Resume Audit Internal

Chapter I Introduction to Internal Auditing Terdapat tiga komponen utama dari nilai internal auditor yang digambarkan oleh IIA: 1. Assurance = Governance, risiko dan kontrol Internal audit menyediakan assurance dalamgovernance organisasi, manajemen risiko dan proses kontrol untuk membantu pencapaian tujuan strategis, operasional keuangan dan compliance 2. Insight = Catalyst, Analyses dan Assessment Internal auditor merupakan catalyst dalam upaya meningkatkan efektivitas dan efisiensi organisasi dengan menyediakan insight (wawasan) dan rekomendasi berdasarkan analisis dan penilaian atas data dan proses bisnis perusahaan 3. Objective = integritas, akuntabilitas dan independensi Dengan komitmen atas integritas dan akuntabilitas, internal audit menyediakan nilai tambah bagi organisasi serta manajemen senior sebagai salah satu sumber informasi yang lebih objective serta memberikan independent advice. Definisi internal auditing menurut IIA pada tahun 1999 adalah: Internal Auditing adalah aktivitas assurance dan konsulting yang independen dan objektif yang didesain untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan operasi dari perusahaan. Hal tersebut akan membantuk dalam pencapaian tujuan melalui pendekatan yang sistematis dan disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas dari manajemen risiko, kontrol dan governance process. Komponen kunci dari pengertian tersebut adalah:     

Membantu dalam pencapaian tujuan perusahaan Mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas dari pengendalian risiko, kontrol dan governance process Aktivitas consulting dan assurance yang didesain untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan operasi Independen dan objektif Pendekatan yang sistematis dan disiplin

Membantu dalam pencapaian tujuan organisasi Tujuan organisasi menggambarkan apa yang ingin dicapai oleh organisasi. Pada level yang lebih tinggi pada perusahaan, tujuan dari organisasi tersebut tertuang di dalam visi dan misi organisasi. Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission (COSO) pada tahun 2004 telah mengkategorisasikan Bussiness objective suatu perusahaan, yaitu:

Page 1 of 58





 

Strategic objectives, menyinggung tentang nilai yang dibuat oleh manajemen untuk tujuan stakeholder dari organisasi. Tujuan ini menunjuk pada apa yang ingin dicapai oleh organisasi serta strategi apa yang ditetapkan dalam mencapai tujuan tersebut. Operations objectives, menyinggung tentang efektifitas dan efisiensi dari operasi organisasi, termasuk diantaranya tindakan dalam mencapai tujuan keuntungan (profitabilitas) serta perlindungan atas sumber daya dari kerugian. Reporting objectives, berkaitan dengan reliabilitas dari pelaporan keuangan maupun non keuangan kepada pihak internal mapun eksternal. Compliance objectives, menyinggung tentang ketaatan terhadap peraturan yang berlaku serta regulasi.

Mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas dari pengendalian risiko, kontrol dan governance process Suatu organisasi tidak dapat mencapai tujuannya serta memperoleh kesuksesan tanpa manajemen risiko, kontrol dan governance process yang efektif. Governance didefinisikan sebagai suatu proses yang diselenggarakan oleh direksi (Board of Directors) dalam baik secara langsung atau dikuasakan kepada manajemen dalam pencapaian tujuan organisasi. Manajemen risiko juga saling terhubung dengan governance, merupakan suatu proses yang dilaksanakan oleh manajemen dalam memahami dan mengelola suatu ketidakpastian (Risiko dan kesempatan) yang dapat terjadi pada perusahaan dalam pencapaian tujuan. Sedangkan kontrol tertanam di dalam manajemen risiko merupakan suatu proses yang dilaksanakan manajemen dalam mitigasi risiko dalam sampai kedalam level yang dapat diterima. Tiga hal tersebut di atas merupakan suatu proses yang focus dalam pencapaian tujuan perusahaan. Dimana Board of Directors bertanggung jawab dalam melaksanakan governance process sedangkan manajemen bertanggung jawab terhadap pelaksanaan manajemen risiko dan proses kontrol. Aktivitas consulting dan assurance yang didesain untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan operasi Pekerjaan dalam rangka aktivitas Assurance dan consulting dibedakan dalam tiga hal: yaitu tujuan utama dari pekerjaan tersebut, siapa yang menentukan sifat dan lingkup dalam perjanjian tersebut dan kelompok yang terlibat. Tujuan utama dari internal assurance adalah untuk menilai bukti apakah telah sesuai dengan subjek persoalan serta memberikan kesimpulan mengenai subjek persoalan tersebut. Fungsi internal audit menentukan sifat dan lingkup dari assurance atas perjanjian dimana secara umum terdapat tiga pihak yang terlibat, yaitu: auditee, internal auditor dan user. Independen dan objektif

Page 2 of 58

Independen merupakan kondisi yang bebas dari gangguan atas objektifitas. Gangguan/ancaman atas objektifitas tersebut harus dikelola pada tingkat individual auditor, fungsional dan setiap level dari organisasi. Objektifitas merupakan sikap mental tidak bias (tidak memihak) yang memperkenankan auditor untuk melaksanakan pekerjaannya dengan menghasilkan keputusan yang tidak memihak. Untuk meyakinkan objektifitasnya, seoramg auditor tidak boleh terlibat dalam day to day operation, membuat keputusan manajemen serta berbagai berbagai situasi yang dapat menyebabkan terjadi conflicts of interest. Pendekatan yang sistematis dan disiplin Dalam rangka memberika nilai tambah dan ntuk meningkatkan operasi, internal assurance dan konsultansi harus dilaksanakan secara sistematis dan disiplin. Terdapat tiga fase fundamental dalam pekerjaan audit, yaitu perencanaan pekerjaan, pelaksanaan pekerjaan dan mengkomunikasikan hasil pekerjaan. Perencanaan pekerjaan tersebut meliputi beberapa aktivitas, yaitu:    

Pemahaman atas auditee dan pelanggan Setting tujuan pekerjaan Menentukan bukti yang diperlukan Memutuskan sifat, waktu dan luas tes audit

Pelaksanaan pekerjaan meliputi prosedur audit spesifik, misalnya melaksanakan penyelidikan, observasi atas kegiatan operasi dan inspeksi dokumen. Mengkomunikasikan hasil audit merupakan komponen kritis dari seluruh pekerjaan internal assurance dan kolsultansi. Komunikasi atas hasil pekerjaan harus akurat, objektif, clear, singkat, membangun, lengkap dan tepat waktu. Sifat dan lingkup internal audit modern Secara umum tujuan dari internal audit adalah mencapai tujuan organisasi. Alhasil, target dari internal audit harus termasuk di dalamnya:    

Operasi yang efektif dan efisien atas bisnis proses Reliabilitas atas sistem informasi dan kualitas atas pengambilan keputusan Perlindungan asset dari kerugian termasuk kerugian dari kecurangan manajemen dan pegawai Kepatuhan terhadap organization policies, kontrak, peraturan dan regulasi

Internal auditor harus melaksanakan berbagai macam prosedur untuk melakukan tes atas kecukupan desain dan efektifitas operasi, manajemen risiko dan proses kontrol dengan melakukan prosedur sebagai berikut:     

Penyelidikan/bertanya kepada manajer dan pegawai Observasi atas aktivitas perusahaan Inspeksi atas sumber daya dan dokumen Reperforming atas aktivitas kontrol Melaksanakan analisis trend an rasio

Page 3 of 58

  

Melaksanakan teknik audit berbasis komputer Mencari informasi dari pihak ketiga yang lebih independen Melaksanakan tes atas transaksi

Internal auditor competency framework (lihat table di buku halaman 1-17) 

Page 4 of 58

Chapter II The International Professional Practises Framework: Authoritative Guidence for The Internal Audit Internal audit profession’s authoritative guidance memungkinkan para profesional auditor internal untuk memberikan layanan yang dapat memberikan nilai tambah untuk memenuhi kebutuhan yang beragam dari stakeholder A. Sejarah dari Guidance setting untuk profesi auditor internal Perkembangan dari Guidance setting for the internal audit profession seiring dengan perkembangan organisasi yang terus berkembang, baik dari ukuran maupun kompleksitas dan operasi dari organisasi yang semakin menyebar dilihat dari segi geografi. Senior Management tidak lagi dapat mengawasi organisasi secara langsung atau tidak lagi bisa berinteraksi secara langsung dengan orang-orang yang melapor kepadanya, yang mana pengawasan tersebut merupakan tanggungjawab dari seorang senior management. Jarak atau gap inilah yang menjadi salah satu latar belakang, yang kemudian mendorong terciptanya suatu kondisi dimana dibutuhkan seseorang di organisasi untuk membantu senior management. Bantuan tersebut melalui pemeriksaan terhadap operasi organisasi dan menyediakan laporan mengenai hasil dari pemeriksaan terebut kepada senior management. Aktivitas yang dilakukan oleh orang orang ini disebut aktivitas Internal audit. Perkembangan dari guidence untuk profesi auditor internal dimulai setelah terbentuknya IIA. Berikut ini adalah penjelasan mengenai perkembangan tersebut: 1947 1957 1968 1972 1973 1978 2000 2002

The Statement of the Responsibilities of the Internal Auditor (Statement of Responsibilities) The Statement of the Responsibilities of the Internal Auditor (Statement of Responsibilities) Code of Ethics Common Body of Knowledge (CBOK)

Menjelaskan mengenai tujuan dan ruang lingkup dari audit internal. Primarily for financial matter Ruang lingkup diperluas, tidak hanya berfokus pada perihal keuangan saja akan tetapi termasuk operasi dari Organisasi. Provide ethical guidance Provide professional guidance on the necessary competencies Certified Internal Auditor (CIA) Certification Provide professional guidance on the program necessary competencies Standards for the Professional Practises of Standards to answers “how the internal Internal Auditing audit function should be managed and how audit engagements should be performed?” Code of Ethics Revisi dari 1968’s Code of Ethics International Standars for the Professional Mengakomodai: Practise of Internal Auditing (Standards) - Kejadian pada awal 1980s (beginning of risk-based auditing) and 1990s (internal audit outsourcing) - isu yang berkembang mengenai perubahan paradigma jasa internal audit yang lebih berfokus pada bagaimana meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasii organisasi.

Page 5 of 58

B. The International Professional Practices Framework

IPPF merupakan satu-satunya guidance untuk profesi internal audit yang diakui secara global. Didalamnya mengandung apa yang dianggap sebagai elemen penting dalam memberikan jasa audit internal. Elemen penting tersebut terdiri dari: 1. Kualitas dari individu internal auditor; 2. Karakteristik dari fungsi yang menyediakan jasa internal audit; 3. Sifat dari akitivitas internal audit; . 4. Kriteria kinerja terkait Oleh karena itu, IPPF memberikan petunjuk kepada profesi internal auditor dan menetapkan harapan yang diinginkan oleh para stake holder sehubungan dengan kinerja jasa internal audit. Komponen dari IPPF termasuk didalamnya: 1. Mandatory Guidance, yang terdiri dari: a. Definiton of Internal Auditing b. The Code of Ethics c. The Standards 2. Strongly Recommended Guidance, yang terdiri dari: a. Practice Advisories b. Position Papers c. Practise Guides IPPF memberikan dasar bagi fungsi internal audit untuk menunaikan peran mereka dan cara yang efektif memenuhi tanggungjawab mereka. C. Mandatory Guidance 1. The Definitions IPPF mendefiniskan Internal Auditing sebagai berikut: “Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting activity desaigned to add value and improve an organization’s operations. It helps an organization accomplish its objective by bringing systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control and governance process.”

Page 6 of 58

The Value of Internal Auditing for Stakeholders

2. The Code of Ethics Tujuan dari adanya kode etik adalah untuk mendorong budaya beretika di dalam profesi internal audit. Kode etik terdiri dari dua komponen, yaitu: 1. The Principle; The Principle menyatakan empat cita cita seorang auditor internal profesional yang harus terus dijaga dalam melaksanakan perkerjaannya dan merepresentasikan core value yang

Page 7 of 58

harus dipegang teguh oleh internal auditor untuk mendapatkan kepercayaan dari mereka yang bergantung pada jasa mereka. 2. The Rule of Conduct. The Rule of Conduct mendeskripsikan 12 norma perilaku yang harus diikuti oleh internal auditor untuk dapat mempraktikkan The Principle. Berikut ini adalah 4 principle dan 12 role of conduct untuk internal auditor: 1. Integrity Integritas dari seorang internal auditor membentuk kepercayaan dan kepercayaan memberikan dasar bagi stake holder untuk bergantung pada judgement seorang internal auditor. The Rules of Conduct yang diasosiasikan dengan prinsip integritas menyatakan bahwa internal auditor:  Harus melaksanakan pekerjaan mereka dengan jujur, ketelitian dan tanggungjawab  Harus menaati hukum dan membuat pengungkapan yang diinginkan oleh hukum dan profesi.  Harus tidak terlibat dalam aktivitas ilegal, atau terikat dalam aktivitas yang dapat mendiskreditkan profesi internal auditor atau organisasi;  Harus menghormati dan berkontribusi pada tujuan yang sah dan etis dari organisasi 2.

Objectivity Auditor internal tidak dipengaruhi oleh kepentingan mereka sendiri atau oleh orang lain dalam membentuk penilaian  Tidak boleh berpartisipasi dalam suatu aktivitas atau hubungan yang mungkin merusak atau diasumsikan akan merusak penilaian auditor yang tidak berbias.  Tidak boleh menerima apapun yang dapat merusak atau diasumsikan merusak professional judgement  Harus mengungkapkan semua fakta, yang sifatnya material dalam pengambilan keputusan, yang mereka ketahui. Dimana jika fakta tersebut tidak diungkapkan maka akan mengubah hasil dari review suatu aktifitas.

3.

Confidentiality Auditor internal tidak mengungkapkan informasi yang mereka terima tanpa otoritas yang tepat kecuali ada kewajiban hukum atau profesional untuk melakukannya The Rules of Conduct yang diasosiasikan dengan prinsip Confidentiality menyatakan bahwa internal auditor:  Harus berhati-hati dalam menggunakan dan melindungi informasi yang diperoleh saat pelaksanaan tugas.  Tidak boleh menggunakan data untuk keuntungan pribadi atau kepentingan lainnya yang bisa bertentangan dengan hukum atau yang dapat menganggu tujuan perusahaan.

4.

Competency Auditor internal menerapkan pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan dalam pelaksanaan layanan audit internal The Rules of Conduct yang diasosiasikan dengan prinsip Competency menyatakan bahwa internal auditor:

Page 8 of 58



 

Hanya boleh melakukan perikatan dengan klien atas jasa pelayanan dimana mereka memiliki pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan dalam pelaksanaan layanan audit internal Harus melaksanakan jasa internal audit yang sesuai dengan standar (International Standards for the Professional Practise of Internal Auditing) Harus selalu meningkatkan kecakapan, efektifitas dan kualitas jasa pelayanan internal audit.

