Important of Measurement, Scale, Type of Measurement, Reliability and Accuracy, Measurement In Accounting
Mata Kuliah: Teori Akuntansi Dosen Pengampu: Dr. Dwi Asih Surjandari, Akt, MM
Disusun Oleh Kelompok III: 1. Evi Haryadi (55514110009) 2. Redaktur Wau (55514110057) 3. Surrachman Iman (55514110017)
UNIVERSITAS MERCU BUANA PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI FAKULTAS PASCASARJANA 2015
1
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Makalah Langkah pertama dalam penyajian informasi kepada pemakai pemakai
laporan
keuangan
yang berbeda diluar
perusahaan adalah
memilih objek dan kegiatan atau peristiwa perusahaan serta atribut mereka yang relevan bagi pemakai - pemakai tertentu atau pemakai pemakai pada umumnya. Objek misalnya dapat berupa receivables, fixed assets, dan long - term
debt. Kegiatan misalnya meliputi penjualan
barang atau jasa dan pembayaran dividen. Tetapi sebelum pengukuran dapat dilaksanakan, atribut - atribut yang akan diukur harus dipilih terlebih dahulu. Atribut mengenai accounts receivables meliputi nominal yang akan diterima dan tanggal penerimaan itu yang diharapkan terjadi. Atribut mengenai fixed assets meliputi kapasitas fisik, nominal yang dikeluarkan untuk memperoleh fixed assets tersebut, atau nominal untuk mengganti fixed assets. Atribut yang dipilih itu dipandang relevan kalau dapat membuat prediksi dan keputusan. Biasanya kebanyakan atribut itu relevan hanya karena dapat dipakai untuk mewakili sesuatu atau menjadi surrogate (pengganti) dari atribut yang sebenarnya dikehendaki. Contoh : historical cost dalam hal - hal tertentu merupakan surrogate untuk current value dari suatu aset yang selanjutnya dapat membantu meramalkan future value.
2
Pengukuran pemberian
nilai
dalam -
nilai
akuntansi numerikal
biasanya kepada
diartikan
objek
atau
sebagai peristiwa
perusahaan sedemikian rupa sehingga memungkinkan penggabungan pos -
pos
(aggregation)
seperti
total
nilai
aset,
atau
pemilahan
(disaggregation) dari data sesuai dengan kebutuhan. Pengukuran juga meliputi proses klasifikasi dan identifikasi, dan para akuntan sejak lama telah menyadari adanya kebutuhan akan data non kuantitatif seperti disclosure yang terlihat dalam catatan kaki atau catatan mengenai ikhtisar keuangan. Upaya untuk melakukan kuantifikasi atau pengukuran dalam teori akuntansi
juga
memberikan
tekanan
kepada
sistem
pasar
dalam
perekonomian, karena pasar merupakan sumber yang sangat penting mengenai data kuantitatif. Dari asumsi mengenai perekonomian yang berdasarkan kekuatan pasar, maka harga pasar akan relevan untuk pelaporan
eksternal.
Ini
juga
berarti
bahwa
karena
keputusan
-
keputusan ekonomi mempengaruhi hasil atau keadaan sekarang dan masa mendatang, maka harga pasar pada saat ini atau pada saat yang akan datang lebih relevan daripada harga pasar di masa yang lalu. Dalam beberapa kasus data kuantitatif mempunyai dampak yang lebih besar disbanding data kualitatif. Oleh karena pengukuran atribut yang disajikan dalam laporan akuntansi (misalnya aktiva, laba dan utang) merupakan fungsi penting dalam akuntansi di bagian ini dibahas mengenai konsep-konsep pengukuran.
3
Dalam akuntansi pengukuran pada umumnya dikaitkan dengan satuan pengukur berupa unit moneter. Maksudnya agar pengukuran tersebut menunjukkan makna ekonomik dan karenanya pengukuran yang demikian disebut penilaian (valuation). Penilaian adalah prses penentuan jumlah rupiah suatu obyek untuk menentukan makna ekonomik obyek tersebut di masa lalu, sekarang atau yang akan datang. Dari uraian tersebut maka pengukuran berarti proses penetapan jumlah uang untuk mengakui dan memasukkan setiap unsure laporan keuangan dalam neraca dan laporan laba rugi. Di dalam akuntansi pembeedaan penerapan pengukuran dan penelitian umumnya dilakukan. Pengukuran biasanya untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat pada saat obyek atau transaksi terjadi. Sedangkan penilaian biasanya digunakan untk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus diletakkan pada tiap elemen atau pos laporan keuangan pada saat penyajian laporan keuangan. Jadi secara aplikatif dalam praktek pengukuran terjadi pada saat pencatatan (jurnal) sedang penilaian pada saat penyajian.
B. Rumusan Makalah Dari latar belakang di atas, maka masalah dalam makalah ini dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Bagaimana konsep dari pengukuran? 2. Skala apa yang digunakan dalam pengukuran?
4
3. Bagaimana konsep reliability dan akurasi dalam pengukuran? 4. Apakah ada permasalahan lain yang berhubungan dengan pengukuran?
