Resolucion Tecnica Comentada de La 6 a La 23

RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 Análisis – Casos Prácticos

ALDO GELSO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 2º Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: [email protected] Web: http://www.aplicacion.com.ar

Gelso, Aldo Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a 23. – 10º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2007. 504 p.; 28x20 cm. ISBN 978-987-1099-73-3 1. Resoluciones Técnicas. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 19/03/2007

©

COPYRIGHT 1999/2007 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Octubre de 1999 2ª Edición, Agosto de 2000 3ª Edición, Febrero de 2001 4ª Edición, Mayo de 2001 5º Edición: Abril de 2002 6º Edición: Diciembre de 2002 7º Edición: Octubre de 2003 8º Edición: Agosto de 2004 9º Edición: Julio de 2005 10 Edición: Marzo de 2007 I.S.B.N. 978-987-1099-73-3

PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2007 en ALBA IMPRESORES S.R.L. Av. Amancio Alcorta 3910 Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Prólogo Las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Los mismos permitan transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados. Hacia fines del año 2000 se han aprobado las Resoluciones Técnicas Nros 16, 17, 18 y 19, esta última modificatoria de las Resoluciones Técnicas Nros. 6, 8, 9 y 14, y se han derogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13, por tal motivo, se analizan en esta obra, los cambios en la forma de valuar los rubros y de exponer los Estados Contables. Además, como cada Consejo Profesional debió dictar normas para poner en vigencia estas Resoluciones Técnicas dentro de su jurisdicción, consideramos conveniente comentar las adecuaciones y vigencias establecidas por las resoluciones dictadas por el Consejo de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Como en su momento, los distintos organismos de control han dictado normas disponiendo la obligación de confeccionar estados contables en moneda constante, y luego a partir del dictado del Decreto Nº 664/2003 se dispuso la no aplicación del ajuste por inflación, dedicamos un capítulo a analizar si corresponde el reconocimiento de la inflación y la presentación de estados contables en moneda homogenea para los distintos períodos. Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación: • Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea • Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría • Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable • Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios • Resolución Técnica Nº 11: Normas Contables de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro • Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos • Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario • Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales • Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General • Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular • Resolución Técnica Nº 19: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 • Resolución Técnica Nº 20: Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura • Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas • Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria • Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo

Proyecto Nº 11 de Resolución Técnica: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos • Proyecto Nº 12 de Resolución Técnica: Marco Conceptual Contable para la Administración Pública •

La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, los que se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquier situación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes. Por último, esta obra se complementa con la siguiente información en nuestra página web: www.aplicación.com.ar. (para obtener la misma se debe ingresar en “Información de interés”, y luego en “Actualización de libros”): • Resolución Nº 311/2005: Norma de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo. • Resolución Nº 40/2005: Norma del Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo. • Resolución Técnica Nº 4: Consolidación de Estados Contables. • Resolución Técnica Nº 5: Medición Contable de Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las que se Ejerce el Control, Control Conjunto o Influencia Significativa Las Resoluciones Técnicas Nros. 4 y 5, fueron reemplazadas por las normas contenidas en la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003; a pesar de ello consideramos conveniente publicarlas, para los casos que deban confeccionarse los balances correspondientes a ejercicios anteriores. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. La Editorial

Tabla de Contenido

TABLA DE CONTENIDO RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea . . . . . . . . . . . 19 I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 20 II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 20 III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 20 IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . IV.B. METODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas . IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.4. Anticuación de las partidas . . . . . . . . IV.B.5. Indice a emplear . . . . . . . . . . . . . IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . . IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación. . . . . IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación. . . . . IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS . . . . . . . . . . . IV.D. EXPOSICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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20 20 20 21

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21 21 21 21 21

. 21

. 21 . 22 . 22 . 22 . . . . . . . .

22 22 22 22 22 22 22 22

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación . . . . . . . . . . 23

1.1.1.

¿Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación? . . . . . . 23 1.1.2. ¿Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen? . . . . . . . . . . . 24 1.1.3. ¿Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . . 24 1.1.4. ¿Qué sucede cuando hay deflación? . . . 26 1.1.5. ¿Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuación con cuentas detalladas? . . . 26 1.1.6. ¿Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables? . . 26 1.1.7. La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien ¿es optativa? . . . . . 27 1.1.8. El resultado final ¿es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.9. La segregación del componente financiero implícito adecuadamente ¿es optativa o no? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en caso de segregar el componente financiero implícito o no hacerlo? . . . . . . . . . . . 27 1.1.11. ¿Los anexos también se presentan en monda de la fecha de cierre? . . . . . . . 27 1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribución? . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor directamente? . . . . . . . . . . . . . . . 28 1.2. Casos prácticos especiales . . . . . . . . . . . . . 28 1.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma . . . . . . 29 1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma . . 53 1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación . 59

RESOLUCION TECNICA Nº 7 Normas de Auditoría . . . . . . 63 I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 64

I.A. PROPOSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 64 I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL . . 64

II.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 64


III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE . . . . . . . . . 65 III.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . Independencia . . . . . . . . . . . . Falta de independencia. . . . . . . . Vinculación económica . . . . . . . . Alcance de las incompatibilidades . . III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . Auditoria de estados contables. . . . Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios . . . . . . . .

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. . . 65 . . . 65 . . . 67

RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5

Tabla de Contenido Certificación . . . . . . . . . . . . . Investigaciones especiales . . . . . . Papeles de trabajo . . . . . . . . . . III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . CERTIFICACION . . . . . . . . . . . . . . . INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . .

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67 67 67 68 68 70

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70 70 70 70

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 71 1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . 1.2.1. Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades 1.2.2. Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, con párrafos explicativos . . . . . . . . . 1.2.3. Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por falta de uniformidad . . . . . . . . .

. . . 71 . . . 73 . . . 73 . . . 74 . . . 76

1.2.4.

Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de valuación . . 1.2.5. Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de exposición . 1.2.6. Informe sobre estados contables con salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance del trabajo del auditor . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.7. Informes sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, no reconociendo la inflación . . . . . . . . 1.2.8. Informes sobre estados contables con opinión favorable con salvedades, no reconociendo la inflación . . . . . . . . 1.3. Modelos de informes de revisión limitada sobre Estados Contables Intermedios . . . . . . . . . 1.3.1. Informe sobre estados contables correspondientes a una sociedad anónima . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . 1.4.1. Certificación contable de ventas . . . . 1.4.2. Certificación sobre ingresos personales

. . 78 . . 80

. . 82 . . 84 . . 86 . . 87 . . . .

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87 89 89 90

RESOLUCION TECNICA Nº 8 Normas Generales de Exposición Contable . . . . . . 93 CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 94 A.

B. C. D. E. F.

NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL . . . . . . . . . . . . . . . . OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES . . . . . . . . ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . PRINCIPALES INNOVACIONESEXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . .

. . 94 . . 94 . . 94 . . 94 . . 94 . . 94

CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . 95 A. B. C. D. E. F. G. H.

ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . ASPECTOS GENERALES . . . . . . ESTADOS BASICOS . . . . . . . . . ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . INFORMACION COMPARATIVA . . . MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . INFORMACION COMPLEMENTARIA.

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95 95 95 95 95

. . . . . . . 96 . . . . . . . 96 . . . . . . . 96

G.

CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 97 A.

B.

B.

C. D. E. F.

CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION . COMPENSACION DE PARTIDAS. . . . . . .

. . . .

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96 96 96 96

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96 96 97 97 97 97

. . . 97 . . . 97 . . . 97

6 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23

CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . .

. . . .

97 97 97 98

. . 98 . . 98 . . 98

CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 98 A.

B.

CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .

. . . . . 98 . . . . . 98 . . . . . 98 . . . . . 99

CAPITULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 A.

CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 96 A.

MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 97

B. C. D.

ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 A.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . 99 A.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . 99 A.3. Tipificación de las actividades . . . . . . . 99 A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . 100 A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . 100 MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . 100 INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 100

CAPITULO VII - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 100 A. B.

CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR 100


Tabla de Contenido B.1. B.2. B.3. B.4. B.5.

B.6. B.7. B.8. B.9. B.10. B.11. B.12. B.13.

Identificación de los estados contables . Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables. . . . . . . . . . . . . . . . . Identificación del ente . . . . . . . . . . Capital del ente . . . . . . . . . . . . . Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . Unidad de medida. . . . . . . . . . . . Criterios de medición contable de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . Composición o evolución de los rubros . Bienes de disponibilidad restringida . . Gravámenes sobre activos . . . . . . . Contingencias . . . . . . . . . . . . . . Restricciones para la distribución de ganancias . . . . . . . . . . . . . . . .

B.14.

. 100 . 101 . 101 . 101

. 101 . 101 . 101 . . . . .

101 102 102 102 102

C.

Modificación a la información de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 103 B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . 103 B.16. Participación en negocios conjuntos . . . 103 B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 103 B.18. Información sobre la aplicación del método “valor patrimonial proporcional” . . . . . . 104 B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . 104 ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 104

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 104 1.1. Estado de flujo de efectivo 1.2. Caso Práctico . . . . . . 1.2.1. Datos . . . . . . 1.3. Solución propuesta . . . .

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104 104 104 108

Gastos de comercialización . . . . . . . . Gastos de administración . . . . . . . . . Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . Resultado de inversiones en entes relacionados . . . . . . . . . . . . . . . B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados . . . B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . B.13. Participación minoritaria sobre resultados RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . .

123 123 123

. 103

RESOLUCION TECNICA Nº 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios . . 119

B.5. B.6. B.7. B.8.

CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 120 A. B. C. D.

NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . .

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120 120 120 120

CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . 120 A. B. C. D. E.

ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . INFORMACIÓN POR SEGMENTOS. . . . . . . INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN .

. . . .

120 120 120 120

B. C. D.

ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . .

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121 121 121 121 121 121 122 122 122 122 122 122

. . 122 . . 122

CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS 122 A. B.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados . . . . . . . . . . B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización


. . 122 . . 123 . . 123

. . 123 . . 123 . . 123

123

123 124 124 124 124 124

CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 124 A.

. 121

CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 121 A.

C. D.

123

B.

APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital suscripto . . . . . . A.2. Aportes irrevocables . . . . A.3. Prima de emisión . . . . . . RESULTADOS ACUMULADOS . . . B.1. Ganancias reservadas . . . B.2. Resultados diferidos . . . . B.3. Resultados no asignados . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

124 124 124 124 124 124 124 124

CAPITULO VI - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 124 A.

COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas . . . . . . A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados . . . . . . . . . . . . . . . . A.10. Realización de diferentes actividades . A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . A.13. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . .

. 124

. . . . . . . .

124 125 125 125 125 125 125 125

. . . .

125 125 125 125

. 126 . 126 . 126


Tabla de Contenido B. C.

CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . C.1. Información por segmentos . . . . . C.2. Instrumentos financieros . . . . . . C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros . . . . . . . . C.5. Combinaciones de negocios . . . . C.6. Operaciones descontinuadas o en descontinuación . . . . . . . . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

126 126 126 126 126

D.

C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 127 C.8. Resultado por acción . . . . . . . . . . . 128 ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 128

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 133

. . . 126 . . . 127

1.1. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 134 1.2. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 141

. . . 127

RESOLUCION TECNICA Nº 11 Normas Contables de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro 151 CAPITULO I — INTRODUCCION . . . . . . 152 A.

B. C.

MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS . . . . . . . . . 152 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

CAPITULO II — ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 152 A. B. C.

ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 ESTADOS CONTABLES BASICOS . . . . . . . . 152 SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 153

CAPITULO III — ESTADO DE SITUAClON PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 153 A.

B.

C.

ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.4. Bienes para consumo o comercialización A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . B.3. Fondos con destino específico . . . . . . PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . .

153 153 153 153 153 154 154 154 154 154 154 154 154

CAPITULO IV — ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 A. B.

C.

D.

ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . B.1. Recursos para fines generales . . . B.2. Recursos para fines específicos . . B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . C.1. Gastos generales de administración C.2. Gastos específicos de sectores . . . C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles . . . . . . . . . C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA –incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda– . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

154 154 154 155 155 155 155 155

. . . 155 . . . 155

E. F. G. H.


155 155 155 155

CAPITULO V — ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 155 A. B.

APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Aportes de Fondos para fines específicos SUPERAVIT/DEFICIT ACUMULADO . . . . . . . B.1. Superávits reservados . . . . . . . . . . B.2. Resultados no asignados . . . . . . . . .

156 156 156 156 156 156

CAPITULO VI — ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 CAPITULO VII — INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 156 A.

B. C. D. E. F.

COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias . . A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas . . . . . . . A.3. Bienes para consumo o comercialización A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar . . . . . . . . . . . A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . CRITERIOS DE VALUACION . . . . . . . . . . . BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . INFORMACION PRESUPUESTADA. . . . . . . . ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . .

156 156 156 156 156 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157

ANEXO EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 157 1.

. . . 155

SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL PERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES .

CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159


Tabla de Contenido

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos. . . . . 169

D.

I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 169

E.

II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

F.

A. B.

A.

B.

C.

PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . A.4. Control por parte de un participante . . A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . A.8. Consolidación proporcional . . . . . . . NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . B.1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos . B.2. Estados contables del negocio conjunto MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

170 170 170 170 170 170 170 170 171 171

. 171 . 171

C.1. Requisitos para la aplicación del método . C.2. Estado de situación patrimonial . . . . . . C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . .

171 171 172 172

172 172

III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . . 172 ANEXO B EJEMPLOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

Caso A. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Caso B. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

. 171

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15 Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario . . . . . . . 175

ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 184 II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 184 III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . 175 A. B.

PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA . 175 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 185 II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 185 III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 176 A. B. C.

CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 176 INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 176 ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 186 II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . 186 III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 177 A.

B. C.

CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 177 NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 178

IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 178 A.

B. C.

CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . Independencia . . . . . . . . . . . . . Prohibiciones e incompatibilidades . . . Vinculación económica . . . . . . . . . Alcance de las incompatibilidades . . . NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . .

. . . . .

178 178 179 179 179

. 179 . 179

ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 180 2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 182


ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 187 II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 187 III. CONCLUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 ANEXO X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 A.

VINCULACIÓN ENTRE LA SINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . 189 1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 189


Tabla de Contenido

B. C. D. E.

2. Responsabilidad del síndico en materia de dividendos anticipados . . . 3. Responsabilidad del síndico respecto de contratos celebrados entre la Sociedad y sus directores. . . . . . . . LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . . EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . .

. 189 . 190 . 190 . 191 F.

. 191 . 191

1. Verificación de la garantía de los directores por parte del síndico . . . . 2. Naturaleza de la función del síndico al investigar las denuncias que le formulen los accionistas . . . . . . . 3. Posibilidad de designar directores . 4. Atribuciones del síndico en la liquidación de la Sociedad . . . . . . 5. La firma de los títulos valores . . . CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . .

. . 191 . . 192 . . 192 . . 192 . . 192 . . 192

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales . . . . . . . . . . 193

4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes . . . . . . . . . . . 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . 4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas . . . . . . . . 4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . 4.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . .

1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 193 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 194 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 194 3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . 3.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . 3.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . 3.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

194 194 195 195 195 196

. . . 196 . . . 196 . . . 196

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 4.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas

. 198 . 198 . 198 . 198 . 198 . . . .

198 199 199 199

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 199

6.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 199 ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 200

196 197 197

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . .

197

200 200 200 201

RESOLUCION TÉCNICA Nº 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General . . . . . . . 203

3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 204

1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

3.1. Expresión en moneda homogénea . . . . . . . . . 204 3.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 205 3.3. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 204

4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . 205

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7.

Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . Significación . . . . . . . . . . . . . . . . . . Integridad en la aplicación de normas optativas Consistencia en la aplicación de criterios alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

204 204 204 204 204 204

. . 204


4.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . 4.2. Mediciones contables de los costos . . . . 4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . 4.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . 4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones . . . . . . . . . . . 4.2.4. Bienes incorporados por trueques

. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

205 206 206 206

. . . . 206 . . . . 207


Tabla de Contenido 4.2.5.

Bienes incorporados por fusiones y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 4.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 4.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . . 4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Determinación de valores netos de realización. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3. Determinación de costos de reposición . . 4.3.4. Empleo del costo original como sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 4.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . . 4.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . . 4.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 4.4.6. Imputación de las pérdidas por desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 4.4.7. Reversiones de pérdidas por desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . . 4.5.1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios . . . . . . . . 4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras . . . . . . . . 4.5.3. Créditos en moneda originados en refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 4.5.4. Otros créditos en moneda . . . . . . . . 4.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . . 4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios . . . . . . . 4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras . . . . . . . . . 4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 4.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . 4.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 4.6. Componentes financieros implícitos . . . . . . . . 4.7. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Consideración de hechos contingentes . . . . . . 4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables. . . . . . . . . . . 4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

207 207 207 208

208 208 209 209 209 209 209 209 210 211 211 211 212 212 212 212 213 213 213 213 213 213 214 214 214 214 215 215 215

5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR . 215 5.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) . . . . . 5.3. Otros créditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 5.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . 5.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo 5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. . 5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.4. Bienes de cambio en general. . . . . . .

215

215 216 216 216

217 217 217 218 218 218 218 218 219 219 219 219 219 220 220 220 221 221 221 222 222 222 222 222 222 222 222 224

6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 224 7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 224 8. NORMAS DE TRANSICIÓN . . . . . . . . . 224 8.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Comparaciones con valores recuperables . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . 8.2.4. Conversión de estados contables. . . 8.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . 8.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . 8.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . 8.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . 8.2.9. Combinaciones de negocios . . . . .

. . 224 . . 224 . . 224 . . . . . . . .

. . . . . . . .

224 225 225 225 225 225 225 225

9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 225

216

ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 225

216

ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 226

216 217

5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217


5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura . . 5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades 5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biológicos.. . . . 5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) . . . . . . 5.11.3. Activos Biológicos . . . . . . . . . . . . 5.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 5.13.2. Medición contable . . . . . . . . . . . . . 5.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras) . . . . . . . . . . . . . 5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura . . 5.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.18. Compromisos que generan pérdidas. . . . . . . . 5.19. Cuestiones de aplicación . . . . . . . . . . . . . . 5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto . 5.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 5.19.3. Pérdidas operativas futuras . . . . . . . . 5.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 5.19.5. Combinaciones de negocios. . . . . . . . 5.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 5.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . .

1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . 227

1.1. Referidas a la contrapartida utilizada en la medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados. . . . . . . . . 227


Tabla de Contenido Opción A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . 1.1.2. Opción B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos . . . . 1.1.3. Opción C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Opción D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza. . . . . . 1.1.5. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Referidos a las registraciones de compras y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.3. Conocer la normas de medicion vigentes, y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario sin aguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . 1.5. Comparación con el valor recuperable . . . . . . 1.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Ejercicio Integral . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1. Caso 1: Contexto de estabilidad monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8. Activación de carga financiera en procesos de producción o construcción prolongado en el tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.1. Ejercicio práctico . . . . . . . . . . . . 1.9. Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . .

1.1.1.

. 227

. 228

. 229 . 229 . 231 . 235

. 237 . . . .

240 240 240 241

. 241 . . . .

268 274 279 281

. . . .

295 296 296 296

RESOLUCION TÉCNICA Nº 18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular . . . . . . . . . . . . 289

3.4.1. Llave positiva . 3.4.2. Llave negativa. 3.5. Información a presentar 3.6. Norma de transición . .

. . 290 . . . .

290 291 291 291

2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 291 2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura. . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . . 2.5. Medición posterior de los instrumentos derivados . 2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición . 2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura . 2.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . .

291 292 292

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

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. . . . .

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. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

. . . .

. . . . . . . . . . .

296 297 297 297 297 298 298 298 298 298 298

. 298 . 299 . 299 . 299

5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 299 6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 299 6.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición . . . . . . . . . . . 6.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . 6.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . 6.6.1. Información complementaria sobre combinaciones de negocios . . . . . 6.6.2. Información complementaria sobre unificación de intereses . . . . . . . . 6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . .

292 293 293 293 293 293 293 294 294 294

3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 295 3.1. Reconocimiento . . . . . . 3.2. Medición contable inicial . . 3.3. Medición contable periódica 3.3.1. Llave positiva . . . 3.3.2. Llave negativa. . .

. . . .

4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . 4.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . 4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . 4.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . 4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . 4.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . 4.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento 4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . 4.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . 4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . 4.7.1. En relación con todos los contratos de arrendamientos . . . . . . . . . . . 4.7.2. En relación con los contratos de arrendamientos financieros . . . . . . . 4.7.3. En relación con los contratos de arrendamientos operativos . . . . . . . 4.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . .

. . 289

. . . .

. . . .

4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 296

1. CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . . . 289 1.1. Diferenciación entre entidades integradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Conversión de estados contables de entidades integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Conversión de estados contables de entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Cambios en la clasificación de una entidad . . 1.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . 1.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . .

. . . .

. . . .

. . . .

299 300 300 300

. . . .

. . . .

300 300 301 301

. . 301 . . 301 . . 301

295 295 295 295 295

7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

8.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

7.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 7.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . 302



Tabla de Contenido 8.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Identificación de segmentos de negocios . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Identificación de segmentos geográficos . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse información . . . . . . . 8.2.4. Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios . . . . . . 8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos . . . . . . . . . 8.2.6. Normas contables . . . . . . . . . 8.3. Información a presentar . . . . . . . . . . 8.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . .

. . . . 302 . . . . 302 . . . . 302

ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 306

303 303 303 304

ANEXO C – ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

9. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA. 304

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 307

. . . . 302 . . . . 303 . . . .

. . . .

. . . .

. . . .

9.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 9.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 304 9.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 304

ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . 305

1.1. Información por segmentos . . . . . . . 1.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Arrendamientos financieros y operativos. 1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . 1.4. Resultados por acción ordinaria . . . . . 1.4.1. Ejercicio práctico . . . . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

307 308 310 311 314 317

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 19 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 . . . 319 1. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 4 (CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES) - SEGUNDA PARTE . . . . . 319 1.1. Nuevo texto de la sección I.D (Objetivos de la consolidación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Nuevo texto y título de la sección I.E (Medición contable de la inversión en la sociedad controlante) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Nuevo texto y título de la sección II.B.2 (Moneda homogénea) . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . . . . 1.5. Nuevo texto de la sección II.B.3 (Normas contables vigentes utilizadas) . . . . . . . . . . 1.6. Texto que se agrega al final de la sección II.C.1 (Estado de situación patrimonial). . . . . . . . . 1.7. Texto que se agrega al final de la sección II.C.2 (Estado de resultados) . . . . . . . . . . . . . . 1.8. Nuevo texto del inciso c. de la sección II.C.3 (Ajustes de consolidación) . . . . . . . . . . . . 1.9. Nuevo título de la sección II.D (Contenido y forma de los estados consolidados) y agregado primer párrafo . . . . . . . . . . . . . 1.10. Nuevo inciso b. de la sección II.D.1 (Participación minoritaria). . . . . . . . . . . . . 1.11. Nuevo inciso b. de la sección II.D.4 (Sociedades de actividad no homogénea incluidas en una sola línea). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. 319 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320

2. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 5 (VALUACIÓN DE INVERSIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS Y VINCULADAS) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 321 2.1. Nuevo título de la Resolución Técnica Nº 5 2.2. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . 2.3. Nuevo título y texto de la sección I.A (Propósito) . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Nuevo título y texto de la sección II.A (Conceptos básicos) . . . . . . . . . . . . 2.5. Nuevo texto de la sección II.B (Requisitos para la aplicación del método) . . . . . . .


. . . . 321 . . . . 321

. . . . 321 . . . . 321

2.6. Nuevo texto de la sección II.C.1 (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Nuevo texto de la sección II.C.4.1 (Tratamiento de compras, caso general) . . . . . . . . . . . . . 2.8. Nuevo texto del inciso b) de la norma II.C.5 (Aplicación del método durante la tenencia) . . . . 2.9. Identificación del último párrafo del inciso e) de la sección II.C.5 (Aplicación del método durante la tenencia) como inciso f) . . . . . . . . . . . . . 2.10. Texto que se agrega al final de la norma II.C.5 (Aplicación del método durante la tenencia). . . . 2.11. Nuevo texto de la norma II.C.6.2 (Caso especial) . 2.12. Nuevo texto de la norma II.E (Informe del auditor) .

