Resume Audit Bab 7,8,9

AUDITING Bab 7 - Bukti, Tujuan Dan Program Audit Bab 8 - Perencanaan Audit Dan Perancangan Pedekatan Audit Bab 9 - Materialitas Dan Risiko

Oleh: PUTRI ARMADIYANTI (041624253001) CINDY RACHMAWATI (041624253008) (04162425300 8) SARI RATIH N.I

(041624253014)

EKA PRAMUDITA

(041624253021)

UNIVERSITAS AIRLANGGA FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS SURABAYA MAGISTER AKUNTANSI 2017

1

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI.............................................................. ..................................................................................... .............................................. ......................................... ..................2 BAB 7 BUKTI, TUJUAN DAN PROGRAM AUDIT............................................ .............................................................. .................. 4 A. PENGERTIAN BUKTI AUDIT ............................................ ................................................................... ......................................... .................. 4 B. KEPUTUSAN PENTING PENTING TENTANG TENTANG BUKTI AUDIT ............................................ ................................................ .... 4 C. TUJUAN UMUM ........................................... .................................................................. ............................................. ......................................... ................... 6 D. BUKTI AUDIT, INFORMASI INFORMASI PENGUAT, PENGUAT, DAN PROSEDUR PROSEDUR AUDIT ..................... 7 BAB 8 PERENCANAAN AUDIT DAN PERANCANGAN PEDEKATAN AUDIT ........... 13 A. PERENCANAAN........................................... .................................................................. ............................................. ....................................... ................. 13 B. MENERIMA KLIEN DAN MELAKUKAN PERENCANAAN AUDIT AWAL ...... 14 C. MEMAHAMI BISNIS BISNIS DAN INDUSTRI INDUSTRI KLIEN .......................................... ....................................................... ............. 15 D. MENILAI RISIKO BISNIS KLIEN ......................................... ............................................................... .................................... .............. 17 E.

MELAKSANAAN PROSEDUR ANALITIS ANALITIS PENDAHULUAN PENDAHULUAN ............................... ............................... 17

F.

PROSEDUR ANALITIS ............................................ ................................................................... ............................................. ........................... ..... 18

G. LIMA JENIS PROSEDUR ANALITIS...................... ANALITIS............................................ ............................................. ............................ ..... 19 BAB 9 MATERIALITAS DAN RISIKO ............................................ ................................................................... .................................... ............. 21 A. MATERIALITAS ........................................... .................................................................. ............................................. ....................................... ................. 21 B. MENETAPKAN PERTIMBANGAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS MATERIALITAS AWAL............................... ............................... 21 C. MENGALOKASIKAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS AWAL KE SETIAP BAGIAN (SALAH SAJI YANG DAPAT DITERIMA) ............................................ ..................................................... ......... 22 D. MEMPERKIRAKAN SALAH SAJI DAN MEMBANDINGKANNYA DENGAN PENILAIAN AWAL....................................... AWAL............................................................. ............................................ ............................................. ......................... .. 23 F.

JENIS-JENIS RISIKO ............................................ .................................................................. ............................................ ................................ .......... 24

G. MENILAI RISIKO AUDIT AUDIT YANG DAPAT DAPAT DITERIMA .......................................... .......................................... 25 H. MENILAI RISIKO BAWAAN ............................................. .................................................................... ....................................... ................ 28 I. HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI RISIKO ........................................... ................................................................. ............................................ ................................ .......... 31 J. HUBUNGAN ANTARA RISIKO DAN MATERIALITAS DENGAN BUKTI AUDIT ............................................. .................................................................... ............................................. ............................................ ....................................... ................. 35

2

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI.............................................................. ..................................................................................... .............................................. ......................................... ..................2 BAB 7 BUKTI, TUJUAN DAN PROGRAM AUDIT............................................ .............................................................. .................. 4 A. PENGERTIAN BUKTI AUDIT ............................................ ................................................................... ......................................... .................. 4 B. KEPUTUSAN PENTING PENTING TENTANG TENTANG BUKTI AUDIT ............................................ ................................................ .... 4 C. TUJUAN UMUM ........................................... .................................................................. ............................................. ......................................... ................... 6 D. BUKTI AUDIT, INFORMASI INFORMASI PENGUAT, PENGUAT, DAN PROSEDUR PROSEDUR AUDIT ..................... 7 BAB 8 PERENCANAAN AUDIT DAN PERANCANGAN PEDEKATAN AUDIT ........... 13 A. PERENCANAAN........................................... .................................................................. ............................................. ....................................... ................. 13 B. MENERIMA KLIEN DAN MELAKUKAN PERENCANAAN AUDIT AWAL ...... 14 C. MEMAHAMI BISNIS BISNIS DAN INDUSTRI INDUSTRI KLIEN .......................................... ....................................................... ............. 15 D. MENILAI RISIKO BISNIS KLIEN ......................................... ............................................................... .................................... .............. 17 E.

MELAKSANAAN PROSEDUR ANALITIS ANALITIS PENDAHULUAN PENDAHULUAN ............................... ............................... 17

F.

PROSEDUR ANALITIS ............................................ ................................................................... ............................................. ........................... ..... 18

G. LIMA JENIS PROSEDUR ANALITIS...................... ANALITIS............................................ ............................................. ............................ ..... 19 BAB 9 MATERIALITAS DAN RISIKO ............................................ ................................................................... .................................... ............. 21 A. MATERIALITAS ........................................... .................................................................. ............................................. ....................................... ................. 21 B. MENETAPKAN PERTIMBANGAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS MATERIALITAS AWAL............................... ............................... 21 C. MENGALOKASIKAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS AWAL KE SETIAP BAGIAN (SALAH SAJI YANG DAPAT DITERIMA) ............................................ ..................................................... ......... 22 D. MEMPERKIRAKAN SALAH SAJI DAN MEMBANDINGKANNYA DENGAN PENILAIAN AWAL....................................... AWAL............................................................. ............................................ ............................................. ......................... .. 23 F.

JENIS-JENIS RISIKO ............................................ .................................................................. ............................................ ................................ .......... 24

G. MENILAI RISIKO AUDIT AUDIT YANG DAPAT DAPAT DITERIMA .......................................... .......................................... 25 H. MENILAI RISIKO BAWAAN ............................................. .................................................................... ....................................... ................ 28 I. HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI RISIKO ........................................... ................................................................. ............................................ ................................ .......... 31 J. HUBUNGAN ANTARA RISIKO DAN MATERIALITAS DENGAN BUKTI AUDIT ............................................. .................................................................... ............................................. ............................................ ....................................... ................. 35

2

K. MENGEVALUASI HASIL ........................................... .................................................................. ............................................. ........................ .. 35 L.

MEREVISI RISIKO DAN BUKTI .......................................... ................................................................. .................................... ............. 36

DAFTAR PUSTAKA ......................................... ............................................................... ............................................ ............................................. ......................... ..37

3

BAB 7 BUKTI, TUJUAN DAN PROGRAM AUDIT A. PENGERTIAN BUKTI AUDIT

Bukti audit adalah informasi yang digunakan oleh Auditor dalam menentukan apakah informasi yang diaudit telah dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Informasi ini sangat bervariasi sesuai kemampuannya dalam meyakinkan Auditor bahwa laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Bukti Audit mencakup informasi yang sangat persuasif, misalnya perhitungan auditor atas sekuritas yang dapat diperjualbelikan, dan informasi yang kurang persuasif, misalnya respons atas  pertanyaan-pertanyaan dari para karyawan klien. Pendekatan Auditor biasanya datang dari dua arah secara simultan. Pada satu sisi, auditor bertolak dari pemahaman mereka atas bisnis dan industri yang dikombinasikan dengan pemahaman atas keunggulan kompetitif klien untuk mengembangkan harapan yang  berkenaan dengan laporan keuangan. Pada sisi lain, auditor juga mengaudit pencatatan transaksi-transaksi individual dan kumpulan dari transaksi-transaksi tersebut. Salah satu tantangan dalam audit ini adalah menyeimbangkan dua pendekatan yaitu: 1.

Bukti Audit Top-Down, yaitu berfokus pada upaya auditor dalam memperoleh

 pemahaman tentang bisnis dan industry, sasaran dan tujuan manajemen, bagaimana manajemen menggunakan sumber dayanya untuk mencapai sasaran, keunggulan kompetitif organisasi di pasaran, proses bisnis inti, serta laba dan arus kas yang dihasilkan. Prosedur audit Top-Down memberikan bukti tentang risiko bisnis strategis yang dihadapi klien, bagaimana klien menanggapi risiko tersebut , dan kelangsungan hidup entitas. 2. Bukti Audit Bottom-UP, yaitu berfokus pada pengujian secara langsung atas tr ansaksi, saldo akun, serta sistem yang mencatat transaksi tersebut yang pada akhirnya menghasilkan saldo akun. Bukti Bottom-UP meliputi beberapa bentuk penarikan sampel transaksi, atau penarikan sampel terinci yang mendukung saldo akun (misalnya, setiap item-item dalam persediaan atau piutang usaha) dan mengevaluasi kewajaran  penyajian dari setiap rincian yang terakumulasi dalam laporan keuangan.

