IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Inv ven enta tari rios os (P (Par arte te I) Revi Revissando ando la NIC 2: In Transcurridos quince días de la compra, la compañía Mayorista remite nota de crédito a Mercantila por S/.1,180 incluído 18 %
Ficha Técnica Autor
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
ser un cliente frecuente.
Título :
Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
A la fecha de recepción del citado benecio, Mercantila había
logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Objetivos • Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes reali zables. zables. • Reconocimiento Reconocimiento como activo activo y consideraciones con el costo de de ventas cuando son vendidos. • Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado. devengado. • Medición a su valor razonable • Revelaciones sobre políticas contables adoptadas
Alcance
Solución 1. Por la compra (1 Abr. 2X13) (1,000 unidades de S/.10 c/u más 18 % de IGV) —— ——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
La norma NIC 2 no es aplicable a : Norma Procesos de contratos de construcción
NIC 11
Productos ganaderos, agrícolas, forestales
NIC 41
Minerales y productos mineros
NIIF 6
40111
IGV por pagar
1,800
42 CUENTAS POR PAGAR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. 4212 Emitidas
11,800
(*) Se efectuará el asiento por destino : 201/611 S/.10,000
Características Son activos que:
2. Por la cancelación (1 Abr. Abr. 2X13)
• Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de las operaciones: Mercaderías y productos terminados. • Se encuentran en proceso de producción para la venta: venta: Productos en proceso. • Son materiales o suministros diversos para su consumo consumo en el proce so de producción producción o en la prestación prestación de servicios: servicios: Materias Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.
—— ——————————— 2 ———————————
DEBE
HABER
42 CUENTAS POR PAGAR PAGAR COMERCIALES - TERC. TERC. 421 Facturas, Boletas y Otros Comprob. 4212 Emitidas
11,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes Corrientes Instituc. Financieras 104.1 Cuentas corrientes corrientes operativas
Costo de compra Comercial La NIC 2 señala los componentes: Valor de compra + Derechos de importación (Póliza de aduanas) + Otros impuestos no recuperable s + Otros directamente atribuible s - Descuentos y bonifcaciones Costo de compra (medición inicial) + Costo adicional (condicional) (condicional) Costo de compra (medición condicional)
(1,000 unidades a S/.10 c/u más 18 % de IGV )
Costo x x x x (x) x x (*) x
(*) Determinadas circunstancias circunstancias permiten incluir los costos por préstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por exposición a la inación (NIC 29)
11,800
3. Por la recepción de la nota de crédito (16 Abr. Abr. 2X13) (10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180) —— ——————————— 3 ———————————
DEBE
HABER
42 CUENTAS POR PAGAR PAGAR COMERCIALES - TERC. TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. 4213 Nota de crédito (cuenta sugerida)
1,180
60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas
1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar
180
Caso N° 1
4. Distribución Distribució n del descuento obtenido Compra de existencias con descuento posterior Enunciado La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno más 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compañía Mayorista. N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
PCGE Cuenta
Nº de unidades
Val alor or or orig igin inal al De Desct scto. o. 10 %
Val alor or ne neto to
2011
650
6,500
(650)
5,850
6911
350
3,500
(350)
3,150
1,000
10,000
(1,000)
9,000
Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Aplicación Práctica
5. Reconocimiento del descuento obtenido —— ——————————— 4 ———————————
DEBE
HABER
tario, al cierr cierree del ejercicio, ejercicio, fueron fueron adquirido adquiridoss o producidos producidos últimamente.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
61 VARIACIÓN VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas
• En caso de venta o consumo, consumo, los últimos artículos artículos adquiridos o
producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
1,000
20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 20111 Costo
650
69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 69111 Terceros Terceros X/x Por consiguiente en aplicación de la NIC 2 Inventarios, el costo de adquisición de cada unidad es S/.9.
350
El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios
Costo promedio ponderado (CPP) • El costo de cada artículo se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos similares en existencia al inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos durante el periodo (diario, mensual o anual).
Costo de transformación transformación
• En caso de que el promedio promedio del costo se obtenga después de
Manufactura Para la obtención de un producto nal destinado para la venta,
los elementos del costo son:
cada momento (entrada o salida) de existencias, la l a fórmula toma el nombre nombre de Costo Costo Promedio Promedio Móvil (CPM). (CPM).
Compras con pago diferido Materias primas Costos directos Mano de obra
La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague nalmente contiene un costo nanciero implícito; por lo que la compra
será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).
Costo de transformación (o de producción)
Caso N° 2 Fijos Costos indirectos
Compra de existencias con pago diferido Variables
Enunciado La empresa Industria Gráca el 1 de marzo compra a precio
Siendo esencial determina determinarr el valor de unitario de cada producto:
de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD
una más 18 % de IGV para ser pagada p agada en tres cuotas mensuales
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado.
iguales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1 % mensual.