C. Tujuan Makalah Berdasarkan rumusan masalah di atas, dapat disimpulkan bahwa tujuan dari makalah ini adalah:
1. Menjelaskan konsep dari pengukuran dan pentingnya suatu pengukuran. 2. Memberikan
pemahaman
tentang
skala
yang
digunakan
dalam
pengukuran. 3. Memberikan pemahaman tentang tipe-tipe dari pengukuran. 4. Menjelaskan konsep dari reliability dan akurasi dalam pengukuran. 5. Menjelaskan permasalah lain yang berhubungan dengan pengukuran.
5
BAB II ISI
A. Pengertian Pengukuran Menurut Campbell, orang yang pertama menangani masalah pengukuran, definisi pengukuran adalah: “The assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers yang berarti penentuan angka-angka yang menggambarkan sifat-sifat sistem material dan bilangan-bilangan didasarkan pada hukum yang mengatur tentang sifatsifat”. Sedangkan menurut Stevens seorang ahli teori pengukuran ilmu sosial, pengukuran disebut sebagai: “assignment of numerals to objects or events according to rules yang berarti penentuan angka-angka yang ada kaitannya dengan objek-objek ataupun peristiwa-peristiwa sesuai dengan peraturan”. Sepintas, definisi tersebut tampak sangat mirip, namun sesungguhnya yang pertama lebih tradisional dan sempit cakupannya. Pada definisi Campbells, perbedaan dibuat antara sifat sistem dan sistem itu sendiri. “Sistem” merupakan objek atau peristiwa seperti yang disebutkan Stevens: rumah, meja, orang, asset dan jarak tempuh. Aspek spesifik atau karakteristik dari sistem seperti: berat, panjang, lebar, atau warna. Kita selalu mengukur sifat dan bukan sistem itu sendiri. Dalam hal ini, definisi Campbells lebih tepat dari Stevens. Perhatikan bahwa dalam definisi Campbells tugas yang harus dilakukan sesuai dengan “hukum” yang mengatur sifat yang diberikan, sedangkan Stevens hanya memerlukan “aturan” terhadap setiap seperangkat
6
aturan. Artinya, Campbells melihat pengukuran sebagai suatu sistem sedangkan Stevens melihatnya sebagai objek atau peristiwa. Sterling sendiri tidak sependapat dengan keluasan definisi Stevens, dia berpendapat bahwa, “Dibutuhkan pembatasan pada jenis aturan yang dapat digunakan”. Jika tidak, setiap penempatan angka dapat disebut pengukuran, tentu saja bertentangan dengan pemahaman yang kita miliki dari istilah tersebut. Pengukuran melibatkan hubungan sistem bilangan formal untuk beberapa sifat dari objek atau kejadian dengan rata-rata aturan semantik. Aturan-aturan ini terdiri dari operasi yang dirancang untuk membuat sambungan (definisi operasional). Pengukuran ini dimungkinkan karena hubungan satu ke satu (isomorfisma) antara karakteristik tertentu dari sistem angka, sebagaimana dinyatakan dalam model matematika dan hubungan antara objek-objek atau peristiwa yang berkaitan dengan sifat yang diberikan. Ketika angka tersebut ditempatkan ke objek atau peristiwa, dalam model matematika mencerminkan hubungan antara objek-objek atau peristiwa, maka sifat dari objek atau peristiwa dikatakan diukur jika skala telah ditetapkan. Stevens menyatakan: Saat ini korespondensi antara model formal dan empiris sangat erat kaitannya, kita mampu menemukan suatu kebenaran dengan menguji model itu sendiri. Dalam pandangan ini, proses pengukuran serupa dengan pendekatan teori formulasi dan pengujian yang telah disebutkan sebelumnya. Sebuah pernyataan dinyatakan secara matematis, adalah maju. Aturan semantik
7
(operasi) yang dirancang untuk menghubungkan simbol pernyataan ke objek atau peristiwa tertentu. Ketika kita melihat hubungan antara pernyataan secara matematika yang berkorelasi dengan hubungan dari objek atau kejadian, maka pengukuran atas objek atau kejadian tersebut telah terjadi.
B. Pentingnya Pengukuran Pengukuran adalah proses pemberian angka-angka atau label kepada unit analisis untuk merepresentasikan atribut-atribut konsep Atribut adalah sesuatu yang melekat pada suatu objek yang menggambarkan sifat atau cirri yang dikandung objek tersebut (Suwardjono, 2010). Dalam setiap aktivitas manusia, pengukuran senantiasa terjadi. Dapat berupa penilaian subyektif, misalnya persepsi seseorang tentang orang lain, yang dapat menentukan bentuk hubungan antar keduanya pada masa mendatang, dapat pula berupa pengukuran yang lebih obyektif ataupun data statistik. Saat transaksi jual-beli, merupakan situasi yang tepat sebagai contoh tentang pengukuran. Sekantung gula yang kita beli, mungkin berukuran satu kilogram, atau setengah kilogram, itulah pengukuran yang nyata sehari-hari. Sedangkan dalam akuntansi contoh pengukuran yang dilakukan adalah ketika kita mengukur keuntungan dengan terlebih dahulu menetapkan nilai terhadap modal dan kemudian menghitung keuntungan sebagai perubahan modal selama periode setelah memperhitungkan semua peristiwa ekonomi yang mempengaruhi kekayaan perusahaan.