B. KEPUTUSAN PENTING TENTANG BUKTI AUDIT

Ketika merencanakan Audit, auditor harus membuat empat keputusan penting tentang lingkup dan pelaksanaan audit. Keputusan tersebut meliputi: 1. Sifat Pengujian Audit Sifat pengujian audit mengacu pada sifat dan efektivitas  pengujian audit yang akan dilaksanakan. Pertama, prosedur audit tersebut harus dapat 4

memberikan bukti tentang kinerja kompetitif suatu entitas atau terkait dengan tujuan audit spesifik yang ingin dicapai auditor. Akhirnya bukti tersebut harus relevan dengan asersi laporan keuangan manajemen. Auditor juga harus mempertimbangkan biaya relatif serta efektivitas prosedur dalam kaitannya dengan tujuan audit yang spesifik. 2. Saat Pengujian Audit Saat mengacu pada kapan auditor akan melaksanakan pengujian audit serta menarik kesimpulan audit. AU 313.02,Substantive Test Prior to Balance Sheet Date (SAS 45) menyatakan bahwa pengujian audit pada tanggal interim dapat memberikan pertimbangan awal tentang masalah-masalah signifikan yang dapat mempengaruhi laporan keuangan pada akhir tahun buku (sebagai contoh, transaksitransaksi pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa) selain itu, banyak perencanaan audit yang meliputi upaya memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, mengukur risiko pengendalian, dan penerapan pengujian substantive atas transaksi, dapat dilaksanakan sebelum tanggal neraca. 3. Luas pengujian Audit Luas prosedur Audit berkaitan dengan keputusan auditor tentang  berapa banyak bukti audit yang harus diperoleh. Bukti yang lebih banyak diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang rendah dibandingkan dengan tingkat risiko yang tinggi. Sebagai contoh, seorang auditor dapat mengirim permintaan konfirmasi sebanyak 50% dari akun yang ada dalam akun piutang usaha atau hanya 10% saja dari akun-akun yang ada. 4. Penetapan Staf Audit Auditor harus ditugaskan pada tugas-tugas yang telah ditetapkan dan disupervisi sesuai dengan tingkat pengetahuan, keterampilan, dan kemampuannya. Sehingga mereka dapat mengevaluasi bukti audit yang sedang diperiksa. (AU 316.27), consideration of fraud in a financial statement Audit   SAS no 82, menyatakan bahwa auditor dapat menanggapi risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan dengan cara penugasan personel. Tanggung jawab yang ditetapkan harus disesuaikan dengan pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan personel yang ditugaskan sesuai dengan penilaian auditor atas tingkat risiko yang berkaitan dengan tnggung jawab tersebut. Singkatnya auditor membuat empat pilihan penting yang berkaitan dengan bukti audit; 1) bukti apa yang akan diperoleh (sifat), 2) bilamana akan memperoleh bukti (saat), 3) berapa banyak bukti yang akan diperoleh (luas), 4) siapa yang akan ditugaskan untuk memperoleh bukti (penetapan staf audit).

5

C. TUJUAN UMUM

Dengan melihat tujuan audit spesifik tersebut, auditor akan dapat mengidentifikasikan  bukti apa yang dapat dihimpun dan bagaimana cara menghimpun bukti tersebut. Tujuan audit spesifik lebih diarahkan untuk pengujian terhadap pos pos yang terdapat dalam laporan keuangan yang merupakan asersi manajemen. Dalam bab sebelumnya telah disebutkan  bahwa asersi manajemen dalam laporan keuangan menjadi pedoman bagi auditor untuk merencanakan pengumpulan bukti audit. Lima asersi manajemen yang digariskan dalam standar auditing yang berlaku umum (GAAS) adalah sebagai berikut: 1. Tujuan Audit untuk Keberadaan dan Keterjadian Berkaitan dengan masalah keberadaan dan keterjadiaan biasanya auditor akan memastikan hal-hal sebagai  berikut: a. Validitas/pisah batas,   semua transaksi tercatat benar-benar telah terjadi selama

 periode akuntansi. b. Validitas,   semua aktiva, kewajiban, ekuitas adalah valid dan telah dicatat

sebagaimana mestinya dalam neraca. Pada saat auditor memeriksa siklus penjualan dan penagihan, ia harus mengikuti tiga alur transaksi utama, yaitu: penjualan kredit, penagihan, dan penyesuaian  penjualan. Waktu dan perhatian yang diberikan kepada tujuan audit ini tergantung  pada kepentingan dan materialitis transaksi pada proses bisnis inti entitas. 2. Tujuan Audit Untuk Kelengkapan Berkaitan dengan masalah kelengkapan, auditor biasanya akan memastikan hal-hal sebagai berikut: a. Kelengkapan/pisah batas, semua transaksi yang terjadi dalam periode itu telah dicatat.  b. Kelengkapan, semua saldo yang tercantum dalam neraca meliputi semua aktiva, kewajiban, dan ekuitas sebagaimana mestinya. Dalam konteks siklus penjualan dan penagihan, biasanya auditor akan menekankan perhatian tentang transaksi penjualan, penerimaan kas, dan  penyesuaian penjualan serta akumulasinya pada saldo piutang usaha. Masalah  pisah batas seringkali di review oleh para auditor karena transaksi-transaksi yang tidak tercatat merupakan kesalahan pencatatan pada periode yang salah. 3. Tujuan Audit Untuk Hak dan Kewajiban Biasanya Auditor menguji kepemilikan, kesesuaian atas hak entitas terhadap aktiva, serta hak kepemilikan yang jelas terhadap

6

aset. Apabila ingin mempertimbangkan kelangsungan usaha dan arus kas, auditor akan mengukur risiko kemungkinan klien telah menggadaikan atau menjual piutang. 4. Tujuan Audit untuk Penilaian atau Alokasi Berkaitan dengan masalah penilaian atau alokasi, biasanya auditor akan memastikan hal-hal sebagai berikut: a. Penerapan GAAP , bahwa saldo telah dinilai sebagaimana mestinya untuk mencerminkan penerapan GAAP dalam hal penilaian kotor dan alokasi jumlah tertentu antarperiode (seperti penyusutan dan amortisasi).  b. Pembukuan dan Pengikhtisaran, transaksi telah dibukukan dan diikhtisarkan sebagaimana mestinya dalam jurnal dan buku besar. c. Nilai bersih yang dapat direalisasikan , saldo-saldo yang telah dinilai sebagimana mestinya pada nilai bersih yang dapat direalisasikan. Terdapat beberapa tujuan audit pokok atas asersi penilaian atau alokasi dimana masing-masing mencerminkan jenis salah saji yang berbeda dan akan memerlukan  bukti audit yang berbeda pula. 5. Tujuan Audit Untuk Penyajian dan Pengungkapan Berkaitan dengan masalah  penyajian dan pengungkapan , biasanya Auditor akan memastikan hal-hal sebagai  berikut: a. Pengklasifikasian, Transaksi dan saldo telah diklasifikasikan sebagaimana mestinya dalam laporan keuangan.  b. Pengungkapan, Semua pengungkapan yang dipersyaratkan oleh GAAP telah tercantum dalam laporan keuangan. Tujuan audit spesifik dibuat sedemikian rupa agar sesuai untuk setiap klien. AU 326.09, Evidential Matter (SAS Nos. 31,48, dan 80) menyebutkan bahwa auditor harus mempertimbangkan keadaan dimana klien beroperasi, sifat kegiatan ekonominya, dan praktik akuntansi yang unik untuk industry tersebut. Sebagai contoh, tujuan spesifik tambahan akan diperlukan apabila sebagian dari transaksi dan  piutang entitas dinyatakan dalam valuta asing. Demikian juga, jumlah tujuan spesifik untuk setiap kategori asersi akan beragam sebagaimana ditunjukkan dalam daftar sebelumnnya.

D. BUKTI AUDIT, INFORMASI PENGUAT, DAN PROSEDUR AUDIT

Setelah Auditor mengembangkan tujuan audit spesifik untuk saldo akun atau golongan transaksi yang material, selanjutnya ia akan mengembangkan prosedur audit yang dapat 7

digunakan sebagai pedoman dalam mengumpulkan bahan bukti kompeten yang cukup. Telah disebutkan bahwa materialitas dan risiko, faktor-faktor ekonomi, serta ukuran dan karakteristik populasi mempengaruhi pertimbangan auditor tentang kecukupan bukti audit. Sedangkan faktor-faktor yang dapat mempengaruhi pertimbangan auditor tentang kompetensi  bukti audit adalah relevansi, sumber, ketepatan waktu, dan objektivitas. Keputusan Bukti Audit

Keputusan utama yang dihadapi para auditor adalah menentukan jenis dan jumlah bukti audit yang tepat untuk dikumpulkan agar dapat memberikan keyakinan yangt memadai bahwa  berbagai komponen dalam laporan keuangan serta dalam keseluruhan laporan lainnya telah disajikan secara wajar. Berbagai keputusan auditor dalam pengumpulan bukti audit dapat dipilah kedalam empat sub keputusan berikut ini; Prosedur-prosedur audit apakah yang akan digunakan; Ukuran sampel sebesar apakah yang akan dipilih untuk prosedur tertentu; Itemitem manakah yang akan dipilih dari populasi dan Kapankah berbagai prosedur itu akan dilakukan. 1. Jenis-jenis Bukti Audit

Dalam menentukan prosedur audit mana yang akan digunakan, auditor dapat memilihnya dari delapan kategori bukti yang luas, yang disebut tipe - tipe atau  jenis - jenis bukti audit. Menurut Fachrudin (2007 : 7), ada beberapa jenis bahan  bukti yang dapat dipilih oleh auditor dalam rangka mengevaluasi bukti audit, yaitu: a. Pemeriksaan Fisik - Pemeriksaan fisik adalah suatu pemeriksaan langsung atas aset yang berwujud, seperti : persediaan barang, uang kas, kertas  berharga ; seperti saham, wesel tagih, aset tetap berwujud ; seperti bangunan, mesin, kendaraan dan peralatan kantor. Pemeriksaan fisik adalah untuk memeriksa kuantitas, deskripsi, kondisi dan kualitas dari aset yang diperiksa. Dalam pemeriksaan fisik ini indera yang digunakan dapat lebih dari satu indera dari panca indera yang kita miliki.  b. Konfirmasi - Konfirmasi adalah jawaban atas permintaan auditor baik tertulis maupun lisan mengenai keakuratan suatu informasi dari pihak ketiga yang independen (sebaiknya tertulis). Jawaban tersebut seyogyanya langsung disampaikan kepada auditor. Proses konfirmasi adalah sebagai berikut : 1. Informasi dikirimkan ke pihak ketiga yang independen. 2. Pihak ketiga memeriksa akurasi informasi tersebut

8

3. Pihak ketiga langsung mengirimkan hasil pemeriksaannya kepada auditor. Konfirmasi terdiri atas 2 tipe : 1. Konfirmasi positif. Pada konfirmasi ini, pihak ketiga diminta untuk menjawab baik informasi yang diterimanya akurat maupun tidak akurat. 2. Konfirmasi negatif. Pada konfirmasi ini, pihak ketiga diminta untuk menjawab jika informasi yang diterimanya tidak akurat. c. Prosedur