322 322 323 323 323 323 323

3. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 (ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 323 3.1. Nuevo título de la Resolución Técnica Nº 6 . . 3.2. Secciones y párrafos que se eliminan . . . . . 3.3. Nuevo texto del inciso a) la sección IV.B.2 (Pasos para la reexpresión de partidas) . . . . 3.4. Nuevo texto de la sección IV.B.5 (Índice a emplear) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Nuevo título y texto de la sección IV.B.8 (Resultado por exposición al cambio en e poder adquisitivo de la moneda). . . . . . . . 3.6. Nuevo título y texto de la sección IV.B.9 (Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). 3.7. Nuevo título y texto de la sección IV.B.12 (Patrimonio neto y resultado del ejercicio) . . . 3.8. Nueva sección IV.B.13 (Interrupción y posterior reanudación de los ajustes) . . . . . . . . . .

. . 323 . . 323 . . 324

. . 324 . . 324

. . 324 . . 324 . . 324

4. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8 (NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE) - SEGUNDA PARTE. . . . . . 324

4.1. Secciones y párrafo que se eliminan . . . . . . . . 324 4.2. Nuevo texto de la sección D (Estructura) del capítulo I (Introducción) . . . . . . . . . . . . 324 4.3. Nuevo título y texto de la sección B (Aspectos generales) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . 324

. . . . 321


Tabla de Contenido 4.4. Nuevo texto de la sección C (Estados básicos) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Nuevo texto de la sección D (Estados complementarios) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables). . . . . . 4.6. Nuevo texto de la sección E (Información comparativa) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . 4.7. Nuevo texto de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Nuevo texto de la sección A.2 (Estructura) del capítulo III (Estado de situación patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Nuevo texto de la sección F (Compensación de partidas) del capítulo III (Estado de situación patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . 4.10. Nuevo título del capítulo IV (Estado de resultados –o de recursos y gastos) . . . . . . . . 4.11. Nuevo texto de las secciones A.2 (Estructura) y A.3 (Clasificación) del capítulo IV (Estado de resultados –o de recursos y gastos–) . . . . . . 4.12. Nuevo texto de la sección B.2 (Efectos) del capítulo IV (Estado de resultados –o de recursos y gastos–). . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13. Nuevo texto del último párrafo de la sección B (Modificación de la información de ejercicios anteriores) del capítulo V (Estado de evolución del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . . . . . . 4.14. Nuevo título y texto del capítulo VI (Estado de flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.15. Nuevo texto del párrafo B.2 de la sección B (Descripción de la información a incluir) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . 4.16. Nuevo título y texto de la sección B.5 (Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.17. Nuevo texto de la sección B.6 (Comparabilidad) del capítulo VII (Información complementaria) . . . 4.18. Nuevo texto de la sección B.7 (Unidad de medida) del capítulo VII (Información complementaria) . . . 4.19. Nuevo título y texto de la sección B.8 (Criterios de medición contable de activos y pasivos) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . 4.20. Nuevo título y texto de la sección B.12 (Contingencias) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.21. Nuevo texto de la sección B.14. (Modificación a la información de ejercicios anteriores) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . 4.22. Nuevo texto de la sección B.15. (Hechos relacionados con el futuro) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . 4.23. Nueva sección: B.17. (Pasivos por costos laborales) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.24. Nueva sección: B.18. (Información sobre la aplicación del método “valor patrimonial proporcional”) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.25. Nueva sección: B.19 (Información sobre el estado de flujo de efectivo) del capítulo VII (información complementaria) . . . . . . . . . . .

325 325 325

325 326 326 326 326 326

327 327 328

328 328 329 329 329 330 330 330

330 330

5. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS) - SEGUNDA PARTE . . . . . . 331

5.1. Nuevo texto de la sección C (Estructura) del capítulo I (Introducción) . . . . . . . . . . . . . . 331 5.2. Capítulo y sección que se eliminan . . . . . . . . 331


5.3. Nuevo texto de la sección B (Modelo) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Nueva sección D (Información por segmentos) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Nueva sección E (Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Agrégase un tercer párrafo en la sección A.2 (Inversiones) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Nuevo texto del segundo párrafo de la sección A.3. (Créditos) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Nuevo texto de la sección A.6 (Activos intangibles) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Nueva sección A.8 (Llave de negocio) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . 5.10. Texto que se agrega al final de la sección B.1 (Deudas) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Nuevo texto y título de la sección C (Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas) del capítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . 5.12. Nuevo texto del capítulo IV (Estado de resultados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Nuevo texto de la sección A (Aportes de los propietarios) del capítulo V (Estado de evolución del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 5.14. Nuevo texto de la sección B (Resultados Acumulados) del capítulo V (Estado de evolución del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 5.15. Nuevo título y texto de la sección A.1 (Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . . . . . . . 5.16. Nuevo texto de la sección A.3 (Bienes de uso) del capítulo VI (Información complementaria) . . . 5.17. Nuevo texto de la sección A.6 (Activos intangibles) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.18. Nuevo texto de la sección A.7 (Previsiones) del capítulo VI (Información complementaria) . . . 5.19. Nuevo título y texto de la sección A.9 (Costo de los bienes vendidos y servicios prestados) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . 5.20. Nuevo texto de la sección A.11 (Otros resultados ordinarios) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.21. Nuevo texto de la sección A.12 (Resultados extraordinarios) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.22. Nuevo título sección A.13 (Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . 5.23. Nueva sección A.14 (Unificaciones de intereses) del capítulo VI (Información complementaria) . . . 5.24. Nueva sección A.15 (Llave de negocio) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . 5.25. Nuevo título y texto de la sección B (Criterios de medición contable de activos y pasivos) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . 5.26. Nueva sección C (Cuestiones diversas) del capítulo VI (Información complementaria) . . . . . 5.27. Nueva sección D (Aspectos formales) del capítulo VI (Información complementaria) que reemplaza a la anterior sección C (de igual denominación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.28. Nuevo Anexo (Modelo de estados contables) . . .

331 331

331 331 332 332 332 332

332 332 334 334

334 335 335 335 335 335 335 335 335 335 335 335

337 337

Anexo Modelo de estados contables . . . . . . . 338


Tabla de Contenido

6. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO) - SEGUNDA PARTE . . . . . . . . 343 6.1. Nuevo texto de la sección B (Estructura de las normas) del capítulo I (Introducción) . . . . . . . 6.2. Nuevo texto de la sección B (Estados contables básicos) del capítulo II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables). . . . . 6.3. Nuevo texto de la sección C (Síntesis y flexibilidad) del capítulo II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables). . . . . 6.4. Nuevo texto de la sección A.6 (Activos Intangibles) del Capítulo III (Estado de situación patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . 6.5. Nuevo texto y título de la sección D (Resultados financieros y por tenencia –incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda–) del Capítulo IV (Estado de recursos y gastos) . . . . . . . . . . 6.6. Nuevo texto del tercer párrafo de la sección A.1 (Capital) del Capítulo V (Estado de evolución del patrimonio neto). . . . . . . . . . . . . . . .

. 343 . 343 . 343 . 343

. 343 . 343

6.7. Anexo, sección y párrafo que se eliminan . . . . 6.8. Nuevo título y texto del capítulo VI (Estado de flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Nuevo título y texto de la sección A.2 (Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Nuevo texto de la sección A.4 (Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar) del capítulo VII (Información complementaria) . . 6.11. Nuevo título y texto de la sección A.11 (Rubros del estado de flujo de efectivo) del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . . 6.12. Nuevo texto de la sección B.3 del capítulo VII (Información complementaria) . . . . . . . . . .

. 343 . 344

. 344 . 344 . 344 . 344

7. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 (INFORMACIÓN CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS) - SEGUNDA PARTE. . . . . 344

7.1. Nuevo texto del último párrafo de la sección B.2 (Estados contables del negocio conjunto) . . . 344

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 20 Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura . . 345 1.

2.

RESOLUCION TÉCNICA Nº 9 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIO): . . . . . . . . 349 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 (NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACION GENERAL) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . 349

3.

RESOLUCION TÉCNICA Nº 18 (NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACION PARTICULAR) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas . . . . . . . . . . 355

1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . 1.1. Método del Valor Patrimonial Proporcional. 1.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Consolidación de Estados Contables . . . 1.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

371 371 372 377 377 378

RESOLUCION TECNICA Nº 22 Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria . . . . 383

6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 385

1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 385 7.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual . . . . . . . 385 7.1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado . . . . . . . . . . . . . . . 385

2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 384 3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . 384

7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Tabla de Contenido 7.1.3.

Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado. . . . . . . . . 7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . 7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo: . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual . 7.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . 7.3. Activos biológicos con procesos productivos continuos . . . . . . . . . . . . . .

8.1. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial 8.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . 8.2.1. Reconocimiento de Ingresos por producción . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Resultado de la producción agropecuaria . . . . . . . . . . . . . .

. 386 . 386 . 386

. 388 . 388 . 388 . 388

1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 389

1.1. Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) – Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 389 1.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 1.3. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . 392

. 387 . 387 . 388

8. Exposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

RESOLUCION TECNICA Nº 23 Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo . . . . . . . . . . . . . . 395 1. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395

3. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . 396 4. DISTINCIÓN ENTRE PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS . . . 398 5. PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

2. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396

F.A.C.P.C.E. – RESOLUCIONES , INTERPRETACIONES Y PROYECTOS DE RESOLUCIONES TÉCNICAS Resolución Nº 249/2002 . . . . . . . . . . . . 399

Interpretación Nº 2/2003 . . . . . . . . . . . . 415

Resolución Nº 282/2003 . . . . . . . . . . . . 406


Resolución Nº 284/2003 . . . . . . . . . . . . 409


Resolución Nº 312/2005 . . . . . . . . . . . . 410

Proyecto N° 11 de Resolucion Tecnica . . . . 425

Resolución Nº 323/2005 . . . . . . . . . . . . 413

Proyecto N° 12 de Resolución Técnica . . . . 436


Proyecto de Interpretación N° 5 . . . . . . . . 444

C.P.C.E.C.A.B.A. – ADOPCIÓN DE LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS 1. PROCESO SECUENCIAL DE LA PUESTA EN VIGENCIA DE UNA RESOLUCIÓN TECNICA EN LA JURISDICCIÓN DE CADA CONSEJO PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONOMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447

1.1. Caso Particular del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (C.P.C.E.C.A.B.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 447

Resolución C. Nº 136/84 . . . . . . . . . . . . 449 Resolución C. Nº 84/96 . . . . . . . . . . . . . 449 Resolución C. Nº 267/85 . . . . . . . . . . . . 450 Resolución M.D. Nº 6/2003 . . . . . . . . . . . 450



Tabla de Contenido

Resolución C. Nº 89/88 . . . . . . . . . . . . . 451

Resolución Nº 262/2001 . . . . . . . . . . . . 461

Resolución C. Nº 205/93 . . . . . . . . . . . . 452

Resolución C.D. Nº 187/2002 . . . . . . . . . 464

Resolución C. Nº 63/98 . . . . . . . . . . . . . 452

Resolución M.D. Nº 5/2003 . . . . . . . . . . . 466

Resolución C. Nº 95/99 . . . . . . . . . . . . . 453

Resolución MD Nº 1/2005 . . . . . . . . . . . 467

Resolución Nº 238/2001 . . . . . . . . . . . . 454

Resolución CD Nº 42/2006

Resolución M.D. Nº 243/2001 . . . . . . . . . 455

Resolución CD Nº 93/2005 . . . . . . . . . . . 469

Resolución M.D. Nº 32/2002 . . . . . . . . . . 458

1. UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES. 470

Resolución Nº 261/2001 . . . . . . . . . . . . 459

2. COMENTARIO FINAL . . . . . . . . . . . . 476

. . . . . . . . . . 468

NORMATIVA SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN (APLICACIÓN Y DEROGACIÓN) Decreto Nº 1.269/2002 . . . . . . . . . . . . . 477

Resolución M.D. Nº 3/2002 . . . . . . . . . . . 492

Decreto Nº 664/2003 . . . . . . . . . . . . . . 477

Normas referidas al tratamiento contable de las diferencias de cambio originadas en la devaluación de la moneda argentina a partir del 6 de enero de 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . 493

Resolución General Nº 11/2002 . . . . . . . . 478 Resolución General Nº 4/2003 . . . . . . . . 478 Resolución General Nº 415/2002 . . . . . . . 479 Resolución General Nº 441/2003 . . . . . . . 480 Resolución Nº 237/2002 . . . . . . . . . . . . 480 Resolución Nº 240/2002 . . . . . . . . . . . . 483 Resolución Nº 241/2002 . . . . . . . . . . . . 484 Memorando de Secretaría Técnica C-51 . . . 487 Resolución Nº 287/2003 . . . . . . . . . . . . 489 Resolución Nº 293/2004 . . . . . . . . . . . . 490 Resolución Nº 1/2002. . . . . . . . . . . . . . 490


1. ASPECTOS CONTABLES REFERIDOS A LA APLICACIÓN DE LA LEY Nº 25.561 DE ACUERDO A LA RESOLUCIÓN Nº 3/2002 DE LA MESA DIRECTIVA DEL C.P.C.E.C.A.B.A. . . . . . . . . . . . . 495 Recomendaciones sobre Ajuste de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . 500 Resolución M.D. Nº 10/2003 . . . . . . . . . . 501 Resolución M.D. Nº 11/2003 . . . . . . . . . . 502 Resolución MD Nº 41/2003 . . . . . . . . . . . 503 Resolución C.D. Nº 190/2003 . . . . . . . . . 504


RESOLUCION TECNICA Nº 6

RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea 2

1

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

PRIMERA PARTE VISTO:

h)

tableciéndola obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley Nº 19.550 de sociedades comerciales; Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer más comprensible la información contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión; Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe Nº 9 Area Contabilidad del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen un método de reexpresión de la información contable que permite eliminar las distorsiones que ella presenta en períodos inflacionarios; Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consulta a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que –una vez evaluados– produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución; Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares, aconsejaría que durante un período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilización por todos los tipos de entes.

