QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF ACCOUNTING INFORMATION
FASB menyatakan bahwa "relevansi dan keandalan adalah dua kualitas utama yang membuat informasi akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan". FASB melihatnya, sebagai hirarki kualitas yang ada. Ini dapat diringkas sebagai berikut: egunaan informasi untuk pengambilan keputusan: !. elevan#e n#e a. $il $ilai pred prediiksi ksi b. $ilai umpan balik #. %aktu ktu ber berla lallu &. eliabil bility a. 'erifi rifiab abil ilit ity y b. enetralan #. ese eseti tiaa aan n repres represent entas asio iona nall (. ualit ualitas as sekund sekunder er komparati komparatiff dan konsiste konsistensi nsi yang berint berintera eraksi ksi dengan dengan relevan relevansi si dan keandalan. ). Biaya dan dan manfaat manfaat dan materi materialitas alitas kendala kendala pada kegunaan kegunaan informa informasi. si. RELEVANCE
elevan, informasi harus logis terkait dengan keputusan yang diberikan. FASB menun*ukkan bahwa untuk men*adi relevan dengan d engan investor, kreditur, dan lain+lain untuk investasi, kredit, dan keputu keputusan san serupa serupa,, inform informasi asi akuntan akuntansi si harus harus mampu mampu membuat membuat perbeda perbedaan an dalam dalam keputu keputusan san dengan membantu pengguna untuk membentuk prediksi tentang hasil dari masa lalu, sekarang, sekarang, dan ke*adian masa depan atau untuk mengkonfirmasi atau harapan yang benar. Informasi yang relevan dengan keputusan *ika dapat mengurangi ketidakpastian tentang variabel dalam proses pengambilan keputusan. etepatan waktu *uga merupakan komponen dari relevansi. ika informasi yang tidak tersedia pada saat keputusan perlu dibuat, itu tidak memiliki relevansi. MATERIALITAS
FASB FASB mengang menganggap gap materi materiali alitas tas men*ad men*adii kendal kendalaa pada kedua kedua relevan relevansi si dan kehanda kehandalan lan,, meskipun mengakui bahwa mantan memiliki banyak kesamaan dengan materialitas. -aterialitas terutam terutamaa terkai terkaitt dengan dengan relevan relevansi. si. ika ika item item tidak tidak materi material, al, maka maka tidak tidak relevan relevan..Materiality Guides by Authoritatie !odies
S/ menyatakan bahwa *ika *umlah yang "tidak material, hal ini tidak perlu se#ara terpisah ditetapkan." Ini mendefinisikan materialitas dalam hal informasi yang "seorang investor yang bi*aksana rata+rata seharusnya #ukup untuk diberitahu." adang+kadang, hal itu telah memberikan pedoman kuantitatif tertentu . 0al ini membutuhkan pengungkapan berikut: 1 2he A3B dalam 3ernyataan $o. ) disebutkan bahwa pelaporan keuangan hanya peduli dengan "informasi yang signifikan." Ini merasa perlu untuk menetapkan kriteria kuantitatif khusus untuk informasi yang diberikan. -aterialitas harus dipertimbangkan dalam menentukan efek kumulatif dari perubahan dalam prinsip 45pini &67, dan dalam menentukan bahwa item luar biasa 45pinion (67 1 FASB di onsep 3ernyataan $o & mendefinisikan materialitas sebagai berikut: Besarnya kelalaian atau salah sa*i informasi akuntansi yang, dalam terang keadaan sekitarnya, membuat kemungkinan bahwa hukuman orang yang wa*ar mengandalkan informasi yang akan telah diubah atau dipengaruhi oleh kelalaian atau salah sa*i. 1 FASB telah memberikan pedoman kuantitatif untuk se*umlah situasi. badan otoritatif telah dianggap perbedaan ini men*adi #ukup signifikan untuk mengharuskan penggunaan panduan kuantitatif tertentu. "udi#ial "ud$%e&t
0akim menyimpulkan bahwa item yang bersangkutan adalah material atau tidak material tergantung pada bukti. E%'iri#al Studies
Se*umlah studi empiris telah dilakukan pada materialitas. -ereka dapat diklasifikasikan sebagai orang+orang yang fokus pada preparer atau auditor laporan keuangan, dan yang berkonsentrasi pada pengguna laporan. Ge&eral Qua&titatie Criteria
FASB menyatakan opini bahwa "tidak ada standar umum materialitas dapat dirumuskan untuk memperhitungkan semua pertimbangan yang masuk ke dalam penilaian manusia yang
berpengalaman." 3enilaian individual diperlukan untuk menilai materialitas, atau untuk memutuskan apa kriteria kuantitatif minimum sesuai untuk situasi yang diberikan. RELIA!ILIT(
