Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi számvitel feladatok.pdf

BSc (BA) Felsőfokú képzés oktatási anyaga MKVK OK Kft.

Róth- Adorján- Lukács- V eit

.. PENZUGYI , SZAMVITEL feladatok ,

.

Budapest, 2009.

l

l

Szerzök: © dr. Adorján Csaba (ACs) egyetemi adjunktus BCE Pénzügyi Számvitel Tanszék © dr. Lukács János (LJ) tanszékvezető egyetemi docens. BCE Pénzügyi Számvitel Tanszék, ALCOA vállalati katedra © dr. Róth József (RJ) egyetemi docens BCE Pénziigyi Számvitel Tanszék © dr. Veit József (VJ) egyetemi docens BCE Pénzügyi Számvitel Tanszék

Szerkesztette: © dr. Róth József egyetemi docens

· Kézirat lezárva 2009. november hó

ISBN978-963-9878-17-4 A kiadvány szerzöi jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése -a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül- tilos! A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekményt képez.

Kiadja a ©Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Budapest, 2009. Felelős vezető: dr. Böőr Katalin

Nyomdai gondozás: Tordas és Társa Kft. Nyomás és kötés: Kinizsi Nyomda, Debrecen Felelős vezető: Bördős János igazgató

Bevezető

Pénzügyi számvitel feladatok

BEVEZETŐ A Budapesti C01-vinus Egyetem Pénzügyi számvitel tanszéke által - a bolognai (BSc, BA) képzés céljára- készített oktatási anyag gyakorlati részét tartja kezében a Tisztelt Olvasó. Ez a könyv a Pén zügyi számvitel tantárgy oktatásának (második) tananyaga, amely szarosan kapcsolódik a korábban megjelent ,,Pénzügyi számvitel" c. tankönyv elméleti ismeretanyagához. Arra épülve, azt kiegészítve, a gyakorlati megoldásokat bemutatva és részletezve segíti

elő

azt,

hogy a hallgatók (és más érdeklődök) elméleti tudásukat az alkalmazás, majd a készség szintjéig fejlesszék. Ennek érdekében különbözö típusú feladatok (teszt, kis feladatok,

idősoros

és/vagy

számlasoros megoldások, inverz feladatok) találhatók a kiadványban. Célunk az volt, hogy a kidolgozott feladatokkal a megértés elmélyítését, míg a ki nem dolgozott feladatokkal az írásbeli vizsgákra való gyakorlást segítsük

elő .

A könyv végén található írásbeli mintakollekciók egyfajta

összefoglalását tartalmazzák annak az ismeretanyagnak;

amiről

a hallgatóknak a vizsgán számot

kell adniuk. Úgy véljük, hogy mindezek megoldása után a vizsgázókat már különösebb meglepetés nem érheti: legfeljebb más szövegkömyezetben, más konkrét megfogalmazással, más tananyagrészekkel, más variációkkal találkozhat az (éles) megmérettetésen. Ez a

feladatgyűjtemény

a felépítését, struktúráját tekintve is igazodik a "Pénzügyi számvitel" c.

tankönyv tartalmához. A fejezetpontok a két könyvben azonosak, ezzel is segítve az elmélet és gyakorlat összekapcsolását.

A tankönyvhöz hasonlóan itt is felhívjuk a figyelmet a mindenkori gyakorlattal való kapcsolatra, esetenként az attól való (kisebb) eltérésekre. Mint általában a számviteli tankönyvek, úgy ez is a készítésekor érvényes adó és egyéb jogszabályok figyelembe vételével került összeállításra. Minden jogszabályváltozás

érte lemszerűen

kisebb-nagyobb mértékben befolyásolja a könyvben leírtakat Ezek

a módosítások a számszaki végeredményekre lehet hogy hatással vannak, de a számviteli megoldások lényegét nem, legfeljebb minimális mértékben érintik. Ennek ellenére a változásokra természetesen folyamatosan figyelni kéll, amit a szervezett oktatás keretében a tárgy oktatói meg is tesznek.

A

feladatgyűjtemény

összeállításakor a legnagyobb gondossággal jártunk el. Ennek ellenére nem

gondoljuk, hogy hibamentes produktumot hoztunk létre.

Előre

is megköszönjük, ha a Tisztelt Olvasó

írásban is közli velünk jobbító, kritikai észrevételeit. (E-mail cím: [email protected]) Szerzök Budapest 2009. november hó

III

Tartalomjegyzék

Pénzügyi számvitel feladatok T ARTALOMJEGYZÉK

BEVEZETÖ ..............................:................................................................................................ III TARTALOMJEGYZÉK .............................................................................................................. V RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK ......................................................................................... IX FORRÁSMUNKÁK ... .................. ............................................................................................ XIII

l. Számviteli törvény és a számviteli alapelvek (VJ) ........................................................ l 1.1 a. Számviteli törvény áttekintése / l a. feladat (teszt ki d.) ................. ..... ..-.............................. l 1.1 b. Számviteli törvény áttekintése / l b. feladat (teszt) ................. ......... ................................... 2 ' . l'1 torveny .. ' ' ki' ntese ,. /2a. fiela d at (kit:teJtos . " kid) l _?_a. szamvlte atte . .................................................. "... 1.2b. Számviteli törvény áttekintése /2b . feladat (kifejtős) ........................................................ 4

l

.l

l

2. Cégalapítás (LJ) .... .... ........................ .............. ............................................................ 5 2.1a. Cégalapítás /l a . feladat (teszt kid.) ....................... .................. ........................... .. ............. 5 2.1 b. Cégalapítás l l b. feladat (teszt) ............ .. ... .. ........... ......... .. .. ...... ..... .. ...... ................ ... ...... ... 6 2.2a. Cégalapítás /2 a. feladat ( idősoros ki d.) ........................ ............ ...... .... .............................. 7 Cégalapítás /2 a. fe ladat kidolgozása ..... ................... ........ ................................................ 7 2.2b. Cégalapítás /2b. feladat (idősoros) ................................................................................... 9 2 .3a . . Cégalapítás /3a. feladat (inverz kid.) .............................................................................. l O Cégalapítás /3a. feladat kidolgozása .................................................................. ............. l O 2.3b. Cégalapítás /3 b. feladat (inverz) ..................................................................................... l O

3. Tárgyi eszközök (ACs) ...................................................................................................... l l 3. la. Tárgyi eszközök /la. feladat (teszt kid.) ......................................................................... ll 3.1b. Tárgyi eszközök/l b. feladat (teszt) .................... ........ .......................... .. .............. .. ........ 12 3.2a. Tárgyi eszközök /2a. fe ladat (értékcsökkenés kid.) ......... .... .................. .. ............ ........... 13 Tárgyi eszközök /2a . feladat kidolgozása (értékcsökkenés) .............. ............... .............. 14 3.2b. Tárgyi eszközök /2b. feladat (értékcsökkenés) ............................................................... 16 3.3a. Tárgyi eszközök /3 a. feladat (növekedések kid.) ...... ........................ .............................. 17 Tárgyi eszközök /3 a. feladat kidolgozása (növekedések) ........ .................................... ... 18 3.3b. Tárgyi eszközök /3b. feladat (növekedések) .. .... ...... .................... .... ........ ...................... 20 3.4a. Tárgyi eszközök /4a. feladat (csökkenések kid.) .................... .......................... .. , ........... 21 Tárgyi eszközök /4a. feladat kidolgozása (csökkenések) ........ ................................. ...... 22 3.4b. Tárgyi eszközök/4b. feladat (csökkenések) ............ ....... ...... .................. ......... .. ............ . 24 3.5a. Tárgyi eszközök /Sa . feladat (kis feladatok kid.) ................................ .......... .................. 25 3.5b. Tárgyi eszközök /5 b. feladat (kis feladatok) ........... ................... ............... .. ....... ............. 26

4. Immateriális javak (RJ) .................................................................................................... 27 4 .la. 4.1 b. 4.2a. 4.2b. 4.2c. 4.3a. 4.3b. 4.4a. 4.4b. 4.5a. 4 .5b . 4.6a. 4.6b. 4. 7a. 4. 7b.

Immateriális javak ll a. feladat (teszt kid.) ..................................................................... 27 Immateriális javak /l b . feladat (teszt) ............................ .......... ...................................... 28 Alapítás ... /2a. feladat (idősoros ki d.) ............. ... .... .................................... ... .... ............ 29 Alapítás .. . /2b. feladat (idősoros) ..... ..................................... .................. ....................... 31 Alapítás .. . /2c fe ladat (idösoros) ............ ............................... .............. ................... ........ 32 Kísérteti fejlesztés ... /3a. feladat (idősoros kid.). ............ .. .............. ............ ................. .. 33 Kísérleti fejlesztés ... /3b. feladat (idősoros) .. ..... ........................ .. ... ... .. ......... ................ 35 Vagyoni értékű jogok /4a. feladat (idősoros kid.) ........................ .......................... ........ 36 Vagyoni értékű jogok /4b. feladat (idősoros) ................................................................. 37 Szellemi termékek /Sa. feladat (idősoros kid.) ............................................................... 38 Szellemi termékek /5b. feladat ( számlasoros inverz) ..................................................... 40 Üzleti vagy cégérték /6a. feladat (számla- és idősoros kid.) .. .. :...... ................ ............... 41 Üzleti vagy cégérték /6b. feladat (számla- és idősoros) ........ ........................................ :44 Immateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7 a. feladat (idősoros kid.) ............ 45 · Inunateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7b. feladat (számla- és idős. inv.) 46

v

Tartalomjegyzék


5. Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok (RJ) ..................................................47 S.la. Befektetett pénzügyí eszközök /la. feladat (teszt kid.) .................................................. 47 5 .l b. Befektetett pénzügyi eszközök /l b. feladat (teszt) ......................................................... .48 5.2a. Befektetett pénzügyi eszközök /2a. feladat (idösoros kid.) ........................................... .49 5.2b. Befektetett pénzügyi eszközök /2:b. feladat (idösoros) .................................................... 54 5.3a. Befektetett pénzügyi eszközök /3a. feladat (kis feladatok kid.) ..................................... 55 5.3b. Befektetett pénzügyi eszközök /3b. feladat (kis feladatok) ............................................. 56 5.4a. Értékpapírok /4a. feladat (teszt kid.) .............................................................................. 57 5.4b. Értékpapírok /4 b. feladat (teszt) ........................................................... :.......................... 58 5.5a. Értékpapírok /Sa. feladat (idősoros kid.) ........................................................................ 59 5.5b. Értékpapírok ISb. feladat (idösoros) ................................................................................ 62 5.6a. Értékpapírok /6a. feladat (kis feladatok kid.) ................................................................. 64 5.6b. Értékpapírok /6b. feladat (kis feladatok) .............................................................. ., ........ 65

·6: Készletek (VJ) ...................................................................................................................... 67 · ·6:1a. 6.1 b. 6.2a. 6.2b. 6.3a. 6.3b. 6.4a. 6.4 b. 6.4c. 6.4d. 6.5a. 6.5b. 6.5c. 6.5d. 6.6a. 6.6b. 6.7a. 6.7b. 6.8a. 6.8b. 6.9a. 6.9b.

Készletek /la. feladat (teszt kid.) ........................................................ ,.......................... 67 Készletek ll b. feladat (teszt) ......................................................................................... ;,68 Vásárolt készletek /2a. feladat (teszt kid.) ...................................................................... 69 V ásároít készletek /2b. feladat (teszt) .............................................................................. 70 Vásárolt készletek/3a. feladat (értékelés kid.) ............................................................... 71 V ásá'rolt készletek /3 a. feladat kidolgozása (értékelés) .................................................. 72 Vásárolt készletek /3b. feladat (értékelés) ...................................................................... 72 Anyagok /4a. feladat ( idősoros kid.) .............................................................................. 73 Anyagok /4a. feladat kidolgozása (idösoros) ................................................................. 74 Anyagok /4 b. feladat (idősoros) ...................................................................................... 77 Anyagok /4c. feladat (számlasoros kidolgozott) ............................................................. 78 Anyagok /4c. feladat kidolgozása (számlasoros) ........................................................... 79 Anyagok /4d. feladat (számlasoros) ............................................................................... 82 Áruk /Sa. feladat ( idősoros ki d.) ., ............................................... .................................... 84 Áruk /Sa. feladat kidolgozása (idősoros) ........................................................................ 84 Áruk /5b. feladat (számlasoros) ......................................... ,............................................ 87 Áruk /Sc. feladat (számlasoros) ....................................................................................... 88 Áruk /Sd. feladat (kis feladatok) ...................................................................................... 89 Saját terrnelésű készletek /6a. feladat (teszt kid) ............................................................. 90 Saját terrneléső készletek /6b. feladat (teszt) .............. :.................................................... 91 Saját terrneléső készletek /7 a. feladat {idősoros kid.) ..................................................... 92 Saját terrnelésű készletek /7a. feladat kidolgozása (idösoros) ........................................ 93 Saját termelésű készletek /7b. feladat (idösoros) ............................................................ 96 Saját terrneléső készletek /8a. feladat (számlasoros kid. inverz) .................................... 97 Saját terrnelésű készletek /8a. feladat kidolgozása (számlasoros inverz) ....................... 97 Saját termelés ű készletek /8b. feladat (számlasoros inverz) ........................................ 100 Saját termelés ü készletek /9a. feladat {számlasoros ki d. inverz) .................................. ! 02. Saját terrneléső készletek /9a. feladat kidolgozása (számlasoros inverz) ..................... ! 03 Saját termelés ű készletek /9b. feladat (inverz) ............................................................. }04

. .7. Követelések (RJ) ................................................................................................................ 105 7 .la. 7.l b. 7 .2a. 7.2b. 7.3a. 7.3b. 7.3 c. 7.4a. 7 .4b.

Követelések /la. feladat (teszt kid.) ............................................................................. 105 Követelések /l b. feladat (teszt) ..................................................................................... ! 06 V evök /2 a. feladat ( idősoros ki d.) ................................................................................ l 07 Vevők /2b. feladat (idösoros) ........................................................................................ 110 Váltókövetelések /3a. feladat (idősoros kid.) ............... :................................................ 111 Váltókövetelések /3 b. feladat (idősoros) ....................................................................... 114 Váltókövetelések /3c. feladat (idősoros) ....................................................................... 114 Egyéb követelések /4a. feladat (idősoros kid.) .............................................................. l15 Egyéb követelések /4b. feladat (idősoros) ..................................................................... l20

VI

Tartalomjegyzék


. 8. Pénzeszközök (RJ) ........................................................................................................... 121 · ··· ·8.1a. 8.1 b. 8.2a. 8.2b. 8.3a. 8.3 b.

Pénzeszközök lia. feladat (teszt kid.) .......................................................................... Pénzeszközök /1 b. fe ladat (teszt) .................................................................................. Pénzeszközök /2a. feladat (idösoros kid.) ................................................ ~ ................... Pénzeszközök /2b. feladat (idősoros és számlasoros) ................................................... Pénzeszközök /3 a. feladat (kis feladatok ki d.) ............................................................. Pénzeszközök /3b. feladat (kis feladatok) ....................................................................

121 122 123 127 129 130

9. Időbeli elhatárolások(RJ) ..................................... :........................................................ 131 9. la. Időbeli elhatárolások/la. feladat (teszt kid.) .................................................... :.......... 131 9.1 b. Időbeli elhatárolások /1 b. feladat (teszt) ....................................................................... 132 9.2a. Időbeli elhatárolások /2a. feladat (idösoros kid.) .......................................................... 133 9.2b. Időbeli elhatárolások /2b. feladat (idösoros) ............................................................... 137 9.3a. Időbeli elhatárolások /3a. feladat (kis feladatok kid.)................................................... 139 9.3b. Időbeli elhatárolások /3b. feladat (kis feladatok) ......................................................... 140

.-··ío..' Saját tőke (LJ) ................... ............................................................................................. 141

·· i ö~ la. Saját tőke /la. feladat (teszt kid.) ................................................................................ 141 l 0.1 b. Saját tőke / l b. feladat (teszt) .......................................... :............................................ 142 10.2a. Saját töke /2a. feladat (idösoros kid.) .......................................................................... 143 Saját tőke /2a. feladat kidolgozása (idősoros) ............................................................. 144 10.2b. Saját tőke/2b. feladat (idősoros) ................................................................................. 145 l 0.3a. Saját tőke /3 a. feladat (számlasoros ki d.) .................................................................... 146 Saját tőke /3a. feladat kidolgozása (számlasoros) .................................................... .. 146 10.3b. Saját töke /3b. feladat (számlasoros) ........................................................................... 147 10.4a. Saját tőke /4a. feladat (osztalékfizetési korlát kid.) .................................................... 148 . Saját tőke /4a. feladat kidolgozása ( osztalékfizetési korlát) ....................................... 148 10.4b. Saját töke /4b. feladat (osztalékfizetési korlát) ........................................................... 148 l O.Sa. Saját tőke /5 a. fe ladat (értékelési tartalék kid.) ......................................... .. .. .......... .... 149 Saját tőke /Sa. feladat kidolgozása (értékelési tartalék) .............................................. 149 l 0.5b. Saját töke /5b. feladat (értékelési tartalék) ................................................ ................... 150 10.6a. Saját tőke /6a. feladat ( eredményelszámolás kid.) ...................................................... 150 Saját töke /6a. feladat kidolgozása (eredményelszámolás) ......................................... 151 10.6b. Saját tőke /6b. feladat (eredményelszámolás) ............................................................. 152

ll. Céltartalékok (LJ).......................................................................................................... 153 11.1 a. Céltarta1ékok /1 a. feladat (teszt ki d.) ............. .. ........................................................... 153 ll.lb. Céltartalékok/lb. feladat (teszt) ............................................................................... .. 154 11.2a. Céltartalékok /2a. feladat (idösoros kid.) ..................................................................... 155 Céltartalékok /2a. feladat kidolgozása (idösoros) ....................................................... 155 11.2b. Céltartalékok /2b. feladat (idősoros) ........................................................................... 156 11.3a. Céltartalékok /3a. feladat (idösoros kid.) .................................................................... 157 Céltartalékok /3a. feladat kidolgozása (idösoros) ....................................................... 157 11.3b. Céltartalékok/3 b. feladat (idősoros) ........................................................................... 157 11.3c. Céltartalékok /3c. feladat (céltartalék besorolás) ........................................................ 158

· 12. Kötelezettségek (ACs) .......... :........................................................................................ 159 ·· 12.1 a. Kötelezettségek /la. feladat (teszt kid.) .................................................................... 159 12.1 b. Kötelezettségek /l a. feladat (teszt) ............................................................................. 160 12.2a. Kötelezettségek /2 a. feladat (szállítók ki d.) ................................................................ 161 12.2b. Kötelezettségek /2b. feladat (árfolyam-különbözet) .................................................. 162 12.3a. Kötelezettségek /3 a. feladat (hitel, kölcsön, szállító, váltó ki d.) ................................. 163 12.3b. Kötelezettségek /3 b. feladat (devizás hitel, szállítók idősoros) .................................. 165 12.4a. Kötelezettségek/4a. feladat (áfa kid. idősoros) .......................................................... 166 12.4b. Kötelezettségek /4b. feladat (áfa idősoros) ................................................................. 169 12.5a. Kötelezettségek /Sa. feladat (munkaváll. kid. idösoros) ............................................. 170 12.5b. Kötelezettségek /5 b. feladat (munkaváll. idős oros) .... :............................................... 173

VII

Tartalomjegyzék


12.6a. Kötelezettségek /6a. feladat (kis feladatok ki d.) .......................................................... 174 Kötelezettségek /6 a. feladat kidolgozása (kis 'feladatok) ............................................. 175 12.6b. Kötelezettségek /6b. feladat (kis feladatok) ................................................................. l76

1:t Eredménykimutatás (LJ) .............................................................................................. 177 ··- 13.1 a. Eredménykimutatás /l a. feladat (teszt kid.) ....................... .. ................. ~ .................... .. l77 !3. l b. Eredménykimutatás / 1b. feladat (teszt) ........................... ............................................ 178 13 .2a. Eredménykimutatás /2 a. feladat (összköltség és forgalmi költség ki d.) ...................... 179 Eredménykimutatás /2a. feladat kidolgozása (összköltség és forgalmi költség) ......... 180 13.2b. Eredménykimutatás /2b. feladat (összköltség) ............................................................ 185 13.3a. Eredménykimutatás /3 a. feladat (forgalmi ktg ki d.) .................................................... 186 Eredménykimutatás /3a. feladat kidolgozása (forgalmi ktg) ....................................... 186 13.3b. Eredménykimutatás /3b. feladat (forgalmi ktg) ........................................................... 187 13.4a. Eredménykimutatás /4a. feladat (inverz kid.) .............................................................. 188 Eredménykimutatás /4a. feladat kidolgozása (inverz) ................................................. 188 13.4b. Eredménykimutatás /4 b. feladat (inverz) ..................................................................... 188 13.5a. Eredménykimutatás /Sa. feladat (szöveges kid.) .......................................................... 189 Eredménykimutatás /5a. feladat kidolgozása (szöveges) ............................................. 189 13.5b. Eredménykimutatás /Sb. feladat (szöveges) ................................................................ 190 13.6a. Eredménykimutatás /6a. feladat ( eredményfelosztás kid.) .......................................... 191 Eredménykimutatás /6a. feladat kidolgozása (eredményfelosztás kid.) ...................... 192 13.6b. Eredménykimutatás /6 b. feladat (eredményfelosztás) ................................................. 194

14. Kiegészítő melléld et és üzleti jelentés (VJ) ............................................................... 197 14.1a. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /l a. feladat (teszt kid.) ........,............................ 197 14.1 b. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /l b. feladat (teszt) ........................................... 198 14.2a. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /2a. feladat (kid) ............................................. . 199 14.2b. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /2b. feladat ( cash-flow) ................................... 200

15. Zárthelyi mintafeladatok, 40 pontos (RJ) . (Számviteli törvény, cégalapítás, tárgyi eszközök, immateriális javak, követelések, pénzeszközök) .. 20 l lS. la. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos / la. feladat (kid.) .................................................... 20l Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos /la. feladat kidolgozása ......................................... 206 15.1b. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos / l b. feladat .............. ,.............................................. 209 lS. l e. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos / l e. feladat ............................................................. 2!4

16. Zárthelyi mintafeladatok, 60 pontos (VJ) (Befektetett p ü. eszközök, értékpapírok, készletek, időbeli elhatárolások, kötelezettségek) .... .. .. .. .... .... 219 16.la. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /la. feladat (kid.) .................................................... 219 Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /la. feladat kidolgozása ......................................... 223 16.1 b. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /l b. feladat.. ........................................................... 226 16.lc. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /le. feladat ............................................................. 230

17. Zárthelyi min tafeladatok, 60 pontos (LJ) (Saját töke, céltartalékok, eredménykimutatás, kiegészítö melléklet) ................... ............................... 233 . 17 .la. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /l a. feladat (kip.) .............................................. ...... 233 Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /la. feladat kidolgozása ......................................... 238 17.1 b. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /l b. feladat ............................................................. 242 17 .l c. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos ll c. feladat ............................................................. 248

18. Zárthelyi mintafeladatok, 100 pontos (ACs) ....................................................... 253 l 8. la. Zá1thelyi mintafeladat, 100 pontos /la. feladat (kid.) .................................................. 253 Zárthelyi mintafeladat, l 00 pontos /1 a. feladat kidolgozása ..................................... .. 259 18 .l b. Zárthelyi mintafeladat, l 00 pontos ll b. feladat ........................................................... 265 18.l c. Zárthelyi mintafeladat, l 00 pontos / l c. feladat ........... .. .............................................. 271 Függelék: mérleg, eredménykimutatás, cash flow-kimutatás ...... ............................................. 217

VIII


Rövidítések, értelmezések

RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK

20XO. = év, azaz a tárgyévet megelőző év 20Xl. = tárgyév 20X2. = a tárgyévet követő év 20X3. =a tárgyévet követő második év A-C korlát = hosszú lejáratú - beruházási javak és vagyoni értékű jogok beszerzésére vonatkozó devizás hiteltartozás (és devizás kötvénytartozás) nem realizált árfolyam-veszteségének Aktív időbeli elhatárolása, és az erre képzett ~éltartalék különbsége, rnint osztalékfizetési korlát (lekötött tartalék) akt. =aktív; aktivált aktiválás = állományba vétel ( eszközöknél) aktivált érték= állomárryba vett érték (eszközöknél) AIE = aktív időbeli elhatárolás(ok) Akt. id. elh. =Aktív időbeli elhatárolások Akt. saj. telj. ért. = Aktivált saját teljesítmények értéke Alapítás ... = Alapítás-átszervezés aktivált értéke APEH = Adó és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal apport= nem pénzbeli hozzájárulás (apport behozatal és/vagy apport bevitel) AST = aktivált saját teljesítmények (értéke}

ÁFA (áfa) = általános forgalmi adó árb. = árbevétel(ek) árf. (Árf.) =árfolyam(ok) árf. kül. = árfolyam-különbözet(ek) Árk. (árk.) = árkülönbözet (vásárolt készleteknél) ÁV = állományváltozás(a)

bev. = bevétel(ek) bef. = befektetett (eszközök) belf. = belföldi bet. = betét (számla) Bt. (bt.)= betéti társaság

CF kimutatás = Cash-flow kimutatás célt.= céltartalék(ok); céltartalék(os) céltartalékos követelés =olyan követelés, amelyre céltartalékot képez(nek)tek, pl. vevők, váltókövetelések stb. CHF = svájci frank Ct. = cégtörvény

D= deviza D bet. = deviza betét (számla) DV = deviza-valuta devizás követelés = devizában kimutatott követelés devizás tartozás (kötelezettség) = devizában kimutatott tartozás (kötelezettség) devizás tétel(ek) = devizában kimutatott (nyilvántartott) eszközök és források DÁK = deviza árfolyam-különbözeti, árfolyam-elszámolási számla (technikai számla)

IX

Pé11.zügyi számvitel feladatok


E. = egyenleg (a számla tartozik, vagy követel oldalán) € (€) = Ew-o c= ezer EB = egyszerűsített beszámoló (egyszeres könyvvezetésnél) eFt = ezer forint(ban) EGT = Európai Gazdasági Térség Egy. (egy.) = egyéb Egyéb kapott (j.) kamatok ... = Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek EK (Erki)= Eredménykimutatás EL = eredménylevezetés (egyszeres könyvvezetésnél) ELÁBÉ (Elábé) = eladott áruk beszerzési értéke (ára) elhat. = elhatárolás( ok) E lsz. (elsz.) = elszámolás EM = egyszeriisitett mérleg (egyszeres könywezetésnél) elsz. szla = elszámolási számla Erik = Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Eszk. = eszközök Eszk- Forr. = eszközök-források EU (EK; EGK) =Európai Unió (európai közösség, európai gazdasági közqsség) exp. = export Écs. (écs.) =értékcsökkenés(e) Tartalma: az eszközérték csökkenése Écs. leír. = értékcsökkcnési leírás Tartalma: az eszközérték csökkenése és egyúttal költségkénti elszámolása ÉE =értékpapír elszámolási (számla) Éh (éh)= értékhelyesbítés ÉK = értékelési különbözct (valós értékhez kapcsolódóan) ért.= értékesítés; érték(í.í); érték(e) ért. pap. (Ép.) (ép.)= értékpapír(ok) Ét (ÉT) = értékelési tartalék ( értékhelyesbítéshez és valós értékeléshez kapcsolódóan is) ÉV = értékvesztés(-c) FB = Felügyelő Bizottság . fejl. = fejlesztés Forr. (forr.) = fon·ás(ok) Fizetendő kamatok ... = Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordí tások fordulónap = a mérleg fordulónapj a GBP (f:) = angol font Gt. (gt.) = gazdasági társaságokról szóló törvény GW = good will = ü zleti vagy cégérték H = hozam(ok) hozam(ok) = értékesítés árbevételei és egyéb-, pénzügyi-, rendkívüli bevételek (esetenként ide értve az aktivált saját teljesítmények értékét is) hit. = hitel(ek) Hpt. = 1996. évi CXIi. törvény A hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról HUF = magyar forint id. = időbeli id. elh. = időbel i elhatárolás(ok) inm1at. = inunateriális (j avak) imp. = import jár. = j árulék(ok) Jegyzett, de ... == Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

x



K =követel (a könyvelési tételek kijelölésénél) (K) =követel (jellegű) egyenleg kalk. = kalkuláció; kalkulált KÉK = készletérték-különbözet (saját tennelésű készleteknél) Kft. (kft.)= korlátolt felelősségíí társaság Kkt. (kkt.)= közkereseti társaság kid. = kidolgozott kís. = kísérlet(i) Kisérleti ... =Kisérleti fejlesztés aktivált értéke köles.= kölcsön( ök) köt. = kötelezettség(ek) köv.= követelés(ek) · letg. = költség(ek) ktgvet. = költségvetés(i) kut. = kutatás(i) kvet. = közvetett kvetlen (leveti.)= közvetlen

L = leírási Icules (%-os, vagy együtthatás fonnában) .e= liter leír. = leírás lej.= lejárat(ú) ld. = lásd

M = milli.ó Me = méctékegység MFt = millió forint MdFt = milliárd forint mell. ";. melléklet (számviteli törvény mellékletére hivatkozás) MKVK = Magyar Könyvvizsgálói Kamara MSZE = Mérleg szerinti eredmény müv. = mű veletek (pl. pénzügyi műveletek bevételei)

Ny. = nyitás; nyitó .érték; nyitó tétel nyer. = nyereség(ek) nyereségadó = társasági adó önktg = önköltség összktg =összköltség (eljárás szerinti eredménykimutatás) P = pengő par. (§) = paragrafus passz. = passzív Passz. id. elh. = Passzív időbeli elhatárolások passziválás = állományba vétel (forrásoknál) passzivált érték= állományba vett érték (forrásoknál) pénz(e).= pénzeszköz(ök) PIE =passzív időbeli elhatárolás(ok) pl. (PL)= például PM =Pénzügyminisztérium Ptk. =polgári törvénykönyv pü. (Pü.) = pénzügyi

XI



R= ráfordítások ráf. = ráfordítások ráfordítások = az értékesítés (eredmény) terhére elszámolt közvetlen és közvetett költségek, valamint az egyéb-, pénzügyi- és rendkívüli ráfordítások rendk. =rendkívüli röv.= rövid (lejáratú) Rt. (rt.) = részvénytársaság

St (ST) = saját töke STK =saját termelésli készlet( ek) STK Á V = saját termelésű készletek állomány változása Saj . el. eszk. akt. ért.= Saját elöállítású eszközök aktivált értéke SEEAÉ-(Seeaé) = Saját elöállítású eszközök aktivált értéke

SZJA = személyi jövedelemadó szla = számla szlao. (SZO) = számlaosztály( ok) szolg. = szolgáltatás(ok) Szövt. = szövetkezeti törvény Szt. = számviteli törvény

T = tartozik (a könyvelési tételek kijelölésénél) (T) = tartozik (jellegíí) egyenleg TB = társadalombiztosítás(i) TBJ =társadalombiztosítási járulék TBK = társadalombiztosítási kötelezettség(ek) tartós = egyévet meghaladó (lekötésű eszköz, illetve lej áratú forrás) Tao. = társasági adó (törvény) telj . = teljesítmény(ek) term. = tennék(ek) Tpt. = 200 l . évi CXX. törvény A tökepiacról ui. = ugyanis un. = úgynevezett USD ($) = USA dollár ';f. (YEN) = j apán j en

v. = vagy V = valuta VÉ = valós érték VÉ-ből = valós értékelésből Véj =vagyoni értékű jogok veszt. = veszteség(ek) VK = vásárolt készletek VP =valuta pénztár (számla) VPOP= Vám és Pénzügyőrség Országos Parancsnoksága (elszámolási számla) Z. = zárás; záró érték; záró tétel

XII


Forrásmunkák

FORRÁSMUNKÁK l.

Szerzöi kollektíva: A Pénzügyminisztérium képzési programja a számviteli törvény oktatásához (Perfekt, 1991.)

2.

A Pénzügyminisztérium Számviteli Főosztályának szerzői kollektívája, Dr. Nagy Gábor főosztály vezető irányításával: A számviteli törvény és az éves beszámoló (Saldo, 1991 . és Saldo, 1995.)

3.

A Pénzügyminisztélium Számviteli Főosztályának szerzői kollektívája, Dr. Nagy Gábor főosztály vezető irányításával: Könyvvezetés a kettős könyvvitel rendszerében !~II. (Saldo, 1993.) Könyvvezetés a kettős könyvvitel rendszerében III. (Saldo, 1994.)

4. 5. 6.

Baricz Rezső: Mérlegtan, (BKE Aula Kiadó, 1990. és 1994.) Baricz-Róth: Könyvviteltan (Tankönyvk.iadó 1988., AULA kiadó 1994., AULA kiadó 2002.) Baricz-Nagy G-Mészáros-Róth: Számvitel '92 oktatási programcsomag (Pixel 1992.)

7.

Dr. Baricz Rezső-Dr. Nagy Gábor: Az ellenőrzés megállapításainak könyvviteli rendezése (Saldo, 1993.) Baricz-Bába-Lukács-Róth-Ujvári: Számvitel IL (BKE Aula kiadó, 1994.)

8. 9.

Csirmaz Pál: ,,Fra Luca Pacioli dal Borgo San Sepolcro élete, munkássága, hatása korára és az utókorra", (Balassi kiadó Budapest, 1994., A faximile kiadásból.)

l O. Fra Luca [Paci olo] dal Borgo San Sepolcro: "Summa de Arithmetica, Geometria, Propartiani e Proportionalita" ("Az aritmetika, a geometria, az arányok és arányosságak összefoglalása") (A Velencében 1494-ben megjelent ~ü faxírnile kiadása, Balassi kiadó Budapest, 1994.) 11. Nemzetközi számviteli standardok 1994 [Magyar Számviteli Szakemberek Egyesülete (Saldo, 1995.)] 12. Róth-Adorján-Lukács-Vei t: Számviteli vizsgafeladatok (Perfekt, 1995 .; és 1997 .) 13. Róth-Adoiján-Lukács-Veit-Bary-Ujvári: Számviteli vizsgafeladatok IL (Perfekt, 1996.) 14. Róth-Adoiján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok (Perfekt, 1993.; 1995., 1997.; 1999.) 15. Adoiján-Bary-Lukács-:Róth-Veit: A számvitel és mérlegelernzés alapjai (Nemzetközi Bankárképző Központ Bp. 2000.) 16. Adorján-Bary-Lukács-Róth-Veit: A számvitel és mérlegelemzés alapjai (SZÁMALK, Gábor .Dénes Főiskola Bp. 2000.) 17. Adoiján-Bary-Bíró-Fridrich-Lukács-Pá1-Róth-Ujvári-Veit: Számvitel 2001. (MKVK OK Budapest, 2000.) 18. Adoiján-Bary-Bíró-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukács-Nagy-Pál-Róth-Ujvári-Veit: A számviteli törvény magyarázata (HVG-ORAC Lap és könyvkiadó Kft. Bp, 200 1.) 19. Számvitel és könyvvizsgálat (1991-1998. évi számai) 20. SZAKMA (Számvitel, adó, könyvvizsgálat 1999-2008 . évi számai) 21. Bíró-Harangozóné-Fridrich-Mitró-Kresalek: Számviteli kézikönyv, Unió, Bp. 2001. 22. Adorj án-Bary-Dudásné-Fridrich-Lukács-Pál-Róth-Sztanó-Ujvári-Veit: Szárovi tel és elemzés 1., MKVK OK Bp, 200 l. 23. AdOiján-Bary-Bíró-Fridrich-Lukács-Pál-Róth-Ujvári-Veit: Számvitel2001 . (MKVK Budapest, 2000.) 24. Róth-Adoiján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001 (MKVK OK 2001) 25. Róth-Adoiján-Lukács-Vei t: Számviteli esettanulmányok, MK.VK OK Bp., 2002., 2004., 2006., 2008. 26. Adoiján-Róth-Ujvári-Veit: A számviteli törvény aktuális kérdései 2002., MKVK OK Bp., 2002. 27. Szerzöi kollektíva: Könyvvezetés a kettős könyvvitel rendszerében I., Saldo 2002. 28. Adoiján-Bába-Lukács-Mikáczó-Róth: Üzemgazdasági számvitel (Saldo, 2002; 2004.) 29 . Adorján-Borzáné-Garajszki-Kanyó-Kapásiné-Lilliné-Luczné-Lukács-Molnár-Nagy-PappPölöskeiné-Róth-Szarnkó-Szvitács-Veit: Mérlegképes továbbképzés 2003.MKVK OK Bp., 2003. 30. Róth-Adoiján-Lukács-Veit: Számviteli vizsgafeladatok 2003. (MKVK OK Kft. Budapest, 2003.) 31. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok 2003 (Magyar Számvitel Fej lesztésért Alapítvány)

XIII

Pénzügyi számvitel (e/adatok

Forrásmunkák

32. AdOiján-Bosnyák-Dudásné-Lukács-Róth-Veit:Mérlegképes továbbképzés 2004. (MKVK OK Kft. Budapest, 2004.) 33. Adotján-Bary-Bíró-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukács-Nagy-Pál-Róth-Ujvári-Veit: A számviteli törvény magyarázata (HVG-ORAC Lap és könyvkiadó Kft. Bp, 2004/2005.) 34. Ado:rj án-Csákiné-Hadi-Luczné-Lukács-Pölöskeiné-Róth-Székácsné-V eit: Mérlegképes továbbképzés 2005. (MKVK OK Kft. Budapest, 2005.) 35. Adorján-Csákiné-Hadi-Lakatos-Lőrinczi-Luczné-Lukács-P avlik-Pölöskeiné-Róth: Mérlegképes továbbképzés 2006. (MKVK OK Kft. Budapest, 2006.) 36.

Balázs-Boros-Bosnyák-Gyenge-Györffi-Hegedűs-Kováts-Lakatos-Lukács-Madarasiné-Matukovics

Nagy-Ormos-Pavlik-Pál-Rózsa-Székács-Tardos-Veress: Az IFRS-ek rendszere (MKVK OK Kft. Budapest, 2006.) 37. Adotján-Bary-Bíró-Fridrich-Garajsili-Kresalek-Lukács-Nagy-Pál-Róth-Ujvári-Veit: A számviteli törvény változásai 2005-2006-2007 (HVG-ORAC Lap és könyvkiadó Kft. Bp, 2007.) 3 8. Ado:rján-Gyenge-Lakatos-Lukács-Róth-Csák:iné-Luczné-Papp-Pölöskeiné: Mérlegképes továbbképzés 2007. (MKVK OK Kft. Budapest, 2007.) 39. Adotján-Lukács-Róth-Veit-Csákiné-Luczné-Papp-Szikszainé-Zádoryné: Mérlegképes továbbképzés 2008. (MKVK OK Kft. Budapest, 2008.) 40. Róth-Adotján-Lukács-Veit: Számviteli vizsgafeladatok 2008. (MKVK OK Kft. Budapest, 2008.) 41. Budapesti Corvinus Egyetem Számvitel tanszékének oktatási anyagai Törvények • 2007. évi c.xxvn. tv. az általános forgalmi adóról • 2007. évi LXXV. tv. a Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletrő l • 2006. évi IV. tv. a gazdasági társaságokról • 2006. évi V. tv. a cégnyilvánosságról, a bírósági eljárásról és a végelszámolásról • 2006. évi X. tv. a szövetkezetekről • 2003 évi CXXVI tv. a közösségi vámjog végrehajtásáról • 2003. évi XCII. tv. az adózás rendjéről • 2003. évi XV. tv. a pénzmosás megelőzéséről és megakadályozásáról • 2002. évi XLITI. törvény (Eva) • 2002. évi XLII. törvény (Az adókról,járulékokról és egyéb költségvetési befizetésekről) • 2000. évi C. törvény a számvitelről • 1997. évi CITI. tv. a jövedéki adóról és a jövedéki tennékék forgalmazásának killönös szabályairól • 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról • 1995. évi CXVII. törvény a személyij övedelemadóról • 1992. évi XXII. törvény a Munka Törvénykönyvéről • 1991. évi XLIX. tv. a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról • 1978. é~i IV. törvény a Büntetö Törvénykönyvről • 1959. évi IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről

Kormányr endeletek )> A számviteli törvény szerinti egyes egyéb szervezetek beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól (224/2000. (XII. 19.) Korm. rend.) )> A végelszámolás számviteli feladatairól (72/2006. (IV. 3.) Karm. rend.) )> A felszámolás és a végelszámolás számviteli feladatairól (225/2000. (Xll. 19.) Karm. rend.) EU (EGK) irányelvek: • 4. sz. irányelv ( ... az éves zárszámadásról) · • 7. sz. irányelv( ... a konszolidált beszámolásról) • 8. sz. irányelv( ... a könyvvizsgálatról) • 2006/46/EK irányelv

XIV

Pénzügyi számvitelfeladatok

J. Számviteli törvény és a számviteli alapelvek

l. Számviteli törvény és a számvit~li alapelvek l.la. Számviteli törvény áttekintése /la. feladat (teszt kidolgozott)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelmüen - a helyes válaszokat! Így · Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jóválasz-jó bekarikázás -egy pont Maximum 10 bekatikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A törvény célja: meghatározni a hatálya alá tartozók a gazdálkodásának szervezeti felépítését. í~y beszámolási és könyvvezetési kötelezettségét. ·e:.. , nyilvánosságra hozatalra, közzétételre és a könyvvizsgálatra vonatkozó követelményeit. ';( társasági adóalapjának nagyságát. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

2. A törvény hatálya a b

mindenkire kiterjed. a nemzetközi nagyvállalatokra nem terjed ki. ~ az egyéni vállalkozókra is kiterjed. ' d' • a gazdálkodóJaa terjed ki. ···--.: / c Nincs jó válasz az a- d pontok között.

3. A számviteli alapelvek (_~ · (.~.

c ,d e

közül a realizációselv nem nevesített alapelv. lehetnek tartalmi, kiegészítő és formai elvek is. ha ellentétesek a tételes szabályokkal, akkor az alapelveket kell alkalmazni. ha ellentétesek a tételes szabályokkal, akkor a tételes szabályokat kell alkalmazni. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

4. A számviteli politika keretében a b

·f .· -d' e

kell elkészíteni az alkalmazottakjavadalmazási szabályzatát. bizonylati albumot is össze kell állítani. el kell készíteni a pénzkezelési szabályzatot. el kell készíteni az eszközök és források értékelési szabályzatát. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

5. Éves beszámolót kell készítenie a b c d e

kivétel nélkül, minden kettös könyvvitelt vezető gazdálkodónak nlinden betéti és közkereseti társaságnak is. azoknak a társaságoknak is, ahol két egymást követö üzleti évben a mérlegföösszeg kisebb, mint 500 millió forint, a foglalkoztatottak létszáma pedig 40·fO. mindenjogelöd nélkül alapított vállalkozásnak. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A számviteli bizonylatok a b c ·d'

e

szigoní számadású bizonylatnak minösülnek. megőrzését legalább l O évig biztosítani kell olvasható formában. alaki és tartalmi kellekeit csak a számviteli törvény határozhatja meg. kiállításának nyelve a magyar, de indokolt esetben idegen nyelven is kiállíthatók. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

l

l. Számviteli törvélly és a számviteli alapelvek


l.la. Számviteli törvény áttekintése/la. feladat (teszt kidolgozása lb. le. 2d. 3a. 3b. 3d. 4 c. 4 d. Se. 6d.

l.lb. Számviteli törvény áttekintése /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így .Egy-egy kérdésen belül akárM ny JÓ válasz is lehet! Minden jó válasz -jó bekarikázás - egy pont. Maximum 1Obekarikázás lehet. 10-n~l több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. 1. A törvény hatálya a b \'c d e

az MNB-re nem te1jed ki. az államháztartás szervezeteire is kiterjed. a kűlfóldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeire is kiteijed. a kűlfóldi székhelyű vállalkozások magyarországi kereskedelmi képviseletére is kiterjed. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A tartalmi elvek közé ·soroljuk az alábbi alapelveket:

(3. b c d e

3.

teljesség, valódiság, óvatosság, összemérés. teljesség, óvatosság, összemérés, folytonosság. teljesség, világosság, folytonosság, következetesség. óvatosság, összemérés, lényegesség, világosság. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

Egyszerűsített

a b ~~

d c

éves beszámolót készíthet az a vállalkozás,

akinek társasági formáj a zártkórűen alapított részvénytársaság. . aki értékpapírjainak tőzsdei kereskedelmére engedélyt kért. amelynél két egymást követő üzleti évben a mérlegfordulónapon a mérlegfőösszeg 450 millió Ft volt, az éves nettó árbevétele pedig 900 millió Ft-ot nem érte el. ahol az üzleti év eltér a naptári évtöl. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A könyvvizsgálat

·:a. a részvénytársaságoknál társasági formájuk alapján mindig kötelező. b c d e

legfőbb célja az adóalap helyességének ellenőrzése. nem kötelező a takarékszövetkezeteknél. valós értékelés és értékhelyesbítés alkalmazása esetén sem kötelező. Nincs jó válasz az a-d pontok közőtt.

5. Az összevont (konszolidált) éves beszámoló ~

b (~-'

d e

elkészítéséhez teljes körüen be kell vonni mínden anya-, közös vezetésű- és leányvállalatot elkészítésekor a leányvállalatok mentesíthetök. konszolidálási teendői: tőkeösszevonás, adósságkonszolidálás, közbenső eredmények kiszűrése, bevételek és ráfordítások konszolidálása. összeállítása alól előfordulhat, hogy az anyavállalat ís mentesül. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Letétbe helyezés és közzététel a · már csak elektronikus formában teljesíthető a céginformációs szolgálat felé. b azon vállalkozásokra is kötelező, amelyek nem kötelezettek könyvvizsgálatra. c a fordulónaptól számított 120 napon belül kötelező mindenki számára. d a cégjegyzékbe be nemjegyzett gazdáikodék esctén nem kötelező. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2



1.2a. Számviteli törvény áttekintése /2a. feladat (kifejtős kidolgozott) 1. Milyen ellentmondások lehetnek az Szt. szcrinti alapelvek működésében? Írjon példákat! Kidolgozás: Az alapelvek és a tételes szabályok a gyakorlati mííködés során keriilhetnek ellentmondásba egymással. Ha létezik egy problémára tételes szabály, akkor a megoldás során ezt kell alkalmazni, nem pedig az alapelveket. Ezértfordulhat elő ellentmondás. Néhány példa erre: • A számviteli tön,ény szerint a fordulónapra vonatkozóan el kell számolni az időarányos kamatokat az eredmény javára. Ez a tételes szabály sértheti az óvatosság alapelvét, mert időnként a kamatbevételek realizálása is bizonytalanná válhat. + A jcészleteket a vállalkozás elszámoló ár ± árla'ilönbözet módszerrel tartja nyilván. Amikor bekövetkezik az eladás, felhasználás, az árkiilönbözetet meg kell osztani a készlet és a készlet csökkenés között. Előfordulhat tehát, hogy olyan készletesőkkenésre számolunk el árkiilönbözetet, ahol eredetileg nem is keletkezett. Ilyen esetben sériilllet az egyedi értékelés alapelve. 2. Mit jelent a realizációselv és hogyan érvényesül a számviteli törvényben? Kidolgozás: Az eredmény pontosságát elsőrendíí fontosságúnak tekintő alapelv, a számviteli törvényben nem nevesítették, de míiködik. Célja a realizált eredmény kimutatása a beszámo/óban, ami aztjelenti, hogy adózás és oszta/élifizetés után. sem sérül a saját tőke. (Lásd tőkemegtartási koncepciók!) + Mivel az Szt. alapvetően bekeriilési áron értékel a beszámoló készítéskor, valószíníileg a vagyon nagysága pontatlan lesz, de az eredményt realizált eredménynek tekintjük. (Lásd dinamikus mérlegelméletek!). • Pl. egy áru a beszerzési ára alatt kerül eladásra a mérlegkészítésig, ezért a könyv szerinti értéke és az eladási ára közölti A:ülönbözetet el kell számolni értékvesztés címén a fordulónapra vonatkozóan. A következő évi- veszteség realizálását hozza előre ez a szabály a tényleges keletkezés időpontjához képest. 3. Mikor kerül sor az Szt. szerinti beszámolók ismételt közzétételére? Kidolgozás: Ha az ellenőrzés. önellenőrzés olyanjelentősebb összegíi hibát (azaz lényeges hibát) tárt fel, amelynek hatása a saját tőkét ± 20%-kal megváltoztatja, ezáltal befolyásolja a megbízható és valós összképet, akkor a korábban elkészített és letétbe helyezett (utolsó) beszámolót ismételten közzé kell tenni. Ebben a közzélételben legalább szerepeltetni kell a megelőző év beszámolójának záró adatait, valamint kiilön oszlopban a lényeges hiba javításából adódó változtatásokat. 4. Milyen speciális helyzetekben van szükség könyvvizsgáló általi auditálásra? Kidolgozás: Az Szt. alapvetően bekerülési áron értékel, de választási lehetőségként adódik a piaci áron történő értékelés lehetősége is az értékhelyesbítés, valamint a valós értékelés módszerein keresztül. lviindkét esetben kötelező a könyvvizsgáló foglalkoztatása. Ugyancsak kötelező a könyvvizsgálat pénznenzváltoztatáskor, azaz ha valaki áttér a beszámolókészílés és könyvvezetés pénzneméről egy másik pénznemre. (Ft-ról devizára, vagy devizáról Ft-ra, vagy éppen devizáról-devizára.) Az előzőekből adódó könyvvizsgálati teendőket a választott könyvvizsgáló is e/végezheti, ha van. Más a helyzet az átalakulásol..?lál. Itt a választott könyvvizsgáló nem láthatja el az átalakulással kapcsolatos könyvvizsgálati teendőket, külön megbízás szükséges. Könyvvizsgáló egyetértése sziikséges az Szt. előírásaitól való eltérés alkalmazásakor is.

3



1.2b. Számviteli törvény áttekintése/2b. feladat (kifejtős) l. Mely számviteli alapelv sérülleginkább az alábbi esetekb en? • A 3 évre lízingbeadott eszközök teljes lízingdíját az első év árbevételében számolták el.

• Az anyagok között kimutatott különféle alkatrészeknek egyetlen árkülönbözet számlát vezetnek a könyvelésben.

• A mérlegkészítés után több nem könyvelt,

előző

évre vonatkozó bizonylat került elő.

• A beszámoló eredménykimutatásának egyes sorait indokolatlanul összevonták.

2. Hogyan (milyen módon) és meddig kell megőrizni a számviteli bizonylatokat?

3. Milyen esetekben leányvállalat?

mentesíthető

a konszolidálás sor án a teljes

körű

bevonás alól a

4. Milyen jellegű számvitelpolitikai döntéseket kell meghoznia egy vállalkozásnak? Írjon egy-egy példát minden típusral

.. .............................. .......................................................................... ........................................................................... ............ ..... ..... .......

5. Milyen, a számviteli törvényben nem nevesített alapelveket ismer? Nevezzen meg ezekbőllegalább négyet!

............. ............................ ... ................ .. ............. .............................

4

2. Cégalapítás


2. Cégalapítás 2.1a. Cégalapítás /la. feladat (teszt kirl.) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás- egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

Q

l. Mely gazdálkodó tartozik a vállalkozó fogalomkörébe?

a

b .:~)

d e

Közkereseti társaság. Társasházak Polgárjogi társaság. Önkormányzat. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. Kik alapíthatnak ma Magyarországon gazdasági t ársaságot? a Kizárólag belföldi természetes vagy jogi személyek. (!), Nagykorú természetes személyek. \9 Önkormányzatok. @ Alapítványok. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. Egyszemélyes kft. alapítása esetén a a pénzbeli hozzájárulás egészét az alapításkor be kell fizetni. b a pénzbeli hozzájárulás 50%-át be kell fizetni az alapításkor. .@ elegendő l 00 eFt-ot befizetni az alapításkor. d nem kell befizetni semmit. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Az előtársasági időszakról a 30 napon belül (külön) beszámolót kell készíteni (ha ennek feltételei fennállnak). ® 90 napon belül (külön) beszámolót kell készíteni (ha ennek feltételei fennáll nak). c . 150 napon belül (külön) beszámolót kell készíteni (ha ennek feltételei fennállnak). f.~ sosem kell beszámolót készíteni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. A jegyzett, de még be nem fizetett tőke számla a egyenlege kizárólag negatív (tartozik jellegű) lehet. b egyenlegét (elméletileg) kizárólag a saját tőke mérlegcsoportnállehet a mérlegbe beállítani . .·~ a befizetett, de még be nemjegyzett töke mozgásait is tartalmazhatj a. ~·~) tartalma a cégbejegyzés után általában követelés. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. Az a ,~

c d e

előtársaság

beszámolójának mérlcgében nem szerep elhet jegyzett tőke. előző időszak adata. aktív időbeli elhatárolás. társasági adó fizetési kötelezettség. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5

2. Cégalapítás


1 olgozasa 2 l a. Cé~gal apttas ' ' /1a. f el ad at (teszt) k'd l le. 3c.. la. 2 b. 2 c. 2d. 6b. 4 b. Sc. Sd.

2.1 b. Cégalapítás /1 b. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így _Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekacikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás leheL 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Mely gazdálkodó tartozik a vállalkozó fogalomkörébe?

a b c d e 2. Kik a b c d e

Alapítvány. Betéti társaság. Kamara. · Egyesülés. Nincs jó válasz az a-d pontok között. alapíthatnak ma Magyarországon gazdasági társaságot? Előtársaság.

Kiskorú természetes személy. Egyház. Közhasznú társaság. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. Egy betéti társaság alapitása történhet a egy forint készpénzbefizetéssel is. b két forint készpénzbefizetésseL c öt forint készpénzbefizetésseL d tíz forint készpénzbefizetésseL e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Az előtársasági időszakról akkor kell külön beszámolót készíteni, ha a a fordulónapig megkezdte tevékenységét, de csak a fordulónap után jegyezték be. b a fordulónapig bejegyezték, de még nem kezdte meg tevékenységéL c a fordulónapig megkezdte tevékenységét és be is jegyezték d a vállalkozás úgy döntött. . e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. Az előtársasági időszak médeg-fordulónapja a a cégbejegyzést megelőző nap. b a·cégbejegyzés napja. c a cégbejegyzésről kapott értesítés átvételének napja. d a vállalkozás döntésétől függ. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. · 6. Az előtársaság beszámolójának mérlcgében szerepclhet a Alapítás-átszervezés aktivált értéke. b Jegyzett tőke. c Jegyzett, de még be nem fizetett tőke . d Bázis időszaki adat. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6


2. Cégalapítás

2.2a. Cégalapítás /2a. feladat

(idősoros

kid.)

Az "Új F irma" Kft.-t 20Xl. december 2-án alapította 8 OOO eft jegyzett tőkével 3/4 részben egy betéti társaság és 1/4 részben egy zrt. A tárgyévi gazdasági események a következők voltak. l. Dec. 3-án a zrt. alapító törzstőkeként befizetett az "Új Finna" Kft. pénztárába 500 eft-ot, és átadott 4 db számítógépet, melyek apportjegyzék szerinti értéke összesen l OOO eFt volt. 2. Dec. 6-án megérkezett az "Új Fim1a" Kft. bankszámlájára az alapító. bt.-töl törzstőkeként átutalt 3 OOO eFt. 3. Dec. 7-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait. 4. Dec. l O-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos ügyvédi díjakról 300 eFt +25% áfa értékben. (A kft. költségnem elszámolást vezet.) 5. Dec. 15-én a cégbíróság a társaságat bejegyezte. 6. Dec. 17-én bankszámlájáról kiegyenlítésre került az ügyvédi iroda számlája. 7. Dec. 20-án a társaság az apportba kapott számítógépeket üzembe helyezte. 8. Dec. 28-án az alapító bt. átutalta a kft. számlájára a még hátralévő tartozását a jegyzett tőkére. 9. Dec. 31-én a számítógépek tárgyévben elszámolt értékcsökkenése 5 eFt.

FELADATOK Könyvelje idősorosan a kft. gazdasági eseményeit (az készítse el az előtársaság és a társaság mérlegét!

Segédlet Eszközök A. Befektetett eszközök Tár~yi eszközök Egyéb berendez .... Beruházások B. For~?óeszközök Követelések Egyéb követelések Pénzeszközök Pénztár, esekkek Bankbetétek C. Aktív időbeli elhat. ESZKOZÖK ÖSSZ.

előtársaságban,

majd a társaságban) és

M'erleg, 20Xl ................. Társasá2 Források D. Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de ... Eredménytartalék Mérleg szer. eredm. E. Céltartalékok F . Kötelezettségek Rövid lejáratú köt. Szállítók

Előtárs.

Előtárs.

ezer F t Tár saság

G. Passzív időbeli elb. FORRASOK OSSZ.

Cégalapítás /2a. feladat Itidolgozása la. Dec. 3. Az egyik alapítótól (zrt.) érkezett befizetés. T 3.Pénztár

- K 4.(3)Jegyzet, de még be nemjiz.

tőke

500

tőke

l OOO

l b. Dec. 3. Az egyik alapítótól (zrt.) az apport rendelkezésre bocsátása. T l .Beruházások,felújítások

- K 4.(3)Jegyzet, de még be nemfiz.

2. Dec. 6. A másik alapítótól (bt.) a törzstöke-hányad beérkezése a kft. bankszámlájára. T 3.Elszámolásí betét

- K 4.(3)Jegyzet, de még be nemfiz.

tőke

3 OOO

3. Dec. 7. Nem könyvelünk semmit, mert nincs érdemi gazdasági esemény. 4. Dec. 10. Az ügyvédi iroda számlája. (Az áfa 300* 0,25 = 75 eFt.) T 2 db számla - K 4.Belfoldi szállítók 5. Igénybe vett szolgá/tatások költségei 4.Eiőzetesenfelszámított áfa

375 300 75

7

r 2. Cégalapítás

Pénz,

Péltzii.gyi szám vitel Jeladatok

2.2

5. Dec. 15. Cégbírósági bejegyzéskor a jegyzett töke elszámolása.

r

4.(3)Jegyzett, de még be nemfiz.

tőke

- K 4.Jegyzett tőke

8 OOO

Z. Az e l őtársaság költség és ráfordítás számláinak zárása. T B.Ráfordítások -K 59.Költségnem záró technikai szla. T 4.Mérleg szerinti eredmény -K 89.Ráfordítások záró technikai sz/a.

Köny majd ;

300 300

l . A:

Ezután összeállítjuk az előtársaság beszámolóját. (Most csak a mérlegét mutatjuk be.) Előtársaság

mérlege, Bázis T árgy _L l OOO l OOO l l OOO l l 3 575 75 l 75 l 3 500 l 500 l 3 OOO l

Eszközök A. Befektetett eszközök Tárzyi eszközök

Beruházások B. Fon~óeszközök Követelések

Egyéb követelések Pénzeszközök

Pénztár Bankbetétek C. Aktiv időbeli elhat. ESZKÖZÖK ÖSSZ.

l

1/

o

4 575

20Xl. december 15. Források D. Sa.iát tőke Jegyzett töke Jegyzett, de ... Mérleg szer. eredm. E. Céltartalékok F. Kötelezettségek

Bázis

Rövid lejáratú köt.

Szállítók

j

l

G. Passzív időbeli elh. l FORRASOK ÖSSZ. l .

l l

l

l

l

l

l

Tárgyi eszközök

Egyéb berendez. Beruházások B. Forgóeszközök Követelések

Egyéb követelések Pénzeszközök

Pénztár Bankbetétek C. Aktív időbeli elhat. ESZKÖZÖK ÓSSZ.

8

tő

3. Ok béJ 4. Ok

5. Ok díj

o

375

6.

375 375

1.

8. Ol

4 575

Mérleg, 20Xl. december 31. ezer Ft Bázis Tárgy Bázis Tárgy Források D. Saját tőke l OOO 995 4 200 7195 J OOO 995 Jegyzett töke 8 OOO 8 OOO -500 Jegyzett, de ... o 995 -3 500 l OOO o Eredménytartalék o -300 3 575 6 200 Mérleg szer. eredm. - 300 -5 75 75 E. Céltartalékok o o 75 75 F. Kötelezettségek 375 o 3 500 6125 Rövid /f4járatú köt. 375 o 500 500 Szállítók 375 o 3 OOO 5 625 G. Passzív időbeli elh. o o o o FORRASOK ÖSSZ. 4 575 . 7195 4 575 7195

m m be

o

December 16-án a társaságban meg kell nyitni a könyveket. A cégjegyzékbe való bejegyzés napjával létrejött társaság eszközeinek és forrásainak nyitó adatai az előtársaság eszközeinek és forrásainak záró adataival kell, hogy megegyezzenek A nyitás tételes könyvelésétől most eltekintünk. O. Nyitás utáni rendező tétel az előtársaság mérleg szerinti eredményének (veszteségének) átvezetése. T 4.Eredménytartalék - K 4.Mérleg szerinti eredmény 300 6. Dec. 17. Az ügyvédi iroda számlájának kiegyenlitése. T 4.Belfoldi szállítók -K 3.Elszámolási betét 375 7. Dec. 20. A számítógépek üzembe helyezése. T l.Egyéb berendezések ... I OOO -K l.B eruházások, felújítások 8. Dec.28. Az egyik alapítótól (a bt.) érkezett újabb törzstőke-hányad befizctés a kft. bankszámlájára: 8 OOO* 3/4-3 OOO= 3 OOO eFt. .T 3.Elszámolási betét -K 4.(3)Jegyzett, de még be nemfizetett tőke 3 OOO 9. Dec. 31. A számítógépek után elszámolt tárgyévi értékcsökkenés. T 5.Értékcsökkenési leírás -K l.Egyéb berendezések, ... értékcsökkenése 5 Z. A társaság költség és ráfordítás számláinak zárása. T B.Ráfordítások - K 59.Költségnemek záró technikai sz/a. 5 T 4.Mérleg szerinti eredmény - K 89.Ráfordítások záró technikai sz/a. 5 Eszközök A. Befektetett eszközök

2: SZI

ezer Ft Tá-rgy 4 200 8 OOO - 3 500 - 300

Segéa

·:

2. Cégalapítás

Pénzügyi szám vitel feladatok

2.2b. Cégalapítás /2 b. feladat (id ősoros) Könyvelje i dősorosan az "ALABÁSTROM" Zrt. alábbi gazdasági eseményeit (az elötársaságban, majd a társaságban), és készítse el az elötársaság, illetve a társaság mérlegét!

1. A zrt.-t 20XI. szeptember 13-án alapította két magánszemély 50 OOO eFt jegyzett tökével. 2: Szeptember 18-án befolyt a zrt. bankszámlájára 16 OOO eFt, amely az alapítók által a jegyzett tökére befizetett összeg.

·

3. Október l-jén az alapítók átadták az új társaságnak az apportként bevitt két ingatlan 10 éves bérleti jogának átmbázásáról szóló szerződést, egyenként 15 OOO eFt értékben.

4. Október 2-án benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait.

5. Október 10-én a zrt. kiszámiázott díjat 8 napos fizetési határidővel.

bérlőinek

a negyedik negyedévre 900 eFt +25% áfa bérleti

6. Október 14-én megérkezett a zrt. bankszámlájára a bérlök bérleti díjának átutalása.

7. Október 21-én befolyt a zrt. bankszámlájára az alapítóktól a jegyzett befizetett 4 OOO eFt.

tőke hátralévő

részeként

8. Október 24-én megérkezett az értesítés a részvénytársaság október 15-i bejegyzésérőL

Segédlet

,

"

El"otarsasaf . ' lege, 20X l . .................... mer Eszközök . Források · Bázis l Tárgy D. Saját tőke A. Befektetett eszközök l

B. Forgóeszközök

C . Aktív időbeli elhat.

l

ESZKÖZÖK ÖSSZ.

l

l

l l

l

l

A. Befektetett eszközök

ezer Ft Tárgy

Bázis

ezer t Tárgy

l

E. Céltartalékok F. Kötelezettségek

j G. Passzív időbeli elh. F ORRASOK ÓSSZ.

l

' l ege, 20Xl T'arsasag mer Eszközök

j

Bázis

Bázis

Tárgy

l

l

l

l

l l

l

l

l

....................

Források D. Saját tőke

't

B. Fot'góeszközök

C. Aktív időbeli elhat.

E. Céltartalékok F. Kötelezettségek

ESZKÖZÖK ÖSSZ.

G. Passzív időbeli elh. FORRASOK ÖSSZ.

9

2. Cégalap ítás

Pénzügyi számvitél feladatok

2.3a. Cégalapítás /3a. feladat (inverz,. kidolgozott) ' ' ' lkapcso atos h"' tanyzo' adatok at.l TI ö tse k'1 az a la'bb l. ké t cé!g a lapitasava

"MENÖ" Kft. (nem egyszemélyes)

M egnevezés

•

"MANÓ" Zrt. (egyszemélyes)

..........

Jegyzett tőke minimuma

.......... .

...........

ebből pénzeszköz

Ft-ban

..........

A bejegyzési kérelem benyújtásáig a társaság rendelkezésére kell bocsátani

•

a pénzbeli hozzáj árulás teljesítését vállaló alapítónak

............

............

•

apport

500 OOO

2 OOO OOO

Cégalapítás /3a. feladat kidolgozása Ft-ban

Megnevezés

"MENÖ>' Kft. (nem e~személycs)

"MANÓ" Zrt. (ejiTszemélycs)

500 OOO

5 OOO OOO

o

3 OOOOOO

Jegyzett töke minimuma

•

ebből

pénzeszköz

A bejegyzési kérelem benyújtásáig a társaság rendelkezésére kell bocsátani

•

a pénzbeli hozzájárulás teljesítését vállaló alapítónak

•

apport

o

(3 OOO OOO * 25%) 750 OOO

500 OOO

2 OOO OOO

2.3b. Cégalapítás /3b. feladat (inverz) Ft -b an

' ' a da tokat .l Hatarozza ' meg a h"1anyzo

Megnevezés

Egyszemélyes kft.

500 OOO

500 OOO

20 OOO OOO

5 OOO OOO ·

:\g::;.. t"(X'") . .... .··.-:

300 OOO

············· ·· ·

·············

200 OOO

. ~aco..

Jegyzett töke Ebből:

•

pénzbeli hozzáj árulás

•

apport

NEM ; egyszemé l yes kft. ny rt. zr t.

-~

········· ··· ·

l 250 OOO

A bejegyzési kérelem benyúj tásáig az alapítóknak a társaság rendelkezésére kell bocsátania:

10

•

•

pénzbeli hozzájárulással

tao ...... o~ .......

}~:5:0.0....

3 OOO OOO

... ....... ...

•

apport átadással

I):JO .2PI) ...... ... ...

... ... .......

..... .. ......

.............


3. Tárgyi eszközök

3. Tárgyi eszközök 3.la. Tárgyi eszközök /la. feladat (teszt kid.)

Q

Jelölj e bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárh ány jó válasz is lehet! Minden jóválasz - jó bekafikázás-egy pont. Maximum 10 bekafikázás lehet. 10-nél több bekafikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A térítés n él ~ül átadott tárgy i eszközök könyvelése során (!9 az áfá-t az átadott eszköz.~ci érté..ke,után kell elszámolni. b terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni. c az áfá-t az átadott eszköz nettó értéke után kell elszámolni.
2. A többletként feneit tárgyi eszköz elszámolása során a nulla lesz az eszköz bekerülési értéke. ® az állományba vételi értéke a piaci érték. c eredmény sem az állományba vétel kor, sem használat során nem keletkezik. képzett halasztott bevételt az eszköz káresemény miatti megsemmisülése kapcsán is fel kell oldani. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

--=-

®

3. A tárgyi eszközök bekerülési értékét csökkenti a

az üzembe nem helyezett tárgyi eszközhöz kapcsolódó devizás kötelezettség pénzügyi teljesítésekor keletkezett árfolyamveszteség.

1

1 1

~. a pbrób a~z~m s? rán előállítobtt tekrmeé'k ek ~lőkállításikköltsé(gb~·

b

)

Ccl a eru 1azasi ce ra ekötött an bet t utan apott amat IZonyes eset en . d e

az eszköz beszerzéséhez kapcsolódó le nem vonható áfa összege. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A tárgyi eszközök a értékcsökkenése egy összegben is elszámolható, ha a vételára 200 eFt alatt van. (Ü) saját előáll ítása utáni áfá-t ~~telkor kell elszámolni. c többletét érték nélkül kell állományba venni az analitikus nyilvántartásban. d hiányát rendkívüli ráfordításként kell elszámolni. e Nincs jó válasz az a- d pontok közőtt.

5. A tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése a b

Q d e

az 5-ös számlaosztályban is könyvelendö, ha az eszköz állományban marad. elszámolása során a bruttó értéket és az eddig elszámolt értékcsökkenést is egyéb ráfordításra kell kivezetni, ha a terven felüli értékcsőkkenést hiány miatt számolják el. minden esetben.§gy_éb_t:á_fQrdításként számolandó el. rendkívüli ráfordításra számolható el, ha nem szokásos esemény bekövetkezése miatt könyvelendő. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A tárgyi eszközök menoyiségi és értéki csökkenése a rnindig az egyéb ráfordításokat érinti. előtt cl kell számolni az időarányos terv szerinti értékcsökkenést is. ~ terven felül i értékcsökkenés fonnájában is megjelenhet. d értékesítés esetén az értékesítés közvetlen költségére könyvelendö. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

®

ll



3. la. Tárgyi eszközök /la. feladat (teszt) kidolgozása la. ld. 2 b. 2 d. 3 b. 3 c. 4 b. Sc. 6 b. 6 c.

3.lb. Tárgyi eszközök /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így ·Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekalikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l . Melyik az a tétel(ek), amelyik a tárgyi eszközök bruttó értékébe beletartozik? a az apportba adónál kimutatott könyv szerinti érték. ,~~ üzembe helyezésig felmerülő időarányos biztosítási díj . ·~~, tárgyi eszközhöz kapcsolódó devizás szállítói kötelezettség év végi árfolyamvesztesége, ha az eszköz üzembe helyezése előtt keletkezett. d beszerzés levonhat<:> ÁFÁ-ja. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. T ár gyi eszköz beszerzéséből származó kötelezettségünket elengedte a szállító. a Az eszközt térítés nélkül átvettként kell kezelni, és érték nélkül kell szerepeltetni a nyilvántartásban. b Az elengedett kötelezettséget egyéb bevételként kell elszámolni. c Az elengedett kötelezettséggel kapcsolatban képzett időbeli ·elhatárolást a beszerzett eszköz értékének költségkénti, ráfordításkénti elszámolásával arányosan kell megszüntetni. d Az elengedett kötelezettség teljes egészében a rendkívüli eredményünket növeli a tárgyidőszaki eredménykimutatásban. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. A tárgyi eszközök bekerülési értékét növeli a az üzembe nem helyezett tárgyi eszközhöz kapcsolódó devizás kötelezettség c"' pénzügyi teljesítésekor keletkezett árfolyamveszteség. 'Q, a próbaüzem során elöállított termékek előállítási költsége. C:c...:. a beruházási célra lekötött bankbetét után kapott kamat. d az eszköz beszerzéséhez kapcsolódó le nem vonható áfa összege. c. Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. A tár gyi eszközök a hasznos élettartamát csak abban az esetben kell vizsgálni, ha van az eszköznek maradványértéke. ,.ir: értékcsökkenése elszámolható degresszív módon teljesítményarányos leírással is. ~ hozzáirásaként kell elszámolni a födarab cserét, ba az növeli a hasznos élettartamot. d apportba történö átadása esetén, a nettó értéket az egyéb ráfordításokra kell kivezetni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. T erven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, ha a tárgyi eszköz t-..,lJ,; hiányzik. b káresemény következtében megrongálódott, de az eredeti állapotát helyreállították és így a piaci (használati) értéke nem csökkent. ·. c értéke tartósan lecsökken, mert a vállalkozási tevékenység változása miatt feleslegessé vált. d piaci értéke tartósan és jelentösen a könyv szerinti érték alatt van. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

12



3.2a. Tárgyi eszközök /2 a. feladat (értékes ö kk. ki d.) A VÁSÁRLÓ Zrt. 20Xl. január l-jén ..közö_s_s_~gen kívülről vásárolt (és használatba vett) egy műszaki berendezést. A berendezés beszerzésével kapcsolatban az alábbi információk ismertek (áfa nélkül): }>

}> }> }> }> }>

> >

import szállítói szá1nla értéke teljesítéskor az árfolyam 148 Ft/CHF számlázáskor az árfolyam 150 Ft/CHF vámoláskor az árfolyam 149 Ft/CJ-IF pénzügyi teljesítéskor az árfolyam 152 Ft/Cl-IF belföldi szállítási és rakodási költség vám, várnkezelési díj import levonható áfa saját tevékenységként végzett szerelés közvetlen költsége saját tevékenységként végzett szerelés közvetett költsége aktiválásig felmerült időarányos hi telkamat aktiválás után kötött vagyonbiztosítás díja

90 eCI·IF

280 eFt 800 eFt 3 500 eFt 400 eFt 300 eFt 200 eFf 100 eFt

FELADATOK a) Határozza meg a műszaki berendezés bruttó értékét (csak azokat az értékeket vegye figyelembe, amelyek abekerülési érték részét képezik)! b) Tervezze meg a műszaki berendezés évenkénti leírását, ha a tervezett használati idő 5 év (maradványértékkel nem kalkulál a társaság) és bl) lineáris leírást alkalmaznak! b2) nettó érték alapján 30%-os kulccsal számolják el az értékcsökkenést! b3) teljesítményarányos leírást alkalmaznak, és a tervezett teljesítmények évenként a következők: 1 200 gépóra, l 800 gépóra, 2 OOO gépóra, 2 500 gépóra, 2 500 gépóra! c) Mekkora a terven felüli értékcsökkenés (a bl -b3. verzió szerint), ha a müszaki berendezést 20X4. december 31-én kiselejtezik (eddig az időp ontig a tervezettnek megfe lelően alakult a teljesítménye)? d) Könyvelje a fenti gazdasági eseményeket (a b l-es verzió szerint) idősorosan ! (Tételezzük fel, hogy nunden gazdasági esemény január l-jén következett be.) A vállalkozás elsődleges 617-es, másodiagos 5-ös költségelszámolást alkalmaz és forgalmi költség eljárással állítja össze az eredménykimutatást.

Segédletek a b) feladatpont kidolgozásához bl) Lineáris leírást alkalmaznak

Év

Bruttó érték (eFt)

Leírási kulcs

(%)

Halmozott Éves értékcsökkenés értékcsöld\:cnés · (eFt) (eFt)

Nettó érték (eFt)

20XL 20X2. 20X3. 20X 4. 20X5. Összesen

13



-

b') N etto. erte . 'k a lapJ:'án 30%o-OS kul ccsa szarno rJa'k e1az erte • 'kcso.. kkene•st Bruttó érték Leírás alapja Leírási kulcs Éves érték- Halmozott Év (eFt) csökk. ( eFt) écs. (eFt) {eF t) {%) 20 XL 20X2. 20X3. 20 X4. 20X5. . Összesen lerras . , t alkalmaznak b3) T erJeSI'tmenyaranyos • Bruttó Leírás Leírás Év érték(eFt) alapja (gó) (Ft/ gó) 20XL 20X2. 20X3. 20 X 4. 20X5. Összesen

Eves értékcsökk. (eFt)

Halmozott écs. (eFt)



Tárgyi eszközök /2a. febidat kidolgozása (écs.) a) Feladatpont kidolgozása: a mííszaki berendezés bruttó értékének meghatározása.

>>>>~

>>>-

import szállítói számla értéke (tcljesítéskori árfolyamon) 13 320 eFt 90 eCHF * 148 Ft/CHF belfóldi szállítási és rakodási költség 280 eFt vám, várnkezelési díj 800 eFt import levonható áfa ~ saját tevékenységként végzett szerelés közvetlen költsége ...400 eFt NEM saját tevékenységként végzett szerelés közvetett költsége AKTIVÁL~ -· aktiválásig felmerült időarányos hitelkamat 200 eFt H.ATÓK aktiválás után kötött vagyonbiztosítás díja ~ ' ... Bruttó érték összesen 15 OOO eFt

b) Feladatpont kidolgozása: a müszaki berendezés évenkénti leírásának tervezése. bl) Lineáris leírást alkalmaznak (100% /5 év= 20%) Bruttó érték Leírási kulcs !Éves értékcsök- Halmozott ért. Év (eFt) (%) kenés (eFt) csökkenés (eFt) 20Xl. 15 OOO 20 3 OOO 3 OOO 20X2. 15 OOO 20 3 OOO 6 OOO 20X3. 15 OOO 20 3 OOO 9 OOO 20X4. 15 OOO 20 3 OOO 12 OOO 20X5. ! 5 OOO 20 3 OOO 15 OOO Összesen 100 15 OOO -

Nettó érték (eFt) 12 OOO 9 OOO 6 OOO 3 OOO

o -

b2) Nettó érték alapján 30%-os kulccsal számoUák el az értékcsökkenést Bruttó érték Leírás alapja Leírási kulcs Eves érték~ Halmozott Nettó érték Év (eFt) (eFt) (% ) csökk. (eFt) écs. (eFt) (eFt) 20X1. 15 OOO 4 500 4 500 10 5oo· 15 OOO 30 20X 2. 10 500 30 7 650 7 350 15 OOO 3 150 20X3. 15 OOO 7 350 30 2 205 9 855 5 145 20X4. 15 OOO 5 145 30 l 543,5 l l 398,5 3 601,5 15 OOO 3 601,5 l 080,45 12 478,95 20X5. 30 2 521 ,05 _;_ 12 478,95 Összesen -

14

.,



b3) Teljesítményarányos leírást alkalmaznak (15 OOO eFt l l O egó = l 500 Ft/gó) Ev Bruttó Leírás Leírás Eves értél<- Halmozott érték(eFt) alapja (gó) (Ft/gó) csökk. (eFt) écs. (eFt) 20Xl. l 200 l 500 15 OOO l 800 l 800 20X2. 15 OOO l 800 l 500 2 700 4 500 20 X 3. 15 OOO 2 OOO l 500 7 500 3 OOO 20X 4. 15 OOO 2 500 l 500 3 750 ll 250 20X5. 15 OOO 2 500 l 500 3 750 15'000 Összesen 10 OOO 15 OOO -

Nettó érték (eFt) 13 200 10 500 7 500 3 750

o -

c) Feladatpont kidolgozása: terven felüli értékcsökkenés 20X4. december 31-én a kiselejtezéskor. cl) 15 OOO- 12 OOO = 3 000,0 cFt. c2) 15 OOO- ll 398,5 = 3 601,5 eFt. c3) 15 OOO--: ll 250 = 3 750,0 eFt. Vagyis a terven felül i értékcsökkenés azonos az ebben a pillanatban meglévő nettó értékkel. d) Feladatpont kidolgozása: könyvviteli elszámolás 1. Import gépek számla szerinti ára (teljesftéskori árfolyamon). 90 eCHF * 148 Ft/CHF = 13 320 eFt. T ].Beruházások, felújítások

-K

4.Küljöldi szállítók

13 320

2a. Közösségen kívülről beszerzett miíszaki berendezés vámja és vámkezelési díja . T J.Beruházások, felújítások

-K

4. VPOP

800

2b. Közösségen kivülről beszerzett gépek áfá-ja. T 3.Import áfa elszám. sz/a

3.

-K

4. VPOP

3 500

Belföldi szállítási és rakodási költség és az áfa 280 eFt * 0,25 = 70 eFt. T l .Beruházások.felújítások T 4.Előzetesen felszánr. áfa

-K -K

4.Szállitók 4. Szállítók

280 70

4a. Saját tevékenységként végzett szerelés költségei. T 7.Szerelés közvetlen költségei T 6.Szerelés közvetett költs.ége.i

-K -K

J/4.Eszközök!Források J/4.Eszközök!Források

400 300

4b. Másodlagos költségnem elszámolás T 5.Költségnemek

- K 5.Költségnem ellenszámla

700

4c. Saját tevékenység költségeinek aktiválása (csak a közvetlen költség). T J .Berulzázások.felújítások

Sa.

Időarányos

-K

78. Saját elöállítású eszközök a!.."t. ért.

400

-K

4.Egyéb rövid lejáratú kötel.

200

hitelkamat

T l.Beruházások,fehíjítások

Sb. Vaf:,ryo nbiztosítás díj a. T 6. Köz veteit költségek

- K 4.Egyéb rövid lej. kötel. l 3.Pénzeszközök

JOO

Sc. Vagyonbiztosítás díjának másodiagos költségelszámolása. T 5. Egyéb szolgáltatások költségei


6a. A gép üzembe helyezése. T J.!vfüszaki berendezések, gépek, jámr. - K l.Beruházások,fehíjítások 6b. Az üzembe helyezett gép saját teljesítményértéke (4c.) utáni áfa 400 T 4.Előzetesenfelszáni. áfa

100 15 OOO

* 0,25 = l 00 cFt.

- K 4.Fizetendő áfa

100

7a. December 31 . A gép tárgyévi tervszerinti értékcsökkenése. T l. Közvetlen (6./Ílta/ános) költségek

-K

l.Míísza/..:i berend., gépek, járm. értékes. 3 OOO

7b. Másodlagos költségnem elszámolás. T 5.Értékcsökkenési leírás


3 OOO

15



3.2b. Tárgyi eszközök /2 b. feladat (értékcsökkenés) Az ÉRT-CSÖKK Kft. 20Xl . január l-jén 12 OOO eFt-ért (ennyi a bekerülési értéke) vásárolt és használatba vett egy személygépkocsit A jármű tervezett hasznátáti ideje 4 év, a hasznos élettartam végén várható maradványértéke 2 OOO eFt.

FELADATOK a) Tervezzük meg a jármű évente elszámolandó értékcsökkenését és értékcsökkenési leírását, ha a l ) lineáris leírást alkalmazunk! · a2) nettó érték alapján 36, l %-os kulccsal számoljuk el az értékcsökkenést! 1 a3) teljesítményarányos leírást alkalmazunk, és a tervezett teljesítmények évenként a következők: 15 ezer km, 30 ezer km, 35 ezer km, 20 ezer km! b) Mekkora a tcrven felüli értékcsökkenés, ha a jármü 20X3. június 30-án (a tárgyévben 22 ekm-t futott az autó) káresemény következtében megsemmisül?

al) Lineáris leírást alkalmazunk Év

Bruttó értékmaradványérték (eFt)

Leírási kulcs (%)

Éves értékcsök- Halmozott ért. kenés (eFt) csökkenés (eFt)

Nettó érték 12. 31. (eFt)

-

20 X l.

-. . ....

20X2.

..

20X3. 20 X4.

.

Összesen

-

a2) Nettó érték alapján 36,1%-os kulccsal számoljuk el az értékcsökkenést. Év

Bruttó érték Leírás alapja Leírási kulcs Eves érték(eFt) (eFt) (%) csökk. _{eFt)

20X 1. .

20 X2.

..

..

20X3.

Halmozott écs. (eFt)

Nettó érték 12. 31. (eFt) ..

- -.

-

!

20X4. ·

Összesen

'·

...

_

a3) Teljesítményarányos leírást alkalmazunk. Év

Bruttó érték Leírás (eFt) alapja (km)

Leírás (Ft/km)

Eves érték- Halmozott Nettó érték csökk. (eFt) ért. cs. (eFt) ·12. 31. (eFt)

20Xl. 20X2.

-

20X3. 20X 4.

Összesen ·

1

16

Szükséges esetben (most kivételesen) ezer forintra kerekítve számoljunk!

'



3.3a. Tárgyi eszközök /3a. feladat (növekedések kid.) . A MŰSZAKI Zrt. gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi kiemeit információkkal rendelkezünk. A MÜSZAKI Zrt. forgalmi költség eljárással készíti az eredménykimutatását (Elsődleges költségbely-költségviselö és másodiagos költségnem elszámolást alkalmaznak.)

A vállalkozás a devizás tételeket átlagárfolyamon értékeli. l. A zrt. új műszaki gépeket vásárolt EU-n kívülrőL A külföldi szállítók számlája megérkezett a 20 eUSD-s beszerzési árról (a teljesítés július 25-én a magyar határon történt). A telj esítéskor érvényes árfolyamok 190 Ft!USD, illetve 210 Ft!USD.

2. A VPOP július 26-ai határozata alapján a gépek vám és vámkezelési díja 400 eFt, az import áfa l 100 eFt.

3. Július 27-én a belföldre készpénzben fizetett szállítási költség 760 eFt (+ 25%-os áfa). 4. A Zrt. a beruházást részben saját pénzeszközből fedezte, másrészt 4 OOO eFt beruházási hitelt kapott augusztus l-jén 5 éves lejáratra (visszafizetés egy összegben a futamidő végén). A kamat 12%-os, amelyet évente július 31 -én kell fizetni. 5. A vállalkozás a gépekre évi 720 eFt-os biztosítást kötött szeptember l-jén. Az ellenértéket átutalták 6. A VPOP-val szembeni kötelezettség pénzügyi teljesítése megtörtént szeptember 10-én. 7. Szeptember 15-én átutalták a leülföldi szállítóknak a gépek ellenértékét A kötelezettség ellenében a bank 4 500 eFt-ot emelt le a zrt. forintszámlájáróL 8. A gépek próbaüzemével kapcsolatos munkákat a vállalkozás saját szakemberei végezték. Felmerült bérköltség 100 eFt, a bérek járulékai 30 eFt, a felmerült anyagköltség 70 eFt (a szereléssel kapcsolatban más költség nem merült fel). 9. A tárgyi.eszközt szeptember 30-án vették használatba. (Tervezett használati maradványérték l OOO eFt.)

idő

5 év, a várható

10. Elszámolják a fentiekhez kapcsolódó év végi tételeket.

FELADATOK a) Határozza meg az eszköz bruttó értékét az aktiváláshoz! b) Könyvelj e a beruházással, illetve az üzembe helyezéssei kapcsolatos gazdasági eseményeket idösorosan! c) Határozza meg a tárgyi eszköz mérlegértékét! d) Mi változna a feladat megoldásában, ha a beszerzés EU-n belülről történt volna (2-es és 6os pont nincs), és az áfa teljesítésekor érvényes árfolyam 21 OFt/USD?

17



3.3a. Tárgyi eszközök /3 a. feladat kidolgozása (növeked.) a) Feladatpont kidolgozása: bruttó érték meghatározása Gépek bekerülési értéke (20 eUSD * 200 Ft/USD) V ám és vámkezelési díj Szállítási költség Próbaüzem bérköltsége Próbaüzem bérköltségének járulékai Próbaüzem anyagköltsége Pénzügyi teljesítés árfolyamvesztesége Időarányos biztosítási. díj (09. Ol. - 09. 30.) 720 l 12 hó >~:-l hó = 60 eFt Időarányos hitelkamat (07. Ol.- 09. 30.) 4 OOO * O, 12 l 12 hó'* 2 hó = 80 eFt Bekerülési (bruttó) érték összesen

4 OOO eFt 400 eFt 760 eFt ,100 eFt} SEEAÉ 200 eFt 30 eFt 70 eFt = (4 OOO- 4 500) 500 eFt 60 eFt 80 eFt 6 OOO eFt

b) Feladatpont kidolgozása: az idősoros könyvelés l.

Most eFt-ban könyveliink.

Július 25. Import gépek számla szerinti ára. Átlagárfolyam (190 Ft/USD +210 Ft/USD) l 2= 200 Ft/USD. Számlázott ár 20 eUSD * 200 Ft/USD = 4 OOO eFt. T J.Beruházások, felújítások ·- K 4.Külfoldi szállítók

4 OOO

2. VPOP értesítésc. 2a. Július 26. EU-n kívülről beszerzett gépek vámja és vámkezetési díja. T J.BeruházásokJelújítások - K 4. VPOP

400

2 b. Július 26. EU-n kívü lről beszerzett gépek áfá-ja. T 3.Import áfa e/szám. sz/a - K 4. VPOP 3. Július 27. Gépek bellöldi szállítási költsége és az áfa 760 eFt * 0,25 T J.Berul!ázások.felújítások - K 3.Pénztár T 4.Előzetesen fe/szám. áfa - K 3.Pénztár

J J00

= 190 eFt. 760 !90

4. Augusztus l. Beruházási hitel folyósítása. T 3.Elszámolási betét - K 4.Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Szeptember l. Biztosítási díj átutalása. T 3.Egyéb követelések (biztosítás miatt) - K 3.Elszámolási betét

4 OOO 720

6. Átutalás VPOP-nak 6a. Szeptember l O. VPOP-val szembeni kötelezettség átutalása 400 + l l 00 = l 500 eF t. T 4. VPOP - K 3.Elszámolási betét l 500 6b. Szeptember 10. Import gépek áfá-jának visszaigénylése (a pénzügyi teljesítés napján). T 4.Előzetesenfelszám. áfa - K 3.Import áfa e/szám .. sz/a J 100

7. Szállítói kötelezettség rendezése. 7 a. Szeptember 15. Devizás szállítói kötelezettség rendezése elszámolási T 4.Kiilfoldi szállítók - K 3.Elszámolási betét

betétrőL

7 b. Devizás kötelezettség árfolyamvesztesége bekerül ési értéket növelő tételként: 4 OOO -4 500 = - 500 eFt, azaz árfolyamveszteség. T l .Bemlrázások.felújitások - K 4.Kiilfoldi szállítók

8. Saját tevékenység elszámolása. Sa. Szeptember 30. Saját tevékenységként végzett próbaüzem költségei. T 7.Próbaiizem költségei - K 4.Jövedelemelszám. számla T 7. Próbaüzem költségei - K 4.Egyéb rövid lejár. úárulék) köt. T 7.Próbaiizem költségei - K 2,Anyagok

18

4 500

500

100 30 70



8b. Szeptember 30. Másodlagos költségnem elszámolás T 5.Bérköltség - K 59.Költségnem ellenszámla T J.Bé1járulékok - K 59.Költségnem ellenszámla .... T 5.Anyagköltség - K 59.Költségnem ellenszámla

100 30 70 ·

·
·

----.:x.-l~jirt-eliJiúl.itású eszk. akt. ért.

200

~;, .Ü~embe h elyezés.

,I 9iSzeptember 30. Időarányos biztosítási díj 720 l 12 * l hó = 60 eFt. ...._

T }.Beruházások. felújítások

- K 3.Egyéb követelések (biztosítás miatt)

9b.Szeptember 30. Időarányos hitelkamat 4 OOO* 0,12 l 12 *2 hó= 80 eFt. T J.Beruházások, felújítások - K 4.Egyéb rövid lejáratú kötel.

60 80

9c. Szeptember 30. A gép üzembe helyezése 6 OOO eFt (Lásd az a. feladatpont végeredményét!) T J.Mííszaki berendez. gépek, jánn. - K l.Beruliázások, felújítások 6 OOO 9d. Szeptember 30. Az üzembe helyezett gép saj át teljesítményértéke (8 c.) utáni áfa elszámolása 200* 0,25 =50 eFt. T 4.Előzetesenfelszám. áfa - K 4.Fizetendő áfa 50 10. Az üzembe helyezés utáni tételek elszámolása. , ·loa:"Szeptember 30. Az üzembe helyezés utáni biztosítási díj elszámolása költségként 720- 60 eFt = 660 eFt. ~'' -·-T 6.Altalános költségek - K 3.Egyéb követelések (biztosítás miatt) lOb. Másodlagos költségnem elszámolás szeptember 30-án. T 5.Egyéb szolgáltatások ktg-ei - K 5.Költségnem ellenszámla

660 660

; lOe. December 31. Nem a tárgyévet terhelő Ganuár - augusztus) biztosítási dij időbeli elhatárolása ; ..· ·' 720 l 12 *8 hó = 480 cft. T 3.Ktg., ráford. akt. időbeli elh. - K 6.Altalános költségek 480 lOd. Másodlagos költségnem elszámolás december 31-én. T 59. Költségnem ellenszámla - K 5.Egyéb szolgáltatások lag-ei

480

lOe. December 31. Tárgyévet terhelő hitelkamat az üzembe helyezés utáni idöszakra 4 OOO * O, 12 l 12 * 3 hó = 120 eFt. ..... . T 8.Fizetendő kamatok és kam. jell. ráf - K 4.Ktg., ráf passzív időbeli elhat.

J20

lOf. December 31. A gép tárgyévi terv szcrinti értékcsökkenése , . (6·000 - l OOO) * 0,2 l 12 hó* 3 hó = 250 eFt. ..,___.... T j .Általános költségek - K l.Miíszalri berendez., gépek. járm. értékes. 250 lOg. Másodlagos költségnem elszámolás. T 5.Értékcsökkenési leírás

- K 59. Költségnem ellenszámla

250

c) Feladatpont kidolgozása: a médegérték meghatározása B ruttó érték- értékcsökkenés = 6 OOO eFt- 250 eFt = 5 750 eFt a mérlegérték.

d) Feladatpont kidolgozása: EU-n b elüli beszerzést feltételezve az eltérések Ebben az esetben az l-es pont változatlan, és ezzel egyidejűleg (a számla kibocsátás napján) el kell számolni a közösségen belüli beszerzés áfá-ját az áfa teljesítésének árfolyamán, amely a d) feladatpont szerint 21 O FtiUSD. lb. Közösségen belüli beszerzés áfá-ja 20 eUSD * 21 O Ft!USD * 0,25 = 4 200 eF t *0,25 = l 0 50 eF t. T 4.Előzetesenfelszám. áfa - K 4.Fizetendő áfa

J 050

Ezen kívül más lenne az aktiválandó érték (vám miatt) , és az értékcsökkenési leírás is.

19



3.3b. Tárgyi eszközök /3 b. feladat (növekedések) A GÉP-ES Kft. gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi kiemelt infonnációkkal rendelkezünk. A vállalkozás csak költségnem elszámolást vezet A devizás tételeket MNB devizaárfolyamon értékeli. l. A kft. új gépeket vásárolt. A vállalkozás a gépeket az Európai Gazdasági Térségből szerezte be,

a gépek számla szerinti ára 10 eCHF. A teljesítéskor (október- 15-én) érvényes MNB devizaárfolyam 150 Ft/CHF. 2. A belfóldi szállítási költség számlázott összege 140 eFt (+ 25%-os áfa). 3. A kft. a beruházáshoz l OOO eFt beruházási hitelt kapott november l-jén, 5 éves lejáratra (visszafizetés a futamidő végén). A kamat 12%-os, amelyet évente november l-jén kell fizetni. 4. A gépek beszerelését a vállalkozás saját szakemberei végezték. Felmeriilt bérköltség 30 eFt, a bér járulékai l O eFt (a szcrelésnél más költség nem merillt fel). A szerelési tevékenységet december 15-én fejezték be. 5. A belfóldi szállítók számláját december 20-án átutalták 6. A leülföldi szállítók számláját december 23-án utalták át. A pénzügyi teljesítéskor a devizabetét átlagárfolyama 140 Ft/CHF. 7. A tárgyi eszközt december 31-én vették használatba.

FELADATOK a) Határozza meg az eszköz bruttó értékét az aktiváláshoz! b) Könyvelje a beruházással, illetve az üzembe helyezéssei kapcsolatos gazdasági eseményeket idősorosan l

Tárgyi eszközök /3b. feladat KIDOLGOZÁSI segédlet a) Feladatpont kidolgozása (bruttó érték meghatározása)

-

Bekerülési érték összetevői

Bekerőtési {brutt~

20

érték összesen

:

Összeg (eFt)

t 600 eFt



3.4a. Tárgyi eszközök /4a. feladat (csökkenések kid.) A TÁRGYI-CSÖKKENŐ Kft. tárgyi eszközeivel kapcsolatban az alábbi decemberi gazdasági események történtek. A kft. összköltség eljárásra épülö eredményldmutatást készít, költségeit csak az 5-ös számlaosztályban gyűjti. Az értékcsökkenés meghatározásánál 30 napos hónapokkal számolnak. l . A vállalkozás december l-jén értékesítette egyik számítógépét 100 eFt +25% áfá-ért. A számítógép beszerzési értéke 400 eFt volt, január l-jéig elszámolt értékcsökkenése 170 eFt. Az amortizációs kulcs 30%-os. 2. Egy új számítógépet vásárolt a vállalkozás december 10-én 500 eFt + 25% áfá-ért. Az értékcsökkenést évi 36%-os kulccsal számolják el a bruttó érték alapján. 3. Az irodaépületen felújítást végeztek. A felújítás befej eződött, december 15-én vették használatba (aktiválták). A kívitelezést végző társaság 800 eFt-ot (+25% áfa) számlázott Az ingatlan bruttó értéke a felújítás előtt l O OOO eFt Ganuár l-jéig elszámolt értékcsökkenése l 500 eFt), amortizációs kulcsa 3%. (Leírás a bruttó érték alapján történik, a maradványérték elhanyagolható.) 4. December 20-án káresemény következtében megsemmisült (totálkáros lett) a vállalkozás ldsteherautója. (Műszakf járműként tarja nyilván a vállalkozás.) A kisteherautó beszerzési értéke (5 évvel ezelőtt vásárolták) 2 OOO eFt volt, a káreseményig elszámolt terv szerinti értékcsökkenése l 800 eFt. A biztosító kártérítésként 120 eFt-ot utalt át az elszámolási betétszámlára. A roncsot hulladékként raktárra vette a társaság. December 28-án a roncsot 25 eFt készpénzért (25%-os áfá-t tartalmaz) értékesítették 5. December 23-án elektromos zárlat következtében a december l O-én (2. pont) vásárolt számítógép meghibásodott. A káresemény következtében tárolókapacitásának csak 50%-a használható, ezért . 100 eFt-tal csökkent a piaci értéke. A számítógép működőképességének helyreállításáért egy egyéni vállalkozónak 12 eFt-ot (+25% áfa) fizettünk. 6. December 24-én a vállalkozás térítés nélkül átadott l db televíziót egy általános iskola alapítványának. A térítés nélküli átadás áfája nem került áthárításra. Piaci értéke 16 eFt. A televízió beszerzési értéke l 00 eFt volt, az átadásig elszámolt értékcsökkenése 40 eFt.

FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idősorosaul (Ahol értelmezhető, az egyes tételekhez kapcsolódóan számolja el az év végi tételeket is!) b) Határozza meg a tárgyi eszközök mérlegértékét! c) Számszerüsítse, hogy a gazdasági események az eredménykimutatást hogyan érintették! (Melyik tételét milyen összeggel befolyásolták?)

21


Pén ziigyi szám vitel feladatok

Tárgyi eszközök /4a. feladat kidolgozása (csökk.) a) Feladatpont kidolgozása:

idősoros

Most eFt-han könyve/ünk.

könyvelés

l. Számítógép értékesítés. la. · A számítógép terv szerinti értékcsökkenésileírása (december 1-.iéig)

400 eFt * 0,3/ 12 hó~ 11 hó= liO eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás

- K !.Egyéb berendezések, ... értékcsőkk

l b. Számítógép értékesítés bevétele és az áfa l 00 eFt * 0,25 = 25 eFt. T J.Beljöldi vevök - K 9.Egyéb bevételek T J.Beljöldi vevök - K 4.Fizetendő áfa

110 100 25

le. · Értékesített számítógép bruttó értékének kivezetése. T 8.Egyéb ráfordítások

- K l. Egyéb berendezések, ... (bruttó ért.)

400

ld. Értékesített számítógép elszámolt értékcsökkenésének kivezetése 170 + ll O= 280 eFt.

J: ! .Egyéb berendezések, ... écs.

- K 8.Egyéb ráfordítások

280

2. Új számítógép vásárlás. 2a. Új számítógép vásárlás számla szerinti értéke és az áfa 500 * 0,25 = 125 eFt. T l.Beruházások,felríjítások T 4.Elözetesenfelszámít. áfa

- K 4.Beljöldi szállítók - K 4.Beljöldi szállítók

500 125

2b. Számítógép használatba vétele (aktiválása) egyéb berendezésként, mivel feltételezzük, hogy nem közvetlenül szolgálja a vállalkozási tevékenységet. T ! .Egyéb berend. ... (bruttó ért.) - K l. Beruházások,felújítások 500

2c. A számítógép tervszerinti értékcsökkenésileírása (december 31-én) 500 eFt * 0,36 /360 *20 nap= 10 eFt. T 5. Értékcsökkenés i leírás

- K l .Egyéb berendezések, ... értékcsökkenése

3. IngatJan felújítása. 3a. Az ingatlanon végzett felújítás és az áfa elszámolása 800 T J.Beruházások,felzíjítások T 4. Előzetesen felszámított áfa

lO

* 0,25 = 200 eFt.

- K 4.Beljöldi szállítók - K 4.Belfoldi szállítók

800 200

3b. Felújítás használatba vétele (aktiválása). T l.Ingatlanok és a kapcsolódó ...

-K

l .BeruházásokJclúj ítások

800

3c. Az ingatlan tervszerinti értékcsökkenési leírása (december 31-én). /. -' Ol.Ol - 12. 15. 10 OOO* 0,03 l 12 hó * 11 ,5 hó= 287,5 } Összesen eFt 301 ' . 12.1 5 - 12.31. (10 OOO+ 800)* 0,03/12 hó*0,5 hó= 13,5 T 5.Értékcsökkenési leírás

l

- K /.Ingatlanok és a kapcs. ... értékcsökk.

301

4. Kisteherautó kárescménye.

· '4:1~ A káresemény nilatt a kisteherautóra terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni. Összege nettó érték - hulladékérték = (2 OOO eFt - l 800 eFt) - 20 eFt hulladék= 180 eFt. T 8.Egyéb ráfo1·dítások

- K l.Míísz. b~:;~1él., -.:. tervenfelüli écs.

180

4b. Nullára leírt kisteherautó kivezetése (bruttó érték és értékcsökkenés összevezetése). T l.Műsz. ber., gépek, ... terv sz. écs.

T I. Miísz. ber., gépek, ... terven J écs.

- K J.Miísz. ber., gépek, ... bruttó ért. - K l .Müsz. ber., gép ek, ... bruttó ért.

l 800 180

4c. Hulladék raktárra vétele. . T 2.Anyagok (Hulladékok)

-K

l.Műsz.

ber., gépek, ... bruttó ért.

20

4d. Biztosító téritése a káreseménnyel kapcsolatban. T J.Elszámolási betét

- K 9.Egyéb bevételek

120

4e. A roncs értékesítésének bevétele és az áfa 25 eFt l l ,25 = 20 eFt, és 20 eF t * 0,25 = 5 eFt áfa. T ].Pénztár T 3.Pénztár

- K 9.Értékesítés nettó árbevétele - K 4. Fizetendő áfa

20 5

- K 2.Anyagok (Hulladékok)

20

4f. · Hulladék értékének a ki vezetése. /

22

T 8.Eiábé

Pénzügyi szám vitel f eladatok


5. Számítógép káreseménye.

Sa. A számítógép terven felüli értékcsökkenésének elszámolása egyéb ráfordításként. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Egyéb berend.... terven fe/ii/i écs.

100

Sb. A káresemény helyreállításának díja egyéb ráfordításként számolandó cl. A káresemény helyreállításának az áfá-ja 12 * 0,25 =3 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 3.Pénztár 12 T 4.Előzetesenfelszám. áfa - K 3.Pénztár 3

.· ·6. T érítés nélküli áta dás . .·

;

6a·/ Térítés nélkülátadott televízió bruttó értékének kivezetése. , ' T 8.Rendkívüli ráfordítások - K /.Egyéb berendezések, ... bruttó ért. 6b ~

·Térítés nélkül átadott televízió elszámolt értékcsökkenésének ki vezetése. T / .Egyéb berendezések, ... écs. - K 8.Rendkívü/i ráfordítások

6c. T érítés nélkül átadott televízió áfá-ja (nem került áthárításra) 16 eFt T 8.Rendkíviili ráfordítások - K 4.Fizetendő áfa

100

40

* 0,25 = 4 eft. 4

b) Feladatpont kidolg ozása (a mérlegértékek meghatározása eFt-ban) /

Megnevezés

(*)

Előző

l

T ár gy év

év n ettó

l

Écs.

Változások

12. 31.

l. Ingatlanok és a kapcsolódó 3. vagyoni értékű jogok

10 OOO - l 500

+800 -301

8 999

2. Müszaki berendezések, gépek, j ármüvek

4.

2OOO - l 800

- 180± J 800 ± 180 - 20

l. 2. 5. 6.

400-170

3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek

Bruttó

100 - 40

+ 500- 500+ 800-800

4. Beruházások Tárgyi eszköz összesen

- 110 -400 +280 + 500 - 10 - 100 -100 +40

8 990

o

390

o 9 389

t) Tétel sorszáma. c) Feladatpont kidolg oz á sa: az eredményt éri ntő tételek hatása

eFt-ban

S.Értékcsökk. leír. l a. l l O 2c. 10 3c. 301 421

8.Egyeb ráfordít. le. 400 ld. 280 4a. 180 Sa. 100 Sb. 12 Z. 412

9.Egyéb bevételek 1b. 100 4c. 120 Z. 220

8.Elábé z. 20 4f. 20

8.Rendkivüli ráf. 6a. 100 6b. 40 6c. 4

9 .Nettó árbevét. Z 20 4e. 20

z.

z.

64

23



3.4b. Tárgyi eszközök /4b. feladat (csökkenések) A TÁRGYI Zrt. tárgyi eszközeiről az alábbiakat ismerjük tárgyév január l-jén. Ingatlanok (l), műszaki (M) és egyéb (E) gépek, berendezések (1-1 db) Beszerzési érték (bruttó ért.)

MEGNEVEZÉS Ingatlan Marógép Festőgép

OPEL Számítógép Irodai berendezés

* Az ingatlannál az

(I) (M)

10 OOO 500 300 2 400

(M) (E) (E)

600

(E)

300

Nettó érték 7 800 300 160 2 OOO 400 250

eFt-ban

Halmozott értékcsökkenés

Amortizáció módja %

*2 200 200

2 20

bruttóból bruttóból

140 400

20 40

bruttóból nettóból

200

50 15

nettóból bruttóból

50

előző

évben elszámolt terven felüli értékcsökkenés (a piaci érték csökkenése miatt) 200 eFt volt (ezt már tartalmazza a halmozott értékcsökkenés összege).

Tárgyévben a tárgyi eszközöket

érintő

gazdasági események a

következők

voltak.

l. Az ingatlanon saját eszközökkel végzett felújítás befejeződöft (költségelszámolással nem kell foglalkoznia), július l-jén vették használatba. Az utókalkuláció szerinti költsége 800 eFt.

-

2. Szeptember 30-án a zrt. értékesítette marógépét 280 eFt + 25% áfá-ért.

3. A TÁRGYI Zrt. egy új marógépet vásárolt és helyezett üzembe október l-jén 900 eFt +25% áfá-ért. A bruttó érték leírása 4 év alatt lineárisan történik, várható maradványérték l 00 eF t. 4. November l-jén elektromos hiba miatt a festőgép kigyulladt, a tűz következtében megsemmisült. A biztosító kártérítésként 50 eFt-ot utalt át a betétszámlára. 5. November 30-án kisebb tűzeset következtében megrongálódtak az irodai berendezések. A káresemény következtében az eredeti beszerzési ár l 0%-ával csökkent a piaci értékük.

6. December 31-én a tárgyévi értékcsökkenés és értékcsökkenési leírás elszámolása. 7. Az ingatlanok piaci értéke a mérlegkészítéskor 8 500 eFt (jelentősnek minősül az adott eszköz éves értékcsökkenésének az 50%-át meghaladó összeg). Az esetleges különbség tartósnak minősül.

KIEGÉSZÍTŐ INFORMÁCIÓK • A zrt-nél összköltség eljárásra épülö eredménykimutatást készítenek, a költségeket csak az 5ös számlaosztályban gyűjtik. • A tárgyi eszközök értékcsökkenését napra időarányosan számolják (30 napos hónapokkal számolnak) és csak év végén könyvelik. • A nettó érték alapján történő leírásnál a január l-jei nettó értékből indulnak ki. • Ha év közben következik be az adott eszközzel kapcsolatos gazdasági esemény, akkor az amortizáció számításánál ezt figyelembe veszik. Az eszközök év közbeni csökkenése esetén az eseménnyel együtt számolják el a tárgyévi értékcsökkenést és értékcsökkenési leírást. FELADATOK a) Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! A beruházások számlát használja! (A vállalkozás nem él az értékhelyesbítés lehetőségével.) b) Határozza meg a tárgyi eszközök december 31-ei mérlegrészletét!

24


Pénzügyi számvitel f eladatok

3.5a. Tárgyi eszközök /Sa. feladat (kis feladatok, Idd.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betűjelet - a megfelelő helyre (a ,,Helyesen" utáni üres helyre) úja be! Mellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA . ko~t adható. (A sziikséges mellékszámításokat itt - a kereten beliif - végezze el!) l

l) J;Iatározza meg a marógép mérlegértékét 2009. december 31-én, ha a vállalkozás a terv ..~ szerinti értékcsökkenést degresszíven, nettó érték alapján 60%-os állandó kulccsal számolja el! A marógép bekerülési értéke 6 OOO eFt, aktiválási ideje: 2008. április 1., várható használati idő 4 év, várható maradványérték 153,6 eFt. Mellékszámitások :om<. tirw. !. - 2iJfN. márc. 31. .i!!flO : (6000 ':' 0.6J ""' 2 -1(J() .::009. tÍJ'l'. J.- 2UV9. dec. 3 i. 2 -íOO C 40(1 ~: 0,6,:12 *Y;= l 320 Helyesen

-

l

A) 960 eFt

B) 1320 eFt

l

l

C) 1440 eFt

D) 5 040 eFt

l

E) 3 300 cFt

2) A zrt. él az értékhelyesbítés lehetőségével, és egyetlen ingatlanát piaci éitéken értékeli. Az ingatlan könyvvizsgáló által is elfogadott piaci értéke 7 OOO eFt, könyv szerinti (nettó) értéke (december 31-én) 4 500 eFt, a bruttó értéke pedig 6 OOO eFt. A korábban elszámolt és még vissza nem írt terven felüli értékcsökkenés 500 eFt. Az esetleges különbség tartós és jelentős. A piaci érték és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért 2 500 eFt értékA) A) helyesbítést képez. B) , B)~ A tárgyév végéig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege l OOO eFt. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége nem jelentős, ezért csupán a terven felüli C) C) értékcsökkenést kell megszüntetni. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért megszünteti az eddig D) D) elszámolt értékesőkkenések összegét, és l OOO értékhelyesbítést képez. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége j elentős , ezért visszahja a terven felüli E) értékcsökkenést, és elszámol l OOO eFt értékhelyesbítést, az eszköz értékét az eredeti E) bekerülési értékre emelve. F) ; A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért visszaúja a terven felüli F) értékcsökkenést, és elszámol 2 OOO eFt értékhelyesbítést. Ten• s:::c..rÍ/1/Í .::cs. 6 OOU -1500 · 500=: i fJOOeh. Helycsen A me/lék.1-'iar.:i c~rrt;k t:., kr)uyv s::..:rínfi ;,ÍI'f(Ík f.:iiir)nhw:;;e számításokat itt 7 {)(!(} -- -t 5(10 ::::::J 500 dl. Viss;.afrás 500 e Ft. végezze el! Helyesen .f:rrék/u~(l'f}.:.."l?.ité~:: 500 5()() ,.;;: .?'o(){) (' f't . \

3) Valamely 1 vállalkozás közösségen belülről vásárolt gépeket saj át munkavállalói helyezik üzembe. A próbaüzemi tevékenység során késztermék el őállítására is sor kerül. A vállalkozás összköltség eljárással készíti eredménykimutatását. Az alábbi könyvelési tételek közül melyeket kellelszámolni a beruházással kapcsolatban? Közösségen belüli beszerzés áfá-ja. A) A) T 3 .Import áfa elszám. szla - K 4. VPOP elszámolása Saját tevékenységbekerülési értékének elszámolása. B) B) T LMüszaki berendez., gépek, ... - K 5.SEEAÉ Saját tevékenységbekerülési értékének elszámolása. C) C) T !.Beruházások - K 78.SEEAÉ Uzembe helyezés előtt történt pénzügyi teljesítés árfolyanmyeresége D) D) - K l . Beruházások · T 4.Külfóldi szállítók Próbaüzem során előállított termékek elszámolása. E) E) T2.STK - K !.Beruházások F) Próbaüzem során előállított termékek elszámolása. F) -K5.SEEAÉ T 2. STK ·

'~'Ó'l ··:-i/{ ft:rr(:'l' ... , ,t_ . • •ll/(', '/'/,;

~

. 1...

·c~-:a

I t. l J. l .)'-..,.i t

;11/1~/fl·/

Helyes végeredmények

1 . . ..

l

l l)

B

l

Helyesen

2) B

F

1

l 3) D

E

25



3.5b. Tárgyi eszközök /Sb. feladat (kis feladatok) l ) Egy pénzszállító gépkocsit helyeztünk üzembe 20Xl. szeptember l -jén. A gép beszerzési ára 16 OOO eFt, a vám és váJ11kö ltségek 2 500 eFt, az import áfa 4 625 eFt, a különleges páncélburkolat felszerelését külső cég végezte, melyről a benyújtott számla összege l 500 eFt + ~ 375 eFt áfa. A várható maradványérték 2 OOO eFt. Gyorsított leírást tervezünk 5 év alatt, évek száma összege módszerrel. Mennyi a tárgyévi (20Xl.) értékcsökken ési leírás?

