SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI Makalah Ini Dibuat untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Pengauditan II Dosen Pengampu Ibu Dhini Suryandari, SE., M.Si., Ak.
Disusun Oleh
Mustangin
!"#$$%$&''#(
Puput )i*i AStuti
!"#$$%$&''&(
Eka Dhia Atikah
!"#$$%$&'$%(
Dyah Dyah +itr +itrii Prih Prihat atin inin ing gsih sih
!"# !"#$$%$& %$&'$( '$(
-atna +itriana
!"#$$%$&'$(
Ana )ido/ati
!"#$$%$&'&$(
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS NEGERI SEMARANG 2015
1
KATA KATA PENGANTAR PENG ANTAR
Segala pu*i syukur, penulis pan*atkan kehadirat Allah S)T, yang telah melimpahkan karunia01ya kepada kami sehingga penulis dapat menyelesaikan karya karya tulis tulis ekonom ekonomii Islam Islam yang yang ber*ud ber*udul ul 2Sampli 2Sampling ng Audit Audit untuk untuk Pengu* Pengu*ian ian Pengendalia Pengendalian n dan Pengu*ian Pengu*ian Substanti3 Substanti3 atas Transaks Transaksi4. i4. Penulis Penulis mengu5apkan mengu5apkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu dalam penyelesaian karya tulis ilmiah ini khususnya kepada dosen pengampu mata kuliah pengauditan dua Ibu Dhini Suryandari, SE., M.Si., Ak. 6arapan penulis, karya tulis ini dapat men*adi salah satu bahan a*ar untuk meningkatk meningkatkan an pengetahuan pengetahuan mahasis/a terkait materi pengauditan pengauditan khususnya khususnya mengenai sampling audit untuk pengu*ian pengendalian dan pengu*ian sustabti3 atas transaksi yang didalamnya men5akup apa sa*a langkah0langkah sampling audit yang benar sehingga dapat meningkatkan kemungkinan keter/akilan sampel terhadap populasi. Penulis menya*ikan karya tulis ini dengan bahasa yang sederhana dan lugas. Penyusuna Penyusunan n karya tulis ini dimaksudkan dimaksudkan untuk memberikan memberikan gambaran gambaran sampli sampling ng audit audit untuk untuk pengu* pengu*ian ian pengen pengendal dalian ian dan pengu* pengu*ian ian substa substanti3 nti3 atas transaksi Penulis menyadari bah/a karya tulis ini masih *auh dari kata sempurna. Karena itu, kritik dan saran yang bersi3at membangun sangat penulis harapkan demi perbaikan karya tulis ini. 7esar harapan penulis agar karya tulis ini dapat berman3aat untuk penulis khususnya khususnya dan pihak lain pada umumnya.
Semarang, September #'$8
2
Penulis
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL................................... JUDUL.......................................................... ............................................ ..................... KATA KATA PENGANTAR..... PENGANTAR............................ ............................................... ...................................... ......................... ...........
ii
DAFT DAFTAR ISI... ISI...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ......
iii
DAFT DAFTAR TABEL DAN BAGAN. BAGAN.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... .....
iv
BAB BAB I
PEND PENDAH AHUL ULUA UAN. N... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... ..... .....
1
9ata 9atarr 7elak 7elakan ang g Masal Masalah ah.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ...... ...... ..... -umu -umusan san Masa Masalah lah.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ..... ..... ...... ..... ..... ...... ..... ..... ... Tu*ua u*uan n Penu Penuli lisan san.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .... .. Man3 Man3aat aat Penu Penuli lisan san.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ..... ..... ...... ..... ..... ..... ..
$ $ # #
II PEMB PEMBAH AHAS ASAN AN.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ..... ..... ..... ..... ...... ..... ..... ...... ..... ..... ...
3
A. Samp Sampel el -epr -eprese esent ntati ati3. 3... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ..... 7. Sampling Sampling Statitsik Statitsik ;e ;ersus Sampling Sampling 1onstatisti 1onstatistik k dan Pemi Pemili liha han n Sam Sampe pell Pro Proba babi bili list stik ik ;ersu rsus 1on 1onPr Prob obab abil ilis isti tik. k..... .... :. Meto Metode de Pemi Pemili liha han n Samp Sampel el 1onp 1onpro roba babi bili list stik ik.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... D. Meto Metode de Pemi Pemili liha han n Sam Sampe pell Pro Proba babi bili list stik ik .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... E. Samp Sampli ling ng untu untuk k Tingk ingkat at Peng Penge5u e5uali alian an.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ... +. Apli Aplika kasi si Sampl Samplin ing g Audi Auditt 1on 1onstat statis isti tik. k... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. =. Samp Sampli ling ng Aud Audit it Statis Statisti tik. k... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ... 6. Distr Distrib ibus usii Samp Sampli ling ng.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ...... ..... ..... ...... ..... ..... ...... ..... .... .. I. Aplik Aplikas asii Sampli Sampling ng Atribu tribut. t... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ..... ...... ..... ..... ..... ..... ...... ..... ..... ...
& % 8 < $' $# # # #
BAB III PENUTU PENUTUP.. P..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ......
33
A. Simpul Simpulan. an.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ...... .. 7. Saran. Saran.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....
&& &&
DAFT DAFTAR PUST PUSTAKA.... KA....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....
34
A. 7. :. D. BAB
DAFTAR TABEL
Tabel abel $. Istilah Istilah yang yang Diguna Digunakan kan dalam dalam Sampli Sampling ng Audit Audit... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....
$#
Tabel bel #. Pros Prosed edur ur Aud Audit it yang yang Dapa Dapatt Ditera Diterapk pkan an Samp Samplin ling g Aud Audit. it.... ...... ...... ....... ....... ...
$8
3
Tabel bel &. Atrib tribut ut yan yang g Dide Dide3in 3inis isik ikan an !Pe !Peng ngu* u*ian ian atas atas +ung +ungsi si Pen Penag agih ihan an(...... (......
$"
Tabel Tabel %. Pedoman bagi A-A:- dan TE- untuk Sampling 1onstatistik Pengu Pengu*ian *ian Pengenda Pengendalian lian... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ...... ..
#$
Tabel Tabel 8. Pedoman bagi A-A:- dan TE- untuk Sampling 1onstatistik Pengu Pengu*ian *ian Substan Substanti3 ti3 atas Transa Transaksi ksi... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ....
##
Tabel bel . Dampa Dampak k +akto +aktorr Perub Perubah ahan an terh terhad adap ap >kur >kuran an Samp Sampel el.. .... .... ..... ..... ..... ...... ..... ..... ...
#&
DAFTAR BAGAN
Tabel abel $. $. Ikhti Ikhtisar sar 9angka 9angkah0l h0lang angkah kah Sampli Sampling ng Audit.. udit..... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ....
4
#<
BAB I PENDAHULUAN
A. Laa! Laa! B"#a B"#a$a% $a%& & Ma'a#a Ma'a#a( (
Seorang auditor dalam menentukan sampling audit dari suatu populasi haru harusl slah ah
bers bersi3 i3at at
repr repres esen enta tati ti3. 3.
Apabi pabila la
seor seoran ang g
audi audito torr
tida tidak k
mamp mampu u
memu memutu tusk skan an item0 item0it item em mana mana sa*a sa*a yang yang akan akan men* men*ad adii sampl samplin ing, g, maka maka hal hal tersebut akan sangat berpengaruh terhadap e?aluasi akhir. >ntuk itulah, seorang auditor harus memikirkan dan memutuskan metode manakah yang tepat dalam penetapan sampling. Metode yang dapat dilakukan seorang auditor ada dua yaitu statistik dan non statistik. Setiap metode mempunyai kelebihan dan kekurangan. Dan dalam hal ini, diperlukan insting bagi seorang auditor pro3essional. Demi ter5apainya sampling yang representati3, perlu ditelaah mengapa dan bagaimana penerapan
dari masing0masing metode tersebut.
Dan sangat
dibutuhkan perhatian lebih dalam penetapan sampling karena akan berpengaruh terhadap hasil e?aluasi terakhir. Sehingga dalam hal ini diharapkan auditor dapat melaku melakukan kan prosed prosedur ur audit audit yang yang tepat tepat dan e3ekti3 e3ekti3 serta serta melaksa melaksanak nakan an semua semua lang langka kah0 h0la lang ngka kah h samp sampli ling ng deng dengan an bena benarr agar agar diha dihasil silka kan n
sampe sampell yang yang
representati3 terhadap keseluruhan populasi. B. R)*) R)*)'a 'a% % Ma' Ma'a# a#a( a(
7erdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan masalah dari karya tulis ini adalah
1) Apa yang dimaksud dengan sampling representati3@. 2) 7agaim 7agaimana ana membed membedaka akan n antara antara sampli sampling ng statisti statistik k dan nonstat nonstatist istik ik serta serta antara antara pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik@. 3) Bagaimana cara memilih sampel sampel yang representative? representative? 4) Apa yang dimaksud dengan sampling audit untuk tingkat penge5ualian@. 5) 7agaimana menggunakan sampling nonstatistik dalam pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi@. 6) Apa yang dimaksud sampling atribut dan distribusi sampling@.
1
7) 7agaim 7agaimana ana menggu menggunak nakan an sampli sampling ng atribut atribut dalam dalam pengu* pengu*ian ian pengen pengendali dalian an dan pengu*ian substanti3 atas transaksi@. +. T),)a% ,)a% P"%) P"%)#i' #i'a% a%
Adapun tu*uan yang hendak di5apai dari penulisan karya tulis ini adalah $
Men*ela Men*elaska skan n konsep konsep sampli sampling ng represe representat ntati3. i3.
#
Membed Membedaka akan n antara antara sampling sampling statisti statistik k dan nonstat nonstatisti istik k serta antara antara pemilih pemilihan an sampel probabilistik dan nonprobabilistik.
&
Mende3inisik Mende3inisikan an dan dan mengur menguraikan aikan sampling sampling audit audit untuk untuk tingkat tingkat penge5ualian penge5ualian..
%
Meng Menggu guna naka kan n samp sampli ling ng nons nonsta tati tist stik ik dala dalam m peng pengu* u*ia ian n peng pengen enda dali lian an dan dan pengu*ian substanti3 atas transaksi.
8
Mende3inisik Mende3inisikan an dan dan mengur menguraikan aikan sampling sampling atribut atribut dan dsitribusi dsitribusi sampling. sampling.