FASB menyatakan bahwa keandalan alat ukur harus dilakukan dengan #ara yang setia mengukur mewakili apa itu dimaksudkan untuk mewakili. 8alam penggunaan umum, keandalan dapat dilihat: !. 9ntuk mengatakan bahwa ukuran adalah diandalkan adalah untuk mengatakan bahwa hal itu dapat bergantung pada untuk melakukan peker*aan yang digunakan. Ini menyiratkan efektivitas, namun dalam akuntansi kita lebih suka menyebutnya relevansi kualitas ini. Ini adalah makna kedua yang FASB lebih memilih untuk kehandalan *angka. Seperti disebutkan sebelumnya, FASB melihat keandalan sebagai terdiri dari tiga komponen: kesetiaan representasional, verifiability, dan netralitas. kesetiaan representasional, elemen yang paling penting dari kehandalan, menyangkut korespondensi antara ukuran atau deskripsi dan ob*ek ekonomi atau a#ara itu dimaksudkan untuk mewakili. &. 9kuran diandalkan *ika itu adalah deskripsi kuantitatif yang benar dari yang sebenarnya kondisi, ob*ek, atau peristiwa yang diwakilinya. O!"ECTIVIT( Ob)e#tiity as a Criterio& i& A##ou&ti&$
3aton dan ittleton mengatakan bahwa salah satu kontribusi signifikan yang dibuat oleh audit profesional di tahun+tahun awal pembangunan adalah penekanan pada bukti ob*ektif. -ereka lebih lan*ut menyatakan bahwa diverifikasi bukti, tu*uan telah men*adi elemen penting dalam akuntansi dan tambahan yang diperlukan untuk pelaksanaan yang tepat dari fungsi akuntansi memberikan
informasi
diandalkan.
badan
otoritatif *uga
telah
mengakui
pentingnya
ob*ektivitas.Mea&i&$ o* Ob)e#tiity 8iferensiasi antara ob*ek dan sub*ek ditekankan. Ide ini didasarkan pada filosofi bahwa kebenaran obyektif adalah sesuatu yang berada di luar pikiran manusia 4sub*ek7. ontras ob*ektivitas dengan sub*ektivitas dapat menyesatkan, *ika dengan yang terakhir ini berarti pemanfaatan proses pemikiran manusia. Sebaliknya, kontras harus dengan pandangan sempit
sub*ektivitas, yaitu, introspe#tively. 0al ini menga#u pada sesuatu yang murni pribadi dan tersembunyi dari pengawasan publik. 8emikian *uga, *uga menyesatkan untuk kontras ob*ektivitas dengan penilaian profesional, *ika dengan yang terakhir adalah berarti pembentukan kesimpulan berdasarkan pelatihan dan pengalaman. etika persepsi dan penilaian diterima sebagai tak terelakkan, ob*ektivitas ditafsirkan oleh sebagian orang sebagai keadaan pikiran tertentu dari pengamat atau penyidik. Bahkan, kebermaknaan kriteria ob*ektivitas didasarkan pada penerimaan keberadaan pengaruh ini. Su$$ested Co&trol +ei#es
8ari sudut pandang operasional, kita melihat ob*ektivitas seperti yang berkaitan dengan pembentukan perangkat kontrol khusus untuk membantu akuntan meminimalkan ketimpangan dalam proses pengamatan+pengukuran. 3erangkat kontrol harus dilakukan dengan membuat publik atau eksternal apa yang pada dasarnya introspektif; dengan menghilangkan bias pribadi sebanyak mungkin; dan dengan memperoleh persetu*uan umum perangkat kontrol tersebut. 9ntuk beberapa hal, aturan di bawah *udul pengungkapan, konsistensi, komparabilitas, dan materialitas, serta prinsip+prinsip akuntansi yang berlaku umum, adalah perangk at kontrol praktis men#erminkan keinginan untuk ob*ektivitas. 8alam literatur akuntansi, perangkat kontrol praktis yang ditawarkan di bawah *udul ob*ektivitas telah mengambil tiga bentuk: !. 9ntuk membuat spesifik dan tepat konsep dan prosedur akuntansi dan untuk mendapatkan kesepakatan umum pada mereka. &. 9ntuk menentukan konsensus dari ukuran antara se*umlah ahli. (. 9ntuk meningkatkan standar kompetensi dan etika profesi. Ob)e#tiity A''lied i& ,ra#ti#e
5b*ektivitas sa*a tidak mengarah ke informasi yang berguna. $amun, ada alasan praktis mengapa kita dapat menekankan evaluasi data akuntansi untuk ob*ektivitas mereka: !. ika dengan bukti empiris prosedur telah ditemukan untuk memberikan informasi yang relevan, kemudian setelah itu satu hanya perlu untuk memeriksa data untuk ob*ektivitas mereka. &. ika dengan argumen yang logis prosedur tertentu telah dinilai untuk memberikan hasil yang relevan, hanya perlu ditentukan tu*uan.