.

A) l 200

l.

Helyesen

B) 2 OOO

l

C) 444,44

l

D) 400

l

E ) 2 222,22

2) Valamely tárgyi eszköz bruttó éttékc 5 MFt. A tárgyév végéig elszámolt terv szerinti értékcsökkenése 2 MFt, terven felüli értékcsökkenése l MFt. Az eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke 4 MFt. A vállalkozás a befektetett eszközök körében él az értékhelyesbítés lehetőségéveL Jelentösnek minősül a bmttó é1ték 15%-a, az esetleges különbség tartós. A r. alábbiak köziil m elyik 2 állítás i~az.? A) A könyv szerinti érték és a piaci érték közötti különbözet jelentős, ezért a vállalkozás A) 2 MFt értékhelyesbítést számol el. B) A könyv szerinti érték és a piaci érték közötti különbözet jelentős, ezért a vállalkozás B) módosíga a terv szerinti értékcsökkenés elszámolását. A könyv szerinti érték és a · piaci érték közötti különbözet nem jelentős, ezért a C) C) vállalkozás csak visszaírja az l MFt terven felüli étt ékcsökkenést. D) A könyv szerinti érték és a piaci érték közötti különbözet nem j elentős ezért nem D) csinálnak senunit. E) A könyv szerinti érték és a piaci érték közötti különbözet jelentős, ezért a vállalkozás E) visszaírja az l MFt terven felüli értékcsökkenés! és l MFt értékhelyesbítést képez. F) A vállalkozás az egyéb bevételekre a terven felüli értékcsökkenés visszaírásaként F) l MFt-ot számol el.

A mellékszánzltásokat itt végezze el! \

Helyesen H elyesen

3) Valamely vállalkozás tárgyi eszköz csökkenéseivel kapcsolatban az alábbi gazdasági eseményeket könyvelték. Válassza ki a helyeseket! Apportba történő átadás esetén a tárgyi eszköz bmttó értékének a ki vezetése. A) A) T 8.Egyéb ráfordítások - K l.Tárgyi eszközök bruttó értéke Káreseményből következő megsenunisülés miatti terven felüli értékcsökkenés. B) T 8.Egyéb ráfordítások - K l .Tárgyi eszközök bruttó értéke B) T l .Tárgyi eszközök értékcsökk. - K 8.Egyéb ráfordítások Káreseményből következő megsemmisülés miatti terven felüli értékcsökkenés. C) C) T 8.Egyéb ráfordítások - K I .Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökk. Térítés nélkül átadott tárgyi eszköz át nem hárított áfá-ja. D) T 8.Egyéb ráfordítások D) - K 4.Fizetendő áfa Térítés nélkül átadott tárgyi eszköz értékcsökkenésének kivezetése. E) E) T l .Tárgyi eszközök értékcsökk. - K 8.Rendkívüli ráfordítások Tárgyi eszköz értékesítés eladási ára. F) F) T 3.Vevök - K 9 .Értékesítés nettó árbevétele

26

Nem szükséges

H elyesen

m ellékszáinítás!

Helyesen

·-Pén.zügyi számvitelfeladatok

4. Immateriális javak

4. Immateriális javak 4. la. Immateriális javak /la. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás-egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Az immateriális javak ra' közé nem sorolható be a negativ üzleti vagy cégérték rb-, közé tartozik a gyártási eljárás is. terv szerinti leírása gyorsított (degresszív) módszerrel is lehetséges. d közé nem sorolható be a know-how. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

r;-

2. Az immateriális javak a b c

(
közül csak egyetlen fajtára számolható el értékhelyesbítés. között követelés tartalmú eszközök nem szerepelhetnek. egyikére sem lehet egyösszegü, kis értékű terv szerinti értékcsökkenés! elszámolni. között vannak olyanok is, amelyekre terven felüli értékcsökkenés (is) elszámolható. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

3. Az "Alapítás-átszervezés aktivált értéke" a b c d

nem jelent osztalékfizet4si korlátot. saját előállítással (kivitelezéssel) nem keletkezhet idegen kivitelezéssei nem keletkezhet mérlegtételre terven felüli értékcsökkenés (is) elszámolható. ·i) Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A "Kísérteti fejlesztés aktivált értéke"

ia

1.b

c d e

csökkenésekor a Lekötött tartalékot (is) míndig csökkenteni kell. idegen kivitelezéssei is keletkezhet osztalékfizetési korlátot is jelent, ezért az értékelési tartalékkal is Kapcsolatban van. vegyes kivitelezéssei (saját és idegen egyidejűleg) nem kefetkezhet. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

5. A "Vagyoni értékű jogok" a b . c· d e

közé saját elöállítású és vásárolt jogok is tartozhatnak eladása a rendkívüli bevételeket is növelheti . eladása az egyéb ráfordításokat érinti közé vásárolt szoftverek sosem sorolhatók be. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6 A "Szellemi termékek" a b c

(d e

eladásakor a nettó árbevétel nő. közé nem sorolható be sem a védjegy, sem a márkanév. eladása a pénzügyi eredményt is érinti .. eladásakor az egyéb bevétel nő. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. Az "Üzleti vagy cégérték" a b .c d ~.'

terv szerinti leírására az Szt. bizonyos korlátot is elöír. keletkezhet átalakulás kapcsán is . terv szerinti leírása az egyéb ráfordításokat növeli. keletkezhet tulajdonviszonyt és hitelviszonyt kifejező értékpapírok vásárlásakor is. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

27



....IS .tavak/1 a. t el a d a' t(tesz t)k"d 4 l a. I mma t ena l l Olltozasa l a. lb. le. 2 d. 3 e. 4 a. Sc. 6 d. 7 e.

4 b.

4.1b. Immateriális javak /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bckarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás- egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Az "Üzleti vagy cégérték" a b c d e

tervszerinti leírására lehet, hogy (egy ideig) nem kerül sor. -nek lehet terven felüli értékcsökkenése. meghatározása (általánosan) =(piaci érték - vételár). nem keletkezhet akkor, ha egy cég szervezeti egysége, pl. egy g yáregység- ennek eszközei és a kapcsolódó terhek- megvételére kerül sor. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A "Szellemi termékek" a b c d e

közé kell besorolni minden faj ta szoftvert. csak saj át előállítással keletkezhetnek apportba is vihetők közé tartozik a know-how is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A "Vagyoni a b c d e

értékű

jogok"

sosem tartalmazhatnak szoftvert. terven felüli értékcsökkenéssei nem csökkenthetök. közé nem sorolhatók be a licenszek. apportba nem vihetők. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A "Kísérteti fejlesztés aktiváltértéke" a b c d c

csökkenhet akár a késztermékekkel szemben is. terv szerinti leírását csak a kísérlet befejezése (lezárása) után szabad megkezdeni. tartalmazhatia az alkalmazott kutatásra fordított összegeket is. állományba vehető gyártásfejlesztésből, gyártmányfejlesztésből és alapkutatásbóL Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. Az "Alapítás-átszervezés aktivált értéke" a b c d e

közé nem sorolható be a minőségbiztosítási rendszer bevezetésére fordított összeg. mindig kötelezően aktiválandó. mérlegtételben müszaki-technológiai folyamatokjelentős átalakításának értékei is megjelenhetnek. terv szerinti leírása 5 év alatt, vagy 5 éven belül történhet. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Az immateriális javak a b c d e

28

mérlegtételei: Alapítás ... ; Kísérteti fejlesztés ... ; Vagyoni értékü jogok; Szellemi termékek; Üzleti vagy cégérték; Immateriális javak értékhelyesbítése; Inunateriális javakra adott előlegek. -ra adott előlegek áfás értékben szerepeinek a mérlegben. közé tartoznak az autópálya koncessziós jogok (is). közül három fajtára lehet értékhelyesbítést alkalmazni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.



4.2a. Alapítás ... /2 a. feladat

(idősoros

ki d.)

A SZERVEZGET_Ö Zrt. 20Xl. évi kiemeit adatai a következők.

Megnevezés

e Ft l OOO

Alapítás-átszervezés aktivált értéke (bruttó) Alapítás-átszervezés értékcsökkenése Eredménytartalék

.

Tőketartalék

...

-100 100

...

........................ ...ta11alék

Megjegyzés: Az Alapítás ... mérlegértéke a két évvel korábban (20XO. előtti évben) elszámolt alapításból adódik. A cég az Szt. szerinti lehető leghosszabb idö alatt számolja el az Alapítás ... értékcsökkenését

FELADATOK a) Könyvclje az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! A Zrt. összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem elszámolást alkalmaz, és az alapításátszervezés ériékét aktiválják. b) Mi változna az a) feladathoz képest, ha saját kivitelezés helyett szállítói számlát kapnánk az átszervezésről l 800 + áfa összegben? c) Mi változna az a) feladathoz képest, ha az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják? d) Mi változna· a b) feladathoz képest, ha az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják? e) Határozza meg az Alapítás ... mérlegértél<ét az a-d) feladatpontok mindegyikében! A hiányzó nyitó adatok meghatározása. 1 Az alkalmazott leírás 5 év = 20%. Értékcsökkenés az eltelt 2 év alatt l OOO * 0,2 *2 év = 400 eFt. Nettó érték l OOO - 400 = 600 eFt. Lekötö,tt tartalék = nettó érték = 600 eFt. a) Feladatpont és kidolgozása (sa.ját kivitelezés és van aktiválás) l . A zrt. 20Xl. év szeptemberében- saját ldvitclczéssel - technológiai átszervezést valósított meg. A felmerült költségek (e Ft-ban): anyagköltség 700; bérköltség 800; béljárulékok 216; értékcsökkenési leírás 84 eFt. la. A felmerült költségek elszámolása T 4dbszla T 5.Anyagköltség T 5.Bérköltség T 5.BéJjárulékok T 5.Értékcsökkenési leírás

(legkésőbb

szeptember 30-án).

-K 4dbszla - K 2.Anyagok - K 4.Jövedelemtartozások (Erik) - K 4.Járuléktarlf>Zqsok (IJ!)k) _ -K Táí·gyi eszk./Immat. jav. értékes.

r

700 800 216 84

700 800 216 84

2. Október l-jén a technológiai átszervezés befejezödött. A műszaki átvétel után az átszervezett technológiával a termelés elkezdődött. ...--... 2a."· Átszervezés költségeinek aktiválása (Seeaé elszámolása) 700+800+216+84 = l 800 eFt. ~·

T l.Alapítás-átszervezés aktivált értéke - lf_~Cié.. ,

l 800

l 800

T 4.Eredménytartalék - K 4. Lekötött tartalék l 800 A lekötött tartalék összege megegyezik az aktivált értékkel. A lel\ötést akkor is az eredménytartalék terhére kell elszámolnj, ha az eredménytartalék mínusz (lesz) .

l 800

2b. Lekötött tartalék képzés.

. ' 3. Év végén (dec. 31-i dátummal) elszámoljuk az Alapítás ... értékcsökkenését. 3a. Értékcsökkenés. Most aktivált átszervezésre l 800 : 5 év: 12 hó* 3 hó = 90 eFt. Korábban aktivált alapításra l OOO * 0,2 = 200 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás - K ].Alapítás-átszervezés ... écs 1

290

290

A bal oldalon a fúggöleges vonal ( l) a kidolgozást mutatja.

29



3b. Lekötött tartalék feloldása.

(Egyezően

az értékcsökkenéssel.)

T 4. Lekötött tartalék ··. - K 4.Eredménytartalék 290 A lekötött tartalékfeloldásának összege megegyezik az elszámolt értékcsökkenéssel.

290

b) Feladatpont és kidolgozása (idegen kivitelezés és van aktiválás) / l :..·,Aszállítói számla az átszervezésről l 800 eFt +áfa. /

la. Szállítói szla

l ,

T

átszervezésről

eFt-ban l 800+ 450 áfa.

2 db sz/a - K 4. Szállítók l.Alapítás-átszervezés aktivált értéke 4.Előzetes áfa ...__ -----· ···~

2 250

l 800 450

1b. Lekötött tattalék képzés. Ugyanaz mint az a) feladatpont 2b. pontjában, azaz: T 4.Eredménytartalék

- K 4. Lekötött tartalék

l 800

1800

2. Október l-jén:

l Nincs teendő, mert a szükséges könyvelés már az l. pontban megtörtént

3. Év végén (dec. 31-i dátummal) elszámoljuk az Alapítás ... értékcsökkenését 13a. és 3b. tételek: Ugyanaz nunt az a) feladatpontban.

c) Feladatpont és kidolgozása (saját kivitelezés és nincs aktiválás) l. Febnerült költségek.

l Ugyanaz, mint az á/1. pontban. 2. Október l-jén és 3. Év végén.

l Nincs teendő, mert az átszervezés költségeit nem aktiválják. d) Feladatpont és kidolgozása (idegen kivitelezés és nincs aktiválás) l. A szállítói számla az átszervezésről l 800 eFt + áfa. l. Szállítói szla T

átszervezésről

eFt-ban l 800 + 450 áfa.

2 db sz/a - K 4. Szállítók 5.Jgénybe vett szolgáltatások h:tgei 4. Előzetes áfa

2 250 1800 450

2. Október l-jén és 3. Év végén.

l Nincs teendő, mert az átszervezés költségeit nem aktiválják. e) Az Alapítás ... mérlcgértékének meghatározása

Megnevezés la. lb. 2a. 2b.

3a. 3b. Mérlegérték dec. 31-én

30

600 Felmerült ktg ·

-------Aktiválás Lekötött tart. képzés Ecs. leírás 200+90 = Lekötött tart. feloldás

c) és d)

b)

a)

Nyitó (nettó) érték

o

----l 800

Szállítói szla Lekötött tart. képzés -------

o -------290

o 2 IlÖ

Ecs. leírás 200+90 = Lekötött tart. feloldás

600 1800 Felmerült ktg

o

-------------

600

o

------------·

o

Ecs. leírás -200 Leköt. tart. felold. O

2110

400

-290

4. Immateriálisjavak


4.2b. Alapítás ... /2 b. feladat (idősoros) Az f\LAKÍT_GATÓ Z r t. alábbi adatai alapj án: a) Könyvelje idősoros an az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! al. Összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem (kizárólag költségnem) elszámolás szerint. a2. Forgalmi költség eljárás szcrinti eredménykimutatást · megalapozó elsőd leges költségviselő-költséghely elszámolás szerint. b) Állapítsa meg az alapítás-átszervezés aktivált értékét a mérlcgbcn ! c) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! d) Oldja meg az 5. pont szeti nti feladatokat! ' l -.Jen. .' O Nytto . ' a' llomany 20X l . Januar .

MEGNEVEZÉS

Alapítás

Bruttó érték 1 500 375(*) Elszámolt értékcsökkenés Nettó érték l 125 (*) = első évi értékcsökkenés, egy évre.

eFt Szervezet

á tszerv'ezés(l) 4 500

o 4 500

Összesen 6 OOO 375 5 625

(Az Alapítás . .. miatt a lekötött tartalék egyenlege S 625 ef t.)

l. Saját kivitelezésben technológiai átszervezést valósítottunk meg. A felmerült költség összesen 2 500 eFt (most költségnem részletezés nélkül). Az átszervezés befejezödött, és 20Xl . március 31-én állományba is vettük.

\Szervczget_ő

korábba~

2. A Kft. 20X l . június 30-án befejezte a már megkezdett Szervezet átszervezés(]) átszervezési projektet. A benyúj tott számla összege 3 600 eFt +áfa. 3. A Me g_szervező Zrt. - a korábbi megbízásunk alapján - 20Xl. szeptember 30-án elvégezte a vidéki telephelyünk szervezetfejlesztését. A benyújtott számla. összege 800 eFt + áfa. Ezt az átszervezést nem kívánjuk aktiválni . 4. December 31-én elszámoljuk az alapítás-átszervezés értékcsökkenését 5. Határozza meg, hogy az alábbi tételek alapítás-átszervezés értékeként aktiválhaták (A), vagy nem aktiválhaták (NA)! A helyes megoldást. jelölje X-szel! M E GNEVE ZÉS l. Egy új tárgyi eszköz beszerzése, amely egy technológiai átszervezés miatt vált szükségessé. 2. Alakuló taggyülés előtt, a kft. megalakulásával kapcsolatos kiadások. 3. Alakuló taggyűlés után, a kft. megalakulásával ka]:>csolatos kiadások. 4. A tevékenység jelentős bővítésével, átalakításával kapcsolatos j elentős összegű kiadások. 5. Műsza ki-teclmológiai folyamat sorrendjének megváltoztatási költségei. 6. M űszaki-technológiai folyamat sorrendj ének megváltoztatásához kapcsolódóan a gépek áthelyezési költség_ei. 7. Egy gép áthelyezési költsége egyik telephelyről a másikra (a technológia megváltoztatása nélkül). 8. Minőségbiztosítási rendszer bevezetésének költségei. 9. Lakb erendező számlája a·vezérigazgatói szeba átrendezési kö l tségeirőL

A

NA

31



4.2c. Alapítás ... /2c. feladat (idősoros) 1 A MEG-SZERVEZETT Zrt. 20XL évi kiemelt adatai a következők.. eFt Adózás elötti eredmény (az alapítás-átszervezés értéke nélkül) l OOO Az alapítás-átszervezés értéke (szállítói számla alapján) 820 + 205 áfa. Adóalap korrekciók összevont egyenlege +50 Eredménytartalék december 30-án: (egyszerűsítés Iniatt legyen 0) o Minden más saját töke elem (kivéve a Jegyzett tőkét) o Társas~gi adó (legyen) 19% Megjegyzés: az Alapítás ... értékcsökkenésének elszámolásával most nem foglalkozunk. FELADATOK a) Könyvelje az alapítás-átszervezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a Zrt. összköltség eljárás szerinti eredménykimutalást alátámasztó költségnem elszámolást alkalmaz, és al) az alapítás-átszervezés értékét (december 31-én) aktiválják, a2) az alapítás-átszervezés értékét nem aktiválják! f) Mi változna az a) feladathoz képest, ha szállítói számla helyett saját kivitelezés esetén könyvelnénk? g) Határozza meg az adózott eredményt, és könyvelj e ennek további tételeit az a1Ja2. variációk szerint! h) Végezze cl az a-c) feladatpontok szerinti könyvelést, ha a Zrt. forgalmi költség típusú eredménykimutalást megalapozó elsődleges 617-es költségelszámolás szerint könyvel! EZ HF! i) Határozza meg a kifizethető osztalék maximumát és a mérleg szerinti eredményt, valamint könyvelj e az ezekkel kapcsolatos további tételeket az al. és a2. változatok szerint. Megjegyzés: most csak a tárgyévi adózott eredményből kifizethetö osztalékot, és annak a mérleg szerinti eredményre (és majd az ercdménytartalékba kerülö összegre) gyakorolt hatását vizsgáljuk. , l ef(es k.d l a e at. atpont resz r o~f(ozasa: a ·onyve es eF t .. al. Ha aktiválják a2. Ha nem aktiválják Gazdasági események Tszla Kszla Összeg 'f szla Kszla Össze2 2db szla - 4.Szállítók- l 025 2 db szla ~ 4.Szállítók - l 025 Bejövő számla alapítás!.Alapítás-átszervezés ... 820 5 .Igénybe vett szolg. ktgei 820 átszervezés ktg-eiről. 4.Előzetes áfa 205 Lekötött tartalék képzés. 4.Eredm. tartaL - 4.Lekőt. tartaL 820

b) Az eltérések, ha saját kivitelezés lenne al-nél: költségelszámolás, majd (a Szállító helyett) SEEÁÉ 820, de nincs sajjlt rezsi§..Ma-.._. __ _____ ........ _.. a2-nél: "sima" ktgelszámolás 820 (most az 5-ösben) és semmi más. "'-~---

.. l ' es a tova'bb"l k onyve c~A zad'ozo tt eredmeny l'esek(l' 1 orgozas reszl eges k.d Sorszám l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

MEGNEVEZÉS Eredmény (Alapítás-átszervezés ... nélkül) Alapítás-átszervezés költségeiből ráfordítás ADOZAS ELOITI EREDMENY (l-2) Adóalap korrekciók Adóalap Társasági adó (eFt-ra kerekítve) (5.sor*l9%) ADOZOTT EREDMENY (3- 6)

al. változat

a2. v~íltozat

Aktiválják

Nem aktiválják

eFt Eltérés (al.- a2.)

l OOO

o

l OOO

820 +820

+50 · l 050 200 800

+664

Gazdasági al. Ha aktivál.iák 3~. Ha ne•n aktivá):iák események Tszla Kszla Összeg Kszla Összeg T szla 8 .lg. vett sz. értéke- 5:Technikai szla 820 Ktg. számlák zárása. al. változatnálnincs ilyen könyvelés Társasági adó. · 8.Társasági'adó - 4.Tao.-taitozás 200. Adózott eredm. átvezet 5/8/9:Tedüisila·- 4.MSZE ... .. 800 .. Meg~egyzesek: MSZE ciszamoiasi szamlat most nem használtunk. 1

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001.74. oldal alapján. 32 .



4.3a. Kísérteti fejlesztés ... /3a. feladat

(idősoros

kid.)

A FEJLESZT_GETŐ Zrt. alábbi gazdasági eseményei alapján: a) Könyvelje a kísérleti fej lesztéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! (Csak költségnem elszámolás szerint.) b) Állapítsa meg a kísérleti fejlesztés aktivált értékét a mérlegben! c) Határozza meg a gazdasági események ercdményllatását! d) Könyvelje az a) pont feladatait, ha a Zrt. elsődleges 6-7-cs költségelszámolást vezet. Ezt a ti) pontot gyakorláskén t, házi feladatként oldja meg! Megjegyzés: a Zrt. egyidejűleg több kutatási témát is végez, de most csak a "KIS" téma gazdasági eseményeivel foglalkozunk.

0. A "KIS" befejezetlen kutatás nyitó állománya 2 280 eFt. (Az emiatt lekötött tartalék is 2 280 eFt.) eFt

l. A targyl ' 'd"oszakb an fie lmeru"lt ku tatasi ' . k"l ' k. o tscge

KÖLTSÉGNEMEK

Összesen

Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások (*) Bérköltség J?érjárulékok (legyen 27%) Ertékcsökkenési leírás (tárgyi e.) Összesen

l 080 120 400 108 225 l 933 (*) Szállító által számlázott összeg, amelyet áfa is terhel.

Ebből

közvetett 330

közvetlen 750 120 300

100 27 135 592

81 90 t 341

1a) A felmerült költségek. T

T T T T T

1b)

5 db sz/a 5.Anyagköltség 5.Jgénybe vett szolg. költsége 5.Bérköltség 5.Bérjárulékok ·5.Értékcsökkenési leírás Előzetes

áfa 120

T 4.Előzetes AFA

- K 5 ilb szla - K 2.Anyagok l - K 4.Szállítók - K 4.Jövedelemtartozások (Erik) - K 4.Járulé/,:tartozások (Erik) - K /.Tárgyi eszkózök értékcsökkenése

080 120 400 /08 225

J 080

30

30

120 400 108 225

* 0,25= 30 eFt. - K 4. Szállítók

2. A kisérleti fejlesztés során keletkezett és raktárra vett anyaghulladék értéke 21 eF t. (Évközi meanyiségi és értélei készletnyilvántartás van.) A hulladék egyértelműen a "KIS" kutatás köz::~tlen anyagfelhasználásából keletkezett.

(~~a) Hulladék raktárra vétele.

l

T 2.Anyagok (hulladék)

- K 5.Anyagköltség

21

3. Év végén a "KIS" téma felmerült költségeit aktiváljuk 1 341 - 21 hulladék= l 320 eFt. 3a) Kísérleti fejlesztés költségeinek aktiválása. T !.Kisérleti fejlesztés aktivált értéke

- K 5.Saját előállítású eszközök a!t"tivált értéke

l 320

(Saját előállításó immateriális javakra NINCS saját rezsis áfa!) 3 b) Lekötött tartalék képzés a "KIS" kísérlet aktiválása miatt. T 4.Eredménytartalék - K 4. Lekötött tartalék

l 320

4. A "KIS" téma év végi leltározása és minösítése alapján a következöket állapítjuk meg. A "KIS" téma r észben befejeződött, ami azt jelenti, hogy a téma két al témára (KISI és KIS 2) bontható. A KISt témára terhelhető az eddigi kutatási ktg. 2/3-a, míg a KIS2 témára az 113-a. A KIS2 téma kutatása a későbbiekben folytatódik. A KISt témajellemző adatai:

33



• a téma befejeződött, • l db prototípust raktárra vettünk 90 eF t kalkulál t költségen (a piaci értéke 150 eFt), • a téma szellemi termékként (pl. gyártási eljárás formájában) hasznosul a jövőben, • a téma piaci értéke a szakértői becslés szerint 6 OOO eFt. A felosztás: ):> "KIS" téma aktivált értéke 2 280 + l 320 = 3 600 eFt, 2 400 eFt, ):> KIS l témára jut 3 600 : 3 * 2 ):> KIS 2 témára jut 3 600 : 3 * l l 200 eFt. .A KIS l téma könyvviteli rendezése: -4a)~ Prototípu s raktárra vétele {aktiválása) STK-ként. ~ T 2.STK

-K

J.Kísérteti ...

90

.4b)}Korrekci6 az STK különleges gazdasági eseménye miatt. - K 5. STK Av 90 Megjegyzések: Most az előállítási költség, és nem a (becsült) piaci érték aktiválható, mert ez kisebb, mint a piaci érték. Más könyveléstechnikai megoldással is könyvelhetö.

T 5.Seeaé

....

.

4c) Szellemi termékként aktiválás 2 400 - 90 prototípus = 2 31 OeFt. ~ ·-

T ].Szellemi termékek (gyártási elj.)

-K

l .Kísérleti ...

2 310

4dj A Kísérleti ... csökkenése miatt a lekötött tartalék visszavezetése 90 + 2 31 O= 2 400 eFt. -:: · · · T 4.Lekötötttartalék - K 4.Eredlnénytartalék 2 400 A KIS2 téma könyvviteli rendezést nem igényel. Befejezetlen kutatásként marad az l.Kísérleti '~ · ... ·- · · ... · fejlesztés aktivált értéke 1 számlán (és mérlegtételen).

b) Felat/atpont kidolgozása: a mérlegérték és az osztaléA.jizetési korlát (lekötött tartalék). A kísérleti fejlesztés aktivált értéke a mérlegben: az előző pontok alapján l 200 eFt. 2 280 + l 320 - 90 - 2 31 O= l 200 eF t, vagy 2 280 + l 320 -2 400 = 1 200 eF t. Ennek megfelelőerr a- Kísérleti : c: miatt- a lekötött tartaléknak is 1 200-nak kell lenni. .

-. -

--· -

.

,..

~-

..

c) Felat/atpont kidolgozása: az eredményhatás. EREDMÉNYIÓMUTATÁS (részlet)

MEGNEVEZÉS l.

II. III. IV. V. VI. VII.

ÉRTÉKESITÉS NETTÓ ARBEVETELE 03. Saját termelésli készletek állományváltozása 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE EGYÉB BEVÉTELEK Ebbő l: visszaírt értékvesztés ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (1080+120-21) SZEMÉLYT JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (400+108) ÉRTÉKCSÖKKENÉS! LEÍRÁS EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből : .éttékvesztés

A) ÜzEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

Előző

eFt Tár gyév

év

o -. ..

90 l 230 l 320

o

.

--

l 179 508 225

o

:.... 592

Megjegyzések • Nullával vettük figyelembe azon tételeket, amelyekre nem volt adatunk. • Az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye - 592 eFt, azaz veszteség, amely éppen megegyezik az aktíválásra nem keriilt közvetett költségekkeL

1

A megoldás során a Kisérleti fejlesztés ... számlát nem részleteztük aszerint, hogy az befejezett vagy befejezetlen kutatást tartalmaz-e. A gyakorlatban az ilyen részletezésre is szükség van, amely megoldható a szintetikában, de az analitikában is.

34


Pénzügyi számvitelfeladatole

4.3b. Kísérleti fejlesztés ... /3b. feladat (idősoros) A FEL_KUTATÓ Zrt. alábbi gazdasági eseményei alapján: a) Könyvelj e a kísérleti fejlesztéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket! al. Összköltség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó költségnem (kizárólag költségnem) elszámolás szerint. a2. Forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutalást megalapozó e lsődleges költségviselő-költ ség hely elszámolás szerint. b) Állapitsa meg a kísérletí fejlesztés aktivált értékét a mérlegben! c) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! O. Nyitó állomány 20Xl. január l-jén. MEGNEVEZÉS

eFt

"A" fejlesztés

Bruttó érték Elszámolt értékcsökkenés Nettó érték

Összesen

"C" fe.ilesztés 9 OOO

3 OOO 750(*) 2 250

12 OOO 750 l l 250

o 9 OOO

(*) = első évi értékcsökkenés, egy évre. (A Kísérleti ... miatt a lekötött tartalék egyenlege ll 250 eFt.)

l.

Tőkeemelés

teljesítéseként átvettük a ,,D" kísérleti fejlesztést 4 500 eFt +O áfa értékben.

2. Az év során a kisérleti fejlesztéssel kapcsolatban az alábbi költségek merültek fel. MEGNEVEZÉS Anyagköltség Igénybe vett szolgált. (*) Bérköltség J?érjárulékok (legyen 27%) Ertékcsökkenési leírás Ö SSZESEN

"

B"

l 500 168 l 200 324

"

C"

"

D"

900 180 600 162

l 200 330 900 243

-

-

-

3192

1842

2 673

eFt

Közvetett ÖSSZESEN l 200 252 600 162 l 200 3 414

4 800 930 3 300

891 1200

11121

(*) Szállító által számlázott költségek, amelyeket 25% áfa is terhel.

3. Elszámoljuk az "A" fejlesztési téma második évre vonatkozó értékcsökkenését. 4. Év végén aktiváljuk a "B" - "C"- "D" fej lesztési témák tárgyévi költségeit. 5. A "C" fejlesztési téma év végi rninősítése alapján úgy döntünk, hogy eredménytelenség miatt ezt a témát lezáljuk, és a továbbiakban n~m folytatjuk. 6. A ,,D" téma - sikeres találmányként - befejezödött. A fejlesztés során elöá.llitott 2 db prototípust raktárra vettük. A piaci étték 660 eFt/db. A kalkulált (norma szcrinti) önköltség 300 eFt/db. A találmányt szabadalmaztatásra benyújtottuk. (És hogyan oldaná meg a feladatot, ha a tényleges utókalkulált egységköltség 750 eFt/db le1me?)

7. A "B" téma várhatóan 1-2 év múlva sikeresen befejeződhet.

35


Péllzügyi számvitel feladatok

4.4a. Vagyoni értékű j~gok /4 a. feladat

(idősoros

kid.)

A LO_VAS Kft. megpályázta, majd elnyerte a ,,Lóverseny" fogadási szerencsejáték koncessziós jogát 20 X l. április l-jén. A befizetett koncessziós díj 330 millió Ft, amelynek beflzetéséről a bankértesítés május l-jén megérkezett. A játékengedély kezdési határideje 20Xl. július l . (A maradványérték a koncesszió lejáratakor nulla forint.) FELADATOK a) Határozza meg a koncesszió tervezett leírását ha: al) a játékengedély 6 évre szál és a terv szennti leírás lineáris. a2) a játékengedély 6 évre szól, de a tervszerinti leírás nem lineáris, az alábbi feltételekkel: • az első 2,5 évben (20 X 3. december 31 -ig) a lineáris leírás fele, ezt követően pedig a hátralévő 3,5 év alatt lineáris. b) Kőnyvelje a 20Xl. évi gazdasági eseményeket! c) Mi történne akkor, ha a 4. év végén (20X4. december 31-én) a koncessziós jogot a kiíró visszavonná? KIDOLGOZÁS a) A tervezett leírás, illetve költsé!!elszámolás al) Változat ÉVEK

(l) (2)

6 év alatti, lineáris leírás esetén az éves écs. leírás

MFt a2) Változat N em lineáris leírás esetén az éves écs. leírás

20 X l. 27,5 (l) 20 X2. 55 20X3. 55 20X4. 55 20X5. 55 20X6. 55 20X7. 27,5 (-J Összesen 330,0 Fél évre 20 XL július l-J étől december 31 -Ig. Fél évre 20 X7. január l-jétől június 30-ig.

13 75 ( l ) ' 27,50 27,50 74,64 74,64 74,64 37,33 (kerekítve) (") 330,0

a2) Változatnál: Leírás az első 2,5 évben: 330: 6 = 55 :2= 27,5 eFt/év, és 27,5 * 0,5 év = 13,75 eFtlfélév. Leírás a későbbi 3,5 évben: 330 - (13,75 + 27,5 + 27,5) = 26 1,25, majd 261,25:3,5 év= 74,642 eFt/év. . Az utolsó fél évre a maradék 74,642: 2= 37,321 - 37,33 eFtlfélév.

b) Könyvelés 20XJ. évben MFt-ban. Zárójelben a nem lineáris leírás melletti összegek.

A Vagyoni értékű j og állományba vétele. T l . Vagyoni értéh:iíjogok

- K 3.Elszámolási betét (v. Szállítók)

330 (330)

Ha a koncessziót nyújtó áfa-t is kiterhelt, azt az általános szabályok szerint kell rendezni. Az első évi (féléves) tervszerinti leírás. T 5.(6-7.)Értékcsökkenési leírás

- K l. Vagyoni értékíí jogok értékcsökkenése

27,5 (13,75)

c) Ha 20X 4. év végén a koncessziós jogot visszavonják. A nettó értéket terven felüli értékcsökkenésként kell elszámolni. A könyvelés sorrendje: a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, majd a bruttó é1ték és értékcsökkénések kivezetése (összevezetése). A visszavonás miatti esetleges térítés egyéb bevétel lesz.

36



4.4b. Vagyoni értékű jogok /4b. feladat

(idősoros)

Az UNI_VERZÁL Zrt. kiemeit adatai 20Xl. október l-jén eFt-ban.

Megnevezés Gépbérleti jog Szoftverl (használati jog) Szoftver2 (használati jog) Szerencsejáték koncesszió

Bruttó l 200 12 OOO 21 OOO 100 OOO

,

E cs.

Nettó

900 · 9 OOO (*) 80 OOO

300 3 OOO (*) 20 OOO

(*)Meghatározása és ehhez adatok az 5. pontban. FELADATOK a) Könyvelj c a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó elsődlege s 617-es költségelszámolást alkalmaz. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása negyedévenként történik. b) Határozza meg a Vagyoni értékű jogok mérlegértékét! c) Végezze el az a) pont szerinti feladatokat (csak) 5-ös költségelszámolás és összköltség típusú eredménykimutatást alkalmazva. (Ezt gyakorlásként, házifeladatként Ön oldja meg!) l. A zrt. 20Xl. év októberében egy új szoftvert (használati jogot) vásárolt, melynek tesztelése és installálása a IV. negyedévben történik, a tervezett használatbavételi ideje 20X2. január l. T ervezett hasznos élettartama l O év, maradványértéke nulla. A szállító által számlázott összeg 20 OOO eFt + áfa. 2. Október 15-én a gépbérleti jogot - a bérbeadó hozzájárulásával - eladtuk 280 + áfa összegért. Leírási kulcs 20%. A gépet átadtuk. 3. November 15-én a szerencsejáték koncessziós jogot a bérbeadó (állami vagyonkezelő) - jogosanfelmondta, a nem szerződésszerü használat miatt. Leírási kulcs 12%. A szerencsejátékot azonnal leállítottuk. A koncesszió jogosultja a szerződés szerint ilyen esetre visszajáró időarányos összeget (9 250+ Oáfa) november 20-án visszautalta.

4. December l-jén - a végrehajtott tö keemelésből adódó kötelezett~ égét . - az egyik tulajdonosunk egy gépbérleti j oggal teljesítette, melynek társasági szerződés szerinti értéke 3 OOO eFt + O áfa. Leírási kulcs 33,333%, Maradványérték nincs. A géppel a tevékenységet megkezdtük. 5. December 20-án az induló adatok közt meglévő szoftvcr2 vagyoni értékű jogot - a bérbeadó hozzájárulásával - térítés nélkül átadjuk az egyik leányvállalatunknak. Leírása gyorsítottan, évek száma összegével 6 év alatt történik. Eddigi használati ideje (szep.tember 30-ig) 4 év. Az áfát áthárítjuk. A p iaci érték (most kivételesen) megegyezik a nettó értékkel. 6. December 31-én az induló adatok kőzt meglévő szoftverl-ct - a bérbeadó egyetértésével kivonjuk a használatbóL Leírási kulcs 18%. 7 . December 31-én az l. pont sierint vásárolt szoftver tesztelése befejeződött. A január l-jei használatba vételnek n incs akadálya.

37



4.5a. Szellemi termékek /Sa. feladat (idősoros, kid.) Az UNI_SZELLEMI Zrt. Iciemelt adatai 20Xl. október l-jén eFt-ban.

Megnevezés

Bruttó

Ipari minta Szaftver (tulajdonjog) Védjegy Know-how

600 6 OOO 28 OOO 50 OOO

Écs.

Nettó

450 4 500 (*) 40 OOO

150 l 500 (*) 10 OOO

(*)Meghatározása és ehhez adatok az 4. pontban. FELADATOK d) Könyvelj e a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutatást alátámasztó elsődleges 617-es költségelszámolást alkalmaz. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása negyedévenként törtérúk. e) Határozza meg a Vagyoni értékű jogok mérlegértékét! t) Végezze el az a) pont szerinti feladatokat (csak) 5-ös ·költségelszámolás és összköltség típusú eredménykimutatást alkalmazva. (Ezt gyakorlásként, házifeladatként Ön oldja meg!) l. A zrt. 20Xl. év októberében egy gyártási eljárást vásárolt, 1 melynek tesztelése és installálása a IV. negyedévben történik, a tervezett használatbavételi ideje 20X2. január l. Tervezett hasznos élettartama 10 év, maradványértéke nulla. A szállító által számlázott összeg 10 OOO eFt +áfa . .A negyedévi tesztelés során felmerül t költségek (ezer Ft-ban): anyagköltség 350; bérköltség 400; bérjárulékok 108; értékcsökkenési leírás 42 eFt. A tesztelés során keletkezett prototípus 4 db, az · önköltség 50 eFt/db. A prototípus piaci értéke 40 eFt/db. l a. Szállítói számla a gyártási eljárásról l OOOO + 2 500 áfa. T 2 db sz/a - K 4. Szállítók l.Szellemi termékek (gyárt. elj.) 4.Előzetes áfa

12 500 10 OOO 2 500

lb. A febnerült költségek elszámolása (a IV. negyedév során). T 7. Gyártási eljárás költségei - K 4 db sz/a - K 2.Anyagok - K 4.Jövedelemtartozások (Erik) - K 4.Járuléktartozások (Erik) - K l.Tárgyi eszk.l/mmat.jav. értékes.

900 350 400 108 42

350 400 108 42

le. Másodlagos 5-ös elszámolás (a IV. negyedév során). T

4 db sz/a


T 5.Anyagköltség

900 350 400 l 08 42

T 5.Bérköltség T 5. Béljárulékok T 5.Értékcsökkenési leírás

ld. A prototípusok állományba vétele (a IV. negyedév során) 4 db* 40 eFt/db = 160 eFt. (Az önköltség és a piaci érték közül a kisebb értéken.) T 2.Késztermékek

-K

79.STK elszámolási szla

160

160

l e. A tesztelés költségeinek állományba vétele gyártási eljárásként (legkésőbb dec. 31-én). 900- 160 =740 eFt. T ].Szellemi termékek (gyárt. elj.) - K 78.Seeaé 740 740 · 2. Október 30-án az ipari mintát eladtuk 140 +áfa összegért. Leírási Icules 20%. 2a. Terv szerinti értékcsökkenés 600 * 0,2 : 12 * l hó = l OeFt. T 6.Egyéb általános költségek

- K l.Szellemi termékek (ip. n"linta) écs.

10

Lehetne közvetlen költség is, de erre most nincs információnk. 1

A kísérleti fejlesztésből átsorolt szellemi termékek elszámolását lásd a Kísérletí ... feladatoknál!

38

10

4. Imm ateriális javak

Pénzügyi számvitelfeladatok 2b. Másodlagos költségnem elszámolás l O eF t. T 5.Értékcsökkenési leírás


10

10

2c. Eladási ár 140 + 35 áfa. T

3.Vevők

- K 2 db sz/a 9.Egyéb bevételek 4.Fizetendő áfa

.-··.

.

;

175 140 35

2d. Bruttó érték kivezetése 600 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

-K

].Szellemi term. {ip . nlinta) (bruttó) 600

600

2e. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 450+ l O= 460 eFt. T ].Szellemi termékek (ip. minta) écs. - K 8. Egyéb ráfordítások

460

460

3. November 15-én a know-how-t kivontuk a használatból, mivel a segítségével folytatot! tevékenységet le kellett állítani a piaci kereslet megszíínése miatt. Leírási kulcs 12%. 3a. Terv szerinti értékcsökkenés 50 OOO* 0,12: 12 * 1,5 hó= 750 eFt. T 6.Egyéb általános költségek

-K

].Szellemi term. (know-how) écs.

750

750

750

750

9 250

9 250

].Szell. term. (lmow-lto w){bruttó) 40 750

40 750

3b. Másodlagos költségnem elszámolás 750 eFt. , --.. T 5.Értékesökkenési leírás


. 3c, Terven felüli értékcsökkenés (50 OOO - 40 OOO)- 750= 9 250 eFt. · / T B.Egyéb ráf ordítások

- K l .Szell. term. (!..71o w-how) terven felüli écs.

'-3d: Tervszerinti értékcsökkenés kivezetése 40 OOO+ 750= 40 750 eFt. T ].Szellemi term. (know-how) écs.

-K

3e. Terven felüli értékcsökkenés kivezetése 9 250 eFt. --f ].Szell. term. (know-how) - K ].Szell. term. (know-how){bruttó) terven fe/ii/i écs.

9 250

9 250

4. December 10-én az induló adatok közt meglévő védjegyet térítés nélkül átadjuk az egyik Jeányvállalatun.knak. Leírása gyorsítottan, évek száma összegével 7 év alatt történik. Eddigi használati ideje (szeptember 30-ig) 5 év. Az áfát nem hárítjuk át. A piaci érték 3 200 eFt + áfa. Évek számának összege 7+6+5+4+3+2+ l =28. Szeptember 30-ig elszámolt értékcsökkenés 7+6+5+4+3 = 25 és 28 OOO * 25/28 = 25 OOOeFt. Nettó érték szeptember 30-án 28 OOO - 25 OOO = 3 OOO eFt. Jelenleg elszámolandó écs. 28 OOO* 2/28 = 2 OOO; és 2 OOO: 12 * 2,3 33 hó :::: 38 9 eFt. 4a. Terv szerinti értékcsökkenés 389 eFt. T 6.Egyéb általános költségek

-K

].Szellemi termék (védjegy) écs.

389

389

389

389

- K l .Szellemi term. (védjegy) {bruttó) 28 OOO

28 OOO

4b. Másodlagos költségnem elszámolás 389 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás


4c. Bruttó érték kivezetés 28 OOO eFt. T B. Rendkíviili ráfordítások

4d. Tervszerinti értékcsökkenés kivezetése 25 OOO+ 389 = 25 389 eFt. T l .Sze/lem i termék (védjegy) écs.

- K 8.Rendkíviili ráfordítások

4e. Térítés nélküli átadás áfáj a (a piaci értékre) 3 200 T 8. Rendkívüli ráfordítások

25 389

25 389

800

800

* 0,25 =800 eFt.

- K 4.Fizetendö áfa

5. December 31-én az induló adatok közt lévő szoftvcrt kivonjuk a használatbóL Leírási kulcs 18%. Sa. Tervszerinti értékcsökkenés 6 OOO* 0,1 8: 12 *3 hó = 270 eFt. T 6. Egyéb általános költségek

- K l .Szellemi termékek {szojtve1) écs.

270

270

2 70

2 70

l .Szell. term. terven fe /ii/i értékes. l 230

l 230

5b. Másodlagos költségnem elszámolás 270 eFt. T 5.Értékesökkenési leírás

- K 59.Költségn.em ellenszámla

Sc. Terven felüli értékcsökkenés (6 OOO- 4 500)- 270= l 230 eFt. T 8. t:g yéb ráfordítások

-K

5d. Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 4 500 + 270 = 4 770 eFt. T l .Szellemi tennékek (szojtve1) écs.

-K

l .Szellemi termékek (bruttó)

4 770

4 770

J 230

l 230

Se. Terven felüli éiiékcsökkenés kivezetése l 230 eFt. T l.Szell. term. tervenfelüli értékes.

-K

].Szellemi térmékek {bruttó)

b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegérték.

l Az l. pontban vásárolt gyártási elj árásból: 10 OOO+ 740 = 10 740 eFt. 39

4. lmmateriális.iavak


4.5b. Szellemi termékek /Sb. feladat (számlasoros, inverz) 1 Egészítse ki az alábbi számlavázlatot, és fogalmazza meg a gazdasági események pontos tartalmát! A témakör a Szellemi termékek. Az összegek MFt-ban értendők. Egy téma csak egyszer, és ugyanazon számla is csak egyszer szerepel!

4. Ny. 400

-tl /

Ny. 120

t--.\----- - --

- ---1/ " ' ' - - - - - - 50

4. 70+- 2 -

E. 100

-----1/'

l

-3a-

E. 100

\__7b-

-s- sol 4.

- 4 b - 200

60-4c -

ll

9.

----~---~---.---l l l

60

------4a----~

+-7a~ l l

A gazdasági események tartalma l. la. lb.

2.

3. 3 a. 3 b.

l.

E.

45

7c 45

__j

4. 4 a. 4 b. 4c.

5.

6. 7. 7 a. 7 b. 7 c. 1

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001. 86. oldal alapján.

40



4.6a. Üzleti vagy cégérték/6a. feladat (számla- és idősoros kid.) l. Üzleti vagy cégérték: részesedés vétele csetén Az ANY A Zrt. megvásároita a KISLEÁNY i&u@j Részvényeinek 75,5%-át. Határozza meg a GW (és BW) értékét, ha a vételár 414; 496; 578; 580; 606; 662; 744; 752 MFt! A számviteli politika szerint jelentős összegnek minősül a piaci érték 5%-a.

További ismert változatok, feltételek és adatok: .· részvényeit a tőzsdén jegyzik, és a megvett t:eszvényck piaci értéke 580 MFt. a) A KISLEÁNY Könyvelje idősorosan a részVény vásárlást 744 MFt-os beszerzési ár esetén! · h) A KISLEÁNY részvényeit a tőzsdén nem jegyzik, és a KISLEÁNY Zrt. saját tökéjének könyv szerinti értéke 777 MFt, míg a piaci értéke 800 MFt. ·

B

rzl

KIDOLGOZÁS la) A KISLEÁNY- részvényeit a tőzsdén jegyzik, és a megvett részvények piaci értéke 580 MFt. Vételá r 414 l 496 578 580 606 662 l 744 752 NINCS GW ...... NINCS ...... l 164 ...... l Nli"lCS nw 84 ...... NINCS ...... Lényegesség határa 580 *0,05 = 29 MFt

......

······ J

~

~

~

l

~~

l

~

~

Vételár 414 496 578 580 606 662 744 752

l

166 84

29

\

b.

--."

..•.

l l l l l

f-N-ri_ N_C_S-+--~

29 29 29

l

NINCS NINCS

l

(

l l l

l

l

29 29 29

l l l l l l

172

Részvény beszerzés könyvelése.744 MFt-os beszerzési ár a. Megvett részesedés piaci értéke 580 MFt.

l

.

Lényegesség-~~-- ~_

Számítás 414-580 = - 166 496 - 580 =- 84 578-580=- 2 o 580 - 580 = 606 - 580 = + 26 662 - 580 = + 82 744 - 580 = +164 752-580 = +172

,/

l

cseté~- ---- - --~~-

T / .Tartós részesedés kapcs. váll-ban - K l .Üzleti vagy cégérték

580

580

Átutalt vételár 744 eFt. T J. Üzleti vagy cégérték

744

744

- K 3.Elszámolási betét

lb) KISLEÁNY részvényeit a tőzsdén nem jegyzik, és a KISLEÁNY Zrt. "piaci" saját tőke ' ' -értéke 800 MFt. A tulajdoni hányadrajutó saját töke számított (piaci) értéke 800* 0,755 =604 MFt. Vételár 496 414 578 580 606 662 l 744 l 752 NIN CS GW ...... NINCS ···· ·· l 140 1· ·:. ;._ ·· NINCS nw 190 l .. .... ...... NINCS . .. ... Lényegesség batára 604 * 0,05 = 30,2 MFt

A

ml

l

l

l

~

~

~

-

l

l

~

~~

l l

Vételár 414 496 578 580 606 662 744 752

Számítás 414-604 = - 190 496 - 604 = - 108 578-604 = - 2 580-604 = o 606 - 604 = + 2 662 - 604 = + 58 744 - 604 = +140 752 - 604 = +148

Lényegesség 30,2

l l l

~~

~~

-~

30,2 \ 30,2 30,2 30,2 30,2 30,2

NINCS NINCS

190 108

l l l l

l

l

~

l l

l l

t-N_IN_C_S-+--~ 58 140 148

l l l l l l

l l l

---

, '

41


4. ImmateriálisJavak

2. Üzleti vagy cégérték: eszközök és kapcsolódó terhek vétele esetén A NÖVEKVŐ Zrt. megvásároita a CSÖKKENŐ Kft. eszközeit a kapcsolódó (terhekkel) együtt. Az adásvételhez készített vagyonértékelés szerint a CSÖKKENŐ Kft. • eszközeinek piaci értéke 180 MFt, • átvételre kerülö terheinek "piaci" értéke 62 MFt (az Szt. szerint értékelt értéken). Az atvett-ata ' , dott eszközo.. k va larrunt terhkk.. . .,erte'ke, rcsz ' l etezve. 1\IIF•t e onyv szermtl esptacl Könyv szerinti érték a CSÖKKENŐ Kft-nél

MEGNEVEZÉS

Befektetett es7.közök Készletek Követelések Ertékpapírok pénzeszközök Aktív időbeli elhatárolások

Piaci érték

82

R6 .

72

64

15

l3 13 4

13 4 186

Átvett eszköziik összesen

Kötelezettsérrck Céltartalékok Passzív idöbeli elhatárolások

lSO 52 \...

52

5

3 5 60 126 186

Átvett forrnsok (terhek) összesen Sai át tőke (=Eszközök mínusz terhek értéke) Források összesen

\

5

61 118

180

FELADATOK a) Határozza meg az Üzleti vagy cégértéket, ha a vételár 105, 115, 118, 122, 124, 132, 151 MFt! b) Határozza meg a Negatív üzleti vagy cégértéket is az a) pont szerinti vételárak mellett! (Az eszközök arányos értékének reális csökkentéséremost nincs lehetőség.)

c) Könyvelje idősorosan a vA~árlás gazdasági eseményeit a NÖVEKVŐ Zrt. szemponljából, ha a tényleges adásvételi ár.JJ21+ 33 áfa = 165 MFt, és a számlaérték kiegyenlítésre került! Könyvelje a tárgyévi értékcsökkenést is, ha a hasznos élettartam 4 év, és a vétel időpontja aug. 1.! d) Könyveljc az eladás gazdasági eseményeit a CSÖKKENŐ Kft-nél számlasorosan!

KIDOLGOZÁS a) és b) Az i.izlcti vagy cégérték (GW és".B\V)--;eg;t'tf!tározása. Az átvettjavakpiaci értéke 180-62 ='Ú 8 MFt. ~ ' Vételár

GW

··.,JJ8,/

105

115

NINCS

NINCS

nw

124

122

-3

118 122 124 132 151

Számítás

L ényegesség

105 118 13 115 - 118 = - 3 118 - 118 = o 122-118 = + 4 124 - 118 = + 6 132- 118 = + 14 151 118 +33

GW

nem kell

vizsgálni.

~ NINCS

4 6 14 33

NINCS

NINCS

BW 13 3

~/

Lényegességet ennél a változatnál

151 33

.. -

...

Vételár 105 115

132

NINCS

1'\.

/

'\./ /\.

/

'\.

c) Idősoros könyvelés a NÖVEKVŐ Zrt-nél la. Átvett eszközök piaci értéken T T T T T. T

42

5 db szla l.Befektetett eszközök 2.Készletek 3.Követelések 3.Értékpapírok. pénzeszközök 3.Aktív időbeli elhatárolásole

- K J.(J.)GW elszámolási számla

180

86

64 13 13 4

Pénzügyi szállivitelfeladatok


l b. Átvett terhek Szt. szcrint értékelt összegben. T 3.(1.) GW elszámolási számla

62

- K 3 db sz/a - K 4.Kötelezettségek - K 4.Céltartalékok - K 4. Passzív időbeli elhatárolások

52 5 5

2a. Számlázott vételár 132 + 33 áfa . T 2 db szla T 3.(J.)G W elszámolási számla T 4.Előzetes áfa

4.Szállítók

-K

165

132 33

2b. Szállító kicgyenlítése 165 MFt. T 4.Szállítók

- K 3.Eiszámolási betét

3. Üzleti vagy cégérték állományba vétele 132 - (180-62) T l. Üzleti vagy cégérték

165

165

14

14

= 132 -11 8 = 14 MFt.

- K 3. ( I.) GW elszámolási számla

4. Üzleti vagy cégérték étt ékcsökkenése (most dec. 31-én) 14 : 4 év : 12 * 5hó= l ,458 MFt. T 5.Értékcsökkenési leírás

-K

l. Üzleti vagy cégérték értékcsökk. 1,458

1,458

d) Számlasoros könyvelés a CSÖKKENŐ Kft-nél l.Befektetett eszközök E. 82

8.E

éb ráfordítások

l

4.Kötelezettségek 52

l

E.

52

2.Készletek

l

E.

72

4.Céltatt alékok

1-(I a)-+ 186 . 60 +-(l b)

3 .Követelések E.

15

3.Értékpapírok, Pénzeszk. E. 13

5

l

3.Aktív időbeli elhatárolások

l

E.

E.

4.Sa ját 9.Egyéb bevételek

4

l

132

5

tőke

126 3. Vevők

(2a) ~ l65 4 .Fi~etendő

l

AFA

l 33

(2b)

3

E.

IE.

3 .Elszámolási betét "165

l l

E. 3 4.Passzív időbel i elhatárolások

165

l

A CSÖKKENŐ Kft. gazd asági eseményei l a. Az eszközök ki vezetése. l b. A terhek kivezetése. 2a. Az eladási ár plusz áfa elszámolása. 2b. Pénzügyi teljesítés (befolyás). A CSÖKKENŐ Kft. eredménye (1 32 Bevétel - 126 Ráfordítás) = + 6 MFt. Ez nem egyezik meg a NÖVEKVŐ Zrt-nél állományba vett 14 MFt GW-lel. Ennek oka: a CSÖKKENŐ Kft. könyv szerinti értéke nem egyezik meg a NÖVEKVŐ Zrt-nél az átvett· eszközakés íerhék számításba vett (::::: piaci) értékéveL

43



..

4.6b. Uzleti vagy cégérték/6b. feladat (számla- és idösoros) l. Üzleti vagy cégérték: eszközök és kapcsolódó terhek vétele esetén 1 Az ÓRIÁS Holding megvette/átvette a TÖRPE Kft. eszközeit a hozzá tartozó terhekkel együtt 400 MFt-ért. A piaci érték most egyezzen meg a könyv szerinti értékkel! A TÖRPE Kft. leszámiázott 400 MFt +80 MFt áfa! összeget, majd míután a vételár a számlájára befolyt, végelszámolással megszűnt.

Vásárlás előtt MFt-ban ORIAS Holding TÖRPE Kft.

MEGNEVEZÉS Üzleti vagy cégérték Tárgyi eszközök Készletek Előzetes áfa (követelések) Követelések Pénzeszközök Aktív id. elhatárolások ESZKÖZÖK összesen Jegyzett tőke Egyéb saját tőke Céltartalékok Kötelezettségek Fizetendő áfa Passzív id. elhatárolások FORRÁSOK összesen

o

o

600 200

440 110

300 800 100

250 160 40

2 OOO

l OOO

700 300 20 900

360 -20 10 620

80

30

~OOO

l OOO

o

o

Vásárlás után MFt-ban ORIÁS Holduig TÖRPE Kft.

o

o

Adózás elötti eredmény

Az ÓRIÁS-nál a GW = .... MFt, a TÖRPE Kft.-nél az adózás előtti eredmény= .... MFt. Ez a kettő megegyezikinem egyezik meg, azért mert ......................................................... .

FELADATOK a) Határozza meg mindkét cég (kiemelt) mérlegtételeit a vásárlás-eladás pénzügyi teljesítése után! b) Könyvelje a vásárlás-eladással kapcsolatos gazdasági eseményeket mindkét cégnél! c) Könyvelje a TÖRPE Kft. végelszámolással kapcsolatos gazdasági eseményeit! A negativ üzleti vagy cégérték ismeretébell oldja meg az "u-c" pontokat, ha a vételár 300 MFt +áfa!

2. Üzleti vagy cégérték: tulajdoni hányad vétele esetén l. Döntse el, hogy míkor kell/lehet és mikor nem kell/lehet üzleti vagy cégértéket állományba venni! Jelölje X-szel a jó választ, majd adja meg a pontos összeget is! 2. Könyvelj e idősorosan a (*)-gal jelölt változatot! Könyvelj e a tárgyévi értékcsökkenést is elsődleges 617-es ko.. ltsege , 1szamo , ·· tortent. ast aIkalrna zva.1Ahasznos e'lettartarn 8,ev, es a vasar as JI·úlius 1-Jen MFt MFt Vásárolt hányad~ Nem MEGNEVEZÉS Vétel- Piaci Jelentős Kell· kell +=GW % ,, -=BW ár érték határ Saját részvény visszavásárlás 75 80 100 5 Saját részvény visszavásárlás 7,5 0,5 8 10 Kft. üzletrész vásárlás (*) +10 75 100 90 4 x Kft. üzletrész vásárlás 97 3,5 75 100 Kft. üzletrész vásárlás 74,9 100 90 4 Vállalati kötvény vásárlás 75 4 100 90 Vállalati kötvény vásárlás 75,1 2,5 100 97 Részvény vásárlás 4 70 100 90 Részvény vásárlás 4 75 100 90 Részvény vásárlás 4 80 100 95 Részvény vásárlás 80 100 106 4

r

1

··r

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001.93. oldal alapján.

44

Pénziigyi számvitel f eladatok


4.7 a. Immateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7 a. feladat (id ősoros kid.) FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idősoros an 20Xl-ben! b) Határozza meg az (ismert) immateriális javak m érlegértékét!

l ) Immateriáli~ javakra adott előlegek Cégünk az IMMATERIÁL Zrt. 20Xl. december 5-én 2 OOO eFt-ot utalt át a SZELLEM ADÓ Kil-nek egy gyártási eljárás későbbi megvásárlására. A SZELLEMADÓ Kft. a gyártási ~!járást december l O-én 3 OOO eFt + áfa összeggel leszámiázta és átadta. A gyártási eljárást j anuár l -j étől kezdjük alkalmazni. A tartozásunkat december 30-án rendeztük

2. Az immateriális javak ismert adatai az értékhelyesbítéshez Megnevezés

Szabadalom 400 50

Bruttó érték 20Xl. 12. 31 -én Halmozott écs. 20Xl. 12. 31-én Nettó érték 20Xl . 12. 31-én Ertélchelyesbítés 20Xl. 12. 31-én Piaci érték a mérlegkészítéskor Piaci érték 20X1 . 12. 31-én

K a szin ó koncesszió l OOO 700

MFt Focista j áték joga 100 80

150 555 580

100 333 340

25 16 19

1%

2%

5%

l Jelentős határ a piaci érték %-ában

KIDOLGO ZÁS Könyvelés 20Xl-ben l a. Immateriális javak előlegére átutalás l 600+ 400 áfa. T

2 db sz/a - K 3.Elszámolási betét l . (3.)/mmateriális javakra·adott előlegek 4.Előzetes áfa lb. Szállítói számla gyártási eljárásról 3 OOO+ 750 áfa. T 2 db sz/a - K 4. Szállítók l .Szellemi termékek 4. Előzetes áfa

le. T

ld. T

Előleg

3 750 3 OOO 750

rendezése (átvezetése).

4.Szállítók Előleg

2 OOO

l 600 400

- K 1. (3 .)/mmater. javakra ad.

elől.

1600

1600

. 750

750

l 750

l 750

áfájának rendezése (átvezetése).

4.Szállítqk

-K

4.Eiőzetes

áfa

l e. Tartozás átutalása 3 750- 2 OOO= l 750 eFt. T

4.Szállítók

- K 3.Eiszámo/ási betét

2. Az értékhelyesbítés m cllékszámít ásai és könyvelése Megnevezés

Nettó érték 20Xl. 12. 31 -én Ertélchelyesbítés 20Xl. 12. 31-én Piaci érték a mérlegkészítéskor Jelentős határ a piaci érték %-ában Ertélchelyesbítés változása [(Piaci - Nettó)- könyv szerinti Éh]

Szabadalom 350 150 555 1% = 5,55 (555- 350) - 150 =+55

Kaszinó koncesszió 300 40 333 2% = 6,66 (333- 300) -40 = -7

Focista j átékioea ~

'

20 25 16 5%= 1,1 (16-20) - 25 = -29

Ebből:

-25 Éh és 4 terven felüli écs. 45



2a. Szabadalom értékhelyesbítésének növelése. T

l.Immatcriálisjavak értékhelyesbítése - K 4.Éh. értékelési tartaléka

55 OOO

55 OOO

- K l.lmmateriálisjavak értékhelyesb. 7 OOO

7 OOO

2b. Kaszinó koncesszió értékhelyesbítésének csökkentése. T

4.Éh. értékelési tartaléka

2c. Focista játékjog értékhelyesbítésének kivezetése. T

4.Éh. értékelési tartaléka

-K

l.Immateriálísjavak értékhelyesb. 25 OOO

25 OOO

2d. Focistajátékjog terven felüli értékcsökkenésének elszámolása. T

8.Egyéb ráfordítások

-K

J.Vagyoni étt.jogok terven fel. écs. 4 OOO

4 OOO

Mérlegérték meghatározása eF t 3. Vagyoni értékű jogok: 300 OOO Kaszinó + (20 OOO- 4 OOO) Focistajátékjog = 316 OOO 4. Szellemi termékek: 3 OOO Gyártási eljárás+ 350 OOO Szabadalom 353 OOO 6. Immateriális javakra adott előlegek o 7. Immateriális javak értékhelyesbítése: (150 + 55)+ (40 -7)+ (25- 25) 238 Médegérték 669 238

4.7b. Immateriális javakra adott előlegek és értékhelyesbítés /7b. feladat (számla- és idősoros, inverz) l. Egészítse ki az alábbi számlavázlatot, és fogalmazza meg az egyes gazdasági események pontos tartalmát!

l.

4. E.

.

..

~----~-------------

l so----------------11---~~150

--- .. l l

l ... ................... ............... ...... ........ ........ ........ ..... ............ . 2,, . ' .. . . ...... ........... . ............ ...... ................... .. ......... ...... ..... .

3a.. .................... . . ........................................... . .... : ....... .. .. 3b.... . . ..... ....................................................................... ..

4.······· ······ ·· ······ ············ ················· ··········· ················ ······· 2. Könyvelj e az alábbi gazdasági eseményeket idősorosan 20Xl-ben és 20X2-ben! 20Xl. december 15-én 20 e$-t Ft-ot utaltunk át az Elszámolási betétről a VAGYONOS K ft-nek egy gépbérleti j og későbbi megvásárlása rniatt. Ekkor az árfolyamok 196, ill. 206 Ft/$. A VAGYONOS K ft. a gépbérleti jogot december 20-án 50 e$ + áfa összeggelleszámlázta, és a gépet átadta. A tartozásunkat január 20-án rendeztük Elszámolási betétről, arnikor az árfolyamok 200, ill. 210 Ft/$. A választott árfolyam az MNB árfolyam. MNB árfolyamok: dec. 15-én 200; dec. 20-án 195; dec. 31-én 204; j an. 20-án 206 Ft/$.

46


5. Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok

5. Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok 5.1a. Befektetett pénzügyi eszközök /la. feladat (teszt kid.) egyértelműen

Q

Jelölje bekarikázással - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül bármennyi jó válasz lehet! Mindenjó válasz l pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekafikázás esetén a 10 feletti karikákért 1-1 mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A befektetett pénzügyi eszközök közé a tartoznak (általában) azok az eszközök amelyek lejárata l éven túli. b- kell (állományba vételkor) elhelyezni a hátrasorolt követeléseket (is). c tartozhatnak saját részvények is. d kell besorolni azokat a készleteket is, amelyeket várhatóan l éven túl lehet majd eladni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A befektetett p énzügyi eszközök a b c

d e

állományba vételi értéke mindig a fizetett (ellen)érték. bekeriilési értéke sosem tartalmazhat szállítási költséget. év végi értékelésekor deviza árfolyam-különbözet is elszámolásra keriilliet. -kel kapcsolatban értékhelyesbítés és értékvesztés is elképzelhető. Nincs jó válasz az a-d ·pontok között.

3. A tartós hitelviszonyt a b c d e

kifej ező

értékpapírok

sosem minösíthctök át forgatási célú értékpapírrá. bekeriilési értéke a névérték plusz kamattartalom. közé tartoznak a váltók is, ha a lejárati idejük hosszabb, mint l év. -nak értékhelyesbítése (is) lehet Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Tai-tós r észesedések :a év közben is átminősíthetök fo rgatási célú értékpapirrá. b· c d e

bekcriilési értéke (néha) letiet a piáci érték is. hozama Uövedclme) kamat sosem lehet. -nek értékhelyesbítése nem lehet. N incs jó válasz az a-d pontok között.

5_ A tartós devizás értékpapírok a mérlegértékc mindig a fordulónapi választoltárfolyamon számított érték. b bekcriilési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, átlagárfolyamon számított érték c bekeriilési értéke mindig a~esír.~.§.Papjá n ir.yényes, választq_t!_~rfolyamon számított érték. d · értékvesztése a pénzügyi müveletek ráfordításait énnti.-~---- -- - e · Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Tartós kamatozó értékpapírok a b c d é

értékesítése bruttó módon is elszámolható (a számviteli politikától fiiggően): értékesítése nettó módon is elszámolható (a számviteli politikától ftiggően). (előbbi) nettó elszámolás azt jelenti, hogy a kamatot és árfolyamnyereséget össze kell voru1i. a részcsedési viszony alapján részletezve szerepe inek a mérlegben. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. Tartósan adott kölcsönök ·a b c d e

között e_~nzeszközök is lehetnek. deviza árfolyamnyeresége a "Befektetett pénzügyi eszközök kamatai és árfolyamnyercsége" eredménykimutatás tételt érinti. közé dolgozókkal szembeni követelés nem sorolliató . . értékvesztése a pénzügyi müveletek egyéb ráfordításait érinti. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

47

5. B ef ektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok


· eszközök /la. teszt) kidol 7 a.

5.1 b. Befektetett pénzügyi eszközök /1 b. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelműen-a helyes válaszokat! Így f:) Egy-egy kérdésen belül bánnennyi jó válasz lehet! Minden jó válasz l pont. Maximum 10 bekaifi<ázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért 1-1 mínusz pont jár. Összességéb~n negatív pontszám nem adható . l. A tartós hitelviszonyt kifejező értékpapírok \ a.; év végén és év közben is átminősíthetök forgatási célú értékpapírrá. b bekerülési értékében kamattartalom nem lehet. c hozama (jövedelme) kamat és osztalék is lehet. · d beszerzéskor a névérték és bekerülési érték különbsége nem határolható el. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A tartós devizás értékpapírok a b c . ·d e

értékvesztése a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira könyvelendö. -. · értékvesztése az egyéb ráfordításokra könyvelendö. • -at a teljesítés napján érvényes, választott árfolyamon kell állományba venni. eladásakor külön kell választani a deviza árfolyamveszteséget a papír árfolyamnyereségétőL Nincs jó válasz az a-d pontok között. ·

3. Tartós kamatozó értékpapír eladásakor a ·· b c . d e

az eladási ár kamattartalmát nem kötelező külön meghatározni és könyvel ni. a névérték és a b~kerülési érték különbsége elhatárolható. az árfolyamnyereséget a ,,Pénzügyi müveletek egyéb bevételei"-re kell könyvelni. ha az devizás, akkor a deviza árfolyam-különbözetet nem kötelező külön könyvelni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A tartósan adott kölcsönök ·a . közé dolgozókkal szembeni követelések is besorolhatók. b ' deviza árfolyamvesztesége (ha ilyen van) a ,,Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége" eredmény-kimutatás tételt érinti. c között pénzeszközök nem lehetnek. '':··' d értékhelyesbítése az értékelési tartalékkal szemben könyvelendö. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A befektetett pénzügyi eszközök a ,. b c d e

közé kell besorolrú minden kötvényt, mivel a kötvények lejárata mindig hosszabb, mint l év. pénzeszközöket, követeléseket és értékpapírokat tartalmaznak. bátrasorolt követeléseket nem tartalmazhatnak közé kötelező átsorolni azokat az értékpapírokat, amelyek l éven túl vannak a cég birtokában. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A befektetett pénzügyi eszközök a b \c d c

állományba vételi értéke sosem lehet vagyonfelosztási javaslat szerinti érték bekerülési értéke sosem tartalmazhat bizományi díjat. bekerülési értéke kötelezően tartalmazza az opciós díjat (ha ez van). év végi értékelésekor-esetleg-behajthatatlan követelést is el kell számolni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A tartós részesedések a b c d e

48 .

év közben nem, de év végén átminösíthetők forgatási célú ér tékpapírrá. bekerülési értéke a piaci érték nem lehet. közé tartoznak a saját üzletrészek is, ha a lejárati idejük hosszabb, mint l év. ·nek értékvesztése nem lehet. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


5. Befektetett p énzügyi eszközök és értékpapírok

5.2a. Befektetett pénzügyi eszközök/2a. feladat (idősoros kid.) A Kl_BE_FEKTETÖ Zrt. alábbi adatai ismertek. FELADATOK a) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! b) Állílsa össze a Befektetett pénzügyi eszközökre vonatkozó mérlegrészletet! Megjegyzések: a kapcsolódó témákat (kamat, időbeli elhatárolás stb.) feladatpontonként oldjuk meg, választott árfolyam a ..pé,!!Zinfe.zeti .~Qag, és 1ninden év végi ár:folyam-~Jön!?özet ~!::~t ős:

--...

··

- · ··-

- -·

·

NYITÓ adato k 20Yl . ár l . J' .Janu eF t

MEGNEVEZÉS Tartós hv. megt. értékpapír(!) Egyéb tartós részesedés( l) Egyéb tartósan adott kölcsön( l) Tartós bankbetét(!)

db

30 375

xxxx xxxx

Bekeriilési érték Névérték (könyv szerin.ti érték) 2 700 3 OOO 3 750 3 OOO 2 400 XX XXX l 800 XXXX X

eF t/db

Bekerülési ért. 90 8

Névérték 100 10

xxxx xxxx

xxxx xxxx

l. Értékpapír vásárlás céljából 2 OOO eFt-ot utaltunk át a BRÓKER Zrt.-nek 20Xl. március 20-án.

l

l a. Átutalás értékpapír vásárlásra 2 OOO eFt. T J.Egyéb követelések (bróker) - K J.Elszámolási betét .

2000

2 OOO

2. A BRÓKER Zrt. értesítését megkaptuk a részesedések vásárlásárál, melynek adatai: • beszerzési ár: _2 0 db * 95 eFt/db = l 900 eFt; • névérték 20 db * l 00 eFt/db = 2 OOO eFt; • a brókercég által felszámított jutalék (bizományi díj) 20 db * 0,2 eFt/db = 4 eFt. • vásárlás napja március 22.; és a részesedéseket bef~ktetési céllal vettük. 2a. Részesedés állományba vétele l 900+ 4= l 904 eFt. T !.Egyéb tartós részcscdés(2) - K 3.Egyéb követelések (bróker) l 904 A bizományi díjat b efektetett 2énzügyi eszközökvásárlásakor kötel ező aktiválni.

l 904

Egyéb tartós részesedésként vettük állományba az értékpapírt, mivel a kapcsolt részesedési viszonyról11in'c·s h-i·r~miádóhk .

3. Kötvényeket vásároltunk, melynek ellenértékét másnap át is utaltuk • beszerzési ár: 40 db *202 eFt/db = 8 0 80 eFt; • névérték 40 db * 200 eFt/db = 8 OOO eFt; • kamatláb 9%; kamatfizetés napja december 1.; lej árat 20X3. december 1.; • vásárlás napja március 31.; és a kötvényeket tartósnak minösítjük. 3a. Kötvények állományba vétele 8 080 eFt. T J. Tartós hitelv. megtestesítő ép.(2) - K . 4. Egyéb rövid lej. kqtelezettségek 8 080 8 080 3b. Vételár kamattartalma l db-ra: 200* 0,09 : 12 hó * 4 hó= 6 eFt/db; és 40 db* 6= 240 eFt. T 9.Befektetett pü. eszk. kamatai ... - K l.Tartós hitelv. megtestesítő ép.(2) 240 240 A 3a-3b. tétel más számlakapcsolatokkal is könyvelhetö. · · 3c. Vételár átutalása 8 080 eFt. T 4.Egyéb rövid lej. kötelezettségek - K J.Eiszámolási betét 8 080 8 080 3d. Befolyt éves kamat 8 OOO * 0,09 =720 eFt. T J.Elszámolási betét - K 9.Befek1etett pü. eszk. kamatai ... 720 720 3e. Kamat elhatárolás 8 OOO* 0,09 : 12 hó* l hó= 60 eFt. ,..."'·'"'"''o•· AIE - K 9. Befektetett p ü~ eszk. kanwtai ... 60 60 3f. Névértéktől eltérő különbözet elhatárolása. T J.Bevételek AIE - K 9. Pénzügyi mz'ív. egyéb bevételei 45 45 Ez az elhatárolás lehetőség, de nem kötelező . Mellékszámítás a következő oldalon.

U•AM

49

5. Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok Vételár Vételárban lévő kamat Bekerülési érték Névérték

202 eFt/db 6 196 200 -4 eFt/db

Külőnbőzet


Tárgyévi elhatárolás l db-ra 4: 32 hó* 9 hó= 1,125 eFt/db. Tárgyévi elhatárolás összesen 40 db* 1,125 eFt/db.= 45 eFt.

4. Április l-jén 15 e$-t vásároltunk, amelynek ellenértékét a bank Elszámolási betétünkrőlleemelte, és egyúttal a (tartós) Devizabetét számlánkon jóváírta. A dollárt 2 évre lekötöttük kamatos kamatra. Az évi 6%-os mértékü kamat 6 havonta esedékes. A bankértesítéseket megkaptuk. DEVIZAÁRFOLYAMOK Ft/$ DÁTUM Vételi Eladási Aprilis l . 190 180 195 205 Október l. 195 205 December 3 l. . -· ......, .. 4a. Dollár vásárlás 15 e$* 190 (eladási árf.) =2 850 eFt. T l.Egydb tartósan ad. kötcson (D. bet/ K 3.Elszámolási betét

4b. Féléves

kamatos_k~mat

l 85.0

2 850

15 e$* 0,06 * 0,5 év= 0,45 e$; és 0,45 e$ *-200 (átlag)= 90 eFt.

T l.Egyéb tartósan ad. kölcsön (D. bet.)- K 9.BefeJ..:tetett pü. eszk. kamatai ...

90

90

45

45

4c.I.,NMM Járó kam~t elhatárolás (most október_l-től december 31-ig). 15 e$* 0,06: 12 *3 hó= 0,225 e$; és 0,225 e$* 200 (átlag),= 45 eFt. T 3.Bevételek AIE (devizás)

4d.

- K 9. Befektetett pii. eszk: kamilfai ...

devizás értékelés Könyv szerinti érték 15 e$ * 190 + 0,45 e$* 200= 2 850+ 90= 2 940= 15,45 e$. Évvégi árfolyam-különbözet 15,45 e$ * 200 Ft/$- 2 940 eFt = 3 090- 2 940=+ l SO eFt. T l.Egyéb tartósan ad. kölcsön (D. bet.}- K 3.1Íif-kiilönbözet elszámolási szla

150

150

lVIost technikai számlát használtunk, ui. még nem ismert a többi devizás tétel árfolyam-különbözete.

5. Május 31-én Elszámolási betétre beérkeztek a tárgyévre és a tárgyévet megelőző évre járó eFt · kamatok és osztalékok. KAMAT OSZTALEK MEGNEVEZÉS Összesből előző Összesből előző Összesen Összesen évben elhatárolt évben elhatárolt 360 210 Tartós hv. rnegt. értékpapír(!) Egyéb tartós részesedés( l) 300 300 180 (l) Egyéb tartós részesedés(2) Egyéb tartósan adott kölcsön(!) 192 112 Tartós bankbetét(l) 108 63 <

A

2. pontban vásárolt részvényekre befolyt osztalék. Megjegyzés: tárgyév január l -jén nyitás után, az előző évi elhatárolásokat nem vezettük vissza. Sa. Befolyt kamat tartós értékpapír( l )-re 360 eFt. T 3.Eiszámolási betét

5b. Az

időbeli

- K 9.Befektetett pii. eszk. kamatai ...

360

360

210

210

192

/92

l J2

112

108

108

63

63

- K 9.Kapott ú) osztalék és részesesedés 300

300

elhatárolás visszavezetése (tartós éttékpapír(l)-re) 210 eFt.

T 9. Befektetett pü. eszk. kamataí ..~

- K 3.Bevételek AIE

Sc. Befolyt kamat tartósan adott kölcsön( l )-re 192 eFt. T 3.Elszámolási betét

- K 9. Befektetett pű. eszk kamarai...

Sd. Az időbeli elhatárolás visszavezetése tartósan adott kölcsön( l )-re 112 eFt. T 9. Befektetett pii. eszk. kamatai ...


Se. Befolyt kamat tartós bankbetét( l )-re l 08 eFt. T 3. Elszámolási betét

5f. Az

időbeli

- K 9.Befektetett pü. eszk. kamatai ...

elhatárolás visszavezetése tartós bankbetét(l)-re 63 eFt.

T 9. Befektetett pii. eszk. kamatai ...


5 g. Befolyt osztalék tartós részesedés( l )-re 300 eFt. T 3.Eiszámolási betét

so

Pénzügyi számvitel feladatok 5h. Az

időbeli


elhatárolás visszavezetése tartós részesedés(l)-re 300 eFt.

T 9.Kapott ú) oszw/ék és részesesedés - K ].Bevételek AIE

300

300

- K 9.Kapott 0) osztalék és részesesedés 180

180

Si. Befolyt osztalék tartós részesedés(2)-re 180 eFt. T 3.Elszámolási betét

6. Az Egyéb tartós r~~~edés( 1) értékpapírokkal a következő tranzakciók történtekjúnius 15-én: • 275 db-ot eladtl!nk 3 300 eFt-ért, amely összeg az Elszámolási betétre befolyt, • l 00 db2:Ötf~igatási célú részvénnyé minősítettün.k át. ~-·Öá~·B~folyt eladási ár 3 300 eFt.

- -r.

3. Elszámolási betét

- K J.Értékpapír_elsz..{ÉE) számla

3 300

3 300

2 200

2 200

pü, eszk; kam'. és áif-nyei ·es. l 100

l 100

6b. Ertékesítés könyv szerinti értéken 275 db * 8 eFt/db =2 200' eFt. T 3.ÉE számla , ~.,_"___.J

- K l.Egyéb tartós részesedés(l)

6c. ~Arfolyamnyereség 3 300 - 2 200 = + l l 00 eFt. T J.ÉE számla

- K 9.Bef

.

·

6d. Átsorolas forgóeszközök közé: l 00 db * 8 eFUdb =800 eFt. T 3.Egyéb részesedés

- K l.Egyéb tartós részesedés(J)

800

800

7. Az Egyéb tartósan adott kölcsön (l) nyitó egyenlegére (2 400 eFt) a likviditási helyzetünk alakulása miatt sürgősen szükségünk volt. A KÖLCSÖNVEVŐ Kft-vel megállapodtunk az eredeti lejárat idő előtti megszüntetésében. A partnerünk ehhez úgy járult hozzá, hogy 200 eFt kártérítést fizetünk. A megegyezésünk szerint ez a 200 eFt a követelésünket csökkenti. Az Elszámolási betétre a 2 200 eFt befolyt. 7a. Lekötött betétből befolyt összeg 2 200 eFt. T ].Elszámolási betét

- K l.Egyéb tartósan adott kölcsön(l) 2 200

2 200

7b. Kártérítés elszámolása a lekötés "feltörése" miatt 200 eFt. T 8. Egyéb ráfordítások

- K l. Egyéb tartósan adott kölcsön(J)

200

200

8. Megállapodtunk a DEVIZA-KÉRÖ Kft.-vel, hogy 25 e$ kölcsönt nyújtunk számukra ·3 éves lejáratra a következő feltételek mellett. • A szerződés kezdete 20X l. július 1., és ezen a napon a kölcsönnyújtás megtörtént • A visszafizetés ütemezése: 20X2. július l-jén l O e$, 20X 3. július l -jén l O e$ , 20X 4. július l-jén 5 e$. • A kamat mértéke 9%, amely minden év július l -jén esedékes. • A devizabetét könyv szerinti értéke 25 e$ * 180 Ft/$ =4 500 eFt volt. FU$ · DEVIZAÁRFOLY AMOK DATUM .Vételi Eladási Július l. 183 193 195 205 December 31. 8a. A kölcsön átutalásajúlius l-jén választott árjolyamon 25 e$ T l.Egyel:rtmtó''san adott kölcsön(2)

- K 3.Devizabetét

*:

188Ft/$ =·A 700 eFt. ·. ----- · _,;4 700

4700

8b. Árfolyam-különbözet 25 e$* (188 - 180) Ft/$ = 200 eFt nyereség. T 3.Devizabetét

-K

9.Pén~ügyi tmiv.

egyéb bevételei

200

200

- K l.Egyéb tartósan adott kölcsön(2) l 880

l 880

December 31-én: 8c. Átsorolás tartósból forgóeszközök közé l Oe$ * 188 Ft/$ = l 880 e Ft. T 3.Egyéb követelések (devizás)

8d. Járó kam~t tartós követelésre 15 e$* 0,09: 12 hó* 6 hó * 200 FU$ fordulónapi árf. = 135 eFt. T 3.Bevételek AIE

- K 9.Befekt. pü. eszk. kamatai, ...

135

135

8e. Járó kamat nem tartós követelésre 1Oe$* 0,09: 12 hó* 6 hó* 200 FU$ fordulónapi árf. = 90 eFt. T J. Bevételek AIE

- K 9.Egyéb kapott Oáró) kamatok...

90

90

180

180

120

120

8f. Év végi devizás értékelés (tartós) 15 e$ * (200 -188) FU$= 180 eFt. T l. Egyéb tartósan adott kölcsön(2)

- K J.A1j-kiilönbözet elszámolási szla

8g. Év végi devizás értékelés (forgó) l Oe$ *(200 - 188) FU$= 120 eFt. T J.Egyéb követelések (devizás)

- K J. A1j-kiilönbözet elszámolási szla

51



9. Az Egyéb tartós részesedés(2) részvényeinket (2. pont) apportként bevittük a TÖKE-NÖVELŐ Zrt.-be. Az elfogadott apport érték 2 420 eFt. A bevitt apport ellenében 2 200 eFt névértékií részvényt kapunk, 220 eFt pedig ázsióra történő teljesítésnek minősül. A cégbírósági bejegyzés is megtörtént. 9a. Részesedés kivezetése l 904 eFt. T 8.Rendldvüli ráfordítások - K l.Egyéb tartós részesedés(2) J 904 l 904 9b. Apport érték 2 420 eFt. T 3.Egyéb kö.vetelése!c - K 9. Rendkívüli bevételek 2 420 2 420 9c. CégtrífÓsági bejegyzés 2 420 eFt. T l.Egyéb tartós részesedés(3) - K 3.Egyéb követelések i42Ó 2 420 Az ázsióra elismert érték {220) is a részesedés(3) bekerülési értéke lesz. Az ázsió külön (tőketartalékra való) elszámolása az apportot átvevőnél könyvelendő.

A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDÖSZAKÁBAN ISMERTTÉ V ÁLT (TOVÁBBI) GAZDASÁGI ESEMÉNYEK lO.A 20Xl. év elején meglévő kötvények- Egyéb tartós . . . értékpapírok(!)- árfolyama tőzsdén jegyzett. A kötvénykibocsátó cég piaci helyzete az elmúlt időszakban folyamatosan romlott, a mérlegkészítés időszakában a csődeljárás is megindult. A hitelezök a mérlegkészítéskor ismert infonnációk alapján valószínűleg csak követeléseik 80%-ára számíthatnak. Az árfolyamok alakulása a tárgyévben és a mérlegkészítés időszakában: eFt/db január l. március 31. június 30.

92 90 82

szeptember 30. december 31. április l O.

88 77 79 (A mérlegkészítés időpontj a)

Az árfolyam a mérlegkészítést megelőzően tartósan a bekerülési ár (könyv szerinti árfolyam= 90) alatt volt. A cég piaci megítélése is kedvezőtlen. A mérlegkészítéskor rendelkezésre álló információk alapján a várható megtérülésre, a 80°/o-os értékre - és nem a 79%-os piaci árfolyamra- való leértékelés indokolt. A járó kamatok befolyása ugyancsak 80%-os valószínűséggel várható. l Oa. Az értékvesztés (ÉV) összege 30 db * (80- 90) eFt/db = -300 eF t. T 8.Részesedések, ... érti_{.:vesztése - K ].Tartós hv. megt. értékpapb·(J) ÉV 300 Mcgjegyzés:az-értékpapírok értékvesztése nem acÍóalap.kortekció! l Ob. J árá kamat időbeli elhatárolása (Lásd Sa. és Sb. pontot is!) 360 eFt: 12 hó* 7 hó= 210 eFt; és 210* 80% = ·168 eFt. T 3.Bevételek AIE - K 9.Befektetett pii. eszk. kantatai ... J68

300

168

ll. A TÖKE-NÖVELŐ Zrt. 20X2. március l O-én tartotta közgyülését, melyen a tulajdonosok 7% osztalék kifizetéséröl döntöttek. l la. Járó osztalék 2 200* 0,07 = 154 eFt. (Lásd a 9. pontot is!) T 3.Bevételek AIE - K 9. Kapott ijáró) osztalék és részesed. 154 154 A kapott osztalék Tao. adóalapot csökkentő tétel. ' Megjegyzés: ha a közgyűlés a mérlegkészítésünk (április 1O.) után lenne, akkor a nem biztos információ miatt nem számolhatnánk el járó osztaiékoL 12. A FABANK- amelyben a Tartós bankbetét(!) lekötésünk van- felszámolási eljárása 20X2. március 21-én megindult. A mérlegkészítésig rendelkezésre álló infom1ációk alapján a betétesek valószínűleg csak 70%-os mértékü kiegyenlítésre számíthatnak, amely a tőkére és kamatra is vonatkozik. 12a. Tartós bankbetét(!) értékvesztése l 800* (1- 0,7) =540 eFt. (Lásd a nyitó adatokat is!) T 8.Részesedések ép. bankbetétek ÉV - K J.Tartós bankbetét(l) érté!..-vesztése 540 540 (I .Egyéb tartósan adott kölcsön) 12b. Járó kamat 63* 0,7 = 44,1 eFt. (Lásd az 5. pontot is!) T 3. Bevételek AIE - K 9.Befektetett p ü. eszk. kantatai ...

52

44, l

44, l



13. További év végi (kapcsolódó) gazdasági események. • Tartós lzv. megt. értékpapír{2): a 3. pontban elszámoltuk a járó kamatokat és a névértéktől való eltérés időbeli elbatárolását • Tartósan adott kölcsön(dev): a 4. pontban már elszámoltuk a járó kamatokat és az év végi devizás értékelést, amely + 240 eFt, azaz árfolyarnnyereség. • Tartósan adott kölcsön(2): a 8.· feladatpontban már megoldottuk a járó kamatokat, az átsorolást és az év végi devizás értékelést, amelynek összege: + 180 tartásra+ 120 forgóra == +300 eFt. Megjegyzés : az év végi devizás értékelést a 4. és 8. pontban technikai számlára könyveltüle Ezt még át kell vezetni a megfelelő eredmény számlára, amely most a 9.Pénzügyi műveletek egyéb bevételei számla, Inivel összevontan árfolyamnyereség van. 13b. Év végi árfolyamnyereség 240 + 300 == 540 eFt. T 3.Árf -kiilönbözet elszámolási sz/a - K 9.Pénzügyi míiv. egyéb bevételei

540

540

b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegrészlet meghatározása MEGNEVE~l!:S l. Egyéb tartós részesedés(!) !.Egyéb tartós részesedés(2) l.Egyéb tartós részesedés(3) Egyéb tartós részesedés l .Egyéb tartósan adott kölcsön(}) l.Egyéb tartósan adott kölcsön(D.b) !.Egyéb tartósan adott kölcsön(2) l.Tartós bankbetét (I) Egyéb tartósan adott kölcsön l.Tartós hv. me!rt. értékpapír( l) !.Tartós hv. megt. értékpapír(2) Tartós hv. megtest értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök

r{yitó 3 OOO

o o 3 OOO 2 400

o o l 800 4 200 2 700

o

o

o 2 420 2 420

(7a) - 2 200 (7b) - 200 (4a) 2 850 (4b) 90 (4d) 150 (8a) 4 700 (8c)-l 880 (8d) 180 (12a) -540 (l Oa) - 300 (3a) 8 080 (3b)- 240

2 700 9 900

MÉRLEG(részlet), 20Xl. december 31. MEGNEVEZES Előző év

.

A. lll. Befektetett pénzügyi eszközök l. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalk.-ban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6.Tattós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7 .Befekt. pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8.Befekt. pénzügyi eszk. értékelési különbözete

..

eF t Záró

Változások (6a) - 2 200 (6d) - 800 (2a) 1 904 (9a) -l 904 (9c) 2 420

9 900

o

o 3 090 3 OOO l 260 7 350 2 400 7 840 10 240 20 010

eFt Tárgyév 20 010

o

o

o

3 OOO

2 420

o

o

4 200 2 700

7 350 10 240

o o

o

o

Megjegyzés : a feladat mérlegrészlet összeállítását kérte, emiatt a mérleg formája (és tartalma) is fontos.

53



5.2b. Befektetett pénzügyi eszközök/2b. feladat (idösoros) A BE_FEKT Zrt. alább felsorolt adatai ismertek. FELADATOK a) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosani b) Könyvelje a tárgyévet követő év gazdasági eseményeit i dősorosani c) Állítsa össze a Befektetett pénzügyi eszközökre vonatkozó mérlegrészletet! d) Állap~tsa meg a gazdasági események eredményre gyakorolt hatását! .

r l. Jan. 2.

20Xl. évi gazdasági események

Egy új cég a BEBE Bt. alapításában vesziink részt, melynekjegyzett tőkéje 300 eFt. A 60%-os tulajdoni hányadunknak megfele lő összeget, valamint l 0%-ot ázsióra az elszámolási betétről átutaltunk.

2. Febr. l. Cégünk 4 éves lejáratú kölcsönszerződés keretében 4 OOO eFt kölcsönt nyújtott a BEKÉRŐ Kft.-nek évi 9% kamatláb mellett. Az átutalásról a bankértesítés megérkezett. Kamatfizetés évente február l -jén. 3. Febr. 2. A cégbíróság- a hiánypótlásunk teljesítése után- a BEBE Bt-t bejegyezte. 4. Márc l. Megvásároltuk a LOM részvények 80%-át. Az átutalt összeg 160 db * 120 eFt/db = 19 200 eFt. A névérték 100 eFt/db. Az ..................................... -hez a jelentős határ a piaci érték 5%. A piaci érték l l OFt/db. •

5. Ápr. l . Egyik vevönk 42Q eFt követelésünket-a LIM Zrt. által ugyanezen a napon kibocsátott 42 db kötvénnyel váltja ki. A kötvény lejárati ideje 20X4. április 1.; névérték l O eFt/db; karnatláb 12%. 6. Máj l. A LOM részvényekre megkaptuk a 20XO. évre járó osztalékot, amely 8%. 7. Jún. l. Államkötvényt vásároltunk másodiagos forgalomban 80 db * 9 eFt/db = 720 eFt-ért befektetési céllal, átutalással. A lejárat; 20X5. április 1.; a névérték 10 eFt/db; kamatfizetés április l.; kamatláb 9%. A névérték és bekeriilési érték elhatárolására - a számviteli politika alapján- akkor keriil sor, ha a különbözet nagyobb, rnint a névérték 15%-a.

r.

8. Júl. l.

Elszámolási betétről 3 évre tartósan lekötöttünk 3 OOO eFt-ot, 6% kamatos kamatra. Kamatjóváírás évente.

9. Aug. l. Az 5. pont szerinti LIM kötvényekből 5 db-ot a dolgozónk eladni vitt, arnikor a villamoson kirabolták. A dolgozónk vétkessége nem állapítható meg, a rendőrség az ügyet lezárta. 20X2. évi gazdasági ·es~mények A mérlegkészítés napja április l O. 10. Dec. 31. A LIM kötvények (5. pont) árfolyama egész évben tartósan csökkent. Az árfolyamok: ~ december 31-én 9,2 eFt/db; mérlegkészitéskor 9,1 eFt/db. A jelentős határ a könyv szerinti érték 4%-a. A cég piaci helyzete egy 5 fokozatú skálán rninösítve 2,7 egység, de katasztrófától (egyelőre) nem kell tartani. A cég az esedékes kamatokat előreláthatólag fizetni tudja. 11. Febr. l. A BEKÉRŐ Kft-től beérkezett a szerződés szerinti kamat. 12. Márc.l. A BEBE Bt.-től20X l. évre befolyt osztalék 36 eFt. 13. Ápr. l. Befolyt a LIM kötvények utáni kamat ........... eFt. 14. Máj l.

A LOM részvényekre befolyt osztalék ll%.

15. Jún. l.

Befolyt az állarnkötvények kamata ............... eFt.

16. Júl. l.

Tartós bankbetétünkön jóváírták az esedékes kamatos kamatot ...... eFt összegben.

17. Szept. l. Értékesítettük államkötvényeink felét 350 eF t készpénzért. 54


Pénziigyi számvitelfeladatok

5.3a. Befektetett pénzügyi eszközök /3 a. feladat (kis felad. kid.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betlijelet - a megfelelő hel re üres helyre) úja be! Helyes mellékszámítás nélkül - ha a mellékszámitás szükséges - csak ~mii~iij!Mf! 5.3a/1. K amatozó értékpapírt vásároltunk a kibocsátás napján, 20 X l. szeptember l-jén, l OOO eF t névértéken készpénzért befektetési céllal. Az értékpapír. lejárata 20X3. augusztus 31., kamatláb 12%. Kamatfizetés minden évben szeptember l -jén. Az értékpapírt 20X2. december l -j én eladtuk l 075 eFt készpénzért. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból S?:öveo T számla K számla eF t l OOO 3.Forgat. célú hv. megt. ép. 3.Pénztár A Ertékpapír beszerzés l OOO ! .Tartós hv. megt. ép. 3.Pénztár (B \ Ertékpapír beszerzés 9.Pénzügyi műv. egyéb bev. 40 Ev végi tétel (20Xl.) 3.Bevételek AIE c 9.Egyéb kapott G) kamatok .... 40 Ev végi tétel (20Xl.) 3.Bevételek AIE D. . Ev végi tétel (20Xl.) 9.Bef. pü. eszk. kamatai ... 40 3 .Bevételek AIE :E 3.Ertékpapír elsz. szla 75 Ertékesítés árf. különbözete 8.Bef. pü. eszk árf. vesztes. F 3 .Ertékpapír elsz. sz la 9.Bef. pü. eszk. karo. és árf.nyer. 75 Ertékesítés árf. különbözete G 3.Ertékpapír elsz. szla 30 Ertékesítéskor kamattartalom 8.Fizetendö kamatok és ... lL 9.Bef. pü. eszk. kamatai ... 30 I Ertékesítéskor kamattartalom 3.Ertékpapír elsz. szla

melyikSII!Ifmu.

>

Ká1111:u év !'(ig (:!l l OOO •:: 0. 12 :

Mellékszámítások

J:: *4 há

' 40

Ío:rtékcsii~skor 3 havi kamé1i l OOO •:• {), J2 : !2:~ .i !tó .. 30

l

Helyeseu

l

l

l

5.3a/2. A tartósan adott kölcsön - melyet 3 éve kötöttünk le - könyv szerinti értéke (6 OOO - l 500 értékvesztés) = 4 500 eft. Ezt a kölcsönt eladtuk 20Xl. 10. ~ O-én 4 700 eFt-ért. Kamatláb 6%; kamatfizetés évente ll. hó 10-én. E tranzakciókkal kapcsolatban melyik ~könyvelési tétel jó?

T számla

K számla

Összeg

3.Pénztár 3.Egyéb követelések 3.Elszámolási betét 8.Egyéb ráfordítások 8.Ert. elszám. közvetlen önkt_ge

9.Belf. ért. nettó árbevétele 9.Egyéb bevételek 9.Pü. műv. egy. bev. l.Egyéb tart. ad. köles. EV

4 700 4 700 4 700 l 500

l.Egyéb tart. adott. kölcsön

6 OOO

E

8.Pü. műv. egyéb ráford. l.Egyéb tart. ad. köles. ÉV 9.Egyéb bevételek 9.Bef. pü eszk. kamatai ... Nincs ilyen könyvelési tétel

l 500 330

F

Szöveg A _· B}

D

Eladási ár Eladási ár Eladási ár Könyv szerinti érték kivezetés

E

Könyv szerinti érték kivezetés

:C

F Könyv szerinti érték kivezetés G .H

Eladáskor a kamattartalom Eladáskor a kamattartalom

.'{i.!m sziikséges

l H elyesen l

melldks.-::ámiJú.~·

A B

c D

G

H

l

5.3a/3. A tartós devizabetét könyv szerinti értéke 20Xl. december 30-án: 60 $* 195 Ft/$ = ll 700 eFt. Kamatláb 6%; lejárata 20X2. március 31 . A lejáratkor a devizabetétet Ft-ra váltottuk. Az árfolyamok december 31 -én 192 és 202; mérlegkészítéskor 192,5 és 202,5; átváltáskor 197 és 207 Ft/$. E tranzakciókkal kapcsolatban melyik könyvelési tétel jó? 01ál asztott árfolyam: a pénzintézeti átlag; minden árfolyam-különbözet j clentős.)

E

Szöve_g -A

T számla

Időbeli

elhatárolás visszavezetése B Időbeli elhatárolás visszavezetése Időbeli elhatárolás visszavezetése D Időbeli elhatárolás visszavezetése E Ft-ra átváltás árfolyam-különbözete F Ft-ra átváltás árfol yam-különbözete G Ft-ra átváltás árfolyam-különbözete H Ft-ra átváltás árfolyam-különbözete

c

Kszámla

9.Befekt. pü. eszk. kamatai... 3.Bevételek AIE 9.Befekt. pü. eszk. kamatai. .. ).Bevételek AIE 9.Egyéb kapott j. kamatok.... 3 .Bevételek AIE 9.Egyéb kapott j. kamatok.... 3 .Bevételek AIE 8.Pü. műv. egyéb ráfordításai l.Tartós devizabetét 9.Pü. műv. egy. bevételei 3.Bankbetétek (Ft) Most níncs ilyen könyvelési tétel Soha nincs ilyen könyvelési tétel.

Összeg 53 1,9 526,5 531 ,9 526,5 120,0 120,0

--

- -

A B

c

D

E

F G H

Mellékszámítások fddhr·li r·llnaúmlás üss:(!'t' fi!PO, 06: /_' /;(j ·:'9 hó'-'[<) 7 "' 53J.t) eF t. !k1·ái11Í~ <Íij;,~rorn-kii!ónbd:e!c (j!} eS'~( /97 vétdi --!97

H elyesen

kóny F s:::a.)~-' (l
' 3 a/ l.

B· E; I

3al2.

3 a/3.

ss



5.3b. Befektetett pénzügyi eszközök/3 b. feladat (kis felad.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betűjelet- a megfelelő hel~( (a ,.He-en" utáni _, l • adható üres helyre) úja be' Helyes mellékszámítás nélkül ha amellékszámítás szükséges csak u1iii követő 90. napon, befektetési céllal, az l OOO eFt névértékkel megegyező összegért. A kibocsátás 20Xl. szeptember l-jén történt. Az ép. lejárata 20X3. augusztus 31., kamatláb 12%. Kamatfizetés minden évben szeptember l-jén. Az értékpapírt 20X2. december l-jén értékesítettük 1080 eFt készpénzért. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból melyikdl!Mftl. Mellékszámítások

5.3b/1. Kamatozó értékpapírt vásároltunk a kibocsátást

Szöve~ Beszerzéskor karna ttartalom Beszerzéskor kamattartalom c 20X2. évi tétel .......... D 20X2. évi tétel .......... E 20X2. évi tétel .......... F Ertékesítés árf. különbözete G Ertékesítés árf. különbözete Ertékesítéskor kamattartalom I Ertékesítéskor kamattartalom

A B

a

Kszám1a 3.Forgat. célú hv. megt. ép. l.Tartós hv. megt. ép. 9.Bef. pü. eszk. kamatai ... 3.Bevételek AIE 9.Bef. pü. eszk. kamatai ... 9.Egyéb kapott (j) kamatok ... 3.Bevételek AIE 9.Pénzügyi müv. egyéb bev. 3.Bevételek AIE 3.Ertékpapír elsz. szla 8.Bef pü. eszk. árf vesztes. 9.Bef oü. eszk. karn. és árf nyer. 3.Ertékoaoír elsz. szla 3.Ertékpapír elsz. szla 8.Fizetendő kamatok és ... Most nincs ilyen tétel. T számla

9 .Bef. pü. eszk. kamatai ...

l Helvesell l

l

eFt 30 30 . 40 40 40 80 80 30 --

l

5.3b/2. A tartós devizabetét könyv szerinti értéke 20Xl. december 30-án: 60 $*195Ft/$= ll 700 eFt. Kamatláb ~%;

lejárata 20X2. március 31. A lejáratkor a devizabetétet forintra váltottuk, és a kamatot is Ft-ban kaptuk. Arfolyamok dec. 31-én 192 és 202; mérlegkészítéskor 192,5 és 202,5; átváltáskor 197 és 207 Ft/$. Választott árfolyam: a pénzintézeti átlag; minden árfolyam-különbözet jelentős. Melyik I'm könyvelési tétel jó? Összeg T számla K szá!llla Szöve2 Befolyt kamat 3.Elszámolási betét 9 .Befekt. p ü. eszk. kamatai ... 709,2 A A 9 .Befekt. pü. eszk. karnataL 727,2 Befolyt kamat 3.Elszámolási betét B B 9.Egyéb kapott j . kamatok.... 709,2 3.Elszámolási betét c c Befolyt kamat 9.Egyéb kapott j. kamatok. ... 727,2 Befolyt kamat 3.Elszámolási betét D D l.Tartós devizabetét ll 820 3.Elszámolási betét E E Ft-ra átváltás Ft-ra átváltás 3.Devizabetét 3.Elszámolási betét ll 820 F F 3.Valutapénztár 12 120 3.Elszámolási betét G Ft-ra átváltás G 9.Pü műv.egyéb bev. 120 3.Elszámolási betét H H Ft-ra átváltás

Mellékszámítások 1

Helyesefi

l

l

5.3b/3. Egészítse ki a számlavázlatot és fogalmazza meg a könyvelési tételekll.ltl~IU>:i tartalmát!

Csak a megadott és ezekből egyértelműen következő tételekkelfoglalkozzot~! 3. ll ~

...... 'l

, ....E.. .. ........ . 3oo ' .. . ... .....

~

[~~· ... -""'ö' .

'

- . --'

c:i·}!:-: -------·CJ-----------}--~~~~

Téma: tartós .................................... . la.

lb. l c. Id. Ertékesítés árfolyamvesztesé2e 34 eFt.

56

l



5.4a. Értékpapírok1 /4 a. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással - egyértelműen-a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül bármennyi jó válasz lehet! Minden jó válasz l pont. Maximum 10 bekafikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 fel etti karikákért 1-1 mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

Q

l. Az értékpapírok közé \

a

o \

c d c

nem sorolható be olyan eszköz, amelynek lejárata több mint l év. tartoznak a saját részvények (is). kell besorolni az ebédjegyeket (is). befektetési jegyek nem tatozhatnak. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. Az értékpapírok a b c d e

állományba vételi értéke 1nindig a fizetett (ellcn)érték. -kal kapcsolatban értékhelyesbítés és értékvesztés is elképzelhető. év végi értékelésekor deviza árfolyam-különbözet is elszámolásra kerülhet. bekeriilési értéke szállítási költséget is tartalmazhat. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

3. A forgatási célú hitelviszonyt a b c d e ~·

kifejező

értékpapírok

sosem minősíthetök át befektetési célú értékpapírrá. bekerülési értéke a fizetett ellenérték.plusz a kamattartal om. közé tartoznak a fizetésre szolgáló esekkek is, ha a lejárati idejük rövidebb, mint l év. -nak értékhelyesbítése (is) lehet. Nincs j ó válasz az a-d pontok között.

A forgatási célú részesedések a b c d e

év közben is átsorolhatók a befektetett pénzügyi eszközök közé. bekeriilési értéke (néha) lehet a piaci érték is. hozama (jövedelme) kamat is lehet. -nek értékhelyesbítése (is) lehet. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

5. A forgatási célú devizás értékpapírok .• .

a b c· d· e

mérlcgértéke mindig a mérlcgkészítéskor ismert választottárfolyamon számított érték. bekerülési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, valutaárfolyamon számított érték. értékvesztésének visszaírása a pénzügyi müveletek ráfordításait érinti . ~ bekeriilési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, választott árfolyamon számított érték. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A forgatási célú kamatozó értékpapírok

'

a b c d e

értékesítése bruttó és nettó módon is elszámolható (a számviteli politikától fúggöen). értékesítése nettó módon nem számolható el. eladásakor (év közben) a korábban elszámolt értékvesztés visszaírását is könyveini kell. eladásakor (néha) fiZetett kamat is elszámolásra keriil. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A forgatási célú értékpapírol< a· b c d e

1

deviza árfolyamnyeresége a "Pénzügyi müveletek egyéb bevételei''-t érinti. közé tartozhatnak részvények és üzletrészek, de nem sorolhatók ide vagyoni betétek közé váltók is besorolhatók. értékvesztése az egyéb ráfordításokra könyvelendő. Nincs jó válasz az a-d pontok között

Értékpapírok alatt itt a szükebben értelmezett forgatási célú értékpapírokat értjük.

57

5. Befektetett p énzügyi eszközök és értékpapírok


5.4a. Értékpapírok /4a._(teszt) kidol :mzása l l b. 2c.; 2d. 3 e. l Sc; d. 6e. 7a.

1 l

4a.;_ 4b.

J

5.4b. Értékpapírok/4b. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelműen- a helyes válaszokat! Így {!)Egy-egy kérdésen belül bármennyi jó válasz lehet! Mindenjó válasz l pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekalikázás esetén a 10 feletti karikákért l-l mínusz pont já r. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A forgatási célú hitelviszonyt kifej ező értékpapírok a év végén és év közben is átminösíthetök befektetett pénzügyí eszközzé. b apportba is vihetők. c hozama Gövedelme) osztalék is lehet. d beszerzésekor a névérték és bekerülési érték különbsége saját döntés alapján elhatárolható. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A forgatási célú devizás értékpapírok a b c d e

értékhelyesbítése az egyéb bevételekre könyvelendö. eladásakor nem kell különválasztani a deviza árfolyamveszteséget a papír árfolyamnyereségétőL év végi devizás értékelésének végeredményét lehet, hogy nem kell könyvelni. év végi árfolyamveszteségét lehet, hogy a ,.Pénzügyi műveletek egyéb bevételei"-re kell könyveini. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. Forgatási célú kamatozó értékpapír eladásakor a b c d e

keletkező

árfolyam-különbözetet nem realizált árfolyam-különbözetnek nevezzük a Vevök-re is könyveini kell, ha nem történik meg azonnal a pénzügyí rendezés. az árfolyamnyereség a "Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége" tételt érinti. a könyvetésre nem célszerű technikai számlát használni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A saját r észvények, saját üzletrészek a b c d c

visszavásárlásához a jegyzett tökén felüli szabad saját tökére van szükség. -kel szavazni (is) lehet. -re értékvesztés nem számolható el. tökeleszállításra nem használhatók fel. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


közé kell besorolni mínden kötvényt, mivel a kötvények lejárata mindig rövidebb, mint l év. (csak) tulajdonviszonyt és hitelviszonyt megtestesítő eszközöket tartalmaznak. közé nem sorolhatók be olyan eszközök, amelyek lejárata több mínt l év. értékvesztésének megállapításakor jelentős határt nem, de tendenciát figyelembe kell venni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


állományba vételi értéke sosem lehet a piaci érték. bekerülési értéke sosem tartalmazhat opciós díjat. bekerülési értéke tartalmazhatja a bizományi díjat (ha ez van). év végi értékelésekor lehet, hogy deviza árfolyam-különbözetet is el kell számolni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A forgatási célú részesedések a b c d e

58

eladásakor a .,Részesedések értékesítésének árfolyamvesztesége" is növekedhet. bekerülési értéke a kamattartalommal csökkentett vételár is lehet. közé tartoznak a saját kibocsátású és visszavásárolt kötvények, ha a lejárati idejük rövidebb l évnél. értékvesztése az egyéb ráfordításokat növeli. Nincs jó válasz az a-d pontok között.



,

5.5a. Ertékpapírok /Sa. feladat (idősoros kid.) A FORGATGAT_Ó Kft. alábbi adatait alapján végezze el a következő feladatokat! FELADATOK a) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idösorosan! b) Állítsa össze az Értékpapírokra vonatkozó mérlegrészletet! c) Milyen eltérések lennének az a) ponthoz képest, ha tninden értékpapír befekfetési célú lenne?

NYITÓ a dato k· 20Xl. Jalwar . ' l MEGNEVEZÉS

Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hv. megt. ép(l)

eFt Bekerülési érték Névérték (könyv szerinti érték) 4 500 500 5 OOO 60 5 400 6 OOO

db

eFt/db Beker üNévlési ért. érték 9 10 90 100

l . Február 15-én l Odb kincstárjegyet vásároltunk a következő kondíciók mellett: • • • • •

névérték i O db * 200 eFt/db = 2 OOO eFt; beszerzési ár: 10 db* 210 eFt/db = 2 100 eFt készpénz; a készpénzben fizetett bizományi díj 2%o, amelyet nem aktiválunk; a kamatfizetés napja november 30; a kamatláb 6% a kötvényeket forgatási céllal vettük. la. Beszerzési ár 10 db* 210 eFt/db:;: 2 100 eFt. T 3.Forgatási célú hv. megt. ép(2) - K 3.Pénztár lb. Kamattartalom 10 db* 200* 0,06: 12 hó* 2,5 hó = 25 eFt. T 9.Egyéb kapolt Oáró) kamatok .. . - K 3.Forgatási célú hv. megt. ép(2) l c. Fizetett bizományi díj l O db * 21 O* 0,002 = 4,2 eFt. T~ 5:(6.)Egyéb szolgáltatások költségei - ~ 3.Pénztár

2 100

2 100

25

25

4,2

4,2

2. Opciós díjat utaltunk át rés~ény vásárlására a BRÓK Zrt-nek, 20Xl. február 16-án, .20 eFt-ot.

l

2a. Opciós dij átutalása 20 eFt. T 3.Egyéb követelések {opciós d.)

-K

3. Elszámolási betét

20

20

3. Február 20-án az opciót lehívtuk A BRÓK Zti. a megvett részvényeket átadta az alábbiak szerint: • beszerzési ár: 40 db * 95 eFt/db = 3 800 eFt; • névérték 40 db * l 00 eF t/db = 4 OOO eFt; • a BOOM részvényeket forgatási céllal vettük; az opciós díj aktiválása mellet~ döntöttünk; • a megszerzett tulajdoni hányad 20%; a részvényeket készpénzben kifizettük 3a. Részesedések állományba vétele 3 800 eFt. T ].Részesedés kapcsolt vállalkozásban - K 3.Pénztár 3b. Opciós díj aktiválása 20 eFt. T 3.Részesedés kapcsolt vállalkozásban - K 3.Egyéb követelések {opciós d.) Abekerülési egységár (3 800+ 20) : 40 db = 95,5 eFt/db.

