0
Daftar Pustaka A. RINGKASAN RINGKASAN …. ………………… …………………………… …………………… …………………… …………………. ……….2 2 B. POKO POKOK K BAHA BAHASA SAN N BAB 1 Pengertian Pengertian Teor Teorii Akuntansi Akuntansi ………………… …………………………… …………….. ….. 3 • BAB 2 Penalaran …………………………………………………... …………………………………………………... • 7 BAB 3 Perekaasaan Pela!oran Keuangan ………………………..." • BAB # Rerangka Konse!tual Konse!tual $ Suatu %o&el ……………………...12 • BAB ' Konse! (asar ………………………………………………1# • BAB ) Aset ………………………… ……………………………………………………… ……………………………...1) ...1) • BAB 7 Ke*a+i,an ………………………………………… …………………………………………………..17 ………..17 • BAB - Pen&a!atan …………………………………………………1" …………………………………………………1" • BAB " Biaa ………………………………………… ………………………………………………………..21 ……………..21 • BAB 1 /a,a ……………………………………………………….2# ……………………………………………………….2# • BAB 11 0kuitas …………………………………………………….2) …………………………………………………….2) • BAB 12 Pengungka!an &an Sarana Inter!reti …………………….2" • BAB 13 Akuntansi ntuk Peru,aan Harga ……………………….3 • 4. (A5TAR (A5TAR PSTAKA PSTAKA ….………… ….…………………… …………………… …………………… ………………….. ……….. 33 (. KTIPA KTIPAN TGAS TGAS …………………… ……………………………… …………………… …………………… ……………...33 …...33 0. SRAT SRAT P0NGANT P0NGANTAR AR …………………… ……………………………… …………………… …………………… ………….33 .33
RINGKASAN
Pe6a!aran Pe6a!aran teori akuntansi &i&asarkan atas orientasi orientasi !erke6,angan !erke6,angan akuntansi akuntansi !ositi &an akuntansi nor6ati. Teori Teori akuntansi !ositi &i+elaskan seara le,i ter!irini
1
&ala6 8illia6 Sott9 se&angkan akuntansi nor6ati &a!at &i!ela+ari &ala6 Su*ar&+ono. :ika &ikaitkan &engan !en&einisian akuntansi se,agai seni9 sains atau teknologi. Teori akuntan akuntansi si !ositi !ositi ,erkai ,erkaitan tan erat &engan &engan !en&e !en&eini inisia sian n akuntan akuntansi si se,agai se,agai sains. sains. :a&i :a&i akuntansi se,agai sains &i6aknai atas &asar !enga6atan e6!iris9 seingga 6en+elaskan eno6ena eno6ena se!erti se!erti a!a a&ana &an ,e,as nilai. Akuntansi Akuntansi !ositi le,i 6enekankan !a&a 6en&a!atkan 6en&a!atkan ke,enaran tentang tentang suatu suatu eno6ena eno6ena &engan 6enera!kan 6eto&e il6ia9 il6ia9 tan!a 6enggunakan !erti6,angan nilai. Perke6 Perke6,ang ,angan an akuntan akuntansi si nor6ati nor6ati le,i le,i 6enekan 6enekankan kan atas !erna !ernataa taan n atau atau !enalaran ang &ilan&asi ole !erti6,angan nilai. Se!erti teori akuntansi !ositi9 +ika akuntansi nor6ati &iu,ungkan &engan !en&einisian akuntansi9 6aka akuntansi se,agai teknologi 6e6!unai karakteristik ang !aling sesuai &engan konse! teori akuntansi nor6ati. Ole karena akuntansi &i!an&ang se,agai teknologi9 6aka &ala6 !rosesna 6e6,utukan 6e6,utukan suatu suatu penalaran logis ang &a!at 6en+elaskan &an 6e6,erikan alasan tentang tentang !erlakuan !erlakuan suatu !raktek akuntansi tertentu. tertentu. Proses penalaran logis &i*u+u&kan &ala &ala6 6 ,ent ,entuk uk per perek ekay ayasa asaan an !ela!oan keuangan. Perekaasaan !ela!oran keuangan terse, terse,ut ut 6engas 6engasilk ilkan an suatu suatu rerangka Se&angkan9 n9 ungsi ungsi &ari &ari rerangk rerangkaa rerangka konseptua konseptua l. Se&angka konse!t konse!tual ual a&ala a&ala untuk untuk 6enge;a 6enge;alua luasi9 si9 6e6,ena 6e6,enarka rkan n atau atau 6e6!en 6e6!engaru garui i !rakte !raktek k akuntansi sekarang 6au!un 6asa akan &atang. (an +uga konsep dasar ,erungsi untuk 6ela 6elan& n&as asii !enal !enalar aran an !a&a !a&a tingk tingkat at !ere !ereka kaas asaa aan n akunt akuntan ansi si.. Kons Konse! e! &asa &asarr sanga sangatt ,er6anaat &ala6 !enusunan stan&ar9 ,aik !rinsi!9 6eto&e 6au!un teknik. Selain itu9 !erekaasaan akuntansi 6engasilkan 6eng asilkan elemen-elemen ang &i*u+u&kan &ala6 state6en keuangan9 6ere!resentasikan realitas kegiatan ,a&an usaa9 seingga orang ti&ak !erlu &atang langsung9 uku! ana 6e6!erole ga6,aran ang +elas 6engenai realita o!erasi !erusaaan seara keuangan. ke uangan. Seara u6u6 tu+uan ekono6i &an & an sosial negara &i+a,arkan &ala6 !ela!oran keuangan &engan 6aksu& agar tu+uan akuntansi seara ti&ak langsung +uga akan 6e6,antu tera!aina tu+uan negara. (ala6 (ala6 !erke6 !erke6,an ,anga gann nna9 a9 teor teorii akunt akuntan ansi si 6enga 6engala la6i 6i !er6 !er6as asal ala a
aki, aki,at at
!eru,aan arga. Peru,aan arga u6una u6un a ter+a&i karena !er,e&aan +u6la ru!ia ang &a!at &igunakan untuk 6e6!erole ,arang ang sa6a &ala6 +angka *aktu ang ,er,e&a. Rerang Rerangka ka akunta akuntansi nsi !okok !okok &ilan&a &ilan&asi si ole ole asu6si asu6si ,a*a ,a*a &aa &aa ,eli ,eli uang sta,il sta,il99 &an 6anaat ekono6ik ,arang ti&ak ,eru,a. Akuntansi !eru,aan arga 6eru!akan ,agian
1
&ala6 8illia6 Sott9 se&angkan akuntansi nor6ati &a!at &i!ela+ari &ala6 Su*ar&+ono. :ika &ikaitkan &engan !en&einisian akuntansi se,agai seni9 sains atau teknologi. Teori akuntan akuntansi si !ositi !ositi ,erkai ,erkaitan tan erat &engan &engan !en&e !en&eini inisia sian n akuntan akuntansi si se,agai se,agai sains. sains. :a&i :a&i akuntansi se,agai sains &i6aknai atas &asar !enga6atan e6!iris9 seingga 6en+elaskan eno6ena eno6ena se!erti se!erti a!a a&ana &an ,e,as nilai. Akuntansi Akuntansi !ositi le,i 6enekankan !a&a 6en&a!atkan 6en&a!atkan ke,enaran tentang tentang suatu suatu eno6ena eno6ena &engan 6enera!kan 6eto&e il6ia9 il6ia9 tan!a 6enggunakan !erti6,angan nilai. Perke6 Perke6,ang ,angan an akuntan akuntansi si nor6ati nor6ati le,i le,i 6enekan 6enekankan kan atas !erna !ernataa taan n atau atau !enalaran ang &ilan&asi ole !erti6,angan nilai. Se!erti teori akuntansi !ositi9 +ika akuntansi nor6ati &iu,ungkan &engan !en&einisian akuntansi9 6aka akuntansi se,agai teknologi 6e6!unai karakteristik ang !aling sesuai &engan konse! teori akuntansi nor6ati. Ole karena akuntansi &i!an&ang se,agai teknologi9 6aka &ala6 !rosesna 6e6,utukan 6e6,utukan suatu suatu penalaran logis ang &a!at 6en+elaskan &an 6e6,erikan alasan tentang tentang !erlakuan !erlakuan suatu !raktek akuntansi tertentu. tertentu. Proses penalaran logis &i*u+u&kan &ala &ala6 6 ,ent ,entuk uk per perek ekay ayasa asaan an !ela!oan keuangan. Perekaasaan !ela!oran keuangan terse, terse,ut ut 6engas 6engasilk ilkan an suatu suatu rerangka Se&angkan9 n9 ungsi ungsi &ari &ari rerangk rerangkaa rerangka konseptua konseptua l. Se&angka konse!t konse!tual ual a&ala a&ala untuk untuk 6enge;a 6enge;alua luasi9 si9 6e6,ena 6e6,enarka rkan n atau atau 6e6!en 6e6!engaru garui i !rakte !raktek k akuntansi sekarang 6au!un 6asa akan &atang. (an +uga konsep dasar ,erungsi untuk 6ela 6elan& n&as asii !enal !enalar aran an !a&a !a&a tingk tingkat at !ere !ereka kaas asaa aan n akunt akuntan ansi si.. Kons Konse! e! &asa &asarr sanga sangatt ,er6anaat &ala6 !enusunan stan&ar9 ,aik !rinsi!9 6eto&e 6au!un teknik. Selain itu9 !erekaasaan akuntansi 6engasilkan 6eng asilkan elemen-elemen ang &i*u+u&kan &ala6 state6en keuangan9 6ere!resentasikan realitas kegiatan ,a&an usaa9 seingga orang ti&ak !erlu &atang langsung9 uku! ana 6e6!erole ga6,aran ang +elas 6engenai realita o!erasi !erusaaan seara keuangan. ke uangan. Seara u6u6 tu+uan ekono6i &an & an sosial negara &i+a,arkan &ala6 !ela!oran keuangan &engan 6aksu& agar tu+uan akuntansi seara ti&ak langsung +uga akan 6e6,antu tera!aina tu+uan negara. (ala6 (ala6 !erke6 !erke6,an ,anga gann nna9 a9 teor teorii akunt akuntan ansi si 6enga 6engala la6i 6i !er6 !er6as asal ala a