Costo de identifcación específca
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Transacción acordada (1 de marzo)
• Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos producidos debidamente identicados. • Propios de los costos por ÓRDENES DE TRABAJO que ordi-
nariamente se usan para una sola actividad.
S/. 600 resmas a S/.100 c/u IGV 18 % Total a pagar:
No constituyen costo (Excluir) • Gastos de almacenaje. • Gastos administrativos (no relacionados con la adquisición
2. Forma de pago (3 cuotas iguales)
o producción).
Fecha de pago 1 marzo 31 marzo 30 abril 31 mayo
• Gastos de venta. • Pérdidas extraordinarias. • Diferencia de cambio.
Fórmulas de entradas y salidas de existencias Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
IV 6
-
Instituto Pacífico
Importe S/. 0 23,600 23,600 23,600 70,800
3. Determinación del valor presente de cada cuota (S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
• En caso de venta o consumo, los primeros primeros artículos adqui -
ridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-
60,000 10,800 70,800
VP =
P 1 (1 + i)1
+
N° 311
P 2 (1 + i)2
+
P 3m (1 + i)3
Segunda Quincena - Setiembre 2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos VP =
VP =
P 1 (1 + i)1
+
P 2 (1 + i)2
Asignación de los costos indirectos fjos El valor de los costos indirectos jos por productos no se debe
P3 (1 + i)3
+
20,000 20,000 20,000 + + (1 + 0.01) 1 (1 + 0.01) 2 (1 + 0.01) 3
aumentar como consecuencia de una baja de la producción normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13). Producción normal es la que se espera obtener en promedio durante un número de periodos o épocas
VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80 VP = 58,8 58,819 19.7 .70 0
De donde:
Caso N° 3
Intere Intereses ses =
= 60 000.0 000.00 0 - 58 58 819.7 819.70 0 = 1 180.30
Asignación del costo indirecto fjo no absorbido Mes ven vencimi cimient ento o
Valo alorr pre presen sente te
31 marzo 30 abril 31 mayo
19,801.98 19,605.92 19,411.80 58,819.70
Intereses no devengado 198.02 394.08 588.20 1180.30
Total cuota 20 0 0 0 20 0 0 0 20 0 0 0 60 0 0 0
4. Compra de insumos (1 marzo) —— ——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
Materias primas para productos manufacturados Intereses no devengados en medición a valor descontado
fjo no absorbido por la producción normal?
1,180.30
40 TRIBUTOS, TRIBUTOS , CONTRAP. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011
IGV por pagar
En el último mes de diciembre, la producción de buzos buzo s fue 6,000 unidades las cuales se encuentran en el almacén disponibles disponibl es para la venta por un costo total de S/.100,200. La empresa industrial por práctica contable basado en el critelo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados. Terminados. ¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción
58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO 3732
que su costo indirecto de producción jo es S/.17,0 00 por mes.
rio tributario el íntegro del costo indirecto de producción jo
60 COMPRAS 6021
Enunciado Industria Textil Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
Solución 1. Asignación del costo indirecto de producción fjo fjo
10,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas Facturas por pagar 70,800.00
Costo indirecto de producción fjo N° Unidades producción normal
70,800.00 70,800.00
5. Transferencia al almacén (1 marzo) (600 resmas de papel bond)
De donde:
—— ——————————— 2 ———————————
DEBE
S/.17,000
HABER
24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados
= S/.2.125 c/u
8,000 unidades
Luego:
58,819.70
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para p roductos manufacturados
58,819.70
6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 ) —— ——————————— 3 ———————————
DEBE
HABER
Costo de producción fjo unitario
x
S/.2.125 c/u
6,000 Un.
x
N° unid unidad ades es prod produc ucid idas as = S/.12,750
2. Costo no absorbido por por la producción producción normal normal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. – TERC. 421 Facturas Facturas por pagar
S/.
Total costo de producción fjo 17,000 Costo de producción fjo imputable (12,750) Aplicable a resultados resultados 4,250
23,600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes corrientes operativas
23,600
3. Ajuste contable
7. Intereses devengados (31 marzo) —— ——————————— 4 ———————————
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos fnancieros en medición a valor descontado
198.02
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTA 692 Productos terminados 6927 Costos de producción no absorbido
4,250
21 PRODUCTOS TERMINADOS
37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
—— ——————————— x ———————————
211 Productos terminados - Buzos 198.02
4,250 Continuara en la siguiente edición
Actualidad Empresarial
IV 7
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