se tratan igual que las vacaciones ( por ley hay dos obligatorias, en junio y navidad. En general, la tarea de asignar costes, es decir, valor a los consumos del factor trabajo es más un problema de dirección de recursos humanos; sin embargo, a los responsables de elaborar la información para la dirección les interesa conocer los distintos sistemas de remuneración para emitir informes a cerca de la influencia que esos sistemas alternativos tienen sobre los costes del producto y sobre los resultados de la empresa. • SISTEMAS DE REMUNERACIÓN: ⇒ Salario por tiempo:

En este sistema la única variable a controlar es el tiempo de presencia y por tanto es independiente del rendimiento del trabajador. Ejemplos: personal de oficina, trabajos de alta cualificación profesional en los que importa más la calidad que la cantidad. Su cálculo es muy sencillo, pero no incentiva al trabajador. ⇒ Salario por producción:

La retribución se basa en la cantidad o calidad del trabajo independientemente del tiempo; el inconveniente es que puede conducir al agotamiento del trabajador y a reducciones en la calidad, por esa razón, se suele complementar con un salario mínimo garantizado, que suele estar fijado en el convenio salarial para cada sector. Este sistema permite que el coste total por unidad producida decrezca a medida que aumenta la remuneración total de los trabajadores ya que el coste de mano de obra por unidad adicional se mantiene constante, mientras que el coste fijo por unidad disminuye al aumentar la producción. EJEMPLO: Salario fijo = 10 e. Salario variable = 1 e/uf Uf 1 2 3

CF 10 10 10

Cv 1x1=1 2x1=2 3x1=3

C. TOTAL unitario 11/1 = 11 e/ ud 12/2 = 6 e/ud 13/3 = 4.3 e/ud

⇒ salarios por primas:

Estos salarios tratan de evitar los inconvenientes, del salario por tiempo ( que no estimula la productividad ) y el del salario por producción ( agotamiento del trabajador ) Estos salarios se componen de un elemento fijo y un elemento variable o prima, esta prima irá en función del rendimiento del trabajador. • Primas individuales: a ) En función del rendimiento del trabajador trabajando a ritmo libre. Se fija un tiempo máximo para realizar la tarea, si el tiempo real empleado es menos se paga al trabajador con una parte del ahorro de tiempo. b ) Primas en función de un rendimiento impuesto. El trabajador que alcanza o supera el rendimiento óptimo previsto es pagado a la tarifa más alta, mientras que el que no la alcanza es penalizado pagándole a una tarifa inferior. 27


• Primas colectivas:

Está en función del rendimiento del grupo o en función del ahorro en costes generales cuando esos costes sean controlables por los trabajadores, Ejemplo: función de beneficios de la empresa, cumplimiento de objetivos, etc... La elección del sistema de remuneraciones depende de muchos factores ( número de trabajadores, características del sistema productivo, etc..) Los requisitos que debe cumplir un sistema de remuneración son: .- Comparar equitativamente capacidad, esfuerzo y responsabilidad. .- Que el sistema de remuneración incentive un mayor rendimiento del trabajador. .- Que sea comprensible para el trabajador. .- No debe suponer unos costes de administración excesivos con relación a las ventajas que se esperan obtener de él.

4.4 LA PRODUCTIVIDAD DEL FACTOR TRABAJO EN LA EMPRESA: SISTEMAS DE INCENTIVOS. El objetivo de las primas es incrementar la productividad o la actividad de la mano de obra y ésta, se estimula a través de un incremento en la tasa horaria a pagar a los empleados para conseguir una actividad superior a la normal. La actividad se define como el tiempo normal de realización de un trabajo dividido entre el tiempo real. T = tiempo normal Tr = tiempo real J = salario por hora a = actividad a = T/ tr P = prima total P = prima horaria Con la actividad nos pueden pasar tres casos: Si a = 1 a = T/tr = 1 T = tr Si a > 1 a = T/tr > 1 T > tr Si a < 1 a = T/tr < 1 T < tr

no hay prima hay prima no hay prima

Razón estimulante: Es la capacidad que tiene la prima para aumentar la productividad. P = f(a) Lim dP = dP da da

28


Cuanto mayor sea la razón estimulante, más efectiva será la prima Primas cuando el trabajador trabaja a un ritmo libre: El trabajador recibe la prima trabajando a un ritmo de producción libremente elegido por él. Se fija un tiempo máximo para realizar la tarea y se bonifica el ahorro de tiempo en una proporción fija o variable. Destajo simple: La primera se concede por el ahorro de tiempo, ( cuando acabas la tarea antes del tiempo que se ha fijado T – tr ). La empresa bonifica al trabajador pagándole el ahorro de tiempo al precio de la hora ( j ). Prima total = ( T - tr ) x j Prima horaria = p = P = ( T - tr ) x j = j x T - tr = j x (a - 1) tr tr tr tr Salario total = tr x j + ( T - tr ) j = T x j Salario horario = tr x j + ( T - tr ) x j = j + T - 1 x j = j + ( a - 1 ) x j = j x a tr tr p

a = D a = 1 a = 2

j ----------2

p = j p = T/tr = 1 p = T/tr = 2 = 2tr

a

La ventaja de este sistema es su sencillez y el inconveniente es que conduciría al agotamiento del trabajador, ya que éste trataría de trabajar más. Prima Halsey: El trabajador cobra un salario mínimo garantizado y un porcentaje sobre el tiempo ahorrado ( k ). P = ( T - tr ) x j x K P = P = ( T - tr ) x j x K = ( a - 1 ) x j x k tr tr Salario total = tr x j + ( T - tr ) x j x k Salario horario = salario total = j + ( a - 1 ) x j x k tr Razón estimulante = dp = j x K da 29


p

a = 0 a = 1 a = 2

j x K--------

-j x K

2

P = -j x K P = 0 P = j x k

a

La ventaja de este método es que es fácilmente comprensible y el inconveniente es el mismo que el aterior. Primas rowan: El porcentaje K se define como el inverso de la actividad K = 1/a = tr/ T P = ( T - tr ) x j x 1/a P = P = a - 1 x j Tr a Salario total = tr x j + ( T - tr ) x j x 1/a Salario horario = Salario total = j x 2a - 1 Tr a Razón estimulante = dp = j Da a2 p

tr = 0 tr = 2 tr = T

T/4 x j _ _ _ _ _ _

P/2

P = 0 P = T/4 x j P = 0

tr

Cuando el trabajo se realiza en la mitad de tiempo en que debería, la prima es máxima. La ventaja de este método es que no lleva al agotamiento del trabajador y el inconveniente es que el trabajador no lo entiende. Primas cuando el trabajador trabaja a un ritmo impuesto ( a un rendimiento fijo ) Este sistema también se llama salarios diferenciales. Cuando el rendimiento es superior se aplica la tarifa alta, y cuando el rendimiento es inferior se aplicará la tarifa baja. Hay tres tipos de primas a rendimiento fijo:

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Salario Taylor: La base para calcular el salario es el número de unidades previstas en un tiempo determinado. Se aplica una tarifa superior si las unidades producidas en ese tiempo son iguales o mayores a las previstas. Y si se hacen menos de las previstas se aplica una tarifa más baja. Salario Gant: ( o salario horario ) El salario se compone de dos partes: Una parte fija cualquiera que sea el tiempo empleado y una prima fija por ejecutarlo en el tiempo previsto o en uno inferior. Salario Bedaux: ( por puntos ) En este caso, se controla el trabajo realizado por minuto, que es a lo que se denomina punto de bedaux. De forma que una hora consta de 60 puntos de bedaux que será lo que se considere el trabajo horario normal. Los puntos suplementarios ( hacer más de 60 puntos en una hora ) se reparten entre la empresa y los trabajadores en un determinado porcentaje. PRIMAS COLECTIVAS: Su objetivo es interesar a los empleados en el rendimiento general de la empresa. Es un sistema cada vez más utilizado, ya que se considera más racional para ambas partes ( empresa y trabajadores ) Se otorga una prima en función del rendimiento del grupo o de la economía sobre gastos controlables ( ahorro ). .- Salario proporcional al incremento de la actividad .- Participación en beneficios .- Primas a la productividad de ideas, a la economía de tiempo, materiales, etc...)