8
Seluruh pengukuran dalam kehidupan itu memiliki tujuan-tujuan khusus untuk menentukan langkah berikutnya. Pengukuran sangat penting dilakukan karena dengan mengukur suatu objek, maka kita dapat mengetahui nilai suatu objek sehingga dapat menjadi acuan untuk dapat menentukan kebijakan yang berkaitan dengan objek tersebut. Untuk memudahkan kita melakukan suatu pengukuran sehingga memperoleh suatu hasil yang akurat dan dapat diandalkan maka kita dapat menggunakan skala dan memilih tipe pengukuran yang sesuai dengan karakteristik objek yang kita ukur.
C. Skala Pengukuran Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantic digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala menunjukkan informasi apa yang diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti kepada angka tersebut. Jenis skala yang dibuat tergantung kepada aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal, interval atau rasio. (Godfrey, dkk. 2010). 1. Skala Nominal Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan: “Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu
9
sendiri. Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek.” 2. Skala Ordinal Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan property yang diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini. Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya. 3. Skala Interval Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala orginal. Tidak hanya member peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer celcius. Jika kita mengukur suhu dua buah ruangan, misal ruangan A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat celcius dan ruangan B 30 derajat celcius, maka selain kita dapat mengataka bahwa suhu di ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8 derajat daripada ruangan A. Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas. 4. Skala Rasio Skala rasio adalah skala yang: a. Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian b. Interval antar objek diketahui dan sama
10
c. Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjang dari A, tetapi B juga dua kali lebih panjan dari A. Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi,
setiap
sistem
yang
berbeda
akan
berbeda
juga
variabelvariabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama.
D. Tipe-Tipe Pengukuran Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis yaitu fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya ketika ada konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran. Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan oleh
11
Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan Campbell. (Godfrey, dkk. 2010). 1. Pengukuran Fundamental Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda (jumlah) pada benda-benda yang sudah ada. 2. Pengukuran Turunan Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban. 3. Pengukuran Formal Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur
12
konsep keuntungan secara langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan
bagaimanapun
bisa digunakan untuk mengukur
keuntungan secara tidak langsung. Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal-hal yang dipelajari dengan variabel lain untuk melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan aritmatik orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes aritmatik. Bagaimanapun, tidak ada teori empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang kita lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun skala pengukuran. Kita bisa memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang mempunyai nilai tes yang tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.
E. Reliability dan Akurasi Dalam Pengukuran Yang dimaksud dengan keandalan dan ketepatan dari kegiatan pengukuran? Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau eror. 1. Sumber kesalahan a. Operasi Pengukuran tidak tetap
13
Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set operasi. Satu set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh pengukur. b. Pengukur Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan atau membaca instrumen dengan tidak benar. c. Instrumen Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau barometer, yang mungkin cacat. d. Lingkungan Pengaturan
di
mana
operasi
dilakukan
pengukuran
dapat
mempengaruhi hasil. e. Atribut yang tidak jelas Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu konsep yang tidak dapat diukur secara langsung. f.
Resiko dan Ketidakpastian Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua pengukuran kecuali menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita butuhkan adalah untuk menetapkan batas kesalahan yang diterima. Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka dapat dianggap benar dan adil dalam hal akuntansi. (Godfrey, dkk. 2010).
14
2. Pengukuran yang dapat diandalkan Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui dalam laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat diandalkan. Gagasan keandalan menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan pengungkapan yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi yang mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi ketepatan pengukuran. Istilah „presisi‟ sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil antara operasi pengukuran yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu. Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan ketepatan di mana suatu properti tertentu diukur dengan menggunakan satu perangkat operasi. 3. Pengukuran yang akurat Meskipun prosedur pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak mungkin menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat pengukuran menuju „nilai sejati ' dari atribut pengukuran. (Godfrey, dkk. 2010). Sifat
15
fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya. Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui. Untuk menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan pragmatis dari „kegunaan‟, tetapi akuntan tidak sama dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus diterapkan.
F. Pengukuran Dalam Akuntansi Perhitungan yang paling fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan modal dan laba. Modal dinilai berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang terjadi di pasar modal. Laba berasal dari perbandingan dari beban dan pendapatan, juga perubahan modal dalam satu periode akuntansi. Modal dapat dinilai dan dihitung dengan berbagai cara, contoh : historical cost, operasional, keuangan, atau nilai wajar. Sejarah menunjukkan pada kita bahwa konsep perhitungan atas modal dan laba telah berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan menghasilkan beberapa konsep perhitungan yang fundamental.