Analiis

Prosedur

analitis

menggunakan

perbandingan

-

 perbandingan dan hubungan - hubungan untuk mengetahui apakah suatu angka atau data merupakan angka atau data yang logis. Prosedur analitis pada garis besarnya dapat dilakukan dengan lima cara : 1. Membandingkan data keuangan yang ada di laporan keuangan tahun yang diaudit dengan tahun sebelumnya. 2. Membandingkan data keuangan yang ada di laporan keuangan  perusahaan yang diaudit dengan data perusahaan yang sejenis untuk tahun/periode yang sama. 3. Membandingkan data keuangan yang ada di laporan keuangan dengan anggarannya. 4. Membandingkan data yang di laporan keuangan dengan data atau informasi yang diketahui auditor atau hasil perhitungan auditor. 5. Membandingkan data keuangan yang ada di laporan keuangan dengan data non –  keuangan yang ada kaitannya (relationship) d. Dokumen Menurut sumbernya, bukti dokumenter dapat dibagi menjadi 2 golongan, yaitu : 1. Bukti dokumenter yang dibuat oleh pihak luar yang independen yang dikirimkan

langsung

kepada

auditor,

misalnya

konfirmasi

yang

merupakan penerimaan jawaban tertulis dari pihak yang independen di luar klien yang berisi verifikasi ketelitian yang diminta oleh auditor. 2. Bukti dokumenter yang dibuat oleh pihak luar yang independen yang disimpan dalam arsip klien, misalnya rekening koran bank, faktur dari  penjual, order pembelian dari pelanggan, dan lain - lain. Untuk menentukan tingkat kepercayaan terhadap jenis bukti dokumenter ini, auditor harus mempertimbangkan apakah dokumen tersebut dapat dengan mudah diubah atau dibuat oleh karyawan dalam organisasi klien. 9

e. Tanya Jawab (wawancara, interview, Inquiries) Tanya jawab dapat dilakukan secara lisan maupun tertulis. Tanya jawab dilakukan kepada personil atau pihak perusahaan. Apa saja yang kurang  jelas, boleh ditanyakan kepada pihak perusahaan, misalnya mengenai metode  pencatatan, proses produksi, proses pembayaran gaji/upah dan sebagainya. Tetapi dalam tanya jawab ini harus hati  –   hati, karena pihak perusahaan  bukanlah pihak yang independen, sehingga kemungkinan memperoleh  jawaban yang bias tetap ada. Dalam tanya jawab sebaiknya dilakukan dengan menggunakan alat komunikasi yang dimengerti oleh pihak yang ditanya, sehingga informasi yang diperoleh lebih baik. f. Observasi Observasi adalah penggunaan penglihatan dan indera lain untuk menilai atau memeriksa

kegiatan  –   kegiatan

tertentu,

misalnya

jika

di

catatan

kepegawaian ada 15 personil di bagian akuntansi, auditor dapat berkunjung ke bagian akuntansi untuk melihat apakah ada 15 orang yang bekerja di  bagian akuntansi. Jika kurang dari 15 orang, perlu ditanyakan apakah ada  personil yang cuti atau sedang keluar kantor. Demikian juga, jika di catatan tidak ada barang setengah jadi (work in proccess), auditor dapat berkunjung ke pabrik untuk melihat bagaimana proses produksi di perusahaan, untuk memastikan tidak adanya barang setengah jadi. Juga, misalnya menurut catatan dan informasi di perusahaan mesin yang baru dibeli perusahaan, kapasitasnya dapat menghasilkan 1.000 unit produk per jam. Untuk memeriksa hal diatas, auditor dapat meminta untuk melakukan observasi  beroperasinya mesin tersebut. g. Pengerjaan Kembali Pengerjaan kembali adalah mengulangi apa yang telah dilakukan atas suatu data atau informasi. Misalnya suatu faktur penjualan, jumlah rupiah di faktur tersebut Rp. 5 juta. Auditor akan menghitung kembali dengan mengalikan kuantitas barang yang dijual dengan harga per unit dari barang tersebut, kemudian menguranginya jika ada diskon dan sebagainya, sehingga diperoleh angka Rp. 5 juta. h. Bukti dari spesialis Spesialis adalah seorang yang memiliki keahlian atau  pengetahuan khusus dalam bidang selain akuntansi dan auditing, misalnya  pengacara, insinyur, geologist, ahli teknik dan lain  –   lain. Pada umumnya 10

spesialis yang digunakan auditor bukan orang yang mempunyai hubungan dengan klien. Auditor harus membuat surat perjanjian kerja dengan spesialis, tetapi tidak boleh menerima begitu saja hasil  –   hasil penemuan spesialis tersebut. 3. Data Akuntansi dan Informasi Penguat

Ketika auditor mengembangkan perencanaan audit serta merancang prosedur audit untuk mencapai tujuan audit spesifik, ia harus mempertimbangkan sifat  bukti yang akan diperoleh. Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari data akuntansi yang mendasari, dan informasi penguat yang tersedia bagi auditor. Bagi yang menekuni bidang auditing, tentunya lebih akrab dengan komponen dasar dari data akuntansi yang mendasari yaitu (jurnal, buku besar, kertas kerja, rekonsiliasi dan sebagainya) semuanya tergolong sebagai bukti yang mendukung laporan keuangan . dewasa ini data-data tersebut seringkali ada dalam bentuk data elektronik. Bukti documenter telah digunakan secara luas dalam auditing dan dapat dikaitkan dengan setiap tujuan audit spesifik, tergantung pada situasi yang ada. Dokumen yang dimaksud dapat berasal dari luar entitas, dari dalam entitas dengan pengesahan atau tanda tangan. 4. Program Audit

Standar Auditing yang berlaku umum menyatakan bahwa dalam merencanakan audit, auditor harus mempertimbangkan sifat, luas, dan saat pekerjaan yang harus dilaksanakan serta harus mempersiapkan suatu program audit tertylis untuk setiap audit. Maksud suatu program audit adalah mengatur secara sistematis prosedur audit yang akan dilaksankan selama audit berlangsung. Program audit tersebut menyatakan bahwa prosedur audit yang diyakini oleh auditor merupakan hal yang  penting untuk mencapai tujuan audit. Program audit juga mendokumentasikan strategi audit. Biasanya auditor berusaha menyeimbangkan prosedur audit topdown dan bottom-up ketika mengembangkan suatu program audit. Jenis  pengujian yang termasuk dalam program audit meliputi: a. Prosedur Analitis Prosedur ini meneliti hubungan yang dapt diterima antara data keuangan dan data non-keuangan untuk mengembangkan harapan atas saldo laporan keuangan.

11

b. Prosedur Awal

Yakni prosedur untuk memperoleh pemahaman atas (1) faktor persaingan  bisnis dan industri klien, (2) struktur pengendalian internnya. Auditor juga melaksanakan prosedur awal untuk memastikan bahwa catatan-catatan dalam buku pembantu sesuai dengan akun pengendali dala m buku besar. c. Pengujian Estimasi Akuntansi

Pengujian ini meliputi pengujian subtantif atas saldo. d. Pengujian Pengendalian Pengujian pengendalain intern yang ditetapkan oleh strategi audit dari auditor. e. Pengujian Transaksi Pengujian substantif yang terutama meliputi tracing atau vouching transaksi  berdasarkan bukti dokumenter yang mendasari. f.

Pengujian Saldo

Berfokus pada perolehan bukti secara langsung tentang saldo akun serta item item yang membentuk saldo tersebut. g. Pengujian Penyajian dan Pengungkapan Mengevaluasi

penyajian

secara

wajar

semua

pengungkapan

yang

dipersyaratkan oleh GAAP.

12

BAB 8 PERENCANAAN AUDIT DAN PERANCANGAN PEDEKATAN AUDIT A. PERENCANAAN

Menerima klien dan melakukan  perencanaan audit awal

Memahami bisnis dan industry klien

Menilai risiko bisnis klien

Melaksanakan prosedur analitis endahuluan

Menetapkan materialitas, dan menilai risiko audit yang dapat diterima serta

Menerima klien dan melakukan erencanaan audit awal

Menerima klien dan melakukan erencanaan audit awal

Menerima klien dan melakukan erencanaan audit awal Ada tiga alasan utama mengapa seorang auditor harus merencanakan penugasan dengan tepat: 1. Untuk memungkinkan auditor mendapatkan bukti yang tepat dan mencukupi pada situasi yang dihadapi, 2. Untuk membantu menjaga biaya audit tetap wajar 3. Untuk menghindari kesalahpahaman dengan klien. Terdapat dua risiko audit yang sangat mempengaruhi pelaksanaan dan biaya audit, yaitu : 13

1. Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk)  adalah ukuran seberapa  besar auditor bersedia menerima bahwa laporan keuangan akan salah saji secara material setelah audit diselesaikan dan pendapat wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan. 2. Risiko inheren adalah ukuran penilaian auditor atas kemungkinan adanya salah saji yang material dalam suatu saldo akun sebelum mempertimbangkan keefektifan pengendalian internal. B. MENERIMA KLIEN DAN MELAKUKAN PERENCANAAN AUDIT AWAL Perencanaan audit awal (Initial audit planning) melibatkan empat hal, yang semuanya harus

dilakukan lebih dulu dalam audit, yaitu : a.

Auditor memutuskan apakah akan menerima klien baru atau terus melayani klien yang ada sekarang.

 b.

Auditor mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan audit. Terdapat dua faktor utama yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima adalah pemakai laporan keuangan yang memungkinkan dan maksud dari  penggunaan laporan keuangan tersebut. Penggunaan yang paling mungkin atas laporan keuangan dapat ditentukan dari pengalaman sebelumnya dengan klien serta diskusi dengan manajemen. Selama penugasan auditor dapat memperoleh informasi tambahan tentang mengapa klien memerlukan audit serta kemungkinan  penggunaan laporan keuangan. Informasi ini dapat mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima auditor.

c.

Untuk menghindari kesalahpahaman, auditor harus memahami syarat-syarat  penugasan yang ditetapkan klien. Pemahaman yang jernih tentang syarat-syarat  penugasan harus dimiliki oleh klien dan KAP. SAS 108 (AU 310) mensyaratkan  bahwa auditor harus mendokumentasikan pemahamannya dengan klien dalam surat penugasan (engagement letter), yang meliputi tujuan penugasan, tanggung  jawab auditor dan manajemeen,serta batasan-batasan penugasan. Untuk audit atas  perusahaan nonpublik, surat penugasan biasanya ditandatangani manajemen. Sedangkan untuk perusahaan publik, secara eksplisit Sarbanes-Oxley Act mengalihkan tanggung jawab memperkerjakan dan memberhentikan auditor dari manajemen ke komite audit.

d.