3. The International Standards for the Professional Practise of Internal Auditing Tujuan dari the Standards adalah:  Delineate basic principles that represent the practice of internal auditing  Provide a framework for performing and promoting a broad range of value-added internal auditing  Establish the basis for the evaluation of internal audit performances  Foster improved organizational processes and operations Definisi dari the standards Principles-focused, mandatory requirement consisting of Statements ans Interpretations. Yang terdiri dari:  Statement dari persyaratan minimum untuk professional practice dari internal audit dan untuk mengevaluasi efektivitas dari kinerja para profesional yang berpraktik, dimana bisa diaplikasikan secara international pada level individu dan organisasi.  Interpretasi, yang menjelaskan istilah atau konsep dalam Laporan. Three types of Standards  Attribute Standards “address the attributes of organizations and individuals performing internal auditing”  Performances Standards “describe the nature of internal auditing and provide quallity criteria againts which the performance of these services can be measured”  Implementation Standards “...expands upon the Attribute and Performances Standards by providing the requirements applicable to assurances...or consulting...activities.” Assurance and Consulting Services  Assurances Services “An objective examination of evidence for the purpose of providing an independent assesment on governance, risk management, and control processes for the organization. Example may include financial, performance, compliance, system security and due diligence engagements.” Terjemahan bebasnya adalah sebagai berikut: Pemeriksaan obyektif atas bukti dengan tujuan untuk memberikan assesment yang independen terhadap tata kelola, manajemen risiko, dan proses pengendalian di organisasi.  Consulting Services “Advisory and related [customer] service activities, the nature and scope of which are agreed with the [customer], are intended to add value and improve an organization’s governance, risk management, and control processes without the internal auditor

Page 9 of 58

assuming management responsibility. Example include counsel, advice, facilitation, and training.” Terjemahan bebasnya adalah sebagai berikut: Jasa sebagai penasehat dan kegiatan pelayanan lainnya yang terkai pelanggan, sifat dan ruang lingkup perikatan adalah yang disepakati dengan [pelanggan], jasa ini dimaksudkan untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan tata kelola organisasi, manajemen risiko, dan proses pengendalian tanpa auditor internal memikul tanggung jawab manajemen. Contoh termasuk nasihat, saran, fasilitasi, dan pelatihan. Perbedaan jelas dalam kedua jenis layanan adalah pada tujuan pemberian pelayanan. Perikatan jasa Assurance dilakukan untuk memberikan assesment independen sedangkan perikatan terkait jasa konsultasi dilakukan untuk memberikan layanan konsultasi, pelatihan, dan fasilitasi. Struktur dari consulting engagements relatif sederhana. Mereka biasanya hanya melibatkan dua pihak saja, yaitu:  pihak yang meminta dan menerima saran-pelanggan dan;  pihak yang memberikan nasihat (fungsi internal audit). Fungsi audit internal bekerja secara langsung dengan pelanggan untuk menyesuaikan keterlibatan untuk memenuhi kebutuhan pelanggan. Sedangkan struktur dari assurance engagements lebih kompleks. Mereka biasanya melibatkan tiga pihak:  Pihak yang secara langsung bertanggung jawab untuk proses tersebut, sistem, atau topik lain yang sedang dinilai-auditee;  Pihak yang memberikan jasa assesment (fungsi internal audit);  Pihak yang menggunakan hasil assesment-the users. Pengguna tidak secara langsung terlibat dalam engagements dan dalam beberapa kasus tidak teridentifikasi secara eksplisit. The Attribute Standards  1000-Purpose, Authority, and Responsibility  1100-Independence and Objectivity  1200-Proficiency and Due Professional Care  1300-Quality Assurance and Improvement Program Purpose, Authority, and Responsibility Fungsi audit internal harus memiliki charter yang secara jelas menyatakan tujuan fungsi ini, otoritas, dan tanggungjawab dan menentukan sifat dari jasa assurance dan konsultasi. Charter tersebut juga harus menyatakan tanggung jawab dari fungsi audit internal agar patuh terhadap Definisi Audit Internal, Kode Etik, dan Standar. Independence and Objectivity  Independence Bebas dari kondisi yang mengancam kemampuan audit internal untuk melaksanakan tanggung jawab audit internal dalam cara yang tidak bias.

Page 10 of 58



Objectivity Sebuah sikap mental tidak bias yang memungkinkan auditor internal untuk melakukan perikatan dengan klien dalam sikap yang sedemikian rupa sehingga mereka percaya pada produk kerja dari internal auditor dan bahwa tidak ada kompromi kualitas yang dibuat. Objektivitas mensyaratkan bahwa auditor internal tidak menyerahkan penilaian mereka mengenai hal audit kepada orang lain.

Independence adalah atribut dari fungsi audit internal, objektivitas adalah atribut dari auditor secara individual. Independences Organisasi terhadap fungsi audit internal memfasilitasi objektivitas auditor individual. Conflict of Interest atau Benturan kepentingan mengganggu independensi dan obyektivitas. Konflik kepentingan adalah setiap hubungan yang, atau tampaknya, tidak dalam kepentingan terbaik organisasi. Ancaman yang terkait pelaksanaan tugas yang berkaitan dengan independensi dan obyektivitas timbul dari sifat dari pekerjaan itu sendiri. Impairment terhadap indepensi atau objektivitas, dalam fakta atau appearances, mungkin tidak dapat dihindari dalam keadaan tertentu. Standard 1130: Impairment terhadap indepensi atau objektivitas, CAE harus mengungkapkan rincian impairment kepada pihak yang tepat.

Proficiency and Due Professional Care The standard mensyaratkan bahwa fungsi auditor internal dan auditor itu sendiri memiliki pengetahuan, kemampuan dan kemampuan lainnya yang dibutuhkan untuk memenuhi tanggungjawab mereka dan melaksanakannya dengan due professional care. The standars tidak memandatkan secara spesifik pengetahuan, kemampuan dan kemampuan yang harus dimiliki. Salah satu kompetensi tertentu yang dibutuhkan oleh Standar adalah pengetahuan tentang risiko penipuan. Standards or guidance yang terkait:  Practice Advisory 1210-1: Kecakapan;  Standards 1210.A2 ”Internal Auditors must have sufficient knowledge to evaluate the risk of fraud and the manner in which it is managed by the organizations…”; Terjemahan bebasnya adalah: Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup untuk mengevaluasi risiko dari kecurangan terhadap hal yang dikelola oleh perusahaan...”;  Standards 1210.A3 Internal Auditors must have sufficient knowledge of key information technology risk and controls and available technology-based audit technique to perform their assigned work”; Terjemahan bebasnya adalah: Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup risiko dan pengendalian terhadapa teknologi informasi kunci dan teknik audit berbasis teknologi untuk melaksanakan perkerjaan yang ditugaskan kepada mereka  Standard 1210.A1 “Harus mendapatkan nasihat dan bantuan dari pihak yang kompeten”. Due Professional Care The care and kemampuan yang diharapkan dari seorang auditor internal yang kompeten dan memiliki kehati-hatian yang beralasan. Ini tidak berarti bahwa auditor internal tidak dapat membuat kesalahan atau penilaian yang tidak sempurna, melainkan bahwa mereka akan menunjukkan tingkat kehati-hatian dan kompetensi yang diharapkan dari seorang profesional. Due Care berarti bahwa mereka akan mengeluarkan usahanya, sebagai profesional auditor

Page 11 of 58

internal, pada tingkat usaha yang sama yang akan dilakukan oleh auditor internal lainnya dalam situasi yang sama. Related Standards or guidance:  Standard 1230: Pengembangan Profesi Berkelanjutan menyatakan bahwa "Auditor internal harus meningkatkan pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi lain melalui pengembangan profesional" Quality assurance and improve programs. Konsep dasar dari quality assurance for internal audit service adalah mirip dengan konsep quality assurance pada perusahaan manufacture. Dimana Fungsi quality assurance bertugas meyakinkan bahwa produk yang dikeluarkan memiliki fitur dan karakteristik yang sesuai dengan yang dibutuhkan. Sedangkan pada ranah fungsi audit internal, quality assurance and improvement program “dirancang untuk dapat dinilai kesesuaiannya dengan standard yang ada pada standard Internal audit definition dan agar dapat dievaluasi keseuaiannya apakah sudah patuh pada kode etik auditor internal”. “Seorang chief audit executive harus mengembangkan dan memaintain sebuah quality assurance dan improvement program yang meliputi semua aspek fungsi internal audit” (standard 1300: quality assurance and improvement programs). Seorang chief audit executive juga “harus mengkomunikasikan hasil dari quality assurance dan program pengembangan pada manajemen senior dan direksi (standard 1320: Reporting on the Quality Assurance and Improvement program) dan bisa menyatakan bahwa internal audit (fungsi) sesuai dengan International Standards for the Profesional practice of Internal Auditing… kalau hasil dari quality assurance dan improvement programs mendukung pernyataan tersebut (Standards 1321: Penggunaan pernyataan “sesuai dengan International Standards for the Profesional practice of Internal Auditing). Ketika terdapat ketidaksesuaian dengan definisi internal auditing, atau kode etik auditor internal, atau standar yang mempengaruhi keseluruan cara kerja auditor internal, seorang Chief Audit executive harus menyatakan ketidaksesuaian tersebut dan pengaruhnya kepada managemen senior dan dewan direksi. (Standard 1322:Disclosure of Nonconformance) Standard 1310 : Requirement of The quality assurance and improvement program menyatakan bahwa “The quality assurance and the improvement program harus menyertakan baik penilaian internal maupun eksternal. Penilaian internal harus terdiri atas :  

Monitoring kinerja secara terus menerus terhadap fungsi audit internal Penilaian secara periodic oleh pihak lain di dalam organisasi yang memiliki keahlian di dalam praktik audit internal

Penilaian eksternal harus dilaksanakan minimal 5 tahun sekali oleh pihak yang memenuhi syarat, penilai independen, atau tim penilai dari luar organisasi. Chief Audit Executive harus mendiskusikan dengan dewan direksi untuk hal-hal yang terkait dengan :  

Bentuk dan frekuensi penilaian yang dilaksanakan Kualifikasi dan independensi dari penilai ekternal atau tim penilai, termasuk potensi terjadinya conflict of interest di dalam proses penilaian tersebut (Standard 1312:External Assesment)

The Performance Standards The performance standards menjelaskan sifat-sifat dasar dari layanan internal audit, serta bagaimana penilaian kinerja layanan tersebut. Performance Standard dibagi menjadi tujuh bagian utama, yaitu :

Page 12 of 58

2100 – Managing (mengelola) aktivitas internal audit 2100 – Nature of work 2200 – Engagement Planning 2300 – performing engagement 2400 – Communicating result 2500 – Monitoring Progress 2600 – Communicating the acceptance risk Managing the internal audit activity. Standard 2000 menerangkan bahwa seorang Chief Audit Eecutive bertanggung jawab untuk mengelola fungsi internal audit dan memastikan bahwa fungsi tersebut dapat memberikan nilai tambah bagi organisasi. Meskipun bila organisasi mengoutsource fungsi audit internal tersebut, organisasi tetap harus memiliki “someone in house” yang bertanggungjawab dalam menyetujui kontrak audit internal tersebut, mengawasi kualitas pekerjaan penyedia jasa, menyusun jadwal pelaporan jasa assurance dan konsultasi manajemen kepada manajemen senior dan dewan direksi dan menentukan hasil kesepakatan dengan penyedia jasa terebut. Pada banyak kasus, fungsi-fungsi tersebut dilaksanakan oleh CAE. Bagaimanapun ketika orang tersebut memiliki conflicting responsibilities/konflik pertanggungjawaban dengan fungsi outsourcerd tersebut, penyedia layanan audit internal tersebut memiliki kewajiban untuk membuat “organisasi tersebut waspada bahwa organisasi tersebut memiliki tanggung jawab untuk mempertahankan audit internal yang efektif” (Standard 2070: External service provider and organizational Responsibility for internal auditing). Interpretasi dari standar tersebut dapat diartikan sebagai berikut : “Tanggung jawab tersebut ditunjukan melalui quality assurance dan improvement programs yang menilai kesesuaian tanggung jawab tersebut dengan yang tertuang di dalam definisi internal auditing, kode etik dan standar yang ada”. Standard 2000 menyatakan bahwa “Aktivitas internal audit telah dikelola dengan baik ketika : Hasil dari aktivitas pekerjaan internal audit mencapai tujuan dan tanggung jawab yang tercantum di dalam internal audit charter;  Aktivitas internal audit telah sesuai dengan definisi internal audit dan standard yang ada dan  Setiap individu yang menjadi bagian dari aktivitas internal audit menunjukan kesesuaian dengan kode etik dan standar (interpretasi dari standard 2000: Managing internal audit activity); Subsequent standard secara berkelanjutan harus menunjukan bahwa seorang CAE haruslah: 

 

 

“…. Menyusun sebuah risk based plan untuk menentuan apakah prioritas dari aktivitas internal audit sudah konsisten dengan tujuan organisasi (Standard 2010: planning) “…. Mengkomunikasikan rencana aktivitas internal audit dan hal-hal yang dibutuhkan di dalam kegiatan audit internal, terasuk perubahan perubahan signifikan kepada managemen senior dan dewan direksi sebagai bahan review dan approval.” Seorang CAE ”juga harus mengkomunikasikan pengaruh dari keterbatasan hal-hal yang dibutuhkan tersebut” (standard 2020; communication and approval) “…memastikan bahwa kebutuhan internal audit sudah tepat, cukup, dan tersebar dengan baik untuk dapat mencapai tujuan yang telah direncanakan” (Standard 2030 : ‘Resources Management) “… Menyusun kebijakan dan prosedur sebagai arahan dalam kegiatan internal audit” (Standard 2040: Policies and procedures).

Page 13 of 58

 

“… Membagi informasi dan berkoordinasi dengan penyedia jasa assurance and consulting, baik yang berasal dari dalam maupun dari luar organisasi untuk memastikan pelaksanaan pekerjaan tidak tumpang tindih” (standard 2050 : koordinasi) “… secara periodic membuat laporan kepada manajemen senior dan dewan direksi terkait tujuan kegiatan internal audit, kewenangan, tanggung jawab, dan hasil yang ingin dicapai dari rencana tersebut.” Seorang CAE juga harus melaporkan pengaruh risiko dan kegiatan pengendalian yang dapat mempengaruhi kegiatan internal audit, termasuk risiko fraud, hal hal terkait dengan tata kelola (governance) dan hal-hal lainnya yang dapat mempengaruhi atau diminta oleh senior manajemen dan dewan direksi” (Standar 2060: Reporting to senior management and board)

Nature of Works. Standard 2100. Nature of work (sifat pekerjaan) adalah konsisten dengan definisi internal auditing yang telah didiskusikan di awal bab ini. “Kegiatan internal audit harus mengevaluasi dan berkontribusi terhadap peningkatan kualitas governance, manajemen risiko, dan proses pengendalian menggunakan pendekatan yang disiplin dan sistematis. Fungsi internal audit harus memperkirakan dan membuat rekomendasi yang tepat untuk meningkatkan kualitas governance organisasi agar proses governance pada organisasi dapat mencapai tujuan berikut :    

Mempromosikan etika dan nilai-nilai yang tepat bagi organiasasi Memastikan efektifitas manajemen penilaian kinerja organiasasi dan akuntabilitas; Mengkomunikasikan risiko dan pengendalian informasi pada area yang tepat dari organisasi Mengkoordinasikan aktivitas tersebut dan menyampaikan informasi tersebut kepada dewan direksi, auditor eksternal dan auditor internal, dan juga manajemen (Standard 2010 : Governance)

Fungsi audit internal juga harus mengevaluasi efektivitas dan meningkatkan proses manajemen risiko organisasi (Standards 2120: Risk Managemen). Menentukan apakah fungsi proses manajemen risiko pada organisasi telah berjalan efektif apabila hasil penilaian auditor internal meyatakan :    

Tujuan organisasi telah mendukung dan sesuai dengan misi organisasi Risiko-risiko yang siginifikan telah diidentifiasi dan ditelaah Respon terhadap risiko telah ditetapkan dengan sesuai dan telah selaras dengan risk apetite organisasi dan Informasi mengenai risiko yang relevan telah dicatat dan dikomunikasikan secara berkala.di pada berbagai pihak di organisasi, termasuk staf, manajemen dan dewan direksi untuk menentukan tanggung jawab masing-masing pihak. (Interpretation to standard 2120 : Risk Managemen)

Fungsi audit internal juga harus membantu organisasi dalam “mempertahankan efektivitas pengendalian dengan cara mengevaluasi efetivitas dan efisisensi pengendalian dan mempromosikan pengembangan berkelanjutan. (standard 2130: Control) Fungsi internal audit juga harus mengevaluasi kemungkinan terjadinya risiko tersebut, dan juga mengevaluasi efektivitas dan efisiensi pengendalian melalui promosi continuous improvement. Fungsi Internal Audit harus melaksanakan evaluasi terhadap risk exposure dan mengevaluai kecukupan dan efektivitas operasional organisasi yag terkait dengan : 

Pencapaian tujuan organisasi

Page 14 of 58

   

Kecukupan dan integritas informasi keuangan dan operasional organisasi Efektivitas dan efisiensi pelaksanaan dan program organisasi Pengamanan asset Kepatuhan terhadap aturan perundangan yang berlaku (standard 2120.A1 dan 2130 A.1)

The Engagement Process. Pelaksanaan kesepakatan terhadap pelaksanaan kegiatan audit internal baik berupa jasa assurance maupun jasa consulting bisa dibagi menjadi 3 bagian. Standard pelaksanaan tersebut tercantum pada : 2200 – Engagement planning 2300 - Performing the engagement 2400 – communicating result 2500 – monitoring progress Standard 2200 : engagement planning menyatakan bahwa “ Auditor internal harus merancang dan mendokumentasikan perencanaan kesepakatan audit internal yang didalamnya mencakup tujuan, skope, waktu pelaksanaan dan hal-hal yang dibutuhkan di dalam pelaksanaan audit internal”, dokumen tersebut harus memperhatikan :    

Tujuan dan aktivitas yang akan dievaluasi dan dinilai aktivitas pengendaliannya Significant risk terhadap kegiatan tersebut, tujuan, sumber daya maupun operasional dari kegiatan tersebut termasuk risiko-risiko yang bisa mengganggu proses pencapaian tujuannya. Kecukupan dan efektivitas dari governance, manajemen risiko, dan aktivitas pengendalian tersebut apabila dibandingkan dengan kriteria yang telah ditetapkan. Kesempatan auditor internal untuk meningkatkan kualitas governance, manajemen risiko, dan aktivitas pengendalian

Standard di bawah ini harus dilaksanakan di dalam merancang perjanjian/perikatan audit internal :    

Tujuan audit harus dicantumkan dengan jelas (standard 2210 : tujuan perikatan) Ruang lingkup yang ditetapkan harus memadai untuk mencapai tujuan dari perikatan tersebut. Auditor internal harus menetapkan tingkat kebutuhan dalam pelaksanaan audit internal Auditor internal harus mengembangkan dan mendokumentasikan dokumen-dokumen tersebut.