aki, aki,at at
!eru,aan arga. Peru,aan arga u6una u6un a ter+a&i karena !er,e&aan +u6la ru!ia ang &a!at &igunakan untuk 6e6!erole ,arang ang sa6a &ala6 +angka *aktu ang ,er,e&a. Rerang Rerangka ka akunta akuntansi nsi !okok !okok &ilan&a &ilan&asi si ole ole asu6si asu6si ,a*a ,a*a &aa &aa ,eli ,eli uang sta,il sta,il99 &an 6anaat ekono6ik ,arang ti&ak ,eru,a. Akuntansi !eru,aan arga 6eru!akan ,agian
2
&ari &ari !ela!or !ela!oran an keuanga keuangan n untuk untuk 6ena!a 6ena!aii tu+uan tu+uan !ena+i !ena+ian an inor6 inor6asi asi keuanga keuangan. n. :ika :ika konse! !e6rosesan &ata &a!at &i!isakan &ari !roses !ela!oran &ata9 6aka akuntansi !eru,aan arga ti&ak !erlu 6engganti rerangka akuntansi !okok. BAB 1 PENGERIAN E!RI AK"NANSI
Pengertian &ari teori akuntansi 6e6iliki ,er,agai su&ut !an&ang9 teori akuntansi dapat dapat dikatego dikategorika rikan n se#agai se#agai seni$ seni$ sains sains maupun maupun tekn teknolog ologii . Penger Pengertia tian n teori teori
akuntansi sangat ,ergantung !a&a !en&einisian akuntansi se,agai suatu ,i&ang il6u !engetauan. Ole karena itu9 tu%uan ke%elasan dalam tatanan taksonomi &ari teori akuntansi &i6aksu&akan su!aa rerangka teori akuntansi &a!at &ikenali &engan +elas9 ,aik isi 6au!un lingku!na.%aka &ari itu9 ,er&asarkan taksono6i ter!ili &iara!kan 6a6!u 6e6,antu &ala6 6engenali &an 6en+elaskan a!a se,enarna ang 6en+a&i &asar &ala6 karakteristik akuntansi. Gam#ar 1&1 Akuntansi dan eori akuntansi ' Sains atau eknologi <(ia6,il &ari Su*ar&+ono al 11= Akuntansi
Sains
Teknologi
Taksonomi
Ilmua sosial : mempelajari gejala sosial/ Perekayasaan manusia sikasi atau suatu sistem pelaporan Pengertian akuntansi
Penjelasan ilmiah dengan metode ilmiah induktif atau empiris Pertimbangan logis dengan pertimbanagn nilai Pengertian teori akuntansi
Seara taksono6i akuntansi &i,e&akan se,agai sains &an teknologi. Pengertian Rerangka k onseptual onseptual sebagai justikasi dan kebijakan
eori &iliat atau penjelasan ilmiah sebagai generalisasi akuntansi &ari su&ut !an&ang sains9 tentu ,er,e&a +ika &i!an&ang se,agai Hasil T+ika
teknolo teknologi9 gi9 ole ole karena karena !er,e&a !er,e&aan an terse, terse,ut ut 6aka &asar &asar teori teori akuntan akuntansi si !un akan ,er,e&a !ula. :ika &asar teori akuntansi ,er,e&a9 6aka karakteristik ang 6elan&asi !engetauan akuntansi !un +uga ti&ak sa6a. Se(in Se(ingg gga$ a$ (asil (asil yang yang #erup #erupa a pertim#angan logis ataupun pen%elasan ilmia( yang melandasi teori akuntansi
3
akan mempunyai implikasi yang tidak sama$ %ika digunakan se#agai dasar dalam tu%uan sosial dan ekonomik& Selain itu9 i6!likasi &ari !e6ilian akuntansi
,er&asarkan taksono6i terse,ut akan ,er!engaru tera&a! ara stu&i &an !raktik akuntansi &i 6asa 6en&atang. Akuntansi Se#agai Seni$ Sains dan eknologi
(ala6 Su*ar&+ono9 +ika akuntansi &i!an&ang se,agai seni 6aka ang &i6aksu& a&ala ara 6enera!kanna ,ukan siatna se,agai se!erangkat !engetauan
rele;an !a&a ke6a6!uan 6anusia &ala6 6e,uat sesuatu ang unik9 ang le,i 6enon+olkan ke6a6!uan s!esiik &ala6 6engasilkan sesuatu
sains a&ala sala satu a,ang &ari !engetauan
akuntansi akan le,i 6engara tera&a! !e6,aasan 6engenai 6enga!a !erlakuan akuntansi se!erti itu9 ,ukan ,agai6ana ara 6eni!takan !erlakuan akuntansi ang le,i ,aik. Seara
u6u6
!erti6,angan
!okok
ang
6en&asari
akuntansi
a&ala
ke,er6anaatan9 6aka &ari itu akuntansi ti&ak &a!at ,e,as nilai9 karena selalu ter!engaru ole aktor lingkungan. Se&angkan !erti6,angan !okok ang 6en&asari akuntansi se,agai sains a&ala !enera!an 6eto&e il6ia &an ,e,as nilai. %aka &ari itu9 %ika akuntansi dikategorikan dalam sains kurang tepat$ karena tidak memprioritaskan dalam meng(asilkan ke#i%akan dalam men+apai tu%uan sosial
4
ekonomik$ na6un le,i 6enekankan !a&a 6en&a!atkan ke,enaran tentang suatu
eno6ena &engan 6enera!kan 6eto&e il6ia. Pengklasiikasian akuntansi se,agai teknologi &i&ukung ole ,e,era!a ali. %enurut Gaikin &ala6 Su*ar&+ono9 6enatakan ,a*a akuntansi 6eru!akan rekaasa inor6asi ang &i6anaatkan &ala6 rangka 6ena!ai ke6ak6uran ekono6ik9 ole karenana akuntansi ,erungsi se,agai teknologi. Pengertian akuntansi se,agai teknologi se+alan &engan !engertian teknologi aitu >se!erangkat !engetaun untuk 6engasilkan sesuatu < goods= ang ,er6anaat &an !engertian teknologi ti&ak ter,atas !a&a teknologi isis
Ber&asarkan ,er,agai &einisi se,elu6na9 6aka !engertian teori akuntansi ang !aling sesuai a&ala teori akuntansi se,agai teknologi. Karena akuntansi se,agai teknologi9 6aka &ala6 !rosesna 6e6,utukan suatu penalaran logis ang &a!at 6en+elaskan &an 6e6,erikan alasan tentang !erlakuan suatu !raktek akuntansi tertentu9 ,aik ang su&a ,er+alan atau 6e6,eri lan&asan konse!tual &ala6 !enetuan stan&ar atau !raktik ang ,aru. %aka !roses penalaran logis terse,ut &ina6akan &engan perekayasaan . Konse! ini rele;an &engan !engertian teori akuntansi 6enurut Patton &an
/ittleton &ala6 Su*ar+ono <2)@22=9 6enatakan ,a*a tu+uan &ari teori akuntansi a&ala 6ene&iakan gagasan ang un&a6ental ang 6en+a&i &asar &ala6 !roses !erekaasaan !ela!oran keuangan.
Gam#ar 1& .u#ungan Penalaran ,ogis dan Pratik Akuntansi <&ia6,il &ari Su*ar&+ono al 2#=
Penalaran !ogis elalui proses Perekayasaan
Rerangka konseptual
Praktek Akuntansi
berjalan
Praktek Akuntansi
asa datang
5
Pa&a ga6,ar &iatas &i+elaskan ,a*a teori akuntansi 6eru!akan !roses !enalaran logis. Proses penalaran logis &i*u+u&kan &ala6 ,entuk perekayasaan !ela!oan keuangan. Perekaasaan !ela!oran keuangan terse,ut 6engasilkan suatu rerangka konseptua l. Se&angkan9 ungsi &ari rerangka konse!tual a&ala untuk 6enge;aluasi9
6e6,enarkan atau 6e6!engarui !raktek akuntansi sekarang 6au!un 6asa akan &atang. Aspek Sasaran eori
Sasaran akuntansi ,ila &i!an&ang &ari su&ut !an&ang sains &an teknologi 6engasilkan teori akuntansi !ositi &an teori akuntansi nor6ati. Klasiikasi ini 6eru!akan konsekuenasi logis &ari !en&einisian akuntansi se,agai sains &an teknologi. eori akuntansi positif ,erisi !ernataan tentang suatu ke+a&ian atas &asar !enga6atan e6!iris9 se&angkan teori akuntansi normatif ,erisi tentang !ernataan atau !enalaran ang &ilan&asi ole !erti6,angan nilai. untuk 6enilai a!a ang se,aikna &ilakukan atau &i!utuskan untuk tu+uan sosial &an ekono6ik. Bila &ikaitkan &engan &ikoto6o sains$teknologi9 6aka teori akuntansi !ositi erat kaitanna &engan akuntansi se,agai sains9 se&angkan teori akuntansi nor6ati le,i erat kaitanna &engan akuntansi se,agai teknologi.