La Ley Nº 22.903 de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo 62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los i) artículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) de esta Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los Consejos que la integran; y j) CONSIDERANDO: a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictar normas de ejercicio profesional de aplicación general, coordinando de tal forma la acción de las entidades de las diversas jurisdicciones; b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales ma- k) triculados; c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y Por ello, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION de otros interesados en ella; d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES más importantes para la trasmisión de información econó- DE CIENCIAS ECONOMICAS, RESUELVE: mica y financiera sobre la situación y gestión de entes públiArtículo 1º— Aprobar las normas sobre Estados Contables cos o privados; e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte ajustados para contemplar los efectos de la inflación so- de esta resolución técnica, las que serán de aplicación obligabre valores de las cuentas que los integran, presentan in- toria para los profesionales matriculados en los Consejos formación que puede considerarse –en términos genera- Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas por éstos. les– totalmente distorsionada; f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la actividad económico-financiera de un ente, sirve de base Artículo 2º— Establecer un período de transición de 2 años, para la toma de decisiones importantes que hacen a su a partir de la vigencia general de esta resolución, durante el vida como tal (distribución de ganancia, análisis de situa- cual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales citación patrimonial y de resultados, determinación de cos- dos aceptarán que los entes emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de la tos y precios de venta y otras); g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mo- Ley Nº 19.550, efectúen la reexpresión del estado de resultaneda constante ha sido reconocida por la Ley Nº 22.903, es- dos mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe surgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre1 2

Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.




sado en moneda de cierre (tal como se indica en la norma IV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del período que surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podrá denominarse “Ajuste global del resultado del período (o ejercicio)”. Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indicando el procedimiento adoptado y la distorsión general que produce en la demostración de las causas que determinen el resultado del período. El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamen una consideración sobre la distorsión general del estado de resultados producida por su falta de reexpresión en moneda constante. Artículo 3º— Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán que los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante a que se hizo referencia en el artículo 1º. La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma y con las limitaciones a que se refieren los artículos siguientes. Artículo 4º—

3

Artículo 5º— Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicación a que se refiere esta resolución. Artículo 6º— La Mesa Directiva de la Federación y los Consejos Profesionales miembros, realizarán los trámites pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdicción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las técnicas indicadas en el artículo 1º. Artículo 7º— Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales; b) El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables. 3 4 5 6 7

Artículo 8º— Derogar la Resolución Técnica Nº 2 “Indexación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias” a partir de la vigencia de la presente. Artículo 9º— Comuníquese, publíquese y regístrese en el libro de resoluciones.

SEGUNDA PARTE I. INTRODUCCION

4

5 II. ANTECEDENTES III.ASPECTOS SALIENTES

6

IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES

7

IV.B. METODO IV.B.1. Proceso secuencial Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda constante consiste en: a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste –excepto el resultado del período– reexpresadas en moneda de cierre. f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).

Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: “La información expresada en moneda constante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente los estados contables básicos no reexpresados.” Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.




g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia –incluido el resultado por exposición a la inflación– según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2. h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del resultado financiero y por tenencia –incluyendo el resultado por exposición a la inflación– según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.f) y IV.B.1.g).

tintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.

IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: 8 a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación. II) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre; d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos –por aplicación de las normas precedentes– podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen la normas contables.

IV.B.6. Coeficiente de reexpresión Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida.

9

IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. IV.B.5. Indice a emplear 10 El índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos.

En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondientes a los meses comprendidos en dicho período. Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad. IV.B.7. Valor recuperable de los activos

11

12

IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 13 En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). 14

IV.B.4. Anticuación de las partidas La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los dis8 9 10 11 12 13 14 15

IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 15 En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado

Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.




final del período (calculado en moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g.).

de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad.

Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda constante, se denominará: “Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”

IV.D. EXPOSICION

IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del 16 primer ejercicio de aplicación

IV.G. DECISIONES DEL ENTE

IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del 17 primer ejercicio de aplicación 18

IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio 19 El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.

IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS22 23

24

IV.E. REGISTRO CONTABLE IV.F. UNIFORMIDAD

25 26

IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS

27

IV.I. VIGENCIA Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de períodos intermedios.

28 ANEXO A NORMAS DE VALUACION VIGENTES

El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.

ANEXO B-GLOSARIO 20

IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes 21 Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período

1) Moneda de cierre Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalización del período al que se refieren los estados contables. 2) Componentes financieros implícitos Son los costos financieros incluidos en el precio al cual se celebra una transacción (venta, compra, préstamo, por ejemplo) que será cancelada luego de un determinado plazo de tiempo. Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio

16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 17 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 18 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 19 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 20 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 21 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 22 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 23 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 24 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 25 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 26 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 27 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.




pasivo, en diferente medida que la variación del índice de precios en base al cual se reexpresan los estados contables, ocurrida en el mismo período. 4) Modelo 3) Resultados por tenencia Un modelo es una representación de la realidad. Son los resultados por las variaciones del valor de los acEn contabilidad, un modelo se distingue de otro princitivos y pasivos. palmente por la definición que realiza del capital a manIncluyen el deterioro de las partidas monetarias (o extener, de la unidad de medida y de los criterios de valuapuestas a la pérdida de poder adquisitivo por efecto de la ción del patrimonio. inflación general), denominado resultado por exposición a la inflación, así como el resultado producido por la variación durante un período del precio de un activo o de un por la inflación (los denominados sobreprecios) e intereses en términos reales.

1. COMENTARIO 1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntas habituales respecto a la mecánica del reconocimiento de la inflación y de las normas de medición o valuación. Se consideró la opción depurada de reconocer a través de una cuenta individual la inflación, “Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda” (RECPAM) y cuentas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opción simplificada de una cuenta conjunta. También analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente el componente financiero implícito en compras y ventas. La ejercitación correspondiente se presenta en el punto 1.2. “Casos prácticos especiales”. 1.1.1.

¿Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación?

Se entiende por valuación la asignación de un valor a un activo o pasivo con una documentación respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etcétera). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; títulos y acciones; bienes de cambio; créditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversiones permanentes; etcétera. Se entiende por medición a un concepto más amplio, en el que el valor asignado a un activo o pasivo no sólo depende de la documentación de respaldo, sino de condiciones o hechos propios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crédito o una deuda deben valuarse al valor actual neto que poseen, la determinación de la tasa de descuento es propia de ellos, la determinación de un valor de utilización económica de un bien necesita de la determinación de datos específicos para ese bien (ingresos futuros que originará, cantidad de años en que los generará y determinación de la tasa de descuento a utilizar). El ajuste por inflación es la reexpresión matemática de un valor original de un activo, pasivo, patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado según normas técnicas vigentes para los bienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas las cuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En el caso de activos ajustados por inflación, no se podrá superar el valor recuperable del mismo. APLICACION TRIBUTARIA S.A.



Se entiende que el concepto de medición abarca al de valuación y ajuste por inflación, de ahí que las normas técnicas vigentes los presenten como normas de medición. El reconocimiento de la inflación se contempla en las registraciones luego de haber medido, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presentándolo en cuentas separadas o con una cuenta global. Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente: Si aplicamos como normas de medición el concepto valor presente, el activo o pasivo en cuestión pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos. Si aplicamos como normas de medición el concepto de ajuste por inflación, en los activos sólo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activo es menor. Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflación el asiento es sólo contra el RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). Por último, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer tenencias. 1.1.2.

¿Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen?

Sintéticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflación: a)

Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de la inflación y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a la inflación, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medición o valuación a valores presentes o corrientes.

b)

Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo.

1.1.3.

¿Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)?

En la explicación del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente: Cuando hay inflación: • El RECPAM para los Activos se acredita • El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita




• Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta: • Si hay inflación las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM está

debitado

• Si hay inflación las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAM

está acreditado

Este esquema es válido, ya que es aceptado que a lo largo de un período los movimientos realizados no sólo balancean en los importes asignados sino también lo hacen en la moneda de los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y créditos en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (activos monetarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (pasivos monetarios), que tienen la característica que siempre están expresados en moneda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamente generan al RECPAM). Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio sería cero (0). Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM se rompe, generando: • Para los movimientos de los activos monetarios, un crédito no reconocido, y por ende un

saldo deudor final, que es la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario

• Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación,

ni ajuste de ningún tipo), un débito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación.

Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema: 1.

Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderías y cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflación al cierre es 2. El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un débito de un mil pesos ($ 1.000) por el reconocimiento de la inflación para las acciones y un crédito de seiscientos pesos ($ 600) por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías. El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM, en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo por inmovilizar Caja durante el período.

2.

Si el único asiento del ejercicio es la emisión del capital por un mil pesos ($ 1.000), integrado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflación al cierre es 2,50. El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un crédito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera, y un débito de un mil quinientos




pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo monetario, ni pasivo monetario. En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM “generado por activos” o “generado por pasivos”; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registración, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflación ni valuadas nunca (disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, se sabe quien generó el RECPAM al término del ejercicio, cuando se realiza la comprobación. 1.1.4.

¿Qué sucede cuando hay deflación?

Cuando hay deflación el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente: Cuando hay deflación: • El RECPAM para los Activos se debita • El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se acredita • Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta: • Si las cuentas de resultado negativo disminuyen su valor, el RECPAM se debita • Si las cuentas de resultado positivo disminuyen su valor, el RECPAM se acredita

En ocasiones en que debían reconocerse los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y el contexto económico era deflación, los organismo técnicos que regulan la profesión auspiciaron el no reconocimiento de la misma. 1.1.5.

¿Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuación con cuentas detalladas?

No se puede, aún sabiendo que la cuenta global sólo contiene el reconocimiento de la inflación, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse. 1.1.6.

¿Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables?

Se deben reexpresar los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre. Se reexpresan todos los saldos (incluyendo los activos y pasivos monetarios), porque cumplen el objetivo de hacer comparables los saldos de un ejercicio con otro ). No requiere de ningún asiento contable. Los activos que uno pudiera conocer el valor presente actual tampoco se consideran. Solo es una reexpresión matemática para poder hacer comparativos los saldos. 26 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23



Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicación, se entiende que todos los saldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 están en moneda de esa fecha. 1.1.7.

La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien ¿es optativa?

Para las normas técnicas es optativa. Igualmente, algunos organismos de control exigen el mecanismo de cuentas detalladas. 1.1.8.

El resultado final ¿es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle?

Sí, el resultado final es el mismo, la única diferencia es el grado de detalle dado por las cuentas utilizadas. 1.1.9.

La segregación del componente financiero implícito adecuadamente ¿es optativa o no?