Ketika melasanakan perikatan tersebut, fungsi internal audit haruslah :    

“… menyajikan informasi yang relevan, dapat dipercaya (reliable) dan cukup terkait dengan tujuan perikatan tersebut” (standard 2310 : identifying information). “…Membuat perikatan dan kesimpulan berdasarkan analisis dan evaluasi yang memadai” (standard 2320: Analysis and evaluation) “.. mendokumentasikan informasi yang relevan untuk mendukung kesimpulan manajemen” “… memastikan bahwa perikatan yang dibuat telah disupervisi dengan memadai sehingga tujuan audit dapat dicapai, kualitas audit telah dijamin, dan staf yang dibutuhkan telah ditetapkan dengan sesuai”

Page 15 of 58

Agar perikatan audit internal menjadi bernilai, outcome yng telah dicapai harus disampaikan secara berkala kepada klien. Namun tidak cukup laporan saja yag disampaikan. Komunikasi yang dilakukan harus berdasarkan laporan yang meminimalisasi disinterpretasi Fungsi internal audit harus “melaporkan bahwa perikatan yang dilaksanakan sudah sesuai dengan international standards for the professional practice of internal auditing apabila perikatan yang dilaksanakan telah sesuai dengan pernyataan tersebut (standar 2340 : Use of “Conducter in Comformance with the internal auditing, the Code of Ethics , or The standard impact a specific engagement communication harus menyajikan :   

Prinsip atau keseuaian dengan aturan perilaku yang tidak sesuai Alasan ketidaksesuaian Dampak dari ketidaksesuaian dari perikatan dan mengkomunikasikan hasil perikatan tersebut.

Seorang CAE bertanggungjawab untuk mengkounikasikan hasil dari perikatan perjanjian tersebut kepada pihak-pihak yang membutuhkan(standard 2440: Disseminating Result) dan menerbitkan opini mengenai kondisi governance, risk management, maupun aktivitas lainnya. Ketika sebuah opini diberikan, CAE juga harus menyampaikan kepada senior manajemen sebagai bahan pertimbangan apakah hendak menerima risiko tersebut ataukah tidak mengambil tindakan (Standard 2500 A.1) Communicating the acceptance risk.Standard 2600 : Communicating the acceptance risk addresses the issue of a level of residual risk that may be unacceptable to the organization that may be unacceptable to the organization. .

STONGLY RECOMMENDED GUIDANCE How the international Profesional Practice Framework is kept current IPFF adalah sebuah bentuk pedoman yang bersifat dinamis. Senantiasa berkembang sesuai dengan kondisi lingkungan IPFF dikoordinasikan,dikembangkan, diterbitkan oleh The Professional Guidance Advisory Council, yang terdiri dari The global ethic comitee, The International audit standard board, the Professional Issue comitee, dan public sector comitee. Standard yang diterbitkan oleh organisasi lain Profesi auditor internal juga perlu mengikuti standard selain yang ditetapkan oleh IIA semisal US Government Accountability Office (GAO) Government Auditing Standard, Standard for professional Practice of environmental, health and safety auditing, dan standard yang dikeluarkan oeleh International standard Organization (ISO). Di Negara Amerika para praktisi internal audit biasanya menyandingkan standard dari IIA dan standard dari GAO untuk menerbitkan piagam auditnya. Terhadap dua standard berbeda yang dapat mengakibatkan terjadinya multiple standard, bagian paragraph introduction pada Standard IIA memberikan ketentuan sebagai berikut : “apabila standard yang digunakan berhubungan dengan standard lainnya, maka fungsi internal audit harus mengutip penggunaan standard yang digunakan tersebut dengan jelas. Namun apabila terjadi inkonsistensi antara standard dari IIA dengan dari standard lainnya, fugsi internal audit harus menyelaraskan piagam auditnya dengan standard dari IIA, namun apabila terdapat keterbatasan maka auditor bisa mengikuti standar lainnya.

Page 16 of 58

Standard for Internal Auditing in Government Biasa disebut dengan the yellow book, standard ini digunakan sebagai dasar pelaksanaan audit pada lembaga pemerintahan. Standard ini lebih berfokus pada laporan keuangan dan audit kinerja. Biasanya masing-masing Negara menerapkan standard sendiri untuk audit terhadap lembaga pemerintahan maupun kontrak-kontrak di pemerintah. Namun standard yang digunakan biasanya bermodel kepada International Organization of Supreme Audit Institution (INTOSAI) Standard for Information Technology Audit Tidak seperti standard Audit IT yang diterbitkan IIA, Standard audit IT yang diterbitkan oleh ISACA memberikan arahan yang lebih mendetail. Standard IT Audit yang telah ditetapkan oleh IIA sendiri sudah selaras dengan standard yang ditetapkan oleh ISACA. Meskipun begitu auditor yang banyak bekerja di bidang IT harus senantiasa aware terhadap perkembangan standard yang dikembangkan oleh ISACA dan menggunakan arahan tersebut di dalam pelaksanaan pekerjaan audit system informasi yang dilaksanakannya. Standard for Financial Audit. The US Public Company Accounting oversight board (PCAOB) dan American Institute of Certified Public Accountant adalah lembaga yang menerbitkan standard pemeriksaan keuangan pada audit atas laporan keuangan di Amerika Serikat. Standard ini menekankan pada independensi atas audit yang dilaksanakannya, termasuk juga mengatur mengenai koordinasi antara auditor internal dengan auditor eksternal. Other Relevance Guidance 1. The International Standards Organization (ISO) 2. Standards Australia yang menerbitkan standard terkait dengan proses manajemen risiko dan governance 3. The Commitees of Sponsoring Organization of the threadway Commision (COSO) yang menerbitkan kerangka kerja terkait internal control dan manajemen risiko 4. The Society of Corporate Compliance and ethics yang menerbitkan standard terkait praktisi etika dan kepatuhan 5. The Helathcare Compliance Association, menerbitkan standard terkait dengan pemeriksaan industri kesehatan 6. The Basel Comitee on Banking Supervision yang menerbitkan standard mengenai audit internal sector perbankan dan manajemen risikonya

Page 17 of 58

Chapter 3 GOVERNANCE (argi hermansyah) Dalam kebanyakan organisasi, Audit Internal dapat menjadi kunci dalam pencapaian tujuan. Meski struktur organisasi sesungguhnya berbeda dengan organisasi yang satu dengan lainnya, setiap organisasi harus menetapkan struktur governance secara keseluruhan untuk memastikan kebutuhan stakholder kunci bertemu. Struktur governance memberikan arahan dalam peneran aktivitas sehari-hari dari mengelola risiko yang melekat pada perusahaan. Governance

Risk Management

Internal Control

Gambar tersebut menunjukkan bahwa governance meliputi semua aktivitas pada organisasi. Dewan dan manajemen dapat menetapkan struktur governance untuk memastikan kebutuhan stakeholder kunci bertemu dan organisasi telah beroperasi pada batasan dan nilai yang ditetapkan oleh dewan dan manajer senior. Lapisan selanjutnya adalah manajemen risiko. Manajemen risiko dimaksudkan untuk: 1. Mengidentifikasi dan mengelola risiko yang mungkin secara buruk dapat mempengaruhi tujuan perusahaan. 2. Menggali peluang yang dapat membantu pencapaian tujuan. Pengendalian internal terletak pada bagian tengah/pusat karenansistem pengendalian internal merupakan subset, tapi merupakan bagian integral, pada batas aktivitas manajemen risiko. Anak panah menunjukkan aliran arus informasi yang melalui struktur governance. Anak panah tersebut menggambarkan aliran dari arahan dan akuntabilitas dari lapisan satu ke lapisan berikutnya. Governance adalah kombinasi dari proses dan struktur yang diterapkan oleh dewan untuk memberikan informasi, mengarahkan, mengelola dan memonitor aktivitas organisasi untuk mencapai tujuannya. Menurut OECD, Corporate Governance melibatkan hubungan antara manajer perusahaan, dewan, shareholder dan stakeholder lainnya. Corporate governance juga memberikan struktur yang melalui di mana tujuan perusahaan ditetapkan, sarana pencapaian tujuan, dan monitoring kinerja yang ditetapkan. Dewan bertanggung jawab atas pemberian arahan strategi dan pedoman yang berhubungan dengan

Page 18 of 58

dengan pembentukan tujuan kunci bisnis yang konsisten dengan model bisnis organisasi dan diselaraskan dengan prioritas stakeholder. Direktur membawa pengalaman bisnis yang bervariasi dan beragam kepada dewan dan oleh karena itu mereka berada pada posisi untuk memberikan informasi dan arahan yang akan membantu memastikan kesuksesan organisasi. Poin penting yang dapat diambil dari gambaran terhadap governance adalah :    

Governance dimulai dari dewan of director dan para komite. Dewan harus memahami dan fokus terhadap kebutuhan dari stakeholder kunci. Sehari-hari governance dilaksanakan oleh manajemen dari organisasi. Aktivitas internal dan eksternal memberikan manajemen dan dewan dengan jaminan mengenai effektivitas dari aktivitas governance. Stakeholder dapat memiliki satu atau lebih karakteristik dibawah ini:  

Beberapa stakeholder secara langsung dilibatkan dalam operasi bisnis perusahaan. Stakeholder lain tidak dilibatkan secara langsung, namun berkepentingan pada bisnis organisasi, oleh karena itu mereka dipengaruhi oleh kesuksesan ataupun outcome lain dari bisnis.



Beberapa stakeholder tidak terlibat maupun berkepentingan pada keberhasilan bisnis organisasi namun stakeholder ini mempengaruhi aspek dari bisnis organisasi dan sebagai hasilnya, keberhasilan organisasi. Secara umum, stakeholder adalah sebagai berikut : 

Employee yang bekerja untuk organisasi dan krena itu terlibat langsung dengan tingkah laku dari bisnis organisasi.



Customer yang merupakan darah kehidupan dari bisnis organisasi dan otomatis terlibat secara langsung pada keberhasilannya.



Vendors memberikan barang dan jasa yang dibutuhkan oleh sebuah organisasi untuk menjalankan bisnisnya dan oleh karena itu terlibat langsung dalam bisnis.



Shareholders/investors tidak terlibat secara langsung dalam bisnis namum mempunyai kepentingan yang kuat pada keberhasilan organisasi.



Regulatory agencies mewakili lembaga pemerintah yang mungkin mempunyai kepentingan maupun kemampuan mempengaruhi keberhasilan bisnis.

 Financial institution mempengaruhi struktur modal sebuah organisasi. Karena keberagaman stakeholder mempunyai ekspektasi yang berbeda, hasil dari setiap jenis stakeholder yang dianggap tidak dapat diterima akan beragam. Dewan butuh mempertimbangkan jenis outcome berikut : 

Financial, contoh : earning per share, cash liquidity, credit rating, return on investment, capital availability, tax exposure, material weaknesses, and disclosure transparency.



Compliance, contoh : proses pengadilan, pelanggaran kode etik, pelanggaran keamanan dan lingkungan, perintah penahanan, investigasi pemerintah, peraturan denda dan hukuman, dakwaan, dan penangkapan.



Operation, contoh : pencapaian tujuan, penggunaan asset secara efisien, pengamanan aset, perlindungan SDM, dan perlindungan masyarakat.



Strategic, contoh : reputasi, cocporate sustainability, moral pegawai, dan kepuasan pelanggan. Dewan secara terbaik dapat melaksanakan tanggung jawab pengelolaannya dengan: 

Membangun komite governance

Page 19 of 58

   

Komite ini bisa menjadi komite baru atau perluasan tanggung jawab komite Harus terdiri dari direktur independen Komite harus memiliki tanggung jawab yang telah diuraikan di atas

Mengartikulasikan persyaratan untuk pelaporan dewan  Dewan harus mendelegasikan kepada manajemen kewenangan untuk mengoperasikan bisnis dalam batas toleransi relatif dewan terhadap hasil yang tidak dapat diterima  Sebagai bagian dari peran pengawasan dewan juga harus menetapkan batas pelaporan untuk manajemen yang mana hasil harus disetujui oleh dewan, melaporkan langsung ke papan, atau diringkas untuk forum diskusi sebagai bagian dari pertemuan triwulanan



Mengevaluasi kembali ekspektasi governance secara berkala (biasanya pertahun)  Ekspektasi stakeholder dapat berkembang dan berubah. Oleh karena itu, dewan harus mengidentifikasi perubahan-perubahan tersebut dan mengevaluasi kembali arah governance yang  Sebagai akibat dari perubahan-perubahan tersebut, tingkat toleransi dewan juga harus dievaluasi Untuk melaksanakan tanggung jawab governance, manajemen senior bertanggung jawab untuk:  

Memastikan bahwa seluruh lingkup arah dan wewenang dipahami dengan tepat Mengidentifikasi proses dan kegiatan dalam organisasi yang merupakan bagian integral dalam melaksanakan arah pemerintahan yang disediakan oleh dewan. Oleh karena itu, manajemen senior harus menentukan:  Di mana organisasi mengelola risiko tertentu yang dapat menimbulkan dampak yang tidak dapat diterima  Siapa yang akan bertanggung jawab untuk mengelola risiko tersebut  Bagaimana risiko tersebut akan dikelola



Mengevaluasi apa pertimbangan bisnis lain atau faktor-faktor yang mungkin membuat pembenaran untuk mendelegasikan tingkat toleransi lebih rendah kepada pemilik risiko dari yang didelegasikan oleh dewan



Memastikan bahwa informasi yang memadai telah dikumpulkan dari pemilik risiko untuk mendukung kebutuhan pelaporan kepada dewan Manajemen senior dapat menjadi yang terbaik dalam melaksanakan tanggung jawab governance dengan: 

Membangun sebuah komite risiko  Komite ini biasanya dipimpin oleh seorang eksekutif senior: Chef Risk Officer (CRO), jika ada, atau eksekutif lainnya yang memiliki tanggung jawab pengawasan risiko yang luas  Ia bertanggung jawab untuk menentukan bahwa semua risiko kunci diidentifikasi, terkait dengan aktivitas manajemen risiko, dan ditugaskan kepada pemilik risiko  Mengevaluasi risk appetite organisasi yang sedang berlangsung dan memastikan bahwa tingkat toleransi didelegasikan kepada pemilik risiko konsisten dengan risk appetite



Mengartikulasikan persyaratan pelaporan  Pemilik risiko harus memahami sifat, format, dan waktu komunikasi mengenai efektivitas kegiatan manajemen risiko  Pelaporan ini dapat terjadi melalui pertemuan komite risiko yang dijadwalkan secara rutin atau sebagai bagian dari proses pengumpulan informasi untuk pelaporan ke dewan

Page 20 of 58



Mengevaluasi kembali harapan governance secara berkala (biasanya pertahun)  Sebagai organisasi berkembang dan perubahan, manajemen senior harus menilai kembali arah governance dan tingkat toleransi yang sesuai yang telah didelegasikan kepada pemilik risiko  Sebagai hasil dari perubahan-perubahan tersebut, tingkat toleransi manajemen senior juga harus dievaluasi  Hal ini juga memberikan kesempatan manajemen senior untuk mengevaluasi keefektifan program manajemen risiko organisasi

Tanggung jawab pemilik risiko meliputi: 

Mengevaluasi apakah kegiatan manajemen risiko dirancang secara memadai untuk mengelola risiko yang terkait dalam tingkat toleransi yang ditentukan oleh manajemen senior



Menilai kemampuan yang berkelanjutan kegiatan-kegiatan manajemen risiko



Menentukan apakah kegiatan manajemen risiko saat ini yang beroperasi sesuai dengan yang dirancang, yaitu, apakah orang-orang dan sistem mengeksekusi proses konsisten dengan tujuan yang diinginkan



Melakukan kegiatan sehari-hari untuk mengidentifikasi pemantauan, pada waktu yang tepat, apakah anomali atau divergensi dari hasil yang diharapkan telah terjadi

dari

organisasi

untuk

melaksanakan



Memastikan bahwa informasi yang dibutuhkan oleh manajemen senior dan dewan tersebut akurat dan tersedia, dan diberikan kepada manajemen senior secara tepat waktu Risk owner dapat menjalankan tanggung jawab pemerintahan mereka secara terbaik dengan:  

Menyajikan rekomendasi governance ke komite risiko Memperhitungkan kembali kegiatan manajemen risiko secara berkala (minimal pertahun, dan lebih sering ketika dibenarkan)

Page 21 of 58

BAB 4 MANAJEMEN RISIKO DEFINISI RISIKO COSO : kemungkinan bahwa suatu peristiwa akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan ISO : pengaruh ketidakpastian pada tujuan Risiko bisnis Risiko yang secara khusus terkait dengan organisasi didalam melakukan bisnis, berupa ketidakpastian mengenai adanya ancaman terhadap pencapaian tujuan bisnis.

