Rapport Audit Fiscal

Introduction Lafisc al i t éestauj our d' huiaucœu œurdespr éocc upat i onsdesent r epr i ses ,etce, pourdi fférent esrai sons.D’ uncot é,l edr oi tfiscalestunecont r ai nt epourl ' ent r epr i se quil uii mpose l er es pec tde ses r ègl es i mport ant es en nomb mbre,etévol uant r api deme mentdansl et emp mps.Pl usencore,l el égi sl at eurapr évudesmesur esper met t ant decont r ôl erl ’ appl i cat i ondecesrègl esetdesanct i onnerl eserr eur sconst at éesafinde présumerl ' i nt érêtdel ' Ét at ,cr éanci erdesi mpôt s. Lesyst ème mefiscalauMar ocaconnuuneévol ut i onconsi dér abl edueaux i mpér at i f s de l a cr oi ssance économi mi que quic onnai ssent ,de pl us en pl us,des changeme ment spr of ondesai nsiquel eschangeme ment si ndui t eparl eDahi rn° 18338 port antpr omu mul gat i on del al oic adr en° 383( B. O du2Ma Mai1984)port antRéf orme fisc al equipr ésent eunvr ait our nantdansl ’ hi s t oi r edel afisc al i t éma marocai nedansl a mes ur eoùi lacomp mpl èt eme mentmodi fiél epaysagedusyst ème mefisc almar ocai n. Lesgr andsaxesquecet t el oiaapport éspeuventêt r er és uméscomm mmesui t:

•

Cor r i gerl esdi spari t ésdusyst ème mefisc almarocai n I nst i t uert out eme mesureàpréveni retsuppr i merl af r audeetl ’ évasi onfiscal e Met t r e en pl ace des pr océdur es l égal es gar ant i ssant l es dr oi t s des

•

contribuables Pr omo mouvoi retconsol i derl es finances des col l ect i vi t és l ocal es en t enant

• •

comp mpt edesexi gencesdudével oppeme mentéconomi mi queetsoci al ,dansl ecadr e •

d’ unej ust i cesoci al e Pr éser verl esme mesur est endantàencour agerl esi nves t i ss eme ment s. Lar éf or mefisc al evi sel amoder ni sat i ondusys t ème mefiscalpour ,d’ unepart ,

accomp mpagnerl edével oppeme mentma massi fdesst r uct ur eséconomi mi quesetsoci al eset d’ uneaut r epartl ’ harmo moni eavecl ’ envi r onneme menti nt ernat i onal .Cet t eact i on

RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 8

Por t ai tessent i el l eme mentsurl esi mpôt sgénér auxetdesynt hèse ( TVA,I SetI R)pour r emp mpl acerl esi mpôt sexi s t ant s.A t i t r ed’ exemp mpl e:l ’ i mpôts url essoci ét és( I S)qui f r appel esr evenusdesper sonnesmo moral esa subst i t ué l ’ i mpôtsurl esbénéfices prof essi onnel s;l at axesurl esprodui t s;l at axesurl esservi ces… Cependant ,l al oicadr eensefixantcomm mmeobj ect i fl aconsol i dat i ondesfinancesdes col l ect i vi t ésl ocal esaaffect él epr odui tdecer t ai nsi mpôt sett axesauxbudget sdes col l ect i vi t ésl ocal es.Demême me,el l eacr éédenouvel l est axesdes t i néesàaugment er l esressourcesdecescol l ecti vi t és. Parai l l eur s,pourassurerl ’ effic ffici encedel ar éf or mefiscal el ’ Ét atmarocai na pr océdé à l ar es t r uct ur at i on de l ’ admi ni s t r at i on desi mpôt safin de r appr ocher davant agel econt r i buabl edesservi cesd’ assi et t e,decont r ôl eetdecont ent i eux. Lepri nci pedecet t eréor gani sat i onr eposesurl ’ i déedef usi ondesser vi ces«assi et t e», «vér i ficat i on»et«cont ent i eux»auni veaudesr égi onséconomi quesdet el l ema mani èr e quel econt r i buabl epui ss eavoi ràf ai r e,danssarégi on,àuni nt er l ocut euruni que ayantdesc omp mpét encest r èsét endues . Cet t enouvel l ecomp mposi t i onaper mi sdef ai r ef aceauxnouvel l esr ègl es ( codi fiées )enmat i èr edecont ent i euxetégal eme mentdemoder ni serl ’ anci ensys t ème me dansl equelt ousl esdoss i er sdecont ent i euxett out esl esdéci si onsdevai entêt r e r égl ésauni veaucent r alàRabat . Lafiscal i t édanssanouvel l est r uct ur e,set r adui tégal eme mentparunecer t ai ne pr es si onsurl esopér at eur séconomi mi quesquisecar act ér i sentparsaper manenceet sonsi mul t anéi t é,àt elpoi ntquechaqueopér at i oneffect uéeauni veaudel ’ ent r epr i se cr oi sel ’ i mpôt .Cesdi ffér ent sél éme ment si mposentauj our d’ huiàl ’ ent r epr i sema marocai ne denouvel l esrègl esetcont r ai nt esfiscal esdontl espl usi mpor t ant espeuventêt r e r ésuméesdansl espoi nt ss ui vant s: •

Lecont r i buabl edanscesys t ème med’ i mposi t i on doi tdansl amaj ori t édescas , d’ ét abl i rl ui même me ses décl ar at i ons spont anées et de ver ser l ’ i mpôt cor respondantenres pect antl esdél ai spresc ri t s;


Audi tfiscal 9

•

L’ admi ni st r at i on fisc al ear enf or cél essanct i onsen casd’ i nobser vat i on des

•

règl esetobl i gat i onsfiscal es; Lasubordi nat i ondubénéficedecer t ai nsavant agesaur espectd’ obl i gat i onsde

•

f or meetàl ’ accomp mpl i ss eme mentdecer t ai nesdécl arat i ons; Lerenf or ceme mentdel aposi t i onducont r i buabl eent antquepar t enai r eàpar t ent i èr e,not amm mmenten l uigar ant i ssants esdr oi t sparunecodi ficat i on des pr océdur esdecont ent i euxetder ecour squel econt r i buabl edoi tégal eme ment

•

obser verafindegarant i rsesdr oi t s; Lest ext esde l oi sr égi ssantl esdi ffér ent si mpôt sett axes onts ubides modi ficat i ons i mport ant es que l e cont r i buabl e doi t dés ormai s sui vre r i gour eusementafin d’ évi t erdes sanct i ons de pl us en pl us l our deset coûteuses. L’ ent r epr i semarocai nedoi têt r eat t ent i veparr appor tausui vidupar amè mèt r e

fisc alafindemi mi ni mi serl er i squefiscalquipès eenper manences ursas i t uat i onetqui pour r ai tmenacersapér enni t é. Cesnouveauxdéfisontper mi sdedével opperl anot i onde«Audi tFi scal» ent antqu’ ununexerc i cequiapourobj etl aval i dat i ondel achar ged’ i mpôtai nsique l ’ i dent i ficat i onetl aquant i ficat i ondesri squesfiscauxauxquel sl ’ ent r epr i sepeutse t r ouverexposéeduf ai tdel ’ i nobser vat i ondesrègl esfisc al es.I les tdoncunmoyen avant agédepr évent i on etder éduct i on desr i squesfiscaux quel ’ ent r epr i sepeut subi r . Lachargefisc al equel ’ ent r epr i sees tame menéeàsuppor t er ,etl er i squeéma manant decet t echar gecont r i buentàexpl i querl ebesoi n demet t r eenœuvreuneact i on d’ audi tdel afiscal i t édel ’ ent repr i sepourpr éveni rdesévent uel scont r ôl esfisc aux. Comp mpt et enudesdi l i gencespr évuesenmat i èr ed’ audi tetducont ext efiscal r égnantact uel l eme mentauMaroc( l edi sposi t i fducodegénér aldesi mpôt s,etl al oi988) ,quel l eser al adéma marc hed’ audi tnéces sai r epourr épondr eàcebesoi n,etquel l es


Audi tfiscal 10

sontl esdi ffér ent saspect ssurl esquel sl ’ audi t eurfiscaldevra sef ocal i serpour dét ect erl esr i squespouvantyaffér er? Pourr épondr eàcet t epr obl émat i que,l epr ésentt r avai lser apr ésent éen mes ur edesi mpl i fierl apr at i quedel ' audi tfiscal ,etser aprés ent éendeuxgr ands vol ets: Lepr emi ervol etpor t er asuruneét udeconcept uel l edel anot i ond’ audi t fiscal , sa mét hodol ogi e, et ses out i l s, ai nsi qu’ une exposi t i on brève de l ’ envi r onnementfisc aldel ’ ent r epr i semarocai ne. Lesec ondvol etestpart agéendeuxaxes,l epr emi erpr ésent er al ecabi netoù l est ageaét éeffect ué,ai nsiquel ’ ent repri se,suj etdel ’ opérat i ond’ audi tfiscal ,quand audeuxi èmeaxe,i lser aat t r i buéàl ar éal i sat i ondel ami ss i ond’ audi tenr espect ant parsadémarcheetsespri nci pal esnor mes.


Audi tfiscal 11

PREMI ÈRE PARTI E: ÉTUDECONCEPTUELLEDEL’ AUDI T FI SCAL


Audi tfiscal 12

Chapitre I : environnement fiscal de l’entreprise marocaine L’ i mpôtestunphénomènesoci all i éàl ’ exi st ence.I lestl ’ expr ess i ondel a souverai net é de l ’ Ét atdu pouvoi r pol i t i que.C’ es tune pr ésent at i on pécuni ai r e i mpor t ant epui squ’ el l econst i t uel ’ essent i eldesr essourcespubl i ques. L’ exi gencedecodi ficat i on,der egroupement ,d’ harmoni sat i onetd’ aménagementdes t ext esfisc auxaét épl ut ôtbi enr éuss i eparl adi r ect i ongénér al edesi mpôt s( DGI ) .En at t es t el aréduct i ondel asphèr edusys t èmedér ogat oi r edepl usenpl usi dent i fiéet évalué. L’ i mpôtaunobj ect i ffinanci er ,c’ estl ’ obj ect i f«cl assi que»,vi santl ’ assur ance dufinancementdess er vi cespubl i csdontunpaysveutsedot er .Cesontl esc hoi xde soci ét ésparl esc i t oyensquidoi ventdét er mi nerl eni veaudupr él èvementfisc al . Cet t econcept i onfinanci èr edel ’ i mpôtdoi tavoi rpourobj etpr emi erdepr ocur erdes r ecet t espourl espouvoi r spubl i cs .Lacouvert ur edeschar gespubl i quesparl ’ i mpôt dotêt r eor gani séedemani èr eàcequecet t eder ni èr en’ i nfluencepasl esc ont r i buabl es dansl eur schoi xj ur i di quesouéconomi ques . Ensui t e,l ’ i mpôtaunsecondobj ect i fvi santl aredi st r i but i ondesr evenusafin der édui r el esi négal i t éssoci al esensebasants url epr i nci pedel ’ équi t éhor i zont al e r eposantsurl ’ i déesui vant e:«àcapaci t écont ri but i veégal e:I mposi t i onégal e»,etl e pr i nci pedel ’ équi t évert i cal ereposantquandàel l esurl epr i nci peconsi st antàceque «àcapaci t écont r i but i vedi fférent e:i mpôtdi fférent». Enfin,l et r oi si èmeobj ect i fdel ’ i mpôtestpur ementéconomi quecari lper metàl ’ Ét at d’ i nt er veni rdansl a vi eéconomi queetsoci al e.Cel a sef ai tparl a cr éat i on,par l ’ annul at i on,parl ’ augment at i onou l adi mi nut i ondupoi dsdesi mpôt s,etcedans l ’ obj ect i fdef avor i serou déf avor i serun bi en,un sec t eurd’ act i vi t é,un gr oupede 1 pers onnes,et c.

1MohammedNMI LI .Lesi mpôt sauMar oc:t ec hni quesetproc édur es .Pp1213


Audi tfiscal 13

Danscet t epart i e,i l sser ontt r ai t éssucces si vementd’ unemani èr e synopt i que:l ’ i mpôts url er evenu,l ’ i mpôts url essoci ét ésetl at axesurl aval eur aj out ée.

SECTI ON I:L’ I MPÔTSURLEREVENU 1.Défini t i on: L’ i mpôtsurl er evenus ’ appl i queauxr evenusetpr ofit sdesper sonnes physi quesetdesper sonnesmor al esn’ ayantpasopt éspourl ’ i mpôtsurl ess oci ét és. • • • • • •

Lesr evenusetpr ofit si mposabl essontaunombredeci nqàsavoi r: Lesr evenuspr of ess i onnel s; Lesr evenuspr ovenantdesexpl oi t at i onsagr i col es; Lesr evenuss al ari auxetr evenusassi mi l és; Lesr evenusetpr ofit sf onci er s; Lesr evenusetpr ofit sdecapi t auxmobi l i er s.

2.Ter r i t or i al i t é: Lepr i nci pedel at err i t or i al i t édel ' i mpôtestbasésurl anot i ondudomi ci l e fisc al ,cel l edel asour cedur evenuetsurl edr oi td’ i mposerat t r i buéauMarocdansl e cadr ed’ uneconvent i ondenondoubl ei mposi t i onconcl ueavecuncer t ai nnombrede pays.Ai nsi ,sontpassi bl esdel ' I . R quel l equesoi tl eurnat i onal i t é,l espers onnes 2 physiques •

AyantauMar ocl eurdomi ci l efisc al ,àr ai sondel ’ ensembl edel eur sr evenuset pr ofit sdesour cemar ocai neetét r angère;

•

N’ ayantpasau Mar ocl eurdomi ci l efiscal ,àr ai son del ’ ensembl edel eur s r evenusetpr ofit sdesour cemar ocai ne;

•

Ayantou non l eurdomi ci l efiscalau Mar oc,quir éal i sentdesbénéficesou per çoi ventdesrevenusdontl edr oi td’ i mposi t i on es tat t r i buéau Mar ocen vert udesc onvent i onst endantàévi t erl adoubl ei mposi t i onenmat i èr ed’ I . R.

2Envert udel ’ art i cl e23duC. G. I RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 14

3.Exonér at i ons: Sontexonér ésdel ' i mpôtsurl er evenu: •

Lesambass adeur setagent sdi pl omat i ques ,l esconsul setagent sconsul ai r es denat i onal i t é ét r angèr e,pourl eur sr evenusdesour ceét r angère,dansl a mes ur e où l espays qu' i l sreprés ent entconcèdentl e même avant age aux ambassadeurs et agent s di pl omat i ques , consul s et agent s consul ai r es

•

mar ocai ns; Lesper sonnesr ési dent espourl espr odui t squil eurs ontvers ésencont r epart i e del ' usageou dudr oi tàusagededr oi t sd' aut eursurl esœuvr esl i t t ér ai r es, art i st i quesousci ent i fiques.

SECTI ON I I:L’ I MPÔTSURLESSOCI ÉTÉS 1.Ter r i t or i al i t é: Lessoci ét és,qu' el l esai entounonunsi ègeauMaroc,sonti mposabl esàl ’ I Sà r ai sondel ’ ensembl edespr odui t s,bénéficesetr evenuss er appor t antaux: • • • •

Biens Act i vi t és Opér at i onsl ucr at i ves Sousr éser vedesconvent i onsi nt er nat i onal es


Audi tfiscal 15

2.Exonér at i ons: 1.Exonér at i onper manent e

2.Exonér at i ont ot al e

3.Exonér at i onper manent een

pendant5anss ui vi ede

mat i èr ed’ i mpôtr et enuàl asour ce

l ’ i mposi t i onper manent e aut auxr édui tde17, 5% Exempl es:

Exempl es:

Exempl es:

As s oci at i onsàbutnon

Ent r epr i ses

Pr odui tdesact i ons,part s

l ucrat i f( pourl esopérat i ons

export at ri cesde

soci al es,etr evenusassi mi l és

pr odui t soude

( di vi dendes,aut r espr odui t sde

•

l i éesàl ’ obj et ); Coopér at i vesmar ocai nesa vec

servi ces(àl ’ excl usi on

•

pl af onds; LesOPCVM,l esFPC,l es

part i ci pat i on); I nt érêt setaut resprodui t s

•

OPCR( aveccondi t i ons); Lessoci ét ési nst al l éesdansl a

•

zonef r ancheduportde Tangeraut i t r edesopér at i ons effect uéesdansl adi t ezone.

desmét aux); Ent r epr i sesaut r esque mi ni èresr éal i santCA avecdesent r epri ses i nst al l éesdansl es pl at esf ormes d’ expor t at i on; Ent repri seshôt el i ères

si mi l ai resservi saux( OPCVM, FPC,ouOPCR); i nt érêt sperçusparl essoci ét és nonr ési dent es(despr êt s consent i sàl ’ Ét at,ougar ant i s parl ui ,desdépôt sendevi ses ouenDi r hamsc onvert i bl es,

pourCAr éal i s éen

despr êt soct royésendevi ses

devi ses .

pourunedur ées upér i eureou égal eàdi x( 10)ans.


Audi tfiscal 16

4.I mposi t i on per manent eau 5. t auxr édui tde17, 5%

Exonér at i on 6.

t ot al e pendant 5 t emporai r e

t empor ai r e au t aux

ans

de17, 5% ( 5ans)

sui vi e

de

l ’ i mposi t i on t aux

de

au 8, 75%

( pendant20ans) Exempl e:

Exempl es: •

Les ent r epr i se s mi ni èr es

•

export atr i ces; Lesent r epr i sesayantl eur domi ci l e fiscalou l eurs s i èges soci al es dans l a provi nce de Tanger et

Exonér at i on I mposi t i on

•

Tel l esquecel l es

Lesent r epri ses acc or dées: qui exer cent

Exempl es: •

Les ent r epr i ses

surl esr evenus

art i sanal es

l eurs acti vi t és

agricoles

résul t ant

dansl eszones

j us qu’ au

•

franches d’ expor t at i on.

•

ess ent i el l ement d’ un

31/12/2014; auxt i t ul ai resde

t r avai l

manuel; Les ent r epr i ses

exer çant une ac t i vi t é

t out econcess i on

pr i nci pal edansl er ess or t

d’ expl oi t at i onde

privées

del adi t epr ovi nce.

gi s ement

d’ ense i gnement

d’hydrocarbures

oudef ormat i on

( 10ans

prof essi onnel l e

•

d’ exonérat i on) .

3.Labasei mposabl e: Ladét er mi nat i ondel abasei mposabl edesper sonnessoumi sesàl ’ I . S.;es t anal yséeàpart i rdespoi nt ss ui vant s: • • • • •

Lerésul t atfiscal; Lespr odui t si mposabl es; Lesc hargesdéduct i bl es; Leschar gesnondéduct i bl es; Lerepor tdéfici t ai re. Ler ésul t atfisc aldechaqueexer ci cecompt abl ees tdét er mi néd' apr ès

l ' excédentdespr odui t ssurl eschar gesdel ’ exerc i ce,engagéesousuppor t éespourl es besoi ns de l ’ act i vi t éi mposabl e, en appl i cat i on de l al égi sl at i on et de l a RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 17

r égl ement at i on compt abl een vi gueur .Ce der ni eres tr ect i fié conf ormémentaux di sposi t i onsfiscal esrégi ssantl ' i mpôtsurl essoci ét éspourabout i raur ésul t atfiscal . Lesrect i ficat i onspor t entàl af oi ssurl eschargesetsurl esprodui t s;c' est ai nsiquecert ai nsél ément sdechargessontr éi nt égr ésaur ésul t atnetcompt abl eparc e qu' i l ssontfiscal ementnon déduct i bl esou cons t i t uentdesl i bér al i t és .Demême, cer t ai nsél ément sdepr odui t ss ontr ect i fiés: •

Soi tpar cequ' i l ssontt ot al ementou par t i el l ementexonér és ,ou soumi sà

•

abat t ement ; Soi tparcequ' i l sontét éant éri eur ementt axésouquel eurt axat i onestdi fférée.

Ler ésul t atfiscal: Ler ésul t atfisc alpeutêt r edét ermi nésel onsc hémasui vant: Résul t atfiscal

=

Résul t atcompt abl e +Réi nt égr at i ondeschar ges Déduct i ondesprodui t s

Reportdéfici t ai re L’ ent r epr i seal edr oi td’ i mput erl edéfici td’ unexer ci cesurl ebénéficede ème l ’ exerci cesui vantj usqu' au4 exerci ce.