3 800

3 800

20

20

4. A 3. pontb~n vásárolt részvények felét eladtuk április 20-án 99 eFtldb egységáron készpénzért, a maradék felét pedig befektetési célúnak rninösítettük. 4a. Kapott eladási ár 20 db * 99 eFtldb = l 980 eFt. T 3.Pénztár - K --3.Értékpapír.elsZ:(ÉE) számla l 980 4b. Értékesítés könyv szerinti értéken 20 db * 95,5 eFtldb = l 910 eFt. T 3.ÉE számla - K 3.Részesedés kapcsolt vállalk-ban l 910 4c. Árfolyáinnyéréség l 980 - l 910=+ 70 eFt. T 3.ÉE számla - K 9.Pénziigyi műv. egyéb bevételei 70 Megjegyzés: az eladással a kapcsolt részesedési viszony megszűnt! 4d. Átsorolás befektetett pénzügyi eszközök közé: l Odb * 95,5 eFt/db = 955 eFt. T !.Egyéb tartós részesedés - K 3.Részesedés kapcsolt vállalk-ban 955

l 980 l 910 70

955

59

5. Befektetett p énzügyi eszközök és éltékpapírok

l


4e. Átvezetés a nem kapcsolt részesedésekre: 10 db* 95,5 eFt/db = 955 eFt. T 3.Egyéb részasadés(l)

. - K 3.Részasedés kapcsolt vállalk-ban

955

955

5. Április 30-án a nyitó adatokban található hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok \4-ét apportba adtuk l 280 eFt apport értéken. (Előző év végén elhatárolt kamat 60 db * l 00 * 0,06 : 12 * 4 hó = !20 eFt.) A cégbírósági bejegyzés (határi dőben) megtörtént Sa. Apport érték l 280 eFt. T 3.Egyéb l;övatalések(apport)

- K 3.Értékpapír elsz.(ÉE) számla

l 280

l 280

l 350

1350

60

60

130

130

5b. Kivezetés könyv szerinti értéken 15 db *90 eFt/db = l 350 eFt. T 3.ÉE számla

- K 3.Forgatási célú hv. megt. ép.(J)

Sc. Kamattartalom 15 db* 100 * 0,06: 12 hó* 8 hó= 60 eFt. T 3.ÉE számla

- K 9.Egyéb kapott úáró) kamatok. ..

Sd. Árfolyam-különbözet l 280 - 1350 - 60 =- 130 eFt árfolyamveszteség. T 8.Pénzügyi miíveletek egyéb ráford. - K 3.ÉE számla

Se.

Időbeli

elhatárolás visszavezetése 120 eFt * \4 = 30 eFt. (3/4 rész majd kamatfizetéskor.)

T 9. Egyéb kapott. úáró) kamatok ...

- K 3.Bavételek AIE

30

30

l 280

J 280

2 500

2 500

- K 3. Saját részvények, s. üzletrészek 2 250

2 250

Sf. Cégbírósági bejegyzés l 280 eFt. T 3.Egyéb részesedés(2)

- K 3.Egyéb követelések(apport)

6. Május 20-án a saját üzletrészek felét tökeleszállítás keretében bevontuk. 6a. Bevont saját üzletrészek névértéke 250 db* 10 eFt/db =2 500 eFt. T 4.Jegyzett tőke

-- ··- --·-· "- 'K 9.Rendkívüli bevételek

6b. Könyv szerintitrt~k kivezetése 250 db* 9 eFt/db =2 250 eFt. T 8.Rendkívüli ráfordítások

6c. Lekötött tartalék feloldása. 250 db * 9 eFt/db = 2 250 eFt. T 4.Lekötött tartalék

- K 4.Eredménytartalék

2 250

2 250

7. Június 10-én Elszámolási betétre befolyt a 3. pontban vásárolt részvényekre járó 2,5% osztalék.

l

7 a. Befolyt osztalék (40- 20) db * 100 eFt/db T 3. Elszámolási betét

* 0,025 = 50 eFt.

- K 9.Kapott ú) osztalék és részesedés

50

50

8. Augusztus 31-én befolyt a nyitó adatokban található hitelviszonyú értékpapírok(!) j áró kamata. (Lásd az 5. pontot is!J 8a. Befolyt kamat (60 -15) db * 100 eFt/db * 0,06 = 270 eFt. T 3.Elszámolási betét - K 9.Egyéb kapott ó"áró) kamatok... 270 270 8b. Időbeli elhatárolás visszavezetése 120 * % =90 eFt. · T 9.Egyéb kapott úáró) kam atok.. . l .

- K 3.Bevételek A/E

90

90

!20

120

90

90

9. November 30-án befolyt az l -es pontban vásárolt kincstárjegyek kamata. 9a. Befolyt kamat l O db * 200 eFt/db * 0,06 = 120 eFt.

l

T 3.Elszámolási betét

-K

9.Egyéb kapott úáró) kamatok .. .

10. December 31 -én számoljuk el a kamatozó értékpapírok járó kamatát! !Oa. Járó kamat a kamatozó értékpapírok(l)-re. (Lásd az 5. és 8. pontot is!) (60 - 15) db* 100 eFt/db * 0,06: 12 hó * 4 hó= 90 eFt. T 3.Bevételek AIE

- K 9.Egyéb kapott úáró) kamatok...

lOb. Járó kamat a kamatozó értékpapírok(2)-re, a kincstáljegyre. (Lásd az l. és 9. pontot is!) l O db * 200 eFt/db * 0,06 : 12 hó* l hó= 10 eFt. T 3.Bevételek AIE

- K 9.Egyéb kapott (járó) kamatok...

10

10

ll. A mérlegkészítés során kiderült, hogy a BOOM részvények (3 -4. pont) tartósan csökkenő árfolyamtendenciát mutatnak, és a cég piaci megítélése is romlik. Az értékelés során figyelembe veendő jelentős határ a piaci érték 8%-a. Az árfolyamok alakulása (felhalmozott osztalék nélkül): 20Xl.január l. 97 eFt/db március 31 . 94 június 30. 92

60

szeptember 30. december 31. 20X2. március 31.

93 88 86 (A mérlegkészítés napja)



A BOOM részvények értékelése. (Lásd a 3. és 4. pontot is!) l db-ra: 95,5 ~ 86...-~ 9,5 és 9,5: 86= 11,05%; és 11,05% >8%, azaz értékvcsztés. ll a. A forgatási célú részvények étiékvesztése 10 db* (86- 95,5) eFt/db =-95 eFt. T 8.Részesedésekép .. bankbetétekÉV- - K 3.Egyéb részesedés(]) értékvesztése

95

95

T 8.Részesedések ép., bankbetétek ÉV - K 3.Egyéb tartós részesedés éNékvesztése 95

95

ll b. A tartós részvények értékvesztése l Odb

* (86 -

95,5) eFt/db = -95 cf t.

b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegrészlet meghatározása l\1EGNEVEZES

Nyitó

3.Részesedés kapcsolt váll.-ban(l) 3.Egyéb részesedés( l) 3.Egyéb részesedés(2) Egyéb részesedés összesen 3.Saját részvények, saját üzletrészek 3.Forgatási célú hv. megt. ép(l) 3.Forgatási célú hv. megt. ép(2) Forgatási célú hv. megt. ép. összesen Értéki>_a_1!Írok összesen

o

o o

o 4 500 5 400

o

(6b) - 2 250 (5b) - l 350 ,(la) 2 100 ( l b)-25

5 400 9 900

o

l.Egyéb tartós részesedés

Változások (3a) 3 800 (3b) 20 (4b)- l 910 f4d) - 955 (4e) -955 14e) 955 (l l a) -95 (5f) l 280

IC4d)955

cFt Záró

o 860 l 280 2140 2 250 4 050 2 075 6125 10 515

(llb)-95

MÉRLEG(részlet), 20Xl. december 31. MEGNEVEZÉS Előző év

860

eFt Tárgyév

:

B. Ill Ertékpapírok l. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megt. értékpapírok 5. Ertékpapírok értékelési különbözete

9 900

o o

10 515

o

4 500 5 400

2 140 2 250 6 125

o

o

:

Megjegyzés: a feladat mérlegrészlct összeállítását kéJte, emiatt a mérleg fom1ája (és tattalma) is fontos. c) Feladatpont kidolgozása: eltérések, ha forgatási helyett tartós értékpapírok lennének. Néhány fontosabb eltérés, amikre különösen figyelni kell: • a 3-as számlaosztály számlái helyett étielemszerűen az l -es számlaosztály számláira kell könyvelni, • saját részvények, saját üzletrészek a tartós értékpapírok között nem lehetn~k, • eredménykimutatás kapcsolatnál más számlák.ra kell könyveini az árfolyamnyereségeket és árfolyamveszteségeket, valarnint a kapott kamatokat, • a fizetett opciós díj és bizományi díj esetében a tartós értékpapíroknál nincs választási lehetőség, kötelező ezek aktiválása, • a tartós részesedéseknek értékhelyesbítése is lehet (bár most ilyen helyzet nem volt), • a tartós hitelviszonyú értékpapíroknál választható időbeli elhatárolás is, a beszerzéskor keletkező kü lönbözetr~ (a névérték és· bekerülési érték eltérésére). Javaslat: gyakorlásként oldja meg tételesen is a c) feladatot!

61

5. Befektetett p énzügyi eszk özök és értékpapírok


5.5b. Értékpapírok /Sb. feladat (idősoros)1 -·----...

.

A MEG_~!) Zrt. alábbi adatait alapján végezze el a következő feladatokat!

FELADATOK a) b) c) d)

Könyvelj e idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! Állítsa össze az Értékpapírokra vonatkozó mérlegrészletet! Állap ítsa meg a gazdasági események eredményre gyakorolt hatását! Milyen eltérések lennének az a) ponthoz képest, ha minden értékpapír befektetési célú lenne?

Az analitikus nyilvántartások kiemeit adatai

20Xl. októberJ-jén NévMeny- Beszer- Könyv MEGNEVEZÉS érték nyiség zési ár szerinti eFt/db db eFt/db értékeFt

Lejárat

Kötvények

20X3. okt. 15.

10

90

900

100

Egyéb információk Tőzsdén

nem jegyzett, St!'lgnáló árfolyam, stabíl piaci helyzet.

Saját részvények Tőzsdén nem j egyzett 50 450 10 9 Tőzsdén jegyzett. Részvények 20 21 420 20 Beszerzése a kibocsátótól Diszkont 20Xl. ~:iQ \')~G 4 kincstárjegyek 500 okt. 15. 98%-os árfolyamon történt Szállítók xxxx dec. 20. 800 xxxx 20Xl . júl. I . Felszámolás alatt. V evők (belföldi) l OOO A mérlegkészítés napja az értékpapíroknál 20X2. március l O. A közgyűlés napja 20X2. április 15.

l. KÖTVÉNYEK l l. Október 15-én Elszámolási betétszámlánkra befolyt a kapott kötvénykamat, 12% =..1 YeFt. A kamatfizetés időpontj a október 15. 12. Október 30-án eladtunk 6 db kötvényt 80 eFt/db egységáron, az ellenérték Elszámolási betétre befolyt. Eladási árban lévő kamat ...................... . 13. December 1-j én vásároltunk l O db kötvényt Az ellenértéket Elszámolási betétről lá fizettük · · ar · k amatarta t 1ma .!.ll t.o~.. :·.......... ~~K" ' ~-- ..L~':'.J~MJ.... . •-at.,.A··-k..\ Akotveny .. • ad atat: · Ab eszerzes1 : ...... . ~w:r.eFt/db; tőzsdén jegyzett kötvény; • beszerzési ár 208 eFt/db; a névérté • a bizományi díj 2 eFt/db, amit aktiválunk, (És ha nem aktiválnánk?) • ka~zetés 20X2. november l-jén; kamatláb 9%; az árfolyam emelkedő . 14. December 20-án a december l-jén vásárolt kötvényekből 4 db-ot a szállítóknak átadtunk (eladtunk a kötelezettségünkkel azonos összegben) tartozásunk kiegyenlítésére. 15. December 31-én év végi értékelés. Kell-e értékvesztés? Miért? 16. December 31-én időarányos kamat elszámolása: első kötvény ... ...... ; második kötvény ....... .

2. SAJAT RÉSZVÉNYEK 21. Október 15-én visszavásároltunk és Elszámolási betétszárnláról láfizettiink 60 db saját részvényt. Beszerzési ár 60 * 8,5 eFt/db = 51O eFt; névérték l 0,0 eFt/db. 22. November 30-án a cégbíróság bejegyezte az alaptöke leszállításáról szóló - korábbi- döntésünket A bevont részvények bekerülési (könyv szerinti) értéke: 50 db * 9,0 eFt/db = 450 eFt és 50 db* 8,5 eFt/db =425 eFt, azaz összesen 100 db, 875 eFt. 23. 20X2. március 14-én cégünk a PAPÍR-FORGATÓ Zrt. közzétette éves beszámolójának főbb adatait. Ennek hatására (is) a zrt. részvényeinek árfolyama 70%-ra csökkent. A csökkenés korábban is tartós volt és az alábbiak szerint alakult: 20Xl. december 31 -én 74%; 20X2. március 10-én, a mérlegkészítéskor 75%. A saját töke arányos értékek azonosak az · előbbiekkeL (És ha nem lenne azonos?) Cégünk piaci helyzete nem kritikus. A számviteli politika szerint az értékvesztésnél a jelentős határ: a névérték 6%-át meghaladó mérték. 1

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 200 1., IviKVK OK, 200 l. 287. oldal felhasználásával.

62



3. RÉSZVÉNYEK (vásárolt, rövid lejáratú) 31. Október 15-én értékesítettünk részvényeinkből 5 db-ot, az ellenérték Elszámolási betétre befolyt. Eladási ár 5 db * 22 eFt/db = l l O eFt. 32. Október 30-án eladtunk ugyanezen részvényeinkből további 10 db-ot 19,5 eFtldb eladási áron, amely a mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendeződött. 33. December 31-én a részvények árfolyama a tőzsdei jegyzésszerint a fordulónapon 96%-on, míg a mérlegkészítéskor 94%-on áll. 34. 20X2. január 31-én a megmaradt 5 db részvényre járó osztalék mértékét az UNlC Zrt. napilapban közzétette. Mértéke 10-15%, a közgyűlés döntésétől fuggően. Az UNIC Zrt. közgyűlése március S-én 10% osztalék kifizetés~ről döntött. (És rni lenne akkor, ha az UNIC Zrt. közgyűlése április 30-án lenne?) 4. DISZKONT KINCSTÁRJEGYEK 41. Október 15-én a 4 db Diszkont kincstáljegyet beváltottuk, az ellenérték Elszámolási betétre befolyt. 42. November l -jén újabb kincstárjegyeket vásároltunk, másodiagos forgalomban, 94%-os árfolyamon. Az ellenértéket Elszámolási betétről kiegyenlítettük A diszkont papír adatai: • vásárlás 30 db; névérték l 00 eFt/db; • kibocsátása május 30-án történt; 9 1%-os diszkont árfolyamon; 270 napos lejáratra. 43 . December l -jén a kincstáijegyekből eladtunk 10 db-ot 94,5%-os árfolyamon. Az ellenérték Elszámolási betétre befolyt. 44. December 31-én: kamat elhatárolás ..... ......... ........ .. ..................................... .

5. BEFEKTETÉSI JEGYEK 51 . November l -jén a vevőnk felszámolási eljárása befejező dött. A vevönk vagyona a hitelezök 72%-os kiegyenlítésére elegendő. Követelésünk ellenében zárt végű befektetési jegyeket vettünk át, amelyek adatai: • átvett mennyiség 6 db; lejárat 20X2. június 30.; • kibocsátáskori érték 100 eFtldb; lejáratkori érték 136 eFt/db, • futarnideje 3 év, éves fix kamat 12 eFt/db, 52. December l-jén a befektetési jegyek felét eladtuk 130 eFtldb egységáron. A vásárlóval 20X2. május l O-ei fizetési határidőben állapodtunk meg. 53. December 31-én: kamat elhatárolás .............................................. :............................... ..

Segédlet a b) feladatpont m egoldásához M ÉRLEG(r észlet), ..............................

eF t

MEGNEVEZÉS :

B. III. Értékpapírok l. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. 3. 4. 5. Ertékpapírok értékelési különbözete

o

o

:

63



,

5.6a. Ertékpapírok /6a. feladat (kis feladatok kid.) O ldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a j ó betlijelet- a megfelelő helt{ (a "g üres helyre) úja be! Helyes mellékszámítás nélkül - ha a mellékszámítás szükséges - csak

tu 41ft•• •

en" utáni adható.

5.6a/ l. Kamatozó értékpapírt vásároltunk a kibocsátás napján, 20Xl . szeptember l-jén, l OOO eF t névértéken készpénzért forgatási céllal. Az ép. lejárata 20X4. augusztus 31., kamatláb 12%. Kamatfizetés minden évben szeptember l-jén. Az értékpapirt 2 0X2. december l -jén értékesítettük 1075 eFt készpénzért. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból melyik eFt Szöveg T számla K számla 3.Forgat. célú hv. megt. ép. 3.Pénztár l OOO l l Al Ep beszerzés B Ep beszerzés !.Tartós hv. megt. ép. 3.Pénztár l OOO 9.Pénzügyi müv. egyéb b ev. 40 c Ev végi tétel (20Xl.) 3.Bevételek AIE }.Bevételek AIE 9.Egyéb kapott (j) kamatok ... . 40 l: m} Ev végi tétel (20Xl.) 3.Bcvételek AIE 9.Bef. pü. eszk. kamatai .. . 40 E Ev végi tétel (20Xl.) 75 F Ertékesítés árf. különbözete 8.Bef. pü. eszk. ár( vesztes. 3.Ertékpapír cisz. szla 9.Bef. pü. eszk. kam. és árf.nyer. 75 G Ertékesítés árf. különbözete 3 .Ertékp apír e lsz. szla Ertékesítéskor kamattartalom 8.Fizetendö kamatok és . .. 3.Ertékpapír elsz. szla 30 B ;)a Ertékesítéskor kamattartalom 3.Ertékpapír elsz. szla 9.Egyéb kapott (járó) kamatok ... 30

El!l!llr§imj.

~

Mellékszámítások K
r\

• J

•

• t

1\ , ; .

l

.~

•

,l

l l

H el esen Y

5.6a/2. A forgatási célú hitelviszonyt kifejező értékpapír- melyet 20XO. januáijában vettünk - könyv szerinti értéke (6 OOO- l 500 értékvesztés) =4 500 eft Ezt az ép.-t eladtuk 20X!. 10. 10-én 4 700 eFt-ért, amely befolyt. Kamatláb 6%; kamatfizetés évente l l. hó l O-én. E tranzakciókkal kapcsolatban m clyik könyvelési tétel jó?

fJlZ

Szöveg

Kszámla

T számla

Eladási ár B Eladási ár 'C" Eladási ár . D Könyv szerinti érték kivezetés E Könyv szerinti érték kivezetés F Könyv szerinli érték kivezetés G~ Eladáskor a kamattartalom ·H· Eladáskor a kamattartalom A

Összeg

3.Pénztár 9 .Belf. ért. nettó árvb .. 3.Egyéb követelések 9 .Egyéb bevételek 3.Ertékpapír elszám. szla. 3.Elszámolási betét 8.Egyéb ráfordítások 3.F org. c. hv. megt. ép. EV 8.Ert. elsz. közvetlen önktge 3.Forg. célú hv. megt. ép. 8.Pü. müv. egyéb ráford. 3.Forg. célú hv. mcgt. ép. M ost nem számítható. Nincs ilyen könyvelési tétel.

j Helyesen

Mellélcszámítások .'\'
l

4 700 4 700 4 700 l 500 6000 l 500 330

A

--

H

B

c

D E

F G

l

5 .6a/3. A forgatási célú értékp apír könyv szerintí értéke 20XI . 12. 31-én (a devízás értékelés előtt) : 60 $* 195 Ft!S = l l 700 eFt. Névértéke 60 $; Kamatláb 6%; lejárata 20X2. március 31. A lejáratkor az értékpapút bev'áltottuk. Az ellenértéket a Devizabetéten írták jóvá. Az árfolyamok december 31-én 192 és 202; mérlegkészítéskor 192,5 és 202,5; beváltáskor 192 és 202 Ft/$. E tranzakciókkal kapcsolatban melyik könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: a pénzintézeti átlag; minden árfolyam-különbözet j elentős.)

!Jm

T számla

Szöve2 A Időbeli elhatárolás visszavezetése B Időbeli elhatárolás v isszavezetése C Időbe l i elhatárolás visszavezetése )) · Időbe l i elhatárolás visszavezetése E Beváltáskor árfolyam-különbözet F Beváltáskor árfolyam-különbözet ·G Beváltáskor árfolyam-különbözet H Beváltáskor árfolyam-különbözet

K számla

Összeg

9.Befekt. pü. eszk. kamatai... 3.Bevételek AIE 9.Befekt. pü. eszk. kamatai... 3.Bevételek AIE 9.Egyéb kapott j . kamatok.... 3.Bevételek AIE 9.Egyéb kapótt j. kamatok.... 3.Bevételek AIE 8.Pü. müv. egyéb ráfordításai 3.Devizabetét 9.Pü. müv. egy. bevételei 3.Bankbetétek (Ft) Most nincs ilyen könyvelési tétel Soha nincs ilyen könyvelési tétel.

531 ,9 526,5 53 1,9 526,5 120,0 120,0 - - -

A B

C D E F G H

.11clíé!is:rim í tá.wl;

fi!c;hcii diw1árolrí.\

(;ssz,~g . '

óO*O.Orí:l2 htí''Y /tti

·~·!9 ?., ..

531.9 d'!.

licrú!tá.' úrf(,fyc.ou .. /\ii/ijnhi>z~.·re (;() L's::.·t'f Y7 nf.lpi ..... J
3 a/l.

64

3 a/2.

Helyesen

3a/3.

C;

G


5. Bef ektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok

,

5.6b. Ertékpapírok /6b. feladat (kis feladatok) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betíijelet- a megfelelő helvrc üres helyre) úja be! Helyes mellékszámítás nélkül- ha amellékszámítás szükséges- csak~ l mniw•lfl követő 90. napon, forgatási céllal, az l OOO eft névértékkel megegyező összegért A kibocsátás 20Xl. szeptember I-jén történt. Az ép. lejárata 20X3. augusztus 3 1., kamatláb 12%. Kamatfizetés minden évben szeptembcr l -jén. Az érté1.-papírt 20X2. december l-jén értékesítettük 1080 eFt készpénzért. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból melyikij!INfmY. Mellékszámftások

5.6b/1. Kamatozó értékpapírt vásároltunk a kibocsátást

Szövea Beszerzéskor kamattartalom B Beszerzéskor kamattartalom c 20X2. évi tétel ... ....... D 20X2. évi tétel .......... E 20X2. évi tétel .. .. ...... F Ertékesítés árf. különbözete G Ertékesítés árf. különbözete H Ertékesítéskor kamattartalom I Ertékesítéskor kamattartalom A

T számla K számla 9.Egyéb kapott (i) kamatok ... 3.Forgat. célú hv. megt. ép. 9.Bef. pü. eszk. kamatai . . . l .Tartós hv. megt. ép. 9.Bef. pü. eszk kamatai ... 3.Bevételek AIE 9.Egyéb kapott (j) kamatok .. . 3.Bevételek AIE 9 .Pénzügy i műv. egyéb bev. 3.Bevételek AIE 3.Ertékpapír elsz. szla 8.Bef. pü. eszk. árf. vesztes. 3.Ertékpapír elsz. szla 9 .Pü. műveletek egyéb bevételei 3.Erték:gaJ>Ír el sz. szla 8.Fizetendö kamatok és .. . Most nincs ilyen tétel.

l

Helyesen

J

l

eFt 30 30 40 40 40 80 80 30

--

l

5.6b/2. A tartós hitelviszonyú értékpapír könyv szerinti értéke 20Xl. 12. 31-én (a devizás értékelés

előtt):

60$* 195 Ft/$ = ll 700 efl Névérték 60 $; kamatláb 6%; lejárata 20X2. március 31. A kamatot Elszámolási betétre kaptuk, a lejáratkor az értékpapír értékét devizaszámlára folyósították, de ezt azotUlaJ forintra váltottuk. Árfolyamok dec. 31-én 192 és 202; mérlcgkészítéskor 192,5 és 202,5; átváltáskor 197 és 207 Ft/S. Választott árfolyam: a pénzintézeti átlag; minden árfolyam-különbözet jelentős. Melyík ~ könyvelési tétel jó? Szöveg Osszeg T számla K számla 3.Eiszámolási betét 9.Befekt. pi.i. eszk. kamatai ... A Befolyt kamat 709,2 A 727,2 B Befolyt kamat 3.Elszámolási betét 9.Befekt. pü. eszk. kamatai ... B 9.Egyéb kapott j. kamatok ... 3.Eiszámolási betét 709.2 c Befolyt kamat c 3.Eiszámolási betét 9.Egyéb kapott j. kamatok ... 727,2 D D Befolyt kamat l .Tartós devizabetét ll 820 3.Elszámolási betét E E Ft-ra átváltás 3.Devizabetét 3.Elszámolási betét F Ft-ra átváltás ll 820 F 3.Eiszámolási betét 3.Valutapénztár 12 120 G Ft-ra átváltás G 9.Pü müv.egyéb bev. 3.Elszámolási betét 10 120 H H Ft-ra átváltás

l

Mallékszámítások

Helyesen

l

l

5.6b/3. Fogalmazza meg az alábbi könyvelési tételek PONTOS tartalmát! Csak a megadott és ezekbó1 egyértelmiíen következő tételekkelfoglalkozzon!

9.

E. --------~~~-------+~

( Összesen: 3 oont.)

Téma: forgatási ...................................... .

l

i~.

Átutalt bizományi dij 6 eFt. 65

5. Befektetett p énzügyi eszközök és értékp apírok

'

Pén zügyi szám vitel f eladatok

5.6b/4. Saját ÜZletrészt vásároltunk vissza 20Xl. szeptember l-jén: 2 OOO eFt névértékűt l 920 eFt készpénzért. ~-ét 20Xl. december l-jén értékesítettük 440 eft készpénzért. A tuli donosok a taggyűlésen 15% osztalék kifizetéséröl döntöttek. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból melyikl Szöveg T számla K számla eFt l 920 A Kapcsolódó tétel beszerzéskor 9.Pénzügyi műv. egyéb bev. 3.Forgat. célú hv. m egt. ép. B Kapcsolódó tétel beszerzéskor 9.Egyéb kapott (j) kamatok .. . 3.Saját részv., saját üzletrészek l 920 Kapcsolódó tétel beszerzéskor 4.Lekötött tartalék 4.Eredménytartalék 1 920 D Járó osztalék dec. 31-én Nincs ilyen könyvelési tétel 3 .Bevételek AIE E Járó osztalék dec. 31 -én 9 .B ef. pü. eszk. kamatai : . . 225 3.Bevételek AIE 9 .Kapott (j) esztelék és részesed. 225 F Járó osztalék dec. 31-én 9 .B ef. pü. eszk. karn. és árf.nyer. 40 G Ertékesítés árf. különbözete 3.Ertékpapír elsz. szla 40 H Ertékesítés árf. különbözete 8.Befekt. pü eszk. árf. vesztes. 3.Ertékpapír elsz. szla I Ertékesítés kapcsolódó tétele 4.Lekötött tartalék 4.Eredménytartalék 480 Nincs ily_en könyvelési tétel J Ertékesítés kapcsolódó tétele

Az értékpapírok

•lin:mlf'l.

c

--

--

Mellékszámítások H elyesen

5.6b/5. Diszkont értékpapírokat vásároltunk a kibocsátás napján, 20Xl. október l-jén, 4 OOO eFt névértéküt, 88o/o-OS árfolyamon, készpénzért. Az értékpapírok lejárata 20X2. szeptember 30., kamatláb 12%. Kamatfizetés a lejáratkor. A diszkont értékpapírok felét 20X2. január 31-én értékesítettük 9 1%-os árfolyamon készpénzért. A fentiekkel kapcsolatban az alábbiakból melyik ll!l;n.m~. S;t;öveg T számla e Ft K számla A Kapcsolódó tétel beszerzéskor 9.Pénzügyi milv. egyéb bev. 3.Forgatási célú hv. megt. ép. 480 B Kapcsolódó tétel beszerzéskor 9.Egyéb kapott (j) kamatok ... 3.Forgatási célú hv. megt. ép. . 480 c Kapcsolódó tétel beszerzéskor Nincs ilyen könyvelési tétel D Ev végi tétei_{20X l .) 9 .Egyéb kapott (j) kamatok ... . 120 3 .Bevételek AIE 3.Bevételek AIE E Ev végi tétel (20 X 1.) 9.Bef. pü. eszk. kamataí .. . !20 F Ertékesítés árf. különbözete 8.Bef. pü. eszk árf. vesztes. 3.Ertékpapír elsz. szla 60 · G Ertékesítés árf. különbözete 3.Ertékpapír elsz. szla 9.Pénzügyi müv. egyéb bev. · 60 H Ertékesítéskor kamattartalom Nincs ilyen könyvelési tétel 9.Egyéb kapott (járó) kamatok ... I Ertékesítéskor kamattartalom 3 .Ertékpaplr e lsz. szla 80 9.Egyéb kapott (járó) kamatok ... J Ertékesítéskor kamattartalom 3.Ertékpapír elsz. szla 160

Mellékszám ítások

He(yese11

l 5.6b/6. Fogalmazza m eg az a lábbi könyvelési tételek PONTOS tartalmát!

3. E.

Csak a megadott és e7.ekbó1 ei!vértelmiíen következő tételekkel foglalkozzon ! 3. 8. 9. - -- _-~-T"I-~_ -_-s-oo__ ".., .... 400

l

4.Lekötött t artal.

,'

l

1 400 +---(ill- 400 E.

\

0 ---.. l

20

500

E. 20 OOO

( Összesen: 3 pont)

Ezt tiinte.~.~e fel a vá:,lato11 is!l zt tiiutessefel a váz/atoll is!l

66 .

6. Készletek

Pén,zügyi számvitel felculatok

6. Készletek 6.l a. Készletek /la. feladat (teszt kidolgozott) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekatikázás -egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A készletek nevesített m érlegtétclei között találhatók a a b ({&

(ci) •-' c

következők:

Befejezetlen áruk. Saját termelésü készletekre adott elölegek. Anyagok. Növendék-, h ízó- és egyéb állatok Nincs j ó válasz az a- d pontok között.

2. A készletek beszerzési ára tartalmazza a az áfát is.

@ c

@ e

a szerelési költségeket az értékesítéskor felmeriilt kiszállítási költségeket vámköltségeket Nincs jó válasz az a- d pontok között.

3. A készleteknél

(fJ b c d e

értékvesztés akkor számolható el, ha a piaci érték tartósan és j elentösen alacsonyabb a könyv szerinti értéknéL az év végi értékelésből származó árfolyarn-különbözet is a bekeriilési ár része. értékvesztés visszaírására nem keriiihet sor. értékhelyesbítés és valós értékelés is alkalmazható szükség esetén. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A készletek fől<önyvi elszámolása attól függ, hogy a vállalkozás év l<özben a b c d

te"· .. .;. ~

készít beszámolót, vagy nem? hogyan állapítja meg a társasági adó alapját? mekkora árbevételt ért el és meru1yi a foglalkoztatottak átlagos száma? rendelkezik-e választott könyvvizsgálóval? Nincs jó válasz az a- d pontok között.

5. Ha a vállalkozás összköltség típusú eredménykimutatást készít, al
\b; c d e

elegendő

csak az 5. számlaosztály vezetése a költségek tekintetében. nem kell év . közben folyamatosan vezetni a készletekről mennyiségbeni és értékbeni nyilvántartást. nem vezethet elsődleges költséghely- költségviselö elszámolást. nem vezethet év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Ha a vállalkozás forgalmi költség eljáráson alapuló eredménykimutatást készít, akkor · a b ~~;,

de

elegendő csak az 5. számlaosztály vezetése a költségek tekintetében.

eltekinthet a készlet nyilvántartások folyamatos vezetésétőL szükséges a költségek költséghely- és költségviselö elszámolása is. a költségek költségnemenkénti részletezésétő l eltekinthet a beszámoló készítés során. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

7. A készletek értékelhetök · a b (~·

d e

elszámoló áron. utolsó beszerzési áron (egyetlen árat alkalmaznak az egész készletre).

átlagos beszerzési áron. nyilvántartási áron. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

67

6. Készletek


.

l 61 a. K esz ' etek /1a. f ela d at (teszt) k.d l olgozasa l. c és d 2. b és d 3. a 5. a és b 6. c 7. c

4e

6.1b. Készletek /lb. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így {;l Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekarikázás - egy p)ii(.'Maximum 10 bekaTikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A készletek nevesített mérlegtételei között szerepeinek a következők: a b c d e

Segédanyagok Kereskedelmi áruk. Göngyölegek Állatok Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A készletek értékelhetök az Szt. szerint a b c d e

Fifo eljárás alapján. Lifo eljárás alapján. elszámoló ár± árkülönbözet, illetve elszámoló ár± készletérték különbözet alapján. Lofo illetve Hifo eljárás alapján is. Nincs jó válasz az a-d pontok között

3. A készletek értékelésének és nyilvántartásának kapcsolata összköltség eljárás esetén a b c d e

azt is jelenti, hogy esetenként eltekinthet a leltározástól, de nem tekinthet el a leltárkészítéstöl. eleve feltételezi a költségek elsődleges költséghely-költségviselő elszámolását. kizárja a hiány vagy többlet keletkezésének lehetőségél is. csak az 5-ös számlaosztály vezetését tekinti helyes megoldásnak a költségelszámolás tekintetében. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A készletek értékelésének és nyilvántartásának kapcsolata forgalmi költség eljárásban a b c d c

azt is jelenti, hogy soha nem tekinthet el a kötelező leltározástól a vállalkozás. értelmezi a hiány és a többlet keletkezésének lehetöségét. szükségessé teszi az utolsó beszerzési árak visszakeresését az értékeléshez. a költségelszámolás tekintetében csak az elsődleges 617-es számlaosztályok vezetését tekinti helyes megoldásnak. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A készletek értékvesztése a b c d c

adóalap korrekció a társasági adó törvény szerint. csak akkor számolható el az eredmény terhére, ha minöségromlás miatt következett be. visszaírható (év végén) akkor, ha a piaci érték tartósan és jelentösen magasabb a könyv szerinti értéknéL fogalmilag némileg eltér a vásárolt és a saját termelésíl készleteknéL Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A készlet leltár a b c d c

68

összeállítása mindig kötelező, kivéve ha nincs készlet. összeállításához nem mindig szükséges leltározní. értékeléséhez néha szükséges az árvisszakeresés. azért szükséges, mert alátámasztja a mérlegben szereplö készletek értékét Nincs jó válasz az a-d pontok között.

Pémügyi számvitelfeladatok

6. Készletek

6.2a. V ás áro lt készletek /2 a. feladat (teszt ki d.) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz - jó bekarikázás-egy pont. Maximum 10 bekatikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

Q

l.

A ;~fosá rolt

a b (C' d e

készletek mérlegtételci közé soroljuk az alábbiakat:

Anyagok, állatok, áruk. Áruk, késztermékek, anyagok. Anyagok, áruk, készletekre adott előlegek Anyagok, áruk, vásárolt állatok. Nincs j ó válasz az a-d pontok között.

2. A vásárolt készletek értékelhetök az Szt. szerint a b @

fd, e

Fifo, Kifo illetve Nifo eljárás alapján is. Lofo illetve Hifo eljárás alapján is. fogyasztói ár - árrés alapján is. elszámoló ár ± árkülönbözet alapján is. Niric's jó válasz az a-d!wntok között:

3. Az áruk a

közé (mindig) át kell sorolni az eladásra szánt tárgyi eszközöket is. esetében értelmezhető fogalom az árrés és az·árkülönbözet is. ~ / nyilvántartása a gyakorlatban lehet cikkelemcs vagy cikkcsoportos is. ( d < között nem lehetnek saját előá llításúak :/ e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Az anyagok főkönyvi könyvelésekor ··a) a felhasználás biztosan anyagköltség lesz. b a hiány anyagköltségkéil.t vagy rendkívüli ráfordításként számolandó el. ~~~ az értékesítés érinti az ELÁBÉ-t. d a pénzügyi ráfordításokra is könyvelhetünk. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A készletekre adott előlegek a b c d ""' :·e

mérlegtétel tartalmazza az áfát is. saját termelésli készletekkel is összefügghetnek. követelés tartalmú mérlegtétel, és a 3. számlaosztályban kell a főkönyvben könyvelni. devizás esetben év végén nem értékelhetök át az általános szabályok szerint. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A vásárolt készletek értékvesztése a b

d

e

ha minöségromlás miatt következett be, akkor ELÁBÉ-ként könyvelendő. számlán könyveljük a leértékelést, a hiányt és a káreseményt is a 8.Egyéb ráfordításokkal szemben. - ha az a fajlagosan kisértékű készletekre vonatkozik - elszámolható a könyv szerinti értékkel · arányosan is. · a fordulónapi értékviszonyok alapján határozandó meg a vállalkozásoknáL Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. Az áruk a b c d !._~)

beszerzése sosem számolható el az Elábé-ra. beszerzése bizonyos esetben anyagköltségként is elszámolható nyilvántartása a gyakorlatban nem lehet cikkelemes, csak cikkcsoportos. közé nem sorolhatók be a közvetített szolgáltatások. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

69

6. Készletek


6.2a. Vásárolt készletek /2a. feladat (teszt) kidol~ozása l. c 3. b, c és d · 2. c és d S.e 6. c 7. e

4. a és c

l

6.2b. Vásárolt készletek /2 b. "feladat (teszt) Jelölje bekacikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekacikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében · negatív pontszám nem adható.

l. A vásárolt készletek mérlcgtételci közé soroljuk az alábbiakat: a b

c d

e

Anyagok, áruk, készletekre adott elölegek. Anyag, befejezetlen termelés, áruk. Áruk, késztermékek Vásárolt immateriális javak. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A vásárolt készletek értékelhetök az Szt. szcrint a tényleges átlagos beszerzési áron is. b c d

e

Fifo módszer szerint is. elszámolóáron is. a legutolsó beszerzési áron is. (Mínden készletre az utolsó beszerzési árat alkalmazva.) Nines jó válasz az a-d pontok között.

3. Az anyagok a közé át kell sorolni a termelésbe beállítandó saját termelésű készleteket b c d

c

esetében mindig kötelező az évközi folyamatos mennyiségi nyilvántartás. többlete (ha nem nyilvántartási hibából származik) rendkívüli bevételként számolandó el. a beszerzéskor azonnal anyagköltségként keriiinek elszámolásra, ha év közben nincs folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Az áruk a b

c d c

eladása egyéb bevételt és egyéb ráfordítást érint. apportba adásakor biztosan könyvelünk rendkívüli ráfordítást (most vagy folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás év közben, ha nincs. megsemmisülése egyéb ráfordítás és egyben értékvesztés is. minőségromlás miatti leértékelése egyéb ráfordítás és egyben értékvesztés is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

később)

ha van

5. A k észletekre adott előlegek a értékelése a követelések általános szabályai szerint történik. b c d e

között tartjuk nyilván a szolgáltatásolcra adott elölegeket is. között szcrepel a váltó is, ha azzal fizettünk. a teljesítés után átvezetésre kerülnek a szállítók számlára, és rendezni kell az előzetes áfát is. Nincs jó válasz az a-d pontok között. ·

6. Az értékvcsliés a ha piaci árcsökkenés miatt következett be az áruknál, akkor ELÁBÉ-ként könyvelendő . b az anyagoknál és az áruknál év közben is visszaírható, ha a piaci árak tartósan és jelentösen növekednek. c a vásárolt készleteknél a mérlegkészítéskor ismert piaci árak és tendenciák alapján határozandó meg. d a vásárolt készleteknél a fordulónapon ismert értékviszonyok és tendenciák alapjánhatározandó meg. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

70


6. Készletek

6.3a. Vásárolt készletek /3 a. feladat (értékelés ki d.) Anyag ·Megnevezés

Áru

Mennyiség Egységár

Érték

Mennyiség

Egységár

Érték

db

eFt/db

eFt

db

eFf/db

eFt

Nyitás

10

10

100

5

6

30

Beszerzés

15

15

225

15

4

60

Felhasználás

20

.....

.....

16

.. ....

.....

4

.....

.....

Értékesítés Zárókészlet

5

.....

.....

FELADAT A készletek ismert adatai alapján töltse ki az alábbi táblázatokat! A vállalati vagyon és eredmény értékeit az átlagáras értékhez képest kiszámítolt eltérésekkel egészítse ki! Vonjon le következtetéseket a módszerek közötti összefüggések vonatkozásában a kapott eredményeket figyelembe véve! Megnevezés

ÉVESATLAGÁR Anyag

Áru

FIFO Anyag

Aru

Felhasználás Éitékesítés Zárókészlet egységára Zárókészlet értéke V állalati vagyon Eredmény

M egnevezés

LIFO Anyag

Áru

Felhasználás Értékesítés Zárókészlet egységára Zárókészlet é1téke Vállalati vagyon Eredmény

71

6. Készletek


Vás áro lt készletek /3 a. feladat kidolgozása Megnevezés Felhasználás

Anyag

Aru

Anyag

20*13=260

A ru

10*10+10*15=250 16*4,5=72

Értékesítés Zárókészlet egységára

FIFO

EVES ATLAGAR

5*6+11 *4=74

13

4,5

15

4

5*13=65

4*4,5=18

5*15=75

4*4=16

V állalati vagyon

-

-

+ 10

-2

Eredmény

-

-

+ 10

-2

Zárókészlet értéke

Megnevezés Felhasználás

LIFO Anyag

15*15+5*10=275 15*4+1*6=66

Értékesítés Zárókészlet egységára

A 1m

10 5*10=50

4*6=24

Vállalati vagyon

-15

+6

Eredmény

-15

+6

Zárókészlet értéke

6

6.3b. Vásárolt készletek /3 b. feladat (értékelés) FELADAT A 6.3a. Készletek feladatban megismert adatok alapján töltse ki az alábbi táblázatokat logikai alapon, azaz a konkrét számítások elvégzése nélkül! A vállalati vagyon és eredmény értékeit az átlagáras értékhez képest kiszámított eltérésekkel egészítse ki! (Természetesen ki is számíthatja ezeket az értékeket, ha másként nem tudja megoldani a feladatot.) Megnevezés

Anyag

Felhasználás Ertékesítés Zárókészlet egységára Zárókészlet értéke Vállalati vagyon Eredmény

72

·~··

LOFO .Aru

Anyag ~-

l

J

HIFO Aru

• $

6. Készletek


6.4a. Anyagok /4a. feladat

(idősoros

kidolgozott)

Az "ANYAGOZÓ" Zrt. kiemeit főkönyvi számláiról és termeléséről az alábbi adatok állnak rendelkezésünkre 20Xl. január l-jén forintban.

Megnevezés 2. Alapanyagok elszámolóáron (2 OOO kg) 2. Alapanya_g_ árkülönbözete (T) 3. Pénztár 3. Elszámolási betétszámla

"1" változat 200 OOO 10 OOO 30 OOO 2 OOO OOO

"II" változat 210 OOO Beszerzési áron

20Xl-ben bekövetkezett gazdasági események l. Beszereztünk belföldről l OOO OOO Ft elszámolóáron számított alapanyagat Számla szerinti ára l 040 OOO Ft+ 25% áfa. A MÁV által külön felszámított szállítási költség 50 OOO Ft + 25% áfa volt. A szállításra kötött biztosítás díjára 20 OOO Ft-ot fizettünk a biztosítónak készpénzben. 2. A minöségi átvételnél megállapítottuk, hogy az alapanyag egy része hibás, ezért engedményt kértünk a szállítótól és kaptunk is 240 OOO Ft + 25% áfa értékben. Megállapodásunk értelmében ez nem érinti a szállítási és biztosítási dijakat. 3. A szállítókkal szembeni tartozásokat bankszámláról kiegyenlítettük. a bankértesítés megérkezett. 4.

A termelés érdekében febnerült felhasználások a következök voltak. (A gyakorlatban ismc11 egyéb terhektől a feladatban eltekintettünk Az alapanyag felhasználás elszámolóáron szerepcl, az igénybe vett szolgáltatások a szállítókkal szemben keletkeztek.) · MEGNEVEZES Alapanyag ( elsz.áron) Bér Tb já-rulék Ertékcsökkenési leírás Igénybe vett szolgáltatás ÖSSZESEN

Késztermék 800 OOO 100 OOO 33 OOO 167 OOO 100 OOO l 200 OOO

Joazgatás

200 OOO 66 OOO

34 OOO 300 OOO

Összesen 800 OOO 300 OOO 99 OOO 167 OOO 134 OOO l 500 OOO

5. Az alapanyagokból l OOO kg csőtörés miatt használhatatlan. A biztosító a kárt elismerte és megténti. 6. Év végén a készletleltár az alábbi adatokat tartalmazza. (A könyv szerinti érték csak a folyamatos nyilvántartás melletti megoldásban felhasználható infom1áció, mert ennél a változatnál a könyv szerinti érték azonos az induló nyitó értékekkel. A piaci érték (most) =átlagos bekerülési érték.) Megnevezés Leltár szerint Könyv (analitika) szerint Leltár különbözet

Alapanyag (kg) 3 100 3 OOO +100

7. Az alapanyagoknál a piaci ár jelenleg 85 Ftlkg. Szállítóinkkal ezen összegre kötöttünk szállítási szerződést a 20X2. évre. A különbözet ta1tós és jelentős a számviteli politika szerint. 8. Vezesse át a közvetett költségeket az eredmény terhére!

FELADATOK l. Könyvelje a gazdasági eseményeket idösorosan! 2. Határozza meg a készletek mérlegértékét! A feladat megoldása során dolgozhat: A) El sődleges költségviselő-kö ltséghely elszámolás szerint, és a vállalkozás év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet a készletekröl, eredménykimutatását forgalmi költség eljárás alapján állítja össze. B) Csak költségnem elszámolás szerint, évközi mennyiségi és értékbeni nyilv~\ntartás nincs, az eredménykimutatás összköltség eljárás alapj án készül.

73

6. Készletek


Anyagok /4a. feladat kidolgozása

(idősoros)

I. Változat kidolgozása az A) feladatpont szerint A mellékszámításokhoz szükséges főkönyvi számlák a kidolgozás végén találhatók. Könyvelés Ft-ban

l) Beszerzés. , a) Beszerzés elszámolóáron. ....

T 2.Alapanyagok elszámolóáron

I OOO OOO

- K 2.Alapanyagok árkiilönbözete

b) Beszerzés számla szerinti áron. T 2.Alapanyagok árkülönbözete - K 4.Szállítók c) Áfa elszámolása l 040 OOO * .0,25 =260 OOO Ft. c. T 4.Előzetes áfa - K 4. Szállítók d) · Szállítási költség. ' · ··· T 2. Alapanyagok árkülönbözete - K 4. Szállítók e) Szállítás .áfája 50 OOO * 0,25 = 12 500 Ft. T 4.Előzetes áfa

f)

l 040 OOO

260 OOO

50 OOO

- K 4.Szállítók

12 500

Biztosítási díj kifizetése készpénzben. T 2.Alapanyagok árkülönbözete - K 3.Pénztár

20000

2) Utólag kapott engedmény elszámolása és az áfa helyesbítése, számla alapján. .'·a) Szállítótól kapott engedmény összege. T 4.Szállítók - K 2.Alapanyagok árkülönbözete 240 OOO b) Engedmény áfa. T 4.Szállítók

- K 4.Előzetes áfa

60 OOO

3) Szállítók kiegyenlítése l 040 + 260 + 50 + 12,5 - 240- 60 = l 062,5 eFt. T 4.Szállítók

- K 3.Elszámolási betétszámla

l 062 500

4) Feladás a felha sználásokróL a) Alapanyag felhasználás elszámolóáron. T 7. Késztermék termelési ktgei - K 2.Alapanyagok elszámolóáron 800 OOO b) Alapanyag felhasználásra jutó árkülönbözet elszámolása. l O + l 040 + 50 + 20- l OOO - 240= - 120 eFt. (K jellegű az árkülönbözet.) 200 + l OOO = l 200 eFt az anyagkészlet elszámolóáron. 120 OOO (K) l l 200 OOO= 0,1 azaz 10% és 800 OOO* 0,1 =80 OOO Ft. T 2.Afapanyagok árkülönbözete - K 7.Késztermék term. ktgei 80 OOO c) Egyéb felhaszná lások elszámolása. T

2 db számla 7.Késztermék termelés költségei 6./gazgatási költségek

-K

4 db számla · 4.Jövedelemelszámol. sz/a 400 OOO 300 OOO 4.Járuléktartozások 300 OOO 99 OOO l.Tárgyi (Immal) értékcsökkenése 167 OOO 4.Szállítók l 34 OOO

d) Szállítók áfa tartalmának rendezése a költségfeladás alapján 134 OOO* 0,25 =33 500 Ft. T 4. Előzetes áfa

-K

4. Szállítók

·

33 500

e) Másodlagos költségnem elszámolás a feladás alapján. T 5 db számla - K 59.Költségnem ellenszámla 5.Anyagköltség (800- 80 árkülönbözet!) 5.Bérköltség J.Bé1járulékok 5.Értékcsökkenési leírás 5./génybe vett szolgáltatások

J 420 OOO 720 OOO 300 OOO 99 OOO 167 OOO 134 OOO

5) Alapanyagok káreseménye. a) Alapanyag káresemény elszámolóáron l OOO kg* 100Ft/kg = 100 OOO Ft. T 8.Egyéb ráfordítások

74

- K 2.Alapanyagok elszámolóáron

100 OOO

Pénzügyi számvitelfeladatok ;---, 1 b)/

6. Készletek

Alapanyag kárrajutá árkülönbözet 100 OOO * (- 0,1) =- 10 OOO Ft, Kjellegü!

.·--··· T 2.Alapanyagok árkülönbözete - K 8.Egyéb ráfordítások c) Biztosító kártérítési ígérete l 00 OOO- l O OOO = 90 OOO Ft ,. T 3.Egyéb követelések - K 9.Egyéb bevételek

l O OOO 90 OOO

It.,:;-'<,

/ 6): Lcltárkülönbözetek rendezése piaci értéken (piaci ár= átlagos bekerülési érték) a) Alapanyag többlet felvétele elszámolóáron 100 kg* 100 Ftlkg = 10 OOO Ft. T 2.Alapanyagok elszámolóáron

-K

9.Rendkívüli bevételek

b) Többletrejutá árkülönbözet 10 OOO* 0,1 = l OOO Ft, T 9.Rendkíviili bevételek

l O OOO

Kjellcgű!

- K 2.Aiapanyagok árkülönbözet e

l OOO

c) Halasztott bevétel l O OOO - l OOO = 9 OOO Ft.

T 9. Rendkívüli bevételek

- K 41fa/asztott bevételek

9 OOO

, 7J}An~agok értékvesztésének elszámolása év végén. ' a) Ertékvesztés átlagos bekerülési áron. (Az átlagár 279 OOO l 3 100 kg= 90 Ftlkg.) 3 l 00 * 90 = 279 OOO Könyv szerinti érték Piaci érték 3 l 00 * 85 =263 500 Ertékvesztés összege 15 500 T 8.Egyéb ráfordítások - K 2.Alapanyagok értékvesztése 15 500 tö} Halasztott bevételek arányos feloldása az értékvesztés miatt. ../ Mert 15 500 l 279 OOO= 0,05555. 9 OOO* 0,05555 =500 Ft. T 4.Halasztott bevételek

-K

9.Rendlcívülí bevételek

500

8) Közvetett költségek átvezetése az eredmény terhére. T 8./gazgatási költségek

-K

6.Költségek átvezetési sz/a

300 OOO

A ·mellékszám.í tásokhoz szükséges főkönyvi számlák 2.Ala anyagok elszámolóáron

Ny. Ja.

6a.

200 OOO l OOO OOO 10 OOO

4a. 800 OOO 5a. 100 OOO Z. 310 OOO

2.Alapanyagok árkiilönbözete

Ny.

10 OOO

Ib. l 040 OOO ld. 50 OOO if · 20 OOO 4b. 80 OOO 5b. 10 OOO

Z.

l a. l OOO OOO 2a. 240 OOO 6b. .l OOO

2.Aiapanyagok értékvesztése

l

la. 15 500

31 OOO

Anyagok mérlegértéke: Anyagok elszámolóáron Árkülönbözet Értékvesztés Anvaaok

310 OOO - 31 OOO - 15 500 263 500

It Változat kidolgozása a B) feladatpont szerint. l) Beszerzés. Beszerzés elszámolóáron - nincs könyvelés! a) Beszerzés számla szerinti áron. T S.Anyagköltség

-K

4.Szállítók

l 040 OOO

b) Áfa elszámolása l 040 OOO* 0,25 =260 OOOFL T

4.Előzetes

áfa

- K 4.Szállítók

260 OOO

- K 4.Szállítók

50000

c) Szállítási költség. T ' S.Anyagköltség

75

6. Készletek


d) Szállítási költség áfája 50 OOO T

4.Előzetes

* 0,25 =

áfa

12 500 Ft.

- K 4.Szállítók

12 500

e) Biztosítási díj kifizetése készpénzben. - K 3.Pénztár T 5.Anyagköltség

20 OOO

2) Utólag kapott en gedmény elszámolása és az áfa helyesbítése, számla alapján. a) Szállítótól kapott engedmény összege. T 4.Szállítók . - K 5. Anyagköltség 240 OOO b) Engedmény áfa. - K 4.Előzetes áfa 60 OOO T 4.Szállítók

3) Szállítók k iegyenlítése l 040 + 260 + 50 + 12,5- 240 -60 =l 062,5 eF t. T 4.Szállítók

-K

l 062 500

3.Elszámolási betétszámla

4) Feladás a felhasználásokról. a) Nem értelmezhető a gazdasági esemény, mert nincs évközi n yilvántartás. b) Ua, mint 4a., ezért nincs könyvelés ! c) Egyéb felhasználások elszámolása. T 4 db számla S.Bérköltség 5.B étj ámlékok 5.Értékcsökkenési leírás 5.Igénybe vett szolgáltatások

-K

4 db számla 4.Jövedelem elszámolási számla 4.Járuléktartozások J. Tárgyi (Immal.} értékcsökkenése 4. Szállítók

d) Szállítók áfa tartalmának rendezése a költségfeladás alapján 134 OOO T 4.Előzetes áfa

300 OOO 99 OOO 167 OOO 134 OOO

* 0,25 =33 500 Ft.

- K 4.Szállítók

33 500

c) Nincs másodiagos elszámolás! 5) Alapanyagok k áreseménye. a) Alap anyag káresemény elszámolásakor technikai visszavételezés árvisszakereséssel! T 2 .Alapanyagok - K 5.Anyagköltség 90 OOO b) A kár elszámolása ráfordításként (Az Sa. és Sb. tételek összevonhatók.) T 8.Egyéb ráfordítások - K 2.Alapanyagok 90 OOO c) Biztosító elismert kártérítése. T 3.Egyéb követelések - K 9.Egyéb bevételek 90 OOO · 6); Leltárkülön bözctek rendezése. · · · · 6a., 6b., és 6c. tételek nem értelmezhetők a nyilvántartások hiányában!

7) Anyagok év végi á llományváltozása. (Értékvesztés csak ez után lehetséges.)

Zárókészlet átlagáron 3 l 00 * 90 = 279 ·oooFt. (A gyakorlatban jellernzően FIFO módszer.) A (nyitó) könyv szerinti érték 200 OOO+ 10 OOO= 210 OOO Ft. 279 OOO - 21 O OOO = 69 OOO Ft készlet és költséghelyesbítés. T 2.Alapanyagok - K 5.A t~yagköltség 69 OOO

8) Anyagok értékvesztésének elszámolása év végén. Könyv szerinti érték 279 OOO P iaci érték 3 l 00 * 85 = 263 500 Értékvesztés összege 15 500 Sa) Anyagok értékvesztése. T 8. Egyéb ráfordítások - K 2. Alapanyagok értékvesztése. 8 b) Halasztott bevételek arányos feloldása az értékvesztés rniatt. Mert 15 500 l 279 OOO = 0,05555 . 9 OOO * 0,05555 =500 Ft. T 4.Halasztott bevételek - K 9.Rendkívüli bevételek

15 500

500

9) Az l. változat 8. lépése (a k özvet ett költségek átvezet ése) összköltség eljárás esetén nem értel mezhető !

Mérlcgérték (azonos a L változat A) feladatpont szerinti végered.ményével), azaz Anyagok 263 500 Ft

76


6. Készletek

6.4b. Anyagok /4 b. feladat (idősoros) Az "Anyagerős" Kft. vásárolt anyagkészleteivel kapcsolatosan az alábbiakat ismeri. 0 . "A" Anyagok nyitókészlete számla szerinti áron: .50 kg * l 050 Ft/kg = 52 500 Ft. A készlet elszámoló ára l OOO Ft/ kg, mérlegértéke 54 500 Ft. "B" Anyagokat átlagos beszerzési áron értékelik, de év közben nincs folyama tos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás. A nyitókészlet 20 kg * 550 Ft/kg.

l. Az "A" Anyagok beszerzéséhez átutaltak előlegként 625 OOO Ft-ot. (Áfa 25%.) 2. Megérkezett a megrendelt "A" anyag és a raktárba bevételezték A beszerzés számla szerinti ára: 500 kg * l 100 Ft/kg = 550 OOO Ft + 25% áfa. A külön felszámított szállítási és rakodási költségek számlája 33 OOO Ft+ 25% áfa. 3. A nilnőségi átvételnél megállapított hibás teljesítés nilatt visszaküldték a beszerzés 10%-át. (A szállítási költség nem átterhelhetö .) A maradék anyagkészletre pedig további 22 500 Ft engedményt kértek és kaptak. Az áfa+ 25% itt is. (Az engedmény nem vonatkozik a szállítási költségekre.) A helyesbítő számla megérkezett. 4. A "B " anyagokból beszereztek 30 kg* 600Ft/kg értéklí anyagot. Áfa + 25%. 5. Felhasználás: • "A" anyagkészlet 50%-át az I. tennék tenneléséhez, • " B" anyagkészletből 40 kg-ot általános javítási célokra.

6. Az "A" anyagokból 5 kg-ot értékesítettek 7. Káresemény következtében az "A" anyagból 4 kg teljesen használhatatlanná vált, a " B" anyag · viszont felhasználható, de minőségromlás nliatt az értékét 20%-kal csökkenteni kell. 8. A leltározás adatai: "A" anyagok leltár szerint: "B" anyagok leltár szerint: ,,A" anyagok könyv szerinti értéke: "B" anyagok könyv szerinti értéke:

244 kg (Piaci ára azonos az átlagárával.) 10 kg .. ... kg 20 kg (a nyitóval azonos)

Feladatok l.

Könyvelj e az anyagkészlet mozgásokat idősorosan, ha a Kft. összköltség típusú eredménykímutatást készít és költségeit csak az 5. számlaosztályban könyveli! (Technikai visszavételt a Kft. nem alkalmaz a főkönyvi elszámolások során.) A mellékszámításokhoz szükséges főkönyvi számlákat vezesse számlasorosan is !)

2 . . Határozza meg az anyagkészlet időszak végi mérlegértékét!

l

Végeredmény: 277 920 Ft ::::: 278 eF t.

l

77

6. Készletek


6.4c. Anyagok /4c. feladat (számlasoros, kidolgozott) Az "Anyag-Gazdálkodó" Zrt. anyagkészleteivel kapcsolatban az alábbi adatokat ismeri.

A készletekről év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezetnek, költségeiket elsődleges

617-es elszámolás szerint könyvelik, devizás értékelésnél az MNB árfolyamot használják. Kiemeit számlák egyenlege: 3.Elszámolási betétszámla 9 OOO OOO Ft 4.Szállítók 75 OOO Ft O. Nyitókészlet l. Anyag: l 00 kg * 5 OOO Ftlkg elszámolóár = 500 OOO Ft. Mérlegértéke 480 OOO Ft. A szállítási, rakodási költségeket külön nem tartja nyilván a Zrt. Il. Anyag: 500 liter * 2 OOO Ft/liter átlagos beszerzési ár= l OOO OOO Ft. l . Beszereztek közösségen belülről 400 kg anyagat 7 500 € számla szerinti értékben. (A számla a szállítás költségeit is tartalmazta.) A teljesítés napján érvényes MNB hivatalos árfolyam 280 Ft/€.

2. A szállítókat kiegyenlítették, a választott pénzintézet aktuális devizaárfolyamai: 275 és 285 Ft/€ voltak, az MNB hivatalosárfolyama 281 Ft/€. (A vállalkozásnak nincs saját devizája.) 3. Beszereztek 3. országból l 500 liter II. anyagot. A beszerzési ára 2 500 Ft/1, szállítási költsége pedig 500 Ft/1 volt. A vámhivatal által kivetett vám és vámkezelési díj 900 OOO Ft. A raktári bevételezés megtörtént A vámhivatal áfáról szóló határozata is megérkezett. 4. Kifizették a szállítókat (a teljesítés forintban történt) és a vámhivatallal szembeni tartozásokat is. 5. Az l. anyagkészlet 50%-val tőkét emeltek az "Anyagias" Kft-ben, amelynek társasági szerződés szerinti értéke l 500 OOO Ft. Az így szerzett tulajdoni hányad meghaladja a 20%-ot. A II. anyagból 20 litert térítés nélkül átadtak az egyik alapítványnak. Az anyagok rendelkezésre bocsátása, illetve az átadás megtörtént Az alapítvány felé nem került áthárításra az áfa. A térítés nélkül átadott készlet piaci értéke az átadáskor 3 OOO Ft/1 volt. 6. A tökeemelést a cégbiróság bejegyezte. 7. Az I. anyagból felhasználásra került: I. termék termelésre ll O kg ll. termék termelésre 70 kg Egyéb általános költségre 5 kg 8. Egy 75 OOO Ft-os szállítói tartozás kiegyenlítésére a II. anyagból l 9 liter került átadásra. 9. A december 31-i leltáradatok I. anyag leltár szerint: 60 kg II. anyag leltár szerint: l 961 liter l O. A következő évi folyamatos szállításokra szerzödést kötöttünk üzleti partnereinkkel, amelyben a kialkudott árak a következök l. anyag: 4 160 Ft/kg, jelentős és tartós árcsökkenési tendenciát jelent. II. anyag: 3 500 Ftlliter. ll. Vezesse át a befejezetlen termelést és az általános költségeket!

Feladatok l) Könyvelje ezer forintban az anyagkészlet mozgásokat számlasorosan, ha a Kft. forgalmi költség eljáráson alapuló eredménykimutatást készít. 2) Határozza meg az anyagkészlet időszak végi mérlegértékét! 3) Határozza meg az adózás előtti eredményt az eredménykimutatás érintett sorai alapján!

78


6. Készletek

6.4c. Anyagok /4c. feladat kidolgozása (számlasoros) l. Feladatpont kidolgozása (Könyvelés

~zer

2.l.Anyag elszámolóáron

2.I.Anyag árkülönbözete

Ny) 500 5b) l 250 la) 2 OOO 7 a) 925 9a) 25 Z) 300

20 l b) 2 100 Ny) la) 2 OOO 5c) 40 7b) 29,6 9b) 0,8 Z) 9,6

4.Fizetendö áfa

le) 5e) 8b)

4.Előzctes

Ny) 9 OOO 2a) 2 137,5 4a) 4 500 4b) 2 250 8.Egyéb ráfordítások 9a) 9b) 10)

25 0,8 60

3.Egyéb köv. Sa) l 500 6)

2b)

37,51

ISa)

7a) 350 7 b) l l ,2

l

2.Befcjezetlen termelés

79.Befejezetlcn termelés elsz. szla lllb)928,8

l 500

l lb) 928,81

64 60,8

2.I.Anyag értékvesztése

Z)

60

IlO)

60

Z) 6 275,2 3.Import áfa elsz. számla

4.VPOP

3d)J 350 ~c) l 350

4b) 2 250 :3~)-.\ 900 ~d) l 350

!.Tartós részesedés kapcs. váll. 6) l 500

l

3. Vevői{ 8a) 8b)

60 8d) · 15

75

9.Belföldi értékes. nettó árbevétele

\ s.ELÁBÉ

Sc)

7.II.termék termelési ktgei

7.I.tcnnék termelési ktgei

l

l 500

9.Rcndkívüli bevételek

Sb) l 250 Sc) 40 Sd) 64 Se) 15

550 17,6

Ny) l OOO 5d) 3a) 3 750 8c) 3b) 750 3c) 900

8.Pü. műv. egyéb ráfordításai

8.Rcndkívüli ráfordítások

7a) 7b)

2.II.Anyag beszerzési áron

áfa

525 le) 525 15 Ac) l 350 15

3.Elsz. betét

Forintban!)

18•)