4.5 LA FUNCIÓN DE APRENDIZAJE. Relaciona el número de horas de mano de obra necesarios para ejecutar una tarea con el número de veces que esa tarea ha sido ejecutada. La función de aprendizaje trata de resolver los problemas que se plantean como consecuencia de la aplicación de nuevos procesos de producción ( que a veces son muy complejos ) donde el grado de especialización es tan grande que implica un coste grande de mano de obra que tenderá a ir decreciendo a medida que los trabajadores se familiarizan con esos procesos. Cuando el aprendizaje está presente, cada unidad sucesiva requiere menos tiempo de fabricación que la unidad anterior. Esta afirmación, contrastada a nivel empírico, se enuncia a través de la siguiente regla: “ a medida que las unidades producidas se duplican, el tiempo promedio acumulado unitario se reduce en un determinado porcentaje”. El efecto aprendizaje indica la reducción en horas de mano de obra por unidad, cada vez que se duplica el volumen.

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Fórmula general: k Tx = tr x X

K = log z Log 2

α = 1 - Z tasa de reducción de consumo

Z = Cociente del tiempo empleado para realizar 2x unidades entre el tiempo empleado para realizar la mitad ( x unidades ) Z = T2x Tx

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TEMA 5 COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. 5.1 CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

DE

LOS

COSTES

Los costes indirectos son aquellos que no pueden aplicarse a ningún producto en concreto, ya que son causadas por la producción de todos ellos. Por razones prácticas y a través de un cálculo especial, se imputan al producto individual para conocer su precio de coste. Entre el 75 – 90 % de los conceptos de coste son indirectos y un volumen representan entre el 25 – 75 % de los costes de la empresa. Adquieren una creciente importancia debido a la mecanización de las empresas. La distinción entre coste directo e indirecto se puede hacer en relación a los productos o servicios o en relación a los lugares de coste. El control de los costes indirectos es importante para saber si son normales o excesivos y para conocer el precio de coste de los productos. Se plantean problemas tanto en el curso de la producción múltiple ( producción común o conjunta) como en el de producción simple ( un solo producto en la empresa). El problema esta en conocer costes parciales. Algunos costes indirectos se podrían transformar en costes directos, pero no se hace por motivos económicos, es decir, sería necesario un sistema de información muy sofisticado que supondría unos costes superiores al beneficio de obtener una información mas detallada. ⇒ Características de los costes indirectos.

* Son costes indirectos del producto: su contribución al valor añadido de cada unidad fabricada no es objeto de una medición y valoración exhaustiva. * Son cantidades de escasa relevancia, en compensación con los costes directos. * Al no medirse su consumo en relación a los portadores finales, su importe debe distribuirse de acuerdo a criterios de reparto. ( claves de distribución). ⇒ Clasificación de los costes indirectos. Según su naturaleza. • Costes de materiales, los que no cumplen los dos requisitos para ser coste directo • Costes indirectos de personal, coste personal – mano de obra directa. • Costes indirectos de transformación, resto Según sus funciones La mayoría de las empresas de transformación integran las siguientes actividades (aprovisionamiento, I + D, fabricación, marketing y venta, distribución,...). • Costes de aprovisionamiento (hasta llevar todo al almacén) • Costes de fabricación ( industriales) • Resto

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Según su variabilidad • costes fijos • costes variables

5.2 COSTES INDIRECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO FIJO. El activo fijo esta compuesto por aquellos elementos cuya permanencia en la empresa es superior al ciclo de explotación. En nuestro caso solo nos interesan aquellos que cumplen con la condición de participar en el proceso productivo, es decir, no se incluyen el activo fijo de carácter permanente que sea inversión patrimonial. ACTIVO FIJO MATERIAL Los costes derivados del uso del activo fijo material son: a) costes de amortización. b) costes de separaciones y mantenimiento. c) costes por adiciones, mejoras y renovaciones. a) costes de amortización. Es un coste que soporta la empresa como consecuencia de la utilización de elementos del activo fijo en el proceso productivo. b) costes de reparaciones y mantenimiento Son costes que la empresa asume con el objetivo de reducir la depreciación de los elementos del activo y del paso del tiempo. c) costes por adicciones, mejoras y renovaciones Son aquellos costes que soporta la empresa con la finalidad de aumentar la vida útil del elemento de activo. AMORTIZACIÓN: Mediante la amortización se expresa la pérdida de valor que experimentan los activos fijos. ♣ TIPOS DE AMORTIZACIÓN : Depreciación funcional:

Se origina por el uso del bien, a medida que participan en el proceso productivo van perdiendo valor. Este tipo de depreciación eleva el coste de los productos. Depreciación económica ( obsolescencia ):

Deriva de las innovaciones tecnológicas, que hace que algunos bienes se queden obsoletos. Esta depreciación no se considera coste del producto, porque no es previsible. Depreciación física:

Es la originada por el paso del tiempo. Este tipo de depreciación se considera coste ajeno del producto y se trata como un coste de subactividad. ♣ CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN:

Imputar el coste de amortización a los distintos ejercicios. Imputar el coste de amortización a los productos.

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♣ SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN :

a) Sistemas económicos: 1.- Métodos de amortización constante. ( lineal ) 2.- Métodos de amortización variables b) Sistemas financieros: 1.- Método del fondo de amortización 2.- Método de las anualidades de amortización financiera. ♣ MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN : A ) Métodos basados en consumos reales :

Se aplica en aquellos activos en que es posible conocer su capacidad productiva total y para los que se puede medir periódicamente el consumo realizado de esa capacidad total. B ) Métodos basados en consumos estimados : El consumo imputable a cada producto no se mide cada vez, sino que se trabaja con cifras estimadas en función de la experiencia. La asignación del coste entre cada uno de los productos se suele realizar según el número de unidades. C ) Métodos por suplementos sobre costes directos:

Se basa en la relación que existe entre el coste por depreciación imputable a cada producto y otros conceptos de coste ( MP, MO, etc.. ). COSTES DE REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO Son costes que la empresa asume con el fin de reducir la depreciación de los activos como consecuencia del uso y del paso del tiempo. En ningún caso suponen un aumento del valor del activo, sino, una reducción de su depreciación, por tanto, son un coste del periodo. A ) costes de reparación: Son esporádicos y su componente se reparte entre los ejercicios mediante provisiones. B ) Costes de mantenimiento: Suele ser regular y homogéneo y por tanto, se incorpora en el periodo en que se produce. ACTIVO FIJO INMATERAL: Los elementos que interesan para la contabilidad interna son los derechos de propiedad asociados al uso exclusivo de un sistema productivo. Son derechos de arrendamiento y el uso de concesiones administrativas.

5.3 COSTES DE LOS RECURSOS FINANCIEROS. Los costes financieros se realizan con los fondos que la empresa emplea para financiar los elementos utilizados en el proceso productivo. Eso se debe a que los costes según su naturaleza pueden ser: • Costes relacionados con el consumo de factores productivos • Costes derivados de que el consumo y la adquisición no son simultáneos, como tampoco lo son la venta, producción y cobro. Se necesitan fondos para financiar los recursos que la empresa necesita producir. Para imputar el coste financiero a los productos:

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Es necesario analizar la relación entre los fondos empleados y los activos empleados por ellos. Además hay que tener en cuenta que los fondos pueden ser propios o ajenos y que los ajenos tendrán distinto coste según se trate de financiación básica ( l/p )

Fondos aplicados a financiar el activo fijo: Normalmente se tratan de fondos que integran la financiación básica, ya sean propios o ajenos. Fondos aplicados a financiar el activo circulante: Normalmente, una parte de ese activo será financiado por pasivo circulante y representa la parte del activo circulante financiado con pasivo fijo.

