AER Contabilidad (Misko) TEMA 3: EL PATRIMONIO Y LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
1.- El patrimonio de la empresa
El patrimonio de la empresa se compone del conjunto de elementos heterogéneos, susceptibles de valoración económica, con los cuales cuenta y es f unción de la contabilidad fijar cualitativa y cuantitativamente la composición del mismo. Grupos de elementos patrimoniales:
Bienes: son todos los factores productivos, materiales o inmateriales que la empresa utiliza para intentar el logro de sus objetivos. Derechos: son aquellas situaciones jurídicas en la que la empresa se encuentra en una posición de recibir. Es acreedor frente a terceros. Obligaciones: son aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se encuentra en posición de dar. Es deudora de otros entes económicos.
Patrimonio bruto: conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una persona
física o jurídica. PATRIMONIO BRUTO = BIENES + DERECHOS + OBLIGACIONES PATRIMONIO NETO= BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES Contablemente los bienes y derechos forman el activo y las obligaciones pasivo exigible.
PATRIMONIO NETO= ACTIVO – PASIVO EXIGIBLE El patrimonio neto es también t ambién llamado pasivo no exigible. ACTIVO =PASIVO EXIGIBLE+NETO. Esta igualdad significa “la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo exigible) y por los propietarios propietarios de la misma (neto o p. no exigible), recursos que se invierten en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad”. Activo: conjunto de recursos de carácter instrumental adecuado a las necesidades de la empresa. Estructura económica Pasivo exigible y el neto: forman las fuentes de financiación, que expresan el origen de los recursos. Estructura financiera. financiera.
ACTIVO= PASIVO EXIGIBLE + NETO CAPITAL EN FUNCIONAMIENTO = FUENTES DE FINANCIACIÓN ESTRUCTURA ECONOMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA INVERSIÓN = FINANCIACIÓN 1.2.- Elementos patrimoniales.
Son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el p atrimonio. Cada uno representado y medido por la contabilidad, la cual utilizara unos instrumentos denominados cuentas. Ej: mercaderías, terrenos y bienes naturales, maquinaria, elementos de transporte.
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1.3.- Las masas patrimoniales: activo, pasivo y neto. Masa patrimonial: una agrupación de elementos patrimoniales, siempre que estos tengan la misma funcionalidad económica o financiera y que sean homogéneos en cuanto a su naturaleza o grado de exigibilidad.
l empresa. Activo: constituido por l conjunto de bienes y dere chos que pertenecen a la Pasivo: formado por las obligaciones que tiene la empresa. Dos tipos de obligaciones: Deudas en general: un préstamo o Deudas en especial: con los socios por su aportación o Patrimonio neto: incluy las aportaciones iníciales y posteriores hechas por los socios a la empresa.
Esquema María Sierra Ruz Ruiz.
Materiales
(Const ucciones) Fijo o Inmovilizado (> 1
año)
Inmateriales (sof tware) Financieros
(acciones de otra empresa)
Activo (Bienes y derechos)
Exis tencias
(materias primas) Circulante (<1
año)
Realizable (clientes, I.Financieras c/p) Disponi ble (Caja y Banco c/c) No xigible
Masas patrimoniales
(Capital social) eto
Fijo o Inmovilizado (> 1
año)
Exigibl
(Deudas
con entidades... l l/p)
Pasivo
(obligaciones) Circulante (<1
año)
Proveedores
Aport ciones de los socios Neto
Pasivo no exigible l/p. Beneficios no repartidos
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AER Contabilidad (Misko) 1.4.- Equilibrios p atrimoniales
La situacion de equilibrio patrimonial cuantitativamente viene dada por la posicion que adopte el patrimonio en un momento dado. Solamente se dira que existe equilibrio cuando el importe de la masa del activo resulte mayor o igual que la del pasivo.
A=N P=0 Estabilidad maxima El activo esta integramente financiado con medios propios. Equilibrio. o
A = P + N A, P, N > 0 Estabilidad Normal. Para que sea clasificada como equilibrio debe haber una razonable relacion o entre el pasivo y el neto. El activo esta financiado por medios pripios (neto) y por recursos ajenos. Equilibrio.
