Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Bene nefic ficio ioss a lo loss em empl plea eado doss Re Revis visando ando la NIC NIC 19 - Be (Párrafos 8 y 9)
Ficha Técnica Autor
:
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
• Reconocimiento Reconocimiento y medición
C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Clase
Título :
Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados empleados
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014
Reconocimiento
Sueldos y saInmediato larios, etc.
Objetivo
Como un PASIVO: Tras las deducciones de cualquier importe ya satisfecho. Como un GASTO del periodo: Salvo que otra Norma (NIC) permita o exija activarlo: activarlo: NIC 2, NIC 16 Si el importe a pagar es superior al gasto surgirá un activo (anticipo de remuneraciones) a favor de la empresa.
(Párrafo 10) Tratamiento contable
Clase De los benefcios de los empleados
Establece
Revelación de información fnanciera
Reconocimiento Derechos acu- En la medida en que los empleados prestan mulativos servicios y van devengándolos.
Permisos remunerados Derechos no Se registran en el mismo momento que tales (vacaciones y acumulativos ausencias se produzcan. otros). Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste esperado de las ausencias remuneradas con carácter acumulativo.
(Párrafos 11 al 16) Clase
1. Alcance (Párrafos 1 al 3) Se aplicará por los empleadores (entidad) al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, (trabajadores) excepto los pagos basados en acciones (NIIF 2).
Reconocimiento
La empresa debe reconocerla como costo esperado cuando: Participacio- -
nes en ganancias y planes Condiciones para realizar una estimación fable: de incentivos - Los términos del plan contengan una fórmula para de(I) terminar el importe importe del benefcio. benefcio.
No se aplica a planes de benecios por retiro (NIC 26).
-
Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden de:
-
-
Planes de otros acuerdos formales con sus empleados. Exigencias legales o acuerdos con carácter vinculante. Prácticas no formalizadas.
(Párrafo 4 al 6) Los benecios de los empleados comprenden: (a) Benecios a corto plazo. (b) Benecios postempleo. (c) Otros benecios a largo plazo. (d) Benecios por terminación del contrato.
2. Benecios a corto plazo de los empleados Benecios cuyo pago deberá ser atendido a corto plazo p lazo (12 memeses), siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyen partidas tales como: (a) Sueldos, salarios y cotizaciones de la seguridad social. (b) Ausencias retribuidas. (c) Participación de utilidades e incentivos. (d) Benecios no monetarios.
Contabilización Inmediata, simultánea al servicio del trabajador. N° 317
Segunda Quincena - Diciembre 2014
Tiene obligación legal o implícita. Puede realizar una estimación fable. Existe la costumbre de pagar tales incentivos.
La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre de libros. La experiencia suministra evidencia del importe a pagar por la empresa.
(Párrafos 17 al 22) Clase
Reconocimiento
Las obligaciones relacionadas en los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia:
Participaciones en ganancias y planes de incentivos (II)
De los servicios prestados prestados por empleados. Num. de transacciones transaccione s con los propietarios.
Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre.
(Párrafos 17 al 22) Nueva tratativa contable de las participaciones de los trabajadores Participaciones Participaciones de los trabajadores diferida Resolc. CNC Nº 046-2011-EF/94 (27 ene. 2011) Reconocimiento de la Participación de los Trabajadores “La participación de los trabajadores debe ser registrado como gastos de personal de acuerdo con la NIC 19 Benecios de los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”. Operaciones diferidas “En consecuencia no se registra un activo diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias”.
Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Aplicación Práctica
Gastos de personal “Igualmente en aplicación de la NIC 19 la presentación en los Estados Financieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribución a los costos de producción, Gastos de ventas y administración”: (622 Otras Remuneraciones/ 413 Participaciones por Pagar). Vigencia “Las empresas están obligadas a su aplicación en la información nanciera del ejercicio 2011”. “Es opcional en la información nanciera del ejercicio 2010”. Cambio de política contable “El reconocimiento de la participación de los trabajadores que se va a realizar debe tratarse como un cambio de política contable; y reestructurar el ejercicio comparativo según la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”.