5.4 APLICACIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS FABRICACIÓN: FACTORES A CONSIDERAR.

DE

Los costes indirectos deben llevarse a los productos mediante la utilización de criterios subjetivos denominados claves de distribución, las cuales pueden agruparse según distintos criterios: .- Claves en función de unidades de tiempo. .- Claves en función de cantidad .- Claves en función de valor. .- Criterios mixtos. EJEMPLO: .- 1 Repartir el CI en función de los minutos empleados en fabricar cada unidad física. .- 2 En función de los Kg. de materia prima consumida .- 3 En función de los salarios pagados. .- 4 Mezcla de los criterios anteriores. ♣ CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN TENER LAS CLAVES DE DISTRIBUCIÓN :

Representatividad:

Debe haber una relación entre la variable elegida como clave de distribución y el consumo de ese factor. Operatividad:

La aplicación en la práctica de la clave de distribución no suponga más problemas que los que tratamos de resolver ( no sea muy compleja ) y que tenga un coste razonable. Normalmente, se suele calcular una tasa de imputación a priori que suele ser vinculada a un coste directo. Es necesario establecer un presupuesto previo de costes indirectos, de modo que llevamos a los productos los costes indirectos estimados y al final del periodo los comparamos con los costes reales.

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5.5 ELECCIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN ENTRE CENTROS Y DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LOS PRODUCTOS. El hecho de llevar los costes indirectos a los productos mediante criterios subjetivos hace que cualquier imputación sea criticable. Distintos métodos para imputar costes indirectos a los productos: Por concepto de coste: Aplicar una clave de distribución para cada uno de los conceptos de coste. Imputación racional: Se utiliza una sola clave de distribución para todos los costes indirectos. •

•

• Por funciones ( se desarrolla en dos etapas ):

1º, LLevar los costes indirectos a las distintas funciones de la empresa ( aprovisionamiento, distribución ) y, por tanto, se convierten en costes directos. 2º, Imputar los costes de las funciones a los productos aplicando una clave de distribución para cada función. Por secciones: Se dividen las funciones de la empresa en centros de responsabilidad o secciones. Hay dos etapas: .- Se llevan los costes a las secciones. .- Luego se llevan a los productos. Se puede utilizar una clave de distribución para todas las secciones de una misma función ( método alemán ). Si empleas una clave para cada sección es el método francés. •

Método de las secciones: Este método intenta solucionar el problema de la imputación de los costes indirectos. Sección: Es un componente contable en el que se agrupan ( antes de su imputación a las cuentas de costes ) las cargas que no pueden llevarse directamente a los productos ( los CI ). Características de lugar de costes: 1.- Es una agrupación de medios materiales y humanos con un mismo objetivo. 2.- Su actividad se puede medir en relación con la producción, con las ventas o un elemento de coste. Cómo se hacen las divisiones ( sectores ) que tiene la empresa. La primera división se suele hacer de acuerdo a las grandes funciones de la empresa (aprovisionamiento, producción, administración, y distribución ) Posteriormente, se hace una subdivisión teniendo en cuenta el ciclo de producción y los servicios complementarios de esa empresa. Clasificación de las secciones: En función del destino de las prestaciones que realiza: ( si interviene directa o indirectamente en la obtención del producto ) a ) secciones principales: Es aquella que interviene directamente en la elaboración y venta del producto y por tanto, sus costes se imputarán a los productos. 37


b ) secciones auxiliares: Son aquellas que trabajan para una o varias secciones principales. En la practica, la separación no es tan sencilla, se pueden plantear dos problemas: .- Hay secciones que pueden ser auxiliar y principal a la vez. .- Hay secciones que por sus características pueden considerarse principales o auxiliares ( una sección de administración o una financiera). c ) Secciones administrativas y financieras: ETAPAS DE LA CONTABILIDAD POR SECCIONES:

CD

CI

afectación

reparto

SECCIONES AUXILIARES

PRODUCTOS Y SERVICIOS

subproducto SECCIONES PRINCIPALES

imputación

• Afectación:

Supone el traslado de los costes directos a los productos • Reparto y subreparto:

Mediante esta etapa, se pasa de una clasificación de los costes indirectos por naturaleza a una clasificación por productos o servicios. Esta etapa se divide en: • Reparto: Consiste en trasladar los costes a las secciones en que se han producido. • Subreparto: El total de costes indirectos de cada sección tras el reparto anterior se denominan costes primarios o autónomos. Mediante el subreparto se realiza la transferencia de costes entre las secciones. Hay tres tipos de secciones. .- Secciones auxiliares directas, que trabajan para otra sección. .- Secciones auxiliares indirectas, que trabajan para dos o más secciones. .- Secciones auxiliares comunes, que trabajan para todas las secciones. • Imputación:

Consiste en imputar los costes de las secciones principales a los productos o servicios, esa imputación se realiza a través de una unidad de obra. ( clave de distribución)

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TEMA 6 CONTABILIDAD DE COSTES EN LA PRODUCCIÓN MÚLTIPLE 6.1 PRODUCCIÓN COMÚN Y PRODUCCIÓN CONJUNTA PRODUCCIÓN SIMPLE: La contabilidad de costes en este caso no plantea demasiados problemas cuando el sistema empleado para acumular costes es por portadores de coste, es decir, todos los costes recaen en el mismo producto fabricado por la empresa. Sin embargo, el problema de control de costes indirectos no desaparece, ya que éstos deben ser controlados en diferentes lugares de coste. PRODUCCIÓN MÚLTIPLE: Existen dos tipos, en la producción múltiple, una vez aceptados a los distintos productos los costes directos necesarios para su obtención el empresario se encuentra con una masa de costes comunes que no son objetivamente asignables a los productos; el problema se resuelve utilizando claves de distribución de ejecución más o menos difícil en función de que la producción múltiple sea común o conjunta. a) Producción común: Es la obtención en la empresa de diversos productos por voluntad del empresario. De modo que la elaboración de cada uno de ellos se podría hacer independientemente y es posible dejar de fabricar alguno de ellos. De este modo se puede calcular los costes necesarios para la obtención de los distintos productos y por tanto, la incertidumbre respecto a los costes indirectos se reduce pero no desaparece totalmente. b) Producción conjunta: Es la obtención de dos o más productos de importancia similar independientemente de la voluntad del empresario, es decir, las características del proceso productivo imponen esa multiplicidad de productos y no es posible dejar de fabricar alguno de ellos. El problema en este caso está en separar los costes comunes que son aquellos que se producen hasta que los productos se separan y empiezan a recibir tratamientos distintos. Los costes comunes se componen de costes directos y costes indirectos, y por lo tanto el coste de los productos se compone de los costes propios o costes autónomos más la parte de costes comunes que le correspondan. El problema está en asignar los costes comunes entre los productos, para lo cual existen varios métodos cuya elección depende de: .- La información de que se disponga. .- Las características de cada producto. .-Las ventajas e inconvenientes de cada método. Todos los métodos son subjetivos e incluso el gasto del estudio puede ser más costoso que los beneficios de obtener esa información.

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6.2 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS IMPERFECTOS Y DEFECTUOSOS.