COSO ERM FRAMEWORK Setelah kita tahu bahwa banyak sekali risiko yang dihadapi organisasi ketika mereka mencoba menjalankan strategi dan mencapai tujuan mereka, maka terdapat kebutuhan yang sangat besar terhadap suatu hal yang dapat secara efektif mengelola risiko di dalam organisasi. Dan kebutuhan ini terjawab dengan adanya Enterprise Risk Management (ERM) yang pertama kali diperkenalkan COSO pada tahun 2004. COSO mengidentifikasi adanya kebutuhan akan kerangka kerja yang kuat untuk membantu perusahaan secara efektif mengidentifikasi, menilai, dan mengelola risiko. Kerangka kerja yang dihasilkan merupakan perluasan dari kerangka kerja sebelumnya “Internal Control – Integrated Framework”, menggabungkan semua aspek kunci dalam kerangka kerja tersebut ke dalam kerangka kerja ERM yang lebih luas. Pengertian ERM secara singkat “proses yang dilakukan oleh manajemen untuk memahami dan mengatasi ketidakpastian yang dapat mempengaruhi kemampuan organisasi untuk mencapai tujuannya” Definisi ERM menurut COSO “suatu proses, yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen dan pegawai lainnya, diterapkan dalam penyusunan strategi dan di segenap perusahaan, dirancang untuk mengidentifikasi peristiwa-peristiwa potensial yang dapat mempengaruhi entitas, dan untuk mengelola risiko sampai dalam batas hasrat risiko entitas, untuk menyajikan keyakinan memadai sehubungan dengan pencapaian tujuan entitas“ Definisi ini mencerminkan konsep-konsep fundamental tertentu. ERM adalah:

Page 22 of 58

−

sebuah proses yang berlangsung terus menerus.

−

dilakukan oleh setiap orang di dalam organisasi pada tingkatan/jenjang organisasi.

−

diterapkan dalam penyusunan strategi.

−

diterapkan di segenap perusahaan, pada setiap tingkat dan satuan.

−

Berfokus pada pengambilan pandangan portofolio tingkat entitas mengenai risiko.

−

Dirancang untuk mengidentifikasi peristiwa-peristiwa yang secara potensial mempengaruhi entitas.

−

Sarana bagi manajemen dalam mengelola risiko dalam batas hasrat risiko entitas.

−

Menyajikan keyakinan memadai kepada manajemen dan dewan entitas

−

Dijalankan untuk mencapai tujuan-tujuan baik dalam satu atau dua kategori terpisah maupun secara bersama-sama.

Kerangka kerja ERM digambarkan dalam kubus tiga dimensi yang mencerminkan hubungan antara jenis tujuan, komponen ERM, dan struktur bisnis perusahaan. Jenis Tujuan Di dalam konteks penetapan visi atau misi, manajemen menetapkan tujuan stratejik, memilih strategi dan menetapkan tujuan-tujuan lain secara menurun ke segenap perusahaan dan diselaraskan dengan serta dihubungkan kepada strategi. Kerangka ini memandang tujuan-tujuan entitas dalam konteks empat kategori: −

Stratejik – berhubungan dengan sasaran tingkat tinggi, diselaraskan dengan dan mendukung misi entitas.

−

Operasional – berhubungan dengan penggunaan sumberdaya entitas secara efektif dan efisien.

−

Pelaporan – berhubungan dengan keandalan pelaporan entitas.

−

Ketaatan – berhubungan dengan ketaatan entitas kepada hukum dan peraturan yang berlaku

Komponen ERM Manajemen risiko perusahaan terdiri dari delapan komponen yang saling terkait. Komponenkomponen ini diperoleh dari cara manajemen menjalankan suatu bisnis, dan dipadukan dengan proses manajemen. Komponen-komponen tersebut adalah: 1.

Internal Environment (Lingkungan Internal)

“manajemen menentukan suatu filosofi sehubungan dengan risiko dan menetapkan suatu hasrat risiko. Lingkungan internal menentukan fondasi tentang bagaimana risiko dan pengendalian

Page 23 of 58

dipandang oleh orang-orang dalam suatu entitas. Inti dari bisnis apapun adalan orang-orang – atribut individual mereka, termasuk integritas, nilai etika dan kompetensi – dan lingkungan di mana mereka beroperasi. Mereka adalah mesin yang mendorong entitas dan fondasi dari setiap komponen lainnya“ Lingkungan intern entitas merupakan fondasi bagi seluruh komponen lain dari manajemen risiko perusahaan, yang menyajikan disiplin dan struktur. Lingkungan intern mempengaruhi bagaimana strategi dan tujuan-tujuan ditetapkan, aktivitas bisnis distrukturkan, dan risiko-risiko diidentifikasi, ditaksir dan diperlakukan. Lingkungan intern mempengaruhi rancangan dan pelaksanaan aktivitas pengendalian intern, sistem informasi dan komunikasi, dan aktivitas pemantauan. Lingkungan internal dipengaruhi oleh sejarah dan budaya organisasi. Yang terdiri dari banyak unsur antara lain:

2.

−

Risk management philosopy.

−

Risk appetite.

−

Board of directors.

−

Integrity and ethical values

−

Commitment to competence

−

Organizational stucture

−

Assignment of authority and responsibility

−

Human resource standards Objective Setting (Penentuan Tujuan)

Tujuan ditetapkan pada tingkat strategis, meletakkan dasar untuk operasi, pelaporan, dan tujuan kepatuhan. Setiap entitas menghadapi berbagai risiko dari sumber eksternal dan internal, dan sebuah prasyarat yang efektif untuk untuk identifikasi peristiwa, penilaian risiko, dan penanganan risiko adalah pemantapan tujuan.

3.

Event Identification (Identifikasi Peristiwa)

Manajemen harus mengidentifikisasi peristiwa potensial yang akan berdampak pada perusahaan, baik dalam arti positif maupun negatif. Peristiwa yang berdampak buruk dan menghambat tujuan organisasi di sebut sebagai risiko dimana manajemen harus melakukan penilaian dan penanganan. Sedangkan peristiwa yang berdampak positif pada organisasi disebut sebagai peluang dimana manajemen harus memanfaatkannya didalam proses perumusan strategi dan penentuan tujuan.

Page 24 of 58

Ketika mengidentifikasi risiko, manajemen harus mempertimbangkan berbagai faktor internal maupun eksternal yang dapat menjadi risiko ataupun peluang pada perusahaan. COSO merumuskan beberapa eksternal faktor antara lain: −

Economic events, seperti pergeseran harga, ketersediaan modal, dan persaingan usaha yang ketat.

−

Natural environment events, seperti banjir, kebakaran, gempa bumi maupun peristiwa alam lainnya.

−

Political events, seperti pemilihan umum terhadap pemimpin negara dengan agenda politik yang baru maupun pemberlakukan hukum dan regulasi yang baru.

−

Social events, seperti perubahan demografi, adat istiadat, struktur keluarga maupun prioritas hidup/pekerjaan.

−

Technological events, seperti penggunaan sarana baru didalam perdagangan, penyimpanan dan pemrosesan

COSO juga merumuskan beberapa internal faktor antara lain: −

Infrastructure factors, seperti meningkatkan alokasi modal untuk pemeliharaan preventif atau dukungan call center.

−

Personnel factors, seperti kecelakaan kerja, kegiatan penipuan, atau kontrak kerja yang kadaluwarsa,

−

Process factors, seperti perubahan proses/cara kerja, kesalahan didalam proses pekerjaan, atau keputusan menggunakan outsorcing

−

Technology factors, seperti meningkatkan sumber daya untuk menangani volatilitas volume, pelanggaran keamanan, atau penghentian sistem.

4.

Risk assessment (Penilaian Risiko)

Penilaian risiko mengharuskan manajemen untuk mempertimbangkan sejauh mana peristiwa potensial yang dapat menghambat tujuan perusahaan. Manajemen harus menilai risiko dari dua perspektif yaitu kemungkinan dan dampaknya. Dengan dua kombinasi itu manajemen menilai risiko mana yang berdampak sangat besar pada tujuan perusahaan maupun yang berdampak kecil.

5.

Risk Response (Penanganan Risiko)

Page 25 of 58

Setelah mengetahui risiko mana saja yang berdampak pada perusahaan, manajemen harus menentukan penanganan risiko yang cocok terhadap risiko-risiko tersebut. Ada empat macan penanganan risiko menurut COSO −

Avoidance, yaitu menghindari risiko

−

Reduction, yaitu mengurangi risiko baik dari kemungkinan terjadinhya maupun dampaknya

−

Sharing, yaitu membagi risiko atau melimpahkan risiko kepada pihak lain (asuransi)

−

Acceptance, yaitu menerima risiko

6.

Control Activities (Kegiatan Pengendalian)

Kegiatan pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu untuk meyakinkan manajemen bahwa risiko telah ditangani dengan baik. Beberapa contoh kegiatan pengendalian manajemen antara lain: −

Top-level reviews

−

Direct functional or activity management

−

Information processing controls

−

Physical controls

−

Performance indicators

−

segregation

7.

Information and Communication

Sistem informasi digunakan untuk mengolah data yang dibutuhkan terkait manajemen risiko yang berasal dari internal maupun eksternal menjadi informasi yang berguna bagi manajemen didalam mengambil keputusan. Kemudian hal itu dikomunikasikan kepada setiap orang/personnel agar mereka melakukan tanggungjawabnya sesuai fungsi masing-masing. COSO mendefinisikan sebuah informasi harus: −

tepat dan rinci pada setiap tingkatan yang berbeda

−

tepat waktu dan tersedia pada saat dibutuhkan

−

mencerminkan kondisi yang sekarang baik (update) terutama pada informasi keuangan dan operasi

−

akurat dan terpercaya

−

dapat diakses oleh siapapun yang membutuhkan

−

8.

Monitoring

ERM harus selalu dimonitoring, untuk menjamin keberadaan dan fungsi setiap komponen berjalan dengan baik setiap waktu. Auditor internal biasanya banyak berperan didalam hal ini karena mereka

Page 26 of 58

melakukan penilaian apakah kegiatan manajemen risiko perusahaan telah dilaksanakan dengan efektif. Peran dan Tanggung Jawab dalam ERM Dewan Komisaris, pihak manajemen, pegawai bidang pengelolaan risiko, pegawai bidang keuangan, auditor internal, dan tentu saja, seluruh pihak yang ada di dalam organisasi memiliki peran untuk mewujudkan ERM yang efektif. Peran dan tanggung jawab dari masing-masing pihak tersebut sebagaimana telah dijelaskan pada Bab.3 tentang “Tata Kelola”. ●

Dewan Komisaris. Pihak dewan komisaris mengawasi dan memberikan arahan kepada pihak manajemen organisasi. Dewan komisaris berperan dalam menentukan strategi organisasi, merumuskan tujuan stratejik, mengalokasikan sumber-sumber daya organisasi dalam lingkup yang luas, dan mencontohkan/mewujudkan perilaku etis di lingkungan organisasi. Terkait dengan pengelolaan ERM, COSO menyebutkan bahwa dewan komisaris melakukan pemantauan melalui: −

Pemahaman terkait sampai sejauh mana pihak manajemen telah mengelola ERM dengan efektif.

−

Mengetahui dan menyepakati selera risiko organisasi.

−

Meninjau portofolio risiko organisasi dan menyesuaikannya dengan selera risiko organisasi.

−

Menerima info terkait risiko organisasi yang paling signifikan dan apakah pihak manajemen telah menangani risiko tersebut secara memadai.

●

Manajemen. Pihak manajemen bertanggung jawab atas segala aktivitas yang ada di organisasi, termasuk kegiatan ERM. Tanggung jawab pihak manajemen sangat beragam, tergantung tingkatannya dan karakteristiknya dalam organisasi. CEO memiliki tanggung jawab puncak atas efektifitas dan kesuksesan program ERM. Salah satu aspek penting terkait dengan tanggung jawab CEO adalah memastikan keberadaan lingkungan internal yang positif. CEO memberikan contoh, mempengaruhi susunan dan perilaku dewan pimpinan, memimpin dan mengarahkan manajer senior, dan memonitor kegiatan pengelolaan organisasi dalam kaitannya dengan penentuan selera risiko dan kriterianya, seperti kapasitas risiko dan tingkat toleransi risiko. Keadaan terus mengalami perubahan, pemunculan risiko yang berbeda, perlu penerapan strategi, tindakan yang mengantisipasi kemungkinan yang tidak

Page 27 of 58

berkesusaian dengan kriteria risiko, maka CEO akan mengambil suatu tindakan agar organisasi tidak “keluar-jalur”. Manajer senior yang memimpin berbagai jenis unit di organisasi, memiliki tanggung jawab pengelolaan risiko terkait dengan tujuan dari masing-masing unit yang dipimpinnya. Pihak manajer senior mengejawantahkan strategi organisasi yang bersifat umum menjadi berbagai kegiatan operasi, identifikasi kejadian risiko yang mungkin terjadi, mengukur risiko-risiko yang terkait, dan menerapkan penanganan yang memadai atas risiko-risiko tersebut. Pihak manajer membimbing kegiatan ERM organisasi sesuai dengan lingkup bidang tanggung jawabnya, memastikan bahwa penerapan komponen-komponen ERM tersebut sesuai dengan toleransi risiko yang telah ditetapkan. Mereka bertanggung jawab atas prosedur khusus ERM yang diperuntukan bagi para manajer fungsional. Dapat disimpulkan bahwa para manajer lebih berperan aktif dalam menggunakan dan melaksanakan prosedur khusus penanganan risiko yang terkait dengan tujuan suatu unit tertentu di organisasi, seperti teknik pengidentifikasian dan pengukuran risiko dan penentuan penanganan khusus risiko ( yang adalah strategi manajemen risiko, sebagai contoh kebijakan pengembangan dan prosedur pembelian barang atau melayani pelanggan baru Staf fungsional, seperti bidang akuntansi, SDM, kepatuhan, atau hukum juga memiliki peran yang penting dalam mewujudkan perancangan dan pelaksanaan praktik-praktik ERM yang efektif. Fungsi-fungsi ini dimungkinkan untuk merancang dan menerapkan suatu program yang dapat mendukung pengelolaan risiko lintas unit dalam organisasi.