60,81

60

4.Szállítók 2a) 2 137,5 4a) 4 500 8d) 75

Ny) 75 lb) 2 100 2b) 37,5 3a) 3 750 3b) 750

6.Egyéb általános költsé{!ek

~~~ ~.~l

69.Általános ktgek átvezetési számla

:Illa) 25,8

8.Értékesítés egyéb általános kt{!ei lla) 25,8 1

Másodlagos 5-ö·s elszámolás 59.Költségnem ellenszámla 17c) 954,6

79

6. /(ész/etek Mellékszá~ítások

Pénzügyi számvitel feladatok és magyarázatok

O. Gazdasági esemény: 480 - 500= 20 eFt a negatív árkülönbözet a nyitáskor, azazKegyenlege van az L Anyagok árkülönbözete számlának. l. Beszerzés elszámolóáron 400 kg * 5 OOO Ftlkg = 2 OOO eFt. Beszerzés tényleges beszerzési áron 7 500 € * 280 Ft/€ = 2 l 00 eFt (MNB h ivatalos árfolyamon). Az áfa 2 l 00 * 0,25 = 525 eF t. 2. Mivel ninc~..~~j~LsJey_i~~ja, me&,}S~ll v~s.árolni a választ~tt pénzintézet eladási árfolyamán, amely a magasabb, azaz 7 500 € *285 Ft/€ =2 137,5 eFt. Arfolyam-különbözet: 2 137,5- 2 100 = 37,5 eFt árfolyamveszteség keletkezett a szállítókon. 3. Az áfa alapja a teljes beszerzési ár: l 500 l * 2 500 Ft/1 = 3 750 eFt + l 500 l * 500 Ft/1 = 750 eFt. 3 750 + 750 + 9.00 ~ 5 400 eFt, és 5 400 * 0,25 = l 350 eFt fizetendő és levonható áfa keletkezik egyidejű leg. 4. A 3. országbeli szállító és a VPOP kiegyerliítése: 3 750 + 750= 4 500 eFt. 900+ l 350= 2 250 eFt. 5. Tőkeemelés társasági szerződés szerinti értéke l 500 eFt egyéb követelés és rendkívüli bevétel lesz átmenetileg, amíg nincs cégbejegyzés. Az apport (általában) áfa mentes. Az apport könyv szerinti értéke a készlet elszámoló árának a fele, vagyis l 250 eFt, valamint etTe jut az árkülönbözet számla egyenlegének is. a fele, azaz 40 eFt. Lehet arányt is számítani, akkor ez (+)3,2%, többletköltség jellegű. (80 eFt/2 500 eFt = 3,2%) A térítés nélküli átadás könyv szerinti értéke átlagos beszerzési áron: 20 l * 3 200 Ft/1 = 64 eFt. Az áfa alapja a piaci ár, azaz 20 l * 3 OOO Ft/! = 60 eF t, és 60 * 0,25 = 15 eFt az eredményt terhelő és fizetendő áfa összege. (A meglévő készlet átlagos beszerzési ára: 6 400 OOO l 2 OOO liter = 3 200 Ftlliter.) 6. Cégbej egyzés: az egyéb követelést át kell vezetni az l . számlaosztályba a tartós részesedések közé, és a 20% fölötti tulajdoni hányad Iniatt kapcsolt vállalkozás lesz belőle . 7. F elhasználások: I. termékre: 110 kg * 5 OOO Ft/kg =550 eFt Il. tem1ékre: 70 kg * 5 OOO Ft/kg =350 eFt Általános költségre: 5 kg * 5 OOO Ftlkg = 25 eFt Felhasználásra jutó árkülönbözetek: 550 * 0,032 = 17,6 eFt, 350 * 0,032 = ll ,2 eFt, 25 * 0,032 = 0,8 eFt. Felhasználásrajutó öss'zes árkülönbözet: 17,6 + 11,2 + 0,8 = 29,6 eFt. A felhasználásokat el kell számolni a másodiagos 5-ös elszámolás szerint is, de csak összevontan, zárt rendszerben (az 5-ös számlaosztályon belül) : 550+ 17,6 + 350 + 11 ,2 + 25+ 0,8 = 954,6 eFt. · 8. Az átadás anyageladásként könyvelendő, ahol az eladási áráfával növelten 75 eFt. Áfa nélkül 75 * 0,8 = 60 eFt a nettó árbevétel és 15 eFt a fizetendő áfa. A végén a vevői követelést és a szállítói tmtozást össze kell vezetni. 9. Az I. anyag könyv szerinti értéke és mennyisége: 500+ 2OOO-l 250 - 925 = 325 eFt, valamint 325 OOO Ft l 5 OOO Ft/kg = 65 kg. Hiányként 65 - 60 = 5 kg számolandó el, plusz a hiányra jutó 3,2%-os árkülönbözet. Ennek számítása 5 * 5 OOO = 25 eFt és 25 * 0,032 = 0,8 eFt. A II. anyag leltár szerinti mennyisége megegyezik a könyvekből. számítható mennyiséggel: 6 275,213,2 eFt/1 átlagos beszerzési árral= l 961 liter. Nincs tehát sem hiány, sem többlet. 10. Az I. anyag jelenlegi elszámoló ára 300 eFt, árkülönbözete + 9,6 eFt. 309,6 eFt/60kg = 5 160 Ftlkg az átlagos beszerzési ár. 4 160 - 5 160 = l OOO Ft/kg értékvesztés számolandó el. Így az összes értékvesztés az I. apyagból 60 kg * l OOO Ft/kg = 60 eFt. A II. anyag ára eme lkedett a könyv szerinti értékhez képest, felértékelni nem lehet. ll. Az általános költségeket a 8. számlaosztályba kell átvezetni, a befejezetlen termelést pedig a 2. számlaosztályba, saj át termelésü készletként Gazdasági esemény ek rövid megfogalmazása

.1) I. anyag b eszerzés. a) Elszámoló áron b) Számla szerinti áron. c) A.fa elszámolása

2 OOO 2 100 525

2) Szállítói tartozások kífizetése. a) Szállítók kiegyenlítése b) Árfolyamveszteség elszámolása

2 137,5 37,5

80

6. Készletek

Pénzügyi számvitel feladatok 3) Il. a) b) c)

anyag beszerzés. Számla szerinti áron Száll ítási költség Vámköltség d) Import áfa kivetés elszámolása

4) Szállítók és a VPOP kiegyenlítése. a) Szál lítók kiegyenlítése b) VPOP-nak átutalás c) Import á(a .~e_?:eJése levonható áfára r

......

-

3 750 750 900 l 350 4 500 2 250 l 350

--

5} Tökeemelés és térítés nélküli átadás.

a) Apport társasági szerzödés szerinti értéke

. l 500

b) Apport könyv szerinti értéke c) Apportrajutó árkülönbözet d) Térítés nélküli átadás beszerzési áron e) Át nem hárított áfa piaci érték után 6) Cégbejegyzés utáni átvezetés

7) Anyagfelhasználás. a) Elszámoló áron b) Felhasználásra jutó árkülönbözet c) Másodlagos 5-ös elszámolás

l 250 40 64

15 l 500

925 29,6 954,6

8) Anyageladás. a) Eladási áron b) Áfa elszámolása c) Beszerzési áron d) Követelés-kötelezet,ég összevezetése

60 15 60 ,8 75

9) I·Iiány. a) Elszámoló áron . b) I-Iiányra jutó árkülönbözet

25 0,8

10) Értékvesztés

60

ll) Év végi átvezetések. 11 a) Közvetett költségek átvezetése 11 b) Befejezetlen termelés átvezetése

25,8

928,8

2. Feladatpont kidolgozása Anyagok mérlegértéke: 300+ 9,6 +6 275,2 - 60 = 6 524,8 eFt. Ezer forintra kerekítve: 6 525 eFt.

3. Feladatpont kidol.gozása Adózás elötti eredmény levezetése az eredménykimutatás megfelelő sorai alapj án (eFt-ra kerekítve): Értékesítés nettó árbevétel ELÁBÉ Egyéb ráfordítások Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos vállalkozási t evékenység eredménye Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli bevételek Rendkívüli eredmény Adózás előtti eredmény (nyereség)

60 eFt 61 eFt 86 eFt -87 eFt 38 eFt -38 eFt - 125 cFt l 369 eFt l 500 eFt 131 eFt 6 cFt

81

6. Készletek


6.4d. Anyagok /4d. feladat (számlasoros) 1 A ,,MATÉRIA" Kft. analitikus anyagkönyveléséből az alábbi adatok állnak rendelkezésre 20X l. január l-jén: (Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatást készít a vállalkozás.) Anyag megnevezése "A" anyag "B" anyag

Mennyiség 100 kg 60 liter

Erték (Ft) 215 OOO 330 OOO

Az " A" anyagot elszámolóáron tartják nyilván, míg a "B" anyagnál beszerzési áras nyilvántartást alkalmaznak, a felhasználás és az értékesítés átlagos beszerzési áron történik. Az "A" anyagnál a külön felszánútott szállítási és rakodási költség külön számlán szerepel. Az ehhez kapcsolódó fókönyvi számlák egyenlegei a következők: 200 OOO Ft 2. " A" anyag elszámolóáron számla egyenlege 10 OOO Ft ( ) 2. "A" anyag árkülönbözete számla egyenlege 2. "A" anyag külön felszámított szállítási és rakodási költsége 5 OOO Ft ( ) 2. "B" anyag beszerzési áron számla egyenlege Az üzleti évben bekövetkezett gazdasági események az alábbiak voltak. l. Beszereztek belfóldröl 700 OOO Ft elszámolóáron számított "A" anyagot, amelynek számla szerinti ára 650 OOO Ft + 25% áfa. A külön felszámított szállítási és rakodási költség 70 OOO Ft +25% áfa. 2. A beérkezett "A" anyag minőségileg hibás volt, ezért 35 kg-ot visszaküldtek a szállítónak 3. A belfóldi partner a minőségileg hibás szállításra vonatkozó megállapítást tudomásul vette és megküldte a helyesbítő számlát, amelyben további engedményt adott. A helyesbítő számlában szereplő engedmény összege 14 800 Ft+ áfa ..Miután a szállítást is ő végezte, a szállítási díj ból is adott engedményt, melynek összege 9 900 Ft + áfa, valamint a külön felszámított szállítási és rakodási költségek arányos részét is elengedte. · 4. Az I. félévi anyagfelhasználás az " A" anyagból: l. termék termelés 150 kg 2. termék termelés 200 kg Igazgatási költség 30 kg 5. Az I. félévi é~ékesítés az "A" anyagból 20 kg, eladási ár 4 OOO Ft/kg, ami 25% áfá-t is tartalmaz. A ,,13" anyagból az I. félévben nem volt mozgás. · 6. A "B" anyagból a II. félévben további 40 litert szereztek be az új "3" tennék termelésének beindításához. Beszerzési ár 6 OOO Ft/liter. A beszállítás költsége literenként l OOO Ft-ba került. A beszerzéstés aszállítást is 25%-os áfa terheli. 7. II. félévi felhasználások, és egyéb gazdasági események. Az "A" anyagból felhasználás nem történt, viszont 5 kg anyagat elemi kár ért és így használhatatlanná vált. A kár nagyságrendje elhanyagolható, de a kárt egyébként a biztosító megtérítette. 8. Az "A" anyag leltározásakor de9ember 31-én talált készlet 6 kg volt. A raktáros felelőssége 60%-os mértékben állapítható meg. A raktáros a térítés összegét házipénztárba betizette a mérlegkészítésig. 9. A "B" anyag 9oP/o-át felhasználták a "3" tem1ék termeléséhez. l O. A "B" anyag következő évi folyamatos szállítására szerződést kötöttek, amelyben partnerük vállalta, hogy egész évben 5 OOO Ft/titer egységáron helyszínre szállítva megkapják ezt az anyagot. (Az árkülönbség tartósnak és jelentősnek minősül a számviteli politika szerint.) ll. A "C" anyagból decemberi szállításra rendeltek, a szállítók számlája beérkezett, az anyagot a MÁV szállításra átvette, de a vállalkozás telephelyére még nem érkezett meg. A szállítók számlája l 200 OOO Ft-ról · szól +25% áfa, amelyet elfogadtak a MÁV értesítése alapján. A vállalkozás a "C" anyagra beszerzési áras nyilvántartást fog vezetni. FELADAT Könyvelje a fenti gazdasági eseményeket számlasorosan a számlavázlaton, és állapitsa meg az anyagok m érlegértékét! 1

következő

oldalon található

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK, 2001. 168. oldal alapján.

82

6. Készletek


Segédlet a 6.4d. feladathoz 2.),A".Anyag árkülönbözete

2.),A" Anyag elszámolóáron

2."A" Anyag Kfsz.

2."B)) Anyag beszerzési áron

2."C" Anyag (Úton lévő készlet)

l 7.1.termék termelési ktge


7.4.termék

6.1gazgatási

•·r~·r ktgc

9.Egyéb bevételek

8.ELÁBÉ

9.Bclföldi értékes. nettó árbevétele

l 3.Vevők

59.Költségnem ellenszámla ,

4.Fizetendő

3.Egyéb· követelések

áfa

4.Szállítók

4. Eiőzetes

áfa

5.

Anyagok mérlegértéke Mc2nevezés "A" Anyag "B" Anya2 "C" Anyag Anyagok

. Értél< Ft

Ft Ft cFt-ban

83

6. Készletek


,

6.Sa. Aruk /Sa. feladat

(idősoros,

kidolgozott)

A "STOCK" Kft. árukereskedelemmel foglalkozó vállalkozás, költségeit csak az 5-ös számlaosztályban könyveli és összköltség típusú crcdménykimutatást készít, de a készletekről év közben fo lyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet. A bolti készleteket (kiskereskedelmi készlet) fogyasztói áron tartj ák nyilván. Az áfa minden szükséges és lehetséges esetben 25%: Nyitókészlet: "A" áruk beszerzési áron 2 OOO eFt "A" áruk fogyasztói áron 6 250 eFt "A" áruk árrése 4 250 eFt "B" áruk elszámoló áron l OOO eFt "B" áruk árkülönbözete (T) 50 eFt A tiszta árrés 60% az árbevétel arányában, illetve 150% a beszerzési árra vetítve. A főkönyvi könyvelésben a fogyasztói áron vezetett készlet számla és az árrés számla tartalmazza az áfát is. Gazdasági események: l. Az "A" áruk beszerzésére átutaltak 5 OOO eFt-ot, a bankértesítés és a számla megérkezett. 2. Az "A" áruk beérkeztek, a raktárra vétel megtörtént Beszerzési ár 3 800 eFt + áfa. Felmerült (számlázott) szállítási költség 200 eFt +áfa. 3. A szállítókkal szembeni tartozást rendezték a fizetett elölegek átvezetéséveL 4. A központi raktárból kiszállitották a kiskereskedelmi boltba a raktári készlet 40%-át. Az árrés aránya a kiszállítás után sem változott meg. 5. Értékesítési adatok: Központi raktárból ("A" áruk beszerzési áron) 3 OOO eFt értékűt 4 500 eFt + áfáért értékesítették vevölmek. Kiskereskedelmi boltból a bolti készlet 80%-át értékesítették készpénzért. "B" áruk fe lét értékesítették 800 eFt +áfa összegért az anyavállalatnak 6. A leltározás alapján meghatározott készletek átlagos beszerzési áron számított értéke a következő:

l

"A" áruk (központi raktárban) 500 eFt "A" áruk (kiskereskedelmi boltban) 800 eFt "B" á1uk 588 eFt "B" áruk többletének piaci értéke 84 eFt (áfa nélkül) 7. A Mérlegkészítéskor ismert piaci értékek magasabbak a könyv szerinti értélmél.

Feladatok: l. Könyvelj e idősorosan az árukkal kapcsolatos gazdasági eseményeket! 2. Mekkora fogyasztói áremelést kellene végrehajtani a következő kiszállítás lebonyolításakor, ha a beszerzési ár 4 OOO eFt és az árrés arányaakiszállítás után 75%-ra emelkedett (átlagosan).

,

Aruk /Sa. feladat kidolgozása

(idősoros)

l. Feladatpont kidolgozása (Könyvelés ezer Ft-ban!) l) Készletekre adott előleg. a) E lőleg átutalása 5 OOO * 0,8 =4 OOO eFt. T 2.Készletekre adott elölegek

b)

Elő leg

T

84


4 OOO

áfa ta1talma 5 OOO* 0,2 = l OOO eFt.

4.Előzetes

áfa


l OOO


6. Készletek

2) Árubcszerzés. a) Árubeszerzés beszerzési áron. T 2 ... A" áruk beszerzési áron

-K

4.Szállítók

3 800

b) A beszerzés áfája 3 800* 0,25 =950 eFt. T 4.Előzetes áfa

-K

].Elszámolási betétszámla

c) Szállítási költség. - K 4.Szállítók T 2..,A" án1k beszerzési áron d) Szállítási költség áfája 200 * 0,25 =50 eFt. T 4. Előzetes áfa

200

- K 4. Szállítók

50

"'

3) Szállítókkal szembeni tartozás rendezése 3 800 + 950 +200 + 50 = 5 OOO eFt. a) Előleg átvezetése a szállítókra. T 4. Szállítók - K 2.Készlete!..Te adott előlegek b) Előleg áfa rendezése. T 4.Szállítók

-K

4. Előzetes

950

áfa

4 OOO l OOO

4) Kiszállítás a kiskereskedelmi boltba. Árrés jelenlegi arányának meghatározása: 4 250 l 6 250= 0,68. Fogyasztói ár felbontása: 6 2(1Ö * 0,2 = l 250 eFt az áfa. 6 250 - l 250 = 5 OOO eFt az eladási ár áfa nélkül. 5 Q.Q.Q_ ~ ..0,6 .=...~__QQO ef~ az áfa nélküli tiszta árrés összege. 5 OOO - 3 OOO= 2 OOO eFt az eredeti (átlagos) beszerzésfára a készletnek. Ha a beszerzési árból indulunk ki: 2 OOO * l ,5 = 3 OOO az árrés. 2 OOO + 3 OOO = 5 OOO Ft az eladási ár. 5 OOO * 0,25 = 1 250 az áfa és 5 OOO+ l 250= 6 OOO a nyilvántartásra használt fogyasztói ár. a) Kiszállítás beszerzési áron 2 OOO+ 3 800 + 200 = 6 OOO és 6 OOO* 0,4 =2 400 eFt. T 2.., A" áruk ÓJTése - K 2 ... A " áruk beszerzési áron 2 400 b) Kiszállítás fogyasztói áron 2 400 l l - 0,68 = 7 500 eF t. (Kiszállítás után az árrés aránya: 9 350 l 13 750 = 0 ,68.)

r

T

- K 2 ... A" áruk árrése

2 .., A" árukfogyasztói áron

5) Értékesítés. a) Értékesítés központi raktárból, beszerzési áron. T 8.Eiábé - K 2."A" áruk beszerzési áron b) Értékesítés központi raktárból, eladási áron. T 3. Vevők

-K

9.Értékesítés nettó árbevétele

7 500

3 OOO 4 500

c) Értékesítés utáni áfa 4 500 * 0,25 = l 125 eFt. T 3. Vevők -

-K

4.Fizetendő

áfa

l 125

/ d) Bolt árbevétele fogyasztói áron 6 250+ 7 500 = 13 750; és 13 750* 0,8 = ll OOO eFt. T J.Pénztár - K 9.Értékesítés nettó árbevétele ll OOO e) Fogyasztói ár áfa tartalmának kivétele az eladási árból. (ll OOO O ,2= 2 200 eFt) T 9. Értékesítés nettó árbevétele - K 4.Fizetendő áfa 2 200 t) Bolti készlet kivezetése fogyasztói áron. T 8.Eiábé - K 2..,A" árukfogyasztói áron ll OOO g) Bolti készlet értékesítésre jutóárrésell OOO * 0,68 = 7 480 eFt. T 2... A" áruk árrése

- K 8.Eiábé

h) "B" áru eladási áron. T ].Követelések kapcs. váll. sz. (vevők) - K 9.Be!foldi értékesítés nettó árbevétele i) Eladás áfája 800 * 0,25 = 200 eFt. T 3. Követelések kapcs. váll. sz.

(vevők)

-K

4. Fizetendő áfa

Készletcsökkenés elszámoló áron l OOO l 2 = 500 eFt. T 8.Elábé - K 2. B" áruk elszámoló áron k) Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet 50 l 2 = 25 eFt. - K 2. B" ámk árkii/önbözete T 8.Elábé

7 480 800 200

j)

500 25

6) Leltárkülönbözetek a) "A" áru hiánya: 500 - 600 = - l 00 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

-K

2." A" áruk beszerzési áron

100

85

6. /(ész/etek


b) "A" áru hiánya beszerzési áron: 800 - 880 = - 80 eFt. Ennek fogyasztói áron számított értéke: 80 l 0,32 = 250 eFt. T 8.Elabé

- K 2 ... A" árukfogyasztói áron

c) Hiányra jutó árrés 250

250

* 0,68 = 170 eFt.

T 2." A" áruk árrése

- K 8.Elabé

170

d) ,,B" áruk többlete piaci értéken (áfa nélkül) 84 ~Ft. T 2."B" án
-K

9.Rendkíviili bevételek

60

A többlet átlagos beszerzési áron 588- 525 =63 eFt.. E készlet elszámoló ára>< 63 l 1,05 =60 eFt; és(+) 3 az árkülönbözet. c) Többletre jutó árkülönbözet 80 * 0,05 =4 eFt. T 2." B" áruk árl..iilönbözete

f)

-K

9. Rendkívüli bevételek

24

Többlet miatti halasztott bevétel elszámolása. T 9.Rendkívüli bevételek - K 4.Halasztott bevételek (PIE) 84 M egiegyzés a többlet elszámolásához: A többlet, amennyiben nem adminisztrációs hibából származik, piaci értéken kerül be a könyvekbe. Elszámoló áras modell alkalmazása es etén a fenti többlet konkrét mennyiségben kimutatott többlet, amelynek adott az elszámoló ára. Azazfelvenni a 60 eFt-os elszámolóáron lehet; a különbözet + 24 eFt pedig (+) árkülönbözet lesz. Ezzel természetesen megváltozik az árkülönbözet aránya, nlintha egy új beszerzés történt volna, mégpedig magasabb áron. A piaci árat is meg lehetne bontani elszámoló árra és árldilönbözetre, de mennyiségi nyilvántartás nélkül 1iincs többlet. Összegszerííen az elszámoló ár a piaci árból levezetve: 8411,05 =80 eFt lenne, az árkülönbözet pedig(+) 4 eFt, de ez gyakorlati oldalról nézve nem fogadható el jó megoldásként.

7) Értékvesztés nem számolható el az áruk mérlegkészítéskor ismert értékviszonyai alapján. Mcllékszárnításokhoz szükséges fókönyvi számlák:

2."A" áruk fogyasztói áron

2."A" áruk beszerzési áron Ny) 2 OOO 4a) 2 a) 3 800 Sa) 2c) 200 6a)

2 400 3 OOO 100

Ny) 6 250 Sf) l l OOO 4b) 7 500 6b) 250

2."B" áruk elszámoló áron Ny) l OOO Sj) 6d) 80

2."A"áruk árrés e

500

4 a) 5g) 6c)

2 400 Ny) 4 250 7 480 4b) 7 500 170

2."B".á ruk árkülönbözete Ny) 6e)

50 Sk) 4

25

2. Feladatpont kidolgozása (ezer Ft-ban) Kiindulva a hiány elötti állapotokból, az alábbi összefüggést kell felími: (- 4 OOO+ l 870)+ X l 2 750 + X= 0,75 - 2 130 +X= 2 062,5 + 0,75X 0,25X = 4 192,5 X = 16 770, azaz ennyi kell legyen a kiszállított 4 OOO eFt-os beszerzési ·áron számított készlet fogyasztói ára, amely magában foglalja az áfát is. Következő lépésként vegyük ki az áfa tartalmat: 16 770 * 0,2 = 3 354 eFt. Marad bevételként 13 416 eFt. Az árrés 13 416- 4 OOO =9 416 eFt. 9 416 l 13 4 16 = 0,7 a tiszta árrés, azaz a kereskedelmi haszon. (A beszerzési árból kiindulva 13 416 l 4 OOO= 3,354) Ellenőrzés : 4 OOO* 3,354 = 13 416 és 13 416* 1,25 = 16 770 eFt. A fogyasztói áremelés tehát a korábbi 60%-os tiszta árrésrő l 70%-ra növekedett.

86


6. Készletek

,

6.5b. Aruk /Sb. feladat (számlasoros) Az "Export-Import" Kft. saját boltjában is értékesíti az alapvetően exportra szánt árukészletének egy részét. A bolti készleteit fogyasztói áron tartja nyilván. A megadott főkönyvi számlákon található adatokon kívül még a következöket ismerjük: • a bolti készlet felét ért~esítették, • engedmény, visszaküldés nem volt, • áfa 25%, • a készleteiről év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet. FELADATOK a) Könyvelje a kiszállítással és a bolti értékesítéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket, és írja le azok tartalmát logikai sorrendben, a lehető legpontosabb megfogalmazással! b) Számítsa ki a kiskereskedelmi árrés arányát a beszerzési árra vetítve és a nettó árbevétel %-ban is! (Az áfa tartalom nélküli tiszta kereskedelmi árrést is határozza meg!) c) Határozza meg a kereskedelmi ügylet eredményét (fedezeti összegét)!

2.Kereskedelm.i áruk beszerzési áron

E. 1 OOO OOO

2.Bolti készletek 2.

630 OOO

9.Bolti értékesítés nettó 8.Elábé

4.Fizetendő

l

(Áruk falsztói áron)

3.

áfa

85 OOO

Mcllékszámítások

87


6. Készletek

6.5c. Áruk /Sc. feladat (számlasoros) 1 A "DEPÓ" kereskedelmi Kft. áruinak értékesítéséről és az ezzel kapcsolatos gazdasági eseményekről az alábbi hiányos összefüggés ismert. A kft. forgalmi költség eljáráson alapuló eredménykimutatás! készít. Minden gazdasági esemény csak egyszer fordul elő a feladatban; kivéve az áfa mozgásokat. Az áfa minden szükséges és lehetséges esetben 25%. 2.Áruk raktáron E. 2 OOO OOO la) l OOO OOO

8.

9. 2c) 39 600

8. 9.

3.Elszámolási betét

4.Fizetendö áfa

4)

2a) 2c)

3 .Belfóldi vevők E. l OOO OOO lb) l 125 OOO 4)

9.Egyéb kapott Uáró) kamatok ...

13b)

100 OOO

3.

3 .Bevételek ...... .

IQEGÉSZÍTÖ INFORMÁCIÓK a) A visszaküldés aránya ..... %, az utólag adott engedmény pedig ..... % volt. b) A vevötöl elfogadott váltó névértéke (kamattal együtt) 850 OOO Ft, futamideje 150 nap. A tárgyévet illető időarányos kamat 4 havi. Az áruk idei értékesítéséből szám1azó további követelést a vevő átutalta a bankszámlára. c) Árukészlet egy része vízbetörés miatt megsemmisült. A kár értéke l 00 OOO Ft, amelyet a biztosító megtérített d) Az előző évi vevői követelésből 300 OÖO Ft-ot'behajthatatlan követelésként leírtak. A fennálló követelés 60%-a várhatóan nem fog befolyni (előző évi). e) Az előző évben leírt vevői követelésükből váratlanul befolyt 260 OOO Ft. t) Árukészleteiket a fordulónapra vonatkozóan felleltározták, és a tényleges készletérték az eredeti beszerzési árakon ebben a cikkcsoportban a következő: I. áru l OOO db * 500 Ft/db = 500 OOO Ft, IL áru 500 db * 900 Ft/db = 450 OOO Ft. g) Az I. áru az árutőzsdén jelenleg (mérlegkészítéskor) 600 Ft/db-os áron beszerezhető, a Il áru ára a jelentős kínálatnövekedés rniatt 750 Ft/db. Az áralakulás tartós és jelentős a számviteli politika szerint.

FELADATOK la) lb)

1

Logikai sorrendben - pontosan - bja le a bekövetkezett gazdasági eseményeket, majd könyvelj e a megadott számlavázlaton! A hiányos számláknak nevükkel adjon tartalmat! Állítsa össze az eredménykimutatást az adózás elötti eredmény szintjéig! (Forgalmi költség eljárás szerint.)

Róth-Adoiján-Lukács-V eit: Számvitelí esettanulmányok 200 1., MK.VK OK, 200 l. 180. oldal alapján.

88


6. Készletek

r

6.5d. Aruk /5~. feladat (kis feladatok) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betííjelet- a megfelelő helyre (a "Helyesen" utáni üres helyre) úja be! Mellékszámítás nélkül -ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. (A sziikséges mellékszámításokat itt - a kereten beliil-végezze el!) l) Egy kereskedelemmel foglalkozó vállalkozás az árukészleteiről év közben nem vezet . ' folyamatos mennytsegt és értékb~ni nyilvántartást, összköltség elj áráson alapuló eredménykimutalást készít. Az áruk nyitókészlele 400 eFt. Beszereztek év közben l 200 eFt + 25% áfa értékű árut. Eladtak l 500 eFt könyv szerinti értékű árut 2 OOO eFt + 25% áfáért. Az árukészlet m érlegkészítéskor ismert piaci értéke 200 eFt. Mcl könyvelési tételek lehetnek h elyesek az alábbiak közül? A) T 2.Aruk- K-4.Szállítók l 200 A) B) T 8.Elábé - K 4.Szállítók l 200 B) C) T 2.Aruk - K 4. Szállítók l 500 C) D) T 8.Elábé - K 2.Aruk D) l 500 E) T 3 .Vevők - K 9 .Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2 500 E) F) T 3.Vevők - K 2.Aruk 2 OOO F) G) T 8.Elábé - K 2.Aruk 300 G) H) T 8.Egyéb ráfordítások- K 2.Aruk H) 300

2 db jó megoldás van!

Helyesen J { Helyesen l ' ··./'

2) Betétdíjas göngyölegek kerültek é1tékesítésre. A göngyölegek betétdíjas ára 500 eFt, beszerzési ára 300 eFt volt. A vevő visszaváltotta a korábban megvásárolt göngyölegek 80%-át. Mely könyvelési tételek lehetnek h elyesek az alábbiak közül? Sz öve~ T számla K számla eF t A) Göngyöleg értékesítés 3.Vevők 9 Egyéb bevételek. 500 B) Ertékesítés áfája 3.Vevök 4.Elözetes áfa 125 C) Ertékes. könyv szer. értéke 8.Elábé 2.Göngyölegek betétdíjas áron 500 D) Ertékesítésre jutó árk. 2.Göngyölegek árkülönbözete 8.Elábé 500 E) Visszavett göngyöleg 2.Göngyölegek betétdíjas áron 4.Szállítók 400 F) Visszavett göngy. árk. 4.Szállítók 2.Betétdíjas göngyölegek árkül. 160 G) Visszavét hclyesb. szla. al. 9.Belföldi értékesítés nettó árb. 3.Vevők 400 3.Vevők · ll) Visszavételre jutó áfa 4.Előzetes áfa 80

2 db jó megolt/ás van

l

H elvesen

l

l

3) Egy vállalkozás építőipari tevékenységéhez alvállalkozót vett igénybe. Az alvállalkozó által benyújtott részteljesítés számlája l OOOO e Ft + 25% áfa volt. Év közben továbbszámlázták az alvállalkozói teljesítmény 80%-át 12 OOO eFt + 25% áfa összegben. Év közben a készletekről folyamatos mermyiségi és értékbeni nyilvántartást vezettek. Mel könyvelési tétel va2)' megállapítás igaz? Az alvállalkozó számláját teljes egészében elszámolták az A) 10 OOO A) eredmény terhére a számla beérkezésekor. B) A közvetített szolgáltatások mérlegértéke év végén 2 OOO B) C) A 8.Eladott (közvetített) szolgáltatásokra könyveltek 10 OOO C) D) A kiszárniázott nettó árbevétel 10 OOO D) E) A kiszárniázott egyéb bevételek összege 12 OOO E) F) Az eladott (közvetített) szolgáltatások fedezeti összege 4000 F) T 8.Elábé K 2.Közvetített szolgáltatások G) 8 OOO G) H) T 8.Eladott (közvetített) szolgáltatások - K 2.Aruk 12 OOO H)

2dbjó megoldás van!

11elyesen Helyesen

l

l 89

6. Készletek


6.6a. Saját termelés ű készletek /6a. feladat (teszt kid.)

G)

Jelölje bekarikázással - egyértelmüen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mínden jó válasz -jó bekarikázás - egy pont. Maximum l Obekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy óúnusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A Saját termelés ű készletek nevesített mérlegtételci között találhatók a

következők:

a b

Befejezetlen áruk. Saját tem1elésü készletekre adott e lő legek ~ Anyagok. · d \ Növendék-, hízó- és egyéb.állatok e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A sa,ját termelésű készletek előállítási költsége (önköltsége) tartalmazza a

a vállalati általános költségeket is. a termék előállításához közvetlenül kapcsolható hitelkamatokat is. c az értékesítéskor felmerÜli kiszáiiítási kÖltségeket ~) az előállítással szoros kapcsolatban lévő költségeket is. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

\f-'

3. A saját termelésü készleteknél értékvesztés akkor számolható el, ha a piaci érték tartósan és jelentösen magasabb a könyv a szerinti értéknéL b az év végi értékelésből származó árfolyam-különbözet is lehet az előállítási költség része. ·c. · az értékvesztés visszaírása mindíg szükségessé teszi korrekciós tétel könyvelését. d értékhelyesöífés és valós értékelés is alkalmazható, ha ezt választja a vállalkozás. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4.

A saját termeléső készletek főkönyvi elszámolása a b

'c :· d c

5.

6.

~a a vállalkozás~~ szköltség típusú eredménykimutatást készít . a . akkor áz STK-ról még vezethet év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást. , l.!) az STK tekintetében év végén lehet, hogy állományváltozást köpyvel. c akkor az STK miatt nem vezethet elsödlegesköhséghe ly- költségv1selö elszámolást. '(d~'· akkor az STK különleges mozgásai miatt mindig könyveini kell a SEEAÉ számlán is. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

A saját termelés ő készletek ~a ·

b c d e

7.

attól fiigg, hogy év közben készít önköltségszámítást, vagy nem. attól fiigg, hogy rnikor készít önköltségszámítást attól is függ, milyen input költségelszámolást alkalmaz. attól nem ftigghet, hogy milyen típusú eredménykimutalást készít a vállalkozás. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

hiányamindig a 8.Egyéb ráfordításokat érinti és korrekciós tétel is lesz. értékvesztésén~k visszaírása nem befolyásolja a SEEAÉ-t. többlete rendkívüli .bevétel és egyben halasztott ráfordítás is. térítés nélküli átvétele mindig a 9.Rendkivüli bevételekel érinti, majd Halasztott bevétel lesz belőle. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

A saját termeléső készletek értékelhetök a

nyilvántartási áron.

i'b ·. elszámoló áron ± készletérték.Jcü.lönbözettel.

c d e

90

Kifo módszerrel 1S. ··-·- ... fogyasztói áron is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Kés·detek

Pénzügyi számvitel feladatok 6.6a. Saját tcrmclésű készletek/6a. feladat (teszt) kidolgozása 3. c 4. c 2. b és d l. d 5. a, b és d 6. a 7. b

6.6b. Saját termeléső készletek /6b. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jóválasz-jó bekarikázás - egy pont. Maximum 12 bekaTikázás lehet. 12-nél több bekaTikázás esetén a 12 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. I. Az STK nevesített mérlegtétclei között szerepelnel
2. Az STK a b

c d

c

4.

5.

az Szt. szerint

utolsó beszerzési áron. nonna szerinti önköltségen. néha a várható eladási áron, csökkentve a még várhatóan haszonnal. Lofo illetve Hifo eljárás alapján is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A saját a b c d e

értékelh ető

következők:

termelésű

fel merülő

költségekkel és a kalkulált

készletek

értékesítése mindig érinti a 8.Értékesítés közvetlen önköltsége számlát. megjelenése eleve feltételezi a költségek elsődleges költséghely-, költségviselö elszámolását. apportba adásakor először át kell minösíteni a készterméket áruvá. továbbfelhasználása is termelési költség, azaz anyagköltségként kell elszámolni. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

Az eredménykimutatás STK Á V sora a összköltség eljárás esetén mindig azonos értéket mutat a mérlegböl számítható b ha növekszik, akkor a SEEAÉ sor biztosan csökken. c ha csökken, akkor a SEAÉ sor biztosan növekszik. d ha csökken és a SEEAÉ sor növekszik, akkor lehet, hogy káresemény történt. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

ST K Á V

értékkel.

A termelés és az értékesítés költségei a b ·c d c

egy adott időszakban mindig megegyeznek. közötti eltérést mindig az aktivált saját teljesítmények okozzák. forgalmi költség eljárás alkalmazásakor biztosan egyeztethetők. -nek egyeztetésekor a SEEAÉ sor negatív is lehet. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

6. A növendék-, hízó- és egyéb állatok a b c d c

mérlegtétel csak saját termelésü készlet lehet. néha átsorolhatók a tárgyi eszközök közé is, és ilyenkor nem kell korrekciós tételt könyvel ni. a beszerzéskor közvetlenül a szállítók számlával szemben könyvelendők. mérlegtétel (tartalmilag) befejezetlen tennelést is tartalmazhat. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

91

6. Készletek


6. 7 a. Saját termelésű készletek/7a. feladat (idősoros kid.) A "KÉSZLETEZŐ" Zrt. kiemeit fókönyvi számláiról és termeléséről az alábbi adatok állnak rendelkezésünkre 20X l. január l -jén forintban. Megnevezés 2. Késztermékek (500 db) 2. Késztem1ékek készletérték különbözete (K)

"A" változat "B" változat 450 OOO 500 OOO Utókalkulált önktgen 50 OOO

20X1-ben bekövetkezett gazdasági események l. A termelés érdekében felmerült felhasználások a következök voltak. (A gyakorlatban ismert egyéb terhektől a feladatban eltekintettünk! Az alapanyag felhasználás elszámolóáron szerepel, az igénybevett szolgáltatások a szállítókkal szemben keletkeztek.) Ft-ban MEGNEVEZES Késztermék Igazgatás Összesen Alapanyag 720 OOO 720 OOO Bér 100 OOO 200 OOO 300 OOO Tb jámlék 33 OOO 66 OOO 99 OOO Écs. leírás 167 OOO 167 OOO Igénybe vett szolgáltatások 100 OOO 34 OOO 134 OOO 1120 OOO 300 OOO 1420 OOO ÖSSZESEN 2. Az elkészült késztermékeket (l 100 db-ot) raktárra vettük l 100 OOO Ft-os elszámolóáron. A befejezetlen termelés értéke utókalkulált önköltségen 50 OOO Ft volt. 3. Értékesítettük a késztermékek felét vevöinknek, eladási ára 3 OOO OOO Ft+ 25% áfa. 4. A készletraktárban tüz keletkezett és 250 db késztermék megsemmisült. A keletkezett kárt a biztosító elismerte és vállalta, hogy megtéríti. Az eseményeket rendkívülinek minősítettük. 5. Év végén a készletleltárak az alábbi adatokat tartalmazták (A könyv szerinti érték csak a folyamatos nyilvántartás melletti megoldásban felhasználható infonnáció, mert ennél a változatnál a könyv szerinti érték azonos az induló nyitó értékekkel. A piaci érték (most) = átlagos előállítási költség.) Megnevezés Leltár szerint Könyv (analitika) szerint Leltár különbözet

Késztermék (db) 540 550 -10

6. Vezesse át a záró befejezetlen termelést. 7. Vezesse át a közvetett költségeket az eredmény terhére!

FELADATOK l. Könyvelje a gazdasági eseményeket idösorosan! A mellékszáriútásokhoz szükséges főkönyvi számlákat vezesse! 2. Határozza meg a saját tennelésű készletek mérlegértékét!

A feladat megoldása során dolgozhat: A)

E lsődleges költségviselő-költséghely

elszámolás szerint, és a vállalkozás évközben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet a készletekröl, eredménykimutatását forgalmi költség eljárás alapján állítja össze. B) Csak költségnem elszámolás szcrint, évközi mennyiségi és értékbeni nyilvántartás nincs, az eredménykimutatás összköltség eljárás alapján készül.

92


6. Készletek

Saját termeléső készletek /7 a. feladat kidolgozása A) változat (A mellékszámításokhoz szükséges főkönyvi számlák a kidolgozás végén találhatók.) l)

Feladás a felhasználásokról.

Könyvelés Ft-ball

a) Alapanyag felhasználás beszerzési áron. T l.Késztermék termelési ktgei

720 OOO

- K 2.Alapanyagok

b) Egyéb felhasználások elszámolása. T 2 db számla ?.Késztermék termelési ktgei 6.Igazgatási költségek

- K 4 db számla 4.Jöved. e/sz. sz/a 4.Járuléktartozások / .Értékcsökkenés 4. Szállítók

400 OOO 300 OOO


c) Szállítók áfa tartalmának rendezése a költségfeladás alapján 134 OOO * 0,25 =33 500 Ft. T

4. Előzetes

áfa

33 500

- K 4.Szállítók

d) M ásodlagos költségnem elszámolás a feladás alapján. T 5 db számla 5.Anyagköltség 5.Bérköltség 5.BéJjárulékok 5.Értékcsökkenési leírás 5./génybe vett szolgáltatások

2.


1420000 720 OOO 300 OOO 99 OOO 167 OOO 134 OOO

Raktárravétel. 2a. Raktárravétel elszámolóáron. T 2.Késztermék

-K

79.Készterm ék elsz. sz/a.

l l 00 OOO

2b. Készletérték különbözet átvezetése l 120 OOO - 50 OOO- l 100 OOO=- 30 OOO (K) T 79.Késztermék e/sz. sz/a.

3.

30 OOO

- K 2.Késztennék KÉK

Értékesítés. 3a. Értékesítés eladási áron. T 3. Vevők

- K 9. Belföldi értékesítés nettó árbevét.

3 OOO OOO

3b. Áfa elszámolása 3 OOO OOO* 0,25 = 750 OOO Ft. T 3. Vevők

-K

4. Fizetendő áfa

750 OOO

3c. Értékesítés elszámolóáron 500+ l l 00 = l 600 db; ÉS l 600 l 2= 800 db; ÉS 800 db * l OOO Ft/db = 800 OOO Ft. T 8.Érték. e/szám. közvetlen önköltsége - K 2.Késztermék

800 OOO

3d. Értékesítésre jutó KÉK. (KÉK aránya: 80 OOO (K) l l 600 OOO= 0,05, azaz -5%, vagyis K jellegű, 800 OOO * -0,05 = -40 OOO, ami a KÉK számla jelenlegi egyenlegének a fele.) T 2.Késztermék KÉK

4.

- K 8.Érték. elszámolt közvetlen önköltsége 40 OOO

Késztermék káresem ény. 4a. STK kár elszámolóáron 250 db

*

l OOO Ft/db

T 8. Egyéb ráfordítások

4b. STK kárra jutó KÉK 250 OOO* 0,05 T 2. Késztermék KÉK

= 250 OOO Ft.

- K 2.Késztermék

250 OOO

= 12 500 Ft és Kjellegű. - K 8.Egyéb ráfordítások

12 500

4c. Korrekció önköltségen 250 OOO - 12 500 = 237 500 Ft. T 79.Késztermék elsz. sz/a.

-K

78.SEEAÉ

237 500

4d. Biztosító kártérítési ígéretének elszámolása 237 500 Ft. T J.Egyéb követelések

-K

9.Egyéb bevételek

23 7 500

93

6. Készletek 5.


Leltárkülönbözetek rendezése Sa. Készte1mék hiány e lszámolóáron (10 db* l OOO Ft/db = 10 OOO). T B.Egyéb ráfordítások

- K 2.Késztermék

10000

5b. Hiányra jutó KÉK 10 OOO * 0,05 =500 Ft és Kjellegü! T 2.Készterm ék KÉK

- K B.Egyéb ráfordítások

500

Sc. Hiány miatti korrekciós tétel önköltségen 10 OOO - 500 = 9 500 Ft. T 79.STK elszámolási szánda

6.

- K 78.SEEAÉ

9 500

Befejezetlen termelés állományba vétele év végén. T 2.Befejezetlen termelés - K 79.Késztermék e/sz. sz/a.

7.

50 000

Közvetett költségek átvezetése az eredmény terhére. T 8.Igazgatási költségek

- K 69.Költségek átvezetési számla

300 OOO

A mellékszámításokhoz szükséges főkönyvi számlák: ?.Késztermék termelési költségei Ny. O l a) 800 OOO l e) 400 OOO

lb.

79 .Készteimék elszámolási számla

80 OOO

2b) 30 OOO 4c) 237 500

2a) l 100 OOO 6) 50 OOO

2.Késztermék Ny. 500 OOO 2a) l 100 OOO

3c) 800 OOO 4a) 250 OOO 5a) 10 OOO Z) 540 OOO

~------------------~------------------~ A 7. számlaosztály egyenlege zárás előtt mutatja a befejezetlen termelést. Az átvezetés után az egyenleg O lesz.

2.Befejezetlen termelés 6)

50 OOO

l

2.Késztermék KÉK 3d) 40 OOO Ny) 50 OOO 4b) 12 500 2b) 30 OOO 5b) 500 . Z) 27 OOO

Sajá't termeléső készletek mérlegértékei: Késztermékek elszámolóáron Készletérték különbözet Késztermékek Befejezetlen termelés STK összesen

540 OOO - 27 OOO 513 OOO 50 OOO 563 OOO

B) Változat kidolgozása l)

Feladás a felha sználásokról. Nincs könyvelés, mivel nem vezet év közben nyilvántartást a készleteiről, azaz nem könyvel a készlet számlákon. a) Alapanyag felhasználás beszerzési áron. (Nem értelmezhető ebben a változatban.) b) Egyéb felhasználások elszámolása. T 4 db számla · 5.Bérköltség 5.Bérjárulékok 5.Écs. leírás S.lgé11ybe vett szolgáltatások

- K 4 db számla 4.Jöved. e/sz. sz/a 4.Jámléktartozások !.Értékcsökkenés 4. Szállítók

300 OOO 99 OOO !67 OOO 134 OOO

c) Szállítók áfa tartalmának rendezése a költségfeladás alapján 134 OOO T 4.Előzetes ,;Íja

d) Nincs másodiagos elszámolás.

94

- K 4.Szállít6k

300 OOO 99 OOO !67 OOO I 34 OOO

* 0,25 = 33 500 Ft. 33 500

6. Készletek


2. Raktárravétel nincs év közben. (Mivel nincs nyilvántartás év közben, a készlet számlára sem könyvelünk év közben semmiféle mozgást.) 3. Értékesítés. 3a. Értékesítés ~!adási áron. T 3. Vevők

3b. Áfa elszámolása 3 OOO OOO T 3. Vevők

-K

9.Be/foldi érték. nettó árbevétele

3 OOO OOO

* 0,25 = 750 OOO Ft. -K

4.Fizetendő ÁFA

750 OOO

3c. Értékesítés elszámolóáron: nem könyvelhetö. 3d. Értékesítésre jutó KÉK.: nem könyvelhetö. 4. Késztermék káresemény. 4a. STK kár elszámolóáron : nem könyvelhetö a nyilvántartások hiányába n. 4b. STK ká1r a jutó KÉK: nem könyvelhetö. 4c. Kár elszámolása ráfordításként Az STK nem értelmezhető ebben az esetben, hiszen nem vezetjük a készlet számlát év közben. A ráfordítás könyvelése nyilvántartások hiányában nehézségekbe ütközhet év közben (nincs értékelési alapul szolgáló önköltség) ezért év végén is történhet, amikor már ismert az önköltség. T 8.Egyéb ráfordítások

- K 5.SEEAÉ

237 500

4d. Biztosító kártérítési ígéretének elszámolása T 3.Egyéb követelések

-K

9.Egyéb bevételek

5. Leltárkülönbözctek rendezése. Sa. nem értelmezhető a nyilvántartások hiányában. Sb. nem értelmezhető. Sc. nem értelmezhető. Sd. Késztermékek állományváltozása (Z - Ny= Á V)

}

237 500

Ha nincs évközi, legalább folyamatos mennyiségi nyilvántartás, akkor a hiány egyáltalán. nem értelmezhető.

A végeredmény nem feltétlenül kell, hogy megegyezzelz az "A" változatnál kapott végeredménnyel, mert a valóságban nem állnak rendelkezésre azok az értékelési információk, amelyeket az "A" változatnál ismertünk (fe/haszná/tunk). A záró kész/etet a tárgyidőszaid önköltség alapján kell értékelni, azaz l 070 OOO l l 100 db = 972,73 Ftldb. Zárókészlet értéke: 540 db * 972, 73 Ftldb = 525 274,2 Ft. Állományváltozás: 525 274,2 - 450 OOO = 75 274,2 Ft. -K 5.STK.IÍV 75 274 T 2.Késztermék

6. Befejezetlen termelés év végi állományváltozása (50 OOO -O = 50 OOO) T 2.Befefezetlen termelés - K 5.STK .Á. V

50 OOO

7. Összköltség elj árás esetén nem könyvelt tétel, nincs értékesítés közvetett köl~ségc kategória az eredménykímutatásban. A saját termelés ű készletek mérlegértékei: Késztermékek Befejezetlen termelés STK összesen

525 274 Ft 50 OOO Ft 575 274 Ft

Megjegyzés: Az eltérés tehát a két értékelési mód között: 75 274,2 - 63 OOO= 12 274,2 Ft. Ennyivel magasabb a készlet értéke és az eredmény, ha Fifo módszert választunk az átlagköltség módszerrel szemben. Az átlagköltség alapján meghatározott állományváltozás 63 OOO Ft lenne az alábbiak miatt. A tárgyidőszal..i raktán·a vétel év végi utókalkulált önköltsége l 0 70 OOO Ft, ami l l 00 db-os raktán·a vételt jelentett. A nyitó készlet 500 db volt, 450 OOO Ft-os értéken. A zárókészlet átlagköltsége: l 520 OOO: l 600 db = 950Ft/db. Zárókészlet át{agos önköltségen: 540 db *950 Ftldb = 513 OOO; és 513 OOO- 450 OOO = 63 OOO Ft a késztermék .Á.V. A valóságban azonbcm ennek a módszernek a használata nem logikus megoldás.

95

,. 6. Készletek


6.7b. Saját termeléső készletek /7b. feladat (idősoros) Az "STK_2009" Kft. kiemeit főkönyvi számláiról az alábbi nyitó adatok állnak rendelkezésre: J 2.Befejezetlen termelés 2 200 eFt J 2.Félkész termékek 850 eFt 2.Késztennékek 5 700 eFt 2.Késztermékek értékvesztése 450 eFt 2.Növendékállatok l 800 eFt A Kft. számviteli politikája szerint Forgalmi költség elj ár áson alapuló eredménykimutalást készít, a készleteiről év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet, költségeit első dlegesen a 617. számlaosztályokban könyveli . .Felmerült gazdasági események A késztermék tennelés érdekében felmerült alapanyag fe lhasználás 700 eFt volt. Továbbá · felmerült bérköltség 400 eFt, bérjárulék 120 eFt Ft. (A bérek egyéb terheitől most tekintsen el!) A félkész termékek is továbbfelhasználásra kerültek a késztermék termelésben. Egyéb közvetlen költség 30 eFt + 25% áfa (bérleti díj). Az elkészült késztermékek raktárra vétele ......... eFt-os önköltségen megtörtént A raktárra vétel után a záró befejezetlen termelés leltár ~ szerinti értéke 300 eFt. _:;_) Értékesítettek az EGT területére 3 OOO eFt értékű késztennéket 15 e€-ért. A teljesítés napján -érvényes MNB hivatalos árfolyam 280 Ft!€ volt. 3~ Az (előbbi) értékesítés ellenértéke devizabetétre befolyt. A pénzügyi teljesítés napján érvényes ,.. MNB hivatalos árfolyam 285 Ft/€ volt. l OOO eFt értéleü készterméket térítés nélkül átadtak a "Nagy-Remények" Alapítványnak. A ___ ....-- késztennékek piaci értéke (áfával) az átadáskor 1 500 eFt volt. Az alapítvány vállalta, hogy a támogatásrajutá áfát kifizeti ·a társaság részére az átadást követő 3 napon belül, számla alapján. -..., Az áfa átutalásáról a bankértesítés megérkezett. 5. ) 2 OOO cFt értékű késztennékkel, melynek társasági szerződés szerinti értéke 3 OOO eFt, beszálltak ---- - a "KoR-Rect'' Kft-be, és ezzel 20%-os részesedést szereztek. Az eszközök átadás-átvétele után 5 nappal a cégbírósági bejegyzés is megtörtént (Az apport áfa mentes.) ~ A késztermékek egy részét termelésbe állították. Az önköltség 500 eFt. A fejlesztéshez 300 eFt / támogatást is kaptak, amely a bankszámlára befolyt. Az egyéb berendezések, felszerelések között aktivált tárgyi eszköz maradványértéke nem j elentős, a tárgyévi elszámolandó terv szerinti rtékcsökkenése l 00 eFt. A halasztott bevételeket az összemérés elve alapján oldják fel. gy folyamatban lévő termelő beruházás próbaüzemeltetése során raktárra vettek 800 eFt rtékü félkész terméket · 8. A kft. tőkekivonás melletti tökeleszállítást valósított meg. A kft. egyik magánszemély tulajdonosának a tulajdoni részesedését 600 eFt önköltségű késztermékek átadásával elégítették ki. · A leszállított jegyzett töke l OOO eFt volt (más tökeelem nem változott). Az átadás-átvétel és a cégbírósági bejegyzés megtörtént Az egymással szembeni követelés-kötelezettség pénzmozgás nélkül rendeződött. (Áfa 25%.) ,.-- 9. A Kft. egyik leányvállalatától, egy korábbi 2 500 eFt-os követelése kiegyenlítése fejében átvett ugyanolyan készterméket, mint amilyeneket maga a Kft. is elöállított. A követelés és kötelezettség - pénzmozgás nélkül - rendezésre került. A leányvállalat által átadott késztermékek könyv szerinti értéke l 600 eFt volt. A növendékállatokból 1 OOO eFt értékűt Ausztriába értékesítettek 4,2 e€-ért, a többi növendékállatot tenyésztésbe állították. A teljesítéskori MNB hivatalos árfolyam 275 Ft/€, a pénzügyi rendezéskor pedig 270 Ft!€ volt. A vevő az ellenértéket megfizette. ll. A késztermékek egy része megsemmisült egy tűzesetben, önköltségen számított értékük 600 eFt. Egy másik részük viszont használható, de a megrongálódás következtében le kell értékelni 500 eFt (önköltségen szánútott) értékű késztetet 150 eFt-ra. 12. Az év végi értékeléskor megállapították, hogy az előző évben elszámolt és nyilvántartott értékvesztés okai már nem állnak fenn, a piaci értékük tartósan és jelentösen nőtt.

' t)

4)

3

Feladat: Könyvelje idősorosan a fenti gazdasági eseményeket!

96

6. Készletek


6.8a. Saj át termelés ű készletek /Sa. feladat (számlasoros kidolgozott inverz) A "SORJÁBAN-HALADÓ" Kft. ismert adatai az alá bbiak. FORGALMI KIMUTATAS (kiemelt adatai) 20Xl. december 3 1. NETTÓ FORGALOM NYITO MEGNEVEZÉS egyenleg T K ..... ...... 2. Késztermékek l OOO (K) 100 ...... ... ...... 2. Késztermékek KÉK 5 100 7. Késztermékek termelési költségei 500 ...... 7. Késztennékek elszámolási számla l 587 l 387 7. SEEAÉ .. ..... ...... 8. Ertékesítés közvetlen önköltsége 8. Egyéb ráfordítások (hiány) 100 5 . ....... 8. Egyéb ráfordítások (káresemény) ...... . ....... 8. Rendkívüli ráfordítások ··· ····· 5 750 9. Késztennék értékesítés nettó árbev. 750 ...... 9. Rendkívüli bevételek ~

eF t ZÁRO Egyenleg 400

······ 5 600

. ...... l 387

. .. ... ..... . ...... 950 5 OOO l 250

Kiegészítő

adatok • Minden bekövetkezett gazdasági esemény csak egyszer fordul elő a feladatban. • Minöségi kifogás rniatt visszaküldés ........... eFt, és engedmény is volt 175 eFt összegben. • Az adott idöszakban a késztermékekkel kapcsolatban elszámolásra került még appottba adás is.

FELADATOK la) Könyvelje a bekövetkezett gazdasági eseményeket egy ÖN által készített áttekinthető számlavázlaton, és egészítse ki a forgalmi kimutatást! A könyvelt gazdasági események tartalmát a lehető l egpontosabban fogalmazza meg! lb) Vezesse le az időszak tetmelési költségét az értékesítési költségekből kiindulva! (Az értékesítés összes elszámolt költsége a 8. számlaosztályban 3 933 eFt.)

Saját termeléső készletek /Sa. feladat kidolgozása (számlasoros inverz) l a) Fl e a d atpont kid olgozasa FORGALMI KIMUTATÁS (kiemelt adatai) 20 XI. december 31. NETTO FORGALOM NYITO MEGNEV EZÉS T K e2Yenle!! 2. Késztermékek l OOO 5 460 6 060 223 (K) 1.00 303 2. Késztennékek KÉK 7. Késztermékek termelési költségei 500 5 100 l 587 5 OOO 79. Késztermékek elszámolási számla 1 387 78. SEEAÉ 8. Ertékesítés elsz. közvetlen önköltsége 4 623 690 5 8. Egyéb ráfordítások (hiány) 100 8. Egyéb ráfordítások (káresemény) 360 18 8. Rendkívüli ráfordítások l OOO 50 750 5 750 9. Késztennék értékesítés nettó árbev. 1250 9. Rendkívüli bevételek

eF t ZARO Egyenleg 400

(K) 20 5 600

3 413 l 387

3 933 95 342 950 5 OOO l 250

97

6. Készletek


7. Késztermék termelés 79. Késztermék elsz.szla 2. Késztermék Ny 500 2b) 200 2a) 5 OOO Ny l OOO 3a) 4 600 Sc) 95 2a) 5000 Sa) 100 l) 5 100 4a) 460 6a) 360 6c) 342 7c) 950 7a) l OOO Z. 400

9. Értékesített késztermék

8. Egyéb ráfordítások (hiány) 2. Késztermék KÉK 3b) 230 Ny 5 100 5a) 100 15b) Sb) 5 2b) 200 6b) 18 4b) 23 7b) 50 8. Rendkívüli ráfordítások z. 20 7a) l OOO 17b) 50

nettó árbevétele 4c) 575 3b) 5 750 4d) 175

9. Rendkívüli bevételek

rd)

l 250

8. Értékesítés elszám. közvetlen önköltsége 3a) 4 600 3b) 230 4b) 23 4a) 460

n. SEEAÉ Sc) 6c) 7c)

Rövid magyarázat a megoldáshoz:

8. Egyéb ráfordítások ( káresemény) 18 6a) 360 16b)

95 342 950

.

Miután több adat került megadásra, több kiindulási pont létezik. l ) Az engedmény megadott összege. 175, a Késztermék értékesítés árbevétele számla követel forgalma - amely csak az értékesítés lehet - 5 750, a számla nettó T forgalma adott, 750, így a T oldalán még egy tétel szerepel: 750 - 175 = 575, am(._c:sak visszaküldés lehet. Mivel a kiszámiázás 5 750, a visszaküldés 575., így a visszaküldés aránya ·i 0%:---.---2) Az Egyéb ráfordítások számlán szere~lő hiány elszámolóáron l 00, az erre jutó KÉ'I~~~g__? _ (negatív). Ebből adódik, hogy a KEK aránya a raktárravéter· ~!án _ -:-5/100 = -5%,. és a késztermék záró állományra is ugyaneiiDyi, azaz 4.00 *-5%= -20, azaz (K) jellegű. 3) A Rendkívüli ráfordítások számla egyenlege 950,· atrii csak az apporl:ba adás lehet tényleges önköltségen. Mivel a KÉK arány már meghatározásra került (-5%), így tudjuk, hogy ez a 950 = 95%. Így az apportba adás elszámolóáron 950/0,95 = l OOO, az erre jutó KÉK pedig 1 OOO * -0,05 =-50. 4) A SEEAÉ számla nettó forgalma 1387 (adott), amelyből 950 az apportba adott késztermékek tényleges önköltsége, 95 pedig a hiány. Az l 387 - 950 - 95 = 342 pedig nem lehet más a felsorolt lehetséges gazdasági eseményekből, mint a káresemény·. Így a káresemény tehát tényleges önköltségen 342, ebből kiszámítható a káresemény elszámolóáron, mivel a KÉK arány már ismert, vagyis 342/0,95 =360, az errejutó KÉK pedig 360* -o,05 = - 18. 5) A Késztermékek elszámolási számla nettó T forgalma l 587, amiből már ismert az apport, a káresemény és a hiány miatti korrekciós tétel könyvelése (342+ 950+ 95), így l 587 - (950 + 342 + 95) = 200 nem lehet más, mint az átvezetett KÉK. A Késztermék KÉK számla egyenlege ebben a pillanatban l 00 +200 = 300. A KÉK aránya már ismert- 5%. Ebből meghatározható a raktárra vétel elszámolóáron, hiszen 300/0,05 = 6 OOO a Késztermék számla egyenlege raktárra vétel után, amelyből a nyitó egyenleg ismert, l OOO, így a raktán·a vétel elszámolóáron 6 OOO - l OOO= 5 OOO. Vagy: (I 00 + 200) l (l OOO +X) =- 0,05, ebből X= 5 OOO. 6) A Késztermék számla egyenlege így l OOO + 5 OOO - l 00 - 360- l OOO - 400= 4 140, ami a "feiiDmaradó" két gazdasági esemény, az értékesítés és visszaküldés különbözete. Mivel a visszaküldés l O%, ezért az éitékesítés elszámolóáron 4 140 l 0,9 =4 600, értékesítésre jutó KÉK 4 600 * -0,05 =-230,

98

6. Készletek

Pémiigyi számvitel feladatok visszaküldés elszámolóáron a visszaküldésrc jutó KÉK

4600*0,1 = 460, 460* -0,05 = - 23.

A szám lavázlaton jelölt gazdasági események rövid leírása 1) Időszak során febnerült közvetlen költségek 2) Raktárra vétel 2a) elszámolóáron 2 b) KÉK átvezetése 3) Értékesítés 3 a) elszámolóáron 3 b) KÉK elszámolása 3 c) árbevétele 3d) Áfa elszámolása (a számlavázlaton nem szerepel) 4) Visszaküldés és engedmény elszámolása 4a) visszaküldés elszámolóáron 4b) visszaküldésre jutó KÉK visszaküldés árbevétele 4 c) engedmény 4 d) 4 c) Áfa elszámolása visszaküldésre (a számlavázta ton nem szerepel) 4f) Áfa elszámolása engedményre (a számlavázlat on nem szerepel) 5) Hiány elszámolása Sa) elszámolóáron Sb) KÉK elszámolása Sc) korrekciós tétel 6) Káresemény elszámolása 6a) elszámolóáron 6b) káreseményre jutó KÉK 6c) korrekciós tétel 7) Apportba vitel 7 a) elszámolóáron 7b) apportra jutó KÉK 7 c) korrekciós tétel 7 d) társasági szerződés szerinti érték (3.Egyéb köv eteléssei szemben) 7 e) Cégbírósági bejegyzés (a számlavázlaton nem szerepel)

v_.. .- . . . _\ "- lb)

.

. ...

5 100

5 OOO 200

4 600 230 5 750 1 437,5 460 23 575 175 143,75 43,75 100 5

95 360 18 342

l OOO .

50 950 l 250 l 250

Felad~tpont kidolgozása: /

A s aját termelés ü készletek állományváltozásának levezctése: Megnevezés Késztermék elszámoló áron Késztermék KEK Késztermék önköltségen Befejezetlen termelés STK összesen

Nyitó'

Záro'

l OOO

400 - 20 380 800 l 180

- 100 900 500 '1400

Allományváltozás

- 520 300 -220

Az adott időszak termelési költségének levezetése az értékesítési költségekből kiindulva: Ertékesítés közvetlen önköltsége Értékesítés közvetett költségei (most nincs) Ertékesítési költségek a 8. számlaosztályban +SEEAÉ - STKÁV Termelési költség az 5. számlaosztályban

3 933

o 3 933 l 387 -220 5 100

Megjegyzés: A kiszámított

tárgyidőszaki tel7nelési költség megegyezik a forgalmi J..:imutatás 7.Késztermékek termelési költségei számla nettó T forgalmának adatával.

99

6. Készletek


6.8b. Saját termeléső készletek /8b. feladat (számlasoros inverz) A "PUHA DIÓ" Kft. ismert adatai az alábbiak. FORGALMI KIMUTATÁS (kiemelt adatai) 20Xl december 31 NYITO NETTÓ FORGALOM MEGNEVEZÉS eeyenJeg T K 2. Késztermékek 2. Késztermékek KÉK 2. Félkész tennékek

l OOO

6 300

4 OOO

3 300

(T) 60

80

206

.. ..

500

o

300

200

o

500

50

450

·1 OOO

5 800

o

6 800

l 180

6 OOO

....

.....

....

....

.....

....

. ...

-

l 030

l 030

....

....

.. ..

300

-

300

....

-

....

.... ....

.... ....

....

-

3 600

-

-

l 500

l 500

2. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 7. Késztermék termelés költségei

eF t ZÁRO egyenleg

7. Késztermék elszámolási számla

-

7.······································· 7........................................ 7. Saját előáll. eszközök akt. értéke 8. Értékesités elsz. közvetlen önköltsége 8. Értékesítési és igazgatási költség

8... ······················ .... ...... ..... 8. Rendkívüli ráfordítások 9. Belf. értékesítés nettó árbevétele 9. Rendkivüli bevételek

-

-

Kiegészítő

adatok a) A késztermékek egy részét kiszámlázták az időszakban, és l OOO eFt elszámoló áron számított készletet pedig apportba adtak. A rendkívüli gazdasági esemény emiatt következett be. b)

Minőségi

kifogás miatt visszaküldés is volt.

2

c) A2 állatok beszerzése a tárgyidöszakban történt, 400 eFt értékben és elszámolt értékvesztés is csak ezen készletfajtánál volt. (Figyelem: az értékvesztés elszámolása most nem J...iilön ffikönyvi számlán történt!) d) A félkész terméknél csak továbbfelhasználás volt.

1

e) A felosztott üzemi általános költség a késztermék termelésre 500 eFt.

FELADATOK l. Könyvelje a bekövetkezett gazdasági eseményeket egy Ön által készített számlavázlaton, és egészítse ki a forgalmi kimutatást! A könyvelt gazdasági események tartalmát a lehető legpontosabban fogalmazza meg! (Másodlagos 5-ös elszámolás most nem kell, és az áfá-val sem kell foglalkoznia!)

2. Vezesse le az időszak termelési költségét az értékesítési költségekből kiindulva!

100

F ) ~

s *


6. Készletek

Segédlet a 6.8b. Saját termelésű készletek feladat kidolgozásához l) Feladatpont kidolgozása ?.Készte

Ny.

ék termelés

7 .Késztermék elsz. szla

l OOO

Ny.

z.

z.

3 300

2.Késztennék KÉK

z.

5001

z.

l OOO

l

6 800

2.Félkész termékek

Ny.

2.Késztermékek

200

? ........................................... .

7.······································

~;övend.~h~ízó- ... állatok

z.

l

450

l 9 .Belf. értékesítés nettó árbevétele

8.Értékesítés ei. közvetlen önktge

·z. 8 .Rendkívüli ráfordítások

3 600

l l


z.

8................................................. ,

l 500

l 500

8.Értékesítési és igazgatási költség

3oo

lz.

3oo

2) Feladatpont kidolgozása: termelési költség levezetése az értékesítési költségekből Értékesítési ktg. SEEAÉ STKÁV

Termelési költség

(8) (7) (2,7)

(5)

6 300

A termelési költség a 7 (6) számlaosztályból is levezethető Késztennékek ...................................... ..

~ST=K::..:A~ · V~------...:::Z~---=N..:..YL---=---=-Á~V Állatok .................................................. . Késztennékek KÉK

Felosztott ............................................. .. 8.számlaosztályba átvezetett közvetett költség......... , .. .................... . Termelési költség 6 300

Félkész tennékek Állatok Befejezetlen termelés *l OOO 2 560 ...

*7. szo. egyenlege alapján ....................................................................... = l OOO

101

6. Készletek


6.9a. Saj át termelés ű készletek /9 a. feladat (számlasoros kid. inverz) Fogalmazza meg az alábbi könyvelési tételek PONTOS tartalmá t! Csak a megadott és ezekből egyértelmüen következő tételekkel foglalkozzon! 7.Késztermékek tem1elési költsége

E. 1400

7 .. . ...................... . . 2.Késztermékek

l

l

la

l OOO

Ny 200

l z.

7.SEEAÉ

2.Befejezetlen termelés

2d

ber. gépek, ...

4.Előzetes

áfa

l la. lb. 2 a. 2b. 2c. 2d. Visszaküldés . ....... ...................................... 3a. STK te1melésbe állítása .......................... ....... ....... .. 3 b. 3c. 3d. 3e. Saját rezsis beruházás áfa ...................... eFt. 4a. Káresemény ............... .. .... . ....................... 4b. 4 c. 5.

Mellékszámítás és magyarázat:

102

250

2.Késztermék ....... .

Ny

l.Műszaki

8.Érték. elsz. közvetlen ........ .

l ... .............. .

10

7

8..................... . 4a 50 4b

3,5

l

6. Készletek


Saját termeléső készletek /9a. feladat kidolgozása A főkönyvi könyvelés ltiegészítése: 7. Késztermékek termelési költsége E.

!400

l

7.SEEAÉ

3c 428

la

l OOO

4c

lb

94

5.

306

5.

53,5

4281

53,5

306 1

4.Elözetes áfa

l.Müszaki ber., gépek, ... 3d

2. Késztermékek

2.Befejezetlen tennelés

3c 428 · 4c

7 .Késztermék elszámolásiszámla

3e

107 1

Ny

200

la l OOO 2c 100

2 a 600 3 a 400 4 a 50

z.

2a 600 2b 42

l .Beruházások

Ny

10

3a 400

2b 3b 4b

42 28 3,5

3b

z.

17,5

4.Fizetendö áfa l3e

2c 100 2d 7

250

2.Késztennék KÉK lb 94 2d 7

8.Érték. elsz. közvetlen önköltsége

107

3d 428

28


~~ ~,5 1 5

la. Késztemlék raktárra vétel elszámoló áron l OOO eFt. l b. Raktárra vételre jutó KÉK 94 eFt. (T) 2a. Ertékesítés elszámoló áron 600 eFt. 2b. Ertékesítésre jutó KEK 42 eFt. 2c. Visszaküldés elszámoló áron 100 eFt. 2d. Visszaküldésre jutó KEK 7 eFt. 3a. STK termelésbe állítása 400 eFt elszámoló áron. 3b. Termelésbe állított STK-ra jutó KEK 28 eFt. 3c. Tennelésbeállítás rniatti korrekciós tétel önköltségen 428 eFt. 3d. Uzembe helyezése a müszaki tárgyi eszköznek önköltségen, 428 eFt. 3e. Saját rezsis beruházás áfa: 428* 0,25 = 107 eFt. 4a. STK káreseménye elszámoló áron 50 eFt. 4b. STK káreseményre jutó KEK 3,5 eFt. 4c. Káresemény rniatti korrekciós tétel önköltségen 53,5 eFt. 5. Befejezetlen tennelés idöszak végi átvezetése 306 eFt. Mellékszámítás és magyarázat A káreseményből következ ik a KÉK aránya: 3,5/50 = 0,07 azaz (+)7% és (T) egyenleg(í. Ezért az átvezetett KÉK is a T oldalra ke1iil, a negatívról pozitívra vált az előjel. A saját rezsis beruházás áfa tartalmából kiindulva: 107/0,25 = 428 eFt a saját rezsis beruházás. Ennyit kell átvezetni a beruházásokról a müszaki eszközökre is. Akkor ennyi a korrekciós tétele a STK elszámolási számlán is. A 428/1,07 = 400 lesz az STK átvezetés elszámoló áron a beruházásokra. Ezekből az információkból a 3. és 4. gazdasági események teljes körűen következnek. Az l a tételből következik a raktárra vétel elszámoló áron. Ebből meghatározható az átvezetett KÉK aránya: X- 10 l l 200= 0,07 azaz X = 94 eFt-tal. Csak T lehet! Az értékesítés elszámolóára az eddigi tételek könyvelése után meghatározható: l 200 - (400 + 50 + 250) = 500 eFt. Viszont van a KÉK T oldalán 7 eFt, arni csak helyesbítésből lehet, azaz 7/0,07 = l 00 eF t a visszaküldés, tehát az eredeti értékesítés 500+ 100 eFt, azaz 600 eFt. A végén a 7. számlaosztályból következik a befejezetlen tennelés összege.

103

6. Készletek


6.9b. Saját termelés ű készletek /9 b. feladat (inverz) Fogalmazza meg az alábbi könyvelési tételek PONTOS tartalmát! Csak a megadott és ezekből egyértelműen következő tételekkel foglalkozzon! 7.Termelési költségek

E.

l 125

7.............................

2.Késztermékek

l : .. ~ . . l ·

l

Ny

600

. ? .................... .

l

405

2:Bef~jezetlen

75

la. lb.

2a. 2b. 2c. 2d. 3a. Hiány .•..................••..•..••.

3 b. 3 c.

4. Mellékszámítás:

104

8 ...................... . ......... önköltsége

l

termelés

z.

2 .................... .

15~

l

l

450

Ny.••

8 ................... .

·3~

l

7. Követelések


7. Követelések 7 .l a. ·Követelések /l a. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással. - egyértelműen - a belyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás - egy pont. Maximum l O bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

G)

l.

Avevők

a -kel kapcsolatban se értékhelyesbités, se értékvesztés nem lehetséges. b mérlegsoron kell kimutatni a kapcsolt részcsedési viszonyban lévő vevöket is. c·: közé tartozik a szcllemüermékek eladásakor keletkező köve~lés. :d számlának ideiglenesen követel egyenlege is lehet. c Nincs jó válasz az a-d-pontok között.

2. A váltókövetelések a b

a mérlegben lehetnek az értékpapírok és a követelések kőzőtt is. állományba vételi értéke soha nem egyezhet meg a névértékkeL közé tartoznak: az áruváltó és a vevők részére kiállított váltó is. -nek éttékvesztése nem lehet, de értékhelyesbítése lehet. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3- Az, egyéb követelések · ~~ ·; b> c d e

közé kell átsorolni a készletre adott előlegeket, ha az ügylet a felek megállapodása alapján meghiúsuL közé kell besorolni a !11!-1~-~avállaló~a_!<~lszámolásra-kiadott-összegeket. -·· csak saját előállításúak lehetnek, de vásároltak nem. közé tmioznak a vagyoni é11ékü jogok eladásamiatti követelések. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A devizás követelések mérlegértéke mindig a fordulónapi (pénzintézeti) vételi árfolyamon számított érték. bekerülési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, eladási árfolyamon számított érték. -ből a beh~.i.th1ltatl
5. A vásárolt követelések a b c d

értékesítése- a számviteli politikától függöen -elszámolható bruttó vagy nettó módon is. értékesítését mindig bruttó módon kell elszámolni. értékesítésekor keletkezi:\ eredmény - a számviteli politikától függöen - egyéb bevételt/ráfordítást is érinthet. a mérlegben az egyéb részcsedési viszonyú követelések közölt nem szerepclhetnek. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Az egyéb követelések közül a devizás követelések ~i\

b c d e

évközi, realizált árfolyam-különbözetét mindig az egyéb . követelések számlán (vagy az alkalmazott t~chnjkai számlán) kell könyvehú. évközi, realizált árfolyam-különbözete könyvelhetö a pénzeszköz számlával szemben is. évközi, realizált árfolyam-különbözete könyvelhetö a kapott kamatok számlával szemben is. év végi, nem realizált árfolyam-különbözete nem könyvelhetö teclmikai számla segítségéve!. Nincs jó válasz az a- d pontok kőzött.

7. A követelések érték\•esztését !l ·b c d e

a számviteli politikától függöen az egyéb ráfordításokra is lehet könyvelni. év közben is meg kelVIehet sz_üntetni, ~e_ yjsszaírása év_közben n~IJ1lehet. a rendkiVŰl i r"iit'Ördítasohais kÖnyvcini lehet, ha összege jelentős. 2 év alatt, vagy 2 éven belül kell visszaími. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

105

7. Követelések


7.1a. Követelések /la. feladat (teszt) kidolgozása

l

4c.

4d.

7.lb. Követelések /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz-jó bekarikázás -egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. Avevők

l.

a b ( c1

( d'' c

mérlegsoron kell kimutatni az egyéb részesedési viszonyban lévő vevöket is. év végi értékelésekor értékvesztés visszaírása nem számolható el. -kel kapcsolatban értékvesztés és behajthatatlan követelés is előfordulhat. közé tartozik a vagyoni értékű jogok eladásakor keletkező követel és. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A váltókövetelések a b c d ( .é l' '~... /

;

· '14Á

közé tartoznak: a fináncváltó és a saját kibocsátású váltó. állományba vételi értéke mindig magában foglalja a kamattartalmat is. az értékpapirok között is kimutathatók a mérlegben, mivel tartalmilag értékpapírok. -nek értékvesztése lehet, de értékvesztés visszaírása nem. Nincs jó válasz az a-d pontok között. ·

3. Az egyéb követelések . á"

-et át kell sorolni a tartós követelések közé, ha a feltételek fennállnak

\ J)l közé kell besorolni a vásárolt egyéb követeléseket és a vásárolt vevöket is. c d e

a készletekhez hasonlóan lehetnek saját előállításúak és vásároltak. közé tartoznak a tárgyi eszközök eladása miatti követelések. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A devizás követelések a b

mérlegértéke rnindig a mérlegkészités napján érvényes választott árfolyamon számított érték. bekerülési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, vételi árfolyamon számított érték. c' , bekerülési értéke kivételesen eltérhet a teljesítés napi választottárfolyamon számított értéktőL ( _.,' \ l~ -et év végén mindig értékelni kell, dc lehet, hogy nem kell átértékelni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A vásárolt követelések a b c d ( e .' ~

' ... .

értékesftését nettó módon elszámolni nem lehet. állományba vétele mindíg az eredeti követelés értékén történik. értékesítésekor keletkező eredmény a rendkívüli eredményt is érintheti. a mérlegben a kapcsolt részesedési viszenyú követelések között nem szerepelhetnek. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A devizás

vevők

ta"', évközi, realizált árfolyam-különbözetét mindig a \ ..

b

c d

c

vevők számlán (vagy az alkalmazott technikai számlán) kell könyvelni. évközi, realizált árfolyam-különbözete a vevők számlán nem könyvelhetö. -et a behajthatatlanként való elszámolás előtt először napi választott árfolyamra kell átértékelni. év végi, nem realizált árfolyam-különbözete könyvelhetö a nettó árbevétellel szemben is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A behajtbatatlan követelések a \_o·~

c d e

106

ha utólag mégis befolynak, akkor a rendkívüli bevételeket növelik. ha utólag mégis befolynak, akkor az ~_gy~b_b,e~~ket növelik. kivezetése a pénzügyi ráfordításokat érinti. -et időbelileg el is lehet határolni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


7.2 a. V evők /2 a. feladat

7. Követelések

(idősoros

kid.)

A KISZÁMLÁZ_Ó Zrt. alábbi gazdasági eseményeit ismerjük 20Xl -ben. FELADATOK a) Könyvelj c a gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. forgalmi költség eljárás szerinti eredménykimutalást készít, elsődleges 617-es költségelszámolást alkalmaz, készleteiről év közben folyamatos mennyiségi és értéki 11y ilvá11tartást vezet, devizás értékelésnél a választott á1jolyam a pénzintézeti átlag.

b) Határozza meg a vevök-alábbi adatokból adódó- mérlcgértéMt! l. Piackutatási szolgáltatást végeztünk a Vl belföldi vevőnek, melyet az elfogadott. Az általunk számlázott összeg 3 OOO eFt + áfa. A kiszámiázás önköltségen szárrútott értéke 2 l 00 eFt. l a. Kiszámiázott szolgáltatás árbevétele 3 OOO eFt. T 3. Vevők - K 9.Beljöldi értékesítés nettó árbev. 3 OOO l b. Kiszámiázott szolgáltatás áfája 750 eFt. T 3. Vevők - K 4.Fizetendő áfa (Erik) 750 l c. Értékesítést terhel ö közvetlen költség 2 l 00 eF t. T 8. Értékes. e lsz. közvetlen önktge - K 77.Szolgáltatás ktgeinek átvezetése 2 l 00

3 OOO 750 2 100

Megjegyzés: összköltség típusú eredménykimutatás esétén az l e. tétel nincs.

2. Késztermékeket értékesítettünk a V2 belföldi vevőnek, melyeket a vevő átvett. A kiszámiázott árbevétel 6 OOO eFt + áfa. Az eladott késztermékek önköltségen számított értéke 4 OOO eFt. 2a. Kiszárolázott szolgáltatás árbevétele 6 OOO + l 500 eFt áfa. T 3.Vevők

- K 2 db sz/a 7 500 9.Beljöldi értékesítés nettó árbev. 4.Fizetendő áfa

6 OOO l 500

2b. Készterrnék eladás önköltségen 4 OOO eFt. T B.Értékes. elsz. közvetlen ön!.:tge - K 2.Késztermékek 4 OOO 4 OOO Megjegyzés: csak 5-ös költségelszámolás mellett a 2b. tétel vagy nincs (ha nincs évközi folyamatos készletnyilvántartás), vagy van, qe másk~nt könyvelendö.Jfogyan?

3. A V2 vevötöl nem megfelelő minöség miatt - még U!,'Yanazon hónapban - visszaérkezett a késztermékek 10%-a. A helyesb ítő számlát elküldtük. A késztem1ékeket bevételeztük. Egyúttal a V2 vevő a ténylegesen eladott mermyiségre 5% engedményt kért, melyet elfogadtunk és megadtunk, a helyesbítő számlát elküldtük 3a. Visszaküldés árbevétele 600+ 150 eFt áfa. T 2 db szla 9.Belfi}ldi értékesítés nettó árbev. 4.Fizetendő áfa

- K 3. Vevők

750 600 150

3b. Késztennék visszaküldés önköltségen 400 eFt.

T 2.Késztermékek

- K 8.Értékes. e/sz. közvetlen önlctge 400 400 Megjegyzés: csak 5-ös költségelszámolás mellett a 3b. tétel vagy nincs (ha nincs évközi folyamatos készletnyilvántartás), vagy van, de másként könyvelendö. Hogyan?

3c. Vevöknek adott engedmény (6 OOO- 600)* 5%= 270 eFt, és 270* 0,25 = 67,5 eFt áfa. T 2 db sz/a 9.Beljöldi értékesítés nettó árbev. 4.Fizetendö áfa

- K 3. Vevök

337,5 270 67,5

4. A V I belföldi vevötöl (1. pont)- a fizetési határidő előtt 20 nappal- az Elszámolási betétszámlára befolyt a követelésünk. A vevő figyelembe vette, hogy a közöttünk lévő szerződés szerínt a fizetési határidő elötti teUesítés csetén napi 0,4 ezrelék engedményre jogosult.

107

7. Követelések


A Vl vevő tartozása 3 OOO+ 750 áfa= 3 750 eFt. Skontó (előre fizetési engedmény) 3 750* 0,0~04 *20 nap= 30 eFt. 4a.

Vevő

átutalása 3750- 30 =3 720 eFt.

T ].Elszámolási betét

4b.

Vevőnek

- K 3. Vevők

3 720

3 720

3. Vevők

30

30

adott skontó 30 eFt.

T 8.Pü mííveletek egyéb ráfordítósai

-K

5. V3 külfóldi vevőnek- a saját telephelyünkön - árukat adtunk el 40 e$-ért. A teljesítésigazolást a vevő aláírta. A számlát kiállítottuk és átadtuk. Az áru az országhatárt átlépte. Az eladott áruk beszerzési ára 6 400 eFt. A pénzintézeti árfolyamok 196, illetve 204 Ft/$. Sa. Kiszámiázott áruk árbevétele ~O

* 200 Ft/$ = 8 OOO eFt.

T 3. Vevők (kiilfoldi)

- K 9.Exportértékesítés nettó árbev.

8 OOO

8 OOO

Megjegyzés: exportra nincs áfa. Sb. Eladott áruk beszerzési értéke 6 400 eFt. T 8.Elábé - K 2.Áruk 6 400 6 400 Megjegyzés: csak 5-ös költségelszámolás mellett az Sb. tétel akkor nincs, ha az áruknál év közben nincs folyamatos mennyiségi és értéki nyilvántartás.

6. V4 belfóldi vevőnek eladtuk az Ost-End-ben l évő egyik üzlethelyiség bérleti j ogát 3 200 eFt + áfa összegért. A számlát kiállítottuk és átadtuk. A vevő az üzlethelyiséget _birtokba vette. Az üzlethelyiség bérleti jogának bruttó értéke 4 200 eFt, eddig elszámolt értékcsökkenése 2 OOO eFt. 6a. Kiszárniázott bevétel 3 200 + 800 áfa. T 3. Vevők

- K 2 db sz/a 9.Egyéb bevételek 4.Fizetendő áfa

4 OOO

-K

4 200

4 200

l 200

l 200 "

3 200 800

6b. Bruttó érték kivezetése 4 200 eFt. .,T 8.Egyéb ráfordítások

1./ng(lllanokés kapcs. véj.

6c ..' Értékcsökkenés kivezetése l 200 eFt. ·T l .Ingatlanok és kapcs. véj. écs.

- K 8. Egyéb ráfordítások

7. A V4 belfóldi vevőnk a követelésünket egy továbbforgatott váltóval egyenlítette ki, melynek névértéke 4 800 eFt.

l

?a. V4 vevő "fizetése" váltóval. T 3. Váltókövetelések

-K

3.Vevők

4 OOO

4 OOO

8. A V3 leülföldi vevőnk (5. pont) a követelésünkből - a megállapodásunk alapján - átutalt a Devizabetét számlánkra 10 e$-t, valamint az Elszámolási betétünkre ugyancsak 10 c$-t, amikor a pénzintézeti deviza árfolyamok: 192 és 200 ft/$. 8a. V3

vevő

átutalása Devizabetétre l Oe$

T 3.Devizabetét

* 196 Ft/$ = l

960 eFt.

- K 3. Vevők

l 960

8b. Évközi realizált árfolyam-különbözet l O e$ * (196 - 200 Ft/$) =-40 eFt.

l 960

T 8.Pénziigyi műv. egyéb ráford. - K 3. Vevők 40 40 Árfolyamveszteség keletkezett, mert a dolláronkénti 200 Ft/$ követelésünk helyett (csak) 196 Ft/$ pénzeszközünk lett.

8c. V3 vevö átutalása Elszámolási betétre 10 e$ * 192 Ft/$= l 920 eFt. T 3.Elszámolási betét - K 3. Vevök l 920 8d. Évközi realizált árfolyam-különbözet l O c$* (192 - 200 Ft/$)= - 80 eFt.

l 920

T 8.Pénzilgyi mtlv. egyéb ráford. - K 3. Vevők 80 80 Árfolyamveszteség keletkezett, mert a 200 Ft/$ követelésünk helyett (csak) 192Ft/$ pénzeszközünk lett. \ \.

9.

AV2 vevővel szembeni követelésünket (2. és 3. pont) eladtuk 5 800 eFt-ért. A fizetési határidő 20X2. Ol. 05. 9a. V2 vevővel szembeni (eredeti) követelés eladásának bevétele 5 800 eF t. T 3.Egyéb követelések

-K

9. Egyéb bevételek

5 800

5 800

9b. Eladott követel6s könyv szerinti értéke 7 500 - 750 visszaküld.- 337,5 eng.= 6 412,5 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

108

- K 3.Vevök

6 412,5

6 412,5

7. Követelések

Pénzügyi számvitel feladatok l O.

Avevők- fentiekenkívüli-év

V evők

Fizetési (lej árati)

végi ismert adatai (az értékelés előtt). Számla összege Befolyás Ertékelési teendő eFt valószínűsége % eFt-ban 20 Ertékvesztés l OOO 800 2 rl(lO · Tkhaitli()(} Lnél, v(.;:;; i és 3 OOO 70 iG('tH!,·i Nincs 4 OOO 98 ·~i ne~; rc:.:ndó 5 OOO 100

megneve~ése

határidő

VOl V02 V03 V04 VOS(*) Összesen

20XO. 12. 23. 20X l. 09. 09 . 20X l. l l. ll. 20X l. 12. 12. 20X2. 04. Ol.

--------

15 OOO

--------

V0 6

20Xl. ll. ll.

l 30 eS* 188 Ft!$ l

60

··-----

l J..:'·n··'k

o.., l_...,_ ·o..,· ,,..,. ..••. ·o,,,.,:<) í ''"o

. . ..,,,·.~''l· . . . ,, ... ....

1.t.~~··

l

(*) A VOS vevő a leányvállalatunk

A jelentős határ az értékvesztésnél az eredeti számlaérték 4%-a, az értékvesztés visszaírásánál . pedig az elszámolt értékvesztés 15%-a. l Oa. Behajthatat i ~D_k.Qyetelés V02 vevőre 2 OOO eFt. T 8.Egyéb r ájordífások - K 3.Vevők . 2 OOO 2 OOO lOb. Értékvesztés VOl és V03 vevőre l OOO* 0,8 +3 OOO* 0,3 = l 700 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 3. Vevők értékvesztése l 700 J 700 l Oc. Értékvesztés V06 vevő re 30 e$ * 0,4 = '12 e$, és 12 e~ * 188 Ft/~ = 2 256 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 3. Vevők 2 256 2 256 Értékvesztés a V04 vevőre nincs a jelentős határ miatt (2%<4%). Éxtékvesztés a VOS-re sincs: ui. a befolyás valószíniísége l 00%. A követelések értékvesztése a Tao. törvény szerint adóalap növelő. ---------~---.......- . ._--·-· .... . J... -"" l l. December 3 1-én a deviza árfolyamok: 191 és 199 Ft/$. A számviteli po_litika szerint minden árfolyam-különbözet jelentösnek rninősül. ll a. Devizás értékelés V3 vevő 40- 10 - 10 =20 e$; és 20 e$* (195 - 200) = - 100 eFt. V06 vevő 30-12 = 18 e$; és 18 e$* (195 - 188) = + 126 eFt. Összevonta n + 26 eFt. T 3. Vevők - K 9.Pénziigyi míív. egyéb bevételei 26 26 Megjegyzés: a Vevők analitikában míndenképpen külön analitikus számlán könyvelcndö a V3 és a V06.

b. Felad atp ont kidolgozása: a vevök mérlegértél<:e V evők M egnevezés Nyitás Kiszámiázás Visszaküldés Engedmény (adott) Kiegyenlítés Vevőnek adott skontó Kiegyenlítés váltóval Arfolyam-különbözet (évközi, realizált) Eladás Behajthatatlan követelés Ertékvesztés ( l Ob-c. pontok) Ev végi árfolyam-különbözet December 3 l-én

Vl

V2

V3

V4

VOl és V03 és VOS és V0 2 V04 V0 6 l OOO 3 OOO 5 OOO 2 OOO 4 OOO 5 640

Ja. 3 750 2a. 7 500 Sa. 8 OOO 6a. 4 OOO 3a. -750 3c. - 337,5 4a.-3 720 8a. - l 960 8c.- J 920 4b. -30 7a.-4 OOO 8b. -40 8d. -80 9b.-6 412,5 IOa.- 2 OOO -900 -800

o

o

o

o

ll a.-100 3 900

·o

200

o

ebböl: kapcs. vállalk. szemben

l

V evők Ósszese11. · mérlegértéke /.J 7/fJ

3 900

o

200 és

o

-2 256 ll a.+ J26 2 100 5 OOO 4 OOO 3 510 5 OOO(*)

2 100 és 4 OOO

o és 3 510

(*) A mérlegben a "B. ll. 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben" mérlegtételre kerül.

109

7. Követelések


7.2 b. V evők /2b. feladat (idősoros) Cégünk, a SZÁMLÁZGAT_Ó Zrt. alábbi gazdasági eseményeit ismerjük 20Xl-ben. FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idősorosan! A Zrt. összköltség eljárás szerínti eredménykimutalást készít, csak 5-ös költség-elszámolást alkalmaz, készleteiről év közben folyamatos mennyiségi és értéld nyilvántartást 11em ve~et, devizás értékelésnél a választott á1folyam az MNB árfolyam. b) Határozza meg a követelések - alábbi adatokból adódó - mérlcgértékét! c) Határozza meg az ismert adatokból származó eredményt! (Ai eladott késztermékeket 20Xl-ben állítottuk elő, és a tárgyévi nyitó és záró állomány is nulla.). d) Hogyan változna az a) pont szerinti megoldása, ha a készleteknél évközi folyamatos mennyiségi és értéki nyilvántartás van? e) Hogyan változna az Sa) pont megoldása, ha az átutalt összeg a Devizabetét helyett az Elszámolási betétre érkezett volna be?

l. 20Xl. december 4-én 800 db készterméket adtunk el EU-n kívüli vevőnek 20 $/db egységáron. A szerződés szerint a szállítási költség bennünket terhel. (A teljesítés helye a vevő telephelye.) Egy termék előállítási költsége utókalkuláció szerint 3 OOO Ftldb.

2. 20XJ. december 6-án a vevő a szállítmányt - l O napos reklamációs idő kikötésével - átvette, erről e-mailen (szabályos) értesítést küldött. A számlát még ezen a napon kiállítottuk és : elküldtük. Fizetési határidő 20X2. január 6.

:, -3->"Z.OXJ. december 7-én a szállítmányozó cégektől megkaptuk a késztermékek kiszállításáról szóló ' ·. -'Számlákat (december 6-ai teljesítéssel): a belföldi útra 20 eFt +áfa, a külföldi útszakaszra 400'$ ' összegben. Fizetési határidő 20X2. január 6. 4. 20XJ. december 13-án megkaptuk a vevő reklamáló levelét, melyben minőségi kifogásaira hivatkozva 10% engedményt kért. A kifogásait részben jogosnak tartottuk, és e-mailen történt levélváltás után 6,25%-os engedményben egyeztünk meg. A helyesbítő számlát elküldtük. 5. 20Xl. december 20-án a vevő részben teljesítette követelésünket a) 6 OOO $-t átutalt a devizabetét számlánkra, b) készpénzben ($-ban) kifizetett a követelésünkből l OOO $-t. 6. 20Xl. december 23-án nagy meglepetésben részesültünk: befolyt egy nem várt követelésünkből 800 eFt. Korábbi adatai: kiszárolázás 20XO. január 3-án 2 400 eFt +áfa; ebből értékvesztésként elszámolva 20XO. december 31-én 2 500 eFt. (További követelés befolyás biztosan nem lesz.) 7. 20Xl. december 31-én végezzük el az év végi értékelést! A devizás eszközök és források árfolyam-különbözete jelentős, és összevontan árfolyamnyereség. DEVIZAARFOLYAMOK DATUM Vételi Eladási 20Xl. december 4. 189 199 december "!85 195 6. december 7. 186 196 december 13. 188 198 december 20. 187 197 december D~·v.

31.

190

b-.:!. (1 !!íJ(l'11
20X2. január (*) március

eFt

Kiszám1.800"'20= 16000 és*l90 =3 040 Sóllüótól 400 •:• l t.:O••· 76f - J '){l Fngcdrn. l OOO "· 19(1 •·· · :\re ldil. 6 ()!)!) ·~ ( l ()2 - l ()Oj - ·- 12 l OOO~· í i 92- i 90)-- o 2 8 00(1 * (195- !90)-.;. -!(i Vevő 200 195 i (a)()•)(l CJ:.'-1 92) '' ~3: Sz5!iitú .:lfHI ~i 1115-191) = -!_.ri~ Ö~s:t_ + 59.4

193 203 198 197 207 202 ' (*) = a mérlegkesz•tés napja A valuta árfolyama minden esetben 2 Ft-tal alacsonyabb, illetve magasabb a deviza árfolyamánáL

110

6. 19.

Pl;il/.t.

Ft/$ MNB 194 190 191 193 192


7. J(övetelések

7.3a. Váltókövetelések /3a. feladat (idősoros kid.) Cégünk a VÁLT_ Ó Zrt. alábbi gazdasági eseményeit ismerjük 20Xl-ben. FELADATOK a) Köityvelje a gazdasági eseményeket idősorosan l A devizás értékelésnél a választott árfolyam az MNB árfolyam. b) Határozza meg a váltókövetelések- alábbi adatokból adódó- mérlegértékét! c) Határozza meg az ismert adatokból származó eredményt! O. Induló adatok.

Váltókövetelések

Megnevezés Kiállítás időpon~a Bekerülés időpontj a Lejárat Kamatláb

Vl

V2

20XO. ll. Ol 20XO. l l. Ol 12 hó 9%

V3

20XO. ll. Ol. 20Xl. 06. 15. 20XO. 12. ~~~ 20Xl. l l. 15. 10 hó 5 hó 6% 12%

V4 20Xl. 07. Ol. 20X2. 02. Ol. 8 hó 12%

Elszámolt időarányos kamat Névérték (lejáratkor)

.. eFt l 962 eFt

. eFt l 260 eFt

- -

- -

.... eFt

l 620 eFt

Kiállításkori (ellen)érték Bekerülési érték

.... eFt 1 800 eFt

.... eFt l 209 eFt

2 400 eFt 2 300 eFt

l 500 eFt l 500 eFt

A hiányzó adatok meghatározása. VI Kiállításkori ellenérték:

V2 Kiállításkori ellenérték:

V3 Név~rték a lejáratkor:

x = l 962 : l ,09 = l 800 c Ft

y + 0,06y: 12 hó* 10 hó= l 260

2 400-(1+0,12: 12*5) =2 520

y + 0,05y = l 260 1,05y= l 260 és y•l200 Els7-Ú1110lt id{:/aráuyos kan,1at: .

Els:ámolt idó'ur(myos kamat:

l 800* 0,09 : 12 * 2 hó= 36 cFt

(l 260 - l 209): 8,5 hó* 0,5 hó= 3 eFt

l. Augusztus 10-én l 850 eFt összegü szállítói tartozást egyenlítettünk ki a Vl váltóval.

la. A váltó kivezetése l 800 eFt. T 3. Váltóelszámolási számla

- K 3. Váltókövetelések (VI)

/800

1800

J 850

l 850

50

50

36

36

l b. Szállítói tartozás kivezetése l 850 eFt. T 4.Szállítók

- K 3. Váltóelszámolási számla

le. ,,Kapott" váltókamat l 850 - l 800= 50 eFt. · T 3. Váltóelszámolási számla

- K 9.Egyéb kapott Oáró) kamatok...

1d. Korábban elhatárolt kamat visszavezetése 36 eFt. T 9.Egyéb kapott úáró) kamatok...

- K 3.Bevételek aktív időbeli elhat.

Ez utóbbi tételt visszavezethettük volna január l-jén is. Az l a-.1 c. tételek könyveihetök lennének az alábbiak szerint is: l a.

Váltó továbj)forgatása szállítóra T 4.Szállítók

-K

2 db számla 3. Váltókövetelések (VI) 9. Egyéb kapott úáró} kamatok ...

J 850

1800 50

2. Augusztus 15-én a bankkalleszánútoltattuk a V2 váltót A bank felszánútott 5 eFt bankköltséget, ezt követően az Elszámolási betét számlánkonjóváírt l 230 eFt-ot.

lll

7. Követelések


2a. A váltó kivezetése l 209 eFt. T 3. Váltóelszámolási számla

J 209

J 209

3. Váltóelszámolási számla

5

5

3. Váltóelszámolási számla

J 230

J 230

26

.. 26

3

3

-K

3. Váltókövetelések {V2)

-K -K

2b. Bankköltség 5 eFt. T 5.Egyéb szolgáltatások költségei

2c. Jóváht (befolyt) összeg l 230 eFt. T 3.Elszámolási betét

2d. "Kapott" (elszámolt) váltókamat l 230+ 5 - l 209 = 26 eFt, T 3. Váltóelszámolási számla

- K ·9.Egyéb kapott úáró) kamatok_ ...

2e. Korábban elhatárolt kamat visszavezetése 3 eFt. T 9.Egyéb kapott (járó) kamatok.. .

-K

3.Bevételek aktív

időbeli

elhat.

Ez utóbbi tételt visszavezethettük volna j anu ár 1-j én is. 3. November 15-én a váltóadós a V3 váltót határidőben, készpénzben kifizette. 3a. A váltókövetelés készpénzes kifizetése 2 520 eFt, és a kamat 2 520 - 2 300 = 220 eFt. T 3.Pénztár

- K 2 db sz/a 2 520 3. Váltókövetelések (V3) 9.Egyéb kapott (járó) kamatok ...

4. December l-j én váltót fogadtunk el a belföldi vevőnktől 804 eFt kiegyenlítése fejében. Az elfogadott VS váltó adatai: Kibocsátása november 1-j én történt. Le'árata 20X2. március 31.

összegű

2 300 220

követelésünk

Kamatláb 12%. Névérték 840 eFt.

4a. Váltó állományba vétele a kiváltott ellenértéken 804 eFt. T 3. Váltókövetelések (V5) · - K 3. Vevők

804

804

Számítható a kibocsátáskori érték = X = 800 eFt, mert: 840 eFt =X+ O, 12X : 12 hó *5 hó; és 840 = X+ 0,05X; és 840= l ,05X; és X= 800 eFt. Jövedelmezöségi szempontból érdekes lehet a befogadás napj ára vonatkozó (számított) kamattal növelt érték = Y = 808 eF t, mert: (800+ 800* 0,12 : 12 hó* l hó)= 800+ 8= 808 eFt. 5. Készpénz ellenében elfogadtuk a (most kibocsátott) V6 váltót december 10-én. A váltóadósnak kifizetett összeg 600 eFt. Lejárat: a következő év április 10. (4 hó). Éves kamatláb 15%.

l

5a. Fináncváltó állományba vétele 600 eFt. T 3. Váltókövetelések (V6)

-K

3.Pénztár

600

600

6. December 31-én egyik külfóldi vevönk váltót bocsátott ki követelésünk teljesítése ellenében. Az elfogadott V7 devizás váltó adatai: ~ a váltó futamideje l év, ~ kamatláb 8%, ~ a kiváltott ellenérték 24 e$ * 198 Ft/$ = 4 752 eFt, )> a váltó névértéke 24 * l ,08 = 25,92 e$. 6a. Váltó állományba vétele a kiváltott ellenértéken 24 e$* 198Ft/$ = 4 752 eFt.

1

T 3.Váltókövetelések (V7)

-K

3. Vevők

7. A mérlegkészítés idöszakában (20X2. január 10-én) elszámolj.uk a időarányos járó kamatát. ~

)>

112

4 752 meglévő

4 752

váltóköveteléseink

V4 váltó: l 500* 0,12: 12 *6 hó = 90 eFt. VS váltó: a kamatot a (váltó) cégünknél töltött ideje alapján indokolt számítani. • "Számított" váltókamat az állományba vételtől a lejáratig 840 - 804 = 36 eFt. • December l-jétől március 31-ig terjedő időszak: 4 hónap. • Elhatárolandó kamat 36 : 4 hó * l hó = 9 eFt.

7. Követelések


Megjegyzés: A járó kamatnak elvileg lehetséges egy másik számítása is a következök szerint. • Időarányos kamat november l -jétől december 31 -ig a váltó kondíeiói alapján: 800* 0,12: 12 hó* 2 hó= 16 eFt. • Ez az összeg azonban teljes egészében nem határolható el, mivel ebből a váltó állományba vételekor már elismertünk 4 eFt-ot. • Elbatárolandó kamat tehát 16 - 4 = 12 eFt. • A későbbiekben ez utóbbi módon járó kamatot nem számítunk. ~ V6 váltó: 600 * 0,15 : 12 * 0,667 hó = 5 eFt. ~ V7 váltó: nincs időarányos kamat, mert dec. 31-én bocsátották ki, és ekkor is fogadtuk be. 7a. Járó váltókamat 90+ 9+ 5= 104 eFt.

-----

T 3.Bevételek aktív időbeli elhat.

..

-K

9.Egyéb kapott (járó) kamatok ...

104

104

8. A mérlegkészítés idöszakában (20X2. janu ár 15-én) kiderült, hogy a V4 váltó kibocsátója ellen a felszámo lási elj árás megindult. A felszámolótól kapott információk szerint a V4 váltó névértéke (szinte) biztosan nem fo lyik majd be. 8a. A könyv szerinti érték kivezetése, rnint behajthatatlan követelés 1 500 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

-K

3. Váltókövetelések (V4)

l 500

l 500

8b. A 7 a . pontban elszámolt járó kamat (90 eFt) sztornózása, mivel behaj thatatlan. T 9.Egyéb kapolt úáró) kamatok ."..- ·· - K ].Bevételek a!.:tív időbeli elhat.

90

90

9. A mérlegkészítés idöszakában (február 28-án) elvégezzük a V7 devizás váltó (Lásd 6. pont!) év végi é1tékelését. A választott árfolyam az MNB árfolyam, melynek értékei • december 31-én: 200 Ft/$. • február 28-án: 201 Ft/$. Az összevont árfolyam-különbözet jelentős és összevontan veszteség jellegü. 9a. A V7 devizás váltó árfolyam-különbözete 24 eS *(200- 198) Ft/$ = + 48 eFt. T 3. Váltókövetelések (V'1,J - K 8.Pénzügyi miív. egyéb ráford. 48 48 Az árfolyam-különbözet ugyan nyereség jellegű, de az összevont árfolyamveszteség a meghatározó, és ezért nem a pénzügyi egyéb bevételekre, hanem a ráfordításokra könyvclendő. b) Fela datpont kidolgozása: m ér legérték ek meghatá r ozása

(

Megnevezés Vl V2 V3 V4 VS V6 V7 l 500 Nyitás l 800 l 209 2 300 Továbbforgatás la. - l 800 2a. - l 209 Leszámítoltatás Váltóadós fizetése 3a. -2 300 - Arnváltó elfogadása 4a. 804 Fináncváltó elfogadása 5a. 600 6a. 4 752 Arnváltó elfogadása 8a.-1 500 Behajthatatlan követel. Devizás értékelés 9a. +48 o o o o o 600 4 800 Váltókövetelésck Összesen 5 400 eFt m érleaértéke

c) Feladatp ont kid olgozása: eredményhatás Megnevezés Egyéb kapott (j) kamatok Pénzügyi műveletek egyéb ráf. Egyéb szolgáltatások ktgei Egyéb ráfordítások

l e.; ld. 2b. 2 d .; 2e. 3 a. 50; -36 26; -3 220

7a.

8a.

8 b.

9a.

Össz. +271 -48 +48 -5 - 1500 Összesen - 1186 -90

104

5 l 500

113

7. Követelések

Pé11ziigyi számvitel feladatok

7.3 b. Váltókövetelések /3 b. feladat (idősoros) A VÁLTÓZ- Ó Zrt. alábbi analitikus adatai ismertek 20Xl. év (tárgyév) november 1-,ién. M egnevezés Kiállításkori (ellen)érték Bekerülési érték Kiállítás időpontja Lejárat Kamatláb Névérték (lejáratkor)

Váltókövetelések V2 V3

Vl

5 e€ = l 440eFt ... eFt 5 e€ = l 440 eFt 570 eFf szeptember l. október l . 6 hó 2 hó 9% 12% 609 eFt 5,3 e€

... eFt l 230 eft augusztus 31. 10 hó 6% l 260 eFt

V4 2 400 eFt 2 400 eFt au~ztus 15. 150 nap 10% 2 500 eFt

FELADATOK a) Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! A devizás eszközök és fonások árfolyam-különbözete jelentős és összevontan árfolyamnycreség. b) Állapitsa meg a Váltókövetelések mérlegértékét! c) Számszerűsítse a gazdasági események eredményhatásait! d) Könyvelje idősorosan a tárgyévet követő év (20X2.) gazdasági eseményeit, és határozza meg az eredményhatásukat! l. A V2 váltót a váltóadós határidőben készpénzzel kifizette . 2. A V3 váltót november l O-én szállítóra forgattuk, ezzel l 220 eFt tartozást egyenlítettünk ki. 3. A V4 váltót november 15-én lcszámítoltattuk. A bank által átutalt összeg 2 420 eFt, amely a bank által felszámított 30 eFt-os leszámítolási költséggel csökkentett összegnek felel meg. 4. A Vl váltót a váltóadós mérlcgkészítésig kiegyenlítette. DEVIZAÁRFOLYAMOK M EGNEVEZÉS December 31 -én Mérlegkészítéskor Pénzügyi teljesítéskor

Vételi 290 292 288

Ft/€ Eladási 302 304 300

7.3 c. Váltókövetelések /3 c. feladat (id ősoros) A VÁLTÓZ GATÓ Zrt. alábbi analitikus adatai ismertek 20Xl. évben és az ezt követő évben.

FELADATOK b) Könyvelje idős oro san a tárgyévi gazdasági eseményeket! c) Állapitsa meg a Váltókövetelések mérlcgértékét ! c) Számszerüsítse a gazdasági események eredinényhatásait! d) Könyvelj e idősorosan a 20X2. év gazdasági eseményeit, és állapitsa meg az eredményt! l. December l -j én a váltóadós kiállította a VS váltót, amelynek ellenében l 800 eFt készpénzt fizettünk ki számára. A VS váltóra a GARANCIA Bank kezességet vállalt. A VS váltó adatai: futamidő 4 hónap; kamatláb 10%; névét1ék l 860 eFt. 2. A FIX_VEVÖ-vel szembeni követelésünk 2 900 eFt volt, amelyet egy váltó továbbforgatásával teljesített november l-jén. Az elfo gadott V 6 váltó adatai: kiállítás időpontja j úlius l .; futamidő l év; kamatláb 7,5%; névérték 3 0 10 eFt; kiállítás~ori (ellen)érték . . . . eFt. 3. A VS váltóadós felszámolása tárgyév december 20-án megkezdődött. A kezességet vállaló GARANCIA Bank pedig csődeljárás alá került 20X2. j anuár 10-én. A március l -jei egyeztető tárgyaláson elfogadtuk a felajánlott 60%-os mértékű kiegyenlitést (a névértékre vetítve). A mérlegkészítés u tán- a váltó lejáratakor- befolyt összeg 900+ 30 eFt kamat (a megállapodás szerint l 080 eFt + 36 eFt kamatnak kellett volna befolynia). 4. A váltóadós a V6 váltót - a mérlegkészítés után- készpénzben kiegyenlítette.

114

7. K övetelések


7.4a. Egyéb követelések /4a. feladat (idős oro s kid.) A KÖVETELGET_Ö Zrt. tevékenységére vonatkozóan az alábbi információkkal rendelkezünk. FELADATOK a) Könyvelje idősorosan a gazda$ági eseményeket! b) Határozza meg az Egyéb követelések mérlcgértékét! Megjegyzések: • A kidolgozás során- az "Egyéb követelések" mérlegtétel helyett többször- a számlatartalmat jobban kifejező számlamegnevezéseket használtunk • Cégünk (csak) 5-ös költségelszámolást alkalmaz. , ., eF t-b an ICtemelt nytto ef!Yen legek tarf!Yev novem ber l -Jen 3.Fizetési elölegek 300 !.Egyéb tartósan adott kölcsön (lakásépítésre) 3.Különféle követelések (Mv) 250 3.Egyéb részesedés 3.Adósok(l) l OOO 3.Pénztár 3.Devizás adósok (8 e$ * 200 Ft/$) l 600 3.Elszámolási betét 4.(3 .)Társasági adó előleg elszámolása (T)

(Mv)

3 700 l 200 278 2 500 2 400

= munkavállalókkal (magánszemélyekkel) szemben

l. Mindenes Miklós munkavállalónk 148 eFt készpénzt vett fel utólagos elszámolásra, kisebb beszerzésekre.

l

l a. Elszámolásra kiadott összeg. 148 eFt. . T 3.Egyéb követelések (elsz. kiad) - K 3. Pénztár

148

148

·148

148

2. Mindenes Miklós elszámolt a felvett összegről. A benyújtott számlák adatai: • nyomtatványok 36 + 9 áfa = 45 eFt, • védőital 40 + l O áfa = 50 eFt, • reprezentációs kiadások 32 + 8 áfa = 40 eFt, összesen l 08 + 27 áfa = 135 eFt. 2a. Kiadott összeg visszavételezése 148 eFt. T 3.Pénztár - K 3. Egyéb követelések (e/sz. kiad) 2b. Felmerült költségek és áfa. T 3 db számla - K 3.Pénztár. 5.Anyagköltség 36+40=76 5. Személyijell. egyéb kifizetések (32+8 4fa!) 4.Előzetes áfa 9+ 10 = 19

135 76 40 19

A reprezentáció terhei a mindenkori adójogszabályok szcrint. 1 Természetesen Mindenes M. visszafizette a pénztárba a megmaradt 148 - 135 = 13 eFt-ot.

3. Egyik tehergépkocsinkat apportként bevittük a most alakuló SZÁLLÍT_Ó Kft-be 3 600 eF t apport értéken. A tehergépkocsi bruttó értéke 6 OOO eFt, a leírtság foka 80%. Két nap múlva a cégbírósági bejegyezte a SZÁLLÍT_ Ó Kft-t. 3a. Apport érték 3 600 eFt. T 3.Egyéb követelések (apport)

- K 9.RendJ.:1vüli bevételek

3 600

3 600

6 OOO

6 OOO

Az apportot általában nem terheli áfa.

3b. Bruttó érték kivezetés 6 OOO eFt. T 8.Egyéb ráfordítások 1

-K

1.Műszaki

berend., gépek,járm.

A jelenlegi (2009. évi) szabályok szerint a reprezentáció áfá-ja nem igényelhető vissza. A reprezentációs költségeket- az (ár)bevétel l %-a vagy 25 millió Ft fólött - 54% SZJA (személyi jellegű egyéb költség) és ll o/o egészségügyi hozzájárulás (béljárulék) terheli. Ezek könyvelésétől most el tekintünk.

115

7. Követelések 3c. Értékcsökkenés kivezetése 6 OOO


* 0,8 =4 800 eFt.

T l .Mliszaki berend., ·gépek, Jimn. écs. - K ___8.Egyéb ráfordítások

4 800

4 800

3 600

3 600

3d. Cégbírósági bejegyzés 3 600 eFt. T 1.(3.)Részesedések - K 3.Egyéb követelések (apport) A részesedési viszony nagyságrendjéről most nincs információnk.

4. Elszámolási betétről átutalásokat teljesítünka dolgozóink helyett - amit majd utólag vonunk le a bérjövedelemből·- az alábbi jogcímeken: • birói letiltásra 70 eFt, • gyermektartásra 40 eFt összesen ll O eF t. 4a. Átutalások későbbi levonásra 220 cFt. 1

T 3.Egyéb követelések (későbbi levon.) - K 3.Eiszámolási betét

220

220

5. November 25-én Elszámolási betétről előre kifizettük (átutaltuk) a szabadságra utazó Szabis Szabina november havi nettó munkabérét, 130 eFt-ot. · 5a. Fizetési előleg átutalása 130 eFt. 1

T 3.Fizetési előlegek

-K

3.Elszáinolási betét

130

130

6. December 8-án - a bérfizetéshez kapcsolódóan - elszámoljuk a munkabérből levonandó tételeket: eFt-ban • fizetési előlegekre 280 • egyéb követelésekre (későbbi levon.) 220 200 • különféle követelésekre (Mv) Összesen 700 6a. Levonások munkabérbő l 700 eFt. T 4.Jövedelemtartozások - K 3 db sz/a

700 3.Fizetési előlegek 280 220 3.Egyéb követelések (későbbi levon.) 200 3.Különfé le követelésela·e (Mv) Most csak az Egyéb követeléseket érintő levonásokat könyvellük. A 4.Jövedelemtartozások számlán, a bérköltség korábbi elszámolása miatt, értelemszerűen kövelel egyenleg volt.

7. A részesedéseket eladtuk l 500 eFt-ért. A vásárlóval 20X2. január 5-ei fizetési határidőben állapodtunk meg. Az ellenérték határidőben befolyt. 7 a. Részesedés eladása. T 3.Egyéb követelések (részes elad)

- K 2 db sz/a l 500 3.Egyéb részesedés 9.Pénziigyi nniveletek egyéb bevételei

l 200

300

8. Elszámoljuk a november havi adóhatósággal szembeni követeléseket, amelyek: • kamattámogatás 70 eFt, • dotáció 140 eFt. 8a. Költségvetéssei szembeni követelések, kamaltámogatás. T 3.Egyéb követelések (kamattámogatás} - K 9. Egyéb kapott (j) kamatok ...

70

70

/40

/40

8b. Költségvetéssei szembeni követelések, dotáció. ·T 3.Egyéb követelések (doláció)

-K

9.Egyéb bevételek

9. Az adóhivatalnak megküldött bevallás alapján beszárnítást kériink a következők szerint: az előző pont szerinti követeléseket a decemberben esedékes társasági adó előlegre kérjük elismerni. 9a. Árkiegészítés és dotáció beszánútása Tao. előlegbe 70 + 140 =210 eFt. T 4. (3.) Tao. előleg elszámolása

116

- K 2 db sz la 21 O 3.Egyéb követelések (kamattámogatás) 3.Egyéb követelések (dotáció}

70 140

7. Követelések


10. Önellenőrzést végeztürik, melynek során kiderült, hogy az előző évre vonatkozó társasági adót - téves számítás miatt - rosszul állapítottuk meg. Az 50 eFt adótöbbletet az adóhivataltól visszaigényeltük J l Oa. Társasági adó ·többlet 50 eFt.

fEl

T 3.Egy~- követelések (költs?giie1ésseTszemben)~ ... ., - ... --.

- K 8. Társasági adó!!

@J

50

50

....,--

A hiba, a minősítéstőlfoggően lehet: · . r;:;~ )> jelentős: ekkor a tárgyévi társasági adótól el kell különíteni (ezt jelöli az @:J ), mert előző évre vonatkozik és jelentős, emiatt a beszámolóban az ellenőrzések hatását tartalmazó harmadik (középső) oszlopban kell kimutatni, és • ha lé~tyeges is (a hatása a saját tőkére), akkor a beszámolót ismételten közzé kell 2 tenni. )> nem-jelentős: akkor tárgyévre vonatkozó társasági adóként kell (most mínusz előjellel) elszámolni. Részletesen lásd az Ellenőrzések számvitele tárgykört az Szt-ben, illetőleg a Számvitel speciá/is kérdései tantárgyban!

ll. Elszámolási betétről 900 eFt-ot utaltunk át a LAKÁS BANK-nál vezetett Lakásépítési betétre. A bankértesítés mindkét számláról megérkezett. ll a. Átutalás lakásépítési betétre. T ].Lakásépítési betét - K 3.Eiszámolási betét Átvezetési számla alkalmazását most mellőztük.

900

900

12. A LAKÁS_BANK értesítése megérkezett a munkavállalóink által törlesztett lakásépítési kölcsönről, melynek összege 75 eFt. (A tartós kölcsönből a tárgyévben esedékes törlesztő részletet előző év végén átkönyveltük, de tárgy év elej én visszavezettük az l-es számlaosztályba.) 12a. Munkavállalók törlesztése lakásépítési kölcsönre. 1

T ].Lakásépítési betét

-K

l .Egyéb tartósan adott kölcsön

75

75

13. A LAKÁS_BANK értesítését- megkaptuk arról, hogy - kérésünkre, az általa vezetett Lakásépítési betétszámlánkról-Lakásépítő Lajos munkavállalónknak 800 eFt-ot folyósított. A kölcsönszerződés szerint a futamidő 4 év, havi egyenlő törlesztések mellett. 13a. Lakásépítési kölcsön folyósítása Lakásépítő Lajos. 1

T l.Egyéb tartósan adott kölcsön

- K ].Lakásépítési betét

800

800

14. Nulláig leírt számítógépeket adtunk át térítés nélkül egy magániskolának A számítógépek bruttó értéke (és halmozott értékcsökkenése) 5 OOO eFt, a piaci értéke 800 eFt. Az áfát nem vállaltuk át. 14a. Bruttó érték kivezetése 5 OOO eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

·- K l.Egyéb berendezések ... (bruttó) 5 OOO

5 OOO

14b. Halmozott értékcsökkenés kivezetése 5 OOO eFt. T ).Egyéb berendezések .. . (écs)

- K 8.Egyéb ráfordítások

5 OOO

5 OOO

200

200

14c. Térítés nélküli átadás áfája 800* 0,25 =200 eFt. T 3.Egyéb követelések (tér. nélk. átad.)- K

4.Fizetendő áfa

Önrevíziós pótlék a jel~m konkrét esetben nincs (a minimálís 5 eFt sem), mert a javunkra, az adózó javára történt a helyesbítés. 2 Lásd Szt. 154. § (5)~ (6) bekezdéseket! J

117

7. Követelések

Pénzügyi számvitel feladatok,

Év végi gazdasági események 15. Tartós lakásépítési

kölcsönből

a következő évben esedékes törlesztés 900 eFt.

15a. Átsorolás tartós kölcsönből forgóeszközök közé 900 eFt. T 3.Egyéb követelések (lakásépítési) - K l. Egyéb tartósan adott kölcsön Ennek a tételes könyvelése nem kötelező, de a mérlegben az átsorolás kötelező.

900

900

16. A nyitó adatok közt található Devizás adósok partneriink "[ elszámolási eljárása megkezdődött. Várhatóan a követelésünk 40%-a lesz realizálható. , 16a. Értékvesztés 8 e$*(1-0,4) = 4,8 e$; és 4,8 e$ * 200 Ft/$ = 960 eFt. T 8. Egyéb ráfordítások - K 3.Egyéb köv. értéJ..:veszt. (Dev. adósok) 900

900

. }

(A Tao. törvény szerint az értékvesztés-a követelések értékvesztése- adóalap növelő tétel.)

17. Az induló adatok között található Adósok(l) követelésünk (l OOO) lejárata 20X2. jan. 5. Adósunk csödeijárás alatt áll. A hitelezök az egyeztető tárgyaláson az alábbiakban állapodtak meg: • minden hitelező elengedi követelésének 35%-át, • a megmaradó követelések lejáratát l éwel elhalasztják 17a. Behajthatatlan követelés l OOO * 0,35 = 350 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 3.Egyéb követelések (Adósok)

350

350

17b. Átsorolás tartós követelésekre l OOO - 350= 650 eFt. T l.Egyéb tartósan adott kölcsön - K 3.Egyéb követelések (Adósok)

650

650

18. 20Xl. decemberében és 20X2. januáljában (a mérlegkészítés előtt) számunkra kedvező j ogerős bírósági döntések születtek a korábban peresített - a partnereink által eredetileg, illetve utólag vitatott - követeléseinkröl, az alábbi részletezés szerint. 20XI. december ben • magánszemélyektől 80 • biztosítótól ll o 20X2. januárban • adóhivataltól 130 Összesen 320 eFt. 18a. Egyéb követelések (tárgyévi) bírósági döntés alapján 80+ 110 = 190 eFt. T 3.Egyéb követelések (bírósági)

- K ! .Egyéb bevételek

190

190

18b. Egyéb követelések (mérlegkészítésig megtörtént) bírósági döntés alapján 130 eFt. T 3.Bevételek A/ E

-K

8.Egyéb bevételek

130

130

19. 20X2. februárban - még a mérlegkészítés előtt - befolyt a devizás adósokkal szembern 3,2 e$ követelésünk (Lásd 16. pontot is!) A devizás eszközök/források árfolyam-ki.ilönbözete jelentős és összevontan árfolyamvcszteség. Devizaárfolyamok M egnevezés December 31-én Pénzügyi teljesítéskor Mérlegkészítéskor 19a. Átértékelés a fordulónapi árfolyarnra-3;z ·e$

Ft!$

vételi 197 196 195

elad ási

207 206 205

*..(202 - 200) Ft/$ = 6,4 eFt.

T 3.Egyéb követelések (deviz. adósok) - K 8.Pénziigyi műv. egyéb ráford.

6,4

6,4

Ha összevont árfolyamnyereség lett volna, akkor a 9.Pénzügyi művele tek egyéb bevételei számla Koldalára könyveltünk volna. A könyvelés során technikai számla alkalmazása is lehetséges.

118


7. Követelések

b) Feladatpont kidolgozása: az Egyéb követelések mérlegértéke

M er ' l egert e' k ek

eFt

T

· MEGN EVEZÉS

NYITÓ

VÁLTOZÁSOK

ZÁRÓ

Fizetési előlegek

300

(Sa) 130

Különféle követelések (Mv)

250

(6a}-200

Egyéb követelések (adósok)

l OOO

(17}-350

(17)-650

Devizás adósok

l 600

(16a) -960

(19a) 6,4

o o o o

(la) 148

(2a) -148

(3a) 3 600

(3d) -3 600

(4a) 220

(6a) -220

o o o

(8a) 70

(8a) -70

(8a) 140

(8a) -140

(14c) 200

200

o o

(15a) 900

900

(18a) 190

190

Egyéb követelések (elsz. kiad.) Egyéb követelések (apport) Egyéb követelések (későbbi levon.) Egyéb követelések (részes elad.) Egyéb követelések (kamattámogatás) Egyéb követelések (dotáció) Egyéb követelések (tér. nélk. átad.) Egyéb követelések (lakásépítési) Egyéb követelések (bírósági)

MÉRLEGÉRTÉK

(6a) -280

150 50

o 646,4

o o o

(7a) l 500

l 500

o o

3 636,4

3150

Ezer forintra kerelátve 3 636,0 Társasági adó előleg elszámolása Egyéb követelések (Tao. többlet)

(T) 2 400

o

(9a) 210 (lűa)

(T) 2 610

50

50

Megjegyzések: )>

A társasági adó elő legről majd csak a társasági adó meghatározásakor derül ki, hogy a mérleg melyik (E vagy F) oldalára kerül, és milyen összegben.

)>

A társasági adó többlet miatti követelés (50) a mérleg középső oszlopába kerül.

)>

Számításba jöhetne még az áfa mialti követelés, de a feladat szerint hanem tartozás keletkezett, ugyanis: • a 2b. pontból - 19 (előzetes) • a 14c. pontból 200 (fizetendő) Összesen 181 (fizetendő)

ebből

nem követelés,

119

7. Követelések


7.4 b. Egyéb követelések /4 b. feladat

(idősoros)

Az EGYÉB_KÖV Zrt. kiemeit számláinak egyenlege 20Xl. december l-jén a következő.

ezer Ft 3 .Egyéb követelések (kártérítésre) 60 3.Forgatási célú hv. megt. ép. (kötvények) 2 400 3.Pénztár 500 4.Szja tartozás 900 3.Elszámolási betét 9 OOO 4.(3.)Társasági adó előleg elszámolása (T) 2 400 3.Egyéb követ. (devizás; 10 e$*198 Ft/$) l 800 FELADATOK a) Könyvelje a tárgyévi gazdasági eseményeket idősorosan! b) Határozza meg az Egyéb követelések mérlegértékét 20Xl. december 31-én! l. A KÖLCSÖN_KÉRÖ Kft-nek 4 OOO eFt kölcsönt adtunk 4 éves lejáratra, évi 15%-os kamatra.

A bankértesítést az átutalásról-december l-jei terheléssel- megkaptuk 2. Az induló adatok közötti devizás követelésünket az adósunk a fizetési határidő után 25 nappal átutalta, és egyúttal átutalt 0,1 e$ késedelmi kamatot is. Az MNB árfolyam 200 Ft/$. 3. December 5-én Előleges Elemér 80 eFt fizetési előleget vett fel a pénztárbóL 4. A szerszámraktárban december 6-án megtartott leltározás során egy db kéziszerszám (tárgyi eszköz) hiányt találtunk. A raktárvezetőt emiatt 30 eFt kártérítésre kőteleztük. (Nem áfa köteles!) A hiányzó eszköz adatai: bruttó értéke 90 eFt; értékcsökkenése 90 eFt; használatba vétele a tárgyévben történt. 5. December 10-én Anyagos Anna 360 eFt-ot vett fel utólagos elszámolásra. 6. December 12-én Anyagos Anna elszámolt a beszerzéseirőL A benyújtott számlái: eFt

Afa Össz. eFt

MEGNEVEZES eFt Afa Össz. eFt 144 Postai bélyeg 40 40 + 10 = 100 + 25 = 60 + 15 = Etkezési jegy1 96 80 + 20 = 100 ÖSSZESEN 280 + 70 áfa =350 l A tételeket költségként azonnal elszámoljuk MEGNEVEZES Nyomtatvány, irodaszer Tisztítószer

7. Kötvényeinket december 13-án (a kamatfizetés napján, a járó kamat beérkezése után) eladtuk 2 480 eF t-ért, 20X2. január l O-ei fizetési határidővel. Az eladási ár ekkor be is folyt. 8. Elszámoljuk a költségvetéssei szemben Gogosan) igényelt támogatásokat eFt-ban: • fogyasztói árkiegészítés (árbevételbe beszámító árkiegészítés) 500 • mezőgazdasági és élelmiszeripari-exportámogatás 600 • költségek ráfordítások ellentételezésére kapott Gáró) támogatás 700 Összesen l 800 9. Az adóhivatalnak megküldött bevallás alapján az alábbi beszámításokat kértük: • fogyasztói árkiegészítést a tárgyévi társasági adó előlegre, • export támogatást az Szja-ra. 10. A munkabér-elszámoláshoz kapcsolódóan könyveljük a dolgozókkal szembeni követelésre levont összegeket: fizetési előlegre 30 eFt, kártérítésre 50 eFt. (Csak a levonásokat könyvelj ük!) ll. December 31-ei leltározás során a pénztárban 10 eFt értékű étkezésijegyet találtunk. 12. 20X2. január 7-én a biztosító elismerte (visszaigazolta) egyik teherautónkkal kapcsolatos kártérítési igényünket 600 eFt összegben, amely még 20Xl. évre vonatkozik. 13. Végezzük el az év végi teendőket: járó kamatok, devizás értékelés stb.

1

Az étkezési jegyeket SZJA is terhel(het)i. Ennek könyvelésétől most eltekintünk

120


8.

Pé~tzeszközök

8. Pénzeszközök 8. la. Pénzeszközök /la. feladat (teszt kid.) Jel~lje, be~~ri~ázás~al - egyé~elmű.~n -: a hel~es vál~s~o~at! Így G) Ef?'~egy kérdésen_ b_elül

akarhany JOvalasz 1s lehet! Mmden JOvalasz - JO bekankazas- egy pont. Ma::omum 10 belairikazás lehet. 10-néJ több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A devizabetét a b

mérlegértéke mindig a fordulónapi MNB árfolyamon számított érték. számlán az év végi értékeléskor meghatározott árfolyamnyereséget vagy a T, vagy a K oldalra könyveljük, attól fiiggöen, hogy összevontan árfolyamnyereség, vagy árfolyamveszteség van-e. c számlán a esőkkenések elszámolására az átlagáras eljárás nem alkalmazható. Jl számla egyenJegét év végén nlindig át kell értékelni. 1'é...l Nincs jó válasz az a-d pontok között. ~-

2. A devizabetét (~t· év végi nem realizált árfolyam-különbözetc a pénzügyi eredményt érinti. I) c

d c

év végi nem realizált árfolyam-különbözete az egyéb ráfordításokat/bevételeket érinti. évközi, realizált árfolyam-különbözetét sosem ezen a számlán, hanem rnindig az ellenszámlán könyveljük számlán a jelentős árfolyam-emelkedés miatt éttékhelyesbítés is könyvelhetö. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A esekkek a

·

~i

;,c) d e

-nek értékhelyesbítése és értékvesztése is lehet, olyan értékpapírok, amelyek .. fizetésre is használhatók, . ezért a mérlegben nem az értékpapírok, hanem a pénzeszközök között szerepeinek közé kell besorolni a vevöktől elfogadon eSekket is. pénzneme csak forint lehet, de (más) d~viza nem. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A (forint) pénztár a b c

és a valutapénztár közötti mozgások könyvelésekor átvezetési számla nem alkalmazható·. számlán értékvesztés is elszámolható. -on hiány is lehet, amit pénzügyi müveletek egyéb ráfordításaként kell elszámolni.-=; /,, számlának követel egyenlege nem lehet, ha mégis, akkor ez a tény valami hibát j el ez. Nincs jó válasz az a- d pontok között. ·

5. A deviz~ís pénzeszközök a b . -. c id

e··,

év végi értékelésekor a mérlegkészítéskor ismert árfolyamot kell figyelembe venni. év végi értékelésekor a helyes sorrend: devizás értékelés; hiány; behajthatatlan összeg. bekerülési értéke mindig a teljesítés napján érvényes, választottárfolyamon számított érték. év végi értékelésekor árfolyamcsökkenés miatt értékvesztés elszámolására nem kerülhet sor. Nincs jó válasz az a- d pontok között

6. A pénzeszközök - - .a egyes számláin akár behajthatatlan követelés is elszámolható . . b · · között kell kimutau{i a mérlegben az éven belüllekötött bankbetéteket (is). c közé nem sorolhatók be az elektronikus pénzeszközöle, mert ezek tulajdonképpen követelések. d rész1etezése a mérlegben: l. Pénztár, 2.Csekkek; 3. Bankbetétek e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A valutapénztár a és a forintpénztár közölti mozgásokat átvezetési számla alkalmazásával indokolt könyvelni. b -on a növekedés könyvelhetö FIFO eljárással is. [c.. . . számla tartozik oldalán könyvelt összeg- ugyan ritkán, de - fizetendő áfát is tartalmazhat. -on a növekedés nem könyvelhetö a napi választott valutaárfolyamon. e Nincs jó válasz·az a~ pontok között.

(!F

121

8. Pén zeszközök


8. l a. Pénzeszközök /la. feladat (teszt) kidol ozása Se.

6a.; 6b.

8.1b. Pénzeszközök /lb. feladat (teszt) Jelölje. bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így G)

Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás-egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bckarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A pénzeszközök a egyes gazdasági eseményeit átvezetési számlával kell (indokolt) könyvelni. b közül év végén és év közben is át lehet (kell) sorolni a befektetett pénzügyi eszközök közé. c közé tartoznak az elektronikus péllZeszközök (is). d részletezése a mérlegben: l. Pénztár, Csekkek; 3. Bankszámlák c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A (forint) pénztár a b c d c

számlának követel egyenlege is lehet, és akkor azt a mérlegbe a kötelezettségek közé kell felvenni. · egyenlege a mérlegben a befektetett eszközök és a forgóeszközök között is szerepelhet. -on nem könyvelhetö olyan gazdasági esemény, amely egyúttal a devizabetétet érinti. -ból (esetleg) devizás szállító is ki egyenlíthető. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A devizabetét a b c d c