Y

PRODUCTOS

Es muy frecuente en la empresa que en un proceso productivo se obtengan uno o más productos principales y además, otros de menor importancia. No hay criterios objetivos para determinar qué producto es principal y cuáles accesorios. La distinción de estos términos se hace en función del valor económico. • Producto principal : Es aquel producto que se considera el objeto de la explotación. • Coproducto: Es aquel cuyo valor y producción es de tal naturaleza que ninguno de los productos obtenidos puede considerarse aisladamente como el producto principal • Subproducto : Es aquel producto obtenido en el proceso productivo susceptible de ser vendido y con menor importancia que el producto final y principal. • Residuos : Son fragmentos o remanentes de material que se obtienen al fabricar los productos principales, son susceptibles de venderse, pero con una importancia relativa muy pequeña. • Desperdicios : Este término se aplica a aquellas porciones de material obtenidas en el proceso productivo que no tienen valor de realización en el mercado y además ocasionan costes para su evacuación. Estos costes pueden recargar el coste del producto principal o llevarse a una cuenta de resultados. • Producto imperfecto : Es un producto terminado con un defecto no subsanable, por lo general, su precio de realización en el mercado es inferior al precio de venta de los productos obtenidos en condiciones normales. El criterio es valorarlos a su precio probable de realización. La diferencia entre su coste industrial y el P.V.P. si es negativa puede tratarse de distintas formas: o Esa diferencia puede recargar el coste de los productos principales. o Puede recargar el coste de los productos de la misma gama fabricada en el periodo. o Puede ser soportada por los resultados del ejercicio. o Establecer un límite de tolerancia por debajo de la cual se rectifique el coste y por encima se lleve a resultados. • Productos defectuosos: Son aquellos productos terminados con un defecto subsanable mediante la incorporación de más factores de coste. Hay dos posibilidades para tratar estos productos: o Venderlo sin subsanar el defecto; en este caso normalmente se soporta una pérdida y el tratamiento contable es el mismo que para los productos imperfectos. o Subsanar el defecto; el coste de los productos será igual al coste inicial más los costes adicionales necesarios para su corrección, esos costes adicionales pueden recaer sobre los productos defectuosos o bien

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repartirse entre todos los productos fabricados en el periodo en el que produce la rectificación.

6.3 ANÁLISIS DE LOS DIFERENTES MÉTODOS PARA EL CÁLCULO Y CONTROL DE LOS COSTES COMUNES. Se dividen en dos grandes bloques. A ) ASIGNACIONES QUE SE BASAN EN MEDICIONES FÍSICAS: Hay tres métodos: I ) METODO DEL COSTE UNITARIO MEDIO:

Este método parte del supuesto de que los costes conjuntos son proporcionales al número de unidades físicas producidas. De modo que cada unidad da lugar al mismo importe de coste conjunto que los demás, dado que los costes conjuntos se caracterizan por la gran dificultad, o por la imposibilidad de encontrar criterios objetivos para su asignación a los productos no se puede afirmar que este método sea aplicable mejor en unos casos que en otros, pero sí que presenta mejores resultados cuando las unidades obtenidas de diferentes productos tienen características fisicotécnicas similares. Producto Ctes. conjtos Uf. producidas Cte. unitario Ct.e conjunto para las uf de A y de B

A

120

14 x 120 = 1680

130 250

3500/250 = 14 um. 14 x 130 = 1820 3.500

3500 B total

II ) MÉTODO CUANTITATIVO:

Es muy parecido al anterior, pero en lugar de utilizar las unidades físicas para medir, utiliza las unidades de medida de algún sistema tradicional. ( m, Kg, l. ). La filosofía de ambos métodos es parecida. 1 uf A = 100 Kg. 1 uf B = 150 Kg. Pto. Cte. conjunto Uf. producidas A 120 3500 B 130 250

Kg. producidos Cte conjunto unitario 120 x 100 = 12000

Cte. conjunto para uf prod. 12000 x 0.1 = 1200

3500/31500=0.1 e/ Kg 130 x 150 = 19500 31500

19500 x 0.1 = 1950

III ) MÉTODO DE LOS FACTORES PONDERADOS:

Con este método se evita la restricción en la aplicabilidad de los dos métodos anteriores que exigían que las unidades físicas o unidades del sistema tradicional de los productos conjuntos fueran similares. Este método asigna coeficientes de ponderación a las unidades de los distintos productos por lo que ya no es necesario que sean similares entre sí. Esa ponderación se suele hacer en función del consumo específico de algún factor.

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Ponderación = A = 5

B=3

Pto Cts. conjuntos

Uf producidas Uds. ponderadas

A

120

120 x 5 = 600

3.500 B

Cte.Cjunto unit.

Cte.Cjunto uds produc.

3.53 x 600 = 2121 3500/990 = 3.53

130 250

130 x 3 = 390 990

3.53 x 390 = 1379

B ) ASIGNACIÓN EN FUNCIÓN DEL VALOR DE MERCADO. Este tipo de métodos parten del supuesto de que cuanto mayor es el precio de mercado de un producto, mayor es el coste de producirlo y emplear el P.V.P. como base para la distribución de costes. Hay dos métodos. I ) VALOR DE VENTA AL CONTADO:

La aplicación de este método es lógica cuando los productos no tienen costes adicionales de producción y venta, cuando no hay costes separables o adicionales, porque si los hubiera el precio de venta aportaría su margen para cada producto sobre el coste total, es decir, costes propios más costes conjuntos. La principal característica de este método es que asigna el mismo margen de beneficios sobre el valor de mercado de la producción a todos los productos. Precio A = 15

Precio B = 20

pto Cte. conjunto Uf. producidas Valor mercado % participación en el valor de mercado A

120

120 x 15 = 1800 1800/ 4400 = 40.9 % = 1432

130 250

130 x 20 = 2600 2600/ 4400 = 59.1 % = 2068 4400

3500 B

Margen sobre el valor de mercado ( Beneficio) Ingresos – Costes A: 1800 – 1432 = 20.4 % 1800 B: 2600 – 2068 = 20.4 % 2600 II ) VALOR REALIZABLE NETO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN:

Se emplea cuando los productos tienen costes adicionales, para aplicarlo hay que trabajar con datos provisionales sobre el valor realizable neto ( V.R.N. ). V.R.N. = P.V.P. = ( costes adicionales de fabricación y costes adicionales de ventas ) El precio de venta es el que tenga el producto una vez acabado y distribuido y se considerará siempre el precio al contado. Al contrario que el método anterior, los márgenes sobre ventas para los productos serán distintos salvo cuando los costes adicionales de éstos tengan la misma proporcionalidad respecto al valor de mercado de las unidades producidas. 42


Pto C. cjnto A 3500 B

uf. Prod. V. mdo. 120 x 15 = 1800

C. adic. 200

VRN 1600

% en VRN 1600/3900 = 41% 0.41x3500= 1435

130 250

300

2300 3900

2300/3900 = 59% 0.59x3500= 2065

x 20 = 2600 4400

Margen de beneficio respecto al valor de mercado. A =

1800 – 1435 – 200 x 100 = 9.1% 1800

B =

2600 – 2065 – 300 x 100 = 9.03% 2600 En esta caso específico no coinciden. Cada producto conjunto puede seguir diversos caminos alternativos a partir del punto de separación y por tanto tener más de un V.R.N. que corresponda al proceso, que incurre menos costes adicionales. Esto se hace por dos razones: a) Porque será el proceso que menos incertidumbre presente respecto a los valores previstos de costes adicionales y de precio de venta. b) Como el precio de venta y los costes separables incluyen aspectos independientes de lo que son costes conjuntos; cuanto menor sea el importe de los costes adicionales menos será su influencia en la asignación.

6.4 PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS MODELOS DE ANÁLISIS DE COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS. Valoración contable de los subproductos: Hay que distinguir lo que son costes separables y punto de separación. Los puntos conjuntos llegan a un punto en el que se separan en el proceso productivo y esos productos separados puede que a partir de ahí, sigan un proceso adicional de acabado, o bien ya estén terminados y disponibles para la venta. .- Si los productos siguen un proceso adicional de acabado es necesario incurrir en costes adicionales de fabricación y posiblemente en costes adicionales de venta. .- Si los productos ya están terminados y disponibles para la venta es posible que halla que incurrir en costes adicionales de venta. Los métodos contables para valorar los subproductos se agrupan en dos grandes bloques. 1.- Valorar los subproductos por su V.R.N. en la fecha de producción y restar ese importe del coste de producción del producto o producto principales. V.R.N. = P. De venta – costes adicionales 2.- No asignar a los subproductos ningún valor de inventario. Se valoran de cuatro formas posibles: 43


• • • •

El beneficio de los subproductos vendidos se deduce del coste de producción. El beneficio de los subproductos vendidos se deduce del coste de venta. El beneficio de los subproductos vendidos se trata como un beneficio. El beneficio de los subproductos se considera ventas adicionales.