Ledéfici tdûàl ’ amor t i ss ementestdéduct i bl esansl i mi t at i on. Leschargesnondéduct i bl es: • •

Amendes ,pénal i t ésetmaj or at i ons; Dépenses et dot at i ons aux amort i ssement sr el at i ves aux acqui si t i ons d’ i mmobi l i sat i onsdontl emont antes tégalousupér i eurà10. 000DH etdontl e r ègl ementn’ es tpas j ust i fié par chèque barr é non endossabl e,effetde commer ce,moyenmagnét i quedepai ementouparvi r ementbancai r enesont déduct i bl equ’ àhaut eurde50% (t r ai t ementdescaspar t i cul i er s:r et ourde chèqueoudel ’ effeti mpayé,i nt er di ct i ondechéqui er ,cl ôt ur edecompt e,vent e oupr est at i ondeser vi cer éal i séeavecunt our i st eét r anger)àl ’ excl usi ondes


Audi tfiscal 18

t r ansact i onspor t ants url esani mauxvi vant setl espr odui t sagr i col esnon •

• •

• • • • •

t r ansf or més; Lesachat s,t r avauxetpr es t at i onsdeser vi cesnon j us t i fiésparunef act ur e régul i ère; Lesachat setpres t at i onsrevêt antuncaract èredel i béral i t é; Lescadeauxpubl i ci t ai r esner empl i ss antpasl escondi t i onsdedéduct i bi l i t é fiscal e; I mpôt sett axesnondéduct i bl es; I mpôtsurl essoci ét és; Excédentd’ amort i ssementnondéduct i bl e; Pr ovi si onsnerempl i ss antpasl escondi t i onsdedéduct i bi l i t éfiscal e; Les dot at i ons aux amort i ssement s ne r empl i ssantpas l es condi t i ons de déduct i bi l i t éfiscal e.

4.Lal i qui dat i ondel ’ i mpôt Péri oded’ i mposi t i on: L' i mpôtsurl essoci ét ésestcal cul éd' apr èsl ebénéficeréal i séaucour sde chaqueexer ci cecompt abl equinepeutêt r esupér i euràdouzemoi st out esoci ét é pass i bl e de l ' I S doi tpr ésent erà l ' Admi ni s t r at i on fisc al e une décl ar at i on f ai sant r essort i rl esr ésul t at sr éal i sésaucour sdechaqueexerc i cecompt abl equinepeutêt r e supér i euràdouzemoi s. L' exer ci cesoci alpeutounondanscecascoï nci deravecl ' annéeci vi l e. Lor squel ' exer ci cecompt abl es' ét endsurunepér i odei nf ér i eur eàdouze moi s,l ' i mpôtestcal cul éd' aprèsl esrésul t atsdudi texerci ce. I lenser aai nsinot ammentencasde: •

Débutd' act i vi t é( del adat ededébutj usqu’ àl adat edecl ôt ur edesonannée

•

soci al e); Cessat i on d' act i vi t é( del adat edecl ôt ur edu der ni erexerc i ceàl adat ede

• • •

cessation); Changementdedat edecl ôt ur edel ' exer ci ces oci al( i dem) Lel i eud’ i mposi t i on Lessoci ét éssonti mposéespourl ' ensembl edel eur sbénéfices ,pr ofit setgai ns aul i eudel eursi ègesoci aloudel eurpr i nci palét abl i ss ementauMaroc.


Audi tfiscal 19

•

Les soci ét és non ét abl i es au Mar oc, mai s y di sposant de pr opr i ét és i mmobi l i èr essonti mposéesau l i eu de si t uat i on desi mmeubl esqu' el l es possèdentauMar oc. Enpr at i que,cessoci ét ésél i sentsouventundomi ci l eaupr èsd’ unfiduci ai r e

oud' unagenti mmobi l i erqu' el l esc har gentdel eur si nt ér êt sauMaroc. LaCot i sat i onmi ni mal e: Lemont antdel ’ i mpôtdûparl essoci ét ésnepeutêt r ei nf ér i euràl a cot i sat i onmi ni mal e. Lacot i sat i onmi ni mal en’ estpasexi géependantl es36pr emi er smoi ssui vant l edébutdel ’ expl oi t at i on( enl ’ absenced’ expl oi t at i oncedroi tcesseàl ’ expi r ati onde 60 moi sà compt erde l a cons t i t ut i on) .Cecin’ es tpasval abl e pourl essoci ét és concess i onnai r esdeser vi cepubl i c. Labasedel acot i sat i onmi ni mal ees tconst i t uédu:CA HT,despr odui t s access oi r esetfinanci ers ,dess ubvent i ons,pr i mesetdonsr eçus. Let auxdel aCM estfixéà0, 5%.I les tr amenéà0, 25% pourl espr odui t s pét rol i ersetl esbi ensdepremi èrenécessi t é. Lemont antdel acot i sat i onmi ni mal enepeutêt r ei nf ér i eurà1500DH. Dr oi td’ i mput erl esdéfici t setl acot i sat i onmi ni mal ej usqu’ aut r oi si èmeexerc i cequi sui tl ’ exerci cedéfici t ai re.

SECTI ON I I I:LATAXESURLAVALEURAJ OUTÉE 1.Défini t i ons: Lat axesurl aval euraj out éees tuni mpôtquis ’ appl i queauchi ffr ed’ affai r es r éal i séàl ’ i nt éri eurduMaroc( pri nci pedet err i t ori al i t é)parl esent repri sespubl i ques ou pr i vées effect uant des opér at i ons i ndus t r i el l es, commer ci al es, art i sanal es, prof essi onsl i béral es,oui mport at i on. Parcont r el esact i vi t éssui vant essontsi t uéeshor schampsd’ appl i cat i ondel a TVA :l ’ agr i cul t ure,l ecommercededét ai l ,etl esopérat i onsci vi l es. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

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Lat axesurl aval euraj out éeét antunet axeàl aconsommat i on,c' es tl e consommat eurfinalquipai ecet t et axe,c' es t àdi r el aper sonnequibénéfici edel a l i vr ai sond' unbi enoudel apr est at i ondeservi ces. Lacol l ect edel aTVA sef ai tdemani èr ef r act i onnéeparl esor gani smes« ass uj et t i s»àl a TVA ( l es ent r epr i ses essent i el l ement , cer t ai nes pr of essi ons i ndépendant es,cert ai nesassoci at i ons) . L' or gani smeass uj et t iàl aTVA cons t i t ueunmai l l onessent i eldansl a per cept i ondecet t et axe.El l epor t eencompt euneTVA surl esvent esàsesc l i ent set el l epeutdédui r edecet t eTVA,l aTVA f r appantsespr opr esac hat seti nves t i ss ement s. El l edoi tverseràl ' Ét atl adi fférence. Cemécani smes' appel l el ar écupér at i on del aTVA surl esachat s.Les ent r epr i sesetaut r esor gani smesass uj et t i sf onct i onnentdoncgl obal ementenhor s t axe.Leconsommat eurfinal ,quin' estpasaut or i séàréc upér erc et t eTVA ( i ln' es tpas «ass uj et t i»àl aTVA) ,pai esesachat sTTC ( t out est axescompr i ses )etdoncpai ecet i mpôti ndi r ectenpayantsonachat .

2.Ter r i t or i al i t é: Uneopér at i ones tr éput ef ai t eauMaroc: •

S’ i ls’ agi td’ unevent e,l ors quecel l eciestréal i séeauxcondi t i onsdel i vr ai son

•

demar chandi sesauMar oc; S’ i ls’ agi tdet out eaut r eopérat i on,l ors quel apres t at i on f ourni e,l eservi ce r endu,l edr oi tcédéoul ’ obj etl ouésontexpl oi t ésouut i l i sésauMaroc .

3.Opér at i onsi mposabl es


Audi tfiscal 21

3 I lexi st edesopér at i onsobl i gat oi r ementi mposabl es t elque:Lesvent eset

l esl i vr ai sonsparl esent r epr eneur sdemanuf act ur edePr odui t sext r ai t s,f abr i quésou condi t i onnéspareux,di r ect ementouàt r aversunt r avai làf açon; •

Lesvent esetl esl i vr ai sonsenl ' ét atr éal i séesparl escommerçant sgrossi st es l esvent esetl esl i vr ai sonsen l ' ét atdepr odui t si mpor t ésr éal i séesparl es

•

commer çant si mport at eur s; Lesopér at i onsd' échangeetl esces si onsdemar chandi sescorr él at i vesàune

•

vent edef ondsdecommer ceeffect uéparl esass uj et t i s; Lesopér at i onsdebanqueetdecr édi tetl escommi ssi onsdechange…

•

Ai nsiquedesopér at i onsi mposabl esparopt i on4 ,i lestànot erquel ebutde l ’ opt i onestdepouvoi rf act ur erl aTVA auxcl i ent squipeuventai nsil ar écupér er ,ou bi endemanderl er embour sementparexempl edansl ecasdesexpor t at i ons. Lesper sonnesquipeuventbénéfici erdel ’ opt i onsont: •

Lescommer çant setl espr es t at ai r esdeser vi cesquiexpor t entdi r ect ementl es pr odui t s,obj et s,mar chandi ses ou ser vi ces pour l eur chi ffr e d' affai r es à

• •

l ' export at i on Lesper sonnesquiexer centdesopér at i onss ansdr oi tàdéduct i ons l esr evendeur senl ' ét atdepr odui t saut r esqueceuxénumér ésàl ’ art i cl edes exonérationsSDD5 Lademanded’ opt i ondoi têt r eadr es sées ouspl ir ec ommandéauser vi ce

l ocaldesi mpôt sdontl eredevabl edépendetpr endeffetàl ' expi r at i ond' undél aide t r ent e( 30)j our ssui vantl adat edesonenvoi . El l epeutpor t ersurt outoupart i edesvent esoudespr es t at i ons.El l eest mai nt enuepourunepér i oded’ aumoi nst r oi sannéesconsécut i ves.

4.Exonér at i ons: 3Arti cl e89duCGI 4Ar t i cl e90duCGI 5Ar t i cl es1,2,3et4duCGI RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 22

Lesexonér at i onssontj us t i fiéespardesr ai sonssoci oéconomi quesou pol i t i ques( exempl e:pournepasaugment erl epr i xdespr odui t sdepr emi èr es nécess i t és,ouencour agercer t ai nssect eur–agr i cul t ur e–expor t at i onset c. …) . Ondi s t i nguel esexonér at i onssansdr oi tàdéduct i on,l esexonér at i onsavec dr oi tàdéduct i on,etl erégi mesuspensi f . Exonér at i onssansdr oi tàdéduct i on6

Danscer égi mel esent r epr i sesn’ ontpasl edr oi tdef act ur erl aTVA aux cl i ent scari ly’ aexonér at i on àl avent eetel l esnepeuventpasr écupér erl aTVA f act ur éeparl esf our ni ss eur spui squ’ el l esn’ ontpasl edr oi tder écupér erl aTVA sur l esachat s Exonér at i onsa vecdr oi tàdéduct i on7

Sel oncer égi mel epr odui tes texonér éàl avent e( i ln’ yapasdeTVA surl a f act ur edevent e). Cependantonpeutr écupér erl aTVA surl esac hat s. •

Régi mesuspensi f:

Lesbénéfici ai r esdecer égi mesontl esent r epr i sesexpor t at r i cesdepr odui t s oudeser vi ces . Lesexport at eur speuventachet ersanspayerdeTVA l esmar chandi ses ,l es mat i èr es pr emi èr es,l es embal l ages i r r écupér abl es etl es ser vi ces néces sai r es à l ’ expl oi t at i on( àl apr oduct i ondesbi ensoudesser vi cesexpor t és) .

6Voi rar t i cl e92duCGI 7Voi rAr t i cl e91duCGI RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 23

Chapitre II : Cadre conceptuel de l’audit fiscal

SECTI ON I:DÉFI NI TIONS 1.Défini t i ondel ’ audi t Avantdecherc herunedéfini t i oni nt act edel ’ audi tfisc al ,i lparai tappét i ss ant depass erparunedét er mi nat i ondel anot i ond’ audi t .Pl usi eur sdéfini t i onsontét é pr oposéespourcer neraumi euxuneaussivaguenot i on.J evai smecont ent erdansl e cadr edecet r avai ldeci t erl adéfini t i ondeC. H.Gary,l ' audi test«unexamencr i t i que desi nf ormat i onsf ourni esparl ' ent repri se». Cet t edéfini t i onquis' avèrer est r i ct i veetsi mpl i st epr ésent el ' audi tcomme ét antundi agnos t i cd' unensembl ededonnéesf our ni esparl ' ent r epr i se,cequinous l ai sser as' i nt err ogersurl esaut resi nf ormat i onsnonf ourni es.

2.L’ audi tfiscal L’ audi tfisc ales tunexerc i cequiapourobj etl aval i dat i ondel achar ge d’ i mpôtai nsiquel ’ i dent i ficat i on etl aquant i ficat i on desri squesfiscauxauxquel s cet t esoci ét épeutset r ouverexposéeduf ai tdel ’ i nobservat i ondesr ègl esfiscal es. C' es t«un examen cr i t i que de l a si t uat i on fiscal e d' une per sonne physi que ou per sonnemor al eenvuedef or mul eruneappr éci at i on.Encl ai r ,i ls' agi td' ét abl i run di agnos t i c»8.Cependantàt r aver scesdeuxdéfini t i onsonpeutqual i fierl ' audi tfisc al d' une expr es si on d' opi ni on ou d' appr éc i at i on d' une conj onct ur e fiscal e d' une ent repri se: •

L' audi tfisc alper metde r éal i serl e di agnos t i c desobl i gat i onsfisc al esde l ' ent repri se. . .def ai rel epoi ntsurl ast rat égi efiscal edel ' ent repri seetproposer

tetGes t i onFi sc al eTomeI ,p17.Edi t i onCLET1986. 8P.Bougon,Audi


Audi tfiscal 24

l e cas échéantdes sol ut i ons de nat ur eàr endr el a ges t i on fiscal e pl us 9 per f ormant eendi mi nuantl achar gefiscal e. •

L' audi tfiscalper metd' ét abl i r un di agnost i c des obl i gat i ons fiscal es de l ' ent r epr i seetdepr oposerdess ol ut i onspr opr esàdi mi nuerl achar gefisc al e. «I ls’ agi tdevéri fierquel esobl i gat i onsfiscal esdel asoci ét éaudi t éeontét é

corr ect ementr empl i eset ,sicen’ es tpasl ecas,des ’ ass ur erquel esri squesfisc aux 10 encour usontét é cor r ect ementc hi ffr ésetpr ovi si onnésdansl escompt es . » Cet

exer ci ces’ i nsc r i ten t outpr emi erl i eu parmil esdi l i gencesdu commi ss ai r e aux compt esl or squ’ i li nt er vi entdansl ecadr edesami ssi on annuel l edecont r ôl edes compt es. I ls’ agi tal orspourl uidevéri fierquel esobl i gat i onsfiscal esdel asoci ét é audi t éeontét écorr ect ementr empl i eset ,sicen’ estpasl ecas,des’ assur erquel es r i squesfiscaux encour usontét écor r ect ementc hi ffr éesetpr ovi si onnésdansl es compt es . Unemi ss i ond’ audi tfisc alpeuts’ i nsc r i r edansdescont ext est r èsvar i és: val i dat i on del ’ arr êt édescompt esparl ’ exper tcompt abl e,l ’ avocatou l efisc al i s t e d’ ent r epr i se,cont r ôl e annueleffect ué par l e commi ssai r e aux compt es ,audi t d’ acqui si t i onsdi l i gent ésoi tparl evendeur ,soi tparl ’ achet euretconfiéàunexpert compt abl e,unr esponsabl ecompt abl eetfinanci erouunfisc al i s t e.Quel l equesoi tl a qual i t é de l ’ audi t euri nt er venantsurl a mi ssi on,c e der ni eres tmandat é pour pr océderàuneanal yseder i squefisc alsurl abased’ i nf or mat i onsc ompt abl es,fisc al es etj ur i di quesqu’ i laur apréal abl ementcol l ect ées.

SECTI ON I I:LESOBJ ECTI FSDEL’ AUDI TFI SCAL

9 MokdedMas t our i ,r evued' Ent r epri seN° 2Nov.P15/Déc.1992.

10 Chokr iMseddi ,Revued' Ent r epr i seN° 10.P25Mar s/Avri l1994. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 25

Lami ss i ond' audi tfisc alsej ust i fiepardeuxpr éoccupat i onssui vant es:-êt r e enr ègl eavecl esdi sposi t i onsl égal esenmat i èredel afiscal i t é.-Cherc heretpr ofit er deschoi xetdesoppor t uni t ésfisc al esoffer t esparl al oi .Ai nsi ,l ’ audi tfisc alàcomme obj ec t i f s: • •

Unobj ect i fderégul ari t é; Unobj ect i fd’ opt i mi sat i onetd’ efficaci t é.

1.LeCont r ôl edeRégul ar i t é C' estuncont r ôl equiconsi st eàs' ass ur erdel afiabi l i t édessuppor t s d' i nf ormat i ons. I lpermetai nsidedét ect erl esanomal i es,l eur sor i gi nesetl esri squesy découl antafinderéparerl esévent uel l esi nf r act i onsfiscal esetévi t erl ' exposi t i onàun cont r ôl eenl amat i ère. D’ apr èsl adéfini t i ongénér al ementr et enueparl adoct r i nepr of ess i onnel l e, l ’ obj ect i fdecetaudi tvi sel ’ appréci at i ondesst ruct uresfiscal esdel ’ ent repri seetde l eurf onct i onnement .L’ audi tderégul ari t énesel i mi t epasàavoi runj ugementsurl es st ruct uresfiscal es,mai svi seaussil ’ éval uat i ondel ’ i mpactfinanci erpot ent i elsurl es compt esdel eur si nsuffisances.Ai nsi ,l ’ obj ect i fdel ’ audi tder égul ari t éfiscal eestde per met t r eàl ’ audi t eurfisc al ,d’ unepart ,d’ expr i meruneopi ni onsel onl aquel l e,l es t r ansact i onsetl esopérat i onssi gni ficat i vesdel ’ ent r epri seai nsiquel eurt r aduct i on dansl escompt esetl esdécl arat i onsfiscal es,ontét ét r ai t éesenr espectduréf érent i el fiscall égaletrégl ement ai re;etd’ aut repart ,derecenseretéval uerl esri squesréal i sés ayantuni mpactnégat i fsurl esc ompt es. Deuxpr i nci pauxt ypesdemi ssi onpeuventêt r edi s t i ngués: •

Lami ssi on fiscal er éal i séedansl ecadr ed’ unaudi tfinanci eretcompt abl e: danscecont ext e,l ’ audi tder égul ari t éf ai tpart i edesdi l i gencesessent i el l es dér oul éesparl ’ audi t eur ,eta yantpourbutd’ avoi runeassur ancequel es


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compt esnecomport entpasder i squesfiscauxsuscept i bl esd’ ôt erauxét at s •

financi ersl eurr égul ari t éetsi ncéri t é; Lami ss i on fisc al ei ndépendant e:l ’ audi tder égul ari t éfiscal evi sedansce cadr e,essent i el l ementl er ecensementdesr i squesfiscauxetl ’ éval uat i on de l euri mpactsurl asi t uat i on pat r i moni al eetl esr ésul t at sdel ’ ent r epr i se,et vi sant des besoi ns spéc i fiques ( pr épar at i on d’ une évent uel l e ces si on, assi s t ancedumanagementpourl ami seenpl acedepr océdur esfiscal es ) .

2.LeCont r ôl ed' Efficac i t é: I lmesurel aprédi sposi t i ondel ' ent r epr i seàexpl oi t erl esopport uni t ésetl es avant agesfiscauxaccor désparl al oiai nsiquel esmaî t r i ser . Cecont r ôl epor t esurdeuxt ypesdechoi x: •

Lesunss ontdesc hoi xt act i quesl i ésàl agest i oncour ant eetquipeuventpor t er parexempl esurl ' adopt i ondur égi med' opt i onenmat i èr edeTVA,l emode

•

d' amor t i ss ement . . . Lesaut r essontdeschoi xs t r at égi quesopér ésoccas i onnel l ement ,dontl a fiscal i t éestl ' undescri t èresdepri sededéci si ons. Ceschoi xsontdét ermi nant sdescaract éri st i quesfiscal esdel ' ent r epr i se.À

t i t r ed' exempl e,oni l l us t r el echoi xdumoded' i mposi t i on,l echoi xdur égi mefiscal pourcer t ai nesopér at i onsspéci fiques,et c.