-en a növekedés könyvelhetö átlagáras eljárással is. -en a esőkkenések elszámolására a FIFO eljárás nem alkalmazható. számlán a jelentős árfolyamcsökkenés miatt értékvesztés is könyvelhetö. -en könyvelhetö olyan tétel, amelyben az ellenszámla a 3.Bevételek aktív időbeli elhatárolása. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A bankbetétek (a nem tartós bankbetétek) a b c d c

közül a devizásakat év közben devizában és forintban .is fo lyamatosan nyilván kell tartani. év közben és év végén is növekedhetnek a befektetett eszközökböJ való átsorolással. -nek értékhelyesbítése lehet, de értékvesztése nem. között nem lehet olyan számla, amely követel egyenleget mutat. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A valutapénztár a b c d e.

-on a növekedést a napi választott valutaárfolyamon kell elszámolni. számlán a jelentős árfolyamcsökkenés miatt értékvesztés is elszámolható. számla vezetésekor alkalmazható a nyilvántartási áras megoldás (is). -on lehet olyan növekedés, amit nem a napi választott árfolyamon kell elszámolni. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A dcvizás pénzeszközök a b c d c

122

csökkenésének elszámolásakor mindig el kell számolni realizált árfolyam-különbözetet is. mozgásainak elszámolására a nyilvántartási áras változat nem alkalmazható. állományba vételére csak az MNB árfolyam, vagy a pénzintézeti átlagárfolyam választható. -re értékvesztés sosem számolható el. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


8. Pénzeszközök

8.2a. Pénzeszközök /2 a. feladat

(idős·oros

kid.)

A PÉNZ-ES Zrt. alábbi adatait ismeljüle FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket idösorosan! b) Állapitsa meg a Pénzeszközök mérlegértékét! Meg jegyzések • A könyvelés során a szükséges és lehetséges technikai számlákat használjuk. • A deviza-valuta készletek csökkenésénél átlagáras megoldással dolgozunk. • V álasztott árfolyamként az MNB árfolyamot használjuk. • Pénztár nyitó egyenlege 2 l 00 eFt. • Elszámolási betét nyitó egyenlege 4 500 eFt. • Devizabetét nyitó egyenlege 51 e€ *283 Ft/€ = 14 433 eFt. • A további szükséges nyitó egyenlegeket a feladatok megfogalmazása közben adjuk meg. l. A Devizabetéten lévő EURÓ készletünket $-ra váltottuk. A bankértesítéseket megkap tuk. Eszerint: )> a konverziós (átváltási) költség l e€ )> az átváltott euró (nettó) összege 50 e€ )> a j óváírt dollár 70 e$ DEVIZAARFOLYAMOK Ft/€ Ft/$

DEVIZAÁRFOLYAMOK VETELI ELADASI 290 280 192 200

ATLAG

MNB 284 195

285 196

Az átváltás (ahogy a bankok általában számolnak) Keresztárfolyam 280 Ft/€ vételi : 200 Ft/$ eladási= l ,4 $1€ € eladás napi vételi árfolyamon SO e€ *280 Ft/€= 14 OOO eFt $vásárlás napi eladási árfolyamon 14 OOO eFt: 200 Ft/$= 70 e$ (Keresztárfolyam ellenőrzése 70 eS: 50 e€ = 1,4 $/€)

l a. Konverziós költség 1 e€ * 283 Ft/€ =283 eFt. . T 5.(6.)Egyéb szolgáltatások költségei - K 3.Devizabetét (€) 283 (Bankköltség) l b. Jóváht dollár értéke napi választottárfolyamon 70 e$ * 195 Ft/$= 13 650 eFt. T 3.Devizabetét ($) - K 3.DAK 13 650 l c. Az euró csökkenése könyv szerinti árfolyamon 50 e€ * 283 Ft/€ = 14 150 eFt. T 3.DAK - K 3.Devizabetét (é) 14 150 ld. Azárfolyam-különbözet 13 650- 14 150 =-500 eFt (veszteség). T 8.Pii. miiv. egyéb ráfo rdításai - K 3.DAK 500 Főkönyvi

13 650 14 150 500

számlákon:

3.Devizabetét (€) E. 14 433

283

S.Egyéb szolgált. költségei 2 8 3 283 _ _ __ _---->.,; (l.;....e.....;€'* .....;:....:..<.. ) - - - - - - • 283 (la)

l

Deviza árfolyam-k.ülönbözet elszámolásai szla (DÁK) (Technikai számla)

14 150 <50 e€* 283) • 14 150 (le)

13 650

500

3.Devizabctét ($)

l

( 70 e$* 195) • 13 650 (lb) 8.Pü. műv. egyéb ráfordításai (13 650- 14 150) . 500 (ld)

l

123

8. Pénzeszközök


Technikai számla nélkül is könyvelltetők az l b-ld. események, p éldául így:

1b. Jóváírt dollár értéke napi választott árfolyamon 70 e$ * 195 Ft/$ = 13 650 eFt. T 3. Devizabetét ($) - K 3.Devizabetét (é) 13 650 13 650 l e. Árfolyam-különbözet 13 650-50 e€ * 283 Ft/€ = 13 650 - 14 150 =-500 eFt (veszteség). T 8.Pii. műv. egyéb ráfordítósai - K 3.Devizabetét (é) 500 500 Vagy: összevont tételként, így:

l b. Dollár átváltás euró ra. T 2 db sz/a 3.Devizabetét ($) 8.Pii. müv. egyéb rétfordításai

- K 3.Devizabetét (é)

14 150 13 650 . 500

2. A Devizabetétünkön lévő 70 ezer dollárból 25 e$-t forintra váltottunk Az Elszámolási bankértesítés megérkezett, 4 625 eFt-ról. DEVIZAÁRFOLYAMOK Ft/€

VETELI 185

ELADASI 189

a

MND 192

ATLAG 193

2a. Dollár átváltása forintra 25 e$ * 185 = 4 625 eFt. T ].Elszámolási betét - K 3.Átvezetési számla

betétről

4 625

4 625

(D betét - Elszámolási betét)

3. Az előbbi tranzakcióról megkaptuk a bankértesítést a Devizabetét csökkenésérőL 3a. Devizabetét csökkenése (most a kapott forint értéken). T J.Átvezetési számla (D betét - Elszámolási betét)

- K 3.Devizabetét ($)

4 625

4 625

3b. Árfolyam-különbözet 4 625-25 e$* 195 =4 625.:.. 4 875 eFt = - 250 (veszteség) . T 8.Pénziigyi miiveletek egyéb ráford. - K 3.Devizabetét ($) 250 250 4. A készpénzes belfö ldi értékesítés adatai eFt-ban (25%-os áfá-val). eFt MEGNEVEZÉS Forint bevétel 2 OOO Csekk bevétel 253 $bevétel l 337 (7 e$ * 191 Ft/$ napi MNB árfolyamon). ÖSSZES bevétel 3 590 Megjegyzés: az értékesítés ráfordításainak könyvelésétől most eltekintettünk 4a. Készpénzes értékesítés árbevétele (áfával). T 3 db számla - K 9.Belfoldi ért. nettó ái·bevétele 3.Pénztár 3.Csekkek 3. Valutapénztár ($)

3 590

2 OOO 253 l 337

.

4b. Készpénzes értékesítésáfá-ja 3 590* 0,2 =718 eFt. T

9.Belfo!di ért. nettó árbevétele

-K

4. Fizetendő ÁFA

718

718

5. A forint bevétel teljes összegét és a valuta bevételből 5 e$-t a bankszámlára befizettük. Sa. Forint csökkenés a pénztárkiadási bizonylat alapján. T 3.Átvezetési számla (Bank - P énztár)

- K 3.P énztár

2 OOO

2 OOO .

Sb. Valuta csökkenés a Valutapénztár kiadási bizonylata alapján 5 e$ * 191 Ft/$= 955 eFt. T 3.Atvezetési számla · (Bank- Valutap énztár;$)

-K

3. Valutapénztár ($)

955

955

2 OOO

2 OOO

6. A készpénz befizetésekről a bankértesítések megérkeztek. 6a. Bankértesítés az Elszámolási betétrőL T 3.Eiszámolási betét

-K

3.Átvezetési számla (Bank - Pénztá1)

6b. Bankértesítés a DevizabetétrőL (A napi választottárfolyamon számított érték legyen most 955 eft)' T 3.Devizabetét ($)

-K

3.Átvezetési számla 955 955 (Bank- Valutapénztá1) Áifolyam-J..:ülönbözet most azért nincs, mert a könyv szerinti és a választott á1jolyam szerinti érték is 955 eFt.

. 124


8. Pénzeszközök

7. Külföldi szállítókat egyenlítettünk ki a Devizabetétről($). A bankértesítés szerint átutalt összeg 35 e$. A szállítók számlán nyilvántartott tartozás 35 e$ * 190 Ft/$ = 6 650 eFt volt. Devizabetéten($) a könyv szerinti érték és az átlagárfolyam: +70 e$* 195Ft/$= 13 650 . l. pont: € átváltás $-ra 2. pont: $ átváltás forintra - 25 e$,* 195 Ft/$ = -4 875 4-5. pont: $ árbevétel 955 +5 e$* 191 Ft/$ = Összesen +50 é$ 9 730 eFt. A könyv szerinti átlagárfolyam 9 730 eFt : 50 e$ = 194,6 Ft/$. 7a. Szállítók kiegyenlítése a Devizabetét árfolyamán 35 e$ T 4.Küljöldi szállítók

* 194,6 = 6 8 11 eFt.

- K 3.Devizabetét ($)

7b. Árfolyam-különbözet 35 e$* (194,6- .i9Ö) Ft/$= 161 eFt (veszteség). T B. Pénzügyi mííve/etek egyéb ráford: -~ K 4.Küljöldi szállítók A könyvelés összevont tétellel: - K 3.Devizabetét ($) T 2 db sz/a 4.Küljöldi szállítók 8. Pénziigyi mzív. egyéb ráfordításai

6 81 l

6 81 l

J61

161 6 811

6 650 161

Megjegyzés: árfolyam-elszámolási (technikai) számla alkalmazásával is könyvelhetö lett volna.

8. Dollárt vásár oltunk l O e$ összegben. Az ellenértéket - a sikeres tárgyalást követően megállapodott l 920 eFt-ot - a bank az Elszámolási betétről leemelte, amelyről a bankértesítés megérkezett. Ugyancsak megjött a bankértesítés a$ betétünkről is.

DEVIZAARFOLYAMOK

VETELI

Ft/€

ELADASI

187

MNB

ATLAG

195

191

190

8a. Bankértesítés az elszámolási betétről a ténylegesen fizetett összeggel. T 3.Atvezetési számla ($- Elsz. bet)


l 920

J 920

Megjegyzés: a könyvelés nem az általános szabályok szerinti választott árfolyamon (190 F t/$), és nem is az eladási árfolyamon (195 Ft/$), hanem a kivételes szabály szerinti ténylegesen fizetett összegben történik. 8b. Bankértesítés a devizabetétrőL T 3.Devizabetét ($)

- K 3.Atvezetési számla ($- Elsz. bet) J 920

J 920

9. Árut vásároltunk készpénzért l OOO e Ft + áfa összegben. 9a. Készpénzes áruvásárlás l OOO + 250 eFt áfa. T 2 db sz/a 2.1Íruk 4.Előzetes

J 250

- K 3.Pénztár áfa

l OOO 250

lO.A forint pénztárból 625 eFt-ot fizettünk ki beruházásokra adott előlegre. l Oa. Beruházásokra adott előleg 500+ 125 eFt áfa. T 2 db szla - K 3.Pénztár 1.(3.)Bentházásokra adott előlegek 4.Előzetes áfa

625 500 125

ll.Az Elszámolási betét egy részét lekötöttük december 31-én: 6 hónapra 3 OOO eFt-ot; 2 évre 2 OOO eFt-ot. A bankértesítés az Elszámolási betétről december 31 -i dátummal megérkezett. ll a. Forint lekötés bankértesítés szerint (december 31-i dátummal). · T 2 db sz/a - K 3.Elszámolási betét 3.Atvezetési számla (Bank_Lek. bet.) 3.Atvezetési számla (Bank_Tart. bet.)

5 OOO 3 OOO 2 OOO

125

8. Pénzeszközök 12.Az előbbi pont szerinti

Pénzügyi számvitel feladatok lekötésről

a bankértesítés 20X2. január 2-ai dátwnmal megérkezett.

Könyvelés majd 20X2 évben. Az átvezetés számlákan lévő összegek elhelyezése a mérlegben : • · 3 OOO eFt a Pénzeszközök közé a f,lankbeté~e\c mérlegtételre, míg • a 2 OOO eFt a Befektetett pénzügyi eszi<özokön belül az Adott kölcsönök mérlegtéteire keriil. 13. Végezzük el a devizás értékelést. A devizaárfolyamok december 31-én:

DEVIZAÁRFOLYAMOK Ft!e

ELADASI 197

ATLAG 193

MNB 192

Az év végi árfolyam-különbözet j elentős és összevontan árfolyamnyereség. Könyv szcrinti értékek: Valutapénztáron a 4-5. pontból7-5 =2 e$; és 2 e$* 191 Ft/$= 382 eFt. Devizabetéten a 7-8. pontok alapján 15 e$* 194,6 + 10 e$* 192 = 2 919 +l 920= 4 839 eFt. Átlagárfolyam a Devizabetéten 4 839 eFt: 25 e$= 193,56 Ft!$. 13a. Valutapénztárátértékelése 2 e$ * ( 192- 191) Ft/$= 2 eFt (nyereség jellegű). T 3. Valutapénztár ($) - K 9.Pénzügyi műveletek egyéb bev. 2 13a. Devizabetét átértékelése 25e$ * (192 -193,56) Ft/$ = 39 eFt (veszteségjellegű). T 9.Pénzügyi mzive!etek egyéb bev. - K 3.Devizabetét ($) 39

2 39

b) Feladatpont kidolgozása: mérlegértékek . eFt

MEGNEVEZES Elszámolási betét

. Változások

NYITÓ

(2a)+4 625 (6a)+2 OOO (8a)-1 920 (l la) -5 OOO (la) - 283 (l e)- 14 150

4 500

Devizabetét (€)

14 433

Devizabetét ($)

o

( l b)+13 650 (3a)-4 625 (3b)-250 (6b)+955 (7a)- 6 8 11 (8b)+l 920 (13a)-39

Lekötött bankbet (Átvez szla)

o

(9a) +3 OOO

Pénztár

(4a) +2 OOO (Sa) -2 OOO (9a) -1 250 (l Oa) -625

2100

Valutapénztár ($)

o

(4a) +l 337 (5b) -955

Csekkek

o

(4a) +253

Összesen

l

O (9a) 2 OOO

A mérlegben a záró értékek: Pénztár, esekkek 225 + 384+ 253 862 Bankbetétek 4 205+ O +4 800 + 3 OOO= 12 005

Pénzeszközök

126

4 205

o 4 800 3 OOO

225 (13a) +2

384 253

12867

21033

l Tartós bankbet (Átvezet.szla)

ZÁRÓ

12 867 eFt.

2000

l

8. Pénzeszközök


8.2b. Pénzeszközök /2b. feladat (idősoros és számlasoros) A DEVIZÁS Zrt. kiemel t számláinak egyenlege 20Xl. december l -jén a következők.

l Pénztár

l

l V alutapénztár

l s$* 2 10 Ft/$

20,0 $ * 190 Ft/$ = 3 800 Ft 2 OOO Ft Devizabetét Ft Külföldi szállítók 25,0$ * 198Ft/$= 4 950 Ft 45,0 $*195Ft/$ = 8 775 Ft Külföldi vevők

=l o5o

Választott árfoly am: a pénzintézeti átla.g. FELADATOK

a) Könyvelje a gazdasági eseményeket - idősorosan (és számlasorosan) - ·az alábbiak szerint! al) Első változat: átlagáras eljárássaL a2) Második változat: FIFO eljárássaL a3) Hannaclik változat: nyilvántartási árfolyam alkalmazásával, ha a nyilvántartási árfoly~•m 200 FUS. b) Határozza meg mindhárom variációban a pénzeszközök év végi mérlcgértékét!

A devizás eszközök és források árfolyam-különbözete jelentős, és összevontan árfolyamnyereség. c) Határozza meg az eredményt! (A szokásos vállalkozási eredményig bezárólag.) l. ARFOLYAMOK valuta (Ft/$)

deviza

2. 5 $Valutát vásároltunk pénzintézettől forintért Valuta vételi árfolyam 200, eladási árfolyam 208 Ft/$.

3. Külfóldi vevő 45 $-t utalt át .devizabetétre. Deviza vételi árfolyam 188; eladási árfolyam 196Ft/$. 4. Devizabetétből tartósan lekötöttünk l O$-t. Deviza vételi árfolyam 189; eladási árfolyam 197Ft/$.

5. Valutát- 10 $-t - fizettünk be devizabetétre. ARFOLYAMOK Vételi

ARFOLYAMOK valuta (Ft/$)

6. 5$ valutát fizettünk ki egyéb általános költségre. Deviza vételi árfolyam 193; eladási árf. 201 Ft/$. 7. Devizabetétről külfóldi szállítót egyenlítettünk ki 25 $ összegben. Deviza vételi árfolyam 190; az eladási árfolyam 198 Ft/$.

8. 2$ valutát adtunk el pénzintézetnek készpénzért. Valuta v~teli árfolyam 187; eladási árr. 199Ft/$. 9. 5 $ folyt be a Devizabetétre kapott kamatként Deviza vételi árfolyam 192; eladási árfolyam 200 Ft/$.

10. Árfolyamok 20Xl. december 31-én: ARFOLYAMOK deviza (Ft/$)

Vételi 198

ARFOLYAMOK valuta (Ft/$)

Segédlet a Péilzeszközök/2. feladat kidolgozásához 3. VALUTAPÉNZTÁR Sor- EllenSzöveg szám számla

NYITÁs<•>

bet. l a. 2. 3J>:r6Úr / ) ( : \ 1,

..t ·umt. . r' ·e. . 1.

F
(l}

V,z/ut<7 wísúrlás

TARTOZIK $ Ft J 050 5 ' _)

l -

2 9.10

5

l 04(1

KÖVETEL $ Ft

$

EGYENLEG Ft/$ Ft l 05(1 211! 5

.:o

3 ~}(}(J 15 5 il{}{)

!98

J (j li

..

-.

(ll

A halvány írástmJd a kidolgozás kezdetét és mi11tájátjelöli.

127


8. Pénzeszközök 3. DEVIZABETÉT Sor- Ellenszám számla

S zöveg N YITAS Va iuw (elveit .-1 ;f(Jl'/(J.J/1rt} '•·~res(:::.f

l Cl. 3. t'P J'~ -·Y· f'rwb l • •

TARTOZIK $ Ft J() 3 800

KOVETEL $ Ft

}5

EGYENLEG Ft Ft/$ } () 3 ,)(!{) .l (Jn, o

$

---·-

2 910

950

5

60

r

l)fl (j

l . ·~·- -

-·

---

--·

. .

l

1 TARTÓS DEVIZABETÉT (Tartósan adott kölCsönök) Sor- Ellenszám számla

Szöveg

TARTOZIK $ Ft

KÖVETEL $· Ft

$

EGYENLEG Ft/$ Ft -

4. KÜLFÖLDI SZÁLLÍTÓK Sor- Ellenszám számla

Szőve g

TARTOZIK $ Ft

-

iVYJT-1S

KOVETEL $ Ft 25 4 950

$ ~5

-

..

~

-

EGYENLEG Ft Ft/$ 4 950 198

3. KÜLFÖLDI VEVÖK Sor- Ellenszám számla

Szöve g N YTT1S

TARTOZIK $ Ft 45 1P75

KÖVETEL $ Ft

EGYENLEG Ft/$ Ft 8 7 7 "\ . 195 45 $

_

.....

Segédlet a Pénzeszközök/2. feladat kidolgozásához 3.Pénztár Ft) NY. 1 noo l ()40 8.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai

&lljfhlM& 9.Egyéb kapott (járó) kamatok

9 .Pénzügyi műv. egyéb bevételei l h. (Dev.!JcO

6(!

l . 6.Egyéb általános költségek

A gazd asagr ' . esemenye k l·d" ' lása (A k"d l ' k ez d ete~ osoros elszamo l orgozas Sorsz. Szöveg (és melléksiámítás) T számla

l.

Kszámla

Összeg

l·'ctluta f éb,Jr. .-lz áriag/trfolyam ( 190 T /98j : 2 = 194 Ft/S. Mrpi rúlasztmt á.!f-rm 15 $'~194 = J 910 T 3. Vahtwpénziár - K 3.Dcvizabet(!r 2 910 la. T 3. D~·, ·i:::.ubctc>t- l\. 9. Pü. m. c;~F'-~b bev. 60 lb. Al/." liiiir7nb. (iiven ::s
2. 128

l'aluta vú.wír/(is 5 $'t.20.'J ::-' l U.fO Ft

r 3. l'
- K 3.!\;nzrcir (Fi)

j (l..f.{J


8. Pénzeszközök

8.3a. Pénzeszközök /3 a. feladat (kis feladatok kid.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betíijelet- a megfelelő hcl~t (a ,.Helftesen" utáni _, üres helyre) úja be' Helyes mellékszámítás nélkül ha amellékszámítás szükséges csak lliiiti.J.ii adható

3a/l. Egyenlegek év végén: Valutapénztár 20 $*190; Devizabetét 40 $*195; tartós Devizabetét 10 $*185Ft/$. A jelentős árfolyam-különbözet mértéke: a könyv szerinti érték l %-a. Összevont árfolyam-különbözet (az ismert tételeken kívül) 500 Ft árfolyamveszteség. Év végi árfolyamok: a fordulónapon 198; a mérlcgkészítéskor 196 Ft/$.

B

c D E

F

Val utapénztár mérlegértéke Devizabetét mérlegértéke Taitós Devizabetét mérlegértéke Könyvelendő árfolyam-különbözet 3.Teclmikai számla Könyvelendö árfolyam-különbözet 8.Pü. műv. egyéb. ráford. Könyvelendö árfolyam-különbözet 8.Pü. müv. egyéb. ráford.

M ellékszámítás: V;!l uq1,:nn:~.r !),~\--ir. iÜh: it~ l

Táttó"'D t.::;.::t

Ft

K számla

T számla

Szöve2 A

3 960 7 800 l 960 90 90 230

9.Pü. műv. egyéb. bevételei 3.Technikai számla 3.Technikai számla

l 2 dbió meKoldás van! l

l

Helyesen 2o S') 1c1g -- :::oS'~ I'>G ·" :. (J 60- 3 xon ... ··· 160: é~ 1"'o ... 3X. +41 0 n~ere~{>g I ,tn S '"lL~é:'-t'!-~ 10 s·:·1<>~ .. 10 5 (' 1 ~5 - 1 9xo J X50 = · 130; f:- i n:,, - 1~.5 0~:'/.l' \:(>!ll

3a/2 . A Devizabetét egyenlege 40 $*195Ft/$. Erről i O $-t vettünk fel kp-ben. A pénzintézeti devizaárfolyamok 200 és 210, az MNB árfolyam 204 Ft/S." A valutaárfolyam 2 Ft-tal alacsonyabb illetve magasabb a devizaárfolyamnáL Ugyanezen a napon a 10 $-ból 6 $-t egyik munkavállalónknak kiadtunk utólagos elszámolásra. E · tranzakciókkal kapcsolatban melyik~ könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: a pénzintézeti átlag)

K számla

Összeg

3.Valutaoénztár 3.Valutapénztár 3. Valutapénztár

3.Bank-VP átv. szla 3 .Devizabetét 3.Pénztár

2 050 2 120 2 040

A B

8.Pü. műv. egyéb ráford.

3.Valutapénztár

100

D

100

Szöveg A B

c D E F G

H l

T számla

Valuta felvét 10*205 Valuta felvét 10*212 Valuta felvét 10*204 Felvét árf. különbözete 10*(205--195) = + 100 Felvét árf. kül. 10*(205-1 95}= +100 Felvét árf. különbözete Elszárn-ra kiadás árf. különbözete Elszárn-ra kiadás árf. különbözete 6*(205-205) = o Elszárn-ra kiadás árf. különbözete 6*(205-204) = 6

c

3.Bank-VP átv. szla 9.Pü. műv. egy. bev. Nincs ilyen könyvelési tétel. Nincs ilyen könyvelési tétel.

- -

E F

--

G

Most nincs ilyen könyvelési tétel.

--

H

6

I

9.Pü. műv. egy. bev.

3.Egyéb követelések

l

H elyesen

l

l

3a/3. A Valutapénztár egyenlege 20 S*190 Ft/$. Ebböl 8 $-t forintra váltottunk, 10

$ -t pedig szállítónak fizettünk ki. A szállító egyenlege 20 $*195 Ft/$. A pénzintézeti devizaárfolyamok 200 és 21O, az MNB árfolyam 204· Ft/$. A valutaárfolyam 2 Ft-tal alacsonyabb illetve magasabb a devizaárfolyamnáL E könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: az MNB árfolyam.) tranzakciókkal kapcsolatban melyik

J.lm

Szöveg A

B

c

D E

F G

H I

Forintra váltás 8* 198 Forintra váltás 8*204 Forintra váltás 8*212 V ál tás árf. különbözete Váltás árf. különb.8*( 198-l90) Váltás árf. különb. 8*(204-190) Száll. kifizetés árf. különbözete Száll. kifiz. árf. különbözete 10*(190-195) = - 50 Száll. kifiz. árf. különbözete '10*(195-204) =-90

T számla

Kszámla

Összea

3.Valutapénztár 3. Valutapénztár 3.Valutapénztár Nincs ilyen könyvelési tétel 3.Valutapénztár 9.Pü. műv. egyéb bev. 9 .Pü. műv. egyéb bev 3.Valutaoénztár Nincs ilyen könyvelési tétel

l 584 l 632 l 696

A B

--

D

64 112 --

E F

4.Szállítók

9 .Pü. műv. egyéb bev.

50

H

8.Pü. műv. egyéb ráford.

4 .Szállítók

90

I

3.Pénztár 3.Pénztár 3.Pénztár

Helyesen

l

1

c

G

1 129

8. Pénzeszközök

Pénzügyi számvitel feladatok 3 a/l.

3 a/2.

A; E· H

A; E; H

3 a/3.

8.3b. Pénzeszközök /3 b. feladat (kis feladatok) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betlijelet- a megfe le lő helije (a ,,H. e n " utáni üres helvre) úja be' Helyes mellékszámítás nélkül - ha amellékszámítás szükséges - csak UJIW::i, • ' adható

-·

3 b/l. Barter ügytetet kötöttünk l O $ értékben piackutatási munkavégzésre, illetőleg javítási szolgáltatások igénybevételére. Árfolyamok Ft/$-ban (v~eladási-MNB): szerződéskötéskor 190-198-194; az első ügylet (piackutatás) kiszám1ázásakor 193-201 19 a második ügylet (pénzügyi tanácsadás) beszámlázásakor 193-201 -197; az első és másodikügylet pénzügyi teljesítésekor 195-203-199. Választott árfolyam: MNB árf

Szöveg A

B

c

D E

F

T számla

eFt

Kszámla

3.Külfcildi vevők 9.Exportértékes. nettó árbev. Piackutatás ki számlázása Piackutatás k.iszámlázása 3.Külfóldi vevők 9.Exportértékes. nettó árbev. Külfóldi vevő átutalása 3 .Devizabetét . 3 .Külfóldi vevök Külfóldi vevő átutalása Nincs ilyen könyvelési tétel Arfolyamkülönb. vevő teljesítésekor Nincs ilyen könyvelési tétel 9.Pénzügyi műv. egy. bev. Arfolyamkülönb. vevő teljesítésekor 3.Külfóldi vevők

Mellékszámítás:

l 2 db jó megoldás van!

l

l 940 2 010 2 030 --

- 50

l

H elyesen

3 b /2. A Devizabetét egyenlege 40 $*195 Ft/$. Erről 20 $-t utaltunk át a szállítónak- melynek egyenlege 20 $*199Ft/$ - , és 12 $-t átváltottunk forintra. A pénzintézeti devizaárfolyainak 200 és 210, az MNB árfolyam 204 Ft/$. A valuta!!Jrm 2 Ft-tal alacsonyabb illetve magasabb a devizaárfolyamnáL E tranzakciókkal kapcsolatban melyik ' 1 könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: az MNB árfolyam)

Szöveg

c

-

T számla

Szállítónak átutalás 20*204 Szállítónak átutalás 20*195 Szállítónak átutalás 20* 195 D Atutalás árf. kül. 20*(195-199) =-80 E Atutalás árf. kül. 20*(205- 195)= +200 F Atutalás árf. kül. 20*(195- 191)= -80 ') G Atváltás árf. kü1önbözete · H Atváltás árf kül. 12*(195-200)= -60 I Atváltás árf. kül. 12*(~-195) =60

A B

K számla

3.DAK (technikai szla) 3.Devizabetét 4.Szállítók 3 .Dcvizabetét 3.DAK (technikai szla) 4.Szállítók 8.Pü. műv. egyéb ráford. 3. Devizabetét 3.V al utapénztár 9.Pü. müv. egy. bev. 4.Szállítók 9.Pü. műv. egy. bev. Nincs ilyen könyvelési tétel. 8.Pü. műv. egyéb ráford 3.DAK (technikai szla) 3.Devizabetét 9 .Pü. müv. egy. bev.

Helyesen

l

l

Összeg 4 080 3 900 3 900 80 200 80

- 60 60

A B

c

D

E F G H · I

l

3 b/3. A Valutapénztár egyenlege 20 $*1 90Ft/$. Ebből 8 $-t befizettünk devizabetétre, 10 $-t pedig egy (devizás) fináncváltó ellenében fizettünk ki. A pénzintézeti devizaárfolyamok 200 és 210, az MNB árfolyam 204 Ft/$. A valutaár~r 2 Ft-tal alacsonyabb illetve magasabb a dcvizaárfolyamnál. E tranzakciókkal kapcsolatban melyik ' 1 könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: a pénzintézeti átlagárfolyam.)

Szöveg A Betizetés Dev. betétre 8* 190 B Betizetés Dev. betétre 8*204 c Betizetés Dev. betétre 8*205 D Betizetés árf. különbözetc E Betizetés árf. különb.8*(205-190) F Betizetés árf. különb.8*(204-190) G Fináncváltó árf. különbözete Fináncváltó árf. különbözete H l 0*(205- 190) = + 150 Fináncváltó árf. különbözete I 10*(204- 190) = +140

T számla

l 520 l 632 l 640

A B

- -

D E F G

120 112

- -

c

3.Valutapénztár

9.Pü. műv. egyéb bev.

150

H

8.Pü. müv. egyéb ráford.

3.Devizabetét

140

I

Helyesen

130

Összeg

Kszámla

3.Devizabetét 3.Valutapénztár 3.Devizabetét 3.Valutapénztár 3.Devizabetét 3.Valutapénztár Nincs ilyen könyvelési tétel 3.Valutapénztár 9.Pü. müv. egyéb bev. 3.Devizabctét 9.Pü. müv. eiD'éb bev Nincs ilyen könyvelési tétel

l

l

l


9. Idóöeli ellzatárolások

J

9. Időbeli elhatárolások 9.1a. Időbeli elhatárolások /la. feladat (teszt kid.) Jelölje bekruikázással- egyértelműen-a helyes válaszokat! Egy-egy kérdésen belül bánnennyi jó válasz lehet! Minden jó válasz l pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért 1-1 mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

íro(;)

l . Az időbeli elhatárolásol< G) jellege (az, hogy aktív vagy passzív) nem a visszavezetéskor, hanem mindig ·'-...J vételkor dől el.

(:i) c d c

;~·~gyéb be~ét<;_lcket és a nettó á.rbevé~elt is érinthetik

<.lZ_ @.ományba

-- ·- ~ · ~-

-rá év végi deviza árfolyam-különbözet sosem számolható ei. következő időszaki feloldását (visszavezetését) mindig az idöszak utolsó napján kell könyvelni. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

2. Az id őbeli elbatárolások a b

.( 9 @ e

-ra értékhelyesbítés elszámolása is lehetséges. mindig költség növekedéseket, vagy bevétel csökkenéseket jelentenek. núndig eredményt mqdqsítanak, de lehet olyan állománybavétel is, amit nem .eredményszftmlával szeinben J<öó~éíililk. ·· · · kÖnyvelése évente kötelező, de havonta is lehetséges. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. Az időbeli clhatárolások a b c d

<"-._j 7cl

elszámolása havonta kötel ező. visszavezetését (a következő időszakban) mindig az adott hónap elsején kell könyvelni. az időbeli elhatárolás és óvatosság eivéböJ következő elszámolások. jelenthetnek eszköz és forrás elhatárolást is. Nincs jó válasz az a- d pontok között. .

4. A balasztott ráfordítások ,)i). állományba vétele mindig eredmény növekedést okoz.

f ~l közé tartozik az átvállalt kötelezettség (is). c közé tartozik (pozitív) Üzleti vagy cégérték is. d állományba vétele mindig bevétel csökkenést vagy költség csökkenés t okoz. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

'· .lY

a

5. A balasztott bevételek a

e

visszavezetése (feloldása) mindíg január l-jén történik. mindegyikét állományba kell venni év közben vagy az év végi zárlati munkálatok keretében. közé tartozik '! li~g~tív _!izleti vagy.cégérték is. visszavezetése mindig eredmény csökkenés! okoz. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

6. Az aktív időbeli clhatárolások a b c

1d\ 'c)

költséget növelö tételek. közé tartoznak a halasztott bevételek (is). (növekedése) eredmény növekedést és eredmény csökkenést is jelenthet. eredményt növelö tételek. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A passzív idiibeli elhatárolások mindig (csak) két időszakot érinthetnek. csak költségek elhatárolásából adódhatnak. lehetnek követelés tartalmúak is. a költség-haszon összevetésének el véből következő elszámolások. ~) Nincs jó válasz az a- d pontok között. a b c

'f!\

131

9.

Időbeli

elhatárolások

9.1a.


Időbeli

elhatárolások /la. la.; lb. 2c.; 2d. Sc 6d.

9.1b. Időbeli elhatárolások /lb. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelmüen- a helyes válaszokat! ÍgyQ Egy-egy kérdésen belül bármennyi jó válasz lehet! Mindenjó válasz l pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekalikázás csetén a 10 feletti karikákért 1-1 mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Az időbeli elhatárolások mérlegértéke a b c d c

lehet kötelezettség tartalmú (is). lehet értékhelyesbítéssei módosított érték (is). mindig a fordulónapi információk alapján meghatározott érték. sosem lehet a fordu lónapi választott árfolyamon számított érték. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A:L időbeli elhatárolások a b c d e

-nak nincs olyan fajtája, amelyet év közben kötelező elszámolni. az egyéb bevételeket és a pénzügyi müveletek bevételeit is érinthetik. visszavezetése éppen fordított előjellel érinti az eredményt, mint az állományba vétele. könyvelése évente kötelező, de negyedévente vagy havonta is lehetséges. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. Értelemszerűen azonos módon kell időbelileg elhatárolni a b c d e

a fizetendő kamatokat és az átvállalt kötelezettségeket a fizetendő osztaléket és az átvállalt kötelezettségeket a járó osztaléket és az elengedett kötelezettségeket a térítés nélkül kapott és a térítés nélkül - nem jogszabály alapj án - adott eszközt. Nincs jó válasz az a-d pontok között. ·

4. A halasztott bevételek a b c d e

az összemérés elvéből (is) következő elszámolások -et állományba kell venni már év közben, az adott gazdasági esemény megtörténtekor. közé tartozik az elhatárolt Uáró) osztalék is. visszavezetése megtörténhet a következő év január l-jén vagy év végén is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. A halasztott r áfordítások a b c d c

állományba vétele mindig eredmény csökkenés t okoz. közé tartozik az elengedett kötelezettség is. közé tartozik a devizahitelek nem realizált árfolyam-veszteségének az elhatárolása is. állományba vétele mindig ráfordítás növekedést vagy bevétel csökkenést okoz. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A passzív időbeli elhatárolások a b c d e

közöltnem könyvelhetö olyan tétel, amely nem hat a következő év eredményére. csak bevételek és ráfordítások elhatárolásából keletkezhetnek. között lehetnek követelés tartalmúak is. lehetnek kötelezettség tartalmúak is. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. Az aktív időbeli clhatárolások a b c d e

132

követelés és kötelezettség tartalmúak is lehetnek. közé tartozik a kölcsönbe adott értékpapírok veszteség jeliegü különbözetének elhatárolása. közé eszköz és költség elhatárolások tartoznak. eredményt csökkentő elszámolások. Nincs jó válasz az a-d pontok között.


9. ldó'beli e/határolások

9.2a. Időbeli elhatárolások /2a. feladat (idősoros kid.) Az AKTÍV_PASSZÍV Zrt. 20Xl. évi kiemeit adatait az alábbi feladatpontok tartalmazzák. FELADATOK a) Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket! b) Határozzuk meg az időbeli elhatárolások mérlegértékét! Megjegyzések • Az időbeli elhatárolások tárgyévi és következő évi tételeit - az egymásra épülés míatt - most azonnal e ymást követően mutatjuk be. A következő évi (20X2. évi) tételeket így jelöljük:

• Az időbeli elhatárolások év végi zárását és következő év eleji nyitását, most nem könyvelj ük. l. Átalánydíjas karbantartást számláztunk ki október l-jén. A kiszámiázott összeg 600 eFt + áfa. Az átalánydíj október l-jétől kezdődően 6 hónapra vonatkozik. A fizetési határidő október 12. l a. Október 1.: Kiszárolázott átalánydíj 600 + 150 eFt áfa. T 3. Vevők

- K 2 db számla 9.Belfoldi értékesítés nettó árbev. 4.Fizetendő áfa

750

- K 3. Vevők

750

600 150

lb. Október 12.: vevő átutalása 750 eFt. T 3.Elszámolási betét

750

l c. December 31 .: a következő évet illető árbevétel elhatárolása 600:6 hó*3 hó= 300 eF t. T 9. Belföldi értékesítés nettó árbev.

ll

- K 4. Bevételek PIE (átalánydij)

300

300

l d. Következő év Gan. l. vagy márc. 31-ig): Időbeli elhatárolás visszavezetése 300 eFt. T 4.Bevételek PIE (átalánydíj) - K 9.Be/jöldi értékesítés nettó árbev. 300 300

l

2. Tárgyév november l -jén Elszámolási betétről átutaltuk a Vállalkozási Kamara tagsági díjat 120 eFt összegben. Az átutalt összeg fele a tárgyév második félévére, a másik fele a következő év első félévére vonatkozik. 2a. November 1.: a tagsági díj átutalása 120 eFt. T 5. (6.)Jgénybe vett szolgáltat. ktgeí


120

120

2b. December 31.: a következő évre vonatkozó tagsági díj elhatárolása 120: 2= 60 eFt. T 3.Költségek, ráford. AIE (tags. díj) - K 5. (6.) Igénybe vett szolgáltat. ktgei 60 60 60

60

3. November 20-án szállítói számlát kaptunk irodabérleti dijról. A számlázott összeg 240 eFt +áfa. A bérleti díj november l -jétől kezdődően 3 hónapra vonatkozik. A szállítót november 29-én az Elszámolási betétről kiegyenlítettük 3a. November 20.: irodabérleti díjról szállítói számla 240+ 60 eFt áfa. T 2 db sz/a - K 4. Szállítók 5.(6.)/génybe vett szolgáltat. !.:tgei 4.Előzetes áfa

300 240 60

3b. November 29.: szállítónak átutalás 300 eFt. T 4. Szállítók

3c. December 31.:

- K 3.Elszámolási betét következő

300

300

évet terhelő irodabérleti díj elhatárolása 240:3 hó* l hó= 80 eFt.

T 3.Költségek, ráf AIE (irodabérl. díj)- K 5.(6.)Jgénybe vett szolgáltat. ktgei

80

80

ll 3d. KÖvetkező év Gan. l. vagy jan. 31-ig): időbeH elhatárolás visszavezetése 80 eFt.

lT

5.(6.)Igénybe vett szolgáltat. ktgei

- K 3.Költségek, ráf. AIE (irodabérl. dfi) 80

80 133

9. ldó'beli elhatárolások


4. December 10-én 3 OOO eFt-ot adtunk kölcsön a KÖLCSÖNVEVŐ Kft-nek május 10-i lejáratra. Kamatfeltételek: a rnindenkori jegybanki alapkamat + 4%. A lekötött összeg és 146,67 eFt kamat május l O-én- a mérlegkészítésünk után - befolyt a bankszámlánk.ra. Jegybanki alap kamat: december l O-től március 31-ig 8%, április l-től május 31-ig 7%. 4a. December 10.: kölcsönadott pénzösszeg átutalása 3 OOO eFt. T 3.Egyéb követelések

-K

3 OOO

].Elszámolási betét

3 OOO

4b. December 31.: a járó kamat (a mérlegkészítéskor ismert 8+4 = 12% alapján), 3 OOO* 0,12: 12hó *2/3 hó= 20 eFt. -K 9.Egyéb kapott űáró) kamatok ...

T ].Bevételek AJE Oáró kamat)

20

20

3 OOO

3 OOO

l 4c. 20X2. május l O-én a befolyt összeg 3 OOO eFt. l

T 3.Elszámolási betét

-K 3.Egyéb követelések

l 4d. 20X2. május l O-én a befolyt kamat: • •

december

10-től

március 31-ig 3 OOO* 0,12: 12hó * 3,667 hó = 110,000 eFt,

április 1-töl május l O-ig

3 OOO* 0,11 : 12hó

* 1,333 hó = Összesen

36,667 eFt, 146,667. eF t.

-K 9.Egyéb kapott űáró) kamatok ... 146,67

T 3.Eiszámolási betét

146,67.

l 4e. 20X2. május 10.: i dőbeli elhatárolás visszavezetése 20 eFt. T 9.Egyéb kapott Oáró) kamatok ...

-K

3.BevételekAJE

űáró

kamat)

20

20

5. 20X2. február 2-án egyik szállítónkbenyújtotta késedelmi kamat igényét 90 eFt összegről. A szállító igénye j ogos, Inivel 20Xl . november és december hónapokban késedelmesen teljesítettük fizetési kötelezettségünket A késedelmi kamatot február 5-én az Elszámolási betétről átutaltuk 5a. 20Xl. december 31.:

fizetendő

késedelmi kamat időbeli elhatárolása 90 eF t.

T 8.Egyéb ráfordítások

-K

4.Költségek, ráf PIE (kés. kam.)

90

90

90

90

90

90

90

90

l 5b. 20X2. február 2.: a késedelmi kamat ~llományba vétele 90 eFt.

Ir


-K 4.Egyéb rövid lej. kötelezettség ek

l 5c. 20X2. február 2.: időbeli elhatárolás visszavezetése 90 eFt.

l

T 4.Költségek, ráf PIE (kés. karn.)

-K

B.Egyéb ráfordítások

Ez az Sc. sorszámú tétel könyvelhetö január l -jei dátummal is.

.l Sd. 20X2. február 5.: a késedelmi kamat átutalása 90 eFt. l r 4.Egyéb rövid lej. kötelezettségek -K .3.Elszámolási betét

-

6. Az OSZTALÉK-OSZTÓ (00) Zrt.-ben l 500 eFt névértékű részvényünk van. Az 00 Zrt. 20X2. február l O-én, a mérlegösszeállításunk előtt, nyilvánosságra hozta tervezett osztalékfizetését, amely 8%. Az 00 Zrt. közgyűlése március 20~án- a mérlegkészítésünk előtt - a 8%os előterjesztés helyett 10%-os osztalékfizetést fogadott el. Az ennek megfelelő összeg május 5-én befolyt az Elszámolási betétre. 6a. December 31.: a járó osztalék l 500 * O, l = 150 eFt. T ] .Bevételek AIE Oáró osztalék) -K 9.Kapott Oáró) osztalék és részesedés 150

150

l 6b. 20X2. május 5-én a befolyt osztalék 150 eFt.

Ir


-K 9.Kapott űáró) osztalék és részesedés 150

150

l 6c. 20X2. május 5-én (vagy j anuár l-jén): időbeli elhatárolás visszavezetése 150 eFt. Ir

9.Kapott Oáró) osztalék és részesedés-K 3.Bevételek AIE (járó oSztalék)

150

150

7. Tárgyév december l-jén müszaki gépet helyeztünk üzembe, melyet részben hitelből fmanszíroztunk. A beruházás - korábban elszámolt-értéke a hitelkamat nélkül 6 OOO eFt. A hitelkamatot -a hitelszerződés szerint - az első évi hiteltörlesztéskor, a tárgyévet követő év június 30-án kell teljesítenünk. A hitelszerződésben rögzített első évi hitelkamat 600 eFt, amely 20Xl. július l-jétől 20X2. június 30-ig terjedő időszakra fizetendő. A hitelszerződés szerint a hitelkamat mértéke

134


9. l dóö eli elhatárolások

utólag módosítható a jegybanki alapkamat változása esetén, a jegybanki alapkamat változásával azonos %-kal. A tárgyével követő év április l-jén a jegybanki alapkamat csökkent, emiatt június 30-án ténylegesen nem 600, hanem 540 eFt-ot kellett átutalnunk az Elszámolási betétrőL Megjegyzés : csak a kamatokkal foglalkozunk, tehát nem .könyveijük az üzembe helyezést, értékcsökkenésileírást stb. 7a. December 1.: beruházásként aktiválandó hitelkamat 600 : 12 * 5 hó = 250 eFt. T ].Beruházások

-K 4.Egyéb röv. lej. kötelez. (kamat) 250

7b. December 31.: hitelkamat elhatárolás 600: 12

* l hó = 50 eFt.

-K 4.Költségek, ráf PIE (kamat)

T 8.Fizetendö kamatok ...

250

50

50

ll 7c. 20X2. június 30-án (vagy január l -jén): időbeli elhatárolás visszavezetése 50 eFt. T 4.Költségek, rqf PIE (kamat)

-K

B.Fizctendő kamatok ...

50

50

--

540

ll 7d. 20X2. j únius 30-án a kamat átutalása 540 eFt. T 2 db számla -K 3.Elszámo/ási betét 4.E:gyéb röv. ·lej. kötelez. (kamat) 8.Fizetendő kamatok ...

.

(540- 250)

250 290

Halasztott r áfordítások 8. A tárgyév december l-jén átvállaltunk 3 300 eFt tartozást. Ennek törlesztése ll hónap alatt havonta, a tárgyhó 30-án történik. A tárgyévben szerződés szerint törlesztettünk. 8a. December 1.: átvállalt tartozás állományba vétele 3 300 eFt. T 8.Rend!dvüli ráfordítások - K 4.Egyéb röv. lej. köt. (átv. tart.) 3 300 8b. December 1.: átvállalt tartozás elhatárolása 3 300 eFt. T 3.Halasztott ráfordítások (átv. tárt.) - K 8.Rendkívüli ráfordítások

3 300

3 300

300

300

3.Halasztott ráfordítások (átv. tart.) 300

300

8c. December 30: havi törlesztés 3 300 : l l hó = 300 eFt. T 4. Egyéb röv. lej. köt. (átv. tart.) - K 3.Elszámo/ási betét 8d. December 30.: időbeli elhatárolás visszavezetése 300 eFt.

-K

T 8.Rendkíviili ráfordítások

3 300

ll 8e. 20X2. január 30-án: havi törlesztés 300 eFt. T 4.Egyéb röv. lej. köt. (átv. tart.)

ll

-K


300

300

3.Halasztott ráfordítások (átv. tart.) 300

300

8f. 20X2. ianuár 30-án: időbeli elhatárolás visszavezetése 300 eFt.

-K

T B.Rendláviili ráfordítások

... és így tovább havonta a törlesztéskor. 9. Tárgyév (20X l.) november l 5-én jogszabály alapján térités nélkül üzemeltetőnek átadtuk egyik ingatlanunkat, melynek bruttó értéke 2 OOO eFt, halmozott értékcsökkenése l 400 eFt. Az időbel ileg elhatárolt könyv szerinti értéket 3 év alatt kívánjuk megszüntetni. (Az elhatárolás nem kötelező, e:sak lehetőség.) 9a. November 15.: bruttó érték kivezetés 2 OOO eFt. T 8. Rendkíviili ráfordítások

- K l . Ingatlanok és a kap cs. ... (bruttó) 2 OOO

2 OOO

9b. November 15.: éltékcsökkenés kivezetése l 400 eFt. T l . Ingatlanok és kapcsolódó ... écs.

- K 8. Rendkívüli ráfordítások 9c. November 15.: könyv szerinti érték időbel i elhatárolása 600 eF t. T J.Ha/asztott ráford. Oogsz. alapján) - K 8.Rendkíviili ráfo rdítások

9d. December 31 .:

időbeli

elhatárolás visszavezetése 600 : 3 év : 12 hó

l 400

J 400

600

600

* 1,5 hó = 25 eFt.

T 8.Rend!.:iviili ráfordítások - K 3.Halasztott r4fordítások (átv. tart.) 25 ... és így tovább a következő évben havonta, vagy negyedévente, vagy évente.

25

Halasztott bevételek l O. Tárgyév (20Xl.) október l -jén az anyavállalatunk által elengedett kölcsöntartozásunk l 440 eFt. Korábban ebbő l a kölcsönből müszaki tárgyi eszközt finanszíroztunk, melynek adatai: • a műszaki gép bmttó értéke l 800 eFt, halmozott értékcsökkenése 600 eFt.

135

9.

Időbeli el!Jatárolások


• a tervezett értékcsökkenés havi 16,5 eFt/hó, és a maradványérték nem jelentős. l Oa. Október 1.: a kölcsöntartozás kivezetése l 440 eFt. T 4.Hosszú lejáratra kapott kölcsönök - K 9.Rendkíviili bevételek l 440 J 440 l Ob. Okt. l.: időbeli elhatárolás, legfeljebb a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke l 200 eFt. T 9. Rendkívüli bevételek - K 4.Halasztott bevételek (e/eng. köles.) l 200 l 200 lOe. December 31.: a tárgyi eszköz értékcsökkenése 16,5 eFt/hó *3 hó= 49,5 eFt. T 5. (6-J.)Értékcsökkenési leírás - K l. lvfííszaki ... jármíívelc écs. 49,5 49,5 l Od. December 31.: időbeli elhatárolás visszavezetése 49,5 eFt. T 4.Halasztott bevételek (e/eng. köles.) - K 9.Egyéb bevételek 49,5 49,5 A visszavezetést az e ryéb bevételekre {a rendkívüli helyett) az összemérés elve indokolja. ... és így tovább a

következő

évben havonta, vagy negyedévente, vagy évente.

ll. A tárgyév (20Xl.) október l-jén térítés nélkül átvettünk (és üzembe is helyeztünk) egy teherautót, amelynek adatai: • a teherautó piaci értéke 2 l 00 eFt, és az áfát az átadó nem számlázta ki, • a tervezett leírás 5 év, és a maradványérték nem jelentős. ll a. Október 1.: térítés nélkül átvett eszköz piaci értéke 2 l 00 eFt. T l.1"yfííszaki ... jám1íívek (Beruházások)- K 9.Rendkíviili bevételek 2 100 ll b. Október l.: térítés nélküli átvétel időbeli elhatárolása 2 l 00 eF t. T 9. Rendkívüli bevételek - K 4.Halasztott bevételek (tér. nélk. átv.} 2 l 00 Ile. December 31.: ajánnű értékcsökkenése 2 100 * 0,2: 12 hó* 3 hó= 105 eFt. T 5.(6-J.)Értékcsökkenési leírás - K l. Mííszaki ... jármiívek écs. 105 ll d. December 31.: időbeli elhatárolás visszavezetése l 05 eFt. T 4.Halasztott bevételek (tér. nélk átv.) - K 9.Rend!.:ivüli bevételek 105

2 100 2 l 00 ·105 105

A visszavezetés a 9. Rendkívüli bevételek helyett a 9. E éb bevételekre is történhet a cé ... és így tovább a következő évben havonta1 vagy negyedévente, vagy évente.

12. A tárgyév november l-jén vissza nem fizetendő fejlesztési támogatás folyt be az Elszámolási betétre az EU Támogatási Alapból 12 OOO eFt összegben. A műszaki gépsort december l-jén helyeztük üzembe 40 OOO eFt értékben. Tervezett leírási kulcs 12%, a maradványérték nem jelentős. 12a. November l.: vissza nem fizetendő fejlesztési támogatás beérkezése 12 OOO eFt. T 3.Elszámolási betét - K 9.Rendlríviili bevételek 12 OOO 12 OOO 12b. November 1.: kapott fejlesztési támogatás elhatárolása 12 OOO eFt. T 9.Rendkívüli bevételek - K 4.Halasztott bevételek (kap. tám.) 12 OOO 12 OOO 12c. December l.: műszaki gép üzembe helyezése 40 OOO cFt. T U.Híszaki berend. gépek,jármíívek - K l .Bemházások 40000 40 OOO 12d. December 31.: műszaki gép értékcsökkenése 40 OOO * O, 12 : 12 hó * l hó =400 eFt. T 5. (6-J.)Értékcsökkenésileírás - K l. Ingatlanok és kapcsolódó ... écs. 400 400 12e. December 31.: időbeli elhatárolás visszavezetése 12 OOO * O, 12 : 12 hó * l hó = 120 eFt. Vagy: arányosítássali 2 OOO: 40 OOO= 0,3; és 400* 0,3 = 120 eFt. T 4.Halasztott bevételek (kap. tám.) - K 9.Rendkíviili bevételek 120 120 A visszavezetés a 9. Rendkívüli bevételek hel ett a 9. Egyéb bevételekre is történhet a cé . döntése ala ·án. .•• és így tovább a következő évben havonta, vagy negyedévente, vagy évente.

b) Feladatpont kidolgozása: a mérlegértékck Aktív elhatárolások 2. Tagsági díj előre fizetése (KA) 3. Irodabérleti díj előre fizetése (KA) 4. Adott kölcsön járó kamata (BA) (BA) 6. Járó osztalék 8. Atvá1lalt tartozás (3 300 - 300) (HR) 9. .logsz. alapján térítés...( 600- 25) (HR) Összesen (aktív)

eFt

60 80 20 150 3 OOO

575 3 885

eFt

Passzív elhatárolások l. Karbantartási díj előre kiszámiázás 5. Késedelmi kamat utólagos fizetése 7. Fizetendő hitelkamat 10. Elengedett kölcsöntart. (J 200 - 49,5) ll. Térítés nélküli átvétel (2 100-105) 12. Kapott fej l. támogatás (12 000-120)

(BP) (KP) (KP)

(HB) (HB) (HB)

Osszesen (passzív) .. ' ' (KA)= Koltsegek, raford. AIE; (BA) = Bevetelek AIE; {HR) =Halasztott rafordítások (KP) = Költségek, ráford. PIE; (BP) = Bevételek PIE; (HB)= Halasztott bevételek

136

300 90

so 1150,5 1995 11880 15 465 5


9.

9~2b. Időbeli elhatárolások /2b.

Időbeli

e/határolások

feladat (idősoros)

Az ELHATÁROL_ Ó Zrt. 20Xl. évi (tárgyévi) adatai közül az alábbiak ismertek. FELADATOK a) Könyvelje idősorosan a gazdasági eseményeket! b) Határozza meg az időbeli elhatárolások mérlegértékét! Megjegyzések • Az időbeli elhatárolások tárgyévi és következő évi tételeit - az egymásra épülés miatt - azonnal egymást követően könyvelje! • Az időbeli elhatárolások év végi zárását ne, d c a következő év eleji nyitását könyvelj e! l. Gépbérleti díjat számlázi.Unk ki szeptember 2-án. A kiszámiázott összeg 800 eFt + áfa, amely szeptember l-től kezdődően 5 hónapra vonatkozik. A vevő szeptember 20-án á tuta!ta a számlaértéket 2. Október 20-án szállítói számlát fogadtunk be irodabérleti díjróL A számla összege 400 eFt + áfa. A bérleti díj november l -jétől kezdődően 5 hónapra vonatkozik. A szállítót október 30-án az . Elszámolási betétről kiegyenlítettük 3. December l-jén 2 OOO eFt-ot kötöttünk le 2 éves lejáratra, 6%-os kamatra, negyedévenkénti kamatfizetéssel (a hó első napján). 4. Tárgyév december 20-án Elszámolási betétről intemet előfizetési dijat utaltunk át 40 eFt +áfa é1tékben. Az átutalt összeg 20X2. első negyedévére vonatkozik. 5. 20X2. január 5-én egyik vevőnknek benyújtottuk késedelmi kamat igényünket 70 eFt összegről. A vevő igényünket január 10-én elismerte és visszaigazolta, majd 20X2. január 20-án át is utalta. 6·.· Az OSZTALÉK-ADÓ (OA) Zrt.-ben 2 500 eFt névértékű részvényünk van. Az OA Zrt. 20X2. ·· · február 25-én, a mérlegösszeállításunk előtt, nyilvánosságra hozta tervezett osztalékfizetését, amely 10%. Az OA Zrt. közgyűlése április 20-án - a mérlegkészítésünk után - a 10%-os előterjesztés hcly~tt ~% osztalékfizetésről döntött. Ennek megfelelő összeg folyt be május 15-én. 7. A tárgyév után fizetendő, de- szerződés szerint - fordulónapig ki nem egyenlített kamatok.

MEGNEVEZÉS Igénybe vett hitelekre Kibocsátott kötvényekre Összesen

55 75

eFt Ténylegesen átutalt összeg (20X2. április 30-án, a mérlegkészítés után.) 54 75

130

129

Számított érték (A szerződés alapján.)

8. A tárgyév december 31-én meglévő váltó nk (váltókövetelésünk) adatai: >- kibocsátás 20Xl. február l-jén, >- l éves lejárattal, >- 3 130 visszafizetendő névértékkel, >- befogadás 20Xl. november l-jén, 2 950 eFt vevői követelés ellenében. 9. Cégünk az ELHATÁROL_ Ó Zrt. közgyűlése 20X2. április 20-án 800 eFt bruttó vezetői prémium kifizetését hagyta jóvá, a 20Xl. évre kitűzött célprémiumokra. A kifizetés május 10-én megtörtént, az alábbi levonásokkaL >- SZJA 240,0 eFt >- Nyugdíjjárulék 76,0 eFt

137

9. /dóöeli elhatárolások


További kapcsolódó témák: ~

........ ... ............... .... .. .

> .. .............................. . (A közgyűlés elé terjesztett beszámoló a vezetői prémiumot és annak terheit már tartalmazta.) 10 . .Cégün.k az ELHATÁROL_Ó Zrt. közgyülése 20X2. április 207áll 2 100 eFt osztalék kifizetését hagyta jóvá. A kifizetendő összeget május 20-án átutaltuk úgy, hogy a magánszemély tulajdonosoktól 420 eFt osztalékadót levontunk

Halasztott ráfordítások ll. A tárgyév (20Xl.) november l-jén átvállaltunk 3 600 eFt tartozást, amelynek törlesztése 9 hónap alatt havonta, a tárgyhót követő hó 2-án esedékes. A tárgyévben szerzödés szerint törlesztettünk

Halasztott bevételek 12.A tárgyév (20Xl.) szeptember l-jén csődegyezség során elengedett beruházási hitelünk 7 200 cFt. Korábban ebből a hitelből (is) finanszírozott müszaki tárgyi eszköz adatai: • a müszaki gép bruttó értéke 9 OOO eFt, halmozott értékcsökkenése 3 OOO eFt. • a tervezett értékcsökkenés havi 82,5 eFtlhó, és a maradványérték nem jelentős. 13.A tárgyév (20XL) szcptember l-jén egy magánszemély hagyatékaként átvettünk és üzembe helyeztünk egy vitorlást, amelynek adatai: • a vitorlás piaci értéke 9 OOO eFt, • a tervezett leírás 5 év, és a maradványérték nem jelentős. 14.A tárgyév október l -jén Központi Támogatási Alapból befolyt az Elszámolási betétre 24 OOO eFt vissza nem fizetendő fejlesztési támogatás. A müszaki gépsor üzembe helyezése november l-jén megtörtént 80 OOO cFt értékben. A tervezett leírás i kulcs 12%, és a maradványérték nem jelentős.

b) Feladatpont kidolgozása: a mérlcgértékek ~Ft

Aktív elhatárolások 2. Irodabérleti díj előre tizetése 3. Járó kamat 4. Intemct előfizetési díj 5. Járó késedelmi kamat 6. Járó osztalék 8. Járó vál tókamat l l . Atvállalt tartozás (3 600 -400)

(KA) (BA) (KA) (BA) (BA) (BA) (HR)

240 10 40 70

-

120 3 200

-

Összesen (aktív)

..

3 680

eFt

Passz;ív elhatárolás<* l. Gépbérleti díj előre kiszámiázás 5. Késed elmi kamat utólagos ti zetése 7. F izetendő hitelkamat

(BP) (KP) (KP)

9. Fizetendő prémium és terhei (KP) XXX l O. Fizetendő osztalék 12. !;!engedett kötelezetts. (6 OOO- 330) (HB) 13. Kapott hagyaték (9 OOO- 600) (HB) 14. Kapott fej l. támogatás (24 OOO - 480) (HB)

160 90 130

..... XXXXXX X

5 670 8 400 23 520

.... ..

Összesen (pass7.lv)

' ' ' (KA)= Koltsegek, raford. AIE; (BA) = Bevetclek AIE; (HR) =Halasztott ráfordítások (KP) = Költségek, rMord. PIE; (BP) = Bevételek PIE; (HB) = Halasztott bevételek

A kidolf(ozás kezdete (minta).

A tárgyévi 2azdasági események

A

következő

évi gazdas4gi események

l. Gépbérleti díj kiszámlázása. la) Szept. 2. (l.) Kiszámiázott gépbérleti díj_. a)Jan. l. Nyitás. T 3.Vevők l OOO T 4.Nyilómérleg számla 160 K 9.Be/f6/di értékes. nettó árbev. 800 K 4. Bevételek PIE (J(épbérl. díj) 160 K 4.Fizetendő áfa 200 b) Jan. 31. (vagy. Jan. 1.) lb) Szept. 20. Vevő átutalása. Időbeli elhatárolás visszavezetése. T 3.Elszámolási betét T 4. Bevételek PIE (gépbérl. díj) l OOO 160 K 3.Vevők l OOO K 9.Beljöldi értékesítés nettó árbev. 160 l e) dec. 31. Arbev. elhat. 800:5*1 hó= l 60. T 9. Bel! ért. nettó árb. 160 K 4.Bevételek PIE (gépbérl. díj) 160

138

9. ldóöeli elhatárolások


9.3 a. Időbeli elhatárolások/3 a. feladat (kis feladatok kid.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó bettijelet- a megfelelő hel~re (a ,Jl.cn" utáni _, • adható üres helyre) írja bet Helyes mellékszámítás oélkiil - ha a mcllékszámítás szükséges - csak l liJMi;C,

-

3a/l. Egyik partneriinknek - január 7-én, a mérlegkészítés idöszakában - nyújtottuk be Gogos) igényünket melll1yiségi engedményre (rabattra). A rabatt akkor jogszerü, ha az éves forgalom meghaladja a l O edb * 2 OOO Ft/db (szerzödött) volument. A rabatt mértékc 2% a szerzödött volumenre és 3% az e fólötti volumenre. .Az éves forgalom ténylegesen 12 edb * 2 OOO Ft!db volt. (A raba/l a mérlegkészítésigpénzügyileg 1:endeződött.)

Szövcg

. K számla

T számla

_fltJ Meanyiségi engedmény (dec. 31.)

3.Egyéb követelések 3.Egyéb követelések 3.Bevételek AIE 3.Bevételek AIE

B Meanyiségi engedmény (dec. 31.) c Mennyisévi engedmény (dec. 31.) D Mennyiségi engedmény (dec. 31.) E Időbeli elhat. visszavezetése (jan. 7.) (E> Időbe li e lhat. visszavezetése (jan. 7.) (jan. 7.) G Mennyiségi engedmény

520 480 520 - 480

-

~incsilyeiltétel

9.Egyéb bevételek 3.Egyéb követelések

l 2 db jó mef!oldás van!

N/ELLÉJ(SZÁMÍ TÁS:

c Ft

9.Egvéb bevételek 9.Pü. müv. egyéb bevételei 9.Egyéb bevételek 9.Pü. műv. egyéb bevételei

520 520

3 .Bevételek AIE 9.Egyéb bevételek

r

H elyesen

-r

f {J cdh 1' .: !lOri Ff:i !b '~UJJ2 · 4W er·;. Rt:f,aft d .\':er:/i:Jiju -roiunJcnrc Robatl a .')·:r.:r:rhlf)fi •: ohancn! tne:;lu.J.i(!t/Ó f.fb-n; :! ed!' l:c ..? OfJU i:r/:.fb ·~l ;;,03 ~- 1...,0 cl -'!. Ö.•s:;.cst~/1 520 e Ft.

3 a/2. A tartós Devizabetétet kötöttünk le tárgyév szeptember l-jén: 60$* 195 Ft!$ = ll 700 eF t. Kamatláb 6%; lejárata 3 év múlva. MNB árfolyam december 31-én 192, mérlegkészítéskor 194 Ft/$. E tranzakciókkal kapcsolatban melyik ~!ll könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: az l\1NB; minden árfolyam-különbözet jelentős.)

K számla

üsszeg

9.Befekt. oü. eszk.kamataí... 9 .Befekt. p ü. eszk. kamatai ... 9.Egyéb kapott i. kamatok.... 9 .Befekt. pü. eszk. kamatai ... 9.Egyéb kapott i. kamatok. ...

234,0 230,4 230,4 232,8 232,8

A B

9.Pü. műv. egy. bev. 3 .Bevételek AIE

3,6

F

8. Pü. műv. egy. ráf. 3 .Bevételek AIE

1,2

G

- -

H

Szöveg

T számla

Járó kamat 60*0,06: 12*4* 195 = ~ Járó kamat 60*0,06:12*4*192 = c Járó kamat 60*0,06:12*4*192 = D Járó kamat 60*0,06:12*4*194 = E Járókamat 60*0,06:12*4*194 = Járó kamat árfolyam-különbözete F 60*0,06:12*4* (192-195) = -3,6 Járó kamat árfolyam-különbözete G 60*0,06: 12*4* (194-195) = - 1,2 l 'J}) Járó kamat árfolyam-különbözetc A

3.Bevételek AIE 3.Bevételek AIE 3.Bevételek AIE 3 .Bevételek AIE 3.Bevételek AIE

~incs

ilyen könyvelési tétel.

( H elyesen (

Nem kellmellékszámítás!

3/a3. Az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban az alábbi tételek közül válassza ki Fizetendő osztalék. A T 8. Fizetendő osztalék

c D E

r

amm helyeset! A

-K 4.Költségek ráfordítások PIE

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott fejlesztési támogatás.

B

T 3.Egyéb követelések T 9.RendJ.:iviili bevételek

-K 9.Rendkíviili bevételek - K 4.Költségek ráfordítások PIE

B

-K 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek -K 8. Rendkíviili ráfordításo k

c

Atvállalt kötelezettség.

© D ·E (~

T 8.Rendkívüli ráfordítások T J.Ha/asztott rf!fordítások

Befolyt, de a következő éve t

illető

bérleti díj.

D

T 5./f!énybe vett szolgáltatások költsége -K 4.Kö!tségek ráfordítások PIE

Mérlegkészítés után biztossá váltjáró osztalék. T 3.Bevételek AIE Tárgyidőszakot terhelő,

E

- K 9.Kapott {járó) osztalék és részesedés

de még ki nem fizetett kamat. - K 4.Költséf!ek ráfordítások PJE

F

T 8.Fizetendő kamatok és ...

Nem kell mellékszámítás!

r

Helyesen

T

T 139

9. ldóöeli elhatárolások

Pén zügyi számvitel feladatok

A; :E

3 a/l.

3 a/2.

3 a/3.

C· F

9.3b. Időbeli elhatárolások /3 b. feladat (kis feladatok) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betíijelet - a megfelelő hel~e ~ .Jlel~esen" utáni _, .Ih li adható iJ Ai üres helyre) úja be' Helyes mellékszárnítás nélkül - ha amellékszámítás szÜkséges - csak ' 3a!l. Egyik partnerünk- január 5-én, a mérlegkészítés előtt - nyúj totta be igényét mennyiségi engedményre. A rabatt akkor jogszerű , ha az éves forgalom meghaladja a 6 edb*2 OOO Ft!db (szerződött) volument. A rabatt mértéke 2% a szerzödött volumenre és 3% az e fólöttire. A tényleges éves forgalom 8 edb * 2 OOO Ft/db volt. Szöveg A Mennyiségi engedmény (dec. 31.) B Mcnnyiségi engedmény (dec. 31.) c Mennyiségi engedmény (dec. 31.) D Mennyiségi engedmény (dec. 31.) E Időbeli elhat. visszavezetése (jan. 7.) F Időbeli elhat. visszavezetése (jan. 7.) (jan. 7.) G Mennyiségi engedmény

Mellékszámítás:

· T számla

Kszámla

eFt 360 320 360 320

8.Egyéb ráfordítások 4.Egyéb rövid lej. kötel. 8.Pü. müv. egyéb ráford. 4.Egyéb rövid l~j . kötel. 8.Egyéb ráfordítások 4. Költségek ráf. PIE 8.Pü. müv. egyéb ráford. 4. Költségek ráf. PIE Nincs ilyen tétel 4. Költségek ráf PIE 8.Egyéb ráfordítások 8. Egyéb ráfordítások 4.Egyéb rövid lej. kötel.

l 2 db jó m egoldás van !

l

Helyesen

-

360 360

l

3a/ 2. Devizakölcsönt vettünk fel tárgyév augusztus l -jén: 100 $*194Ft/$= 19 400 eFt. Kamatláb 9%; lejárata 9 hóna. árfolyam december 31-én 198, mérlegkészítéskor 196 Ft/$. E tranzakciókkal kapcsolatban . mclyik ,, könyvelési tétel jó? (Választott árfolyam: az MNB; minden árfolyam-különbözet jelentős.)

A B

c

))

E

F G

H

Szöveg kamat l 00*0,09: 12*5* 194 Fizetendő kamat 100*0,09: 12*5*196 Fizetendő kamat 100*0,09: 12*5*196 Fizetendő kamat l 00*0,09: 12*5* l 98 Fizetendő kamat l 00*0,09: 12*5* 198 Fizetendő kamat árf-különbözete Fizetendő kamat árf-különbözete 100*0,09: 12*5* (198- 194) = + 15 Fizetendő kamat árf.-különbözctc l00+0,09:12*5* (196-1 94) = +7,5 Fizetendő

T számla

Össze~

K számla

8.Fízetendö kamatok ... 4 .Költségek ráf PIE 8.Befekt. pü. cszk. kamatai ... 4.Egyéb röv. lej . kötel. 8.Fizetendő kamatok ... 4.Költségek ráf. PIE 8.Befekt. pü. eszk. kamatai ... 4.Egyéb röv. lej . kötel. 4 .Kőltségek ráf. PIE &.Fizetendő kamatok .... Nincs ilyen könyvelési tétel.

A B

c D E

F

9 .Pü. müv. egy. bev.

4.Költségek ráf. PIE

15,0

G

8. Pü. müv. egy. ráf

4.Költségek ráf. PIE

7,5

H

l

M ellékszámítás: mosí Jll:m kell.

l

Helyesen

3/a3. Az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban az alábbi tételek közül válassza ki a

A

727,5 735,0 735,0 742,5 742,5 --

l

mm helyeset!

Tárgyévre j áró, mérlegkészítés után bíztossá váló osztalék. T 3.BevételekAJE

A

- K 9.Kapott (járó) osztalék és részesedés

Visszafizetési kötelezettséggel kapott fejlesztési pénzösszeg.

B

T 3.Eiszámolási betét T 9.Rend"-ivüli bevételek

- K 9.Rendkívüli bevételek - K 4.Költségek ráfordítások PIE

B

- K 9.Rendkíviili bevételek - K 4.Halasztott bevételek

c

Elengedett kötelezettség.

c D E

T 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelezetis. T 9.Rendkíviili bevételek

Atutalt, de a következő évet T 3.BevételekAIE

terhelő

bérleti díj .

Fordulónapig befolyt, következő évet illető árbevétel. T 3.Bevételek AJE Tárgyidőszakot illető,

l

140

E

- K 9.Belfoldi értékesítés nettó árbevétele

de fordulónapig ki nem fizetett kamat. T. ].Bevételek AIE - K 9. Egyéb kapott (j) kamatok ... Mellékszámítás: mu.>l neíll k
D

-K 9.Bel/Oldi értékesítés nettó árbevétele

F

l

l


l O. Saját tőke

10. Saját tőke lO.la. Saját tőke /la. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással - egyértelmüen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekafikázás- egy pont. Maximum 10 bekafikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negativ pontszám nem adható. l. Mclyik saját tőke elem értéke lehet kizárólag pozitív egy beszámoló mérlegében? (l) Jegyzett tőke. b Jegyzett, de még be nem fizetett tőke . (é) Tőketartalék. Lekötött tartalék. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

@

2. Egy kft. jegyzett tőkéje a a tulajdonosi határozatok pillanatában változhat. (!?) kizárólag a cégbírósági bejegyzéssei együtt változhat. c kizárólag a jegyzett, de még be nem fizetett töke számlán keresztül változhat. \d) _, a lekötött tartalékkal szemben is változhat. e Nincs jó válasz az a-d pontok közőtt. 3. A feJemelt alaptőke maximum 15% -áig bocsátható ki .Ab elsőbbségi részvény. \!?) dolgozói részvény. c kamatozó részvény. d visszaváltható részvény. e Nincs jó válasz az a-d pontok közőtt. 4.

B első

forrásból végrehajtott jegyzett tőke felemelése nyrt. -nél is lehetséges. (~c) maximum a meglévő tőketartalék és eredménytartalék mértékéig hajtható végre. ~ után sem haladhatja meg a jegyzett tőke a saját töke összegét. · d előtt rnindig közbenső mérleget kell összeállítani. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. a

5. A pótbcfizetés visszafizetését a töketartalék terhére kell elszámolni. b eredménytartalék terhére kell elszámolni. ~ lekötött tartalék terhére kell elszámolni. d rövid lejáratú kötelezettségek csökkenéseként kell elszámolni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. Mit nem ·s zabad figyelembe venni az osztalékfizetési korlát számításakor? a A jegyzett tökét és a jegyzett, de még be nem fizetett tőkét. b A töketartalékot és az eredménytartalékot c A lekötött tartalékot és az értékelési tartalékot. d A tárgyévi adózott eredményt. .-'\ <. !!. : Nincs jó válasz az a-d pontok között. 7. Jegyzett tőke leszállítása a a törvényi minimum alá cégfonna váltás nélkül is lehetséges. b azormaii ki fizetési lehetőséget jelent a tagoknak, részvényeseknek '(é·--. együtt járhat lekötött tartalék feloldásával is. d - · együtt járhat lekötött tartalék képzésével is. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

141

10. Saját tőke


lO.la. Sa.iát tőke /la. feladat (teszt kidolgozása la. le. ld. 2b. 2 d: 3 b. Sc. 6 e. 7c.

4 c.

l

lO.lb. Saját tőke /lb. feladat (teszt) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így é;\ ~gy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás - egy p)ii(Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Melyik saját tőke elem értéke lehet negatív egy beszámoló mérlegében? a Jegyzett, de még be nem fizetett töke. b Tőketartalék. c Lekötött tartalék. d Ercdménytartalék. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A

s ajáttőke

a mérlegben

kizárólag a források elején, a D) főcsoportban található. meg kell, hogy haladja a jegyzett töke értékét. lehet a források végén is, a J) föcsoportban. nullától eltérő érték lehet csak. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

a b c d e

3. Mi a teendő, ha egy 6 OOO eFt jegyzett tökével a b c

d e

rendelkező

zrt. saj át tökéje 4 500 eFt?

Semmi, mert a saját töke még nem érte el az alaptőke felét. Fel kell emelni az alaptökét Ha az igazgatóság már tud róla, akkor 8 napon belül össze kell hívnia a közgyű lést Le kell szállítani az alaptökét Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Mi történik, ha egy tökeemelés mérlegkészítésig nem kerül bejegyzésre? a b c d e

Már a tökeemelésről szóló tulajdonosi határozat napján könyvelhetö ez a jegyzett tökére. Már a tőkeemelés teljesítése napján könyvelhetö ez a jegyzett tőkére. Csak a következő évben számoljuk el a jegyzett tökére, és nincs további teendő. Csak a következő évben számoljuk el a jegyzett tőkére, és a jegyzett, de még be nem fizetett töke számla egyenJegét át kell vezetni a kötelezettségek közé. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

5. Mikor nem kell figyelembe venni az osztalékíiZetési korlát számítását? a ·b c d e

A kifizethetö osztalék meghatározásakor. Osztalékelőleg fizetése előtt. Jegyzett tökén felüli vagyonból végrehajtott tőkeemeléskor. Saját részvény, saját Üzletrész visszavásárlásakor. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Értékelési tartalék képzése a b c d c

a mérlegkészítéskori piaci értékre való korrigálástjelent. nem minden befektetett eszközre lehetséges. a tartós és jelentős értéknövekedésre vonatkozik. könyvvizsgálati kötelezettséggel jár. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

l

a

7. 25% személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség terheli a b c d e

142

a jegyzett töke felemelését az eredménytartalék terhére. a belföldi társaságnak kifizetett osztalékot a belföldi természetes személynek kifizetett osztalékot (ha nem tőzsdei cég fizeti). minden tökekivonással együtt járó jegyzett tőke leszállítást Nincs jó válasz az a-d pontok között.

b

10. Saját tőke


l 0.2a. Saj át tőke /2 a. feladat (idősoros ki d.) -

"'t t"ké"' ' l -.JCI .. ny1"t'o ad ama t" kov .. e tkezo"k. A K orre kt"Kft. saJa ezer Ft o :Jenek?OXl" .Januar " Sor20Xl. Ol. ·ol. 20Xl. 12. 31. MEGNEVEZÉS szám

D.

SAJÁT TÓKE l.

IL III. IV.

v. VI. VII.

Jegyzett töke Ebbő l: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken Jegyzett, de még be nem fizetett tőke(-) Tőketartalék

Eredménytartalék Lekötött tartalék Ertékelési tartalék l. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Mérleg szerinti eredmény

A tárgyév során a saját

tőkével

140 OOO 12 OOO

3 OOO 15 OOO 4 OOO 100 OOO 100 OOO 6 OOO

kapcsolatosan az alábbi események történtek.

.

l. Február l-jén a kft. taggyűlése a jegyzett tőke 8 OOO eFt-os felemelésről határozott a teljes tőke tartalék és a szabad eredménytartalék terhére. A kérelmet benyújtották a Cégbírósághoz. 2. Február lO-én a kft. bankszámláj ára befolyt az egyik leányvállalatától visszakapott 3 OOO eFt pótbefizetés. A társaság ezt korábban a leányvállalata veszteségének pótlására utalt át, és amely összegre ott már nincs szükség, mert a leányvállalat nyereségessé vált. 3. Február 15-én a Cégbíróság bejegyezte a tökeemelést. 4. December 15-én a taggyűlése úgy döntött, hogy az egyik kilépő tagtól megvásáralja 500 eFt névértékü üzletrészét l OOO eFt készpénzért, melyet még ezen a napon ki is fizetett. 5. A kft. leányvállalata veszteségessé vált. A vesztesége fedezetére a cég december 15-i taggyülése megszavazott 4 OOO eFt pótbefizetést, amit a társaság csak 20X2. január 20-án utalt át a leányvállalat bankszámlájára. 6. Ugyanezen a taggyülésen határozat született a jegyzett tőke 25%-os felemeléséről, melynek felét a tulajdonosok december 16-án banki átutalással teljesítettek, és a tőkeemelésrő l szóló . dokumentumokat benyújtották a Cégbíróságnak. 7. December 28-án a tőkeemelést a Cégbíróság bejegyezte. 8. December 31-én elszámolt terv szerinti értékcsökkenések: kísérleti fejlesztés aktivált értéke után 900 eFt; bérbe adott irodaépület után 50 OOO eFt. 9. Mérlegkészítésig az irodaépület piaci értéke a fordulónapi könyv szerinti értéktől 70 OOO eHtal magasabb. (Előző évben a társaság csak ezzel az ingatlannal kapcsolatban könyvelt értékhelyesbítést.) FELADATOK a) Számolja el idősorosan a fenti, kiemeit gazdasági eseményeket, ha a társaság számviteli politikája szerint költségnem elszámolást alkalmaz! b) Állítsa össze a saját tőke tárgyévi mérlegrészletét (a fenti táblázatban)! A tárgyévi mérleg szerinti eredmény 299 500 Ft.

143

10. Saját tőke


10.2a. Saját tőke /2a. feladat kidolgozása O. Január l . A nyitás utáni rendező tétel elszámolása. (Kön elés eFt-ban) T 4.Mérleg szerinti eredmény - K 4.Eredménytartalék 6 OOO 1. Február l . A tökeemelésről szólól1!lt4ro~at miatt a tőke-~~-l.!~edménytartalék lekötése. T 4. Tőketartalék - K 4.Lekőtött tartalék 3 OOO T 4.Eredménytarta/ék - K 4.Lekőtött tartalék 5 OOO 2. Február 1O. A visszakapott pótbefizetés. T 3.Eiszámolási betét .· "-~ - K 4.Eredménytartalék 3 OOO . . . .. . · ·····" 3. Február 15. A tőkeemelést a Cégbíróság bejegyezte. 3a) A bejegyzés napján a korábbi lekötés feloldása. T 4 .Lekötött tartalék - K 4. Töketartalék 3 OOO T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 5 OOO 3b) A tökeemelés elszámolása. T 4. Töketartalék - K 4.Jegyzett töke 3 OOO T 4.Eredmény tartalék - K 4.Jegyzett töke 5 OOO 4. December 15. Üzletrész visszavásárlás. (A visszavásárlásnak van fedezete a kft. jegyzett tökén felüli saját tőkéjében , mert van 3 OOO eFt tőketartaléka és 19 OOO eFt eredménytartaléka.) 4a) Az üzletrész állományba vétele. -· · ·· · -· T 3.Saját részvények.'.sajép üzletrészek -Ir._ 3.Pénztár ·· · l OOO 4b) A visszavásárolt üzletrész rniatt lekötött tartalék képzése a id.fizetett összegben. T 4.Eredménytartalék ~ K 4.LékŐtŐtt tartalék l OOO 5. December 15. A leányvállalatnak befizetendő pótbefizetés lekötése. T 4.Eredménytartalék - K 4.Lekötött tartalék 4 OOO 6. December 16. Tökeemelésre beérkezett összeg elszámolása (12 OOO+ 8 OOO) * 0,25/2 =2 500 eFt. T 3.Eiszámolási betét - K 4.(3)Jegyzett, de ... 2 500 7. December 28. A tőkeemelés bejegyzése (12 OOO + 8 OOO) * 0,25 =5 OOO eFt. T 4.(3)Jegyzett, de ... - K 4.Jegyzett töke 5 OOO 8. December 31. A terv szerinti értékesőkkenések elszámolása. 8a) Kísérlet fejlesztés aktivált értéke után elszámolt értékcsökkenés. T 5.Értékcsökkenési leírás -Kl .Kísérlet fejlesztés ... értékcsökkenése 900 8b) Az értékcsökkenéssei megegyező mértékü Jekötés feloldása. T 4.Lekőtött tartalék - -~ K4.Eredménytartalék 900 Sc) Az ingatlan után elszámolt értékcsökkenés. T 5.Értékcsökkenési leírás - K l .lngatlanokés a ... értékcsökken. 50 OOO 9. Az ingatlan piaci értékelése núatt feloldandó értékelési tartalék 100 OOO -70 OOO= 30 OOO eFt. T 4.Értékelési tartalék - K l . Tárgyi eszközök értékhely esbítése 30 OOO · -~·

A kft. 20Xl. évi éves beszámolójának mérlegrészlete. (ezer Ft) s. sz. MEGNEVEZES 20Xl. Ol. Ol. 20Xl. 12. 31. D. SAJATTOKE 140 OOO 114 OOO Jegyzett töke 12 OOO I. 25 OOO Ebbő l: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken o 500 II. Jegyzett, de még be nem fizetett töke(-) o 2 500 III. Tőketartalék 3 OOO o IV. Eredménytartalék 15 OOO 13 100 v. Lekötött tartalék 4 000 8 100 VI. :brték~lési tartalék 100 OOO 70 OOO l. Ertékhelyesbítés értékelési tartaléka 100 OOO 70 OOO VII. Mérleg szerinti eredmény 6 OOO 300 M eUékszámítások Jegyzett tőke: 12 OOO (nyitó) + 8 OOO (3b) + 5 OOO (7) = 25 OOO eFt. Eredménytartalék 15 OOO (nyitó) +6 OOO (0.)- 5 OOO (l)+ 3 OOO (2)+ 5 OOO (3a)- 5 OOO (3b) l OOO (4)- 4 OOO (5) - 900 (8b) = 13 100 eFt. Lekötött tartalék: 4 OOO (nyitó) + 8 OOO (l ) - 8 OOO (3a) + l OOO (4b) + 4 OOO (5)- 900 (b) = 8 100 eFt.

144


10. Saját tőke

l 0.2b. Saj át tőke /2 b. feladat (idő-soros) Az "ST" Szolgáltató Kft. saját tökével kapcsolatos kiemeit gazdasági eseményei a

következők.

L

20Xl. január 2-án aláírásra került az a társasági szerzödés, mely szerint 8 OOO eFt jegyzett tőkével 3/4 részben egy külfóldi és 1/4 részben egy magyar vállalkozás megalapította az "ST" Szolgáltató Kft.-t.

2.

20Xl. január 7-én törzstökeként 200 ePeták folyt be a kft. devizaszámlájára a külfóldi alapítótól, a magyar tulajdonosoktól ugyanezen a napon és címen l OOO eFt érkezett a kft. forintszámlájára. (A Peták napi MNB árfolyama 15,1 Ft/Peták.)

3.

Január 10-én a cégalapítás dokumentumait benyúj tották a Cégbírósághoz.

4.

20 X l. január 15-éri a Cégbíróság a társaságat bejegyezte.

5.

20Xl. január 31-én megérkezett az ügyvéd számlája az alapítással kapcsolatos ügyvédi díjakról 300 eFt +25% áfa értékben. A kft. csak költségnem elszámolást vezet. Az alapítás költségeit a kft. számviteli politikája szerint aktiválja, és öt év alatt lineárisan tervezi leírni.

6.

20Xl. április 9-én megérkezett az alapítók még hátralévő befizetése a jegyzett t_ökére. A magyar féltől l OOO eFt folyt be a kft. forintszámlájára, a külfóldi tulajdonostól 200 ePeták érkezett a kft. devizaszámlájára. (A Peták napi MNB árfolyama 17Ft/Peták.)

7.

20Xl. június 4-én egy másik külfóldi üzlettársat is bevontak a kft.-be, fe lemelve ezzel a jegyzett töke nagyságát l O OOO eFt-ra. Még ezen a napon az új tulajdonostól a 20%-os üzletrész fejében a kft. devizaszámlájára befolyt a megállapodás szerinti 130 ePeták. (A Peták napi MNB árfolyama 17 Ft/Peták.)

8.

20X l . j únius 7-én a kft. benyújtotta a cégbírósági kérelmet a tőkeemelésrőL

9.

20Xl. j úlius 8-án megérkezett ·a cégbírósági értesítés a tökeemelés bejegyezésérőL

l O. 20 XI. augusztus 31-én a társaság a jegyzett töke 15%-os leszállításáról döntött az eredménytartalékkal szemben A szükséges okmányokat bejegyzés céljából a cégbírósághoz benyújtották ll. 20X1. szeptember ll-én a Cégbíróság a tökeleszállítást bejegyezte. 12. 20Xl. október 16-án a kft. elszámolási beté~éröl átutalt 200 eFt-ot a magyar alapítójának, és ezzel visszavásároita annak kft.-ben lévő üzletrészhányada lOo/o-át. 13. 20X l. október 19-én a kft. a visszavásárolt üzletrészek bevonásáról döntött. A szükséges okmányokat bejegyzés céljából a cégbírósághoz benyújtották. 14. 20Xl. december 20-án a Cégbíróság a saját üzletrész bevonását bejegyezte. 15. 20Xl. december 31 -én a külfóldi alapító tulajdonostól az egyenlegközlőre kapqtt válasz szerint a jegyzett tőkére történt befizetéskor (a 2. és a 6. pontban) keletkezett követeléséről (túlfizetéséröl) a társaság javára lemond. 16. 20Xl. december 31-én elszámolásra került az alapítás (5 . pont) aktivált értékének tárgyévi értékcsökkenése. FELADATOK a) Számolja el idősorosan a fenti gazdasági eseményeket, ha a társaság számviteli politikája szerint költségnem elszámolást alkalmaz és MNB árfolyamokat használ! b) Állítsa össze a kft saját tökét tartalmazó mérlegrészletét, ha a mérleg szerinti eredmény 444 eF t!

145

10.

Sajáttőke


10.3a. Saját tőke /3a. feladat (számlasoros Idd.) A 3 OOO eFt j egyzett tőkével és 2 OOO eFt eredménytartalékkal rendelkező "E-Busines" Számítástedmikai Kereskedő Kft. 20 X l . évi kiemel t gazdasági eseményei a következők. l . Március l -jén a kft. tulajdonosai 8 OOO eFt készpénz betizetéssel és l O db, egyenként 400 cft apport értékű számítógép bevitelével tőkét emeltek. A kft. a számítógépeket az apportba vétel napján áruként vette állományba. 2. Március 8-án a tökeemelésről szóló dokumentumok b enyújtás ra kerültek a Cégbíróságra. 3. Március 20-án a tőkeemclést a Cégbíróság bcjegyezte. 4. Szeptember 5-én az egyik tulajdonos értékesített a kft-ben lévő iizletrészéből 300 eFt névértékűt 500 eFt készpénié.r.Legy..teFi:ilészetes személynek 5. November l-jén a természetes személytől a kft. 600 eFt készpénzért visszavásároita a 4. pontban említett üzletrészt 6. December l -jén a kft. a visszavásárolt üzletrészek bevonásáról határozott. 7. December 13-án .a tőkeleszá llítást a Cégbíróság bejegyezte.

FELADATOK

10 4.Lekötött tartalék

4.(3)Jegyzett, de . ..

T

4.Eredménytartalék

3.Visszavásárolt

saját üzrrészek

2.Áruk

l

8.Rendkívüli ráf.

l

E. 2 OOO

l

l 10.3a. Saját tőke /3a. feladat kidolgozása 9.Rcndkívüli bev.

4.Jegyzett tőke

7b) -

300 E. 3 OOO 12 OOO

4 .(3)Jegyzett. de . . . 8 OOO 12 OOO

3. Visszavásárolt s
3.Pénztár

~OOO 600

600 +-(Sa)--.

.._(l a) ~

. -(2) __. 4.Lckötött tartalék 600 l

l

4 .Eredménytartalék

l

600 600 E. 2 OOO +-(Sb) ·- 600 (7c) t

A gazdasági események magyarázata l. Tökeemelés elszámolása. la. Készpénz átvétele j egyzett tőkére. l b. A nem pénzbeli hozzájárulás állományba vétele. 2. Még nem könyvelünk semmit. 3. A tőkeemelés cégbírósági bejegyzésekor a jegyzett töke növekedésének állományba vétele. 4. A kft. könyveit ez az esemény nem érinti.

4 .J

600 /

(7a) 2.Áruk 4 OOO 4 OOO +---- (lb) - +

l

8.Rend~ili ráf.

,/

600

5. Saját üzletrész visszavásárlás. A döntés előtt ellenőrizni kell, hogy van-e jegyzett tökén felüli vagyoni fedezet a visszavásárlásra: - (Most ·a .. 1neglévő szabad eredménytartalékban.van.) Sa. A saját üzletrész. állományba vétele a kifizetett ellenértéken. 5b. Lekötött tartalék képzése a visszavásárlási értéken. (Az üzletrész névértéke 300 eFt.) 6. Még nem könyvelünk semmit.

7. A tőkeleszállítás elszámolása. 7a) A visszavásárolt üzletrész bev,onása könyv szerinti értéken. 7b) Jegyzett töke leszállítása névértékeú:• 7c) A visszavásárolt üzletrés~ miatt"korábban lekötö!L!~rtalék feloldása .

146

J

J I<

Könyvelje ezer forintban a fenti gazdasági eseményeket az alábbi számlavázlaton! 4 .Jegyzett tőke

,

..

·---

A l.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

, l O. Saját tőke


10.3b. Saját tőke /3b.-feladat (számlasoros) A 9 OOO eFt alaptőkével és 4 500 eFt eredménytartalékkal rendelkező "EK" Zrt. saját tőkéve l kapcsolatos tárgyévi kiemcit gazdásági eseményei a következők. l. Január 4-án a társaság közgyűlése elfogadta, hogy egy új tulajdonos 6 OOO eFt tőkeemelést hajtson végre 50%-os ázsióval. · 2. Január 6-án megérkezett a társaság bankszámlájára az új tulajdonos 6 OOO eFt összegű tőkeemelése. 3. Január 7-én a társaság átvette az új tulajdonostól az ázsióként behozott kárpótlási jegyeket.· 4. Január 12-án a tőkeemelés dokumentumait a társaság benyúj totta a Cégbírósághoz. 5. Január 15-én a Cégbíróság a tökeemelést bejegyezte. 6. Március l -jén a közgyűlés a 10%-os tulajdoni hányaddal rendelkező részvényes részére tőkekivonással együtt járó jegyzett tőke leszállításról döntött. (Ez a tulajdonos "kiszáll" a cégböl.) 7. Március 3-án a tökeleszállításról szóló határozatot a társaság benyújtotta a Cégbírósághoz. 8. Máj us 5-én a Cégbíróság a tőkeleszállítást bejegyezte. 9 . .Május 10-én átutalásra került a 10%-os tulajdonosnakjáró összeg.

FELADATOK Könyvelje ezer forintban a fenti gazdasági eseményeket az alábbi számlavázlaton l 4Jegyzett tőke

4.(3)Jegyzett, de ...

l


l 3.Forgatási célú hv. megt. értékpapírok

4.Lekötött tartalék

4.Egyéb röv. lej. köt.

l

l

4.Eredmén tartalék E. 4 500

A gazdasági események magyarázata. l. 2. 3.

4.

5. 6.

7.

8. 8a. 8b. 9.

147


10. Saját tőke

10.4a. Saját tőke /4a. feladat (osztalékfizetési korlát kirl.) Határozza meg a kifizetbelő osztalék maximumát az alábbi A-F változatokban ! Megnevezés

"

A"

Jegyzett töke Jegyzett, dc ... Töketartalék Eredménytartalék

50 OOO 5 OOO 6 OOO

Lekötött tartalék Értékh. értékelési tartaléka Tárgyévi adózott eredmény Saját tőke osztalékfizetés előtt

10 OOO 20 OOO 9000 90 OOO

"

o

B"

"

C"

50 OOO 5 OOO 3 OOO - 8 OOO

50 OOO 5 OOO

10 OOO

10 OOO 20 OOO

"

o 15 OOO

D"

50 OOO 5 OOO 3 OOO 4000

E"

eF t ,;F"

50 OOO 5 OOO 6 OOO 4000 10 OOO

50 OOO 5 OOO 6 OOO 4 000 10 OOO

"

10 OOO 20 OOO 20 OOO 20 OOO o -3 OOO - 3 OOO - 6 OOO 90000 79 OOO 82 OOO 79 OOO

o 12 OOO 62 OOO

10.4a. Saját tőke /4a. feladat kidolgozása eFt A vállalkozások megjelölése Megnevezés

-

4. Osztalékfizetésre rendelkezésre álló forrás 5. Eredménytartalék (ha mínusz) 6. Jegyzett, de ... (- ) 7. Töketartalék (+) 8. Összes forrás csökkentő

9.

Kifizcthctő

B"

A"

"9 OOO 12 " OOO "

l. Adóz@_t_t_eredmény (ha plusz) 2. Adózott eredinény (ha mínusz) 3. Eredménytart~lék (ha plusz)

-

o

-

C"

o "

E" "-

D"

. "F"

-

O- 3 OOO - 3 OOO -6 OOO 15 OOO 4 OOO 4 OOO 4 OOO

9 OOO 12 OOO 15 OOO · l OOO 1 OOO -2 OOO - 8 OOO -5 OOO - 5 OOO -5 OOO -5 OOO -5 OOO -5 OOO 6 OOO 3 OOO o 3 OOO 6 OOO 6 OOO Ot-10 OOO -5 OOO -2 OOO o o

osztalék

9 OOO

c

2 OOO 10 OOO

o

l OOO

10.4b. Saját tőke /4 b. feladat (osztalékfizetési korlát) Határozza meg a kifizethetö osztalék maximumát az alábbi, egymástól ft.iggetlen esetekben!

eFt A vállalkozások megjelölése

Megnevezés Jegyzett töke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Töketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Tárgyévi adózott eredmény Saját tőke az osztalékfizetés előtt

148

J

"

A"

B"

20 OOO · 2 OOO 4 OOO

" 20 OOO 2 OOO l OOO

,,C" 20000 2 OOO 3 OOO -4 000 6 OOO 12 OOO 8 OOO

o

o

6 OOO 12 OOO 8 OOO

6 OOO 12 OOO 8 OOO

48 OOO

45 OOO 43 OOO

D"

" 20 OOO

E"

F"

" " 20 OOO 20 OOO

2

2 OOO

2 OOO 2 OOO l OOO 20 OOO 20 OOO 14 OOO 14 OOO -10 OOO 6 OOO 6 OOO 6 OOO 12 OOO 12 OOO 12 OOO O - 10 OOO 14 OOO

51 OOO

60 OOO

60 OOO

3 4 5

6

J O. Saját


tőke

Saját tőke /4b. feladat KIDOLGOZÁSI SEGÉDLETE . A vállalkozások megjelölése Megnevezés

"

l . Adózott eredmény (ha plusz) 2: Adózott eredmény (ha núnusz) 3. Eredménytartalék (ha plusz) 4. Osztalékfizetésre rendelkezésre álló forrás 5. Eredménytartalék (ha mínusz) 6. Jegyzett, de ... (-) 7. Töketartalék (+) 8. Összes fonás csökkentő 9. Kifizethctő osztalék

A"

. "B"

"

C"

"

D"

"E"

"

F"

-

... .

.

-

i

10.5a. Saját tőke /Sa. feladat (értékelési tartalék kid.) Egy vállalkozás az értékhelyesbítéssei és az értékelési tartalékkal kapcsolatosan az elmúlt néhány évben az alábbiak szerintjárt el. l. A vállalkozás tulajdonát képező tíz ingatlanából csak egy esetében alkalmazza a piaci értékelést, és képez rá értékhelyesbítés értékelési tartalékot. 2. Nem végzi el minden évben ennek az ingatlannak a piaci értékelését. 3. Ugyanannyi éttékhelyesbítés korrekeiét számol el, mint amennyi a tárgyévi terv szerinti értékcsökkenés. 4. Az ingatlan piaci értéke emelkedik ugyan, ennek ellenére egyik évről a másikra feloldja (megszünteti) az értékhelyesbítést és az értékelési tartalékot. 5. A devizás tartós részesedések esetében az év végi értékeléskor keletkezett kedvező irányú árhatásra érték.helyesbítést, ugyanakkor a kedvezőtlen irányú deviza-árfolyamhatás miatt pedig árfolyamveszteséget számolt el. 6. Értékhelyesbítést számolt el a több éve elhúzódó, az infláció miatt már most jelentős értéknövekedést mutató, üzembe még nem helyezett üzemcsarnoka épít6sére.

FELADAT Megfelel-e a következetesség elvének és a Számviteli törvény gyakorlata? (Szöveges magyarázat és indoklás szükséges.)

előírásainak

a vállalkozás fenti

l O.Sa. Saját tőke /Sa. feladat kidolgozása l . Igen, ha nem egymás melletti, azonos értékü ingatlanokról van szó, hanem azok különböző helyen (településen) találhatók. · 2. A piaci értékelés alkalmazása nem köte lező , de ha egyszer él vele a vállalkozás, akkor minden évben el kell végezni a piaci értékelést. Ha az eltérés az előző évi értékhez képest nem j elentős, akkor nem kell módosítani az értékelési tartalékot. 3. Ez nem lehet az értékelési tartalék számításának módszere. 4. A társaság bármikor abbahagyhatja a piaci értékelést. 5. Ez az eljárás nem felel meg a hatályos törvényi előírásoknak. A két hatást együttesen kellett volna figyelembe vennie, melynek következtében az ellentétes irányú hatások kompenzálták volna egymást. 6. Csak a már használatba .. vett tárgyi eszközök jelentős értéknövekedésére számolható el érték.helyesbítés és értékelési tartalék.

149

10. Saját tőke


10.5b. Saj át tőke /Sb. feladat (értékelési tartalék) 1 Határozza meg az egyes években maximálisan képezhető értékhelyesbítés (és értékelési tartalék) összegét, ha a "Béta" Kft. számviteli politikája szerint az értéknövekedés akkor minősül jelentősnek, ha a piaci érték és a könyv szerinti érték különbözete az egyedi eszközök eredeti bekerül és i értékének l 0%-a fölé emelkedik! Bekerülési Könyv szerinti érték a forduló- Piaci érték a mérlegkészítésig renérték napon delkezésre álló információ szerint 20XO. 20XL 20X2. . 20X3. 20XI. 20X2. 20X3. 750 OOO 900 OOO Irodaépület 800 OOO 780 OOO 750 740 OOO 810 OOO Gyártó gépsor 300 OOO 250 OOO 200 OOO 160 OOO 260 OOO 240 OOO 220 OOO 4 OOO 2 500 2 OOO Számviteli program 5 OOO 3 500 3 OOO 2000 Megnevezés

ooo'''

Gépek bérleti joga Tartós részesedés Versenyló

20 OOO 30 OOO 14 OOO


12 OOO 20 3

ooo ooo 131 121

8 OOO

20000

22 000

28 OOO

30 OOO 10 OOO

40 OOO

20 OOO

30 OOO

20 OOO

3 OOO

10 OOO

111

Terven felüli értékcsökkenés l O OOO eFt, a tervszerinti értékcsökkenés módja lineáris. Elszámolt értékvesztés l O OOO e Ft. 131 Terven felüli értékcsökkenés 9 OOO eFt, a tervszerinti értékcsökkenés módja lineáris. 121

10.6a. Saját tőke /6a. feladat (eredményelszámolás kid.) A "Pronto" Kereskedelmi és Szolgáltató Kft. tárgyidőszak végi költség, ráfordítás és bevétel · az a l'bb. a 1 ta'bl'azatb an fiogJa l ltu kössze. szamamak'ev veg1 egyenl ege1t Megnevezés Ezer forint 5. Anyagköltségek 116 960 571 600 5. lgénype vett szolgáltatások költség~i 26 OOO 5. BankköltségeR . , 5. Biztosítási költségek 75 OOO 5·:· Bérköltségek 622 OOO 5. Személyi jellegű egyéb kifizetések 106 470 357 420 5. Bérjárulékok 124 550 5. Ertékcsökkenési leírás Költségek összesen 2 OOO OOO 5. SEEAE 125 OOO 5. STKAV -35 OOO Aktivált sa_ját tel_jesítmények összesen 90 OOO 8. Elábé 2 5477 020 8. Egyéb ráfordítások 122 550 8. Pénzügyi müveletek ráfordításaí 65 430 8. Rendkívüli ráfordítások 35 OOO Ráfordítások összesen 2 700 OOO 9. Ertékesítés nettó árbevétele 4 482 020 9. Egyéb bevételek 152 550 9. Pénzügyi müveletek bevételei 4 1 430 9. Rendkívüli bevételek 24 OOO Bevételek összesen 4 700 OOO

· r·

1

Róth-Adorján-Lukács-Vcit: Számviteli esettanulmányok 2009., MKVK OK, 2009. 357. o. Saját tőke/8 . fel. alapján.

ISO

Pé~t zilgyi szám vitelfeladatok

10. Saját tőke

FELADAT Az év végi zárlati munkálatok keretében zárja le a fenti költség- és eredményszámlákat, és végezze el az eredményelszámolást, ha a társasági adó alapja 98 500 eFt, a rendelkezésre álló szabad eredménytartalék 40 OOO eFt, és a társaság legfőbb szerve 80 OOO eFt, két év múlva kifizetendö osztalékról döntött! (A társaság tulajdonosai természetes személyek, és valamennyien beftzették már a jegyzett töke hányadukat.)

10.6a. Saját tőke /6a. feladat kidolgozás-a l. Társasági adó elszámolása: 98 500 eFt

* 0,1 9 =

T 8.Eredményt terhelő adók

18 715 eFt

- K 4. Társasági adó fizetési kötelezettség

2. Költségszámlák zárása. T 7 db számla

- K 59.Költségek záró technikai szla. T 8.Anyagköltség ráfordítása T 8.Igénybe vett sza/g értéke T 8. Egyéb .J.?.olgáltatások értéke (26 OOO+ 75 OOO) T 8. Bérköltségek rájo1~dítása · · · T 8.Személyijell. egyéb kiJ ráf T 8.Béljárulékok ráfordítása T 8.Értékcsökkenési leírás ráf

18 715

_ - 2 OOO OOO 116 960 571 600 101 OOO 622 OOO 106 470 357 420 124 550

3. Ráfordítás számlák zárása: 2 700 OOO kczdö adatok + 18 7 15 Tao. + 2 OOO OOO Ktgböl =4 718 715 eFt. T

4.Adózott eredmény elszámolási sz!a.

1

-

K 8. Ráfordítások záró Lech n. sz/a

4 7J8 715

4. Akti.Y,ált saját teljesítmény számlák zárása. · T \ 5.AST záró technikai sz la.

-K

4.Adózott eredmény elszámolási sz/a.

5. Bevétel számlák zárása. T 9.Bevételek záró technikai sz/a.

-K

4.Adózott eredm ény elsz. sz/a.

-~··'

90 OOO

4 700 OOO

6. Mivel nincs senunilyen osztalék kitizetési korlát (Jegyzett, de még be nem fizetett töke egyenlege nulla, mert a társaság tagjai teljesítették már befizetéseiket a jegyzett tőkére, és az eredménytartalék sem negatív), ezért a 80 OOO eFt osztalék kifizethető A tárgyévi adózott eredmény azonban csak 71 285 eFt (4 7000 OOO bev. + 90 OOO AST - 4 718 715 ráf), ezért fel kell használni 80 OOO- 71 285= 8 715 eFt eredménytartalékot 6a) Eredménytartalék igénybevétel a tárgyévi adózott eredmény kiegészítésére. T 4.Eredménytartalék

-K

4.Adózott eredmény elszámolási szla.

8 715

6b) Jóváhagyott osztalék. T

4.Adózott eredmény elszámolási sz/a. - K 4. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 80 OOO u

•

-

- · - · - · - - ..

(Mivel a tulajdoriosok te~észetes személyek, ezért nem kapcsolt vállalkozással szembeni, és mivel egy éven túl kerül az osztalék kifizetésre, ezért hosszú lejáratú a kötelezettség.) 6c) MSZE átvezetése. (Most nincs, mivel mind elszámoltuk osztalékként.)

1

Vagy: 4.MSZE elszámolási számla

151

l.

l O. Saját töke


10.6b. Sajáttőke /6b. feladat (eredményelszámolás) A "Plútó" Textilipari Zrt. 20Xl. december 31-én 300 OOO eFtjegyzett tőkével , 24 OOO eFt szabad eredménytartalékkal rendelkezik. A társaság tulajdonosai l 0-20 és 70%-ban három jogi személy, és már nincs a jegyzett tőkével kapcsolatos be fizetési kötelezettségük. A cég kész leteiről év közben me1myíségi és értékí nyilvántartást vezet, a saját terrne lésű készleteknél az értékelés alapjául szolgáló önköltség a szük.ített önköltség. A költség- és eredményszámlák zárása e l őtt a főkönyvi kivonat részletéből az alábbiakat ismerjük. ezer Ft Egyenleg For~ alom Megnevezés Tartozik Tartozik Követel K9vetel 7. Férfi öltöny gyáttása* l 350 OOO l 338 OOO 12 OOO o 7. Női kosztüm gyártása* 1 890 OOO l 824 OOO 66 OOO o 6. Szabóüzem költségei* 685 670 685 670 o o 6. Varróüzem költségei* o 893 236 893 236 o 6. Igazgatási költségek 25 400 365 400 340 OOO o 6. Ertékesítési költségek 212 300 12 300 200 OOO o 6. Egyéb általános költségek 67 420 7 420 60 OOO o Költsé~iselő/költségb ely összesen 5 464 026 4 786 026 678 OOO 5. Anyagköltségek l 241 127 31 325 l 209 802 o 5. Igénybe vett szolgáltatások költségei 643 270 12 863 630 407 o 5. Egyéb szolgáltatások költségei 53 728 56 540 2 812 o 5. Bérköltség 894 136 o 894 136 o 5. Személyi jel!egtí egyéb kifizetések 2 15 870 o 2 15 870 o 5. Bérjárulékok 523 457 o 523 457 o 5. Ertékcsökkenési leírás 265 600 o 265 600 o 59. Költségnemellenszámla 47 OOO 3 840 OOO o 3 793 OOO Költségnemek összesen 3 887 OOO 3 887 OOO 3 793 OOO 3 793 OOO 8. Ertékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 4 988 OOO 43 OOO 4 945 OOO o 8. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 37 500 o 37 500 o 8. Egyéb ráfordítások 122 550 o 122 550 o 8. Pénzügyi műveletek ráfordításai 241 430 200 OOO 41 430 o 8. Rendkívüli ráfordítások 14 OOO 154 OOO 140 OOO o Ráfordítások összesen 5 543 480 257 OOO 5 286 480 o 9. Ertékesítés nettó árbevétele 5 657 420 57 420 O. 5 600 OOO 9. Egyéb bevételek o 176 300 o 176 300 9. Pénzügyi müveletek bevételei l 430 151 430 o 150 OOO 9. Rendkívüli bevételek 206 OOO 226 OOO o 20 OOO Bevételek összesen 264 850 6 211ISO o 5 946 300 *Megjegyzés: technikat számlákat (79. és 69.) most nem alkalmaztunk, de a feladat megoldásánál a továbbiakban már indokolt alkalmazni.

FELADAT A2 év végi zárlati munkálatok keretében zárja le a fenti költség és eredményszámlákat, és végezze el az eredményelszámolást, ha a társasági adó alapja 80 OOO eFt, és a) a közgyűlés 10% osztalék fizetésemellett döntött, b a közgyűlés eredménytartalék igénybevétele mellett 20% osztalék fizetése mellett döntött, melyet 90 napon belül kell kifizetni!

r

152


ll. Céltartalék

ll. Céltartalék ll.la. Céltartalék /la. feladat (teszt kid.) Jelölje bekarikázással - egyé1telmüen - a helyes válaszokat! Így G) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás -egy pont. M aximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákélt egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Milyen számviteli

a b c Q) e

al apelvekből vezethető

le a céltartalék képzés?

Időbeli elhatárolás elve. Világosság elve. Bruttó elszámolás elve. Óvatosság e lve. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. A céltartalék a a mérlegkészítésig lejárt fizetési határidejű bizonytalan követelésekre képezhető · b bevétel csökkentéssei vagy ráfordítás növeléssei pontosítja az eredményt. @ a ~ggő kötelezettségekre várható veszteségekre kötelezően képezendő. d a gÚanciális kötelezettségekre képezhető. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. Céltartalékot akkor kell képezni, ha bizonytalan egy jövőbeni kötelezettség a oka. ~ felmerütési időpontja. fizetési határideje. \ összege. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

&

. A céltartalékot ~ .a fenntartási költségekre képezni lehet. 6 a környezetvédelenm1el kapcsolatos költségekre képezni kell. c a hosszú lejáratú devizahitelek árfolyamveszteségére meg kell képezni. "lD a környezetvédelmi kötelezettségekre képezní kett e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. Mi nem tartozik az egyéb céltartalék képzés (konkrétan az A-C téma) feltételei közé? a a beruházáshoz kapcsolódás. b devizás hiteltartozás megléte. c év végi értékeléskor jelentős árfolyamveszteség keletkezése. d vagyoni értékü joghoz kapcsolódás. 0 Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. Az A-C téma miatt Egyéb céltartalék képzés a akkor lehetséges, ha van halasztott bevétel. ~ akkor lehetséges, ha '(an~halasztott ráfordítás. ~ lekötött tartalék képzéssel jár együtt. d társasági adóalap korrekcióval jár együtt. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

153

\/

l

ll. Céltartalék


ll. la. Céltartalék /la. feladat (teszt) kidolgozása ld. 2c. 3 b. 3c. 3d. Se. 6 b. 6 c.

l

4 a.

4d.

l

ll.lb. Céltartalék /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lel:let! Minden jó válasz- jó bekafikázás - egy pont. Maximum 10 bekafikázás lehet. 10-nél több bekafikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Hogyan lehet fedezetet biztosítani a várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre? a Aktív időbeli elhatárolás képzéséveL b Passzív időbeli elhatárolás képzéséveL c Kötelezettségek passziválásávaL d Céltartalékok képzéséveL e Nincs jó válasz az a--d pontok között.

2. A céltartalék a minden esetben feloldásra kerül a következő évi könyvek nyitása után. b a környezetvédelemmel kapcsolatos költségekre képezhető. c -ot minden elhatárolt árfolyamveszteségre meg kell képezni. d a környezetvédelmi kötelezettségekre képezhető. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. A céltartalék akkor képezhető, ha egy jövőbeni költség a nagysága biztos. b szerződéssel alátámasztott. c oka bizonytalan. d felmerülésének időpontja csak valószínií síthető. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Mi nem tartozik az egyéb céltartalék képzés (konkrétan az A-C téma) feltételei közé? a vagyoni értékü joghoz kapcsolódás. b devizakötvény kibocsátásból származó tartozás. c nem realizált árfolyamveszteség elhatárolás. d devizaszámlán meglévő fedezet. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. Mit kell bemutatni a céltartalékokkal kapcsolatosan az éves beszámoló kiegészítő mellékletébeu? a A képzett céltartalékokat és azok felhasználását. b Az előző évitőllényegesen eltérő céltartalék képzés esetén az eltérés indoklását. c A kapcsolt vállalkozásokkal szemben fennálló kötelezettségekre képzett, illetve felhasznált céltartalékokat. d A környezetvédelmi kötelezettségek, a környezet védelmét szolgáló jövőbeni költségek fedezetére a tárgyévben, illetve az előző üzleti évben képzett céltartalék összegét. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

154

Pén zügyi számvitel f eladatok

ll. Céltartalék

11.2a. Céltartalék /2a. feladat

(idősoros

kid.)

Az "Óvatos" Zrt. kiemeit főkönyvi számláinak egyenlege 20Xl .január l -jén a következő. • Kétévi garanciális kötelezettség miatt képzett céltartalék: 50 OOO eFt. • Átszervezési költségekre képzett céltmtalék: 5 OOO eFt.

Tárgyévi kiemeit gazdasági események. l. Június 30-án megérkezett a zrt. kontrolling rendszerének átszervezésében másfél éve segédkező "UTFA" Kft. végszámlája 5 200 eFt +25% áfáról. 2.

Október 28-án a zrt. üzemanyag-tárolója megsérült és kb. l O km2-en szennyeződést okozott. Mérlegkészítésig rendelkezésre álló információk szerint a várható bírság 20 OOO eFt, a talajcsere várható költsége 120 OOO eFt.

3.

A tárgyévben összesen 24 OOO eFt garanciális javítási költség merült fel.

4.

A zrt. raktárépűletének tetöszerkezete a leesett hó nyomása alatt megrongálódott. A tavasz.ra tervezett - nem aktiválható- javítás kalkulált költsége 800 eFt.

5.

Az év végén meghibásodott fénymásoló várható javítási költsége 70 eFt.

6.

A IV. negyedévi liftkarbantartás számláját 20X2. Ol. 12-én megkaptuk 120 eFt +25% áfa é1tékben.

7.

Esedékessé vált a zrt. légtisztító berendezéseinek cseréje. Várható tökeigénye 100 OOO eFt. Önkormányzati támogatásból finanszírozható etmek 40%-a.

8.

A tárgyévben eladott késztermékek után 3 év garanciát vállaltunk, amelynek várható garanciális költsége 70 OOO eFt.

9.

A 20X2-es létszám leépítési terveink szerint a végkielégítés fedezetére 18 OOO eFt szükségcs.

10. A zrt. három éve kezességet vállalt egyik leányvállalata 60 OOO eFt-os, öt éves lejáratú hitelfelvételénél. Mérlegkészítésig kiderült, hogy a leányvállalat súlyos pénzügyi helyzetbe került, ami rniatt a kezess~gvállalásból származó v4rható fizetési kötelezettség (veszteség) mértéke 24 OOO eFt.

FELADAT Számolja el

idősorosan

a fenti gazdasági eseményeket, ha a zrt. költségnem elszámolást alkalmaz!

11.2a. Céltartalék /2a. feladat kidolgozása l. Június 30-án beérkezett átszervezési számla . la) Előző évben képzett céltartalék feloldása. T 4. Céltartafék a jövőbeni költség ef...Te - K 9.Egyéb bevételek l b) Az átszervezéssel kapcsolatos számla tárgyévi költségként T 5.Igénybe vett szolgáltMások költségei - K 4. Belföldi szállítók le) Az előzetes áfa. T 4.Előzetes áfa

(Könyvelés eFt-baul

- K 4.Befjöldi szállítók

2. Október 28-án a megsérült üzemanyag-tárolóval kapcsolatos elszámolási feladatok. 2a) Céltartalék képzés a várható környezetvédelmi bírság miatt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 4. Céltartalék a jövőbeni költségekre 2b) Céltartalék képzés a talajcsere várható költségeire. T 8. Egyéb ráfordítások - K 4. Céltartafék a jövőbeni költségekre

5 OOO 5 200

J 300

20 OOO 120 OOO

3. December 31-én év végi értékelési feladatok a garanciális javítással kapcsolatban. 3a) Előző évben képzett két évre szóló céltartalékból feloldása: 50 000/2 év = 25 OOOeFt. T 4. Céltartalék a várható kötelezettségekre - K 9. Egyéb bevételek

3b) Tárgyévben felmerült garanciális költségek. T 5.Költségnemek · - K J/4.Eszközök-Források

25 OOO 24 OOO

155

ll. Céltartalék


4. December 31-én a tetőszerkezet j övőbeni javítási költségeire céltaltalék képzés. - K 4. Céltartalék a jövőbeni költségekre T B. Egyéb ráfordítások

800

5. A fénymásoló várható javítási költsége: nem lehet céltartalékot képezni, mert szokásos üzleti tevékenység rendszeresen és folyamatosan felmerü lő költsége. 6. A lift IV. negyedévi karbantartásával kapcsolatos számla elszámolása tárgyévi költségként T 2 db szla 5.Igénybe vett szolgáltatások költségei 4.Előzetes áfa

- K 4.Belfoldi szállítók

150 J 20

30

Megjegyzés: ez még csak nem is PIE, Inivel "csupán" arról van szó, hogy a számla érkezett meg a fordulónap után, de ez ettől még 20Xl. évi teljesítés. 7. Légtisztító berendezés cseréje: jövőbeni bemházás lesz, ezért a tárgyévben sem az e lhatárolásokat, sem pedig a céltartalékokat nem érinti.

időbeli

8. December 31-én a tárgyévi értékesítés után vállalt 3 éves garanciális kötelezettségek nliatt képzendő céltartaték elszámolása. T 8.Egyéb ráfordítások

- K 4.Céltartalék a várható kötelezettségekre 70 OOO

9. December 31-én a végkielégítés miatt képzendő céltartal ék. T 8. Egyéb ráfordítások

- K 4. Céltartalék a várható kötelezettségekre J8 OOO

l O. December 31-én a kezességvállalás kockázata miatt képzendö céltartalék elszámolása. T 8.Egyéb ráfordítások

- K 4. Céltartalék a várható kötelezettségekre 24 OOO

11.2b. Céltartalék /2b. feladat

(idősoros)

Az "RS" Kft. 20Xl. évi kiemett gazdasági eseményei a következők. l. A kft. átvállalta öt, nyugdijkorhatárt még el nem ért dolgozójának másfél évi nyugdíjaztatási költségeit összesen 8 OOO eFt értékben. 2.

A kft. gépkocsiparkjának következő évben várható karbantartási költsége 4 OOO eFt-ot tesz ki.

(J\.

Épül.e.tfenntartásra a tárgyévben egy külső karbantartó 15 OOO eFt + 25% áfát számlázott, melyre a kft. az előző évben 12 OOO eFt céltartalékot képzett.

4.

A kft. kezességvállalás miatti kötelezettségeiből fakadó várható veszteségek 15 OOO eFt-ot tesznek ki.

5.

A tárgyévben 13 OOO eFt garanciális javítási költség merült fel, amelyre a vállalkozás két évvel korábban 12 OOO eFt céltartalékot képzett.

6.

A következő évre tervezett átszervezési költségek várható összege 7 OOO eFt, amit a kft. nem tervez aktiválni.

7.

Folyamatban lévő perrel kapcsolatosan várható "elmarasztalás" összege 3 OOO eFt.

8.

December hóra yárható.. k_?zmüszolgáltatás díja 2 OOO eFt.

9.

A kft. fütési rendszerénekjövőre tervezett felújítási költségei 25 OOO eFt-ra becsülhetők.

10. A következő évek környezetvédelmi kötelezettségei ~O OOO eFt-ra rúgnak, amelyekre az előző években 55 OOO eFt céltartalékot már képzett a társaság. ll. A kft tárgyévben értékesített 300 OOO eFt (+.25% áfa) késztermékei (tartós fogyasztási cikkek) után 2 év a jogszabály által előírt garanciális idő. Tapasztalati adatok alapján a két év során a várható garanciális javítási költség az árbevétel 8%-át teszi ki.

FELADAT Végezze el a fenti gazdasági események idősoros könyvelését, ha a vállalkozás a költségeit (csak) költségnemek szerint könyveli!

156

l Pénzügyi számvitel feladatok

ll. Céltartalék

11.3a. Céltartalék /3a.·feladat (idősoros kid.) Egy vállalkozás a tárgyév elején 750 e€ (1 95 OOO eFt) beruházási hitellel, ehhez kapcsolódóan 15 OOO eFt halasztott ráfordítással, valamint 7 OOO eFt egyéb céltartalékkal rendelkezik. A hitel futamideje 15 év, ebből a tárgyév végére (amikor az euró árfolyama 255 Ft/€) eltelt 6 év. Törlesztés egyenlő részletekben évente egyszer történik, az év utolsó napján. FELADAT Könyvelje idősorosan (ezer forintban, ezer forintra kerekítve) a fenti eseményekkel kapcsolatos év végi feladatokat (a törlesztést is)!

11.3a.Céltartalék /3a. feladat kidolgozása a) 1-liteltörlesztés: 750 cé/l O év= 75 e€, és 75 e€ * 255 Ft/€ = 19 125 eFt. ·r 4.Rövid lejáratú hitelek - K 3.Elszámolási betét

19 125

b) Hiteltörlesztéskor keletkezett árfolyamnyereség: 75 e€ *(255 Ft/€- 260 Ft/€) =375 eFt. A hiteltartozás árfolyama 195 OOO eFt/7 50 € = 260 Ft/ €. T 4.Rövid lejáratú hitelek - K9.Pénzügyi müv. egyéb bevételei 375 Most a rövid lejáratú hitelt csökkentettiik, ui. előző év végén á/soroltunk, de tárg;.·év elej én nem vezettünk vissza.

c) A törlesztés miatt fel kell oldani a halasztott ráfordításból 75€ l 750€ * 15 OOO eFt =l 500 eFt-ot. T 8.Pénziigyi mllv. egyéb ráfordítósai - K J.Ha/asztott ráfordítások (AIE) l 500 d) Év végén a hitelállomány átértékelése (750 - 75) e€ * (260 Ft/€ - 255 Ft/€) = 3 375 eFt. T 4.Beruházási ésfejlesztési hitelek - K9.Pénziigyi míív. egyéb bevételei 3 375 e) A hitel év végi értékelésével megegyezően a halasztott ráfordítás feloldása T 8.Pénziigyi müv. egyéb ráfordítósai - K 3 .Halasztott ráfordítások (AIE) A halaszott ráfordítás záró egyenlege így 15 OOO - l 500-3 375= 10 125 eFt.

3 3 75

\

f) A szükséges egyéb céltartalék az eltelt idő arányaban: 10 125 *6 év/15 év= 4 050 eFt, ezért fel kell oldani 7 OOO -4 050 = 2 950 eFt egyéb céltartalékot T 4.Egyéb céltartalék

- K 9.Egyéb bevételek

2 950

g) Szükséges lekötött ta11alék: 10 125 - 4 050 = 6 075 eFt. A lekötött tartalék nyitó egyenlege: 15 OOO- 7 OOO = 8 OOO eFt volt, ezért fel kell o ldani 8 OOO- 6 075 = l 925 eFt-ot. T 4. Lekötött tartalék - K 4. Eredménytarta/ék J 925 h) A következő évi törlesztés átsorolása a rövid lejáratúba: 75 e€ *255 Ft/€ = 19 125 eFt. T 4.Beruházási és fejlesztési hitelek - K 4.Rövid lejáratú hitelek 19 125 ·

11.3b. Céltartalék /3b. feladat 1 (idősoros) · Egy vállalkozás beruházási célú devizahiteleivel kapcsolatosan az alábbi infonnációk ismertek. •

20Xl. április l -j én 300 eBuznyák értékű külfóldi szállítóját (a szállító könyv szerinti árfolyama 135 Ft/Buznyák) öt éves lejáratú devizahitel felvételével egyenlítette ki. Törlesztés évente egyenlő részletekben a hitelfolyósítás napján FIBOR2 +2% évi kamat mellett. A beszerzett gépeket a vállalkozás 20Xl. április l-jén helyezte üzembe, várható élettartamuk öt év.

•

20Xl . július l -jén felvett 400 OOO Fabatka hitelt 8 éves visszafizetési kötelezettség mellett, 3 LIBOR +2,5% kamattal, és kifizette belföldi beruházási szállítója 92 OOO eFt-ról szóló számláját. Törlesztés évente egyenlő részletben a hitelfelvétel napján. A szállítótól beszerzett gépsort 20Xl. szeptember l-jén helyezték üzembe, leírási kulcsa évi 20%.

1

Róth-AdOJján-Lukács-Vcit: Számviteli esettanulmányok2009., MKVK OK, 2009.370. o. Céltmtalékok/4. feladat. Most legyen 3%. 3 Legyen most 3,5%. 2

157

ll. Céltartalék


A va·llalkozas · k ereske del mt· b ank'~J ana ' k tsmeit · dev1za a, tlaga'rfio lyama1 20X2.. 20XI. Megnevezés 04. 01. 07. Ol. 09. Ol. 12. 31. 04. 01. 07. Ol. Ft/Buznyák 140 145 147 150 155 157 Ft/Fabatka 230 235 237 240 238 236

12. 31. 160

232

FELADATOK Végezze el a fenti eseményekhez kapcsolódó tárgyévi és következő évi könyvelési elszámolásokat idősorosan, ha a vállalkozás 20Xl -ben az év végi nem realizált árfolyamveszteségeket elhatárolta! (A vállalkozás a devizás tételeknél a számlavezető bankjának átlagos devizaá1folyamát használj a. A vételi és eladási árfolyamok ± 2 forinttal térnek el az átlagárfolyamtól.)

11.3c. Céltartalék /3c. feladat 1 ( céltartalék besorolás) Az alábbi gazdasági események közül melyek érintik a céltartalékot és melyek mást?

. Megnevezés

Céltartalék tÍJ!_USa

Más

l . Szállodai szobák ötévente ismétlődő ,,felújítása" (nem beruházás). 2. Szálloda épületének tízévente történő felújítása. 3. Atszervezés során elböcsátásra kerülő dolgozóknak az átszervezés végrehajtásáért járó lu ta lma. 4. Atszervezés során elbocsátásra kerülő dolgozóknak fizetendő végkielégítés. 5. Bérbevett szerszámok nagyjavítása 'l
1

Róth-Admján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2009., MKVK OK, 2009. 370. oldal Céltartalékok/5. feladat felhasználásával.

158


12. Kötelezettségek

12. Kötelezettségek l 2. la. Kötelezettségek /la. feladat (teszt kid.)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekarikáz.ás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A devizában teljesítendő köteleiettség a év végi árfolyam-nyereségét a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel szemben kell elszámolni, ha az összevont árfolyam-különbözet jelentős árfolyamveszteség. . tb) árfolyam-különbözetét az ingatlanok bekerülési értékét módosító tételként kell '--· · elszámolni, ba a devizás kötelezettség (amelynek nincs deviza fedezete) az ingatlanok megszerzésével kapcsolatban keletkezett és a2;t, r:nég nem~vették használa tp~:. · c állományba vételekor soha nem kell árfoiyam-különbözetet elszámolni. d pénzügyi teljesítésekor keletkezett árfolyam-különbözetét csak akkor kell elszámolni , ha az árfolyam-különbözet jelentős a számviteli politika szerint. e Nincs jó válasz az a-'-d pontok között.

2. Az előzetesen felszámított áfa a mindig elszámolható levonható áfa-ként. ~ c 1 közösségen belüli beszerzés esetén önbevallás alapján számolandó el. @ arányosítássai megosztott és yissza __nem_igényelhető részét az adóhatósággal történő elszámolás idöszakában kell egyéb ráfordításként elszámolni. · d mindig a "fizikai" teljesítés dátumával számolandó el a főkönyvi nyilvántartásban. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. A munkavállalók bére alapján fizeten dő járulékokból a vállalkozást terheli a a nyugdíjjárulék. /:"(..../ b · szakképzési hozzájárulás . c személyi jövedelemadó. d rehabilitációs hozzájárulás. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. A vevőtől kapott elő leg a áfa nélküli összegét kelJ kimutatni kötelezettségként. {§ . áfá-val növelt összegét kell kimutatni kötelezettségként c áfáját az egyéb követelésekkel szemben kell elszámolni f1zetendö áfa-ként a pénz • beérkezésével egyidejiíleg. d összegét az előlegszámla kibocsátásakor kell elszámolni. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. A kötvénykibocsátásból származó kötelezettség ~) megjelenhet a rövid lejáratú kölcsönök mérlegtételen is. -~ , mindig a névértéken szerepel a kötelezettségek között, függetlenül attól, hogy kevesebbet, vagy többet kaptam érte a kibocsátáskor. <'2l keletkezhet átváltoztatható kötvények miatt is. ' -../ d lejáratakor minden esetben ki kell fizetni a névértékét a kötvény tulajdonosának. e Nincs jó válasz az a-d pontok között, · 6. Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek mérlegtételben kell kimutatni a a szállítói túlfizetéseket b a következő évben esedékes, kötvénytartozásból szánnazó kötelezettséget. c az összes pénzügyi lízingtartozást. d munkavállalóknak folyósított fizetési elölegeket ~ Nincs jó válasz az a-d pontok között.

159



12 . l a. K öte ' lezettsegek /l a. ~el a d at (teszt) k'd l 1 otgozasa lb. 2b. 2 c. 3 b. 4 b. 4 c. 5a. 5b. Sc. 6e.

12.1b. Kötelezettségek /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A fizetendő áfa elszámolásra kerülhet a a VPOP értesítése alapján. b saját tevékenységként végzett beruházás használatba vételekor, önbevallás alapján. c közösségen belülre történő értékesítés esetén a számla kibocsátásakor, őnbevallás alapján. d közösségen belüli beszerzés esetén a számla kibocsátásakor, önbevallás alapján. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. A hátrasorolt kötelezettségek

a b

c d

e

következő

évben esedékes részét rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni. keletkezhetnek szolgáltatás igénybevételből is. visszafizetésére nem kerülhet sor a lejárati idő előtt. futarnidejük minimum 5 év. Nincs jó válasz az a~ pontok között.

3. A szállítótól kapott skontó miatti visszatérítés elsziimolása az alábbi: a b

c d e

T 4.Szállítók - K 2.Anyagok · T 4.Szállítók - K 9.Egyéb bevételek T 4.Szállítók - K 9.Pénzügyi műveletek egyéb bevételei T 3.Pénzcszközök - K 9.Egyéb bevételek Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. A váltókötelezettségek a az eredeti kötelezettség (vagy kapott forintösszeg) értékén szerepeinek a mérlegben. b éitékével kapcsolatban bizonyos esetben értékvesztés elszámolására is sor kerülhet. c tárgyévet terhelő időarányos kamatát év végén kell elszámolni. d kamatából a következő évet terhelő részt passzív időbeli elha,tárolásként kell el számolni. e Nincs jó válasz az a~ pontok között. 5. A munkavállalók bére alapján fizetendő járulékokból a munkavállalót terheli a a a tételes egészségügyi hozzáj árulás. b nyugdíjjárulék c szakképzési hozzájárulás. d munkavállalói járulék. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. A beruházási és fejlesztési hitel a kamatát mindig bekerülési értéket növelő tételként kell elszámolni. b ha devizában keletkezett, akkor a folyósításakor is lehet árfolyamvesztesége. c év végi árfolyam nyeresége bekerülési értéket csökkentő tétel is lehet bizonyos körülmények esetén. d következő évben esedékes részét (mindig) az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni a mérlegben. c Nincs jó válasz az a~ pontok között.

160

Pémiigyi számvitel feladatok


12.2a. Kötelezettségek /2a. feladat (szállítók kid.) A KÖV-SZÁLL Kft. kiemeit számláinak egyenlege 20X l. január l -jén a következő : 3. Belföldi vevök 500 eFt, 800 eFt, 3. Elszámolási betétszámla 400 eFt. 4. Belföldi szállítók FELADATOK1 a) Könyvelj e az ismert gazdasági eseményeket idősorosan (eFt-ban)! b) Határozza meg a kötelezettségek mérlegértékét! Gazdasági események és kidolgozás l. 20Xl. január l-j én a vevővel szembeni követelés és a szállítókkal szembeni kötelezettség ugyanazon társasággal szembeni követelés/kötelezettség. Előzetes megbeszélés alapján a KÖV-SZÁLL Kft. e!küldi a kompenzálási szándékot tartalmazó levelet. A kompenzálást elfogadó levél 400 eFt értékben május 10-én visszaérkezett.

Elfogadott kompenzálás (május 10-én). - K 3.Belfolcli vevők

T 4.Belfoldi szállítók

400

2. Megérkezett a korábban megrendelt áru. Számla szerinti ára 2 OOO eFt +25% áfa. 2a. Árubeszerzés számla szerinti áron. T 2.Aruk

- K 4. Belfoldi szállítók

2b. Számla szerinti áráfá-ja 2 OOO * 0,25

= 500 eFt.

T 4.Előzetesen felszánzít. áfa

2 OOO

500


3. Az áru minőségi átvizsgálásánál kiderült, hogy annak 20%-a hibás, visszaküldik a szállítának. 3a. Visszaküldés számla szerinti áron 2 OOO * 0,2 =400 eFt. T 4.Belfoldi szállítók - K 2.Aruk 3 b. Visszaküldésre jutó áfa 400 T 4.Belfoldi szállítók

(Helyesbít ő

számla alapján.) 400

* 0,25 = l 00 eFt. (Helyesbítő számla alapján.) -K

4.Előzetesen felszámít.

áfa

100

4. Megérkezett az (áru)szállító levele, amelyben elismerik a visszaküldött áruk hibáit, és értesítenek a visszaküldést követően kért 10% minöségi engedmény megadásáróL (A vi sszakü ldésről és az engedményről szóló számlát levelükhöz mellékelték.) 4 a. Engedmény számla szerinti áron (2 OOOeFt - 400 eFt) T 4.Be?földi szállítók - K 2.Aruk 4b. Engedményrejutó áfa 160 * 0,25 = 40 eFt. -K T 4.Belfoldi szállítók

* O, l =

160 eFt.

4.Előzetesen felszámít.

160 áfa

40

) >Feladatpont kidolgozása (a mérlegértékek meghatározása eFt-ban) Megnevezés Szállítók 2 Előzetesen felszám. áfa

1

2

Előző

400

év

Tárgyévi változások