La expresión “ beneficio de los productos” parte de la hipótesis de que los subproductos se obtienen de forma involuntaria y que por tanto no se les imputan costes conjuntos ya que los costes previos al punto de separación se soportan para obtener los productos. Beneficio de subproductos = precio de venta – costes propios o separables V.R.N. Mientras que en el primer método se asigna valor a los subproductos antes de venderlos en el segundo no se les valora entes de la venta.

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INTRODUCCIÓN A LOS TEMAS SIGUIENTES: Después de elaborar la información a cerca del producto en función de los factores de coste, vamos a hacer un estudio de los métodos de agregación de costes, agregando costes en función del proceso productivo. Se suele considerar que hay dos sistemas diferentes de contabilidad de costes que se caracterizan y diferencian por dos aspectos: .- La unidad de coste o unidad para la que se acumulan los costes. .- El modo de producción Para establecer el sistema de acumulación de costes, es necesario analizar la organización del proceso productivo y en concreto, cuatro aspectos: 1º) El enlace entre fabricación y ventas: Ya que la organización de la producción será distinta según se produzca para formar un stock o para cumplimentar un pedido, en cuyo caso, sólo se fabrica lo que se halla podido vender. 2º) El proceso técnico de producción: Que puede ser: .- Fabricación en proceso continuo. La producción obtenida está destinada a incrementar el stock de productos terminados. .- Fabricación en proceso discontinuo: El flujo de materiales es intermitente, por lo que debe ir acompañado de una hoja de ruta para el cálculo de costes que indique las operaciones necesarias. 3º) El número de etapas de la producción: Hay dos tipos de etapas: .- Industrias integradas horizontalmente. Especializadas en una sola etapa del proceso de producción. .- Industrias integradas verticalmente. Cubren etapas sucesivas de la fabricación del producto. 4º) Los mecanismos de control: Son el conjunto de actividades administrativas que permiten prever, controlar, organizar y programar los trabajos del proceso productivo. Tradicionalmente, se distinguen dos sistemas de acumulación de costes: El sistema de órdenes de producción: La unidad de costeo es un grupo o lote de productos iguales o bien producto o productos fabricados en lotes claramente definidos. La fabricación de cada lote, se inicia mediante una orden de producción y los costes se acumulan para cada lote de productos por separado. Obteniéndose los costes unitarios como el cociente entre el coste total del lote de productos entre el número de unidades que componen esa orden. Sistema de costes por procesos: La unidad de costeo en este caso es un proceso de producción, todos los productos recorren diversas etapas de producción conocidas como procesos. Los costes se acumulan para cada proceso durante algún tiempo determinado. El total de costes de cada proceso dividido entre el número de unidades obtenidas en él, permite conocer el coste unitario. Para elegir el sistema concreto, dependemos de las variables internas de cada empresa y por tanto, el modelo de contabilidad de costes debe ser lo bastante flexible como para adaptarse a las características de cada empresa y lo bastante homogéneo.

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TEMA 7 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES POR PEDIDOS U ÓRDENES DE FABRICACIÓN 7.1 CONCEPTO DE ORDEN DE FABRICACIÓN: TIPOS DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA DONDE RESULTA DE APLICACIÓN. Concepto: Es, en el ámbito interno de la empresa, el equivalente a un pedido en el ámbito comercial. Puede surgir como respuesta a un pedido de un cliente o bien como una orden emanada de la dirección de la empresa debido a una determinada política de stocks, por ejemplo, una empresa que fabrica para mantener almacenadas unidades que se van a entregar a mediada que se reciban pedidos de los clientes. En este caso, se suele establecer un stock ( número mínimo de unidades almacenadas) de manera que cuando quedan menos unidades, la dirección ordena que se fabriquen más. Podemos definir una orden de fabricación como un producto o un conjunto de productos o servicios obtenidos por una empresa susceptible de agrupación debido a alguna característica que las deferencia del resto de las órdenes de producción. De modo que hacen el papel de producto al que se acumulan los costes de diversos factores para conocer su coste total. Podemos distinguir entre: Orden de fabricación técnica: Es una descripción física de los productos o servicios que componen esa orden de las necesidades de materiales, mano de obra y resto de factores de coste necesarios de las actividades que hay que realizar y de su plazo de ejecución. Orden de fabricación económica o contable: Es un dispositivo de recogida de información que se inicia al empezar a ejecutarse la orden de fabricación técnica y que la siguen todas las fases de producción. ¿Cuando es apropiado aplicar la contabilidad por ordenes de fabricación ?. 1- Cuando la producción consiste en productos o procesos especiales mas que cuando se trate de productos uniformes y con un patrón de producción repetitiva (diseños de ingeniería, construcción de edificios, etc). 2- Cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad es relativamente largo y el precio de venta depende en gran medida del coste de producción. (producción de vino, de queso, etc). 3- En empresas que obtienen diversos productos de escasa importancia (tuercas, tornillos). Cuando la producción se programa por trabajos. No sería operativo calcular el coste de una unidad ( una tuerca ) por que no podemos saber cuales son los costes directos de cada unidad. Es preferible acumular los costes para un determinado lote de productos ( una caja de tuercas).

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4- Cuando cada productos obtenido es distinto del anterior, y por tanto, los costes pueden y deben acumularse por separado ( construcción de edificios) Inconvenientes del sistema de acumulación de costes por pedidos u ordenes de fabricación. Las críticas residen en colocar el pedido que es el objeto de la actividad económica como centro de la contabilidad, mientras que las secciones ( fases ) que son el sujeto de la actividad económica se consideran sólo lugares de aportación de costes para imputar esos costes a los pedidos que son los verdaderos portadores de coste. Ventajas que persigue la contabilidad por órdenes de producción ( fabricación). .- Individualizar o separar los pedidos (encargos) que tienen un margen de beneficios de los que originan las perdidas. .- Estimar costes y precios de los trabajos a realizar en el futuro. .- Controlar la eficiencia de la empresa mediante una comparación de costes estimados con los costes realmente obtenidos. Objetivos que persigue la contabilidad por ordenes de producción (fabricación) .- Separar los costes relativos a un determinado encargo, lo que permite compararlos con su precio de venta y por tanto, controlar el resultado de ese pedido. .- Conocer los costes pasados ( históricos) ayuda para formular costes preventivos, ya que se conoce el coste de un pedido similar. .- Permite controlar la eficiencia de la empresa, comparando los costes estimados con los costes realmente obtenidos. Inconvenientes de la contabilidad por ordenes de fabricación ( producción). .- El conocimiento de los costes pasados y su utilización para estimar costes futuros es relativo, ya que los trabajos difícilmente serán similares entre si (pueden cambiar los tiempos de utilización, los precios, etc) .- Este sistema supone unos altos costes administrativos, ya que cada pedido exige anotaciones específicas ( un control específico). .- Considerar el pedido como el punto central de la contabilidad, al considerar el resultado como la suma de los resultados de cada pedido nos aporta un dato de escaso interés para el empresario que debería conocer la forma de trabajo de cada una de las secciones de producción.