SECTI ON I I I:L’ I NDÉPENDANCEDEL’ AUDI TFI SCAL Lesl ogi quesquimènentàs ’ i nt er r ogersurl ’ aut onomi edel ’ audi tfisc alsont di fférent esett i ennent ,soi tàl aquest i onobj etdel ’ audi t ,l afiscal i t édel ’ ent repri se, soi tàl anat uredel avéri ficat i onenvi sagée,l ’ audi t . Lafiscal i t éesteneffet ,unedi sci pl i nequiaét ét i r ai l l éeent rel acompt abi l i t é etl edr oi t .


Audi tfiscal 27

L’ i nt erdépendanceent rel afiscal i t équiestunedi sci pl i net i r ai l l éeent rel a compt abi l i t éetl edr oi t ,etl acompt abi l i t éel l emême,accept éeoudénoncée,es ten t out ehypot hèsenot oi r e.I les tdoncdi al ect i qued’ en concl ur equel ’ audi tdel a compt abi l i t énepeuti gnor erl afisc al i t é.Demême,par l erd’ audi tj ur i di quesuppose, compt et enuducar act èr egénér i quedut er me,quel edr oi tfisc alyt r ouvepl ace. L’ audi tfiscalestdoncpart agéent rel af ormei ni t i al edel ’ audi t ,l ’ audi t financi er ,etuneaut r ecat égor i ed’ audi t ,l ’ audi tj ur i di que.L’ i ncl usi ondel ’ audi tfiscal dansdesf or mesd’ audi tquiexi s t entdéj àper metd’ évi t erquel ’ ent r epr i senesoi t soumi seàt out eunesér i edecont r ôl esr éal i sésdansl ecadr edemi ss i onsdi s t i nct es mai squienréal i t éexposentdenombreuxpoi nt scommuns. I lconvi entégal ementdes’ i nt err ogersurl ’ aut onomi edel ’ audi tfiscalsans t out ef oi s se conf ondr e sur cet t e not i on.L’ aut onomi e n’ es t pas synonyme de cl oi sonnementde l ’ audi tfiscal .Reconnaî t r e que l ’ audi tfiscales tune mi ssi on aut onome,cel anesi gni fiepasquel ’ audi tfiscali gnor el acompt abi l i t éoul edr oi t , i gnor el ’ audi tfinanci eroul ’ audi tj ur i di que.L’ aut onomi enecondui tpasenf ai tàun r ej etdesaut resf or mesd’ audi t s;t outaucont r ai r e,i lyacompl ément ari t éent r el es di ffér ent esmi ssi ons,cequipr ésumeunecer t ai necompl ément ar i t éetcoor di nat i on. Let r ai t ementdel aques t i ondel ’ audi tfisc alpass enéces sai r ementparl a mi seenl umi èr edess péci fici t ésdel ami ssi onfiscal eparr appor tauxaut r esmi ssi ons, c’ es tl ’ examendel ’ appor tnouveauquecet ypedemi ssi ones tsuscept i bl ed’ appor t er àl asoci été. D’ unemani èr egénér al e,t out emat i èr eout out edi sc i pl i nequicherc heà affir mersonaut onomi et enddansunpr emi ert empsàsedéfini rpar cequ’ el l en’ es t pas,àsedéfini rparopposi t i on. L’ audi tfisc aln’ échappepasàcet t et endance,c’ estpour quoioncher cher a dansunpr emi ert empsàmet t r eenévi dencec equidémar quel ’ audi tfiscaldel ’ audi t financi er ,pui sdansun second t empscequidi ffér enci el ’ audi tfiscalde l ’ audi t


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j ur i di que,ensui t e,l edi s t i nguerparr appor tau cont r ôl efiscal ,avantdeci t erl es nor mesdesar éal i sat i on.

1.L’ audi tfiscal:unenot i onaut onomedel ’ audi tcompt abl eet financier «Tout el afiscal i t édesent r epr i sesr eposesurl acompt abi l i t é,pui squel e 11 r ésul t ati mposabl en’ estaut requel erésul t atcorr i gé. L’ i l l ust rati ondeM. t Cozi anes

cl ai r eparceque,compt et enudesl i ensent recompt abi l i t éetfiscal i t é,l esmi ss i onsde cer t i ficat i on compt abl e condui sentnéces sai r ementà un cont r ôl e de l a fiscal i t é. Cont r ôl erl arégul ari t édesét at sfinanci er s,cel asi gni fiedumoi nsvéri fierl emont ant del adet t efiscal epor t éeaubi l andel ’ ent repr i seets ’ assur erquel achargefiscal eest cal cul éeen conf or mi t éavecl esdi sposi t i onsdel al oifiscal e.I len découl eque l ’ examen appr of ondide l a compt abi l i t é d’ une ent r epr i se condui tégal ementà apercevoi rl esaspect sfiscaux.Lesrel ati onsent recompt abi l i t éetl afiscal i t ésontt el l es quel ’ audi tfinanci ernepeutf ai r el ’ économi edeconsi dér at i onsfisc al es. Lecont r ôl edel ar égul ar i t éfiscal eaét épr és ent écommeunobj ect i fde l ’ audi tfiscal .Onpeutdèsl or ss’ i nt err ogersurl epoi ntdesavoi rsil econt r ôl edel a r égul ari t éfisc al en’ es tenf ai tqu’ unél émentdel ’ audi tfinanci ercequicondui r ai tà ni ert out espéci fici t éàl ’ audi tfiscal . Enr éal i t é,l ’ audi tfinanci erpour sui tdesobj ect i f spl usgénér aux,quinesont pas f orcémentcompat i bl esavec l esexi gences d’ un cont r ôl e appr of ondide l a

11M. Cozi an,Préci sdel afiscal i t édesent repri ses,Edi t i onsLi t ec,2000. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

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régul ari t éfiscal e,eti gnorecert ai nsdesobj ect i f spropresàl ’ audi tfiscal .Ai nsi ,l ’ audi t 12 financi ernepeutsesubs t i t uerpur ementetsi mpl ementàl ’ audi tfisc al .

I les tdonci nexactder amenerl ’ audi tfiscalàunecomposant edel ’ audi t financi er.Lesmot i f squij ust i fientcet t edi st i nct i onetaut onomi esontess ent i el l ement : •

l esexamenscompt abl esdansunemi ssi ondecer t i ficat i onn’ ontpaspourbut spéci all ar égul ari t éfiscal e,el l espour sui ventdesobj ect i f spl usgénér aux.Le cont r ôl edel arégul ari t éfisc al en’ esteneffetqu’ unsousensembl educont r ôl e gl obaldel ar égul ari t éauqueldoi tsel i vr erl ’ audi t eurfinanci erenenpl usdu cont r ôl edel asi ncéri t é,del arégul ari t éetdel ’ i magefidèl edesét at sfinanci ers del ’ ent r epr i se.L’ audi tfinanci ern’ appel l epas,eneffet ,uncont r ôl eappr of ondi del ar égul ari t éfiscal e;

•

l ’ i nt erdépendanceent recompt abi l i t éetfiscal i t énedoi tpasoccul t erl ’ exi st ence d’ unecer t ai neaut onomi edel al égi sl at i onfisc al eparr appor tàl acompt abi l i t é. L’ audi tfiscalcommande ai nside pr océderà dest r avaux spéc i fiquement fisc aux,t r avauxquiéchappentàl ami ss i ond’ audi tfinanci er;

•

L’ audi tfiscal ,en cher chantàappr éci erl ’ opport uni t édeschoi x fiscaux de l ’ ent r epr i se,opèreuncont r ôl edel ’ efficaci t éfiscal e.Al or squel esmi ss i onsde 13 cer t i ficat i oncompt abl ei gnor entcecr i t èred’ efficaci t é.

2.L’ audi tfisc al:unenot i onaut onomedel ’ audi tj ur i di que L’ audi tj ur i di que«estuncont r ôl edel ar égul ari t édespr océduresj ur i di ques etdel ’ efficaci t édeschoi xdenat ur ej ur i di que.L’ audi t eurs’ effor ced’ i dent i fierl es r i squesj ur i di quesi ss usd’ unemauvai seappl i cat i onvoi r ed’ unei gnor ancedel arègl e

12M. Chadef aux,L’ audi tfisc al .P111Edi t i onsLi t ec,1987. 13MohammedbenHadjSaad.L’ audi tfiscaldansl esPME:pr oposi t i ond’ une démar chepourl ’ exper tcompt abl e.Mémoi r epourl ’ obt ent i ondudi pl ômed’ exper t compt abl e. pages5960 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

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dedr oi t .I ldoi tégal ementr echerc hers il eschoi xeffect uéssontl espl usefficacesetl es 14 moi nsc oût eux,euégardauxexi gencesdel ast r at égi edel ’ ent r epr i se. »

D’ apr èscet t edéfini t i ononpeutr et eni rdeuxgr andsaspect squiordonnent l ’ audi tj ur i di que;d’ unepart ,l ’ apt i t udeàrespect erl arègl ededroi tetd’ aut repart , l ’ efficaci t édeschoi xj ur i di quesdel ’ ent r epr i se.On r et r ouvesurcepoi ntl esdeux obj ect i f s pr écédemmenti dent i fiés de l ’ audi tfisc al;cont r ôl er l ar égul ari t é et 15 l ’ efficaci t édel ’ ent repri sesurl epl anfiscal .

Cependant ,sil ’ audi tj ur i di que,commet outaudi t ,nepeutêt r e qu’ appr of ondi ,l adi fficul t éestdoncdesavoi rs’ i lpeutêt r eeffect i vementgl obal .Siun audi tj ur i di queestposs i bl eent héor i e,sami seenœuvr edansl ecadr ed’ unemi ss i on uni queseheur t eàundomi nat eurfinanci erdi r ect .Enenpl us,l edr oi tét antubi qui s t e dansl ’ ent r epr i se ets ousdesf or mest r èsdi vers es ,i len découl e quel ’ audi t eur j ur i di quedoi tavoi rdescompét encesdansl esdi ffér ent esbr anchesdudr oi t .Or ,l es pr of es si onnel squiontaffir mé l a pr édi sposi t i on de l eurpr of es si on pourl ’ audi t j ur i di que ontr econnu l es di fficul t és pourl ’ audi t eur à t oucher l ’ ensembl e des 6 embarr asj uri di ques.L’ audi tj uri di quet endai nsiàêt reunaudi tspéci al i sé1.

Cet t espéci al i sat i onser et r ouveaupl andel ami seenœuvr e,soi tavec l ’ i nt ervent i on d’ expert sdet el l eou t el l edi sci pl i nequiconf èreson car act èret r ès spéci al i séàl ami ssi on,soi tparl ’ ut i l i sat i ond’ out i l sspéci al i sés. Parconséquent ,sionadmetl ’ i mpér at i fdel aspéci al i sat i onetparvoi ede conséquencel acoexi s t enced’ audi t scal quéssurl esdi ffér ent esbr anchesdudr oi t ,on es tcondui tàs’ i nt er r ogers url apor t éedel anot i onmêmed’ audi tj ur i di que. L’ audi tfiscalpeutêt r er ai sonnabl ementdi ss oci édel ’ audi tj ur i di que.Les l ogi quesquidéf endentunet el l eséparat i ont i ennentàl af oi sauxpart i cul ari t ésdel a mi ssi on d’ audi tappl i quéeaudomai nefiscaletauxspéci fici t ésdudr oi tfisc all ui 14M.Chadef aux.L’ audi tfiscal .P. 139.Édi t i onsLi t ec,1987 15.Op.Ci t ,page139 16Op.Ci t ,page141 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 31

même.L’ ar r angementdecesél ément sper metdedébouchersurl ’ i ndépendancedel a mi ss i ond’ audi tfisc al . L’ aut onomi edel ’ audi tfiscalsi gni fiesi mpl ementquel ami ssi on aun car act èr epr opr eetqu’ el l epeutseconce voi ri ndépendammentdesaut r esmi ssi ons. El l en’ es tpassynonymepouraut antde cl oi sonnementou d’ i ncompat i bi l i t épar r appor tauxaut r esmi ss i onsàdomi nant ej ur i di que;i lexi s t eent r eel l euneévi dent e 17 compl ément ar i t é.

Cet t ecompl ément ar i t és ’ affir menot ammentdansl ecadr edel ’ examende l ’ efficaci t édeschoi xt act i quesdel ’ ent r epr i sedansl ames ur eoù l ’ audi t eurfisc al devr ai tpr endr eencompt el eseffet sdeceschoi xdansd’ aut r esdomai nesj ur i di ques .

3.Audi tfisc aletcont r ôl efiscal Lesyst èmedécl arat i fst i pul equel ' i mpôtestét abl id' apr èsl esdécl arat i onsdu cont r i buabl eetf asseseul ementl ' obj etd' uncont r ôl eapost eri oridel ' admi ni st r at i on cet t eopt i onestst ri ct ementl i éeàl apossi bi l i t éd' êt r esoumi sàuncont rôl efiscalàt out moment . Tout ef oi s,cet t e évent ual i t é,peut êt r e per çue comme une menace r edout abl esil ' ent r epr i seneconnaî tpass uffisammentsesdr oi t souobl i gat i onsousi , àdéf autd' uneor gani sat i onadéquat e,el l enesemetpasenmesur edef ai r ef acedans l esmei l l eur escondi t i onsàunévent uelcont r ôl e. L' audi tfisc alpeutêt r edoncpr és ent éparr appor taucont r ôl efiscal ,comme unexamenàbl ancpui squ’ i lestunout i ldedét ect i ondesr i squesfisc auxduf ai tqu' i l per metdesepr épareraumi euxauxcont r ôl esfiscaux. Cependant ,l ami ss i ond' audi tfisc alnepour r ai tpasr echer cherl avéraci t é fisc al edel ' ent r epr i sedu f ai tquel ' audi t eurpeutépr ouverquel quesdi fficul t ésà 17OP.Ci t ,page143 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 32

appr éci er l ' exi s t ence ou l ' absence de r i sque fiscal .Ces di fficul t és peuventêt r e r ésuméesendeuxpoi nt ses sent i el s: 3. 1Lacont r ai nt edut empsdel ami ssi on:

Compt et enudescondi t i onsducont r ôl eetducar act èr eponct ueldel a mi ss i ond' audi tfisc ali ln' estpast ouj our sposs i bl ed' opér ert ousl escont r ôl esqui ser ai ent néces sai r es .L' audi t eur fiscaln' es t pas pr és ent en per manence dans l ' ent r epr i se,son i nt er vent i on es t pourune pér i ode de t empsl i mi t ée,sel on un pr ogr ammepr éconçuavecl ’ ent i t éaudi t ée,cequiapoureffetdepr oscr i r eunere vue exhaust i vedet ousl esf act eur sderi sque. L' audi t eurfiscalnepeutpr océderqu' àunees t i mat i onenayantr ecour saux sondages.Ai nsidenombreuxaspect sducont r ôl edel arégul ar i t éfiscal enepeuvent déboucherquesuruneopi ni onémi seenf onct i ond' uncer t ai ndegr édepr obabi l i t é, l ' audi t eurdoi teffect uerdest est sl uipermet t antd' acquéri runeconvi ct i onetnonune 18 cert i t ude.

Lami ss i ond' audi tfisc alnepeutêt r et out ef oi scont empl éeparl ’ ent r epr i se commeunegar ant i eetser eposers url esconcl usi onsdel ' audi tfisc alenmet t anten causel ar es ponsabi l i t ésyst émat i quedu commi ssai r eauxcompt esou del ' exper t compt abl eencasdevéri ficat i onfisc al eul t ér i eur es' i lappar aî tundécal ageent r el es i r r égul ari t ésdécouver t esparl econt r ôl eurfiscaletcel l esrel evéespr éal abl ementdans l ecadr ed' unaudi tfiscal .Pui squequel ami ss i ond' audi tfisc ales tpl acéedansl e cadr ed' unemi ss i ondeconsei l ,l ' audi t eurfiscaln' aqu' uneobl i gat i ondemoyenset nonderésul t atàl ' except i ondecert ai nespropri ét ést rèspart i cul i ères. 3. 2Ladél i cat eappr éci at i ondur i squefiscal:

Danscert ai nessi t uat i ons,l ' i rr égul ari t éestbeaucouppl usdél i cat eàéval uer , cequir endar dudeconcl ur el ' ampl eurdur i squeetdess anct i onsauxquel l ess ' expose l ' ent r epr i seen conséquence.A t i t red’ exempl e,l agénér al i t édu t ext e,l ' évol ut i on cont i nuedel al égi sl at i on fiscal eet ,en conséquence,sacompl exi t écompr ometl a 18Op.Ci t ,page223 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 33

poss i bi l i t édedéfini run ensembl edecr i t èr esobj ect i f sper met t antdecar act ér i ser l ' i rrégul ari t éoul ' absenced' i rrégul ari t é. Eneffet ,l ecaract èrerégul i eroui rr égul i erauregar ddudroi tfiscalestal ors 19 part i el l ementf onct i ondel ' appr éci at i onducont r ôl euroudel ' audi t eurfiscal .

4.l esnor mesder éal i sat i ondel ’ audi tfisc al Al ’ i nst ardel ’ audi tfinanci eretcompt abl e,l aréal i sat i ond’ unemi ss i onde r égul ari t éfiscal erequi ertd’ unepart ,l erespectdesrègl esprof essi onnel l espr opresà garant i rl aréuss i t edel ami ss i on,etd’ aut repart ,l ar éf érenceàdesnor mesdet r avai l etr éf ér ent i el sfisc aux.Néanmoi ns,i ln’ exi s t epasact uel l ementdesnor mesdet r avai l etdecompor t ementpr of ess i onnelpr opr esàcet t emi ss i onét abl i esparl esi ns t ances i nt ernati onal esetnat i onal eshabi l i t éesencet t emati ère.

4. 1Normesr el at i vesaucompor t ementpr of ess i onnel :

Parmil esnor mesdebasepr évuesenmat i èr ed’ audi tfinanci erqui s’ appl i quent ,ànot r esens,àl ’ audi tder égul ari t éfisc al e,l acompét encedel ’ audi t eur fiscalr evêtunei mpor t ancecruci al e.Eneffet ,cetaudi t eures tcenséavoi r ,àl af oi sune expér i ence en mat i èr e d’ audi tl uiper met t antde mener l es cont r ôl es sel on l a démarched’ audi tetci bl ersesvér i ficat i onssurl eszonesder i sques;etj oui rde connai ss ancesfisc al esetuneexpér i encedescont r ôl esfisc aux.L’ audi t eurfisc aldoi t égal ements ’ ass ur erquel escol l abor at eur sauxquel si lconfiedest r avaux,di sposent d’ une expér i enceappr opr i éecompt et enu de l a nat ur e etl a compl exi t é de ces travaux. 4. 2Réf érent i el sfisc aux:

Lesréf érent i el sdesrègl esfiscal essontconst i t uésparl esl oi sfiscal esetl es di sposi t i onsr égl ement ai r esyafférent es,etl ecaséchéantl adoct r i neadmi ni st r at i ve, 19M.Chadefaux, L’audit scal. P 224. Éditions Litec, 1987 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 34

ai nsiquel esc onvent i onsi nt ernat i onal esdenondoubl ei mposi t i on( quipr éval entsur l esrègl esi nt ernes) .Lesrègl esdesl oi sfiscal esnat i onal esser éf érentel l esmêmesdans cer t ai nscasauxpr i nci pespr évusparl al oicompt abl eetauxnor mesducodegénér al denormal i sat i oncompt abl e.

Chapitre III : démarche et outils de l’audit fiscal I lsembl ei mpor t antdes' i nt er r ogersurl esf or mal i t ésdel ami seenœuvr e d' une mi ssi on d’ audi tfiscalafin de pr ocur erune cer t i t ude surl ’ évent ual i t é de r éal i seraupl anpr at i queunaudi tfisc al . Lar éal i sat i ondel ' audi tfiscaldemandel ami seenpl aced' unemét hodol ogi e pr of ess i onnel l ebaséesurl esr i squespermet t antessent i el l ementd' i dent i fierl eri sque fiscal,mesureretdéfini rsesl i mi t es,i nf ormerl ecl i ent( l econt r i buabl e)desri sques r el evésetdesamél i or at i onspr oposées,etfinal ementpr émuni r ,sur vei l l eretgér erl e r i squefiscal .