Las normas técnicas no lo presentan como una opción, sino que alientan la segregación del componente financiero implícito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar información separada de las operaciones de compras y ventas de la financiación de las mismas. Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea significativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado. Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, independientemente del vencimiento de la financiación. La diferencia en cuanto a la exposición es notoria, siendo aconsejable la segregación. 1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en caso de segregar el componente financiero implícito o no hacerlo? No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presentar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del período. 1.1.11. ¿Los anexos también se presentan en monda de la fecha de cierre? Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes correspondientes a cada período. 1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribución? Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir. APLICACION TRIBUTARIA S.A.



También es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expuestas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien que será vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales. 1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor directamente? NO, el ajuste por inflación de la cuenta Acciones en Circulación u otras cuentas de acciones a su valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposiciones legales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa. 1.2. Casos prácticos especiales Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancionó el Decreto Nº 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresados en moneda homogénea a partir del 1º de marzo de 2003. A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos de control y de Organismos técnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno de ellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que surgen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente.29 Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 debía reconocerse la inflación según lo dispuesto por el Decreto Nº 1.269/2002, vemos que según las fechas de apertura y cierre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la inflación y también combinaciones de los dos casos. Para una mejor exposición del tema, desarrollaremos cuatro casos prácticos que contemplarán los casos posibles que deberíamos considerar en la práctica profesional, a saber: • Caso práctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflación

y cerrado con reconocimiento de la inflación.

• Caso práctico 2: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado con reconocimiento de

la inflación.

• Caso práctico 3: considera un ejercicio contable iniciado con reconocimiento de la inflación

y cerrado sin reconocimiento de la misma.

• Caso práctico 4: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado sin reconocimiento de la

inflación.

En todos los casos prácticos se utilizaron los Índices de Precios Internos Mayoristas reales

29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Capítulo “Normativa sobre Ajuste por Inflación”.




1.2.1.

Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma

La solución se elaborará utilizando el mecanismo de contrapartida de valuación y ajuste con el mayor grado de detalle y segregando el componente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas. 1.2.1.1. Datos Al 30/06/2001 la empresa “LOS CHICOS S.A.”, que inició sus actividades el 01/07/99, presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial. El domicilio legal de la empresa es Avenida Edison 3243, Martínez, y se dedica a la comercialización de tornillos. El 01/07/99 “LOS CHICOS” se inscribió en el Registro Público de Comercio con el número Nº 23.456 y en la Inspección General de Personas Jurídicas con el Nº 656.565. Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001 Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001 CAJA

1.000

MERCADERÍAS (500 unidades x $ 2) Valuadas a costo de reposición

1.000

ACCIONES EN CIRC. (1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1 cada una) – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – Fecha de origen 01/07/1999

1.000

TERRENO

1.000

(AMORT. ACUMULADA) Se mantuvo a costo histórico desde 10/1999 que se adquirió el terreno. LLAVE DE NEGOCIO Se mantuvo a costo histórico desde 04/2001 que es la fecha de adquisición.

1.200 PRIMA DE EMISIÓN ( 200) Fecha de origen 01/07/1999 RESERVA LEGAL Fecha de origen 10/2000

500

1.000 REA Fecha de origen 06/2000

1.000

RESULTADO DEL EJERCICIO Fecha de origen promedio 07/2000 a 06/2001 Formado por: Ventas C.M.V. Gastos Administ.

500

1.000 ( 300) ( 200) 500

4.000

4.000

Operaciones 01/07/01

30/08/01

Revertir la exposición correspondiente. Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior: a) Amortizamos un terreno por doscientos pesos ($ 200) el 30/06/2001. b) La reserva legal está calculada en exceso por cien pesos ($ 100). Tomamos una concesión para la explotación de una fotocopiadora por un plazo de cinco (5) años, abonando cien pesos ($ 100) al contado.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 30/09/01

30/10/01 30/11/01 30/12/01

30/01/02 28/02/02

30/03/02 30/04/02 30/06/02

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legal b) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo c) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones Compramos un rodado como inversión, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado. Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, a un (1) año de plazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000). Emitimos diez mil (10.000) acciones –de valor nominal un peso ($ 1)– a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cada una, que son integradas en su totalidad en efectivo. Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían. Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo. Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderías a un (1) año de plazo a seis pesos ($ 6) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80). Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. El agente bursátil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisión por su intervención en la operación. Vendemos cien (100) unidades de mercadería en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado. El costo de reposición a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una. FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Diciembre 01 100,22 Enero 02 106,98 Febrero 02 119,03 Marzo 02 134,58 Abril 02 161,36 Mayo 02 181,16 Junio 02 196,02 2. Los índices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son: Noviembre 01 97,68 Junio 02 127,36 3. La cotización unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman los gastos de venta en un cinco por ciento (5%). 4. Los créditos y las deudas se aguardará al vencimiento para su cancelación. 5. El costo de reposición unitario de la mercadería es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50). 6. El rodado que tenemos como inversión se ajusta por inflación. Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000) 7. El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700). 8. El inmueble se ajusta por inflación. Se amortiza en cincuenta (50) años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500). 9. La llave se ajusta por inflación. Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000). 10. La concesión se ajusta por inflación. Se amortiza en cinco (5) años por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000). 11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflación.

1.2.1.2. Solución En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el 31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflación, y a partir del 01/01/2002 con el reconocimiento de la misma según disposiciones vigentes.




Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento de la inflación, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ella se ajustan desde esa fecha. Se considera como índice a aplicar el índice de precios internos mayoristas (nivel general) en base diciembre 2001. Fecha 01/07/01

Texto del Asiento Revertir la exposición correspondiente.

Registración Propuesta Resultado del ejercicio a REA

30/08/01

30/09/01

30/10/01

30/11/01

30/12/01

30/01/02

Nos damos cuentas de dos errores co- Amort. (Ac.) Terreno metidos durante el ejercicio anterior: Reserva Legal a REA a) amortizamos un terreno por $ 200 en el ejercicio anterior. b) la reserva legal está calculada en exceso por $ 100 Tomamos una concesión para explotación de una fotocopiadora por un plazo Concesiones de 5 años abonando $ 100 al contado. a Caja

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legal. b) $ 400 en efectivo c) $ 1.000 en acciones

REA a Reserva Legal (5% s/$ 700) a Caja a Acciones en Circulación

Compramos un rodado como inversión abonando $ 500 al contado.

Rodado a Caja

Compramos un inmueble contrayendo Inmueble una deuda indexada por el índice de a Deuda (indexada por índice de precios al consumidor, a 1 año de plazo precios al consumidor) en la suma de $ 1.000 Emitimos 10.000 acciones –valor nominal $ 1,00 a $ 1,30 cada una que son in- Caja tegradas en su totalidad en efectivo. a Acciones en Circulación Las acciones son suscriptas por los vie- a Primas de Emisión jos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían. Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por $ 2.000 en efectivo.


Caja a Compromiso Irrev. de Aportes

Nota 500

200 100

100

1.435

1) 500 2) 300

100

35

3)

4)

400 1.000

500

1.000

13.000

2.000

500

1.000

10.000 3.000

2.000

5)

6)

7)

8)


RESOLUCION TECNICA Nº 6 Fecha 28/02/02

Texto del Asiento

Registración Propuesta

Vendemos 300 unidades de mercadeMercaderías rías a 1 año de plazo a $ 6 cada una. a Res. por Tenencia Gen. por Activo Si la hubiésemos vendido al contado, el a RECPAM precio de venta hubiese sido $ 3,50 $ 1.000x(119,03 - 1) cada una. 100,22 El precio de reposición contado de la mercaderías es $ 2,80. Docomentos a Cobrar a Ventas a Int. a Devengar C.M.V. a Mercaderías

30/03/02

30/04/02

Nota 400

1.800

840

Compramos 1.000 acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a $ 2 cada una al contado. El agente bursátil nos cobra el 5% de comisión por su intervención en la operación.

Títulos y Acciones con cotización (1.000 x $ 2 más 5%) a Caja

Vendemos 100 unidades de mercaderías en la suma de $ 5 al contado. El costo de reposición a la fecha es $ 3 cada uno.

Mercaderias Res. por Tenencia Gen. por Activo a RECPAM $ 560x(161,36 - 1) 119,03

40 159

Caja a Ventas

500

C.M.V. a Mercaderías

300

212 188

1.050 750

840

2.100

9)

10)

11)

12) 2.100

13) 199

500

300

14)

15)

Notas 1)

Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo período.

2)

Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que superó el veinte por ciento (20%) del capital efectivamente aportado –que es la suma de acciones en circulación y la prima de emisión–, y se anula la amortización del terreno.

3)

Por la compra de una concesión al contado.

4)

Por la distribución del resultado acumulado a la fecha. La reserva legal se calcula sobre el resultado del último ejercicio ($ 500) más el error cometido durante el último ejercicio de la amortización del terreno ($ 200). No se considera del último ejercicio la corrección de la reserva, ya que la misma fue calculada sobre el resultado del ejercicio anterior al último.

5)

Por la compra del rodado.




6)

Por la compra del inmueble. Se toma el valor neto de la operación, ya que no se conocerá el valor final hasta que pase el tiempo y se conozcan los índices de ajuste pactados.

7)

Por la emisión de acciones y su integración en efectivo.

8)

Por el compromiso irrevocable de aporte recibido en efectivo.

9)

Primero se actualiza el bien que se venderá y se reconoce la inflación según normas vigentes a partir del 01/01/2002.

10) Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma. 11) Se da de baja el costo de la mercadería vendida. 12) Por la compra de títulos y acciones, cargando los gastos de compra al valor del bien. 13) Primero se valúa el bien que se venderá reconociendo la inflación. 14) Se registra la venta al contado. 15) Se da de baja el costo de la mercadería vendida. CAJA Moneda 06/2002 TÍTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIÓN (1000 acciones) Moneda 03/2002 DOCUM. A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR Moneda 28/02/2002 por 12 meses

PREBALANCE AL 30/06/2002 13.400 DEUDA INDEXADA POR IPC Moneda para el cálculo del REI 12/2001 Moneda para la indexación de la deuda 11/2001 2.100 ACCIONES EN CIRCULACIÓN Moneda 12/2001

1.800 ( 750) PRIMAS DE EMISIÓN Moneda 12/2001 300 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE Moneda 01/2002

MERCADERÍAS (100 unidades) Moneda 04/2002 –––––––––––––––––––––––––––––––––– RODADO 500 Moneda 12/2001 TERRENO 1.200 Moneda 12/2001 INMUEBLE Moneda 12/2001 LLAVE DE NEGOCIO Moneda 12/2001 CONCESIONES Moneda 12/2001


1.000

12.000 4.000 2.000

RESERVA LEGAL Moneda 12/2001

435

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES Moneda 12/2001

365

1.000 VENTAS $ 1.050 Moneda 02/2002 $ 500 Moneda 04/2002 1.000 C.M.V. ($ 840) Moneda 02/2002 100 ($ 300) Moneda 04/2002 RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS $ 212 Moneda 02/2002 ($ 159) Moneda 04/2002 RECPAM No es necesario asignar fecha, ya que el asiento de ajuste implicaría un crédito y un débito a la misma cuenta por el mismo importe. 20.650

1.550

(1.140)

53

387

20.650



Texto del Asiento


Nota

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO La cotización unitaria de las acciones Títulos y Acciones con cotización PIRULITO S.A es $ 3 cada una y se es- Res. por tenencia Gen. por Activo timan los gastos de venta en un 5%. a RECPAM $ 2.100x(196,02 - 1) 134,58

750 209

Devengamiento de intereses del crédito. Intereses a devengar Los créditos y las deudas se aguardará Int. Gen. x Activos a su vencimiento para su cancelación. a RECPAM $ 1.050x(196,02 - 1) 119,03

250 429

El costo de reposición unitario de la mercadería es de $ 3,50

Mercaderias Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 300x(196,02 - 1) 161,36

El rodado que tenemos como inversión Rodado se ajusta por inflación. Se amortiza en a RECPAM 10 años, por año de alta y sistema cons$ 500x(196,02 - 1) tante. El valor recuperable del mismo es 100,22 de $ 2.000 Amortizaciones Amort. (Ac) Rodado (10% sobre $ 978)

50 14

478

98

El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es $ 1.000.