●

Petugas pengelola risiko. Beberapa organisasi telah memiliki dan menunjuk seseorang untuk menempati posisi manajer senior yang bertugas/berperan sebagai pusat koordinasi dalam pengelolaan ERM. Seorang petugas pengelola risiko--biasanya disebut Chief Risk Officer (CRO)-umumnya beroperasi dalam lingkup staff fungsional, bekerja bersama dengan pihak manajer lain dalam mewujudkan ERM pada unitnya masing-masing, Petugas pengelola risiko memiliki sumber daya untuk mempengaruhi pengelolaan ERM lintas anak perusahaan, proses bisnis, departemen, fungsi dan kegiatan. Mereka bertanggung jawab atas pemantauan kemajuan pengelolaan risiko dan mendampingi manajer lain melaporkan informasi yang relevan dengan risiko dalam organisasi. Pedoman COSO menyebutkan tanggung jawab CRO secara khusus, yaitu:

Page 28 of 58

−

Menyusun kebijakan ERM, meliputi definisi peran dan tanggung jawab, dan berpartisipasi dalam menentukan tujuan penerapan.

−

Membuat kerangka kewenangan dan pertanggungjawaban ERM di unit-unit bisnis.

−

Meningkatkan

kompetensi

ERM

di

seluruh

entitas,

meliputi

memfasilitasi

pengembangan ahli teknik ERM dan membantu pihak manajer menangani risiko sesuai dengan toleransi risiko entitas dan mengembangkan pengendalian yang memadai. −

Memandu pengintegrasian ERM dengan perencanaan bisnis lainnya dan aktivitas manajemen.

−

Menyusun suatu istilah yang umum dalam pengelolaan risiko meliputi pengukuran atas keterjadian dan dampak risiko, dan kategori risiko yang umum.

−

Memfasilitasi pengembangan protokol pelaporan dari pihak manajemen, meliputi batasan kualitatif dan kuantitatif, dan pemantauan proses pelaporan.

−

Pelaporan kepada pihak pimpinan terhadap kemajuan dan pelaksanaan dan rekomendasi tindakan yang diperlukan.

●

Financial Executive. Pimpinan bagian akuntansi dan keuangan beserta para staffnya bertanggung jawab hampir atas seluruh kegiatan yang ada di organisasi, karena pada dasarnya hampir seluruh kegiatan tersebut melibatkan peran serta bagian akuntansi dan keuangan. Mereka berperan penting dalam mencegah dan mendeteksi pelaporan fraud, dan mempengaruhi kerangka, penerapan, dan pengawasan pengendalian internal organisasi yang terkait dengan pelaporan keuangan dan sistem pendukung lainnya.

●

Auditor Internal. Auditor Internal berperan penting dalam mengevaluasi efektifitas—termasuk merekomendasikan perbaikan—ERM.

●

Pihak-pihak lain dalam organisasi. Kenyataannya ERM adalah tanggung jawab seluruh pihak yang ada dalam organisasi. Mungkin beberapa dari mereka bukanlah pemilik risikonya (risk owner), namun bagaimanapun juga peran mereka—mulai dari mengidentifikasi risiko hingga penerapan strategi penanganan risiko—turut berpengaruh dalam mewujudkan ERM yang efektif.

●

Auditor Eksternal. Pihak auditor eksternal dapat memberikan informasi kepada Dewan Direksi maupun manajemen suatu pandangan pengelolaan risiko organisasi secara objektif dan independen, yang akan berguna menghasilkan laporan keuangan untuk pihak eksternal dan tujuan-tujuan lainnya.

●

Para pembuat aturan. Pihak pembuat aturan dapat mempengaruhi penerapan ERM dalam organisasi melalui berbagai persyaratan untuk melaksanakan ERM atau sistem pengendalian internal atau melalui pemeriksaan terhadap entitas khusus.

Page 29 of 58

●

Pihak-pihak di luar perusahaan. Pelanggan, vendor, mitra bisnis, dan siapapun itu yang terlibat secara bisnis dengan organisasi berperan dalam menyediakan informasi risiko, sebagai sumber/bahan ERM. Pihak kreditor dapat memberikan suatu pengawasan atau arahan yang berpengaruh terhadap pencapaian tujuan organisasi. Analis keuangan, lembaga pemberi peringkat, media massa, dan pihak-pihak eksternal lainnya dapat mempengaruhi ERM. Hasil investigasi mereka, memberikan gambaran secara mendalam bagaimana persepsi orang luar terhadap kinerja organisasi, risiko industri dan ekonomi, proses operasi yang inovatif dan strategi keuangan, serta gambaran tren industri saat itu. Penyedia jasa menjadi semakin lazim bagi organisasi dalam menjalankan operasi hariannya terutama untuk menjalankan fungsifungsi yang bukan proses bisnis utama organisasi. Dengan adanya kerja sama dengan pihak luar tersebut maka kemungkinan akan ada pengembangan pengelolaan risiko terutama yang terkait dengan kerja sama tersebut.

COSO mengidentifikasi prinsip-prinsip dalam pengelolaan ERM yang dapat menjadi faktor pendorong: −

Menyesuaikan selera risiko dan strategi

−

Meningkatkan pengambilan keputusan untuk merespon risiko

−

Mengurangi kemungkinan-kemungkinan buruk dalam proses operasi

−

Mengidentifikasi dan mengelola risiko antar-usaha

−

Menyiapkan respon terpadu atas berbagai risiko

−

Menangkap peluang

−

Meningkatkan penempatan modal

ISO 31000:2009 MANAJEMEN RISIKO—PEDOMAN DAN PRINSIP Prinsip ISO 31000: −

Menciptakan dan memelihara nilai

−

Bagian integral dari proses organisasi

−

Bagian dari pengambilan keputusan

−

Secara tegas menyampaikan ketidakpastian

−

Sistematis, terstruktur, dan tepat waktu

−

Berdasarkan pada informasi terbaik

−

Dirancang secara khusus

−

Mempertimbangkan faktor manusia dan budaya

−

Transparan dan melibatkan banyak pihak

−

Dinamis, berulang, dan responsif terhadap perubahan

Page 30 of 58

−

Memfasilitasi perbaikan-perbaikan dalam organisasi

Kerangka ISO 31000 −

Mandat dan komitmen dari atasan

−

Merancang kerangka pengelolaan risiko, yang meliputi: ●

Pemahaman terhadap konteks organisasi

●

Menyusun kebijakan manajemen risiko

●

Pendelegasian tanggung jawab dan kewenangan

●

Mengintegrasikan pengelolaan risiko pada proses bisnis organisasi

●

Pengalokasian sumber daya

●

Menentukan komunikasi internal dan eksternal serta mekanisme pelaporannya

−

Menerapkan kerangka dan proses pengelolaan risiko

−

Pemantauan atas kerangka

−

Secara berkala, meningkatkan kerangka

Proses ISO 31000 −

Menyusun konteks. Berfokus pada pemahaman dan persetujuan atas faktor-faktor internal dan eksternal yang dapat mempengaruhi pengelolaan risiko.

−

Menilai risiko, yang meliputi kegiatan pengidentifikasian risiko, menganalisa risiko dan penyebabnya, sumber, dan tipe hasil yang diharapkan, dan mengevaluasi risiko untuk memperoleh informasi dalam memprioritaskan penanganan risiko.

−

Penanganan risiko, meliputi kegiatan pengambilan keputusan atas informasi risiko yang ada.

−

Memonitor risiko, mengidentifikasi kejadian risiko di lapangan dan mengevaluasi apakah penanganan risiko telah sesuai dengan tujuan.

−

Membangun proses komunikasi dan konsultasi.

Peran Auditor Internal dalam ERM Pengelolaan Enterprise Risk Management membutuhkan peran akuntan perusahaan baik peran dari akuntan manajemen maupun peran Auditor Internal. Adapun Auditor Internal bertugas meneliti dan mengevaluasi berfungsinya sistem akuntansi di samping menilai seberapa jauh kebijakan dan program kerja manajemen dijalankan memiliki peran yang penting dalam perusahaan, termasuk pengelolaan risiko. Dalam Position Paper berjudul The Role Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management yang dikeluarkan oleh IIA, dikemukakan bahwa terdapat beberapa aktivitas yang dapat diperankan oleh internal auditor. Internal auditor diharuskan untuk memelihara objektivitas dan indepedensi yang

Page 31 of 58

diwajibkan oleh kode etik profesi dan standar profesi auditor internal. Saat internal auditor tidak memiliki kompetensi dan kemahiran yang memadai atas area manajemen risiko maka menurut IIA auditor internal harus menolak penugasan. Berikut ini aktivitas utama yang dapat diperankan oleh internal auditor: −

Memberikan jaminan kepada proses manajemen

−

Memberikan jaminan apakah risiko telah di evaluasi

−

Mengevaluasi proses manajemen risiko

−

Mengevaluasi pelaporan kunci risiko

−

Meninjau ulang kunci manajemen risiko

Aktivitas yang tidak dapat diperankan oleh internal audit antara lain : − Setting risk apatite −

Imposing risk management process

−

Management assurance on risk

−

Taking decisions on risk responses

−

Implementing risk responses on management’s behalf

− Accountability for risk management. Dari gambaran di atas terlihat bahwa banyak aktivitas yang dapat diperankan oleh internal auditor dengan berpegang pada standar profesi audit internal untuk mendorong efektivitas ERM danmanajemen tetap bertanggung jawab untuk manajemen risiko. COSO menyatakan bahwa Enterprise Risk Management ditetapkan untuk membantu manajemen dalam hal menyelaraskan selera risiko (risk appatite) dengan strategi perusahaan, meningkatkan keputusan respon risiko, menekankan atau mengurangi lonjakan atau kerugian akibat operasional, mengidentifikasi dan mengelola cross enterprise risk, menyiapkan respon atas berbagai risiko secara terintegrasi, serta meraih kesempatan dan mengembangkan pemodalan. Penerapan Enterprise Risk Management dalam organisasi dapat mendorong terciptanya Good Corporate Governance. Enterprise Risk Management memiliki fokus pada pengelolaan risiko yang timbul dari setiap aktivitas organisasi untuk kemudian organisasi tersebut akan diarahkan dan dikendalikan sesuai dengan prinsip-prinsip Good Corporate Governance untuk dapat mencapai tujuan organisasi yang ditetapkan. DAMPAK DARI ERM ATAS JASA ASSURANCE YANG DIJALANKAN OLEH INTERNAL AUDIT Mengaitkan antara perencanaan audit dan pengelolaan atas risiko:

Page 32 of 58

−

Sebelum mengembangkan rencana audit internal, menurut CAE akan sangat membantu apabila pertama-tama membangun dan meng-update audit universe.

−

Audit universe bisa terdiri dari beberapa komponen yang ada pada strategi perusahaan.

−

Penyiapan rencana audit internal berdasarkan audit universe tersebut.

−

Audit universe terkait dengan rencana audit yang sudah update menggambarkan perubahan-perubahan yang telah terjadi.

−

Perencanaan audit, didasarkan, bersama dengan faktor-faktor lainnya, penilaian atas risiko.

Page 33 of 58

CHAPTER 5 : BUSINESS PROCESSES AND RISKS Terdapat 3 (Tiga) tipe dari business activity : 1. Operating Processes Operating Processes pada sebagian besar organisasi merupakan suatu proses inti yang dilalui untuk mencapai tujuan utamanya. Melalui proses ini organisasi menciptakan nilai dan menyampaikannya secara langsung kepada konsumen. 2. Management and Support Processes Management and Support Processes merupakan kegiatan yang mengawasi dan mendukung proses penciptaan nilai inti dari perusahaan (organization’s core value-creation process) 3. Projects Projects merupakan suatu metode yang digunakan untuk menyelenggarakan kegiatan yang menghasilkan nilai (value-creating activities). Projects digunakan ketika terjadi kegiatan selama jangka waktu tertentu, memerlukan proses pengerjaan yang rumit, dan relatif unik di mana memerlukan kegiatan spesifik yang tidak dilakukan secara berkesinambungan. Projects juga sering digunakan pada sebagian besar organisasi untuk membentuk kegiatan nonrutin untuk menciptakan aset untuk kepentingan organisasi.

(Gambar 5-1 : Ilustrasi Business Processes)

Page 34 of 58

Understanding Business Processes Internal auditor harus mengerti model bisnis suatu organisasi untuk bisa menambah nilai dan meningkatkan kinerja operasi suatu organisasi. Model bisnis terdiri atas tujuan organisasi (Visi, Misi, nilai serta Tujuan Tahunan) dan bagaimana struktur proses bisnisnya dapat mencapai tujuan tersebut (Strategi tingkat pimpinan dan tingkat Taktis). Model bisnis tersebut biasanya merupakan bagian dokumen internal yang tersedia untuk audior internal. Untuk perusahaan terbuka, sumber eksternal terkait informasi model bisnis suatu organisasi dapat tersedia. Contohnya adalah laporan analis mungkin memuat perspektif eksternal terhadap strategi organisasi. Sementara Visi, misi, nilai serta tujuan perusahaan relatif sama dari tahun ke tahun, fungsi internal audit harus di-update secara periodik mengenai pemahamannya tentang strategi organisasi. Terdapat dua pendekatan yang biasanya digunakan untuk membantu memahami proses bisnis dan perannya dalam bisnis model: 1. Top dowm approach Dimulai pada penetapan tujuan di level organisasi, dan kemudian diidentifikasi proses-proses kunci yang kritikal terhadap keberhasilan pencapaian setiap tujuan tersebut. 2. Bottom up approach Dimulai dengan melihat semua proses pada level kegiatan. Hal ini dilakukan oleh orang yang bertanggung jawab terhadap kegiatan aktualnya. Ketika suatu proses sudah diidentifikasi (baik top-down maupun bottom-up) berikutnya adalah menentukan tujuan kunci (key objectives) dari proses yang dilakukan. Auditor Internal perlu untuk mengetahui pemilik proses (process owner) untuk memahami tujuan proses (proecess objectives) Ketika tujuan proses sudah dipahami, langkah selanjutnya adalah memahami proses masukan, kegiatan spesifik yang diperlukan untuk mencapai tujuan proses dan output proses. Sebagai tambahan dalam mengidentifikasi tujuan kunci, memahami proses tersebut memerlukan pemahaman tentang bagaimana manajemen dan pemilik proses mengetahui bahwa proses berjalan sesuai yang dikehendaki. Pemilik proses seharusnya memiliki KPI (Key performance Indicator), yang merupakan suatu metrik ataupun dalam bentuk lain untuk mengukur apakah suatu proses ataupun tugas individu telah dilakukan sesuai toleransi yang ditetapkan. Documenting Business Processes Metode yang biasa digunakan untuk mendokumentasi proses adalah Process Map dan Process Narative. Process Map merupakan gambaran yang merepresentasikan dari inout, langkah-langkah, workflows, dan output.Tidak ada standar yang absolut mengenai format dan simbol dari Process Mapping, namun harus konsisten penggunaannya. Process Map biasanya digambarkan berupa urutan dari suatu kegiatan dari kanan ke kiri.

Page 35 of 58

Business Risk Ketika internal auditor sudah memahami tujuan organisasi dan proses kunci yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut, langkah berikutnya adalah mengevaluasi risiko bisnis yang dapat menghalangi pencapaian tujuan tersebut. Bagi organisasi yang telah menerapkan Enterprise Risk Management (ERM), umumnya manajemen telah mengembagkan suatu risk profile. Dalam kasus tersebut maka fungsi internal audit dapat membangun penilaian risikonya dari risk profile tersebut. Bila risk profile tidak tersedia, maka fungsi internal audit adalah menyusun profil sebagai titik awal untuk perencanaan audit tahunan. Pendekatan umum yang dapt dilakukan untuk mengembangkan risk profile adalah dengan melakukan sesi brainstorming dengan senior manajemen atau, jika mereka tidak dapat, dengan anggota fungsi internal audit. Potensi risiko dibagi ke dalam 4 (empat) kategori sesuai dengan ERM COSO yaitu Strategic Risks, Compliance Risks, Reporting Risks, dan Operations Risks. (Lihat Chapter 4 “Risk Management”) Risiko yang beraneka ragam tersebut kemudian dinilai dampak dan keterjadiannya seperti gambar di bawah ini.