Audi tfiscal 35

L’ i nt ér êtdel amét hodol ogi eetdel adémarc hedansl esmi ss i onsd' audi test capi t al .Eneffet ,pourat t ei ndrel ' obj ect i ffixédansl al et t redemi ssi on,i lestdemandé àl ’ audi t eurder espect ercer t ai nesnor mesetr ègl esdeaucour sdesont r avai l . Lar éussi t edel ami ssi on d' audi tfisc aldépend sur t outdel adémar chepr i separ l ' audi t eurpourabout i rau résul t atat t endu,à savoi rvei l l ersurl ar égul ari t éetl a perf or mancefiscal edel ' ent r epr i se. Uncont r ôl esurl abasedesdécl arat i onssouscr i t esparl ecl i entnepeutpas doncper met t r eàl ' audi t eurfiscaldesepr ononcers url ar égul ari t édesopér at i ons effect uéesparl ' ent repri se. Eneffetseull econt r ôl edel acompt abi l i t épeutamenerl ' audi t eurfiscalàat t ei ndr el e butquil uies tassi gnédansl ecadr edesami ssi on. Cecisej us t i fiepr i nci pal ementpardeuxr ai sons: •

Lapl upartdesbasesi mposabl esdécl aréesparl ' ent r epr i se( TVA,I S,Ret enuesà l asour cesurl ess al ai r es…)sontdét ermi néessurl abasedel acompt abi l i t é.

•

L' Admi ni s t r at i on fiscal es' es tel l emêmeménagéel edr oi tdecont r ôl edel a 0 compt abi l i t édel ' ent repri sepourvéri fierl erespectdesobl i gat i onsfiscal es2.

I lenr és ul t edoncqueseul eune«véri ficat i ondel acompt abi l i t é»qui permet t r ai tàl ' audi t eurfiscaldes' assur erdel abonneappl i cat i ondesr ègl esfiscal es. Pour garant i r d' efficac i t é de son t r avai l ,l ' audi t eur fiscal ,doi topt erpour une démar che senséequil uiper met t r ai td' at t ei ndr e son obj ect i fl e pl usr api dement 21 possi bl eenengageantl emi ni mum demoyens.

Cet t edémar chees ti ndi quéedansl ecadr edel ' audi tfinanci erpar l ' expressi on«appr ocheparl essys t èmes»quicompr endl ’ anal yseetl ’ éval uat i ondes ci r cui t sde pr oduct i on etd' enr egi s t r ementdesi nf or mat i onsfinanci èr espouren 20À t r aversl ' art i cl e210duCGI . 21Lanot i on«vér i ficat i ondel acompt abi l i t é»estsouventut i l i séausei nde l ' admi ni s t r at i onfisc al epourdesi gnerl ' ensembl edest r avauxauxquel spr ocèdesl es i nspect eur sdansl ecadr educont r ôl efisc al . RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 36

dédui r esil escont r ôl esappl i quésparl ' ent r epr i sesonts uffisant spourgar ant i rl a fiabi l i t édut r ai t ementdel ' i nf or mat i on. Lami seenœuvr edecet t edémar cheàl ' audi tfisc ali mpl i quequel asi t uat i on fisc al edel ' ent r epr i seaucour sd' unexerc i ceestl aconcl usi ond' unpr oces susgénér al det r ai t ementdel ' i nf or mat i onquipeutêt r er és umécommes ui t :

Fonct i onsde

Enr egi st r ement s Fi scal i t édel ’ ent r epr i se

l ’ ent repri se

compt abl es

•

Production

•

•

Commer ci al

•

•

Personnel Di rect i on

J our naux

•

Gr and

•

décl arat i on

l i vr e •

Obl i gat i onsde

Décl ar at i onfiscal es

•

Balance

Obl i gat i ons

périodiques •

compt abl es •

Obl i gat i onsde

Décl arat i ons

Décl arat i ons ponctuelles

•

ver sement

Avi sdes ver sement s

•

Demandeset décl arat i ons diverses


Audi tfiscal 37

s e l a c s e fi s i s r n p o e i t r t a n g i e l ’ l b e o d s n e d o i t t c a e u p t i s s e e r a s l i e r d à p s s e e e r r t c i p n d o e n r ’ l I p e s d e l s a n c s o i fi t a s r n é o p i t o a s g e i l d b n o o s i t e p d i t r c c e s p n s a r e T R

L' audi t eurfiscalsui vantcetappr ochees tamenéàavant agerl ' anal ysedes r i squesquipourr ai ents oi têt r eàl ' or i gi ned' i rr égul ari t ésfiscal es,soi tempêcherl es

e l a c s fi e g r a h c a l

i rr égul ari t ésévent uel l esd' êt rerepérées. Ai nsi ,cet t eappr ocheparl esri squespermet t r ai tàl ' audi t eurd' opt i mi sers ont r avai l not amment:

e d r u e t a r é n é g t i a F

•

Enaj ust antsont r avai lensui vantl esr i squesr éel sencour us;

•

Enexami nantcequel esdécl ar at i onscont i ennent ,encompar antl econt enuà cequidevr ai ts' yt rouver .

•

Enpr ogr ammantefficac ementsoni nt er vent i oneni dent i fiantàl ' avancel apl us gr andepar t i edespr obl èmes . I lser ai ti mpor t antàcemomentdesepr ononcersurl er éf ér ent i elparr appor t

auquell ' audi t eurpor t er asonj ugement . L' audi t eurfisc alser ai tappel édansl ecadr edesami ss i onàexami nerl a fisc al i t é sous t ous ses aspect s.Cet t e fisc al i t é sui tor di nai r ementdes r ègl es de t err i t or i al i t ébi endéfini esdansl ar égl ement at i onfiscal eenvi gueur . Demême,l al oifisc al esedi sj oi ntdi ffici l ementdel acompt abi l i t écequine manquer ai tpas d' affir merque l ar éf ér ence à ce dr oi tetévent uel l ementaux convent i onsfiscal esdenondoubl ei mposi t i on,devrai ts' acc ompagnerd' unj ugement parr apportauxpr i nci pescompt abl esdontl enon r es pectent r aî neun r ej etdel a compt abi l i t é etexposer aien conséquences l ' ent r epr i se à un r i sque de t axat i on d' office. Ler éf ér ent i eldel ' audi t eurfisc ales tcomposédoncdesr ègl escompt abl eset fisc al esappl i quéesauMarocàsavoi rl esdi sposi t i onsc ompt abl esénumér éesdansl e RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 38

CGNC,etl al oi988,ai nsiquel esdi sposi t i onsfiscal esprévuesparl eCGIetl esl oi s desfinancesédi t éesannuel l ement . Ladémarc hegénér al edel ' audi t eurfisc alpour r ai tsebaserai nsisurci nq ét apesi ndi spensabl esquisontr epr ésent éesdanssc hémaciapr ès: Phasepr él i mi nai r e

É v a l uat i onducont rôlei nt ernerel ati fàlafiscali t é Pr i sedeconnai e ss ancegéné r a l

Véri ficat i ondesopér at i onsàcar act èr efisc al Rapportdemi ssi on

SECTI ON I:PHASEPRÉLI MI NAI RE 1.Obj ect i fdel aphasepr él i mi nai r e Avantd’ accept erl ami ss i on,l ' audi t eurfisc aldoi tent r epr endr eundi agnost i c dontl ' obj ect i fser ai tdesavoi rsil ami ss i ondemandéparl ecl i entestposs i bl e,dans queldél aietàquelcoût . Cet t ephasedéboucherasurl apr épar at i ond' uncont r atd' audi tappel é communément«l et t r edemi ssi on»quidevr ai tr ésumerl esconcl usi onsdel ' audi t eur , l esmodal i t ésd' i nt ervent i onetl ebudgetpr oposépourl aréal i sat i ondel ami ss i on.

2.Lal et t r edemi ss i on


Audi tfiscal 39

El l epermetdepréc i serl esobl i gat i onsdesdeuxpart i esafindes' yr éf éreren casdel i t i ge. Dest ermesdel al et t r edemi ss i on,i lser aposs i bl ededéfini ravecpr éci si on l ' obj ect i fdel ami ss i on doi têt r edéfinia vecpréc i si on assi gné,l apéri odi ci t édes cont r ôl es,l escr i t èr esdecont r ôl e,l ' ét enduedest r avauxàr éal i serdansl et emps ( exer ci ces à cont r ôl er ) et égal ement dans l ' espace ( i mpôt s, act i vi t és, ent i t és j ur i di ques) . Cependant ,etcompt et enudel anat ur emêmedesr i squesfiscaux,i les t souhai t abl e,depr évoi ràl ' avanceuneouvert ur eper met t antder edéfini rl ' ét endueet l esobj ect i f sdel ami ss i onl or squ' i ls' avèr eaucour sdespremi èresi nvest i gat i onsque denouveauxf act eur sder i squeappar ai ss ent . 2. 1Obl i gat i onsdel ' audi t eurfiscal:

Lesobl i gat i onsr el at i vesàl ami ss i onquidécoul entducont r at : •

Obl i gat i ongénér al ededi l i gence,c' estàdi r emet t reenouvr et outsonart ,afin d' émet t res onopi ni onsurl esquest i onsf ai santl ' obj etducont r atd' audi tfiscal;

•

Obl i gat i onpor t antsurl aremi seetl econt enudur appor td' audi t;

•

Obl i gat i ondeconfident i al i t éetdesecr etprof essi onnel .

2. 2Obl i gat i onsdel ' ent r epri se: •

L’ obl i gat i on decommuni quert out esl esi nf ormat i onsetl a document at i on demandéeparl ' audi t eurafindef aci l i t ers ont r avai l;

•

L' obl i gat i ondel arémunér at i ondel ' audi t eurs el oncequies tconvenudansl e cont r atd' audi tét abl ient rel esdeuxpart i es.

SECTION I I:PHASEDEPRI SEDECONNAI SSANCE SUR LA FONCTI ON FI SCALE Laphasedepr i sedeconnai ssancegénér al ees tunephas ecommuneàt out es l esmi ss i onsd' Audi t . RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 40

El l eapourobj ect i fdepermet t r eàl ' audi t eurfisc aldes' i mpr égnerdes spéci fici t ésfiscal esdel ' ent r epr i seetderecuei l l i rt ousl esél ément ssuscept i bl esde l ' ai derdansl ecadr edesest r avaux. El l eper metder epér erl eszonesder i squesfisc auxl i ésauxspéci fici t ésde l ' ent r epr i se audi t ée et égal ement l a découvert e de nouvel l es car act ér i st i ques suscept i bl esdecommanderuneappr ochedi ffér ent eoudecondui r eàl aredéfini t i on del ' obj etmêmedel ami ssi on. Lors quel aphasepr él i mi nai r ees tbi en menée,el l epour r ar édui r e mani f es t ementl adur éed' i nt ervent i ondel ' audi t eurfisc alduf ai tqu' el l el uiper met desepl acerdansl escondi t i onsl epl usf avor abl espourr éal i sersont r avai l . Dansl ecadr edecet t epr i sedeconnai ss ancegénér al e,l ' audi t eurfisc al s' i nt éresser aàt i t red’ exempl eauxopt i onss ui vant es: •

Lesi mpl ant at i onsgéogr aphi quesquipeuventavoi rdesi nci dencesfiscal esau ni veaudel ’ appl i cat i ondesconvent i onsi nt ernat i onal es;

•

Lar épart i t i onducapi t alsoci aletl ’ évent uel l eappart enancedel asoci ét éàun groupe;

•

Lepasséfiscaldel ’ ent repr i se;

•

Lasi t uat i onfinanci èredel ’ ent repri se;

•

Lepr ofildesdi r i geant s;

•

Less t at ut s,pr ocès verbaux de l ’ ass embl ée desact i onnai r esetdu consei l d’ admi ni st r at i on;

•

Lect ur edesr appor t sdesaut r esaudi t eur s; Laphasedepr i sedeconnai ssancegénér al ei mpl i queunechargei mport ant e

det r avai lpourl ’ audi t eurfisc aletc ons t i t uedecef ai t ,un i nvest i ss ementquiser a r ent abi l i séauni veaudel apl ani ficat i ondel ami ss i onetégal ementpourl est r avaux quiserontexécut éssurl esexerci cesf ut ur s.


Audi tfiscal 41

Ledér oul ementdecet t ephasepour r ai tampl ementêt r ef aci l i t épar l ’ exi st encededi fférent esmi ss i onsd’ audi tdontl esconcl usi onsc onst i t uerontuneai de pr éci eusepourl ’ audi t eurfiscal . Eneffet ,dansl ecadr edecet t ephase,l ’ audi t eurfisc alpour r ai tpr endr e connai ssancedu dossi erdel ’ audi tc ompt abl eetdu commi ssar i atau compt equi cons t i t uentunesour cei mport ant ed’ i nf ormat i onsetquipeuventl uiper met t r ede t i r erdesconcl usi onsnot amment ,surl er es pectdespr i nci pescompt abl es ,dont 2 l ’ i nobservat i onpeutmot i verl erej etdel acompt abi l i t éparl ’ admi ni st r at i onfiscal e2 .

Cesconcl usi onsper met t entd’ i nf or merl ’ audi t eurfisc alsurl er i sque évent uelquepeutc our i rl ’ ent r epr i senot ammentà l a sui t ed’ unepr océdur ede r econst i t ut i ondechi ffr ed’ affai r es. Demême,l esconcl usi onsapport éesparl est r avauxd’ audi tcompt abl e pourr ai entrensei gnerl ’ audi t eurfiscalsurl ’ exhaust i vi t é,l aréal i t éetl ’ exact i t udedes enregi st r ement s compt abl es qui sont aut ant de condi t i on r equi ses par l ’ admi ni st r at i onfiscal e.

SECTI ON I I I:ÉVALUATI ON CONTRÔLEI NTERNE Danscet t ephase,i ls' agi tessent i el l ementd' appréci erl ' ensembl edesécur i t és mi ses en pl ace par l ' ent r epr i se pour t r ai t er l es opér at i ons fiscal es ( audi t de r égul ari t é) .Parcont re,l or squ’ i ls ’ agi td’ un cont r ôl ed’ efficaci t é,t ousl escont rôl es por t erontsurl ’ éval uat i ondel ’ effor tetdesmoyensconsacr ésparl eser vi cefisc alàsa gestion. Cet t eappr éci at i onpassepardeuxét apespr i nci pal es,àsavoi r: 22Art i cl e23del al oi9-88,casderej etdecompt abi l i t éparl ' admi ni st rat i onfiscal e«L’ admi ni st rat i on fiscal epeutrej et erl escompt abi l i t ésquinesontpast enuesdansl esf ormespres cr i t esparl apr ésent e l oietl est abl eauxyannexés.»


Audi tfiscal 42

1.LaVér i ficat i ondesopér at i onsàcar act èr efisc al23 Ladesc r i pt i ondusyst èmedecont r ôl ei nt ernespéci fiqueàl af onct i onfisc al e per metàl ’ audi t eurfisc aldepr endr econnai ssancedusyst èmeetdess écur i t ésmi ses enpl aceparl ' ent repri se.Ensui t e,onut i l i segénéral ementl esout i l st r adi t i onnel sde l ' audi tfinanci ert el sque: •

L' examendespr océdur esécr i t esdel ' ent r epr i se;

•

Lesent r et i ensavecl epers onneldel ' ent repri se;

•

L' obser vat i onphysi que;

•

L' ut i l i sat i on l ecaséchéant ,desdoss i er sdesaudi t eur scompt abl esetdes audi t eur si nt ernes. Aucasoùl espr océdur esn' ontpasf ai tl ' obj etd' unedescr i pt i onécr i t e,

l ' audi t eurfisc ales tappel éàeffect uercet t edes cr i pt i on àl ' ai denot ammentdel a mét hodedeflowchart . L' appr éci at i onducont r ôl ei nt er ner equi er tdoncdur évi seurfisc alnonpasl a mi se en œuvre de t ec hni quessi mi l ai r esà cel l esdu r évi seur compt abl e,mai s uni quementuneappréc i at i oni nt el l i gent eetgl obal e,àpart i rdesdoss i erspr écédent s d' audi ti nt erneouext ernemi sàsadi sposi t i onetdesi nt er vi ewsqual i fiésqu' i ldoi t avoi ravecl esr esponsabl esconcer nésausei ndel ' ent r epr i se,pourc onnaî t r e: •

En mat i èr ed' or gani sat i on s' i lexi s t eunes t r uct ur espéci fiquechar géedel a gest i on fisc al edel ' ent r epr i seetqueles ts on r ang dansl ahi ér arc hi e,sil e per sonnelquil ' ani me pr és ent el esqual i t ésde f ormat i on etd' expér i ence r equi sesetquelestl ' ét atdesdossi erst enusetsil ' ent repri ses' appui esurdes compét encesi nt er nes ( audi ti nt er ne)ou ext er nes ;avec quel l ei nt ensi t é, f r équenceetquel sr ésul t at sconst at és.

23Gui deprat i qued’ audi tfiscal e,parM BOUKHANNI:exper tcompt abl e,membre del ’ OECduMar oc«phased’ éval uat i ondusys t èmedec ont r ôl ei nt er nedel a f onct i onfiscal e»page2,3et4. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 43

•

En mat i èr edespr océdur essil espr océdur esmi sesenpl aceper met t entde di s t i nguerl esdi ffér ent est r ansact i onsdel ' ent r epr i seau r egar d dechaque i mpôtett axe,etdechaquemoded' i mposi t i onàl ' i nt ér i eurdeceti mpôtett axe et si des pr océdur es syst émat i ques de cont r ôl ei nt er ne per met t ent pér i odi quement( aumoi nsunef oi sparsemes t r e)des ' ass ur erque:  L esdécl arat i onsobl i gat oi resontét érempl i es;  L er ecoupementde cesdécl ar at i onsavecl essour cesd' i nf ormat i on compt abl eetext r acompt abl eaét éeffect ué( ouàl ar i gueur ,peutêt r e 

ai sémenteffect ué); Lescompt esl i ésàl afiscal i t ésont i l st ousexpl i quésetj ust i fiés.

Al ' i ss uedecet t epr emi èr ephasedeconnai ss anceetd' anal ysepr él i mi nai r e, l ' audi t eur ét abl i tun pl an d' i nt er vent i on quireposer a en pr emi er l i eu sur l a 24 r écapi t ul at i ondespoi nt sder i squesi dent i fiésdansunét atdumodèl eci apr ès :

IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES POTENTIELS ETABLIES A LA SUITE DES TRAVAUX DE PRISE DE CONNAISSANCE

Domai nes / Opér at i on Poi nt sr el evés sspéci fiques

I ndi cat i ondu ri squepot ent i el

24 Publ i cat i oncabi netMasnaoui -Casabl anca RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 44

I nci dencesurl e pr ogr ammede

I ndi querl apart i ede l ’ ac t i vi t é,de l ’ organi sat i on,des pr océdur esoudes opér at i onsqui r ecèl entunr i sque fiscalpot ent i el .

der edr essement fiscal I ndi quera vec Indiquer pr éci si onl epoi nt l ’ appr éci at i onde deri squei dent i fié l ’ i mpactpr obabl e ouant i ci pé,dans dupoi nti dent i fié l esdomai nesou surl at résoreri eet opérations l esrésul t at sde spécifiques l ’ ent repri seai nsi sélectionnées. quesurs esét at s des ynt hèse.

l ’ audi tfiscal anat ur e Indiquerl dut r avai lde cont r ôl eque l ’ audi t eurse propose d’ effect uerpour véri fiersil epoi nt deri squeant i ci pé ( col onne2)s’ est effect i vement pr odui tdur ant l ’ exerci ceexami né ets’ i laréel l ement pr odui tl ’ i mpact décri t( col onne3) .

L' ét enduedel anat ur edut r avai lci dess usi ndi quéedoi têt r epr éci séeà t r aver s un pr ogr amme de t r avai ldét ai l l é quivi se spéc i fiquementl espoi nt sà contrôler. Cepr ogr ammedet r avai lquel ' audi t eurenvi sager ad' effect uerpour r aêt r e dét ai l l ésurl abasedespr ogr ammesdet r avai ls t andar dexposésdansl asui t e,etqui const i t uentl erappel: •

Desrègl esgénéral esetpart i cul i èresdel al égi sl at i onfiscal edonti ls' agi tde vér i fier l ' appl i cat i on par cyc l e d' opér at i ons homogènes i nt er venues dans l ' ent r e pr i s e;

•

Desr ègl esdupass agedur ésul t atnetcompt abl eaur ésul t atnetfiscaldonti l f autvéri fierl erespectparl ' ent repri se.

