AKUNTANSI AKUNTANSI FORENSIK FRAUD INVESTIGATION
Disusun untuk memenuhi mata kuliah Akuntansi Forensik Kelompok 2
Oleh: SITI CHAIDI! CHAIDI!A A NURU FATI"A FATI"AH H
#$%&'2'($'$$$ #$%&'2'($'$$$'$$) '$$)
EAST! SA SAFITR! TINU"*IA
#$%&'2'($'$$$'$+)
E,A ,A-RI!ANTI
#$%&'2'($'$$$'$.)
#$%&'2'($'$$$'2+)
A/RIIA /US/ITASARI
/RO0RA" /ENDIDIKAN /ROFESI DAN "A0ISTER AKUNTANSI FAKUT FAKUTAS AS EKONO"I DAN *ISNIS *I SNIS UNI,ERSITAS *RA1I-A!A 2'
%$FRAUD INVESTIGATION
Penyelidikan fraud dilakukan ketika ketika ada predikasi meliputi gejala atau indikasi bahwa fraud bahwa fraud mungkin mungkin terjadi. Predikasi mungkin timbul karena seseorang memberikan sepert rtii menyediakan tip atau keluhan) atau indikasi fraud yang mungkin mungkin terjadi (sepe
mungkin berasal dari tindakan tindakan proaktif proaktif mencari fraud . Begitu ada predikasi, mereka akan menyelidiki atau tidak . Beberapa faktor yang terlibat terlibat harus memutuskan apakah akan dipertimbangkan dalam memutuskan memutuskan penyelidika penyelidikan n adalah: (a) Persepsi kekuatan yang perlu dipertimbangkan predikasi, (b) Persepsi biaya penyelidikan, (c) Kemungkinan kerugian atau jumlah yang diambil, diambil, (d) inyal inyal bahwa in!estigasi in!estigasi atau non"in!estigasi non"in!estigasi akan dikirimkan dikirimkan kepada kepada orang orang lain dalam organisasi, organisasi, (e) #isiko menyelidiki menyelidiki dan tidak menyelidiki, menyelidiki, (f) Kehilangan Kehilangan reputasi dari in!estigasi dan tidak mengin!estigasi. $mumny $mumnya, a, setela setelah h ada predik predikasi asi,, kebija kebijakan kan yang yang terbai terbaik k adalah adalah untuk menyelidik menyelidikii potensi fraud potensi fraud guna guna menentukan siapa, mengapa, bagaimana, dan berapa banyak pertanyaan dari fraud . Karena kebany kebanyakan akan fraud tumbuh secara geometris dari waktu ke waktu, lebih baik untuk menyelidik menyelidikii ketika masih relatif relatif kecil dibandingkan dibandingkan menunggu menunggu sampai sampai di!isi di!isi bangkrut bangkrut atau menyebabkan rasa malu yang ekstrik pada sebuah organisasi. Begitu keputusan telah dibuat untuk menyelidiki menyelidiki,, peneliti peneliti harus harus memutu memutuska skan n metode metode apa yang yang akan akan diguna digunakan kan untuk untuk mengumpulkan bukti. %alam memutuskan metode mana yang digunakan, peneliti harus fokus pada jenis bukti terkuat untuk fraud tertentu. &isalnya, &isalnya, karena fraud persediaan melibatkan pengangkutan barang curian, fraud sering sering diselidiki dengan menggunakan teknik in!estigasi pencurian untuk mengumpulkan bukti fisik.
0amar $3 Frau4 Trian5le /lus In6uir7 Approa8h To In9esti5ations
THEFT ACT INVESTIGATIVE METHODS
Theft act investigative methods (metode penyelidikan tindakan pencurian) adalah kegiatan yang secara langsung menyelidiki tindakan fraud , seperti pengawasan dan operasi rahasia, in!igilation, memperoleh bukti fisik, dan mengumpulkan bukti elektronik. Penyelidikan ini biasanya harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan menimbulkan kecurigaan dan, yang paling penting tidak akan salah memberatkan orang yang tidak bersalah. 'leh karena itu, pada awalnya, seperti beberapa orang mungkin harus terlibat, kata"kata seperti penyelidikan harus dihindari (audit dan Permintaan yang lebih tepat), dan penyelidikan harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan mungkin diakui. ebagai hasil penyelidikan, metode in!estigasi akan bekerja ke dalam menuju tersangka utama, sampai akhirnya dia dihadapkan dalam wawancara. ambar * memberikan ilustrasi dari pola ini. $ntuk menggambarkan, misalkan seorang karyawan pembelian dicurigai mengambil suap. Penyelidikan mungkin melanjutkan melalui langkah"langkah berikut: a. Periksa catatan personil karyawan untuk bukti gadai, kesulitan keuangan lainnya, atau masalah sebelumnya. b. +akukan audit khusus dari fungsi pembelian dalam rangka untuk memeriksa tren dan perubahan harga dan !olume pembelian dari berbagai !endor. c. ari e-mail tersangka dan catatan elektronik lainnya untuk berkomunikasi dengan !endor luar. d. ari catatan publik dan sumber"sumber lain untuk mengumpulkan bukti e. f. g. h.