7.2 AFECTACIÓN E IMPUTACIÓN DE COSTES A LAS ORDENES DE FABRICACIÓN. Los consumos necesarios para elaborar un pedido serán afectados o imputados a esa orden para determinar su precio de coste. El primer paso será agrupar los costes en costes directos e indirectos: Los costes directos. Se afectan en función de los consumos medidos y controlados de acuerdo con los sistemas vistos en los temas anteriores. Los costes indirectos. Que son costes comunes a varias ordenes de fabricación se imputarán a las ordenes de producción mediante criterios subjetivos que dan lugar a las claves de distribución.

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Ese tratamiento de los costes indirectos nos obliga a esperar al final del periodo para conocer su impacto, con el consiguiente retraso en la obtención de información a cerca del coste de cada lote ( orden) y por tanto, afecta a una de las ventajas de este sistema de órdenes que era conocer el precio de coste y el rendimiento de cada pedido como base para la toma de decisiones. Debido a este inconveniente del retraso en la información y también debido a que esperar al final del periodo no mejora de forma sustancial la información, ya que la imputación de estos costes entre los pedidos sigue siendo subjetiva, es habitual establecer presupuestos de costes indirectos, llevando a cada pedido (orden) la parte de los costes presupuestados que le corresponden en función de las claves de distribución establecidas. De esta forma, el conocimiento del resultado estimado se acelera y permite tomar decisiones. Hay tres formas de hacer ese presupuesto: 1-Presupuesto unitario. Cuando se elabora una determinada gama de productos y cada pedido esta formado por una combinación de esos productos, se puede establecer un presupuesto de costes indirectos para cada producto, obtenido el presupuesto de la orden ( pedido) por la compensación de la misma. 2- Presupuesto conjunto. Se establece un presupuesto para le conjunto de la empresa para un determinado periodo ( 1 año, 2 años...) y se divide de acuerdo con la periodicidad de la contabilidad de costes. Ese presupuesto del periodo se imputa entre las ordenes ( pedidos) obtenidos en ese periodo mediante claves de distribución. 3-Presupuesto individual. Cuando se trate de órdenes de fabricación (pedidos) muy distintos entre si que requieren operaciones específicas y de larga duración se suele establecer un presupuesto para cada una de ellas. Total Producto X

Producto Y

Producto Z

MP MOD GGF presupuestados Cte industrial Presup.. Precio de venta Beneficio presupuestado GGF reales Desviación Una vez conocido el presupuesto de costes indirectos, es posible conocer el coste industrial de cada orden de forma presupuestada, ya que uno de sus componentes es un presupuesto. Conocer el coste industrial presupuestado en los casos en los que se conocerá el precio de venta de ese lote ( orden ) permite conocer a priori el beneficio o pérdida estimado comparando el coste industrial presupuestado con el precio de venta. Una vez transcurrido el periodo contable, tendremos la información de los costes indirectos reales para cada periodo y será necesario compararlos con los GGF presupuestados. 48


Ese contraste se puede hacer de dos formas: .- A nivel global: Se compara el importe total de los costes estimados con el total de los costes reales y se obtiene una desviación global que se reparte entre las órdenes con las mismas claves de distribución que se utilizaron para imputar los costes directos. .- A nivel individual: Se comparan los costes imputados a cada orden ( presupuestados y reales ). Obteniendo una desviación individual para cada pedido. La suma de esas desviaciones es la desviación total, que serán GGF “sobre” o “sub” aplicados. La elección de uno u otro método dependerá del grado de similitud entre las órdenes y del criterio necesario en función de la información buscada. Las desviaciones pueden rectificar el coste o beneficio de la orden ( pedido ) o llevarse a una cuenta de resultados, siendo soportados por las órdenes ( pedidos ) vendidas. Pueden pasar tres casos: 1.- GGF presupuestado = GGF reales = no hay desviación. 2.- GGF presupuestado > GGF reales = surgen GGF sobreaplicados 3.- GGF presupuestado < GGF reales = surgen GGF subaplicados

7.3 DETERMINACIÓN DEL COSTE DE PRODUCCIÓN: AJUSTES DE LOS COSTES SUBAPLICADOS Y SOBREAPLICADOS. El tratamiento de las desviaciones puede ser: a.- Rectificar el coste o beneficio de la orden. b.- Imputar la desviación a resultados; para que sea soportada por las ordenes vendidas en el periodo. La elección de uno u otro criterio depende de dos factores: a.- De la cuantía de la desviación. Si la cuantía es pequeña, por razones prácticas se impone a resultados. b.- De la causa de la desviación. Hay que distinguir que si se debe a una mala presupuestación se deberá tener en cuenta para los periodos siguientes y si es debida a los costes indirectos reales hay que analizar si se debe a causas conyunturales, en cuyo caso se llevará a resultados o si es por causas normales, en cuyo caso , lo normal es rectificar el coste de la orden. Siempre es posible determinar el coste industrial real y el beneficio real obtenido en cada orden. TRATAMIENTO HABITUAL EN LA PRÁCTICA: • Para las ordenes entregadas a los clientes, la empresa necesita conocer el beneficio real sin que sea tan importante conocer el coste industrial de la orden. • Para las ordenes en curso al final del periodo o las ordenes terminadas y almacenadas, la información importante para la empresa es el coste, es decir, el valor de las existencias finales de productos en curso o de productos terminados. En este caso, conocer el importe del beneficio real no es relevante, ya que no se producirá hasta que la orden no se venda. Es posible establecer límites de tolerancia para las desviaciones, es decir, un importe hasta el cual se considera normal que existan desviaciones ( diferencias ) entre los GGF reales y los presupuestados, de modo que rectifique el coste o el beneficio de la orden por en cima del límite y el resto de la desviación se lleva a resultados. 49


Total Producto X Producto Y

Producto Z

MP MOD GGF presupuestados Coste industrial Presup.. Precio de venta Beneficio presupuestado GGF reales Desviación Coste industrial real Beneficio real Imputación a resultados

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TEMA 8 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES POR PROCESOS. 8.1 LOS DEPARTAMENTOS DE LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA. La contabilidad de costes por procesos o departamentos es aplicable cuando los productos fabricados por la empresa se obtienen a través de un proceso continuo de fabricación, es decir, el producto pasa por distintas fases sucesivas hasta su terminación. Se caracteriza por dos cosas: a.- Es lineal ( sin retrocesos ) de modo que no hay prestaciones recíprocas entre departamentos. b.- Se emplea en empresas en las que se obtiene un único producto y por tanto, no hay costes comunes. Cada una de esas fases de producción se realiza en un departamento o centro de costes en el que se efectúan las operaciones necesarias para que el producto se termine en dicha fase de elaboración. En este sentido, podemos decir, que cada departamento produce unidades terminadas por lo que a él se refiere. El departamento es un centro de costes, ya que en él se realizan todos los consumos necesarios para esa fase del proceso productivo. Este sistema permite un mejor control por tres motivos: 1.- Los costes pueden ser controlados en el centro en el que se producen. 2.- Se puede medir el grado de aprovechamiento de cada centro. 3.- Se puede determinar el rendimiento de las instalaciones. El análisis de costes de cada departamento se hace dividiendo los costes en función de la naturaleza de los factores productivos, es decir, MP, MOD, y GGF. En este caso, los costes no serán directos o indirectos al producto, sino que serán directos o indirectos a esa fase o departamento. MP MOD GGF

Fase 1 Fase 2 Fase 3

El consumo ( coste ) de MP se dará generalmente en el primer departamento, aunque también puede producirse en los demás, mientras que los costes de transformación ( MOD y GGF ) se darán en todos los departamentos. Los costes directos se llevan a los departamentos controlando los consumos reales y los costes indirectos se reparten mediante claves de distribución. 51