2.Aut r esvéri ficat i ons


Audi tfiscal 45

L’ audi t eurfiscaldoi t ,dur antcet t epéri odet est erquel quespr océdur est el l es qu’ el l essontdécr i t esparl ’ ent r epr i sepourvér i fierquel apr at i quecorr espondbi en auxpr océdur esécr i t es. At i t r ed’ exempl e,pourl esdécl ar at i onsdeTVA pouruneent r epr i seayant adopt él er égi medesencai ss ement s,exi s t et i luncont r ôl ede2èmeni veau,voi rde 3èmeni veaupourval i derl echi ffr ed’ affai r esdécl aréparl asoci ét é?Sioui ,esceque l aval i dat i onestf ai t evi aundocumentsi gné? Laphased’ éval uat i ondusyst èmedecont r ôl ei nt er nefiscal ,s ’ achèver apar unenot edesynt hèsesurl esf orcesetl esf ai bl es sesdusys t èmeafind’ or i ent erl es t r avauxdel aphasesui vant e.Lanot epeutcompr endr eaussidesr ecommandat i ons pouramél i or erl es yst èmeact uel . 2. 1Lequest i onnai r edecont r ôl ei nt erne:

L' audi t eurs' appui esurunques t i onnai r edecont r ôl ei nt er nepouréval uerl e ni veau dessécur i t ésmi sesen pl aceparent r epr i se.Ce ques t i onnai r e per met t r a d' avoi runesynt hèsesurl esf or cesetl esf ai bl ess esdusyst èmeetévent uel l ementsur l eszonesl espl usr i squées. L' obj ect i fdecequest i onnai r eestd' éval uerl edegr éder espectdesr ègl es l égal esenmat i èr edel ar égl ement at i onfisc al e.Ceques t i onnai r eapourobj ect i fde ser vi r de gui de pour l ’ audi t eur fiscal ,afin de l uiper met t r e de pr éparerun pr ogr ammespéci fiqueenf onct i ondesobj ect i f sdéfini spourl ami ss i onetenf onct i on égal ementdesr ésul t at sdel ’ appréc i at i onducont r ôl ei nt ernefiscal . Commei lr ess or tdel al ect ur eduquest i onnai r efisc al ,i lesti mpor t antde not erquel edi tques t i onnai r eestpr ésent éensui vantl edécoupagedupl ancompt abl e mar ocai n. Àceteffet ,t out eent repr i sedoi tres pect erl espri nci pal esr ègl esàsavoi r: •

Pr océderàl ' enr egi s t r ementcompt abl edesmouvement saffect antl esact i f set l es passi f s de l ' ent r epri se, ces mouvement s sont enregi st r és chr onol ogi quementopér at i onsparopér at i ons,etj ourparj our ;


Audi tfiscal 46

•

Lesper sonnesdontl echi ffr ed' affai r esestsupér i eurà10000000dedi r hams, doi ventét abl i runmanuelquiapourobj etdedécr i r el ' or gani sat i oncompt abl e del eurent r epr i se( manueldespr océdur es );

•

Laval eurdesél ément sact i f setpassi f sdel ' ent repr i sedoi tf ai rel ' obj etd' un i nvent ai re,aumoi nsunef oi sparexerc i ce,àl afindecel ui ci;

•

Ladur éedel ' exerc i cees tde12moi s;

•

Al eurdat ed' ent r ée,l esbi ensacqui s,àt i t r eonéreux,sontenregi st r ésàl eur coûtd' acqui si t i on,l esbi ensacqui sàt i t r egr at ui tàl eurval euract uel l eetl es bi enspr odui t sàl eurcoûtdepr oduct i on;

•

Lescréances,det t es,etl esdi sponi bi l i t ésl i bel l éesenmonnai esét r angèressont convert i esenmonnai enat i onal e,àl eurdat ed' ent r ée;

•

S' i les tpr océdé à une r ééval uat i on de l ' ensembl e des i mmobi l i sat i ons corporel l esoufinanci ère,l ' écar tderééval uat i ondoi têt r ei nscr i taupassi fdu bi l anetnepeutêt r eut i l i séàcompenserdesper t es.

•

Lesdécl arat i onsfiscal esd’ i mpôtsurl essoci ét és,del aTVA,del ’ i mpôtsurl es r evenuss al ari auxetdesr et enuesàl asour cepourl esexerci cesnonpr escr i t s…

2. 2Lepr ogr ammedet r avai l:

Les phas es pr éc édent es vont per met t r eàl ’ audi t eur de dét er mi ner /condi t i onner l ’ ét endue des cont r ôl es à opér er .L’ audi t eur aur aà ogr ammede mat ér i al i serl ’ ét enduedest r avauxàeffect uersurun écr i tappel épr t r a v a i l ,quipeutcompr endr el esi ndi cat i onssui vant es: •

Li bel l édesopér at i onss oumi sesauxcont r ôl es;

•

Lenom ducol l abor at eurchargédechaquec ont r ôl e;

•

Let empsprévuparcont r ôl e;

•

Lesobser vat i ons.

SECTI ON I V:LECONTRÔLEDESOPÉRATI ONSFI SCALES


Audi tfiscal 47

Al ' i ssuedesdi fférent esphasespréci t ées,etàl ’ ai dedesi nf ormat i onsqu’ i la pu r ecuei l l i r ,l ' audi t eurfisc alpeutdéfini rl ' ét endueetl ' ampl eurdescont r ôl esà effect uer . L' ét enduedest r avauxdecont r ôl eàeffect uerdevr ai têt r emat ér i al i séeparun pr ogr ammedevéri ficat i onquiestr édi gésurunef eui l l edet r avai lspéci al i sée. En ver t u de ce quipr éc ède,l ’ audi t eur ét abl is on pr ogr amme de t r avai l ,qui mat ér i al i sesonpl and’ act i on,l epr ogr ammedet r avai letl eschémadespr océdur esà sui vr eparl ’ audi t eurenvued’ about i ràl af or mul at i ondesonopi ni onsurl asi t uat i on fiscal educl i ent . Lescont r ôl esàopér erparl ’ audi t eurfisc aldépendentdel anat ur eetdes obj ect i f sde l a mi ssi on,génér al ementen mat i èr e d’ audi tfisc all ’ i nt er vent i on de l ’ audi t eurpeutêt r eaxéesurdeuxt ypesd’ audi t : •

L' audi tdeConf ormi t é quiper metdes' ass ur erdur espectdesr ègl ement at i ons

fiscal esappl i cabl es.I lpermet ,auss i ,desoul i gnerl espr i nci pal escausesde déf ai l l ancedel ' ent r epr i seen mat i èreder égul ari t éfiscal eetd' adopt er ,en conséquence,l esmesur esdes t i néesàpal l i erl escar encescons t at éesauni veau despr océdur es ,ouencor eaupl andel ' or gani sat i onetduf onct i onnementdu ser vi cefisc al .En cel a,l ' audi tfisc alas sur eunemi ss i on dedét ect i on etde pr évent i on;i lœuvr e dans l e sens d' une pl us gr ande sécur i t é fiscal e de •

l ' ent r e pr i s e. metde s' assur er que l a gest i on fiscal e es t L' audi t d' Opport uni t équiper opt i mi séeen vér i fiantnot ammentquel ' ent r epr i seaudi t éeasu pr ofit erde t out esl esopport uni t ésetdet ousl esavant agesoffert sparl al égi sl at i onfiscal e. Ler ôl edel ’ audi t eurfisc aldansl ami ss i ond' audi tfisc ales tpr éci sémentde

met t r e en évi dencel escar encesquir és ul t entd' un comport ementpas si fou de si gnal erl eserr eur sl i éesàdeschoi xapr i or iexer céenconnai ss ancedecause.L' audi t d' efficaci t éfiscal edoi tai nsipermet t r edesensi bi l i serl ' ent r epr i seàl ' i mpor t ancede l ' écartexi st antent rel ' efficaci t éfiscal epot ent i el l eetl ' efficaci t éfiscal eat t ei nt e.Decett e


Audi tfiscal 48

f açon,l ' ent r epr i sedoi tadopt erdesmesur esquidoi ventl uiper met t r edet endr ever s l ' opt i mi sat i ondesesc hoi xfisc aux,d' amél i or ergraduel l ementsonefficaci t éfisc al e. Lesdi ffér ent esmodal i t ésdecont r ôl edel ar égul ari t éfisc al epeuventêt r e schémat i séescommes ui t:

Lors qu’ i ls’ agi td’ unemi ss i ond’ audi tdel ar égul ari t éfiscal e,l econt rôl eva axerdansunpr emi ert empss url eres pectdesobl i gat i onsfiscal esdef ormeetdans undeuxi èmet empss url esvér i ficat i onsc ompt abl esàvocat i onfiscal e,cedeuxi ème cont r ôl eestj ust i fieparl af ai tquel acompt abi l i t éconst i t uel apr i nci pal ebasedu cont r ôl efiscal ,cecont r ôl eser aabordédansunchapi t r eapar tdansl amesur eoù l ’ anal ysedescompt escompt abl e supposeun examen t r èsdét ai l l é.Ai nsij e me cont ent edepr és ent erdanscet t esect i on uni quementl econt r ôl edu r es pectdes obl i gat i onsfisc al esdef or me.

1.L' audi tdur espectdesobl i gat i onsdef or me I ls’ agi tessent i el l ementdepr océderàl ’ examendesr i squesl i ésàl af or meet auxdél ai s,l enon r es pectdecesdeuxél ément speutf ai r esubi ràl asoci ét édes r épr essi onsfinanci èr ementl our des. Lesyst èmefiscalmar ocai n es tun syst èmedécl ar at i f ,ai nsit outmanquementaux r ègl esdef or mecons t i t ueunr i squefisc al ,pourcel al ’ audi t eurfisc aldoi topér erun RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 49

nombrei mport antdescont r ôl es .Lespoi nt si mport antàexami nerparl ’ audi t eur fiscalàceni veausont:L’ ut i l i sat i ondesi mpr i mésetdesr el evésadéquat s,l econt enu des décl ar at i ons,l a cohérence ar i t hmét i que,l a concordance avec des données décl aréesavecl esi nf ormat i onscompt abl es,etl esdécl arat i onsr ect i ficat i vesadr essées àl ’ admi ni st r at i onfiscal e. Ler espectdeséchéancesdesdécl arat i onsconst i t uel ’ obj etpr i nci paldes t r avaux de l ’ audi t eurau ni veau d’ une mi ssi on d’ audi t ,dans l a mes ur e où l es pénal i t ésduespourdéf autour et ar ddansl apr oduct i ondesdécl ar at i onsetdansl e pai ementdesi mpôt speuventêt r efinanci èr ementl our des . L' out i ll epl usappropri épourl ' ent repri seestl ’ ét abl i ssementd’ unéchéanci er fisc al ,documentsurl equell ' ent r epr i seconsi gnel ' ensembl edesesobl i gat i onsen mat i èr efiscal e,qu' i ls' agi ssedesdat esdedépôtdesdécl ar at i onsou desdat esde pai ementdesdi fférent si mpôt sett axes.C’ estàl ’ audi t eurfiscaldevéri fier: •

L’ exi st encedecetéchéanci erfiscal;

•

Saqual i t éetsonut i l i sat i oneffect i veparl ' ent repri se;

•

Sami seàj our;

•

Sadi ffusi onaupr èsd’ ensembl eduper sonnelconcer né.

2.Lescont r ôl esbaséss url er ecour sauquest i onnai r ed' audi t fiscal Lequest i onnai r ed’ audi tfiscalestl ’ out i lt r adi t i onnell epl usefficacepourse r ensei gners url ’ apt i t udedel ’ ent r epr i seàseconf or merauxdi sposi t i onsdef ondmai s auss idef or meetdedél aiauxquel l esel l eestsoumi se.Lecont r ôl edel ar égul ari t é fisc al er eposeengr andepart i esurl esrésul t at sdel ' expl oi t at i ondu ques t i onnai r e d' audi tfiscal . I li mpor t ecependantquel aconcept i onduques t i onnai r esoi tl apl us r at i onnel l epossi bl eafindeper met t r eàl ' audi t eurdepass erenr evuel esdi ffér ent s f act eur sder i squeent enantcompt edescont r ai nt esdel ami ss i on,qu' i ls' agi ss edes RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 50

modal i t ésd' accèsàl ' i nf ormat i onoudel al i mi t at i ondansl et empsdel ' i nt ervent i on del ' audi t eur . 2. 1Lesobj ect i f sducont r ôl eparquest i onnai r e:

Lequest i onnai r ed' audi tfisc alestunet echni quequif avor i seuncont r ôl e sys t émat i quedesdi vers esr ègl esfisc al es .I lapourobj ect i fdeser vi rdegui deà l ’ audi t eurfiscalpourpr épar erun pr ogr ammespéci fiqueen f onct i on desobj ect i f s défini sdansl ecadr edel al et t r edemi ss i onetenf onct i onégal ementdesr ésul t at sde l ’ appr éci at i onducont r ôl ei nt er nes péci fiqueaudomai nefisc al . 2. 2Last r uct ur eduquest i onnai r ed' audi tfisc al :

Dansl ebutdef aci l i t erl er empl i ss agedudi tquest i onnai r e,cel ui cise pr és ent e génér al ements ousl af orme d' un ques t i onnai r e di t«f er mé» avecdeux r éponsespossi bl es ,OUIouNON.Enpr i nci pe,l eques t i onnai r ees tconçudef açonà cequet out eréponsenégat i veal ert el ' audi t eurs url ' exi st enced' unr i squefiscal .Deux pr éci si onsdoi ventêt r eappor t éesàcest ade.D' unepart ,i ln' exi st enat ur el l ementpas unques t i onnai r ed' audi tfiscalpourchaqueent r epr i seaudi t ée.Lesques t i onnai r es sontpr éét abl i sauni veauducabi netd' audi t . Désl or s,t out esl esques t i onsnet r ouventpasnéces sai r ementàs' appl i quer danschaqueent r epr i se;pourcet t er ai son,i les tusuel l ementprévuunement i on « nonappl i cabl e»àcôt édesr éponses«oui»ou«non»quisontpr oposées .D' aut r e part ,surcert ai nspoi nt s,l esquest i onnai resl ai ssentl apossi bi l i t éàl ' audi t eurde pr at i querdesr envoi senannexeafindenot erdesobser vat i onspar t i cul i èr essurun pr obl èmedonnéou dement i onnerl a néc es si t édepr at i querdescont r ôl espl us approfondis.

3.Lesvéri ficat i onsc ompt abl esàvocat i onfisc al e:


Audi tfiscal 51

Lavéri ficat i oncompt abl eàvocat i onfisc al evi sel econt r ôl edesr i sques fisc aux,el l epeutêt r ei l l us t r éeparl est abl eauxpr ésent ésdansl esannexes(voir annexes1et2) .

SECTI ON V :LERAPPORTDEMI SSI ON C’ es tundocumentdansl equell esr ésul t at sdut r avai ldel ’ audi t eurs er ont consi gnés .Commel ami ssi on d’ audi tfiscalnesui tpasdesnor mespr éal abl ement dét er mi nées ,l econt enu etl af ormedu r apportd’ audi tfiscaldevrontpr endr een consi dér at i onl esr emar quess ui vant es: •

Lespar t i esdi sposentd’ unemar gedel i ber t épourfixerl af or meetl econt enu dur apport .

•

cer t ai nescar act éri st i quesdoi ventcependantêt r eprévuespardespart i es. Cependant ,enmat i èr ed’ audi tcompt abl e,l er appor taf ai tl ’ obj etd’ une

nor mal i sat i ondel apartdesor gani sat i onspr of ess i onnel l es( l econsei li nt ernat i onal d’ audi t ) .Cerappor tdoi tres pect er ,pours onét abl i ss ement ,desrègl esbi enpr éci ses. Ler apportd' audi tfiscalpeutpr endr edeuxf ormessel onl anat ur edel a mi ssi on: Ler appor tquif ai tpartdel asi t uat i onfiscal edel ' ent r epr i se:danscerappor t , •

l ' audi t eurfiscalpeut ,enf onct i ondel ' accor dpasséavecl ' ent repri se,soi tf ai re uni nvent ai redesdi fférent esi rr égul ari t ésrencont rées,soi tf ai reuni nvent ai re de ces i r r égul ar i t és accompagnées d' un chi ffr age de l ' i nci dence fiscal e •

cor r es pondant eent enantcompt edesmaj orat i onsetamendesencour ues . Ler apportderecommandat i onss url esac t i onsàengagerpourr edr es serl es i rr égul ari t ésconst at éesoupr éveni rl esri squesrel evés;cerappor t ,mal gréson f a c ul t at i f ' accordconcl u i mpor t ance,r est e etsonét abl i ssementdépenddel avecl ' ent repri se. Quandi ls' agi tder edr essementdesi r r égul ari t ésfiscal es,i lpeuts' agi r

d’ i rr égul ari t ésr el at i vesàdesdéf aut sdedécl arat i ons( i nexact esoui ncompl èt es)ou


Audi tfiscal 52

d' i r r égul ari t ésl i éesàl adét ermi nat i ondur ésul t atcompt abl eetparconséquentàl a t enuedel acompt abi l i t é. Lasec ondef ormedur apportder ecommandat i onsconcer nel apr évent i on desi r r égul ari t ésfisc al es.Cer appor tconsi s t enot ammentà: Rappor t er à l ' ent r epr i se cer t ai nes si t uat i ons r el evées quipeuventêt r eà •

•

l ' ori gi ned' unconfli td' i nt erprét at i onent rel ' admi ni st rat i onetl ' ent repri se. Si gnal eràl ' ent repr i sel essour cesder i squequ' i lapur el everl or sdesphases depr i sedeconnai ssancegénér al eetcel l edel ' ét udedu cont r ôl ei nt er ne spéc i fiqueaudomai nefisc al . Fi nal ement ,i lf autnot erqu' engénér all af or meetl econt enudur appor t

d' audi tfisc aldépendentengr andepart i edesaccor dspass ésent r el ' audi t eurfisc alet l ' ent r epr i seenr ai sondel ' absencedenor mespr édét er mi néesquir égi ss entl ami ss i on d' audi tfiscal .


Audi tfiscal 53

DEUXI ÈME PARTI E: AUDI TFI SCALDELASOCI ÉTÉ «I NTERNAVI . SA»

Chapitre I : Présentation du Cabinet du SAHEL


Audi tfiscal 54

SECTI ON I:PRÉSENTATI ON DU SECTEUR Lec abi netcompt abl e estunét abl i ss ementayantpourobj ect i fd’ accompl i r l est r avauxcompt abl es,d’ appor t eruneassi st anceetdesconsei l sj ur i di quesetfisc aux, audi tetcont r ôl efinanci er .Enpr enantgénér al ementl af ormed’ uneSARL.Lenombre desfiduci ai r esau Mar ocn’ acesséd’ augment ers ur t outdansl esdeuxder ni èr es décenni esa vecl edével oppementdel ’ économi emar ocai neetsonor i ent at i onversl e syst èmel i bér al .Lacl i ent èl edesfiduci ai r essecons t i t uedansl apl upartdescasdes pet i t esetmoyennesent r epr i ses ,mai sauss idesgr andesent r epr i sesquiser ecouvr ent enmat i èr ed’ audi t ,decommi ss ari atauxcompt esetdeconsei l sj ur i di ques,financi er s etfisc aux. Lecabi netdecompt abi l i t éapourobj ect i fdet eni rl acompt abi l i t édes ent r epri ses quel l e que soi tl eur nat ur e, et effec t ue l es t r avaux compt abl es ( ét abl i ss ementduj our nal ,gr andl i vr e…) .I lestgér éparunexper tcompt abl e,ouun compt abl eagr éé. Cet r avai les tconsi dér écommeunebaseess ent i el l esurl aquel l ecompt entl es soci ét és.El l eaauss ipourbutd’ assur erl ebonmarchédesaffai r es,etceciser éal i se enf ai santat t ent i onauxerr eur safinderéal i serunr ésul t atfiabl e.

SECTI ON I I:I DENTI FI CATI ON DUCABI NETDUSAHEL RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 55

Lecabi netdu«SAHEL»aét écr éeen1976sousl adi r ec t i ondeMr ALLAOUIBr ahi m,exper tcompt abl eas ser ment éaupr èsdest r i bunauxmar ocai ns. Leper sonnelducabi netes tcomposéde12per sonnes,l el ocales tdot éd’ un équi pementmoder nedont10or di nat eursetbi endedi ver sesmachi nes .