tentang gaya hidup tersangka. +akukan pengawasan atau operasi rahasia lainnya. -awancara mantan pembeli dan !endor yang tidak berhasil. -awancara pembeli saat ini, rekan kerja dan lain"lain Bersamaan mewawancarai tersangka pembeli dan !endor.
Beberapa langkah"langkah ini dapat dilakukan tanpa menimbulkan kecurigaan atau tidak menyadari bahwa penyelidikan sedang dilakukan. &isalnya, petugas keamanan, auditor, dan pemeriksa fraud umumnya meneliti catatan personil selama audit normal. %emikian pula, catatan pembelian dan pencarian catatan publik biasanya tidak menciptakan kecurigaan, karena prosedur audit yang normal. &encari file e"mail dapat dilakukan pada ser!er perusahaan bukan pada komputer tersangka.
0amar 23 *entuk In9esti5asi Tin4akan /en8urian
Pengawasan bila dilakukan dengan benar, dapat dilakukan tanpa pengetahuan pelaku.
anya ketika
wawancara
dimulai kemungkinan tersangka
menyadari
penyelidikan. Bahkan kemudian, wawancara biasanya harus dilakukan pertama dengan indi!idu yang obyektif dan tidak terkait dengan tersangka dan harus bekerja ke dalam sampai tersangka akhirnya diwawancarai. /ujuan dari mulai bekerja ke dalam adalah untuk menghindari memperingatkan tersangka terlalu dini bahwa mereka berada di bawah penyelidikan dan untuk menghindari menciptakan stres yang tidak semestinya atau kecurigaan antara karyawan lainnya. Proses ini melindungi target in!estigasi jika bukti kemudian mengungkapkan bahwa indi!idu tidak terlibat. Ketika memulai penyelidikan fraud , penting untuk mengembangkan teori tentang jenis fraud bisa terjadi, siapa pelaku yang mungkin, apa moti!asi mereka, dan berapa banyak yang mungkin telah diambil. alah satu cara untuk mengembangkan teori"teori tersebut adalah dengan menggunakan grafik kerentanan sebagai alat untuk secara eksplisit mempertimbangkan semua aspek fraud dan untuk mendirikan teori fraud . ebuah vulnerability chart (grafik kerentanan) berbagai elemen dari kemungkinan fraud meliputi: (0) aset yang diambil atau hilang, (*) indi!idu yang memiliki peluang pencurian, (1) metode in!estigasi pencurian, (2) kemungkinan penyembunyian, (3) kemungkinan kon!ersi, (4) gejala yang diamati, (5) tekanan dari pelaku, (6)
rasionalisasi dari pelaku, dan (7) pengendalian internal kunci yang telah dikompromikan untuk terjadi pencurian. 1. Surveillance and Covert Operations
Surveilans dan operasi terselubung adalah teknik in!estigasi pencurian yang mengandalkan indera, terutama mendengar dan melihat. Surveillance atau obser!asi berarti menonton dan merekam (di atas kertas, film, atau pita magnetik) fakta fisik, tindakan, dan gerakan, yang merupakan bagian dari fraud . Ketiga jenis sur!eilans adalah: (0) stasioner atau titik tetap, (*) bergerak atau tailing, dan (1) pengawasan elektronik. Beberapa bentuk sur!eilans digunakan dalam menyelidiki kebanyakan fraud , termasuk fraud laporan keuangan. Fixed-point atau pengamatan stasioner dapat dilakukan oleh siapa saja. %alam melakukan pengamatan ini, penyidik harus mencari adegan yang harus diamati, mengantisipasi tindakan yang paling mungkin terjadi di tempat kejadian, dan terus merinci catatan tentang semua kegiatan yang melibatkan tersangka atau merekam mereka pada film atau tape. atatan rinci harus mencakup tanggal dan hari pengamatan, nama pengamat, nama"nama saksi yang menguatkan, posisi dari mana pengamatan itu dibuat, jarak dari tempat kejadian, dan waktu pengamatan dimulai dan berakhir, bersama dengan rinci log saat semua gerakan dan kegiatan tersangka. 'ber!asi berjalan atau tailing merupakan jenis sur!eilans seperti yang digunakan dalam fraud &c%onald, jauh lebih berisiko daripada pengawasan stasioner. %alam suatu kasus auditor telah tertembak ketika melakukan obser!asi pada pelaku terduga. 8amun, imbalan potensial untuk jenis sur!eilans ini tinggi dan mungkin termasuk mengidentifikasi penerima barang curian atau pembayar suap, kemungkinan kegagalan yang tinggi. /ailing hanya harus dilakukan oleh para profesional. Pengawasan elektronik karyawan, dengan menggunakan kamera !ideo yang sering digunakan. Penyadapan, bentuk lain pengawasan, biasanya hanya tersedia untuk
aparat penegak hukum. Pengawasan elektronik mungkin memiliki nilai
terbatas dalam penyelidikan fraud karyawan dan kejahatan kerah putih lainnya karena kekhawatiran mengenai pri!asi karyawan di tempat kerja.