Aspek ataran Semiotika
As!ek ini 6eru!akan ka+ian &ala6 !ene&iaan &an !ena6!ain inor6asi ,isnis ke!a&a !enggguna atau user ang ,erke!entingan. Tu+uanna a&ala ti&ak ter+a&i miss communications antara ko6unikan &an ko6unikator9 seingga ti&ak a&a !er,e&aan antara inor6asi ang &iteri6a &engan inor6asi ang &i6aksu&. eori
6
penyim#olan ini mem#a(as / tataran penting yaitu aspek sintaktika$ semantika$ dan pragmatika&
a. Sintaktika 6enelaa u,ungan logis antara tan&a &an si6,ol ,aasa. ,. Semantika 6enelaa 6engenai isi &ari u,ungan ang &isi6,olkan atau 6enelaa 6akna ang ang terkan&ung &ala6 !eni6,olan. . Pragmatika 6enelaa efek &ari ko6unikasi terse,ut seingga &a!at &iketaui a!aka 6e6!engarui !erilaku !eneri6a. Aspek Pendekatan Penalaran %enurut Su*ar&+ono <2)@3#=9 !enalaran a&ala !roses ,er!ikir logis &an siste6atis untuk 6e6,entuk &an 6enge;aluasi suatu keakinan atau
Penalaran erat kaitanna &engan !roses !erekaasaan9 !enalaran ang 6e6a&ai &i!erlukan &ala6 !erekaasaan teori akuntansi ang &ise,ut !enalaran logis. Penalaran logis &ituangkan &ala6 ,entuk !erekaasaan !ela!oran keuangan9 &an !a&a akirna !erekaasaan 6engasilkan suatu rerangka konse!tual. Penalaran &ala6 ,a, ini9 ana 6enitik,eratkan !a&a !e6,aasan mengenai struktur dan proses penalaran . Penalaran 6e6iliki ,e,era!a struktur9 aitu @ a& Asersi 6eru!akan !ernataan ,a*a sesuatu a&ala ,enar atau !enegasan tentang
suatu realitas. a& Keyakinan
7
%eru!akan ke,erse&iaan untuk 6eneri6a ke,enaran suatu !ernataan. #& Argumen Proses !enurunan si6!ulan atau konklusi atas &asar ,e,era!a asersi ang ,erkaiatan seara logis. Gam#ar &1 Proses dan Struktur Penalaran asukan
"eluaran "eyakinan bah#a asersi konklusi benar
Asersi sebagai elemen argumen Argumen
Asersi Asersi
Asersi inferensi
inferensi
Asersi Asersi
Asersi konklusi
Asersi inferensi
<(ia6,il &ari Su*ar&+ono al #3=
Proses &an struktur !enalaran !a&a u6u6na a&ala suatu rangkaian !enalaran logis &ala6 6enentukan a!aka suatu !ernataan terse,ut ,enar untuk &ianut. Struktur penalaran menggam#arkan (u#ungan ketiga konsep terse#ut dalam meng(asilkan daya dukung atau #ukti rasional ter(adap keyakinan tentang suatu pernyataan& Proses !enalaran ter&iri &ari tiga taa!9 aitu taa! 6asukan9
!roses &an keluaran. Proses !enalaran &iantarana9 s,, @ a. Pada ta(ap masukan 9 asersi 6eru!akan ele6en !e6,entuk argu6en &an se,agai keakinan ang &iasilkan ole !enalaran ,. Pada ta(ap proses9 argu6en ,erisi keterkaitan ang &a!at 6en&ukung keakinan. Argu6en 6eru!akan !e6,entuk9 !e6eliaran &an ,akan !engu,a suatu keakinan. . Pada ta(ap keluaran 9 keakinan 6eru!akan o,+ek atau sasaran !enalaran9 karena keakinan 6enentukan sika! seseorang tera&a! suatu 6asala ang 6en+a&i to!ik ,aasan.
8
Asersi &a!at &inatakan seara seara ;er,al atau struktural9 se&angkan keyakinan
6engan&ung ,e,era!a siat !enting &iantarana a&ala
Perekaasaan !ela!oran keuangan ,a, ini 6eneruskan !en+elasan &ari ,a, se,elu6na9 ang 6enatakan ,a*a akuntansi 6eru!akan &isi!lin il6u teknologi. Seingga sala satu asil &ari !enalaran logisna ,eru!a !erekaasaan !ela!oran keuangan9 ang 6engasilkan suatu rerangka konse!tual. Rerangka konse!tual terse,ut arus 6e6uat konse! !e6ikiran ang &a!at &i+a&ikan &asar &ala6 !eneta!an PAB
Tujuan Pelaporan "euangan Proses Pertimbangan
Rerangka "onseptual edia Pelaporan Informasi Akuntansi
9
Ber&asarkan ,agan !roses !erekaasaan !ela!oran keuangan &iatas9 &a!at &i+elaskan se,agai ,erikut @ a. u%uan ekonomi dan sosial negara &i+a,arkan &ala6 !ela!oran keuangan &engan 6aksu& agar tu+uan akuntansi seara ti&ak langsung +uga akan 6e6,antu tera!aina tu+uan negara. ,. Proses pertim#angan 6enaku! konse! &asar ang &i!erlukan untuk 6en+a6in agar tu+uan !ela!oran keuangan tera!ai. Tu+uan 6en&asar !roses !erti6,angan terse,ut a&ala untuk 6e6u&akan !engguna inor6asi keuangan 6engetaui kegiatan o!erasional !erusaaan 6elalui ,er,agai si6,ol &ala6 ,entuk statae6en keuangan9 tan!a arus 6enaksikan seara langsung siste6 o!erasional !erusaaan. . Setela 6elakukan !roses !erti6,anagn logis 6elalui !erekaasaan9 6aka &ituangkan &ala6 ,entuk rerangka konseptual atau &oku6en res6i asil !erekaasaan. Hal ini se+alan &engan a!a ang &itegaskan 5ASB &ala6 Su*ar&+ono9 5ASB ,anak 6e6anaatkan rerangka konse!tual karena 6e6,erikan lan&asan u6u6 &an !enalaran &asar untuk 6e6!erti6,angkan keunggulan &an kele6aan ,er,agai alternati !enge6,angan stan&ar akuntansi
o
stan&ar akuntansi. (ika*atirkan ke*a+aran ana ersiat or6al ,ukan , ersiat su,tanti.
10
o
kuran ke*a+aran 6erua!akn suatu rerangka !e&o6an ang uku! ko6!reensi
6eli!uti as!ek teknis &an konse!tual. (ala6 rerangka konse!tual ter&a!at ,er,agai &einisi ang a6!ir sa6a9 &iantarana !rinsi! akuantansi9 stan&ar akuntansi &an PAB9 agar le,i +elas 6e6aa6i u,ungan ketigana9 6aka ter&a!at &ala6 ,agan &i,a*a ini . Gam#ar /& .u#ungan Prinsip Akuntansi$ Standar Akuntansi$ dan PAB" <&ia6,il &ari Su*ar&+ono al 123=
Prinsip Akuntansi
Praktek yang tiak diatur dalam standar akuntansi
Standar Akuntansi
Praktek Sehat
(ari ,agan u,ungan antara !rinsi! akuntansi9 stan&ar akuntansi &an PAB &iatas9 &a!at &isi6!ulkan ,a*a PABAkuntansi ti&ak sa6a berterima &engan stan&ar akuntansi. Hal tese,ut &a!at Prinsip umum &PA'() &i,e&akan ,er&asarkan !engertian &ari 6asing$6asing !engertian !e&o6an terse,ut. a. Prinsi! Akuntansi a&ala serangkaian konse! &an asu6si ang 6asi ,er,entuk gagasan aka&e6ik ang ,elu6 &i!raktekan9 na6un 6e6iliki !otensi ang ,esar ,ila &itera!kan. ,. Stan&ar Akuntansi &iteta!kan se,agai rerangka konse!tual ole ,a&an !enusun stan&ar. Tujuan Pelaporan "euangan &S*A+ %o , dan S*A+ %o -) . PAB a&ala suatu rerangka !e&o6an ang ter&iri atas stan&ar akuntansi &an su6,er lain ang &i&ukung ,erlakuna seara teoris 6au!un !raktis. "riteria "ualitas Informasi &S*A+ %o :a&i PAB 6eru!akan ga,ungan &ari &einisi !rinsi! akuntansi &an.) stan&ar akuntansi. BAB Pengukuran dan Pengakuan &S*A+ %o dan S*A+ %o 0) RERANGKA K!NSEP"A, Se,agai asil suatu !erekaasaan a&ala 6o&el rerangka konse!tual. %o&el rerangka
konse!tual ang &igunakan se,agai as!ek !e6,ela+aran &an !en&i&ikan a&ala ang &ike6,angkan ole 5ASB &an &i*u+u&kan &ala6 S5A4. <&ia6,il &ari Su*ar+ono al 11)= Gam#ar &1 Rerangka konseptual 2ersi 3ASB emenuhi kriteria pengakuan
$lemen statemen "euangan &S*A+ %o 1)
Informasi lain2lain edia pelaporan keuangan lainnya Statemen
keuanganInformasi pelengkap
+atatan statemen keuangan
11
Ber&asarkan ga6,ar &iatas9 tu%uan pelaporan keuangan 6eru!akan !roses ang !aling 6enentukan &ala6 !erekaasaan akuntansi. Tu+uan !ela!oran keuangan 6enentukan konse! &an !rinsi! ang rele;an &ala6 !enusunan state6en la!oran keuangan. Selaian itu tu+uan !ela!oran keuangan &iara!kan 6a6!u 6e6,erikan inor6asi ke!a&a !ara !e6akai &engan ,er,agai ke!entingan9 serta 6ena!ai tu+uan ekono6ik
sosial
negara.