(Gambar 5-2 : Risk Assessment Model)

Page 36 of 58

Tahap selanjutnya adalah dimasukannya risiko-riko yang telah terdapat dalam Risk Model ke dalam Matriks Risk Assessment di atas dan menghubungkan risiko yang telah teridentifikasi dengan tujuan spesifiknya. Hal tersebut akan membantu untuk memastikan bahwa semua risiko kunci, dan dampak yang dihasilkan telah diidentifikasi Memetakan Resiko Pada Proses Bisnis Next Step….(A, B, C dst…) A. Membangun Respon yang Sesuai untuk Masing-masing Risiko Respon yang bisa diberikan oleh organisasi terhadap risiko (perspektif ERM): 1) Avoidance/Penghindaran (contoh: tidak meluaskan pangsa pasar, menjual sebuah divisi) 2) Reduction/Pengurangan yaitu mengurangi dampak, keterjadian atau keduanya (contoh: mengimplementasikan control) 3) Sharing/Membagi dengan mentransfer atau membagi porsi risiko, (contoh: asuransi, hedging, outsource activity) 4) Acceptance/Penerimaan organisasi memilih menerima risiko dengan level tertentu daripada menggunakan sumber daya untuk merespon dengan cara lainnya. IIA Standard 2010 bilang: “Planning explicity requires CAE to ‘establish a risk-based plan to determine the priorities of the internal audit activity, consistent with the organization’s goals’” Atau Perencanaan secara eksplisit membutuhkan CAE untuk 'menetapkan rencana berbasis risiko untuk menentukan prioritas kegiatan audit internal, yang konsisten dengan tujuan organisasi’” _______Mohon Tengok Exhibit 5-11 RISK BY PROCESS MATRIX Hal. 5-16___________ B. Menganalisis Proses untuk menentukan adanya hubungan antara proses dan risiko C. Hubungan yang sudah dianalisis (antara proses dan risiko), Dievaluasi untuk menentukan mana yang kunci atau bukan (sekunder) Hubungan kunci (Key link) yang prosesnya dilaksanakan secara langsung untuk memanaje risiko. Hubungan sekunder (secondary link) yang prosesnya dilaksanakan secara tidak langsung untuk memanaje risiko. RBPM pada exhibit 5-11 di atas digunakan internal auditor untuk memutuskan bagian mana yang harus dimasukkan kedalam rencana audit fungsional tahunan. Langkahnya menghitung jumlah link key dan secondary untuk setiap proses. Hal ini karena link tersebut akan mempengaruhi tipe audit yang akan dilakukan.

Page 37 of 58

Selain pakai RBPM, pendekatan lain untuk mencari hubungan antara bisnis proses dan risiko adalah dengan membangun factor risiko dasar yang digunakan untuk mengevaluasi risiko melalui proses (risk factor approach). Biasanya model RF ini diidentifikasi 7 sampai 15 faktor untuk mengassess masing2 proses. Biasanya ada 2 jenis factor, external risk factor dan internal risk factor. a) External Risk Factor Berkaitan dengan faktor-faktor yang dibangun ke dalam lingkungan dan sifat proses itu sendiri. b) Internal Risk Factor Berkaitan dengan kontrol batas yang dirancang ke dalam proses untuk menjamin pencapaian tujuan, kinerja orang-orang yang terlibat dalam kegiatan dan dalam mengelola proses, dan tingkat perubahan dalam proses dan lingkungan di mana bisnis beroperasi. Setelah factor diidentifikasi, ada 3 keputusan yang harus dibuat sebelum model diimplementasikan: 1. Menentukan skala untuk tiap factor yang di assess 2. Menentukan pembobotan untuk tiap factor 3. Menentukan bagaimana tiap factor dikombinasikan _______Mohon Tengok Exhibit 5-12 RISK FACTOR APPROACH Hal. 5-18___________ Proses Bisnis dan Risiko dalam Assurance Engagement Assurance engagement ialah pemeriksaan obyektif pada bukti-bukti dengan tujuan memberikan penilaian independen terhadap tata kelola, manajemen risiko dan proses kontrol untuk organisasi. _______Mohon Tengok Exhibit 5-14 RISK/CONTROL MATRIX FOR PROCESS… Hal. 5-14___________ _______Mohon Tengok Exhibit 5-15 RISK MAP PARTIALLY COMPLETED … Hal. 5-15___________ Business Process Outsorcing Business Process Outsorcing adalah tindakan mentransfer beberapa proses bisnis organisasi ke penyedia luar guna mencapai pengurangan biaya, efektivitas operasi, atau efisiensi operasional sekaligus meningkatkan kualitas pelayanan. Dulu yang paling awal ada outsorce gini sih di payroll sama fungsi IT. Sekarang berkembang menjadi HRD, engineering, CS, keuangan dan akuntansi. Karena outsorce ini, beberapa sistem IC jadi lebih baik dan efisien, tetapi ada juga risiko tambahan. Beberapa hal yang harus diperhatikan dalam IC pada bisnis proses outsorcing: a. mendokumentasikan proses outsorce dan menunjukkan kontrol utama yang telah di outsorce b. memastikan ada cara memantau efektivitas proses outsorce c. memperoleh keyakinan bahwa pengendalian internal yang melekat dalam proses outsorce beroperasi secara efektif, baik melalui audit internal kontrol atau tinjauan eksternal kontrol d. mengevaluasi secara berkala apakah kasus bisnis outsorcing tetap berlaku

Page 38 of 58

PELUANG UNTUK MEMBERIKAN WAWASAN Kemampuan dari auditor internal dalam menganalisis proses bisnis dan risiko terkait penyediaan fungsi audit internal member kesempatan untuk menambah nilai yang signifikan bagi organisasi melalui wawasan mereka terkait pekerjaan yang dilakukan yang dapat diberikan kepada manajemen di tingkat operasional dan eksekutif. Kesempatan untuk menerapkan keterampilan ini mungkin datang sebagai akibat dari pekerjaan yang dilakukan untuk memberikan keyakinan pada manajemen risiko dan pengendalian internal dalam rangka keterlibatan jaminan tradisional seperti inisiatif rekayasa ulang proses bisnis, ulasan dalam merger dan akuisisi, atau review sebelum impelementasi sistem.

Page 39 of 58

Chapter 7 IT Risk and Control IT berubah dengan cepatnya dan memberi tantangan baru bagi seluruh organisasi, sekalipun dia tidak menginginkannya. Sosial media mengandung risiko pencitraan buruk terhadap organisasi yang dengan gampang diposting, risiko ini harus diantisipasi. Penggunaan sosial media memiliki peluang dan risiko. Peluang yang diberikan antara lain: 

Increase revenue



Meningkatkan kepuasan dan loyalitas pelanggan



Merekrut talenta terbaik



Meningkatkan pengembangan dan inovasi produk



Meningkatkan brand awareness dan persepsi pelanggan

Pada saat yang sama sosial media mengandung risiko, yaitu: 

Kurangnya corporate governance seputar penggunaan socmed



Kurangnya kesadaran kebutuhan regulasi



Gagal melakukan pengukuran socmed



Gagal melakukan kebijakan socmed yang efektif

Karena perkembangan teknologi, banyak perusahaan yang menerapkan BYOD (bawa devicemu sendiri). Pegawai mengakses data perusahaan melalui gadget mereka. Ini meningkatkan risiko ketidakamanan informasi. Seluruh organisasi berinvestasi besar-besaran pada IT untuk mencapai tujuan bisnisnya. IT membantu organisasi dalam hal: mengenable strategi bisnis, meningkatkan performance operasi, dan memfasilitasi pengambilan keputusan. Contoh: perusahaan yang ingin expansi ke penjualan online, tidak akan bisa berbuat apa2 jika ga punya teknologi e-commerce. IT pada strategi organisasi mempengaruhi profesi internal audit. Hal ini mengubah kompetensi yang dibutuhkan internal audit dan bagaimana mereka melaksanakan tugas consulting dan assurance. IA harus memahami IT risk dan control serta dapat mengaplikasikan teknik audit berbasis teknologi. IT Auditor/IS auditor harus punya pengetahuan mendalam tentang IT, namun seluruh internal auditor harus memiliki pengetahuan memadai terkait dengan: sistem informasi organisasinya, IT risk yang mengancam, IT governance organisasinya, risk management dan control prosesnya.

Page 40 of 58

Komponen utama Sistem Informasi Modern: 1. Hardware Komputer: komponen fisik dari sistem informasi., yaitu; server, CPU, workstation, terminal, I/O device. 2. Network: Jaringan komputer yang terhubung dua atau lebih komputer sehingga dapat berbagi informasi/beban kerja. Tipe-tipenya antara lain: a. Client-server: menghubungkan satu/lebih komputer dengan server b. LAN: jaringan kecil dalam gedung c. WAN: LAN yang saling terhubung (national, global) d. Intranet: jaringan privat organisasi e. Extranet: dapat diakses oleh pihak ketiga terpilih f.

Value added network (VAN): jaringan third-party yang menghubungkan organisasi dengan trading partners

g. Internet: jaring internet besar global h. Peer-to-peer: hubungan mesra antar device tanpa perantara jaringan 3. Computer Software: termasuk OS, utility software, database management system (DBMS) software, aplikasi dan firewall. 4. Database: tempat penyimpanan data yang besar. Biasanya file-file yang saling terhubung dan disimpan agar dapat diretrieve dengan mudah. 5. Information: informasi adalah sumber daya utama organisasi, mulai dari penciptaan sampai penghancuran, teknologi dapat berperan. Sistem informasi mengumpulkan dan menyimpan data serta mengubahnya menjadi informasi yang berguna. 6. People: Peran dalam sistem informasi secara spesifik membutuhkan CIO, database administrator, system developer, data processing personel dan end user. Peluang dan risiko IT Peluang dan risiko dari IT memiliki porsi yang significan sehingga organisasi perlumengerti dan memanage dengan efektif. Peluang yang ditimbulkan IT: 1. ERP system: enterprise resource planning, mengintegrasikan seluruh bisnis proses dalam satu database. Keuntungannya a.l online realtime processing, interaksi dan sharing informasi antar fungsi lancar,meningkatkan kinerja proses, eliminasi/kurangi data berulang dan eror, pengambilan keputusan lebih cepat.

Page 41 of 58

2. EDI: electronic data interchange, pertukaran dokumen computer-to-computer antara organisasi dengan partner bisnis. Proses transaksi lebih efisien dan lebih sedikit data eror. EDI harus dua arah, organisasi dan partner harus sama2 punya EDI yang bagus. Risiko IT: Seluruh komponen sistem informasi punya risiko potensial, contoh: hardware komputer kehilangan daya sehingga memutus transaksi, jaringan bisa disadap atau dicuri, software yang tidak valid. Beberapa tipe IT risk: 1. Selection risk: pemilihan IT solution yang tidak sesuai dengan strategic objective. 2. Development&deployement risk: saat pengembangan ataupun penerapan, dapat terjadi delay

yang

tak

bisa diperkirakan,

biaya

yang

overrun,

bahkan

proyek

yang

ditinggalkan/dilepas. 3. Availability risk: ketiadaan sistem saat dibutuhkan dapat memperlambat pengambilan keputusan 4. Hardware/sftware risk: kegagalan hard/software untuk berjalan dengan baik dapan menginterupsi bisnis secara temporari atau permanen dan merusak data. 5. Access risk: risiko akses fisik maupun logik oleh pihak yang tak berkepentingan dapat menyebabkan, modifikasi sofware yang membahayakan, pencurian, penyalahgunaan dan penghancuran data. 6. Risiko Reliabilitas sistem dan integritas informasi: eror yang terjadi bisa sistematik, sehingga informasi menjadi tidak reliable. 7. Confidentially dan privacy risk: pengungkapan tanpa ijin atas informasi partner bisnis, personal data individu, dapat hancurkan bisnis ata dituntut hukum 8. Risiko Fraud dan tindakan jahat: pencurian suamber daya IT, penyalahgunaan sumberdaya IT atau pengacauan/pengrusakan data dapat menimbulkan financial loss/misstated information. IT Governance: IT dapat digunakan untuk mengeksekusi strategi bisnis dan membantu pencapaian tujuan perusahaan. Dalam merespon pengaruh IT terhadap strategi bisnis dan operasinya, organisasi menentukan IT governance. IT governance terdiri dari kepemimpinan, struktur dan proses pengawasan yang meyakinkan IT organisasi menopang dan menyuport strategi dan tujuan organisasi. IT risk management

Page 42 of 58

Adalah proses yang dilaksanakan oleh manajemen untuk mengerti dan menangani risiko IT dan peluang yang daat mempengaruhi kemampuan perusahaan mencapai tujuan. Hal ini dilakukan untuk 1) mengidentifikasi dan mitigasi risiko yang mengancam organisasi, 2) identifikasi dan memanfaatkan peluang yang membawa kesuksesan organisasi. IT risk management berdasarkan COSO ERM: 1. Internal environment: tone of the top, board menetapkan IT risk appetite dan tollerance. 2. Objective setting: IT governance menetukan tujuan IT yang menetapkan arah aktivitas IT. Strategic operation dari IT managemen harus selaras dengan strategic managemen perusahaan keseluruhan. 3. Event identification: kejadian yang berpotensi muncul baik diluar maupun didalam organisasi yang dapat mempengaruhi eksekusi strategi organisasi dan pencapaian tujuan harus diidentifikasi. 4. Risk assesment: IT risk event yang teridentifikasi harus di assess dalam dampak bawaan dan keterjadiannya. 5. Risk response: respon terhadap risiko yang layak harus diformulasikan terhadap event yang teridentifikasi. 6. Control activities: Kebijakan respon terhadap risiko dan prosedur respon harus dedesain secara memadai dan dioperasikan efektif. 7. Information and communication: informasi penting terkait identifikasi, respon, dan assess harus dikomunikasikan dengan baik. 8. Monitoring: manajemen bertanggungjawab memonitor proses manajemen risiko IT, termasuk prose pengendalian IT dari waktu ke waktu untuk memastikan proses berjalan seiring perubahan-perubahan yang terjadi.

Page 43 of 58

CHAPTER 8

RISK OF FRAUD AND ILLEGAL ACTS RISIKO FRAUD DAN TINDAKAN ILEGAL

LEARNING OBJECTIVES : 1. Memahami prevalensi tindakan ilegal dan penipuan di dunia saat ini. 2. Membandingkan dan membedakan berbagai definisi tindakan illegal/ fraud. 3. Menjelaskan fraud triangle dan mengapa ketiga unsur tersebut muncul ketika terjadi fraud. 4. Menentukan jenis fraud dan faktor-faktor fraud risk. 5. Mendefinisikan tata kelola, manajemen risiko, dan pengendalian dalam konteks fraud. 6. Menjelaskan pencegahan fraud, penghindaran, dan teknik deteksi. 7. Memahami aspek perilaku fraud. 8. Menjelaskan aspek perilaku dari fraudsters. 9. Menjelaskan kepatuhan auditor internal dihubungkan dengan tanggung jawab terkait terkait untuk melindungi organisasi dari pelanggaran peraturan. 10. Memahami perkembangan tanggung jawab fungsi audit internal, termasuk keterlibatan akuntan forensik dan spesialis pemeriksaan fraud.

Salah satu risiko paling signifikan yang dihadapi organisasi kontemporer adalah risiko fraud/kecurangan. Ketika fraud muncul, apakah dilakukan oleh indibidual karyawan, kolusi diantara banyak karyawan, atau pihak ketiga diluar perusahaan yang merugiikan perusahaan bisa menyebabkan kerugian tidak hnaya kerugian finansial tetapi juga rusaknya reputasi yang serius. Dalam banyak kasus, terjadinya fraud pada perusahaan publik dengan cepat menyebabkan penurunan pada harga saham dan kapitalisasi pasar, dan dapat menjadi indikator awal dari financial distress/ kesulitan keuangan. Mengingat konsekuensi ekonomi yang serius dari fraud, manajemen senior dan governing boards semakin menekankan program anti fraud dan kontrol untuk menangani bisnis utama, kepatuhan terhadap peraturan, dan driver pasar. Pembaruan fokus global pada tata kelola perusahaan berasal dari kesadaran bahwa kecurangan pelaporan keuangan dengan mudah dapat menyebabkan kegagalan organisasi. Tindakan llegal adalah kegiatan yang melanggar hukum dan peraturan yurisdiksi tertentu di mana perusahaan beroperasi. Auditor internal di perusahaan besar sering mengambil peran untuk

Page 44 of 58

memastikan kepatuhan terhadap peraturan. Langkah pertama biasanya termasuk penyelesaian penilaian risiko fraud. Telah terjadi peningkatan dalam penerapan peran baru dalam banyak organisasi, seperti direktur kepatuhan (CCO) dan pejabat risiko kepala (CRO).