Posición equivoca: o
El activo esta financiado integramente con recursos ajenos o pasivo, no existiendo neto patrimonial.
Inestable o anormal: o
A= PN = 0
A+N=PN<0
El activo carece de valor. La empresa carece de recursos propios. E l activo real es inferior a las deudas de la misma o pasivo. Desequilibrio. Puede haber suspensión de pagos.
Inestabilidad Máxima (quiebra): o
N=P A =0
El activo es totalmente ficticio y carece de valor. Para hacer frente a las deudas no tiene nada. La empresa de hecho esta en quiebra.
2.- La Contabilidad 2.1.- Concepto
Tiene un origen empirico y respondia a la necesidad de registro. Contabilidad: como la ciencia o instrumento de naturaleza social y economica que tiene por
objeto la medicion adecuada y representación del patrimonio, considerando en su aspecto estatico y dinamico, cualitativo y cuantitativo, haciendo posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad economica de una empresa, con e l fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas. 2.2.- División de la contabilidad.
Se divide en ramas para conseguir una mayor profundidad.
Macrocontabilidad: estudia los sitemas contables de las unidades macroeconomicas,
nacionales y supranacionales. La primera dificultad es la toma de datos, que no puede ser de forma individual, por lo que se recurre a la estimación estadística.
Microcontabilidad: se aplica a las unidades economicas de consumo o a las unidades
economicas de producción. Empresas (del sector publico y privado) Contabilidad de las unidades de consumo o f amilias: a no ser que posean un o patrimonio muy grande apenas tienen importancia. Página 3 de 11
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o
Contabilidad pubica:
Administraciones publicas, que no buscan lucro. Plan General de Contabilidad Publica de 1995. Contabilidad de las empresas: del sector publico o privado, conocida como Contabilidad de empresas, es la mas desarrollada.
o
2.3.- Contabilidad de empresas
Tambien conocida como contabilidad privada , es la que mas se ha desarrollado, encontramos cinco ramas: 1. Contabilidad Financiera, general o externa: es la que vamos a tratar en adelante. a. Conjunto de normas y tecnicas utilizadas para el registro d las operaciones que realiza la empresa e implican variaciones en sus elementos patrimoniales. b. Su objetivo es mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacion financiera y los resultados de la empresa. c. Estos datos se plasman en los estados contables : balance de situaion, cuentas de perdidas y ganancias y memoria. d. Esta información va dirigida a los usuarios externos para que tomen decisiones 2. Contabilidad de costes, analitica o interna: presenta una informacion mas parcial y dirigida a los responsables de la gestión con la finalidad de proporcionar datos para toma de decisiones. a. Debe su nombre por el calculo de los costes de los productos y servicios. 3. Analisis de los estados financieros. Trata de dar una opinion sobre la situacion financiera y economica de la empresa a través de la información sumistrada por la contabilidad financiera. a. El analista interpreta los hechos recogidos en los documentos contables. b. Objetivo: analizar si la empresa dispone de fondos para su desenvoltura y si estan adecuadamente distribuidos. Analisis a corto y a largo plazo. c. El analisis debe incluir: i. Rentabilidad economica (remuneración del capital empleado) ii. Rentabilidad financiera (rentabilidad de los accionistas) 4. La auditoria de cuentas, Es la actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos sobre terceros. a. Debe llevarse acabo por personas con formación y capacidad profesional y deben estar inscritos en Registro Oficial de Auditores e Cuentas. b. La posición del auditor es de absoluta independencia, integridad y objetividad. c. Emitira su opinion sobre en que medida la contablidad de la empresa cumple con sus objetivos. 5. Consolidación de estados contables.
a. La elaboración de las cuentas consolidadas corresponde a la empresa dominante del grupo. Se parte de las cuentas anuales de las sociedades que forman el perimetro de la consolidación y con el grado d e participación en el capital social y el proceso de agresión, se obtienen las cuentas consolidadas del grupo. b. Comprenden y forman una unidad. i. Balance ii. Cuenta de perdidas y ganancias iii. Memoria consolidados Página 4 de 11
AER Contabilidad (Misko) c. Deberan reflejar de manera fiel f iel el patrimonio, la situación financiera y los resustados del conjunto. d. Cuando no haya una dominante, la obligación recaera sobre la sociedad de mayor activo en la fecha de primera consolidación e. Habra unidad de decisión cuando exista una sociedad dominante o varias sociedades dominadas.