'perasi
penyamaran adalah legal dan !alid, asalkan mereka tidak menggunakan ekspedisi memancing. 'perasi penyamaran sangat mahal dan memakan waktu dan harus digunakan dengan sangat hati"hati. 9n!estigasi penyamaran harus digunakan hanya
ketika (0) skala besar fraud kolusi atau kejahatan, (*) metode penyelidikan fraud lainnya gagal, (1) penyelidikan dapat dimonitor, (2) ada alasan yang signifikan untuk percaya bahwa fraud ini terjadi atau reoccurring, (3) penyelidikan adalah ketat sesuai dengan hukum dan etika organisasi, (4) in!estigasi bisa tetap rahasia, dan (5) pihak penegak hukum diinformasikan saat bukti yang tepat telah diakumulasi. . Invi!ilation
Invigilation adalah teknik in!estigasi tindakan pencurian yang melibatkan pengawasan yang ketat kepada tersangka selama periode pemeriksaan. eperti kontrol sementara yang ketat yang dikenakan pada kegiatan itu, selama periode in!igilation,
fraud hampir mustahil untuk dilakukan. eperti yang telah kita
ditunjukkan, kesempatan adalah salah satu dari tiga kondisi yang ada sebelum fraud dapat terjadi. Ketika kontrol dibuat begitu ketat pada kesempatan untuk melakukan fraud yang ada, profil bebas fraud dapat dibentuk. Perusahaan biasanya tidak menerapkan kontrol pada tingkat ini karena biaya mahal. 8amun, selama penyelidikan fraud , perubahan terlihat antara periode kontrol yang menyoroti fraud mana yang mungkin terjadi. Penggunaan catatan rinci menjaga sebelum, selama, dan setelah invigilation adalah kunci untuk metode ini. Invigilation adalah teknik in!estigasi yang mahal. 9ni harus digunakan hanya dengan persetujuan manajemen, dan harus dibatasi. Paling umum, itu digunakan dalam daerah berisiko tinggi seperti persediaan mahal, daerah dengan kontrol yang lemah atas penerimaan dan pemuatan barang, dan daerah dengan kontrol lemah atas akuntansi catatan. Bila menggunakan in!igilation, manajemen harus memutuskan pada sifat yang tepat dari kontrol yang diperlukan untuk menghapus peluang fraud . atatan masa lalu harus dianalisis untuk membangun profil operasi untuk unit dikaji. Profil ini harus mencakup hal"hal seperti kerugian normal, nomor dan sifat transaksi per hari, jumlah dan jenis transaksi yang luar biasa, dan jumlah gerakan kendaraan masuk dan keluar dari fasilitas.