OVERVIEW OF FRAUD IN TODAY'S BUSINESS WORLD Fraud tidak terbatas hanya pada negara atau industri tertentu. Fraud dapat timbul dalam organisasi hampir setiap saat. Pada awal abad kedua puluh satu, skandal akuntansi besar di AS (misalnya, Enron dan World Com) adalah berita utama di seluruh dunia. Skandal perusahaan tersebut tidak hanya merugikan investor miliaran dolar AS, kejadian tersebut juga mengakibatkan hilangnya kepercayaan pasar modal AS. Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) melakukan survei dua tahunan kepada anggotanya dan menyiapkan A Report To The Nation On Occupational Fraud And Abuse (Report To Nation).. Akhir tahun 2012 Laporan mencakup 94 negara dan dengan demikian memberikan wawasan tentang fraud di seluruh dunia. Laporan tahun 2012 didasarkan pada data yang dikumpulkan dari 1.388 kasus penipuan dari berbagai industri yang diteliti pada tahun 2010 dan 2011. Fraud terus menjadi perhatian utama bagi organisasi di seluruh dunia, dengan lebih dari seperlima dari insiden fraud yang menyebabkan kerugian sebesar $ 1 juta pada 2011. Informasi dari kasus-kasus tersebut dilaporkan oleh certified fraud examiners (CFEs) yang menyelidiki kasus-kasus tersebut . Berikut rangkuman dari beberapa temuan selama tahun 2012 : 

Peserta dalam survei memperkirakan bahwa organisasi kehilangan 5 persen dari pendapatan tahunan mereka dari fraud, sedikit menurun dari 6 persen diperkirakan (untuk AS saja) pada tahun 2010 laporan kepada bangsa.



Skema penipuan kerja cenderung sangat mahal.



Skema penipuan Kerja sering berlanjut selama bertahun-tahun sebelum mereka terdeteksi.



Skema penipuan yang paling umum adalah penyalahgunaan aset, yang terjadi pada 87 persen dari semua kasus, dan mengakibatkan kerugian rata-rata $ 120.000.



Penipuan kerja jauh lebih mungkin untuk dideteksi dengan tip(petunjuk/informasi) daripada audit, kontrol, atau cara lain.



Corruption and billing schemes menimbulkan risiko terbesar bagi organisasi di seluruh dunia.



Semakin lama pelaku fraud telah bekerja untuk sebuah organisasi, kerugian akan fraud cenderung semakin tinggi.



Fraud dapat terjadi dalam setiap jenis organisasi, industri yang paling sering menjadi korban adalah perbankan dan jasa keuangan, pemerintah dan administrasi publik, dan manufaktur.



Occupational frauds yang paling sering dilakukan oleh individu yang bekerja di salah satu dari enam departemen: akuntansi, operasional, penjualan, eksekutif / manajemen atas, layanan pelanggan, dan pembelian.

Page 45 of 58



Occupational fraudsters umumnya merupakan pelanggar pertama kali.



Fraud perpetrators / Pelaku penipuan sering menampilkan ciri-ciri perilaku yang mengindikasikan kemungkinan perilaku ilegal; ini tercatat dalam 81 persen dari kasus yang dilaporkan.

Poin kunci di sini adalah bahwa tidak ada organisasi yang kebal terhadap fraud. Hal ini dapat terjadi di organisasi besar dan kecil, dan di negara atau industri. Selama manusia, dengan kelemahan yang melekat pada mereka, yang terlibat dalam organisasi, risiko fraud adalah nyata.

DEFINITIONS OF FRAUD 

Black's Authoritative Definition Of Fraud Fraud adalah istilah generik, yang mencakup segala cara dimana kecerdikan manusia dapat merancang, dan yang dilakukan oleh satu individu untuk mendapatkan keuntungan lebih dari yang lain dengan saran palsu atau dengan menekan kebenaran, dan mencakup semua kejutan, trik, licik, dissembling, dan cara yang tidak adil dimana ada pihak lain yang ditipu.



The Institute of Internal Auditors (IIA) (From the Glossary to its Standards in the International Professional Practices Framework) Fraud adalah setiap tindakan ilegal yang ditandai dengan tipu daya, penyembunyian, atau pelanggaran kepercayaan. Penipuan dilakukan oleh partai dan organisasi untuk memperoleh uang, properti, atau layanan; untuk menghindari hilangnya pembayaran jasa, atau untuk mengamankan keuntungan pribadi atau bisnis.



The American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (From Statement on Auditing Standard No. 99) Fraud adalah tindakan disengaja yang mengakibatkan salah saji material dalam laporan keuangan yang tunduk pada audit. Salah saji timbul dari kecurangan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset.



Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) (From the 2008 Report to the Nation on Occupational Fraud) Penggunaan kedudukan seseorang untuk memperkaya diri melalui penyalahgunaan yang disengaja atau penyalahgunaan sumber daya atau aset organisasi.

The ACFE's Occupational Fraud and Abuse Classification System menjelaskan tiga jenis utama fraud: pernyataan palsu, yang umumnya melibatkan pemalsuan laporan keuangan suatu organisasi (misalnya, melebih-lebihkan pendapatan dan mengecilkan kewajiban dan beban); penyalahgunaan aset, yang melibatkan pencurian atau penyalahgunaan aset organisasi (misalnya, menggelapkan pendapatan, mencuri persediaan, atau penipuan gaji); dan korupsi, di mana pelaku fraud menggunakan pengaruh

Page 46 of 58

mereka dalam sebuah transaksi bisnis untuk mendapatkan manfaat bagi diri sendiri atau orang lain, bertentangan dengan kewajiban mereka kepada atasan mereka atau hak-hak dari pihak lain.

EXHIBIT 8-6 OUTLINE OF THE ACFE'S OCCUPATIONAL FRAUD AND ABUSE CLASSIFICATION SYSTEM 1. Manipulasi secara sengaja terhadap laporan keuangan, yang dapat menyebabkan: a. Tidak tepatnya pelaporan pendapatan. b. Tidak tepatnya pelaporan biaya. c. Tidak tepatnya penggambaran jumlah neraca, termasuk cadangan. d. Tidak tepatnya peningkatan dan / atau pengungkapan yang tidak transparan. e. Menyembunyikan penyalahgunaan aset. f.

Menyembunyikan penerimaan dan pengeluaran yang tidak sah.

g. Menyembunyikan akuisisi tidak sah, disposisi, dan penggunaan aset. 2. Penyelewengan atas: a. Aset berwujud oleh: i.

Karyawan

ii.

Pelanggan

iii.

Vendors.

iv.

Mantan karyawan dan lain-lain di luar organisasi

b. Aset tak berwujud. c. Peluang bisnis yang dimilik. 3. Korupsi, termasuk: a. Penyuapan dan Bribery and gratifikasi untuk: i.

Perusahaan

ii.

Individu

iii.

Pejabat publik

b. Penerimaan suap, kickbacks dan gratifikasi c. Membantu dan bersekongkol penipuan oleh pihak lain (misalnya, pelanggan, vendor)

Page 47 of 58

THE FRAUD TRIANGLE Sebuah kerangka konseptual penting dalam memahami fraud adalah konsep fraud triangle yang terdiri dari kesempatan (opportunity), kebutuhan/tekanan (need/pressure) dan rasionalisasi (rationalization).

Opportunity biasanya muncul sebagai akibat lemahnya pengendalian inernal di organisasi tersebut. Terbukanya kesempatan ini juga dapat menggoda individu atau kelompok yang sebelumnya tidak memiliki motif untuk melakukan fraud. Pressure atau motivasi pada sesorang atau individu akan membuat mereka mencari kesempatan melakukan fraud, beberapa contoh pressure dapat timbul karena masalah keuangan pribadi, Sifat-sifat buruk seperti berjudi, narkoba, berhutang berlebihan dan tenggat waktu dan target kerja yang tidak realistis. Rationalization terjadi

karena

seseorang

mencari

pembenaran

atas

aktivitasnya

yang

mengandung fraud. Pada umumnya para pelaku fraud meyakini atau merasa bahwa tindakannya bukan merupakan suatu kecurangan tetapi adalah suatu yang memang merupakan haknya, bahkan kadang pelaku merasa telah berjasa karena telah berbuat banyak untuk organisasi. Dalam beberapa kasus lainnya terdapat pula kondisi dimana pelaku tergoda untuk melakukan fraud karena merasa rekan kerjanya juga melakukan hal yang sama dan tidak menerima sanksi atas tindakan fraud tersebut.

Page 48 of 58

KEY PRINCIPLES FOR MANAGING FRAUD RISK The Fraud Guide menekankan betapa pentingnya bagi entitas untuk menetapkan upaya ketat dan berkelanjutan untuk melindungi diri dari tindakan penipuan. Ada lima prinsip inti yang perlu diikuti oleh organisasi: Prinsip 1: Fraud Risk Governance Sebuah entitas perlu membangun struktur tata kelola yang kuat untuk mengawasi manajemen risiko dan aktivitas lainnya yang berada di tempat untuk membantu memastikan pencapaian tujuan bisnis, terutama untuk mengidentifikasi dan mengelola risiko fraud. Prinsip 2: Fraud Risk Assessment Entitas harus terlebih dahulu mengidentifikasi kejadian fraud yang potensial atau scenario yang mungkin rentan. Prinsip 3 dan 4: Fraud Prevention and Detection Program manajemen risiko fraud harus memiliki keseimbangan pencegahan dan deteksi kontrol yang tepat. Kontrol Pencegahan dapat dirancang untuk menghentikan penipuan dari yang terjadi. Sementara organisasi biasanya lebih memilih untuk mencegah penipuan, yang tidak selalu efektif, adalah penting untuk merancang dan menerapkan kontrol deteksi yang efektif juga. Prinsip 5: Fraud Reporting, Investigation and Resolution Penting bagi suatu organisasi untuk membangun sistem pelaporan untuk memfasilitasi dan mendorong pelaporan insiden penipuan potensial.

GOVERNANCE OVER THE FRAUD RISK MANAGEMENT PROGRAM Pada organisasi yang telah mengembangkan budaya perusahaan yang mencakup praktik tatakelola dewan sampai dengan operasional di level manajemen, termasuk: -

Arus informasi dan agenda Dewan Komisaris

-

Akses ke berbagai level manajemen dan pengendalian efektif dari jalur whistleblower

-

Proses nominasi yang independen

-

Tim Manajemen Senior yang efektif  evaluasi, manajemen kinerja, kompensasi dan rencana suksesi

Page 49 of 58

-

Pedoman perilaku yang spesifik bagi manajemen senior, sebagai tambahan pedoman perilaku organisasi

-

Penekanan yang kuat pada efektivitas independen BoC dan proses melalui evaluasi BoC, sesi pimpinan dan partisipasi aktif dalam upaya pengawasan strategis dan mitigasi risiko.

ROLES AND RESPONSIBILITIES Peran dan TanggungJawab dalam program manajemen risiko fraud harus dilakukan secara formal dan dikomunikasikan. Kebijakan dan prosedur, job description, piagam dan delegasi dari pihak berwenang penting dalam mendefinisikan beragam peran dan tanggungjawab program tersebut. 1. Board of Directors Board of Director melakukan praktik governace seperti yang dijelaskan di atas. Board of Director menjalankan peran oversight termasuk dalam program manajemen risiko perusahaan 2. Manajemen Manajemen senior selain harus memberikan contoh atau “tone of the top” juga berperan dalam membangun sistem monitoring dan pelaporan yang memungkinkan evaluasi apakah manajemen risiko fraud berjalan secara efektif. 3. Pegawai Pelaksanaan program manajemen risiko fraud, khususnya kontrol yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan, harus melibatkan setiap orang dalam organisasi. Seluruh pegawai dilibatkan dalam pelaksanaan program manajemen risiko fraud melalui internalisasi budaya perusahaan dan dibekali pemahaman untuk membangun fraud awareness 4. Unit Audit Internal Sebagai unit yang memiliki peran assurance dalam perusahaan memegang peran penting dalam tatakelola dan program manajemen risiko kecurangan di perusahaan.

Components of a Fraud Risk Management Program Meskipun tidak ada "satu ukuran cocok untuk semua" pendekatan untuk merancang program manajemen risiko fraud, ada komponen tertentu yang umum umumnya efekti. Biasanya, programprogram yang terintegrasi sukses memiliki komponen kunci tertentu, yaitu: 1. Komitmen board dan senior manajemen 2. Fraud awareness yang membantu karyawan dalam memahami tujuan, persyaratan, dan tanggung jawab program. 3. Affirmation proses/ penegasan berkala kepada karyawan agar karyawan memahami dan mematuhi kebijakan dan prosedur.

Page 50 of 58

4. A conflict disclosure protocol/ prosedur pengungkapan konflik 5. Assesment atas risiko fraud yang membantu untuk mengidentifikasi semua skenario penipuan 6. Prosedur pelaporan dan perlidungan terhadap whistleblower 7. Proses investigasi yang menjamin semua hal dilaksanakan tepat waktu dan penyelidikan yang menyeluruh. 8. Tindakan disipliner dan / atau perbaikan yang mengatasi ketidakpatuhan dengan menetapkan kebijakan dan membantu mencegah perilaku fraud. 9. Prose evaluasi dan perbaikan untuk memberikan jaminan kualitas bahwa program ini akan berlanjut untuk mencapai tujuan. 10. Pemantauan terus-menerus untuk memastikan program secara konsisten beroperasi aeperti yang dirancang.

FRAUD RISK ASSESMENT Proses Fraud Risk Assesment mirip dengan tahapan pelaksanaan pengukuran risiko perusahaan secara keseluruhan. Terdapat tiga langkah kunci sbb: 1. Mengidentifikasi Risiko Fraud yang melekat (inherent) 2. Mengukur dampak dan keterjadian (impact & likelihood) dari risiko yang diidentifikasi 3. Mengembangkan respon atas risiko yang memiliki dampak dan keterjadian tinggi pada kejadian diluar toleransi manajemen Dalam melakukan pengukuran risiko fraud, penting untuk melibatkan individu dengan beragam pengetahuan, kemampuan dan perspektif. Umumnya terdiri atas personel sebagai berikut: 

Personel Akuntansi dan Keuangan membantu mengidentifikasi skenario kecurangan pelaporan keuangan maupun pencurian aset perusahaan



Personel Unit Bisnis Non-Keuangan meningkatkan pengetahuan mereka dari operasi harian perusahaan, interaksi dengan pelanggan dan vendor, serta skenario kecurangan terkait industri lainnya



Personel Bidang Hukum dan Kepatuhan (Legal & Compliance Officer) meningkatkan pengetahuan mereka dari operasi harian perusahaan, interaksi dengan pelanggan dan vendor, serta skenario kecurangan terkait industri lainnya



Personel Manajemen Risiko membantu mengidentifikasi skenario kecurangan pasar dan asuransi dan memastikan bahwa

Page 51 of 58

fraud risk assesment terintegrasi dengan risk assesment perusahaan secara keseluruhan 

Auditor Internal sebagai pihak yang memiliki pemahaman luas tentang skenario risiko kecurangan dan pengendalian



Serta Pihak lain dari intern maupun ekstern yang dapat menyediakan tambahan keahlian

Proses Fraud Risk Assesment mirip dengan proses risk assesment dalam tahapan manajemen risiko perusahaan (enterprise Risk Management) yang di Garuda dijalankan oleh fungsi VP Risk Management, yaitu menilai dampak dan keterjadian (impact & likelihood) fraud pada perusahaan. Metode yang dilakukan antara lain melalui (1) Wawancara ; (2) Survei, dan (3) Rapat fasilitasi (facilitated meeting) dengan pihak terkait.