Terreno Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 1.200x(196,02 - 1) 100,22

500 647

El inmueble se ajusta por inflación. Se amortiza en 50 años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es $ 2.500

Inmueble a RECPAM $ 1.000x(196,02 - 1) 100,22

956

Amortizaciones a Amort. (Ac) Inmueble (2% sobre 80% de $ 1.956) La llave se ajusta por inflación. Se amortiza en 10 años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es $ 3.000

31

Llave de Negocio a RECPAM $ 1.000x(196,02 - 1) 100,22

956

Amortizaciones a Amort. (Ac) Llave de Negocio (10% sobre $ 1.956)

196

La concesión se ajusta por inflación. Se Concesiones amortiza en 5 años por año de alta y a RECPAM sistema constante. El valor recuperable $ 100x(196,02 - 1) es $ 5.000 100,22 Amortizaciones a Amort. (Ac) Concesiones $ 100x(196,02 - 1) 100,22


96

39

1) 959

2) 679

3) 64

478

4)

98

5) 1.147

956

6)

31

956

7)

196

96

8)

39


RESOLUCION TECNICA Nº 6 Fecha

Texto del Asiento


Valuación de la deuda indexada. Los RECPAM créditos y las deudas se aguardará a su $ 1.000x(196,02 - 1) vencimiento para su cancelación. 100,22 a Deuda Indexada por I.P.C. $ 1.000x(127,36 - 1) 97,68 a Int. Gen. por pasivos Las cuentas de patrimonio neto y de re- RECPAM sultados se ajustan por inflación a Ajuste cuentas de capital $ 12.000x(196,02 - 1) 100,22

Imputación de las cuentas de gastos a Gastos de Administración y Gastos de Comercialización


Nota 956

9) 304 652

11.471

RECPAM a Primas de Emisión $ 4.000x(196,02 - 1) 100,22

3.824

RECPAM a Comp. irrevocable de aporte $ 2.000x(196,02 - 1) 106,98

1.655

RECPAM a Reserva Legal $ 435x(196,02 - 1) 100,22

416

RECPAM a REA $ 365x(196,02 - 1) 100,22

349

RECPAM a Ventas $ 1.050x(196,02 - 1) 119,03 $ 500x(196,02 - 1) 161,36

786

Costo de la Merc. Vend. a RECPAM $ 840x(196,02 - 1) 119,03 $ 300x(196,02 - 1) 161,36

607

RECPAM a RxT Gen. por Act. $ 212x(196,02 - 1) 119,03 $ 159x(196,02 - 1) 161,36

103

Gastos de Administración Gastos de Comercialización a Amortizaciones

182 182

11.471

3.824

1.655

416

349

786

607

103

10)

11)

12)

13)

14)

15)

16)

17)

18) 364



Texto del Asiento Cierre de cuentas de resultados del ejercicio

Registración Propuesta Resultados del ejercicio Ventas Int. Gen. por Pasivos a Gastos de Administración a Gastos de Comercialización a Costo de la Merc. Vend. a Res. por tenencia Gen. por Act. a Int. Gen. por Act. a RECPAM

Nota 13.507 2.336 652

19) 182 182 1.747 714 429 13.241

Notas: 1)

Se valúan los títulos y acciones con cotización a su valor de cotización descontado gastos, o sea: 1.000 acciones x $ 3 menos el 5%

2)

Se devenga el interés correspondiente al período. Se calcula el REI sobre el valor original de la operación. No se corrige el saldo del crédito, ya que se aguardará al vencimiento para su cobro.

3)

Se valúa la mercadería a su costo de reposición.

4)

Se valúa el rodado comprado como inversión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor.

5)

Se valúa el terreno a costo histórico ajustado por inflación. Se compara con su valor recuperable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por tenencia negativo.

6)

Se valúa el inmueble a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta.

7)

Se valúa la llave de negocio a su valor original ajustado por inflación, menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido en cuenta.

8)

Se valúa la concesión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta.

9)

Se valúa la deuda indexada por la cláusula pactada desde noviembre de 2001. El RECPAM se calcula desde diciembre de 2001 según disposiciones técnicas y legales vigentes.

10) Se ajusta Acciones en Circulación. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Capital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones. 11) Se ajusta la prima de emisión. 36 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23



12) Se ajusta el compromiso irrevocable de aporte. 13) Se ajusta la reserva legal. 14) Se ajusta el resultado de ejercicios anteriores. 15) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Ventas. 16) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida. 17) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Resultado por Tenencia generados por Activos. 18) Se reimputan los gastos a las cuentas correspondientes. Se toma a los efectos didácticos la distribución de 50% a Gastos de Comercialización y 50% a Gastos de Administración. 19) Se cierran las cuentas de resultado del ejercicio. CAJA

BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2002 13.400 DEUDA INDEXADA

TÍTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIÓN (1000 acciones x $ 3 menos 5%)

2.850

DOCUM. A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR

1.800 ( 500) PRIMAS DE EMISIÓN

MERCADERÍAS (100 unidades a $ 3,5 c/u)

RODADO (–) Amort. (Ac) Rodado TERRENO INMUEBLE (–) Amort. (Ac) Inmueble LLAVE DE NEGOCIO (–) Amort. (Ac) Llave de Negocio CONCESIONES (–) Amort. (Ac) Concesiones

ACCIONES EN CIRCULACIÓN Ajuste de Cuentas de Capital

350 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE RESERVA LEGAL 978 ( 98) 1.700 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 1.956 ( 31) RESULTADO DEL EJERCICIO 1.956 Formado por: ( 196) VENTAS 2.336 C.M.V. ( 1.747) 196 RxT GEN. POR ACTIVOS ( 714) ( 39) INT. GEN. POR ACTIVOS ( 429) INT. GEN. POR PASIVOS 652 RECPAM (13.241) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ( 182) Amort. GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN ( 182) Amort. 24.322

1.304

12.000 11.471 7.824 3.665 851

714 (13.507)

24.322

Comprobación del RECPAM El RECPAM fue generado por CAJA Se debe recordar que se entiende que todos los movimientos anteriores al 31/12/2001 están expresados en moneda de esa fecha, según lo dispuesto en las normas técnicas vigentes. APLICACION TRIBUTARIA S.A.


RESOLUCION TECNICA Nº 6 Importe Nominal $ 13.000

Fecha del Movimiento 12/2001

2.000

01/2002

(2.100)

03/2002

500

04/2002

Coeficiente de Ajuste 196,02 100,22 196,02 106,98 196,02 134,58 196,02 161,36

Valor Ajustado $ 25.427 3.665 (3.058) 607

13.400

26.641

La diferencia entre el valor ajustado ($ 26.641) y el valor nominal ($ 13.400) es el resultado por exponer a la inflación el dinero en efectivo inmovilizado, ya que generó una PÉRDIDA DE PODER ADQUISITIVO de $ 13.241. Estados contables A continuación exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A. LOS CHICOS S.A. Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Actual Anterior (a) (a) Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Cajas y bancos (notas 2.1 y 3.1) 13.400 1.956 Deudas: Inversiones temporarias Comerciales (nota 2.8. y 3.8.) 1.304 (anexo I y notas 2.2. y 3.2.) 2.850 Créditos por ventas Prestamos (nota ...) (nota 2.3 y 3.3.) 1.300 Otros créditos (nota ...) Remuneraciones y cargas sociales (nota ...) Bienes de cambio (nota 2.4 y 3.4) 350 1.956 Otros activos (nota ...) Cargas fiscales (nota ...) Total del activo corriente 17.900 3.912 Anticipos de clientes (nota...) Activo no corriente Créditos por ventas (nota ...) Otros créditos (nota ...) Bienes de cambio (nota ...) Otros activos (nota ...) Bienes de uso (anexo II y nota 2.5 y 3.5.) Participaciones permanentes en sociedades (anexo … y nota ...) Otras inversiones (anexo IV y nota 2.6. y 3.6.) Activos intangibles (anexo III y nota 2.7. y 3.7.) Otros activos (nota ...) Subtotal del activo no corriente

3.625

1.304

Deudas:(ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas

880 1.917 6.422

Llave de negocio (nota ...) Total del activo no corriente Total del activo

1.956

Dividendo a pagar (nota ...) Otras (nota ...) Total de deudas Previsiones (nota ...) Total pasivo corriente Pasivo no corriente

24.322

1.956

Previsiones

Total del pasivo no corriente 3.912 Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) 7.824 Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto


1.304

23.018 24.322

7.824 7.824



Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 LOS CHICOS S.A. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultado de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo...) Gastos de comercialización (anexo V) Gastos de administración (anexo V) Otros gastos (anexo ...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ...) Depreciación de la llave de negocio Resultados financieros y por tenencia – Generados por activos (nota ...) Resultados por Tenencia Intereses REI – Generados por pasivos (nota ...) Intereses Otros ingresos y egresos (nota ...) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota ...) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continuúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota ...) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota ...) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota ...) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...) Ganancia (Pérdida) del ejercicio

Anterior (a)

2.336 ( 1.747) 589 ( (

182) 182)

(

1.956 587) 1.369

(

391)

( 714) ( 429) (13.241) 652 (13.507)

978

(13.507)

978

Resultado por acción ordinaria Básico Ordinario Total PÉRDIDA $ 1,125583 Diluido Ordinario Total

Notas: (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 APLICACION TRIBUTARIA S.A.


3.665

7.824

978

851

69

782

( 196)

978

851

69

782

( 196)

(

69)

3.521

587

2.934

Resultados Resultadiferidos dos no (2) asignados

40 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 3.665

34.960

Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 (b) Moneda diciembre 2001: 196,02 = 100,22 (c) Moneda enero 2002: 196,02 = 106,98

23.018

23.018

12.793

11.471

3.665

Saldos al cierre de ejercicio

3.665

( 782)

25.427

8.215

391

7.824

7.824

7.824

Ejercicio Ejerciactual cio anterior

(13.507) (13.507) (13.507) 12.000

3.665

——

( 782)

——

25.427

8.215

391

7.824

Total

Totales

Ganancias (Perdida) del ejercicio

Incremento/Desafectación de resultados diferidos

Absorción de pérdidas acumuladas

Aportes irrevocables 01/2002 (c)

Desafectacción de reservas

(1.956)

1.956

25.427

3.912

3.912

Total

Dividendos en acciones $ 1.000 (b)

956

5.868

1.956

1.956

Otras reservas

Ganancias reservadas Reserva legal

( 782) 1.000

9.559

956

956

Total

Resultados acumulados

Dividendos en efectivo (o en especie) $ 400 (b)

Otras reservas

Reserva legal $ 35 (b)

Distribución de resultados no asignados 09/2001 (b)

Capitalización de aportes irrevocables

1.000 10.000

Suscripción de 10.000 acciones ordinarias 12/2001 (b)

1.000

Prima de emisión

Aportes de los propietarios Capital Ajustes Aportes suscripto de capital irrevocables

Saldos al inicio del ejercicio modificados

Modificaciones del saldo (nota 4) (b)

Saldos al inicio del ejercicio (a)

Rubros

LOS CHICOS S.A. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercico anterior



APLICACION TRIBUTARIA S.A. ............... 3.059

3.000

............... 2.850

...............

...............

...............

............... ...............

...............

...............

...............

2.850

...............

............... 3.000

2.850

3.000

Valor cotiValor Valor zación patrimonial registrado prop.

Nota: (a) Es el valor de compra de marzo de 2002 ($ 2.100) reexpresado a junio 2002 Coeficiente: 196,02 134,58

TOTAL

...............

SUB-TOTAL

Otras

...............

Vincul (inf. signif.)

3.059

...............

3.059

Valor de costo ajustado (a)

...............

1.000

Cantidad

...............

Valor Nominal

Cont. sin cont. efect.

Clase

Controladas

Sociedad artículo 33 Ley Nº 19.550 y modificatorias

Inversiones no corrientes

Total

......................... ......

Título y Acciones

Inversiones corrientes

Emisor y caracterísitcas de los valores Actividad principal Fecha

Capital Social

Resultados

Último estado contable Patrimonio Neto

Información sobre el emisor

INVERSIONES, ACCIONES, DEBENTURES Y OTROS TÍTULOS EMITIDOS EN SERIE, PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES. Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02

LOS CHICOS S.A.

% partic. s/ cap. soc.