16
Yang terkini, standar pelaporan keuangan internasional telah membuat konsep kebih tepat yaitu konsep “nilai wajar”. Beberapa pengamat beragumen dan mengkritik konsep “nilai wajar” ini. Bahwa konsep ini merubah konsep alokasi ke pendekatan penilaian, di mana akan menunjukkan perbedaan tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif. Perubahan ini lebih fokus pada penilaian “Balance Sheet”, mengalihkan akuntansi dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan lebih menekankan pada relevasi pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh investor dibadingkan kebenarannya. Pengukuran dalam akuntansi masuk ke dalam kategori pengukuran turunan untuk modal dan keuntungan. Laba akuntansi sekarang berasal dari standar akuntansi internasional. Dari perubahan modal selama periode dari semua kegiatan termasuk kenaikan dan penurunan fair value aktiva bersih tidak termasuk transaksi dengan pemilik. Modal berasal dari 'net fair value' aktiva dan kewajiban. .Berarti kita harus mengukur nilai modal awal, pada jumlah penghasilan yang diterima, jumlah modal yang digunakan, dan perubahan nilai fair value aktiva bersih. Peningkatan modal selama periode akan dating akan mengukur jumlah laba dari berbagai macam sumber, termasuk dari operasional dan penilaian kembali aktiva (setelah disesuaikan dengan pemasukan modal baru atau pembayaran deviden). Nilai wajar aktiva bersih disajikan kembali maka akan merupakan modal awal pada periode berikutnya. (Godfrey, dkk. 2010).
17
Sebaliknya,
pendekatan pengukuran dengan pendekatan
yang
dilakukan sebelum pengenalan standar akuntansi internasional, pendapatan yang diterima disesuaikan terhadap aset bersih yang digunakan dalam suatu periode, dan jika pendapatan lebih besar dari penggunaan modal bersih (atau biaya), maka kita mengalami peningkatan modal. Keuntungan tidak diperoleh sampai modal awal dari biaya historis dipertahankan dan laba direalisasikan. Sehingga, modal selalu dinyatakan sebesar harga perolehan dan perubahan dalam aktiva bersih tidak dianggap sebagai keuntungan. Maka, kita dapat melihat bahwa laba turunan sangat tergantung pada bagaimana kita mengukur modal awal dan bagaimana kita mengukur biaya dan alokasi modal. Kita juga dapat melihat bahwa konsep penilaian modal dalam akuntansi telah berkembang dari waktu ke waktu dengan hasil bahwa kita miliki pengukuran atas modal secara umum dan konsep laba. Perspektif yang berbeda ini mencerminkan batas-batas berbagai akuntansi dan kurangnya sebagai model konvensional dan dominan. Ditambahkan dalam hal ini adalah sejumlah akademis secara signifikan menurun dari waktu ke waktu, tetapi item neraca dan aktiva tidak berwujud menjadi lebih penting. Baru-baru ini, Akuntansi internasional Standar Board (IASB) telah mengambil pandangan bahwa globalisasi bisnis mendukung kebutuhan untuk suatu standar akuntansi yang akan digunakan di seluruh dunia untuk menghasilkan informasi keuangan yang sebanding.
18
Hal ini menyebabkan dua perkembangan penting dalam standar akuntansi internasional sebagai sinyal melalui standar akuntansi seperti IAS 39/AASB139 instrumen keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IASB / FASB proyek bersama mengenai pelaporan keuangan kinerja-(1) bahwa pengukuran laba dan pengakuan pendapatan harus dihubungkan dengan pengakuan tepat waktu, dan (2) bahwa pendekatan 'nilai wajar' harus diadopsi sebagai prinsip pengukuran kerja. Jadi, dari tahun 2005 kami melihat penggunaan (sebagian) dari suatu prinsip pengukuran yang berfokus pada perubahan nilai aktiva dan kewajiban bukan penyelesaian proses pendapatan. Singkatnya, ini berarti bahwa perubahan nilai wajar aktiva dan kewajiban diakui secara langsung mereka terjadi dan dilaporkan sebagai komponen income. Lebih lanjut, fokus telah bergeser ke arah konsep penilaian, dengan neraca repositori utama dari nilai yang relevan sebagai informasi, dan pengguna utama informasi akuntansi adalah pemegang saham dan investor.