Auditor mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, termasuk staf  penugasan dan setiap spesialis audit yang diperlukan. Setelah memahami alasan 14

klien untuk melakukan audit, auditor harus mengembangkan strategi audit  pendahuluan. Strategi ini harus mempertimbangkan sifat klien, termasuk bidang bidang dimana terdapat risiko salah saji signifikan yang lebih besar. Auditor harus menempatkan staf yang tepat pada penugasan untuk memenuhi standar auditing yang berlaku umum untuk meningkatkan efisiensi audit. Standar umum yang pertama menyatakan bahwa audit harus dilaksanakan oleh orang-orang yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang memadai sebagai auditor. Oleh karena itu, setiap staf yang ditugaskan harus mengingat standar tersebut disamping harus mempunyai pengetahuan tentang industry klien. Pertimbangan utama dalam penentuan staf adalah kebutuhan akan kontinuitas dari tahun ke tahun.

Kontuinitas

tersebut

dapat

membantu

KAP

mempertahankan

 pemahamannya atas persyaratan teknis serta hubungan antar pribadi yang lebih dekat dengan personil klien. Investigasi atas klien baru

Sebelum menerima klien baru, kebanyakan KAP akan menyelidiki perusahaan tersebut untuk menentukan akseptabilitasnya. Kantor itu melakukannya dengan memeriksa, sejauh memungkinkan, prospektif klien ini dalam komunitas bisnis, stabilitas keuanganya, dan hubungan dengan KAP sebelumnya. Untuk calon klien yang sebelumnya telah diaudit oleh KAP lain, auditor yang baru (auditor penerus) diharuskan oleh SAS 84 (AU 315) untuk berkomunikasi dengan auditor  pendahulu. Tujuan dari persyaratan ini adalah untuk membantu auditor penerus mengevaluasi apakah ia akan menerima penugasan tersebut. Meskipun calon klien telah diaudit oleh KAP lain, auditor penerus dapat melakukan investigasi lainnya dengan mengumpulkan informasi dari pengacara lokal, KAP lain, bank, dan perusahaan lainnya. Klien yang berlanjut

Penyelidikan atas klien baru dan pengevaluasian kembali klien yang ada merupakan  bagian yang penting dalam memutuskan risiko audit yang dapat diterima.

C. MEMAHAMI BISNIS DAN INDUSTRI KLIEN

Standar pekerjaan lapangan yang kedua meyatakan bahwa  Auditor harus memperoleh  pemahaman yang memadai tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko salah saji yang material pada laporan keuangan baik

15

karena kekeliruan maupun kecurangan, dan untuk merancang sifat, penetapan waktu, serta luas prosedur audit selanjutnya”. Auditor mempertimbangkan factor-faktor tertentu dengan menggunakan pendekatan system strategis untuk memahami bisnis klien. Beberapa aspek pendekatan tersebut adalah : 

Industri dan lingkungan eksternal. Ada tiga alasan mengapa diperlukan  pemahaman yang baik atas industri klien dan lingkungan eksternal, yaitu : - Mengidentifikasi risiko dalam industri yang akan mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima. - Risiko inheren tertentu sudah umum bagi semua klien dalam industri tertentu. - Memahami aturan-aturan akuntansi yang khas dari industri tersebut untuk mengevaluasi apakah laporan keuangan klien sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.



Operasi dan proses bisnis. - Pengetahuan mengenai industri klien dapat diperoleh dengan berbagai cara, seperti: diskusi dengan auditor yang mengaudit di tahun-tahun sebelumnya dan dengan auditor yang sedang melakukan penugasan serupa, serta bisa juga dilakukan dengan mengadakan pertemuan-pertemuan bersama pegawai klien. - Mengidentifikasi

pihak-pihak

yang

memiliki

hubungan

istimewa

Hubungan istimewa dalam SAS 45 (AU 334) diidentifikasikan sebagai  perusahaan afiliasi, pemilik utama perusahaan klien, atau pihak lainnya yang  berhubungan dengan klien dimana salah satu pihak dapat mempengaruhi manajemen atau kebijakan operasi pihak lainnya. 

Manajemen dan tata kelola. Auditor harus menilai filosofi dan gaya operasi manajemen serta kemampuannya untuk mengidentifikasi dan merespons risiko karena hal ini sangat mempengaruhi risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan. Untuk mendapatkan pemahaman akan system tata kelola klien, auditor harus

memahami

mempertimbangkan

anggaran kode

etik

dasar

dan

perusahaan

anggaran dan

rumah

membaca

notulen

tangga, rapat

 perusahaan. 

Tujuan dan strategi. Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh entitas untuk mencapai tujuan organisasi. Auditor harus memahami tujuan klien yang berkaitan dengan : -

Reliabilitas laporan keuangan

16



-

Efektivitas dan efisiensi operasi

-

Ketaatan pada hukum dan peraturan

Pengukuran dan kinerja. Sistem pengukuran kinerja klien meliputi indikator kinerja utama yang digunakan manajemen untuk mengukur kemajuan pencapaian tujuan. Indikator ini melampaui angka laporan keuangan seperti penjualan dan laba bersih yang mencakup ukuran yang disesuaikan dengan klien dan tujuannya. Indikator kinerja utama tersebut dapat meliputi pangsa pasar, penjualan per karyawan, pertumbuhan unit penjualan, pengunjung ke sebuah website yang unik,  penjualan same store dan penjualan kaki persegi untuk pengecer.

D. MENILAI RISIKO BISNIS KLIEN

Auditor menggunakan pengetahuan yang diperolehnya dari pemahaman strategis atas  bisnis dan industry klien untuk menilai risiko bisnis klien yaitu risiko bahwa klien akan gagal dalam mencapai tujuannya. Risiko bisnis klien dapat timbul dari banyak faktor yang mempengaruhi klien dan lingkungannya seperti teknologi baru yang mengurangi keunggulan kompetitif klien atau klien gagal melaksanakan strateginya sebaik pesaing. Perhatian utama auditor tertuju pada risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh risiko bisnis klien. Penilaian auditor atas risiko bisnis klien mempertimbangkan industri yang digeluti oleh klien dan faktor eksternal lainnya serta strategi bisnis klien, proses dan faktor internal lainnya. Auditor juga mempertimbangkan pengendalian manajemen yang dapat mengurangi risiko bisnis seperti praktik penilaian risko yang efektif dan tata kelola perusahaan. Risiko lainnya setelah mempertimbangkan keefektifan pengendalian manajemen puncak ada kalanya disebut risiko residu. Setelah mengevaluasi risiko bisnis klien, auditor dapat menilai risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan dan menerapkan model risiko audit untuk menentukan luas bukti audit yang tepat.

E. MELAKSANAAN PROSEDUR ANALITIS PENDAHULUAN Auditor melaksanakan prosedur analitis pendahuluan untuk memahami dengan lebih  baik bisnis klien dan untuk menilai risiko bisnis klien. Salah satu prosedur tersebut membandingkan risiko klien dengan benchmark industri atau pesaing untuk mengindikasikan kinerja perusahaan. Pengujian pendahuluan dapat mengungkapkan perubahan yang tidak  biasa dalam rasio yang dibandingkan dengan tahun sebelumnya atau dengan rata -rata industri sehingga membantu auditor mengidentifikasi area yang mengalami kenaikan risiko salah saji yang membutuhkan perhatian lebih lanjut selama audit. 17

Dalam mengidentifikasi area-area risiko yang spesifik, auditor cenderung berfokus  pada rasio-rasio likuiditas. Ketertagihan piutan usaha dan keusangan persediaan cenderung dinilai sebagai risiko inheren yang tinggi sehingga membutuhkan perhatian yang lebih seksama dalam audit tahun berjalan. Area ini juga cenderung mendapat perhatian tambahan selama audit tahun sebelumnya.

F. PROSEDUR ANALITIS

Prosedur analitis didefinisikan oleh SAS 56 (AU329) sebagai evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non keuangan … yang melibatkan perbandingan jumlah yang tercatat dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Penekanan pada prosedur analitis dalam definisi SAS 56 tertuju pada ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Agar prosedur analitis menjadi relevan dan dapat diandalkan, auditor cenderung menyimpulkan bahwa penjualan yang tercatat telah dinyatakan dengan  benar, semua penjualan mendapatkan komisi dan rata-rata tingkat komisi actual yang ditentukan. Prosedur analitis dapat dilaksanakan pada salah satu dari ketiga waktu selama  penugasan, yaitu : 1.

Prosedur analitis diwajibkan dalam tahap perencanaan untuk membantu menentukan sifat, luas, dan penetapan waktu prosedur audit.

2.

Prosedur analitis sering kali dilakukan selama tahap pengujian audit sebagai  pengujian substantif untuk mendukung saldo akun.

3.

Prosedur analitis juga diwajibkan selama tahap penyelesaian audit. Fase

Fase

(Diwajibkan) Tahap Perencanaan

Memahami industri dan  bisnis klien Menilai going concern

Tahap Pengujian

(Diwajibkan) Tahap Penyelesaian

Tujuan Utama Tujuan Sekunder

Tujuan Sekunder

Menunjukkan kemungkinan salah saji Tujuan Utama

Tujuan Sekunder

Tujuan Utama

(pengarahan perhatian) Mengurangi

pengujian Tujuan Sekunder

Tujuan Utama 18

yang terinci Gambar di atas menunjukkan tujuan prosedur analitis dalam ketiga tahap itu. Perhatikan bagaimana prosedur analitis dilaksanakan selama tahap perencanaan untuk keempat tujuan sementara prosedur selama dua tahap lainnya digunakan terutama untuk menentukan bukti audit yang tepat dan untuk membuat kesimpulan kewajaran tentang  penyajian laporan keuangan. G. LIMA JENIS PROSEDUR ANALITIS

Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat bergantung pada auditor yang mengembangkan ekspektasi tentang berapa saldo akun atau rasio yang harus dicatat, tanpa memperhatikan jenis prosedur analitis yang digunakan, Dalam setiap kasus, auditor akan membandingkan data auditor dengan : 1.