- 400 + 2 OOO + 500- 400- J 00 - 160- 40 -500 + 100+40

12.31. l 800 -360

A bal oldalon a függöleges vonal ( l) a kidolgozást mutatja. Fi zetendő áfa miatti kötelezettséget (Egyéb rövid lejáratú kötelezettséget) csökkentő számla.

161

Pénzii.gyi számvitel feladatok


12.2b. Köt.e lezettségek /2b. feladat (árfolyam-különb.) Az ÁR-FOLY Al\tl Zrt. alábbi adatait ismetjük 20Xl. december 31-én. Egyenlegele december 31-én (értékelés

•

előtt).

eFt-ban 12 250

Adott kölcsönök (50 eEUR)

.

• Külföldi vevök (200 eUSD)

l

43 OOO

•

Devizabetét (50 eUSD) (Beruházási szállítók kifizetésére.)

10 750

•

Tartozások kötvénykibocsátásból (300 eEUR)

76 500

• Beruházási és fejlesztési Ilitelek (400 eUSD) (Üzembe helyezett tárgyi eszközhöz.) • Rövid lejáratú hitelek (100 eEUR) (Használatba nem vett vagyoni értékííjoglzoz.)

78 OOO

•

13 OOO

Beruházási szállítók (50 eUSD) (Üzembe nem helyezett beruházáshoz)

26 500

Egyéb információk. •

A vállalkozás a devizás tételeit MNB ártolyamon értékeli.

•

A fordulónapi devizaárfolyamok 230 Ft/USD, illetve 270 Ft!EUR.

•

A vállalkozásnak más devizás eszköze, forrása nincs.

•

A számviteli politika szcrint jelentősnek minösül az árfolyam-különbözet, ha az összevont értéke meghaladja a 500 eFt-ot, illetve akkor is jelentősnek minösül, ha a mérlegtételenkénti értéke meghaladja az adott mérlegtétel devizás értékei forintösszegének a 8%-át.

FELADATOK a) Határozza meg a fordulónapon elszámolandó árfolyam-különbözeteket!

b) Köoyvelje a fenti információkból következő gazdasági eseményeket idősorosan (csak a fordulónaphoz kapcsolódókat), ha a társaság forgalmi költség eljárással késziti az eredménykimutatását!

20Xl. december 31-én a devizás tételekkel kapcsolatos szánútások .Megnevezés Adott kölcsönök

Könyv Fordulónapi ArfolyamDeviza szerinti érték érték különbözet összege (eFt-ban) 50eEUR 12 250

Külfóldi vevők

200 eUSD

43 OOO

Devizabetét (beruházási szállító k!fizetésére)

50 eUSD

10 750

Tartozások kötvénykibocsátásból 300 eEUR Beruházási és fejlesztési Ilitelek 400 eUSD (üzembe helyezett tárgyi eszközhöz) Beruházási szállítók (devizabetéttel fedezett) 50eUSD

76 500

Összevont árfolyam-különbözet Rövid lejáratú hitelek (bekeriilési értékbe)

162

100 eEUR

78 OOO 13 OOO 26 500

4



12.3a. Kötelezettségek /3 a. feladat (hitel, kölcsön, szállító, váltó kidolgozott) A KÖLCSÖN-SZÁLL Zrt. 20Xl . évi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi események ismet1ek. FELADATOK a) Könyvelje az ismert gazdasági eseményeket elszámolás. van!)

idősorosan

(eFt-ban)! (Csak 5-ös költség-

b) Határozza meg a kötelezettségek mér~egértékét!

1. A vállalkozás június 30-án 5 OOO eFt kölcsönt kapott magánszemély tulajdonosátóL Az elszámolási betétszámlán történő jóváírásról a bankértesítés megérkezett. A kölcsönt tárgyi eszköz (tehergépkocsi) vásárlására fordítjuk. Visszafizetés 19X3. januártól 2 év alatt negyedéves részletekben. A kamat évi 12%, amely évente július l O-ig fizetendő.

l

l. Kapott kölcsön beérkezése. T 3.Elszámolási betétszámla

- K 4.Hossz!Í lejáratra kapott kölcsönök

5 OOO

2. Július 5-én az ELADÓ Kft. elküldte a KÖLCSÖN-SZÁLL Zrt. tehergépkocsi megrendelésére az elő legkérő levelet, amely 2 OOO eFt + 25% áfá-t tartalmaz. Most nincs könyvelés, mert az előleg csak az átutaláskor könyvelendö.

3. Július 10-én megérkezett a bank értesítése arról, hogy (a kölcsönként kapott az elöleget az ELADÓ Kft-nek.

3a. A tehergépkocsira fizetett visszaigériyelhető). ·· ·

elől eg

T 3.Bemházásra adott előlegek

pénzből)

átutaltuk

(áfa nélküli összeg, rnivel a tehergépkocsi áfá-ja - K 3.E/számolási betétszámla

2 OOO

3b. A tehergépkocsiJ:a fizetett előleg áfá-ja 2 OOO * 0,25 =500 eFt. T 4.Eiőzetesenfelszám ít. áfa - K 3.Eiszámolási betétszámla

500

4. Szeptember l-jén' megérkezett a megrendelt tehergépkocsi. Számla szerinti ára l O OOO eFt +25% áfa. Tervezett használati · idő 5 év, lineáris leírás mellett. A várható maradványérték 2 OOO eFt. A tehergépkocsit még ezen a napon üzembe is helyezzük.

4a. A tehergépkocsi számla szerinti ára. T I.Bemházások.felújítások


10 OOO

4b. A tehergépkocsi áfá-ja 10 OOO* 0,25 = 2 500 eFt. T

4.Előzetesenfelszámít.

áfa


4c. A beruházásra fizetett el ő leg átvezetése. T 4.Belfoldi ;;~lllióF - -- - - - K 3.Beruházásra adott előlegek 4d. A beruházásra fizetett előleg áfá-jának átvezetése. T 4.Belfoldi szállítók - K 4.Előzetesenfelszámít. áfa

4e. A kölcsön kamatából a tehergéP.k9csi bckerülési értékében figyelembe --._,. - ---......--·- -----· (06-' 3.0:t§_l O~...Q..k!g) 5 OOO eF t * O, 12 l 12 hó * 2 hó = l 00 eFt. T ' I .Beruházások, felújítások

- K 4.~járatú kötelez.

2 500 2 OOO 500 veendő

összeg

l 00

4f. A tehergépkocsi (müszakinak minősítjük) használatba vétele l O OOO + l 00 = l O l 00 eFt. T l.Műszaki berendez., gépek,jám1. ·- K I.Beruházások.felújítások 10 100

163



5. A KÖLCSÖN-SZÁLL Zrt. az ELADÓ Kft-vel szembeni kötelezettségéből 5 OOO eFt-ot 6 OOO eFt névértékű váltó kibocsátásával teljesített október l -jén. A váltó futamideje l év. A maradék kötelezettség pénzügyi teljesítéséről a bankértesítés megérkezett. Sa. A váltó kibocsátásakor a váltóval kiváltott kötelezettség átvezetése. T 4. Belföldi szállítók

Sb. A

- K 4. Váltótartozások

5 OOO

váltókamat elszámolása a kibocsátáskor 6OOO-5 OOO= l OOO eFt. ______

fizetendő

-::-:, T 8. Fizetendő kamatok és...

- K 4. Váltótartozások

l OOO

Sc. A váltó kibocsátását követően a maradék kötelezettség átutalása (12 500- 2 500 előleg- 5 OOO váltótartozás) =5 OOO eFt. T 4.Beljöldi szállítók


5 OOO

6. December l -jén 4 hónapos futamidejű l 700 eFt névértékű váltót bocsátott ki a zrt. A váltó ellenében l 500 eFt-ot írtakjóvá a Zrt. bankszámláján. 6a. Fináncáltó kibocsátása ellenében kapott összeg. T 3.Elszámolási betétszámla

- K 4. Váltó tartozások

l 500

6b. A kibocsátáskor a kamat elszámolása a névérték és a kapott forintösszeg különbségével. T 8. Fizetendő.kq_matok .. .

- K 4.:-Wz1íOiCírtozások

200

7. December 5-én a bank értesíti a zrt-t, hogy lezárult a zrt. által kezdeményezett kötvénykibocsátás. A bank a zrt. 5 OOO eFt névértékü kötvényét értékesítette, a lebonyolítási jutalék levonása után 4 800 eFt-ot utalt át számlájára. Kamatfizetés december 1-töl kezdődően, évi 12%. Visszafizetés 20X3. után. 7a. Kibocsátott kötvények ellenértékénekjóváírása. T 3.Elszámolási betétszámla

- K 4. Tartozások kötvénykibocsátásból

5 OOO

7b. Lebonyolítási jutalék (bankköltség) elszámolása. T 5(6) .Egyéb szolgáltat. költsége


200

4

7c. Dec. 31-én: időarányos,.kötvénykamat 5 OOO eFt * 0,12 /1 2 hó* l hó = 50 eFt. T

8.Fizetendő kamatok...

- K 4.Költségek, ráfordítások PIE

50

8. December 31-én elvégezzük a tárgyévi eredményt érintő tételek könyvelését. Sa. Tehergépkocsi tárgyévi értékcsökkenése (szeptember (I O 100 - 2 OOO) * 0,2 l 12 hó* 4 hó = 540 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás

31-ig)

- K l .Mz'íszaki ber., gépek,járm. ért. csökk.

8b. A kapott kölcsön kamatából a tárgyévet 5 OOO* 0,12 l 12 * 4 hó= 200 eFt. T 8. Fizetendő kamatok és ...

l-től december

terhelő

összeg (szeptenzber

l-től

- K . 4. Költségek, ráfordítások PIE

540

december 31-ig) 200

Sc. Váltótartozás (5. pont) kamatából nem a tárgyévet terhelő összeg l OOO / 12 hó* 9 hó = 750 eFt. T 3.Ktg. ráford. aktív időbeli elhat.

-K

8.Fizetendő kamatok

és ...

7

750

Sc. Váltótartozás (6. pont) kamatából nem a tárgyévet terhelő összeg 200/ 4 hó* 3 hó= 150 eFt. T 3.Ktg. rqford. aktív időbeli elhat.

c)

l~'eladatpont

-K

8.Fizetendő kamatok

és ...

150

Itidolgozása (a nzérlegértékek meghatározása eFt-ban)

Megnevezés Tárgyévi változások 12.31. Tart. kötvénykibocsátásból 7a/5 OOO 5 OOO Hosszú lejáratú kölcsönök JI+ 5 OOO 5 OOO Szállítók 4al+ 10 OOO 4bl+ 2 500 4c/- 2 OOO 4dl-500 5al-5 OOO 5c/-5 OOO o Előzetesen felszám. áfa 3b/- 500 4bl- 2 500 4dl+ 500 - 2 500 Váltótartozások 5a/+ 5 OOO 5bl+ l OOO 6a/+ l 500 6bl+ 200 7 700 Egyéb rövid lej áratú kötel. 4e/+ 100 100

164

8

9

10.



12.3b. Kötelezettségek /3b. feladat (devizás hitel, száll.) A DEV-KÖT Kft. 20Xl. decemberi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi kiemeit gazdasági események ismertek. A társaság a devizás tételek elszámolásánál az átlagárfolyamot használja. A DEV-KÖT Kft. 3.Eiszámolási betétszámlájának egyenlege 20Xl. december l-jén l 500 eFt (devizával nem rendelkezett). A Belfóldi vevők számla egyenlege 800 eft. FELADATOK a) Könyvelje az ismert decemberi gazdasági eseményeket idösorosan! b) Határozza meg a kötelezettségek mérlegértékét! l. December 5-én megérkezett a DEV-KÖT Kft. által korábban megrendelt árukészleL Számla szerinti ára l 200 eFt +25% áfa. Megérkezett a VOLÁN számlája is a szállítási költségről (60 eFt +25% áfa). Az árubeszerzésre korábban (novemberben) 200 eFt +25% áfa elöleget fizetett a kft. (A készletekről folyamatos értékbeni nyilvántartást vezet, és átlagáron értékel.)

2. December 7-én az áruk szállító nak.

minőségi

átvizsgálásánál kiderült, hogy 10% hibás, visszaküldjük a

3. December l O-én megérkezett a szállító levele, amelyben elismerik a visszaküldött áruk hibáit, és értesitenek a visszaküldést követően kért l O% minőségi engedmény megadásáról is. (A visszaküldésről és az engedményről szóló számlát levelükhöz mellékelték.) A visszaküldi;>tt áruk eredeti szállítási költségét nem hajlandóak megtéríteni, de a visszaszállítás költségeit kifizették a fuvarozónak. 4. A december l -jei vevőérték csak az (áru)szállítóval szembeni követelést tartalmazza. telefonbeszélgetés alapjá~ elküldi a kft. a kompenzálási szándékot tartalmazó levelet. 5. December 12-én megérkezett az (áru)szállító levele, amelyben írásban is kompenzálás t.

Előzetes·

megerősíti

a

6. December 14-én a DEV-KÖT Kft. anyagot vásárolt közösségen kívülről. A beérkezett anyagok számla szerinti ára 5 eEURO. A VPOP értesítése szerint az anyagok után fizetendő vám, vámkezelési díj 150 eFt, az import áfa 350 eft. (A vállalkozás a vásárolt készletekről értékben folyamatos nyilvántartást vezet.) A teljesítéskor a vételi árfolyam 245 Ft/EURO, az eladási árfolyam 255Ft/EURO. 7. December 15-én a DEV-KÖT Kft. 10 eEURO devizahitelt kapott. A devizában történt jóváírásról a bankértesítés megérkezett. Visszafizetési határidő 20X2. június 31. 20X l-re fizetendő kamat 0,4 eEURO. A kamat pénzügyi teljesítése nem történt meg a mérlegkészítésig. A telj esitéskor a ,:vételi árfolyam 250 Ft/EURO, az eladási árfolyam 260 Ft/EURO. 8. December 20-án megérkezett a bankértesítés a VPOP-val szembeni kötelezettség teljesítéséről. 9. December 28-án megérkezett a bankértesítés az import anyagvásárlás miatti kötelezettség részbeni teljesítéséről 2 eEURO összegben. Az átutalás a devizabetétről történt. A teljesítéskor a vételi árfolyam 237 Ft/EURO, az eladási árfolyam 247ft/EURO. l O. December 31-én elvégezzük az év végi értékeléseket, illetve a tárgyévi eredményt érintő tételek könyvelését. A külfóldi szállítókkal szembeni kötelezettségből 2 eEURO-t január 20-án átutalt a vállalkozás a forint betétszámláróL Teljesítéskor a napi eladási árfolyam 255Ft/EURO. A devizás tételek értékeléséből szánnazó összevont árfolyam-különbözet jelentős és árfolyam veszteség. December 31-én a vételi árfolyam 255Ft/EURO, az eladási árfolyam 265Ft/EURO.

165



12.4a. Kötelezettségek /4a. feladat (áfa kid. idősoros)

1

Az ÁL~:FOG-AD Kft. 20Xl. évi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi gazdasági események ismertek. FELADATOK a) Könyvcljc idősorosan az ismert gazdasági eseményeket! (Vállalkozásunk összköltség eljárásra épülö eredménykimutatást készít, a készleteket mennyÍségben és értékben folyamatosan vezeti.) b) Számítsa ki a szeptember havi fizetendő áfa összegét! l. Szeptember 7-én befejeződött új raktárépületünk saját vállalkozásban végzett építése. A beruházás utókalkulált költsége 5 OOO eFt. Az ingatlant használatba vettük. Tervezett leírási idő 10 év.

l a. Raktárépület elszámolása beruházásként. T l.Beruházás.ok-felííjíiasok

- K ~.;§§.$._A:fl

5 OOO

- K ].Beruházások

5 OOO

l b. Raktárépület üzembe helyezése. T l.Jngatlanok és a kapcsolódó ...

l c. Előállítási költség után fizetendő áfa~ lfasznafátba vételkor-.5 OOO eFt * 0,25 = l 250 eFt. T 3.Saját rezsis beruh. áfa e/sz. · · . . _\!(' 4~Fizetendő áfa I 250 ld.

Visszaigényelhető

áfa elszámolása az előző tétellel egyidejűleg

T 4. Előzetesenfelszámított áfa

- K 3.~aját rezsis beruházás áfa elsz. (Az l c és l d tételt általában összevontan könyve/jük).

I 250

2. Szeptember 10-én beérkezett a szállítók számlája a vásárolt árukróL Számla szerinti ár 600 eFt +25% áfa. Fizetési határidő 180 nap. 10 napon belül történő pénzügyi rendezés esetén 50 eFt-os skontót kap a társaságunk. 2a. Szállítók számlája (áfa 600 eFt * 0,25 == 150 eFt). T 2 db számla

- K 4.Beljödi szállítók

T 2.1Íruk

750 600 150

T 4.Elözetesen felszámított áfa

3. Szeptembcr 12-én a beérkezett számla ellenértékét átutaltuk 3a. Skontóval csökkentett kötelezettség átutalása 750 - 50 = 700 eFt. T 4.Belfoldi szállítók

- K ).Elszámolási betét

700

3b. A kapott skontó elszámolása. T 4.Belfoldi szállítók

- K 9.Pénzügyi míiveletek egyéb hevét.

50

4. Szcptember 14-én bankértesítés szerint a szállító átutalt 2.00 eFt-ot (korábbi megállapodás alapján), mivel a szállító kimutatásai szerint vásárlásaink meghaladták a 20 OOO eFt-ot.

l 1

4a. Utólag kapott, nem számlázott engedmény (rabatt, bonus) beérkezése. T 3.Elszámolási betét

- K 9. Egyéb bevételek

200

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK 2001. 430. oldal felhasználásával.

166



5. Szeptember 15-én 200 eFt-ot (+25% áfa) számláztunk ki fuvarozási szerzödés alapján. Sa. Fuvarozásról kibocsátott számla 200 eFt. T 3.Belfoldi vevők

5b. Fuvarozás áfá-ja 200 eFt

- K 9.Belfo/di értékesítés nettó árbevétele

200

* 0,25 = 50 eFt.

T 3.Belfoldi vevők

- K 4.Fizetendö áfa

50

6. Szeptember 20-án térítés nélkül átadtunk a TÁMO-GATÓ alapítványnak (nem közcélú) egy termelő berendezést, amelynek eredeti beszerzési értéke 180 eFt; eddig elszámolt értékcsökkenése 155 eFt. (Az áfá-t nem terheltük át.) Az eszköz piaci értéke 20 eFt. 1 6a. Térítés nélkül átadott eszköz bruttó értékének k.ivezetése. T 8.Rendkíviili ráfordítások

-K

l .Müszaki berendez. ... bruttó értéke

180

6b. Térítés nélkül átadotteszköz elszámolt értékcsökkenésének ki vezetése. T l.Mííszald berendez. ... e/sz. écs. - K 8.Rendkíviili ráfordítások

155

6c. Térítés nélküli átadás áfá-ja a piaci érték alapján 20 eFt * 0,25 = 5 eFt. T 8.Rendkíviili ráfo rdítások

- K 4. Fizetendő q(a

5

7. Szeptember 25-én megérkezett az augusztusban (Kanadából) importált áruk áfá-járól a VPOP értesítése. Import áfa fizetési kötelezettség 50 eFt. (Egyéb vámterhektől most eltekintünk.)

l

7a. Import áfa (a pénzügyi teljesítés napján igényelhető csak vissza). T 3 .Import áfa elszámol. számla

- K 4. VPOP

50

8. Szeptember 28-án alaptöke emelést határozott el a kft. taggyűlése. A többi tulajdonostárs egyhangú szavazata alapján az alaptöke emelést egyik (autókereskedelemmel fogla lkozó) jogi személy tulajdonos 5 OOO eFt értékű (társasági szerzödés szerint) új személygépkocsi átadásával rendezi. A személygépkocsit a kft. nevére íratták, a cégbírósági bejegyzés megtörtént Az eszköz átvétele (most) áfa kötelesnek minösül. 8a. Személygépkocsi átvétele. T l.Beruházások,felúj ítások

- K 4.Jegyzett, de....

5 OOO

8b. Személygépkocsi apport le nem vonható áfá-ja az app01tba adó számlája alapján (5 OOO eFt * 0,25) = l 250 eFt. T l .Beruházások,fe lújítások

- K 4.Rövid lejár. kötel. (kapcs. váll. sz.)

l 250

8c. Személygépkocsi használatba vétele (üzembe helyezés). T l.Egyéb berendez. ... járművek

- K l .Beruházások,felújítások

6 250

8e. Alaptöke emelés a taggyülési határozatnak megfelelöen a cégbírósági bejegyzéskor. T 4(3).Jegyzett, de....

- k 4.Jegyzett töke

5 OOO

9. Szeptcmbcr 29-én az újonnan épített (szeptember 7-én használatba vett) raktárépületet apportáljuk egy most alakuló vállalkozásba. Társasági szerzödés szerinti értéke 7 OOO eFt (30%os részesedést szereztünk). Az áfa törvény követelményeinek teljesülése miatt nem áfa köteles az átadás. Számoljuk el a raktárépület értékcsökkenését is. A társaságat a cégbíróság bejegyezte. 9a. A raktárépület értékcsökkenése 5 OOO* 0,1 l 360 nap* 22 nap = 30 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás

- K l.lngatlanok és a ... értékcsökkenése

30

9b. Apportként átadott raktárépület bruttó értékének ki vezetése. T 8. Rendkívüli ráfordítások

- K l.Ingallanok és a ... bruttó értéke

5 OOO

9c. A raktárépület értékcsökkenésének kivezetése. T l.Ingatlanokés a ... értékcsökkenése - K 8. Rendkívüli ráfordítások

30

9d. A raktárépület apportba t~sa..a társasági szerződés szerinti értéken. T 3.Egyéb követelések:...--

- K---9.Rem/.kí.Y-üli bevételek

7 OOO

167



9e. Az újonn_an ~lakult társaság.cégbíróság_i _b~~e:gyz~se~?r a r~szesedés értékének könyvelése. T l. Tartos reszesed. kapcs. vall. - K 3.Egyeb-követelesek . 7 OOO 1 ·-·--··· . ··-· 10. Szcptember 30-án a boltelszámolás adatai alapján a szeptemberi készpénzes értékesítés bevétele l OOO eFt. Az analitikus árunyilvántartás adatai alapján az árukészlet felülről számított átlagos áfa k olcsa 19%. Az eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) 650 eFt. ~

1Oa. Készpénzes bolti értékesítés árbevétele áfá-val. T 3.Pénztár - K 9.Belfoldi értékesítés nettó árbevétele

I OOO

1Ob. Bolti készpénzes értékesítés utólag megállapított áfa tartalma (l OOO eF t * O, 19) = 190 eFt. T 9.Belfoldi értékesítés nettó árbevétele - K 4.Fizetendő áfa !90 Abban az esetben, ha a nyilvántartásból a napi bevétel összegzésekor az értékesítés áfa tartalma közvetlenül megállapítható, akkor az áfa a pénztárral szemben is könyvelhetö. l Oc. ELÁBÉ elszámolása. T 8.ELABÉ

-K

2./Íruk

650

ll. Szeptcmbcr 30-án megérkezett a bankértesítés, a VPOP-val szembeni import áfa kötelezettség pénzügyi teljesítéséről.

ll a. Szeptember 30. Import áfa miatti kötelezettség átutalása. T 4. VPOP

- K 3.Eiszámolási betétszámla

50

l l b. Szeptember 30. Import áfa előzetesen felszámított (visszaigényelhetö) áfa-ként történő elszámolása a pénzügyi t~ljesítés-napj~.n~ T

4.Eiőzetesenfelszámított

áfa

- K 3./mport áfa elszámolási számla

b) Feladatpont kidolgozása Szeptember havi .fizetendő áfa.

le. Saját rezsis beruházás fizetendő áfá-ja 5b. Fuvarozás áfá-ja 6c. Térítés nélküli átadás áfá-ja 1Ob. Készpénzes értékesítés áfá-ja Fizetendő

áfa összesen

l 250 cFt 50 eFt 5 eFt 190 eFt 1495 eFt

Szeptember hónapban előzetesenfelszámított levonható áfa.

l d. Saját rezsis beruházás visszaigényelhető áfá-ja 2a. Áru vásárlás visszaigényelhető áfá-ja ll b. Import áfa Visszaigényelhető

áfa összesen

l 250 eFt 150 eFt 50 eFt 1450 eFt

Szeptember hónap után október 20-ig pénzügyileg rendezendő: · l 495 eFt- l 450 eFt = 45 eFt.

168

50

-



12.4b. Kötelezettségek /4 b. feladat (áfa) Az ÁF Á-ZOÓ Kft. 20Xl. október havi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi gazdasági események ismertek.

FELADATOK a) Könyvcljc idősorosan az ismert gazdasági eseményeket! (A vállalkozás csak költségnem elszámolást vezet, a készletekről nincs folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás.) b) Számítsa ki a október havi fizetendő áfa összegét! l. Október 6-án a kft. térítés nélkül átadott egy tehergépkocsi!, amelynek eredeti beszerzési értéke l 500 eFt, eddig elszámolt értékcsökkenése l 300 eFt, piaci értéke 100 eFt. (Az áfá-t a kft. kiszámJázta.) ·

2. Október 8-án beérkezett a számla az irodaépület átalánydíjas takarításáról, amelynek áfá-val növelt összege l OOO eFt. Fizetési határidő október 20. 3. Október l O-én telefonon kifogást eméit a kft. a hiányosan végzett takmitási tevékenység miatl. 4. Október 14-én megérkezett az átalánydíjas karbantartással kapcsolatos helyesbítő számla, amely az előzetes megbeszéléseknek megfelelően 25%-os engedményt tartalmaz. 5. Október 16-án a kft. szolgáltatási tevékenységet számlázott ki. A kiszámiázott összeg 2 OOO eFt + 25% áfa. Fizetési határidő l 00 nap, l O napon belüli teljesítéskor a visszatérítés 50 eFt. 6. Október 22-én megérkezett a korábban importált anyagok vámjáról és áfá-járól a VPOP értesí tése. Az import utáni vám és vámkezelési díj l 00 eF t, az import áfa összege 500 eFt. 7. Október 25 -én a bankértesítés szerint a vevök (5. pont) átutaltak 2 450 eFt-ot, a megállapodásunk szerinti összeggel csökkentve, mivel l O napon belül történt a pénzügyi teljesítés. 8. Október 28-án a kft. építőbrigádja átadta az irodaépület átalakításnak minösülő építési munkáit. Az építési munkák korábban már elszámolt közvetlen költsége l OOO eFt. Az átalakítás befejezödött, a müszaki átadás-átvétel megtörtént 9. Október 29-én a kft. értékesítette egyik személygépkocsiját 2 OOO eft-ért (áfa mentes az értékesítés). Az értékesített gépkocsi eredeti beketülési értéke 5 OOO eFt, eddig elszámolt értékcsökkenése 3 500 eFt. 10. Október 30-án az értékesített személygépkocsi helyett újat vásárolt a kft., amelynek 25% áfával növelt értéke 6 OOO eFt. (Az értékcsökkenés elszámolásával neni. kell foglalkoznia.)

ll. Október 31-én a bank értesíti a kft-t, a VPOP-val szemheni kötelezettségének (6-os pont) a teljesítéséről.

Kidolgozási segédlet (eFt-ban) Megnevezés Fizetendő

Változás

Összesen

áfa

Előzetesen

felszámított áfa

Bevallás szerint összesen

169



12.5a. Kötelezettségek /Sa. feladat (munkaváll. kid.) 1 A BÉRMUNKA Zrt. 20X2. évi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi kiemeit egyenlegek ismertek 20X2. április l -jén:

3. Munkavállalóknak fizetett előlegek

150 eFt

3. Elszámolási betét 3. Pénztár 4. Jövedelemelszámolási számla 4. Fel nem vettjárandóságok 4. Nyugdíjbiztosítási alap j árulékai 4. Egészségbiztosítási alap járulékai 4. Egészségügyi hozzájárulás 4. Munkaadói j árulék 4. Munkavállaló i járulék 4. Személyi jövedelemadó 4. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

5 500 eFt 70 eFt 2 1ooeFt 100 eFt l 600 eFt 800 eFt 200 eFt 60 eFt 90 eFt l 800 eFt 7 770 eFt

FELADAT Könyvelj e idősorosan az ismert gazdasági eseményeket! (A vállalkozás összköltség eljárásra épülő eredménykimutalást készít.) l. Április l-jén felveszi a pénztáros a március havi bérfizetéshez szükséges teljes összeget.

Pénzfelvétel 2 700 eFt.

l

T 3.Pénztár

-K

J.JÍ.tvezetési számla

2 700

2. Április 2-án kifizetik a munkavállalókkal szembeni kötelezettségeket

l

Bérfizetés. T 4.Jövedelemelszámolási számla

- K 3. Pénztár

2 700

3. Április 3-án a pénztári elszámolások alapján kiderült, hogy az egyik munkavállaló nem vette fel 150 eFt-os nettó fizetését. A pénztáros a pénzt visszavételezi a pénztárba. T 3.Pénztár

- K 4.Fel nem vettjárandóságok

150

4. Április 5-én megérkezett a bankértesítés az április l-jei pénzfelvételrőL T 3./Ítvezetési számla

- K ].Elszámolási betétszámla

2 700

5. Április 9-én megérkezett a bankértesítés a nyugdíjbiztosítási és az egészségbiztosítási alapot megillető összegek március havi átutalásáróL Sa. Átutalás nyugdíjbiztosítási alap-ra. T 4.Nyugdíjbiztos. alap j árulékai

- K ].Elszámolási betétszámla

1600

- K J.Elszámolási betétszámla

800

5b.Átutalás egészségbiztosítási alap-ra. T 4.Egészségbizt. alap járulékai

6. Április 12-én megérkezett a bankértesítés a március havi SZJA kötelezettség, egészségügyi hozzájárulás, illetve munkaadói és munkavállalói járulék átutalásáróL T 4 db számla 4.Személyi jövedelemadó 4.Egészségügyi hozzájárulás 4.Munkaadói járulék 4.Munkavállalói járulék 2

- K J.Elszámolási betétszámla

2150

1800 200 60 90

Róth-Adorján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2001., MKVK OK 2001. 430. oldal felhasználásával.

170



7. Április 15-én elszámolásra 140 eFt összeget fizetnek ki a pénztárból az anyagbeszerzönek. T 3.Elszámol. hadott összegek (Egyéb követelések)

140

- K 3.Pénztár

8. Április 21-én a zrt. két munkavállalójának belföldi kiküldetési költséget fizet ki a pénztár. Kifizetett napidíj l 00 eFt, utazási és szállásköltség 300 eF t. 8 a. Napidíj. T 5.Személyijellegií egyéb kífiz. 8b. Utazási és szállásköltség. T 5.Igénybe vett szolgáltal. értéke

- K 3. Pénztár

100

- K 3.Pénztár

300

9. Április 26-án az anyagbeszerző elszámolt a felvett előleggel. 15 eFt-ot visszafizetett, 125 eFt-os papír és írószer vásárlásról pedig készpénzfizetési szánllát hozott (áfa 25%). 9a. Elszámolásra kiadott összeg visszavételezése. T 3. Pénztár - K 3.Elszámolásra kiadott előleg 9b. Papír és írószer költsége. · T 5.Anyagköltség - K 3.Pénztár 9c. Papír és írószer költség áfá-ja. T 4. Előzetesenfelszámított áfa - K 3.Pénztár

140 100 25

10. Április 28-án a könyvvizsgálóval való egyeztetés után leírja a zrt. a két éve fel nem vett l 00 eF t fizetést, amely ismeretlen helyre távozott munkavállalóval szembeni kötelezettség. l Oa. Kötelezettség leirása. T 4.Fel nem vettjárandóságok

100

- K 9.Rendkívüli bevételek

ll. Április 29-én a zrt. közgyülése elfogadta a 20Xl. évi beszámolót. A közgyülés jóváhagyta a 20Xl. év után az igazgatótanács által javasolt prémium kifizetését is. A passzív időbeli elhatárolás egyenlege a prémium+ terhek összegét mutatja. TB járulék 24+3%-os, munkaadói járulék l % -os, szakképzési hozzájárulás 1,5%-os. Passzív időbeli elhatárolás egyenlege 7 770 eFt. Ebből:

> Prémium 7 770 l (100% +24% + 3%+ l%+ 1,5%) )> Nyugdíjbiztosítási járulék 6 OOO * 0,24 > Egészségbiztosításijárulék 6 OOO* 0,03 )>

)>

Munkaadóijárul ék Szakképzési hozzájárulás

6 OOO* 0,01 6 OOO* 0,015

=6 OOO eFt =l 440 eFt = 180 eFt 60 eFt 90 eFt

Elszámolásuk az áprilisi bérfeladással együtt a következő pontban.

12. Április 30-i dátummal elszámolják az április havi béreket, bérjellegű kifizetéseket A bérelszámolási osztály feladása az alábbi : Havi törzsbérek Fizetett szabadság Betegszabadság 20X l. évi prémium

4 500 eFt 300_eFL. \200 eFt \ 6 Őoo ·eff /

Levonások (bérböl és prémiumból):

NyUgdíjj'áilllék-... ·

l OOO eFt

Egészségbiztosítási járulék M unkavállalói j árulék Személyi jövedelemadó

750 eFt 100 eFt 3 OOO eFt 100 eFt 200 eFt

Előlegtörlesztés

Birói letiltás

171

12. /(ötelezettségek


Munkáltatót terhelő betizetési kötelezettségek: Nyugdíjbiztosítási járulék (április havi bérek után) l 200 eFt Egészségbiztosításijárulék (április havi bérek után) 150 cFt 50 eFt Munkaadói járulék (április havi bérek után) Egészségügyi hozzájárulás 70 eFt 12a. Bér és fizetett szabadság 4 500 + 300= 4 800 eFt. T 5.Bérk.öftség - K 4.Jövedelemelszámolási számla 12b. Betegszabadság idejére járó bér. T 5.Szemé/yiJ.e!l{!giLegyéb kifiz.

- K 4.Jövedelemelszámolási számla

12c. 20Xl. évi prémium. (Más elszámolás is lehet.) T 4.Ktg., ráford. passz. időb. elhat. - K 4.Jövedelemelszámolási számla

4 800

., _..· fóO) "--/ 6 OOO

' 12d. Levanások elszámolása. T 4.Jövedelemelszámolási számla

12e. TB járulék áprilisi bérek után. T 5.Bétjárulékok T 5.Bétjárulékok

- K 5 db számla 4.Nyugdíjbizt. alap járulékai 4.Egészségbizt. alap járulékai 4.Munkavállalói jánt/ék 4.Személyi jövedelemadó 3.Munkavállalóknakfizetett előleg 4.Bírói letiltás (Egyéb rövid .lejáratú k.ötelezettség)

5150

- K 4.Nyugdíjbizt. alap járulékai - K 4.Egészségbizt. alap járulékai

1200 150

l OOO 750 100 3 OOO

100 200

12f. Munkaadói járulék áprilisi bérek után. T 5.Bétjárufékok - K 4.Munkaadóijárulék

.50

12g. Egészségügyi hozzájárulás áprilisi bérek után. T 5. Bétjárulékok - K 4.Egészségiigyi hozzájárulás

70

12h. TB járulék prémium után (6 OOO T 4.Ktg., ráford passz. időb. elhat. T 4.Ktg., ráford. passz. időb. elhat.

* 0,24 = l

440 és 6 OOO "' 0,03

= 180 eFt).

- K 4.Nyugdíjbizt. alap járulékai - K 4.Egészségb.izt. alap járulékai

J 440

180

12i. Munkaadóijárulék prémium után (6 OOO* 0,01) =60 eFt. T 4.Ktg., ráford passz. időb. elhat. - K 4.Munkaadóijárulék

60

12j. Szakképzési hozzájárulás prémium után (6 OOO"' 0,015) = 90 eFt. T 4.Ktg., ráford passz. időb. elhat. - K 4. Szakké~ésj hqpájárulás

90

4. Jövedelem elszámolási számla 04.02. 04.30. 04.30. 04.30. 04.30. 04.30. 04.30.

2 700 l OOO 750 100 3 OOO 100 200

z.

5 850

(eFt)

E.

2 700

04.30. 04.30. 04.30.

4 800 200 6 OOO

Május elején a munkavállalóknak kifizetendő 5 850 eFt.

172



12.5b. Kötelezettségek /Sb. feladat (munkaváll. idősoros) A MUNKÁS Kft. 20Xl. évi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi kiemeit egyenlegek ismertek 20Xl. december l-jén. 3. Munkavállalólmak fizetett elölegek 3. Elszámolási betét 3. Pénztár 4. Jövedelemelszámolási számla (*) 4. Bírói letiltás (*) 4. Társadalombiztosítási köt. (APEH) (*) 4. Egészségügyi hozzájárulás(*) 4. Munkaadói járulék(*) 4. Munkavállalóijárulék (*) 4. Személyi jövedelemadó(*)

300 eFt 2 500 ef't 250 eFt 800 eFt 40 eFt 490 eFt 20 eFt 15 eFt 19 eFt 230 eFt

(*) Egyéb rövid lejáratú kötelezettség számlák, amelyeket a konkrét feladat miatt részleteztünk ilyen mélységben.

FELADAT a) Könyvelj e idősorosan az ismert decemberi gazdasági eseményeket! (A vállalkozás összköltség eljárásra épülö eredménykimutatást készít.) b) Határozza meg a jövedelemelszámolási számla mérlegértékét! Decemberi gazdasági események l. December l-jén a kft. munkavállalóinak belföldi kiküldetési költséget fizet ki a pénztár. Kifizetett napidíj 50 eFt, utazási és szállásköltség l 00 eF t.

2. December 2-án a bankértesítés szerint átutalták a munkavállalók bankszámláira a november havi nettó bért. 3. December 5-én a bankértesítés szerint átutalták a levont bírói letiltás összegét.

4. December 9-én megérkezett a bankértesítés a november havi TB kötelezettség átutalásáróL 5. December 12-én megérkezett a banké1tesítés . a november havi SZJA kötelezettség, egészségügyi hozzájárulás, illetve munkaadói és munkavállalóijárulék átutalásáróL 6. December 15-én 70 eFt fizetési előleget fizettek ki a vállalkozás pénztárábóL 7. December 31-én elszámolják a december havi béreket, bérjellegű kifizetéseket A bérelszámolási osztály feladása az alábbi: · Havi törzsbérek Prémium, jutalom Betegszabadságra fizetett összeg

Levonás ok: Nyugdíjjárulék Munkavállalói járulék Személyi jövedelemadó

900 eFt 300 eFt 100 eFt

Bíróiletiltás (Egyéb rövid lejáratú köt.)

215 eFt 20 eFt 350 eFt 50 eFt 40 eFt

Munkáltatót terhelő befizetési kötelezettségek: TB járulék Munkaadói jámlék Egészségügyi hozzáj árulás

350 eFt 12 eFt 10 cFt

Előlegtörlesztés

173



12.6a. Kötelezettségek /6a. feladat (kis feladatok kid.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - ajó betíijelet- a megfelelő helyre (a "Helyesen" utárú üres helyre) úja be! Mellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - ·csak NULLA p ont adható. (A sziikséges mellékszámításokat itt- a kereten belül- végezze el!) l) Tárgyi eszköz beszerzésből származó szállítói kötelezettségünk 10 eEURO, könyv szerinti árfolyama 260 Ft!EURO. A szállítókkal szembeni kötelezettséget devizahitelből teljesítjük (hitelkeret felhasználásával). A pénzügyi teljesítéskor az MNB árfolyam a 270 Ft/EURO. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó l 00 eFt árfolyam-nyereséget a tárgyi eszköz A) A) bekerülési értékét csökkentő tételként kell elszámolni minden esetben. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó 100 eFt árfolyam-veszteséget a tárgyi eszköz B) B) bekerülési értékét növelő tételként kell elszámolni minden esetben. A pénzügyi teljesítéskor elszámolat~dó l 00 eFt árfolyam-nyereséget a tárgyi eszköz C) bekcrülési értékét csökkentő tételként kell elszámolni, ha még nem történt meg az C) eszköz használatba vétele. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó l 00 eFt árfolyam-veszteséget a tárgyi eszköz D) bekerülési értékét növelő tételként kell elszámolni, ha még nem történt meg az eszköz D) használatba vétele. A' pénzügyi teljesítéskor elszámolandó 100 eFt árfolyam-veszteséget pénzügyi műveletek E) E). egyéb ráfordításaként kell elszámolni, ha már megtörtént az eszköz használatba vétele. F) A devizahitel időarányos kamatát a devizahitel bekerülési árfolyamán kell elszámolni. F) Helyesen A mellékszámitást

itt végezze ell

Helyesen

2) Szállítókkal szembeni 4 200 eFt-os kötelezettségünket egy éves futamidejű 5 OOO eFt névértél{ü idegen váltóval egyenlítettük ki 20Xl. június 30-án. A továbbforgatott váltó könyv szcrinti értéke 3 800 eFt. A váltót a kibocsátótól fogadtuk el, lejárat napja 20Xl. december 3 1. A továbbforgatás során 200 eFt el nem ismert időarányos kamat keletkezett, amelyet a A) A) pénzügyi műveletek egyéb ráfordítására kellelszámolni árfolyam-veszteségként B ) A továbbforgatáskor keletkező '400 eFt vesztesé_g_et fizetett kamatként kell elszámolni. B} A továbbforgatáskor keletkező 400 eFt veszteséget az egyéb kapott kainatokat C) C) csökkentő tételként kell elszámolni. D) A továbbforgatáskor keletkező 400 cFt nyereséget az egyéb kapott kamatokra kell könyvelni. D) Ha a szállító csak 3 500 eFt-ot ismert volna el kötelezettségünkből , akkor a veszteséget E) E) egyéb kapott kamatokat csökkentő tételként kellene elszámolni. Ha a szállító csak 3 500 eFt-ot ismert volna el kötelezettségünkböl, akkor a veszteséget F) F) fizetett kamatként kellene elszámolni. Helyesen A mellékszámítást

itt végezze el!

Helycsen

3) Az alábbiak köziil me/y megállapításokfelelnek meg a számviteli törvény elffírásainak? A) A hátrasorolt kötelezettségek általában 5 évnél rövidebb futamidej űek. B~ Az áfá-val kapcsolatos egyenleg megjelenhet az egyéb követelések mérlegtételben is. C) A szállítóktól kapott skontót a pénzügyi mű veletek egyéb bevételére kell elszámolni. D) A szállítóktól kapott skontót az egyéb bevételekre kell elszámolni. E) Az átváltoztatható kötvény névértékét a lejáratkor mit1den esetben vissza kell fizetni. F) A fizetendő osztalékat költségek, ráfordítások P~ra kell elszámolni.

Nem szükséges mellékszámítás.

174

Helyesen Helyesen

A) B)

C) D) E) F)



12.6a. Kötelezettségek /6a. feladat kidolgozása Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betííjelet- a megfelelő helyre (a "Helyesen" utáni üres helyre) úja be! Mellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. (A szükséges mellékszámításokat itt- a kereten belül- végezze el!) l ) Tárgyi eszköz beszerzésből származó szállítói kötelezettségünk 10 eEURO, könyv szerinti árfolyama 260 Ft/EURO. A szállítókkal szembeni kötelezettséget devizahitelből teljesítjük (hitelkeret felhasználásával). A pénzügyi teljesítéskor az MNB árfolyama 270 Ft/E URO. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó l 00 eFt árfolyaJV-nyereséget a tárgyi eszköz A) A) bekerülési értékét csökkentő tételként kell elszámolni minden esetben. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó 100 eFt árfolyam-veszteséget a tárgyi eszköz B) B) bekerülési értékét növelő tételként kell elszámolni nunden esetben. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó l 00 eFt árfolyam-nyereséget a tárgyi eszköz C) bekerülési értékét csökkentő tételként kell elszámolni, ha még nem történt meg az C) eszköz használatba vétele. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó 100 eFt árfolyam-veszteséget a tárgyi eszköz D) bekerülési értékét növelő tételként kell elszámolni, ha még nem történt meg az eszköz D) használatba vétele. A pénzügyi teljesítéskor elszámolandó 100 eFt árfo lyam-veszteséget pénzügyi müveletek E) E) egyéb ráfordításaként kell elszámolni, ha már megtöltént az eszköz használatba vétele. F) F) A devizalútel időarányos kamatát a devizalútel beke1ü lési árfolyarnán kell elszámolni.

A mellékszám ítást itt végezze ell

10 eEURO *(260 - 270) Ft!EURO = - 100 eFt

H elycsen

D

Helycsen

E

2) Szállítókka l szembeni 4 200 eFt-os kötelezettségünket egy éves futamidejű 5 OOO cFt névértékű (idegen) váltóval egyenlítettük ki 20Xl. június 30-án. A továbbforgatott váltó könyv szerinti értéke 3 800 cFt. A váltót a kibocsátótól fogadtuk el, lejárat napj a 20Xl. december 31. A továbbforgatás során 200 eFt el nem ismert időarányos kamat keletkezett, amelyet a A) A) pénzügyi műveletek egyéb ráfordítására kellelszámolni árfolyam-veszteségként B) B)_ A továbbforgatáskor keletkező 400 eFt veszteséget fizetett kamatként kell elszámolni. A továbbforgatáskor keletkező 400 eFt veszteséget az egyéb kapott kamatokat csökkentő C) C) tételként kell elszámolni. ·;f))) A továbbforgatáskor keletkező 400 eFt nyereséget az egyéb kapott kamatokra kell könyvelni. D) Ha a szállító csak 3 500 eFt-ot ismert volna el kötelezettségünkből, akkor a veszteséget E) E) egy_éb kap_ott kamatokat csökkentő tételként kellene elszámolni. ..;- .. Ha a szállító csak 3 500 eFt-ot ismert volna el kötelezettségünkből, akkor a veszteséget F) ·FL fizetett kamatként kellene elszámolni . A mellékszámítást Helyesen 4 200 eFt- 3 800 eFt = 400 eFt. D itt végezze el! 3 500 eFt - 3 800 eFt =-300 eFt. Helyesen F ...,1", . (

3) Az alábbiak közül mely megállapítások felelnek meg a számviteli törvény előírása inak? A) A hátrasorolt kötelezettségek általában 5 évnél rövidebb futamidej üek. B) Az áfá-val kapcsolatos egyenleg megjelenhet az egyéb követelések mérlegtételben is. C) A szállítóktól k
A) B)

C) D) E) F)

B

c 175



12.6b. Kötelezettségek /6b. feladat (kis feladatok) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betííjelet- a megfelelő helyre (a "Helyesen" utáni üres helyre) írja be! Mellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. (A sziikséges mellékszámításokat itt- a kereten belül- végezze el!) l) Egyik vevönk előleg eimén l OOO eFt-ot utalt át az elszámolási betétre. A jóváírást követően (10 nap múlva) megtörtént a fizikai teljesítés a vevő felé. A számla összege 2 OOO eFt (+áfa). . Az alábbi megállapítások közül melyik helyes? A) A vevötöl kapott elöleget az előlegszámla beérkezésekor kell könyvelni. A) B) A fizikai teljesítéskor az előleggel csökkentett összeget könyveljük árbevételként. B) C) A fizikai teljesítést követően a fizetendő áfá-t csökkentő tételként kell200 eFt-ot elszámolni. C) D) A vevőtől kapott elöleget az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni. D) A vevötöl kapott előleg követel oldalára l OOO eFt-ot könyvelünk az előleg pénzügyi E) E) teljesítésekor. A vevötöl kapott előleg áfa tartalmát a pénzügyi teljesítéskor az elszámolási betéttel F) F) szemben számoljuk el fizetendő áfaként Helyesen A mallékszámításokat itt végezze el! Helyesen 2) Az év végi devizás tételekkel kapcsolatban az alábbiakat ismerjük. Könyv szerint érték Dec. 31-ei árfolyam ArfolyamMegnevezés eUSD * Ft/USD = eFt különbözetek 250 Ft/USD mellett Vevők 25 * 242 = 6 050 6 250 Egyéb követelések 2 500 l o * 245 = 2 450 Beruházási szállítók 5 OOO 20 * 248 = 4 960 Beruh. és fejleszt. hitelek 10 OOO 40 * 240 = 9 600 ÖSSZESEN A Szállítók egy üzembe nem helyezett beruházással kapcsolatos. A Beruházási és fejlesztési hitel viszont korábban már . üzembe helyezett beruházáshoz kapcsolódik. (Átlag)Árfolyam a fordulónapon 250 Ft/USD, a mérlegkészítéskor 255 Ft/USD. A jelentős összeg határa összevontan (és tételenként is) 45 eFt. Mennyi az összevontan e/számolandó árfolyamnyereség (+), vagy árfolyamvesztesét:: (-)? l Helyesen A)+ 190 l B) O l C)+ 150 J D)-190 l E)-150 l· 3) Szállítókkal szembeni 4 OOO eFt-os kötelezettségünket egy éves futamidejű 5 200 eFt névértékű saját váltóval egyenlitettük ki 20Xl. november l-én. Az alábbiak közill melyikjó? A) A váltókötelezettség összege megegyezik a szállítói kötelezettség összegével. A) A váltó kibocsátásakor l 200 eFt-ot kell elszámolni a pénzügyi műveletek egyéb B) B) ráfordítására. A váltó kibocsátásakor l 200 eFt kamatot kell elszámolni a váltótartozásokkal szemben C) C) aktív időbeli elhatárolásként A váltó kibocsátásakor l 200 eFt kamatot kell elszámolni a váltótartozásokkal szemben D) D) a fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokra. E) Ev végén 200 eFt kamatot kell a fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokra E) elszámolnia költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásával szemben. F) Legkésöbb a váltó lejáratakor a költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolásáról az F) l OOO eFt kamatot vissza kell vezetni a fizetendő kamatok és kamatjelleg(í ráfordításokra. Helyesen A mellékszámításokat itt végezze ell Helyesen

176

j

Pénzügyi számvitel f eladatok ·

13. E redménykimutatás

13. Eredménykimutatás 13.1a. Eredménykimutatás /la. feladat (teszt kid.)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekafikázás - egy pont. Maximum 10 bekruikázás lehet. 10-nél több bekruikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Az eredménykimutatás bemutatja a vállalkozás

a b

vagyoni helyzetét pénzügyi helyzetét fc' ·.,;;; jövedelmi helyzetét d piaci helyzetét e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. A megtermelt eredmény a csak realizált eredményt tartalmaz. ~b ........ látszat eredményt is tartalmaz. 5- nem realizált eredményt is tartalmaz. d csak a pénzügyileg realizált eredményt tartalmazza. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. Az "A" típusú eredménykimutatásra j ellemző, hogy \"a) fokozatos. :b'. kétoldalas. c horizontális. ~ vertikális. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Az éves beszámoló jsszköltség eljárással sort képeznek a az igazgatási költségek. b az értékesítés bruttó eredménye. '~- az aktivált saját teljesítmények. · d az eladott áruk beszerzési értéke. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

készülő

eredménykimutatásában önálló

5. A SEEAÉ-t érinti minden olyan saját tcrmelésÍí készletnövekedés, amikor .-a egy növendékállatot tenyészállattá minösítenek. b egy tenyészállatot lúzóállattá minösítenek. c a készletnél hiányt állapítanak meg. d a készletben káresemény következett be. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. Rendkívüli bevételek között található az eredménykimutatásban -~ az ajándékként kapott eszközök értéke. b az utólag kapott engedmények. c a biztosító kártérítése. d a céltartalékokjelentös mértékű feloldása. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 7. Pénzügyi müveletek ráfordításai között található az eredménykimutatásban a a fizetett késedelmi kamat. b a forintos bankszámlával kapcsolatban elszámolt értékvesztés. c az apportba átadott forgatási célú értékpapírok könyv szerinti értéke. d akiírt opcióért kapott opciós díj. · e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

177

13. Eredménykimutatás


13.la. Eredménykimutatás /la. feladat (teszt) kidol~ozása le. 2 b. :Ze. 3 a. 3d. 4 c. Sb. 6 a. 7e.

4d.

l

13.lb. Eredménykimutatás /lb. feladat (teszt) Így Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat ! Egy-egy kérdésen belül akarhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekatikázás - egy pont. Maximum 10 bekarilcázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

l. Az eredménykimutatás a állományi adatokat tartalmaz. b forgalmi adatokat tartalmaz c egy idöpontra vonatkozik. d egy idöszakra vonatkozik. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. A realizált eredmény a minden megtenneit eredményt tartalmaz. b látszat eredményt is tartalmazhat. c csak a pénzügyileg realizált eredményt tartalmazza. d a cégcsoporton belüli értékesítés ered.ményét nem tartalmazza. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A "B" típusú eredménykimutatásra jellemző, hogy a b c d e

mérlegszerü.

·

lépcsőzetes.

kétoldalú. vertikális. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Az éves beszámoló forgalmi költség eljárással készülö eredménykimutatásában önálló sort képeznek a az igénybe vett szolgáltatások értéke. b az egyéb általános költségek. c a saját elöállítású eszközök aktivált értéke. d az eladott áruk beszerzési értéke. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. Mekkora az értékesítés költsége, ha a termelési költség 600 mFt, az elábé 850 mFt, az (eladott) közvetített szolgáltatások értéke l 00 mFt, az STK Á V - 200 mFt, a SEEAÉ 150 mFt? a Nem lehet meghatározni, mert nincs közöttük összefiiggés. b 900 mFt. c Attól fugg, hogy merinyi az értékesítés bruttó eredménye. d l 500 mFt. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. A SEEAÉ-t érinti minden olyan saját termelésü készletcsökkenés, amikor a a készlet vállalatcsoporton belül kerül értékesítésre. b a késztetet eladják. c késztetet térítés nélkül átadják. d ·a készlet megsemmisül. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

178



13.2a. Eredménykimutatás /2a. feladat (összköltség és forgalmi költség kid.) 1

·

A "MINTA" Kft. 20X1. évi gazdálkodásáról az alábbi információk állnak rendelkezésünkre. A) Tárgyévi bevételek

Késztern1ék kiszárniázás 25% áfát is magában foglaló összege l OOO OOO eFt. Az értékesítést 22 800 eFt jövedéki adó is terheli. 2. Az év során kiszárniázott összesen 155 OOO eFt értékben árufuvarozást 25% áfával növelten. Ebből a vevő nem ismert el 30 OOO eFt értékű (áfás) követelést. · 3. Október l -jén kiszárulázott exportteljesítmények értéke 500 ePeták. 4. Október 18-án külfóldön az exportált áru raktározásáért 20 ePetákot kifizetett valutában, amelyet október 15-én vásárolt a számlavezető bankjától. 5. November 20-án külföldi vevőjétől befolyt 300 ePcták. Ez lett a kft. év végi devizakészlete is. (A vevői követelés többi része a fordulónap után folyt be.) 6. . Az export után igényelt és a költségvetéstől megkapott támogatás összege 1 900 eFt. 7. Immateriális javaknál tárgyévben visszaírt terven felüli értékcsökkenés l O500 eFt. 8. Fölöslegessé vált anyagkészletét 5 OOO eFt készpénzért értékesítette. (Áfa tartalom 20%.) 9. Tárgyi eszköz eladásból származó áfa nélküli bevétele 6 OOO eFt. l O. Egy, a kft. által 50 OOO eFt jegyzett tökével megalapított vállalkozásába bevitt tárgyi eszközeinek alapító okiratban meghatározott értéke 25 OOO eFt. ll. Elmúlt években 18 OOO eFt céltartalékot képzett a j övőbeni költségekre. A tárgyévben a felmerült, nagyságrendileg azonos környezetvédelmi költségek igazolták ezt a várakozást. 12. Tárgyévben kapott, előző évben bevételként még el nem számolt osztalék 30 OOO eFt. 13. Visszavásárolt és bevont 20 OOO eFt névértékü saját üzletrészt 14. Forgatási célú értékpapÍtjainak értékesítéséből 36 OOO eFt bevétele származott. 15. Belföldi értékesítése után a kft-t megillető tennelési árkiegészítés értéke az adóhatósággal történt elszámolás szerint 5 180 eFt. 16. Biztosító által megtérített kár összege 5 OOO eFt. l.

B) Tárgyévi ráfordítások l. Tárgyévben felhasznált anyagok bekerülési értéke 42.0 OOO eFt. 2. Tennelésből megtérült, hulladékként raktárra vett anyagok bekerülési értéke 21 OOO eFt. 3. Értékesített anyagok bekerülési értéke 8 OOO eFt. 4. Saját vállalkozásban végzett, befejezett felújítás közvetlen önkölts6gc 14 OOOeFt. 5. Késztermék - éitékesítéshez kapcs-olódó: ·rr.ás vállalat által . teljesített belföldi szállítási költségek 40 OOO eFt + 25% áfa. 6. Eladott tárgyi eszközök könyv szerinti értéke 4 OOO eFt 7. Térítés nélkül átadott tárgyi eszközök könyv szerinti (s egyben piaci) 8 OOO eFt. A kft. a fizetendő áfát áthárította az adományozott felé. 8. Éves bérköltség 135 OOO eFt. 9. Magánszemélynek fizetett szerzöi jogdíjak 5 OOO eFt. 10. A tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése a tárgyévben 80 580 eFt, az immateriális javaké 29 440 eFt volt. J1. A bérjárulékok 70 OOO eFt-ot tettek ki. 12. Leltározás során feltárt anyaghiány értéke 3 OOO eFt. 13. Reklám- és propagandaköltség 30 OOO eFt. 14. Tárgyévben képzett céltartalék a jövőbeni költségekre 17 600 eFt. 15. Bérleti díj éves összege 8 OOO eFt. 16. Értékesített saját termelésű készletek közvetlen önköltsége 630 650 eFt, kiszámiázott szolgáltatások közvetlen önköltsége 79 370 eFt volt. 17. Reprezentációs költség 17 OOO eFt volt. 18. Forgóeszközhitel után fizetett kamat 9 100 eFt. 1

Róth-Admján-Lukács-Veit: Számviteli esettanuhnányok 2009., MKVK OK , 2009. 370. o. Eredménykimutatás/3. feladat

179

13. Eredménykimutatás 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.


Hitelfelvételhez szükséges bankgarancia költségei 7 OOO eFt. Visszavásárolt és bevont saját részvények könyv szerinti értéke 15 OOO eFt. Export biztosítás díj a 2 OOO eFt. A kft. által alapított gazdasági társaságba bevitt egy 13 860 eFt könyv szerinti értékű tárgyi eszközt. 6 OOO eFt könyv szerinti értékű teherautója egy baleset következtében totálkáros lett. Forgatási célú értékesített értékpaphjainak könyv szerinti értéke 30 OOO eFt volt. Részesedéseinél tárgyévben elszámolt értékvesztés 8 OOO eF t. Aktíválásra nem kerolt kísérleti fej lesztés költségei 20 OOO eFt. Környezetvédelemmel kapcsolatban felmerült költségek 18 OOO eFt.

C. Külfö ldi szállítók év végi egyenlege l 00 ePeták, amely a december 1O-i árubeszerzésből adódott. D. A társasági adó i11értéke 19%. E. A társasági adótörvény által adóalap csökkentésként elismert amortizáció 97 160 eFt. Előző évek negatív adóalapja (elhatárolható veszteség) 5 460 eF t. F. Tervezett fizetendő osztalék a jegyzett tőke (900 OOO eFt) 15%-a. G. A saját töke év végi szerkezete: Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 5 OOO eFt, Tőketartalék 3 OOO eFt, Eredménytartalék 30 OOO eFt, Lekötött tartalék 43 OOO eFt, Értékelési tartalék pedig 25 OOO eFt. H . Saját terme1ésű készletek nyitó állománya 82 500 eFt, záró állománya 57 500 eFt. I. A kft. szam . lavezeto" ba nk". ' Do l amai. qana k ar Deviza (Ft!Peták) Valuta (Ft/Peták) Dátum vételi eladá$i vételi eladási 10. Ol. 98 112 96 114 10. 15. 99 11 3 97 115 10. 18. 11 4 100 98 116 l l. 20. 10 1 115 99 117 12. 10. 100 114 98 116 12.31. 99 113 97 115 FELADAT Állítsa össze a " MINTA" Kft. éves beszámolójának eredménykimutatását mindkét eljárás szerint fokozatos ("A" típusú) fom1ában! Könyvelnie nem kell! (A kft. számviteli politikája szerint a devizás tételeknél a számlavezető bankjának átlagos devizaárfolyamát haszn~lja, az év végi értékeléseknél a 10 eFt feletti árfolyam-különbözet számítjdentősnek.)

Eredménykimutatás /2a. feladat kidolgozása (összköltség és forgalmi költség) A kidolgozásban szereplö i~k~~-~J:flyé~_()~s~ ~!?- i.i~ok hivatkozást jelentenek a feladat sorszámaira, núg a római számokkal az eredménykimutatások megfelelő csoportjára, az arab szám az eredménykimutatás tételeit jelöli. (Adatok ezer Ft-ban.)

Hozamok mellékszámitásai I. Értékesítés nettó árbevétele l. Belföldi értékesítés nettó árbevétele l. Késztermék értékesítés árbevétele (l OOO 000/1 ,25)

2:

Kiszámiázott szaigáitatás árbev. ( 155 OOO- 30 000)/1,25 8. Anyag értékesítés árbevétele (5 OOO/l ,25) ·.15. Árkiegészítés . 2. Export értékesítés nettó árbevétele 3: Kiszámiázott érték 500 ePeták * 105Ft/Peták ~. Raktározási költség 20 ePeták * 115 Ft/Peták

180

959 380 909 180 800 OOO 100 OOO 4000 5 180

50 200 52 500 -2 300

Pénzügyi számvitel feladatok II.

m.

Aktivált saját teljesítmények 3. STK ÁV (57 500 -82 500) Hl 4. SEEAÉ (felújítás miatt) ~14: ~gyéb

13. E redménykimutatás - ll OOO -25 OOO 14 OOO

41400

bevetclek

6; Export támogatás :7 : Inunateriális javak visszaírt terven fe lüli értékcsökkenés 9.: Tárgyi eszköz eladásból származó bevétel :ll. Előző években képzett céltartalék felo ldása '16: Biztosító által fizetett kártérítés

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei _13. Ka pott (járó) osztalék és r észesedés ;12. Kapott osztalék

l 900 10 500 6 OOO 18 OOO 5 OOO

36 900 30 OOO 30 OOO .

17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei AfJ4_;_!3,j~4; Értékpapír értékesítés árfolyamnyeresége (36 OOO- 30 OOO) 6 OOO :S: Külfóldi vevök átutalásakor keletkezett árfolyamnyereség 300 ePeták * (108 - 105) = 900 X. Rendkívüli bevételek :1Ö~ Apportba adott tárgyi eszközök apport értéke )..3. Bevont saját üzletrészek névértéke

Ráfordítások m ellékszámításai IV. Anyagjelle gű ráfordítások 5. Anyagköltség ·1: Tárgyévi anyagfelhasználás bekerülési értéke 2~ . _Hulladékmegtérülés ~: I génybevett.sz~lgáitatások értéke 5. ~észtermék értékesítés belföldi szállítási költsége 13. Reklám- és propaganda költségek _1s; Bérleti díj _7. Egyéb szolgáltatások értéke 19-: Bankgaranéia 2 1.• Export biztosítási díj

6 900


494 OOO 399 OOO 420 OOO -21 OOO 78 OOO 40 OOO 30 OOO 8 OOO

9 OOO 7 OOO 2 OOO

s. ELÁBÉ

r V.

Értékesített anyagok bekerülési értéke

Személyi j ellegű ráfordítások 10. Bérköltség ~: _1~- Szem élyi j ellegű egyéb kifizetések 9}. Szerzöi díjak J Reprezentáció_~ ~ 12. Bérjárulékok .l l i

7:

VI.

Értékcsökkenési leírás :1 9.~ Tervszerinti értékcsökkenés (80 580+ 29 440)

VII. Egyéb r áfordítások Jv( Jövedéki adó fi~~- - Értékesített tárgyi eszközök könyv szerinti értéke '1 2 ~ Anyaghiány ;14.: Céltartalék képzés a jövőbeni költségekre 23; Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése

8 OOO 8 OOO


5 OOO 35 OOO

70 OOO 110 020

11 0 020

53 400 22 800 4 OOO 3 OOO 17 600 6 OOO

181



U.

Értékesítés közvetlen költségei 718 020 3. Értékesítés elszám. közvetlen önköltsége:Í6~ (630 650+79 370) 710 020 4. ELÁBÉ ( anyageladás bekerülési értéke) ~j 8 OOO

Ill.

Értékesít és közvetett költségei 6. É rtékesítési, forgalmazási költségek 5... Késztermék értékesítés belfóldi szállítási költségei .13:. Reklám és propaganda költségek :17; Reprezentációs költségek 8. Egyéb általános költségek 5.; Bérleti dij 19; Bankgarancia 2C Export biztosítás díja ~6: Kisérleti fejlesztés nem aktivált költségei 27. Környezetvédelemmel kapcsolatos költségek

:i

IX.

Pénzügyi

műveletek

142 OOO 87 OOO 40 OOO 30 OOO 17 OOO 55 OOO 8 OOO 7 OOO 2 OOO 20 OOO 18 OOO

ráfordításni

17 400

19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 18: Hitelkamat

9 100

9 100 8 OOO 20. R észescdések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Részesedéseknél elszámolt értékvesztés 8 OOO 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai . 300 Év végi devizás értékelés összevontan jelentős árfolyamveszteség 300 eFt (meghaladja tételenként is a 10 eFt-ot). A/5. Devizakészlet árfolyamvesztesége 300 ePeták * (l 06- 108) =-600 A/5_. Devizás vevök árfolyamnyeresége 200 ePeták * (l 06-l OS) = + 200 G.: Devizás szállító árfolyamnyeresége 100 ePeták * (107- 106) = + 100

zs:

XI. Rendkívüli ráfordítások 7; Térítés nélküliátadott tárgyi eszköz ~Ó~ Visszavásárolt és bevont saját részv. könyv szerinti értéke ~~ : Apportba átadott tárgyi eszköz könyv szerinti értéke

36860

8 OOO 15 OOO 13 860

Társasági adó meghatározása:

+ 115 OOO Adózás elötti eredmény Adóalap korrekciók: - 15 OOO - Korábbi adóévek elhatárolt vesztesége (E) - 5 460 - Figyelembe vehető értékcsökkenési leírás (E) - 97 160 + Költségként elszámolt értékcsökkenési leírás (B/l O) + ll O0 20 400 Céltartalék miatti korrekció (- A/11+ B/ 14 = -18 000+17 600) - Kapott osztalék (A/12) - 30 OOO + Nem a vállalkozás érdekében felmerülő ráfordítások (Térítés nélküli átadás B/7-nél) + 8 OOO Társasági adóalap + 100 OOO Társasági adó (l 00 OOO eFt * O, 19) 19 OOO Adózott eredmény

+ 115 OOO

19 OOO 96 OOO

osztalék az F. pont szerint: 900 OOO eFt * 15% = 135 OOO eFt, ehhez azonban nincs elegendő tárgyévi adózott eredmény, ezért igénybe kell venni a rendelkezésre álló szabad Eredménytartalékot az osztalékfizetési korlát figyelembe vételével-: 30 OOO (Eredménytartalék)- 5 OOO (Jegyzett, de ... ) +3 OOO (Tőketartalék)= 28 OOO eFt. Kifizethető osztalék: 96 OOO+ 28 OOO = 124 OOO Fizetendő

182



ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSRA ÉPÜLÖ EREDMÉNYKIMUTATÁS Megnevezés Előző id. l. Belfóldi értékesítés nettó árbevétele 2. Exportértékesítés nettó árbevétele l. Értékesítés nettó árbevétele 3. STKÁV 4. SEEAÉ II. Aktivált saját teljesítmények III. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés 5. Anyagköltség 6. Igénybe vett szolgáltatások értéke 7. Egyéb szolgáltatások értéke 8. ELÁBÉ 9. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bétjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkcnési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 13. Kapott Gáró) osztalék és részesedés 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 16. Egyéb kapott Gáró) kamatok és kamatj ellegű bevételek 17. Pénzügyi müveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi művelctck bevételei 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi müveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi művcletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XL Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E. ADÓZÁSELÖTTIEREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

eFt Tár2}'időszak

909 180 50 200 959 380 -25 OOO 14000 -ll OOO 41400

o 399 OOO 78 OOO 9 OOO 8 OOO


245 OOO 110 020 53 400 6 OOO 87360 30000

900 36 900 9 100 8 OOO 300 17 400 19 500 106 860 45000 36 860 8140 115 OOO 19 OOO 96 OOO 28 OOO 124 OOO

o 183



FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSRA ÉPÜLÖ EREDMÉNYKIMUTATÁS Előző

Megnevezés t~-

~

időszak

.•_ ,,

l. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 3. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 4. Eladott áruk beszerzési értéke 5. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei III. Értékesítés bruttó eredménye 6. Értékesítési, forgalmazási költségek 7. Igazgatási költségek 8. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés VI. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés

~·

184

- 1';}.. '

55 OOO 142 OOO 41400

o

.. ....

._,

.."

909 180 50 200 959 380 710 020 8 OOO

v!'(

~-~E. ADÓZÁSELÖTTIEREDMÉNY ' XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY 18. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 19. Jóváhagyott osztalék, részesedés

,.,,.

Tárgyidőszak

718 020 241360 87 OOO

53 400 6 OOO 87 360 30 OOO

A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 9. Kapott (járó) osztalék és részesedés l O. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége ll. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 12. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 13. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 14. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 15. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 16. Részesedése!<, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 17. Pénzügyi műveletek egyéb rá fordításai IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY

' G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

eFt

,~;

y"'

~-

900 36900 9 100

8 OOO 300 17400 19 500 106 860 45 OOO 36 860 8140

'

115 OOO 19 OOO 96000

28 OOO 124 OOO

o

.

\~ ~~


13. Eredménykimutatár

13.2b. Eredménykimutatás /2 b. feladat (összköltség) A "Rekettye" Kft. 20Xl. évi kiemeit gazdasági eseményei és számlavezető bankjának átlagárfolyamai a következők: 20 X l. november 5-én 250, december l O-én 251 , december 20-án 252, a fordulónapon 253, 20X2. január 12-én 254 Ft/€. l. Külföldi (uniós) vevőnek Budapesten 20Xl. november 5-én nyújtott 12 e€ értékben adótanácsadást, melyböl 2 500 eFt volt az alvállalkozótól igénybe vett szolgáltatás. A követelés• fele december 10-én befolyt. A fennmaradó követelésre 20X2. január 12-én megküldött helyesbítő számlával vevőjének 5% engedményt adott. 2. A tárgyév során saját vállalkozásban előállított és raktárra vett göngyölegek 4 OOO eFt-ot tesznek ki (költségei a 6. pont összegeiben találhatók). December l O-én norvég vevőjének 800 e€-ért értékesített késztermékeket. A szállítmányozást végző cég 20 OOO eFt-os számlájának 25%-a a belföldi útszakaszra eső hányad. :2i?NövendékÁllatok nyitó értéke 5 OOO eFt, záró értéke 3 OOO eFt. 5. Engedményezett eredeti követelés könyv szerinti értéke 6 OOO eFt, engedményes által elismert érték 5 500 eFt. 6. A tárgyidőszakban felmerü lt anyagköltség 55 OOO eFt, bérköltség 50 OOO eFt, bérek közterhei 18 OOO eFt, reklám költség 4 OOO eFt, biztosítási díj l 500 eFt, terv szerinti értékcsökkenési leírás 15 OOO eFt, tcrven felüli értékcsökkenés 2 OOO eFt, villamos energia fogyasztás 6 225 eFt, ~ távhőszolgáltatás 5 OOO eFt. . .:U Befejezetlen termelés nyitó értéke l O OOO eF t, záró értéke 7 OOO eFt. 8. Végkielégítésre előző évben képzett céltartalék tárgyévi felo ldása 4 OOO eFt, dolgozóknak tárgyévben fizetett végkielégítés 3 500 eFt. JD Késztermékek nyitó értéke 25 OOO eFt, záró értéke 35 OOO eFt. l 0. Árukészlet veszteségjellegű leltárértékelési különbözete 3 500 eFt.

: l\

FELADATOK Állítsa össze egy részvénytársaság összköltség eljárással készülö "B" típusú eredménykimutatását az Üzemi (üzleti) tevékenység eredményéig!

segec., ilet a 2b

e at.l atmegold, ll asa'h oz

Ráfordítások Saját termelésükészletek állományának csökkenése

eF t

Anyagköltség

eF t

Exportértékesítés nettó árbevétele

Igénybe vett szolgáltatások értéke

Ertékesítés nettó árbevétel

Egyéb szolgáltatások értéke

STK állománynövekedése

Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közv.) szolg. értéke Anyagjellegű ráfordítások Bérköltség Személyijellegű egyéb Icifizetések Bérjárulékok Személyi ,j ellegű ráfordítások Értékcsökken ési leírás Egyéb ráfordítások Ebből: érté/..wsztés Üzemi (üzleti) tevékenység ráfordításai ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. NYERESÉGE

Bevételek Be(foldi értékesítés nettó árbevétele

SEEAÉ Aktivált saj át teljesítmények értéke

E gyéb b evételek Ebből:

~!c:.. <:><-C

visszaírt értékvesztés Üzemi (üzleti) tev. bevételei ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. VESZTES.

185

•



· 13.3a. Eredménykimutatás /3 a. feladat (forgalmi ktg kid.) Állítsa össze a "Végh" Zrt. forgalmi eljárással készülő "B" típusú eredménykimutatását a Szokásos vállalkozási eredményigaz alábbi információk birtokában! l. Tárgyévi termelési költség 380 OOO eFt, ebből a) igazgatási költségek 28 OOO eFt, b) egyéb, általános költségek 20 OOO eF t, c) értékesítés költségei 12 OOO eFt.' 2. Értékesítés összes bevétele 432 OOO eFt, ebből a) késztermékek belföldi eladásából 300 OOO eFt, b) 15 OOO eFt könyv szerinti é1tékü áru exportálásából 18 OOO eFt, c) 24 OOO eFt könyv szerinti értékű vagyoni értékű jog külföldi vevőnek történő értékesítéséből 14 OOO eFt, d) külföldi vevőnek kiszámlázott, belföldön nyúj tott szolgáltatásból l 00 OOO eFt. 3. Devizás kötelezettségek árfolyamvesztesége 6 OOO eFt. 4. Devizakészlet év végi árfolyamvesztesége 500 eFt. · 5. Saját rezsis átszervezés tárgyévben aktivált értéke 16 OOO eFt. @ járó késedelmi karnat 2 QOO eFt, amelyből fordulónapig 800 eFt, mérlegkészítésig 700 eFt folyt be. 7. Készteimékek nyitó értéke utókalkulált önköltségen 14 OOO eFt, záró értéke 6 OOO eFt. 8. Határidős ügyletek árfolyamnyeresége 4 OOO eFt. 9. Befektetési célú részvény eladásából származó árfolyamveszteség 3 OOO eFt.

Eredménykimutatás /3a. feladat kidolgozása (forgalmi) e Ft Tárgyi d 400 OOO 18 OOO 418 OOO 312 OOO 15 OOO

Eredménykimutatás, 20 X l. december 31.

Megnevezés Előző id. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2a) 300 OOO 2d) 100 OOO Exportértékesítés nettó árbevétele 2b) Értékesítés nettó árbevétele 1 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége Elábé, eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 2b) Értékesítés közvetlen költségei 327 OOO E'RTEKESITES BRUTT O EREDMENYE 91 OOO Ertékesítési, forgalmazási költségek le) 12 OOO Igazgatási költségek 28 OOO la) Egyéb általános költségek l b) 20 OOO Értékesítés közvetett költségei 60000 Egyéb bevételek 2c) 14 OOO 6) 800 6) 700 15 500 - ebből: visszaírt értékvesztés Egyéb ráfordítások 2c) 24 OOO 24 OOO - ebből: értéi.,'Vesztés ÜZEMI (ÜZLETI)TEVÉKENYSEG EREDMENYE . 22 500 Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 8) 4 000 Pénzügyi műveletek bevételei 4 OOO Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 9) 3 OOO -ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 3) 6 OOO 4) 500 6 500 Pénzügyi műveletek r áfordításai 9 500 PÉNZÜGYI MUVELETEK EREDMENYE -5 500 SZOKÁSOSVALLALKOZASIEREDMENY 17 OOO 1 Ertékesítés elszámolt közvetlen önköltsége: 380 OOO 60 OOO 16 OOO + 8 OOO=: 312 OOO 1 Összktg. Ért. levetett. !ctg SEEAÉ STKÁV

o o

J

w

o

186

\ .

..

\

..

··

·~.

13. El'edménykimutatás


i3.3b. Eredménykimutatás /3b. feladat 1 (forgalmi ktg) '··-.. A "FORGALMIS" Kft. 20Xl. évi alábbi adatai alapján állítsa össze a kft. éves beszámolójának fo r galmi költség eljárással készülő fokozatos eredménykimutatását az üzemi (ü zleti) tevékenység eredményéig!

l. Értékesítés összes bevétele: 218 OOO eFt, ebből a) belföldi vevőnek eladott késztermék 185 OOO eFt, b) 6 OOO eFt be kerülési értékű anyag belföldi eladásából származott 9 OOO eFt, c) 12 OOO eFt könyv szerinti értékű tárgyi eszköz eladásából származott 7 OOO eFt, · d) külfóldi vevőnek kiszámiázott 117 ooXeFt értékben alvállalkozói teljesítményt, melynek bekerülési értéke 5 OOO eFt volt.

2. Késztermékek nyitó értéke: O eFt. 3. Záró késztennék készlet: 6 OOO db, 2 OOO Ft/db önköltségen. 4. Tárgyévi termelési költség: 190 OOO eFt, ebből a) igazgatási költségek 14 OOO eFt, b) egyéb általános költségek l O OOO eFt, c) értékesítési, forgalmazási költségek 6 OOO eFt-ot tettek ki. 5. Devizás követelések realizált árfolyamnyeresége 3 OOO eFt.

6. Kisérleti fejlesztés tárgyévben aktivált értéke 8 OOO eFt. Segédlet a 2 b. feladathoz F orgaI m1. k"lt ' Cljarassa J" ' l k'eszu'To ered meoyJ . ki m u t a t'as 20XI d cc. 31 . o seg Megnevezés Előző időszak

eFt Tárgyidőszák

Belföldi értékesítés nettó árbevétele Exportértékesítés nettó árbevétele Értékesítés nettó árbevétele Éitékesítés elszámolt közvetlen önköltsége

.

'

..

..

Értékesítés közvetlen költségei ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ EREDMÉNYE Értékesítési, forgalmazási költségek '- '

Igazgatási költségek

....

/

Értékesítés közvetett kÖltségei Egyéb bevételek Ebből:

visszaírt értékvesztés

Egyéb ráfordítások Ebből:

értékvesztés

.

ÜZEI\tll (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 1

Róth-Ado~án-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2009., :MKVK OK, 2009. 477. o. Eredménykímutatás/6.

feladat.

187



13.4a. Eredménykimutatás /4a. feladat (inverz kid.) Fogalmazza meg, hogy milyen lehetséges gazdasági események kerültek elszámolásra az alábbi főkönyvi számlán! (Zárójelben az ellenszámlák megnevezése található.)

3 b. (4.Bevételek PIE)

9.Egyéb bevételek 500 OOO l. (3.Vevök) 2. (4. Céltartalékok) 3a. (3.Elszámolási betét) 4. (l.Tárgyi eszk. terven felüli écs.) 5. (3.Egyéb követelések) 6. (3.Bevételek AIE) 7. (4.Halasztott bevételek)

800 OOO 900 OOO l 500 OOO 900 OOO 2 400 OOO 700 OOO 3 OOO OOO·

Eredménykimutatás /4a. feladat kidolgozása (inverz.) l.

Immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor ( cseréjekor vagy tulajdoni hányad fejében átadásakor) a járó ellenérték áfa nélküli összege. 2. Korábban képzett céltartalék feloldása (felhasználása, megszüntetése). 3a. Költségek, ráfordítások ellentételezésére fordulónapig befolyt támogatások, juttatások. 3b. A tárgyévben költséggel, ráfordítással nem ellentételezett kapott támogatások, juttatások elhatárolása. Tárgyi eszközök korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenésének visszaírása. T árgyévhez kapcsolódó, a fordulónap és a mérlegkészítés napja között b efolyt kártérítések, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok; vagy eredeti követelések átruházásakor a követelés engedményes által elismert értéke; vagy mérlegkészítésig igényelt, járó támogatások; '6) Utólag kapott engedmény fordulónap és a mérlegkészítés napjaközött pén~yileg rendezett _l • összege. 7. Korábbi év(ek)ben képzett negatív üzleti vagy cégérték tárgyévi megszüntetése, leírása.

-

'''-

13.4b. Eredménykimutatás /4b. feladat (inverz) Fogalmazza meg, hogy milyen lehetséges gazdasági események kerültek elszámolásra az alábbi főkönyvi számlán! (Zárójelben az ellenszámlák megnevezése található.) 8.Rendkívüli ráfordítások

l. (3 .Saját részvények) 2a. 2b. 3. 4. 5a. Sc.

(5.SEEAÉ) (4.Fizetendő

áfa) (3.Pénzeszközök) (3.Követelések) (4.Kötelezettségek) (3 .Halasztott ráfordítások)

700 OOO 400 OOO 100 OOO 800 OOO 600 OOO 900 OOO 200 OOO

5b. (3.Halasztott ráfordítások) 900 OOO

(

188

Pé1tziigyi számvitel feladatok


13.5a. Eredménykimutatás /Sa. feladat (szöveges kid.) Mcly eredménykimutatás-sorokat érintenek az alábbi gazdasági események? l.

Devizás bankbetétek év végi leértékelése.

2.

Devizában adott kölcsönök visszafizetésekor a deviza árfolyallUlyeresége.

3.

Értékpapír értékesítés, mérlegkészítés utáni fizetéssel.

4.

Áruszállító teherautó után fizetett kötelező biztosítás.

5.

Teljesítménybéres dolgozók munkaadói járuléka.

6.

Irodaépület villanyszámlája.

7.

Áruk értékvesztése.

8.

Saját termelésű készletek selejtezése.

9.

Értékesített anyagok.

10. Üzleti célú reprezentáció. ll. Eredeti követelés eladása. 12. Kapott skontó.

Eredménykimutatás /Sa. feladat kidolgozása l. Devizás bankbetétek év végi leértékelése.

Vagy nemje lentős és nem érinti. Vagy ba az összevont árfolyam-különbözet jelentős és veszteség, akkor pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai. Vagy ha az összevont árfolyam-különbözet jelentős és nyereség, akkor pénzügyi müveletek egyéb bevételei mínusz! 2. Devizában adott kölcsönök visszafizetésekor a deviza árfolyamnyeresége. , Pénzügyi műveletek egyéb bevételei. ......

ryrtékpapír értékesítés, mérlegkészítés utáni fizetéssel. I. Ha tartós (befektetett pénzügyi eszköz) volt és a) részesedés, akkor • ha haszonnal adta el- részesedések értékesítésének árfolyallUlyeresége, • ha veszteséggel adta el- befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége. b) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, akkor • ha haszonnal adta el- befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyallUlyeresége, • ha veszteséggel adta el- befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége, • és befektetett pénzügyi eszközök kamatai . . ll. Ha forgatási célú volt, akkor pénzügyi műveletek egyéb bevételei vagy ráfordításai és egyéb kapott Uáró) kamatok. 4. Áruszállító teherautó után fizetett kötelező biztosítás. Egyéb szolgáltatások értéke, illetve Értékesítési, forgalmazási költségek. 5. Teljesítménybéres dolgozók munkaadói járuléka. Bérjárulékok, illetve értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége. 6. Irodaépület villanyszámlája. Anyagköltség, illetve Igazgatási költségek.

189

13. Eredménykimutatás 7. Áruk értékvesztése. Egyéb ráfordítások és

ebből


értékvesztés.

8. Saját termeléső készletek selejtezése. Egy~b.r.áfordítá.~ok + összköltséges eredménykimutatás esetén: + SEEAÉ,- STK Á V.

9. Értékesített anyagok. Elábé, illetve export vagy belfóldi értékesítés nettó árbevétele. 10. Üzleti célú reprezentáció. Személyi jellegű egyéb kifizetések, illetve értékesítési, forgalmazási költségek, vagy egyéb általános költségek. 11. Eredeti követelés eladása. Egyéb bevételek és egyéb ráfordítások. 12. Kapott skontó. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei.

13.5b. Eredménykimutatás /Sb. feladat (szöveges) 1 Milycn eredménykimutatás sor(oka)t és milyen összegben érintenek az alábbi események? l. Leégett cégünk egyik 300 OOO eFt nettó

értékű

raktára a benne

lévő

150 OOO eFt áruval együtt.

2. Anyavállalattól kaptunk l 00 OOO eFt kölcsönt július. l-jén 5 évre, 8%-os évi ka!Jlatra. 3. 2 OOO Krajcár (könyv szerinti értéke 620 eFt) felét forintra, másik felét l 900 Pengőre váltottuk. Árfolyamok az átváltás napján: 308 :-312 Ft/Krajcár, illetve 154- 156 Ft/Pengö. 4. 20 OOO eFt vásárolt követelésünkre befolyt 25 OOO eFt. 5. Tenyészállatainknál 20 OOO eFt terven felüli értékcsökkenést, tartós befektetéseinknél pedig 10 OOO eFt értékvesztést számoltunk el. 6. 250 eKrajcárért értékesítettük öt éve 300 eKrajcárért vásárolt .befektetési célú részvényeinket (könyv szerinti értéke 66 OOO eFt). Az eladás napján az átlagárfolyam 31 O Ft!Krajcár volt. 7. Év végi árukészletünk leltárértékelési különbözete- 5 OOO eFt-ot tett ki. · 8. Leányvállalatunktól megérkezett az előző évi 38 OOO eFt osztalék. (A leányvállalat mérlegkészítésének a napja megelőzi az anyavállalatét.) 9. Tárgyévben elszámolt 800 OOO eFt bérköltség után fizetendő szakképzési hozzájárulás. lO.Folyamatban

lévő

beruházásunkhoz az önkormányzattól kaptunk 10 OOO eFt támogatást.

ll . Sporttelepünk visszaírt értékvesztése 30 OOO eFt, tartós befektetésünké pedig 25 OOO eFt. 12.Megkaptuk egy korábbi árubeszerzéshez kapcsolódó, utólag kapott l O OOO eFt engedményt. 13.Év végén deviza és valutakészletünk nem volt. Devizás tételként csak a következök maradtak nyitva: 80 eKrajcár szállítói tartozás (könyv szerinti értéke 24 400 eFt) és 70 eKrajcár vevői követelés (könyv szerinti értéke 21 OOO eFt). Fordulónapi átlagárfolyam 31O Ft/Krajcár. (Minden árfolyam-különbözet jelentősnek minősül.) 14.20Xl. X. l-jén forgatási céllal 510 eFt készpénzért vásároltunk 500 eFt névértékű, évi 9% kamatot fizető, 20X1. július l-jén kibocsátott, 2 éves futarnidejű értékpapírt.

1

Róth-Adolján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2009., MKVK OK, 2009. 480. o. Eredménykimutatás./9. feladat alapján. ·

190


13. ·Eredménykim utatás

13.6a. Eredménykimutatás /6 a. feladat (er edm. feloszt. Idd.) . Az "Adózó" Kft. eredményfelosztásával kapcsolatban az alábbi infom1ációkat ismerjük. (ezer Ft) • Anyagjellegű r áfordítások 500 OOO )> . Anyagköltség 400 OOO )> Igénybe vett szolgáltatások értéke 70 OOO )> Egyéb szolgáltatások értéke 5 OOO )> Eladott (közvetített) szolgáltatások l OOOO )> ELÁBÉ 15 OOO 250 OOO • Személyi jellegű ráfordítások )> Bérköltség 140 OOO )> Személyi jellegű egyéb ki fizetések 40 OOO )> Bétjárulékok 70 OOO Értékcsökkenési leírás 110 OOO • 25 OOO • Aktivált saját telj esítmények )> STKÁV l l OOO )> SEEAÉ 14 OOO • 8-as számlaosztály egyenlege l 00 OOO • 9-es számlaosztály egyenlege 990 OOO • A tárgyévben az adóalapot módosító tételek az alábbiak: )> Adótörvény szerinti értékcsökkenési leírás 95 OOO )> _ Értékesített tárgyi eszközök nettó értéke 15 OOO )> Értékesített tárgyi eszközök adótörvény szerinti nyilvántartási értéke 18 OOO )> Korábbi adóévek elhatárolt vesztesége 5 OOO )> Céltartalék képzés 20 OOO )> Céltalt alék feloldás 25 OOO )> Kapott osztalék 9 OOO )> Térítés nélkülátadott késztennék 10 OOO )> Nem a vállalkozás érdekében felmeriílő ráfordít. 8 OOO )> Követelések értékvesztése 3 OOO • Tervezett osztalék: a december 31-ei mű ködö töke 25%-a. A tulajdonosok magánszemélyek. ismert adatai az eredmény felosztása előtt eFt 20XO. 20 X l. MEGNEVEZÉS . dec. 31. Változások dec. 31. Jegyzett töke 250 OOO + 100 OOO 350 OOO - ebből a visszavásárolt névértéke + 15 OOO 15 OOO Jegyzett, de még be nem fizetett töke o + 90 OOO - 100 OOO - 10 OOO Töketartalék 44 OOO 44 OOO Eredménytartalék 2 OOO + 10 OOO - 9 500 + 9 500 - 30 OOO - 18 OOO Lekötött truialék o + 9 500 - 9 500 + 30 OOO 30 OOO Ertékelési ta11alék 50 000 50 OOO Mérleg szerinti eredmény 10 OOO - 10 OOO 356 OOO SAJÁT T6KE ÖSSZESEN •·, .~~ A saj át

tő ke

.

.

FELADATOK a) Végezze el az eredmény felosztását a fenti adatok alapján! . b) Könyvelje az eredmény számlák zárását és az eredmény elszámolását! (A kft. egyszerűsített éves beszámolót készít.) c) Mennyi lenne a kifizethetö osztalék, ha a töketartalék csak 20 OOO eFt lenne?

191


Eredménykimutatás /6a. feladat kidolgozása (eredm. feloszt.) '

a) Feladatpont: eredményfelosztás Adózás előtti eredmény meghatározása Bevételek, árbevételek (9-es számlaosztály egyenlege) 990 OOO Ráfordítások (8-as számlaosztály egyenlege) - l 00 OOO Költségek költségnemenkénti összege·(köitségek az 5-ös számlaosztályban) · (500 OOO + 250 OOO + 11 OOOO --:=} O OOO- 15 OOO)'= - 835 OOO Aktivált saját teljesítmények - - , -- _.. __./ 25 OOO Adózás előtti eredmény 80 OOO Adóalap korrekciók ........ Számvitelben elszámolt értékcsökkenési leírás ' +_l iO OOO ~dó törvény 1T.~9-) szerinti értékcsökkenési leírás \ -·95 OOO 15 OOO Ertékesített tárgyi eszközök nettó értéke Ért. tárgyi eszk. társas<\gi__ad
..+

Adóalap 80 OOO (adózás elötti eredmény+ 14 OOO (adóalap korrekció) Társasági adó (94 OOO * O, 19 = 17 860 ::::: 18 eF t)

l

Adózott eredmény Adózás elötti eredmény Társasági adó Adózott eredmény

i

Tervezett osztalék

"

·~

l


94 OOO 18 OOO

80 OOO - 18 OOO 62 OOO

f... m_~ködö j ~gxz~tt..töke..25%-a: .· . : 350 OOO (jegyzett töke)- 15 OOO (visszavásárolt üzletrész) - 10 OOO Gegyzett, de ... )* 0,25 = 250 eF t. ·· -- · . · · ·

·sc

Osztalékfizetési korlát vizsgálata az a) pont szerint Adózott eredmény 62 OOO Eredménytartalék (pozitív) O Maximális fedezet osztalékra 62 OOO Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - 10 OOO Negativ eredménytarta lék~-;-- 18 OOO Töketartalékból fedezhető (44'000) 28 OOO Adózott eredményből fedezendő O Kifizethető osztalék 62 OOO

192



b) feladatpont: eredmény számlák zárása és eredmény elszámolás l. Társasági adó elszámolása T 8.Eredményt terhe/ö adók

- K 4. Társasági adó fizetési kötelezettség

18 OOO

2. Költségszámlák zárása. 835 OOO T 3 db számla - K 59.Költségek záró technikai sz/a. T 8.Anyagköltség ráfordítása (400 + 75 + 5) 475 OOO T 8.Személyijellegű ráfordítások T 8.Értékcsökkenési leírás ráf

250 OOO JJO OOO

/yRáfordítás számlák zárása: l 00 OOO T

kezd ö adat + 18 OOO Tao. + 835 OOO költségekból = 953 OOO eFt. 4.Adózott eredmény elszámolási szla. 1 - K 89.Ráfordítások záró technikai sz/a 953 OOO

,-·~Aktivált saját teljesítmény számlák zárása. T 5.AST záró technikai sz!a.

-K

4.Adózott eredmény elszámolási sz/a.

25 OOO

-K

4.Adózott eredmény elszámolási sz!a. 990 OOO

5. Bevétel számlák zárása. T 99.Bevételek záró technikai sz/a.

6. Jóváhagyott osztalék. T

4.Adózott eredmény elszámolási sz!a. - K 4.Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 62 OOO

c) Feladatpont: a

kifizethető

osztalék maximuma, ha a

Adózott eredmény Eredménytartalék (pozitív) Maximális fedezet osztalékra Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Negatív eredménytartalék Töketartalékból fedezhető (20 OOO) Adózott eredményből fedezendő Kifizethető osztalék

tőketartalék

csak 20 OOO eFt.

62000

. o..

'~62ooo. ::

- 10 OOO - 18 OOO 20 OOO '·. ·-8 OOO 54 OOO

Az eredmény elszámolás 6. tétele megváltozik, és kiegészül egy 7. tétellel is. 6. Jóváhagyott osztalék. T

4.Adózott eredmény elszámolási sz/a. - K 4.Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 54 OOO

7. Az adózott eredmény elszámolási számla egyenlegének (62 OOO- 54 OOO = 8 OOO) átvezetése a mérleg szerinti eredmény számlára. T 4.Adózott eredmény elszámolási szla. - K 4.Mérleg szerinti eredmény

1

8 OOO

Vagy: 4.MSZE elszámolási számla

193

13. E redménykimutatás


13.6b. Eredménykimutatás /6b. feladat 1 (eredményfeloszt.) Állítsa össze a "NEW-BARÁZDA" mezőgazdasági szövetkezet forgalmi költség típusú 20Xl . évi eredménykimutatását, és végezze el az eredmény felosztását!

20XO. évi kiemcit tételek eFt~ban Ertékesítés nettó árbevétele 610 OOO Egyéb bevételek 30 OOO Ertékesítés közvetlen önköltsége 41 O OOO . Ertékesítés közvetett költségei

170 OOO

Részletezés 40%-a belfóldre, 60%-a külfóldre. Ebből 2 OOO eFt a készletek visszaírt értékvesztése. Ebből .. ............. . 300 OOO eFt, elábé l 00 OOO eFt, továbbszámlázott közmüdij l O OOO e Ft. Ebből igazgatási 80 OOO eFt, értékesítési 40 OOO eFt, ••••••

Egyéb ráfordítások

40 OOO

............... : .................................................... Pénzügyi műveletek ráfordításai

10 OOO

........... ..... ..... ... .. ., ........... .. Adózott eredmény Mérleg szerinti eredmény

~

•

~

•

• • • • •

• •

•

•••• o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ebből terven felüli ............. 5 OOO eF t. Kapott osztalék l OOO eFt, tartósan adott kölcsön ~ama ta 600 eFt, ~~(~QS ~~a pír ela1ásánaf arfolyamnyeresé 400 eF -)~~~n....._ ~-~;-\-.cL Fizetett kamat 6 OOO, skontó l 500 eFt, devizás kötelezettségek árfolyamvesztesége 2 500 eFt. Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás 7 OOO eFt, e lengedett követelés l OOO eFt.

4 OOO 2000

Kiegészítő információk a 20Xl. évvel kapcsolatban

l. 2. 3. 4.

l !

l

5. 6. 7. 8. 9.

10. ll.

12. 13. 14. 15. 1

Belfóldi értékesítés nettó árbevétele 300 OOO eFt, ebből jövedéki adó 3 OOO eFt. Külfóldön 620 OOO eFt árbevételt realizált, és 20 OOO eFt a külfóldi útszakaszrajutá szállítási költség. Használt traktorát értékesitette 300 eFt + 25% áfáért. Bruttó értéke 800 eFt, az értékesítésig elszámolt értékcsökkenés 400 eFt. ( Adótörvényszerinti nyilvántartási érték= nettó érték.) Tárgyévben a fejögépek után elszámolt terven felüli értékcsökkenés 3 OOO eFt. Saját tem1elésü készleteinek alakulása: • Növénytermelés készletei: Nyitó készlet értéke 8 500 eFt, záró készlet értéke 20 OOO eFt: • Állattenyésztési ágazatban az állományváltozás a tárgyévbeQ:-:1 500 eFt. ~ ". .. -· / A tárgyévet terhelő forgóeszközhitel kamatai 14 OOO eFt-ot tesin.e k ki, amely összeg a pénzügyi műveletck ráfordításainak 80%-át adja, 20% pedig árfolyamveszteségből adódott. Végkielégítésre képzett céltartalék az előző évben 3 OOO eFt volt, amely a tárgyévben rendeződött. A tárgyévben ugyanezen a címen 8 OOO eFt céltartalékot képzett. A vállalkozás saját építőbrigádja felépített egy istállót 14 OOO eFt-os költséggel. A tárgyévet terhelő termelési költségek 871 OOO eFt-ot tettek ki, amelyből az értékcsökkenési leírás összege (89 OOO eFt) megegyezik az adótörvény előírásaivaL Befektetési célú részvényei árfolyamának alakulása: névérték 5 OOO eFt; beszerzési érték (két éwel kon\bban és jelenleg is ez a könyv szerinti ért~ke) 5 800 ef.t; tárgyévvégi árfolyamon számított érték 4 300 eFt, mérlegkészités.napján (20X2. március 23-án) 4.2QO_eFt. (A zrt. saját tökéjé_n.
Róth-AdOiján-Lukács-Veit: Számviteli esettanulmányok 2009., MK.VK OK, 2009. 479. o. EredménykimJ8.feladat

194



, (~orga l m1 E re d meny. ' k.1mutatas . k tg tip. ' ) ' 20Xl d ccem b er 31. Megnevezés : 20XO. 12. 31. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Exportértékesítés nettó árbevetele '

Ertékesítés nettó árbevétele

cFt · 20Xl. 12. 31.

-

'

Ertékesítés elszámolt közvetlen önköltsége Elá bé Eladott (közvetített)_ szolgáltatások értéke

.. .

-

Értékesítés közvetlen költséf(ei

-

..

ÉRTÉKESITÉS BRUTT Ó EREDMÉNYE Ertékesitési, forgalmazási költségek Igazgatási költségek Egyéb általános költségek

.

Ertékesítés közvetett ·költsé!(ei

..

Egyéb bevételek.

-

Ebből

--

visszaírt értékvesztés


.

--

Ebből értéA.-vesztés

. :: ..

~

-

..

!

-

: ÜZEMI (ÜZL ETI)TEVÉKENYSÉG EREDMENYE Kapott Uáró) osztalék és részesedés Ebből:

-

kapcsolt vállalkozástól kapott

Részesedések értékesítésének árfolyanmyeresége Ebből:


..

Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól ka/Jott ·

Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegü bevételek Ebből:


Pénzügyi müveletek egyéb bevételei Ebből: értékelési kiilönbözet PénzüJ!yi m ííveletek bevételei

...

Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből:

kapcsolt vállalkozásnak adott

Fizetendő Ebből:

kamatok és kamatiellegü ráfordítások

kapcsolt vállalkozásnak cuiott

Részesedések, érté~ap . , bankbetétek értékvesztése (±) Pénzügyi müveletek egyéb ráfordításai Ebből: értékelési kiilönbözet PémiiKYi mííveletek rá{ordítJ.sai'.

'

.

1-

PÉNZÜGYI MUVELETEK EREDMÉNYE SZOKASOSVALLALKOZASIEREDMÉNY Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKJVÜLI EREDMENY ADÓZASELOTTIEREDMENY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés MERLEG SZERINTI EREDMENY

-

·-

~

. .

"·

-

,,

'

·-·

195



EREDMÉNYKlMUTATÁS ("osszk''lt ' titp.), 20Xl d eeem b er 31. o seg Előző id. Me2nevezés l. Bclfóldi értékesítés nettó árbevétele 2. Exportéltékesítés nettó árbevétele l. Értékesítés nettó árbevétele 3. STKÁV 4. SEEAÉ Il. Aktivált sa.iát tcl,jesítményck III. Egyéb bevételek Ebből : visszaírt értékvesztés .... 5. Anyagköltség " 6. Igénybe vett szolgáltatások értéke • 7: Egyéb szolgáltatások értéke ·..-8>ELÁBÉ 9. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke ·lv·. Anyagjellegű ráfordítások . l O. Bérköltség · 11 . Személyi jellegű egyéb ki fizetések 12. Béljárulékok V: Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkcnési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés . A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 13. Kapott Gáró) osztalék és részesedés 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 16. Egyéb kapott Uáró) kamatok és kamatjellegű bevételek 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MÜVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XL Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLIEREDMÉNY E. ADÓZÁS ELÖTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. l\IÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

196

~

eFt Tár2yidőszak


14.

Kiegészítő m ellék/et és

üzleti jelentés

14. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés 14.1a. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /la. feladat (teszt kidolgozott). Jelölje bekarikázással - egyértelműen- a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz - jó bekarikázás -egy pont. Maximum 10 bekafikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont j ár. Összességében negatív pontszám nem adható.

Q

l.

Kiegészítő

melléklet

a

szerkezete az Szt. által fonnailag teljesen szabályozott, mondhatni kötött a bemutatás sémája.. ;.~ , szerkezete formailag nem definiált a számviteli törvény által. r c : ' leginkább általános, tájékoztató és specifikus részekre tagolható. d tartalmilag nem szabályozott kiegészítéseket nem tartalmazhat, csak a tv. által előírtakat e Níncs jó válasz az a-d pontok között.

2. A Cash flow-kimutatás minden beszámoló kiegészítő mellékletének kötelező része az Szl szerint. ·· három fó részre tagolható. Működési, befektetési és finanszírozási tevékenységek kerülnek megkülönböztetésre. c . az Szt. szerint elkészíthető a pénztárak és a bankszámlák pénzforgalma alapján is. d összeállítható direkt és indirekt módszerrel. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. a

( b~

3. Az üzleti jelentés a b c d , e, --...

a számviteli beszámolók kötelező része. csak a vállalkozás jövőbeni helyzetének bemutatására terjed ki és ezért nem szükséges könyvvizsgálóval auditáltatni. a menedzsment részére készül az üzleti év összefoglalásaként is letétbe belyezésre kerűl a cégbíróságon. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

~·

4. A kiegészítő mellékletben bemutatandó Cash flow-kimutatás a b c d e

egyes sorainak tartalma tételesen szabályozásra került az Szt-ben. müködési CF része az adózás elötti eredményből indul ki. működési CF része az adózott eredményből indul ki a levezetés során. befektetési CF része tartalmazza a kapott osztalékokat Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. Az Szt. szerinti CF kimutatás a b c ,·d e

összeállításának célja az eredmény helyes levezetésének igazolása. összeállitásához elegendő a mérleg és az eredménykimutatás. működési CF-ját befolyásolja a tárgyi eszközök eladása, mert Egyéb bevételt és egyéb ráfordítást könyvelünk működés i CF-ját csökkentik a forgóeszközök +(plusz} előjelű állományváltozásai. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6. Az .üzleti jelentésben

:~: ki kell témi a várható fejlődésre is. b szerepeltetni kell a visszavásárolt saját részvényekkel kapcsolatos információkat is. c ki kell témi a lekötött tartaiékek keletkezésének okaira. .-d - foglalkozni kell a társaság környezetvédelmi helyzetével. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

197

14. Kiegészítő me/lék/et és üzleti jelentés


.. l eti. _í.elentes ' l la. felad at (teszt) ki d olgoza 141 . a. Ki·egesz1to melle'klet es' uz 'sa l lb. és le. 2b és 2d. 3 e. 4b. és 4d. 6a és 6d. Sd.

14.1b..Kiegészítő melléklet és üzleti jel~ntés /lb. feladat (teszt)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás - egy pont. Maximum 10 bekaTikázás lehet. 10-nél több bekafikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Kiegészítő mclléklct a szcrkezete az Szt. által nem szabályozott, így a vállalkozások elsősorban a világosság elvét - és a megbízható valós összkép követelményét- figyelembe véve állítják össze. b szerkezete formailag definiált a számviteli törvény által. c tartalmaz általános és tételes előírásokat; de nem szabályozott kiegészítések nem lehetségesek benne. d előírásai részben általánosak, részben a mérleghez és az eredménykimutatáshoz kapcsolódnak. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. Az Szt. szerinti Cash flow-kimutatás a az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletének kötelező része. b 5 fó részre tagolható. Müködési, adózási, befektetési, finanszírozási és rendkívüli tevékenységek kerülnek megkülönböztetésre benne. c müködési CF részében az adózás előtti eredményt korrekciókkal helyesbítjük (Pl. céltartalékok) d összeállítása direkt és indirekt módszerek kombinációjával történik. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. Az üzleti jelentés a nem része az éves beszámolónak, de el kell készíteni, és az érintettek számára hozzáférhetövé kell termi. b könyvvizsgálata egyáltalán nem szükséges. c alapvetöen bővebb tartalmú a kiegészítő melléklcthez képest. d nem kerülletétbe helyezésre a cégbíróságon. e Nincs jó válasz az a- d pontok között. 4. A a b c d e

kiegészítő

mellékletben bemutatandó Szt. szerinti Cash flow-ltimutatás egyes sorainak tartalmát részben az elnevezések határozzák meg, részben tételes előírások. befektetési CF része a befektetett pénzügyi eszközök változását mutatja. finanszírozási CF része tartalmazza a tulajdonosokkal kapcsolatos pénzmozgásokat. müködési CF része tartalmazza a saját tőkével kapcsolatos pénzmozgásokat. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. Az Szt. szerinti CF kimutatás a összeállításának célja a pénztárban lévő szabad pénzek származásának feltárása. b összeállításához szükséges a mérleg és az eredménykimutatás, valamint analitikus adatok. c finanszírozási CF-jét befolyásolja a befektetési célú értékpapirok eladása. d működési CF-jét növelik a forgóeszközök pozitív elöjelü állományváltozásai. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. Az üzleti j eJentésben a ki kell részletezni az eredménytartalék tervezett jövőbeni felhasználását. b szereplö adatok és a beszámoló adatai nem (feltétlenül) kell, hogy szinkronban legyenek. c a piaci áron történő értékelés és a könyv szerinti értékek jelentős eltérését be kell mutatni. d a környezetvédelem miatt képzett céltartalékokat indokoini kell. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

198

___

·-........_

. .. ·

14. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés


14.2a. Kiegészítő melléklet és üzletijelentés /2a. feladat(kid) Határozza meg, hogy az alábbi gazdasági események az Szt. szerinti Cash flow-kimutatás mely teriiletére gyakorolnak hatást! Az egyes hatásokat, vagy azok hiányát jelölj e X jellel a táblázat megfelelő oszlopában! (Figyelem, azok a gazdasági események, amelyek nem jártak pénzmozgással, nem hatnak a CF kimutatások végeredményére.) · Sorszám

Műkö-

Gazdasági esemény megnevezése \

l. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10. ll. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35.

Jegyzett töke felemelése apporttal Jegyzett tőke felemelése készpénzzel Áruértékesítés könyv szerinti értéke (Elábé) Áruértékesítés nettó árbevétele készpénzben Anyagbeszerzés készpénzért Anyagbeszerzés a szállítóktól Szállítónak kifizetett anyagok ellenértéke Tárgyi eszköz beszerzése későbbi fizetéssel Tárgyi eszköz beszerzés készpénzért Tárgyi eszköz eladás könyv szerinti értéke Tárgyi eszköz eladás bevétele (készpénzes) Hitel, kölcsön felvétele (folyósítása) Hitel, kölcsön törlesztése Tárgyi eszközök, imrnat javak értékcsökk. Terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés Munkabérek kifizetése Járó osztalék Kapott osztalék (pénzben kiegyenlített) Dolgozóknak adott lakásépítési kölcsön Térítés nélküli eszközátvétel Térítés nélküli eszközátadás Társasági adó kötelezettség Társasági adó el őleg (befizetett) Járó, időarányos kamatok Kapott kamatok Időarányos fizetendő kamatok Fizetett kamatok Járó osztalék, részesedés Kapott osztalék, részesedés Fizetendő osztaléktartozás Fizetett osztalék, részesedés V égiegesen átadott pénzeszközök V égiegesen átvett pénzeszközök STK állományváltozása SEEAÉ

dési

· Befektetési

Finanszírozási

CF

CF

CF

x x x

Nincs hatás

x x x

x

x

x x

x x

x

x x

x

x x

x

x

x

x

x

x

x

x x

x x x

x x x x

x

Megjegyzés: a fenti jelölések a CF kimutatásra gyakorolt végső hatás tekintetében igazak. A konkrét számszaki lcvezetések esetében összetett problémával állunk szemben, ahol gyakran több területet is érint a hatás, de végeredményében megegyezik a fentiekkeL

-. .... ~

--·

199

14.

Kiegészítő melléklet és

üzleti jelentés


14.2b. Kiegészítő melléklet és üzleti jelentés /2b. feladat Határozza meg a táblázatban felsorolt gazdasági események CF-ra gyakorolt hatását! Sorszám l.

2.

3.

Műkö-

Gazdasági esemény megnevezése

dési CF

Jegyzett tőke felemelése tárgyi eszköz apporttaL Társasági szerződés szerinti érték 5 millió Ft. Jegyzett töke felemelése készpénzzel 2 mFt. Aroértékesítés könyv szerinti értéke (Elábé) 3

számszerű

Befekte- Finanszírozási tési .CF CF (±5)

o

(±5)

o

(Végső)

Hatás

o

mFt.

Aroértékesítés nettó árbevétele készpénzben 4 mFt. 5. Anyagbeszerzés készpénzért l mFt.

4.

6. Anyagbeszerzés a szállítóktól l ,5 mFt.

o

± 1,5

Szállítónak kifizetett anyagok ellenértéke l ,5 rnFt. 8. Hitel, kölcsön felvétele l 00 rnFt. (Folyósítva) 9. Hitel, kölcsön törlesztése 20 mFt és 2 rnFt fizetett kamat. 10. Végiegesen átadott pénzeszközök 6 mFt.

7.

ll.

--

12.

.13. . .,_

14. 15. 16.

17. 18.

19. --

20.

Végiegesen átvett pénzeszközök 4 mFt. Növendékállat átminősítése tenyészállattá 7 mFt értékben. Saját előállítású tárgyi eszköz üzembehelyezése megtörtént 8 rnFt értékben. Tárgyi eszköz vásárlása hitelböl, amelyet nem folyósítottak Összege ll mFt. Hiteltörlesztés 3,5 mFt, fizetett kamat 0,5 inFt volt. Tárgyi eszköz értékesítése vevőnek 9 mFt-ért, nettó érték 6,5 mFt. Tárgyi eszköz vevöje átutalt 9 mFt-ot. Tárgyi eszköz értékesítés készpénzért 9 mFt értékben, eszköz könyv szerint értéke 6,5 mFt. l O mFt osztalék folyt be az előző év után. Járó időarányos kamat 1,5 mFt, befolyt kamat l ,2 mFt volt.

±4

+4

+4

. -

Megjegyzés: a részleges kidolgozásban zárójelben szereplő összegek nem részei a CF kimutatásnak, de nem tekinthetünk el a számszaki egyeztetéstől a levezetés során. A problémakör tárgyalására a későbbi tananyagokban kerül sor.

200

15. Zárthelyi mintafeladatok, 40 pontos


15. Zárthelyi mintafeladatok, 40 pontos lS. la. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos /ta. feladat kid. (Szám viteli törvény, cégalapítás, tárgyi eszközök, immateriális j avak, követelések, pénzeszközök)

BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügyi Számvitel Tanszék TEREM

ÜL ES REND SZEK

SOR

NÉV .. ... ... ..... ... .... ....... .. .......... . ...... ....... ........ . NEPTUNKÓD ...... .......... ... . Szakirány: SZÁMVITEL l PÉNZÜGY

Húzza alá a

Évfolyam, II. vagy III.

:-?0arikázza be!=:>

Gyakorlatvezetö: A B;

C D;

EF;

G H;

m egfelelő nevet!

I J;

K L;

ÉVKÖZIVIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL c. tárgyból

0

Ur

~félévi tájékoztatóban közölt követelményeknek megfelelő dolgozat ~ ~\~%;(~~~ {~ D~~~~~ Csak tintával írt, olvasható, rendezett leülalakú dolgozatot értékelünk! . ·.0\ ~ ;_ -/ · ·

Csak

értékelhető, illetve az ott közöltek szeriht értékeljük a dolgozatokat! ~

• • • • • •

• •

A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjen! ·t~ .. • • ~ A lapokat (oldalakat) sorszámozzal ~ A mcllékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de nom1ál számológép használható; (Manager ka lkulátornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szövcg tá rolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunk Önnél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozala elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

FELADATOK la. Könyvelés lb. Eredmény l c. Mérlegrészlet 2. Teszt 3. Kis példák

ÖSSZESEN

Perc kb.

35 15 20

70

Maximális · pont 19 l 3 23 8 6*1 ,5 = 9

Elért pont

40 JA viTOTTA .............................

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A foladatlapot lemdsobti T/L OS/ 201



l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 35 perc,;., 19 +l+ 3= 23 pont.) A Minta 40 Zrt. alábbi adatai ismertek 20XI. évben. A számviteli politika szerint: • az eredménykimutatás összköltség típusú, • az áfa minden szükséges és lehetséges esetben +25%, • a devizás tételek elszámolásánál a választott árfolyam a pénzintézeti átlagárfolyam.

Az "].Beruházások" sr.ámlát most KIVÉTELESEN NEM KELL alkalmaznia. (Ne is aikalmazza!) l OOO Ft-ba11 könvvel"en! GAZDASÁGIESEMÉNYEK l. 12.01. Cégünk tulajdonosa (egy rt.) egy tehergépkocsival teljesítette a (korábbi) cégalapítás miatti tartozását, melynek társasági szerződés szerinti értéke 3 OOO eFt (áfa mentes). Az üzembe helyezés megtörtént , 2. 12.02.

_Termelő

gépet vásároltunk (EU-n kívüli) külfOldről. A . számlázott ár 10 e$. A vámhivatal által kivetett vámterhek összege 400 eFt, az import áfa 675 eFt. Az üzembe helyezés megtörtént

3. 12.03. Eladtuk egyik műszaki gépünket 20 e$-ért külfóldi(l) vevőnek Az értékesített gép adatai: bruttó érték 9 OOO eFt, (értékesítésig elszámolt) tervszerinti értékcsökkenés 5 OOO eFt. 4. 12.04. Saját rezsis építési beruházásunk befejeződött. A tárgyévben már korábban elszámolt költségek összege 6 OOO eFt volt. Az épületet üzembe helyeztük. 5. 12.05. Térítés nélkül átvettünk egy szaftvert (minden joggal együtt), melynek~piaci értéke ·... l 900 eF:Laz átadó könyv szerinti értéke l 800 eFt. Lineáris leírást tervezünk 4 év alatt 6. 12.06. A külfó·laí(TJ 'Q-evők (Lásd 3. pont!) határidőben átutaltak 10 e$-t (a devizabetétre). 7. 12.07. Egyik kísérleti fejlesztésünket sikertelenség miatt befejeztük és lezártuk Tárgyévi nyitó állománya l 500 eFt volt, és a tárgyévben (korábban) mM~~s~.~m.oltunk rá 500 eFt költséget.

..·

8. 12.08. Megkaptuk egyik partnerünk levelét 100 eFt beruházási előleg kérésérőL 9. 12.10. Egyik vevőnkkel szembeni követelésünk 850 eFt volt, melyet ef.'Y l OOO eFt névértékű, - most kibocsátott- váltóval egyenlített ki. A váltó lejárata 20X2. 04. l O. l O. 12.11. Megkaptuk a külföldi(2) vevő - jogos - reklamációs levelét. A közöttÜnk még novemberben történt 12,5 e$* 228 Ft/$ = 2 850 eFt összegű teljesítésből 2,5 e$ összeget nem ismer el, minőségi kifogásra hivatkozva. A helyesbítő számlát (a termékértékesítésről) kiállítottuk ll. 12.31. A váltó időarányos kamata . . 1.::.~ . ~Ft. (Lásd 9. pont!) 12. 12.3 1. Egyik vevőnk felszámolási eljárás alatt áll, ezért a 2 400 eFt-os követelésünkre 400 eFt értékvesztést számolunk el. A devizás tételek év végi értékelésével - MOST kivételeseJt-nem kell foglalkoznia, és (év végi) értékcsökkenésileírásokat sem kell számítania és könyve/nie. D E V I Z A Á R F O L Y A 'M O K Idő Vételi 12.01 -tő l 12.05-ig 227,0 12.06-tól 12.20-ig 228,0 12. 31 -én 229,0

Ft/$ ·Eladási 233,0 234,0 235,0

FELADATOK (A pontszámok 19 +l+ 3= 23 pont.) la) Könyvelje idősorosan a tárgyévi (csak a tárgyévi) gazdasági eseményeket! lb) Határozza meg az la) pontbankönyvelt gazdasági események eredméoyhatását! le) Állítsa össze a követelések mérlegrészletét (a könyvelt, illetve megadott adatok alapján)!

<§)

Pénziigyi számvitel feladatok la. feladatpont kidolgozásához NAPLO SorGazdasági esemény Tartozik számla szám · megnevezése


Követel számla

Összeo eFt · Tartozik Követel

lb. Feladatpont kidolgozása:

203

15. Zárthelyi mintafeladatok, 40 ponros

2. FELADAT


(Kidolgozási időigénye kb. 15 perc = 8 pont.)

Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! ÍgyG) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz - jó bekarikázás-egy pont. Maximum 8 jó válasz van. 8-nál több bekarikázás esetén a 8 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár . Összességében negatív pontszám nem adható. l. A vagyoni értékű jog

a b c d e f

saját elöállítású nem lehet. terv szerinti leírásának nincs időkorlátja. -ok közé tartozik a védjegy. mindig az inunateriális javak közé sorolandó. -nak terven felüli értékcsökkenése nem lehet. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

2. A váltókövetelés a -en keletkező eredmény az egyéb bevételeket vagy egyéb ráfordításokat érinti. b értékpapír, ezért a mérlegben az értékpapírok között szerepel. c -en keletkező eredmény a kapott kamatokat vagy a fizetett kamatokat·érinti. d leszámitoltatásakor kapott kamat nem keletkezhet, de fizetett kamat igen. e kötelezettség (pl. szállító) kiegyenlítésére nem használható fel. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 3. A Jegyzett, de még be nem fizetett tőke a tartalmilag követelés ezért a mérleg eszköz oldalán szerepel. b tartalmHag kötelezettség ezért a mérleg forrás oldalán szerepel. c a saját tőke eleme, és osztalékfizetésre is felhasználható. d tartalmilag követelés (is), jelenleg mégis a mérleg forrás oldalán szerepel. e számlára csak az apport behazatalt könyveljük, de a pénzbetétet nem. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 4. A terven felüli értékcsökkenés a a követelésekre is elszámolható. b a képzőművészeti alkotásokra nem számolható el. c az "Alapítás ... aktivált értékére" is elszámolható. d elszámolása rendkívüli ráfordításként történik. c visszaírása csökkenti a költségeket f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 5. A maradványérték a a hasznos élettartam végén várhatóan realizálható érték. h = bruttó érték - értékcsökkenés. c nulla sosem lehet. d az immateriális javaknál nem lehet. c a (befejezetlen) beruházásokra is meghatározandó. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 6. Cégalapításkor a csak szerződésmintával lehet céget alapítani. b . nyrt. szerződésmintával nem alapítható. c az előtársaság a bejegyzés napján megszűnik. d a cég bejegyzése akár l évig is elhúzódhat. e az előtársaság beszámolóját mindig a bejegyzést követő 90 napon belül kell elkészíteni. f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

204

JS. Zárthelyi mintafeladatok, 40 pontos


3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc és 6*1,5 =9 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betííjelet- a megfelelő helyre írja be! Mellékszámítás nélkül - ha az szükséges - csak NULLA pont adható.

l l

3a) Részvényeket vásároltunk a következő feltételek mellett. A vásárlás adatai: VALTOZAT l) változat (65%) 2) változat (75%) 3) változat (85%)

Tőzsdei

VETELAR 415 360 485

ár

350 385 400

A 65-75-85% aztjelenti, hogy megvásároltuk az adott cég részvényeinek ilyen hányadát. A jelentős összeg határa: a vételárlO%-a.

l

Mennyi az Üzleti vagy cégérték, illetve a Negatív üzleti vagy cégérték összege? Me211evezés l) változat (65%) 2) változat (75%) 3) változat (85°/o) Üzleti vagy cégé11ék Negatív üzleti v. cégérték

Nincs Nincs

A)

l

Jl:fellékszámítás:

65 Nincs

Nincs 25

B)

C)

25 Nincs

Nincs 85

85 Nirics

D)

E)

F)

2 db jó megoldás van

Helyesen

~--~----;-------~

Helyesen

3b) Az év végi devizás tételekkel kapcsolatban az alábbiakat ismexjük.

Könyv szerinti ért. . e$ * Ft/$ = eFt

Megnevezés Adott kölcsön (rövid lej.) Vevők Szállítók Beruh. és fejleszt. hítelek

50 * 22 1 30 * 223 40 * 222 20 * 224

= ll 050 = 6 690 = 8 880 =

4 480

xxxxxxxxxxxxxx

ÖSSZESEN

xxxxxxxxxxxxxxxxx

A Szállítók egy üzembe nem helyezett beruházással kapcsolatos. A Beruházási és fejlesztési hitel viszont korábban már üzembe helyezett beruházáshoz kapcsolódik. (Átlag)árfolyam a fordulónapon 220, a mérlegkészítéskor 225 Ft/$. A jelentős összeg határa (egyedileg) 20 eFt.

Memzyi az összevontan e/számolandó árfolyamnyereség (+), vagy álfolyamveszteség (-)~?;___ _ __ --1 Helyesen

A) +55

l

B) +20

l

C)+ 60

D) O

l

E)-60

Mennyi az aktivált értéket módosító árfolyam-különbözet? (növelő=+, csökkentő- -)? .---- - - - - 1 Helyesen

A) +80

l

B) -80

l

C)+ 60

D) O

l

E)-60

3c) A 3b) pontban található Vevők a következő évben 20X2. 07. Ol -jén valutával kifizették tartozásuk felét, amikor a pénzintézeti devizaárfolyamok: vételi 219, eladási 226 Ft/$. A valutaárfolyamok ezeknél l Ft-al alacsonyabbak, illetve magasabbak. Ugyanezen a napon kaptuk meg a felszámolóbiztos értesítő levelét, amely szerint a vevőnkkel szembeni követelésünk másik fele a cég felszámolási eljárása miatt biztosan nem fog befolyni. Az alábbiak közül mely könyvelési tételek jók? · Szöve~ T számla K számla eFt A) Arf. különbőzet (pü. teliesítésen) 3.Vevök 9.Egyéb bevételek 37,5 B) Arf. különbözet (pü. teljesítésen) 3.Vevök 9.Pü. müv. egyéb bevételei 37,5 C) Ertékvesztés 8.Egyéb ráfordítások 3.Vevők értékvesztése 3 300 D) Behajthatatlan követelés 8.Egyéb ráfordítások 3.Vevők 3 300 E) Behajthatatlan követelés 8.Rendkívüli ráfordítások 3.Vevök 3 300 F) Arf. különböz. (behajthatatlanon) 3.Vevök 9.Pü. műv. egyéb bevételei 37,5

Mellékszámítás:

l


l

Helyesen

~--~---+------~

Helyesen

205

-.



.Zárthelyi mintafeladatj 40 ~on tos /la. feladat

ttmml4· it*

l. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 35 perc = 19 +l +3 = 23 pont.) l a. feladatpont: Sorszám

l. 2a.

idősoros

könyvelés


Tartozik 'számla

3 OOO

l.Müszaki ber. gépek járm.

4.(Külf) Szállítók

2 300

2 300

l.Műszaki

4.VPOP

400

400

( 3 .Import áfa elszámolási sira) 4.VPOP

675

675

4 600

4 600

9 OOO

9 OOO

5 OOO

5 OOO

S~ját rezsis ber. üzembe hely. l .Ingatlanok és a kapcs. v.é.j. Saját rezsis be\ áfa . . •. _ ___:_? 4.Fizetendö áfa 4 .Előzetes áfa 6 000*0,25 = -500

6 OOO

6 OOO

~~ ,_

l 500

l 500

Sa.

Tér. nélk. átvétel. Áfa (a I!iaci értékre!). l 900*0,25= 475


l 900

l 900

Sb.

4.Egyéb rövid lej . köt..

475

475

4.Halasztott bevételek

l 900

l 900

3.í_Külf.)Vevök

2 3 10

2 310

10

10

500

500

2 OOO

2 OOO

2 OOO

2 OOO

l 500

l 500

-

-

850

850

570

570

25

25

400

400

ber. gépek jánn.

9.~evételek

3.(Külf.) Vevök 8.Egyéb ráfordítások ~

I?.ruttó érték kivezetés.

3c1. Tervszerinti écs. kivezyjése:"4 a.

Tartozik :K:Ovétel 3 OOO

,_/

~

Követel számla

l .Müszaki ber. gépek, jánnűv. 4.(3.)Jegyzett de ...

Apport behozatal. Import számla. 10 e$*230=2 300

2 b. Vámterhek 2 c. Import áfa. Gép eladás bevétele. · 3a 20 e$*230 = 4 600 . . 3~.

~

Összet eFt)

......

l.Műszaki ...

··--·- -·

l.Müszaki ... (bruttó)

- -c~

terv szer. écs.

- ----

-=:"

8.~g~ét;-;ár~rdÍ~á~~j()

- .....

;---- ----·· 5.SEEAE ·--

..

l.Szellemi termékek 4.Elözetes áfa

Sc. Elalasztott bev~

~

9.Rendkívüli bevételék

(K.)V~vő~tut.!wpi vii"dtf.~"· l oe$~23 =2 n ö . - - . . .. 3.Devizabetét Árf. különb. .· . -\

6a.

6b. .10 e$*(231- 230) =IQ-:'' 7 a.

3.(Külf.) Vevök

Kísérleti fejl. aktiválása. Kisérleti ... terve~\@!écs. ~7 b.>: l 500+500=2 OOO

. ·l.Kísérleti fejl. akt ért. ..

'

'

.......

9.Pü. müv. egy. bev. 5.SEEAÉ ~-1. ' er ell ... terven fc!· e. ecs:


·-

'7c. j Könyv szer. érték kivezetés. l .Kísérleti ... te'rven fel. écs:: l. Kísérleti ... (bruttó) 7 d.

LckötöttJart..felold. (;;,ost csak a Ny= 1.500!)

8.

NINCS KÖNYVELÉS

9.

Vevötöl elfogadott váltó.


3.Váltókövetelések

Vevő reklam~CL~ )'O\' ~It''\. , ,~

10.

2,5 c$*228'= 570 Váltók·~~ ., ~r•

ll. (l OOO-

: hó*2/3 = 25

12. Vevők értékvesztése.

--

,


3.Vevök ~

9 .Exp; ·: ' kes1tes If; ' netto. árb. .. 3.(Külf.)Vevök orterté ·~ 3 .Bevételek AIE

9 .Egyéb kapott (i) kamatok

&.Egyéb ráfordítások

3.Vevök értékvesztése

- 19 pont. 23 tetet *0,83 pont/tctel-

