rekonsiliasi pajak

MODUL V REKONSILIASI FISKAL

A.

Dosen memberikan pengantar sesuai dengan Satuan Acara Perkuliahan ( S. A. P.) yang menjelaskan secara umum sebagai berikut : 1. Definisi Rekonsiliasi (koreksi) Fiskal. 2. Beda Tetap / Beda Waktu. 3. Koreksi Positif / Negatif. 4. Kredit Pajak Tahun Berjalan.

B.

Setelah memahami materi perkuliahan tersebut diatas, diharapkan mahasiswa dapat menyelesaikan tugas- tugas sebagai berikut : 1. Merekonsiliasi Laporan Keuangan komersial menjadi Laporan Keuangan fiskal dapat menimbulkan koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif. Jelaskan kedua jenis koreksi fiskal tersebut dan berikan contoh masing- masing. 2. Akibat koreksi fiskal dari Laporan Keuangan komersial menjadi Laporan Keuangan fiskal menyebabkan perbedaan antara laba komersial dengan laba fiskal. Perbedaan tersebut diklompokkan menjadi : beda tetap ( permanent differences ) dan beda waktu ( time differences ). Jelaskan pengertian kedua jenis perbedaan tersebut dan berikan contoh masing- masing. 3. Pada akhir tahun pajak, dalam SPT Tahunan akan timbul : a. PPh Kurang Bayar ( PPh Pasal 29 ) b. PPh Lebih Bayar ( PPh Pasal 28A ) c. PPh Nihil. Jelaskan bagaimana hal tersebut bisa terjadi ! 4. Menurut anda apakah boleh jika laba yang dilaporkan ke Kantor Pajak berbeda dengan laba yang dilaporkan ke pemegang saham. Jelaskan ! 5. Apabila laba akuntansi berbeda dengan laba fiskal, apakah perlu melakukan pembukuan ganda ? Jelaskan upaya yang harus anda lakukan agar perbedaan laba tersebut dapat difahami oleh pemegang saham maupun fiskus !

Soal : Laporan Rugi-Laba PT Poki-Poki untuk periode tahun 2008 sebagai berikut : ( dalam rupiah ) Pejualan :

‘11

1

Seminar Perpajakan Samsuri SH,MM

7.800.000.000

Pusat Pengembangan Bahan Ajar Universitas Mercu Buana

HPP:

(4.210.000.000)

Penghasilan Bruto Usaha :

3.590.000.000

Biaya Operasional Beban Pemasaran : a. Gaji dan komisi salesman

475.000.000

b. Gaji dan upah bagian penjualan

275.000.000

c. Beban angkut penjualan

200.000.000

d. Beban promosi

180.000.000.

e. Beban cadangan piut tak tertagih

250.000.000

f. Beban kirim pos, telp, dan teleks

120.000.000

g. Depresiasi kendaraan

120.000.000 1.620.000.000

Beban administrasi dan Umum : a. Gaji dan kesejahteraan pegawai

450.000.000

b. Beban premi asuransi

130.000.000

c. Beban konsultan

150.000.000

d. Beban supplies kantor

170.000.000

e. Depresiasi bangunan kantor

50.000.000

f. Depresiasi mebel dan alat kantor

150.000.000 1.100.000.000

Total Beban Usaha :

2.720.000.000

Laba / rugi Usaha :

870.000.000

Pendapatan dari luar usaha : a. Pendapatan sewa tanah ( setelah PPh )

125.000.000

b. Pendapatan bunga bank / jasa giro ( setelah PPh ) 75.000.000 c. Penghasilan dari sewa kendaraan ( setelah PPh ) Jumlah

‘11

2


9.700.000 209.700.000


Beban dari luar usaha : a. Beban bunga

50.000.000

b. Rugi selisih kurs

15.000.000

c. Denda PPh

10.000.000

Jumlah

( 75.000.000 )

Laba Bersih

1.004.700.000

Keterangan Tambahan : 1. Daftar aset tetap :

Harga Perolehan

Jenis aset NO

1.