Data industri Manfaat paling penting dari perbandingan industri adalah membantu memahami  bisnis klien dan sebagai indikasi atas kemungkinan adanya kegagalan keuangan tetapi mungkin kurang membantu auditor dalam mengidentifikasi salah saji yang  potensial. Namun kelemahan utama penggunaan rasio industri dalam auditing adalah perbedaan antara sifat informasi keuangan klien dengan perusahaan yang membentuk total industri.

2.

Data periode sebelumnya yang serupa Berbagai prosedur analitis akan memungkinkan auditor untuk membandingkan data klien dengan data serupa dari satu atau lebih periode sebelumnya. Berikut adalah beberapa contoh yang umum yaitu mencantumkan hasil neraca saldo tahun lalu yang telah disesuaikan ke dalam kolom terpisah dari  spreadsheet neraca saldo tahun berjalan, membandingkan secara singkat rincian periode berjalan dengan rincian periode sebelumnya yang serupa dan membandingkan total atau rincian tahun berjalan dengan tahun sebelumnya.

3.

Hasil yang diharapkan yang ditentukan klien Karena anggaran merupakan ekspektasi klien selama periode berjalan, auditor harus menyelidiki perbedaan yang paling signifikan antara hasil yang dianggarkan dengan hasil aktual karena area ini dapat mengandung salah saji yang potensial. Jika tidak ada perbedaan, salah saji tidak mungkin terjadi. Apabila data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua kepentingan khusus, yaitu :

19

-

Auditor harus mengevaluasi apakah anggaran itu merupakan rencana yang realistis.

-

Kemungkinan bahwa informasi keuangan saat ini telah diubah oleh personil klien agar sesuai dengan anggaran.

4.

Hasil yang diharapkan yang ditentukan auditor Perbandingan umum lainnya antara data klien dengan hasil yang diharapkan terjadi ketika auditor menghitung saldo yang diharapkan untuk dibandingkan dengan saldo aktual. Pada jenis prosedur analitis ini, auditor membuat estimasi tentang rupa saldo akun yang seharusnya dengan menghubungkannya ke  beberapa akun neraca atau akun laporan laba rugi lainnya atau membuat proyeksi  berdasarkan beberapa tren historis.

5.

Hasil yang diharapkan dengan menggunakan data non keuangan. Kepentingan utama dalam menggunakan data non keuangan terletak pada keakuratan data.

Prosedur analitis auditor sering kali meliputi penggunaan rasio keuangan yang umum dilakukan selama tahap perencanaan dan review akhir atas laporan keuangan yang telah diaudit. Hal ini berguna untuk memahami peristiwa terkini dan status keuangan perusahaan serta untuk menelaah laporan itu dari perspektif pemakai. Analisis keuangan yang umum dapat mengidentifikasi secara efektif bidang permasalahan yang mungkin dimana auditor dapat melakukan analisis tambahan dan pengujian audit serta bidang permasalahan yang dihadapi perusahaan dimana auditor dapat memberikan bantuan lainnya.Rasio keuangan yang umum digunakan yaitu : 1.

Kemampuan membayar utang jangka pendek

2.

Rasio Aktivitas Likuiditas

3.

Kemampuan untuk memenuhi kewajiban utang jangka panjang

4.

Rasio Profitabilitas.

20

BAB 9 MATERIALITAS DAN RISIKO A. MATERIALITAS

Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam menentukan laporan audit yang tepat untuk diterbitkan. FSAB mendefinisikan materialitas sebagai “besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji informasi akuntansi yang dilihat dari keadaan yang melingkupnya dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji tersebut”. B. MENETAPKAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS AWAL

PSA 25 (SA 312) mengharuskan auditor untuk memutuskan jumlah gabungan salah saji dalam laporan keuangan yang akan mereka anggap material di awal pengauditan  bersamaan dengan ketika mereka mengembangkan strategi audit secara keseluruhan. Kita mengacu hal tersebut sebagai pertimbangan materialitas awal. Dinamakan pertimbangan materialitas awal, karena meskipun merupakan opini profesional, penilaian tersebut dapat  berubah selama kontrak kerja. Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Penilaian

Beberapa faktor yang memengaruhi auditor dalam melakukan pertimbangan materialitas awal dalam laporan keuangan. Hal-hal yang sangat penting untuk diperhatikan dalam konsep materialitas adalah sebagai berikut: 1. Materialitas merupakan konsep relatif, bukan absolut   sebuah salah saji dengan  besaran tertentu dapat menjadi material bagi suatu perusahaan kecil, sebaliknya dengan jumlah salah saji yang sama dapat menjadi tidak material bagi perusahaan yang besar. Sehingga tidak mungkin untuk menentukan semua acuan nilai nominal untuk pertimbangan materialitas awal yang dapat diterapkan untuk semua klien audit. 2. Dibutuhkan dasar untuk mengevaluasi materilaitas. Karena materialitas adalah konsep yang relatif, sehingga sangat penting untuk memilki dasar dalam menentukan apakah suatu jumlah tertentu material atau tidak. 3. Faktor-faktor kualitatif juga memengaruhi materialitas. Beberapa salah saji kemungkinan menjadi lebih penting dibandingkan salah saji lainnya bagi para  pengguna laporan, meskipun nilai nominalnya sama. Berikut contohnya: -

Jumlah yang melibatkan kecurangan biasanya dianggap lebih penting daripada kesalahan yang tidak disengaja untuk jumlah nominal uang yang sama karena

21

kecurangan merefleksikan kejujuran dan keandalan manajemen atau personel lainnya yang terlibat. -

Salah saji yang dianggap tidak penting dapat menjadi material jika terdapat kemungkinan akibat-akibat yang ditimbulkan dari kewajiban kontraktual ter sebut.

-

Salah saji yang dianggap tidak maaterial dapat menjadi material jika salah saji tersebut berpengaruh pada tren laba.

C. MENGALOKASIKAN PERTIMBANGAN MATERIALITAS AWAL KE SETIAP BAGIAN (SALAH SAJI YANG DAPAT DITERIMA)

Pengalokasian pertimbangan material awal kesetiap bagian merupakan hal yang penting untuk dilakukan karena auditor mengumpulkan bukti audit perbagian dibandingkan dengan laporan keuangan secara keseluruhan. Jika para auditor memiliki penilaian materialitas awal untuk setiap bagian, hal itu akan membantu mereka dalam memutuskan bukti audit yang tepat untuk dikumpulkan. Ketika auditor mengalokasikan pertimabngan materialitas awal pada saldo-saldo akun, materialitas yang dialokasikan kesetiap saldo akun yang dimaksudkan dalam PSA 25 (SA 312) sebagai salah saji yang dapat diterima.  Auditor menghadapi tiga kesulitan utama berikut dalam menalokasikan materialitas kedalam akun-akun neraca. 1. Auditor memperkirakanakun-akun tertentu memilki salah saji yang lebih banyak dibandingkan dengan akun-akun lainnya. 2. Baik lebih saji maupun kurang saji harus dipertimbangkan. 3. Biaya audit relatif memengaruhi alokasi tersebut. Ilustrasi Alokasi

Pendekatan dalam pengalokasikan yang dilakukan oleh senior, Mira Abadi, untuk PT Perkakas Prima. Pendekatan ini mengikhtisarkan neraca,gabungan beberapa akun, menunjukkan alokasi total materialitas yang dilakukan oleh Mira, menggunakan penilaian dalam pengalokasian, yang menggunakan dua ketentuan subjektif yang ditentukan oleh Budiman, Jumadi & Rekan. -

Salah saji yang dapat diterima untuk setiap akun tidak boleh melebihi 60 persen dari  penilaian awal (60 persen dari Rp 442.000.000 = Rp 265.000.000- dibulatkan )

-

Jumlah dari semua salah saji yang dapat diterima tidak boleh lebih dari dua kali  pertimbangan materialitas awal (2 x Rp. 442.000.000 = Rp884.000.000). Ketentuan pertama digunakan untuk memastikan agar auditor tidak mengalokasikan

semua materialitas total kedalam satu akun. Jika, misalnya semua penilaian awal sebesar Rp442.000.000 dialokasikan pada akun piutang dagang sa;lah saji sebesar Rp442.000.000 22

dalam akuntersebut dapat diterima. Namun , salah saji yang sangat besar dalam satu akun tersebut mungkin tidak dapat diterima, dan meskipun diterima, hal ini menyebabkan tidak diperbolehkan adanya salah saji di akun-akun lain. Terdapat dua alasan untuk ketentuan kedua, yang mengizinkan jumlah total salah saji yang dapat diterima untuk melebihi materialitas keseluruhan. a. Tidak mungkin semua akun akan salah saji sebesar jumlah total salah saji yang dapat

diterima. b. Beberapa akun kemungkinan mengalami lebih saji, sedangkan lainnya kemungkinan

menagalami kurang saji, yang mengakibatkan jumlah bersihyang mungkin lebih kecil daripada yang diperkirakan dalam penilaian awal.

D. MEMPERKIRAKAN SALAH SAJI DAN MEMBANDINGKANNYA DENGAN PENILAIAN AWAL

Ketika para auditor malakukan prosedur audit untuk setiap bagian pengauditan, mereka menyimpan kertas kerja dari semua salah saji yang ditemukan. Salah saji dalam suatu akun dapat berbentuk satu dari dua jenis, yaitu salahsaji yang diketahui, dan salah saji yang mungkin. Salah saji yang diketahui adalah salah saji diman auditor dapat menentukan  jumlah salah saji dalam akun tersebut. Terdapat dua jenis salah saji yang mungkin . Pertama, salah saji yang muncul karena adanya perbedaan antara penilaian manajemen dan penilaian auditor mengenai estimasi saldo akun. Kedua adalah proyeksi salah saji berdasarkan  pengujian auditor atas sampel yang diambil dari populasi.