Menggu Menggunak nakan an sampling sampling atribu atributt dalam dalam pengu*i pengu*ian an pengend pengendalia alian n dan pengu pengu*i*n *i*naa substanti3 atas transaksi
D. Ma%-a Ma%-aa a P"%)#i P"%)#i'a 'a% % Pembuatan karya tulis ini diharapkan dapat memberikan man3aat bagi
pihak0pihak terkait yaitu bagi penulis dan khususnya bagi pemerintah serta para pelaku bisnis di Indonesia. $. Se5a Se5ara ra teor teorit itis is,, man3 man3aa aatt penu penuli lisa san n kary karyaa tuli tuliss ilmi ilmiah ah ini ini adal adalah ah untu untuk k mena menamb mbah ah /a/a /a/asan san maha mahasi sis/a s/a terk terkait ait mate materi ri peng pengau audi ditan tan khus khusus usny nyaa mengen mengenai ai sampli sampling ng audit audit untuk untuk pengu* pengu*ian ian pengen pengendali dalian an dan pengu* pengu*ian ian sustabti3 atas transaksi yang didalamnya men5akup apa sa*a langkah0langkah sampling audit. 2. Man3aat praktis dari karya tulis ilmiah ini adalah sebagai bahan masukan kepada auditor untuk senantiasa meningkatkan keterampilan pro3esionalnya yang sangat berguna dalam pengambilan keputusan hasil sampel audit dan dalam mengenali penge5ualian penge5ualian dalam sampel serta diharapkan auditor dapat memilih memilih metode metode mana mana yang yang sesuai sesuai untuk untuk diguna digunakan kan dalam dalam pemilli pemillihan han sampel sampel sehing sehingga ga mening meningkatk katkan an kemung kemungkin kinan an ter/u*u ter/u*udny dnyaa sampel sampel yang yang representati3. BAB II PEMBAHASAN
2
A. SAMPEL SAMPEL REPRESENT REPRESENTA ATIF TIF
Keti Ketika ka
mem memilih ilih
sam sampel pel
dari ari
popul opulas asi, i,
aud auditor itor
beru erusah saha
untu ntuk
mempero memperoleh leh sampel sampel yang yang represe representa ntati3 ti3.. Sampel Sampel represe representat ntati3 i3 !representative sample( sample( adalah sampel yang karakteristiknya hampir sama dengan yang dimiliki oleh populasi. Ini berarti bah/a item0item yang di*adikan sampel serupa dengan item0item yang tidak di*adikan sampel. Dalam praktiknya, auditor tidak pernah mengetahui apakah suatu sampel bersi3at representati3 atau tidak, bahkan setelah semua pengu*ian selesai dilaku dilakukan kan.. Akan Akan tetapi tetapi audito auditorr dapat dapat mening meningkat katkan kan kemung kemungkin kinan an sampel sampel dianggap dianggap representati3 representati3 dengan 5ara meran5ang meran5ang proses sampling sampling dan pemilihan pemilihan sampel dengan 5ermat serta e?aluasi hasil sampel tersebut. 6asil sampel dapat men*adi nonrepresentati3 akibat kesalahan nonsampling atau kesalahan sampling. -isi -isiko ko dari dari kedu keduaa *eni *eniss kesa kesala laha han n yang ang ter* ter*ad adii ters terseb ebut ut seba sebaga gaii risi risiko ko nonsampling dan risiko sampling. -isiko nonsampling !nonsampling ! nonsampling risk ( adalah risiko bah/a pengu*ian audit tidak menemukan penge5ualian yang ada dalam sampel. Dua penyebab risiko risiko nonsam nonsamplin pling g adalah adalah kegaga kegagalan lan audito auditorr untuk untuk mengen mengenali ali penge5u penge5ualia alian n tersebut dan prosedur audit yang tidak sesuai dan e3ekti3. Auditor yang gagal mengen mengenali ali penge5 penge5ual ualian ian diasum diasumsik sikan an karena karena kelela kelelahan han,, bosan bosan,, atau tidak tidak memahami apa yang harus di5ari. Prosedur audit yang diran5ang dengan 5ermat, instruksi instruksi yang tepat, penga/san, penga/san, dan review merupakan merupakan 5ara yang e3ekti3 untuk mengendalikan risiko nonsampling. -isik -isiko o sampli sampling ng ! sampling risk ( adala adalah h risik risiko o bah/ bah/aa audi audito torr akan akan me5apa me5apaii kesimpu kesimpulan lan yang yang salah salah karena karena sampel sampel dari popula populasi si tersebu tersebutt tidak tidak representati3. Dengan kata lain risiko sampling adalah bagian sampling yang melekat akibat mengu*i lebih sedikit dari populasi se5ara keseluruhan. Auditor memiliki dua 5ara untuk mengendalikan risiko sampling $.
Menyesuaikan ukuran sampel
#.
Meng Menggu guna naka kan n meto metode de pem pemili iliha han n item item sam sampe pell yang yang tepat tepat dari dari pop popul ulas asi. i.
3
Mening Meningkatk katkan an ukuran ukuran sampel sampel dapat dapat mengur mengurang angii risiko risiko samplin sampling, g, dan seba sebali likn kny ya.
Peng Penggu guna naan an
meto metode de
pemi pemili liha han n
samp sampel el
yang ang
sesu sesuai ai
dapa dapatt
meningkatk meningkatkan an kemungkinan kemungkinan keter/akilan keter/akilan sampel yang bersangkutan bersangkutan.. 6al ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko sampling, akan tetapi hal ini dapat dapat memung memungkin kinkan kan audito auditorr untuk untuk mnguku mngukurr risiko risiko yang yang berkait berkaitan an dengan dengan ukuran sampel tertentu.
B. SAMPLING STATIST STATISTIK IK VERSUS SAMPLING NONSTATISTI NONSTATISTIK K DAN PEMILIHAN
SAMPEL
PROBABILISTIK
VERSUS
NONPROBABILISTIK
Metode sampling audit dapat dibagi men*adi dua kategori utama yaitu sampling statistik dan sampling nonstatistik. Kategori tersebut serupa karena keduanya keduanya melibatkan tiga tahap tahap !$( peren5anaan sampel, !#( pemilihan pemilihan sampel dan melakukan pengu*ian, dan !&( penge?aluasian hasil. Tu*uan dari peren5anaan sampel adalah memastikan bah/a pengu*ian audit dilakukan dengan 5ara yang memberikan risiko sampling yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan kesalahan nonsampling. Samp Sampli ling ng
stat statis isti tik k
! statistical statistical
sampling (
berb berbed edaa
dari dari
samp sampli ling ng
nonstatistik karena sampling statistik menerapkan aturan matematika, auditor *uga dapat mengukur risiko sampling dalam meren5anakan sampel, dan meng menge? e?al alua uasi si hasil hasil.. Seda Sedang ngka kan n dalam dalam sampl samplin ing g nons nonstat tatist istik ik !nonstatistical sampling (, (, auditor tidak mengukur risiko sampling akan tetapi auditor memilih item sampel yang diyakini diyakini akan memberikan memberikan in3ormasi in3ormasi yang paling berman3aat dalam situasi tertentu, dan men5apai kesimpulan mengenai populasi atas dasar pertimbangan. Sehingga metode sampling nonstatistik nonstatistik sering *uga disebut dengan sampling pertimbangan ! judgmental sampling (. (. 1. P"*i#i(a% P"*i#i(a% Sa*"# Sa*"# P!/a#i P!/a#i'i$ 'i$ a% a% Sa*"# Sa*"# N/%!/ N/%!/ai#i ai#i'i$ 'i$
ika auditor auditor menggunak menggunakan an pemilihan pemilihan sampel sampel probabilisti probabilistik k ! probabilistic probabilistic sample selection(, selection(, auditor memilih se5ara a5ak item0item yang ada sehingga setiap item populasi memiliki probabilitas yang sama untuk dimasukkan dalam sampel sampel.. Dalam Dalam pemilih pemilihan an sampel sampel nonpro nonprobab babili ilistik stik !nonprobabilistic nonprobabilistic sample
4
selection(, selection(, audito auditorr memilih memilih item sampel sampel dengan dengan menggu menggunak nakan an pertim pertimban bangan gan pro3esional dan bukan metode probabilistik.
2. P"%"!aa P"%"!aa% % Sa*#i%& Sa*#i%& Sai'i$ Sai'i$ a% Sa*#i%& Sa*#i%& N/%'a N/%'ai' i'i$ i$ a#a* P!a$i$ P!a$i$ '"!a M"/" P"*i#i(a% Sa*"#
Standa Standarr auditin auditing g memung memungkin kinkan kan audito auditorr untuk untuk menggu menggunak nakan an baik baik metode sampling statistik maupun nonstatistik. ika s ampling statistik digunakan, samp sampel el harus harus bersifat bersifat probabi probabilistik listik dan harus menggunakan metode e?aluasi statistik yang tepat sehingga hasil sampel dapat digunakan untuk melakukan perhitungan risiko sampling. Auditor dapat *uga melakukan e?aluasi nonstatistik *ika menggunakan pemilihan probabilistik, tetapi *arang dapat diterima apabila menge?aluasi sampel nonprobabilistik dengan metode sampling statistik Ada tiga tiga *enis *enis metode metode pemilih pemilihan an sampel sampel yang yang sering sering kali kali dikaitk dikaitkan an dengan dengan sampli sampling ng audit audit nonstat nonstatisti istik k dan ketiga ketiganya nya bersi3a bersi3att nonpro nonprobab babilis ilistik tik.. Sement Sementara ara itu, itu, ada empat empat *enis *enis metode metode pemili pemilihan han sampel sampel yang yang sering sering kali kali dikaitkan dengan sampling audit statistik, yang semuanya bersi3at probabilistik. Metode Metode pemilih pemilihan an sampel sampel nonpro nonprobab babili ilistik stik !pertim !pertimban bangan gan(( termasu termasuk k berikut ini
Pemilihan sampel terarah
Pemilihan sampel blok
Pemilihan sampel sembarangan
Metode pemilihan sampel probabilistik, termasuk berikut ini
Pemilihan sampel a5ak sederhana
Pemilihan sampel sistematis
Pemilihan sampel probabilitas yang proporsional dengan ukuran
Pemilihan sampel bertahap
+. METODE METODE PEMILIHAN PEMILIHAN SAMPEL SAMPEL NONPROB NONPROBABIL ABILISTI ISTIK K
Metode Metode pemilihan pemilihan sampel nonprobabilist nonprobabilistik ik adalah metode yang tidak memenu memenuhi hi persya persyarata ratan n teknis teknis bagi bagi pemili pemilihan han sampel sampel probab probabili ilistik stik.. Karena Karena
5
meto metode de terse tersebu butt tida tidak k dida didasa sark rkan an pada pada prob probab abil ilit itas as mate matema matik tik sehin sehingg ggaa keter/akilan sampel mungkin sulit ditentukan. 1
P"*i# P"*i#i( i(a% a% Sa* Sa*"# "# T"!a!a !a!a( (
Dalam Dalam pemi pemili liha han n sampe sampell terar terarah ah !directed directed sample selection selection( auditor deng dengan an senga senga*a *a memi memili lih h seti setiap ap item item dalam dalam sampe sampell berd berdasa asark rkan an krite kriteri riaa pertimbangannya sendiri ketimbang menggunakan pemilihan a5ak. Pendekatan yang umumnya digunakan termasuk a( Pos yang yang palin paling g mungki mungkin n mengand mengandung ung salah salah sa*i sa*i Auditor Auditor sering kali mampu mengidenti3ika mengidenti3ikasi si item0item item0item populasi populasi mana yang paling mungkin mengandung salah sa*i. :ontohnya adalah piutang usaha yang telah lama beredar, pembelian dari dan pen*ualan ke pe*abat perusahaan a3iliasi a3iliasi,, dan transa transaksi ksi tidak tidak biasa biasa yang yang besar besar dan komple kompleks. ks. Audit Auditor or dapat dapat menyelidiki *enis pos tersebut dengan e3isien dan hasilnya dapat diterapkan pada populasi yang dipertimbangkan. Dalam menge?aluasi sampel sema5am itu, biasanya auditor berargumen bah/a *ika tidak ada satu pun pos0pos dalam lapora laporan n keuang keuangan an yang yang dipili dipilih h mengan mengandun dung g salah salah sa*i, sa*i, maka maka tidak tidak mungk mungkin in populasi mengandung salah sa*i yang material. material. b( Pos yang mengandung mengandung karakteristik populasi terpilih Dengan memilih satu atau lebih pos yang memiliki karakteristik populasi yang yang berbed berbeda, a, audito auditorr mungki mungkin n bisa bisa meran5 meran5ang ang smapel smapel agar agar represe representa ntati3 ti3.. Sebagai 5ontoh, auditor mungkin memilih sampel pengeluaran kas dari setiap bulan, setiap rekening atau lokasi bank, dan setiap *enis akuisisi utama. 5( :akupa :akupan n nila nilaii uang uang yang yang besa besar r Auditor terkadang dapat memillih sampel yang me/akili total nilai uang populasi yang besar sehingga mengurangi risiko pengambilan kesimpulan yang tidak tepat dengan tidak memeriksa pos0pos ke5il dalam populasi. Ini merupakan pendekatan yang praktis pada banyak audit, terutama audit yang lebih ke5il, di mana beberapa item populasi akan me/akili nilai total dari populasi tersebut.