Fase 1 Fase 2 Fase 3 total

MP X11 X21 X31 Xi1

MOD X12 X22 X32 Xi2

GGF X13 X23 X33 Xi3

X1j X2j X3j TOTAL

8.2 IMPACTO DE LAS UNIDADES PARCIALMENTE TERMINADAS AL FINAQL DEL PERIODO: CONCEPTO DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. Hemos dicho que cada departamento produce unidades terminadas en esa fase, sin embargo, cuando en un periodo no se terminan algunas unidades empezadas, o se terminan unidades que empezaron en periodos anteriores y que por tanto, ya tenían factores de coste incorporados. Se plantea el problema de la valoración de producción en curso, por tanto: Cte unit. Departamento X = costes (inversiones) totales = costes MP + MOD + GGF Uds term. en el depar X En cada departamento se pueden establecer tres tipos de unidades: a.- Unidades que se comienzan y acaban en el periodo ( uct ) b.- Unidades que se comienzan en el periodo, pero no se terminan ( ucs ) c.- Unidades que no se comienzan en el periodo, pero si se acaban en él ( ust) No se puede determinar el número de unidades producidas sumando estos tres tipos, ya que son magnitudes heterogéneas, porque los costes incorporados a cada una de ellas son distintos. Los dos últimos tipos deben ser convertidos a una base común para que resulten homogéneos y esa base común se denomina producción equivalente, y se calcula convirtiendo las unidades incompletas en unidades completamente terminadas. Producción equivalente = número unidades físicas x grado de acabado α = Grado de acabado con que finalizan el periodo las existencias

finales en curso. β = Grado de acabado con el que inician el periodo las existencias iniciales en curso. P.equivalente = uct x 100% + Exf en curso x α + Exi en curso x ( 1 -

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El grado de terminación ( acabado ) puede ser distinto según los conceptos de coste y por esa razón, es interesante hacer una doble clasificación por departamentos y por factores de coste. Es decir, si para un mismo concepto de coste, las unidades en curso tienen distintos grados de acabado, se pueden seguir dos posibilidades: .- Calcular la media para ese periodo ( no vale para nada ) .- Calcular las unidades equivalentes para cada factor de coste ( ejemplo ) Ejemplo: 0% MP 25% MP Exi curso = 100 uf 90% MOD uct = 600 uf Exf curso 100% MOD 0% GGF 70% GGF P. eq. MP = 100 uf 100% + 600 uf 100% + 200 uf 25% = 750 u.eq. P. eq. MOD = 100 uf 10% + 600 uf 100% + 200 uf 100% = 810 u. Eq. P. eq. GGF = 100 uf 100% + 600 uf 100% + 200 uf 70% = 840 u. Eq. Costee unitario de MP = Coste MP ( dept ) 750 u. e. Coste unitario de MOD = Coste MOD ( dept ) 810 u.e. Coste unitario de GGF = Coste de GGF ( dept ) 840 u.e.

8.3 ASIGNACIÓN DE LOS COSTES ENTRE LAS UNIDADES TERMINADAS Y EN CURSO TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO: Ejemplo: Uct = 2000 Exf curso = 400

100% MP 60% MOD 40% GGF

Costes

MP = 6.000 e. MOD = 4.032 e. GGF = 9.720 e. 19.752 e.

Valorar la producción: Cte unitario MP = ___6.000___ =___________6.000___________ = 2,5 e/ue. Ueq MP 2.000 x 100% + 400 x 100% Cte unitario MOD =___ 4032____ = 4032_________________ = 1,8 e/ue. Ueq MOD 2.000 X 100% + 400 x 60% Cte unitario GGF = ___ 9.720__ = ________9.720___________ = 4.5 e/ue. Ue. GGF 2.000 x 100% + 400 x 40%

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Coste unitario para el departamento Cu ( dept ) = Cu ( MP ) + Cu ( MOD ) + Cu ( GGF ) = 8,8 e. Valorar las unidades que hay en el departamento = valorar la producción. Uct = 2.000 uds x 8,8 e/ue. = 17.600 MP = 2.000 x 2,5 = 5.000 MOD = 2.000 x 1,8 = 3.600 GGF = 2.000 x 4,5 = 9.000 17.600 e.

Exf curso = 400 uds

MP = ( 400 x 100% ) ue. X 2,5 = 1.000 MOD = ( 400 x 60% ) ue. X 1,8 = 432 GGF = ( 400 x 40% ) ue x 4,5 = 720 2.152

Costes totales = Uct + Exf curso = 17.600 + 2.152 = 19.752 Comprobación: Uct Exf curso MP 5.00 1.000 6.000 e. 0 MOD 3.60 432 4.032 e. 0 GGF 9.00 720 9.720 e. 0 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO: Hay dos métodos: El coste promedio, y FIFO Método del coste promedio ponderado: Se basa en considerar que las existencias iniciales en curso siguen el mismo tratamiento que las unidades empleadas y terminadas en el periodo, y por tanto, se integran con ellas, y como consecuencia, los costes incorporados en el periodo anterior a esas existencias iniciales en curso se agregan ( suman ) al resto de costes incorporados en el periodo de estudio. De modo que todas las unidades se tratan como si se comenzaran en el periodo. Inv. total = inv. del periodo + inv. heredaras ( las que traen las Exi en curso) Método FIFO: Considera que las existencias iniciales en curso, como ya tienen inversiones ( costes ) incorporados, son las que menos trabajo requieren para terminarse, y por tanto, son las que primero se terminan en el periodo, porque son las que menos inversiones necesitan.

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Al final del periodo, estas unidades que estarán terminadas, tendrán un coste formado por las inversiones del periodo anterior y las inversiones en este periodo.

8.5 PROBLEMÁTICA DE LAS UNIDADES PERDIDAS Y GANADAS. Cuando en algún departamento se pierden unidades, también se pierden los factores de coste que llevaban incorporados, y el importe de esa pérdida debe tenerse en cuenta para calcular el coste de la producción del periodo. La pérdida puede deberse a mermas, evaporaciones, o sistemas de producción defectuosos y esa pérdida aumenta el coste de las unidades buenas ( las que no se pierden ). Si la pérdida se produce en el primer departamento, sólo se pierden los costes incorporados en él y el reajuste es automático al calcular el coste unitario restando de la producción equivalente las unidades perdidas y por tanto, dividiendo los costes totales sólo entre las unidades buenas. Si la pérdida es en el segundo o posteriores departamentos, si se pierden los costes incorporados en él y en los departamentos anteriores. Cuando la pérdida es en el primer departamento: La rectificación dependerá de que se conozca o no el momento en el que se han perdido las unidades. ( el grado de acabado que tenían en el momento de perderse. ) a.- Cuando se conoce el momento de la pérdida: Es posible calcular el coste unitario que tuvo lugar con las unidades producidas ( buenas o perdidas ) se denomina coste unitario puro. Coste unitario puro = Inversiones ( costes )________ Ueq. Buenas + Ueq. perdidas Al final del periodo, con las mismas inversiones, las unidades son menos debido a la pérdida, y por tanto, se debe rectificar el coste unitario, pero teniendo en cuenta las inversiones realizadas y las unidades que realmente se tienen al final del periodo. Coste rectificado = Inversiones Ueq.buenas El coste adicional de las unidades perdidas CAUP representa el incremento en el coste unitario que sufren las unidades buenas por haberse perdido unidades. Se puede calcular: Coste unitario rectificado - coste unitario puro = CAUP CAUP = Pérdida ___ = Ueq. Perdidas x Coste unitario puro Ueq. Buenas Ueq. Buenas

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b.- Cuando no se conoce el momento de la pérdida ( grado de acabado ). En este caso, es como si las unidades perdidas nunca hubieran existidos, o como si se hubieran perdido al principio del periodo o con un grado de acabado cero. Se calcularía el coste rectificado. Coste unitario rectificado = Inversiones Ueq. buenas Tiene el inconveniente de no proporcionar información sobre el coste adicional por unidad perdida ni sobre el coste que se habría obtenido si no hubiésemos perdido unidades. Ejemplo: Inversiones = 18.000

2.000 se terminan Producción = 2.500 uds.