(3 *ukti isik
Bukti fisik dapat berguna dalam beberapa kasus, terutama bagi persediaan dimana stok fisik dapat dihitung dan persediaan yang hilang dapat dicari. 8amun, dalam banyak kasus, bukti fisik, seperti peluru yang ditembakkan, lebih terkait
dengan jenis kejahatan nonfraud, seperti kejahatan properti, pembunuhan, pemerkosaan, dan perampokan. Karena fraud jarang melihat dan memiliki beberapa gejala fisik, bukti fisik sering sulit untuk menemukan. &engumpulkan bukti fisik melibatkan menganalisis obyek seperti persediaan, aset, dan kunci rusak ;at seperti lemak dan cairan jejak seperti cat dan noda dan tayangan seperti memotong tanda, bantrek, dan sidik jari. ;3 *ukti elektronik
alah satu jenis bukti fisik yang memiliki peningkatan signifikan penggunaan dalam beberapa tahun terakhir adalah bukti elektronik. Pengumpulan bukti elektronik biasanya diistilahkan dengan komputer forensik. Berbagai media elektronik tersedia saat ini, proses untuk mengumpulkan bukti elektronik dapat ber!ariasi dari perangkat ke perangkat. ebagai contoh, ponsel memiliki memori terbatas, sedangkan komputer memiliki jumlah yang signifikan dari memori dan hard dri!e. &isalkan, anda sedang menyelidiki data di komputer dan memberikan proses umum untuk memperoleh bukti elektronik. %alam prakteknya,
0amar (3 /roses "en5umpulkan *ukti Elektronik
+angkah 0:
+angkah *: Clone Device dan itung # Checsum etelah disk dalam tahanan
Cyclic redundancy chec (#) adalah perhitungan (menggunakan algoritma enkripsi) berdasarkan isi disk atau file. 8omor # direkayasa sehingga perubahan bahkan kecil dalam data sumber akan menghasilkan hasil checksum yang berbeda secara signifikan. hecksum telah digunakan dalam kasus"kasus pengadilan untuk membuktikan bahwa data belum terpengaruh selama analisis. %engan menghitung segera jumlah checksum,
+angkah 1: ari Perangkat manual Karena paket perangkat lunak membuatnya begitu mudah untuk menjalankan pencarian otomatis, banyak peneliti melewatkan langkah paling jelas dan paling sering bermanfaat dalam analisis: mencari hard dri!e secara manual. etiap sistem operasi memiliki tata letak direktori umum yang membantu dalam penyelidikan. ebagai contoh, semua sistem operasi modern umumnya menyimpan dokumen dalam direktori Documents secara default. rafis dan gambar disimpan di direktori !ictures, dan film akan disimpan dalam direktori "ideo. Pencarian manual lokasi"lokasi umum memungkinkan penyidik untuk menggunakan intuisi manusia ketika mencari.
+angkah 2: ari Perangkat &enggunakan Prosedur otomatis etelah metode pencarian manual habis, peneliti harus mencari seluruh hard dri!e (termasuk spasi kosong) menggunakan kata kunci dan pencarian otomatis lainnya. 9ndeks paket perangkat lunak in!estigasi seluruh hard dri!e untuk kata kunci, pencarian tersebut dapat dilakukan dengan cepat dan mudah. Beberapa paket
mendukung penggunaan kuat pola bahasa pencocokan, pencarian kedekatan kata kunci, atau bahkan kalimat pemahaman menggunakan bahasa alami pengolahan.
/aket Sot
Komputer forensik adalah bidang yang berkembang pesat dengan banyak !endor perangkat lunak. Banyak uni!ersitas sekarang memiliki derajat atau spesialisasi dalam forensik komputer. ementara perangkat lunak baru ini terus dikembangkan untuk forensik, Bimbingan Software #nCase #dition Forensi dan $ccessData ini >orensik /oolkit (>/K) dalam penggunaan yang sama saat ini. Paket perangkat lunak ini memimpin penyidik melalui seluruh proses yang dijelaskan sebelumnya dan memastikan bahwa langkah"langkah penting diikuti dengan benar. &ereka mendukung tugas kloning, perhitungan #, dan mencari menggunakan berbagai metode. Banyak paket open source juga tersedia untuk komputer forensik.
Sistem E"#ail
istem #-mail sering terbukti menjadi repositori yang luar biasa dari komunikasi antara tersangka dan orang lainnya. #-mail menjadi metode yang aman untuk berkomunikasi. %alam dunia sekarang ini dari elektronik media, e-mail harus hampir selalu dipertimbangkan saat penyelidikan. ari ini, banyak metode komunikasi yang berbeda di luar tradisional e-mail "seperti teks pesan"adalah yang dianalisis selama penyelidikan. &isalnya, dalam beberapa negara, lebih banyak orang memiliki ponsel dari memiliki komputer.