ANEXO I

$ partic. s/ votos



7

8

9 ( 391)

10

3.656 (b) ( 391)

1.700

1.956

11

391

391

12

$

Bajas

ANEXO II

13

$

(

(

14

$

31)

31)

(

(

15

$

31)

31)

3.625

1.700

1.925

16

$

Valor TransfeDel Acumuresidual rencias ejercicio lado al neto cierre del ejercicio

Depreciaciones

(a) La compra es de noviembre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos del cierre anterior se reexpresan por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por disposiciones vigentes es diciembre 2001 a Junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22

1.956

( 647)

6

TOTALES (b) 2.347

5 ( 647)

4

2.347

3

1.956

Valores sin depreciación Bajas Transfe- Altas por Desvalori- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- zaciones por desvalodel do al ciones mientos por comrizaciones ejercicio inicio del financie- paración previas por ejercicio ros con V.R.A. comparación con V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $

Terreno

2

1

$

Altas (a)

——

$

$

Al inicio Modifidel caciones ejercicio

Inmuebles

Concepto

BIENES DE USO Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02

Denominación: LOS CHICOS S.A.





2

1

——

$

$

Al Modifiinicio caciodel nes ejercicio

(a) 978

978

3

$

Altas

Valores sin depreciación

4

5

6

7

8

9

978

978

10

11

Bajas Transfe- Altas por Desvalo- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- rizacio- por desvaloridel do al ciones mientos nes por zaciones pre- ejercicio inicio del financie- compara- vias por comejercicio ros ción con paración con V.R.A. V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $

(a) El alta es de octubre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22

TOTALES

Rodados

Concepto

INVERSIONES EN BIENES DEPRECIABLES Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02


12

$

Bajas

13

$

( 98)

( 98)

14

$

( 98)

( 98)

15

$

880

880

16

$

Valor TransfeDel Acumularesidual rencias ejercicio do al neto cierre del ejercicio

Depreciaciones

ANEXO III



(b) 1.956

196

196

3

$ 4

$ 5

$ 6

$

Bajas Transfe- Desvalorencias rizaciones por comparación con V.R.A.

Valores sin depreciación

7

8

2.152

196

1.956

(b) — —

——

——

9

10

11

12

$

Transferencias

Depreciaciones Recuperos Al Acumula- Modifi- Bajas por desva- cierre do al ini- caciones lorizaciodel cio del nes previas ejercicio ejercicio por comparación con V.R.A. $ $ $ $ $

(a) El alta es de agosto de 2001, pero debe tomarse para el ajuste desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos iniciales, según normas vigentes, deben reexpresarse desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22

TOTALES

——

Concesiones

2

1

1.956

$

$

Al inicio Modifi- Altas del ejer- cacio(a) cicio nes

Llave de Negocio

Concepto

ACTIVOS INTANGIBLES Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02


39)

( 235)

(

( 196)

13

$

39)

( 235)

(

( 196)

14

$

1.917

157

1.760

15

$

Valor Del Acumulado residual ejercicio al cierre neto del ejercicio

ANEXO IV




RESOLUCION TECNICA Nº 6 Denominación: LOS CHICOS ANEXO V INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64 INCISO “B” DE LA LEY Nº 19.550 Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002

RUBROS

Costo Total $

Costo de Bienes de Cambio $

Gastos de Servicios Prestados $

Gastos de Administración $

Comercialización $

Amortización

364

——

——

182

182

TOTALES

364

——

——

182

182


ANEXO VI RESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002 TOTAL 2.336

ACTIVIDAD .......................

ACTIVIDAD .......................

ACTIVIDAD .......................

Existencia inical de bienes de cambio Compras:

1.956 .......................

....................... .......................

....................... .......................

....................... .......................

Gastos

.......................

.......................

.......................

.......................

.......................

.......................

Ventas netas

Más

Más Resultados de tenencia (Menos) ganancias (a) 02/02 $ 212 196,02/119,03 04/02 ($ 159) 196,02/161,36 06/02 ($ 14) 196,02/196,02 Subtotal (Menos) Existencia final de bienes de cambio Costo de ventas Ganancia (pérdida) bruta Gastos de comercialización Ganancia (pérdida) de las ventas

141 2.097

.......................

.......................

.......................

( 350) 1.747

....................... .......................

....................... .......................

....................... .......................

589

.....................

.......................

.......................

( 182)

.....................

.......................

.......................

407

.....................

.......................

.......................

Nota: (a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES Nota 1: Normas contables legales y técnicas utilizadas. Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma integral los efectos de la inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por la Resolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. APLICACION TRIBUTARIA S.A.



Se ha presentado la información con un mayor grado de detalle, presentando los resultados por tenencia, los resultados financieros y el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en cuentas separadas. Se ha utilizado el modelo de presentación contemplado por la Resolución Técnica Nº 9 con las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 19. El organismo de control del ente ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las siguientes resoluciones propias ...................................................... El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de ...................................................... (la jurisdicción correspondiente) ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las siguientes resoluciones .......................................................... Nota 2: Composición y evolución de los rubros. Los saldos de la información agrupada están formados por las siguientes cuentas: 2.1. Caja y Bancos Caja

13.400

2.2. Inversiones Temporarias Títulos y Acciones con cotización

2.850

2.3. Créditos Documentos a Cobrar menos Intereses a devengar

1.800 ( 500) 1.300

2.4. Bienes de Cambio Mercaderías de reventa

350

2.5. Bienes de Uso Terreno Inmueble menos Amortización Acumulada

1.700 1.956 ( 31) 3.625

2.6. Otras Inversiones Rodado menos Amortización Acumulada 46 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23

978 ( 98) 880 APLICACION TRIBUTARIA S.A.


2.7. Activos Intangibles Llave de Negocio menos Amortización Acumulada Concesiones menos Amortización Acumulada

1.956 ( 196) 196 ( 39) 1.917

2.8. Cuentas por pagar Deuda indexada por Índice de Precio Consumidor (IPC)

1.304

Nota 3: Normas de valuación utilizadas 3.1. Caja y Bancos Fueron valuadas a su valor nominal. 3.2. Inversiones Temporarias Fueron valuadas a su valor de cotización descontado gastos. 3.3. Créditos corrientes Se devengó el interés correspondiente al ejercicio. Se mantuvo su tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para su cobro. 3.4. Bienes de Cambio Se valuaron a su costo de reposición. 3.5. Bienes de Uso Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. En el caso del terreno se valúo a su valor recuperable, por ser inferior al valor ajustado por inflación. 3.6. Otras Inversiones Se valuaron a su valor original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo. 3.7. Activos Intangibles. Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. APLICACION TRIBUTARIA S.A.



En ningún caso, el valor reexpresado superó el valor recuperable de los bienes. 3.8. Cuentas por pagar. Se valuaron según la cláusula pactada. Nota 4: Modificación al resultado de ejercicios anteriores El rubro Resultados No Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera línea del Estado de Evolución del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una utilidad de $ 587, en concepto de ajuste al Resultado de Ejercicios Anteriores, originado en correcciones de errores de acuerdo al siguiente detalle: a)

Corrección del monto de la reserva legal, calculada en exceso por $ 196.

b)

Recupero de una amortización calculada incorrectamente por $ 391.

Nota 5: Información complementaria sobre el resultado por acción El resultado por acción que surge de dividir el resultado del ejercicio ordinario por el total de acciones ordinarias del capital es una pérdida de $ 1,125583 [resultado ordinario y final de ($ 13.507) dividido 12.000 acciones ordinarias]. 1.2.2.

Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación

La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas. 1.2.2.1. Datos Al 30/01/2002 la empresa “LOS NENES S.A.” presentó los siguientes estados contables en moneda constante. Estado de Situación Patrimonial al 30/01/2002 CAJA

1.330

MERCADERÍAS (1.000 unidades x $ 2)

2.000 ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RODADO

3.000

menos AMORT. (AC) RODADO Se amortiza en 10 años.

( 300) RESERVA LEGAL

INMUEBLE

2.000 RESULTADO DEL EJERCICIO

menos AMORT. (AC) INMUEBLE

(

30) Formado por: Ventas C.M.V. 8.000


2.000 1.500

500 4.000 6.000 ( 2.000) 8.000




Revertir la exposición correspondiente.

30/03/02

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivo c) Quinientos pesos ($ 500) en acciones

30/06/02

Se vende el inmueble en $ 3.700 al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ 3.780.

30/09/02

Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos ($ 3) cada una.

30/01/03

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Enero 2002 106,60 Marzo 2002 134,80 Junio 2002 197,08 Septiembre 2002 221,92 Enero 2003 219,35 2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es siete mil doscientos pesos ($ 7.200)

1.2.2.2. Solución Fecha 01/02/02

30/03/02

30/06/02


Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal. b) $ 1.330 en efectivo c) $ 500 en acciones


Res. finan. y por tenencia (Incluye RECPAM) a REA $ 4.000x(134,80 - 1) 106,60

REA a Reserva Legal (5% s/$ 5.058) a Caja a Acciones en Circulación

Se vende el inmueble en $ 3.700 al con- Inmueble tado. A la fecha el valor recuperable del $ 2.000x(197,08 - 1) inmueble es $ 3.780 106,60 a Amort. (AC) Inmueble $ 30x(197,08 - 1) 106,60 a Res. financieros y por tenencia (incluye RECPAM) Caja Amort. (AC) Inmueble a Inmueble a Res. Vta. Inmueble


Nota 4.000

1.058

2.083

1) 4.000

2) 1.058

253

3)

1.330 500

1.698

4) 55 1.643

3.700 85

5) 3.698 87



Texto del Asiento


Se vende el total de la mercadería a $ 5 Mercaderías cada una, documentado. a Res. financ. y por tenencia Si la hubiésemos vendido al contado, el (incluye RECPAM) precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. Docomentos a Cobrar El precio de reposición contado de la a Ventas mercaderías es $ 3 cada una. a Intereses a Devengar

Nota 1.000

5.000

C.M.V. a Mercaderías

3.000

1.000

4.000 1.000

3.000

6)

7)

8)

Notas: 1)

Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.

2)

Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribución. Es importante recordar que más alla de saber que el ajuste es solo la inflación, al tomar la decisión de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta.

3)

Por la distribución

4)

Por el ajuste del inmueble y su depreciación acumulada antes de su venta. La norma de valuación a utilizar en esa fecha es costo original reexpresado. Se puede imputar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del bien.

5)

Por la venta del inmueble.

6)

Por la valuación de la mercadería al costo de reposición.

7)

Por la venta de la mercadería segregando el componente financiero implícito.

8)

Por el costo de la mercadería vendida.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 PREBALANCE AL 30/01/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

PASIVO PASIVO CORRIENTE

CAJA

3.700 PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

DOCUM. A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR 30/09/2002 por 10 meses de plazo

5.000 (1.000) 2.500 1.500

ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 3.000 $ 5.500 de 01/2002 ( 300) $ 500 de 03/2002

ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO

RESERVA LEGAL $ 500 de 01/2002 $ 253 de 03/2002

753

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 03/2002

2.975

VENTAS 09/2002

4.000

C.M.V. 09/2002

(3.000)

RES. VTA. INMUEBLE 06/2002

87

RES. FIN. Y POR TEN. (INC. RECPAM) Sin fecha asignada TOTAL

Fecha

Texto del Asiento

30/01/03

1.585

10.400

10.400


Nota

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Enero 2002: 106,60 Marzo 2002: 134,80 Junio 2002: 197,08 Sept. 2002: 221,92 Enero 2003: 219,35

2. Se aguardará el vencimiento de los cré- Intereses a devengar ditos para su cobro. a Res. Fin. y por Tenencia (incluye RECPAM)

3. El valor recuperable del rodado es $ 7.200.

Rodado $ 3.000x(219,35 - 1) 106,60 Amort. (AC) Rodado $ 300x(219,35 - 1) 106,60 Res. fin. y por tenencia (incluye RECPAM) Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado


400

400

3.173

1)

2) 317 2.856

617

617

3)



Texto del Asiento Ajuste de cuentas de resultados y patrimonio neto.