6
2
P"*i P"*i#i #i(a (a% % Sa* Sa*"# "# B#/$ B#/$
Dalam pemilihan sampel blok !block ! block sample selection(, selection(, auditor memilih pos pertama dalam suatu blok, dan sisanya dipilih se5ara berurutan. Sebagai 5ont 5ontoh oh,, asums asumsik ikan an sampe sampell blok blok adal adalah ah beru berupa pa urut urutan an tran transak saksi si pen* pen*ua uala lan n sebanyak $'' dari *urnal pen*ualan untuk minggu ketiga bulan Maret. Auditor dapat memilih total sampel sebanyak $'' dengan mengambil 8 blok dari #' pos, $' blok dari $', 8' blok dari # atau satu blok dari $''. 7iasanya penggunaan sampel blok hanya dapat diterima *ika *umlah blok yang yang digu diguna naka kan n masu masuk k akal akal.. ika ika hany hanyaa segeli segelint ntir ir blok blok yang yang digu diguna naka kan, n, probabilitas memperoleh sampel nonrepresentati3 sangatlah besar, dengan mempert mempertimb imbang angkan kan kemung kemungkin kinan an perput perputaran aran karya/an karya/an,, peruba perubahan han sistem sistem akuntansi, dan si3at musiman dari se*umlah bisnis. Sampling blok *uga dapat digunakan untuk melengkapi sampel lainnya *ika ada kemungkinan salah sa*i yang tinggi selama periode tertentu.
3
P"*i# P"*i#i( i(a% a% Sa* Sa*"# "# S"* S"*a! a!a% a%&a &a% %
Pemilih Pemilihan an sampel sampel sembar sembarang angan an !haphazar haphazard d sample sample selection selection(( adalah pemilihan item atau pos tanpa bias yang disenga*a oleh auditor. Dalam kasus sema5am sema5am itu, itu, audito auditorr memili memilih h item popula populasi si tanpa tanpa memand memandang ang ukuran ukurannya nya,, sumber, atau karakteristik lainnya yang membedakan. Kekurangan pemilihan sampel sembarangan yang paling serius adalah sulitny sulitnyaa men*ag men*agaa agar agar tetap tetap tidak tidak bias bias dalam dalam melaku melakukan kan pemilih pemilihan. an. Karena Karena pemilihan item atau at au pos dengan bias yang tidak disenga*a, item populasi tertentu akan akan lebih lebih besar besar kemu kemung ngkin kinan anny nyaa untu untuk k dima dimasu sukk kkan an ke dalam dalam samp sampel. el. )alaup laupun un pemi pemilih lihan an sampe sampell semba sembaran ranga gan n dan dan blok blok tampa tampak k kura kurang ng logi logiss ketimbang pemilihan sampel terarah, pemilihan tersebut sering kali berman3aat dalam situasi di mana biaya yang dikeluarkan oleh metode pemilihan sampel yang yang lebih lebih komple kompleks ks melebi melebihi hi man3aat man3aat yang yang dipero diperoleh leh dari dari menggu menggunak nakan an pendekatan tersebut. Sebagai 5ontoh, asumsikan bah/a auditor ingin menelusuri kredit kredit dari dari 3ile 3ile induk induk piutan piutang g usaha usaha ke *urnal *urnal penerim penerimaan aan kas kas dan sumber sumber otorisasi otorisasi lainnya lainnya seperti pengu*ian pengu*ian atas atas kredit kredit 3ikti3 3ikti3 pada pada 3ile induk. induk. Dalam Dalam
7
situasi lain, banyak auditor menggunakan pendekatan sembarangan atau blok karena lebih sederhana dan murah dari pada metode lainnya. Akan tetapi, bagi beberapa aplikasi sampling nonstatistik yang melibatkan pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi, auditor lebih suka menggunkan metode pemilihan sampel probabilistik untuk meningkatkan kemungkinan pemilihan sampel yang representati3.
D. METODE METODE PEMILIH PEMILIHAN AN SAMPEL SAMPEL PROBAB PROBABILIS ILISTIK TIK
Sampling Sampling statistik statistik mengharusk mengharuskan an sampel probabilistik probabilistik megukur megukur risiko sampling. Dalam sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan pertimbangan mengenai item atau pos mana yang akan dipilih dan hanya memilih metode pemilihan mana yang akan digunakan. digunakan. 1. P"*i#i P"*i#i(a% (a% Sa* Sa*"# "# Aa$ Aa$ S"" S""!(a !(a%a %a a( Sampe Sampell a5a a5ak k sed sederh erhan anaa !random !random sample( sample(
Dalam sampel a5ak sederhana, setiap kombinasi dari item populasi yang mungkin mungkin memiliki kesempatan kesempatan yang sama untuk dimasukkan dimasukkan dalam sampel. Auditor menggunakan sampling a5ak sederhana untuk populasi sampel apabila tidak ada kebutuhan untuk menekankan satu atau lebih item populasi. b( Tabel Tabel Angka Angka A5ak A5ak !random !random number table( table ( Angka a5ak adalah serangkaian digit yang memiliki probabilitas yang sama untuk mun5ul selama pemilihan sampel dan tidak memiliki pola yang dapat diidenti3ikasi. Sebuah tabel angka a5ak memiliki digit a5ak dalam bentuk tabel dengan baris dan kolom yang telah diberi nomor. Auditor memilih sampel a5ak dengan pertama membentuk korespondensi antara nomor dokumen klien yang akan dipilih dan digit pada tabel angka a5ak. Setelah memilih titik a/al a5ak, auditor auditor memba5a memba5a keba/ah keba/ah tabel dan menemukan menemukan angka a5ak pertama pertama yang berada dalam urutan nomor dokumen yang sedang diu*i. Proses ini terus berlangsung hingga item sampel terakhir dipilih. 5( Angka Angka A5ak A5ak yang yang Dihasi Dihasilka lkan n Komput Komputer er Sebagi Sebagian an besar besar sampel sampel a5ak yang yang diguna digunakan kan auditor auditor dihasil dihasilkan kan oleh oleh komputer dengan menggunakan salah satu dari tiga *enis program !spreadsheet elektronik, generator a5ak angka, dan perangkat lunak audit yang tergeneralisasi.
8
Auditor biasanya lebih suka menggunakan angka a5ak yang dihasilkan komputer daripada daripada
metode metode pemilihan probabili probabilistik stik lainnya lainnya karena program komputer komputer
mena/a mena/arka rkan n beberap beberapaa keungg keunggula ulan n dianta diantarany ranya a !$( penghe penghemat matan an /aktu, /aktu, !#( berkurangnya kemungkinan kesalahan auditor dalam memilih angka, dan !&( dokumentasi otomatis. Angka Angka a5ak dapat sa*a diperoleh diperoleh dengan dengan atau tanpa penggan penggantian. tian. ika dipe dipero role leh h deng dengan an peng pengga gant ntia ian n bera berart rtii suat suatu u item item pada pada popu popula lasi si dapa dapatt dimasukknan ke dalam sampel lebih dari satu kali. )alaupun kedua pendekatan pemilihan itu konsisten dengan teori statistik, auditor *arang menggunakan sampling penggantian.
2. P"*i#i P"*i#i(a% (a% Sa*" Sa*"## Si' Si'"*a "*ai' i'
Auditor menghitung suatu inter?al dan kemudian memilih item0item yang akan akan di*adi di*adikan kan sampel sampel berdas berdasark arkan an ukuran ukuran inter? inter?al al kelas kelas tersebu tersebut. t. Inter? Inter?al al ditent ditentuka ukan n dengan dengan membag membagii ukuran ukuran popula populasi si dengan dengan ukuran ukuran sampel sampel yang yang diin diingi gink nkan an.. Keun Keungg ggul ulan an dari dari pemi pemili liha han n siste sistema mati tiss
adala adalah h lebi lebih h muda mudah h
digunakan. digunakan. Dalam sebagian sebagian besar populasi, sampel sistematis sistematis dapat diambil dengan dengan 5epat dan pendekatann pendekatannya ya se5ara otomatis akan menempatkan menempatkan nomor dalam urutan yang memudahkan memudahkan untuk untuk mengembangk mengembangkan an dokumenta dokumentasi si yang sesuai. 6al 6al yang yang perl perlu u dipe diperh rhat atik ikan an dalam dalam pemi pemili liha han n siste sistema mati tiss adala adalah h kemungkin kemungkinan an ter*adinya ter*adinya bias. Karena 5ara pemilihan pemilihan sistematis dilakukan, dilakukan, setelah item pertama sampel dipilih, semua item lainnya akan dipilih se5ara otom otomat atis is.. 6al 6al ini ini tida tidak k akan akan meni menimb mbul ulka kan n masa masala lah h *ika *ika kara karakt kter eris isti tik k kepentingan, seperti de?iasi pengendalian didistribusikan se5ara a5ak keseluruh populasi.
ika
menggunakan
pemilihan
sistematis,
auditor
harus
mempertimbangkan pola yang mungkin ada dalam data populasi yang dapat menyebabkan bias sampel.
9
3. P"*i#i P"*i#i(a% (a% Sa*"# Sa*"# P!/ P!/ai ai#i #ia' a' a%& a%& P!/ P!//!' /!'i/% i/%a# a# "% "%&a% &a% U$)!a% U$)!a% a% B"!a(a
Dalam banyak situasi audit, *auh lebih menguntungkan memilih sampel yang menekankan menekankan item0item item0item populasi populasi dengan dengan *umlah *umlah yang yang ter5atat ter5atat yang lebih lebih besar. Ada dua 5ara untuk memperoleh memperoleh sampel sema5am itu
Pemilihan sampel probabilistik proporsional Mengambil sampel di mana probabilistik setiap item populasi indi?idual
bersi3at proporsional dengan *umlah ter5atatnya. >ntuk yang *umlah 5atatannya sangat sangat banyak, banyak, disebu disebutt *uga *uga sebagai sebagai sampli sampling ng dengan dengan probab probabilit ilitas as yang yang proposional dengan ukuran !PPSBProbabilistik Proporsional Sampel( dan die?aluasi dengan menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik unit moneter.