Seingga9
&engan
a&ana
inor6asi
terse,ut
&a!at
6e6!engarui !enga6,ilan ke!utusan ole !iak ang ,erke!entingan. Inor6asi tentuna akan &i!akai ,ila ter&a!at ke#ermanfaatan ke!utusan ,agi si !e6akai. 3ASB tela( merumuskan kualitas mengenai kriteria informasi ang ter&iri &ari &ua unsur uta6a aitu ke,er!autan )relevan+e* keteran&alan )reliability*. Kualitas inor6asi akan +au le,i ,ernialai lagi a!a,ila ter&a!at unsur$unsur <1= keter!aa6an9 <2=ke,er!autan9 <3= nilai !re&ikti9 <#= nilai ,alikan9 <'= kete!at*aktuan9 <)= keteran&alan9 <7= kete!atan !eni6,olan9 <-= keteru+ian9 <"= kenetralan9 <1= keter,an&ingan9 &an <11= 6aterialitas. Elemen statemen keuangan 6eru!akan ,aan !e6,entuk inor6asi ang &ikan&ung &ala6 state6en keuangan. Pena+ian ele6en state6en keuangan ti&ak uku! ana 6e6enui &einisi teta!i arus 6e6enui kriteria pengakuan dan pengukuran . Ter&a!at se!ulu ele6en !ela!oran keuangan ang &i&einisikan &ala6 rerangka konse!tual aitu aset$ ke4a%i#an$ ekuitas$ in2estasi$ distri#usi ke pemilik$ la#a kompre(ensif$ pendapatan$ #iaya$ untung dan rugi& Pela!oran keuangan &an state6en keuangan 6erua!akan &ua &einisi ang
6e6iliki tu+uan ang sa6a9 na6un 6e6iliki ko6!onen ang ,er,e&a. Pela!oran keuangan ) financial reporting * a&ala !ena6!aian inor6asi ang *a+i, &an suka rela. 8a+i, &isini 6e6!unai i6!likasi ,a*a !ela!oran arus 6engan&ung state6en keuangan ) financial statement = aitu 6e&ia uta6a !ela!oran keuangan serta suka rela 6enaku! segala inor6asi ang ang &i,erikan ole 6ana+er agar ,er6anaat ,agi !e6akai !ela!oran keuangan.
12
0le6en &ala6 state6en keuangan terse,ut ke6u&ian akan 6en+a&i lingkup pengukuran dan pengakuan . Atri,ut !engukuran ang arus &ilekatkan !a&a suatu
ele6en untuk 6ere!resenatsikan seara te!at ang ingin &iungka!akan &ala6 !ela!oran keuangan 6isalna !enggunaan kos istoris9 kos sekarang9 nilai !asar sekarang9 nilai terealisasi9 nilai &iskunan. Se&angkan !engakuan ,erarti ,a*a !enatatan res6i
Konse! &asar ,erungsi untuk 6elan&asi !enalaran !a&a tingkat !erekaasaan akuntansi9 konse! &asar sangat ,er6anaat &ala6 !enusunan stan&ar9 ,aik !rinsi!9 6eto&e 6au!un teknik. Be,era!a !akar tela 6enge6ukakan ,e,era!a konse! &asar9 sala satuna konse! &asar ang &i+a&ikan !e6,aasan a&ala konse! &asar ang &iuraikan ole Paton &an /ittleton. Konse! &asar ini 6a6!u 6enun+ukkan konse! ang saling ,erkaitan seara logis seingga 6e6,entuk satu kesatuan. Konse! &asar ang &iuralan ole P/ 6eli!uti kesatuan usaa
&ilikui&asi. (engan a&ana konse! ini 6aka !erusaaan akan ,erusaa untuk ,ertaan i&u!9 ,erke6,ang &an 6a+u seingga &a!at 6engasilkan la,a &ala6 +angka !an+ang. ntuk 6enilai la,a terse,ut9 akuntansi ti&ak arus 6e6,u,arkan atau 6elikui&asi9 na6un &a!at &iukur seara !erio&ek &engan tingkat asil in;etasi atau &aa 6ela,a. Penggalan !en&a!at &an ,iaa !a&a suatu !erio&a &itungkan &ala6 la!oran la,a rugi &an
13
la,a rugi ko6!reensi9 tingkat la,a &isini &a!at &inilai se,agai &aa 6ela,a. Se&angkan untuk 6enun+ukkan sisa !otensi +asa9 &ata &itun+ukkan 6elalui neraa ang &ire!resentasikan nilai kos ang 6elekat !a&ana. Peng(argaan sepakatan < Measured Consideration=9 konse! ini 6enatakan ,a*a +u6la ru!ia ang terli,at &ala6 tia! transaksi9 6eru!akan #a(an dasar yang paling o#%ektif dalam mengukur sum#er ekonomik yang masuk dan keluar . Baan
&asar ini ke6u&ian &i+a&ikan ,aan kuantitati &ala6 !enusunan ,er,agai la!oran 6ana+erial &an la!oran keuangan. Kos melekat
&ala6 transaksi arus &inatakan &ala6 kos9 akuntansi 6engga,ungkan ,er,agai 6aa6 kos ang 6elekat !a&a tia! ko6!onen tan!a 6e6eratikan nilai ekono6ik ,aru ang 6elekat !a&a ,arang ang &iasilkan. Kos 6ere!resentasikan realitas ekono6i suatu kesatuan usaa. "paya dan (asil < Effort and accomplishment = 6ere!resentasikan ,a*a ketika kesatuan usaa 6elakukan !ro&uksi ang &i*u+u&kan &engan teri6!unna kos9 6aka &a!at &ikatakan se,agai u!aa untuk 6e6!erole asil aitu !en&a!atan. Bukti ter2erifikasi dan o#%ektif ) Verifiable, objective evidence= ,eri6!likasi ,a*a !ela!oran keuangan akan ,er6anaat &an an&al9 a!a,ila &ata &i&ukung &engan ,ukti ang o,+ekti &an &a!at &iu+i ke,enaranna. Bukti transaksi &a!at ti6,ul ketika kesatuan usaa 6elakukan !ertukaran &engan !iak eksternal9 &ala6 ,entuk kese!akatan +u6la ru!ia. Asumsi < Assumtions= 6enurut Su*ar&+ono9 &a!at &i+elaskan &ari keli6a &atar konse! &asar P/. :a&i konse! &asar P/ terse,ut ,ukanla konse! &asar 6elainkan asu6si ang &i&asari atas asu6si tertentu &engan segala keter,atasaan a. Konser2atisme 6eru!akan konse! &asar ang 6en+a&i lan&asan !enentuan !erlakuan akuntansi &ala6 kon&isi keti&ak!astian. Seara u6u6 akuntansi akan segera 6engakui rugi9 teta!i 6enun&a !engakuan !en&a!atan.
BAB 6 ASE
14
0le6en$ele6en &ala6 state6en keuangan ang &itentukan &ala6 !erekaasaan9 6ere!resentasikan realitas kegiatan ,a&an usaa9 seingga orang ti&ak !erlu &atang langsung9 uku!
ana 6e6!erole ga6,aran ang +elas 6engenai realitas seara
keuangan. Sala satu ele6en state6en keuangan a&ala aset ang 6ere!resentasikan !otensi +asa isis 6aua!un non isis ang &i6iliki kesatuan usaa untuk 6ene&iakan ,arang &an +asa. Pengertian aset 6enurut 5ASB &ala6 rerangka konse!tualna9 >Aset a&ala 6anaat ekono6ik 6asa &e!an ang uku! !asti ang &i!erole atau &ikuasai atau &iken&alikan ole suatu entitas se,agai aki,at transaksi atau ke+a&ian 6asa lalu.?
