STANDAR AUDIT (SA 500, 501, 505) OLEH: I GEDE YOGA SEMARADANA ANGGA SETYAWAN I WAYAN BUDI DARMAWAN
Bukti Audit yang Cukup dan Tepat • Kecukupan bukti audit adalah ukuran kuantitas bukti audit. Kuatntitas bukti audit yang dibutuhkan diengaruhi oleh penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian yang material (makin tinggi risiko maka makin banyak bukti audit yang dibutuhkan, begitu juga sebaliknya). • Ketepatan merupakan ukuran kualitas bukti audit yang mencakup relevansi dan keandalan bukti audit yang mendukung auditor untuk merumuskan opininya. Keandalan bukti audit dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya, serta bergantung pada masing-masing kondisi bukti audit yang diperoleh. • Sumber bukti audit: 1. Internal perusahaan (catatan akuntansi, notulen rapat, representasi manajemen) 2. Eksternal/sumber independen dari entitas (konfirmasi pihak ketiga, laporan analis, dan data pembanding)
Bukti Audit yang Cukup dan Tepat • Bukti audit untuk menarik kesimpulan memadai sebagai basis opini auditor dapat diperoleh dengan melaksanakan: a) Prosedur Penilaian risiko b) Prosedur audit lanjutan (Pengujian pengendalian dan Prosedur substantif). •) Prosedur audit berdasarkan SA 500 yang dapat digunakan sebagai pelaksanaan prosedur diatas natara lain: Inspeksi Pelaksanaan Kembali
Observasi Prosedur Analitis
Konfirmasi Eksternal Permintaan Keterangan
Penghitungan Ulang
Informasi yang Digunakan Sebagai Bukti Audit
• Kualitas semua bukti audit dipengaruhi oleh relevansi dan keandalan basis informasi yang digunakan.
• Relevansi berkaitan dengan hubungan logis dengan tujuan prosedur audit dan jika relevan, dengan asersi yang dipertimbangkan. Relevansi informasi yang digunakan sebagai bukti audit mungkin dipengaruhi oleh arah pengujian. • Keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti audit dipengaruhi oleh sumber bukti tersebut, dan sifatnya serta kondisi saat bukti tersebut diperoleh, termasuk pengendalian dalam penyusunan dan pemeliharaanya, jika relevan. Oleh karena itu, generalisasi mengenai keandalan berbagai macam bukti audit masih tergantung pada pengecualian penting. 1. Keandalan bukti audit meningkat ketika bukti audit diperoleh dari sumber independen dari luar entitas. 2. Bukti audit yang diperoleh secara lsngung oleh auditor lebih dapat diandalakn dari pada yang tidak lansgung. 3. Bukti audit dalam bentuk dokumen, kertas, data eletronik, atau media lainnya, lebih dapat diandalkan daripada diperoleh secara lisan. 4. Bukti audit yang diperoleh dari dokumen asli lebih dapat diandalkan dibandingkan dengan bukti audit yang diperoleh dari fotokopi atau faksimili, atau dokumen yang telah difilmkan, diubah dalam bentuk digital, atau diubah dalam bentuk elektronik, yang keandalannya dapat bergantung pada pengendalian atas penyusunan dan pemeliharaannya.
Pemilihan Unsur untuk Pengujian dalam Memperoleh Bukti Audit • Memilih Semua Unsur • Auditor dapat memutuskan bahwa memeriksa seluruh populasi unsur yang membentuk suatu golongan transaksi atau saldo akun (atau suatu strata dalam populasi tersebut) merupakan metode yang paling cocok. • Memilih Unsur-Unsur Spesifik • Unsur spesifik pilihan dapat meliputi: 1. Unsur-unsur kunci yang bernilai tinggi (memiliki nilai tinggi, mencurigakan, tidak biasa, rawan risiko, atau memiliki jejak-rekam kesalahan). 2. Semua unsur yang memiliki nilai diatas jumlah tertentu. 3. Unsur-unsur untuk memperoleh informasi. •. Sampling Audit •. Sampling audit dirancang agar auditor mampu untuk menarik kesimpulan tentang suatu keseluruhan populasi berdasarkan atas pengujian suatu sampel.