b d-hez: a lekötött tart. bruttó módon is kön,•vclhctő.

l

lb. Feladatpont: 3a/4 600 3b/-9 OOO 3c/+S OOO 4a/6 OOO Sa/l 900 ·sc/-l 900 6b/10 7a/+SOO ?b/- 2000 10/-:570 11125 12/-400 =+4 165 eFt

az eredmény

Jc. feladatpont kidolgozása V evők mérlegértéke: 3a/4 600+ 6a/- 2 310+ 6b/10 + 9/(850-850) + 10/(2 850 -570)+ 12/(2 400-400)= 6 580 eFt Váltókövetelések mérlegértéke: 9/850 = 850 eFt. Egyéb köv. mérlegértéke: 2c/675 + 5b/475 = 1150 eFt.

Mérlegrészlet 20Xl. dec. 31. •. -

206

Pénzügyi számvitel f eladatok Sorszám B. ll. l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

15. Z árthelyi mintafeladatok, 40 pontos Előző

MEGNEVEZÉS

időszak

Ellcoörzésck hatása

KÖVETELÉSEK

Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (V evő k) Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő Váltókövetelések Egyéb követelések Követelések értékelési különbő zete Szánnazékos ügyletek p ozitív értékelési különbőzete

Tárgyidőszak

8 180 6 180

o o 850 l 150

o o

2. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 15 perc = 8 pont.)

G)

Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz-jó bekarikázás -egy pont. Maximum 8 jó válasz van. 8-nál több bekacikázás esetén a 8 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. t Eagyoni értékű jog saját elöállítású nem lehet.

6. Cégalapításkor

~ ~~;~~:~~~~~~~~s:~~~j~~;s időkorlátja. d

· kk.. · ct· mm tg az 1·mma ten·,a ,.IS Java oze, soro 1and,o. -nak terven felüli értékcsökkenése nem lehet N" " , 1 k k··. .. mcs JO va asz az a-e ponto ozott.

a csak szerződésmintávallehet céget alapítani.

®E.azXJielötársasag . ~~~~z9~~~~in~A':.al ._!t~!l]--a!_~p~t~.t?.:.... a bejegyzés napJan megszumk. .1

. , , , . . . , d a cég.b?Jegy_zese ak~r l e_~•g •s ~Ih~zodha~. , e az elötarsasag beszamoloját mmd1g a bejegyzest f k..oveto• 90 napon b e1u.. 1k e ll e lk·esz1·tem.· 2. A váltókövetelés f Nincs i ó válasz az a-e pontok között. a -en keletkező eredmény az egyéb bevételeket vagy egyéb ráfordításokat érinti. értékpapír, ezért a mérlegben az értékpapírok között szerepel. c -en keletkező eredmény a kapott kamatokatvagy a fi zetett kamatokat érinti. leszámítoltatásakor kapott kamat nem keletkezhet, de fizetett kamat igen. e kötelezettség (pl. szállító) kiegyenlítésére nem használható fel. f Nincs jó válasz az a-e pontok közőtt.

e

3. A J egyzett, de még be nem fizetett tőke tartalmilag követelés ezért a mérleg eszköz oldalán szerepel. tartalmilag kötelezettség ezért a mérleg fo rrás oldalán szcrepel. A a saját tőke eleme, és osztalékfizetésre is felhasználható. \.i) tartalmilag követelés (is), jelenleg mégis a mérleg forrás oldalán szerepeL c számlára csak az apport behazatalt könyveljük, de a pénzbetétet nem. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. n b

4. A tcrven felüli értékcsökkenés a b c d

a követelésekre is elszámolható. a képzőmű vészeti alkotásokra nem számolható el. az "Alapítás ... aktivált értékére" is elszámolható. elszámolása rendkívüli ráfordításként történik. visszaírása csökkenti a költségeket Nincs jó válasz az a-e pontok közölt

5. ~aradványérték a c d e f

·

a hasznos élettartam végén várhatóan realizálható érték. = bruttó érték - értékcsökkenés. nulla sosem lehet. az immateriális j avaknál nem lehet. a (befejezetlen) beruházásokra is meghatározandó. Nincs jó válasz az a-c pontok között.

207



3. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc és 6*1,5 = 9 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a j ó betíijelet- a megfelelő helyre írja be! Mellékszámítás nélkül- ha az szükséges- csak NULLA pont adható. 3a) Részvényeket vásároltunk a következő feltételek m e llett. A vásárlás adatai: VALTOZAT l) változat (65%). 2) változat (75%) · 3) változat (85%)

Tőzsdei

VETELAR 4 15 360 485

A 65-75-85% aztjelenti, hogy megvásároltuk az adott cég részvényeinek ilyen hányadát. A j elentő s összeg határa: a ':'éte lá r l 0%-a. .

ár

350 385 400

"

-

M ennyi az Üzleti vagy cégérték, iUetve a Negatív üzleti vagy cégérték összege?

Megnevezés

Nincs Nincs

A)

l

Mellékszámítás:

3) változat (85%}_

2) változat (75%) N incs 25

l ) változat (65%)

Üzleti vagy cégérték Negatív üzleti v . cégérték

65 Nincs B) .

25

C) 2 db jó megoldás van

N incs

Nincs 85

85 Nincs

D)

E)

F)

l

65%-nál nem lelzet GW és B W tehát az •• A" a jó.

Helycsen

A

Helyesen

F

75lYcrnál: a 25 kisebb a vételár l O~Ycráná l, vagyis n incs j ó. 85lYcrnál: 485-400 = +85 (tehát pozitív, vagyis az "F" a jó) 3b) A2 év végi devizás tételekkel kapcsolatb an az alábbiakat ismerjük.

Könyv szerinti ért.

Megnevezés Adott kölcsön (rövid lej .) V evők Szállítók Beruh. és fejleszt. hitelek

e$* Ft/$= e Ft 50* 221 = I l 050 30* 223 = 6 690 40 * 222 = 8 880 20* 224 = 4 480

xxxxxxxx:xxxxxx

ÖSSZE8-EN

A,!

Fordulónapon e$* Ft/$= eFt 50 *220 = ll OOO 30* 220 = 6 600 40 * 220 = . 8 800 20* 220 = 4 400 xxx.uxx.u:xxxxx:rxx

különb.

Aktivált értéket módosít

- 50 - 90 Csökkent 80 +80 -60

A Szállítók egy ~embe nem helrezett beruházással kapcsol a~os. A Beruházási és fejlesztési hitel visz ont korábban már üzembe helyezett beruházáshoz kapcsolódik. (Atlag)árfolyam a,fordulónapon 220, a ~érlegkészítésko_! 2~5 Ft/$. A jelentös összeg határa (egyedileg) 20 eFt.

Mennyi az összevontan e/számolandó árfolyamnyereség (+),vagy árfolyamveszteség (-)?

.

Helyesen

A) +55

l

B) +20

l

C)+ 60

D) O

l

E)-60

E

Memzyi az aktivált értéket módosító árfolyam-különbözet? (növelő=+, csökkentő=-) ? Helyesen

A) +80

l

B)-80

.l

C)+60

D) O

l ~~)~

l

E) - 60

B

3c) A 3b) ponthan található Ve"ők akovetkező évben 20X2. 07. 01 -jén ·valutával kifizették tartozásuk felét, a~or. a pénzintézeti devizaá.d'qlyamok: vételi 2 19, eladási 226 Ft/$. A valutaárfolyamok ezeknél 1 Ft-al alácso~yabbak, illetve mágasabbak. Ugyanezen a napon kaptuk meg a felszámolóbiztos értesítő levelét, amely szerint a vevőnkkel szembeni követelésünk _másik fele a cég felszámolási eljárása miatt qiztosan nem fog befolyni. Az alábbiak közül mely könyvelési tételek jók?

Szöveg A) B) C) D) E) F)

Arf. különbőzet (pü. te ljesítésen) Arf. különbőzet (pü. teljesítésen) Ertékvesztés Behajthatatlan követclés Behajthatatlan követelés Arf. különböz. (behajthatatlanon)

Mellékszámítás:

l

T számla

Kszámla

eFt

3 .Vevők 3.Vevök 8.Egyéb ráfordítások (Egyé~ ráfordítások 8.Re.Oclkívilli ráfordítások 3.Vevök

9 .Egyéb bevételek 9.Pü. müv. egyéb bevételei 3.Vevők értékvesztése

37,5

3 .Vevők

3.Vevők 9.Pü. müv. e~ éh bevételei

2 dbjó JJte~:oldás van!

l

H elyesett Helyesen Pü. teljesítésen árj. kü/önbözet 15 e.$ * (222,5- 22PJ = +37,5 eFt árf..)!Y'freség_ Behajthatatlan követelés 15 e$ * 2~Q Ft!$ = 3 300 eFt. Átlagárfolyam (2 19+226): 2= 222,5 Ft/$

"208

é37~

3 300 3 300 3 300 37,5

B D



lS. lb. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos /tb. feladat (Számviteli törvény, cégalapítás, tárgyi eszközök, immateriális javak, követelések, pénzeszközök)

BUDAPESTICORVINUS EGYETEM P énzügyi Számvitel Tanszék TEREM

ÜL ES REND SZÉK

SOR

NÉV ................................ .. .................... ...... .. NEPTUNKÓD ................... . Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig:

Évfolyam, Il. vagy III.

~arikázza be!~

Gyakorlatvezető:

C D;

A B;

EF;

G H;

Húzza alá a nevet!

megfelelő

I J;

KL;


megfelelő

u'~ U'

Csak a félévi tájékoztatóban közölt követelményeknek dolgozat illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat!

értékelhető, • • • • • •

• •

.

~ · \~m~~~

~~'~ • a~~

Csak tintával írt, olvasható, rendezett külalakú dolgozatot értékelünk ! , , ~ . ~~ .:. ~. · .~ ·' \ ,.. lj -· -· A megoldásn ál minden feladatot külön lap on (oldalon) kezdj en! A lapokat (oldalakat) sorszámozzal A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! M an ager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalk ulátornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerübb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskM találunk Önnél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

FELADATOK

P er·c kb.

l a. Könyvelés l b. Eredmény 1c. Mérlegrészlet 2. Teszt 3. Kis példák

35 15 20

Maximális pont 19 l 3 23 8 6*1,5 = 9

ÖSSZESEN

70

40

Elért pont

JA VÍTOTTA ...... ... ................... .

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A .ftladallapotlemdsobu' T/L OS! 209


l. FELADAT


(Kidolgozási időigénye kb. 35 perc = 19 + l+ 3= 23 pont.)

A Max 40.1b Zrt. alábbi adatai ismertek 20Xl. évben. A számviteli politika szerint: • • • •

az eredménykimutatás forgalmi költség eljárással készül, az áfa minden szükségcs és lehetséges esetben +25%, a devizás tételek elszámolásánál a választott árfolyam a pénzintézeti átlagárfolyam, cégünk él az értékhelyesbítés lehetöségével, mely esetben a lényegesség határa a piaci érték 5%-a.

Az "J. Beruházások" számlát most KIVÉTELESEN NEM KELL alkalmaznia. (Ne is alkalmazza!) l OOO Ft-ban köu •vel"en! GAZDASÁGI ESEMÉNYEK 1. 12.01. Cégünk egyik tulajdonosának 6 OOO eFt-ot utaltunk át az Elszámolási betétröl, mivel korábban- véletlenül - ennyivel többet fizetett be a cégalapítás miatti tartozására. 2. 12.02. Korábbi (EU-n kívüli) import beszerzésünk miatt 2 150 eFt-ot utaltunk át a VPOP-nak, amelynek megoszlása: várora 800 eFt, import áfa miatt 1 350 eFt. 3. 12.03. Eladtuk egyik nem termelő berendezésünket 60 e$-ért külföldi(l) vevőnek. Az eladott berendezés adatai: bruttó érték 26 OOO eFt, az értékesítésig elszámolt terv szerinti (halmozott) értékcsökkenés 14 OOO eFt. 4. 12.04. Saját rezsis (kivitelezésü) kísérteti fejlesztést vettünk állományba. A tárgyévben már korábban elszámolt költségek összege 12 OOO eFt volt. Egyidejűleg állományba vettük a kísérlet eredményeként elöállított prototípust, melynek előállítási költsége l l 00 eFt, piaci értéke l 800 eFt. (A kísérlet még nem fejeződött be.) 5. 12.05. Kararnboi következtében egyik tehergépkocsink megsemmisült. Bruttó értéke 7 OOO eFt, az eddig elszámolt (halmozott) terv szerinti értékcsökkenése 5 500 eFt. A biztosító elismert térítése l 300 eFt. 6. 12.06. Devizabetétünkre határidőben befolyt a külfóldi(l) vevöktől 30 e$ . (Lásd 3. pont!) 7. 12.07. Egyik számítógépünk bruttó értéke 6 600 eFt, elszámolt (halmozott) értékcsökkenése 3 600 eFt. Ezt a számítógépet eddig csak cégen belüli adminisztrációra használtuk, ezt követően viszont csak külsö megrendelésre nyújtunk könyvviteli szolgáltatásokat. 8. 12.08. Beruházási szállítónknak reklamációs levelet küldtünk, melybcn 600 eFt engedményt kérünk. 9. 12.10. A pénztárból 5 100 eFt-ot fizettünk ki. Ermek fej ében (finánc)váltót kaptunk, melynek névértéke 6 OOO eFt. A váltó lejárata 20X2. 06. 10. 10. 12.31. Növendékállatokat Ininősítettünk át tenyészállattá. A növendékállatok könyv szerinti értéke 540 eFt, a piaci értéke pedig 560 eFt. 11. 12.31. A váltó időarányos kamata .......... eFt. (Lásd 9. pontot is!) 12. 12.31. Egyik befejezetlen beruházásunk ismert adatai: bruttó érték 20 OOO eFt, terv szennh értékcsökkenés OeFt, piaci értéke a fordulónapon 22 OOO, a mérlegkészítéskor 24 OOO eFt.

iJevizós lételek év végi é/'/ékelésévelés további tételelekel- #/OST- 11em kellfogla//coznio.

DEVI ZAÁ RFOL Y AM OK Idő

12.01 -töl 12.05-ig 12.06-tól 12.20-ig 12. 31-én

Vételi 227,0 228,0 229,0

Ft/$ Eladási . 233,0 234,0 235,0

FELADATOK (A pontszámok 19 + l +3 = 23 pont.) la) Könyvelje idősorosan a tárgyévi (csak a tárgyévi) gazdasági eseményeket! l b) Határozza meg a gazdasági események eredményhatását! le) Állítsa össze a követelések mérlegrészletét (a könyvelt, illetve megadott adatok alapján)!

210


15. Zárthelyi milztafeladatok, 40 pontos

.............

l a. fildt e a arpont sege'dle te: NAPLÓ . Sorszám


Tartozik számla

l

· Követel számla

ü sszeg . _{ezer Ft-ban) Tartozik Követel

-

lb. Feladatpont kidolgozása: 211

15. Zárthelyi mintafe/adatok, 40 pontos ·

2. FELADAT


(Kidolgozási időigénye kb. 15 p erc= 8 pont.)

Jelölje bekarikázással; helyes válaszokat! ÍgyG) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jóválasz -jó bekalikázás-egy pont. Maximum 8 jó válasz van. 8-nál több bekalikázás esetén a 8 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összess6gében negatív pontszám nem adható. értékű jog terv szerinti Jeirásának 5 év az időkorlátja. saját elöállítású nem lehet. részvények vásárlásakor mindig keletkezik. -ok közé tartozik az autópálya koncesszió (is). -nek terven felü li értékcsökkenése nem lehet. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

l. A vagyoni

a b c d e f

2. A vcvők a a mérlegben csak és kizárólag egyetlen soron (mérlegtéte.len) szerepelhetnek. b váltóval is kicgyenlíthetők. c -ön keletkező deviza árfolyam-különbözet a pénzügyi eredményt érinti. d -ön keletkező deviza árfolyam-különbözet az egyéb bevételeket/ráfordításokat érinti. e állományba vételi értéke barter ügylet esetén is az általános szabályok szerint alakul. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 3. A cégalapításkor (során) a az nyrt-nek legalább 5 millió Ft jegyzett tőkével kell rendelkeznie. b a mérlegben biztosan megjelenik a Tőketartalék is. c núndig kell (külön) beszámolót készíteni. d az apportot mindig, teljes egészében a cégbejegyzés előtt rendelkezésre kell bocsátani. c núntaszerzödés alkalmazásával kft. és zrt. is alapítható. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 4. A terv szerinti értékcsökkcnési leírás a -nál a kisösszegű leírás 50 eFt alattit jelent. b sosem változtatható meg. c megváltoztatható minden év január l-jén. d egyéb ráfordításként könyvelendö. e -nak visszaírása is lehet. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 5. Az alapítás-átszervezés aktivált értéke a leírható terven felül (is). b a befektetési tükörnek nem kötelező része. c maximum 5 év alatt írható le terven felül. d osztalékfizetési korlátot is jelent. e halasztott ráfordítást okoz. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 6. Az értékvesztés a = (piaci érték - bruttó érték.) b szellemi termékre is lehet. c év közben is visszaírható. d vevöre és váltókövetelésre is lehet. c egyéb ráfordításokat is érinthet. f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

212

15. Zá11helyi mintafeladatok, 40 pontos


3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc és 6*1,5 =9 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betlijelet-a megfelelö helyre írja be! Mellékszámítás nélkül - ha az szükséges- csak NULLA pont adható.

3a) Cégünket, az Alapított Kft-t egy zrt. és egy magánszemély alapította 60-40%-os tulajdoni hányaddal, 3 OOO eF t törzstökével, 80%-nyí pénzbeli betéttel 20Xl. szeptembcr 10-én. A tulajdonosoktól 20Xl. szeptember 15-én bankszámlára befolyt a pénzbeli betét fele, és ezen a napon teljesítették a tulajdonosok az apport teljes egészét: a zrt. egy kisteherautó (hasznos élettartam 3 év), a magánszemély egy szánútógép átadásávaL A kisteherautót azonnal üzembe helyeztük, de a számítógépet csak a cégbírósági bejegyzés után. A jogtanácsos benyújtotta az alapítással kaPcsolatos teendők ellátásával kapcsolatos számláját 150 eFt + 25% áfa összegről, amelyet nem aktiváltunk. A cégbírósági bejegyzés- kisebb hiánypóllások teljesjtése után- 20X l. szeptember 30-án megtörtént Mellékszámítás:

Mennyi az előtársasági beszámoló mérlef(ében a saját tőke összef(e eFt-ban? A) 3 OOO l B) 2 850 l C) 2 200 l D) l 645 l E) Nincs jó·

H elyesen

Mellékszámítás:

A fentiekhez kapcsolódóan melyik könyvelési téte/jó? Szövel! A A zrt-töl beérkezett összegjegyzett tökére. B A zrt-töl beérkezett összeg jegyzett tökére. c Magánszemély apport behozatalának áfaja D Maaánszemély apport behozatala E Magánszemély pénzbeli teljesítése

T számla Kszámla 3. Elszámolási betét 4.Jegyzctt töke 3. Pénztár 4.(3.) Jegyzett , de Nincs ilyen könyvelési tétel !.Beruházások 4.Jegyzett töke 4.Jegyzctt dc 3.Pénztár

T üsszeg K 1440 1440 720 720

OOO

360 960

OOO

l

-

-

360 960

Helyesen

3b) Egy forgácsoló gépet helyeztünk üzembe 20XI. júl. l-jén. A gép beszerzési ára 8 800 eF t, a vám és vámköltségek l 600 eF t, az import áfa 2 600 eF t. A beszerelésről kapott szállítói számla l 200+300 eFt áfa. A várható maradványérték 2 OOO eFt. Lassított (progresszív) leírást tervezünk 5 év alatt, évek száma összegével. Mellékszámítás: '

Mennyi a tárgyévi (20Xl.) értékcsökketrési leírás? A) 320 l B) 280 C) 640 l D) Nincs.ió A .fentiekhez kapcsolódóan melyik könyvelési tétel jó? A B

c

o· E

Szöveg Felmerü It költség Felmerül t költség Üzembe helyezés Aktiválás Saját rezsis áfa

T számla 5.Költségncmek 5.Költségnemek l .Müszaki bercnd .. .. !.Beruházások 4.Eiózetes áfa

l

l

l

E) 386,67

Kszámln l/4.Eszközök-Források I/4.Eszközök-Források !.Beruházások 5.Sceaé 4.Fizetendó áfa

l

Mellékszámítás:

Helyesen

T ü sszeg K 8 800 8 800 l 200 l 200 l l 600 ll 600 l 200 l 200 240 240

H elyesett · l

3c) A V evők év végi záró egyenlege 6 e$* 225= l 350 eFt. A következő évben 20X2. 02. Ol-jén a Vevök valutával fizettek ki 4 e$-t, ekkor a pénzintézeti devizaárfolyamok vételi 21 9, eladási 226 Ft!$. A valuta árfolyamok ezeknél l Ft-tal alacsonyabbak, illetve 2 Ft-tal magasabbak. Ugyanezen a napon kaptuk meg a vagyonfelügyclö értesítő levelét, amely szerint a vevőnkkel szembeni többi követelésünk a cég csődeljárása miatt valószínűleg csak 60%-os mértékben fog teljesűlni. Az alábbiak közülmely könyvelési tételek jók? Szöveg T számla K számla T Összel! K A} Arf. különbözet (pü. teljesítésen) 8. Pü. müv. egyéb ráforcl. 3. Vevök 10 10 B) Arf. különbözet (pü. teljesítésen) 8.Egyéb ráfordítások 3. Vevók 10 10 C) Ertékvesztés 8.Egyéb ráfordítások 3. Vevök értékvesztése 270 270 D) Erték vesztés 8. E~éb ráfordítások 3.Vevök értékvesztése 180 180 E)_ Behajthatatlan követelés 8. Rendkívüli ráfordítások 3.Vevök 450 450 F) Behajthatatlan követelés 8.Egyéb ráfordítások 3.Vevök 450 450

Mellékszámítás:

l


l

Helyesen

l

l 213



lS. le. Zárthelyi mintafeladat, 40 pontos / tc. feladat (Számviteli törvény, cégalapítás, tárgyi eszközök, immateriális javak, követelések, pénzeszközök)

BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM P énzügyi Számvitel Tanszék ÜLÉSREND TEREM

SOR

NÉV ..................... ... ............................. .. ... .. .. NEPTUN KÓD ...... . .. . : .. ..... .. Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig:

~Karikázza be!~

Évfolyam, ll. vagy III.

Gyakorlatvezetö: ADORJÁN;

RÓTH;

STAFIRA;

· Húi:za alá a megfelelő nev~t!

VEIT;

~VKÖZIVIZSGADOLGOZA ·T r

••

T

PENZUGYI SZAMVITEL c. tárgyból

.

megfelelő

Csak a f élévi tájékoztatóban közölt követelményeknek dolgozat értékelhető, illetv(! az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat/ ~• • • • • • • •

ü lli

~ú)\~ .· ;ft~N~

~~ .. ~~~\1~

..:

Csak tintával írt, olvasható, rendezett leülalakú dolgozatot értékelünk! ~ ~r .J·· A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjen! ' ! > · -· "' A lapokat (oldalakat) sorszámozzal A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalkulátornak minősül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunkÖnnélés kömyezetében, elégteleni kap (nem azért, mert használta, hanem mett ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

FELADATOK l a. Könyvelés l b. Eredmény l c. Mérlegrészlet 2. Teszt 3. Kis példák

ÖSSZESEN

20

Maximális pont 19 l 3 23 8 6*1 ,5 = 9

70

40

Perc kb.

35 15

Elért pont

JAVÍTOTTA ...... ..................... ..

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A ftladatlopot Jem ás()Úti T/L OS/ 214



l. FELAD AT (Kidolgozási időigénye kb. 35 perc = 19 + l + 3 = 23 pont.) A Max_40.lc Zrt. alábbi adatai ismertek 20Xl. évben. A számviteli politika szerint: • az eredménykimutatás összköltség típusú, • az áfa minden szükségcs és lehetséges esetben +2S
Az " l.Berulzázások" számlát most KIVÉTELESEN NEM KELL alkalmaznia. (Ne is alkalmazza!) l OOO Ft-ban könvveljen! GAZDASÁGI ESEMÉNYEK l. 12.01. Cégünk tulajdonosa (egy rt.) egy szabadalommal teljesítette a cégalapítás miatti tartozását, melynek társasági szerzödés szerinti értéke 12 OOO eFt. 2. 12.02. Irodai felszerelést vásároltunk (EU-n kívüli) külföldröl. A számlázott ár 40 e$. A vámhivatal által kivetett vámterhek összege l 600 eFt, az import áfa 2 700 eFt. Az üzembe helyezés megtöttént. 3. 12.03. Eladtuk egyik gyártó gépsorunkat 50 e$-ért külfóldi(l) vevőnek. Az eladott berendezés adatai eFt-ban: bruttó érték 32 OOO, az értékesítésig elszámolt (halmozott) terv szerinti értékcsökkenés 20 OOO. 4. 12.04. Saját kivitelezésben kísérleti fejlesztést valósítottunk meg, amit aktiválunk A tárgyévben korábban már elszámolt költségek összege 24 OOO eFt volt. A kísérletí fejlesztés 20X2-ben is folytatódik. 5. 12.05. Térítés nélkül átvettünk egy használt teherautót, melynek piaci értéke 7 600 eFt, az átadó könyv szerinti értéke 7 200 eFt. Lineáris leírást tervezünk 4 év alatt.

6. 12.06. A külföldi(l)

vevők

(Lásd 3. pont!)

határidőben

átutaltak 20 e$-t (a devizabetétre).

7. 12.07. Egyik számítógépünk bruttó értéke 4 400 eFt, elszámolt (halmozott) értékcsökkenése 2 400 eFt. Ezzel eddig csak külső megrendelésre végeztünk könyvviteli szolgáltatást, ezek után viszont csak cégen belüli adminisztrációra használjuk.

8. 12.08. Megkaptuk egyik partnerünk levelét 400 eFt előleg kéréséről immateriális javakra. 9. 12.10. Egyik meglévő váltónkat a bankban leszámítoltattuk 3 450 eFt összegért, amelyet a bank 50 eFt bankköltséggel csökkentett összegben átutalt. A váltó adatai: névértéke 4 OOO eFt, bekerülési (könyv szerinti) értéke 3 200 eFt, lejárata 20X2. 04. 10. 10. 12.11. Megkaptuk a külföldi(2) vevő - jogos - reklamációs levelét. A közöttünk még novemberben történt 50 e$* 228 Ft/$= ll 400 eFt összegű teljesítésből 10 e$ összeget nem ismer el, minöségi kifogásra hivatkozva. (A helyesbítő számlát kiállítottuk.) 12. 12.31. Egyik vevőnk (V3)

csődeljárása megkezdődött.

követelésünkből valószínűleg csak

Ennek során a vele szembeni 4 OOO eFt 60% folyik majd be.

A devizás tételek év végi értékelésével - MOST- nem kell foglalkoznia, és (év végi) értékcsökkenésileírásokat sem kell számítania és könyvel11ie. D E V I Z A Á R F O L Y AM O K Ft/$ Idő Vételi . E ladási 227,0 233,0 12.0 l-től 12.05-ig 12.06-tól 12.20-ig 228,0 234,0 12. 31-én 229,0 235,0 FELADATOK (A pontszámok 19 +l+ 3 = 23 pont.) la) Könyvelje idősorosan a tárgyévi (csak a tárgyévi) gazdasági eseményeket! lb) Határozza meg az la) pontban könyvelt gazdasági események eredményhatását! le) Állítsa össze a követelések mérlegrészletét (a könyvelt, illetve megadott adatok alapján)!

215

r.

l

15. Zárthelyi mintafeladatok, 40 pontos t NAPLÓ l a. FELADAT sege'dlee Sor~ Gazdasági esemény Tartozik számla szám megnevezése

J/b feladatpont kidolgozása

216


Követel számla

Ósszeg eFt Tartozik

Követel


2. FELADAT

15. Zá1thelyi mintafeladatok, 40 pontos

(Kidolgozási idöigé~ kb. 15 perc= 8 pont.)

Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! Így\.!) Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás-egy pont. Maximum 8 jó válasz van. 8-nál több bekarikázás esetén a 8 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A Jegyzett, d e még be nem fizetett tőke a számla egyenlege lehet (T) és (K) is, attól ftiggően, hogy a cégbírósági bejegyzés megtörtént vagy nem. b tartalmát teldntve a saját tőke növelő eleme, ezért osztalékfizetésre is felhasználható. c tartalmát teldntve a saját tőke csökkentő eleme ezért lekötött tartalékot kell rá képezni. d egyenlege a cégbejegyzés előtt mindig (K) jellegű. e (K ) jellegű egyenlege követelést mutat. f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

2. A követelések a értékvesztése a költségeket növeli így az eredményt csökkenti. b -re (pl. a vevökre) értékhelyesbítés nem számolható el. .c között, Egyéb követelésként kellldmutatni a tárgyi eszközök eladása miatti követeléseket is. d deviza árfolyam-különbözete az egyéb bevételeket/ráfordításokat érinti. -bő l a behajthatatlan követelést a rendkívüli ráfordításokra kell elszámolni. e f Nincs j ó válasz az a-e pontok között.

3. A szellemi termékek a közé kellmindig besorolni a márkanevet (is) . b közé tartozik a szellemi termék használati joga is. -nek terven felü li értékcsökkenése nem lehet. c d közé tartozik a védjegy (is). c apportként nem vihetők gazdasági társaságba. f N incs jó válasz az a-e pontok között. 4. A terv szerinti értékcsökkenés a közvetett költség lehet, de közvetlen nem. b egyéb ráfordítás lehet, de rendkívüli nem. c -t megváltoztatni is lehet. d gyorsított lehet, de lassított nem. e degresszív és progresszív is lehet . f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 5. Az áfa a az eladott követelésekre is elszámolandó. b megosztandó nem lehet. c a saját rezsis beruházásra nem lehet. az EU-n belüli importra (is) van. d e a saját elöállítású kísérletre is lehet. f Nincs jó válasz az a-e pontok között. 6. A számviteli alapelvek a csoportosítása: tartalmi és fonnai alapelvek. b közill a formai alapelvek közé tartozik (többek között) a világosság és a bruttó elszámolás elve. soha nem mondhatnak ellent egymásnak. c d tartalmi csoportjába a következök tartoznak: valódiság, következetesség, teljesség, óvatosság. e közé tartozik a megbízható és valós összkép elve (is). f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

217


3. FELADAT


(Kidolgozási időigénye kb. 20 perc és 6*1,5 = 9 p ont.)

Oldja meg az alábbi fe ladatokat! A végeredményt- a j ó betíijelet - a megfelelő helyre írja be! Mellékszámítás nélkül - ha az szükséges- csak NULLA pont adható. 3a) Részvényeket vásároltunk a VALTOZAT l) változat (60%) 2) változat {75%) 3) változat {90%)

következő

VETELAR 2 490 2 160 2 910

feltételek mellett. A vásárlás adatai: Az 60-75-90% aztjelenti, hogy megvásároltuk ár az adott cég részvényeinek ilyen hányadát. 2 100 Ajelentös összeg határa: a vételárlO%-a. 2 370 2 400

Tőzsdei

Menny i az Üzleti vagy cégérték, illetve a N egatív üzleti vagy cégérték összege? M egn evezés Üzleti vagy cégérték Negatív üzleti v. cégérték ·

l) változat(60 %)_ Nincs 390

2) változat (75%) Nincs 210

3) változat (90% ) Nincs 510

Nincs

Nincs

Nincs

210

Nincs

51 0

B)

C)

D)

E)

F)

A)

l

M ellékszámítás:

2 db j ó m egoldás van

l

Helyesen Helyesen

3 b) Cégünk, a Hajózási Zrt. egy vitorlást helyezettüzembe 20Xl. 08. Ol -jén. A beszerzési ára 13 200 eft, a vám és vámköltség 2 400 eF t, az import áfa 3 900 eFt. A szállítást és üzembe helyezést külső cég végezte, melyről a kapott számla l 800+450 eFt áfa. A várható maradványérték 3 OOO eFt. Lineáris leírást tervezünk 10 év alatt. M ennyi a tárgyévi (20Xl.) értékcsökken ési leírás?

flll ellékszámítás: Helyesen

A) l 740

l

B)145

C) 762,5

l

l

D) 600

E) 725

A fen tiekhez kapcsolódóalt m elyik könyvelési téte/jó? Szöve2 Felmeriilt költség Aktiválás Saját rezsis áfa Üzembe helyezés Üzembe helyezés

A

B

c D E

T szá mla 5.Költségnemek !.Beruházások 4.Előzetes áfa l.Műszaki berend .. .. l .Egyéb berend....

Kszámla l/4.Eszközök-Források 5.Seeaé 4.Fizetendö áfa !.Beruházások !.Beruházások

l

T üsszeg K l 800 l 800 450 17 400 14 400

1 800 l 800 450 17 400 14 400

Helyesen

3c) Az év végi devizás téte lekkel kapcsolatban az alábbia kat ismerjük. Könyv szerinti ért. M egnevezés

e$* Ft/$= eFt

Adott kölcsön {rövid lej .) Vevök Szállítók Beruh. és fejleszt hitelek

30 * 221 18 * 223 24 * 222 12 * 224

ÖSSZESEN

xxxxxxxxxxxxxx

=6 630 = 4 o14 = 5 328 = 2 688 ~xxxxxxx:xxxxxxxx

A Beruházási és fejlesztési- hitel egy üzembe nem helyezett beruházással kapcsolatos. A Szállítók viszont korábban már üzembe helyezett beruházáshoz kapcsolódik. (Átlag)árfolyam a fordulónapon 220, a mérlegkészítéskor 225 Ft/$. A jelentős összeg határa (egyedileg) 15 eft.

Mennyi m; összevontan e/számolandó árfolyamnyereség (+), vagy árfolyamveszteség (-)? Helyesen

A) - 36

l

B) +12

l

C)-12

D) 6

l

Ef+36

Memtyi m; aktivált értéket növelő(+), vagy csökkent{!{-) árfolyam-kiilönhözet? Helyesen

A) - 48 218

l

B)+48

l

C) +36

D) O

l

E) - 36



16. Zárthelyi mintafeladatok, 60 pontos l 6. la. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /ta. feladat (Befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, készletek, időbeli elhatárolások, kötelezettségek.)

BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügvi Számvitel Tanszék ÜLESREND

TEREM

SZEK

SOR

NÉV ... ·..................... .. . .................................. .

NEPTUNKÓD ................... . Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig: ........................... . Évfolyam, II. vagy III.

~Karikázza be!::>

Gyakorlatvezető:

C D;

A B;

EF;

G H;

I J;

KL;


fi Ur

Csak a félévi tájék.oztatóban közölt követelményeknek megfeleilf dolgozat .

~·. ~ · '· ~~~

értékelhető, illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat! ~ · ·fí\\\ ' ~~~~~\~); • Csak tintá.val.írt, ~lvasható, rende~~~~ külalakú dolgozatot é~tékelünk! , \~.~L-~ -~ ·' ·"' -· • • • • • • •

A megoldasnal romden feladatot külon lapon (oldalon) kezdjen! ~~~: ·' · A lapokat (oldalakat) sorszámozza! ·' ' A mcllékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalkulátornak minősül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunkÖnnélés környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

JAVÍTOTTA ........................... ..

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A filadatlapot lemdsobzi T/L OS/ 219

./



l. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 60 perc = 37 pont.) készleteiről 20Xl. j anuár l-jén az alábbi adatok állnak rendelkezésre. Minden készletfajtáról folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet a Kft., költségeit elsődleges költséghely, költségviselő elszámolás alapján könyveli. A devizás tételek értékelése átlagárfolyamon történik, és az év végi értékeléskor keletkező árfolyamkülönbözet j elentős. A Kft. az átsorolásokat is könyveli.

Az "OMEGA-2009" Kft. vásárolt és saját tennelésü

2.Alapanyagok elszámolóáron 400 OOO Ft 2.Alapanyagok árkülönbözete (T) 12 OOO Ft 2.Egyéb anyagok 300 OOO Ft l 750 OOO Ft 2.Bolti készletek fogyasztói áron (STK ) 2.Bolti készletek árrése (25% áfá-t is tartalmaz) 875 OOO Ft 2.Készletekre adott előlegek (2 OOO CAD) 300 OOO Ft 2.Késztermékek elszámolóáron 3 OOO OOO Ft (K) 210 OOO Ft 2.Késztermékek készletérték különbözete 400 OOO Ft 2.Befejezetlen termelés közvetlen önköltségen 100 OOO Ft 2.Félkész termékek közvetlen önköltségen A tárgyévben bekövetkezett gazdasági esemén yek 0. Nyitó befejezetlen termelés átvezetése. l . Összes alapa nyagukat felhasználták a késztermékek termelésére. Továbbá felmerült bérköltség 300 OOO Ft, bétjárulék 90 OOO Ft. A félkész termékek is továbbfelhasználásra kerültek a késztermék te1melésben. További közvetlen költség 82 OOO Ft+ 25% áfa (szállítóval szembeni bérleti díj volt). Az elkészült késztermékek raktárra vétele l 200 OOO Ft-os elszámolóáron megtörtént (A bérek egyéb terheitől most tekintsen el!) A befejezetlen termelés leltár szerinti értéke I 00 OOO Ft. 2. Késztennékek l /3-át értékesítették külfóldre 16 OOO CAD-ért. (Árfolyamok: 140 és 150 Ft/ CAD) A K ft. kiszállított saját boltjába készterméket, amelynek elszámolóáron szárrútott értéke l 500 OOO Ft, fogyasztói áras értéke 6 218 750 Ft. 4. A bolti készletből fogyasztó i áron 4 175 OOO Ft értékűt készpénzért értékesítettek 5. A korábban megrendelt import alapanyagat a szállító nem tudta leszállítani. A Kft. elállt a szerződéstől és kérte az előleg visszafizetését (CAD árfolyamok: 143, 157) 6. A külfóldi vevőtő l befolyt a követelés 75%-a. (A Kft-nek nincs devizabetét számlája.) (CAD árfolyamok: 146, 160) 7. Év végi leltári adatok és egyéb információk. • Az egyéb anyagok szokásos mértéken belüli hiánya 20 OOO Ft. • A késztennékek piaci áron számított értéke 2 200 OOO Ft. A különbözet tartós és j elentős a számviteli politika szerint. (A késztermék értékének meghatározása során vegye

figyelembe a raktári készleten kivüli - vagyis a bolti- késztermék kész/etet is!) • Mérlegkészítésig az előlegek felét a külfóldi partner visszafizette. (CAD árfolyamok az év végén: 155, 165). • Más devizás tétel nem volt a Kft-nél. • Záró befejezetlen te1melés átvezetése. FELADATOK (A pontszámok 32 + 5= 37 pont.) l. Könyvelj e idősorosan a tárgyévben bekövetkezett gazdasági eseményeket a megadott segédleten! A nyitás könyvelésével - idősorosan-nem kell foglalkoznia. A mellékszárnításokhoz szűkséges számlákat külön vezesse a segédletben megadott számlavázlaton! (A számlasoros elszámolás nem kötelező , de ajánlott!) 2. Az időszaki nyitó adatok és az Ön által meghatározott záró adatok alapján készítse el a készletek mérlegrészletet, melyhez használja a következő oldalon található segédletet!

220

}

4

'



Segédletek az l. számú feladathoz Segédlet a számlasoros elszámoláshoz 7. Késztermék termelés

o

400

l

2. Befe'ezetlen. term. Ny. 400

O.

79. Késztermék e lsz. szla

l

2. Késztermék elsz. áron

l

2. Félkész termékek

2. Késztermék KÉK

2. Al•p•nrgok árkül.

2. Egyébianyagok

400

2. Alapanyagok elszámolóáron

(Sr

2. Bolti készl. fogy. ár.

2. Bolti készl. árrése

(Sr

2: Késztermékek ÉV.

l 7. SEEAÉ

Segédlet a Készletek mérlegrészletének elkészítéséhez

MEGNEVEZÉS

EV ELEJEN

EVVEGEN

ezer Ft-ban

2. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc= 13 pont.) l. Valamely vállalkozás 20Xl. november l-jén forgatási céllal 20 db 4 éves futamidejű értékpapírt vásárolt 265 eFt készpénzért. Az értékpapírok névértéke 10 eFt/db, a kamat mértéke évi 12%, .; - .--' ' · kamatfizetés időpontja minden év december l. 2. 20Xl. december 10-én megérkezett a vállalkozás bankszámlájára az esedékes kamat összege. 3. 20Xl. december 15-én a vállalkozás értékesítette értékpapírjainak 1/4'-ét 14 eFt/db áron. Az értékpapír eladással kapcsolatos követel~s-~J1qzügyt rendezése a mérlegl
idősorosan a vállalkozás beleértve az év végi tételeket is!

FELADAT: könyvelje el

fentiekből következő

gazdasági eseményeit,

221



3. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 10 pont.)

Q

Jelölje bekacikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz- jó bekarikázás-egy pont Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekatikázás esetén a 10 feletti jelölésért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. A vásárolt készletek a értékelhetök Lifo módszer szerint. b értékelhetök elszámolóáron. O értékelhetőkJényleges beszerzési áron. @ értékelhetők ,átlagos beszerzési áron. e mindig értékelhetök utolsó beszerzési áron is. · f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

2. A saját részvény bevonásakor (tökeleszállításkor) ·a

~ c d

e f

biztosan csökken a tőketartalék. biztosan csökken a jegyzett tő ke. csak akkor csökken az eredménytartalék, ha az már nem volt eleve negatív. a rendkívüli bevételek eredménykimutatás sor biztosan csökken. az ázsiót is ki kell vezetni. Nincs jó válasz az a-e pontok kőzött.

3. Devizás tételek állományba vételénél . a ~

c d c f

ha az készletekre adott előleg, akkor valuta vételi árfolyamon kell értékelni. szabadon csak az hivatalos, vagy a hitelintézetek deviza átlagárfolyama választható (általános esetben, azzaz olyánkor, ha devizás eszközök és források is vannak). szabadon választható az MNB, ill. hitelintézetek vét~!{ vagy eladási árfolyama. a forintért vásárolt valutát vételi árfolyamon kell aktiválni. a követeléseknél a vételi, a kötelezettségeknél az eladási á1folyamot kell alkalmazni. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

Mrrs

a

4. Az árrés a

® . c ·~

@>

' .. (9 f

számla egyenlege általában T jellegü. számla egyenlege általában K jellegű. a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokhoz kapcsolódó fogalom. az eladási (fogyasztói) ár és a beszerzési (bekeriilési) ár különbsége. az eÍadási (fogyasztói) ár és az előállítási költség (önköltség) különbsége is lehet. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

5. Befejezetlen termelés a

szolgáltatások esetén nem értelmezhető, hanem időbeli elhatárolást kell elszámolni.

d c f

esetén céltartalékot kell képezni, vagy időb eli elhatárolást kell elszárnolni. nem értelmezhető , ha év közben nincs fo lyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

(b) -nek minősül a befejezetlen, még ki nem számlázott szolgáltatás is. (V - nek minősül a befejezett, de a partner által még el nem fogadott szolgáltatás is.

6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok megszerzésckor a beszerzési árban lévő kamatot Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, csökkenéseként kell elszámolni.

0

b c d e f

222

értékvesztésének visszaírásakor a pénzügyi műveletek egyéb bevételét kell növeln i. megszerzésekor a beszerzési árban lévő kamatot fizetett kamatként kell elszámol ni. névérték alatti beszerzése esetén azonnal át kell értékelni napi piaci árra. értékvesztésének visszaírásakor legfeljebb az eredeti bekerülési értékig írhatunk vissza, ami már nem tartalmazhatja a beszerzési árban lévő kamatot. Nincs jó válasz az a-e pontok között.


16. Zárthelyi mintaf eladatok, 60 pontos

Zárthelyi mintafelad~160Jontos /la. feladat

tm mt..•'i~.!1

.

1

l. Feladat l. feladatpontjának kidolgozása (26 tétel* 1,23 pontitétel ~ 32 pont) O) Nyitó befejezetlen termelés visszavezetése. T l .Késztermék termelés költs égei

-K

2.Befejezetlen termelés

400 OOO

l ) Felmerült költségek elszámolása. la) Elsődleges 6/7-es· elszámolás. T 7. Késztennék termelés ktg.

l b) Szállítók áfa tartalma 82 OOO

- K 6 db számla 2.Aiapanyagok e/sz. áron 2.Aiapanyagok árl-.:ülönb. 4.Jövedelemelszámolás 4.Járuléktartozások 2. Félkésztermékek 4. Szállítók

984 OOO 400 OOO 12 OOO 300 OOO 90 OOO 100 OOO 82 OOO

* 0,25 =20 500 Ft.

T 4.Előzetes áfa

- K 4.Szállítók

20500

le) Másodlagos költségnem elszámolás. T 5 db számla - K 59.Költségnem ellenszámla 884 OOO 5.Anyagköltség (400+ 12 árkülönbözet!) 412 OOO 5.Bérköltség 300 OOO 5.Béljáru/ékok 90 OOO 5.lgénybe vett szolgáltatások 82 OOO Megjegyzés: Vigyázat, a félkésztermékek továbbfelhasználása nem termelési költség az 5. számlaosztályban, de része az előállítási költségnek a 7. számlaosztályban.

l d) Raktárra vétel e lszámoló áron. T 2.Késztermékek elszámoló áron

-K

79.Késztermék elszámolási számla

l 200 OOO

le) KÉK átvezetése (400 Ny+ 984Felmerült - 100 Bef.zetlen)- l 200 Elsz. ár=+ 84 eFt. T 2.Késztermék KÉK

-K

84 OOO

7. Késztermék elszámolási számla

2) Export értékesítés. 2a) Exportértékesítés nettó árbevétele 16 OOO CAD * 145 Ft/CAD =2 320 OOO Ft. T 3.Külfoldi vevők

-K

9.Exportértékesítés nettó árbev.

2 320 OOO

2b) Exportértékesítés elszámolóáron (3 OOO + l 200) : 3 = l 400 eFt. T 8.Értékesítés elsz. közvetlen önktge

- K 2. Késztennék elszámoló áron

J 4QO OOO

2c) Értékesítésre jutó KÉK. - 21O OOO + 84 OOO = - 126 OOO, azaz K j ellegli egyenleg. -126 OOO /4 200 OOO Ft = -0,03 és l 400 OOO* -0,03 =-42 OOO Ft. - K 8.Értékesítés e/sz. közvetlen önköltsége 42 OOO

T 2.Késztermékek KÉK

3) STK kiszállítás saj át boltba. 3a) Kiszállítás elszámoló áron. T 2.Bolti készletek árrése (STK)

3b) Kiszállításra jutó KÉK 1 500 OOO

-K

2.Késztermék elszámoló áron

l 500 OOO

* -0,03 = -45 OOO Ft.

T 2.Késztermékek KÉK

- K 2. Bolti kész letek á1-rése (ST!()

45 OOO

3c) Nyilvántartásba vétel fogyasztói áron. T 2.Bolti készletek fogy. áron (STK)

- K 2.Bolti készletek án·ése (STK)

6 218 750

4) Bolti értékesítés. 4a) Értékesítés nettó árbevétele fogyasztói áron. T 3.Pénztár

4b) Értékesítés áfa tartalma. 4 175 OOO T 9.Belfoldi érték nettó árbevétele

-K

9.Belfoldi érték. nettó árbevétele

-K

4.Fizetendő áfa

* 0,2 = 835 OOO Ft.

4 175 OOO 835 OOO

4c) Készlet csökkenés fogyasztói áron. T 8.Értékesítés e/sz. közvetlen önköltsége - K

2.Bolti készletek fogy. áron (STK)

4 175 OOO

4d) Értékesítésre jutó árrés (-875-45-6 218,75+ 1500)/(1 750+6 218, 75)= 0,7076 ~ 0,7 és 4 175 OOO * 0,7 =2 922 500 Ft. T 2.Bolti készletek án·ése (STK) - K 8.Értékesítés e/sz. közvetlen önktge Folytatás a kiJvetkező oldal alján.

2 922 500

223



Segédlet az l. számú feladathoz (eFt-ban)

Főkönyvi sznmlákon . kön:yvelés l OOO Ft-ban •

A hivatkozások az idősoros elszámolásban könyvelt gazdasági események sorszámára vonatkoznak! 7 .Késztermék termelés

O. la)

400 984

l 384

Z.

2.Befe'ezetlen. term. Ny. 400 O. 400 100 9) 100

z.

79 .Késztermék el sz·. sz!a 7c) 138,5 l d) l 200 le) 84 9) 100

2.Félkész termékek

Ny.

100

lia)

!00

2.Késztermék elsz. áron Ny. 3 OOO 2b) l 400 ld) l 200 3a) l 500 z. 1300

2.Késztermék KÉK le) 84 Ny. 210 2c) 42 3b) 45 39

z.

2.Alapanyagok elszámolóáron

Ny. 400

lia)

2. Alapanyagok árkül.

400

Ny.

12 11•)

12

2.Egyéb anyagok Ny.

300

7a)

20 280

z.

2.Késztermékek ÉV. Ny) 1 750 4c) 3c) 6218,75 Z)

4 175 3a) l 500 3793,75 4d) 2922,5 Z) 2 716,25

875 45 6218,75

17b)

138,5

78.SEEAÉ

l7c)

138,5

l. Feladat 2. pontjának kidolgozása (5 pont) M'erl egresz . let, 20Xl d ecemb er 31 eFt EV ELEJEN ÉVVEGÉN MEGNEVEZÉS ezer Ft-ban

I. Készletek l. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek * 5. Áruk 6. Készletekre adott elölegek

5177

2 580

712 500

280 100

3 665

2 200

o

o

o

.O

o

300

*A bolti készletekkel (STK-val) együtt!

Az 5)

Előleg

r

előző oldal folytatása

átsorolása.

3.Egyéb követelések

- K 2.Készletekre adott előlegek

300 OOO

6) Külfóldi vevő átutalása. 6a) Beérkezés forint számlára vételi árfolyamon 16 OOO CAD * 0,75 * 146 Ft/CAD = 1 752 OOO Ft. T 3.Elszámolási betét - K 3.Külfoldi vevők l 752 OOO 6b) Vevők árfolyam-különbözete 12 OOO CAD * (146- 145) = 12 OOO Ft. r 3.Külfoldi vevők - K 9. Pénzügyi műv. egyéb bevételei 12 OOO

7) Év végi tételek a készletekre. 7a) Egyéb anyagok hiánya. (Vigyázat, nem értékvesztés!)

r

224


- K 2.Egyéb anyagok

20 OOO



7b) Késztermékek értékvesztése l 300 - 39 + 3 793,75 - 2 716,25 = 2 338,5 és 2 338,5 - 2 200 = 138,5 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások

- K 2.Késztermékek értékvesztése

138 500

-K

138 500

7c) Értékvesztés miatti korrekciós téteL T 79.Késztermé/c elszámolási számla

78.SEEAÉ

8) Év végi devizás tételek értékelése. 8a) Külföldi vevök: 4 OOO CAD * (160 - 145) =60 OOO Ft. T 3.Kiilfoldi vevők

-K

T J.Egyéb követelések

-K

60 OOO

3.Áifolyam-különbözet elsz. sz/a.

8b) Egyéb követelés (a volt előleg) 2 OOO CAD

* (160 -

150) =20 OOO Ft. 20 OOO

J.Átfolyam-J.:ülönbözet e/sz. sz/a.

8c) Átvezetés az eredmény javára 60 OOO + 20 OOO= 80 OOO Ft. T 3.Átfolyam-különbözet e/sz. sz/a.

-K

80 OOO

9.Pénzügyi míív. egyéb bevételei

9) Befejezetlen termelés átvezetése.

- K 79.Késztennék elszámolási számla

T 2.Befejezetlen termelés

2. Feladat kidolgozása

100 OOO

(13 tétel * 1 = 13 pont)

1) Értékpapír vásárlás. la) Vételár kifizetése. T J.Forgatási célú hv. megt. ép. - K J .Pénztár l b) V ételárban lévő kamat 20 db * l O eFt/db "' O, 12 l 12 *Ó l hó);" 22 OOO Ft. T 9.Egyéb kapott Oá1;ó) kamatok_... - K ].Forgatási denrhv. megt. ép. 2)

265 OOO 22 OOO

Befolyt ~ kamat 20 db* 10 eFt/db * 0,12 =24 OOO Ft. T J.Elszámolási betét

- K 9.Egyéb kapott Oá ró) kamatok ...

24 OOO

3) Értékesítés. 3a) Könyv szerinti érték kivezetése 5 db* ((265 OOO- 22 OOO) l 20 db] = 60 750 Ft.

r " J.Érté!.:papir elszámolási sz/a.

-K

60 750

3.Forgatási célú hv. megt. ép.

. 3 b) Eladási ár 5 db * 14_eFtldb = 70 OOO Ft. T 3.Egyéb követelések - K 3.Értékpapír elszámolási sz/a. 3c) Eladási árban lévő kamat 5 db* 10 eFtldb * 0,12/12 hó* 0,5 hó= 250 FL

. r,

3.Értékpapír elszá~l~Úsi szla.

7'1
70 OOO

9.Egyéb kapott Oáró) kamatok...

250

3d) J.\rfolY.:1'-1-f.. 4'}. Ev végi időarányos kamat 15 db * l O eF t/db * O, 12 l !2 hó *l hó = l 500 Ft. T 3.Bevéielek AIE - K 9.Egyéb kapott ú'áró) kamatok .. .

9 OOO

l 500

5) Saját részvények. Sa) Visszavásárlás 20 db * 18 eFtldb = 360 eFt. T 3.Saját részvények... . ~ - K 3.Eiszámolási betét Sb) Lekötött tartalék k~zése. T 4.Eredménytartalék

-K

360 OOO

4.Lekötötttartalék

360 OOO

Sc) Bevonása.:._k§nyv szeriri!!_ értéken 360 eFt /2 = 180 eFt. T B.Rendldvuli ráfordítások - K 3.Saját részvények ... ../ 180 OOO Sd) Bevonása· névértéken l Odb * lS eFtldb = 150 eF t. · T 4Jegyzeu tőke ">.;• : ~ ~--~~ ; - K 9.Rend/..:iviili bevételek ' 150 OOO Se) Lekötött tartalék feloldása. T 4.Lekötött tartaiBe _.:..~_., - K 4. Eredménytartalék 180 OOO 5f) Tartós árfolyam emelkedés· saját részvég,yre ért0khelyeshítés nem lehetséges.

-

-

3. Feladat megoldása (10 * 1 = 10 pont)

It. c,

d

l 2. b l 3. b l 4. b,

d, e

l 5. b,

c

l 6. a



l 6. lb. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos / lb. feladat (Bcfcktetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, készletek, idöbeli elhatárolások, kötelezettségek.)


ÜLESREND SZEK

SOR

. NÉV .. ... .. .. . . ................. . .. ................... . .......... .

NEPTUN KÓD ...

00

00

00 . . . . . . . . . . .

Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig: Évfolyam, 11. vagy III.

~ ----K-a-r-ik_á_z-za_b_e0-

Gyakorlat vezető: . A B;

C D;

EF;

G H;

Húzza alá a Jri~2fcl elő_ ne:v.etJ

I J;

.•

KL;


~s~k afél~,vi_ tájékoztatób~~t ~özölt kö~etefm~ny~~nek megfelelő

·

dolgozat ertekelheto, tlletve az ott kozoltek szerznt ertekeljuk a dolgozatokat! • Csak tintá~al,írt, ?lvasható, rende~~~~ leülalakú dolgozatot ér.tékelünk! .\ ~

üUi

.~ ' ~ · ,~fu.fl~~~\

~~ · . · {~ D~~~~~

~ ,, ', ..) ,,;. ·· 'o ~· ·· A megoldasnal mmden feladatot kulon lapon (oldalon) kezdJen! A lapokat (oldalakat) sorszámozza! ~~ A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulá tor nem, de nonnál számológép használható; (Manager kalkulátornak minősül mindcn o lyan számológép, amely a legegyszerübb programozásra és/vagy szövcg tárolására alkalmas.) • Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! • Ha puskát találtmk Önnél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott v~lt a puska)! • A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • • •

o

FELADATOK l a. Könyve lés l b. Mérlegelemek l c. Eredmény 3. Készletek inv. 2a. Üzleti v. cég. 2b,c. Ertékelések

ÖSSZESEN

Perc kb.

o

Maximális pont

8

45 5 4

12'

6

60 10

90

Osztályzatok

o-

35

5 5

Elértpont

;;.

50 e légtelen 51 - 62 e légséges 63 - 74 közepes 75 - 86 j ó 87 jeles

60 JAVÍTOTTA ... ...... . .................. .

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! . A .ft!adatlapollemdsobzi T/L OS/ 226

ZZIIIIiii


Pénzügyi szám vitelfeladatok

l. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 60 perc = 45 pont) A ,,Ve-Gyen & Va-Gyon" Zrt. néhány kiemeit eszközével és forrásávalkapcso latos adatokat az alábbi táblázatban találja. Az ezen vagyonrészekkel kapcsolatos változásokat a gazdasági események leírásai tartalmazzák. A későbbi idősoros könyveléshez vegye figyelembe a kiegészítő infom1ációkat is, amelyek a számviteli politikára vonatkoznak!

eFt

Eszközök és Források (kiemelt adatai) MEGNEVEZÉS Tenyészállatok · Anyagok Növendék, hízó és egyéb állatok Késztermékek

20 XO. dec. 31.

o 3 900

o

100 100

Aruk

Közvetített szolgáltatások Vevök Valutapénztár Devizabetét Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Szállítók Vá!tótartozások

o 9 OOO 148 740

o

l 490

o

2 OX I. . dec. l. 2 OOO 2 OOO

vá ltozások

dec. 31.

o

100 64 2 OOO 10 540 255 4 165 660 4 940 2 200

Kiegészítő

• •

. • • • • • •

információk Ahol szükséges, ott 25%-os áfá-val számoljon. Az Áruk mérlegtétel egy kiskereskedelmi egységben található készlet értékét mutatja beszerzési áron, amelyet év közben csak értékben tartanak nyilván. Az Anyagokról év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezetnek. A saját termelés ő készle tekről év közben nem vezetnek folyamatos nyilvántartást. A vállalkozás csak az számlaosztályban könyveli a költségeit. A számviteli politika szerint a készleteknél 10%-ot meghaladó eltérés esetén kell értékvesztést elszámolni . A dcvizás értékeléseknél (év végén) minden árfolyam-különbözet jelentösnek minösül. A devizás értékelés átlagárfolyamon történik. Az átsorolásokat is könyveli a Zrt!

s:

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK 1) A Zrt. növendék állatokat vásárolt l 500 eFt + áfa összegért. A szállítók számlája megérkezett, amelyet át is utaltak. Az átutalásról a bankértesítés megérkezett.. 2) Megállapodás született az egyik beruházási szállítóval 2 l 00 e Ft összegű tartozás elengedés éről. Az eredeti beszerzés (amihez a kötelezettség is tartozott) 40%-át saját erőből finanszírozta a vállalkozás. A tárgyévben ezen eszköz elszámolt amortizációja 700 eFt volt. 3) A tárgyévben beszerzett (teljes egészében vásárolt) és egyedileg nyilvántartott tenyészállatait a Zrt. profil váltási okok miatt hízóállattá minősífette át. Az év végéig elszámolt amortizáció l OOO eFt volt. 4) Az év végi leltározáskor megállapításra került, hogy az év közben elszámolt közvetített szolgáltatások 80%-át kell továbbszárnlázni decemberben a partner vállalkozás felé. A továbbszámlázáson elért árbevéte12 200 eFt (+25% áfa is kiszámlázásra került). 5) A hosszú lejáratra kapott kölcsönök a augusztus 31., a kamatláb 15%.

következő

évben teljes összegben esedékesek. A lejárat

227


16. Zárthelyi mintafeladatok, 60 pontos 6) Készletekre vonatkozó december 31-ei adatok: Leltár szerinti érték december 31-én

Megnevezés

Mérlegkészítéskor ismert piaci érték

Anyagok

2 OOO

65 2100

Növendék, hízó és egyéb állatok

2 OOO

2 OOO

Késztermékek

2 200

l 500

70

Aruk

7) A váltótartozás l db váltókötelezettségböl áll, lejárata május 31., futamideje 10 hónap, kamata 12%.

8) Az. év végi értékeléshez az € árfolyamai 242 és 258 Ft/€. Kiegészítő információk az év végi értékeléshez: a) A vevők december 31-ei állományából l 225 eFt olyan devizás követelés, amely az analitika szerint 5 e€-nak felel meg. b) A valutapénztárban l e€ található. c) A devizabetét számlán 17 e€ van. d) A szállítókkal szembeni tartozás magában foglal egy l O e€ kötelezettség tételt, amelynek forintban nyilvántartott összege 2 560 eFt.

FELADATOK: {A pontszámok: 35 + 5 + 5 =45 pont.) la) Könyvelj e idősorosan a fenti információkból következő gazdasági eseményeket! l b) Határozza meg a kiemelt - a feladat elej én megadott - mérlegtételek év végi értékeit! le) Vezesse le az adózás elötti eredményt összköltség típusú eredménykimutatás segítségéve!!

2. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc, 5 pont.) Egészítse ki az alábbi számlavázlat főkönyvi számláit és fogalmazza meg az egyes könyvelési tételek PONTOS tartalmá t! . Csak a megadott és ezekből egyértelmíien következő tételekkel foglalkozzon!

1 ........................ 750

E

l

7......................... ..

Ny.

270

600~ 100

............................................ 270

la. lb.

2a. 2 b. 2 c.

M cllékszámítás

228

2.Késztermékek 400 600

l

.

~-:~~···r~; ··~~-

8.Rendkívüli ráfordítások

Pénzügyi számvitelfeladatok ·


3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc, 10 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó beűijelet- a megfelelő helyre írja be! Mellékszámítás nélkül- ha az szükséges - csak NULLA pont adható.

(4 pont) A) Határozza meg az üzleti vagy cégértéket az alábbi esetekben! A jelentős összeg számviteli politikában rögzített határa a vételár 5%-a míndkét esetben. Al) Vételár (25% áfá-val) 6 OOO, átvett eszközök könyv szerinti értéken ll OOO, átvett eszközök piaci értéken 12 500, átvett terhek számviteli törvény szerinti értéken 9 500, átvett terhek (2 pont) kö'nyv szeririti értéken 8 500 eFt. A) Üzleti vagy cégérték l 800 eFt. Mellékszám ltás B) Üzleti vagy cégérték 3 OOO eFt. C) Üzleti vagy cégérték 2 300 eFt. D) Nem keletkezik üzleti vagy cégérték. A2) X vállalkozás tőzsdén kívüli ügylet keretében 90%-os tulajdoni hányadot szerzett 5 900 eFtért Y vállalkozásban. A befektetést élvező vállalkozás (Y) saját tökéje könyv szerinti értéken (2 pont) 6 OOO eFt, piaci értéken (Szt. szabályai szerint értékelve) 7 OOO eFt. l 00 eFt. M ellékszám ítás E) Üzleti vagy cégérték F) Üzleti vagy cégérték - l l 00 eF t. G) Üzleti vagy cégérték - 400 eFt. H) Nem keletkezik üzleti vagy cégérték

l

2 db jó megoldás van

l

H elyesen

l

B) Határozza meg az adott idöszak termelési költségét, ha az Értékesítés közvetlen költségei l 500 mFt, az értékesítés közvetett költségei 250 mFt, az eladott áruk beszerzési értéke l 00 mFt, az eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 140 mFt, a saját termelésü készletek állomány(2 pont) változása liO mFt, a saját elöállítású eszközök aktivált értéke 40 mFt. M ellékszámítás

l

(Végcrcdmények mFt-ban.)

A) l 750

l

B) 1510

l C) l

580

l

D) 1440

l

E) 1360

C) Ha a vállalkozás a Saját termelésü készletei értékelésénél a szükített

H elvesen

l

önköltségről

(100 eFt/db) áttér a közvetlen önköltségre (80 eFt/db), akkor hogyan változik a vagyon és az eredmény, ha Cl) nyitókészlete nincs és a vállalkozás a tá rgyidőszakba n termelt mennyiséget (2 ezer db) (2 pont) értékesítette is. M ellékszámítás (Végcredmények mFt-ban.)

A)+ 40

l

B) - 40

H elyesen

l C) O l

.D)+80

l

E)-20

C2) nyitókészlete nincs és a vállalkozásnál a STK Á V év végén + 500 db. 1l1ellékszámitás (Végeredmények mFt-ban.)

A) + 10

l

B)- 10

(2 pont)

H elyesen

l C) O J

D)+20

l

E)-20

229

16. Zárthelyi minta.feladatok, 60 pontos


16.1c. Zárthelyi.mintafeladat, 60 pontos / le. fel~dat (Befek:tctett pénzügyí eszközök, érték.'J'apírok, készletek, időbeli elbatárolások, kötelezettségek.)

BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM P énzügvi Számvitel Tanszék ŰLESREND

TEREM

SZÉK

SOR

..

NÉV ... ..... ..... ........ ........................................ . NEPTUN KÓD .. ·....... .'........ .. Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig: ............. ......•........ Évfolyam, H . vagy Ill

~Karikázza be! ~


C D;

EF;

G H;

Húzza alá a felel() ne:vet!

I J;

KL;

É ·V K Ö Z l V l Z S G A D O L G O Z A T PÉNZÜGYI SZÁMVITEL c. tárgyból ~[

.

~~-({}\~., (r~~(~\ ·

Csak a f élévi tájékoztatóban közölt követelményeknek megfeleNi dolgozat

értékelhető, illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat! ~

-~ ~~~~~

·. ~ ~\!

~ ·'"

• • •

Csnk tintával írt, olvasható, rendezett leülalakú dolgozatot értékelünk! A megoldásnál minden feladatot külön lapon {oldalon) kezdjen! A lapokat (oldalakat) sorszámozzal

• •

A mellékszámításokat ki is kell jelölní! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! M anager kalkulátor nem, de nonnál számológép használható; (Manager kalkulátornak minősül m inden olyan számológép, amely a legegyszerübb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találWJl( Örmél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • •

FELADATOK l a. Könyvelés l b . .AST 2. Időbeli 3. Teszt

Perc kb.

45 30 15

Maximális pont

28 2

30 20 10

Elért pont

.

·

'·

·

l

Osztályzatok

o-

50 51 - 62 63 - 74 75 - 86

87 -

ÖSSZESEN

90

-' ·' ·

elégtelen eléilSéges közepes jó jeles

60 JAVÍTOTTA . . .. . .... . .. ................ .

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTF KÖTELEZŐ BEADNI! A foladatlapot lemdsobli T./L OS/ 230

l



l. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 45 perc, 30 pont.) Az " ALFA-BÉTA" Kft. saját termelésü készleteiről 20Xl. j anuár l -jén az alábbi adatok állnak rendelkezésre. A késztermékekről folyamatos mermyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet a Kft, költségeit csak az 5. számlaosztályban könyveli. Az áfa núnden szükséges és lehetséges esetben 25%. Nyitó készletek 2. Késztermékek elszámolóáron 2. Késztermékek készletérték különbözete

6 OOO OOÜFt (K) 420 OOO Ft

A tárgyévben bekövetkezett gazdasági esem ények l . Késztermékek 25%-át értékesítették belföldre 2 300 OOO Ft + 25% áfáért. 2. A Kft. sajút boltjába is szállított készterméket, amelynek elszámolóáron szátnított értéke l 500 OOO Ft, fogyasztói áras értéke 4 500 OOO Ft. 3. A bolti készletből fogyasztói áron 3 OOO OOO Ft értéklit készpénzért értékesítettek. 4. l OOO OOO Ft elszámolóáron számított készlet megsemmisült a központi raktárban. 5. A késztermékek egy részét apportba adták, a társasági szerzödés szelinti értéke l 500 OOO Ft, elszámolóára 800 OOO eFt. (A cégbejegyzés 3 nap múlva megtörtént, a megszerzett tulajdoni hányad 22%.) 6. Év végi leltári adatok • Leltár szerinti érték önköltségen értékelve l 488 OOO Ft. (Bolti készlettel együtt, ahol a leltározás mindent rendben talált!) • A késztermékek piaci áron számított értéke a forqulónapon l 300 OOO Ft, a mérlegkészítéskor l 200 OOO Ft volt. A különbözet tartós és jelentős a számviteli politika szerint.

FELADATOK l. Könyvelje idősorosan a tárgyévben bekövetkezett gazdasági eseményeket! mellékszámításokhoz szükséges számlákat külön vezesse! (28 pont) (A számlasoros elszámolás nem köte lező, de ajánlott a készletszámlák tekintetében!) 2. Határozza meg a saját előállítású eszközök aktivált értékét! (2 pont)

·A

2·. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 30 perc, 20 pont) Az "Idő-gép" K ft. 20Xl. év decemberében felmerült, (kiemelt) gazdasági eseményei a következők: l. A Kft. kifizettea jövő évi MK előtizetési díját, 150 OOO Ft-ot + 25% áfát. 2. Leszámiáztak l 800 OOO Ft + 25% áfa ingatlan bérleti dljat, amely 20Xl. december l-jétől 20X2. február 29-ig terjedő időszakra vonatkozik. A bérleti díjról a bankértesítés megérkezett. 3. Átvállalták egyik leányvállalatuk 4 200 OOO Ft-os hiteltartozását, amelyet 20Xl. december ljétől 6 hónap alatt kell törleszteni. Az első törlesztés december hónapban megtörtént 4. December l -jén térítés néll.'iil átvettek egy műszaki gépet, melynek. könyv szelinti éttéke az átadánál 900 OOO Ft volt. Az átvett gép piaci értéke (áfával növelten) l 500 OOO Ft. Az átadó az áfát leszámlázta, a Kft. ezt átutalta. Tervezett leírása lineáris, és 5 év alatt kivánják leírni. A maradványérték nem jelentős, de az amortizáció jelentős nagyságú a megbízható és valós összkép szempontjából. 5. December 15-én Nagykörúti üzlethelyiségének ta1tós használati jogát átengedte a Kft. Az ingatlan könyv szerinti értéke 30 millió Ft, eddig elszámolt értékcsökkenése 2,4 millió Ft. Az átengedésből befolyt 7 ,5 núllió Ft+ 25% áfa bevétel, amely a szerződés szerint 5 évre vonatkozik. 6. Az előző év december 20-án lebonyolított cégvásárlás során keletkezett üzleti vagy cégértéket az Egyéb bevételeken számolták el. Összege 5 OOO OOO Ft volt, amelyet 5 éves időtartam alatt kívánnak megszüntetni.

FELADAT Könyvelj e idősorosan a fenti gazdasági eseményeket a tárgyévben!

231



3. Feladat (Kidolgozási időigénye kb. 15 perc, 10 pont)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen- a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekarikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti jelölésért egy-egy mínusz pont jár. Összességéhén negatív pontszám nem adható . 1. A felsorolt tételek közül aktív

időbeli

elhatárolásnak minősül

a a térítés nélkül átvett tárgyi eszköz még le nem írt értéke. b a többletként fellelt anyagkészlet, ha a vállalkozás a készletekről év közben nem vezet nyilvántartást c · a tárgyévben történt káreseményre a biztosító által a mérlegkészítés idöszakában elismert, de még át nem utalt térítés. d az átvállalt tartozásból a még ki nem egyenlített összeg. c a januárban beérkezett szállítói számla, amelynek teljesítési időpontja elözö év december 31. r Nincs jó válasz az a-e pontok között.

2. A felsorolt tételek l{özül passzív időbeli elhatárolásnak a b c d e

r

minősül

a térítés nélkül átvett tárgyi eszköz átadó által közölt könyv szerinti értéke. a többletként fellelt anyagkészlet, amennyiben a vállalkozás a készletekről év közben folyamatosan vezet legalább mennyiségbeni nyilvántartást. tárgyévi káreseményre a biztosító által a fordulónap előtt elismert, de a fordulónap után átutalt térítés. átvállalt tartozásból a már kiegyenlített összeg. a januárban, mérlegkészítés előtt beérkezett szállítói számla, amelynek teljesítési időpontja elözö év december 31. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

3. Amennyiben a vállalkozás folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet, és költségeit csak költségnemek szerint könyveli a b c d e

r

az anyagvásárlás rögtön költségként ketül elszámolásra. nem értelmezhető a hiány és a többlet. az anyagfelhasználás elszámolása másodlagosan: T 5.Anyagköltség- K 2.Anyagok. az értékesített anyagkészlet elszámolására másodlagosan is szükség van. az anyagok leltározása év végén kötelező . Nincs jó válasz az a-e pontok között.

4. Az egyéb tartósan adott kölcsön a b c d e

r

mérlegtétel értékelésekor mindig a követelések általános értékelési szabályai szerint értékelünk csak a dolgozókkal szembeni hosszú lejáratú követeléseket tartalmazza. mérlegsor néha pénzeszközöket is tartalmaz, ezért a pénzre vonatkozó értékelési szabályokat is alkalmazni kell itt. mérlegtétel értékvesztése a követelésekre vagy a pénzeszközökre vonatkozó szabályok szerint számolandó el. esetében nincs átsorolás a következő üzleti évben esedékes követelések tekintetében. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

5. A befektetett pénzügyi eszközök beszerzéséhei kapcsolódó opciós díj a b c d c f

kötelezően aktíválásra kell, hogy kerüljön. a vállalkozás döntésétől fiiggően aktiválható, vagy költségként elszámolható. -at költségként kell elszámolni, összköltség eljárású eredménykimutatás esetén az 5.Egyéb szolgáltatások költségei között. a bekerülés i értéket csökkenti, amennyiben kamatozó értékpapírhoz kapcsolódik. mindig az eredményt csökkenti a 8.Pénzügyi müveletek egyéb ráfordításai számla T oldalán. Nincs jó válasz az a-e pontok között. ·

6. Az árukészletekhez kapcsolódóan a b c d e f

232

mindig kötelező a leltározást elvégezni a beszámoló összeállításához kapcsolódóan, ha év közben csak értékbeni nyilvántartást vezet a vállalkozás. nem kötelező leltározni, amennyiben a vállalkozás csak egyfajta árukészlettel rendelkezik. az év közben csak értékben vezetett nyilvc:mtartásokat olyan leltárral is alátámaszthatja a vállalkozás, amelyet a fordulónap elötti IV. negyedévben, vagy a fordulónap utárú l. negyedévben végeznek el. csak a saját előállítású göngyölegek esetén kötelező a leltározás. ha van folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás, akkor a leltár ez alapján is elkészíthető. Nincs jó válasz az a-e pontok között.



17. Zárthelyi mintafeladatok, 60 pontos (Saját töke, céltartalékok, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet)

17.l a. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos / ta. feladat ki d. BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügyi Számvitel Tanszék

ÜLÉSREND SOR

TEREM NÉV .... .. . .. . ....... . ....... . ....... . ....... .. . .... ... ...... .. .. .

NEPTUNKÓD . ... . . .. .. .... .. ... . Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig: . Évfolyam, II. vagy III.

~~K-a_r_i-ka-'z-_z_a_b_e_!~

Gyakorlatvezctő:

C D;

A B;

EF;

G H;

Húzza alá a meefelelő n evett I J;

KL;

ÉVKÖZIVIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL U.U;

c. tárgybó l

~s~k fél~,vi. tájékoztatób~~~ ~özölt kö~ete~m~ny~~nek megfelelő

~ ~.~%.rcr~~~

a dolgozat ertekelheto, tlletve az ott kozoltek szermt ertekeljuk a dolgozatokat! ~

·

.~ . ~~~~~~

Csak tintával írt, olvasható, rendezett leülalakú dolgozatot értékelünk! . Y>\_ ~. ~ .. "" "' A megoldásnál minden feladatot kiilön lapon (oldalon) kezdjen! !,~ " · ·A lapokat (oldalakat) sorsz~i mozza! ·• A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulá tor nem, dc nonnál számológép használható; (Manager kalkulátornak mínösiil minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunkÖnnél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • • • • • • •

FELADATOK l a. Lekötött tart. l b. Idősoros könyv. l . Összesen 2 . ,,,B" tiÍplusu, erki . 3. Teszt 4·. Cash-flow

ÖSSZESEN

P erc kb.

Maximális pont 2

E lért pont

o-

28 50 20 10 10

30 15 10 5

90

60

Osztályzatok 51 63 75 86

50 elégtelen - 62 elégséges - 74 közepes - 85 jó jeles

4

JAviTOTTA ....... ..................... .

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYOTT KÖTELEZŐ BEADNI!

A ftladatlapot lem dsobli T/L OS! 233



l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 50 perc = 30 pont.) Az "Erőnyerő" Zrt. 2XO l. január I-jei kiemel t adatai a következők.

Szellemi termékek (gyártási eljárás) nettó értéke 150 OOO eFt. Átszervezés aktivált bruttó értéke 28 OOO eFt, elszámolt értékcsökkenés 9 OOO eFt. Kísérleti fejlesztés aktivált bruttó értéke 24 OOO eFt, elszámolt értékcsökkenése 15 OOO eFt. Üzleti vagy cégérték könyv szerinti értéke 37 OOO eFt. Müszaki gépek bruttó értéke 120 OOO eFt (negyede fejlesztési támogatásból beszerzett), elszámolt értékcsökkenése 3 OOO eFt, várható élettartama l Oév. f) Saját részvények könyv szerinti értéke 20 OOO eFt, névértéke 16 OOO eFt. g) Jegyzett töke 300 OOO eFt. (A zrt. tulajdonosai természetes személyek.) h) Tőketartalék 40 OOO eFt. i) Eredménytartalék - 34 OOO eFt, amelyből elhatárolt veszteség 5 OOO eFt. j) Lekötött tartalék: .... ...... .... . k) Mérleg szerinti eredmény 19 OOO eFt veszteség, amelyből a negatív adóalap 15 OOO eFt. l) Fenntartási költségekre képzett céltartalék 36 OOO eFt. m) Beruházási szf!llítók 90 OOO eFt. n) Halasztott bevételek a müszaki gépek beszerzéséhez k~pott 25%-os fejlesztési támogatás Iniatt 30 OOO eFt.

a) b) c) d) e)

A saját tőkével és a céltartalékokkal kapcsolatos tárgyévi kiemeit gazdasági események. l. Január 13-án a közgyülés 6 OOO eFt-os jegyzett töke leszállításáról döntött az eredménytartalék javára. 2. Február 7-én leányvállalata veszteségének fedezetére megszavazott, de még nem teljesített pótbefizetés összege l OOOO eFt. 3. Március 20-án a tökeleszállítást a Cégbíróság bejegyezte. 4. Március 28-án részvényeseitől az előző év veszteségének fedezetére kapott 19 OOO eFt pótbefizetést. 5. Április l -jén beruházási szállítóját egy 8 éves futamidejű, évi 5%-os kamat melletti 330 e€ devizahitel felvételével kiegyenlítette. 6. Május 16-án a Cégbíróság bejegyezte az összes saját részvény bevonásáról hozott korábbi döntést. 7. Június 30-án a közgyiílés 15 OOO eFt-os jegyzett töke felemeléséről döntött a töketartalék terhére. 8. Július 3-án leányvállalatának átutalta a teljes pótbefizetést. 9. Július 15-én a Cégbíróság a (töketartalékkal szembeni) tőkeemelést bejegyezte. 10. Szeptember 23-án egy másik leányvállalatától befolyt 12 OOO eFt osztalék. ll. Október 15-én megérkezett a szállító számlája az előző évben megrendelt fenntartási költségekről 40 OOO eFt +25% áfa értékben. 12. December 6-án a részvényesektől kapott pótbefizetés felét banki átutalással visszafizette. 13. December 31-én korengedményes nyugdíjazás miatt 4 500 eFt céltartalékot képzett. 14. December 31-én a devizahitellel kapcsolatosan keletkezett 4 800 eFt nem realizált árfolyamveszteség, melyet a vállalkozás elhatárolt. 15. December 31-én a következő négy év beruházási tervei alapján 16 OOO eFt fejlesztési ta1talékot képzett. 16. December 31 -én elszámolt értékesölekenések (a társasági adóval megegyező mértékű.) : • szellemi termékek után 31 OOO eF t, • átszervezés aktivált értéke után 7 OOO eFt, • kisérleti fejlesztés aktivált értéke után 6 OOO eFt, • müszaki gépek után 16 OOO eFt. 17. Mérlegkészítésig rendelkezésre álló információk szerint gyártási eljárásának piaci értéke 200 OOO eFt. (A zrt. él az értékhelyesbítés intézményével.)

234



18. A tárgyévi adózás előtti eredmény 89 500 eFt. Társasági adó kulcs 19%. 19. 20X2. május 5-én a közgyűlés 60 OOO eFt, 20X2. szeptember 30-áig kifizetésre osztalékról határozott a tennészetes személy tulajdonosok részére.

kerülő

FELADATOK a) Határozza meg a lekötött tartalék nyitó értékét! b) Könyvelj e idősorosan-ezer forintban- a megadott gazdasági eseményeket! A vállalkozás a költségeit (csak) költségnemek szerint könyveli, és összköltség eljárással készülö eredménykimutatás összeállítása mellett döntött.

2. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 20 per c= 15 pont.) A "Finane" Kft. 20 X l. évi kiemel t gazdasági eseményei a következők. l. Június 10-én leányvállalatától befolyt az előző évi után megszavazott (és korábban elhatárolt) 8 OOO eFt osztalék. 2. 3.

Június 30-án befolyt a dolgozóktól a tízéves lakásépítési kölcsön 250 eFt tárgyévi kamata. Július 5-én két, tartós (20%-nál kisebb) tulajdoni részesedést jelentő befektetését is értékesítette. Az egyiken 300 eFt veszteséget, míg a másikon 500 eFt nyereséget realizált.

4.

Július 16-án egyik belföldi szállítójától (társult vállalat) szerzödésben !f1eghatározott fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés miatt kapott 75 eFt engedményt (skontót), amely az időarányos késedelmi kamat alatti összeg.

5.

Július 25-én beszerzett hitelviszonyt megtestesítő tartós kamatozó értékpapírt, melynek vételárában 230 eFt volt a kamattartalom, és a beszerzéséhez kapcsolódóan felmerült, lehívott 170 eFt vételi opció opciós díjat.

6. 7.

Augusztus 10-én értékesítette leányvállalatától vásárolt követelését 360 eFt nyereséggel. Szeptember 7-én befektetésijegyeit beváltotta.

8.

Október l-jén az anyavállalatával szembeni 40 e€ szállítói tartozását (könyv szerinti értéke l O720 eFt) egy 9 hónap múlva lejáró 42 e€ névértékű váltóval egyenlítette ki. Az Euró október l-jei MNB árfolyama 270 Ft/€ volt.

Október 15-én éltékesítette hitelviszonyt megtestesítő forgatási célú kamatozó értékpapírjait 290 eFt haszonnal, amelyből 140 eFt az eladási árban lévő kamat. l 0. November 5-án társult vállalkozásából befolyt 4 OOO eFt osztalékelő le g.

9.

l l : December 31-én elhatárolta az október l -jén kiállított devizás váltótartozás következő időszakot érintő váltókamatát, és elszámolta a devizás váltótartozás jelentösnek minősített nem realizált árfolyamveszteségét. (Az Euró fordulónapi MNB árfolyama 275 Ft/€.) 12. December 31-én elszámolásra keriilt a hitelviszonyt megtestesítő tartós kamatozó értékpapír után tárgyévrej áró 400 eFt kamat. 13. 20Xl. december 31 -én egyik tartós, leányvállalati részesedésénél visszaírt 800 eFt korábbi években elszámolt értékvesztést 14. 20X2. március 18-án egyszemélyes leányvállalata taggyűlésén 7 OOO eFt kifizetendő osztalékról döntöttek.

FELADAT Állítsa össze a kft. ,,B" típusú eredménykimutatás-részletét a pénzügyi müveletek eredményére, ha a mérlegkészítés napja 20X2. április 5-e!

235



3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 10 pont.)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen- a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül _ akárhány jó válasz is lehet! Minden jóválasz-jó bekarikázás- egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. J. Mi a. b c d e 2.

engedélyezett egy előtá rs aságnak? Átalakulás. Tevékenység folytatása. A társaság megszüntetése. A tulajdonos személyének változása. Nincs jó válasz az a- d pontok között.

Az eredménykimutatás egyéb ráfordítások utáni

"ebből

értékvesztés" tájékoztató sora

magában foglalj a a a részesedések értékvesztését is. b a tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenését is. c az értékpapírok értékvesztését is. d a követelések értékvesztését is. e Nincs jó válasz az a- d pontok között. 3.

Melyik a helyes könyvelési tétel, ha egy vállalkozás visszaíiZeti a tulajdonosoknak a veszteségek fedezetére korábban kapott pótbefizetést? a T 4 .Jegyzett tőke- K 3.Pénzeszközök b T 4.Lekötött tartalék- K 3.Pénzeszközök c T 4.Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek - K 3.Pénzeszközök T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék és d T 4.Eredménytartalék - K 3.Pénzeszközök e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Mekkora a kifizethető osztalék m aximu ma, ba a jegyzett tőke 25 OOO eFt, a jegyzett, de még be nem fizetett tőke 2 OOO eFt, a tőketartalék 9 OOO eFt, az er edménytartalék 5 OOO eFt, a lekötött tartalék 8 OOO eFt, az értékelési tartalék 10 OOO eFt, az adózott eredmény - 6 OOO cFt? a O eFt. b l OOO eFt. c 5 OOO eFt. d 6 OOO eFt. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

5. Mekkora belső (jegyzett tökén felüli vagyonából) tőkeemelést hajthat végre az a kft., amelynek a jegyzett tőkéje 6 OOO eFt, j egyzett, de még be nem tiZetett tőke 3 OOO eFt, tőketartaléka l 900 eFt és eredménytartaléka 2 OOO eFt, a lekötött tartalék 5 OOO eFt, az értékelési tartalék 20 OOO eFt, az adózott eredmény O eFt? a OeFt. b l OOO eFt. c 2 OOO eFt. d 3 OOO eFt. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6.

236

Kamatozó r észvén y a részvénytőke a 5%-áig bocsátható ki. b l 0%-áig bocsátható ki. c 15%-áig bocsátható ki. d 50%-áig bocsátható ki. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.


Pénzügyi számvitelfeladatok 7.

A jegyzett tőke terhérc képzett lekötött tartalék nem haladhatja meg a jegyzett tőke a 5%-át. b 10%-át. c 15%-át. d 50%-át. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

8. Mit kell bemutatni a kiegészítő mellékletben? a Minden hitelezési veszteséget b A k:utatás és kísérleti-fejlesztés tárgyévi költségeit.:. c A negatív üzleti vagy cégérték 5 éven belüli leírását. d Minden öt évnél hosszabb tartozást.. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 9.

Egyszerűsített

a b c d c

éves beszámoló -t előtársaság nem készíthet. -nak is külön soron kell tartalmaznia a visszavásárolt tulajdoni részesedés visszavásárlási értékét -nak is tartalmaznia kell a visszavásárolt tulajdoni részesedést névértéken. -nak nem kell tartalmaznia a visszavásárolt tulajdoni részesedést névértéken. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 5 pont.) Milyen hatása van az alábbi gazdasági eseményeknek a cash flow-kimutatásra? Megoldása során a mintaként közölt elsö két eset szerint járjon el!

Gazdasági események

CF

Működési

hatás

CF

Céltartalék képzés

nem érinti +és-

Befolyt osztalék Készpénzért veszteséggel értékesített forgó értékpapír Dolgozóknak adott l O éves lakásépítési kölcsön

érinti

+ és-

Befektetési CF

Finanszírozási CF

+

Ázsióként befolyt pénzeszköz Tárgyi eszköz beszerzés későbbi fi zetéssel Passzív időbeli elhatárolások állománycsökkenése Jegyzett töke emelése apportként behozott ingatlannal Több évre lekötött bankbetét után kapott kamat Vásárolt készletek értékvesztése Tartós részvények realizált árfolyarrmyeresége Alapítótól kapott pótbefizetés visszautalása

237



17.1a. Zárthelyi mintafeladaJ60 pontos / Ia. feladat

rMmf4·!~ti1

l. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. SO perc= 2 + 28 = 30 pont.) a) Lekötött tartalék nyitó egyenlegének meghatározása: b) (28 OOO- 9 OOO)+ c) (24 OOO- 15 OOO) + f) 20 OOO = 48 OOO eFt. b) Tárgyévi gazdasági események kontírozása. O. Január l -jén: a nyitás utáni rendező tétel elszámolása. T 4.Eredménytartalék

-K

19 OOO

4.Mérleg szerinti eredmény

l . Még nem könyvelünk serrunit. 2. Megszavazott pótbefizetés leányvállalat részére. T 4.Eredménytartalék - K 4.Lekötötttartalék 3. Tőkeleszállítás. T 4.Jegyzett tőke - K 4.Eredménytarta lék 4. Tulajdonosoktól kapott pótbefizetés. T 3.Elszámolási betét - K 4.Lekőtött tartalék 5. Szállító kiegyenlítése devizahitelbőL T 4.(Beruházási) szállítók - K 4.Beruházási és fejlesztési hitelek 6. Tőkeleszá llítás saját részvények bevonásávaL 6a) A jegyzett tőke leszállítása névértéken. T 4.Jegyzett tőke - K 9.Rendt.:ívüli bevételek 6p) A bevont részvények bekerülési értékének k.ivezetése. T 8.Rendkívüli ráfordítások - K 3.Saját részvények ... 6c) A lekötés feloldása a visszavásárlási értéken. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 7. Döntés a jegyzett tőke felemelésérő L T 4. Tőketartalék - K 4.Lekötött tartalék 8. Pótbefizetés átutalása leányvállalat részére.

6 OOO 19 OOO 90 000

/6 OOO

20000 20 OOO 15 OOO


/0000

8a) Kapcsolódó tétel a korábbi lekötés feloldása. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 9. Tőkeemelés cégbírósági bejegyzése.

10 OOO

T 4. Eredménytartalék

T 4. Tőketartalék

-K

10 OOO

-K

4.Jegyzett tőke

/5 OOO

9a) Kapcsolódó tétel a korábbi lekötés feloldása. T 4.Lekötött tartalék

-K

4. Tőketartalék

15 OOO

10. Leányvállalattól befolyt osztalék. T 3.Elszánzolási betét - K 9.Kapott Oáró) osztalék és részesedés l l. Fenntartási költségekről érkezett számla. ll a) Előző évben képzett céltartalék feloldása. T 4. Céltartalék a jövőbeni költségekre - K 9.Egyéb bevételek l l b) Fenntartási költségek elszámolása. T 2 db sz/a - K 4.Belfoldi szállítók 5.lgénybe vett szolgáltatások költségei 4.Eiőzetes áfa .

12 OOO

36 OOO 50000

40000 10 OOO

12. Tulajdonosoktól kapott pótbefizetés felének visszafizetése. T 4.Lekötött tartalélc

-K

9500

].Elszámolási betét

13. Korengedményes nyugdíj miattí céltartalék képzése. T 8. Egyéb ráfo rdítások

-K

4. Céltartalék a várható kötelezettségre

4 500

14. Devizahitel év végi átértékelésének elszámolása. T 8.Pii. müv. egyéb ráfordítósai

-K

4.Beruházási és fejlesztési hitelek

4 800

14a) Év végi nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása. T J.Ha/asztott ráfordítások

- K 8.Pü. müv. egyéb ráfordításai

14b) Az elhatárolt árfolyamveszteség miatti céltartalék képzés: 4 800 T 8.Egyéb ráfordítások

238

-K

4.Egyéb céltartalék

4 800

* 9/96 hó = 450 eFt. 450



A hitel futamidejével kell számolni, és nem a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz várható élettartamával (Ez utóbbival csak akkor, ha az élettartam rövidebb a hitel futamidcjénél.) Ugyanakkor nem az üzembe helyezés től, hanem a hitel felvételtől számítjuk a tárgyévre jutó hónapok számát. J

14c) Lekötött tartalék képzés (az elhatárolt árfolyamveszteség és a képzett egyéb céltartalék különbözete) 4800 -450 =4 350 eFt. T 4. Eredménytartalék

- K 4.Lekötött tartalék

4 350

15. Fej lesztési tartalék képzése miatti lekötés. T 4.Eredménytartalék

- K 4.Lekötött tarteLlék

16 OOO

16. Tárgyévi értékcsökkenés és értékcsökkenési leírás elszámolása. 16a) Elszámolt értékcsökkenés. T 5.Értékcsökkenési leírás

60 OOO - K 4 db számla 1.Szellemi termékek értékcsökkenése 31 OOO 1.Aiapítás-átszervezés ... értékcsökkenése 7 OOO 1.Kísérletifejlesztés ... értékcsökkenés 6 OOO J.Műszaki ber. gépek járm1/vek értékcsökken 16 OOO

16b) Kapcsolódó tétel az átszervezés és a kísérleti fejlesztés értékcsökkenésével mértékű lekötés feloldása 7 OOO + 6 OOO = 13 OOO eFt. T 4.Lekötött tartalék

- K 4.Eredménytartalék

megegyező

13 OOO

16c) Kapcsolódó tétel a (nyitó) fejlesztési támogatás miatt a halasztott bevétel felol dása az értékcsökkenéssei arányos összegben 16 OOO* 0,25 =4 OOO eFt. T 4.Halasztott bevételek

- K 9. Rendkívüli bevételek

4 OOO

17. A gyártási eljárásra értékhelyesbítés 200 OOO - (150 OOO - 31 OOO) = 81 OOO eFt. T l.Immater. javak értékhelyesbítése - K 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka

81 OOO

18. Társasági adó.

Megnevezés Adózás elötti eredmény Fej lesztési tartalék képzés Elözö évek negatív adóalapja Kapott osztalék Képzett céltartalék Feloldott céltartalék Szt. szerint elszámolt értékcsökkenés Tao. tv. szerint elismert értékcsökkenés Adóalap Társasági adó (10 OOO* 19%) Adózott eredmény (89 500 - l 900) T 8. Eredményt terhelő adók

eFt + 89 500 - 16 OOO - 20 OOO - 12 OOO + 4 500 -36 OOO + 60 OOO - 60 OOO + 10 OOO l 900 87 600

- K 4.Egyéb rövid lej. kötelezettségek (4. Tao. elszámolási sz/a)

l 900

18a. Adózott eredmény átvezetése ( eredményszámlák zárása). T 5.18./9. Technikai számla

- K 4.Adózott eredmény e/sz. sz!a.

87 600

- K 4.Egyéb rövid lej. kötelezettségek

60000

19. Tervezett osztalék. T 4.Adózott eredmény e/sz. szla.

19a) Mérleg szerinti eredmény 87 600-60 OOO = 27 600 eFt. T 4.Adózott eredmény e/sz. szla.

- K 4.Mérleg szerinti eredmény

27 600

239



2. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc = 15 pont.) Éves beszámoló ,,B" tipusú eredménykimutatás-részlete R áfordítások Ezer Ft Bevételek Befektetett pénzügyi eszközök Kapott Gáró) osztalék és részesedés 300 árfolyamvesztesége 3a) 300 l ) ± 8 OOO; 14) 7 OOO Ebből:


Fizetendő

kamatok és kama~ellegű ráfordítások 7) 600 8b) 540 11a)- 360 Ebből:


Részescdések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 13) - 800

o 780 180

-800

Ebből:


Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 3b) 500 Ebből:


Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 2) 250; 5) -230; 12) 400 Ebből:

Ebből:

Ebből:

értékelési különbözet

Pénzüi!Vi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MÜVELETEK NYERESÉGE

300

o 580 8 065

7 OOO 500

o 420

140


Pénzügyi müveletek egyéb bevételei 4) 75; 6) 360; 9a) 150 Ebből:

7 OOO


Egyéb kapott Gáró) kamatok és karnatjellegű bevételek 9b) 140 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 8a) 80 ll b) 220

Ezer Ft

értékelési k"'!"ilönbözet

Pénzügyi műveletek bevételei l ) PÉNZÜGYI M ÚVELETEK VESZTESÉGE

585

o 8 645

o

Magyarázatok az egyes gazdasági események besorolásához. l.

A kapott Gáró) osztalék sort érinti, plusz és mínusz 8 OOO eFt-tal.

2.

Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége növekszik 250 eFt-tal.

j 3.

Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége nő 300 eF t veszteséggel, és a Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége nő 500 eFt nyereséggel.

4.

Pénzügyi műveletek egyéb bevételei növekszenek 75 eFt-tal.

5.

Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége csökken 230 eFt-tal, de az opciós díj nem érinti az eredménykimutatást, mert tartós értékpapimái ez a bekerülési ár része.

6.

Pénzügyi műveletek egyéb bevételei nőnek 360 eFt-tal.

7.

Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások nőnek 600 eFt-tal.

8.

Devizás szállító kiegyenlítésén keletkezett árfolyamveszteség (40 e€ * 270 Ft/€ - l O 720 eFt) = 10 800 - 10 720 = 80 eFt a pénzügyi műveletek egyéb ráfordítását növeli, illetve devizás vá}tó~amat elszámolása: 42 - 40 = 2 e€; és 2 e€ * 270 Ft/€ = 540 eFt a fizetett kamatokatnöVeli. .. . .... . .-.--- ... Pé~gyi műveletek egyéb bevételei 150 eFt-tal nőnek, és az Egyéb kapott Qáró) kamatok és kamatjellegű bevételek 140 eFt-tal emelkednek.

9.

~

10. Még nem érinti az eredményk:imutatást, hanem kötelezettség lesz.

{!). Devizás váltótartozás kamatából nem ezt az időszakot terhelő összeg:

540 eFt/9 hó * 5 hó = 360 eFt csökkenti a fizetett kamatokat; a devizás váltókötelezettség év végi értékeléséből adódó árfolyamveszteség: 42 e€ *(275- 270) Ft/€ =210 eFt és az elhatárolt kamat év végi értékeléséből fakadó árfolyamveszteség: 2 e€ * (275 - 270) Ft/€ = l O eFt a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításait növeli.

12. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége megnő 400 eFt-tal. 13. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése csökken 800 eFt-tal. 240


1


14. Kapott (járó) osztalék ~§..Iél!~dés nő még· a tárgyévben 7 OOO eFt-tal (és a tájékoztató sorba is bekeriil), mert a mérlegkészítés el őtt tudomásrajutott a döntés.

3. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 10 pont.) lb.

2b. 2d. 7b.

6b.

4a..

3 b. 8 b.

Sa.

9d.

4 FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 5 pont.) A gazdasági események cash flow mutatókra gyakorolt hatásai a következők. Gazdasági események

.

•

Céltartalék képzés Befolyt osztalék Készpénzért veszteséggel értékesített forgó értékpapír Dolgozóknak adott l O éves lakásépítési kölcsön Ázsióként befolyt pénzeszköz Tárgyi eszköz beszerzés későbbi fizetéssel Passzív időbeli elhatárolások állománycsökkenése Jegyzett tőke emelése apportként behozott . ingatlannal Több évre lekötött bankbetét után kapott kamat Vásárolt készletek értékvesztése Tartós részvények realizált árfolyamnyeresége Alapítótól kapott pótbefizetés visszautalása

CF hatás nem érinti

Működési

CF

Befektetési CF

érinti

+ és+és-

+

érinti

+ és -*

Finanszírozási CF

-

érinti érinti nem érinti

+és -

nem érinti

+és-

+

nem érinti érinti nem érinti érinti érinti

+ + és+ -

* végeredményként csökkentő

241



17.1b. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /lb. feladat (Saját töke, céltartalékok, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet)

BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügvi Számvitel Tanszék ÜLÉSREND TEREM

SOR

NÉV ............... ...... ... ... ....... ... .... ..... .. ... .... .... .. .

NEPTUNKÓD . .. .. . .. .. .. .. .. . .. . Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig:

Húzza alá a

~-----

:SC:Karikázza

Évfolyam, II. vagy III. Gyakorlatvezető:

A B;

EF;

C D;

be!~

G H;

_ meef.J:)lelő_nevetL.

I J;

i

1

KL:

ÉVKÖZIVIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL .

Q, ll'

c. tárgyból

Csak a félévi tájékoztatóban közölt követelményeknek

megfelelő dolgozat ~~~-~\'h~~~.

értékellzető, illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat! ~~ • • • • • • • •

,~ C~~~~~

Csak tintával írt, olvasható, rendezett leülalakú dolgozatot értékelünk! . ~ ~, .: o '" " A megoldásnál minden feladatot leülőn lapon (oldalon) kezdj en! · Q; "' ~ A lapokat (oldalakat) sor számozza! . ·' A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (l'Vlanager kalkullitornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunk ÖUnél és környezetében, elégteleni kap (nem azért, mert használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgoza ta elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

FELADATOK 1a. Könyvelés l b. Mérlegrészlet 2. Pü. ráfordítások 3. Osztalék max. 4. Cash-flow 5. Teszt

ÖSSZESEN

Perc kb. 40 10 10 15 15

90

Maximális

pont 24 6

Elér tpont

Osztályzatok

o-

50 51 - 62 63 - 74 75 - 86 87 -

30 7 4 9 10

elégtelen elégséges közepes jó

jeles

60 JAVÍTOTTA .... .........................

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI!

A /idada!lapot lemtfsobzi T.íL OS! 242



l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 40 perc = 24+ 6 = 30 pont.) A "Cédrus'' Zrt. saját tökéjének és céltartalékainak 20Xl. január l-jei nyitó adatai a következők. (ezer Ft) s. sz. 20Xl.l.l. 20Xl.XII.31. MEGNEVEZES D. 278 OOO SAJÁTTOKE Jegyzett tőke I. 120 OOO Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 20 OOO ll. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke(-) -25 OOO Töketartalék 47 OOO III. IV. Eredménytartalék -38 OOO v. Lekötött tartalék 54 OOO VI. Ertékclési tartalék 150 OOO 150 OOO l. Értékhelyesbítés éttékelési tartaléka VII. Mérleg szerinti eredmény -30 OOO E. CÉLTARTALÉKOK 27 OOO l. Céltartalék a várható kötelezettségekre 7 OOO 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre 20 OOO 3. Egyéb céltartalék o A tárgyév során a saját tökével kapcsolatosan az alábbi gazdasági események következtek be. 1. Január 15-én befolyt a ztt . bankszámlájára a részvényesek tartozása a jegyzett tőkére. 2. Február 5-én a töketartalékot használt fel a negatív eredménytartalék eliminálására. A társaság a korábbi években mindig nyereségesen gazdálkodott. 3. Február 28-án megérkezett a szállító 22 OOO eFt +25% áfás számlája a szennyezett talaj cscréjéröl, amelyre az előző évben a zrt. 20 OOO eFt céltartalékot képzett. 4. Március 8-án megérkezett a cégbírósági bejegyzés az előző évben 15 OOO eFt-ért visszavásárolt részvények bevonásáróL 5. Április 7-én számfejtésre került az előző évi döntés alapján elbocsátott müszaki vezető végkielégítése: bruttó 5 OOO eFt, közterhek 2 OOO eFt, levont szja l 500 eFt. 6. Május 11 -én a társaság közgyű l ése elfogadta a jegyzett töke eredménytartalékkal szembeni l 0%-os leszáll ítását. 7. Június 20-án beérkezett 16 OOO eFt +25%-os átszervezési számlát a zrt. aktiválta. 8. Augusztus 27-én a Cégbíróság bejegyezte a tőkeleszállítást 9. Október 4-én egyik leányvállalata veszteségének fedezetére átutalt 9 OOO eFt pótbefizetést. 10. December 31 -én az átszervezés aktivált értéke után elszámolt 3 OOO eFt terv szerinti értékcsökkenést. ll. December 31-én tárgyi eszköz beszerzéséhez (várható élettartama 7 év) kapcsolódó l O éves futamidejű devizahitelének év végi értékelésekor jelentős mértékű, 2 100 eFt árfolyamveszteség keletkezett, melyet a társaság elhatárolt. 12. Adóbírság várható (becsült) összege 4 OOO eFt. 13. Mérlegkészítésig rendelkezésre álló infonnációk szerint azon építési telkeinek piaci értéke, amelyekre az előző években értékhelyesbítést számolt el, jelentős mértékben, 50 OOO eFt-tal megemelkedett.

FELADATOK a) Számolja el idősorosan a fenti, kiemeJt gazdasági eseményeket, ha a társaság költségnem elszámolást alkalmaz! b) Állítsa össze a saját töke és a céltartalékok tárgyévi mérlegrészletét, ha a tárgyévi mérleg szerinti eredmény -23 OOO Ft!

243

17. Zárthelyi mintafe/adatok, 60 pontos

' ' h oz NAPLÓ l a. f el a d arpon t t kid o1 lgozasa Gazdasági esemény SorTartozik számla megnevezése szám

244


Követel számla

Ósszco eFt Tartozik Követel



2. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 7 pont.) Fogalmazza meg, hogy milyen lehetséges gazdasági események kerültek elszámolásra az alábbi főkönyvi számlán! (Zárójelben az ellenszámlák megnevezése található.) 8 .Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítás ai l. (Belföldi vevők) 1 200 OOO 2. (3.Saját üzletrész v. Techn. szla) 2 500 OOO 3. (4.Külföldi szállítók) 860 OOO 4. (4.Ráfordítások PIE) 700 OOO 5. (3. Valu tapénztár) 30 OOO 6. (3.Egyéb követelések) 180 OOO 7. (l .Tartós devizás részesedés v. Technikai számla) 480 OOO

3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 4 pont.) Határozza meg akifizethető osztalék maximumát az alábbi adatok alapján! (Adatok eFt-ban) Megnevezés Jegyzett

,,A" 3 OOO

tőke

Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

,,B" 6 OOO

"

C"

9 OOO

D"

"8 OOO

-

-

-

l OOO

l 400

- 800

l OOO 800

400

-600

400

o

2 OOO

300

Értékelési tartalék

o

2000

4 OOO

Adózott eredmény

1200

-600

3 OOO -600

Tőketartalék

l OOO

Eredménytartalék Lekötött tartalék

Kifizetbető o~ztalék maximuma

600

- 400

!.

4. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 15 perc= 9 pont.) Melyik eas h flow-kimutatás sor(ok) ra hatottak az alábbi tárgyévi gazdasági események?

l. Személygépkocsit vásároltunk az igazgató részére 8 OOO eFt +25% áfa értékben. Fordulónapig a beruházási szállítóval szembeni tartozásunk 60%-át kiegyenlítettük 2. A tárgyév során ll 500 eFt készpénzért értékesítettük befektetési célú kamatozó értékpapírjainkat, melyek könyv szerinti értéke 9 OOO eFt, névértéke l O OOO eF t volt. Az értékesítéskor elszámolt realizált kamattartalom 500 eFt. 3. Tökeemelésként az új tulajdonos 20 OOO eFt értékben tartós részvényeket hozott be apportként a vállalkozásunkba. 4. Visszavásároltunk 4 OOO eFt készpénzért 3 OOO eFt bevontuk.

névértékű

saját részvényünket, majd

5. A leltár szerint 25 OOO eFt értékű árukészletünk után 8% értékvesztést, tárgyi eszközeinknél pedig 4 500 eFt terven felüli értékcsökkenést számoltunk el. 245



5. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 15 perc = 10 pont.)

Q

Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz- jó bekatikázás - egy pont. Maximum 10 bekarikázás lehet. 10-nél több bekarikátás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható. l. Az alábbiak közül melyek a kötelező részei az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő

a b. c d c

mellékleténck? ·

A jelentős mértékű rendkívüli bevételek és ráfordítások részletezése. A befektetési tükör. A cash flow-kimutatás. A lekötött tartalék jogcímek szerinti részletezése. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

2. Mekkora üzletrészt vásárolhat vissza az a kft., amelynél a jegyzett tőke 5 OOO eFt, a tőketartalék 3 OOO eFt, az eredménytartalék -4 OOO eFt, a jegyzett, de még be nem fizetett tőke 2 OOO eFt, a lekötött tartalék 6 OOO eFt, az értékelési tartalék 15 OOO cFt, az adózott eredmény l OOO eFt? a O eFt. b l OOO eFt. c 2 OOO eFt. d 4 OOO eFt. e

Nincs jó válasz az a-d pontok között.

3. A cash flow-kimutatásban önálló soron szercpcl a a befektetett eszközök állományváltozása, b a tökeleszállítás. c a lekötött tartalék állományváltozása. d a kapott és a fizetett kamatok. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

4. Mekkora a Itifizethető osztalék maximuma, ha a jegyzett tőke 20 OOO cFt, a jegyzett, de még be nem fizetett tőke 2 OOO eFt, a tőketartalék 5 OOO eFt, az eredménytartalék - 7 OOO eFt, a lekötött tartalék 10 OOO eFt, az értékelési tartalék 50 OOO eFt, az adózott eredmény 9 OOO eFt? a OeFt. b 2 OOO eFt. c 5 OOO eFt. d 9 OOO eFt c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. A kiegészítő mellékletnek nem kell tartalmaznia a az internetes honlap pontos eimét, elérhetőségét, ha a vállalkozó a beszámolóját és a kapcsolódó üzleti jelentését internetes honlapon is közzéteszi. b a lekötött tartalék jogcímek szerinti részletezését. c a könyvviteli szolgáltatások keretébe tartozó feladatok irányítására, vezetésére legalább mérlegképes könyvelői képesítéssel rendelkező szakember nyilvánosságra is hozható adatait, ha a vállalkozónál kötelező ilyen személyt alkalmazni vagy megbízni. d a saját töke üzleti éven belüli változását és azok okait. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

246


17. Zárthelyi ml.ntafeladatok, 60 pontos

6. Mekkora jegyzett tőkét szállíthat le az eredménytartalék javára az a zrt., amelynek jegyzett tőkéje 10 OOO eFt, töketai-taléka 2 OOO eFt, eredménytartaléka -7 OOO eFt, lekötött tartaléka 5 OOO eFt, értékelési tartaléka O eFt, adózott eredménye -1 OOO eFt? a O eFt. b 5 OOO eFt. c 7 OOO eFt. d 8 OOO eFt. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 7.

Visszaváltható részvény az alaptöke a 5%-át meg nen'l haladómértékig bocsátható ki. b l 0%-át meg nem haladó mértékig bocsátható ki. c 15%-át meg nem haladómértékig bocsátható ki. d 50%-át meg nem haladómértékig bocsátható ki. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

8. Mit kell bemutatni a kiegészítő mellékletben? a Minden olyan kötelezettséget, amelynek eredeti futamideje öt évet meghaladó lejáratú. b Határidős ügyletek részletezését. c Minden átsorolást. d Csak a jelentős összegű terven felüli értékcsökkenést és visszaírást e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 9. Tökeemelés a rninden társasági formánál csak pénzbeli hozzájárulással lehetséges. b nyilvánosan müködő részvénytársaságnál csak pénzbeli hozzájárulással lehetséges. c es etén az ázsió l 00%-át teljesíteni kell. d csak akkor lehetséges, ha a tulajdonosok valamennyi korábbi vagyoni hozzájárulásukat már teljesítették. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

247



17.1c. Zárthelyi mintafeladat, 60 pontos /le. feladat (Saját töke, céltartalékok, eredménykimutatás, kiegészítő melléklct)


ÜLESREND SZEK

SOR

NÉV .... ...... .. ....... .... ......................... ... . ... .. .... . N EPTUN KÓD . ................. .. Szakirány: SZÁMVITEL l Más, mégpedig: ........................... .


~Karikázza be!==:>


C D;

EF;

G H;

I J;

KL;

ÉVKÖZI VIZSGADO -LGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL lJ. u~

c. tárgyból

Csak a f élévi tájékoztatóban közölt követelményeknek

megfelelő dolgozat ~ ~~~%~~~:

értékelhető, illetve az ott közöltek sze rint értékeljük a dolgozatokat! ~

~

~\t\~~~

O Csak tintával írt, olvasható, rendezett külalakú dolgozatot értékclünk! ~~ ,, - -~ ·' ,. 1 A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjcn! ~\\ ·• · -~" A lapokat (oldalakat) sorszámozza! · A rucilékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalkulátornak illinősül minden o lyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát taláhmk Önnél és kömyezetében, elégtclent kap (nem azért, mcrt használta, hanem mert ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mcrt megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

·• • • • • • • •

FELADATOK l a. Nyitó egyenleg 1b. Gazd. esem. 2. Üzemi ered1n. 3. Cash-flow. 4. Teszt

ÖSSZESEN

Perc kb.

Maximális pont ..., .)

30 30

17

15 15

20 20 10 10

90

60

Elért pont

l o-Osztályzatok l 50 elégtelen 51 '63 75 87

- 62 elégséges - 74 közepes - 86 jó j eles

4

JAVÍTOTTA .... .... ................... ..

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGY0Tr KÖTELEZŐ BEADNI! A./eladalla;oot !em dsoiÍli T/L OS/

248



l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 30 perc= 20 pont.) A "DMH" Járműgyártó Zrt. 20XO. január 8-án alakult 500 OOO eFt alaptőkével, 60%-ban magyar és 40%-ban német részvétellel. Az alapító okirat szerint a tulajdonos társaságok a jegyzett töke felét nem pénzbeli hozzájárulással teljesítették A magyar alapító a tárgyév (20XI.) elejéig pénzbetétjének csak a törvényi minimumát fizette be, a német fél viszont a telj es összeget. A cégalapítás l 200 eFt-os költségeit a vállalkozás aktiváita és az előző (20XO.) évben elszámolt utána l 00 eFt értékcsökkenést. 20XO. december 31-én aktivált 25 OOO eFt kísérleti fejlesztés során felmeriilt közvetlen költséget, és passzivált 36 OOO eFt garanciális céltartalékot A 20XO. évi mérleg szerinti eredmény -20 OOO eFt. Tárgyévi (20Xl. évi) kiemelt gazdasági események. tőke

l.

Január 5-én megérkezett a társaság bankszámlájára a magyar tulajdonos jegyzett hátraléka.

2.

Február 7-én káresemény miatt kivezetésre került a kísérleti fej lesztés aktivált értéke.

3.

Március l O-én leányvállalata veszteségének fedezetére átutalt 8 OOO e Ft pótbefizetést.

4.

Március 28-án a zrt. közgyíílésén határozat született arról, hogy a magyar tulajdonos 1O% ázsió befizetése mellett tökeemelést hajt végre annak érdekében, hogy minősített többséget biztosító befolyást szerezzen. A tökeemelés banki átutalása még ezen a napon megtörtént, és a dokumentumokat benyújtották a Cégbíróságnak

5.

Április ll-én a Cégbíróság a tökeemelést bejcgyezte.

6.

Április l-jén a töketartalékból átvezetésre került az eredménytartalék javára a törvény által biztosított maximális összeg.

7.

Május 15-én a társaság visszavásárolt 5% részvényt 50 OOO eFt-ért.

8.

Június 5-én cégbírósági bejegyzés szerint 30 OOO eFt-tal leszállították a jegyzett tökét a lekötött tartalékkal szemben.

9.

Július 23-án a jegyzett

tőke felemel éséről

döntöttek a meglévő töketartalékkal szemben.

10. Augusztus 25-én a Cégbíróság a tőkeemelést bejegyezte. ll. December 31 -én a hároméves garanciális kötelezettségből a tárgyévben (e l ső év) 1O OOO eFt költség merült fel. A tervezett átszervezés várható költségei 45 OOO eFt-ot tesznek ki, melyre a zrt. céltartalékot képzett. · 12. December 31 -én elszámolt 120 eFt tervszerinti értékcsökkenést az alapítás aktivált étiéke után. 13. Mérlegkészítésig az ingatlanok piaci értéke a fordulónapi könyv szerinti tal magasabb. A társaság a piaci értékelés mellett döntött.

értéktől

250 OOO eFt-

14. Beruház.áshoz kapcsolódó devizahitelének év végi értékeléséből fakadó 15 óOO eFt nem realizált árfolyamveszteségét a DMH elhatárolta. (Az eszköz várható élettartama megegyezik a hitel futamidejével, azaz 5 év.) 15. Adózás előtti eredmény 180 OOO eFt. Adóalap 200 OOO eFt. Társasági adó mértéke 19%. 16. A zrt. a tárgyév után 10% osztalékat tervez kifizetni.

FELADATOK a) Határozza meg a megadott munkatáblában található főkönyvi számlák nyitó egyenlegei t! b) Számolja el az üzleti év gazdasági eseményeit a megadott munkatábla változás oszlopában! (A növekedéseket jelölje +,a csökkenéseket- jellel. A sorszámokra itt is hivatkozzon!)

Segédlet az J. feladatpmtt/wz (a következő oldalon)

249



A DHM" Zrt- kiemeit fökönyvi számláinak adatai (ezer fori ntban) " 20XO. Tárgyévi l'rfEGNEVEZÉS XII. 31. ~azdasá~i események 4.Jegyzett töke 4 .Jegyzett, de ... 4 .Tőketmtalék 4.Eredménytartalék

20XI. XII. 31.

'


4.Ertékh. értékelési ta1taléka 4.Adózott eredmény elsz. szla. 4.Mérleg szerinti eredmény 4. Céltartalék a várható köt-re 4.Céltartalék a jövőbeni letg-re 4.Egyéb céltartalék

!tJFELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 30 perc= 20 pont.) A "Csipkeverő" Kft. 20Xl. évi kiemeit gazdasági eseményei a következők. l. Külfóldre értékesített 2 400 OOO eFt értékben csipkéket A külfóldi útszakasz szállítási, rakodási és raktározási költsége 150 OOO eFt volt. 2. A tárgyév során saját vállalkozásban elöállított és üzembe helyezett raktárépület közvetlen önköltsége 140 OOO eFt. (költségei a 6. pont összegeiben találhatók). 3. Belföldön nyújtott szolgáltatások bevételei 340 OOO eFt-ot tesznek ki, amelyhez alvállalkozói teljesítményeket is igénybe vett 200 OOO eFt értékben. 4. A tárgyidőszakban felmerült költségek részletezése: a) b) c) d) e) t) g) h) i)

alapanyag felhasználás 500 ·ooo eF t, törzsbér 500 OOO e Ft, bérek közterhei 250 OOO eFt, reklám költség 36 OOO eFt, bérpótlék 60 OOO eFt, biztosítási díj 32 OOO eFt, irodabérleti díj 156 OOO eFt, kiegészítő fizetés 32 OOO eFt, bankköltség 16 OOO eFt,

j) k) l) m) n) o) p) q) r) s)

terv szerinti értékcsökkenés 270 OOO eFt, prémium 85 OOO eFt, újság előfizetés 150 eFt, kamarai tagdij 900 eFt, villamos energiafogyasztás 260 OOO eFt, távhőszolgáltatás 145 OOO eFt, távközlés 9 OOO eFt, étkezési költségtérítés 7 200 eFt, könyvvizsgálat 2 l 00 eFt, vállalkozást terhelő táppénz 15 OOO eFt.

Káresemény rniatt a biztosító térítése 15 OOO eFt vo lt. Használt, 1 500 nettó értékű teherautóját értékesítette 2 OOO eFt +25% áfáért. Bolti készpénzes árbevétel 375 OOO eFt volt, bekerülési értéke 200 OOO eFt volt. Tárgyi eszközök terven felül i értékcsökkenése 17 OOO eFt. Az év végi leltáradatok alapján az anyaghiány 3 OOO eFt, a késztermékek záró értéke 160 OOO eFt, nyitó értéke 200 OOO eFt volt. l O.Követelések év végi értékelésekor a korábban elszámolt értékvesztésből visszavezettek 850 eFt-ot. ll. Helyi iparűzési adó 35 OOO eFt. 12. A kiterhelt 22 OOO eF t késedelmi kamatból fordulónapig 15 OOO, a mérlegkészítésig 4 OOO eFt folyt be.

5. 6. 7. 8. 9.

FELADATOK a) Egészítse ki a me_llékelt segédlet hiányzó sorait!

250



b) Helyezze el a megfelelő sorokban a fenti gazdasági eseményeket! Sorszámra és összegre hivatkozzon! c) Határozza meg a tárgyidőszak Üzemi (üzleti) tevékenység eredményét! d) Határozza meg az eredménykimutatás típusát?

EREDMÉNYKIMUTAT ÁS-RÉSZLET Hivatkozás a gazdasági esemény Megnevezés sorszámára és összegérc l . Belfóldi értékesítés nettó árbevétele 2. ····· ·.: ··· ······· ········· ······· ······· ·· l nettó árbevétele f - - Értékesítés . 3. ···········································

(eFt) Tárgyidőszak

.

4. ·· -;··'·· '·········· ····· ····· ··· ······ ····· II. . •'• ................................... III. Egyéb bevételek Ebből: ....... .. ........ .. . ......... ....... . . . 5. Anyagköltség 6. Igénybe vett szolgáltatások értéke

...

·· ~ ·

7. 8. EI"ÁBÉ •

•

•

9. IV. . 10. o

•

o ••• ;

.

•, ·

• • • • • • • o • • • • • • , _. . . . ... . - • • • ~ -

••••

..

• ••• •••••• :

.

o ••• o

• •

·..: o.: ..

~-}

' . . •.. •......

..........····... ............................. o ••• •"- .

o. o

•• o o

'll. • • • o • • o o • • • • • o • • • • • • • • •

ll. Személyi jellegü egyéb kifizetések

.

12. Bérjárulékok

.

v ......................- ...............:··· .. ···· VI. Értékcsöl,<.l,<.enési l~írás VII. .. , ... '! . .. . . . .... ••••• · ~ . ~• •• ~ •••••• •• •••• Ebből:

' ' ' ' ' "t. ' ' ' ' ...

'' ""'' *•······.......--

A. ÜZEMI(ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE .

3. FELADAT


Melyik cash flow-kimutatás sor(ok)ra hatottak az alábbi (tárgyévi) gazdasági események?

l. Értékesítettük 7 OOO eFt tartós kölcsönünket 4 OOO eFt-ért, melynek 60%-a fordulónapig befolyt bankszárnlánkra. 2. Tárgyévben (20Xl -ben) befolyt az előző évi l 700 eFt osztalék, amelynek nagyságáról csak az előző évi mérleg elkészítése után szereztünk tudomást. A tárgyév után j áró 3 OOO eFt osztalékról ugyanakkor cégünk mérlegkészítése előtt (20X2-ben) már döntés született. 3. Átutaltunk leányvállalatunlmak 8 OOO eFt pótbefizetést és l 200 eFt támogatást a tárgyévi továbbképzés költségeinek ellentételezésére, visszafizetési kötelezettség nélkül. Ezen kívül még véglegesen átadtunk egy alapítványnak 800 eFt-ot. 4. A tárgyévi társasági adó összege 7 OOO eFt, ennek 90%-át előlegként december 20-áig be is fizettük 5. A tárgyévben kifizettünk a tulajdonos jogi személyeknek 2 500 eFt előző évi osztalékat A tárgyé\~ beszámolót elfogadó közgyülés 2 OOO eFt osztalékfizetésről határozott.

251



4. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 15 perc= 10 pont.) Jelölje bekarikázással - egyértelműen - a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Mindenjó válasz - jó bekalikázás -egy pont. M aximum 10 bekarikázás lehet. !O-nél több bekarikázás esetén a 10 feletti karikákért egy-egy mínusz pont j ár.

Q

l.

2.

A kiegészítő m elléldetbe be kell mutat ni a a kibocsátott részvényekért kapott ellenértéket. b a kibocsátott részvények összértékét. c a kibocsátott részvények számát és névértékét részvény típusonként d a lekötött tartalékot jogcímek szerint megbontva. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. Elsőbbs égi

a b c d c 3.

r észvény a részvénytőke 5%-áig bocsátható ki. l 0%-áig bocsátható ki. 15%-áig bocsátható ki. 50%-áig bocsátható ki. Nincs jó válasz az a-d pontok között.

Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka a a tartós kölcsönökre is képezhető. b az üzleti vagy cégértékre is képezhető . c csak pozitív lehet. d év közben is képezhető. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

4. A kiegészítő mclléldetbe be kell mutatni a a saját tökében bekövetkezett változásokat a cégalapítás óta. b a már esedékes jegyzett de, még be nem fizetett töke összegét, mint lejárt követelést. c a saját töke várható változásait és azok okait. d a saját töke üzleti éven belüli változását és azok okait. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5.

6.

A célta11alékok a kizárólag az E. mérlegfőcsoportba kerülhetnek b lehetnek az l. mérlegfőcsoportban is. c -ról analitikus nyilvántartást nem kell vezetni . d -at minden év nyitása utáni rendező tételként fel kell oldani. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. Az eredménytartalék

a b c d e

növelhető

a tőketartalékkal szemben, amíg a tőketartalékban erre fedezet van. növelhető a tőketartalékból a veszteség miatti negatív eredménytartalék összegéig. felhasználható a tőketartalék növelésére. felhasználható a tárgyévi adózott eredmény kiegészítéseként a kamatozó részvény kamatára ( osztalékára). Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7. A kiegészítő melléldetnek nem kell ta rtalmaznia a a beszámoló összeállításánál alkalmazott szabályozórendszer megnevezését és főbb jellemzőinek ismertetését. b a könyvvizsgálati kötelezettségre utalást, ha a vállalkozónál kötelező a könyvvizsgálat. c az exportértékesítés árbevételét termékexport és szolgáltatásexporl szerinti, az importbeszerzés értékét termékimport és szolgáltatásimport szerinti tagolásban. d a vállalkozó székhelyének pontos címét e Nincs jó válasz az a- d pontok közöit.

252

18. Zárthelyi minta.feladatok, 100 pontos


18. Zárthelyi mintafeladatok, 100 pontos l 8. la. Zárthelyi mintafeladat, 100 pontos /la. feladat kid. BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügyi Számvitel Tanszék ÜLÉSREND NÉV

TEREM

SOR

NEPTUNKÓD ................... . Szakirány: SZÁMVITEL l PÉNZÜGY Évfolyam, Il. vagy III.

~arikázza be!~


C D;

E F;

G H;


megfelelő

I J;

KL;

FÉLÉV VÉGI VIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL .

C.

\}Ui

tárgyból

~s~k fél~,vi_ tájékoztatáb~~ ~özölt kö~ete!m~nye_~nek Jttegfelelő

a dolgozat ertekelheto, zlletve az ott ko zoltek szerznt ertekeljuk a dolgozatokat! ~ ·

~~· ·, ·..~%l~~~·

t;;\

, ~ ',