E. RISIKO Ilustrasi Terkait dengan Risiko dan Bukti Audit

Auditor menggunakan model risiko audit untuk mengidentifikasikan lebih lanjut  potensi salah saji dalam laporan keuangan secara keseluruhan dan saldo-saldo akun tertentu, kelompok- kelompok transaksi dan pengungkapan. Model Risiko Audit Dan Perencanaan

Auditor menangani risiko dalam perencanaan bukti audit umumnya dengan menggunakan model risiko audit. Model ini berasal dari literatur profesional dalam PSA 26 (SA 350) tentang pengujian sampel audit dan dalam PSA 25 (SA 312) tentang materialitas dan risiko. Model risiko audit membantu auditor untuk menentukan seberapa banyak dan  jenis bukti apakah yang harus dikumpulkan auditor untuk setiap siklusnya. 23

F. JENIS-JENIS RISIKO

Masing-masing dari keempat risiko dalam model audit cukup penting untuk dibahas secara terperinci. 1. Risiko Deteksi yang Direncanakan (Planned Detection Risk) Risiko deteksi yang direncanakan merupakan risiko dimana bukti audit untuk suatu  bagian tidak mampu mendeteksi salah saji yang melebihi salah saji yang dapat diterima. Risiko deteksi yang direncanakan menentukan jumlah bukti substantif yang direncanakan dikumpulkan oleh auditor, yang berbanding terbalik dengan ukuran risiko deteksi yang direncanakan. Jika risiko audit yang direncanakan dikurangi, maka auditor harus mengumpulkan lebih banyak bukti audit untuk mencapai pengurangan risiko yang direncanakan. 2. Risiko Bawaan (I nherent Risk) Risiko bawaan mengukur penilaian auditor atas kemungkinan terdapatnya salah saji material (baik kecurangan maupun kesalahan) dalam sebuah bagian pengauditan sebelum mempertimbangkan efektivitas pengendalian internal klien. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan salah saji adalah tinggi. Risiko bawaan berbanding terbalik dengan risiko deteksi yang direncanakan dan  berbanding lurus dengan bahan bukti. 3. Risiko Pengendalian (Control Risk) Risiko pengendalaian mengukur penilaian auditor mengenai apakah salah saji melebihi jumlah yang dapat diterima di suatu bagian pengauditan akan dapat dicegah atau dideteksi dengan tepat waktu oleh pengendalian internal klien. Model risiko audit menunjukkan hubungan yang erat antara risiko bawaan dengan risiko pengendalian. Menurut PSA 25 (SA 312) , gabungan dari risiko pengendalian dan risiko bawaan dinamakan risiko salah saji material ( risk of material

misstatement). Auditor dapat melakukan penilaian secara terpisah untuk risiko  bawaan dan risiko pengendalian. 4. Risiko audit Yang Dapat Diterima (Acceptable Audit Risk) Risiko audit yang dapat diterima mengukur tingkat kesediaan auditor untuk menerima kemungkinan adanya salah saji dalam lapooran keuangan setelah audit telah selesai dijalankan dan opini wajar tanpa pengecualian telah diterbitkan. Sering kali, auditor menggunakan istilah keyakinan audit (disebut jugakeyakinan keseluruhan atau tingkat keyakinan, dibandingkan istilah risiko audit yang dapat diterima. Keyakinan audit atau istilah lain yang sejenis merupakan pelengkap dari 24

risiko audit yang dapat diterima, yaitu satu dikurangi dengan risiko audit yang dapat diterima. Perbedaan Antara Risiko-Risiko Dalam Model Risiko Audit

Terdapat perebedaan yang penting mengenai bagaimana auditor menilai keempat faktor risiko dalam model risiko audit. Untuk risiko audit yang dapat diterima, auditor memutuskan risiko yang sanggup diterima oleh KAP bahwa terdapat salah saji dalam laporan keuangan setelah audit diselesaikan, berdasarkan beberapa faktor terkait klien. Risiko bawaan dan risiko pengendalian ditetapkan berdasarkan ekspektasi atau prediksi auditor terhadap kondisi klien. Risiko deteksi sepenuhnya sangat bergantung pada tiga faktir risiko lainnya. Risiko deteksi hanya dapat ditentukan setelah auditor menilai ketiga risiko lainnya.

G. MENILAI RISIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA

Dalam sebuah pengauditan, auditor harus memutuskan risiko audit yang dapat diterima, lebih diutamakan dilakukan selama masa perencanaan. Pertama, auditor menetapkan risiko kontrak kerja dan kemudian menggunakan risiko kontrak kerja tersebut untuk memodifikasi risiko audit yang dapat diterima. Dampak Risiko Kontrak Kerja Terhadap Risiko Audit Yang Dapat Diterima

Risiko kontrak kerja (engagement risk) adalah risiko dimana auditor atau KAP akan mendapat masalah setelah audit diselesaikan, meskipun laporan audit sudah benar. Risiko kontrak kerja sangat terkait erat dengan risiko bisnis klien. Sebagai contoh, jika klien mengumumkan kebangkrutan setelah audit telah diselesaikan, kemungkinan adanya tuntutan hukum terhadap KAP menjadi sangat tinggi, meskipun kualitas auditnya baik. Sangat penting untuk dicatat bahwa auditor tidak menyetujui mengenai apakah risiko kontrak kerja harus dipertimbangkan dalam perencanaan audit. Para pihak yang menentang dilakukannya modifikasi bukti dalam risiko kontrak kerja berpendapat bahwa auditor tidak memberikan opini auditnya untuk berbagai tingkat keyakinan, sehingga tidak dapat memberikan keyakinan yang lebih tinggi atau lebih rendah karena adanya risiko kontrak kerja. Para  pendukung dilakukannya modifikasi berpendapat bahwa sangat tepat bagi auditor untuk mengumpulkan bukti tambahan, menugaskan staf yang lebih berpengalaman, dan menelaah audit lebih mendalam dalam pengauditan di mana kemungkinan dampak kewajiban hukumnya tinggi atau adanya potensi tindakan-tindakan berlawanan lainnya yang memengaruhi keberadaan auditor. Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Risiko Audit

25

1. Tingkat Ketergantungan Pengguna Eksternal Laporan Keuangan Ketika pengguna eksternal sangat mengandalkan laporan keuangan, maka s angat tepat untuk menurunkan risiko audit yang dapat diterima. Fator-faktor berikut yang merupakan indikator yang baik untuk menilai tingkat ketergantungan para pengguna terhadap laporan keuangan : a. Ukuran klien. Umumnya, makin besar kegiatan operasi klien, makin luas  penggunaan laporan keuangan. Ukuran klien, yang diukur dengan aset total atau  pendapatan total, akan berpengaruh terhadap risiko audit yang dapat diterima.  b.  Distribusi

kepemilikan.

Laporan

keuangan

perusahaan

publik

umumnya

diandalkan oleh lebih banyak pengguna dibandingkan dengan perusahaan tertutup lainnya. Untuk perusahaan publik ini, pihak yang berkepentingan lainnya adalah SEC, analisis keuangan, dan masyarakat umum. c. Sifat dan jumlah liabilitas. Ketika laporan memiliki sejumlah besar liabilitas,besar kemungkinan laporan tersebut akan digunakan secara lebih luas oleh para kreditor yang ada ataupun para calon kreditor dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki lebih sedikit liabilitas. 2. Kemungkinan Klien Akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setelah Laporan Audit Diterbitkan Sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu terjadi, namun beberapa faktor berikut dapat menjadi indikator yang baik atas meningkatnya kemungkinan kegagalan keuangan tersebut. a.  Posisi likuiditas. Jika klien terus menerus kekurangan kas dan modal kerja, hal ini mengindikasikan adanya masalah dimasa mendatang dalam pembayaran utangutangnya. Auditor harus menilai kemungkinan dan seberapa besar penurunan  posisi likuiditas yang terjadi terus-menerus.  b.  Laba (rugi) di tahun-tahun sebelumnya. Ketika suatu perusahaan secara cepat mengalami penurunan laba atau peningkatan kerugian dalam beberapa tahun, auditor harus mengenali adanya masalah dalam kemampuan perusahaan dalam melunasi kewajiban-kewajiban (solvency) yang kemungkinan akan dihadapi oleh klien. Sangat penting untuk mempertimbangkan perubahan laba relatif terhadap saldo yang tersisa dalam saldo laba. c.  Metode pertumbuhan pembiayaan. Auditor harus mengevaluasi apakah aset tetap klien dibiayai oleh pinjaman jangka pendek atau jangka penjan, karena sejumlah

26

 besar kas keluar yang dibutuhkan dalam waktu yang singkat akan memaksa  perusahaan untuk mengalami kebangkrutan. d. Sifat kegiatan operasi klien. Beberapa jenis bisnis secara alamiah lebih berisiko dibandingkan dengan bisnis lainnya. e.  Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten secara terus menerus akan mewaspadai adanya potensi kesulitan keuangan dan memodifikasinya dengan  berbagai metode operasi untuk meminimalkan pengaruh dari masalah jangka  pendek. Auditor harus menilai kemampuan manajemen sebagai bagian dari evaluasi atas kemungkinan terjadinya kebangkrutan. 3. Evaluasi Auditor Terhadap Integritas Manajemen Perusahan-perusahaan dengan integritas rendah sering kali menjalankan aktivitas  bisnis mereka dengan cara-cara yang dapat menimbulkan konflik dengan para  pemegang sahamnya, pemerintah dan pelanggannya. Pada akhirnya, konflik-konflik tersebut sering kali tercermin dalam persepsi pengguna terhadap kualitas audit dan dapat mengakibatkan adanya tuntutan hukum dan ketidaksetujuan lainnya. Contoh lain

yang

menyangkut

integritas

yang

diragukan

adalah

seringnya

terjadi

ketidaksepahaman dengan auditor sebelumnya, DGT, dan Bapepam LK. Pergantian  personel keuangan dan internal audit kunci yang cukup sering dan konflik yang  berkelanjutan dengan serikat buruh dan pekerja juga menandakan adanya masalah integritas. Membuat Keputusan Risiko Audit yang Dapat Diterima

Untuk menilai risiko audit yang dapat diterima, auditor pertama kali harus menilai setiap faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima. Tabel 9.1 menggambarkan metode-metode yang digunakan oleh para auditor dalam menilai masing-masing dari 3 faktor. Tabel 9.1 Metode-Metode Yang Digunakan Para Praktisi dalam Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima Faktor Metode

Ketergantungan

Pengguna



Eksternal Laporan Keuangan

Memerisa

laporan

keuangan,

termasuk

catatan

kakinya. 

Membaca notulensi rapat dewan direksi untuk mengetahui rencana-rencana di masa mendatang.