Metode Investigasi Konversi ebagian besar pelaku fraud mulai mencuri dikarenakan kebutuhan penting yang mereka rasakan, diawali dengan mencuri #p 1 juta untuk membayar utang.&ereka seringkali melanjutkan penggelapan tersebut setelah kebutuhan mendesak terpenuhi. Para pelaku seringkali menghabiskan uang curiannya ketimbang menyimpan atau menabung uang tersebut untuk meningkatkan gaya hidup mereka. >okus penting dalam in!estigasi melibatkan penentuan bagaimana para pelaku meng?kon!ersi? atau menghabiskan dana yang dicuri. eperti yang sudah didiskusikan sebelumnya, pengubahan atau @kon!ersi adalah elemen ketiga dari segitiga fraud ditambah pendekatan penyelidikan untuk in!estigasi. Beberapa fraud , seperti penyuapan tidak menghasilkan catatan penipuan in!estigasi dari pencurian dan penyembunyian perbuatan fraud , untuk tujuan praktis, tidak mungkin. Berdasarkan hal tersebut, fraud ini adalah yang paling mudah dideteksi dan diin!estigasi dengan berfokus pada perubahan gaya hidup dan upaya kon!ersi lainnya. Bahkan ketika teknik in!estigasi lain terhadap pencurian telah menghasilkan sesuatu, in!estigasi kon!ersi harus tetap dilakukan untuk memperkuat kasus tersebut. Kebanyakan in!estigasi kon!ersi melibatkan pencarian catatan publik dan sumber"sumber untuk melacak pembelian pembelian aset, pembeyaran utang, dan perubahan gaya hidup serta kekayaan bersih. Ketika seseorang masuk ke dalam transaksi keuangan, seperti membeli aset, mereka meninggalkan jejak keuangan. %ikarenakan jejak keuangan dapat ditemukan karena transaksi melibatkan banyak pihak, negara, dan lembaga keuangan. /ransaksi tunai dapat membatasi jejak keuangan seseorang, namun biasanya untuk transaksi pembelian lebih sulit dilakukan terutama untuk transaksi yang melibatkan jumlah uang yang banyak. +ebih jauh lagi, popularitas internet telah membuat pencarian lebih mudah daripada dulu. Penyelidik yang terlatih yang tahu bagaimana mengikuti, mempelajari dan menginterpretasikan jejak ini seringkali menemukan bukti yang berharga untuk mendukung tuduhan atau kasus fraud% $3
/en8arian Kon9ersi
Pencarian kon!ersi dilakukan untuk dua alasan: 0) untuk menentukan luas dari penggelapan yang dilakukan dan *) untuk mengumpulkan bukti yang dapat
digunakan dalam interogasi untuk mendapatkan pengakuan. /eknik yang biasa digunakan
dalam
in!estigasi
dan
menyelesaikan fraud adalah
dengan
mewawancarai. ebuah wawancara adalah sesi tanya"jawab yang didisari untuk memperoleh informasi. Afektifnya pewawancara seringkali membuat orang yang dicurigai mengakui pendapatan satu"satunya adalah berasal dari pendapatan mereka (dengan kata lain, pernyataan dari orang yang dicurigai bahwa ia tidak memperoleh warisan atau pun pendapatan lain yang diperoleh). Kemudian dengan mengajukan bukti dari gaya hidup dan dihubungkan dengan pengeluaran yang tidak didukung dengan perolehan pendapatan tersangka, pewawancara menyulitkan tersangka agar dapat menjelaskan sumber pendapatan yang tidak diketahui. ehingga tersangka terpojok danterkadang membongkar dan membuat pengakuan atas apa yang dilakukan.
0) umber 9nformasi dari Pemerintah Banyak federal, negara bagian, dan lembaga lokal mempertahankan catatan publik mereka sesuai dengan berbagai undang"undang. Banyak dari informasi ini dapat diakses oleh siapapun yang membutuhkan, namun beberapa juga dilindungi oleh undang"undang pri!asi untuk mencegah pengungkapannya ke publik. atatan pemerintah umumnya tidak terlalu bermanfaat dalam in!estigasi fraud tetapi mereka menolong dalam situasi tertentu. Karena birokrasi yang terlibat, mengakses catatan pemerintah dapat menghabiskan waktu dan mahal. 0) umber >ederal ebagian besar lembaga federal menyimpan informasi yang dapat membantu dalam in!estigasi fraud . Beberapa, namun todak semua, lembaga tersebut akan dijelaskan sebagai berikut. a) Department of Defense (%epartemen pertahanan) %epartemen pertahanan menyelenggarakan pencatatan pada seluruh personil militer, baik aktif maupun tidak aktif. %epartemen ini juga berisi informasi tentang indi!idu yang mungkin mengancam keamanan nasional. atatan militer yang tidak bersifat rahasia, memberikan informasi yang berharga yang dapat menolong dalam melacak seseorang melalui pengubahan alamat. atatan militer juga membentu dalam hal mencari aset yang tersembunyi karena seseorang yang sering membeli properti dan aset lainnya menggunakan alamat sebelumnya. b) Deparment of 'ustice (%epartemen kehakiman) %epartemen Kehakimanadalah agen federal yang bertugas menegakkan hukum pidana dan perdata. %epartemen ini memelihara catatan terkait dengan deteksi, penuntutan, dan rehabilitasi dari pelanggar. %i dalam departemen ini termasuk $ B9. >B9 adalah badan in!estigasi utana dari %epkeh. >B9 biasanya menyelididki penipuan bank, kejahatan terorganisir, terorisme dan perdagangan obat ilegal. >B9 mempertahankan bebera pa database, dimana