(. 8alam banyak kasus, untuk melihat apakah prosedur yang benar+benar memberikan informasi yang relevan sulit; 5leh karena itu, mengandalkan penilaian yang baik dari pengguna untuk memilih data untuk diri mereka sendiri, setidaknya kita bisa menentukan bahwa data yang ob*ektif. CONSERVATISM
onservatisme tidak disebutkan oleh FASB sebagai unsur informasi yang berguna, tetapi terlalu luas konvensi untuk diabaikan. A3B diakui pengaruhnya dan terdaftar konservatisme sebagai konvensi memodifikasi akuntansi keuangan dalam 3ernyataan $o. ). men*elaskan bahwa aset dan kewa*iban sering dihargai dalam konteks ketidakpastian yang signifikan, dan akuntan karena telah merespon dengan mengambil sikap konservatif. Histori#al !a#-$rou&d
e*ak /hatfield konvensi konservatisme ke Abad 3ertengahan, ketika penguasa manor meninggalkan men*alankan real untuk pramugara. 3ada akhir abad kesembilan belas+Inggris, /hatfield menun*ukkan bahwa auditor sering disebut sebagai keturunan tuntutan hukum yang dibawa oleh investor setelah kebangkrutan perusahaan. 8i Amerika Serikat, para bankir adalah pengguna paling berpengaruh dari informasi akuntansi, dan mereka ingin pendekatan konservatif. 2entu pengalaman tahun !<&6 dan berikutnya "ke#elakaan" dipadatkan keinginan untuk konservatisme. Criti#is%s o* Co&seratis%
Selama bertahun+tahun, konvensi konservatisme telah dikritik oleh banyak akuntan. ingkasan dari kritik berikut: !. Inkonsistensi etika aset bersaha*a, itu akan menyebabkan berlebihan pendapatan ketika aset tersebut digunakan atau di*ual. &. ketidakteraturan uasnya konservatisme dalam laporan keuangan adalah masalah kebi*akan oleh perusahaan. Ini mungkin men*adi besar atau ke#il.
(. -enyembunyikan -eskipun umumnya diketahui bahwa metode akuntansi yang konservatif, sulit bagi investor untuk menentukan *umlah meremehkan aset. ). ontradiksi dari prinsip akuntansi Sterling menun*ukkan bahwa setiap kali konservatisme bentrokan dengan prinsip akuntansi, itu menang atas prinsip. =. Bias onservatisme menyebabkan bias sistematis dalam laporan keuangan daripada penilaian yang realistis. arena itu, seperti yang ditun*ukkan FASB keluar, "konservatisme #enderung bertentangan dengan karakteristik kualitatif yang signifikan, seperti kesetiaan representasional, netralitas, dan komparabilitas 4termasuk konsistensi7." >. $egara pikiran onservatisme begitu mengakar dalam akuntansi yang telah men*adi lebih merupakan sikap, keadaan pikiran, akuntan dari sekadar mekanisme yang digunakan dalam menanggapi ketidakpastian. +e*e&se o* Co&seratis%
-eskipun kritik, pendukung mempertahankan bahwa konservatisme terus diikuti dalam praktek karena tahun pengalaman telah menun*ukkan kepada akuntan bahwa itu adalah bi*aksana, konvensi yang berguna di lingkungan yang penuh dengan ketidakpastian. ,ositio& o* FAS! o& Co&seratis%
FASB menegaskan bahwa konservatisme tidak lagi mengandung arti yang disenga*a, meremehkan konsisten aktiva bersih dan laba. onservatisme seharusnya tidak lagi memerlukan menunda pengakuan pendapatan di luar waktu yang bukti yang #ukup keberadaannya men*adi tersedia. -eskipun FASB tidak mendukung ker*a praktek konservatif di mana efeknya adalah meremehkan sadar aktiva bersih dan laba, kenyataannya adalah bahwa praktek+praktek tersebut bagian dari prinsip akuntansi yang berlaku umum. TESTING FOR RELIA!ILIT(