Memeriksa formulir 10K bagi perusahaan publik.



Membahas rencana pembiayaan dengan manajemen.

27

Kemungkinan kesulitan keuangan



Analisis

laporan

keuangan

untuk

mendeteksi

kesulitan keuangan dengan menggunakan rasio dan  prosedur analitis lainnya. 

Memeriksa

laporan

arus

kas

historis

maupun

 proyeksi untuk menentukan sifat arus kas masuk dan keluar. Integritas manajemen

Mengikuti prosedur yang telah dibahas pada bab sebelumnya mengenai penerimaan dan berlanjutan klien

Evaluasi yang biasanya dilakukan untuk risiko audit yang dapat diterima adalah tinggi, sedang atau rendah, dimana risiko audit yang dapat diterima rendah berarti bagi klien yang “berisiko” harus mendapatkan bukti yang lebih banyak, penugasan staf audit yang lebih  bepengalaman, dan/atau penelaahan yanag lebih mendalam atas dokumentasi audit. Sejalan dengan perkembangan kemajuan kontrak kerja, auditor mendapatkan informasi tambahan mengenai klien, sehingga risiko audit yang dapat diterima dapat dimodifikasi. H. MENILAI RISIKO BAWAAN

Masuknya risiko bawaan dalam model risiko audit merupakan slah satu konsep penting dalam pengauditan. Hal ini mengimplikasikan bahwa auditor harus mencoba untuk memprediksi bagian mana kemungkinan terdapat salah saji dalam laporan keuangan. Informasi ini memengaruhi jumlah bukti yang akan dikumpulkan auditor, penugasan staf dan  penelaahan dokumentsi audit. Faktor-Faktor yang Memengaruhi Risiko Bawaan

Auditor harus menilai faktor-faktor yang menyusun risiko dan memodifikasi bukti audit yang akan dijadikan bahan pertimbangan. Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor utama berikut ketika menilai risiko pengendalian. a. Sifat bisnis klien Risiko bawaan untuk beberapa akun dipengaruhi oleh sifat bisnis klien. Risiko  bawaan kemungkinan berbeda untuk satu bisnis dengan bisnis lainnya untuk akun-akun seperti persediaan, piutang dagang dan wesel tagih, serta aset tetap. Sifat bisnis klien semestinya memiliki pengaruh yang kecil atau bahkan tidak  berpengaruh pada akun-akun seperti kas, wesel, dan utang hipotek.  b. Hasil pengauditan sebelumnya

28

Salah saji yang ditemukan dalam pengauditan tahun sebelumnya memiliki kecenderungan untuk terjadi lagi dalam audit tahun berjalan, karena banyak jenis salah saji yang bersifat sistemis, dan perusahaan cenderung lambat dalam melakukan perubahan untuk menghilangkan kesalahan tersebut. Sehingga, auditor dianggap lalai bila hasil pengauditan tahun sebelumnya tidak ia  perhatikan selama penyusunan program audit tahun berjalan. c. Kontrak kerja yang pertama atau kontrak kerja yang berulang Sebagian besar auditor menetapkan risiko bawaan yang tinggi untuk tahun  pertama pengauditan dan menguranginya pada tahun-tahun berikutnya saat makin meningkatnya pengetahuan mereka mengenai klien. d. Pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa Transaksi antara induk dan anak perusahaan, dan antara manajemen dengan entitas perusahaan, merupakan contoh dari transaksi dengan pihak-pihak istimewa (sesuai definisi PSAK 57). Karena transaksi-transaksi tersebut tidak terjadi antara dua pihak yang independen yang melakukan transaksi wajar, maka muncul kemungkinan yang lebih besar bahwa transaksi tersebut mengalami salah saji, yang menyebabkan meningkatnya risiko bawaan. e. Transaksi-transaksi yang tidak rutin Transaksi yang tidak biasa bagi suatu klien cenderung untuk dicatat dengan tidak  benar dibandingkan dengan tidak benar dibandingkan dengan transaksi yang sifatnya rutin karena klien sering kali tidak memiliki pengalaman dalam mencatat transaksi yang tidak biasa tersebut. Dengan mengetahui bisnis klien dan melakukan telaah atas notulensi-notulensi rapat, auditor dapat menilai dampak dari transaksi-transaksi tidak rutin tersebut. f. Penilaian yang diperlukan untuk mencatat saldo-saldo akun dan transaksitransaksi dengan tepat Banyak saldo akun seperti penyisihan piutang tak tertagih, persediaan yang usang, liabilitas garansi, perbaikan aset lebih besar dibandingkan penggantian aset, kerugian cadangan pinjaman bank yang memerlukan banyak penilaian manajemen dan estimasi. Karena memerlukan banyak penilaian, kemungkinan salah saji menjadi meningkat, sehingga auditor harus meningkatkan risiko  bawaan.

29

g. Menyusun populasi Contoh dari unsur-unsur yang memerlukan risiko bawaan yang lebih tinggi adalah transaki-transaksi dengan perubahan afiliasi, piutang pada karyawan,  pengeluaran kas, dan piutang dagang yang belum t ertagih selama beberapa bulan. Situasi-situasi tersebut memerlukan pemeriksaan yang lebih mendalam karena kemungkinan salah sajinya juga lebih besar dibandingkan dengan transaksitransaksi yang biasa. h. Faktor-faktor yang terkait dengan kecurangan dalam laporan keuangan dan  penyalahgunaan aset Risiko kecurangan dapat dikur untuk keseluruhan pengauditan atau per siklus, akun, dan tujuannya. Sebagai contoh, adanya insentif yang kuat bagi manajemen untuk mencapai ekspektasi laba yang terlalu agresif dapat memengaruhi  pengauditan secara keseluruhan, sedangkan kerentanan persediaan persediaan untuk dicuri hanya akan berpengaruh pada akun persediaan. Baik untuk risiko dalam laporan keuangan maupun risiko penyalahgunaan aset, fokus auditor pada  bagian-bagian tertentu yang meningkatkan risiko audit dan merancang prosedur audit atau mengubah pelaksanaan audit secara keseluruhan untuk menghadapi risiko-risiko tersebut. Penanganan khusus terhadap risiko kecurangan yang telah teridentifikasi dapat termasuk merevisi penilaian risiko audit yang diterima, risiko  bawaan, dan risiko pengendalian.

Membuat Keputusan Risiko Bawaan

Auditor harus mengevaluasi informasi yang dapat memengaruhi risiko bawaan dan memutuskan faktor risiko bawaan yang tepat untuk setiap siklus, akun dan untuk setiap tujuan audit. Beberapa faktor seperti kontrak kerja pertama atau kontrak kerja yang berulang, hanya akan memengaruhi akun-akun atau tujuan audit tertentu saja.

Mendapatkan Informasi Untuk Menilai Risiko Bawaan

Auditor mulai melakukan penilaian atas risiko bawaan selama fase perencanaan dan memperbarui

penilaian

tersebut

disepanjang

pengauditan.

Sebagai

contoh,

untuk

mendapatkan pengetahuan atas bisnis dan industri klien, auditor mungkin melakukan kunjungan ke pabrik dan kantor klien dan mengidentifikasikan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa. Faktor-faktor yang memengaruhi risiko bawaan, seperti hasil  pengauditan sebelumnya dan transaksi-transaksi yang tidak rutin juga dievaluasi secara 30

terpisah untuk membantu dalam melakukan penilaian risiko bawaan. Ketika pengujian audit dilakukan selama proses pengauditan, auditor dapat memperoleh informasi tambahan yang memengaruhi penilaian awal.

I. HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI RISIKO

Gambar 9.1 Hubungan Faktor-Faktor yang Memengaruhi Risiko Dengan Bukti yang Direncanakan

Sumber: Elder, R. J., Beasley, M. S., Arens, A. A., & Jusuf, A. A. (2011). Jasa audit dan assurance. Salemba  Empat, Jakarta. Hal 285.

Gambar di atas mengikhtisarkan berbagai faktor yang menentukan masing-masing tingkat risiko, pengaruh dari ketiga komponen risiko pada penetapan risiko deteksi terencana, serta hubungan keempat faktor risiko tersebut pada bukti audit yang direncanakan. Huruf “D”  pada gambar mengindikasikan suatu hubungan yang langsung antara suatu komponen risiko dengan risiko deteksi terencana atau bukti audit yang direncanakan. Huruf “I” mengindikasikan suatu hubungan yang terbalik. Sebagai contoh, suatu peningkatan dalam

31

risiko audit yang dapat diterima menyebabkan peningkatan pada risiko deteksi terencana (D) serta penurunan pada bukti audit yang direncanakan (I). Umumnya, auditor menangani risiko dengan cara mengubah keluasan pengujian dan  jenis prosedur audit, termasuk menerapkan ketidakpastian dalam prosedur audit yang digunakan. Selain melakukan modifikasi bukti audit, terdapat dua cara lain dimana auditor dapat mengubah auditnya untuk menangani risiko-risiko. 1. Kontrak kerja mungkin memerlukan lebih banyak staf yang berpengalaman. Jika risiko audit yang dapat diterima rendah, penugasan staf dan pentingnya skeptisme  profesional perlu ditekankan. Jika risiko bawaan yang tinggi, sangat penting untuk menugaskan seseorang yang berpengalaman dalam mengaudit akun tersebut. 2. Kontrak kerja harus ditelaah dengan lebih hati-hati daripada biasanya. Jika risiko audit yang dapat diterima rendah, penelaahan lebih meluas sangat diperlupan, termasuk penelaahan yang dilakukan oleh personel yang tidak ditugaskan dalam kontrak kerja tersebut. Jika risiko salah saji material (gabungan antara risiko  pengendalian dengan risiko bawaan) adalah tinggi untuk beberapa akun, besar kemungkinan penelaah harus meluangkan lebih banyak waktu untuk meyakinkan  bahwa bukti auditnya sudah tepat dan sudah dievaluasi dengan benar.