Pemilihan sampel strati3ikasi Meneka Menekank nkan an besarn besarnya ya materi materi popula populasi si dengan dengan membag membagii popula populasi si
kedalam subpopulasi melalui ukuran yang lebih besar. 6al ini disebut sebagai sampling bertahap, dan die?aluasi dengan menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik ?ariable. E. SAMPLING SAMPLING UNTUK UNTUK TINGK TINGKAT AT PENGE+UA PENGE+UALIAN LIAN
Audito Auditorr mengg mengguna unakan kan samplin sampling g pada pada pengu* pengu*ian ian pengen pengendal dalian ian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi untuk mengestimasi persentase item0item dalam populasi yang memiliki karakteristik atau atribut kepentingan. Persentase ini ini dise diseb but seba sebaga gaii
tin tingkat gkat kete keter* r*ad adia ian n (occurrence rate) atau atau ting tingka katt
penge5ualian (exception (exception rate). rate). enis enis penge5u penge5ualian alian
yang men*adi men*adi perhatian perhatian
audito auditorr dalam dalam populas populasii data data akunta akuntansi nsi dianta diantarany ranya a !$( Penyim Penyimpan pangan gan atau de?iasi dari pengendalian yang ditetapkan klien, !#( Salah sa*i moneter dalam populasi data transaksi, dan !&( Salah sa*i moneter dalam populasi rin5ian saldo akun Mengeta Mengetahui hui tingka tingkatt penge5 penge5ual ualian ian sangat sangat berman berman3aa 3aatt bagi bagi dua *enis *enis penge5ualian yang pertama, yang melibatkan transaksi. Oleh karena itu auditor meng menggu gunak nakan an sampl samplin ing g audi auditt se5ar se5araa ekste ekstens nsi3 i3
yang yang meng menguk ukur ur ting tingkat kat
penge5ualian ketika melakukan mel akukan pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3
10
atas transak transaksi. si. Perihal Perihal
*enis *enis penge5ua penge5ualia lian n ketiga ketiga,, biasany biasanyaa audito auditorr harus harus
mengestimasi *umlah total materi dari penge5ualian itu karena mereka harus memutuskan apakah salah sa*i yang ada bersi3at material. ika ingin mengetahui *umlah salah sa*i, auditor akan menggunkan metode yang mengukur nilai uang, bukan tingkat penge5ualian. Tingk Tingkat at penge5ua penge5ualian lian dalam dalam suatu sampel sampel
akan akan diguna digunakan kan untuk untuk
mengestimasi tingkat penge5ualian dalam populasi, yang merupakan 2estimasi terbaik terbaik44 audito auditorr atas tingk tingkat at penge5u penge5ualia alian n popula populasi. si. Istilah Istilah penge5 penge5uali ualian an (exception) harus (exception) harus dipahami sebagai penyimpangan dari prosedur pengendalian klien maupun *umlah yang salah se5ara moneter, apakah hal itu disebabkan oleh kesalahan akuntansi yang tidak disenga*a atau penyebab lainnya. Istilah de?iasi terutama terutama menga5u menga5u pada penyimpangan penyimpangan dari pengendalia pengendalian n yang telah dibuat dibuat !ditet !ditetapk apkan( an(.. Sebaga Sebagaii 5ontoh 5ontoh,, asumsika asumsikan n bah/a bah/a audito auditorr ingin ingin menent menentuka ukan n presentase salinan 3aktur pen*ualan yang tidak dilampirkan dokumen pengiriman. Karena Karena audito auditorr tidak tidak dapat dapat menge5e menge5ek k setiap setiap 3aktur 3aktur,, presen presentase tase aktual aktual dari dari dokume dokumen n pengir pengiriman iman yang yang hilang hilang tetap tetap tidak tidak bisa bisa diketah diketahui. ui. Audito Auditorr hanya hanya memperoleh memperoleh sampel salinan 3aktur pen*ualan dan menentukan menentukan presentase 3aktur yang tidak dilampiri dilampiri dokumen dokumen pengiriman pengiriman kemudian auditor auditor menyimpulk menyimpulkan an bah/a tingkat penge5ualian sampel merupakan estimasi terbaik atas tingkat peneg5ualian populasi. Karena tingkat penge5ualian berdasarkan sampel, kemu kemung ngki kina nan n
ting tingka katt
peng penge5u e5uali alian an
samp sampel el
akan akan
berb berbed edaa
dari dari
ting tingka katt
penge5ualian populasi aktual. a ktual. Perbedaan ini disebut sebagai kesalahan sampling (sampling (sampling error). error). Auditor Auditor memperhatikan memperhatikan baik estimasi kesalahan kesalahan sampling sampling maupun maupun reliabilitas estimasi tersebut, tersebut, yang disebut disebut risiko sampling sampling (sampling risk). risk). Dalam Dalam meng menggu guna nakan kan sampl samplin ing g
audi auditt
untu untuk k
mene menentu ntuka kan n
ting tingka katt
penge5ualian auditor ingin mengetahui seberapa besar tingkat penge5ualian itu dan bukan lebar inter?al keyakinannya. Oleh sebab itu, auditor ber3okus pada batas atas estimasi inter?al yang disebut tingkat penge5ualian atas yang dihitung (computed (computed upper exception exception rate/CU!) rate/CU!) atau yang diestri diestrimas masika ikan n dalam dalam melakukan pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi.
11
F. APLIKASI APLIKASI SAMPLING SAMPLING AUDIT AUDIT NONST NONSTA ATISTIK TISTIK
Dalam Dalam aplika aplikasi si sampli sampling ng audit audit nonsta nonstatist tistik, ik, audito auditorr menggu menggunak nakan an $% langkah yang diran5ang dengan baik untuk menerapkan sampling audit pada pengu*ian pengendalian dan pengu*ian subtanti3 atas transakai. tr ansakai. 9angkah0langkah tersebut dibagi men*adi tiga tahap, dan auditor harus mengikuti langkah0langkah tersebu tersebutt dengan dengan 5ermat 5ermat untuk untuk memasti memastikan kan diterap diterapkan kannya nya persya persyarata ratan n audit audit maupun sampling dengan benar.
Ta"# Ta"# 1. I'i#a( a%& Di&)%a$a% a#a* Sa*#i%& A)i A)i I'i#a(
D"-i%i'i
I'i#a( a%& B"!$aa% "%&a% P"!"%a%aa%
Karakteristik atau atribut
Karakteristik
yang
sedang
diu*i
dalam
aplikasi -isiko yang dapat diterima atas penilaian
-isik -isiko o yang yang berse bersedia dia ditan ditangg ggun ung g audi audito tor r
risiko risiko pengen pengendal dalian ian yang yang terlalu terlalu rendah rendah
dalam menerima pengendali pengendalian an yang e3ekti3
!acceptable risk of assessing control risk
atau atau ting tingka katt
!A-A:-( too low( low(
dito ditole leran ransi, si,
sala salah h apab apabila ila
sa*i sa*i monet oneter er dapat apatb b ting tingka katt
peng penge5u e5ual alian ian
populasi yang sebenarnya lebih besar dari tingkat penge5ualian yang dapat ditoleransi. Tingkat
pengen5uali alian
yang
dapat
ditoleransi !TE-(
Tingk Tingkat at penge5 penge5ual ualian ian yang yang diperb diperboleh olehkan kan oleh oleh audi audito torr dala dalam m popu popula lasi si dan dan masi masih h bersedia
diterima
untuk
menyimpulkan
bah/a pengendalian telah beroperasi se5ara e3ekti3 e3ekti3 dan atau atau *umlah *umlah salah salah sa*i moneter moneter dala dalam m tran transa saks ksii yang ang dite diteta tapk pkan an sela selama ma peren5anaan dapat diterima. Estima Estimasi si
tingka tingkatt penge5u penge5ualia alian n popula populasi si
!EPE-(
Tingk ngkat
peng enge5ua e5uali lian an
yag
dihar iharap apka kan n
ditemu ditemukan kan audito auditorr dalam dalam popula populasi si sebelu sebelum m melakukan pengu*ian.
>kuran sampel a/al
>kuran
sampel
memper mempertim timba bang ngka kan n
yang
diambil
setelah
3akt 3aktor or03 03ak akto torr
dalam dalam
proses peren5anaan di atas. I'i#a( a%& B"!$aia% "%&a% P"%&"va#)a'ia% P"%&"va#)a'ia% Ha'i#
12
Penge5ualian
Penge5ualian dari atribut item sampel.
Tingkat penge5ualian sampel !SE-(
umlah penge5ualain dalam sampel dibagi dengan ukuran sampel.
Tingkat Tingkat penge5ualian atas yang dihitung
Estimasi tingkat penge5ualian tertinggi dalam populasi dengan A-A:A-A:- tertentu.
7erikut ini tiga tahapan yang harus dilakukan auditor dalam menerapkan sampli sampling ng audit audit pada pada pengu pengu*ian *ian pengen pengendal dalian ian dan pengu pengu*ian *ian substa substanti3 nti3 atas transaksi tersebut adalah a. Mere Meren5 n5an anak akan an Sam Sampel pel $. Menya Menyataka takan n tu*ua tu*uan n pengu pengu*ian *ian audit. audit. #. Memutuskan Memutuskan apakah sampling sampling audit dapat diterapkan. diterapkan. &. Mende3inisi Mende3inisikan kan atribut atribut dan dan kondisi kondisi penge5ualia penge5ualian. n. %. Mend Mende3 e3in inis isik ikan an popu popula lasi. si. 8. Mende3 Mende3ini inisik sikan an unit unit sampli sampling. ng. . Menetapkan Menetapkan tingkat tingkat penge5ual penge5ualian ian yang yang dapat dapat ditoleransi. ditoleransi. ". Menetapkan Menetapkan risiko risiko yang yang dapat dapat diterima diterima atas penilai penilaian an risiko risiko pengendali pengendalian an yang terlalu rendah. <. Mengest Mengestima imasi si tingkat tingkat penge5 penge5uali ualian an popula populasi. si. . Menent Menentuka ukan n ukur ukuran an sampel sampel a/al. a/al. b. Memilih Sampel dan Melaksanakan Prosedur Audit Audit $'. Memilih Memilih sampel. $$. $$. Melaksanakan Melaksanakan prosedur prosedur audit. 5. Meng Menge? e?al alua uasi si 6asi 6asill $#. Menggenerali Menggeneralisasi sasi dari sampel ke populasi populasi $&. Menganalisi Menganalisiss penge5ualian penge5ualian $%. Memutuskan Memutuskan akseptabilitas akseptabilitas populasi. populasi. 1. M"%aa M"%aa$a% $a% T),)a% P"%&),ia% P"%&),ia% A)i A)i Tu*uan pengu*ian harus dinyatakan dalam istilah siklus transaksi yang
sedang diu*i. 7iasanya, auditor mende3inisikan tu*uan pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3 substanti3 atas transaksi transaksi sebagai sebagai !$( Mengu*i kee3ekti3an operasi pengendalian, dan !#( Menentukan apakah transaksi mengandung salah sa*i moneter. 2. M"*))'a M"*))'a$a% $a% Aa$a( Aa$a( Sa*#i%& Sa*#i%& A)i A)i Daa Daa Di"!a$ Di"!a$a% a%
Samp Samplin ling g audi auditt dapa dapatt diter diterap apka kan n saat saat audi audito torr bere beren5 n5an anaa memb membua uatt kesim kesimpu pula lan n meng mengena enaii popu popula lasi si berd berdas asark arkan an suat suatu u samp sampel. el. Audit uditor or haru haruss
13
memeriksa program audit dan memilih prosedur audit dimana sampling audit dapat diterapkan. Sebagai ilustrasi, asumsikan sebagai program audit nerikut $. Mere? Mere?ie/ ie/ transak transaksi si pen* pen*ua uala lan n untu untuk k melih melihat at *uml *umlah ah yang yang besar besar dan dan tida tidak k biasa ! prosedur analitis( #. Mengam Mengamati ati apakah apakah klerk piutan piutang g usaha terpisah terpisah dari tugas tugas menang menangani ani kas !pengu*ian pengendalian( &. Memeriksa Memeriksa sampel sampel salinan salinan 3aktur 3aktur pen*ualan pen*ualan untuk untuk melihat melihat a. Persetu*uan Persetu*uan kredit oleh mana*er mana*er kredit kredit !pengu !pengu*ian *ian pengendalian pengendalian(( b. Keberadaan dokumen pengiriman yang dilampirkan !pengu*ian pengendalian( 5. Pen5antuman Pen5antuman nomor nomor bagan bagan akun !pengu*ian !pengu*ian pengendalia pengendalian( n( %. Memili Memilih h sampel sampel doku dokume men n peng pengiri irima man n dan dan mene menelu lusu suri ri masin masing0 g0ma masin sing g ke salinan 3aktur pen*ualan terkait !pengu*ian pengendalian( 8. Membandingk Membandingkan an kualitas kualitas yang yang ter5antum ter5antum pada setiap setiap salinan salinan 3aktur 3aktur pen*ualan pen*ualan dengan kuantitas pada dokumen pengiriman terkait !pengu*ian substanti?e atas transaksi( 1amun sampling audit tidak dapat diterapkan pada dua prosedur dalam program audit ini. Prosedur yang pertama adalah prosedur analitis dimana sampl samplin ing g tidak tidak layak layak dite diterap rapka kan n seda sedang ngka kan n yang yang kedu keduaa adala adalah h pros prosed edur ur obser?asi yang tidak memiliki dokumentasi untuk melaksanakan sampling audit. 7erikut ini adalah table yang menun*ukan prosedur audit untuk siklus pen*ualan dimana sampling audit dapat diterapkan. Ta"# 2. P!/'")! A)i a%& Daa Di"!a$a% Sa*#i%& A)i P!/'")! P"%&i!i*a% Ba!a%& $'. Mem Memperh erhitun itungk gkan an
K/*"%a!
urut urutan an
dokum okumen en
pengiriman.
Tidak mungkin melakukan hal ini dengan memilih
sampel
memp emperhitungkan
a5a k semu emua
dan dokumen
pengiriman yang dipilih. Ini memerlukan sera serang ngka kaia ian n angk angkaa a5ak a5ak yang yang terp terpis isah ah karena unit sampling berbeda dengan yang $$. Menel Menelus usur urii doku dokume men n peng pengir irim iman an yang yang dipilih
ke*urnal
pen*ualan
digunakan untuk pengu*ian lainnya.
untuk Tidak ada penge5ualian yang diharapkan,
memasti memastikan kan bah/a bah/a masing masing0ma 0masin sing g telah telah dan dan TE- seb sebesar esar C dian diangg ggap ap dap dapat dimasukkan.
dite diteri rim ma
14
pada pada A-A: -A:-
seb sebesar esar $'C. $'C.