database
utamanya
adalah (ational
Crime
Information Center ( (CIC ) yang berisi informasi kendaraan curian, plat nomor, surat berharga, kapal dan pesawat c) Federal )erau of !risons (Biro Penjara >ederal)
Biro ini bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan tentang mereka yang telah ditahan diberbagai fasilitas. Karena pelaku fraud seringkali mengulangi perbuatannya. ehingga informasi mengenai pemenjaraan sebelumnya dapat menyediakan bukti yang penting. d) Internal *evenue Service (%inas Pendapatan 9nternal) %inas Pendapatan 9nternal (9#) melaksanakan seluruh hukum pendapatan internal, kecuali yang berhubungan dengan alkohol, tembakau dan senjata api. e) Secret Service (%inas Kerahasiaan) %inas Kerahasiaan menrupakan bagian dari dinas keamana negara dan bertanggung jawab untuk melindungi presiden. 8amun, banyak in!estigator yang tidak mengetahui bahwa %inas ini juga menyelidiki pemalsuan, pencurian atas cek pemerintah, pelanggaran kartu kredit antar negara dan beberapa kejahatan komputer. f) +ayanan Pos B9 memiliki wilayah hukum yang berkaitan dengan keamanan di dalam <. 9< dapat menyediakan informasi yang berguna ketika kasus melibatkan isu"isu internasional seperti pencucian uang di kepulauan ayman. h+ Social Security $dministration Social Security $dministration(<) memiliki informasi mengenai 8 indi!idu. +embaga ini dapat membantu dalam mengidentifikasi daerah mana pelaku bertempat tinggal ketika 8 dikeluarkan. Karena setiap 8 mengandung informasi mengenai
daerah (1 digit pertama). 9nformasi mengenai 8 sangat berguna dalam penyelidikan fraud. ekali nomor 8 seseorang diketahui maka sejumlah cacatan pribadi, lokal, negara bagian, dan federal dapat diakses. i) umber 9nformasi >ederal +ainnya Banyak sumber informasi federal lainnya. al"hal yang dibahas sebelumnya menunjukkan kisaran maupun !ariasi dalam jenis catatan yang tersedia. *) umber 9nformasi dari 8egara Bagian umber informasi negara bagian seringkali
membantu dalam
in!estigasi fraud% 1) atatan +okal dan %aerah Kabupaten maupun lembaga lokal lainnya memelihara catatan yang !isa saja berguna untuk penyelidikan fraud. #incian dari catatan tersebut membuat informasinya sangat berharga. 8amun ketersediaan catatan ini ber!ariasi antar daerah. 23 Sumer Inormasi /ria4i Banyak sumber informasi pribadi yang tersedia bagi mereka yang memang berkeinginan untuk mencarinya. ebagai contoh, catatan utilitas (gas, listrik, air, sampah) menyediakan nama"nama orang yang ditagih, menunjukkan apakah apakah seseorang tinggal atau memiliki propertinya atau tidak dalam area layanan dan mengidentifikasi jenis utilitas bisnis yang digunakan. ara lain untuk mendapatkan informasi keuangan adalah melalui kenalan sebelumnya. &isalnya, pasangan yang sebelumnya dicurigai sebagai pelaku fraud mungkin memiliki dokumen, termasuk dokumen bank yang menjadi kunci dari in!estigasi. umber yang mengejutkan atas informasi keuangan yang berharga adalah sampah. ampah seorang tersangka melibatkan pencarian melalui sampah seseorang untuk mencari kemungkinan yang bisa dijadikan bukti. arus diperhatikan bahwa mencari sampah ketika masih menjadi milik sesorang adalah perbuatan melanggar hukum.8amun, setelah sampah meninggalkan rumah tersangka atau trotoar, in!estigator dapat dengan bebas dan secara sah mencari sampah tersebut. Pada bulan"bulan di awal awal, para pencari ini dapat mengungkap informasi pajak. Pada saat kapanpun dalam setahun, memungkinkan