Registración Propuesta Ventas $ 4.000x(219,35 - 1) 221,92 Res. financ. y por tenenc. (inc. RECPAM) a Ajuste cuentas de capital $ 3.500x(219,35 - 1) 106,60 219,35 $ 500x( - 1) 134,80

Nota 46

6.569 4.016

688

a Reserva legal $ 500x(219,35 - 1) 106,60 $ 253x(219,35 - 1) 134,80

1.866

a REA

219,35 - 1) $ 2.975x( 134,80

Cierre de cuentas de resultados

4)

a CMV $ 3.000x(219,35 - 1) 221,20

35

a Resultado venta inmueble $ 87x(219,35 - 1) 197,08

10

Ventas Resultado venta inmueble Resultado del ejercicio a CMV a Amortizaciones a Resultados fin. y por tenencia (incluye RECPAM)

3.954 97 1.259

5) 2.965 617 1.728

Notas: 1)

Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. Como se esperará al vencimiento para el cobro se respeta la tasa histórica.

2)

Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recuperable.

3)

Por el cálculo de la amortización del ejercicio.

4)

Por el ajuste por inflación de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados. Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderías Vendidas disminuyen su valor, ya que el período considerado es de deflación.

5)

Por la refundición de las cuentas de resultados en el resultado del ejercicio.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE


CAJA

3.700 PASIVO NO CORRIENTE

DOCUM. A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR

(

ACTIVO NO CORRIENTE RODADO (–) Amort. (Ac) Rodado

5.000 600)

PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL

2.500 5.516

RESERVA LEGAL

1.441

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES

4.841

6.173 (1.234) RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. Res. Vta. Inm. Amortizac. Res. Fin. y por Ten. (inc. RECPAM) TOTAL

1.2.3.

13.039

(1.259) 3.954 (2.965) 97 ( 617) (1.728) (1.259)

TOTAL

13.039

Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma

La solución se elaborará utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segregando el componente financiero implícito. 1.2.3.1. Datos Al 30/06/2002 la empresa “LOS BEBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables en moneda constante. Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2002 ACTIVO

PASIVO

CAJA

1.300


2.000 ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)

2.000

–––––––––––––––––––––––––––––––– RODADO

3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL


( 300)

1.500

RESERVA LEGAL

500

RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V. TOTAL


6.000 TOTAL

2.000 4.000 ( 2.000) 2.000 6.000





30/01/03

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo

Febrero 2003

Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación - El costo de reposición de la mercadería es $ 3 - El valor recuperable del rodado es $ 4.800

30/05/03

Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una.

30/06/03

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Junio 2002 197,08 Enero 2003 219,32 Febrero 2003 220,21 Mayo 2003 213,33 Junio 2003 213,04 2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es cinco mil pesos ($ 5.000)


30/01/03


Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio corregido a la reserva legal. b) $ 1.000 en efectivo


Nota 2.000

RECPAM a REA $ 2.000x(219,32 - 1) 197,08

226

REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja

1.111

1) 2.000

226

111

2)

3)

1.000

Notas: 1)


2)

Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores a la fecha de distribución.

3)

Por la distribución.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE


CAJA

300 2.000 PASIVO NO CORRIENTE

MERCADERÍAS (1.000 unidades) 06/2002

PATRIMONIO NETO


ACCIONES EN CIRCULACIÓN

2.000

AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 06/2002

1.500

3.000 RESERVA LEGAL (300) ($ 500: 06/2002, $ 111: 01/2003)

611

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 01/2003

1.115

RECPAM Sin fecha asignada TOTAL Fecha 30/03/03

5.000

Texto del Asiento

(226)

TOTAL

5.000


Nota 1)

Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación, los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes Junio 2002: Enero 2003: Febrero 2003:

197,08 219,32 220,21

- El costo de reposición unitario de la mercadería es $ 3

- El valor recuperable del rodado es $ 4.800.

- Ajuste de las cuentas de resultados y patrimonio neto


Mercaderías a RECPAM 220,21 - 1) $ 2.000x( 197,08 a Res. por Tenencia Generado por Act.

Rodado

220.21 - 1) $ 3.000x( 197,08 a Amort. (AC) Rodado 220,21 - 1) $ 300x( 197,08 a RECPAM

REA $ 1.115x(220,21 - 1) 219,32 RECPAM a Ajuste Cuentas de Capital $ 3.500x(220,21 - 1) 197,08 a Reserva Legal $ 500x(220,21 - 1) 197,08 $ 111x(220,21 - 1) 219,32

1.000

235

2)

765

352

3) 35 317

4 474

4)

410 60



Notas: 1)

Se deberán exponer los saldos en moneda de la fecha, ya que luego no se reconocerá la inflación.

2)

No es un cierre de ejercicio sino la exposición de todos los saldos en moneda de la fecha.

3)

Por la valuación de la mercadería.

4)

Por el ajuste por inflación del rodado y su amortización acumulada. Se puede registrar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del mismo.

5)

Por el ajuste por inflación de las cuentas de resultado y patrimonio neto. En el caso del Resultado de Ejercicio Anteriores disminuye su valor porque el período es de deflación. SALDOS AL 25/03/2003 PARA CONTINUAR TRABAJANDO SIN RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE


CAJA

300

MERCADERÍAS (1.000 unidades)

3.000 PASIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL


(

2.000 1.910

3.352 RESERVA LEGAL 335) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES

671 1.119

RECPAM

(

RES. POR TENENCIA GEN. O POR ACT. TOTAL

Fecha 30/05/03

6.317

Texto del Asiento

765

TOTAL

6.317


Se vende el total de la mercadería a $ 5 Mercaderías cada una a 10 meses de plazo. a Res. por Ten. Gen. por Act. Si la hubiésemos vendido al contado, el precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. El precio de reposición contado de la Docomentos a Cobrar mercaderías es $ 3,50, cada una a Ventas a Intereses a Devengar C.M.V. a Mercaderías

148)

Nota 500

5.000

3.500

500

4.000 1.000

3.500

1)

2)

3)

Notas: 1)

Por la valuación previa a la venta de la mercadería.




2)

Por la venta segregando el componente financiero implícito.

3)

Por el costo de la mercadería vendida. PREBALANCE AL 30/06/2003



CAJA

300 PASIVO NO CORRIENTE

DOCUM. A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR 30/05/2003 por 10 meses

5.000 (1.000) PATRIMONIO NETO



2.000

AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL

1.910

RESERVA LEGAL 3.352 ( 335) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES

671 1.119

RECPAM

( 148)

RES. POR TEN. GEN. POR ACTIVOS

1.265

VENTAS

4.000

C.M.V. TOTAL

Fecha

Texto del Asiento

30/06/03

(3.500)

7.317

TOTAL

7.317


Nota

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Junio 2002: 197,08 Enero 2003: 219,32 Febrero 2003: 220,21 Mayo 2003: 213,33 Junio 2003: 213,04

1)

2. Se aguardará el vencimiento de los cré- Intereses a devengar ditos para su cobro. a Intereses gen. por activos

3. El valor recuperable del rodado es $ 5.000.

Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado

100

335

100

335

4. Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto.

5. Cierre de cuentas de resultados


2)

3)

4)

Intereses gen. por activos Ventas Result. por tenencia gen. por activos a CMV a RECPAM a Amortizaciones a Resultados del ejercicio

100 4.000 1.265

5) 3.500 148 335 1.382



Notas: 1)

Los Índices de Precios Internos Mayoristas no serán necesarios, ya que no reconoceremos la inflación.

2)

Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para el cobro del crédito.

3)

La norma de medición del rodado es costo original menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo. Se calcula la amortización del ejercicio del rodado.

4)

La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original.

5)

Por el cierre de cuentas de resultados. BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2003



CAJA

300 PASIVO NO CORRIENTE

DOCUMENTOS A COBRAR (–) INT. A DEVENGAR

(

5.000 900) PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL

2.000 1.910

RESERVA LEGAL ACTIVO NO CORRIENTE RODADO (–) AMORT. (AC) RODADO

3.352 ( 670)

TOTAL

671

RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES

1.119

RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. REPCAM Res. por Ten. Gen. por Act. Int. Gen. por Activos Amortizaciones

1.382

7.082

TOTAL

4.000 (3.500) ( 148) 1.265 100 ( 335) 1.382 7.082

La cuenta RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) no se utilizará más ya que no deberá reconocerse la inflación. La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podrá ser capitalizada según lo dispuesto en la Resolución Técnica Nº 6.




1.2.4.

Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación

La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implícito. 1.2.4.1. Datos Al 30/06/2003 la empresa “LOS LOBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables en moneda constante. Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2003 ACTIVO

PASIVO

CAJA

1.300


2.000 ACCIONES EN CIRCULACIÓN (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)

2.000

–––––––––––––––––––––––––––––––– RODADO

3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL


( 300)

1.500

RESERVA LEGAL

500

RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V. TOTAL

2.000 4.000 ( 2.000) 2.000

6.000 TOTAL

6.000



30/01/04

Compramos mil (1.000) unidades de mercaderías a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo documentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50), cada unidad.

30/03/04

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo

30/05/04

Se vende el rodado en cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600) al contado. El valor recuperable del rodado es de cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600).

30/06/04

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 2. El costo de reposición unitario de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80)





30/01/04

30/03/04

30/05/04



2.000

Compramos 1.000 unidades de mercaMercaderías derías a $ 3 cada una, a pagar a 10 me(1.000 u. x $ 2,50) ses de plazo documentado. Si lo hubiéIntereses a devengar semos comprado al contado, el precio a Obligaciones a pagar era de $ 2,50 cada unidad.

Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal. b) $ 1.000 en efectivo

Nota 1) 2.000

2)

2.500 500 3.000

1.100

REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja

100

3)

1.000

Se vende el rodado en $ 4.600 al conta- Caja do. El valor recuperable es $ 4.600. Amort. Ac. Rodados

4)

4.600 300

a Rodados

3.000

a Res. Vta. Rodados

1.900

Notas: 1)


2)

Por la compra de los bienes de cambio reconociendo el precio de contado. La diferencia con el precio financiado es “Intereses a devengar”. Sería aconsejable traer el stock anterior de bienes de cambio al nuevo costo de reposición. En este caso no lo realizamos para presentar el caso al cierre.

3)

Por la distribución de resultados

4)

Por la venta del rodado. La valuación previa a la venta del rodado fue respetando su valor original según normas vigentes y además no superaba el valor recuperable del mismo.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 PREBALANCE AL 30/06/2004 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE


CAJA

4.900 OBLIGACIONES A PAGAR Menos INTERESES A DEVENGAR 30/01/2004 por 10 meses de plazo

MERCADERÍAS 1.000 u. x $ 2 cada una 1.000 u. x $ 2,50 cada una

3.000 ( 500)

4.500

PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

ACTIVO NO CORRIENTE


2.000

AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL

1.500

RESERVA LEGAL

600

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES

900

RESULTADO VENTA RODADOS TOTAL

Fecha

9.400

Texto del Asiento

1.900 TOTAL

9.400


Nota

30/06/04 -

Se aguardará el vencimiento de los cré- Resultados financieros y por tenencia ditos para su cobro. a Intereses a devengar

-

El costo de reposición contado unita- Mercaderías rio de la mercadería es $ 2,80 a Resultados financieros y por tenencia

-

Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto.

- Cierre de cuentas de resultados

250

1.100

250

1.100

1)

2)

3)

Resultado vta. rodado Resultados financieros y por tenencia a Resultados del ejercicio

1.900 850

4) 2.750

Notas: 1)

Por el devengamiento de los intereses del ejercicio. La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para el pago de la deuda. Se utilizó la cuenta conjunta a la que no se le agregó el RECPAM al nombre, ya que no se reconoce la inflación.

2)

Por la valuación de las mercaderías, llevando las 2.000 unidades a su costo de reposición unitario que es $ 2,80.

3)

La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original.

4)

Por el cierre de cuentas de resultados.



RESOLUCION TECNICA Nº 6 BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA

PASIVO PASIVO CORRIENTE 4.900 OBLIGACIONES A PAGAR menos INTERESES A DEVENGAR Vencimiento 30/11/2004 por 5 meses

MERCADERÍAS 2.000 U. X $ 2,80

3.000 ( 250)

5.600

PASIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN

2.000

AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL

1.500

RESERVA LEGAL ACTIVO NO CORRIENTE

600

RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Resultado vta rodado Res. financieros y por tenencia

TOTAL

10.500

TOTAL

900 2.750 1.900 850 2.750 10.500

La cuenta Ajuste Cuentas de Capital si se mantuviera el período de estabilidad y por ende el no reconocimiento de la inflación puede capitalizarse.



Resolucion Tecnica Comentada de La 6 a La 23

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