3.- Hechos Contables
Hecho contable o patrimonial: cualquier suceso de carácter economico que afecta a la cuantia o composicion del patrimonio de la empresa de forma directa y concreta. No todos los hechos economicos son contables, ya que no todos modifican el patrimonio. 1º Clasificación /En funcion de los elementos que intervienen/ Simples: aquellos acontecimientos en los que solo intervienen dos elementos patrimoniales. /Pago de 1000€ en caja de un cliente/ Compuestos: aquellos en los que interviene mas de dos elementos
patrimoniales.
2º Clasificación / En función de la estrutura economica economica y financiera/ Expansivos: aquellos que hacen mayor la estructura economica y financiera de la empresa. /Prestamo 1000. Aumenta Caja y Pasivo/ Reductivos: aquellos que hacen menor la estructura economica y financiera de la empresa /Pagar a un proveedor/ Neutro: aquellos que dejan invariante la estructura economica y financiera de la empresa. /Pasar 1000 de caja a bancos/
3º Clasificación /en función modificación neto patrimonial/ Permutativos: son los que afectan o alteran el activo, pasivo o neto sin modificar el neto patrimonial / pago de deudas, compra al contado/ Modificativos: son aquellos que alteran la cuantia del neto patrimonial, sea aumentadolo o disminuyendolo. /Venta de un servicio o venta de mobiliario por distinto valor/
Ej: Compra a credito de mobiliario: Simple
Expansivo
Permutativo
5.- La cuenta. 5.1.- Definición Cuenta: es el elemento basico utilizado por la contabilidad de la partida doble para
representar y medir cuantitativamente la situación y evolución de un elemento patrimonial, con independencia de la evolución y situación de los d emas. Es decir, la ficha individual de cada elemento patrimonial donde se anotan todos los movimientos que le afectan. Habra tantas cuentas como elementos patrimoniales. Página 5 de 11
AER Contabilidad (Misko) 5.2.- Estructura de la cuenta
La cuenta capta el valor inicial del elemento patrimonial y las variaciones posteriores que se producen. Se denominara igual que el elemento que representa. Se separaran los incrementos de disminuciones. Se representa por una T. Izquierda, debe aumentos. Derecha, haber disminuciones.
5.3.- Clasificación de las cu entas.
Las cuentas se agrupan siguiendo el mismo patron que los elementos patrimoniales
Cuentas de activo: representan bienes y derechos Cuentas de pasivo: representan los recursos financieros Exigible: obligaciones No exigible: obligaciones con los socios. Cuentas de diferencias o de ingresos y gastos. Ingresos: Son las cantidades que cobra la empresa por la prestación de servicos y se conocen como Ingresos de explotación. Suponen afluencia de activos Gastos: son las cantidades que se pagan a terceros como consecuencia de adquisición de factores productivos, propios de la actividad de la empresa y necesarios para la obtención de ingresos. El gasto es una inversión.
Ampliación de la ecuación fundamental del patrimonio. Activo = pasivo + neto + (ingresos – gastos)= Activo + gastos = pasivo + neto + ingresos 6.- Convenio de funcionamiento de las cuentas
Se agrupan en cuentas de activo, pasivo y neto. Según pertenezcan a la estructura económica o financiera. Las cuentas tienen un funcionamiento opuesto. Convenio: (esto es la chuletita) •
•
•
Cuentas de activo: el valor inicial de los bienes y derechos y sus aumentos se anotan
en el debe y las disminuciones en el haber. Cuentas de pasivo y neto: el valor inicial de los elementos patrimoniales y sus aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. Cuentas de diferencias: los ingresos se anotan en el haber y los gastos en el debe. Ingresos resultado acreedor y gastos saldo deudor.