~~~~~~

Csak tintával írt, olvasható, rendezett külalakú dolgozatot értékel ünk! .· \l , ,. ~ () ·' ,, A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjen! ~~ ~ ~ ' A lapokat (oldalakat) sorszámozzal ~· · Amellékszámításokat ki is kell jelölní! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használha tó; (Manager kalkulátornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében scm lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találwlk Önnél és környezetében, elégtelent kap (nem azért, mcrt használta, hanem me1t ott volt a puska)! A besZéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • • • • • • •

FELADATOK l. 2.

Perc kb.

Maximális pont

25

25 35

40

25

2a. 2 b. 3. 4.

ÖSSZESEN

10 25 20

25 15

110

100

Elértpont

Osztályzatok

o- 50 elégtelen 5 1 - 62 elégséges 63 - 74 közepes 75 - 86jó jeles 87 -

JAVÍTOTTA ... ... ..................... ..

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A foladotla pot /em ósolniT/L OS/

253

18. Zárthelyi mintafeladatok, l 00 pontos


l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) A VÁSÁRLÓ Kft. alábbi kiemeit számláinak egyenlegeit ismerjük 20XI . december l-j én: 3. Belföldi vcvők 50 eFt, 3. Elszámolási betétszámla 800 eFt, 4. Belföldi szállítók l 00 e Ft.

FELADAT Könyve~j e a gazdasági eseményeket idősorosan ! A kft. csak költségnemek szennt gyűjti költségeit.

20Xl. december hónapban a kft-nél az alábbi gazdasági események következtek be. l. A VÁSÁRLÓ Kft. 500 kg-os alapanyag megrendelésérc az ANY A GELADÓ Z1t-től megérkezett az elő legkérő levél és (előleg)szárnla, amely 100 eFt +25% áfá-ró l szól.

2. Megérkezett a bank értesítése az előleg átutalásáról az ANYAGELADÓ Zrt-nek. 3. M egérkezett a megrendelt 500 kg alapanyag. Számla szerinti ára 400 eFt +25% áfa. Megérkezett a VOLÁN számlája is a szállítási kÖltségről, amely 60 eFt + 25% áfa. (A kft. a vásárolt készletekről folyamatos értékbeni nyilvántartást vezet, és átlagáron értékel.) 4. Az anyagok átvizsgálásánál kiderült, hogy 50 kg hibás, amelyet visszaküld a szállítónak

5. Megérkezett az ANYAGELADÓ Zrt. levele, amelyben elismerik a visszaküldött anyagok hibáit, és értesítenek a visszaküldést követően kért 1 0% minőségi engedmény megadásáróL (A vi sszaküldésről és az engedményről szóló számlát levelükhöz mellékelték.) A visszaküldött anyagok eredeti szállítási költségét nem hajlandóak megtéríteni, de a visszaszállítás költségeit készpénzben kifizették a fuvarozónak 6. A december l-jei vevőérték csak az ANYAGELADÓ Zrt-vel s~embeni követelést tartalmazza. E l őzetes telefonbeszélgetés alapján a kft. elküldi a kompenzálási szándékot tartalmazó levelet.

7. Megérkezett az ANYAGELAD Ó Zrt. levele, amelyben írásban is megerősíti a kompenzálás t. 8. A december l -jén meglévő szállítókkal szembeni kötelezettségből 80 eF t-os kötelezettség a NEM-TALÁLOM Bt-vel szembeni. A bt. ismeretlen helyre költözött, 5 éve nem tudja a kft. ki fizetni a bt-nek a tartozását. A könyvvizsgáló a tartozás leírását javasolta. (A kötelezettséghez nem kapcsolódott korábbi eszközbeszerzés.)

9. Feladás a decemberi bérekről, bérjellegű kifizetésekről. Decemberi bérköltség

900 eFt

Kapcsolódó havi adók, j árulékok: Nyugdíjjárulék Személyi jövedelemadó T b járulék Egészségügyi hozzájárulás

2. FELADAT

100 eFt . 200 eFt 250 eFt 50 eFt

(Kidolgozási időigénye kb. 40 perc= 35 pont.)

A ZS&ZS Kft-t 20Xl. július 16-án alapította k ét magánszemély 50-50%-os tulajdoni résszel. A kft. alaptökéje a társasági szerződés szerint a következökből tevőd ik össze: )> Pénzbeli hozzájárulás 2 eEURO (500 eFt-os értéken), valamint 2 300 eFt. )> Nem pénzbeli hozzájárulás egy 2 200 eFt értékü szemé Jyg~pkoesi.

-

---

A kft. számviteli politikája szerint a vállalkozás összköltség eljárásra épülö eredménykimutatást készít. A . devizás tételek állományba vételénél az MNB devizaárfolyamot használja, a._yalt.J.!~:. devizakészlet esőkkenések elszámolása átlagárfolyamon történik. Az év végi devizaárfolyamkülönbözet minden esetben jelentősnek minösül. 254


Pénzügyi számvitel f eladatok (előtársasági)

A kft. 20Xl. évi

gazdasági eseményei

1. Július 16-án a társasági szerződés aláírását követően a tulajdonosok befizették a devizabetétre az összes devizát, a forint betétre l 300 eFt-ot, illetve a vállalkozásnak átadták a szemelygépkocsit. (Ezt egyéb gép, bere-ndezésként használatba vették.) A várható hasznos . élettartama 5 é':', a várható maradványértéke 400 eFt. Az MNB q~vizaárfolyama_250 Ft/EURO. :

--- ·-..

--··-

...

;

...

2. Július 31-én benyújtották a cégbíróságnak az alapítási dokumentumokat. Az ügyvédi iroda az alapítással kapcsolatban 240 eFt-os (+25% áfa) számlát. nyújtott be. A tulaj donosok még az alakuláskor döntöttek ezeknek a költségeknek az aktiválásáróL Tervezett leírásí idő 4 év. 3. {úlíus 31 -én forgatási céllal fix kamatozású kötvényeket vásároltak bankbetétről l l 00 eFt-ért. Kamatfizetés és kibocsátás időpontja február l.,_ éves kamat 12%, névérték l OOO eFt '"·· 4. Augusztus 30-án eladták a kötvények felét.~, összesen 565 eFt-ért. A pénz megérkezett a bankba.

·.

.

5. Szeptember 3-án megérkezett a cégbíróság értesítése, hogy augY-sztus 31 -ei dátummal ' bej egyezte a társaságot. 6. Zárjuk az előtársasági időszakot. Az adózás előtti eredményt egy összevont tétellel vezesse át az 5/8/9-es számlákról! Napi MNB devizaárfolyam 260Ft/EURO.

FELADATOK (Kidolgozási időigénye kb. 40 perc = 25 + 10 pont.) a) Könyvelje idősorosan az előtársasági időszak gazdasági eseményeit! (Időarányos elszámolásoknál most kivételesen egész, vagy fél hónapokkal számoljon!) b) Állítsa össze (egészítse ki az alábbi táblázatot) az előtársasági mérleget! ESZKÖZÖK és FORRÁSOK változása MEGNEVEZES

(cFt)

20Xl. változások

Összesen

Immateriális javak összesen

Befektetett pén:ii~yi cszk.

iiss~

BEFEKTETETTESZKOZOK Készletek összesell

o

o

Afa elszámolási számla Követelések összesen

Ertékpapírok összesen

FORGÓESZKOZOJ( Bevételek aktív időbeli elhat.

AKTIV IDOBELI ELHA T. ESZKÖZüKÖSSZESEN

Mérleg szerinti eredmény

4 290

- 10

Adózás elötti eredmény

SA JATTOI(E Hosszú lejáratú kötel. össtesell

3 990

o

KOTELEZETTSEGEJ( PASSZIV IDOBELT E LIJA T.

FORRASOK OSSZESEN

o 4 290

255



3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) (A pontszámok 4 db * 2 *2 +3

* 2 +3 pont= 25 pont.)

Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt- a jó betűjelet- a megfelelő helyt:e (a ,,Helyesen" utáni üres helyre) írja be! Mctlékszámítás nélkül- ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. Ahol külön nem jelöljük, ott a mellékszámításokat itt- a kereten belül -végezze el! 3a) Egyik vevőtlk előleg címén 600 eFt-ot utalt át az elszámolási betétre. A jóváírást követően (10 nap múlva) megtörtént a fizikai teljesítés a vevő felé. A számla ősszege2 OOO eFt +áfa. Az alábbi megáiJapítások közül mclyik helyes? A) A vevőtől kapott elöleget az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek kőzőtt kell kimutatni. A) B) B) A fizikai teljesítéskor az előleggel csökkentett összeget könyveljük árbevételként. C) A fizikai teljesítést követően a fizetendő áfá-t csökkentő tételként 100 eFt-ot kell C) elszámolni. D) A vevötöl kapott előleget az előlegszámla beérkezésekor kell könyvelni. D) E) A vevőtől kapott előleg szátnla követel oldalára 500 eFt-ot könyvelünk az előleg pénzügyi E) tel jesítésekor. F) A vevőtől kapott előleg számla követel oldalára 600 eFt-ot könyvelünk az előleg pénzügyi F) teljesítésekor. Helyesen ilfel/ékszámítások Helyesen 3b) Valamely anyagkészlettel kapcsolatban az alábbi információk ismertek. Nyitókészlet 100 db, beszerzési ár ll eFt/db. Január havi beszerzés 200 db, beszerzési ára 12,5 eFt/db, felhasználás 200 db. Az anyagkésztetet 10 eFt/db-os nyilvántartási áron tartjuk nyilván. Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatást készítünk, illetve annak leginkább megfelelő költségelszámolást vezetünk. Mérlegkészítéskori piaci érték 1O eFt/db (a különbség tartós és jelentős). Az alábbi megállapítások közül melyik helyes? A felhasznált anyagok miatti anyagköltség 2 500 eFt. A felhasznált anyagok miatti anyagköltség 2 400 eFt. C) Az év végén elszámolandó értékvesztés l 00 eFt. D) Az év végén elszámolandó értékvesztés 200 eFt. E) Az értékvesztés könyvelése: T 8.Egyéb ráfordítások- K 78.SEEAE F) Az értékvesztés könyvelése: T 8.Egyéb ráfordítások- K 2.Anyagok elszámoló áron Mellékszámítások Helyesen A) B)

A) B)

C)

D) E) F)

Helyesen 3c) Valamely társaságnál az osztalék fizetése előtt a következő adatokat ismerjük. · Jegyzett tőke 30 OOO eFt, Tőketartalék 6 OOO eFt, Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 3 OOO eFt, Eredménytartalék 5 OOO eFt, Adózott eredmény (veszteség) -l OOO eFt. Más saját töke elem nincs. A) A társaságnál nem fizethető osztalék, mert negatív az éves eredménye. A) B~) B) Nem fizethető osztalék, mert még nem fizették be (adták át) a teljes alaptökét q Ct A maximálisan kifizethető osztalék 5 OOO eFt. D) A maximálisan kifizethető osztalék 4 OOO eFt. D) E) Eredménytartalék igénybe vétele osztalékfizetésre 5 OOO eFt (a maximális osztalékhoz). E) F) Eredménytartalék igénybe vétele osztalékfizetésre 4 OOO eFt (a maximális osztalékhoz). F) ilfel/ékszámítások Helyesen Helyesen

256


Pénzügyi számvitelfe ladatok

3d) 20Xl. december l-jén valamely kft. 3 OOO eFt névértékű saját üzletrészt vásárolt vissza 120%-os árfolyamon (átutalással). A saját üzletrészek bevonásáról december 5-én határoztak (még aznap bejelentették a cégbíróságnák). A cégbíróság a tökeleszállítást 20Xl. december 30-án bejegyezte. Mely állítás igaz az alábbiak közül? A) A) A üzletrészek visszavásárlásakor (dec. l .) az alábbiakat kell könyvelni: Visszavásárlás: T 8.Rendkívüli ráford.- K 3.Elszámolási betét 3 600 eFt Lekötött tartalék képzése: T 4. Eredménytartalék - K 4.Lekötött tartalék 3 600 eFt B) A üzletrészek visszavásárlásakor (dec. 1.) az alábbiakat kell könyvelni: B) 3 600 eft Visszavásárlás: T 3.Saját üzletrészek - K 3.Elszámolási betét Lekötött tartalék képzése: T 4.Eredménytartalék- K 4.Lekötött tartalék 3 OOO eFt C) A bevonásáról szóló döntéssel egyidejű leg (dec. 5.) az alábbiakat kell könyvelni: C) 3 600 eFt T '8.Rendkívüli ráford.- K 3.Saját üzletrészek Döntés a bevonásról: 3 600 cft Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék D) D) A bevonásáról szóló dönté'skor nem kell kön_yyelni semmit. E) E) A cégbírósági bejegyzéskor (dec. 30.) az alábbiakat kell könyvelni: Könyv szerinti érték: T 8.Pü. művel. egyéb ráford.- K 3.Saját üzletrészek 3 600 eft Névérték kivezetése: T 4.Jegyzett töke - K 9.Pü. müv. egyéb bev. 3 OOO cFt 3 600 eFt Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék F) F) A cégbírósági bejegyzéskor (dec. 30.) az alábbiakat kell könyvelni: Könyv szerinti érték: T 8.Rendkívüli ráford.- K 3.Saját üzletrészek 3 600 eFt Névérték ki vezetése: T 4.Jegyzctt tőke - K 9.Rendkívüli bevételek 3 OOO eFt Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 3 600 eFt Mellékszámftások l Helyesen l Helyesen 3e) Egy vállalkozás mérlegében 20Xl. január l-jén a befejezetlen kutatás-kísérleti fejlesztés értéke l 500 eFt. 20Xl. március 31-én a kutatási tevékenység befejezésre került. A befejezésig (tárgyévben) még felmerült költségek összege 300 eFt. A tevékenység eredményeként egy szoftvert állítottak elő, melyet szellemi termékként állományba vesznek. A szoftver piaci értéke 1 600 eFt, előá llítási költsége 600 eFt, tervezett használati idő 3 év, az értékcsökkenés elszámolására lineáris leírást alkalmaznak. A felmerült költségek további része megtérül a későbbiekben. A kutatás-fejlesztés értékcsökkenésének elszámolásánál a törvény szerinti maximumot használják. Mely állítás igaz az alábbiak közül? A) A lekötött tartalék értéke 20X l. év elején nulla. A) B) A kutatás-fejlesztés miatt ké_l)_zett lekötött tartalék értéke 20Xl. december 31-én l 020 eFt. B) C) C) A befejezett kutatás értékcsökkenése 20Xl. évben 270 eFt. A szaftver nettó értéke 20Xl. év végén 450 e Ft. D) D) E) A szaftver piaci értékén felüli kutatás-kísérleti fejlesztés értéke terven felüli leírás. E) F) A lekötött tartalék értéke 20Xl. év végén maximum 960 eFt. F) G) Az 58.SEEAE vagy a 78.SEEAE számlán könyveini kell300 eFt-ot. G)

Me/lékszámítások

Helycsen

,___

3f) Határozza meg a marógép mérlegértékét 20Xl. december 31-én, ha a vállalkozás a terv szerinti értékcsökkenést degresszíven, nettó érték alapján 60%-os állandó kulccsal számolja el! A marógép bekerülési értéke 6 OOO eFt, aktiválási ideje: 20XO. április Ol., várható használati idő 4 év várható maradványérték 153,6 eFt. Mellékszámítások

Helyesen A) 960 eFt

l

B) l 320 eFt

j

C) 1 440 cFt j D) 5 040 eFt

j

E) 3 300 eFt

257

18. Zárthelyi min.tafeladatok, l 00 pontos

4. FELADAT


(Kidolgozás időigénye kb. 20 perc = 15 pont.)

Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! Így Egy-egy kérd~en belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás - egy pont Maximum 15 bekarikázás lehet. 15-nél több bekatikázás esetén a 15 feletti karikákért egy-egy mínusz pont jár. Összességében negatív pontszám nem adható.

Q

l.

Az immateriális javak ll némelyikének terv szerinti értékcsökkenésére tartalmaz előírásokat a számviteli törvény. b keletkezhetnek tartós részesedés vásárlásakor is. c közül a használatba vettekkel kapcsolatban el lehet számolni értékhelyesbitést. d elszámolására ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a tárgyi eszközökre. e mindegyike keletkezhet saját előállítás során is. f Nincs jó válasz az a-c pontok között.

2.

A saját termelésíí készletek a nyilvántartási áras elszámolásakor a KÉK csak tartozikjellegű lehet. b bckerülési értékének része lehet az értékesítéssel kapcsolatos reklámköltség is. c bekerülési értékének része lehet a felosztott üzemi általános költség is. d nyilvántartására az átlagos önköltsége! is használhatjuk e bekerülési értékének része lehet az előállításához felhasznált anyagok le nem vonható áfá-ja is. f Nincs jó válasz az a-c pontok között.

3.

A forgatási célú értékpapírok ll közölt kell elszámcini a fináncváltókat is. b között nem lehet kimutatni a tartós célból visszavásárolt saját részvényeket c között csak éven belüllejáró értékpapírok szerepelhetnek. d -böl év közben nem szabad, de év végén át lehet (kell) csoportosítani a befektetett eszközök közé. e némelyikére bizonyos köriilmények esetén lehet értékhelyesbítést elszámolni. f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

4.

A váltókövetelések

a b c d c f

állományba vétele a névértéken történik. ha követelésböJ keletkeznek, akkor értékük azonos lesz az eredeti követelés összegével. pénz átadásával is keletkezhetnek, az átadott pénz összegében. tartalmazzák az időarányos kamatokat. továbbforgatásuk esetén keletkező eredményt mindig kapott kamatként kell elszámolni. Nincs jó válasz az a-e. pontok között.

5.

A várlltztó lcötelezettségre céltartalékot kell képewi a a vevöknek utólag (a fordulónap után) járó rabatt, engedmény miatt. b a késedelmesen teljesített adóbefizetések miatt a fordulónapig megállapított, de csak a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között kivetett késedelmi pótlék miatt c az átszervezés során elbocsátásra kerülő dolgozóknak fizetendő végkielégítés miatt. d a másik fél kötbérigényére, ha azt a bíróságon keresztül érvényesíti és még nincs jogerős határozat. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

6.

A devizában teljesítendő kötelezettség a év végi árfolyam-nyereségét a pénzügyi müveletek egyéb bevételeivel szemben kell elszámolni, ha az összevont árfolyam-különbözet jelentős árfolyamveszteség. b árfolyam-különbözetét az ingatlanok bekeiiitési értékét módosító tételként kell elszámolni, ha a devizás kötelezettség (amelynek nincs deviza fedezete) az ingatlanok megszerzésével kapcsolatban keletkezett és azt még nem vették használatba. c állományba vételekor soha nem kell árfolyam-kiilönbözetet elszámolni. d pénzűgyi teljesítésekor keletkezett árfolyam-kiilönbözetét csak akkor kell elszámolni, ha az árfolyam-kiilönbözet jelentős a számviteli politika szerint. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

7.

Az egyéb követelések mérlegsoro11 kell kimutat11i a a peresített követelésekből a fordulónap ig jogerősen megítélt összegeket. b a tartósan adott kölcsönökből (kivéve lekötött bankbetét) a rövid lejáratúakat c a követeléssé vált tartozásokat. d a szolgáltatásokra adott előlegek levonható áta-t nem tartalmazó összegét. c Nincs jó válasz az a- d pontok között.

258


18. Zárthelyi mintafeladatok, J 00 pontos

l 8. la. Zárthelyi mintafeladat, 100 pontos /ta. feladat kidol ozása l. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc = 25 pont.) (19 tétel* 1,3 pont= 25 pont.)

l. Az előlegkérő levél és

(előleg)számla: előleg

csak az átutaláskor könyvelendö.

2. Az előleg átutalása (áfa 100 * 0,25 = 25 eFt). 2a. Előleg áfa nélküli összege. T 213/4. Készletekre adott a/ő/egek - K 3.Eiszámolási betétszámla 2b. Előleg áfa tartalma. T4.Eiőzetesenfelszámított áfa - K J.Elszámolási betétszámla

J00 25

3. Anyagvásárlás. 3a. Anyagok számla szerinti ára. T 2.Anyagok

- K 4.Beljöldi szállítók

3b. Számla szerinti ár áfá-ja 400 T

4.Eiőzetesenfelszámított

* 0,2S =

áfa

400

l 00 eFt. - K 4.Belfoldi szállítók

100

3c. A készletre fi?etett előleg átvezetés~ ·i 4.Beljöfdi szállítÓk - K 2/3/4. Készletekre adott előlegek 3d. Az e lőlegként elszámolt áfa átvezetése. T 4.Belfoldi szállítók

100

- K 4.Előzetesenfelszám ítotl áfa

25

- K 4.Belfoleli szállító k

60

3e. Anyagok szállítási költsége. T 2. Anyagok

3f. Anyagszállításáfá-ja 60* 0,2S =lS eFt. T 4. Előzetesenfelszám ított áfa

J5


4. Anyagok visszaküldése: könyvelése a következő pontban a helyesbítő számla alapján. 5. 10%-os visszaküldés, illetve 10% kapott engedmény. Sa. Visszaküldés számla szerinti áron (helyesbítő számla alapján). T 4:Belfoleli szállítók - K 2.Anyagok Sb. Visszaküldésre jutó áfa (helyesbítő számla alapján) 40 * 0,2S = l O eFt. ~ · 4.Eiőzetáenfelszámított éifa

T 4.Belfoldi szállítók

Sc. Engedmény számla szerinti áron (40 -4 T 4. Belföldi szállítók

Sd. Engedményre jutó áfa 36

-

40

10

* 0,1 = 36 cFt. 36

2.Anyagok

* 0,25 = 9 eFt.

T 4. Belföldi szállítók

-K

4.Eiőzetesen fe lszámított

áfa

9

6. A kompenzáló levél kiildésc: gazdasági esemény nem történt. 7. A megállapodás a kompenzálásról (követelés-kötelezettség beszámításáról).

l l '

t

T 4.Beljöldi s"?a!lítók

- K 3.Beljöldi vevők ·

8. A NEM-TALÁLOM Bt-vel szembeni kötelezettség leírása. T 4. Belfoldi szállítók

-K

,-,_.:_:._ .

9.Rendkívüli bevételek ·

•

80

- K 4.Jöveclelemelszámolási számla

900

- K 2 db számla 300 4.Nyugdijjárulék tartozás 4.Személyijövedelenzadó tartozás

l 00 200

9. Feladás a decemberi bé rekről , bérjellegű 9a. Decemberi bérköltség. T 5. Bérköltség

50

kifizctésckről.

9b. Levonások elszámolása. T 4.Jövedelemelszámolási $Zám/a

9c. TB járulék. T

5. Béljá_~11[ékok

9d. Egészségügyi hozzájárulás. T 5.BéJjáru!ékok

-

- K 4. V> iárulék kötelezettség ..__ -K

4. Egészségügyi hozzájárulás kötelez.

250 50

25y



2. FELADAT kidolgozása (Kidolgozás időigénye kb. 40 perc = 35 pont.) 2a) feladatpont kidolgozása

20 db tétel, tehát 20

* 1,25 pont /tétel = 25 pont.

A kft. 20Xl. évi (előtársasági időszak) gazdasági eseményeinek könyvelése l) Pénzbeli és nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás teljesítése. · ·,· · · _I a) Devizabetétre befizetés napi választott árfolyamon 2 eEURO * 250 FtiEURO = 500 eft. T 3.Devizabetét

·

- K 4.Jegyzett, de még be nemfizetett töke

500~

l b) Elszámolási betétre be fizetés. T 3.Elszámolási betét

-K

4.Jegyzett, de még be nemfizetett töke

l c) Nem pénzbeli hozzájárulásként tárgyi eszköz átvétel. T ! .Beruházások, felújítások - K 4.Jegyzett, de még be nem fEZelett l d) Személygépkocsi használatba vétele. T /.Egyéb berend..felszerel.. jánnüvek - K J.Beruházások.Jelújítások

tőke

l 300 • 2 200, •

2 200

2) Alapítással kapcsolatos költségek. 2a) Ügyvédi iroda számlájának aktiválása. T l.Alapítás-átszerv. aktivált értéke

-K

4.Beljöldi szállítók

2b) Ügyvédi iroda számlájának áfája 240* 0,25 = 60 eFt. T 4.E/6zetesenfelszámított áfa - K 4.Beljöldi szállítók 2c) Ala ítás-átszervezés aktivált értékére lekötött tartalék ké zése. T 4.Eredménytarta e.k - K 4.Lekötött tartalék

240 60

\ 240

3) Forgatási céllal kötvény vásárlása (más számlakapcsolatokkal is könyvelhetö). 3a) Értékpapír beszerzési ára. T 3.Forg. célú hit. visz. megt. ép. - K · 3.Eiszámolási betét

JQO

3b) Beszerzési árban levö időarányos kamat l OOO *O, 12 l 12 hó *ttfh61= 60 eFt. T 9.Egyéb kapott Oá;!Jj'kam. ...

-K

4) Kötvények felének értékesítése. 4a) Értékesített kötvények könyv szerinti értéke (l l 00 eFt - 60 e l 2 = 520 eF t. ~~~ - K 3.Forg. célú /ute Vl nyi megt. ép. 4b) Kötvények értékesítésének az ellenértéke. .

T 3.Elszámolási betét ~ ~ - K 3.Értékpiflffelszámolási számla 4c) Eladási árban levő kamat 5oo * O, 12 l * 7 h~ .e ~::S>t> T ].Értékpapír e/szám. számfa c. .. __ •.• - K 9.Egyéb kapott ljáró) kamatok ... ' ~ '""""' ..... 4d) Arfolyanmyereség 565 - 520 - 35 = l O eft.

i2

T ].Értékpapír elszámolási számla

-K

C

520 565 35

9.Pénzü,rryi mííveletek e,rryéb bevételei

5) Alapítás cégbírósági (aug .. 31.) bejegyzése 500 +12'300\+ 2 200= T 4.Jegyzctt, de még be nem fiz. t'öke

60

3.Forg. célú'hit.'visz."imfg{ ép.

10

s·ooo eFt.

- K 4.Jegyzeu töke

5 OOO

6) Előtársasági időszak zárása (aug. 31-i d átummal). 6a) Időarányos kötvénykamat 500* 0,12 l 12 hó* 7 hó= 35 eFt. T 3.Bevételek aktív időbeli elhat.

-K

9.Egyéb kapott ljáró) kamq.tofs ...

T 5.Értékcsökkenési leírás

-K

J.Alapítás-átszerv.. ~'féL·n()/drenése _

3.5

. - 2/~ tV--~~· ~<. 6b) Alapítás-átszerV-ezés időarányos értékcsökkenése 240 eFt * 0,25 l 12 hó* l hó= 5 ert. 5

6c) Alapítás-átszervezésre képzett lekötött tartalék feloldása. 6<;1)

5

T 4.Lekötött tartez/ék

-K


T 5.Ertékcsökkenési leírás

-K

l.Egyéb berend.Jelszerel.~]ttin-~~5·

Szem~lygépkocsi időarányos értékcsökkenése (2 200 -~ 0,~1 12-hó * l ,5 QÓ := 45"e_Ft.

6e) Devizabetét fordulónapi árfolyamnyeresége (nincs más összevonandó devizás tétel). 2 eEURO * (260 FtiEURO - 250Ft/EURO) = 20 eFt. T 3.Devizabetét

-K

9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei

20

6'f) Mérleg szerinti eredméQY (veszteség) átvezeté~ összevontan. (Lásd köv. <;> ldal táblázatában!) - K 51819.Adó, ott '"dm ény átvezetési s'ám/o ~r 4.Mcdcg ""'"~', ~


2b) feladatpont kidolgozása

(10 pont)

ESZKÖZÖK és FORRÁSOK változása MEGNEVEZÉS Alapítás-átszervezés aktivált ért. Imm ateriálislavak összesen Egyéb berendezések, felszerel. Beruházások, felújítások Tárgyi eszközök összesen Befektetett pénzii!D'i eszk. össz. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK Készletek asszesen Afa elszámolási számla Követelések összesen Forg. célú hitelvisz. megtest. ép. Ertéiq.>apír elszám. számla Ertékpapírok összesen Elszámolási betét Devizabetét Pénzeszközök összesen FORGOESZKÖZÖK Bevételek aktív időbeli elhat. AKTIV IDŐBELI ELHAT.

ESZKÖZÖK ÖSSZESEN Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fiz. töke

(eFt)

20Xl. változások 2a +240, 6b - 5 ld +2 200, 6d -45 l e +2 200, ld -2 200,

SAJATTOKE Hosszú lejáratú kötel. összesen Belfóldi szállítók Rövid lejáratú kötelez. összesen KÖTELEZETTSÉGEK PASSZ IV IDOBELI ELHAT.

FORRASOK ÖSSZESEN

o 2155

o 2 390

o 2b +60 3a +l 100, 3b - 60, 4a -520 4a +520, 4b - 565, 4c +35, 4d + l O

(T) 60 60 520

o

520 765 520 1285 1865 6a +35 35 35 4 290 5 +5 OOO 5 OOO la +500, l b+l300, lc +2200, 5-5000 - l OOO

lb + 1300, 3a -l 100, 4b +565 la +500, 6e+20

o

Tőketartalék

Eredménytartalék Lekötött tartalék Mérleg szerinti eredmény Adózás előtti eredmény

Összesen 235 235 2 155

2c - 240, 6c +5 2c +240, 6c - 5 6f - 10 3b -60, 4c +35, 4d +10, 6a +35, 6b - 5, 6d-45 , 6e +20, 6f + 10

- 235 235 -10

o 3 990

o 2a +240, 2b +60,

300 300 300

o 4 290

261

18. Z áttlrelyi mintafeladatok, 100 pontos


3. FELADAT kidolgozása (Kidolgozási időigénye l{b. 25 perc= 25 pont) (A pontszámok 4 db *2 *2 +3 *2 +3 pont = 25 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat ! A végeredményt - a jó betííjelet- a megfelelő helyre (a "Helyesen" utáni üres helyre) úja be! Mellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. Ahol külön nem jelöljük, ott a m el/ékszámításokat itt - a kereten belül - végezze el! 3a) Egyik vevőtlk. elő leg címén 600 eFt-ot utalt át az elszámolási betétre. A jóváírást követően (10 nap múlva) megtöltént a fizikai teljesítés a vevő felé. A számla összege 2 OOO eFt (+áfa). Az alábbi megállapítások közül melyik helyes? . l\}_ A vevötöl kapott előleget az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimu tatni. A) B) A fizikai teljesítéskor az előleggel csökkentett összeget könyveljük árbevételként. B) r·q A fizikai teljesítést követően a fizetendő áfá-t csökkentő tételként 100 eFt-ot kell C) elszámolni. ' D) A vevőtől kapott elöleget az előlegszámla beérkezésekor kell könyvelni. D) E) A vevötöl kapott előleg számla követel oldalára 500 eFt-ot könyvelünk az előleg pénzügyi E) teljesítésekor. ' 1\...... F) A vevötöl kapott előleg számla követel oldalára 600 eFt-ot könyvelünk az előleg pénzügyi F) tel jesítésekor.

M ellékszám itások

..

600 eFt * 0,1667 = 100 eFt - -·

..

Helyesen

c

Helyesen

F

3 b) Valamely anyagkészlettel kapcsolatban az alábbi információk ismertek. Nyitókészlet 100 db, beszerzési ár l l eFt/db. Január havi beszerzés 200 db, beszerzési ára 12,5 eFt/db, felhasználás 200 db. Az anyágkészletet 1O eFt/db-os nyilvántartási áron tartjuk nyilván. Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutalást készítünk, illetve annak legin.kábhíiiegfeTeiő költségelszámolást vezetünk. Mérlegkészítéskori piaci érték l Oe Ft/db (a különbség tartós és jelentős) . Az alábbi megállapítások közül melyik helyes? A felhasznált anyagok miatti anyagköltség_ 2 500 eFt. A felhasznált anyagok miatti anyagköltség 2 400 eFt. C) Az év végén elszámolandó értékvesztés l 00 eFt. ~ D) Az év végén elszámolandó értékvesztés 200 eFt. E) Az értékvesztés könyvelése: T 8.Egyéb ráfordítások- K 78.SEEAE F) Az értékvesztés kqey_velése: T 8.Egyéb ráfo.! dítások- K 2.Anyagok elszámoló áron M ellékszám ítások ~O *ll) +-(200 *l 2,5) l 300 db= 12 eFtldb. Helycsen . /használás = 200 db"*...J 2 eFtldb =2 400 eFt. H elycsen Ertékvesztés l 00 *(l O- 12) =-200 eFt.

A) . _B)

A) B) C) D) E) F)

B

D

3c) Valamely társaságnál az osztalék fizetése előtt a következő adatokat ismerjük. Jegyzett töke 30 OOO eFt, 1-Qls:~~rtalék 6 OOO eFt, Jegyzett, de még be nem fizetett töke 3 OOO eFt, Eredménytartalék-5 ooo:eFt, Adózott eredmény (veszteség) -l OOO eFt. Más saját tőke elem nincs.

AJ

A társaságnál nem fizethető osztalék, mert negatív az éves eredménye.

B) Nem fizethető osztalék, mcrt még nem fizették be {adták át) a teljes alaptőkét C)

A maximálisan kifizethető osztalék 5 OOO eFt.

A) B)

C)

D) A maximálisan ki fizethető osztalék 4 OOO eF t. D) E) Eredménytartalék igénybe vétele osztalékfizetésre 5 OOO eF t _fa maximális osztalékhoz). E) Eredménytartalék igénybe.vétele osztalékfizetésre 4 OOO eFt (a maximális osztalékhoz). ilfellékszám ftások H elyesen Max. kf{JZethető osztalék 5 OOO - l OOO = 4 OOO eFt. F)

Eredménytart. igénybevétel osztalékfizetésre 4 OOO eFt.

-

Helyesen

F)

D

F

18. Zárthelyi mintafeladatok, l 00 poiif~


3d) 20X..l. december l-jén valamely kft. 3 OOO eFt névértékű saját üzletrészt vásárolt vissza í · 120%-os árfolyamon (átutalással). A saját üzletrészek bevonásáról december 5-én határoztak ·· -(még ·aznap bejcleritették a cégbíróságnak). A cégbíróság a tökeleSZáiiitást d~c~be~ 30-án bejegyezte. Mely állítás igaz az alábbiak közül? A) A üzletrészek visszavásárlásakor (dec. 1.) az alábbiakat kell könyvelni: A) Visszavásárlás: T 8.Rendkivüli ráford.- K 3.Elszámolási betét 3 600 eFt Lekötött tartalék képzése: T 4.Eredménytartalék - K 4.Lekötött tartalék · 3 600 eFt B) A üzletrészek visszavásárlásakor (dec. l :) az alábbiakat kell könyvelni: B) Visszavásárlás: T 3.Saját üzletrészek - K 3.Elszáinolási betét 3 600 eFt Lekötött tartalék képzése: T 4.Eredménytartalék- K 4.Lekötött tartalék 3 OOO eFt C) C) A bevonásáról szóló döntéssel egyidejűleg (dec. 5.) az alábbiakat kell könyvelni: Döntés a bevonásról: T 8.Rendkivüli ráford.- K 3.Saját üzletrészek 3 600 eFt 3 600 eFt Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék Q) A bevonásáról szóló döntéskor nem kell könyveini semmit. D) E) E) A cégbírósági bejegyzéskor (dec. 30.) az alábbiakat kell könyvelni: Könyv szerinti érték: T 8.Pü. művel. egyéb ráford. - K 3.Saját üzletrészek 3 600 eFt Névérték ki vezetése: T 4.Jegyzett tőke - K 9.Pü. müv. egyéb bev. 3 OOO eFt Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 3 600 eFt F) A cégbírósági bejegyzéskor (dec. 30.) az alábbiakat kell könyvelni: F) Könyv szerinti érték: T 8.Rendkivüli ráford.- K 3.Saját üzletrészek 3 600 eFt Névérték_lgy~~~~~~ce: T 4.Jegyzett töke - K 9.Rendkívüli bevételek 3 OOO eFt Lekötött tartalék feloldása: T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 3 600 eFt Mellékszámítások l Heh•escn D 3 OOO eFt * 1,2 =3 600 eFt. l Hely:esen F

·ioxr:·

3 e) Egy vállalkozás mérlegében 20X l. január l-jén a befejez~tlen l<.utatás-kísérleti fejlesztés értéke l 500 eF t. 20X l . március 31-én a kutatási tevékenyseg befejezésre került. A befejezésig (tárgyévben) még felmerült költségek összege 300 eFt. A tevékenység eredményeként egy szoftvert állitottak elő, melyet szellemi termékként állományba vesznek. A szoftver piaci értéke) _6QO eft, előállítási ~öltsége 690 eFt, tervezett használati idő' 3 év,' az értékcsökkenés elszámolására lineáris leírást alkalmaznak. A felmerült költségek további része megtérül a későbbiekben. Á kntatás-fejlesztés értékcsökkenésének elszámolásánál a._törvény· szcrit_ni maximumot használják. Mely állítás igaz az alábbiak közül? A) AJ A lekötött tartalék értéke 20Xl. év elején nulla. ( ' ·ru; t>A kutatás-fejlesztés miatt képzett lekötött tartalék értéke 20 X l. december 31-én 1 020 eFt. B) C) C) A befejezett kutatás értékcsökkenése 20Xl. évben 270 eFt. . l)Jj A szaftver.nettó értéke 20XI. év végén 450 e Ft. D) E) A szaftver piaci értékén felüli kutatás-kisérleti fejlesztés értéke terven felüli leírás. E) F) A lekötött tartalék értéke 20Xl. év végén maximum 960 eFt. F) ·( Gl ~lAz{58.SEEAE)vagy f"78.SEEA.E\számlán könyvelrú kell 300 eFt-ot. G) ./ Mellékszamífasok B l 800 - 600 = l 200 c; .Qe[ejezett és amortizálandó kutatás-kís_~rlet{feJ1~71és. Kutatús-kísérletifejl. écs. é~i T2ö7{'(})~24ö-e1_:J hóra78o ifit. ' Helyesen D l 200 - 180 = l 020 eFt a lekötött tartalék 20}(, . 12. 31-én. G Szoflver écs.= 60013=200 200112*9=150 Nettó'érték év végén: 600-150 = 450.

'

3t) Határozza meg a marógép mérlegértékét 20Xl. december 31-én, ha a vállalkozás a terv szerinti értékcsökkenést degresszíven, nettó érték alapján 60%-os állandó kulccsal számolja el! A marógép bekeriilési értéke 6 OOO_eFt,o: aktiválási ideje: 20XO. április OL, várható használati idő 4 év, várható maradványérték 153,6 eFt. M ellékszámítások 20XO. ápr. l. - 20XJ. márc(j]) 6 OOO- (6 000*0,6) = 2 400 eFt. p20Xl. ápr. l. - 20Xl. dec. 31. 2 400 - (2 400*0,6 /12*9) =l 320 eFt. Helyesen A) 960 eFt (~1320 eFt C) 1440 eFt D) 5 040 eFt E) 3 300 eFt B

l

l

l

l

/

o3



4. FELADAT kidolgozása (Kidolgozás időigénye: kb. 20 perc, 15 pont) Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! Így r;} Egy-egy kérdésen belül akárhány jó válasz is lehet! Minden jó válasz - jó bekarikázás - egy pon~ximum 15 bekarikázás lehet. 15-nél több bekarikázás esetén a 15 feletti karikákért egy-egy mínusz pontj ár. Összességében negatív pontszám nem adható. J.

A z immateriális javak némelyikének terv szerinti értékcsökkenésére tartalmaz előírásokat a számviteli törvény.
2.

A saját termelésíi készletek . a nyilvántartási áras elszámolásakor a KÉK csak tartozik jellegű lehet. b bekeriilési értékének része lehet az értékesítéssel kapcsolatos reklámköltség is. bekeriilési értékének része lehet a felosztott üzemi általános költség is. · nyilvántartására az átlagos önköltséget is használhatjuk. bckcriilési értékének része lehet az előállításához felhasznált anyagok le nem vonható áfá-ja is. Nincs jó válasz az a-e pontok között.

W

$ 3.

A forgatási célú értékpapírok a közölt kell elszámolni a fináncváltókat is. b között nem lehet kimutatni a tartós célból visszavásárolt saját részvényeket c között csak éven belüllejáró értékpapírok szerepelhetnek. d -ből év közben nem szabad, de év végén át lehet (kell) csoportosítani a befektetett eszközök közé. c némelyikére bizonyos körülmények esetén lehet értékhelyesbítést elszámolni. (D Nincs jó válasz az a-e pontok között.

4.

A váltókövetelések .c állományba vétele a névértéken történik. b ha követelésből keletkeznek, akkor értékük azonos lesz az eredeti követelés összegével. pénz átadásával is keletkezhetnek, az átadott pénz összegében. d tartalmazzák az i dőarányos kamatokat. e továbbforgatásuk esetén keletkező eredményt mindig kapott kamatként kell elszámolni. f Nincs jó válasz az a-e pontok között.

5.

A várható kötelezettségre céltartalékot kell képez"; a a vevöknek utólag (a fordulónap után} járó rabatt, engedmény miatt. b a késedelmesen teljesített adóbefizetések miatt a fordulónapig megállapított, de csak a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között kivetett késedelmi pótlék miatt G)dc az átszervezés során elbocsátásra keriilő dolgozóknak fizetendő végkielégítés miatt. a másik fél kötbérigényére, ha azt a bíróságon keresztül érvényesíti és még nincs j ogerős határozat. e Nincs jó válasz az a- d pontok között.

0 6.

A devizában teljesítem/{/ kötelezettség a év végi árfolyam-nyereségéta pénzügyi müveletek egyéb bevételeivel szemben kell elszámolni, ha az összevont árfolyam-különbözet jelentős árfolyamveszteség. (B árfolyam-különbözetét az ingatlanok beketülési értékét módosító tételként kell elszámolni, ha a devizás kötelezettség (amelynek nincs deviza fedezete) az ingatlanok megszerzésével kapcsolatban keletkezett és azt még nem vették használatba. c állományba vételekor soha nem kell árfolyam-különbözetet elszámolni. d pénzügyi teljesítésekor keletkezett árfolyam-különbözetét csak akkor kell elszámolni, ha az árfolyam-különbözet jelentös a számviteli politika szerint. e Nincs jó válasz az a- d pontok között. 7. m

gyéb követelések m érlegsoron kell kimutatni a peresített követelésekből a fordulónapig jogerősen megítélt összegeket. b a tartósan adott kölcsönökből (kivéve lekötött bankbetét) a rövid lejáratúaka t. c a követeléssé vált tartozásokat. a szolgáltatásokra adott előlegek levonható áfá-t nem tartalmazó összegét. c Nincs jó válasz az a-d pontok között.

264

18. Zátthelyi mintafeladatok, l 00 pontos


18.1b. Zárthelyi mintafeladat, l 00 pontos /tb. feladat · BUDAPESTI CORVINUS EGYETE M Pénzügyi Számvitel Tanszék TEREM

ÜLES REND SZEK

SOR

NÉV ............... ...... ....................................... ..

NEPTUN KÓD ................... . Szakirány: SZÁMVITEL l PÉNZÜGY

Évfolyam, 11. vagy III.

~ -K -a-ri_k_á-zz_a_b_e_0 _


C D;

EF;

G H;


megfelelő

I J;

KL;

FÉLÉV VÉGI VIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL c. tárgyból

Csak a félévi tájékoztatóban közölt követelményekitek

n

U ul

megfelelő dolgozat

~~·~\\1~~~

értékelhető, illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat! ~~\\?(~ .·. · D~~~~~ • Csak tintával írt, olvasható, rendezett külalakú dolgozatot értékclünk! , , ~ . ~~. i:1 ; ··' · A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjen! li ,; ~ A lapokat (oldalakat) sorszámozza! • A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalkulátornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szövcg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunk Önnélés környezetében, clégtelent kap (nem azért, mcrt használta, hanem mcrt ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • • • • • •

FELADATOK

Perc kb.

Maximális pont

2.

25 25

3. 4.

25 20

25 25 25 15

5.

15

10

IH)

100

l.

ÖSSZESEN

Elért pont

Osztályzatok

o51 63 75 87

50 elégtelen - 62 elégséges - 74 közepes - 86jó jeles

JAVÍTOTTA .... ...... . ................. .

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜTT KÖTELEZŐ BEADNI! A./ela datlapollemdsobzi T/L OS/ 265



l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) AK-É-D Zrt. kiemeit számláinak egyenlegei 20Xl. december l-j én: • Befektetési célú kötvények • • • •

Devizabetét Elszámolási betét Belföldi vevők Külfóldi száilítók

2 200 eFt 490 eFt l 500 eFt 2 600 eFt 765 eFt

(20 db l 00 eFtldb névét1ék, évi 12%fzx kamatozású, kama{{izetés november l-jén, lejárat 20X3-ban) (2 eEURO, csökkenés elszámolása átlagáTfolyamon)

(3 eEURO)

FELADAT Könyvelje az alábbi (és az azokhoz egyértelműen kapcsolódó) gazdasági eseményeket idősorosan! (A vállalkozás összköltség cljárásra épülő eredménykimutatást készít.) Kiemeit 20Xl. decemberi (és év végi) gazdasági események l. December l-jén értékesítettünk

kötvényeinkből

l Odb-ot összesen 4 eEURO-ért. MNB

devizaárfolyam 262,5 Ft/EURO. A pénzügyi teljesítésre csak később kerül sor. 2. December 6-án - korábbi közgyülési döntés alapján- 120%-os árfolyamon l OOO eFt névértékű részvényt vásároltunk vissza. A bánkértesítés megérkezett. A visszavásárolt részvények egy részével a közgyűlés döntése alapján (majd) alaptökét csökkentünk. 3. December 15-én exportszolgáltatást nyújtottunk 3 eEURO összegben. MNB árfolyam 260Ft/EURO. A szolgáltatást igénybevevő partnerrel szemben ugyanekkora összeglí (deviza) kötelezettségünk is fennállt. (Lásd a december l-jei induló adatoknál!) A követelés-kötelezettség kölcsönös elismerésérő l a jegyzőkönyvet aláírtuk. 4. December 20-án a cégbíróság bejegyezte 500 eFt névértékű saját részvény bevonását (2-es tétel). A megmaradt saját részvényeket ugyanezen a napon 110%-os ár:folyamon újra forgalomba hoztuk (értékesítettük). Az ellenétték a bankbetétre befolyt.

5. December 23-án az értékpapír értékes ítésből (l-es tétel) származó követelésünk befolyt a devizabetétre. MNB devizaárfolyam 260Ft/EURO. 6. December 28-án 265 Ft/EURO.

devizabetétről

a valutapénztárba l eEURO-t vettünk fel. MNB devizaárfolyam

7. Számolja el december 31-én a megmaradt kötvények karnatát (nem kívánjuk eladni 20X2-ben). 8. A december 1-:..jén fennálló vevőkövetelésünk várhatóan csak 50%-ban fog befolyni. 9. A vállalkozásnak a fentie kben megismerteken kívül nincs más devizás tétele. Az év végi MNB devizaárfolyam 260 Ft/EURO. Az árfolyam-különbözet jelentősnek rninősül.

266



2. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) Az STK Kft. 20Xl. december havi forgalmi adataiból a következőket ismerjük: (ezer Ft-ban) l<'őkönyvi

számla neve

2. I. Késztennék nyilv. áron

Nyitó egyenleg

T

K

8 OOO

2. I. Késztermék KÉK

Időszaki

T

forgalom

K

60

Záró egyenleg

T

K

3 OOO

240

2. Il.Késztem1ék nyilv. áron 2. II.Készterm. KEK 9. I. Késztermék értékes. árbev.

10 200 120

10 200 400

5 OOO

4 600 gazdasági

Kiegészítő információk (csak az alábbi információkból egyértelműen következő események történtek december hónapban): l . Az I. Késztem1ék árbevétele: 5 OOO eFt + 25% áfa 2. Visszaküldésre került az eladott tennékek ...... %-a. 3. Az. L Késztennéknél adott engedmény 300 eFt +25% áfa volt. 4. A II. Késztermék apport értéke 12 OOO eFt (áfa mentes). Készletcsökkenés csak apportba adás miatt volt. 5. A Il. Késztermék leltározása során l OOO eFt nyilvántartási értékű készterméket találtak, amelynek piaci értéke l 050 'e Ft.

FELADATOK a) Könyvclje a gazdasági eseményeket számlasorosan az alábbi számlavázlaton a fenti kiegészítő információk sorszámozására hivatkozva! Ha egy kiegészítő információhoz több esemény kapcsolódik, akkor 1/a. 1/b. stb. módon hivatkozzon a könyvelés során. (22 pont) b) Határozza meg a táblázat hiányzó értékeit! (3 pont) 2. l.Késztennék

8. I.Készt. ért. közvetl.

9. I.Késztenn. árbev.

3. Vevök

8.······················

9 ..... ................ .

4. Fizetendő áfa

l 2. I.Késztem1. KÉK

2. ILKésztermék

l 2. Il.Készterm. KÉK

·························

78.................. ..

79 .................. .

267

-~ ·

---



3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) A ZH-s Kft. számviteli politikájából a következő információkat ismerjük: )>

az eredménykimutatás összköltség eljárásra épülö,

)>

a készleteknél évközi folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás NINCS,

)>

az ÁFA minden szükséges és lehetséges esetben 20%,

)>

a devizás tételek elszámolásánál a választott árfolyam az MNB devizaárfolyam,

)>

az értékcsökkenés elszámolására negyedévente kerül sor.

)>

a kisérleti fej Iesztés költségeit a vállalkozás aktiválja.

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK l. Február 20. Megérkeztek a közösségen kívülről beszerzett termelő berendezések. A szállító számlája 100 eUSD, vám és vámkezelési dij 2 OOO eFt, az import áfa 5 500 eFt a vámhatározat alapján. Az MNB devizaárfolyama 200 Ft/USD. ·

2. Február 22. A vállalkozás 4 300 eFt vissza nem térítendő támogatást kapott a helyi önkormányzattól a tem1elö berendezések finanszirozásához. (Az áfá-valnem kell fogla lkoznia!) 3. Február 25. A leülföldi szállító számlájának felét kiegyenlítették a devizabetétrőL Az MNB devizaárfolyama 203 Ft/USD, a devizabetét könyv szerinti (átlag) árfolyama 190 Ft/USD. 4. Február 28. A termelő berendezéseket használatba vették. A gépek leírását 4 évre tervezik, és a 4. év végén a várható maradványérték 2 300 eFt. 5. Március 5. Kiegyenlítésre kerültek a vámhivatallal szembeni kötelezettségek. 6. Március 25. Térités nélkül átadtuk egy birtokunkban lévő szaftver felhasználói jogát, amelynek a piaci értéke l OOO eFt, bruttó értéke 2 OOO eFt, az átadásig elszámolt (halmozott) értékcsökkenése l 500 eFt, amiből az ez évre jutó összeg 100 eFt volt.. Az áfát megfizettetjük az átvevőveL 7. Március 31. Az ez évben kezdett saját kísérleti fej lesztésünk befejeződött. A tárgyévben felmeriilt költségek összege 5 OOO eFt volt. (Könyvelje a költségelszámolást is összevontan l) A kísérleti fejlesztés végeredménye egy ipari minta, amelynek piaci értéke 4 OOO eFt. A többletköltség a következő évek árbevételében megtérüL 8. Március 31. Elszámoljuk a február 28-án (4-es pont) használatba vett negyedéves értékcsökkenési leírását.

terme lő

berendezés

FELADAT Könyvelj e a fenti (és a fentiekhez eseményeket idősorosan t

268

egy~rtelműen

kapcsolódó)

első

negyedévi gazdasági

; Pénzügyi számvitel feladatok

4. FELADAT

18. Zárthelyi mintafeladatok, l 00 poutos


(A pontszámok 5 +3 + 7 = 15 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betűjelet- .a megfelelő helyre (a "Helyesen" utáni üres helyre) írja be! Mellékszárrútás nélkül - ha mcllékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. Ahol leülőn nem jelöljük, ott a mellékszámításokat itt - a kereten belül - végezze el!

A Szállítók egy üzembe nem helyezett beruházással kapcsolatos. A Beruházási és fej lesztési hitel viszont korábban már üzembe helyezett beruházáshoz kapcsolódik. (Átlag)Árfolyam a fordulónapon 250Ft/EUR, a mérlegkészítéskor 255Ft/EUR. A j elentős összeg határa (egyedileg) 40 eFt. Mennyi az összevontan e/számolandó árfolyamnyereség (+), vagy árfolyamve.s~zte~s~U:i!.__ _-J

4b) Vállalkozásunk (tárgyévben beszerzett) 5 OOO eFt bekerülési értékű anyaget térítés nélkül átadottegy alapítványnak. Az átadott anyag piaci értéke 6 OOO eFt. Az általános forgalmi adó nem került áthárításra. Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás! készítünk, és a vásárolt készletekről nincs folyamatos nyilvántartás. Melyik alábbi megállapítás helyes? A) A) Az átadás tovább nem számlázott áfá-ját egyéb ráfordításra kell elszámolni. B) A térítés nélküli átadásból 5 OOO eFt rendkívüli veszteség keletkezett. B) C) A térítés nélküli átadásból 6 200 eFt rendkívüli veszteség keletkezett. C) D) D) A térítés nélküli átadásból 6 OOO eFt rendkívüli veszteség keletkezett. E) Az átadás során 5 OOO Ft-tal csökken az anyagköltség. E) F) Az átadással kapcsolatban 5 OOO eFt növekedést kell elszámolni a SEEAE-re. F) Mellékszámítás Hcly_esen Helyesen 4c) Az "A" fajta árukészlettel kapcsolatban az alábbi információk ismertek. Nyitókészlet 100 kg l 040 Ftlkg beszerzési áron. Január havi beszerzések (áfa nélküli értékek) 300 kg l OOO Ft/kg, 200 kg 950 Ftlkg. Január havi értékesítés 300 kg. Az árukat l 800 Ft/kg-os áfa-t is tartalmazó fogyasztói áron tartja nyilván a társaság. Mérlegkészítéskori piaci érték 900 Ft/kg_{áfa nélküli érték). A különbség tartós és j elentős. A) Az értékesítésre jutó árrés 243 eFt-tal növeli az elábét-t. A) B) Az értékesítésre jutó árrés 243 eFt-tal csökkenti az elábét-t. B) C) Az év végén elszámolandó jelentős értékvesztés 27 eFt. C) D) Az értékesítés nettó árbevétele 540 eFt D) E) Az értékesítéskor keletkező fizetendő áfa 135 eFt. E) Mellékszámítások Helyesen l 2 db jó llleJ!O{dás Valt Helyesen

l

269


5. FELADAT



Jelölje bekarikázássala helyes válasz(oka)t! Például így: { ; ) Egy kérdésen belül bármennyi jó válasz is lehet! Minden jó válasz l pont, de tíznél ~ válasz megjelölése esetén plusz karikánként mínusz egy pont jár! Összességében negatív pontszám nem adható. J. Az értékpapírok beszerzésével kapcsolatban fizetett opciós díj a forgatási célú értékpapír beszerzése esetén időbeli elhatárolásként is elszámolható. b mindig része a megvásárolt befektetési célú értékpapír bekerülési értékének. c mindig része a megvásárolt forgatási célú értékpapír bekeriilési értékének. d forgatási célú értékpapír beszerzése esetén nem kötelező az aktiválása. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. A váltókövetelés

a továbbforgatása során keletkező nyereség a pénzügyi műveletek egyéb bevételén számolandó el. b időarányos kamata év végén passzív időbeli elhatárolásként számolandó el. c kamatát a váltó állományba vételekor el kell számolni. d a váltó névértékén jelenik meg a nyilvántartásban. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. A tulajdonviszonyt megtestesítő,forgatási c4/lÍ részesedések

a nyilvántartásból történő kivezetését a rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni, ha káresemény következtében az értékpapír mégsemmisüL b értékvesztésének a visszaírása a pénzügyi müveletek ráfordításait csökkenti. c év végi értékelését a fordulónapon ismert piaci érték alapján végezhetjük. d értékesítésé~ek árfolyarnnyereségét a Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége tételen számoljuk el. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Az anyagok kiilön felszámított szállítási és rakodási költsége (a raktárba törté11ő beszállításig .felmeriilt KFSZ) a mindig aktiválható. b akkor aktiválandó, ha az adott anyaghoz egyértelmű en hozzárendelhető. c külön számlán is nyilvántartható, és az egyenlege csak pozitív (T jellegü) lehet. d külön számlán is nyilvántartható, és az egyenlege csak negativ (Kjellegü) lehet e nincs j ó válasz az a-d pontok között.

5. Válassza ki a helyes megoldás(oka)t! a Ha december 31-éig nem történik meg a decemberben beadott bejegyzési kérelem alapj án a társaság cégbírósági bejegyzése, akkor december 31-ére össze kell állítani a beszámolót, és abban a Jegyzett, de még be nem fizetett töke mérlegértéke pozitív lesz. b Az alapítás átszervezés aktivált értékének leírására maximum 5 év alatt kerűlhet sor. c Az üzleti vagy cégérték minden esetben állományba veendő, ha a részesedésekért fLZetett ellenérték magasabb, rnint a részesedés tőzsdei árfolyama. d A vagyoni értékű jogok, illetve a szellemi termékek és a tárgyi eszközök értékesítésének számviteli elszámolása az eredménykimutatás oldaláról közelítve azonos. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 6. A teljesség elve a fonnai elv. b aztjelenti, hogy nem lehet eredményt kimutatni, ha bevételek realizálása bizonytalan. c azt is jelenti, hogy tárgyidőszakra vonatkozó 1ninden eseményt (esetenként a fordulónap és a mérlegkészítés napjaközött ismertté vált események hat.ását is) könyveini kell. d azt is jelenti, hogy a beszámolóban bemutatott vagyonnak bizonyíthatóan megtalálhatónak kell lennie. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

270

9 18. Zárthelyi mintafeladatok, l 00 pontos

Pénzügyi szántvitelfe/adatok

l 8. le. Zárthelyi mintafeladat, 100 pontos /tc. feladat BUDAPESTI CORVINUS EGYETEM Pénzügyi Számvitel Tanszék TEREM

ÜLESREND SZEK

SOR

-

NÉV ....................... .... .................................. . NEPTUNKÓD .................. .. Szakirány: SZÁMVITEL l PÉNZÜGY

-------


~arikázza


C D;

-

EF;

· Húzza alá a nevet!

be!==:>

G H;

megfelelő

l J;

KL;

FÉLÉV VÉGI VIZSGADOLGOZAT PÉNZÜGYI SZÁMVITEL n.U;

c. tárgyból

Csak a félévi tájékoztatóhatJ közölt követelményeknek

megfelelő dolgozat

,

~ · ·, ~~~~N~\

értékelhető, illetve az ott közöltek szerint értékeljük a dolgozatokat! ~1 . \\71~ ~~m.~~~ ' ·

Csak tintával írt, olvasható, rendezett külalakú dolgozatot értékel ünk! . (~ . ~~ ..; ~' .~ • f~ , A megoldásnál minden feladatot külön lapon (oldalon) kezdjen! A lapokat (oldalakat) sorszámozza! · .> A mellékszámításokat ki is kell jelölni! Nem elegendő csak a végeredmények leírása! Manager kalkulátor nem, de normál számológép használható; (Manager kalkulátornak minösül minden olyan számológép, amely a legegyszerűbb programozásra és/vagy szöveg tárolására alkalmas.) Mobiltelefon még a hallgató közelében sem lehet (kikapcsolt állapotban a lezárt táskában a helye)! Ha puskát találunk Örmélés környezetében, elégtelcnt kap (nem azért, mert használta, hanem me11 ott volt a puska)! A beszéigetök dolgozata elégtelen (nem azért, mert megbeszélték a megoldást, hanem mert beszélgettek)!

• • • • •

• • •

FELADATOK

Perc kb. 25

l.

la. lb. 2. 2a. 2b. 3. 4.

ÖSSZESEN

55

20 10

110

Maximális pont 25 22 3 50 45 5 15 10

Elértpont

Osztályzatok

o - 50 elégtelen 51 - 62 elégséges 63 - 74 közepes 75 - 86jó 87 jeles

100 JAVÍTOTTA ......... .. ..................

A FELADATLAPOT A MEGOLDÁSSAL EGYÜn KÖTELEZŐ BEADNI! A foladatlapot/em dsob1i T/L OSI 271

18. Zárthelyi minta.feladatok, l 00 pontos


l. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 25 pont.) Az Anyag Kft. 20Xl. január havi forgalmi kimutatásából a következőket ismerjük. (eFt-ban) Főkönyvi

Nyitó egyenleg

számla neve

T

Alapanyag elszámoló áron

2 OOO

Alapanyag árkülönbözete

-

K

-

T 6 OOO

100

......

......

Belföldi szállítók

-

-

Anyagkoltség

-


-

Egyéb bevételek

-

-

Alapanyag szállítási költsége

Nettó forgalom

T

K

4 500

.......

-

........

......

.......

······

······

-

500 ...... ...... 575

-

K

.......

700 500 ...... ······ -

Zá·ró egyenleg

9

9 OOO

-

....... ......

-

575

Megjegyzés: nincs minden kipontozásnál érték. Kiegészítő

)> )> )> )>

információk: A beszerzésnél, értékesítésnél minden esetben 25% áfá-val számoljon. Az alapanyagok nyitókészletének tényleges beszerzési ára 2 OOO eFt. Az alapanyag káresemény miatti veszteséget a biztosító megtérítette. A forgalmi adatok kizárólag a január havi anyagbeszerzéssel, ........................................ .. (visszaküldés nem volt), felhasználással, káreseménnyel kapcsolatos tételeket tartalmazzák!

FELADATOK (Kidolgozási időigénye kb. 25 perc= 22+ 3= 25 pont.) a) Könyvel,je az anyagbeszerzéssel, ............................ (visszaküldés nem volt), felhasználással, káreseménnyel kapcsolatos gazdasági eseményeket számlasorosan az alábbi számlavázlaton, és írja Je az egyes gazdasági események pontos tartalmát logikai sorrendben! (Akkor pontos a megfogalmazás, ha abból könyveihetőek a fenti gazdasági események.) b) Határozza meg a táblázat hiányzó értékeit! 2.Alapanyag elszámoló áron

2.Aiapanyag árkülönbözete

4.Belföldi szállítók lb/6 900 le/l 725

2.Aiapanyag szállítás~ költsége

8.E2Yéb ráfordít.

9.E2yéb bevételek

3.Pénzeszközök

4.Előzetes

le/l 725

272

áfa



2. FELADAT (Kid olgozási időigénye k b. 55 perc= 50 pont.) Az L-EV Kft. alábbi 20X l. decemberi gazdasági eseményei ismertek. Kiegészítő

• • • •

információk A vállalkozás a devizás tételek értékelésére az MNB devizaárfolyamot választotta, a valuta-, devizakészlet csökkenések elszámolása átlagárfolyamon történik. Az év végi devizaárfolyam-különbözet minden esetben jelentősnek minösül. Ahol szükséges, ott 25% -os áfá-val számolj on! Évközi mennyiségi és értéki nyilvántartás a vásárolt és a saját termelésli készleteknél is van!

FELADATOK (Kidolgozási időigénye kb. SS perc = 45 + 5 pont.) a) K önyveljc

idősorosan

az alábbi, még nem könyvelt 20Xl. évi gazdasági eseményeket! miatt az áfá-n és társasági adón kívül más adóval nem kell számolnia! A gazdasági események sorrendjében rögzítse az egyes változásokat és jelölje ki a mellékszámításokat is! Ha egy gazdasági esemény több tételre bontható, akkor azokat jelölje l a, l b ... stb-vel. b) Végezze cl az eredmény felosztását (használja amellékelt segédletet)! Könyvelje az eredmény elszámolásának tételeit! (Az 5-ös számlaosztály zárásával nem kell fogl alkoznia, az adózott eredményt egy tétellel vezesse át!) Egyszerűsítés

Az ismert gazdasági események l. A bankértesítés alapján december l -j én az ALAPÍTÓ Zrt. átutalt a 70 OOO eFt-os alaptökeemelés részeként 30 OOO eFt-ot, illetve 15 OOO eFt-ot alaptökén felüli vagyonként

2. Ugyancsak december l-jén az ALAPÍTÓ Zrt. átadta társaságunknak az alaptöke emelésként (apportként) behozott gépsort, melynek társasági szerzödés szerinti értéke 40 OOO eFt (áfával nem kell foglalkoznia). Az üzembe helyezés még nem történt meg. 3. December 2-án az ALAPÍTÓ Zrt-töl térités mentesen átvettük egy temtelésirányító szaftver használati jogát, melynek piaci értéke 3 600 eFt. Az ALAPÍTÓ Zrt-nél a használati jog bruttó értéke 4 OOO eFt, az átadásig elszámolt értékcsökkenése l 500 eFt. Az ALAPÍTÓ Zrt. az áfá-t áthárította cégünkre. A használatba vételre a gépsorral együtt kerül majd sor. 4. December 5-én benyújtottuk a

tőkeemeléssei

kapcsolatos dokumentumokat a cégbírósághoz.

5. Az apportként behozott gépsor üzembe helyezéséhez további alkatrészek szükségesek, melyeket külfóldről vásároltunk (közösségen belülről). A szállító számlája 5 OOO EURO, teljesítés a magyar határon történt december 8-án. MNB devizaárfolyam 270 Ft/EURO. 6. December l O-én megérkezett a tennelés átszervezésével kapcsolatban igényelt tanácsadás számláj a, amelynek összege 900 eFt + áfa. Az átszervezés költségeit aktiváljuk Leírása lineáris, a számviteli törvény által biztosított maximális idő alatt. 7.

December 12-én a devizabetét számláról átutaltuk az alkatrészek ellenértékének egy részét (lásd 5-ös pont), 3 OOO EURO-t. A bankértesítés megérkezett. A devizabetét könyv szerinti árfolyama 260 Ft/EURO, MNB árfolyam 272 Ft/EURO.

8. A gépsor üzembe helyezését saj át vállalkozásban végeztük. Ennek összes [elmerült anyagköltsége 280 eFt, bérköltsége 300 eFt, bérjáruléka 100 eFt.. A gépsort és a termelésirányító szaftvert december 15-én helyeztük üzembe. Várható hasznos élettartamuk 5 év, a maradványérték elhanyagolható (lineáris leírást tervezünk). 9.

December 16-án befektetési céllal fix kamatozású kötvényeket vásároltunk 2 100 eFt-ért. Kamatfizetés és kibocsátás időpontja március l. , éves kamat 12%, névérték 2 OOO eft. A pénzügyi teljesítés az elszámolási betétről még ezen a napon megtörtént

273



10. December 17-én megérkezett a cégbíróság értesítése az alaptőke emelés bejegyzésérőL ll. December 20-án a vevötöl beérkezett 2 400 eFt előlegként. A teljesítés a következő évben történik. 12. Az év végi leltározás és értékelés során az alábbiakat állapítottuk meg: • 50 eFt értékű késztermék rossz tárolás miatt használhatatlanná vált. • A tárgyi eszközök leltározása során találtunk egy fúrógépet (müszaki gépnek amely nem szerepel a nyilvántartásunkban. Piaci értékét 120 eFt-ra becsültük. • Elvégeztük az év végi devizás értékelést. MNB devizaárfolyam 275Ft/EURO.

minősítjük),

13. A felsorolt gazdasági eseményeken, illetve az azokból következő eseményeken kívüli tételek (költségelszámolás, bérfizetés, . adók rendezése stb.) könyvelésre kerültek. Az adózás elötti eredmény 2 695 eFt. A 20Xl-es évben az adóalapot módosító tételek összevont értéke (núnusz) - 90 eFt. Társasági adó az aktuális mértékek sze1int. Más eredményt terhelő adóval nem kell foglalkoznia. Fizetendő osztalék 7 200 eFt, a szükséges fedezet rendelkezésre áll. Mérleg szerinti eredmény levezetése Adózás elötti eredmény Társasági adó Adózott eredmény Eredménytartalék igénybe vétele ... Jóváhagyott osztalék, részesedés Mérleg szerinti eredmény

3. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 20 perc = 15 pont.) Oldja meg az alábbi feladatokat! A végeredményt - a jó betlijelet- a megfelelő helyre (a ,,Helyesen" utáni üres helyre) írja be! M ellékszámítás nélkül - ha mellékszámítás szükséges - csak NULLA pont adható. 3a) Nem tőzsdén forgalmazott részvényeket vásároltunk a következő fe ltételek mellett: ~ A megvásárolt cég saját tökéjének összege könyv szerint 5 OOO eFt. >- A megvásárolt cég saját tökéjének piaci értéke 6 OOO eFt. .> A vásárlás további adatai: VÁLTOZAT l) változat (70%-os részesedés) 2) változat (75%-os részesedés) 3) változat (80%-os részesedés)

·.

'i

VÉTELÁR 3 500 4 OOO 6 OOO

lviennyi az Üzleti vagy cégérték, illetve a Negatív üzleti yagy cégérték összege? A jelentős összeg határa: a vételár l 0%-a. 4 pont Megnevezés l ) változat (70%) 2) változat (75%) 3) változat.(80%) Üzleti vagy Nincs 700 Nincs Nincs 500 250 Nincs 2 OOO l 200 cégérték Negatív üzleti Nincs Nincs 700 Nincs Nincs Nincs Nincs Nincs Nincs vagy cégért ék A) B) C) D) E) F) G) H) I) lviel/ékszámítások Helyesen

Helyesen

274


18. Zárthelyi milttafelatlatok, l 00 pontos

3 b) A " I." Késztermékkel kapcsolatban az alábbi információk ismertek: Nyitókészlet l 00 db, utókalkulált egységköltség ll eFt/db. Január havi raktárra vétel 200 db, utókalkulált egységköltség 12,5 eFt/db, értékesítés 200 db. A "l." Késztennéket 10 eft-os elszámoló áron tartjuk nyilván. Forgalmi költség eljárásra épülö eredménykimutatást készítünk. Mérlegkészítéskori piaci értéke 10 eFtJdb (a különbség tartós és jelentős). 4 pont Az értékesített termékek önköltsége 2 500 eFt. B) Az értékesített termékek önköltsége 2 400 eft. C) Az év végén elszámolandó értékvesztés l 00 eF t. Az elszámolandó értékvesztés miatt a saját előállítású eszközök aktivált értékét is D) módosítani kell. E) Az értékvesztés könyvelése: T 8.Egyéb ráfordítások- K 2.!. Késztermék elszámoló ára F) Az értékvesztés könyvelése: T 8.Egyéb ráfordítások- K 5.SEEAÉ Mellékszámítások Helyesen A)

A) B)

C) D) E)

F)

Helyesen 3c) l OOO eFt önköltségű saját tennelésü készlelet apportba átadtunk egy vállalkozásnak. A társasági szerződés szerinti értéke 8 OOO eFt. Forgahm költség eljárásra épülő eredménykimutatást készítünk, a saját termelésű készletekről folyamatos nyilvántartást vezetünk. 3 pont A) Az átadott termékek önköltségét a rendkívüli ráfordításokra kell elszámolni. B) Az átadással kapcsolatban l OOO eFt-ot kellelszámolni az 5.SEEAÉ-re is. C) Az átadás miatt a "SEEAÉ" és a "Késztermék raktárra vétel elszámolása" számlára is kell könyvelni. D) A részesedések növekedését a rendkívüli bevételekkel szemben kell állományba venni. E) Az STK csökkenését az 5.STK Á V számlával szemben is könyvelhetjük F) Az STK apportba történő átadását értékesítésként kell elszámolni. Nem sziikséges mellékszámítás!

A) B) C)

D) E) F)

Helyesen Helyesen

3d) A Zrt. él az értékhelyesbítés lehetőségével, és egyetlen ingattanát piaci értéken értékeli. Az ingatlan könyvvizsgáló által is elfogadott piaci értéke 7 OOO eFt, könyv szerinti (nettó) értéke (december 31-én) 4 500 eFt, a bruttó értéke pedig 6 OOO eFt. A korábban elszámoJt és még vissza nem írt terven felüli értékcsökkenés 500 eFt. 4 pont A)

B) C) D) E)

F)

A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért 2 500 eFt értékhelyesbítést képeZ. Az év végéig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege l OOO eFt. A piaci és a könyv szerinti é1ték különbsége nem jelentős, ezért csupán a terven felüli értékcsökkenést kell megszüntetni. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért megszünteti az eddig elszámolt értékesőkkenések összegét, és l OOO értékhelyesbítést képez. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért visszaírja a terven felüli értékcsökkenést, és elszámol l OOO eFt értékhelyesbítést, az eszköz értékét az eredeti bekerülési értékre emelve. A piaci és a könyv szerinti érték különbsége jelentős, ezért visszaírja a terven felüli értékcsökkenést, és elszámol 2 OOO eFt értékhelyesbítést.

Mellékszámítások

A) B) C) D) E)

F)

Helyesen Helycsen 275



4. FELADAT (Kidolgozási időigénye kb. 10 perc= 10 pont.)

Q

Jelölje bekarikázással a helyes válasz(oka)t! Például így: Egy kérdésen belül bármennyi jó válasz is lehet! Minden jó válasz l pont, de tíznél több válasz megj elölése esetén plusz karikáoként mínusz egy pont jár! Összességében negatív pontszám nem adható. I. Saját e/őállítású eszközök aktivált értékét növelő tételt kell (lehet) e/számolni a a hízóállatok között történő állományba vételkor. b növendékállatnak tenyészállattá történő átminösítésekor. c a saját tem1elésü készlet káreseményének az elszámolásakor. d a saját tennelésü készlet értékvesztésének a visszaírásakor. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 2. A tartósan adott kölcsönök értékvesztése a egyéb ráfordításként is elszámolható. b a részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztéseként is elszámolható. c attól függ, hogy a mérlegkészítésig megtörtént-e a pénzügyi teljesítés. d abból is következhet, hogy egy pénzintézet fizetésképtelenné válik. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 3. A saját termelésíi készletek a nyilvántartása tényleges utókalkulált önköltségen, vagy elszámoló ár és KÉK alkalmazásával is történhet. b mérlegtételei közé tartozik a tenyészállatok mérlegtétel is. c mérlegtételei közé tartozik a növendék-, hízó és egyéb állatok mérlegtétel is. d hiánya, illetve többlete akkor is értelmezhető, ha nincs folyamatos mennyiségi nyilvántartása. c Nincs jó válasz az a-d pontok között. 4. Melyik az a tétel(ek), amelyik a tárgyi eszközök bruttó értékébe beletartozik? a az apportba adónál kimutatott könyv szerinti érték. b üzembe helyezésig felmetülő időarányos biztosítási díj . c tárgyi eszközhöz kapcsolódó devizás szállítói kötelezettség pénzügyi teljesítésének az árfolyamvesztesége, ha az eszköz üzembe helyezése előtt keletkezett. d beszerzés levonható ÁFÁ-ja. e Nincs jó válasz az a-d pontok között. 5. Válassza ki a helyes megoldás(oka)t! a A saját elöállítású vagyoni értékií jogokat az 5.SEEAÉ-vel szemben kell elszámolni. b Amennyiben a vállalkozás úgy dönt, hogy a kisérleti fej lesztés költségeit aktiválja, úgy a tárgyévi adózás elötti eredménye magasabb lesz. c A folyamatban lévő kisérleti fejlesztéseket a fejlesztés megkezdésétől számítva 5 éven belül kell terv szerinti értékcsökkenésként elszámolni. d A l 00 eFt alatti egyösszegű leírás kizárólag a tárgyi eszközök körében megengedett. e Nincs jó válasz az a-d pontok között.

276


19. Függelék

19. Függelék Mérlcg ....................................................................................................................................... 278 Eredménykimutatás (forgalmi költség típusú; "A'' változat) .................................................... 280 Eredménykimutatás (összköltség típusú; "A" változat) ............................................................ 281 Cash flow-ldmutatás .................................................................................................................. 282

277

19. Függelék


M'erl eg, 20X1 decemb er 31 Megnevezés (Eszkiizök) A. BEFEKTETETT ESZKOZÖK L Immateriális javak l. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. K isérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti vagy cégé1ték 6. Immateriális javakra adott előlegek 7. Immate riális javak értékhelyesbítése II. Tárgyi eszközök l. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 3. Egyéb berendezések, felszerelések, jánnűvck . 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott elő legek 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése lll. Befektetett pénzügyi eszközök l. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részes. viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete B. FORGOESZKÖZÖK . l. Készletek l. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. A.mk 6. Készletekre adott elölegek II. Követelések l. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (Vevők) .2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részes. viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések 5. Egyéb követelések 6. Követelések értékelési különbözete 7 . Szánnazékos ügyletek pozitív értékelési különbözete ·~. III. Ertékpapírok l. Részcsedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Ertékpapírok értékelési ki.ilönbözete IV. Pénzeszközök l. Pénztár, esekkek 2. Bankbetétek C. AKTIV IDOBELI ELHATAROLASOK l. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások ESZKOZOK OSSZESEN -

ESZKÖZÖK

.

\

. ....

·-··

.'

278

Előző időszak

•

·+

-· ·

e Ft Tár-gyidöszak

19. Függelék

Pénzügyi számvitel feladatok FORRÁSOK

Mer ' l eg, 20X1 . d eeemb er 31 M egnevezés (Források)

eFt El őző időszak

Tárgyidőszak

D. SAJÁT TÖKE l. Jegyzett tőke ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. J egyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőket artalék IV. Eredmény tartalék v. Lekötött tar talék VI. Értékelési tartalék l. Eiiékhclycsbítés értékelési tartaléka 2. Valós értékelés értékelési tartaléka VII. Mérlcg szerinti eredmény E. CÉLTARTALÉKOK l. Céltartalék a várható kötelezettség_ekre 2. Céltartalék a j övőbeni költségekre .., ..>. Egyéb céltartalék F. KÖTEL EZETTSEGEK l. Hátrasorolt kötelezettségek l. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévö vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazqálkodóval szemben ll. Hosszú lejáratú kötelezettségek l. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 2. Atváltoztatható kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek egyéb részescdési viszonyban lévö vállalkozással szemben 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kö telezettségek l. Rövid lejáratú kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvénxek 2. Rövid lejáratú hitelek 3. Vevöktől kapott elölegek 4. Kötelezettségek áruszálütásból és szolgáltatásból (Szállítók) 5. Váltótartozások 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévö vállalkozással szemben 8. Egyéb rövid lej áratú kötelezettségek 9. Kötelezettségek értékelési különbözete .. 10. S'zánnazékos ügyletek negatív értékelési különbözete G. PASSZ ÍV I()ÓBELI ELHATARO LASO K l. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3. Halasztott bevételek FO~SOK .ÖSS_ZESEN .. .. . . - .

279

• Pénzügyi számvitel feladatok

19. Függelék

, (forga Imi k"lt E red menyl . kimutatas , ti1pUSU' ) , 20Xl . decemb er 31 O seg Előző

Megnevezés

időszak

l. Belfóldi értékesítés nettó árbevétele 2. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 3. Ertékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 4. Eladott áruk beszerzési értéke 5. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei III. Értékesítés bruttó eredménye 5. Ertékesítési, forgalmazási költségek 7. Igazgatási költségek 8. Egyéb általános költségek IV. Ertékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek Ebből:

visszaírt értélcvesztés értékvesztés


l O. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből:


ll . Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből:


12. Egyéb kapott Gáró) kamatok és Ebből:

kamatjellegű

bevételek


13. Pénzügyi müveletek egyéb bevételei Ebből:

értékelési kiilönbözet

VII. Pénzügyi műveletek bevételei 14. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből:


15. Fizetendő kamatok és Ebből:

kamatjellegű

ráfordítások


16. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése (±) 17. Pénzügyi müveletek egyéb ráfordításai Ebbó1: értékelési kiilönbözet

VIII. Pénzügyi müveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MÚVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS V ALLALKOZÁSI EREDMENY IX. Rendkivüli bevételek X. Rendkivüli ráfordítások D.RENDKIVÜLI EREDMENY E. ADOZAS ELOTTI EREDMENY XI. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMENY 18. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra részesedésre 19. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MERLEG SZERINTI EREDMENY

280

..

r [ ~·

l·

1-

A. ÜZEMI (ÜZLETn TEVEKENYSEG EREDMENYE 9. Kapott Gáró) osztalék és részesedés Ebből:

időszak

.

VI. Egyéb ráfordítások Ebből:

eFt Tárgy-

l

'

19. Függelék

Pénzügyi számvitel feladatok EREDMENYKIMUTATAS (összköltség típusú), 20Xl. december 31. Megnevezés Előző időszak l . Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2. Exoortértékesítés nettó árbevétele l. Értékesítés nettó árbevétele 3. Sai át tennelésü készletek állománvváltozása 4. Saiát elöállítású eszközök aktivált értéke l l Aktivált saiát teJiesítmén_y_ek értéke III. E!!véb bevételek Ebből:

visszaírt értélc-vesztés

eF t Tárgyidőszak

...

.....

5. Anvao-költsél! 6. Igénybe vett szol!!áltatások értéke 7. Ef!Yéb szolgáltatások értéke 8 Eladott áruk beszerzési értéke 9. Eladott (közvetített) szol1ráltatások értéke IV. Anvaí1iell eí1Ű ráfordítások 1O. Bérköltség ll. Személvi iellee:ü egyéb kifizetések 12. Bériárulékok V Személvi ielJeoű ráfordítások Vl. Értékcsökkenési leírás VII. E !!véb ráfordítások Ebből:

értékvesztés

A ÜZEMI CÜZLETJ) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 13. Kanott (iáró) osztalék és részesedés Ebből:

kapcsolt vállalkozástól kaf)ott

14. Részesedések értékesítésének árfolvamoveresé2.e Ebből:


15. Befektetett nénzügyi eszközök kamatai árfolvamnvereséQe Ebből:

kalJesolt vállalkozqstól kaf)ott

16. Egyéb kaoott(iáró) kamatok és kamatielle2.ű bevételek Ebből:

knpcsolt vállalkozástól kapott

17. Pénzücrvi

műveletek

el!Véb bevételei

Ebbő( értékelési külőnbözet

VIII. Pénzüí1vi műveletek bevételei 18. Befektetett oénzül!Vi eszközök árfolvamvesztesé~re Ebből:

19.


Fizetendő Ebből:

kamatok és kamatielle!!Ü ráfordítások

kaocsolt vállalkozástól kaoott

20. Részesedések értéknanírok. bankbetétek értékvesztése 21. Pénzül!Vi műveletek e2Véb ráfordításai Ebből:

értékelési külőnbözet

IX. Pénzü!!vi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜl~! EREDMÉNY E. ADÓZÁS .E LÖTTI EREDMÉNY Xll. Adófizetési kötelezcttsé2 _E ADÓZOTT EREDMÉNY 22. Eredménvtartalék ürénvbe vétele osztalékra részesedésre 23. Jóváhal!Vott osztalék részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

~

281

19. Függelék


Cash flow-kimutatás 20Xl. december 31. A tétel megnevezése

Előző

idöszak

l . Szokásos tcvékenységb~l származó pénzeszköz-változás (Működési cash flow, 1-13. sorok) l . Adózás elötti eredmény ± Korrekciók: pl. Kapott osztalék, részesedés (- ) :

-2\Elszámolt amortizáció+ 3. !~ !számolt értékvesztés és visszaírás± ·' 4 . CéltaJtalék képzés és felhasználás külőnbözete ± 5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye± 6. Szállítói kötelezettség változása± 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása± 8. Passzív időbeli elhatárolások változása± 9. V evő követelés változása ± l 0. Forgóeszközök (vevő és pénz nélkül) változása ± l l . Aktív időbeli elhatárolások változása ± 12. Fizetett, fizet endő adó (nyereség után) 13. F izetett, fizetendő osztalék, részesedés U. Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás .(Befektetési cash flow, 14-16. sorok) 14. Befektetett eszközök beszerzése 15. Befektetett eszközök eladása + 16. Kapott osztalék, részesedés+ UI. P énzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok) l 7. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele + 18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele + 19. Hitel és kölcsön felvétele + 20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása + 2 1. Végiegesen kapott pénzeszköz + 22. Részvénybevonás, tőkekívonás (tökeleszállítás) .23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése 24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbet 26. Véglegesen átadott pénzeszköz27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lej áratú . kötelezettségek változása ± IV. P énzeszközök változása(± I ± TI ± ITI.·sorok) ±

282

'

c Ft Tárgyidőszak

MAGYAR KöNYWIZSGÁLÓI KAMARA OKTATÁ SI KöZPONT KFT.

Aktuális szakkönyveink 2009. 2009. SZÁMVITELSZERVEZÉS A VÁLLALKOZÁSOKNÁL 2009. G YAKORLÓ FÜZET A SZÁM VITELSZERVEZÉSHEZ 2009. SZÁMVITELSZERVEZÉSHEZ 2009. - MEGOLDÁ SOK CD JOGI ISM ERETEK ADÓTAN ÁCSAD ÓK SZÁMÁ RA

JOGIISMERETE K MÉRLEGKÉPES KÖNYVELÖK SZÁM ÁRA

GYAKORLÓ FÜZET A

2009. ÉVI SZÁMVITELl ÉS KAPCSOLÓDÓ JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOK - VÁLLALKOZÁSI SZAKTERÜLET 2009. ÉVI SZÁMVI TELl ÉS KAPCSOLÓDÓ JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOK- ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZAKTERÜLET SzÁ MVITELl ESETIANULMÁNYOK

2009.

2009. PÉNZÜGYl SZÁMVITEL 2008.

A M IT A KÖRNY EZETVÉDELMI TERMÉKDIJRÓL A GYAKORLATBAN TUDNI KELL

SzÁMVITELl VI ZSGAFELADATOK

2008.

A PÉNZMOSÁS ÉS A TERRORIZMUS FINANSZÍROZÁSA M EG ELÖZÉSÉRÖL ÉS MEGAKADÁLYOZÁSÁRÓL SZÓ LÓ BELSÖ SZABÁLYZAT- K ÖNYVELÖK ÉS AD ÓTA NÁCSADÓK RÉSZÉRE

2008.

K ULCSSZA VAK A NEMZETKÖZI SZÁMVITELHEZ -ANGOL- M AGYAR SZAKNYELVI SZÓTÁR- CD MELLÉKLETIEL OECD M a oELLEGYEZMÉNY A JöVEDELEM ÉS A VAGYON ADóZTATÁSÁRóL (RöVIDíTETT VÁLTOZAT) OECD TRANSZFERÁR IRÁNYELVEK- ELSZÁMOLÓ ÁRAK ADÓKOCKÁZATI KÉRDÉSEI- PROBLÉMÁK ÉS MEGOLDÁSOK

Folyamatosan induló szakképzéseink Okleveles könyvvizsgáló • Könyvvizsgáló asszisztens • Okleveles adószakértő Adótanácsadó • Mérlegképes könyvelő • Államháztartási mérlegképes könyvelő Társadalombiztosítási és bérügyi szakelőadó • Termékdíj ügyintéző

l l

l

KöZPONTI IRODA

Tel: 479-9900 1075 Budapest, Madách tér 3. ll. emelet Levélcím: 1374 Budapest 5., Pf.: 569. [email protected]

·l

REGIONÁ LIS IGAZGATÓSÁ GAINK

l

i

l

MAGYAR Kö NYWIZSGÁLól KAMARA OKTATÁSI KözPONT DEBRECENI IGAZGATÓSÁGA

4029 Debrecen, Csapó u . 42. B. épü let lll. 1O. Tel: (52) 522-016, 522-017 e-mail :- [email protected] MAGYAR Kö NYWIZSGÁLÓI KAMARA O KTATÁSI KöZPONT M ISKOLQ IGAZGATÓSÁGA

3527 M iskolc,·Bajcsy-Zsi linszky u. 17. Tel : (46} 509-733 e-mai l: [email protected] MAGYAR KöNYWIZSGÁLÓI KAMARA OKTATÁSI KözPONT SzEGEDI IGAZGATó SÁGA

6722 Szeged, Kossuth L. sgt. 17. Tel : (62) 542-500 e-mail: [email protected] M AGYAR Kö NYWI ZSGÁLÓI KAMARA OKTATÁSI KöZPONT V ESZPRÉMI IGAZGATÓSÁGA

8200 Veszprém, Nap utca 3. f szt/4. Tel: (88) 580-070; 580-071 e-mail: veszprem@mkvko k.hu

l

!

l l

HumanBank Adatbázis Munkaerő-közvetítés

pénzügyi -számviteli területen

www.humanbank.hu www.szamviteloktatas.hu / /

Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi számvitel feladatok.pdf

Recommend Documents