>kuran >kuran sampel sampel sebesar sebesar %' telah telah dipilih dipilih.. Dokume Dokumen n pengir pengiriman iman akan akan ditelu ditelusuri suri ke *urnal pen*ualan. 6al ini dilakukan untuk ke0%' item. Tidak ada penge5ualian untuk kedua kedua pengu pengu*ian *ian itu. itu. 6asiln 6asilnya ya diangg dianggap ap dapat diterima. Tidak in3ormasi lebih lan*ut mengen mengenai ai bagian bagian dari dari pengu* pengu*ian ian tersebu tersebutt dalam ilustrasi ini. M"%a&i(
P"#a%&&a%
a%
M"%aa
P"%,)a#a% a#a* +aaa% $#. Memperhitun Memperhitungkan gkan urutan 3aktur pen*ualan
Prosed sedur
$%( $&. Menelu Menelusur surii nomor nomor 3aktur 3aktur pen*ua pen*ualan lan yang yang dipilih dari *urnal pen*ualan ke a. +ile +ile indu induk k piuta piutang ng usah usahaa dan meng mengu* u*ii *umlah, tanggal, serta nomor 3aktur. 3aktur. b. Salinan 3aktur pen*ualan dan menge5 menge5ek ek *umlah *umlah total total yang yang di5atat di5atat *urnal,
pelanggan,
dan
tanggal,
nama
klasi3ikasi
akun.
Menge5ek penetapan harga, perkalian, dan dan 3oot 3ootin ing. g. Meme Memeri riks ksaa yang
mendasari
doku dokume men n untuk
mengindikasikan ?eri3ikasi internal. 5. 7ill o3 lading dan mengu*i nama pelanggan, deskripsi produk, kuantitas dan tanggal. d. Sali Salina nan n 3aktu 3akturr pen* pen*ua uala lan n dan dan meng mengu*i u*i nama nama pelang pelanggan gan,, deskri deskripsi psi produk produk,, kuan uantita titas, s,
untuk
penagihan
dan
pen5atatan pen*ualan !prosedur $# hingga
dalam *urnal pen*ualan.
dalam
udit
tan tanggal ggal,,
dan dan
ind indikas ikasii
?eri3ikasi internal. e. Pesan Pesanan an pelan pelangg ggan an dan dan mengu mengu*i *i nama nama pelanggan, kuantitas, tanggal, dan
15
merupakan
satu0satunya
memasukkan ilustrasi di bab ini.
yang
persetu*uan kredit. $%. $%. Menel Menelus usur urii pen* pen*ua ualan lan yang yang di5a di5atat tat dari dari *urnal
pen*ualan
ke
3iel
dokumen
pendukung, yang men5antumkan salinan 3aktur 3aktur pen*ua pen*ualan lan,, bill bill o3 lading lading,, pesana pesanan n pen*ualan, dan pesanan pelanggan. 3. M"%"-i%i M"%"-i%i'i$a% 'i$a% A!i) A!i) a% K/%i' K/%i'ii P"%&") P"%&")a#ia% a#ia% ika ika sam samplin pling g audi auditt dig digunak unakan an,, aud auditor itor haru arus
men mende3i de3in nisik isikan an
denngantepat karakteristik !atribut( yang sedang diu*i dan kondisi penge5ualian. Ke5uali *ika telah mende3inisikan denga tepat untuk setiap atribut, sta3 yang melak elaksa san nakan akan
prose rosed dur
audi auditt
tida tidak k
akan akan
memil emilik ikii
pedom edoman an
untu ntuk
mengidenti3 mengidenti3ikasi ikasi penge5ualia penge5ualian. n. Atribut Atribut kepentingan kepentingan dan kondisi kondisi penge5ualia penge5ualian n untuk samping audit diambil langsung dari prosedur audit yang digunakan oleh auditor. Ta"# 3. A!i) a%& Di"-i%i'i$a% P"%&),ia% aa' F)%&'i P"%a&i(a%
$.
A!i) Keberadaan nomor 3aktur pen*ualan
K/%i'i P"%&")a#ia% Tidak ada 5atatan nomor 3aktur pen*ualan
dalam *urnal pen*ualan !prosedur $#( #. umlah da dan data la lainnya pa pada 3i 3ile
dalam *urnal pen*ualan. umlah yang di5atat dalam 3ile induk
induk telah sesuai dengan ayat *urnal
berbeda dengan *umlah yang di5atat dalam
pen*ualan !prosedur $&a( *urnal pen*ualan. &. um umlah dan data ata lainnya nya pada sal salinan 1ama pelanggan dan nomor akun akun pada 3aktur pen*ualan sama dengan ayat *urnal
3aktur berbeda dengan in3ormasi yang
pen*ualan !prosedur $&b( %. 7ukti bah/a penetapan harga,
di5atat dalam *urnal pen*ualan. Tidak adanya tanda tangan yang
perkalian, dan 3ooting telah diperiksa !tanda
menun*ukkan ?eri3ikasi harga, perkalian,
tangan dan *umlah yang benar( !prosedur
dan 3ooting.
$&b( 8.
Kuantitas barang yang dikirim berbeda
Kuantita itas da dan data lain ainnya pa pada bi bill
o3 lading sama dengan salinan 3aktur
dengan kuantitas barang yang ada pada
pen*ualan dan *urnal pen*ualan !prosedur
salinan 3aktur pen*ualan.
$&5( .
Kuan Kuanti tita tass pada pada pesan pesanan an pen* pen*ua ualan lan berb berbed edaa
Kuan Kuantit titas as dan dan data data lainn lainnya ya pada pada
16
pesanan pen*ualan sama dengan salinan
dengan kuantitas pada salinan 3aktur
3aktur pen*ualan !prosedur $&d( ". Kuantitas da dan data lainnya pa pada
pen*ualan. umlah dan deskripsi produk pada pesanan
pesanan pelanggan sama dengan salinan
pelanggan berbeda dengan in3ormasi yang
3aktur pen*ualan !prosedur $&e( <. Kredit disetu*ui !prosedur $&e(
ada pada salinan 3aktur pen*ualan. Tidak adanyan tanda tangan yang
.
menun*ukan persetu*uan kredit. 7ill o3 lading tidak dilampirkan pada
>ntuk pen*ualan yang ang di5ata atat dalam
*urnal pen*ualan, 3ile dokumen pendukung pendukung
salinan 3aktur pen*ualan dan pesanan
termasuk salinan 3aktur pen*ualan, bil o3
pelanggan.
lading, pesanan pen*ualan, dan pesanan pelanggan !prosedur $%( Keti Ketiad adaa aan n
atri atrib but pada pada seti setiap ap item item sam sampel
akan akan menim enimb bulk ulkan
penge5ualian bagi atribut a tribut tersebut. 7aik dokumen yang hilang maupun salah sa*i s a*i yang tidak material akan men5iptakan penge5ualian ke5uali auditor menyatakan se5ara khusus hal sebaliknya dalam kondisi penge5ualian. 4. M"% M"%""-i% i%i' i'i$ i$a% a% P/)# P/)#a' a'ii Popula Populasi si adalah adalah item0i item0item tem yang yang akan akan digene digenerali ralisasi sasikan kan oleh oleh audito auditor. r.
Audito Auditorr harus harus mengu* mengu*ii popula populasi si menyang menyangkut kut keleng kelengkap kapan an dan rin5ia rin5ianny nnyaa sebelum suatu sampel dipilih untuk memastikan bah/a semua item populasi meru merupak pakan an sub* sub*ek ek pemi pemili liha han n sampe sampel. l. Sert Sertaa audit auditor or haru haruss mend mende3 e3in inis isik ikan an populasi dengan 5ermat terlebih dahulu, se*alan dengan tu*uan pengu*ian pengu*ian audit. 5. M"%" M"%"-i% -i%i'i i'i$a% $a% U%i U%i Sa*#i Sa*#i%& %& Auditor mende3inisikan unit sampling berdasarkan de3inisi populasi dan
tu*uan pengu*ian audit. >nit sampling adalah unit 3isik yang berhubungan dengan angka a5ak yang dihasilkan auditor maka, auditior harus memperhatikan unit sampli sampling ng sebagai sebagai titik titik a/al a/al untuk untuk melaku melakukan kan pengu pengu*ian *ian audit. audit. >ntuk >ntuk siklus siklus pen*ualan dan penagihan, unit sampling biasanya berupa nomor 3aktur pen*ualan atau atau doku dokume men n peng pengir irim iman an.. Seba Sebaga gaii 5ont 5ontoh oh,, *ika *ika audi audito torr ingi ingin n meng mengu* u*ii keter*adian pen*ualan, unit sampling yang sesuai adalah 3aktur pen*ualan yang di5atat dalam *urnal pen*ualan. ika tu*uannya adalah untuk menentukan apakah kuantitas barang yang diuraikan pada pesanan pelanggan telah dikirimkan dan ditagi ditagih h dengan dengan benar, benar, audito auditorr dapat dapat mende3 mende3ini inisik sikan an unit unit sampli sampling ng sebaga sebagaii
17
pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, atau ata u salinan 3aktur pen*ualan, Karena arah pengu*ian audit bukan merupakan masalah bagi prosedur audit ini. 6. M"%"a$ M"%"a$a% a% Ti%&$a Ti%&$a P"%&")a P"%&")a#ia% #ia% a%& a%& Daa Di/#" Di/#"!a%' !a%'ii Pene Penetap tapan an tingk tingkat at peng penge5u e5uali alian an yang yang dapa dapatt dito ditoler leran ansi si !tolerable
excepti exception on rate rate TE-( TE-( untu untuk k seti setiap ap atri atribu butt mem memerlu erluka kan n pert pertim imba bang ngan an pro3esional auditor. TE- merupakan tingkat penge5ualian tertinggi yang akan diperbolehkan auditor dalam pengendalian yang sedang diu*i dan masih bersedia menyimpulkan bah/a pengendalian telah ber*alan e3ekti3 !danBatau tingkat salah sa*i moneter dalam transaksi masih dapat diterima(. TE- sangat sesuai untuk mengu*i masalah materialitas karena dipengaruhi baik oleh de3inisi maupun arti penting atribut dalam ren5ana audit. ika hanya satu pengendalian internal yang digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian yang rendah bagi suatu suatu tu*uan tu*uan,, TETE- untuk untuk atribut atribut akan akan lebih lebih rendah rendah daripa daripada da menggu menggunak nakan an berbagai pengendalian untuk mendukung penilaian risiko pengendalian yang rendah bagi tu*uan yang sama. Dalam audit atas perusahaan publik, biasanya TETE- akan akan *auh lebih lebih rendah rendah untuk untuk pengu pengu*ian *ian pengen pengendali dalian an karena karena hasilny hasilnyaa men*adi men*adi dasar bagi penyusunan penyusunan laporan auditor terkait pengendalia pengendalian n internal internal lapora laporan n keuang keuangan an perusa perusahaa haan. n. TETE- dapat dapat memilik memilikii dampak dampak yang yang signi3 signi3ika ikan n terhadap ukuran sampel. TE- yang rendah akan memerlukan ukuran sampel yang lebih besar daripada TE- yang tinggi. Auditor akan menentukan TE- bagi setiap atribut yang sedang diu*i dalam prosedur audit $# hingga $%. 7. M"%" %"a$a a$a% % Ri'i Ri'i$ $/ a%& a%& Daa aa Di Di"!i*a !i*a aa' aa' P"% P"%i#ai i#aia a% Ri'i Ri'i$ $/ P"%&"%a#ia% a%& T"!#a#) R"%a( Setiap Setiap kali kali mengam mengambil bil sampel sampel,, audito auditorr akan akan mengha menghadap dapii risiko risiko saat
menari menarik k kesimp kesimpulan ulan yang yang salah salah mengen mengenai ai popula populasi, si, hal ini berlak berlaku u untuk untuk sampling statisti5 maupun nonstatistik. >ntuk sampling audit dalam pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti?e atas transaksi, risiko tersebut disebut sebagai sebagai risiko risiko yang yang dapat dapat diterim diterimaa atas peniali penialian an risiko risiko pengen pengendali dalian an yang yang teralalu rendah !acceptable !acceptable risk of assessing control risk !A-A: !A-A:-( -( too low(. low(. A-A:- mengukur risiko yang bersedia ditanggung auditor untuk menerima suatu pengendalian yang e3ekti3 !atau tingkat salah sa*i yang dapat ditoleransi( apabila apabila tingkat tingkat penge5uallian penge5uallian populasi populasi yang sebenarnya sebenarnya lebih besar dari tingkat
18
penge5ualian yang dapat ditoleransi !TE-( atau bisa dikatakan A-A:- merupakan ukuran risiko sampling audit. Dalam memilih A-A:- yang tepat untuk setiap atribut, auditor harus menggunakan pertimbangan terbaiknya. Pertimbangan utamanya adalah se*auh mana mereka beren5ana mengurangi penilaian risiko pengendalian sebagai dasar bagi luas pengu*ian atas rin5ian saldo !test of details of balances(. balances(. Auditor dapat menetapkan tingkat TE- dan A-A:- yang berbeda untuk atribut pengu*ian audi auditt yang ang *uga *uga berb berbed eda, a, terg tergan antu tung ng pada pada arti arti pent pentin ing g dari dari atri atribu butt dan dan pengendalian terkait. Sebagai 5ontoh, umumnya auditor menggunakan tingkat TE- dan A-A:- yang lebih tinggi untuk mengu*i persetu*uan kredit ketimbang untuk untuk mengu*i mengu*i keter*adian salinan 3aktur pen*ualan pen*ualan dan bill of lading . 6al ini masuk akal karena penge5ualian penge5ualian untuk keter*adian salinan 3aktur pen*ualan dan bill bill of ladi lading ng lebih mungkin memiliki dampak dampak langusng langusng terhadap terhadap kebenaran kebenaran laporan keuangan ketimbang persetu*uan kredit.