Inkonsistensi atau Keraguan atas Ketidakandalan Bukti Audit • Jika: a) Bukti audit yang diperoleh dari suatu sumber bertentangan dengan bukti audit yang diperoleh dari sumber lain; atau b) Auditr memiliki keraguan atas keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti audit, Maka auditor harus menentukan modifikasi atau tambahan prosedur audit yang diperlukan untuk menyelesaikan masalah tersebut, dan memeprtimbangkan dampakya, jika ada, terhadap aspek lain audit.
Persediaan • Jika persediaan berjumlah material dalam laporan keuangan, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentng eksistensi dan kondisi persediaan dengan: a. Menghadiri penghitungan fisik persediaan, keuali jika tidak praktis, untuk: I.
Mengevaluasi instruksi dan prosedur manajemen untuk mencatat dan mengendalikan hasil penghitungan persediaan fisik;
II. Mengobservasi pelaksanaan prosedur penghitungan; III. Menginspeksi persediaan; IV. Menguji penghitungan fisik (test count). b. Melaksanakan prosedur audit atas catatan persediaan final untuk menentukan apakah catatan tersebut menceerminkan hasil penghitungan fisik actual.
Persediaan • Jika penghitungan fisik persediaan dilaksanakan berbeda dengan tanggal laporan keuangan auditor harus melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti audit tentang apakah perubahan perubahan persediaan diantara 2 tanggal tersebut dicata dengan semestinya. • Jika kehadiran auditor pada penghitungan fisik tidak praktis, auditor harus melaksanakan prosedur audit alternatif untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang eksistensi dan kondisi persediaan. • Jika persediaan disimpan dan dikendalikan oleh pihak ketiga bernilai material dalam laporan keuangan, maka untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat makan dapat dilakukan prosedur berikut: a. Meminta konfirmasi dari pihak ketiga tentang kuantitas dan kondisi persediaan yang disimpan atas nama entitas. b. Melaksanakan inspeksi atau prosedur audit lainnya yang tepat sesuai degan kondisi.
Ligitasi dan Klaim • Auditr harus merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk megnidentifikasi ligitasi dan klaim yang melibatkan entitas yang dapat menimbulkan suatu risiko kesalahan penyajian material, termasuk: a) Meminta keterangn dari manajemen dan, jika relevan, pihak lain dalam entitas termasuk penasihat hukum internal. b) Menelaah risalah rapat pihak-pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan korespondensi antara entitas dengan penasihat hukum eksternal. c) Menelaah akun biaya hukum Jika auditor menilai bahwa suatu risiko kesalahan penyajian tentang ligitasi dan klaim yang telah diidentifikasi, atau jika prosedur udit yang dilaksanakan menunjukkan bahwa ligitasi dan klaim mungkin ada, maka auditor harus melakukan komunikasi langsung dengan penasihat hukum eksternal entitas.
Ligitasi dan Klaim • Jika a) Manajemen menolak untuk memberikan izin kepada auditor untuk berkomunikasi atau bertemu dengan penasihat hukum eksternal entitas, atau penasihat hukum eksternal entitas menolak untuk merespons surat permintaan keterangan dengan semestinya, dan b) Auditr tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat melalui prosedur audit alternatif, Auditor harus memodifikasi opini dalam laporan auditor berdasarkan SA 705.
Informasi Segmen • Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang penyajian dan pengungkapan informasi segmen sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dengan: a) Memperoleh suatu pemahaman tentang meted yang digunakan oleh manajemen dalam menentukan informasi segmen, dan: i.