ehandalan gagasan oleh FASB meningkat sebanding dengan yang di pendidikan psikologi. FASB berbi#ara tentang kesetiaan representasional, netralitas dan pemastian, yang menun*ukkan bahwa fokusnya adalah pada kesalahan atau prasangka. edua psikolog dan akuntan menun*ukkan bahwa mereka terutama berkaitan dengan ketergantungan dari hasil, yang menyiratkan bahwa hasil berada dalam rentang yang dapat diterima dari kesalahan. 3sikolog telah mengembangkan prosedur untuk mengu*i keandalan dengan memanfaatkan sarana statistik. Theory o* Reliability
eandalan pengukuran menga#u pada presisi 4kurangnya variasi sistematis7 yang beberapa properti diukur dengan operasi yang ditentukan 4instrumen7; itu adalah se*auh mana pengukuran kami tidak mengandung fluktuasi a#ak atau faktor di*elaskan. ita bisa melihat setiap nilai yang diperoleh dari suatu operasi tertentu sebagai *umlah dari komponen "normal" dan komponen "sistematis kesalahan" yaitu,
X = N + e eterangan:
? @ derived value $ @ normal value e @ unsystemati# error #omponent
8efinisi formal keandalan adalah bahwa itu adalah proporsi varians normal pada nilai yang diperoleh. eandalan, r, dapat dinyatakan sebagai berikut:
r=
Varianceof N Varianceof X
or
r =1 −
Varianceof e Varianceof X
Esti%ati&$ Reliability
3ada tingkat praktis, kehandalan berhubungan dengan stabilitas dan konsistensi dari penilaian dalam peker*aan himpunan operasi. ami ingin tahu apakah: !. Individu tertentu akan mengungkapkan penghakiman yang sama 4opini7 tentang ob*ek atau peristiwa yang sama pada titik+titik waktu yang berbeda 4dengan asumsi waktu bukan faktor penting7.
&. Sebuah kelompok tertentu individu masing+masing akan mengungkapkan penghakiman yang sama 4opini7 tentang ob*ek yang sama atau peristiwa pada waktu tertentu. TESTING FOR RELEVANCE
Seperti disebutkan sebelumnya, FASB per#aya bahwa relevansi informasi akuntansi untuk pengambilan keputusan oleh pengguna berhubungan dengan karakteristik nilai prediksi, nilai umpan balik, dan ketepatan waktu. Sterling per#aya bahwa relevansi tindakan akuntansi berkaitan dengan apakah atribut tertentu yang diukur ditentukan oleh model keputusan dipeker*akan. Apapun #ara kita melihat relevansi, bukti persuasif harus diteruskan untuk menyarankan kesimpulan tentang relevansi tindakan akuntansi untuk *enis tertentu keputusan. FASB membuat referensi untuk studi dan prosedur dalam psikologi pendidikan mengenai konsep validitas. Co&stru#t Validity
-embangun adalah variabel abstrak yang disatukan 4dibangun7 oleh penyidik atau mereka di bidang tertentu studi, seperti ke#erdasan, ke#emasan, kondisi keuangan, profitabilitas, likuiditas, atau risiko. konstruk kemudian dipandang sebagai teori yang menyiratkan teorema tertentu tentang hubungan diamati yang akan diu*i se#ara empiris. 'aliditas konstruk mengarahkan kita untuk menemukan implikasi dari variabel abstrak tentang perilaku yang dapat diamati. Co&te&t Validity
-erupakan prosedur yang lemah untuk memastikan validitas, tetapi dapat diterima *ika dilihat hanya sebagai salah satu dari tiga pendekatan daripada hanya satu. Saat ini, dalam praktek akuntansi, ini tampaknya men*adi #ara kita menentukan validitas, yaitu, relevansi, operasi pengukuran kami. ,redi#tie Validity
3endekatan ketiga dan paling efektif untuk pertanyaan validitas disebut validitas prediktif. Ini merupakan prosedur empiris di mana perhatian difokuskan pada apakah operasi pengukuran yang valid dalam hasil furnishing yang dapat digunakan untuk memprediksi bentuk perilaku tertentu. Studi pada nilai prediksi informasi akuntansi didasarkan pada gagasan validitas prediktif.