1.Fi chet echni que Soci ét éSAHEL. Dénomi nat i onsoci al e: Si ègesoci al :N° 5Rued’ hôt eldevi l l eAgadi r . Act i vi t é: Commi ssar i atauxcompt es,Audi t ,consei l

etcompt abi l i t é. SARL. For mej ur i di que: Nom dudi r i geant: MrALLAOUIBr ahi m. TEL/ FAX:0528. 84. 30. 82/0528. 84. 79. 98 Capi t als oci al: 200000Dhs

1976 Dat edecr éat i on: RCN°: 433Agadi r . N°d’ i dent i fiantfisc al: 09600112 Pat ent eN°: 48308550 CNSS: 1592262

2.Or gani gr amme RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 56

Exper tcomp mpt abl e

Ser vi ceCompt abl e

Servi cei nf or mat i que

Lesact i vi t ésdesdi fférent sservi ces: Ladi r ect i on:

MrALLAOUIBr ahi m es tàl adi r ect i on,c’ es tl uiquimetenœuvr et out esl es déci si onsduconsei ld’ admi ni st r at i on. Ladi rec t i onestchargéedecont r ôl er t ousl esaut resser vi cesets’ occupe auss idel avéri ficat i ondet out esl esopér at i onsquisonteffect uéesparl esc ompt abl es. Ser vi cec omp mpt abl e:

Ceservi ceestunservi cequirégi tl asi t uat i oncompt abl edescl i ent s,i lprend enconsi dér at i onl esr ègl espr éconi séesparl epl ancomp mpt abl egénér almarocai n. C’ estunservi cequiestt rèschargédufiduci ai re.Sonrôl eser tàf aci l i t eret r és oudr eenmême met emp mpsl espr obl ème mesquisontl i ésauxs t agi ai r es:cl asseme mentdes f act ur es,l apassat i ondesécr i t ur escomp mpt abl es,décl arat i onfiscal eetdest r avaux de bi l anetcompt esder ésul t at . Demême meceser vi cesecharged’ ét abl i rechi ffr ed’ affai r er éal i sé mensuel l eme ment . I ls’ occ upeégal eme mentdel ar écupér at i ondel aTVA r écupér abl esurl es chargesetl esi mmobi l i sat i ons.


Audi tfiscal 57

Ser vi cei nf or mat i que:

Ler ôl edeceser vi ceestcl asséapr èsl eser vi cecompt abl e,i ldi sposedes mat ér i el si nf or mat i ques( or di nat eur s,i mpr i mant es)quiper met: l asai si edesj ournaux; l ’ ét abl i ss eme mentdesnot esd’ honor ai r esdebul l et i nsdepai e; l acréat i ondesdossi ersconcernantl esnouvel l essoci ét ésetl esnouveauxsal ari és; l ’ i mpress i ondesbi l ans.


Audi tfiscal 58

Chapitre II: Présentation de la société auditée «I NTERNAVI VI»es tunesoci ét éanonymeàconsei ld’ admi ni s t r at i oncr éeen

1975,l asoci ét ébénéficed' uneexpér i encedepl usdepr èsde40années uel l eme ment .Act l ecapi t aldel asoci ét éestde2000000, 00DH,soneffect i fs ’ él èveà50per sonnesdont 12cadr eetma maî t r i ses .Lasoci ét éar éal i séaut i t r ede‘ exerc i ce2011/2012unchi ffr e d’ affai r esde3261966, 02DH DH. El l ees ti mpl ant éedi r ect eme mentsurl enouveau por td’ Agadi r .Vi ases par t enai r es,el l e y ass ur e une couvert ur e nat i onal e pourt out es l es pr es t at i ons l ogi st i ques. La soci ét éI NTERNAVI i nt er vi ent dans l e doma mai ne mar i t i me i nt ernat i onaletpr oposedi fférent smé mét i ers: •

Consi gnat i onmar i t i me;

•

Manut ent i onport uai r e;

•

Tr ansi t;

•

Stockage. L’ ent r epr i seassur eunerel at i onperma manent eent r el ' arma mat eur ,l echargeur ,l e

navi r eetl esact eur spor t uai r es.Avecuneéqui pecomp mpét ent e,effic fficaceetdi sponi bl e 24hsur24et365j our sparan,pourl ebondér oul eme mentd’ unees cal er api de.


Audi tfiscal 59

1.Fi chet echni que Dénomi nat i on:I NTERNAVISA For mej ur i di que:Soci ét éAnonyme Dat edecr éat i on:1/10/1975 Capi t alSoci al:2000000, 00DHS Si ègeSoci al:Par cel l e14,ZoneB,Nouveauport

Agadi r I dent i ficat i onfiscal e:06900094 Taxepr of essi onnel l e:48550780 CNSS:1582726 Regi st r edecommer ce:Agadi r377


Audi tfiscal 60

2.Or gani gr amme Chapitre III : Audit : Audit fiscal de la société INE!NA"I# INE!NA"I# SA

SECTI ONI:PRÉSENTATI ONDE DELAMI MI SSI ON Dansl ecadr edemon pr és entSt agedeFi nd’ Ét udes ,j ’ ét ai same mené d’ effect uerunemi mi ss i ond’ audi tfisc ald’ unesoci ét écommecaspr at i que,decef ai t ,j ’ ai déci dédepart i ci peràl ’ audi tdel asoci ét éI NTERNAVISA. Apr èsl ’ accor ddel adi t esoci ét é,j ’ aipr océdéàl ’ or gani sat i ondel ami ss i onquise pr és ent ec omm mmes ui t: Obj ect i fdel ami ss i on:Audi tdel arégul ari t éfiscal . Déma mar chedel ami ssi on: • • •

Pr i sedeconnai ss ancegénér al e. Desc r i pt i ondespr océdur esdel asoci ét é. Éval uat i onducont rôl ei nt ernel i éàl afiscal i t é.


Audi tfiscal 61

Quest i onnai r edecont r ôl ei nt er ne. appor tducont r oli nt er ne.  R Pr ogr amm mmeducont r ôl edescomp mpt es .  An al ysedesc har gesetpr odui t s( voi r:Annexe3)  An al ysedubi l an( voi r:Annexe4)  L egr andl i vr e  L abal ancedét ai l l ée  T abl eauxd’ amo mor t i ss eme ment s( voi r:Annexe5)  T abl eauxdespr ovi si ons( voi r:Annexe6)  L esf act ur espayéesenespèces . Rappor td’ audi t . 

•

•

Pr ogr amm mmedut r avai l: Taches Pr i sede

Moyens Ent ret i ens;

Pér i odes Du5au7

Li euxvi si t és Servi cecomp mpt abl e

connai ss ance:

Ques t i onnai r ede

Mar s2013

Servi ceRH

pr i sede Desc r i pt i ondes

connaissance. Ent ret i ens

19et20Ma Mar s Servi cecomp mpt abl e

pr océdur esfisc al es

2013

del asoci ét é: Quest i onnai r ede cont r ôl ei nt erne: Rapportducont r ôl e

-

21et22Ma Mar s Servi cecomp mpt abl e

-

2013 Du25au29

Cabi net Cabi net

interne Pr ogr ammedu

Bi l ans;

Mar s2013 Du10au23

cont r ôl edes

CPC;

Avr i l2013

comp mpt es :

Gr andl i vr e;



Anal ysedes chargeset

Bal ance;


Audi tfiscal 62





 



pr odui t s; Lespr ovi si ons pour dépréciations etpr ovi si on pourr i squeet charge; Avances cl i ent s; Lesc r éances; Lespai eme ment s enespèces. Lesdét ai l sdes amo mort i sseme ment s

Tabl eauxdes amo mort i sseme ment s; Tabl eauxdes pr ovi si ons; Tabl eauxdes i mmobi l i sat i ons aut r esque financi èr es; Tabl eauxdepassage dur ésul t atnet comp mpt abl eau résul t atnetfiscal .

Pr ésent at i ondu

-

Du23Avr i l Cabi net

r appor t:

au3Ma Mai2013 Servi cecomp mpt abl e

Rapportfinalde mi ss i on

SECTI ON I I:RÉALI SATI ON DELAMI MI SSI ON 1.Pr i sedeconnai ss ancegénér al e Sanspr ét endreàl ’ exhaust i vi t é,cet t eét udedevr ai tmecondui r eent ant qu’ audi t eurfisc alàs’ i nt éres serauxél éme ment ss ui vant savecdesobj ect i f ss péci fiques: • • •

Él éme ment sàc aract èrej ur i di que Él éme ment sàcar act èr eéc onomi mi que Él éme ment senrel at i onavecl ’ expl oi t at i on. 1. 1.Lescaract éri st i quesj uri di ques:

Pr éal abl eme mentàcet t emi ssi on,j ’ aiét éame menéàaccompl i runepr i sede connai ss ancesurl ecorpsj ur i di quedel ’ ent r epr i se.Consci entdescondi t i onsdef ond RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 63

etdef or meréuni espourl aconst i t ut i ondel asoci ét é,l esor ganesdecont r ôl eetde gest i onai nsiquel ecadr ej ur i di quedel ’ expl oi t at i on.

Cesél ément ssontr ésumésdansl et abl eausui vant:

Cadr eJ ur i di quesdeL’ ent r epr i se For medel asoci ét é St at ut sdel asoc i ét é Capi t als oci al Mont antducapi t al;

Répons es Soc i ét éanonyme 2000000DH

Pr i nci pauxass oci és;

-

Changement si nt er venus

Oui

dansl ast r uct ur edu Obj etsoci al

capi t al; Naturedel ’ obj etsoci al;

Manut ent i onet consi gnat i onmar i t i me

Cl ausesessent i el l esdes

Changement si nt er venus; For medest i t r ess oci aux

Non Act i ons

st at ut s

Modedet r ansmi ssi ondes

Transf ertd’ act i ons

t i t r es; Dur éedesexer ci ces

12moi s

soci aux; Modal i t ésderépart i t i on

-

desbénéfices; Modal i t ésdel i qui dat i on; Or ganesdeGest i onetdeCont r ôl e Assembl éesdesassoci és Compét ence; Modedeconvocat i on; RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

-

Let t r esr ec ommandées

Audi tfiscal 64

-

avecaccusésderéc ept i on etannoncesauxj our naux nationaux Règl esdemaj or i t éetde Admi ni st r at i on

voi e; Nat ur e;

Cont r ôl eext erneet

Pouvoi r s; Commi ssai r esaux

interne

compt es;

Dansl esAGO 50% +1 Oui

Audi t eur sext er nes

For mej ur i di quede l ’ act i vi t é

Servi ced’ audi ti nt erne Cadr eJ uri di quedel ’ expl oi t at i on Pr opr i ét éduf ondsde

Non Oui Non

commer ce; Locat i ongér anceduf onds

Oui

decommer ce( Résumédes cl ausescont ract uel l es); Conces si ons( Rés umédes

Non

Cont rat srel at i f sà

cl ausescont r act uel l es) Locat i onsetbaux

Oui

l ’ exer c i c edel ’ ac t i vi t é

consent i sàl ’ ent repri se Bauxacc ordéspar

-

l ’ ent r epr i s e; Li cencesetf r anchi ses

-

consent i esàl ’ ent repri se; Li cencesetf r anchi ses consent i esparl ’ ent repri se Li ensj ur i di quesavecdes Soci ét émèr e:nat ur edes groupes

-

rel at i ons Soci ét ésfil i al esetsœurs :


Audi tfiscal 65

-

nat ur edesrel at i ons.

1. 2.Lescar act éri st i queséconomi ques:

L’ ét udedescar act éri st i queséconomi quesestauss i ,assezi mpor t ant edansl a mes ur eoù el l eper metdemet t r el epoi ntsurdesél ément spouvantcondui r eà dégager une pl us val ue etpar l a sui t el ’ amél i orat i on du chi ffr e d’ affai r es de l ’ ent r epr i se.I lpeutdonnerunei magei ni t i al esurl esri squespouvantêt r eencour us parl ’ ent r epr i seet /oul eschoi xdenat ur efiscal e.

Cesél ément ssontr écapi t ul ésdansl et abl eausui vant:

Act i vi t és Nat ur edel ’ act i vi t é Branched’ act i vi t é,ses

caract éri st i ques

Réponses Lamanut ent i onetl a consi gnat i onmar i t i me

( sai sonnal i t éet c. )etnat ure Fi scal i t é:Régi me del afiscal i t épesantsur

nor mal

cet t eet /oucesbr anches ( Hôt el l eri e,i mmobi l i er , Li eud’ act i vi t é

ensei gnementet c. ) Li euxous’ exercel ’ act i vi t é Nouveaupor t soci al e:Si ège,agences,

Agadi rMar oc-

succurs al es; Naturedel ’ act i vi t é exer céedanschacunedes agences RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 66

Mar chédel ’ ent r epr i se

Mar chél ocal

Oui

Mar chésdel ’ export

Ouià10% duChi ffr e d’ affai r es -

Rel at i onsÉconomi ques

Nat ur edesl i ens

AvecGr oupes

économi quesavecl es soci ét ésdugr oupe; Par tdel ’ ac t i vi t ét r ai t ée

-

avecl egr oupe.

1. 3.Caract éri st i quesdel ’ expl oi t at i on:

Lescar act éri st i quesdel ’ expl oi t at i onsontconsi déréesc ommel epi votausei n de l ’ ent r epr i se.El l es r epr és ent ent un r és eau compl exe composé d’ él ément s et d’ or gani sat i on.Cecar act èr ei mposeunepr i sedeconnai ss ancegénér al e,appr of ondi e etpréci se. Cescar act éri st i quessontexposéesdansl et abl eausui vant:

Moyensmat ér i el s Bât i ment sut i l i sés Li s t edesbât i ment s

ut i l i sés( empl acement ,

Réponses Locat i onetpr opr i ét é

2bât i ment s

i mpor t ance,affect at i on, l ocat i onoupr opr i ét éde l ’ ent repri se) Mat ér i el setéqui pement s Li st edumat éri elut i l i séen Mat éri eletout i l l age ut i l i s és

cl assantcemat éri elpar

Mat éri eldet r anspor t

cat égor i eNat ur edudr oi t Mobi l i erdebur eau exer césurcesbi ens

Propriété

( Propri ét éouCrédi t bai l ) MoyensHumai ns RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 67

Effect i f

Nombredesal ar i és

50dont12cadr es

Répart i t i onparcat égori e Nat ur edescont r at sde

Lamaj ori t éCDI

t r a v a i l

Fournisseurs

Recour sàduper sonnel

Non

i nt éri mai re Appr ovi si onnement Sources

Localeti mport

d’ appr ovi si onnement ( l ocal ,i mport ) Nat uredesl i ensexi st ant Convent i onsavecl es

avecl esf ourni sseur s St ocksappar t enantà

f our ni ss eur setsous

l ’ ent repri seetdéposés

t r a i t ant s

chezdest i ers;

Nat ur edel apr oduct i on

Cont r at sdesoust r ai t ance Pr oduct i on Pr oduct i onf ai t e excl usi vementpar

Non

Oui

Unepart i eestsout r ai t ée

l ’ ent repri seousoust rai t ée

Modededi st r i but i on

Pr oduct i ondes t i néeàl a

Dest i néeent ot al i t éàl a

vent eetparti mmobi l i sée Di st ri but i on Vent esurcommande

vente

Vent eparr epr ésent ant s Vent eparr éseaude

Vent esurcommande

di st ri but eurs Vent eparcor r es pondance Cl i ent s

Mar chéspubl i cs Nat ur edesl i ensexi st ant s aveccert ai nscl i ent s


Audi tfiscal 68

régul i ers

Examendel asi t uat i on

Convent i onsi nt er venues Fi nancementdel ’ Act i vi t é Repér agedevar i at i ons

financière

br ut al esdanscer t ai ns

Oui -

pos t esI nfluencedel a si t uat i onfinanci èresurl a pr ésent at i ondescompt es; I nfluencedel asi t uat i on

Oui

financi èr esurl emont ant Caract éri st i ques

del ’ i mpôt Fi nancement sext ér i eur s

Non

financières

Fi nancementparcompt e

Non

Régi messpéc i aux

cour antd’ associ és Régl ement at i onSpéci al e Opt i onspourdesr égi mes

Non

def aveur Nat ur edesobl i gat i ons

-

souscri t esparl ’ ent repri se dansl ecadr edeces Mes ur es

r égi mes Nat ur edes

d’ encour agement

encour agement sDél ai set

Régl ement at i ondepr i x

conditions Nat ur edesobl i gat i ons

-

j ur i di ques,compt abl eset fisc al esyaffér ent es Avant agesi nhér ent sàl a r égl ement at i on: subvent i onet c. Envi r onnementFi sc aldel ’ Ent r epri se RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 69

-

Pass éfisc alde

Examendesdi ffér ent es

l ’ ent repri se

not i ficat i onsde

Desr appel sd’ i mpôt sn’ ont pasét épayés

r edr es sementen cor r es pondancesavec l ’ admi ni st r at i onfiscal e; Obser vat i onsdenat ur e

Oui

fisc al ef or mul éeparl es audi t eur scompt abl eset commi ssai r esaux compt es; Pénal i t ésetamendes

Oui

fisc al esmi sesàl achar ge Régl ement at i on

del ’ ent repri se Exi s t enced’ une

spéci fiqueàl af orme

r égl ement at i onspéci fique

d’ exerci cedel ’ act i vi t é

àl af or med’ exerc i cede

Non

l ’ ac t i vi t é:c oopér at i ves . SICAV,Fondscommuns depl acement ,Soci ét és Régl ement at i on

d’ i nvest i ssementet c. Exi s t enced’ une

spéci fiqueàl ’ act i vi t é

r égl ement at i onspéci fique

Non

ausect eur:I mmobi l i er , concessi ons,Mi not eri es. Régl ement at i onfisc al e

Soci étéspétr ol i èreset c. Exi s t enced’ avant ages

Tauxd’ I Sde17, 5% pour

spéci fiqueàl ’ act i vi t é

fiscauxspéci fiquesàl a

l echi ffred’ affai reréal i sé

I mport ancedusyst ème

zoned’ i mpl ant at i on; Or gani sati onComptabl e Exi s t enced’ une


Audi tfiscal 70

endevi se Oui

d’ i nf ormat i oncompt abl e compt abi l i t éanal yt i que

Exi s t enced’ une

Non

compt abi l i t émat i ère Exi s t enced’ une

Non

Or gani sat i ondel a

compt abi l i t éBudgét ai r e Pl anCompt abl e

compt abi l i t égénér al e

Syst èmeempl oyé

Mar ocai n Sagecompt a

Moded’ enregi s t r ement

Nor mal

Or gani sat i onduser vi ce

desopér at i ons Manueldespr océdur es

Oui

compt abl e

Effect i f

2

Répart i t i ondest âches

-

d’ enr egi st r ementetde contrôle

2.Descr i pt i ondespr océdur es( Casdel ’ I S) Let r ai t ementdet ousl esaspect srel at i f s àl aquest i onfiscal eestf ai t conj oi nt ementent r el eresponsabl educont r ôl ei nt erneetdegest i ondel asoci ét éetl e chefcompt abl eenconcer t at i onavecl edi r ect eurgénér al . Lesopér at i onsquir epr ésent entunaspectcompt abl eet/oufiscalexcept i onnel f ontl ’ obj etdevi sapart i cul i erdel apartduPDG. Lechefcompt abl eapr èsavoi rcl ass él ’ ensembl edel al i ass ecompt abl e,i l pr éparel esdocument snécess ai respourl et r ai t ementetl escal cul sr el at i f saupassage durés ul t atcompt abl eaur ésul t atfiscal . Pourchaqueél émentdechargeunenot edesynt hèsees tét abl i eparl e compt abl equicont i entl ’ ensembl edescaract éri st i quesdel adi t echarge,etj ust i fiel a concl usi onf ai t esoi tunechar geàr éi nt égr erouunechar geeffect i vementdéduct i bl e enser ensei gnantsurl et ext edel oipermet t antcet r ai t ement . RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 71

Lamêmepr océdur ees tappl i quéepourl espr odui t senregi s t r ésauCPC. Lal i ass ecompt abl eetfisc al ees tensui t et r ansf ér ée aur esponsabl edu cont r ôl ei nt er neetdegest i on acc ompagnéedest r ai t ement sdut abl eaudepassage avecl esj ust i ficat i vesnécessai res. Ceder ni erpr ocèdeàuncont r ôl edef ondetdef or meavecuner econst i t ut i on dut r avai ldéj àeffect uéparl ecompt abl epours ’ ass ur erd’ unepar t ,dur es pectdes condi t i onsdedéduct i bi l i t édeschar gesdédui t esetl enonr espectdescescondi t i ons pourl esc har gesàréi nt égr erdansl et abl eaudepass ageetl adéduct i bi l i t éounondes pr odui t s,auss ii ls’ assur edur espectdur epor tdedéfici tr epor t abl esansdépasserl es quat r eanspourl esdéfici thor samort i ss ement . D’ aut r epar tl er es ponsabl edegest i on es tdot éd’ unt abl eaudebord décl ar at i fquiper metuneges t i onsynchr oni séedel ’ ensembl edesdécl ar at i onsfisc al es obl i gat oi r espourl asoci ét é,i lpr ésent el eséchéancesdesdécl arat i onsenf onct i onde l eurpr i or i t éetl euri mpor t ance,ceTDBes tact ual i séenf onct i ondeschangement s i nt er venus dans l ’ organi sat i on compt abl e ou fiscalde l a soci ét é ai nsiapr èsl a publ i cat i ond’ unenouvel l el oidesfinancesaubul l et i noffici el l el eTDBes taménagé sel oncesmi sesàj our . Ler esponsabl educont r ôl ei nt erneetdeges t i on,apr èsavoi rt er mi nét out es l esvéri ficat i onsnécess ai r es;t r ansmetl al i assecompl èt eavecl esconst at setl es r ecl assement sau di r ect eurgénér alquipr ocèdequand àl uiau r appr ochementet véri ficat i ondurespectdel ’ ent repri sedesaspect sj uri di quedel adi t edécl arat i onetl a conf ormi t édel asi t uat i onj uri di quedel asoci ét éavecl esobl i gat i onsj uri di quessurl a SA etdesdi ffér ent esdi sposi t i onsnot ammentl eDahi rdesObl i gat i on etCont r at s ( DOC) .Ensui t e,i lenvoiàsont ourl al i ass eaccompagnéedesdi ffér ent esr emar queset r ec ommandat i ons au chefcompt abl e quiprocède à l a pr épar at i on du pr emi er acompt eetl ’ envoiaur esponsabl eduser vi cebanque/changequiét abl il echèquesur l abasedel adi t el i ass eets ’ occupeparl asui t ededépôtetdepai ementdel ’ acompt e.