a) Las unidades perdidas tenian el 50% de los costes:

500 se pierden

Cu puro = _____18.000____ = 8e/ueq. 2.000 + 500 x 0.5 Cu rectificado = 18.000 = 9 e/ueq. 2.000 CAUP =

9 e/uf - 8 e/uf = 1 e/uf Perdida___ = 500 x 0.5 x 0.8 e/uf = 1 e/ueq buena Uf buenas 2.000

b) No se conoce el momento de la pérdida. Cu rectificado = 18.000 = 9 e/ ueq 2.000 Cuando la pérdida es en el segundo o posteriores departamentos: Rectificación respecto a los departamentos anteriores: Es una rectificación automática, ya que siempre se conoce el grado de acabado de las unidades perdidas ( 100% sino no pasarían al siguiente departamento ) Cu puro = Inversiones_______________ Ueq.buenas + Ueq. Perdidas CAUP = Pérdida Ueq. Buenas

=

Unidades perdidas x Cu puro Ueq. Buenas

C rectificado = Cu puro + CAUP = Inversiones Ueq. buenas Rectificación respecto al departamento en el que se pierden: La rectificación será similar que en el caso de perder unidades en el primer departamento. 56


Existencia de materiales recuperables: Cuando se pierden unidades, puede haber materiales que se puedan recuperar y ser reutilizados en otro departamento, ya que normalmente, las inversiones en MO y costes indirectos no son recuperables. Se plantean dos problemas: A ) La valoración de los materiales: Que suele hacerse con el mismo método que se utiliza para valorar los materiales del departamento al que se van a incorporar. B ) Rectificar el coste: La rectificación se hará considerando la pérdida real, que depende de que se conozca o no el momento de la pérdida. • Si no se conoce ⇒ No se puede calcular el coste adicional por unidad perdida ( CAUP ) y se obtiene directamente el coste rectificado. C rectificado = Inversión - Valor materiales recuperados Ueq buenas • Si se conoce ⇒ Puede calcularse el coste adicional por unidad perdida (CAUP ). CAUP = Pérdida real = Pérdida total - Valor materiales recuperados Ueq. Buenas = Ueq. Perdidas x Cu puro - Ueq. Perdidas x Cu puro MP = Ueq buenas = Ueq. Perdidas x Cu puro ( MOD + GGF ) Ueq. buenas Establecimiento de límites de tolerancia: Se considera que la pérdida de unidades hasta cierto límite es un hecho normal de la explotación, por tanto, se puede asumir que eso incremente el coste de las unidades buenas. Para eso, se establecen límites de tolerancia, de forma que solo se permite que se incremente el coste de las unidades buenas hasta un cierto número de las unidades perdidas. CAUP = Ueq. Perdidas ( dentro del limite ) x Cu puro Ueq. buenas El resto de unidades perdidas se considerará resultado extraordinario, o resultado del periodo en función de sus causas. Ueq perdidas ( fuera del límite ) x Cu puro Cuando hay recuperación de materiales y límite de tolerancia. 57


En este caso, la pérdida de unidades que incremente el coste de las unidades buenas debe tener en cuenta: .- Que se encuentren dentro del límite. .-Que la pérdida real será sin tener en cuenta el valor de los materiales recuperables. Pérdida real = Ue. Buenas (dentro del límite) x Cu puro – V. de los mat. recuperables Pérdida real = Ue perdidas ( dentro del límite ) x Cu puro - Ue perdidas x Cu puro. Cuando se ganan unidades. Los mismos procedimientos utilizados para el aumento de costes por unidades perdidas son aplicables a la reducción de costes que se produce cuando hay unidades ganadas, es decir, con los mismos costes ( inversión ) se obtienen más unidades, por tanto, se calcula un beneficio adicional por unidad ganada ( BAUG ) que representa la disminución en el coste de las unidades iniciales por el hecho de haber ganado unidades. Ejemplo: Inversiones = 2.500 e. ⇒ 200 l. De vino Añade agua ⇒ 250 l de vino + agua Cu puro = 2.500 e. = 12.5 200 l BAUG = ganancia____ = 50 x 12.5 = 2.5 e/l Ueq. Ganadas 250 C rectificado = Cu puro - BAUG = 15.5 – 2.5 = 10 e/l = 2.500 e. 250 l.

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TEMA 11 MODELOS DE COSTES COMPLETOS Y PARCIALES: “ FULL COST” Y “ DIRECT COSTING” 11.0 INTRODUCCIÓN. Los objetivos de la contabilidad de gestión en relación con el cálculo de costes, llevan a utilizar diferentes sistemas de costes en función de la información necesaria. Un sistema de costes consiste en un conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la acumulación de datos contables para suministrar información relevante para la toma de decisiones y para valorar la producción: Se distinguen cuatro sistemas de costes: 1.- Costes completos = Full Cost = Coste por absorción 2.- Costes parciales = Direct Costing = Coste variable 3.- Imputación racional 4.- Coste por actividades IMPUTACIÓN RACIONAL: El sistema de imputación racional parte del supuesto de que los costes fijos son el resultado de una previsión a largo plazo sobre el volumen de producción que la empresa espera obtener. Esos costes se imputan a la producción en relación con la capacidad productiva realmente utilizada y la diferencia se lleva a resultado del ejercicio. Producción real > Prevista = Beneficio por sobreactividad ( rdo + ) Producción real < Prevista = Coste por subactividad ( rdo - ) Ejemplo: Alquiler: 1000 Prod. Prevista: 100 1000/100 = 10 e./ud Si producción = 1 Si producción = 1000

Cu = 1000/1 = 1000 e./ud. Cu = 1000/1000 = 1 e./ud.

a) Producción real = 80 uds < previsto 80 uds x 10 e./ud = 800 e./ud 1.0 – 800 = 200 e ; coste por subactividad b) Producción real = 120 uds > Previsto 120 uds x 10 e./ud = 1.200 1.200 – 1.000 = 200e.; Beneficio por sobreactividad.

11.1 SISTEMA DE COSTES COMPLETOS: FULL COST. Estos modelos se caracterizan porque en el cálculo del coste de los productos se incorporan todos los costes derivados del consumo de los factores. Sin embargo, en la práctica los coste de administración y ventas, normalmenteno se asignan a los productos. Los sistemas de cálculo de costes, tuvieron su mayor desarrollo en empresas de transformación donde los costes de materiales, mano de obra y GGF eran los de mayor cuantía, mientras que los de administración y ventas tenían menos importancia. 60


MP MOD GGF C: Ventas C. Admón. C. productos

CRÍTICAS: 1.- Aplicándolo en empresas que no son de transformación esa agrupación de costes en MP, MOD, y GGF no parece la más adecuada. 2.- El peso relativo de los diversos conceptos de coste varían ganando en importancia conceptos como los gastos en I + D, amortización de equipos automatizados, costes de Administración y ventas. Conviene plantearse si el Full Cost aporta la mejor información para la toma de las decisiones.

11.2 SISTEMA DE COSTES VARIABLES: DIRECT COSTING. La denominación de este sistema no es la más apropiada, ya que no todos los costes que se asignan a los productos son costes directos. Este sistema asigna por un lado costes directos y por otro costes indirectos variables. MP CD MOD GGF variables C. Ventas variable C. Admón. variable Coste producto

CI variable

Este sistema no imputa a los productos los costes fijos de GGF, de ventas y de administración. Se incluyen, costes directos ( MP, MOD ) sean fijos o variables y además GGF, costes de ventas y costes de administración variables con el volumen de producción y que normalmente son indirectos. Este sistema intenta asignar a los productos los costes variables, pero no lo consigue al incluir los costes de materiales y de MO. Que son directos pero pueden ser fijos o variables. Normalmente se admite la hipótesis de que todos los costes directos son variables y la denominación de Direct Costing se identifica con un sistema que asigna a los productos los costes variables totales.

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teoria de costes

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