Consideraciones en el PCGE (Participación de los trabajadores)
372 492
Participación de los Trabajadores Diferida (deudora) Participación de los Trabajadores Diferida (acreedora)
871 872
Participación de los Trabajadores - Corriente Participación de los Trabajadores - Diferida
Nota: De existir saldos en las cuentas 372 y 492 serán regularizados en la cuenta 59 Resultados acumulados. Participaciones de los trabajadores
Nueva presentación Estado de resultados Ventas Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas Gastos de ventas Gastos de administración (incluyen participaciones de trabajadores)
Utilidad de la operación
XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX)
Otros ingresos / egresos
XXX XXX
Utilidad antes de impuesto a la renta
XXX
Impuesto a la renta - Corriente - Diferido Utilidad neta del ejercicio
(XXX) (XXX) XXX
Benecios postempleo • Incluyen Benecios por retiro: Pensiones. Otros: Seguros de vida o atención médica a jubilados. • Denición Remuneraciones consecuencia de los acuerdos de compromisos acordados de la empresa para suministrar benecios tras la vida laboral (diferentes al cese). (Párrafo 24) • Tipos de benecios Planes de aportaciones denidas. Planes de benecios denidos. Planes multipatronales. (Párrafo 25) IV 6
-
Instituto Pacífico
• Planes de aportaciones denidas - La obligación legal o implícita se limita a la aportación acordada de entregar al fondo. - Corren por cuenta del empleado: • El riesgo actuarial. • El riesgo de inversión. (Párrafos 43 a 47) • Planes de benecios denidos - Cuando la empresa no se limita a la aportación al fondo sino que ha contraído la obligación legal o implícita según la cual: • La fórmula del plan no se limita solo a las cuotas o amortizaciones. • Existe una garantía respecto a un rendimiento especico para las aportaciones. • Las prácticas habituales de la empresa dan nacimien to a una obligación implícita. • La obligación de la empresa se centra en suministrar los benecios acordados. - Corre por cuenta de la empresa: • El riesgo actuarial • El riesgo de inversión / (Párrafo 48) • Planes multipatronales - Planes de aportaciones o prestaciones denidas en los que las empresas aportan efectivo o bienes a un fondo que no está bajo control común y se emplean en pres taciones a los diferentes trabajadores de las mismas, independiente de la identidad de la empresa en que los trabajadores prestaron sus servicios.
Otros benecios a largo plazo a favor de los empleados Incluye: (a) Ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales, años sabáticos. (b) Premios por antigüedad. (c) Benecios por invalidez permanente. (d) Participación en ganancias e incentivos pagaderos a más de 12 meses del periodo en el que se ha ganado. (e) Los benecios diferidos a valor presente que se recibirán a más de 12 meses del periodo en el que se ha ganado. (Párrafos 126 al 127)
Reconocimiento y medición de otros benecios a largo plazo (I) Debe ser el importe resultante de las siguientes partidas: • Valor presente de la obligación por benecios denidos a la fecha del Estado de situación nanciera, menos el valor razonable a esa fecha de los activos del plan, si los hubiere, con las que se pagarán directamente las obligaciones. (Párrafo 128)
Reconocimiento y medición de otros benecios a largo plazo (II) Se debe reconocer como gasto o costo: (a) El costo del servicio del periodo corriente. (b) Intereses. (c) El rendimiento esperado de cualquier activo del plan. N° 317
Segunda Quincena - Diciembre 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos (d) Las ganancias y pérdidas actuariales. (e) El costo del servicio pasado. (Párrafos 129 al 130)
IV
Caso Nº 2
Benecios de terminación
Benecios a los empleados a corto plazo
Reconocimiento Como un pasivo y como un gasto cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(Vacaciones acumuladas)
(a) Rescindir el vínculo que le une con un empleado, antes de la fecha normal del retiro. (b) Pagar benecios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria de los empleados. (Párrafo 133)
Medición (a) Cuando estos benecios se van a pagar a más de 12 meses posteriores a la fecha del balance, debe descontarse. (b) En caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión voluntaria del contrato de trabajo, la medición de estos benecios debe basarse en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento. (Párrafos 139 y 140)
Caso Nº 1
Benecios a los empleados a corto plazo (Vacaciones anuales)
Enunciado La Compañía ABC contrató a un trabajador el 15 de diciembre del año 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compañía está cerrando sus estados nancieros al 31 de diciembre del año 3 y está provisionando las vacaciones del segundo año, equivalente a un mes de sueldo que adicionada a las correspondientes al primer año, acumula dos periodos vacacionales. De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador puede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomar como mínimo siete (7) días de vacaciones efectivos, de no tomarlos, se generará un pago adicional equivalente a un mes por cada vacación vencida no tomada. (art. 18º – D.Leg. Nº 713)
¿Cómo aplicar la NIC 19 Benecios a los Empleados? Solución 1. Razonamiento La contabilización de los benecios a corto plazo a favor de los empleados es normalmente inmediata (Párrafo 9). 2. Conclusión Debe efectuarse una provisión por indemnización en el ejercicio 3, equivalente a un mes de sueldo, por haberse vencido el periodo de goce de descanso del año 1, sin haber tomado ningún día de vacaciones. (NIC 8). 3. Reconocimiento ——————————— x ———————————
Enunciado Una compañía, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga anualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla. ¿Cómo debería tratar este reconocimiento laboral de acuerdo con la NIC 19?