G. Permasalahan Lain Yang Berhubungan Dengan Pengukuran Bagi Auditor Beberapa isu diciptakan untuk auditor oleh pergeseran fokus untuk pengukuran keuntungan dari pendapatan dan beban yang cocok untuk menilai perubahan atas nilai wajar aktiva bersih. Ketika keuntungan ditentukan dengan cara mencocokkan transaksi pendapatan dan beban untuk periode auditor dapat berkonsentrasi pada pengumpulan bukti bahwa transaksi tersebut telah ditangani dengan tepat oleh sistem akuntansi klien. Namun,
19
ketika keuntungan berasal dari perubahan nilai wajar pertanyaan yang lebih sulit muncul untuk auditor sekitar mengumpulkan bukti pada perkiraan manajemen. Sebagai contoh, salah satu aspek untuk mengukur keuntungan dengan menilai perubahan nilai wajar aktiva bersih yang ditangani oleh standar akuntansi IAS 36/AASB 136. Pernyataan ini mensyaratkan penurunan nilai aktiva diakui sebagai rugi penurunan nilai. Manajemen entitas diperlukan untuk menilai pada tanggal laporan apakah ada indikasi bahwa aset mungkin terganggu. Jika kondisi tersebut terjadi, manajemen akan mengestimasi jumlah terpulihkan aktiva tersebut. Jika jumlah yang dapat dipulihkan suatu aktiva kurang dari nilai tercatatnya, nilai tercatat aktiva harus diturunkan menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali. Pengurangan Itu adalah kerugian penurunan nilai. Kerugian penurunan nilai diakui segera dalam laba dalam banyak kasus. Audit bimbingan standar internasional untuk kerugian penurunan nilai audit dan perkiraan nilai wajar terdapat dalam ISA 540. Auditor diharuskan untuk mengumpulkan bukti untuk menilai jika manajemen telah mengikuti standar akuntansi yang tepat dan jika jumlah yang diakui sebagai kerugian penurunan nilai wajar. Untuk melakukan hal ini auditor harus menentukan apakah manajemen telah memilih metode penilaian yang sesuai dan masuk akal dan asumsi. Jika standar akuntansi tidak meresepkan metode penilaian untuk aset tertentu dan kewajiban yang consedered, auditor dapat menerima metode penilaian yang wajar. Ini berarti bahwa sulit bagi auditor untuk tidak setuju dengan pemilihan manajemen terhadap metode penilaian tertentu yang
20
sedang digunakan oleh entitas lain. Auditor harus mengumpulkan bukti bahwa metode ini diterapkan secara konsisten, sehingga manajer tidak memilih dan memilih metode dari tahun ke tahun tergantung pada hasil keuntungan yang diinginkan mereka. Auditor juga harus menilai apakah nilai aktiva atau kewajiban dengan benar ditentukan dari asumsi signifikan manajemen, model penilaian dan data yang mendasari relevan. Data tersebut akan mencakup suku bunga yang digunakan untuk mendiskontokan arus kas, nilai pasar digunakan oleh perusahaan perbandingan, data royalti, dan sebagainya. Secara keseluruhan, mengingat adanya berbagai metode penilaian yang wajar dan asumsi mungkin, adalah mungkin untuk jumlah diferent tapi masuk akal beberapa untuk diakui oleh manajemen kerugian penurunan nilai. Jumlah ini berbeda karena itu akan dapat diterima oleh auditor jika bukti audit menunjukkan bahwa manajemen telah menerapkan model penilaian benar dan menggunakan data yang sesuai. Dalam situasi ini, adalah mungkin bahwa auditor menghadapi tekanan dari manajer setuju dengan pilihan penilaian mereka atau kehilangan audit agar auditor yang lain lebih menyenangkan. Adanya berbagai alternatif metode penilaian atas aset yang menimbulkan masalah tersendiri bagi auditor. Terdapat banyak cara penilaian aset yang dapat diterima oleh auditor jika memenuhi persyaratan : a. Metode penilaian diaplikasikan secara tepat dan konsisten, b. Menggunakan asumsi yang beralasan,
21
c. Data yang digunakan untuk penilaian tersebut valid. Pada prakteknya, Auditor kadang menerima tekanan dari manager perusahaan auditee untuk menerima metode penilaian atas aset perusahaan tersebut jika tidak maka auditee akan mencari auditor yang lain. Masalah lain yang muncul adalah audit atas biaya historical seperti standar biaya persediaan. Seharusnya biaya atas persediaan ditetapkan secara tepat, tapi biaya itu didasarkan atas asumsi proses produksi yang dipengaruhi oleh kondisi yang berubah-ubah.
H. Kendala Dalam Pengukuran Kendala pengukuran yang utama timbul karena data ekonomi disajikan berdasarkan asumsi bahwa data itu relevan untuk meramalkan masa datang. Karena hubungan antara masa kini dan masa datang umumnya tidak pasti, maka sulit menetapkan pengukuran yang relevan untuk tujuan ini. Tetapi ketidak mampuan untuk membuat pengukuran yang terandal atas attribut khusus yang dianggap relevan disebabkan oleh kurangnya teknik pengukuran yang terandal dan ketidak mampuan untuk menemukan prosedur pegukuran yang menjelaskan secara layak attribut yang sedang diukur. Jadi kendala disebabkan oleh ketidak pastian, kurangnnya objeksitfitas dan vearibilitas dalam pengukuran, kurangnya unit moneter yang stabil. Kenservatisme bertindak sebagai kendala pada pengukuran akuntansi karena hal ini sudah sedemikian tertanam didalam pemikiran manajemen dan para akuntan, tetapi
22