8. M"%&"i*a M"%&"i*a'i 'i Ti%&$a Ti%&$a P"%&")a P"%&")a#ia% #ia% P/)#a'i P/)#a'i Auditor harus membuat estimasi tingkat penge5ualian populasi terlebih
dahulu dahulu untuk untuk meren5 meren5aka akan n ukuran ukuran sampel sampel yang yang sesuai. sesuai. ika ika estima estimasi si tingka tingkatt penge5ualian populasi !estimated estimated population population exception exception rate EPE-( rendah, ukuran ukuran sampel yang relati3 relati3 ke5il akan memenuhi memenuhi tingkat tingkat penge5ualia penge5ualian n yang dapat ditoleransi !TE-( auditor, karena hanya diperlukan lebih sedikit estimasi yang tepat. Ta"# 4. P"/*a% a&i ARA+R a% TER )%)$ Sa*#i%& N/%'ai'i$9P"%&),ia% N/%'ai'i$9P"%&),ia% P"%&"%a#ia% Fa$)!
P"!i*a%&a%
P"/*a%
-isiko pengendalian yang dinilai. Mempertimbangkan
-isiko
Kebutuhan yang menerbitkan
pengendalian yang
laporan terpisah mengenai
dinilai paling
pengendalian internal atas
rendah -isiko
laporan keuangan bagi
pengendalian yang
perusahaan publi5.
19
A-A:- rendah
A-A:- sedang
Si3at, luas, dan penetapan /aktu
pengu*ian substanti?e !pengu*ian
pengendalian yang
substanti?e yang diren5anakan se5ara ekstensi3 yang
dinilai sedang -isiko
A-A:- tinggi
A-A:- tidak
dinilai lebih tinggi -isiko
berhubungan denga risiko
pengendalian yang
pengendalian yang dinilai tinggi
dinilai $''C
dan sebaliknya( Kualitas bukti yang tersedia
dapat diterapkan
untuk pengu*ian pengendalian !kualitas bukti yang lebih rendah yang tersedia akan menghasilkan risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi dan sebaliknya( Signi3ikansi transaksi dan saldo akun
terkait yang ingin dipengaruhi oleh
Saldo yang
TE- sebesar %C
TE- sebesar 8C
TE- sebesar C
sangat signi3ikan Saldo yang
pengendalian internal.
signi3ikan Saldo yang kurang signi3ikan
Auditor Auditor seringkali seringkali menggunak menggunakan an hasil audit tahun tahun
sebelumnya sebelumnya untuk untuk
mengestimasi mengestimasi EPE-. ika hasil audit tahun sebelumnya sebelumnya tidak tersedia, atau *ika dianggap tidak dapat diandalkan, auditor dapat mengambil sampel pendahuluan yang yang ke5i ke5ill dari dari popu popula lasi si tahu tahun n ber* ber*al alan an untu untuk k tu*u tu*uan an itu. itu. Tidak idak perl perlu u dipe diperm rmasa asalah lahka kan n apak apakah ah estim estimasi asi terse tersebu butt tepat tepat atau atau tida tidak k kare karena na ting tingka katt penge5ualian sampel tahun ber*alan akhirnya akan tetap digunakan untuk mengest mengestima imasi si karakt karakteri eristik stik popula populasi. si. ika ika diguna digunakan kan sampel sampel pendah pendahulu uluan, an, sampel itu dapat dimasukkan ke dalam total sampel, selama prosedur pemilihan sampel yang sesuai diikuti.
Ta"# Ta"# 5. P"/*a% a&i ARA+R ARA+R a% TER )%)$ Sa*#i%& N/%'ai'i$9 P"%&),ia% S)'a%i- aa' T!a%'a$'i P"%&)!a%&a
Ha'i#
ARA+R )%)$
20
TER )%)$ P"%&),ia%
P"%&),ia% S)'a%i- aa' Ri%ia% Sa#/ a%& Di!"%a%a$a% 7esar
P"*a(a*a% P"%&"%a#ia% I%"!%a# a% P"%&),ia% P"%&"%a#ia% Sangat baik$
P"%&),ia% S)'a%i- aa' T!%'a$'i
S)'a%i- aa' T!a%'a$'i
Tinggi
Persentase atau *umlah
7aik
Sedang
yang didasarkan pada
Tidak baik
-endah
pertimbangan materialitas untuk akun
Sedang
Sangat baik $
Tinggi
yang terkait Persentase atau *umlah
7aik
Sedang
yang didasarkan pada
Tidak baik
Sedang0rendah
pertimbangan materialitas untuk akun
#
Ke5il
$
Sangat baik
Tinggi
7aik
Sedang0tinggi
Tidak baik
Sedang
yang terkait Persentase atau *umlah yang didasarkan pada pertimbangan materialitas untuk akun yang terkait
:. M"%"% M"%"%)$ )$a% a% U$)!a U$)!a% % Sa*"# Sa*"# A;a A;a##
Ada empat 3aktor yang menentukan ukuran sampel a/al !initial sample sie( bagi sampling audit ukuran populasi, TE-, A-A:-, dan EPE-. >kuran populasi bukan merupakan 3aktor yang signi3ikan dan dan umumnya dapat diabaikan, terutam terutamaa untuk untuk popula populasi si yang yang besar. besar. Auditor Auditor yang yang menggu menggunak nakan an sampli sampling ng nonstatistik akan menentukan ukuran sampel dengan menggunkan pertimbangan prose3iionalnya dan bukan menggunakan rumus statistik. Setelah ketiga 3aktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel ditentukan, auditor dapat memutuskan ukur ukuran an sampe sampell a/al a/al.. 6al 6al ini ini dise disebu butt sebag sebagai ai ukur ukuran an sampel sampel a/al a/al karen karenaa penge5ualian sampel aktual harus die?aluai sebelum auditor dapat memutuskan apakah sampel 5ukup besar untuk men5apai tu*uan pengu*ian. >ntuk memahami konsep yang mendasari sampling dalam audit, auditor harus memahami dampak sensi?itas ukuran sampel terhadap perubahan 3aktor. 3a ktor.
21
Ta"# 6. Da*a$ Fa$/! P"!)a(a% "!(aa U$)!a% Sa*"# J"%i' P"!)a(a%
Kenaikan A-A:- yang terlalu
Da*a$ "!(aa U$)!a% Sa*"# A;a# A;a#
Menurun
rendah Kenaikan TEKenai enaika kan n
Menurun
estim stimas asii
ting tingka katt
Meningkat
penge5ualian populasi Kenaikan ukuran populasi
Meningkat !dampak minor(
10. M"*i#i( M"*i#i( Sa*" Sa*"##
Setelah menentukan ukuran sampel a/al bagi aplikasi sampling audit, auditor harus memilih item0item dalam populasi untuk memasukkan sampel. Auditor dapat memilih sampel dengan menggunakan metode probabilistik atau nonprobabilistik. >ntuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item0item sampel, auditor tidak boleh memberi tahu klien terlalu 5epat item0item sampel yang yang dipi dipili lih. h. Audit uditor or *uga *uga haru haruss meng mengen enda dali lika kan n samp sampel el sete setela lah h klie klien n menyed menyediak iakan an dokume dokumen. n. 7eberap 7eberapaa item sampel sampel tambah tambahan an dapat dapat sa*a sa*a dipili dipilih h sebagai 5adangan untuk mengganti setiap item yang masih kosong dalam sampel a/al.
11. 11. M"#a$'a%a$a% P!/'")! P!/'")! A)i A)i
Audito Auditorr melaks melaksana anakan kan prosed prosedur ur audit audit dengan dengan memerik memeriksa sa setiap setiap item dalam dalam sampel sampel untuk untuk menent menentuka ukan n apakah apakah sampel sampel tersebu tersebutt konsist konsisten en dengan dengan de3i de3ini nisi si atri atribu butt
dan dan
deng dengan an memp memper erta taha hank nkan an 5ata 5atata tan n
meng mengen enai ai semu semuaa
penge5ualian yang ditemukan. ika prosedur audit untuk aplikasi sampling telah selesai, auditor akan memiliki ukuran sampel dan *umlah penge5ualian untuk setiap atribut.
12. M"%&&"%"!a#i'a'i M"%&&"%"!a#i'a'i a!i Sa*"# Sa*"# $" P/)#a'i P/)#a'i
Tingk Tingkat at penge5 penge5ual ualian ian sampel sampel !sample !sample eF5epti eF5eption on rate SE-( SE-( dapat dapat dengan mudah dihitung dari hasil sampel aktual . SE- sama dengan *umlah
22
aktual penge5ualian dibagi dengan ukuran sampel aktual. adi kurang tepat *ika auditor menyimpulkan bah/a tingkat penge5ualian populasi adalah tepat sama seperti tingkat penge5ualian sampel, karena hanya ada peluang yang yang ke5il hal itu akan identik. Menurut metode nonstatistik, auditor menggunakan dua 5ara untuk menggeneralisasi dari sampel ke populasi, yaitu a( Menamb Menambahk ahkan an estimasi estimasi kesalaha kesalahan n sampling sampling ke SE- guna guna men5apa men5apaii tingka tingkatt penge5ualian atas perhitungan yang dilakukan !:>E-( bagi A-A:- tertentu. Auditor sulit melakukan estimasi kesalahan sampling dengan menggunakan sampling sampling nonstatistik nonstatistik karena diperlukan diperlukan pertimbangan pertimbangan dalam melakukan hal tersebut. b( Mengurangi tingkat penge5ualian sampel !SE-( dari tingkat penge5ualian yang dapat ditoleransi ditoleransi !TE-( !TE-( untuk menemukan menemukan kesalahan kesalahan sampling sampling yang dapat dapat dihitu dihitung ng !TE-0SE !TE-0SE-(, -(, dan menge? menge?alu aluasi asi apakah apakah hal tersebu tersebutt 5ukup 5ukup besar untuk menyimpulkan bah/a tingkat penge5ualian populasi yang sebenar sebenarnya nya dapat dapat diterim diterima. a. ika ika SE- yang yang melamp melampaui aui EPEEPE- diguna digunakan kan dalam meran5ang sampel, auditor akan menyimpulkan bah/a hasil sampel tidak mendukung mendukung penilaian risiko pengendalian pendahuluan. Pertimbangan auditor mengenai apakah kesalahan sampling 5ukup besar *uga tergantung pada ukran sampel yang digunakan. digunakan.