Mengevaluasi apakah metode tersebut akan menghasilkan pengungkapan yang sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku;
ii. Jika dianggap tepat, menguji penerapan metode tersebut; b) Melaksanakan prosedur analitis atau prosedur audit lainnya yang sesuai edngan kondisi.
Konfirmasi Eksternal • Prosedur Konfirmasi Eksternal • Pengguna menggunakan prosedur konfirmasi eksternal, auditor harus tetap menjaga pengendalian atas permintaan konfirmasi eksternal, termasuk: a) Menentukan informasi yang dikonfirmasi atau yang diminta; b) Memilih pihak yang tepat untuk dikonfirmasi; c) Mendesain permintaan konfirmasi; d) Mengirimkan permintaan.
Konfirmasi Eksternal • Penolakan Manajemen untuk Mengizinkan Auditor Mengirimkan Permintaan Konfirmasi • Jika manajemen menolak untuk mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi, maka auditor harus melakukan ha berikut: a) Meminta keterangan tentang alasan manajemen untuk menolak, dan mencari bukti audit tentang validitas dan memadainya alasan tersebut; b) Mengevaluasi implikasi penolakan manajemen atas penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian material yang relevan; c) Melakukan prosedur audit alternatif yang didesain untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan andal. •) Jika auditor menyimpulkan bahwa penolakan manajemen untuk mengizinkan auditor mengirim permintaan konfirmasi adalah tidak masuk akal, atau auditor tidak dapat memperoleh bukti audit relevan dan andal dari prosedur audit alternatif, auditor harus mengomonuasikan hal tersebut kepada pihak yang bertangggung jawab & harus mempertimbangkan implikasi terhadap audit & opini auditor
Konfirmasi Eksternal • Hasil Prosedur Konfirmasi Eksternal • Jika manajemen menolak untuk mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi, maka auditor harus melakukan ha berikut: a) Meminta keterangan tentang alasan manajemen untuk menolak, dan mencari bukti audit tentang validitas dan memadainya alasan tersebut; b) Mengevaluasi implikasi penolakan manajemen atas penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian material yang relevan; c) Melakukan prosedur audit alternatif yang didesain untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan andal.
Konfirmasi Negatif • Merupakan bukti audit yang kurang meyakinkan dibandingkan konfirmasi positif. Oleh karena karena itu auditor tidak boleh menggunakan permintaan konfirmasi negative sebagai prosedur audit substantive tunggal untuk risko salah saji material pada tingkat asersi, kecuali jika terdapat hal sebagai berikut: a) Auditor telah menentukan risiko kesalahan penyajian material adalah rendah dan telah meperoleh bukti audit ang cukup & tepat tentang efektifitas operasi pengendalian yang relevan dengan asersi b) Populasi unsur-unsur konfirmasi negative terdiri dari sejumlah besar saldo akun, transaksi, atau kondisi yang kecil dan homogen c) Diharapkan suatu tingkat penyimpangan sangat rendah d) Auditor tidak menyadari keadaan atau kondisi yang akna menyebabkan penerima perintaan konfirmasi negative mengabaikan permintaan konfirmasi
Pengevaluasian Atas Bukti yang Diperoleh Pada waktu mengevaluasi hasil permintaan konfirmasi eksternal secara individual, auditor dapat menggolongkan hasil konfirmasi sebagai berikut: a) Suatu respons dari pihak tepat yang dikonfirmsi menunjukkan persetujuan dengan informasi yang disediakan dalam permintaan konfirmasi atau menunjukkan informasi yang diminta tanpa adanya penyimpangan b) Suatu respons yang dianggap tidak dapat diandalkan c) Suatu permintaan konfirmasi yan tidak direspons atau d) Suatu respons yang menunjukkan suatu penyimpangan Penyimpangan oleh auditor, ketika dengan memperhitungkan prosedur audit lain yang mungkin dilakukan oleh auditor dalam menyimpulkan apakah buktii audit yang cukup dan tepat tepat telah diperoleh atau apakah bukti audit diperlukan, seperti dituntut oleh SA 330