Bangunan Kantor

1.250.000.000

Penystn.

Penystn.

Perole

Komersia

Fiskal

han

Garis

Saldo

Lurus

Menurun

25 tahun

20 tahun

5 tahun

8 tahun

5 tahun

8 tahun

Jan. 2006

2.

Mebel dan alat

750.000.000

kantor

3.

Jan. 2006

Kendaraan

600.000.000

Juni 2007

2. Dalam beban pomosi terdapat beban- beban : Bantuan untuk Panitia HUT RI Rp. 5.000.000 dan beban entertainment ( tanpa daftar nominal ) Rp. 10.000.000. 3. Dalam beban gaji dan kesejahteraan pegawai kantor terdapat beban- beban sebagai brikut :

‘11

3



a. Tunjangan transportasi

Rp. 40.000.000,-

b. Beban makan kantor

Rp. 60.000.000,-

c. Pengobatan ditanggung perusahaan Rp. 20.000.000,d. Tunjangan PPh Pasal 21

Rp. 20.000.000,-

4. PPh Pasal 25 yang telah dibayar untuk tahun 2008 adalah Rp. 120.000.000,-

Pertanyaan : Buatlah rekonsiliasi fiskal tahun 2008 untuk PT Poki- Poki.

C. Pembahasan Materi :

1. Definisi Rekonsiliasi ( koreksi ) Fiskal. Rekonsiliasi ( koreksi ) Fiskal, adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto / laba yang sesuai dengan ketentuan pajak. Perbedaan perbedaan antara akuntansi dengan fiskal trsebut dapat dikelompokkan menjadi beda tetap / permanen ( permanent difference ) dan beda waktu / sementara ( timing difference ).

2. Beda Tetap dan Beda Waktu. a. Beda Tetap / Permanen : Beda Tetap terjadi karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansi dan menurut pajak, yaitu adanya penghasilan dan biaya yang diakui menurut akuntansi komersial namun tidak diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Beda tetap mengakibatkan laba / rugi menurut akuntansi ( pre tax income ) berbeda secara tetap dengan Laba Kena Pajak menurut fiskal ( taxable income ). Beda Tetap biasanya timbul karena peraturan perpajakan mengharuskan hal- hal berikut dikeluarkan dari perhitungan Penghasilan Kena Pajak : 1)

Penghasilan yang telah dikenakan PPh Final ( Pasal 4 ayat (2) UU PPh ).

2)

Penghasilan yang bukan obyek pajak ( Pasal 4 ayat (3) UU PPh ).

3)

Pengeluaran yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha, yaitu

mendapatkan,

menagih

dan

memelihara

penghasilan

serta

pengeluaran yang sifatnya pemakaian penghasilan atau jumlahnya melebihi kewajaran ( Pasal 9 ayat (1) UU PPh ).

‘11

4



b. Beda Waktu / Sementara : Sesuai namanya, beda waktu merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan yang sifatnya temporer. Artinya, secara keseluruhan beban atau pendapatan akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi berbeda alokasi setiap tahunnya. Beda waktu biasanya timbul karena perbedaan metode yang dipakai antara pajak dengan akuntansi dalam hal : 1)

Akrual dan realisasi.

2)

Penyusutan dan amortisasi.

3)

Penilaian persediaan.

4)

Kompensasi kerugian fiskal.