konservatisme ini sebagai kendala yang harus dibuang melalui metode pendidikan yang semestnya. 1. Ketidakpastian (Uncertainty) Ketidak pastian dalam akuntasi timbul dari dua sumber utama a. Informasi akuntansi umumnya berhubungan dengan kesatuan yang diharapkan akan tetapi hidup pada masa yang akan datang karena alokasi sering dilakukan antara periode masa lalu dan masa datang maka asumsi harud dibuat mengenai logika alokasi ini dan berdasarkan harapan mengenai masa datang b. Pengukuran akuntansi sering diasumsikan menggambarkan ungkapan kekayaan dalam nilai uang yang membutuhkan estimasi jumlah mendatang yang tidak pasti Jadi pengukuran manapun yang didasarkan pada estimasihanya dapat bersifat sementara akan tetapi in tidak berarti bahwa estimasi dan ramalan tidak harus dibuat seteliti mungkin jikga ternyata relevan 2. Objektifitas dan verifiabilitas Agar pengukuran akuntansi dapat sehandal mungkin dalam menyajikan informasi yang relevan untuk peramalan dan pengambilan keputusan oleh para investor dan para pemakai laporan keuagan lainnya, maka para akutan harus menetapkan attribut apa yang sedang diukur dan kemudian memilih prosedur pengukuran yang dapat menjelaskan attribut itu secara akurat. Objektivitas mengandung beberapa arti diantaranya:
23
a. Pengukuran yang bersifat impersonal atau berada diluar pikiran orang yang melakukan pengukuran maksudnya adalah pengukuran terpisah dari orang yang melakukan pengukuran jadi diasumsikan bahwa tidak terdapat penilaian sujektif dan bias pribadi b. Pengukuran yang didasarkan pada bukti yang dapat diperiksa atau verifiable maksudnya adalah penekanannya terletak pada bukti pendukung bukan pada pengukuran itu sendiri. c. Pengukuran yang didasarkan pada kesepakatan para pakar yang kompeten hal ini mengandung makna bahwa pengukuran dapat dikatakan objektif jika dapat dibuktikan dengan kesepakatan pribadi dari pakar. d. Lebar sempitnya dispersistatistik dari pengukuran attribut bila dilakukan oleh pengukur yang berbeda. Jika beberapa penyidik menggunakan metode pengukuran yang sama atau serupa atas attribut yang didasarkan pada bukti yang serupa maka beberapa pengukuran yang dihasilkan sangat mengkin akan menghasilkan kisaran nilai 3. Keterbatasan dari unit moneter Walaupun data akuntansi tidak dibatasi untuk diukur dalam unit moneter, namun laporan akuntansi secara tradisional mencakup terutama informasi keuangan dan dalam banyak kasus unit moneter merupakan unit pengukuran yang paling baik khususnya bila penggabungan diinginkan atau diperlukan. Akan tetapi unit moneter mempunya keterbatasan sebagai metode pengkomunikasian informasi. Batasan atau kendala yang
24
paling serius disebabkan oleh kenyataan bahawa nilai unit omeneter tidak stabil dengan berjalannya waktu. karena banyak ramalan dan keputusan harus menggandalkan perbandingan data akuntasi secara sahih sepanjang waktu maka ketidakstabilan unit moneter menyebabkan data akuntasnsi yang didasarkan pada harga tukar masa lalu harus disajikan kembali agar dapat diperbandingkan dengan harga tukar berlaku dan yang akan datang agar relevan dan teredah untuk pengabilam keputusan dan ramalan secara layak. Denga kata lain, kendala pengukuran yang berupa ketidak stabilan unit pengukur menuntut modifikasi dalam penggunaan harga tukar dari beberapa periode waktu yang dinyatakan dalam nilai uang. 4. Konservatisme Istilah konservatisme umumya digunakan untuk mengartikan bahwa para akuntan harus melaporkan nilai yang terendah dari beberapa nilai yang mungkin untuk aktiva dan pendapatan serta nilai yang tertinggi dari beberapa nilai yang mungkin untuk kewajiban dan beban. Hal ini juga menyiratkan bahwa beban harus diakui sedini mungkin dan pendapatan diakui selambat mungkin. oleh karena itu aktiva bersih atau net asset lebih mungin dinilai dibawah harga tukar berlaku dari pada diatasnya dan perhitungan laba mungkin akan menghasilkan yang terendah diantara beberapa jumlah alternatif yang ada. Jadi, pesimisme dianggap lebih baik dibanding optimisme dalam pelaporan keuangan. Terdapat tiga argumen untuk konservatisme.
25
Argumen yang pertama bahwa kecendrungan terhadap pesimisme dianggap perlu untuk mengimbangi optimisme yang berlebihan dari para manajer atau pemilik. Argumen yang kedua bahwa laba dan penilaian yang dinyatakan terlalu tinggi lebih berbahaya bagi perusahaan dan pemiliknya dari pada penyajian yang terlalu rendah(under statement). argumen yang ketiga bahwa akuntan lebih mampu memperuleh informasi lebih banyak dari pada yang dapat dikomunikasikan kepada para investor dan kreditor dan bahwa akuntan dihadapkan pada dua jenis resiko yaitu resiko bahwa apa yang dilaporkan itu ternyata tidak benar dan resiko bahwa apa yang tidak dilaporkan ternyata benar. Sebaik-baiknya konservatisme dia merupakan metode yang sangat buruk dalam memperlakukan adanya ketidakpastian dalam penilaian dan laba. Dan seburuk-buruknya dia sama sekali mengakibatkan distorsi atas data akuntansi. Bahaya utamanya adalah karena konservatisme merupakan metode yang sangat kasar(crude method), pengaruhnya tidak terduga. Oleh karena itu, data yang dilaporkan secara konservatif tidak dapat diinterpretasikan dengan tepat walaupun oleh pembaca yang baik sekali pun. Perlu juga dicatat bahwa konsevatisme bertentangan dengan tujuan untuk mengungkapkan semua informasi yang relevan dan dengan konsistensi sejauh konsistensi itu merupakan hal yang relevan dan konservatisme dapat mengurangi keterbandingan atau komparabiliti karena tidak dapat standar yang seragan dalam penerapannya.