13. M"%&a%a#i'a P"%&")a#ia%
Selain menentukan SE- bagi setiap atribut dan menge?aluasi apakah ting tingka katt peng penge5 e5ua uali lian an yang yang seben sebenarn arnya ya !teta !tetapi pi tidak tidak dike diketa tahu hui( i( mung mungki kin n melampaui tingkat penge5ualian yang dapat ditoleransi !TE-(, auditor *uga harus meng mengan anal alis isaa
peng penge5 e5ua uali lian an
indi indi?i ?idu dual al
untu untuk k
mene menent ntuk ukan an
kele kelem mahan ahan
pengendalian internal yang memungkinkan hal tersebut ter*adi. Penge5ualian dapat dapat diseba disebabka bkan n oleh oleh banyak banyak 3aktor 3aktor,, sepert sepertii ke5ero ke5eroboh bohan an karya karya/an /an,, salah salah memahami instruksi, atau kelalaian melaksanakan prosedur yang disenga*a. Si3at penge5ualian dan penyebabnya memiliki dampak yang signi3ikan terhadap e?aluasi sistem se5ara kualitati3.
14. M"*))'$a% A$'"ai#ia' A$'"ai#ia' P/)#a'i P/)#a'i
23
Ketika menggeneralisasi dari sampel ke populasi, sebagian besar auditor yang menggunakan sampling nonstatistik akan mengurangi SE- dari TE- dan menge?aluasi apakah perbedaannya !kesalahan sampling yang dihitung( 5ukup besar.
ika
auditor
menyimpulkan
bah/a
perbedaannya
5ukup
besar,
pengendalian yang sedang diu*i dapat digunakan untuk mengurangi penilaian risiko pengendalian pengendalian seperti yang diren5anakan, diren5anakan, dengan asumsi analisis yang 5ermat atas penge5ualian tidak mengindikasikan kemungkinan adanya masalah pengendalian internal lainnya yang signi3ikan. ika ika audi audito torr menyi menyimp mpul ulka kan n bah/ bah/aa TE-0 TE-0SE SE- terla terlalu lu ke5il ke5il untu untuk k menyimpul menyimpulkan kan bah/a populasi populasi dapat diterima, diterima, atau *ika SE- melampaui melampaui TE- , auditor harus mengikuti salah satu dari empat tindakan $. Mere? Mere?isi isi TETE- atau atau A-A:E -A:EAlternati3 ini harus diikuti hanya *ika auditor telah menyimpulkan bah/a spesi3ikasi spesi3ikasi a/al terlalu konser?ati3. konser?ati3. Mengurangi Mengurangi baik TE- maupun A-A:- mungkin sulit dipertahankan *ika auditor akan dire?ie/ oleh pengadilan atau komi komisi si..
Audit uditor or
haru haruss
mengu enguba bah h
pers persy yarat aratan an
ters terseb ebut ut
hany hanyaa
sete setela lah h
pertimbangan yang 5ermat diberikan. #. Mempe Memperlu rluas as uku ukuran ran sampe sampell Kenaika Kenaikan n ukura ukuran n sampel sampel dapat dapat menuru menurunka nkan n kesalah kesalahan an sampli sampling ng *ika *ika tingkat penge5ualian sampel !SE-( aktual tidak meningkat. Tentu sa*a, SE- *uga dapat meningkat atau menurun *ika item0item tambahan dipilih. Kenaikan ukuran samp sampel el dapa dapatt dibe dibena nark rkan an *ika *ika audi audito torr yaki yakin n samp sampel el a/al a/al tida tidak k bers bersi3 i3at at representati3, atau *ika penting untuk memperoleh bukti bah/a pengendalian telah telah beropr beroprasi asi se5ara se5ara e3ekti3. e3ekti3. 6al ini sah0sah sah0sah sa*a *ika *ika audito auditorr melapo melaporka rkan n pengendalian internal, atau *ika pengendalian berhubungan dengan saldo akun yang sangat besar seperti piutang atau persediaan. &. Mere?is Mere?isii Penilai Penilaian an -isik -isiko o Pengen Pengendal dalian ian ika hasil pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi tidak mendukung mendukung penilaian penilaian resiko pengendalian pengendalian pendahulua pendahuluan, n, auditor auditor harus mere mere?i ?isi si peni penila laia ian n risi risiko ko peng pengen enda dali lian an ke atas atas.. 6al 6al ini ini mung mungki kin n akan akan menyeb menyebabk abkan an audito auditorr mening meningkat katkan kan pengu* pengu*ian ian substan substanti3 ti3 atas atas transak transaksi si dan pengu*ian atas rin5ian saldo. Sebagai 5ontoh, *ika pengu*ian pengendalian atas prosedur ?eri3ikasi internal yang mem?eri3ikasi harga, perkalian, dan kuantitas pada 3aktur pen*ualan menun*ukkan bah/a prosedur tersebut tidak diikuti,
24
auditor harus meningkatkan pengu*ian substanti3 atas transaksi demi men*amin keakuratan pen*ualan. ika hasil pengu*ian substanti3 atas transaksi tidak dapat diterima, auditor harus meningkatkan pengu*ian atas rin5ian saldo piutang usaha. Auditor harus memutuskan apakah akan meningkatkan ukuran sampel atau mere?isi penilaian risiko pengebdalian atas dasar biaya ?ersus man3aat. ika sampel tidak diperluas, diperluas, auditor harus mere?isi penilaian risiko pengendalia pengendalian n ke atas sehingga akan melakukan pengu*ian substanti3 tambahan. 7iaya pengu*ian pengendalian tambahan ini harus dibandingkan dengan pengu*ian substanti3 tambahan tersebut. ika sampel yang diperluas tetap memberikan hasil yang tidak dapat diterima, pengu*ian substanti3 tambahan masih harus dilakukan. >ntuk perusahaan publik, auditor harus menge?aluasi de3isiensi pengendalian untuk menent menentuka ukan n dampak dampaknya nya terhad terhadap ap lapora laporan n audito auditorr mengen mengenai ai pengen pengendal dalian ian internal. %. Mengkomun Mengkomunikasik ikasikan an kepada kepada Komite Komite Audit Audit atau Mana*emen Mana*emen Komunikasi, dikombinasikan dengan salah satu atau tiga tindakan lainnya yang yang baru baru sa*a sa*a di*elas di*elaskan kan,, memang memang harus harus dilaku dilakukan kan tanpa tanpa memanan memanang g si3at si3at penge5ualian. ika auditor menentukan bah/a pengendalian internal tidak beroprasi se5ara e3ekti3, mana*emen harus segera diberi tahu. ika pengu*ian dilaks dilaksana anakan kan sebelum sebelum akhir akhir tahun, tahun, hal ini akan akan memung memungkin kinkan kan mana*em mana*emen en memp memperb erbaik aikii de3is de3isien iensi si sebe sebelu lum m akhi akhirr tahu tahun. n. Audit uditor or di/a di/a*i *ibk bkan an untu untuk k mengomunikasikan secara tertulis kepada tertulis kepada pihak0pihak yang ber/enang, seperti komite komite audit, audit, hal0ha hal0hall yang yang berken berkenaan aan dengan dengan de3isie de3isiensi nsi yang yang signi3 signi3ika ikan n dan kelemahan yang material dalam pengendalian internal. 15. D/$)*"%a'i a%& M"*aai Audito Auditorr harus harus menyel menyeleng enggara garakan kan 5atatan 5atatan yang yang memada memadaii mengen mengenai ai
prosedur yang akan dilaksanakan, metode yang akan digunakan untuk memilih sampel dan melakukan pengu*ian, hasil yang ditemukan selama pengu*ian, dan kesimpulan yang di5apai. Pendokumentasian ini diperlukan baik dalam sampling statistik statistik maupun maupun nonstatistik nonstatistik untuk menge?aluasi menge?aluasi hasil gabungan dari semua pengu*ian dan untuk mempertahankan mempertahankan audit *ika memang diperlukan.
Ba&a% 1. I$(i'a! La%&$a(9#a%&$a( La%&$a(9#a%&$a( Sa*#i%& A)i
$
M"!"%a%a$a% Sa*"# Menyatakan tu*uan
25
#
Memutuskan apa apakah sam sampling aud audit dap dapat
diterapkan & Mende3inisikan
atribut
dan
kondisi
penge5ualian % Mende3inisikan populasi 8 Mende3inisikan un unit sa sampling Menetapkan TE- " Menetapkan A-A:- yang terlalu rendah < Mengestimasi tingkat penge5ualian populasi Menentukan ukuran sa sampel a/ a/al
$'
$$
M"*i#i( Sa*"# Memilih sampel
M"#a$'a%a$a% M"#a$'a%a$a% P"%&),ia% umlah Melaksanakan prosedur audit penge5ualian
dalam sampel M"%&"va#)a'i M"%&"va#)a' i Ha'i# $# Meng Mengge gene nera rali lisa sasi si da ri samp sampel el ke popu popula lasi si dandari ukuran
Tingkat penge5ualian
Penge5ualian aktual dalam sampel sampel aktual >kuran sampel aktual A-A:- yang trelalu rendah $& Mengan Menganalis alisis is penge5ua penge5ualia lian n $% Memutuskan Memutuskan akseptabilita akseptabilitass populasi populasi
atas yang dihitung$
G. SAMPLING SAMPLING AUDIT AUDIT STA STATISTIK TISTIK Metode sampling statistik yang paling sering digunakan untuk pengu*ian
pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi adalah sampling atribut (attri (attribut butee sampli sampling ng ). Samp Sampli ling ng nons nonsta tati tist stik ik *uga *uga memil emilik ikii atri atribu but, t, yang yang merupa merupakan kan karakt karakteris eristik tik yang yang sedang sedang diu*i diu*i dalam dalam popula populasi, si, tetapi tetapi sampli sampling ng atribut merupakan metode statistik. Aplikasi sampling atribut untuk pengu*ian pengendalian dan pengu*ian substan substanti3 ti3 atas atas transaks transaksii memilik memilikii lebih lebih banya banyak k kemirip kemiripan an dengan dengan samplin sampling g
26
nonstat nonstatist istik ik ketimb ketimbang ang perbed perbedaann aannya. ya. Ke0$% Ke0$% langka langkah h yang yang sama sama diguna digunakan kan untuk kedua pendekatan itu, sementara terminolog yang digunakan umumnya *uga sama. Perbedaan utamanya terletak pada perhitungan ukuran sampel a/al yang menggunakan tabel yang dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik dan perhitungan tingkat penge5ualian atas yang diestimasi dengan menggunakan tabel yang serupa seperti ketika menghitung ukuran sampel. H. DISTRI DISTRIBU BUSI SI SAMPLI SAMPLING NG Auditor mendasarkan kesimpulan statistiknya pada distribusi sampling .
Distribusi sampling adalah distribusi 3rekuensi hasil semua sampel berukuran khusus yang dapat diperoleh dari populasi yang memiliki beberapa karakteristik tertentu. tertentu. Distribusi Distribusi sampling sampling memungkink memungkinkan an auditor auditor untuk membuat laporan laporan probabilitas mengenai kemungkinan ter/akilinya setiap sampel dalam distribusi. Sampling atribut didasarkan pada distribusi binomial, di mana setiap sampel dalam dalam popula populasi si memilik memilikii satu satu dari dari dua nilai nilai yang yang mingki mingkin, n, seperti seperti yaBtid yaBtidak, ak, hitamBputih, atau de?iasi pengendalianBtidak ada de?iasi pengendalian. I. APLIKA APLIKASI SI SAMPLI SAMPLING NG ATRIBUT RIBUT 1.