!enguasaan aset le,i !enting &ala6 konse! !e6ilikan aset. Aki#at ke%adian masa lalu 6e6!unai 6akna ,a*a traksaksi atau ke+a&ian itu &a!at 6eni6,ulkan <6ena6,a= ,akan 6engurangi aset. Se&angkan9 karakteristik !en&ukung aset 6eli!uti 6eli,atkan kos9 ,er*u+u&9 tertukarkan9 ter!isakan &an ,erkekuatan uku6. Pengukuran aset 6engisaratkan !enentuan +u6la ru!ia ang arus &ilekatkan !a&a suatu o,+ek aset !a&a saat ter+a&i &an &i+a&ikan &ata &asar untuk 6engikuti aliran isis suatu o,+ek. (ala6 6engikuti aliran isis suatu o,+ek9 kos aset 6engala6i tiga taa! !erlakuan akuntansi &iantarana pemerole(an ) acquisition*$ pengola(an ) processing *$ dan pen%ualan ) sales*& Pe6erolean aset &a!at &iukur seara o,+ekti &engan arga se!akatan9 &an
6en+a6in ,a*a kos 6eru!akan nilai *a+ar saat transaksi. Pengeluaran sela6a !erio&e !e6erolean 6asuk &ala6 kos aset . Karena kos 6ere!resenatsikan 6anaat ekono6ik9 +ika kos &i!erlakukan se,agai aset9 kos itu &ise,ut kos ,elu6 a,is atau tak tera,iskan )unexpired cost * atau 6asi &a!at 6engasilkan !en&a!atan. Se&angkan9 +ika kos
&i6anaatkan untuk 6en&atangkan !en&a!atan9 6aka ,agian &ari kos aset ang 6ere!resentasikan 6anaat ang tela &ia,iskan &ise,ut &engan kos tera,iskan
15
Pe6erolaan aset &a!at ter+a&i &ari transaksi atau ke+a&ian ang 6eli,atkan kas atau non kas. :u6la ru!ia &ari kos ,arang atau +asa ang &i!erole seara tunai &ise,ut %umla( setara tunai . Selain itu +ika +u6la ru!ia &ari kost ,arang atau +asa selain tunai9 ter&a!at
,e,era!a ara tertentu &ala6 &asar !engukuran kosna. Penilaian aset ,er6aksu& untuk 6enentukan ,era!a +u6la ru!ia ang arus &ilekatkan !a&a tia! !os aset &an 6enggunakan ,asis !enilaian ang sesuai. Ter&a!at &ua &asar !enilaian aset untuk tu+uan !ela!oran9 untuk 6ena!ai keran&alan !enilaian atas &asar nilai !ertukaran aitu ara( aliran aset dan 4aktu . %aka &ari itu9 ter&a!at ena6 ,asis !engukuran ang &igunakan aitu@ kos (istoris$ kos pengganti$ kos (arapan$ (arga %ual masa lalu$ (arga %ual sekarang$ dan nilai terealisasi (arapan& Kai&a pengakuan 5ASB ter&iri &ari &einisi9 keterukuran9 ke,er!autan9 &an
keteran&alan. %asala akuntansi ang 6enangkut !engakuan ,erkaitan &engan +u6la ru!ia &ika!italisasi )+apitali8ed* atau &i,iaakan )e9pensed* . Ketika kai&a !engakuan ti&ak ter!enui9 6aka kos &i!erlakukan 6en+a&i ,e,an !en&a!atan se,agai ,iaa atau rugi. %asala ang ter6asuk &ala6 !enangguan !e6,e,anan9 6isalna kos ang ter6asuk &ala6 transaksi se*aguna9 ,unga sela6a konstruksi aset teta!9 riset &an !enge6,angan9 eks!lorasi 6inak &an gas ,u6i9 &an !en+a,aran ;aluta asing. BAB : KE;A
aset ,a&an usaa ,eru!a !otensi +asa isis 6au!un non isis ang 6e6a6!ukanna untuk 6ene&iakan ,arang &an +asa. Ter&a!at tiga karakteristik uta6a ke*a+i,an aitu@ pengor#anan
manfaat
ekonomik masa depan$ ke(arusan
sekarang untuk
mentransfer aset$ dan tim#ul aki#at transaksi masa lalu . Pengor,anan 6anaat
ekono6ik ,erarti suatu o,+ek 6e6!unai ke*a+i,an untuk 6engor,ankan 6anaat ang uku! !asti &i 6asa &atang. Kearusan sekarang 6elekat !a&a tanggal !ela!oran9 +a&i ketika !erusaaan arus 6engor,ankan 6anaat ekono6ik9 6aka arus &ilakukan sekarang. Kearusan sekarang &a!at 6eni6,ulkan ke*a+i,an ,ersiat kontraktual9 konstrukti9 &e6i kea&ilan &an kearusan ,ergantung. ke(arusan kontraktual aitu kearusan ang ti6,ul aki,at !eraturan uku6 ang 6enatakan ke*a+i,an seara eks!lisit atau i6!lisit &an 6engikat. Selain itu 6eni6,ulkan ke(arusan konstruktif aitu ke*a+i,an ang ti6,il aki,at ke,i+aka kesatuan usaa &ala6 rangka etika ,isnis
16
,ukan ke*a+i,an uri&is. Ke(arusan demi keadilan a&ala kearusan ang ti6,ul karena !anggilan 6oran ,ukan karena etika ,isnis &an uku6. ke(arusan #ergantung aitu kearusan ang !e6enuan &i 6asa &atang 6asi ,elu6 +elas9 terkait &engan sarat$sarat &i 6asa &atang. Selain tiga karakteristik uta6a ke*a+i,an ter&a!at ,e,era!a karakteristik !en&ukung &iantarana a&ala ke(arusan mem#ayar kas$ identitas ter#ayar %elas$ dan #erkekuatan (ukum . Pa&a saat !engakuan9 !engukuran &an !enilaian ke*a+i,an &igunakan aset se,agai
,aangan er6in. :ika aset &iukur atas &asar !engargaan se!akatan ,egitu +uga &engan ke*a+i,an. Ketika aset &ire!resentasikan 6engala6i tiga taa! !erlakuan9 ke*a+i,an +uga 6engala6i tiga taa! !erlakuan9 &iantarana a&ala penanggungan )pengakuan ter%adinya*$ penelusuran dan pelunasan . Pengakuan ke4a%i#an &iakui !a&a saat kearusan tela 6engikat aki,at
transaksi ang tela ter+a&i. Kriteria !engakuan untuk 6e6enui karakteristik ele6en state6en keuangan ti&ak ,er,e&a &engan kriteria !engakuan aset aitu a&ana &einisi9 ke,er!autan9 keteran&alan &an keterukuran &i!enui. Saat untuk menandai #a(4a kriteria umum terpenu(i adala( terlaksanakannya kaida( pengakuan 6eli!uti
keterse&iaan &asar uku69 ketertera!an konse! &asar konser;atis6e9 ketertentuan su,stansi ekono6ik transaksi &an keterukuran nilai ke*a+i,an. Pengukuran ang !aling o,+ekti untuk 6enentukan kos ke*a+i,an !a&a saat ter+a&ina a&ala !engargaan se!akatan &ala6 transaksi terse,ut &an ,ukan +u6la ru!ia !engor,anan ekono6ik 6asa &atang. Pengargaan se!akatan suatu ke*a+i,an 6ereleksi nilai setara tunai atau nilai sekarang ke*a+i,an aitu +u6la ru!ia !engor,anan su6,er ekono6ik sean&aina ke*a+i,an &ilunasi !a&a saat ter+a&ina. (engan &e6ikian ,asis !enatatan ke*a+i,an a&ala nilai sekarang tunai ,uka nilai no6inal utang. (ala6 pengukuran diskun dan premium o#ligasi 9 utang o,ligasi &iukur &an &iakui atas &asar +u6la ru!ia ang &iteri6a &ala6 !ener,itan o,ligasi. :a&i i&ak ter&a!at untung 6au!un rugi &ala6 transaksi terse,ut9 +u6la ru!ia se,agai &iskun atau !re6iu6 6eru!akan arga se!akatan atau arga eekti o,ligasi. Penilaian ke*a+i,an 6engau !a&a !enentuan nilai kearusan sekarang !a&a setia! saat antara ter+a&ina ke*a+i,an sa6!ai &ilunasina ke*a+i,an atau ,iasa &ise,ut &engan nilai !elunasan. Ter&a!at ,er,agai &asar atau atri,ut !enilaian ke*a+i,an9 aitu arga !asar9 nilai !elunasan neto &an nilai &iskunan aliran kas. Nilai !elunasan sekarang
17
!a&a u6una ,ergantung !a&a nilai !asar o,ligasi. A6ortisasi &iskun &an !re6iu6 6eru!akan !roses &ala6 rangka !enelusuran ke*a+i,an untuk 6enentukan nilai !elunasan sekarang. Bila ke4a%i#an dilunasi se#elum %atu( tempo 9 6aka akan ter+a&i selisi antara nilai ,uku &engan nilai !asar !a&a saat !ene,usan 6au!un !enarikan. Bila !enarikan &ilakukan &engan !en&anaan ke6,ali9 6aka ter&a!at tiga !erlakuan tera&a! selisi terse,ut aitu ke*a+i,an &ia6ortisasi sela6a sisa u6ur se6ua utang ang &ilunasi9 &ilunasi sela6a u6ur utang ,aru &an &iakui se,agai la,a atau rugi !enarikan. Penya%ian ke4a%i#an &ala6 neraa ,er&asarkan urutan +atu te6!ona9 ini ,erarti +ika ke*a+i,an +angka !en&ek &isa+ikan le,i &ulu &i,an&ingkan ke*a+i,an +angka !an+ang. Tu+uanna a&ala 6e6u&akan !e6,aa untuk 6enge;aluasi likui&itas !erusaaan. BAB = PENDAPAAN Pe6,aasan &ala6 konse! !en&a!atan a&ala 6asala &einisi &an !engakuan.
%asala &einisi !en&a!atan akan &i,e&akan &an &i!isakan &engan 6asala !engakuan !en&a!atan9 karena o,+ek ang 6asuk &ala6 &einisi !en&a!atan ti&ak &engan sen&irina &a!at &iakui se,agai !en&a!atan &an terleksi &ala6 state6en keuangan.
Prose&ur
!engakuan 6eru!akan !rose&ur teknis ang &i*u+u&kan &ala6 ,entuk ke,i+akan !erusaaan. (ari ,er,agai definisi ang &ike6ukan ole ,e,era!a !akar9 6aka &a!at &isi6!ulkan karakteristik &asar ang 6e6,entuk &einisi !en&a!atan aitu a&ana kenaikan aset &an o!erasi uta6a ,erlan+ut. Ter&a!at !er,e&aan !en&einisian antara pendapatan dan untung9 &ala6 Su*ar&+no &ise,utkan ,a*a 5ASB 6e6,atasi
!engertian !en&a!atan ana untuk kenaikan aset ang ,erkaitan &engan o!erasi uta6a atau sentral. Transaksi ang 6e6,e&akan !en&a!atan &engan untung a&ala !eri!eral
18
dan keterandalan . Keterukuran &iukur &engan +u6la !engargaan se!akatan !ro&uk9
ketika tela ,enar$,enar selesai &i!ro&uksi &an ,enar$,enar ter+ual. Keterandalan ,erkaitan &engan 6asala a!aka +u6la !engargaan se!akatn ro&uk terse,ut o,+ekti&an &a!at &iu+i ke,enaranna. ntuk itu !erlu a&ana kriteria kualitas informasi yang men%adi pengakuan pendapatan yaitu pem#entukan pendapatan dan realisasi pendapatan . Pem#entukan pendapatan a&ala !en&a!atan &iangga!
