Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote Uladech Católica
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA CPCC. MARCO BAILA GEMIN
LECTURA N° 01:
La inspección de activos tangibles proporciona
TECNICAS DE AUDITORIA
evidencia de auditoria confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su
Técnicas de auditoria Son métodos prácticos de investigación
propiedad o valor.
y prueba que el auditor utiliza para obtener
evidencias
necesarias
de
2) Observación
auditoria , las que a su vez le sirven
La observación consiste en mirar un proceso o
como base razonable que le permita la
procedimiento siendo desempeñado por otros.
expresión de una opinión sobre los
por ejemplo: la observación por el auditor del
estados financieros en el dictamen de
conteo de inventarios por personal de la
auditoria.
entidad, o la observación del pago de planillas.
Durante la etapa del planeamiento y
la
programación de la auditoria se determina
3) La investigación
cuáles técnicas van a emplearse. Luego, éstas
Consiste en buscar información de personas
se convierten en procedimientos.
enteradas dentro o fuera de la entidad. Las
En nuestro país se utilizan diferentes técnicas
investigaciones pueden tener un rango desde
de auditoria y son las siguientes:
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales
1) La inspección
informales dirigidas a personas dentro de la
Consiste en examinar registros, documentos o
entidad.
activos tangibles. La inspección de registros y
pueden dar al auditor información no poseída
documentos proporciona evidencia de auditoria
previamente
de
corroborativa.
grados
variables
de
confiabilidad
Las respuestas a Investigaciones
o
evidencia
de
auditoria
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
4) Cómputo o cálculo
procesamiento.
EI cómputo consiste en verificar la exactitud
Tres categorías Importantes de evidencia
aritmética de documentos fuente y registros
de
contables o en desarrollar cálculos i
auditoria
documentaria,
que
proporcionan diferencias de confiabilidad al
ndependientes; ejemplo: Pruebas de cálculo en
auditor, son:
los inventarios de existencias o pruebas en la
a)
depreciación del activo fijo.
Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;
b)
c)
Evidencia de auditoria documentaria
5) Los procedimientos analíticos
creada por terceras partes v retenida
Consisten en eI análisis de índices y tendencias
por la entidad; y
significativos,
Evidencia de auditoria documentaria
resultante de fluctuaciones y relaciones que son
creada y retenida por la entidad.
inconsistentes con otra información relevante o
incluyendo
la
investigación
La aplicación de esta técnica es sumamente útil
que se desvían de los montos pronosticados.
en lo que respecta al dinero en efectivo,
Normalmente, el auditor aplica la técnica de
existencias, incrementos en el Activo Fijo y
análisis, a los diferentes rubros de los estados
similares.
financieros
para
comprobar
la veracidad y
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legalidad
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de las operaciones que reflejan
dichos estados financieros.
En este sentido,
10) Confirmación Consiste en la comprobación de una fuente
ANALIZAR, significa; separar en elementos o
distinta
partes la operación o transacción.
registros. Es la respuesta a una investigación
a la entidad
bajo examen y sus
para corroborar la información contenida en los
6) Comparación
registros contables. Por ejemplo. el auditor ordi-
Establece la relación que hay entre las partidas,
nariamente
rubros o conceptos. Ejemplo. Comparar cuenta
cuentas
proveedores con facturas y letras por pagar, o la
comunicación con los deudores.
busca confirmación directa de
por
cobrar
por
medio
de
la
solicitud
o
comparación mensual de ingresos y gastos para
CONFIRMACIÓN POSITIVA
conocer en qué meses ha habido variaciones
Es
importantes y En este sentido, COMPARAR es
circularización se pide al confirmante
observar la similitud o diferencia de los
que conteste al Auditor si está o no
conceptos.
conforme con el dato expuesto en dicha
cuando
en
la
solicitud.