3. Koreksi Positif dan Negatif dari Rekonsiliasi Fiskal. Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak

yang pembukuannya

menggunakan pendekatan akuntansi komersial, yang bertujuan mempermudah mengisi SPT Tahunan PPh dan menyusun Laporan Keuangan Fiskal yang harus dilampirkan pada saat menyampaikan SPT Tahunan PPh. Koreksi fiskal dapat berupa koreksi positif dan negatif. Koreksi positif terjadi apabila pendapatan menurut fiskal bertambah. Koreksi positif biasanya dilakukan apabila adanya : a. Beban yang tidak diakui oleh pajak ( non deductible expense ). b. Penyusutan komersial lebih besar dari penyusutan fiskal. c. Amortisasi komersial lebih besar dari amortisasi fiskal. d. Penyesuaian fiskal posotif lainnya. Koreksi negatif terjadi apabila pendapatan fiskal berkurang . Koreksi negatif biasanya dilakukan akibat adanya : a. Penghasilan yang tidak termasuk obyek pajak. b. Penghasilan yang digunakan PPh Final. c. Penyusutan komersial lebih kecil dari pada penyusutan fiskal.

‘11

5



d. Amortisasi komersial lebih kecil dari pada amortisasi fiskal. e. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya. f. Penyesuaian fiskal negatif lainnya.

Contoh Soal : PT Fast meminta bantuan anda menyusun rekonsiliasi fiskal berdasarkan data Laporan Keuangan tahun 2008 sebagai berikut (dalam rupiah) : Pejualan :

1.250.000.000

HPP:

(500.000.000)

Penghasilan Bruto Usaha :

750.000.000

Biaya Operasional a. Gaji :

55.000.000

b. Tunjangan Transport Karyawan :

45.000.000

c. Biaya makan kantor :

6.000.000

d. Biaya pengobatan ditanggung perusahaan :

20.000.000

e. Biaya training karyawa :

15.000.000

f. Biaya seragam satpam :

12.000.000

g. Biaya sanksi administrasi pajak :

10.000.000

h. Biaya pengangkutan :

4.500.000

i.

7.000.000

Biaya bunga pinjaman :

j. Cadanganpenghapusan piutang : k. Biaya jamuan tamu tanpa daftar nominatif :

10.000.000

l. Biaya listrik dan telepon kantor :

24.000.000

m. PBB dan Bea Meterai :

3.000.000

n. Penyusutan aset tetap :

40.000.000

o. Preni asuransi kebakaran pabrik :

10.000.000

p. Bantuan untuk panitia HUT RI : Tota Biaya Operasional :

‘11

6

5.000.000


5.000.000 271.500.000


Laba Usaha :

478.500.000

Pendapatan Lain- lain : a. Dividen dari PT Jaya ( setelah PPh ) :

85.000.000

( % kepemilikan 20% ) b. Sewa kendaraan box kepada Fa. Maju ( setelah PPh ): 9.700.000 c. Keuntungan selisih kurs :

5.000.000

d. Penerimaan pengembalian PBB yang telah dibebankan :

5.000.000

e. Jasa giro Bank Mandiri ( sebelum PPh ) :

2.000.000

Total Pendapatan Lain- lain :

106.700.000

Laba Usaha Sebelum PPh :

585.200.000

Keterangan Tambahan :

Jenis aset

Tahun beli

Harga beli

Nilai residu

( dalam Rp )

( dalam Rp.)

Bangunan permanen

06 – 07 - 2006

400.000.000

50.000.000

Kelompok I

10 – 12 - 2007

60.000.000

10.000.000

Penyusutan fiskal menggunakan metode garis lurus. Pertanyaan : 1. Buatlah rekonsiliasi fiskal untuk PT Fast. 2. Berapa penghasilan neto fiskal perusahaan.

‘11

7



Jawab : PT Fast Rekonsiliasi Fiskal Tahun 2008 ( dalam ribuan rupiah ) Koreksi fiskal Keterangan Mnrt Aktns

Postif

Negtf

Mnrt

Kete

fiskal

rang an

Penjualan / Peredaran

1.250.000

--

--

1.250.000

-/- HPP

(500.000)

--

--

(500.000)

750.000

--

--

750.000

-Gaji

55.000

--

--

55.000

-Tunjangan transpt Kary.