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de años anteriores
xxxxx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar
xxxxx
Solución 1. Razonamiento La compañía debería reconocer mensualmente 1/12 del derecho vacacional. 2. Aspectos tributarios Conforme al inc. V del art. 37º de la Ley de Impuesto a la Renta se admite la deducción de los gastos mencionados en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio gravable. 3. Reconocimiento ——————————— x ———————————
DEBE
HABER
Vacaciones
xxxxx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115
Vacaciones por pagar
Distribucion legal de utilidades a los trabajadores Enunciado La empresa Industrial Limatex dedicada a la confección de camisas y blusas cuenta con treinta trabajadores. De acuerdo a la legislación vigente las empresas por tener a su cargo más de veinte trabajadores corresponde reconocer parti cipación en 10% de la utilidad tributaria. El 31 de diciembre de 2X13, Industrial Limatex generó utilidades, antes de las deducciones de ley, ascendente a S/.5’820,900, conforme al Estado de resultado integral siguiente: Industrial Limatex Estado de resultado integral Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13 (En nuevos soles)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6215
Caso Nº 3
xxxxx
Ventas netas Costo de ventas
Utilidad bruta
13’432,800 (4’053,300) 9’379,500
Nota: Se efectuará asiento por destino del gasto (Elemento 9 / Cuenta 791) N° 317
Segunda Quincena - Diciembre 2014
Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
Gastos de venta Gastos de administración Ingresos fnancieros Gastos fnancieros Utilidad del ejercicio
(1’941,600) (1’565,900) 202,800 (253,900)
Antes de deducciones de Ley
5`820,900
Asimismo, se cuenta con información adicional que incide en el resultado del ejercicio económico 2X13, con relación a los aspectos siguientes : a) Del total de los trabajadores el 55% labora en la planta industrial, el 25% lo hace en el área de ventas, y el 20% restante se desempeña en el área de administración. b) La confección de prendas de vestir, correspondiente a la producción del ejercicio 2X13, fue íntegramente vendida en ese año. c) Con sujeción a las normas legales que regulan el impuesto a la renta se tienen los reparos tributarios siguientes: Diferencias permanentes
Diferencias temporales
S/.
S/.
- Adiciones
282,500 - Adiciones
134,400
- Deducciones
125,200 - Deducciones
112,600
157,300
21,800
¿Cómo calcular y reconocer la distribución de utilidades a los trabajadores? 1. Determinación de la renta neta y participaciones Concepto
Criterio contable
Utilidad contable
——————————— 2 ——————————— 915 Participaciones de los trabajadores 925 Participaciones de los trabajadores
282,500
282,500
(125,200)
(125,200)
Deducciones
(112,600)
Renta neta
5’978,200
6’000,000
Participaciones trabajadores 10%
(600,000)
(600,000)
Deducciones
150,000
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 935 Participaciones de los trabajadores
120,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
600,000
4. Transferencia del costo de la producción terminada (Participación de los trabajadores S/.330,000) ——————————— 3 ———————————
DEBE
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados terminados
330,000
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 7111 Productos manufacturados
330,000
5. Consumo de los productos terminados en el ejercicio económico 2X13 Situación (Venta de la producción del año al 100%) Incremento del costo de productos terminados Por la participación de los trabajadores (NIC 19)
PCGE 6921 Productos vendidos en el año
Adiciones
330,000
92 GASTOS DE VENTA
5´820,900
Diferencias permanentes
HABER
91 COSTOS DE PRODUCCIÓN
Criterio tributario
5’820,900
DEBE
%
S/.
100
330,000
Diferencias temporales Adiciones
134,400
6. Incremento del costo de productos vendidos por participaciones de trabajadores (Producción total vendida en 2x13 de S/.330,000) ——————————— 4 ———————————
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTAS 6921 Productos manufacturados
2. Reconocimiento de participaciones (10% de S/.6’000,000 = S/.600,000) ——————————— 1 ———————————
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2111 Productos manufacturados terminados
DEBE
Industrial Limatex Estado de resultado integral Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13 (En nuevos soles)
600,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
S/.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
600,000
3. Destino de participaciones Área
-
%
S/.
Ventas netas
13’432,800
Costo de ventas
(4’383,300)
Utilidad bruta
9’049,500
Gastos de ventas
(2’091,600)
Gastos de administración
(1’685,900)
Ingresos fnancieros
Producción
55
330,000
Ventas
25
150,000
Utilidad del ejercicio antes
Administración
20
120,000
de impuesto a la renta
100
600,000
IV 8
Instituto Pacífico
330,000
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 6221 Participaciones de los trabajadores (cuenta sugerida )
330,000
Gastos fnancieros
202,800 (253,900)
N° 317
5’220,900
Segunda Quincena - Diciembre 2014