Risiko Audit untuk Setiap Bagian

Baik risiko pengendalian maupun risiko bawaan umumnya ditentukan bagi setiap siklus, setiap akun, dan seringkali pula bagi setiap tujuan audit, bukan bagi keseluruhan  penugasan audit, dan kemungkinan besar akan sangat bervariasi dari satu siklus ke siklus lainnya, sari satu akun ke akun lainnya, serta dari satu tujuan audit ke tujuan audit lainnya. Pengendalian internal mungkin memiliki tingkat keefektifan yang lebih tinggi untuk sejumlah akun yang terkait dengan persediaan daripada atas akun-akun yang terkait dengan aset tetap. Sehingga risiko pengendalian menjadi lebih rendah untuk persediaan dibandingkan dengan aset tetap. Faktor-faktor yang memengaruhi risiko bawaan, seperti kerentanan dalam  penyalahgunaan aset dan rutinitas transaksi, kemungkinan juga akan berbeda dari suatu akun ke akun lainnya. Karena itulah sangat wajar bila risiko bawaannya berbeda dari satu akun ke akun lainnya dalam suatu pengauditan yang sama. Risiko audit yang dapat diterima umumnya ditetapkan oleh auditor selama fase  perencanaan dan ditetapkan pada tingkat yang sama bagi setiap siklus dan akun utama. Para auditor umumnya mempergunakan tingkat audit yang dapat diterima yang sama bagi setiap

32

segmen karena berbagai faktor yang mempengaruhi tingkat risiko audit yang dapat diterima terkait dengan seluruh aspek penugasan audit, bukan pada masing-masing akun. Beberapa auditor menggunakan tingkat risiko audit yang dapat diterima yang sama dengan tingkat risiko audit yang dapat diterima atas keseluruhan penugasan audit bagi setiap segmen auditnya, sementara sejumlah auditor lain menggunakan suatu tingkat risiko audit yang dapat diterima yang lebih tinggi bagi setiap segmen. Karena tingkat risiko pengendalian dan tingkat risiko pengendalian sangat bervariasi dari satu siklus ke siklus lainnya, dari satu akun ke akun lainnya, atau dari satu tujuan audit ke tujuan audit lainnya, maka tingkat risiko deteksi terencana serta jumlah bukti audit yang direncanakan pun semakin bervariasi. Setiap penugasan didasari oleh situasi-situasi yang berbeda, serta rentang bukti audit yang diperlukan akan tergantung pada sejumlah situasi yang unik. Sebagai contoh, pada suatu  penugasan audit, akun persediaan mungkin akan membutuhkan pengujian yang ekstensif akibat dari lemahnya pengendalian internal serta akibat dari pertimbangan tentang tingkat keusangan yang terjadi dari sejumlah perubahan teknologi yang terdapat dalam industri. Dalam penugasan audit yang sama, akun piutang dagang mungkin hanya memerlukan sedikit  pengujian saja karena efektifnya tingkat pengendalian internal yang ada, tingkat penagihan  piutang yang tinggi, serta temuan audit yang baik pada penugasa audit tahun-tahun sebelumnya. Maka bagi suatu audit atas persediaan, auditor dapat menetapkan suatu penilaian  bahwa di dalam akun tersebut terdapat suatu tingkat risiko bawaan yang tinggi atas suatu salah saji dalam nilai yang terealisasi akibat dari tingginya potensi keusangan persediaan, tetapi menetapkan suatu tingkat risiko bawaan yang rendah atas suatu salah saji dalam klasifikasi karena pada klien tersebut hanya terdapat persediaan yang dibeli dari pihak ketiga saja.

Menghubungkan Salah Saji dan Risiko yang Dapat Diterima dengan Tujuan Audit Terkait Saldo

Meskipun merupakan hal yang umum dipraktikkan untuk mengukur risiko bawaan dan risiko pengendalian bagi setiap tujuan audit yang terkait dengan saldo, tetapi melakukan alokasi materialitas pada setiap tujuan audit bukanlah hal yang biasa dilakukan. Para auditor mampu menghubungkan sebagian besar risiko pada berbagai tujuan audit yang berbeda dengan efektif dan cukup mudah menentukan hubungan antara suatu risiko dengan satu atau dua tujuan audit.

33

Keterbatasan Dalam Pengukuran

Salah satu kekurangan dalam penerapan model risiko audit ini adalah kesulitan dalm  pengukuran berbagai komponen model. Meskipun auditor telah mencoba upaya yang terbaik dalam membuat perencanaan audit, penilaian atas risiko audit yang dapat diterima, risiko  bawaan, dan risiko pengendalian, serta selanjutnya atas risiko deteksi terencana sangat subyektif dan terdiri dari sejumlah perkiraan atas kenyataan sesungguhnya. Untuk mengimbangi masalah pengukuran ini sebagian besar auditor mempergunakan istilah  –  istilah  pengukuran yang luas dan subyektif, seperti rendah, sedang, dan tinggi. Auditor dapat menggunakan tabel di bawah ini untuk memutuskan jumlah bukti yang tepat untuk dikumpulkan. Tabel 9.2 Hubungan Antara Risiko dengan Bukti Audit

Situasi

Risiko

Risiko

Risiko

Risiko

Jumlah

Audit yang

Bawaan

Pengendali

Deteksi

Bukti yang

an

yang

Diperlukan

Dapat Diterima

Direncanak  an

1

Tinggi

Rendah

Rendah

Tinggi

Rendah

2

Rendah

Rendah

Rendah

Sedang

Sedang

3

Rendah

Tinggi

Tinggi

Rendah

Tinggi

4

Sedang

Sedang

Sedang

Sedang

Sedang

5

Tinggi

Rendah

Sedang

Sedang

Sedang

Sumber: Elder, R. J., Beasley, M. S., Arens, A. A., & Jusuf, A. A. (2011). Jasa audit dan assurance. Salemba  Empat, Jakarta. Hal 285.

Merupakan hal yang cukup sulit untuk mengukur jumlah bukti audit yang diperlukan  bagi suatu tingkat risiko deteksi yang direncanakan. Suatu program audit khusus yang ditujukan untuk mengurangi tingkat risiko deteksi ke tingkat yang diinginkan merupakan suatu kombinasi atas sejumlah prosedur audit, yang masing-masing menggunakan suatu jenis  bukti yang berbeda yang diterapkan pada berbagai tujuan audit yang berbeda pula. Dalam menetapkan model risiko audit, auditor sangat memperhatikan masalah lebihaudit dan kurang-audit, tetapi sebagian besar KAP lebih memperhatikan masalah yang terakhir. Kurang-audit dapat membawa kantor akuntan public pada kewajiban hokum serta kehilangan reputasi profesionalnya.

34

J. HUBUNGAN ANTARA RISIKO DAN MATERIALITAS DENGAN BUKTI AUDIT

Konsep materialitas dan risiko dalam audit sangat berkaitan erat dan tidak dapat dipisahkan. Risiko merupakan ukuran atas ketidakpastian, sedangkan materialitas merupakan ukuran besaran atau tinggi rendahnya. Hubungan antara salah saji yang dapat diterima dengan keempat risiko untuk merencanakan bukti audit ditunjukkan dalam gambar 9.2. Perhatikan bahwa salah saji yang dapat diterima tidak mempengaruhi mempengaruhi keempat risko tersebut, demikian pula risiko-risiko tersebut tidak memiliki pengaruh terhadap salah saji yang dapat diterima, namun semuanya bersama-sama menentukan bukti audit. Dengan kata lain, salah saji yang dapat ditolerir bukanlah bagian dari model risiko audit, tapi kombinsi dari salah saji yang dapat diterima dan faktor-faktor model risiko audit menentukan  bukti audit terencana. Gambar 9.2 Hubungan Salah Saji Dapat Diterima dan Risiko terhadap Bukti yang Direncanakan

Sumber: Elder, R. J., Beasley, M. S., Arens, A. A., & Jusuf, A. A. (2011). Jasa audit dan assurance. Salemba  Empat, Jakarta. Hal 290.

K. MENGEVALUASI HASIL

Setelah auditor merencanakan penugasan dan mengumpulkan bukti audit,hasil-hasilnya dapat diyatakan dalam versi evaluasi model resiko audit. PSA 25 menyatakan model risiko audit untuk mengevaluasi hasil-hasil audit sebagai berikut: AcAR = IR x CR x AcDR 35

Keterangan:

 AcAR = Achieved Audit Risk (r isiko audit yang dicapai).  Ukuran risiko yang sudah diambil auditor bahwa suatu akun dalam laporan disalahsajikan secara material setelah auditor mengumpulkan bukti audit.

I R = I nherent Risk (r isiko bawaan).  Faktor risiko bawaan yang sama yang dibahas dalam  perencanaan kecuali sudah direvisi sebagai hasil dari informasi baru.

CR = Control Risk (risiko pengendalian) . Risiko pegendalian yang sama yang telah dibahas sebelumnya kecuali sudah direvisi selama audit.

 AcDR = Achieved Detection Risk  (risiko deteksi yang dicapai).  Ukuran risiko bahawa bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah saji yang melampaui salah saji yang dapat ditoleransi, jika salah saji semacam itu memang ada. Auditor dapat mengurangi risiko deteksi yang dicapai ini hanya dengan mengumpulkan bukti. Berdasarkan riset, tidak tepat menggunakan rumus evaluasi ini untuk benar-benar menghitung risiko audit yang dicapai sebagai mana yang dinyatakan rumus di atas. Riset menununjukkan bahwa penggunaan rumus ini dapat mengakibatkan risiko audit yang dicapai kurang saji. Namun, hubungan yang ada dalam rumus itu benar dan dapat digunakan dalam  praktik. Rumus tersebut menunjukkan tiga cara untuk mengurangi risiko audit yang dicapai ke tingkat yang dapat diterima: 1. Mengurangi risiko bawahan 2. Mengurangi risiko pengendalian 3. Mengurangi risiko deteksi yang dapat dicapai dengan meningkatkan pengujian audit substantif Penggabungan ketiga faktor tersebut secara subjektif untuk mencapai tingkat risiko audit yang cukup rendah membutuhkan pertimbangan profesional yang matang. Model risiko audit merupakan model perencanaan, sehingga penggunaannya terbatas pada mengevaluasi hasil audit saja.

L. MEREVISI RISIKO DAN BUKTI Ada kondisi ketika auditor memutuskan, berdasarkan bukti yang dikumpulkan, bahwa

 penilaian awal terkait risiko pengendalian atau risiko bawaan ternyata kurang saji atau risiko audit yang dapat diterima lebih saji. Dalam merevisi risiko dan bukti audit, auditor sebaiknya mengikuti pendektan dua langkah berikut ini :

36