su&a ter,entuk seiring &engan ,er+alanna o!erasi !erusaaan9 *alau!un ,elu6 ter+a&i !en+ualan. Proses o!erasi !erusaaan 6eli!uti kegiatan !ro&uksi9 !en+ualan &an !engu6!ulan !iutang. Realisasi pendapatan ter+a&i !a&a saat ter+a&i ke!e!akatan &engan !e6,eli untuk 6e6,aar !ro&uk9 ,aik !ro&uk ang tela selesai atau ang ,elu6 selesai sa6a sekali. Ter&a!at &ua kriteria pengakuan pendapatan ang arus &i!enui yaitu terrealisasi atau +ukup pasti terrealisasi dan ter#entuk . Pen&a!atan &ikatakan terrealisasi atau +ukup pasti terrealisasi a!a,ila !ro&uk tela ter+ual atau &itukarkan
&engan kas atau klai6 atas kas. Pen&a!atan &a!at &ikatakan tela ter#entuk 9 a!a,ila !erusaaan tela 6elakukan seara su,stansial kegiatan untuk &a!at 6e6!erole 6anaat atau nilai ang 6elekat !a&a !en&a!atan. Berkaitan dengan pendapatan se#agai fungsi kegiatan produksi terdapat masala( yang #erkaitan dengan akresi$ apresi$ potongan tunai dan peng(ematan kos& Akresi a&ala !erta6,aan nilai aki,at !ertu6,uan isis atau !roses ala6ia
lainna. Seara &eisional akresi 6eru!akan !en&a!atan karena 6ereleksikan kenaikan aset &an ,erkaitan &engan o!erasi uta6a !erusaaan. Teta!i +u6la kenaikan terse,ut ti&ak &a!at &iakui se,agai !en&a!atan karena riteria realisasi ,elu6 &a!at ter!enui. Apresi a&ala selisi nilai !asar *a+ar aset !erusaaan &engan kos. A!resi kurang
6e6enui !engertian !en&a!atan karena ti&ak ,erkaitan langsung &engan o!erasi !erusaaan teta!i le,i ,erkaitan &engan kon&isi !asar. Selain itu a!resi ti&ak &a!at &iakui se,agai !en&a!atan ,ukan 6eru!akan transaksi &an !engukuranna ,ersiat sangat su,+ekti. Potongan tunai &an keringanan &ala6 !e6,ian ,arang atau +asa ,ukan 6eru!akan !en&a!atan9 6elainkan !engurang kos &an !enge6atan kos aset ang &i!erole. Peng(ematan kos ang ter+a&i aki,at !e6,elian ,ukan 6eru!akan la,a *alau!un 6e6!unai !engaru tera&a! la,a neto ang akirna terealisasi.
19
Prosedur pengakuan !en&a!atan ,iasana ter&a!at &ala6 ,uku !e&o6an
akuntansi9 untuk 6enentukan kegiatan internal ang &a!at &i+a&ikan tan&a atau !e6iu !engakuan !en&a!atan. Ter&a!at ,ee,ra!a kai&a !engakuan !en&a!atan &iantarna a&ala !en&a!atan &iakui !a&a saat kontrak !en+ualan9 sela6a !roses !ro&uksi seara ,ertaa!9 !a&a saat !ro&uksi selesai9 !a&a saat !en+ualan9 &an !a&a saat kas terku6!ul. Penya%ian !en&a!atan &ala6 state6en la,a rugi9 istila o!erasi arus &iinter!retasikan seara luas9 seingga ti&ak 6eni6,ulkan kesan ,a*a !os o!erasi uta6a 6eru!akan !os luar ,iasa. Seingga !ena+ian la,a rugi se,agai !os o!erasi &an non o!erasi &a!at 6e6,eri kesan ang keliru tentang o!erasi uta6a9 +a&i +ika !os non o!erasi ti&ak ,ersiat luar ,iasa. BAB > BIA0A Kos tela &i,aas &i ,a, ) aitu se,agai kuantiikasi ,esar keilna !otensi +asa
atau a&ana aliran keluar aset. Ti&ak se6ua !enurunan atau konsu6si aset 6e6,entuk ,iaa. Agar 6en+a&i ,iaa9 konsu6si terse,ut arus ,erkaitan &engan kegiatan uta6a atau sentral kesatuan usaa& Seperti (alnya dengan untung$ perlu di#edakan antara #iaya dengan rugi . Rugi &i,e&akan &engan ,iaa karena ti6,ul &ari su6,er ang seara
ti&ak langsung ,erkaitan &engan o!erasi uta6a !erusaaan. Rugi ,erasal &ari transaksi
20
,eru!a kegiatan !eri!eral9 transer non ti6,ale ,alik9 !enaanan aset &an aktor lingkungan. Ber&asarkan S5A4 No.'9 ti&ak ter&a!at !er,e&aan kriteria !engakuan ,iaa &an rugi9 kriteria pengakuannya di#edakan men%adi dua dan (arus dipenu(i yaitu konsumsi manfaat dan lenyapnya atau #erkurangnya manfaat akan datang . (ala6
!engakuan ,iaa terse,ut9 ,iaa akan &iakui a!a,ila 6anaat ekono6ik &ikonsu6si &ala6 rangka !eneraan ,arang atau +asa untuk 6en&atangkan !en&a!atan &an ,iaa &iakui ,ila aset ang tela &iakui se,elu6na tela ,erkurang atau lena! 6anaat ekono6ikna. Pa&a &asarna ,iaa &iukur &engan kos ang se,elu6na 6elekat !a&a aset. Biaa &a!at &i!an&ang se,agai ,agian kos ang tela tera,iskan &ala6 rangka 6eni!takan !en&a!atan. Bagian kos ang tera,iskan terse,ut &a!at &iu,ungkan &engan !en&a!atan atas &asar u,ungan se,a, aki,at9 alokasi rasional atau !engakuan segera. (ala6 !roses &an konse! !enan&ingan9 la,a akan 6e6!unai 6akna %ika la#a dapat merepresentasikan (u#ungan tertentu antara pendapatan dan #iaya& "ntuk mema(aminya diperlukan proses penandingan dan konsep penandingan . Proses penandingan a&ala !roses !enentuan la,a &engan ara 6engukur !en&a!atan sautu
!erio&e9 ke6u&ian ,aru 6enentukan ,iaa ang ,erkaitan &engan !en&a!atan terse,ut. Konse! !enan&ingan akan 6engasilkan &asar !enan&ingan antara !en&a!atan &an ,iaa. Penan&ingan ang te!at akan 6engasilkan u,ungan ang 6asuk akal antara !en&a!atan &an ,iaa9 6isalna a&ana korelasi !ositi &iantara ke&uana9 +ika !en&a!atan ,esar 6aka ,iaana +uga akan ,esar. Pengakuan #iaya menggunakan kaida( pengakuan APB 9 se,agai !rinsi! ,iaa !er;asi;e atau luas. Kriterian !engakuanna a&a tiga aitu <1= 6engasosiasi se,a, aki,at9 <2= alokasi siste6atik &an rasional9 &an <3= !engakuan segera. Asosiasi se#a# dan aki#at &iilustrasikan saat !eneraan !ro&uk ang &a!at 6eni6,ulkan !en&a!atan9 seingga kos ang 6elekat !a&a !ro&uk 6ereleksikan ,iaa atau ang &ise,ut &engan !enan&ingan langsung. Alokasi sistematik dan rasional ,erungan &ala6 6asala ang uku! ru6it untuk 6elekatkan se6ua kegiatan ke !ro&uk. Ter&a!at ,er,agai 6asala ang ,eru,ungan &engan alokasi siste6atik &iantarana a&ala !enangguan9 kos ,erga,ung9 sarana !e6erataan la,a &an !en&ekatan alokasi se,agai alternati. Pem#e#anan ar#itrer
21
,erkaitan &engan ti&ak a&ana alasan !enun&aan !e6,e,anan kos &engan &asar alokasi rasional 6au!un se,a, aki,at9 6aka kos terse,ut akan &i,a,kan !a&a !eri&a ter+a&ina. Ke+a&ian ini ,erarti ,a*a kos &itan&ingkan &engan !en&a!atan seara ar,itrer. (ala6 !enan&ingan ti&ak se6ua kos &a!at &ialokasikan seara siste6atis &an rasional &engan +elas9 !a&a u6u6na !enakaran ,er,asis !erio&a 6en+a&ikan alokasi le,i sesuai9 atau suatu kos &a!at &iakui segera seara ar,itrer se,agai rugi. Ter&a!at ,e,era!a 6asala !enan&ingan !os$!os tertentu9 &iantarana a&ala se&iaan9 asilitas isis9 tana9 se6,er ala6 &an aset ti&ak ,er*u+u&. Ketika 6enentukan kos ang 6elekat atas setia! unit isik ang ter+ual &a!at 6enggunakan 6eto&e asosiasi. %eto&e asosiasi 6eru!akan asu6si aliran kos &ala6 6engikuti aliran isis ,arang. Ter&a!at ,e,era!a 6eto&e asosiasi &iantarana na&ala i&entiikasi kusus9 %PKP9 rata$rata ,er,o,ot9 se&iaan nor6al &an %TKP. (e!resisi 6eru!akan !enera!an kos aset seara rasiona &an siste6atis9 ang &iangga! tela 6engasilkan !en&a!atan. Ter&a!at ,er,agai 6eto&e &e!resiasi ,ertu+uan untuk 6e6u&akan 6ana+er untuk 6enentukan !ola 6anaat ang !aling sesuai &engan kon&isi !erusaaanna. (e!resiasi ,ukan 6eru!akan !enurunan nilai aset9 6elainkan ,agian kos ang 6ere!resentasikan ,iaa &ala6 rangka 6en&atangkan !en&a!atan &ala6 suatu !erio&a. BAB 1? ,ABA /a,a 6eru!akan ele6en ang sering 6en+a&i !usat !eratian ,agi !ara !e6akai