untuk mencari informasi kartu kredit, rekening bank, dan informasi berharga lainnya. Bahkan dokumen robek pun tidak seaman yang diperkirakan. %ari hasil pencarian diinternet bahkan sudah ada sejumlah perangkat lunak yang khusus untuk menyatukan kembali dokumen yang sudah tersobek"sobek. etelah memindai dokumen tersebut, pengguna hanya perlu menunggu dan perangkat lunak tersebut akan mencocokkan robekan"robekan tersebut menjadi satu. Bahkan beberapa lembaga penegak hukum mempekerjakan ahli dalam penyatuan dokumen"dokumen yang sudah dirobek. Kemudian, sebagian besar dokumen disimpan di komputer, file asli seringkali ditemukan dalam komputer pribadi seseorang. Ketika pengguna menghancurkan salinan kertas dari dokumen, mereka seringkali gagal untuk mengahancurkan file dokumen tersebut di dalam komputernya. 9n!estigator sering menemukan sumber bukti pada email dan file"file lainnya pada komputer. +aporan kredit perusahaan secara khusus menyimpan informasi berikut: 9nformasi pelanggan seperti alamat, umur, anggota keluarga, dan pendapatan • 9nformasi akun, seperti jadwal pembayaran, hal yang dibeli dan kebiasaan • •
•
pembelian 9nformasi pemasaran seperti laporan pelanggan misal jenis kelamin, umur dan tingkat pendapatan 9nformasi saat ini dan pegawai sebelumnya 9nstitusi keuangan (termasuk bank, perusahaan asuransi, broker dan lain"
lain) adalah elemen penting dalam in!estigasi. atatan bank dapat diperoleh melalui surat perintah penggeledahan, surat panggilan sipil, atau surat temuan sipil. +embaga keuangan sering menjual hak untuk mencari dan mengambil catatan dari database mereka. (3 Data$ase Online %atabase komersial menyediakan informasi yang berguna. Database
biasanya berbasis langganan, seperti dikenakan biaya setiap kali menggunakannya atau pun memungkinkan percarian gratis hingga tak terbatas. Beberapa database tumpang tindih antara satu dengan yang lain, tetapi sebagian besar mengandung informasi unik yang berguna untuk sebuah kasus. ontohnya sebagian besar in!estigator mempertimbangkan pencarian melalui $ccurint& $uto-Trac,! (Choice!oint ), dan situs pencatat web lainnya. Banyak database ini mengandung
informasi mengenai kebangkrutan, catatan pengadilan, real estate, perpajakan, dan informasi keuangan penting lainnya. ;3 /en8arian Internet 9nformasi yang tersedia di internet semakin menjadi sumber informasi uang berharga. &eskipun mesin pencari seperti oogle,
atau +eEis8eEis, pencarian
mereka berdasarkan jumlah indeks yang signifikan atas web publik. asilnya biasanya termasuk media yang sukses, situs web perusahaan dan situs publik lainnya. >akta bahwa hasil pencarian publik biasanya mengandung informasi yang mengejutkan mengenai suatu bukti. %3 Net %ort& 'et&od #"eto4e Nilai *ersih) Ketika in!estigator mengumpulkan informasi mengenai pengeluaran dan gaya hidup dari catatan publik atau pun sumber lainnya, mereka seringkali ingin menentukan banyaknya dana yang dicuri. ara yang paling sering digunakan adalah melalui perhitungan nilaibersih. Pada dasarnya, metode nilai bersih menggunakan rumus berikut, yang mana berdasarkan aset, utang, biaya hidup dan pendapatan sesorang.
Perhitungan nilai bersih adalah: 0.
menghilangkan sumber pendapatan lain (seperti warisan, menang judi, dan hadiah) sehingga memberikan estimasi dari jumlah dana yang dicuri.
BAGIANNYA APRIL (INSERT)
RE,IE1 -URNA /en5aruh Kemampuan Au4itor In9esti5ati 4an /en5alaman Au4itor Terha4ap Eekti9itas /elaksanaan /rose4ur Au4it 4alam /emuktian Ke8uran5an
&ulyati Pupung Purnamasari endra unawan $ni!ersitas 9slam Bandung
-urnal atar *elakan5 /enelitian
Prosiding akultas Akonomi dan Bisnis $nisba. 98: *24I"4340 Kecurangan
di
9ndonesia
sangat
berpengaruh
bagi
masyarakat pada umumnya, dalam menjalankan tugas"tugas auditnya. eorang auditor menggunakan keahliannya untuk mengumpulkan bukti"bukti
audit
pada
kasus"kasus
yang
terindikasi
adanya
kecurangan. $ntuk itu dibutuhkan kemampuan, pengetahuan dan ketepatan
dalam
menentukan
teknik
audit
dalam
proses
pengungkapan kecurangan tersebut. /ermasuk dengan melakukan in!estigasi agar kasus tersebut dapat ditelusuri dan memperoleh hasil audit yang reliable% $ntuk dapat melakukan audit in!estigasi, seorang auditor disyaratkan untuk memiliki keahlian khusus. Khusus dalam hal ini
adalah terkait kemampuan teknis dan kemampuan non teknis. elain itu, /uanakotta (*I0I) juga mengemukakan bahwasanya untuk menjadi
auditor
in!estigatif, seorang auditor
harus
memiliki
kemampuan yang unik.