7) Comprobación
Esta confirmación a su vez puede ser:
Significa examinar, fundamentando la evidencia
Directa o Indirecta:
que apoya a una transacción u operación, o la
Directa:
verificación
solicitud de confirmación, se
de
demostrando
un
asiento
autoridad
autorizado),
legalidad
contable,
cuando
suministran
(desembolso
(sustentado
Es
los
en
la
datos
relacionados al saldo de la
con
comprobantes de pago que reúnen requisitos
cuenta, a
fin de que sean
legales) y propiedad (veracidad del desembolso
verificados
y
a nombre de la empresa examinada y no a
vuelta de correo.
nombre de terceros)
Indirecta: Es cuando no se
contestados
a
suministra al confirmante ningún dato, solamente se le pide que
8) Rastreo
proporcione al Auditor los datos
Proceso de seguimiento a una transacción o
de
grupo de operaciones de un punto a otro dentro
sus propias fuentes de
información.
del registro contable para determinar su correcta
CONFIRMACIÓN NEGATIVA.-
contabilización. Ejem: el pase de un asiento de
Es cuando, en la solicitud se pide al
centralización de ventas al libro Diario y luego al
confirmante que conteste al Auditor
libro Mayor.
solamente en el caso de no estar de acuerdo o conforme con los datos que
9) Conciliación
se le envían.
Significa verificar que concuerden dos conjuntos de
cifras
relacionadas,
independientes. bancaria.
Ejemplo:
separadas la
e
conciliación
11) Indagación Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos; Ejem: Indagar sobre la pérdida de un activo
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El empleo eficiente de esta técnica puede, dar como resultado, obtener información valiosa que sirva al Auditor en su opinión que deberá emitir. Indagar, es obtener información verbal de los ejecutivos,
empleados
institución
a
través
de de
la
empresa
o
averiguaciones
y
conversaciones.
BBLIOGRAFIA: Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
12) Revisión selectiva.-
Editorial: Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima, Perú 2,002
Es el examen rápido mediante la selección de las operaciones o transacciones, con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dichas
Pedro Antonio Yarasca Ramos AUDITORIA, fundamentos con un enfoque moderno s/e Lima, Perú.
Jesús Hidalgo Ortega: Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y Práctica,- Tomo I Editora FECAT .Quinta Edición , Lima, Perú
Torres, L : Auditoría Financiera I Sistema de Educación Abierta– ULADECH Chimbote, 2005
operaciones o transacciones de la empresa o institución bajo examen de auditoria. Ejem: La revisión de un paquete de facturas, si coincide con el importe cobrado.
WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
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LECTURA N° 02:
La implementación y el mantenimiento del
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
control contable corresponde al departamento de contabilidad o de finanzas, siendo siempre y
Procedimientos de auditoria Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias
relativas
a
los
estados
financieros sujetos a examen, mediante las
básicamente responsabilidad de la gerencia. El
Control
el
plan
de
se relacionan con la salvaguarda de los activos y
consecuentemente
está
diseñado
para
promover la seguridad de que: 1. Las operaciones se llevan a cabo de
fundamentar su opinión.
acuerdo con las autorizaciones de la
Los procedimientos se predeterminan en la
gerencia
etapa de la planificación de acuerdo a las
2. Las operaciones se registran en forma
evidencias que el auditor espera obtener; estos
tal que:
procedimientos pueden ser de dos tipos: de
incluye
organización, los procedimientos y registros que
cuales el auditor obtiene las bases para
Pruebas
Contable
Cumplimiento
y
a. Permitan la preparación de los
Pruebas
estados financieros de acuerdo
Sustantivas.
con principios de contabilidad generalmente aceptados, y
Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria El
alcance
o
b. Que se mantenga el control de
extensión
de
los activos.
los
3. Sólo se puede disponer de los activos,
procedimientos se refiere a la relación
con autorizaciones gerenciales
que hay entre el número de elementos o partidas individuales que se examinan
4. Los registros de control de los activos
(muestra) y el número de elementos o
se comparen con los bienes mismos a
partidas que forman el total (universo).
intervalos razonables y se tomen las medidas
Para
establecer
la
naturaleza
de
conducentes
en
caso
de
diferencias.
los
procedimientos de auditoria, el auditor necesita tener
CONOCIMIENTO
DEL
NEGOCIO
Aprendizaje N° 05, sesión 02), la DEL CONTROL INTERNO,
(Plan de EVALUACION
Tipos de Procedimientos o Pruebas de Auditoria Según las evidencias que se esperan
grado de materialidad, los
obtener, los procedimientos o pruebas de
riesgos, el nivel de errores, el tamaño de la
auditoria
muestra, etc.
pueden
ser:
Pruebas
de
Cumplimiento o Funcionamiento y Pruebas Sustantivas o de Validación. Así:
EL CONTROL CONTABLE Es el que verifica la corrección y confiabilidad de la información contable; es decir, los controles diseñados y establecidos para lograr un registro y resumen adecuado de las operaciones
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Son
procedimientos
complementarios
del
control interno, principalmente de los sistemas específicos que enlazan transacciones; tienen el propósito de comprobar si las formas de operar
financieras de la empresa.