26
BAB III KESIMPULAN
Elemen-elemen statement keuangan harus diukur untuk membentuk informasi semantic, yaitu elemen (object), ukuran (size), dan hubungan (relationship). Atribut elemen harus diidentifikasi dan atribut pengukuran yang sesuai dipilih untuk mendapatkan ketepatan penyimbolan. Pengukuran adalah penentuan besarnya unit pengukur yang akan dilekatkan pada suatu object (elemen/pos) yang terlibat dalam suatu transaksi, kejadian, atau keadaan untuk merepresentasi makna atribut objek tersebut. Sehingga dua objek atau lebih dapat dibedakan dan diperbandingkan atas dasar makna tersebut. Setelah elemen-elemen diukur, apakah elemen harus disajikan melalui statement keuangan atau media pelaporan yang lain. Oleh karena itu, diperlukan criteria pengakuan atas dasar elemen yang dipilih, pengukuran yang tepat, dan karakteristik kualitatif. Empat criteria pengakuan utama (fundamental) adalah definisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan dalam lingkup kualitas informasi batas atas dan batas bawah. Pengukuran mencakup hubungan formal angka dengan sifat-sifat atau kejadian
dengan berpedoman pada peraturan semantik.
Peraturan yang
digunakan untuk menentukan jumlah dapat dientukan sesuai dengan keempat skala:
nominal, ordinal, interval atau rasio. Dalam akunting, kita dapat
menggunakan skala rasio untuk mengukur sifat-sifat finansial pendapadtgan, aset dan hutgang. Namun demikian, kita juga dapast mengapplikasikan skala
27
ordinal untuk jemperingkat projek-projek investasi atau profitabilitas atau keutnungan perusahaan, atau skala interval dalam
akunting biaya standar.
Pada pembahasan ini menjelaskan tiga jenis pengukuran yang berbeda. Pengukuran mendasar adalahapabila angka-angka yang tidak bergantung pada sifat-sifat lainnya, namun tetap dapat dilakukan dengan mengacu pada hukum alam. Dalam akunting,
terdapat perdebatan tentang sifat nilai dasar.
Pengukuran yang dilakukan, sangat bergantung pada hasil pengukuran terdahlu pada dua atau lebih kuantitas lainnya. Pengukuran pertama selalu berubah dan biasanya dapat ditentukan kesalahan karena
dengan fiat. Semua pengukuran tidak terlepas dari
banyak pengukuran nilai yang benar tidak diketahui.
Teori pengukiuran juga mengajarkan pada kita bahwa apabila banyak pengukuran dalam akuhnting ada pada skala rasio, paling informatif, maka akan terdapat dikategorikan sebagai pengukuran „fiat‟.
yang merupakan skala yang
dasar teori yang sangat lemah sebab Pengukuran fiat adalah pengukuran
yang mengaitkian bilangan dengan sifat-sifat objek atgau kejadian-kejadian berdasarkan definisi yang berubah. Kepercayaan yang sangat besar pada pengukiuran seperti ini dapat diperoleh apabila terdapat bukti-bukti emperis atau bukti-bukti teoritis yang mendukung hubungan sifat-sifat atau kebutukan akan teori-teori seperti ini.
28
DAFTAR PUSTAKA
Godfrey, Jayne, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes (2010), Accounting Theory, 7th ed., John Wiley & Sons, Inc. Suwardjono (2010), Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan, Edisi ketiga, BPFE. Scott, William R, Financial Accounting Theory, Seventh Edition, 2015, Pearson, Canada Tuanakotta, Theodorus M, Teori Akuntansi, Buku Satu, 2000, LPFE – UI, Jakarta
29
Rekomendasi Soal dari Materi, sbb : Soal 1. Apa saja keterbatasan dalam pengukuran, sebutkan dan berikan contohnya …? Jawaban : Kendala pengukuran yang utama timbul karena data ekonomi disajikan berdasarkan asumsi bahwa data itu relevan untuk meramalkan masa datang. Karena hubungan antara masa kini dan masa datang umumnya tidak pasti, maka sulit menetapkan pengukuran yang relevan untuk tujuan ini. Tetapi ketidak mampuan untuk membuat pengukuran yang terandal atas attribut khusus yang dianggap relevan disebabkan oleh kurangnya teknik pengukuran yang terandal dan ketidak mampuan untuk menemukan prosedur pegukuran yang menjelaskan secara layak attribut yang sedang diukur. Jadi kendala disebabkan oleh ketidak pastian, kurangnnya objeksitfitas dan vearibilitas dalam pengukuran, kurangnya unit moneter yang stabil. Contohnya, Auditor. Auditor kadang menerima tekanan dari manager perusahaan auditee untuk menerima metode penilaian atas aset perusahaan tersebut jika tidak maka auditee akan mencari auditor yang lain. Masalah lain yang muncul adalah audit atas biaya historical seperti standar biaya persediaan. Seharusnya biaya atas persediaan ditetapkan secara tepat, tapi biaya itu didasarkan atas asumsi proses produksi yang dipengaruhi oleh kondisi yang berubah-ubah Soal 2. Piutang Usaha biasanya dinilai menggunakan nilai wajar, dimana jumlah tagihan dikurangi dengan penyisihan piutang tak tertagih. Apakah ini menyimpang dari basis akuntansi biaya historis? Bagaimana pendapat anda tentang cadangan piutang yang tidak tertagih ? Yang dihubungkan dengan pengukuran Akuntansi … Jawaban : Ya, karena penilaian aset atau pun liabilities dapat diukur dengan nilai sekarang dari kas yang akan diterima atau pun yang akan dibayar. Hal itu akan menginformasikan kepada investor tentang prospek ekonomi perusahaan