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AER Contabilidad (Misko) 7.- Terminología y conceptos básicos. Asiento: cualquier anotación que se efectúa en el libro diario. Abrir una cuenta: consiste en dedicar una hoja del libro mayor a la misma, dándo le el
titulo del elemento patrimonial que hasta ese momento m omento no había aparecido. Cargar, adeudar o debitar una cuenta: realizar una anotación en el debe. (izq) Acreditar, abonar o datar una cuenta: practicar una anotación en el haber o parte derecha de la misma. Saldo de una cuenta: diferencia existente entre las sumas del debe y las sumas del haber. Si D>H Saldo deudor o Si D
8.- Los libros de contabilidad.
Según el código de comercio “todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a su actividad, que permita un seguimiento cronológico de todas las operaciones, y una elaboración periodica de balances e inventarios. Además de un libro de inventarios, cuentas anuales y otro de diario.” Las sociedades mercantles llevaran también un libro de actas. 8.1.- El libro diario.
En el se registra de forma cronológica y periodica todas las operaciones del ciclo productivo que afectan al patrimonio o resultados. Se deben registrar dia a dia, pero serán validas aquellas anotaciones conjuntas de todas las operaciones de periodo que no superen el mes y que estén detalladas en libros auxiliares. El diario americano es el mas utilizado. En cada asiento la suma del debe coincide con la suma del haber. Debido al método de la partida doble. DEBE | ASIENTO| REF| CODIGO | FECHA Y NOMBRE DE LA CUENTA CUENTA | CODIGO | REF | HABER 8.2.- El libro mayor
Tiene la función de clasificar la información que aparece en el diario por elementos patrimoniales. En el diario se reflejan los hechos contables por orden de fechas y en el mayor por cuentas (según orden de aparición) DEBE | CODIGO | NOMBRE CUENTA CUENTA | HABER
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AER Contabilidad (Misko) 8.3.- Libro de inventarios y balances
En el se recogen los inventarios realizados por la empresa periódicamente, el balance de situación, la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria realizada al cierre del ejercicio, asi como los balances de comprobación (trimestrales). 8.3.1.- El inventario
Es una relación detallada de los diversos elementos integrantes del patrimonio de una empresa, debidamente valorada, en un momento dado. Según extensión: Generales: incluyen todo el patrimonio Parciales: solo comprenden una parte del patrimonio Partes del inventario: Encabezamiento: nombre de empresa, lugar donde se realiza, tipo inventario y fecha Cuerpo: dividido en activo, pasivo y resumen. Se ha detallar cada elemento. Se suma y se cierra el importe de cada parte con dos rayas horizontales. Por ultimo se halla la diferencia entre activo y pasivo para fijar el neto. Pie o certificación: Se termina con una diligencia que debe firmar el empresario y en ella se hace constar en letra el neto patrimonial y los resultados obtenidos. 8.3.2.- Balance de comprobación.
Tiene como objetivos: Comprobar que los datos recogidos por orden cronológico, en el diario y clasificados en el libro mayor, no contienen fallos cuantitativos. Esta verificación debe ser periódica. Comprobar que todas las cuentas han sido pasadas al libro mayor correctamente. Nos permite tener una idea aproximada de la situación económica de la empresa en un momento dado, siendo esto muy útil para calcular el resultado del ejercicio. 8.3.3.- Balance de situación, la cuenta de perdidas y g anancias y la memoria.
Son las denominadas cuentas anuales, forman una unidad y deberán ser formuladas por el empresario o administradores en un plazo máximo de tres meses al cierre del ejercicio. 9.- Normalización y planificación co ntable.
La normalización contable persigue la confección de un modelo general, aplicable a todo tipo de empresas, y que sea útil tanto a la propia empresa como a terceros relacionados con la misma.
Puede ser promovida por iniciativa privada o publica pu blica Aparición de un plan de cuentas: modelo de información y contro de una o realidad económica concreta. Este en un principio fue voluntario, hasta que se entro en la UE y se tuvo que armonizar la legislación mercantil, Nuevo Plan G. Contab.