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2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
corresponden realmente a los procedimientos establecidos. Ejem. Si se cumplen con los
Consiste en el análisis de relaciones
procesos establecidos para los ciclos
y
compras
y
de
cuentas por pagar, ventas y
tendencias
incluyendo
significativas
la
investigación
cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y
resultante de las fluctuaciones y
bancos, etc.
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que
Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento
se
aseguran al auditor la consistencia en el
predecibles.
funcionamiento del control en los sistemas de la
empresa.
desvían
de
los
montos
RELACIONES: Son pruebas a través de razones o ratios aplicados en forma vertical u
PRUEBAS SUSTANTIVAS
horizontal
Denominadas también Pruebas de Validación
financiera.
a
la
información
son aquellos procedimientos que proporcionan
evidencia directa sobre la verdad o validez de
TENDENCIAS: aplicadas
los registros contables o en los estados
financiera
financieros; para ello es necesario considerar la
comparaciones entre ejercicios
revisión
continuados
del
sustento
de
las
la
pruebas
las transacciones y saldos que descansan en
selectiva
a
Son
por
información medio
de
la
de
misma
operaciones.
empresa o del mismo sector de
Estas pruebas están orientadas a verificar el
la industria a la que pertenece
sustento de los saldos o cifras que aparecen en
la empresa en examen. Las
los estados financieros, por ejem: el examen de
tendencias pueden conocerse a
la documentación que integran los saldos de las
través
cuentas por cobrar.
porcentuales.
de
las
variaciones
Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que permitan determinar
Procedimientos alternativos
representaciones erróneas sustanciales en los
Son las pruebas que aplica el auditor cuando de
estados financieros y son de dos tipos:
acuerdo a las circunstancias es imposible
1. PRUEBAS DE DETALLES DE TRANSACCIONES Y SALDOS, Y Son los procedimientos al detalle
desarrollar los procedimientos de auditoria
mediante el seguimiento (rastreo)
toma de inventarios de existencias al cierre del
de las transacciones realizadas o de
ejercicio.
las estimaciones contables, desde
Para
su origen hasta su culminación y
procedimientos
correcta exposición de su saldo en
verificación de los inventarios a la fecha de la
los estados financieros.
visita y el desarrollo de un trabajo retrospectivo
planificados. Ejem: No haber presenciado la
ello
el
auditor alternativos
deberá tales
aplicar como
la
utilizando el kárdex o cualquier sistema de control de manera que permita comparar el
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INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA CPCC. MARCO BAILA GEMIN
saldo final a la fecha de la visita con el existente al cierre del ejercicio contable bajo auditoria.
OPORTUNIDAD DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ¿En qué momento se evalúa el control interno, se solicita la confirmación de saldos, se arquean
los
fondos
o
se
observan
los
inventarios? La oportunidad de aplicar los procedimientos de
BBLIOGRAFIA:
Pedro Antonio Yarasca Ramos AUDITORIA, fundamentos con un enfoque moderno s/e Lima, Perú.
durante el cierre del ejercicio (al final del año, y
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera.
los procedimientos de
Editorial: Instituto Pacífico SAC. Lima, Perú 2,007
auditoria es decisión de criterio profesional, sin embargo los auditores recomiendan que el estudio y evaluación del control interno se realice antes del cierre del ejercicio (en la visita preliminar);
la
observancia
de
inventarios,
validación de saldos,
después de haberse elaborado los estados financieros al cierre del ejercicio contable.
PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O DE FUNCIONAMIENTO Pruebas complementarias del control interno que aseguran al auditor la consistencia en el funcionamiento del control.
PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE VALIDACION a)
b)
Jesús Hidalgo Ortega: Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y Práctica,- Tomo I Editora FECAT .Quinta Edición , Lima, Perú
Torres, L : Auditoría Financiera I Sistema de Educación Abierta– ULADECH Chimbote, 2005
WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
Pruebas de detalles de transacciones y saldos Procedimientos analíticos: 1. Relaciones o razones 2. Tendencias
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