M"!"%a%a$a% Sa*"#
7erikut ini langkah0langkah dalam meran5ang sampel, yaitu a( "en#atakan tujuan pengujian audit . Sama untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. b( "emutuskan apakah sampling aidit dapat diterapkan. Sama untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. 5( "endefinisikan atribut dan kondisi pengecualian. Sama Sama untuk untuk samplin sampling g atribut maupun sampling nonstatistik. d( "endefinisikan populasi. Sama Sama untuk untuk sampli sampling ng atribut atribut maupun maupun sampli sampling ng nonstatistik. e( "endefinisikan unit sampling. Sama Sama untu untuk k samp sampli ling ng atrib atribut ut maup maupun un sampling nonstatistik. 3( "enetapkan tingkat pengecualian #ang dapat ditoleransi ($!) . Sama untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. g( "enetapakan %!%C! #ang terlalu rendah Sama Sama untuk untuk sampli sampling ng atribut atribut maupun maupun sampli sampling ng nonstat nonstatisti istik, k, tetapi tetapi biasany biasanyaa metode metode kuanti kuanti3ik 3ikasin asinya ya berbeda. >ntuk sampling nonstatistik, sebagian besar auditor menggunakan
27
risiko yang dapat diterima yang rendah, sedang atau tinggi, sementara auditor yang menggunakan sampling atribut membebankan suatu *umlah tertentu, seperti risiko $' persen atau 8 persen. Metodenya berbeda karena auditor harus menge?aluasi hasil se5ara statistik. h( "engestimasi tingkat pengecualian populasi Sama untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. i( "enentukan ukuran sampel awal. Ada empat 3a5tor yang menentukan ukuran sampel sampel a/al a/al baik baik untuk untuk sampli sampling ng statisti statistik k maupun maupun nonstat nonstatisti istik k ukuran ukuran populasi, TE-, A-A:-, dan EPE-. Dalam sampling atribut, auditor menentukan menentukan ukuran sampel dengan menggunakan menggunakan program program komputer komputer atau tabel yang dikembangkan dari rumus statistik.
Menggunakan Tabel, *ika auditor menggunakan tabel untuk menentukan ukuran sampel a/al, mereka akan mengikuti empat langkah berikut a. b. 5. d.
Memilih Memilih tabe tabell yang berh berhubu ubunga ngan n dengan dengan A-A: A-A:-. -. Menempatkan TE- pada bagian atas table. Menemp Menempatk atkan an EPEEPE- pada pada kolom kolom paling paling kiri kiri.. Memba Memba5a 5a keba keba/a /ah h kolo kolom m ba/a ba/ah h TETE- yang yang sesua sesuaii hing hingga ga berp berpot oton onga gan n dengan dengan baris baris EPEEPE- yang yang tepat. tepat. Angka Angka pada pada perpot perpotong ongan an tersebu tersebutt adalah adalah ukuran sampel a/al. Dampak Dampak >kuran >kuran Popula Populasi si< dalam dalam pembah pembahasan asan sebelum sebelumnya nya,, audito auditor r
mengabaikan mengabaikan ukuran populasi populasi ketika ketika menentukan menentukan ukuran sampel a/al. Teori Teori statistik menun*ukkan bah/a dalam menerapkan sampling atribut pada populasi, ukuran populasi tidak begitu dipertimbangkan dalam menentukan ukuran sampel. Karena sebagian besar auditor menggunakan sampling atribut untuk populasi yang sangat besar, pengukuran ukuran sampel untuk populasi yang lebih ke5il akan diabaikan disini. 1. M"*i#i( M"*i#i( Sa*"# Sa*"# a% a% M"#a$'a M"#a$'a%a$a %a$a% % P!/'") P!/'")!! A)i A)i
*( "emilih sampel. Satu0sa Satu0satun tunya ya perbed perbedaan aan dalam dalam pemilih pemilihan an sampel sampel bagi bagi sampling statistik dan nonstatistik terletak pada persyaratan bah/a metode probabilistik harus digunakan untuk sampling statistik. 7aik sampling a5ak sederhana maupun sistematis akan digunakan pada sampling atribut. k( "elaksanakan prosedur audit. Sama Sama untu untuk k sampli sampling ng atrib atribut ut maup maupun un sampling nonstatistik. 28
2. M"%& M"%&"v "va# a#)a )a'i 'i Ha'i Ha'i##
l( "enggeneralisasi dari sampel ke populasi. >ntuk populasi. >ntuk sampling atribut, auditor menghi menghitun tung g batas batas ketepa ketepatan tan atas !:>E-( !:>E-( dengan dengan A-A:A-A:- tertent tertentu, u, yang yang seka sekali li lagi lagi meng menggu guna naka kan n prog progra ram m komp komput uter er khus khusus us atau atau tabe tabell yang ang dikembangkan dari rumus statistik. Meng Menggu guna naka kan n Tabel, bel, peng penggu guna naan an tabel tabel untu untuk k meng menghi hitu tung ng :>E- :>E- melibatkan empat langkah i.
Memilih Memilih tabel tabel yang yang berhub berhubung ungan an deng dengan an A-A:A-A:- audito auditor. r. A-A:A-A:- ini harus harus sama dengan dengan A-A:A-A:- yang yang diguna digunakan kan untuk untuk menent menentuka ukan n
ii. ii.
ukuran sampel a/al. Men5 Men5ar arii loka lokasi si *um *umlah lah peng penge5 e5ua uali lian an aktu aktual al yang ang dite ditem mukan ukan dala dalam m
iii. iii. i?. i?.
pengu*ian audit pada bagian atas tabel. Men5ari Men5ari lokasi lokasi ukur ukuran an samp sampel el aktu aktual al pada pada kolom kolom yang yang palin paling g kiri kiri.. Memb Memba5 a5aa keba keba/a /ah h kolo kolom m *uml *umlah ah peng penge5 e5ua uali lian an aktu aktual al yang ang tepa tepatt hingga berpotongan dengan baris ukuran sampel yang tepat. umlah
pada titik perpotongan itulah yang merupakan merupakan :>E-. m( "enganalisis pengecualian. Sama pengecualian. Sama untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. n( "emutuskan
akseptabilitas
populasi.
Meto Metodo dolo logi gi
untu untuk k
memut memutus uska kan n
akseptabilitas populasi pada intinya sama baik untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistik. >ntuk sampling atribut, auditor akan membandingkan :>E- dengan TE- bagi setiap atribut. Sebelum populasi bisa dianggap dapat diterima, :>E- yang ditentukan berdasarkan hasil sampel aktual harus lebih ke5il dari atau sama dengan TE- *ika keduanya didasarkan pada A-A:- yang sama. Dalam 5ontoh kita, *ika auditor auditor memiliki memiliki TE- tertentu sebesar " persen dengan A-A:- sebesar 8 persen dan :>E- adalah , persen, persyaratan sampel telah dipenuhi. Dalam kasus ini, pengendalian yang seda sedang ng
diu* diu*ii
dapa dapatt
digu diguna naka kan n
untu untuk k
meng mengur uran angi gi
peni penila laia ian n
resi resiko ko
pengendalian seperti yang diren5anakan, yang memberikan analisis yang 5ermat atas penyebab penge5ualian yang tidak menun*ukkan kemungkinan adanya masalah yang signi3ikan dalam aspek pengendalian yang sebelumnya tidak dipertimbangkan.
29
K"))(a% a$a% P"!i*a%&a% P!/-"'i/%a#
Kritik Kritik yang yang biasany biasanyaa dilont dilontark arkan an terhada terhadap p sampli sampling ng statisti statistik k adalah adalah bah/a hal tersebut mengurangi penggunaan pertimbangan pro3essional oleh auditor. Perbandingan diantara $% langkah yang dibahas dalam bab ini untuk sampli sampling ng nonstat nonstatist istik ik dan atribu atributt menun* menun*ukk ukkan an bah/a bah/a kritik kritik tersebu tersebutt tidak tidak terb terbuk ukti ti.. Agar gar apli aplika kasi siny nyaa tepat tepat,, sampl samplin ing g atrib atribut ut meng mengha haru rusk skan an audit auditor or menggu menggunak nakan an pertim pertimban bangan gan pro3esi pro3esiona onall di sebagia sebagian n besar besar langka langkah h tersebu tersebut. t. Ketika memilih ukuran sampel a/al, auditor sangat tergantung pada TE- dan A-A:-, yang memerlukan tingkat pertimbangan pro3esional yang tinggi, serta EPE-, yang memerlukan estimasi yang 5ermat. Demikian *uga, e?aluasi akhir atas kelaya kelayakan kan aplika aplikasi si sampli sampling ng atribut atribut se5ara se5ara keselu keseluruh ruhan, an, yang yang termasu termasuk k kelayakan ukuran sampel, *uga harus didasarkan pada pertimbangan pro3esional tingkat tinggi.
PENUTUP
A. Si* Si*)# )#a% a%
Tu*uan audit memilih sampel suatu populasi, adalah untuk mendapatkan sampel yang representati3. Sampel representati3 adalah sampel yang memiliki karakteristik yang sama dengan populasi. Artinya item populasi yang dimasukan dalam sampel sampel sama dengan item yang yang tidak dimasukkan dimasukkan dalam sampel. sampel. Dalam praktik, auditor tidak dapat mengetahui apakah suatu sampel representati3 atau tidak, tidak, bahkan bahkan setelah setelah semua semua pengu* pengu*ian ian telah telah selesai. selesai. 1amun 1amun audito auditorr dapat dapat meni mening ngka katk tkan an kemu kemung ngki kina nan n suat suatu u sampe sampell
men* men*ad adii repres represent entat ati3 i3 deng dengan an
melakukan melakukan langkah0lan langkah0langkah gkah sampling sampling audit dengan dengan benar. benar. Adapun langkah0 langkah0 langkah dari sampling audit yaitu !$( meren5anakan sampel, !#( memilih sampel, !&( melaksanakan pengu*ian, dan !%( menge?aluasi hasil. Dua hal yang dapat men*ad men*adikan ikan hasil hasil sampel sampel men*ad men*adii tidak tidak represe representa ntati3 ti3 yaitu yaitu kekelir kekeliruan uan non samp sampli ling ng
dan dan
keke kekeli liru ruan an
samp sampli ling ng..
Dua Dua
seba sebab b
ter* ter*ad adin iny yaa
keke kekeli liru ruan an
nonsampling nonsampling adalah kegagalan kegagalan auditor auditor untuk untuk mengenali mengenali adanya adanya penge5ualian penge5ualian
30
dan prosedur audit yang tidak memadai atau tidak e3ekti3. Adapun 5ara untuk meng mengur uran angi gi
risi risiko ko
samp sampli ling ng
yait yaitu u
meni mening ngka katk tkan an
ukur ukuran an
samp sampel el
dan dan
menggunakan metode seleksi pos atau unsur0unsur dari populasi yang memadai.
B. Sa!a% >ntuk mendukung ter5apainya tu*uan dari penulisan makalah ini maka,
penulis menga*ukan saran kepada pihak0pihak yang yang terkait b 7agi akademisi, senantiasa berpartisipasi akti3 dalam proses pembela*aran mata mata kulia kuliah h peng pengau audit ditan an # khus khusus usny nyaa terka terkait it mater materii sampl samplin ing g dalam dalam pengu*i*an pengendalian dan pengu*ian substanti3 atas transaksi yang
men*adi pembahasan utama dari penulisan karya tulis ini. 7agi praktisi praktisi auditor, auditor, auditor auditor untuk untuk senantiasa senantiasa meningkatka meningkatkan n keterampilan keterampilan pro3esionalnya yang sangat berguna dalam pengambilan keputusan hasil sampel sampel audit dan diharapk diharapkan an auditor auditor
dapat dapat memilih memilih metode metode mana mana yang yang
sesuai untuk digunakan dalam pemillihan sampel sehingga meningkatkan kemungkinan ter/u*udnya sampel yang representati3. DAFTAR PUSTAKA
Al?in A. Arens, Arens, -andal . . Elder, dan Mark S. 7easley. #''<. %uditing #''<. %uditing dan &asa %ssurance. akarta Erlangga. Mulyadi. #'$%. %uditing #'$%. %uditing ! %tribut %tribut 'ampling untuk engujian engujian engendalian(. engendalian (. akarta Salemba Empat Anonim. #'$%. 'ampel !epresentatif . Online httpBB3ioledstar.blogspot.5o.idB #'$%B$$Bmakalah0sampel0representati3.html. #'$%B$$Bmakalah0sampel0representati3.html. Diakses tanggal $& September #'$8.
31