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AER Contabilidad (Misko) 10.- Requisitos que ha de cumplir la contabilidad
Comprensible: la información ha de ser fácil de entender por los usuarios, dentro de la
complejidad del mundo económico. Relevante: debe contener la información mas significativa para los usuarios ( no exceso de información) Fiable: ausencia de errores significativos en la información suministrada
11.- Estructura del plan general de contabilidad
Partes:
Principios contables Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables (define los grupos del cuadro cuentas) Cuentas anuales Normas de valoración
11.1.- Principios contables
Para que la información proporcionada por las cuentas anuales sea fiable para los usuarios externos y les permita una adecuada toma de decisiones, debe ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La aplicación de los principios debe conducir a estos objetivos: (mirar detallada en pag 29) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Principio de prudencia Principio de empresa en funcionamiento Principio de riesgo Principio del precio de adquisición Principio de devengo Principio de correlación de ingresos y gastos Principio de no compensación Principio de uniformidad Principio de importancia relativa
11.2.- Cuadro de cuentas
Recoge una lista de las cuentas a utilizar y sigue la clasificación decimal. Esta dividido en siete grupos (1 al 7). Del 1 al 5 cuentas de balance. 6 Gastos y 7 ingresos Cuentas de balance
1. 2. 3. 4. 5.
G.1.- Financiación básica G.2.- Inmovilizado G.3.- Existencias G.4.- Acreedores y deudores por operaciones de trafico Cuentas financieras Cuentas de gestión
6. Compras y gastos 7. Ventas e ingresos
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AER Contabilidad (Misko) 11.3.- Definiciones y relaciones contables.
G.1.- Financiación básica: recursos propios y la financiación ajena a largo plazo de la
empresa. Y todas las deudas a largo plazo. G.2.- Inmovilizado: elementos patrimoniales destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa G.3.- Existencias: mercaderías, materias primas… Bienes almacenables y que constituyen objeto de la actividad de la empresa G.4.- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el trafico de la empresa. Cuentas financieras: cuentas acreedoras y deudoras por operaciones ajenas al trafico de la empresa a corto plazo Compras y gastos: aprovisionamientos y gastos del ejercicio. Ventas e ingresos: prestación de servicios y enajenación de bienes. (ingresos por explotación
11.4.- Cuentas anuales.
Es donde se sintetiza toda la información contable del ejercicio y que será puesta a disposición disposición de los usuarios externos. Forman una unidad y deben ser claras y fieles a la imagen de la empresa. Balance situación: comprende los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma. Cuentas de perdidas y ganancias: incluye los ingresos y gastos del ejercicio y el resultado del mismo. Memoria: debe completar, ampliar y comentar toda la información contenida en el balance y en la cuenta de perdidas y ganancias. Se incluye cuadro de financiación que recoge los recursos obtenidos en el ej ercicio y sus diferentes orígenes. 11.5.- Normas de valoración.
Estas normas desarrollan los principios contables y contienen los criterios y reglas de aplicación a operaciones económicas, así como a diversos elementos patrimoniales. Son de aplicación obligatoria. 12.- Resumen del proceso contable.
Proceso económico: aquel que tiene lugar desde la creación de una empresa hasta su desaparición, se desarrolla de forma continua y sin detenerse. Proceso contable: aquel que se desarrolla paralelamente al económico y que tiene como misión captar y representar el proceso económico. En este si existen unas interrupciones, ejercicios económicos, artificialmente introducidos, que simulan una paralización de la actividad y que proporciona información de forma periódica a los usuarios. Su finalidad es establecer periódicamente el patrimonio de una empresa y el resultado obtenido. Cada ciclo económico se inicia con la primera operación de cada periodo y termina con la preparación de los estados contables. (un año habitualmente)
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Representación de las operaciones del periodo Balance de sumas y saldos o Determinación del resultado del ejercicio Periodificación contable o Establecimiento de hipótesis o Síntesis de todo lo contabilizado en el ejercicio o Cierre de la contabilidad o
(pagina 34 de forma detallada)
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