la!oran keuangan9 karena la,a &iara!kan 6a6!u 6ere!resentasikan kiner+a !erusaaan seara keseluruan &i,an&ingkan ele6en la!oran keuangan ang lainna. Ole karena itu9 &ala6 teori akuntansi ini la,a &i+elaskan &ala6 tiga !en&ekatan 6elalui !en&ekatan se6antik9 sintaktik &an !rag6atik. Seara u6u6 konse! la,a &ala6 tataran se6antik a&ala 6akna atau ele6en a!a ang arus &ilekatkan !a&a !erekaasaan !ela!oran keuangan seingga &a!at ,er6anaat. Se&angkan ele6en la,a &ala6 tataran sintaktik a&ala ara !engakuan &an !engungka!an !a&a !erekaasaan la!oran keuangan. Selain itu &ala6 tataran !rag6atik a&ala se,era!a ,esar !erekaasaan la!oran keuangan terse,ut ,er6anaat &ala6 !enga6,ilan ke!utusan ole !engguna la!oran keuangan. Gam#ar 1?&1 Klasifikasi la#a dalam tataran semantik "onrmasi kinerja "onsep laba dalam tataran semantik
"onrmasi harapan in3estor $stimasi $konomik
22
<(ia6,il &ari Su*ar&+ono al #'$#)=
Konse! la,a &ala6 tataran se6antik ,erkaitan &engan ele6en a!a ang arus &ilekatkan seingga !erekaasaan la!oran terse,ut ,er6anaat. /a,a &ala6 konir6asi kiner+a ti&ak le!as u,unganna &engan in;estasi.(ala6 akuntansi9 la,a &iinter!reatsikan se,agai !engukur eisiensi ole in;estor &ala6 ,entuk !enge6,alian atas in;estasi. Penge6,alian atas in;estasi &a!at &iukur &engan 6enggunakan ROI9 ROA &an RO/. Peran ke&ua a&ala la,a se,agai sarana untuk 6engkorir6asi ara!an in;estor karena a!a,ila ter+a&i !engu6ana la,a9 &iara!kan !asar atau in;estor akan ,erekasi tera&a! !engu6u6an la,a terse,ut. A!alagi +ika !asarna ,elu6 eisien9 inor6asi kan&ungan la,a sangat ,er!eran &ala6 6e6!engarui ke!utusan in;estasi. /a,a ,er!eran se,agai esti6asi ekono6ik ,erkaitan &engan la,a ekono6ik ang &ilan&asi konse! likui&asi ang 6enilai aset se,gaia se&iaan akir. Karena aset &inilai se,agai se&iaan akir 6aka arus &iukur &engan nilai sekarang ,ukan nilai istoris9 seingga la,a &i!an&ang se,agai !eru,aan nilai &ala6 suatu !erio&a. Gam#ar 1?& Klasifikasi la#a dalam tataran sintaktik )diam#il dari Su4ard%ono (al 6=-=* Pendekatan transaksi !aba dalam tataran sintaktik Pendekatan kegiatan Konse! la,a &ala6 tataran sintaktik &engan 6enggunakan pendekatan transaksi artina
la,a &iukur &an &iakui !a&a saat ter+a&ina transaksi9 se&angkan Pendekatan pemertahanan kapital 6enggunakan pendekatan kegiatan artina la,a &iangga! ti6,ul ,ersa6aan &engan ,erlangsungna kegiatan se,agai asil suatu transaksi !a&a saat tertentu. :ika la,a &iukur &engan 6enggunakan pendekatan pemerta(anan kapital artina la,a 6eru!akan konsekuensi
Skala %ominal Skala daya beli "os historis
Atribut pengukuran "os sekarang
23
:enis ka!ital &i,e&akan 6en+a&i &ua9 aitu ka!ital inansial &an ka!ital isis. Kapital finansial a&ala ka!ital ang &ikuasi ole !e6egang saa6 atau !e6egang
o,ligasi9 &i6ana klai6 inansial !a&a akir !erio&e 6ele,ii klai6 inansial !a&a a*al !erio&e. Se&angkan kapital fisis ,erkaitan &engan ke6a6!uan entitas 6engasilkan ,arang &an +asa. (engan konse! ini la,a atau !enge6,alian atas ka!ital isis akan ti6,ul a!a,ila ka!asitas !ro&uksi isis !a&a akir !erio&e 6ele,ii ka!asitas !ro&uksi isis !a&a a*al !erio&e9 &inatakan &ala6 ru!ia &an &iukur atas &asar kos sekarang. Ka!ital arus &inatakan &ala6 satuan uang atau 6oneter9 6aka &ari itu &ala6 6engukur ka!ital &a!at 6enggunakan skala no6inal 6au!un skala &aa ,eli. Skala nominal a&ala satuan ru!ia ang ter+a&i tan!a 6e6eratikan !eru,aan &aa ,eli
&engan ,er+alanna *aktu aki,at !erua,aan kon&isi ekono6ik
&aa ,eli 6eru!akan alternati untuk 6engatasi skala ru!ia no6inal. (asar !enilaian !enentuan la,a &a!at 6enggunakan kos istoris9 kos sekarang &an 6e6!ertaankan ka!ital. Dasar kos (istoris 6eru!akan +u6la ru!ia se!akatan ang teratat &ala6 siste6 !e6,ukuan &an &asar ang &igunakan a&ala skala ru!ia no6inal. Dasar kos sekarang 6eru!akan +u6la ru!ia se!akatan ang 6engga6,arkan &engan te!at nilai aset ang ,ersangkutan &an &ilakukan atas &asar skala ru!ia no6inal. Biasana &asar kos sekarang &iaki,atkan ti&ak ana !eru,aan *aktu9 na6un +uga karena !eru,aan arga s!esiik9 aki,at !eru,aan selera9 teknologi &an ungsi. Pengukuran la#a dengan memperta(ankan kapital 9 &itentukan ole tiga aktor &iatas aitu +enis9 skala &an &asar !enilaian. Ber,agai !en&ekatan ka!ital &an i6!likasina tera&a! !enentuan la,a antara lain ka!italisasi aliran kas ara!an9 !enilaian !asar9 setara kas sekarang9 arga 6asukan istoris9 arga asukan sekarang &an !e6ertaanan &aa ,eli konstan. BAB 11 EK"IAS Pa&a ,a, ini &ala6 Su*ar&+ono 6ene,utkan ,a*a teori tentang ekuitas
!e6egang saa6 ,erokus !a&a ,agai6ana inor6asi ekuitas !e6egang saa6 ,eserta !eru,aanna &isa+ikan &ala6 state6en la!oran keuangan. Pa&a !e6,aasanna ekuitas &i&einisikan seara sintaktik9 ekuitas a&ala ak resi&ual atas akti;a !erusaaan setela &ikurangi akti;a !erusaaan < IAI @ 22=. Tu+uan !ena+ian ekuitas !e6egang saa6
24
a&ala untuk 6ene&iakan inor6asi ke!a&a ang ,erke!entingan tentang eisiensi &an ke!engurusan 6ana+e6en. Pa&a ga6,ar &i,a*a ini &isa+ikan ko6!onen !e6egang saa6 ang 6eru!akan !okok inti !e6,asan !a&a ,a, ini9 ekuitas !e6egang saa6 &i,e&akan 6en+a&i &ua inti aitu 6o&al setoran &an la,a &itaan. Se&angkan 6o&al setoran &i,e&akan 6en+a&i &ua aitu 6o&al uri&is &an 6o&al setoran lain. Per,e&aan antara 6o&al setoran &an la,a &itaan a&ala modal setoran 6eru!akan &ana &asar ang arus teta! &i!ertaankan untuk 6enun+ukkan !erlin&ungan ,agi !iak lain. Se&angkan9 la#a dita(an 6eru!akan sala satu ko6!onen untuk 6enun+ukkan &aa 6ela,a9 &an +u6lana arus &i!isakan &engan 6o&al setoran9 *alau!un +u6la akirna &itotal untuk 6e6,entuk ekuitas !e6egang saa6. Gam#ar 11&1 Komponen Ekuitas Pemegang Sa(am
$kuitas Pemegang Saham
odal Setoran
odal 5uridis
!aba ditahan
!ain2lain
odal setoran lain
rbitan saham baru Premium modal saham alisasi laba ditahan Penjualan saham treasuri en saham Penyerapan desit ersi obligasi atau saham istime#a 6eklarasi di3iden likuidasi subs7riptions Restrukturisasi kapital Re3aluasi aset
!aba rugi 6i3iden Rekapitalisasi desit koreksi perubahan akuntansi
Pa&a !en+elasan se,elu6na tela &i+elaskan 6engenai !er,e&aan antara 6o&al setoran &an la,a &itaan9 selan+utna &i+elaskan 6engenai ko6!onen !e6,entuk &iantara ke&uana terse,ut. %o&al setoran &i,e&akan 6en+a&i &ua aitu 6o&al uri&is &an 6o&al setoran lain. (ala6 Su*ar&+ono &ise,utkan ,a*a9 modal yuridis ti6,ul karena ketentuan uku6 ang 6engaruskan se+u6la ru!ia &i!ertaankan &ala6 rangka !erlin&ungan tera&a! !iak lain. Tu+uan !ena+ian 6o&al uri&is a&ala untuk 6e6,er inor6asi ke!a&a !ara !e6egang ekuitas lainna tentang ,atas !erlin&ungan in;estasina.