Audi tfiscal 72

Cel ui cir écupèr el ereçudel ’ admi ni st r at i onfisc aletl et r ansmetauchefcompt abl e pourl ’ enr egi s t r ementencompt abi l i t éetc l ass el esdocument sdansl edoss i erfisc al e del asoci ét é,unecopi eestenvoyéeaur esponsabl edeges t i onpourl ecl ass ementet l’archivage.

3.Éval uat i onducont r ôl ei nt ernerel at i fàl afiscal i t é 3. 1.Quest i onnai r edecont r ôl ei nt ernel i éàl afonct i onfisc al e: Cont r ôl e Exi st et i lunpl ancompt abl epr of ess i onnel

N/ O Comment ai r e N Lepl ancompt abl eappl i cabl eàl as oci ét éet

spéci fiqueàl ’ ent r epr i se? Exi st et i ldesi mpôt sett axess péci fiquesau sect eurd’ act i vi t édel asoci ét é? L’ ent repri seréal i set el l edesopérat i ons

N

cel uidudr oi tcommun. Lesi mpôt sett axesquir égi ssentl asoci ét é

O

sontl esi mpôt sd' Ét at l asoci ét ér éal i sedesopér at i onsa vecdes

spéci fiquesdontl et r ai t ementfisc alnécess i t e

cl i ent sl ocauxetd' aut r espourdescl i ent s

unecompét enceappr opr i ée( fisc al i t é

ét r anger s( pai ementendevi se)cequi

i nt ernati onal e,fusi ons,et c. )

néces si t eunt r ai t ementfisc alspéci fique. O

l esr esponsabl esc ompt abl esetfinanci er sde

l ecodegénér aldesi mpôt s.

l ' ent r epri seont i l sl escompét ences nécessai r esàl ' appl i cat i ondel a r égl ement at i onfisc al e,quelestl ebi ai ssur l equels ebasent i l s? L’ ent r epri serecourt el l eàdesservi cesfiscaux

N

ext ernes?Lesquel s?Quel l eestl afr équence, l apéri odi ci t éetl anat ur edecesconsul t at i ons ? Estcequet out esl esquest i onsd’ or dr efisc al

N

Encasdebesoi n,ouencasdebl ocage.

sontsoumi sesàl ’ avi spr éal abl ed’ un spéci al i st efiscalavantl eurcompt abi l i sat i on? Exi st et i ldespr océdur esdansl ’ ent r epri se N quipermet t entdes’ ass ur erquel esr ôl es


Audi tfiscal 73

d’ i mpôt sr eçuss ontcorr ect ementét abl i spar l ’ Admi ni st r at i onetcorr espondentàl achar ge r éel l ementdueparl ’ ent r epr i se? Exi st et i ldessc hémasd’ écri t ur escompt abl es

O

permet t antdef aci l i t erl ’ ét abl i ssementdes

Tout esl esdéc l ar at i onsetschémas d' écri t uressontpréét abl i s.

décl arat i onsfiscal es? Exi st et i lausei ndel ’ ent repri sedes

N

pr océdur esper met t antdes’ ass ur erquel es

l asoci ét énedi sposepasdeprocédur es é c r i t e s

obl i gat i onsc ompt abl esédi ct éespar l ’ Admi ni st r at i onfiscal esontr espect ées? Lescompt esi mpôt sett axessont i l s

O

Les er vi cec ompt abl eetfinanci ervei l l eà

r égul i èr ementanal ysésetr appr ochésavecl es

anal yseretr appr ocherl esdécl arat i ons

décl arat i onsfiscal es? L’ ent r epri seat el l epayéaucoursde

fiscal es. L’ ent r epr i sees tcondamnéeàpayerdes

N

l ’ exer ci cedesamendes,pénal i t éset

amendesetdesmaj orat i onsder et ar d

maj or at i onsder et ar d? Sioui ,quel ss ontl esi mpôt sc oncer nés?

concernantdesexerci cesant éri eurs . Lesi mpôt sc oncer néss ontl ’ i mpôtdurl es

Quel l essontl esi nf r act i onssanct i onnées?et quel l essontl afr équencedesi nf r act i onset

soci ét és,l estaxessurl esservi ces -

l ’ i mpor t ancedecess anct i ons?

communaux,l at axer égi onal e. L’ ent r epr i seasubiunj ugementde r edr ess ementj udi ci ai r eencour s.

Exi st e–t i ldespr océdur espermet t antde

O

s’ assur erquet out esl esdécl arat i onsfiscal es sontcorr ect ementser vi es,déposéesdansl es

-

dél ai sprescr i t setl ecaséchéant ,l ’ i mpôt cor r espondantr égl é? Exi st et i ldescont r ôl espermet t antde

O

s’ assur erquel espi ècesj ust i ficat i ves

-

appuyantl esécr i t ur esc ompt abl esr espect ent l escondi t i onsdeformepr escr i t esparl esl oi s


Audi tfiscal 74

fiscal es? Exi st et i ldescont r ôl escl éseffect uésparune

O

Lesdécl ar at i onsf ai t esparl es er vi ce

pers onneaut r equecel l equiét abl i tl es

compt abl es ontr evuesparl er esponsabl edu

décl arat i ons,permet t antdes’ assur erdel a

cont rôl ei nt erneetdegest i on,cederni er

r evuedesdécl ar at i onsfisc al es,t antauni veau

vei l l eaurespectdesrègl esfiscal es.

dur espectdesr ègl esfisc al esqu’ auni veaude l ’ exact i t udedecesdécl arat i ons? Exi st et i ldesf ai t ssuscept i bl esd’ act i verun

N

-

cont rôl efiscal( Fusi on,apportpart i eld’ act i f, cessat i onpart i el l edecert ai nesact i vi t éset c. )? Exi st e-t i ldeschargesetpr odui t srel at i ves O

l esenregi s t r ement scompt abl es

auxexerc i cesant éri eur setquisont

compr ennentetl esopér at i onsr éal i séesau

compt abi l i sésaucour sc ecetexer ci ce.

coursdel ' exerci ceetl esopérat i onsdes

Exi st et i lunservi ced’ audi ti nt erneausei n

exerci cesant éri eurs. Ler es ponsabl educont r ôl ei nt er neetde

O

del ’ ent repri se? Sioui ,i nt ègr et i ll espr éoccupat i onsfiscal es

O

dansl ecadr edesont r avai l? Lecommi ss ar i atauxcompt eses t i l

O

ges t i ons ’ enocc upe. l ec ommi ssar i atauxcompt esesteffec t ué

r égul i èr ementeffect ué?Dansquel l es

régul i èrement ,l espr i nci pal esc oncl usi ons

condi t i ons?Quel l essontl espr i nci pal es

concer nel ami seàj ourdumanuelde

concl usi onsdecesr appor t s?

pr océdur esetégal ementl el i vrej ournalqui doi tsef ai res ansomi ss i onnisaut . Danss onder ni err apportl ecommi ssai r e auxcompt esaat t i rénot r eat t ent i onsurl a nécessi t édeseconf ormeràl ’ art i cl e357del a l oi17/95,r el at i veauxsoci ét ésanonymeset d’ évi t erl esi nf ract i onsdel ’ art i cl e407del a mêmel oi .Cequinousami sdansune si t uat i onderedr essementj udi ci ai r eàcause


Audi tfiscal 75

del ’ accumul at i ondesper t es. Quel l ess ontl espr i nci pal esc onvent i onsde

-

l ’ ent repri se? L’ ent r epri seat el l esubidescont r ôl esfiscaux

N

ouf ai tl ’ obj etder edr ess ement saucour sdes

l asoci ét éadéj àét ai taver t i spar l ' admi ni st rat i onfiscal e.

derni ersexer ci ces? Sioui ,quelaét él ’ i mpactdecescont r ôl eset

-

r edr essement s? Exi st e-t i ldespossi bi l i t ésd’ opt i mi sat i on

N

-

fiscal e,quel ’ ent repri seaur ai tpuut i l i seret qu’ el l en’ apasut i l i sées,quiaur ai entpermi s

-

der édui r el achar gedel ’ i mpôt? L’ ent r epri sepeut el l eenvi sagerdes

N

opér at i onsder est r uct ur at i onper met t antde r édui r esesobl i gat i onsfisc al esetl emont ant

-

del achar gedel ’ i mpôt?Lesquel l es?Quel l e ser ai tl ’ i nci dencefinanci èrequien résul t erait? Exi st et i ldespr océdur espermet t antde

O

l ' ent r epr i sepr ocèdeàl ' ar chi vagedes

s’ ass ur erquet out esl esopér at i onspouvant

doss i ersr el at i fauxémi ss i onsderôl ede

êt r eàl ’ ori gi nedeconfli tavec

l ' admi ni st r at i onfiscal eai nsiquepour

l ’ admi ni st r at i onsontappuyéesdedoss i er s,

l ' ensembl edesdécl ar at i onsdéposéesparl a

soi gneusementconser vésparl ’ ent r epr i se?

soci ét éetcel apendant10ans.

3. 2Rappor tdecont r ôl ei nt erne:

Lequest i onnai r edecont r ôl ei nt erneci dess us,nousaper mi sder el ever pl usi eur sanomal i esr el at i vesau cycl ei mpôt ,dontl espl ussi gni ficat i ves ser ont


Audi tfiscal 76

énumér ées ciapr ès ,ces anomal i es vont f ai r el ’ obj etd’ un ent r et i en avec l e r esponsabl epourl eurval i dat i on,ai nsiquedesefixerdeszonesàr i sques. Pr ésent at i ondesél ément sàcont r ôl er: •

Non r es pec tdu dél aidepai ementdel ’ i mpôtou non pai ementt ot aldes

•

i mpôt s,cel avaengendr erpl usdechargespourl ’ ent r epr i se. L’ absence de pr océdur es écr i t es ayant pour obj etde s ’ assur er que l es

•

obl i gat i onscompt abl esédi ct éesparl ’ admi ni st r at i onfiscal esontr espect ées. Non sépar at i on desexer ci ces :l escharges desexer ci ces ant ér i eur s sont compt abi l i séesaucour sdel ’ exerci ce.

4.Cont r ôl edescompt es Lor sdel ’ audi teffect uésurpl ace,l ’ ensembl edesdocument sfisc auxdel a soci ét éontf ai tl ’ obj etd’ uncont r ôl eexhaust i fpourdét ect erunévent uelr i sque,qui pour r ai témaner: • • •

Soi td’ unemauvai sedécl ar at i on; Soi td’ unedécl ar at i onnondéposéeoudéposéeenr et ar d; Soi tde l ’ absence d’ un pai ementspont anée d’ i mpôtou t axe,ou d’ une i nsuffisancedepai ement . t uat i ondesdet t essoci al esde la société A cet égard, la revue de la s i

l emont antdûenf aveurdel acai sseNat i onal ede INTERNAVI a permis de relever Sécur i t é Soci al e quiestde 1350009, 85 dhs dont626560, 54 r el at i fà l ’ exer ci ce 2011/2012et723449, 31r el at i fauxexerc i cesant éri eur s,etl emont antdûenf aveurde l aCI MR au30Sept embre2012es tde1724504, 11dhsdont339769, 59dhsr el at i fà l ’ exer ci ce2011/2012et934734, 52dhscor r espondauxexer ci cesant éri eur s. L’ assur ancegr oupe( Mut uel l e+A. T)aégal ementsapar tdansl esdet t espasencor e payéesparl ’ ent r epr i sej usqu’ àl acl ôt ur eduderni erexerci cel ecumuldecesdet t esa at t ei nt242592, 82DH. Cesdet t essoci al esaggr aventl asi t uat i ondel ’ ent repri sevi sàvi sdeses cr éanci erscarel l essontescort éespardesamendesetpénal i t ésderet ard. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 77

Dansl epr ésentr appor t ,ons’ i nt éres sepl usàl asi t uat i ondesdet t esfiscal es del ’ ent r epr i se,etonpr ocèdeàuneéval uat i ondesr i squesfiscauxconf ormémentà l ’ obj etdel ami ssi on. 4. 1Tr ai t ementdesmaj or at i onsetpénal i t éder et ar ddel ’ I mpôtsurl e Revenu( I R):

Lemont antr el at i fàl ’ I R es tde1153440, 65dont495033, 55dhs cor r es pondantà l ’ exer ci cecl os au 30 Sept embr e 2011.L’ ent r epr i se a desdet t es r el at i vesà l ’ I R quidat entde Novembre2010 soi t22 moi s,l a det t e pr i nci pal e mensuel l es ’ él ève en moyenne à 41 252, 79 DH.Lespénal i t ésde r et ar d sont équi val ent esà3% dupr i nci palpourl e1er moi sder et ar d,et1% pourl esmoi squil e sui vent ,( voi rannexe8) . L’ es t i mat i ondur i squel i éàcepoi nt ,soi tdeNovembr eauSept embr e2012s ’ él èventà 1282824, 35DH.

Pri nci pal Maj orat i onsdu1er

Exer ci ce2010/ 2011 658407, 10 12375, 83

Exer ci ce2011/ 2012 495033, 55 13500, 91

Tot al 1153440, 65DH 25876, 74DH

moi s( 3%) Maj orat i onsdes

49503, 32

54003, 64

103506, 96DH

moi ssui vant s( 1%) Tot alI Ravecmaj orat i ons

1282824, 35DH

4. 2Maj or at i onsetpénal i t ésder et ardr el at i vesàl at axepr of essi onnel l e,l a TUetl aTE:

L’ ent r epr i sen’ apaspr océdéaur ègl ementdel at axepr of ess i onnel l e,l at axe d’ édi l i t éetl at axeurbai neaut i t redel ’ exerci ce2010/2011. Lemont antdel at axepr of ess i onnel l es’ él èveà42343, 40DH Lemont antr el at i fàl aTETUes tde35492, 60DH


Audi tfiscal 78

Lamaj orat i onl i éeaunonpai ementdecest axeses tes t i méesparl ecommi ssai r eaux compt esà11675, 00DH 4. 3Maj or at i onsetpénal i t ésr el at i vesàl at axer égi onal e:

Sel onl er appor tdeges t i ondel ’ exerc i ce2011/2012,l emont antdel at axe r égi onal eestde1197614, 34dont183810, 78dhsr el at i fàl ’ exer ci ce2011/2012. Lemont antfigur antaubi l anar r êt éau30sept embr e2012es tde3436703, 68, l e pr és i dentdu consei ld’ admi ni s t r at i on a ordonné l ar epr i se d’ un mont antde 2422900, 12ser appor t antauxexer ci ces1999à2007,sui t eàl acor r espondancedu21 Novembre 2011 de l a WI LAYA d’ Agadi rréc l amantl esdéc l ar at i onsde l at axe r égi onal eàcompt erdel ’ exer ci ce2008. Ler i squedepai ementdepénal i t ésàceni veaur es t eass i du,l ’ est i mat i onde l aval eurdespénal i t éses tdi ffici l evuqu’ onnedi sposepasdebarèmesc oncer nantl es maj or at i onssurl at axerégi onal e. 4. 4Maj or at i onsetpénal i t ésderet ardl i éesàl ’ I S:

Lemont antdel ’ I Sestde140967, 12r el at i fauxexer ci cesant éri eur s,etde 16610, 98dhscor r espondantàl acot i sat i onmi ni mal eded’ exer ci ce2011/2012. Lespénal i t ésderet ar dpr évuesparl ’ admi ni s t r at i onfisc al esontde15% dupr i nci pal d’ i mpôtpourl e1er moi sder et ar detde0, 5% pourl esmoi ss ui vant s,( voi rannexe7) . Lasoci ét én’ apaspr océdéaur ègl ementdel acot i sat i onmi ni maldepui s l ’ exerc i ce2007/2008( l acot i sat i on mi ni mal er el at i veàl ’ exerc i ce2011/2012a ét é r égl ée) .Lesmaj or at i onspr évuess ontpr ésent édansl et abl eauci dessous:

Exerci ce Principal Maj orat i ons

Exercice

2007/2008 2008/2009 53212, 11 46637, 96 7981, 82 6995, 69

Exercice

Exerci ce

2009/2010 41117, 05 6167, 56

2010/2011 39009, 21 179976, 33DH 5851, 38 26995, 45DH

du1er moi s ( 15%) Maj orat i ons


Audi tfiscal 79

Total

desmoi s

11706, 66

7462, 07

4111, 70

1560, 37

24840, 81DH

suivants ( 0, 5%) Tot alI Savecmaj or at i onsderet ar d

231813, 59DH

Avantd’ ent amerl aphasedecont r ôl edescompt esdubi l anetCPC ,on pr és ent edansl ’ annexe9,l et abl eaudepass agedur ésul t atnetcompt abl eaur ésul t at netfisc alét abl iparl ecompt abl edel ’ ent r epr i sepourpouvoi rdét ect erl esévent uel s dysf onct i onnement s apr ès l ’ achèvementdes t r avaux,ai nsique d’ ét abl i rl e cas échéant ,l enouveaut abl eaudepass age. 4. 5Test sr éal i séssurl escompt esduCPC: Cont r ôl edupost e«Ent r et i ensetr épar at i ons»

Éval uat i ondel ’ i mpactdesr épar at i onss url esdur éesdevi esdesi mmobi l i sat i ons: Postent r et i en Mont ant

Augme Augme Char ge

I mmobi l i s Réi nt égr at i on

etr éparat i on

nt el a

nt el a

ation

( 92230, 62

durée

valeur

DH)

devi e


Audi tfiscal 80

Ent r et i enet réparation

Non

Non

X

-

32150, 50

desbi ens i mmobi l i sés Mai nt enance 60080, 12

Oui

X

60080, 12

demat ér i el s

Concer nantl epos t edel amai nt enancedumat ér i el ,etapr èsl aconsul t at i on desdocument srel at i f sàcepos t e,i ls ’ es tavéréquel esrépar at i onssontdenat ur eà pr ol ongerl adur éedevi edu mat ér i elconcer né,decef ai tl emont antt ot aldel a chargedoi têt ret r ansf éréeni mmobi l i sat i on,etpr endr eenconsi dér at i onl adot at i on d’ amor t i ss ementcorr espondant e. Surl epl anfiscall emont antdecet t eréparat i onestàréi nt égr er .