FRAUD RISK IDENTIFICATION Identifikasi Fraud Risk yang dilakukan harus dapat mengidentifikasi hal-hal sebagai berikut: 

Insentif, Tekanan dan Kesempatan



Risiko Pelanggaran Pengendalian dari manajemen



Populasi Fraud Risk



Kecurangan Pelaporan Keuangan



Penyalahgunaan Aset



Korupsi



Risiko Kecurangan Lainnya

Penilaian dampak dan kemungkinan risiko Fraud Menentukan potential impact dan likelihood dari tiap scenario fraud merupakan proses yang subjektif. Berikut adalah beberapa poin yang harus dipertimbangkan ketika melakukan assessment resiko fraud -

-

Impact Penting untuk mempertimbangkan impact yang tidak hanya terkait laporan keuangan maupun dampak moneter. Karena impact yang lain bisa jadi mempunyai kemungkinan dampak negative yang lebih besar terhadap laporan keuangan maupun dampak moneter. Contohnya, legal impact, reputational impact, operational impact, dll Likelihood

Page 52 of 58

Response to Fraud Risk Berikut merupakan COSO ERM – Integrated Framework dalam merespon resiko fraud -

-

-

Jika resiko tidak dapat ditoleransi untuk terjadi pada perusahaan, bahkan dalam skala kecil, manajemen dapat mempertimbangkan untuk menghindari resiko tersebut Jika organisasi tidak mempunyai toleransi terhadap resiko, tetapi tidak dapat menghindarinya tanpa mengganggu tujuan organisasi, pengendalian harus didesign untuk mengurangi kemungkinan terjadinya insiden/resiko. jika suatu organisasi menginginkan untuk mengurangi dampak atau kemungkinan risiko, tetapi tidak yakin memiliki keterampilan atau pengalaman untuk melakukannya secara efektif dan efisien, organisasi dapat membagi pengoperasian kontrol preventif dan detektif dengan organisasi yang lebih siap untuk melaksanakan kontrol tersebut jika terjadinya risiko dapat ditoleransi, manajemen dapat memutuskan untuk menerima risiko sebagaimana level saat ini dan tidak membuat upaya khusus untuk mengelola risiko

Illegal Act and Response IIA mendefinisikan fraud sebagai “setiap tindakan ilegal dengan karakteristik tipu daya, menyembunyikan, atau pelanggaran terhadap kepercayaan”. Beberapa topik seputar Foreign Corrupt Practices Act (FCPA) yang relevan untuk auditor internal yang berfokus pada upaya kepatuhan adalah: -

Ketentuan anti-penyuapan dan masalah terkait kepatuhan. pencatatan dan ketentuan pengendalian akuntansi internal. melakukan due diligence dan menetapkan langkah-langkah terhadap kepatuhan. penyelidikan internal, kewajiban keterbukaan, dan monitor bisnis terkait, kontrak, dan masalah ketenagakerjaan. tindakan untuk tetap menghindari pelanggaran terhadap FCPA dan tindakan penegakan hukum preemptif

Fraud Prevention Sebagai tambahan terhadap pelaksanaan lingkungan tata kelola yang kuat, panduan fraud menguraikan unsur-unsur umum yang dapat memainkan peran penting dalam mencegah penipuan: -

Melakukan investigasi latar belakang memberikan pelatihan anti-fraud mengevaluasi kinerja dan program kompensasi melakukan wawancara ketika pegawai keluar Pembatasan otoritas Prosedur transaksi yang berlapis

Fraud Prevention Berikut ini merupakan beberapa metode deteksi: -

Whistleblower hotlines

Page 53 of 58

-

Process Control Pengendalian yang umum dilakukan adalah melalui proses yang dilakukan sehari-hari. Proactive fraud detection procedures Proactive procedure yang umum dilakukan termasuk diantaranya data analysis, auditing berkelanjutan, dan penggunaan tools lainnya yang dapat mendeteksi anomaly, maupun tren yang tidak wajar.

Fraud investigation and corrective action Menerima Tuduhan/laporan The investigation and response system should include a process for: -

Mengkategorikan permasalahan Mengkonfirmasi validitas laporan/aduan Mendefinisikan tingkat keparahan laporan/aduan Menyelidiki permasalahan disaat yang tepat Mengacu pada isu isu permasalahan di luar lingkup program Melakukan investigasi dan pencarian fakta Menjaga permasalahan yang dikategorikan confidential Mendefinisikan bagaimana investigasi akan didokumentasikan Mengelola dan mempertahankan, menjaga keamanan dokumen dan informasi

Mengevaluasi laporan/aduan -

Menentukan apakah laporan ini memerlukan investigasi formal atau informasi sudah didapatkan secara cukup untuk menarik kesimpulan Siapa yang harus memimpin investigasi? Apakah diperlukan keahlian atau tools khusus untuk investigasi? Siapa yang perlu diwaspadai, dan kapan? Menentukan prosedur formal

Establishing investigation protocols -

Time sensitivity Notification Confidentiality Legal previleges Compliance Securing evidence Objectivity Goals

Page 54 of 58

UNDERSTANDING FRAUDSTERS Selain harus memiliki pengetahuan mengenai karakteristik fraud, teknik-teknik yang digunakan dalam melakukan fraud, dan jenis-jenis fraud yang mungkin terjadi pada berbagai proses bisnis, Auditor internal harus mampu memahami pola pikir dan perilaku para pelaku fraud serta memiliki rasa professional skepticism yang tinggi dan tidak berasumsi bahwa orang akan "melakukan hal yang benar." Auditor internal harus "berpikir seperti seorang penjahat untuk menangkap penjahat." Mereka harus mencoba untuk memahami mengapa seorang individu yang dinyatakan jujur akan melakukan tindakan yang tidak jujur. Dengan pemahaman ini maka akan meningkatkan kemungkinan bahwa internal auditor dapat mendeteksi, dan dalam beberapa kasus bahkan mencegah, seorang individu dari melakukan fraud. Behavioral science/ Ilmu perilaku sejauh ini belum mampu mengidentifikasi satu karakteristik psikologis atau seperangkat karakteristik yang dapat berfungsi sebagai penanda yang andal atas kecenderungan seseorang untuk melakukan fraud. Salah satu forensic accountant and fraud examiner berpengalaman, Thomas Golden, percaya bahwa pelaku fraud pelaporan keuangan akan sesuai dengan salah satu dari dua profil berikut ini, yaitu: "greater good oriented" or "scheming, self-centered" types. Mereka yang cocok dengan profil greater good oriented adalah "individu tidak jujur yang menggambarkan angka dengan rasionalisasi bahwa apa yang mereka lakukan yang terbaik bagi perusahaan. Scheming, selfcentered adalah "individu yang menunjukkan pengabaian atas kebenaran, sangat menyadari apa yang mereka lakukan, dan mencoba untuk mencapai tujuan dengan tidak jujur. Dengan mendapatkan wawasan atas red flag potensial yang mensinyalkan individu yang lebih rentan terhadap melakukan fraud akan membantu auditor internal memahami kapan risiko penipuan akan meningkat. Red flags tersebut adalah termasuk orang-orang yang:  Menunjukkan gaya hidup yang tampaknya di luar kemampuan mereka saat ini.  Apakah mengalami masalah keuangan yang ekstrim dan / atau memiliki utang pribadi yang luar biasa.  Memiliki kecenderungan yang tidak biasa untuk menghabiskan uang.  Apakah menderita depresi atau masalah emosional lainnya.  Memiliki obsesi perjudian.  Memiliki kebutuhan atau keinginan atas status, dan percaya bahwa uang bisa membeli status. Auditor internal tidak diharapkan untuk menjadi behavioral psychologists or criminologists/ psikolog perilaku atau kriminolog. Namun, dengan mendapatkan wawasan yang mendalam tentang apa yang memotivasi pelaku fraud dapat membantu auditor internal "menjaga antena mereka" di tempat kerja dan mengantisipasi individu yang dapat menimbulkan risiko fraud yang lebih besar. IMPLICATIONS FOR INTERNAL AUDITORS AND OTHERS Seharusnya sudah jelas bahwa auditor internal memainkan peran kunci dalam program manajemen risiko fraud. Standar memberikan petunjuk khusus untuk auditor internal. Sebagai contoh: 

Standar 1210.A2 - Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup untuk mengevaluasi risiko fraud dan cara yang dikelola oleh organisasi, tetapi tidak diharapkan memiliki keahlian seseorang yang tanggung jawab utamanya adalah mendeteksi dan menyelidiki fraud.

Page 55 of 58

  

Standar 1220.A1 - Auditor internal harus bekerja secara profesional dengan mempertimbangkan ... kemungkinan kesalahan yang signifikan, fraud, atau ketidakpatuhan. Standar 2060 - Kepala eksekutif audit (CAE) harus melaporkan secara berkala kepada manajemen senior dan dewan pada ... risiko fraud ... Standar 2120.A2 - audit internal [fungsi] harus mengevaluasi potensi terjadinya fraud dan bagaimana organisasi mengelola risiko fraud.

Sebagai "mata dan telinga, lengan dan kaki dari komite audit," auditor internal perlu mempertimbangkan pertanyaan-pertanyaan berikut:  Risiko fraud apa yang sedang dipantau oleh manajemen secara periodik atau berkala? Apakah risiko kritis fraud yang berulang dan bahkan terus menerus, monitoring?  Apa prosedur khusus yang sedang dilakukan oleh fungsi audit internal untuk mengatasi pengesampingan manajemen atas kontrol internal?  Apakah sesuatu telah terjadi yang mengarahkan fungsi audit internal untuk mengubah penilaian risiko atas pengesampingan manajemen atas kontrol internal?  Kompetensi dan keterampilan apa yang auditor internal butuhkan untuk mengatasi risiko fraud dalam organisasi? Kapan mereka harus memakai/mendapatkan layanan dari spesialis dari luar untuk menangani masalah yang sangat kompleks?  Sebagai tambahan untuk membagun jalur langsung pelaporan kepada komite audit, bagaimana status organisasi independen dari fungsi audit internal bisa diperkuat? Apakah mereka diandalkan sebagai profesional yang kompeten dan obyektif dalam menangani risiko dan pengendalian masalah fraud?  Bagaimana seharusnya fungsi audit internal mencurahkan perhatiannya pada pencegahan, penghindaran, detektif, dan aspek investigasi fraud?  Bagaimana audit internal menambahkan perangkat lunak analisis data untuk memberikan deteksi dini? Professional Skepticism, Professional Judgment, And Forensic Technology Pelaksanaan professional judgment terletak di kegiatan assurance dan konsultasi fungsi audit internal. Ketika menilai risiko fraud, auditor internal harus menunjukkan tingkat professional skepticism yang tinggi, yaitu, kemampuan secara kritis mengevaluasi bukti dan informasi yang tersedia. Hal ini khususnya terjadi karena pelaku fraud yang biasanya "menutupi jejak mereka". Sebagai contoh, diperlukan ketekunan yang kuat oleh 2004 Time magazine's Person of the Year, Cynthia Cooper dan tim audit internal nya di WorldCom, untuk menggali fraud besar-besaran yang dilakukan oleh manajemen WorldCom. Dengan menggunakan teknologi komunikasi, investigasi forensik dan pemeriksaan fraud di masa depan akan sangat bergantung pada forensik komputer, pencitraan data komputer, penemuan bukti elektronik, dan analisis data terstruktur dan tidak terstruktur. Dengan kata lain, penggunaan teknologi tidak akan terbatas pada analisis data (setelah data terstruktur telah dikumpulkan); sebaliknya, penggalian dan pelestarian bukti elektronik biasanya dalam bentuk tekstual, data tidak terstruktur yang membutuhkan pencarian kata kunci. Dalam konteks seperti itu, akan sangat penting bagi pemeriksa fraud untuk memiliki pemahaman dan penguasaan yang baik atas alat dan teknik digital teknologi forensik.

Page 56 of 58

Use of Fraud Specialists Fungsi audit internal dapat memainkan berbagai peran untuk memerangi fraud dalam suatu organisasi, termasuk melakukan training kesadaran fraud, menilai rancangan program antifraud dan kontrol, menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut, menyelidiki kejanggalan dan keluhan whistleblower, dan melakukan investigasi penuh dengan matang atas perintah komite audit. Namun, fungsi audit internal mungkin tidak memiliki pengalaman dan keterampilan untuk melakukan semua peran ini. Akibatnya, adalah umum bagi CAE untuk mencari bantuan spesialis fraud untuk melengkapi keterampilan mereka dalam fungsi tersebut. Ada banyak keuntungan untuk menggunakan outside fraud specialists, ditambah lagi independensi yang mereka bawa dalam pekerjaan. Sebagai contoh, mereka memiliki pengalaman yang luas dalam mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai skema fraud yang berbeda. Oleh karena itu, mereka dapat membantu dalam mengidentifikasi dan menilai "usual suspect (tersangka biasa)" dan merekomendasikan metode optimal penyelidikan. Selain itu, dengan pernah bekerja bersama penasihat independen, penasihat umum, pengacara negara, regulator, aparat penegak hukum, akuntan dan auditor lain, dan jaksa, mereka memiliki pemahaman yang baik tentang isu-isu seperti:  Cara terbaik untuk menyelidiki jenis tertentu skema fraud.  Menilai kualitas dan kuantitas bukti yang dibutuhkan.  Mengevaluasi diterimanya bukti berkonsultasi dengan pengacara luar.  Melestarikan bukti dan chain of custody.  Kebutuhan, serta potensi untuk bertindak sebagai, saksi fakta atau sebagai ahli. Communicating Fraud Audit Outcomes Auditor internal merangkum hasil temuan mereka dan mengkomunikasikannya secara sistematis, terorganisir untuk meningkatkan kejelasan dan pemahaman, yang biasanya meliputi:    

Sebuah pernyataan yang singkat dan jelas tentang masalah. Sebuah kutipan dari kebijakan yang relevan, peraturan, standar, hukum, dan peraturan yang mungkin berlaku untuk kasus yang ditangani. Analisis atas bukti yang terkumpul untuk membentuk pendapat profesional. Kesimpulan; yaitu temuan dan rekomendasi.

Ini akan membantu membuat komunikasi yang jelas dan berguna, terutama jika sedang diandalkan oleh penasihat umum (general counsel) atau pengacara luar melakukan penyelidikan, yang mungkin ingin membuat bagian komunikasi bagian dari komunikasi mereka. Pada setiap waktu, komunikasi yang dikeluarkan oleh auditor internal harus berisi fakta-fakta saja, dan setiap upaya harus dilakukan untuk menjauhkan diri dari pendapat pribadi atau segala jenis bias atau spekulasi yang berpotensi masuk ke analisis. Dalam hal apapun, mereka tidak harus berusaha untuk memperbaiki kesalahan pada karyawan tertentu, tetapi hanya harus menyatakan bahwa bukti yang dikumpulkan muncul untuk mendukung kesimpulan bahwa fraud mungkin telah dilakukan. Menentukan kesalahan adalah fungsi dari pengadilan (hakim dan juri), dan biasanya di luar lingkup tanggung jawab auditor internal. OPPORTUNITIES TO PROVIDE INSIGHT Auditor internal dapat memberikan pemahaman kepada manajemen senior mengenai pencegahan dan

Page 57 of 58

deteksi fraud dan tindakan ilegal dalam beberapa cara. Sepuluh peluang utama bagi auditor internal untuk memberikan pemahaman diuraikan dalam exhibit 8-13. EXHIBIT 8-13 10 oppotunities fungsi auditor internal untuk menyediakan wawasan tentang risiko fraud dan tindakan ilegal 1. Membantu organisasi dalam pengembangan penilaian risiko fraud yang komprehensif. 2. Mengembangkan proses untuk deteksi dini fraud. 3. Mengembangkan alat analisis data yang dapat digunakan untuk mendeteksi fraud pada tahap awal. 4. Membantu dengan pengembangan prosedur hotline call. 5. Memberikan pelatihan kesadaran akan fraud di seluruh organisasi. 6. Bertindak tegas pada peristiwa fraud yang signifikan. 7. Membantu dalam analisis postmortem ketika fraud terjadi. 8. Menginformasikan kepada manajemen dari tindakan hukum potensial yang berisiko untuk organisasi. 9. Membantu manajemen dalam mengembangkan budaya perilaku etis dan toleransi rendah terhadap fraud. 10. Tetap mengikuti dan menginformasikan pengelolaan atas masalah-masalah yang muncul dan isu-isu yang berkembang terkait dengan kepatuhan dan peraturan.

Page 58 of 58