25
Se&angkan tu+uan uta6a modal setoran lain 9 &ala6 Su*ar&+ono tela &ise,utkan ,a*a untuk 6e6,e&akan seara tegas !eru,aan aki,at transaksi o!erasi &an !eru,aan aki,at transaksi 6o&al. Pe6,e&aan ini ,ertu+uan untuk 6enega 6e6!erlakukan aki,at kenaikan transaksi 6o&al se,agai la,a. Ber,agai su6,er ang &a!at 6engu,a 6o&al setoran aitu !e6esanan saa69 o,ligasi terkon;ersi9 saa6 isti6e*a9 &i;i&en saa69 ak ,eli saa6 &an saa6 treasuri. Ber,agai su6,er !eru,aan 6o&al setoran &iatas u6una 6ene,a,kan kenaikan 6o&al setoran9 se&angkan transaksi ang &a!at 6engurangi 6o&al setoran a&ala !enarikan ke6,ali saa6 )sa(am treasuri* . Be,era!a 6asala &a!at ti6,ul aki,at a&ana 6o&al treasuri9 6isalna !enentuan +u6la ru!ia ang &iangga! se,agai !engurang 6o&al setoran &an la,a &itaan serta ,agai6ana !engungka!anna tera&a! 6o&al uri&is9 ,ila saa6 treasuri &i+ual ke6,ali. Ter&a!at &ua !en&ekatan ang &a!at &igunakan untuk 6engatasi 6asala terse,ut9 &iantarana @ a. Konse! Satu Transaksital Konse! ini &ise,ut &engan 6eto&e kos karena +u6la ru!ia total ang &i,aarkan9 &ianga! seakan$akan 6eru!akan kos !e6,elian saa6 treasuri. A!a,ila saa6 treasuri ti&ak segera &i+ual 6aka kos !e6,elian terse,ut ti&ak &a!at &iangga! se,agai aset9 teta!i akan &iklasiikasikan se,agai !engurang ekuitas !e6egang saa6 seara keseluruan. ,. Konse! (ua Transaksi (ala6 Su*ar&+ono tela &ise,utkan ,a*a !e6erolean ke6,ali saa6 se,agai saa6 treasuri &iangga! se,agai likui&asi ekuitas !e6egang saa9 se&angkan !en+ualan ke6,ali saa6 &iangga! se,agai !ener,itan saa6 ,aru. (ala6 segi teknis ti&ak ter&a!at !er,e&aan ang uku! signiikan antara &ua !en&ekatan terse,ut9 na6un !er,e&aanna se,enarna terletak !a&a tu+uan !e6erolean ke6,ali saa6 terse,ut. :ika tu+uanna a&ala 6en+ual ke6,ali saa6 treasuri terse,ut ke!a&a kara*an atau !iak kusus lainna9 6aka konse! satu transaksi akan le,i rele;an. Na6un +ika tu+uanna a&ala untuk 6e6,eli saa6 !ara !e6egang saa6 ang ti&ak setu+u &engan ke,i+akan !erusaaan9 6aka !en&ekatan &ua transaksi akan le,i 6engena. 5aktor uta6a ang 6e6!engarui ,esarna la,a &itaan aitu la,a rugi !erio&ik &an !e6,agian &e;i&en. Teta!i9 ter&a!at aktor kusus lain ang &a!at 6e6!engarui ,esarna la,a &itaan aitu @ a. Penusaian !erio&e lalu ,. Koreksi kesalaan &ala6 la!oran keuangan se,elu6na . Pengaru !eru,aan akuntansi
26
&. Kuasai$reorganisasi BAB 1 PENG"NGKAPAN DAN SARANA INERPREI3
Pengertian
!engungka!an
&ala6
arti
se6!it
6enurut
Su*ar&+ono9
>Pengungaka!an ,erarti !ena6!aian inor6asi rele;an selain 6elalui state6en keuangan.? Be,era!a al !enting ang arus &i!eratikan &ala6 6enentukan luasna !engungka!an tu+uan !engungka!an9 6anaat !engungka!an &an ,iaa ang arus &itanggung &ala6 !enusunanna. 5aktor regulasi +uga 6en+a&i ,agian !enting &ari !engungka!an9 +ika !erusaaan 6e6!erole &anana &ari !u,lik atau !asar 6o&al. %eto&e !engungka!an ang &igunakan &ala6 !ena+ian la!oran keuangan tela &iatur &ala6 stan&ar akuntansi atau !eraturan lain ang 6engatur !engungka!an terse,ut. Inor6asi ang &a!at &isa+ikan &ala6 !engungka!an state6en keuangan &iantarana a&ala atatan kaki9 !en+elasan &ala6 kurung9 istila teknis9 la6!iran9 ko6unikasi 6ana+e6en &an atatan &ala6 la!oran au&itor. Pengungka!an ang sa6!ai sekarang 6asi 6en+a&i !e6,aasan teoritis a&ala !engungka!an !eru,aan nilai &an ke&u&ukanna &ala6 !ela!oran keuangan. (ala6 Su*ar&+ono tela &i+elaskan ,a*a9 !engungka!an !eru,aan nilai &a!at &ilakukan &engan 6e6isakan &an teta! 6ena+ikan seara ter!isa asil !eru,aan !enilaian aset ,er&asarkan kos istoris &engan !enilaian ,er&asarkan selain kos istoris9 al terse,ut &i6asu&kan agar kualitas keteran&alan &an ke,er!autan 6asi tetea! ter+aga antar inor6asi terse,ut. %enuru Patton &an /ittleton +uga 6enatakan ,a*a !engungka!an sarana inter!reti &ala6 !ela!oran keuangan sa$sa sa+a9 +ika rerangka akuntansi !okok atas &asar kos teta! &i!ertaankan.
BAB 1/ AK"NANSI "N"K PER"BA.AN .ARGA
Peru,aan arga u6una ter+a&i karena !er,e&aan +u6la ru!ia ang &a!at &igunakan untuk 6e6!erole ,arang ang sa6a &ala6 +angka *aktu ang ,er,e&a. Rerangka akuntansi !okok &ilan&asi ole asu6si ,a*a &aa ,eli uang sta,il9 &an 6anaat ekono6ik ,arang ti&ak ,eru,a. :a&i9 a!a,ila ter+a&i !eru,aan arga ang
27
uku! 6enolok akuntansi 6engala6i !er6asalaan &ala6 penilaian$ unit pengukur dan pemerta(anan kapital . 7asala( penilaian &ala6 &ise,a,kan ole ,er,agai al9 &iantarana a&ala
ke,i+akan9 !erse!si9 &an selera 6asarakat akan suatu !ro&uk. %asala akuntansina a&ala kos teratat atas suatu aset ti&ak 6engga6,arkan nilai aset terse,ut. Ole karena itu9 6o&el akuntansi ang sesuai a&ala akuntansi sekarang &engan &asar !enilaian kos sekarang. "nit pengukur seara u6u6 &iaki,atkan ole 6enurunna &aa ,eli uang &ari taun ke taun aki,at inlasi. %asala akuntansina a&ala angka !en+u6laan &ala6 akuntansi kurang ,er6akna9 karena 6eru!akan !en+u6laan unit !engukur ang ,er,e&a. Akuntansi untuk 6engatasi !engaru terse,ut9 seara u6u6 &ise,ut akuntansi &aa ,eli konstan. Konse! 6enentukan la,a &engan pemerta(anan kapital$ ter&a!at tiga al ang arus &i!erti6,angkan aitu !enilaian9 skala !engukuran &an +enis ka!ital. %asala !enilaian &ala6 !eru,aan arga ,erkaitan &engan &asar !enilaian ka!ital. %asala unit !engukur &ala6 !eru,aan arga ,erkaitan &engan skala !engukuran. Se&angkan 6asala !eru,aan arga ,erkaitan &engan +enis ka!ital ang arus &i!ertaankan aitu inansial atau isis. (ala6 rangka akuntansi !eru,aan arga9 seara u6u6 !eru,aan arga a&ala !er,e&aan +u6la ru!ia untuk 6e6!erole ,arang &an +asa ang sa6a !a&a *aktu ang ,er,e&a. Berdasarkan karakteristik peru#a(an (arga$ ada tiga %enis peru#a(an (arga yaitu )peru#a(an (arga umum*$ )* peru#a(an (arga spesifik dan )/* peru#a(an (arga relatif . Peru#a(an (arga umum a&ala !eru,aan ang ter+a&i
karena inlasi atau &aa ,eli. Peru,aan arga teta! ter+a&i *alau!un 6anaat atau &aa tukar ,arang sa6a. Peru#a(an (arga spesifik ter+a&i karena ter+a&i !eru,aan !erse!si 6anaat ,arang atau !eru,aan teknologi. Peru,aan arga teta! ter+a&i *alau!un ti&ak ter+a&i !eru,aan &aa ,eli. Peru#a(an (arga relatif ter+a&i karena ter+a&i !eru,aan seara u6u6 &an s!esiik. Pos moneter dan non moneter ,erkaitan erat &engan i6!likasi !eru,aan arga .!e6,agian !os$!os neraa 6en+a&i 6oneter &an non 6oneter &i&asarkan !a&a !otensi +asa ang 6elekat !a&a !os ,ersangkutan9 aitu !otensi +asa ,eru!a aliran kas atau ,eru!a aliran !otensi +asa isis
28
!erusaaan 6a6!u 6e6!ertaankan su6,er ekono6ik untuk 6e6,eli ,arang &an +asa9 &ala6 suatu kon&isi !erekono6ian tertentu. (ala6 6engatasi 6asala !enilaian &iatasi &engan akuntansi kos sekarang &an ,er,agai ;arianna. %asala unit !engukur &iatasi &engan akuntansi &aa ,eli konstan &engan ,er,agai ;ariasina &an akuntansi i,ri&a 6engatasi &ua +enis 6asala terse,ut. Seara kusus9 ,er,agai 6o&el akuntansi &ita*arkan untuk 6engatasi 6asala !eru,aan arga . tia! 6o&el 6eru!akan asil interaksi antar tiga aktor !enentu la,a &ala6 konsteks !eru,aan arga9 aitu &asar !enilaian9 &einisi ka!ital &an skala !engukuran. Berkaitan dengan dasar pengukuran • 1.