/erdapat beberapa masalah yang dirumuskan pada penelitian ini antara lain: 0.
pelaksanaan
prosedur
audit
auditor dalam
terhadap
pembuktian
kecurangan di BPKP Kota BandungJ 1.
/ujuan dari penelitian ini adalah: 0. ecara teori, penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat mengenai
pengaruh
kemampuan
auditor
in!estigatif
dan
pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian keucrangan di BPKP Perwakilan Pro!insi =awa Barat di Kota Bandung. *. ecara praktis, penelitian ini diharapkan memberikan manfaat
kepada pihak H pihak yang berkaitan dengan audit in!estigasi dalam hal
pelaksanaan
prosedur
audit
dalam pembuktian
kecurangan khususnya di BPKP Kota Bandung.
"eto4e /enelitian
&etode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode !erifikatif dengan pendekatan survey melalui teknik pengumpulan data dengan kuesioner. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor in!estigatif yang bekerja di BPKP Kota Bandung. ementara sampelnya diambil dengan metode sampling enuh& yakni yang dijadikan sampel adalah seluruh anggota populasi. edangkan untuk alat analisisnya, digunakan regresi linier berganda, dengan pengujian melalui uji !aliditas dan uji reliabilitas.
Hasil /enelitian
$3 /en5aruh Eekti9itas
Kemampuan
Au4itor
/elaksanaan
In9esti5ati
Au4it
4alam
terha4ap
/emuktian
Ke8uran5an
kategori sangat baik dengan perolehan skor *563 berada pada inter!al *331"1I2I yang artinya mereka telah menjalankan tugas dan tanggungjawab pekerjaannya sesuai dengan prosedur audit. ementara dalam hal efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan, auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung telah menjalankan tugas dan tanggung jawabnya sesuai dengan kemampuan yang baik serta dilakukan oleh auditor yang memiliki pengalaman yang banyak. 23 /en5aruh /en5alaman Au4itor
Terha4ap
Eekti9itas
/elaksanaan /rose4ur Au4it Dalam /emuktian Ke8uran5an Pengalaman auditor berpengaruh namun tidak signifikan terhadap
efekti!itas
pelaksanaan
prosedur
audit
dalam
pembuktian
kecurangan pada BPKP di Kota Bandung. Pengalaman auditor termasuk dalam kategori baik dengan total skor 177 pada inter!al 1*4,3"2I1,* yang artinya auditor berpendapat bahwa pengalaman kerja yang tinggi akan memiliki keunggulan dalam pelaksanaan
prosedur audit, sehingga seorang auditor akan dapat dengan cepat menemukan kesalahan"kesalahan atau kecurangan yang dilakukan auditee. (3 /en5aruh Eekti9itas /elaksanaan /rose4ur Au4it 4alam /emuktian Ke8uran5an
kategori sangat baik dengan perolehan skor 0554 berada pada inter!al 040*,7"07*I yang artinya auditor in!estigatif BPKP di Kota Bandung telah menjalankan tugas dan tanggung jawabnya sesuai dengan kemampuan yang baik serta dilakukan oleh auditor yang memiliki pengalaman yang banyak. %engan demikian, dapat disimpulkan bahwa efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan pada BPKP di Kota Bandung termasuk dalam kriteria sangat baik. Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian mengenai pengaruh kemampuan auditor in!estigatif dan pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: 0. Kemampuan auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung sangat tinggi. *. Pengalaman auditor yang dimiliki auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung baik. 1. Kemampuan auditor
in!estigatif
dan
pengalaman
auditor
berpengaruh signifikan secara bersama"sama terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan oleh auditor in!estigatif pada BPKP di Bandung. Keteratasan
Penelitian ini memiliki keterbatasan sampel dan sektor penelitian.
/enelitian
%iharapkan jika jumlah responden dan sektor penelitian ditambah, maka akan menambah pengetahuan tentang kemampuan auditor in!estigatif,
pengalaman
auditor,
dan
efekti!itas
prosedur audit dalam pembuktian kecurangan.
pelaksanaan