45.000

--

--

45.000

-By. Makan kantor

6.000

--

--

6.000

-ByPengobtn.dtng.Persh.

20.000

20.000

--

0

-By training karywn

15.000

--

--

15.000

-By sragam Satpam

12.000

--

--

12.000

-Sanksi adm Pajak

10.000

10.000

--

0

-By Pengangkutn

4.500

--

--

4.500

-By Bunga Pinjaman

7.000

--

--

7.000

-Cad Penghpsn Piut

5.000

5.000

--

0

C

Daftar nominatif

10.000

10.000

--

0

D

-By Listrik & Telp Kantr

24.000

--

--

24.000

-PBB & Bea Met

3.000

--

--

3.000

-Penyst Aset Tetap

40.000

5.000

--

35.000

-Premi ass Kebakr Pabrk

10.000

--

--

10.000

-Sumbangan HUT RI

5.000

5.000

--

0

(55.000)

--

(216.500)

478.500

55.000

--

533.500

85.000

15.000

--

100.000

G

9.700

300

--

10.000

H

Pengh Bruto Ush Biaya Usaha :

A

B

-By Jamuan tamu tanpa

(271.500)

Total Biaya Ush Pengh Neto dari Ush

E

F

+/+Pengh dari Luar Ush - Dividen dari PT Jaya - Trima ewa kendraan Box dari Fa Maju

‘11

8



- Keuntungn Sel Kurs.

5.000

--

--

5.000

- Pen Pengmblian PBB yg

5.000

--

--

5.000

2.000

--

2.000

0

telah dibebankan - Jasa giro Bank Mandiri Total Pngh Luar Ush

15.300

106.700

-/- By dari Luar Ush

--

--

Laba Bersih sbl Pajak

2.000

70.300

585.200

120.000 --

--

2.000

I

653.500

Keterangan : A : Pasal 9 ayat (1) UU PPh. B : Pasal 9 ayat (1) UU PPh. C : Pasal 9 ayat (1) UU PPh. D : SE Dirjen Pajak No. 27 /PJ.42/ 1986. E : Pasal 11 UU PPh. F

: Pasal 9 ayat (1) UU PPh.

G : Pasal 4 ayat (1) UU PPh. H : Pasal 4 ayat (1) UU PPh. I

: Pasal 4 ayat (2) UU PPh.

Penghasilan neto fiskal perusahaan adalah Rp. 653.500.000,-

Atas koreksi fiskal yang dilakukan, perusahaan tidak perlu membuat jurnal.

-

PPh terutang dihitung dengan mengalikan tarif PPh Pasal 17 terhadap Penghasilan Kena Pajak. Sebelum dikalikan tarif PPh, Penghasilan Kena Pajak terlebih dahulu dibulatkan ribuan kebawah.

4. Kredit Pajak tahun Berjalan. Kredit pajak tahun berjalan terdiri atas : a.

‘11

9

Kredit pajak dalam negeri.



Untuk WP Orang Pribadi, kredit pajak dalam negeri dapat terdiri atas PPh yang dipotong / dipungut pihak lain, meliputi PPh Pasal 21, 22, 23. Sedangkan untuk WP Badan, kredit pajak dalam negeinya dapat terdiri atas PPh Pasal 22 atau 23. b.

Kredit Pajak Luar Negeri. Pajak yang dibayar atau terutang atas penghasilan dari luar newgeri dapat dikreditkan di Indonesia ( PPh Pasal 24 ). Pengkreditan PPh Pasal 24 dilakukan di tahun pajak digabungkannya penghasilan tersebut. Namaun, kerugian di luar negeri tidak boleh digabungkan.

c.

PPh yang dibayar sendiri. Pembayaran pajak yang dilakukan oleh WP sendiri berupa angsuran PPh Pasal 25 yang dibayar setiap bulan ataupun fiskal luar negeri.

-------------------------

‘11

10



rekonsiliasi pajak

Recommend Documents