Sociedades cooperativas Tratamiento fiscal Pérez Chávez • Fol
PRIMERA EDICION
2006
Tax Editores Unidos, SA de CV. Iguala 28, Col. Roma Sur. México, 06760, DF. Tel. y Fax: 52 65 14 00. www.tax.com.mx e-mail:
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Derechos reservados Ó conforme a la ley por: CP José Pérez Chávez. · CP Raymundo Fol Olguín. ·
Av. Coyoacán No. 159. Col. Roma Sur, CP 06760. México, DF. La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer hasta el 1o. de enero de 2006. Asimismo, contiene las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006, actualizadas con la Décima Primera Resolución de Modificaciones, publicada en el DOF del 15 de fe brero de 2006.
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ISBN 970-716-390-9
Impreso y Hecho en México
CONTENIDO Contenido
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 CAPITULO I. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL ISR A. Sociedades cooperativas que tributan en el régimen general de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.
Concepto de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.
Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3.
Otros ingresos acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4.
Ingresos no acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5.
Momento en que se obtienen los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
6.
Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
7.
Requisitos de las deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8.
Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
9.
Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
a) Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes . . . . . . . . . . . . 53 b) Llevar contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 c) Expedir y conservar comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 • Comprobantes fiscales digitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 • Certidumbre de los datos de la persona a favor de quien se ex pide un comprobante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 d) Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 e) Presentar declaración informativa de retenciones por servicios profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 f) Formulación del estado de posición financiera y levantamiento de inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 g) Presentar declaración anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 3
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h) Presentar declaraciones informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 i) Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 j) Por el pago de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 k) Registro de inversiones deducidas en forma inmediata . . . . . . . . . . 64 l) Llevar un control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 m) Llevar una cuenta de capital de aportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 n) Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 10. Determinación de los pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 11. Determinación del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
B. Sociedades cooperativas que tributan en el régimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 1.
Personas morales que deben tributar en el régimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.
Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
a) Ingresos exentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 3.
Momento en que se consideran acumulables los ingresos. . . . . . . . . . . 77
4.
Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
5.
Requisitos de las deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
6.
Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
7.
Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
8.
Opción de aplicar las disposiciones del régimen intermedio . . . . . . . . . 98
9.
Facilidades administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
10. Determinación de los pagos provisionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 11. Determinación del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
C. Sociedades cooperativas de producción constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1.
Opción para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2.
ISR del ejercicio de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3.
Obligación de llevar una cuenta de utilidad gravable . . . . . . . . . . . . . 114
4.
No obligación de efectuar pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . 118
Contenido
5
5.
Rendimientos y anticipos que entregan las sociedades cooperativas de producción a sus socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
6.
Cambio de opción para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . 121
D. Sociedades cooperativas con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . 121 1.
Sociedades cooperativas que se consideran personas morales con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.
Casos en que las sociedades cooperativas no lucrativas se convierten en contribuyentes del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
a) Ingresos por los que se pagará el ISR conforme al título II “De las personas morales” y título IV “De las personas físicas” . . . . 122 b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 3.
Determinación del remanente distribuible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
a) Distribución del remanente a los integrantes de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 b) Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 4.
Remanente distribuible sujeto al pago del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
a) Conceptos que se asimilan a remanente distribuible sujeto al pago del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 b) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 c) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 5.
Obligaciones fiscales de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . 130
CAPITULO II. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IA A. Sociedades cooperativas que tributan en el título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 1.
Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2.
Sociedades cooperativas exentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
3.
Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas exentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.
Mecánica para determinar los pagos provisionales de IA. . . . . . . . . . . 138
a) Opción de efectuar los pagos provisionales de IA conjuntamente con los de ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 5.
Mecánica para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
a) Opción para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 6.
Acreditamiento contra el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
6
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7.
Acreditamiento adicional contra el IA del ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . 142
8.
Devolución del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores. . . . . . . . . . . 143
B. Sociedades cooperativas comprendidas en el título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 1.
Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.
Sociedades cooperativas exentas del pago del IA . . . . . . . . . . . . . . . . 145
3.
Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
CAPITULO III. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IVA A. Sociedades cooperativas que tributan en el título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 1.
Actos o actividades gravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2.
Retención de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
a) b) c) d)
Sociedades cooperativas obligadas a retener. . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 150 Importe de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 e) Acreditamiento, compensación o disminución del IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3.
Tasa de IVA para la región fronteriza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
4.
Momento en que se causará el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
a) Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 5.
Momento en que será acreditable el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
a) Momento en que se consideran efectivamente pagadas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 6.
Determinación del IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
a) Cuando únicamente se realizan actividades gravadas . . . . . . . . . . 155 b) Cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . . 155 • Determinación del IVA acreditable de las inversiones cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . 157 • Conceptos que no se consideran para determinar las proporciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 7.
Requisitos adicionales para que el IVA pagado sea acreditable . . . . . . 160
8.
Pagos mensuales definitivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Contenido
7
a) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 9.
Tratamiento de los saldos a favor de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
10. Enajenación de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 11. Concepto de prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 164 12. Prestación de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 13. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 14. Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas sujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
B. Sociedades cooperativas comprendidas en el título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 1.
Actos o actividades gravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
2.
Retención de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Sociedades cooperativas obligadas a retener. . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 172 Importe de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 e) Acreditamiento, compensación o disminución del IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
a) b) c) d)
3.
Enajenación de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
4.
Concepto de prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 174
5.
Prestación de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
6.
Momento en que se tiene la obligación de pagar el IVA en la prestación de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . . 175
7.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
8.
Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas sujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
9.
Estímulo fiscal a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
CAPITULO IV. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 1.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos . . . . . . . . . . . . 181
2.
Ley Federal del Trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
8
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3.
Determinación de la PTU de sociedades cooperativas del título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
4.
Sociedades cooperativas del título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
5.
Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU . . . . . . . . . . . . 192
CAPITULO V. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS MIEMBROS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS 1.
Miembros de sociedades cooperativas de producción del título II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
a) Determinación del ISR de los rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de producción. . . . . . . . . . . . . . . . 199 b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 c) Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los miembros de las sociedades cooperativas de producción . . . . . . . 202 d) Determinación del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 2.
Socios de las sociedades cooperativas de producción, constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . 204
a) Determinación del ISR de los rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de producción, constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 b) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 c) Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los socios de las sociedades cooperativas de producción, constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . 207 d) Determinación del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los socios de las sociedades cooperativas de producción, constituidas únicamente por socios personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 3.
Integrantes o socios de sociedades cooperativas del título III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
a) Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible puro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 b) Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 c) Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los integrantes o socios de las sociedades cooperativas. . . . . . . . . 211 d) Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 e) Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Contenido
9
CAPITULO VI. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y SUS OBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL 1.
Socios de las cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
2.
Inscripción como patrón ante el IMSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
3.
Forma de cotización de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4.
Determinación del salario base de cotización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5.
Obligaciones con los trabajadores que laboran en las sociedades cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
6.
Obligaciones con el Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
7.
Beneficios para las cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
8.
Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