30
di masa yang akan datang, sehingga dapat mempengaruhi investor dalam pengambilan keputusan. Soal 3. Pengukuran dalam kasus, pembelian saham karyawan, ada batasan opsi mengenai nilai saham dan juga persyaratan… bagaimana pengukuran utk saham yang akan di eksekusi oleh manajemen. Book value ? Market Value ? atau Economic Value ? kasus Jawaban : Basis akuntansi nilai wajar mengakui keuntungan dan kerugian yang terjadi akibat terjadinya perubahan nilai saat itu. Selain itu basis akuntansi nilai wajar juga mengakui pendapatan yang belum terealisasi sehingga hal itu dapat menggambarkan upaya peningkatan pendapatan dalam laporan laba rugi. Jawaban no.3 Jadi pengukurannya sendiri belum diatur secara jelas apakah saham yang dibeli oleh karyawan itu berdasarkan vook value, market value maupun economic value, sehingga di isyarakatkan tergantung dari kebijakan perusahaan itu senditi, apakah menerapkan special price untuk saham itu atau menggunakan harga yang wajar, selama perusahaan menerapkan system keterbukaan, yakni harus di state dalam laporan keuangan di disclosure secara jelas. Seperti pertimbangan peraturan dibawah ini. Saat ini belum terdapat peraturan di pasar modal Indonesia yang secara khusus mengatur penyelenggaraan Program Kepemilikan Saham Bagi Karyawan (PKSK). Karenanya pelaksanaan program ini memperhatikan berbagai peraturan yang tidak secara langsung mengatur penyelenggaraan PKSK. Untuk mendapat gambaran
mengenai peraturan-peraturan apa
saja
yang terkait
dengan
penyelenggaraan PKSK, terdapat beberapa pertanyaan yang perlu dijawab.
31
Pertanyaan yang paling mendasar dalam penyelenggaraan PKSK adalah apakah program ini termasuk dalam kategori penawaran umum. Penjelasan Pasal 1 Angka 15 Undang-Undang No. 9 tahun 1995 tentang Pasar Modal menyatakan bahwa yang termasuk penawaran umum antara lain adalah penawaran saham dalam wilayah Republik Indonesia atau kepada warga negara Indonesia dengan menggunakan media masa atau ditawarkan kepada lebih dari 100 pihak atau telah dijual kepada lebih dari 50 pihak dalam batas nilai serta batas waktu tertentu. Berdasarkan Penjelasan Pasal 1 Angka 15 ini, jika PKSK ditawarkan kepada lebih dari 100 pihak maka dapat dikategorikan ke dalam kategori penawaran umum. Apabila disepakati bahwa PKSK merupakan penawaran umum, maka pertanyaan mendasar kedua adalah apakah PKSK dapat dikategorikan sebagai penawaran umum yang bersifat terbatas. Peraturan Bapepam No. IX.A.2 butir 5 antara lain menyatakan bahwa kewajiban mengumumkan prospektur ringkas tidak perlu dilakukan bagi Pihak tertentu yang penawarannya bersifat terbatas. Berdasarkan Peraturan ini, maka PKSK dinyatakan sebagai penawaran umum yang bersifat terbatas, maka tidak perlu mengumumkan prospektus ringkas. Apabila disepakati bahwa PKSK merupakan penawaran umum yang bersifat terbatas, maka pertanyaan selanjutnya yang masih muncul adalah masih adakah keterbukaan lain yang perlu dikecualikan selain kewajiban untuk mengumumkan prospektus ringkas, dan apakah tidak terdapat poin keterbukaan lain yang perlu ditambahkan. Sampai saat ini masih terdapat berbagai interpretasi atas jawaban dari pertanyaan pertama, kedua dan ketiga diatas. Namun terlepas dari berbagai interpretasi tersebut,
keterbukaan
informasi
yang
dipersyaratkan
Bapepam
dalam
penyelenggaraan PKSK adalah konsisten. Berikut ini adalah garis besar informasi yang dipersyaratkan dalam penyelenggaraan PKSK tersebut. PKSK yang dimaksud disini adalah PKSK yang bukan merupakan penjatahan saham pada saat Initial Public Offering (IPO). Apabila PKSK yang diselenggarakan merupakan penjatahan saham pada saat IPO, maka program tersebut merupakan bagian dari keseluruhan program IPO dan karenanya keterbukaannya pun menjadi satu dengan keseluruhan keterbukaan informasi yang diwajibkan bagi IPO tersebut.
32