Cont r ôl edupost e«Achat sdemat i èr esetf our ni t ur es» Post e

Compt e

Mont ant

Condi t i onsde

Réi nt égr at i o

déduct i bi l i t é

n

Nonconf or me

Oui

Achat sde mat i èreset

6122

2224, 00

fournitures

Lecont r ôl edecepost eau CPC ar el evédesachat sdesmat i èr eset f our ni t ur esconcer nantdesexer ci cesant ér i eur sd’ uneval eurde2224, 00DH.Cet t e sommeser ai nt égr al ementr éi nt égréedansl et abl eau depassagedu r és ul t atnet compt abl e au r ésul t atnetfiscalà cause du non r espectdu pri nci pe de l a spéci al i sat i ondesexerci ces. Lenonr espectconsi dér abl edupr i nci pedespéci al i sat i ondesexerc i cespeut engendr erunr ej etaut omat i quedecompt abi l i t é,our emet t r eencausel afiabi l i t édel a compt abi l i t é,decef ai tl asoci ét épeutêt ref aceàuncont r ôl efiscalponct uel . RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 81

Cont r ôl edupost e«dépl acement s,mi ss i ons,r écept i ons» Post e

Compt e

Mont ant

Condi t i onsde

Réi nt égr at i o

déduct i bi l i t é

n

Nonconf or me

Oui

Dépl ac ement s ,mi ssi ons,

6143

32067, 26

réceptions

pourun mont antde 14750, 00DH

Leschargesetf r ai sdi ver sl i éesauxdépl acement s,mi ss i ons,r écept i onsne sontdéduct i bl esdur ésul t atquesousc escondi t i ons: 

I l sdoi ventêt r e «pr of ess i onnel s»c’ est àdi r e engagés dansl ’ i nt érêt



économi queetfinanci erdel ’ ent r epr i se. I l sdoi ventêt reappuyésdej ust i ficat i f s( f act ure,not edef r ai s,t i cket s…) quidoi ventêt r econser vés.

Pr es quel amoi t i édeschar gesfigur antauCPC del asoci ét éI NTERNAVI r el at i vesàcepost eserontréi nt égr éesl orsdupassageaur ésul t atnetfiscalcarel l en’ a pasr espect ésescondi t i onsdedéduct i bi l i t é. L’ ent r epr i senedi sposepasdej us t i ficat i f spourdesmi ss i onsetdépl acement s d’ uneval eurde14750DH.

Cont r ôl edesencai ssement setr ègl ement senespèce: Post e

Compt e

Mont ant

Condi t i onsde Réi nt égr at i on déduct i bi l i t é


Audi tfiscal 82

Achatde mat i èr es

14400, 20

Nonconf or me Oui

12250, 00

Nonconf or me Oui

6121

pr emi èr es

Le cont r ôl edesf act ur esd’ achatdemat i èr espr emi èr es del asoci ét é I NTERNAVIaper mi sderel ever2f act ur espayéesenes pèce. L’ art i cl e11ducodegénér aldesi mpôt ss t i pul equel esdépensesaffér ent es auxchar gesdontl emont antf act ur ées tégalousupér i euràdi xmi l l e( 10. 000)di r hams etdontl er ègl ementn’ es tpasj us t i fiéparchèquebar r énon endoss abl e,effetde commer ce,moyenmagnét i quedepai ement ,vi r ementbancai r e,pr océdéél ec t r oni que ouparcompensat i onavecunecr éanceàl ’ égar dd’ unemêmeper sonne,àcondi t i on quecet t ecompensat i on soi teffec t uéesurl abasededocument sdûmentdat éset si gnés par l es par t i es concer nées etport ant accept at i on du pr i nci pe de l a compensat i on,nes ontdéduct i bl esqu’ àconcurr encede50% del eurmont ant s.

4. 6Test sr éal i séssurl escompt esduBi l an:

Lavér i ficat i ondesdét ai l sdespos t esdubi l anarel evél esr emar quess ui vant es: Amor t i ss ementdesc har gesàr épar t i rsurpl usi eur sexer ci ces Él ément s

Mont ant

Char gesàr épart i r

98418, 20

Taux

Taux

Mont antà

admi s

pratiqué déduire

déduire

20%

20%

1640, 30

18043, 34

Mont antà

surpl usi eur s exercices

Parmil eschar gesàr épart i rsurpl usi eur sexerc i cesdontl emont antgl obal es tde1079083, 89DH figur e98418, 20suppor t éàpart i rdel ’ exerc i cecl os. Lemont antd’ amor t i ss ementr el at i faupos t edeschar gesàr épar t i res t cal cul ésel onunpr or at a,al or squel ecompt abl edoi tpr endr eenconsi dér at i ont out e


Audi tfiscal 83

l ’ année,etnon pasunef r act i on del ’ année,au ni veau compt abl e,l emont antde l ’ amort i ssementdoi têt rer éaj ust é,surl epl anfiscal . Ladi ffér encen’ at t ei ntpasunmont antsi gni ficat i fvuquel emont antaét é cal cul ésurl abasede11moi saul i eude12moi s. Lesavancescl i ent s:

Lecompt e«AvancesetAcompt esCl i ent s»aut i t r edel ’ exer ci ce2011/2012 afficheun mont antde661434, 46DH,l orsdel avér i ficat i on del ’ ori gi nedesces mont ant s,i ls’ es tavér équ’ unepar t i ede109133, 81DH concer nedesavancesversées àl a soci ét édepui sunel onguepér i ode,decef ai ton a j ugénéces sai r e,del es t r ansf ér erenpr odui t snoncour ant spourévi t erl er i squefiscalencasdecont r ôl e ponctuel. 4. 7Aut r esr emar ques:

LaSoci ét éneconser vepasl esl i vr esl égauxcorr espondant sàl ’ exerc i ce 1998/1999et2001/2002( l i vr ej ournaletl i vr ed’ i nvent ai re)pr évusparl esart i cl es3et 8del al oicompt abl e. I lestànot erquecegenred’ anomal i espour r ai t ,encasdecont r ôl efiscal ,êt r e r et enu parl ’ admi ni s t r at i on fiscal ecommeunél émentl uiper met t antder ej et erl a compt abi l i t édel aSoci ét éetder econs t i t uers onchi ffr ed’ affai r esconf or mémentaux di sposi t i onsdel ’ art i cl e2131ducodegénér aldesi mpôt s. Avantdepr ésent ernot r er appor tfinal ,j ’ air ét abl il et abl eaudepassage,ceci apr èsl esdi fférent sr et r ai t ement squej ’ aipui dent i fier:


Audi tfiscal 84

Exerci cedu1/ 10/ 11au30/ 09/ 2012 I NTITULÉS

I -

MONTANT

MONTANT

RESULTATNETCOMPTABLE Bénéficenet Pert enet t e 2473656, 47

I I - REI NTEGRATIONSFI SCALES 1- Cour ant es I mpôtsurl esSoci ét és2006/ 2007 Cadeaux Ent r et i ensetr éparat i ons

97083, 12

Achat sdemat i èr esetf our ni t ur es( Exer ci ces ant éri eurs ) Dépl acement s,mi ss i ons,r écept i ons

3880, 00 2224, 00 60080, 12 2224, 00

Achatdemat i èr espr emi èr es( Règl ementen espèce>10000)

14750, 00 7200, 10 6125, 00

2- Noncour ant es Char gesetAchat snoncour ant s Maj orat i onsorgani smessoci aux Pénal i t ésetAmendesFi sc al es Dons,l i bérali t ésetl ot s Aut r eschargesnoncour ant es Cot i sat i onmi ni maldue2011/ 2012

433504, 69

I I I - DEDUCTIONSFI SCALES 1- Cour ant es Chargesàr épart i rsurpl usi eur sexerc i ces

1274, 52 155757, 60 114490, 05 80354, 00 81628, 52 16610,98

( Amort i ssement ) 2- Noncour ant es Total


Audi tfiscal 85

1640, 30

1640, 30 0 , 0 0

530587, 81 XV- RESULTATBRUTFI SCAL BénéficebrutsiT1>T2( A) Défici tbr utfisc alsiT1
2475296, 77

1944708, 96

Oudéfici tnetfisc al( B)

1944708, 96 XXI - CUMULDESAMORTI SSEMENTSFI SCALEMENT DI FFERES XXII - CUMULDESDEFI CI TSFI SAUXRESTANTA REPORTER Exerci cen4 Exerci cen3 Exerci cen2 Exerci cen1 Exer ci ceencour s

1944708, 96 0 , 0 0 0 , 0 0 0 , 0 0 0 , 0 0 0 , 0 0

4. 8Synt hèsegénér al e:

Apr èsavoi rt ermi nél est r avauxrel at i f sdecont r ôl edescompt esetdr esserl e t abl eau r ect i fiédepass agedur ésul t atcompt abl eaur ésul t atfisc al ,i lconvi entde RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 86

quant i fierl esr i squesfiscauxauxquel sestsuj et t el ’ ent repri se,etdevoi rl eurévent uel i mpactsurl epl anfinanci er ,l et abl eausui vantdonneunevi si onsurcepoi nt: Ri squefiscal

Mont ant

Maj or at i onset

principal

pénal i t ésderet ard

L’ i mpôtsurl eRevenu

1153440, 65

au30/ 09/ 2012 129383, 70

1282824, 35DH

( IR) L’ i mpôtsurl essoci ét és

179976, 33

51836, 26

231812, 59DH

( IS) Taxepr of ess i onnel l e,TE 77836, 00

11675, 00

83511, 00DH

etTU Total

192894, 96

1604147, 94DH

1411252, 98

Total

5.Rapportdemi ssi on Lesvér i ficat i onsquej ’ aieffect uéesdur antmami ss i on consi s t entà l ’ appr éci at i on de l ar égul ari t éetdu r espectde l ’ ent r epr i sede l ’ aspectfisc alet part i cul i èrementcel uil i eàl ’ i mpôtsurl asoci ét é. J ’ aidér oul él esvér i ficat i onsetéval uat i onsnécessai r esafindedét ect erl esévent uel s r i squesenr appor tavecl ’ aspectfiscal . Lest r avauxquej ’ aimenésm’ ontper mi sdedécel erl esi r r égul ari t ésetl es r i squess ui vant s: Lesr i squesfiscaux:

L’ ét udeetl ’ éval uat i oneffect uéausei ndel asoci ét éI NTERNAVIontmont r é quel asoci ét éencour sun r i squefiscali mport antetconnai td’ énormesanomal i es dontl espl usi mpor t ant essontdét ai l l éecommes ui t: L’ i mpôtsurl er evenu: L’ ent r epr i seestexposésàauxr i squesdunonpai ementdesesdet t esr el at i ves 

àl ’ I R quidat entdeNovembr e2010soi t22moi s,Lemont antr el at i fàl ’ I R es tde 1153440, 65dont495033, 55DH corr es pondantàl ’ exer ci cecl osau 30Sept embre 2012. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 87

Leri squefiscalr el at i fàl ’ I R s’ él èveà129383, 70DH demaj or at i onset pénal i t ésder et ard.  L at axeprof essi onnel l e,d’ édi l i t éeturbai ne: Lat axepr of essi onnel l e,l at axed’ édi l i t éetl at axeurbai neau t i t r ede l ’ exerci ce2010/2011n’ ontpasét érégl ésparl ’ ent repr i se Ler i squefiscall i éàl amaj orat i on du non pai ementdecest axeses tes t i méesà 11675, 00DH. Lat axerégi onal e: Sel onl er appor tdeges t i ondel ’ exerc i ce2011/2012,l emont antdel at axe



r égi onal eestde1197614, 34dont183810, 78DH r el at i fàl ’ exerc i ce2011/2012. Cet t es i t uat i onpeutcondamnerl ’ ent r epr i seàpayerdesamendesfisc al esnonencore dét er mi nées . ’ i mpôtsurl essoci ét és:  L Lasoci ét én’ apaspr océdéaur ègl ementdel acot i sat i onmi ni maldepui s l ’ exerc i ce2007/2008( l acot i sat i on mi ni mal er el at i veàl ’ exerc i ce2011/2012a ét é réglée). Lemont antdel ’ I Sestde140967, 12DH r el at i f sauxexerc i cesant ér i eur s,et de16610, 98cor r espondant sàl acot i sat i onmi ni mal eded’ exerc i ce2011/2012. Vi sàvi sdecet t esi t uat i onl ’ ent repr i seestexposéeàunr i squefiscalde 231813, 59DH composédupr i nci pald’ i mpôtetdemaj or at i onsetpénal i t ésder et ar d. Lesri squesl i ésàl at enuedesr egi st r esl égaux: Lasoci ét éestdansunesi t uat i oncr i t i quevi sàvi sdesart i cl es3et8del al oi compt abl ecarel l eneconserve pasl esl i vr esl égaux corr espondant sà l ’ exer ci ce 1998/1999et2001/2002( l i vrej ournaletl i vred’ i nvent ai re) . L’ admi ni st r at i onfiscal epeutr ej et erl acompt abi l i t édecet t esoci ét éet r econst i t uersonchi ffr ed’ affai r es. Lesr i squesl i éauxchar gesetpr odui t s:

Leschar gesdédui t esdel acompt abi l i t édel asoci ét ér epr ésent entunr i sque i mpor t antvul enonr espectdesc ondi t i onsdedéduct i bi l i t édesc hargespr éconi sépar l eCGI ,j eci t epourexempl e:


Audi tfiscal 88



Despai ement sdef our ni sseursenespècesdontl emont antes tsupér i eur



àl al i mi t efixéeparl ’ admi ni s t r at i onfisc al eàsa voi r10000DH. Deschargesdesexerci cesant ér i eur squisontdédui t esdansl ’ exerc i ce 2011/2012quiner espect entpasl epr i nci pecompt abl edespéci al i sat i on



•

desexerci cesetdecef ai tdoi ventêt reréi nt égréesaur ésul t atfiscal . Desf r ai sdedépl acement ,mi ss i ons,etr écept i onsquineres pect entpas

l escondi t i onsdedéduct i bi l i t épr éconi séesparl eCGI . Lesr i squesl i ésauxavancescl i ent s: Lecompt eavancescl i ent senr egi s t r edesavancesdescl i ent squir emont entà

uneéchéancet r èsanci enneetquisontdecef ai tdespr odui t snon cour ant squi doi vent êt r ei mposé qui r i sque en cas de cont r ôl e d’ êt r e sanct i onné par l ’ admi ni st r at i onfiscal e. J ’ aieffect uécet t emi ss i ondansl esdi l i gences ,etl er espectdesnor mes prof essi onnel l esdel ’ audi tfiscal .

Concl usi on 25 Sel onM.Chadef aux, «l ' audi tfiscaldoi tréconci l i erl ' ent repri seavecsa

fiscal i t é»,i ldoi têt r eunmoyenpermet t antàl ' ent r epr i sedemaî t r i sersafiscal i t éet nond' êt r edomi néeparel l e. Cet r avai laj ust i fiél ' i nt érêtdel ' audi tfiscalpourl ' ent repri se,i lpermetde: •

S' assur erdel ’ appl i cat i ondesrégl ement at i onsfisc al es,éval uerl er i squefiscal etmet t r eenœuvr eunegest i onpr oact i vedesonr i squefisc al .

25M.Chadef aux,L' audi tfisc al .P. 273.Édi t i onsLi t ec,1987 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 89

•

S' assur erquel agest i on fiscal ees topt i mi séeen ét udi antnot amments il a s oci ét éaudi t éeasupr ofit erdet ousl esavant agesoffer t sparl al égi sl at i on fiscal e. Cependant ,l ' audi tfiscalestencoreport eurd' i mpérat i f s,enpr at i que,l ’ audi t

fiscaln’ es tpasopér écommeunemi ssi on aut onome,i lcons t i t ueaucont r ai r eune part i ei nt égr ant edel ’ audi tfinanci er . Tout ef oi s,l esdi t esmi ss i onsquivi sentdesobj ect i f spl usgénér auxnesontpas compat i bl esavecl esr ecommandat i onsd’ un cont r ôl eappr of ondidel ar égul ar i t é fisc al eetnégl i gel econt r ôl edel ’ efficaci t éfiscal equir epr ésent el ’ undesexamens offici el sdel ’ audi tfiscal . I les tànot erquel ' audi tfisc alcommen’ es tpasunefinensoi .Cen' es tqu' un out i lquipr endpl acedansl agest i ondel ' ent r epr i s. L’ ent r epr i sedoi tpr évoi rd’ aut r esmécani smesl uiper met t antder édui r el e r i squefiscalt antsurl epl ani nt ernequ’ ext erne. Ledével oppementdel ' audi tfisc alsui tl ’ évol ut i onr api dedesesnor mes.I l s' i dent i fieàunedémar chedépl oyéedansl ecadr ed' unexamenpr of es si onneld' une i nf or mat i on.Ladéfini t i ondenor mesdoi têt r euneass ur ancedequal i t é Lacompl exi t é,etl ’ i nst abi l i t édesdi sposi t i ondudr oi tfiscalmarocai n, not ammentl esmodi ficat i onsmi seenpl acedel al oicompt abl e988au Mar ocet l ’ i nt égr at i onduMar ocdansl enouveaucont ext eéconomi quemondi alavect out esses r et ombéesenmat i èr edet r anspar enceetnor mal i sat i on deschoi xmacr oetmi cr oéconomi que,sontaut antdef act eur squiconcour r ontàcr éerdenouvel l esi nspi r at i on pourl af or mul ed’ audi tfisc al . Pour t ant ,l esucc èsdecet t ef or mul eaupr èsdesent r epr i sesdemeur a l ar gementt r i but ai r edu degr édel a col l abor at i on,l epr of essi onnal i smeetdel a qual i t édest r avauxquiser ontent r epr i sdanscedomai ne.


Audi tfiscal 90

Fi nal ement ,l ’ audi tfiscalt elqu’ i laét édansl ecadredecet r avai l ,const i t ue l ’ unedesext ensi onsdudomai nedel ’ audi tquisontsuscept i bl esàsedével opperau Mar oc.

Bi bl i ogr aphi e • • • • •

Chokr iMSEDDI ,Revued' Ent r epr i seN° 10.Mar s/Avr i l1994. Gui depr at i qued’ audi t ,publ i cat i oncabi netMesnaoui ,Casabl anca Lal oicompt abl emar ocai neN°988 Lecodegénér aldesi mpôt smar ocai n. M.BOUKHANNI ,Gui depr at i qued’ audi tfiscal e.


Audi tfiscal 91

•

MohammedBEN HADJSAAD.L’ audi tfiscaldansl esPME:proposi t i ond’ une démar chepourl ’ exper tcompt abl e.Mémoi r epourl ’ obt ent i ondudi pl ôme

• • • •

d’ exper tcompt abl e. MohammedNMI LI .Lesi mpôt sauMar oc:t ec hni quesetpr océdur es . MokdedMASTOURI ,r evued' Ent r epr i seN° 2Nov./Déc.1992. M.COZI AN,Pr éci sdel afiscal i t édesent r epr i ses,Édi t i onsLi t ec,2000. M.COZI AN ,«Lesgrandspr i nci pesdel afisc al i t édesent r epr i ses»,Édi t i ons Li t ec,Pari s,2000.

•

M.CHADEFAUX,L' audi tfiscal .Édi t i onsLi t ec,1987

•

M.CHADEFAUX, «Fi sc al i s t esd' ent r epr i ses ,i nEncycl opédi edeges t i on»,

•

Édi t i onsEconomi ca,1993. M.CHADEFAUXetJ . L.ROSSI GNOL,«Lapol i t i quefiscal edel ' ent r epr i se,

•

gest i onetdroi t»,Édi t i onsDal l oz,2002. P.BOUGON,Audi tetGes t i onFi scal e.Edi t i onCLET1986.

Annexes Annexe1:Cont rôl edesri squesl i ésàl ’ I Saubi l an. Annexe2: Cont r ôl edesr i squesl i ésàl aTVA. Annexe3:CPC au30/09/12. Annexe4: Bi l anau30/09/12. Annexe5: Tabl eauxd’ amort i ssement sau30/09/12.

Tabl eauxdespr ovi si onsau30/09/12. Annexe6:


Audi tfiscal 92

Annexe7: Sanct i onspouri nf r act i onspor t antsurl esaut r esdécl arat i onspr évuespar

l al oir e l a t i veàl ’ I R. i onspouri nf r act i onsi nhér ent esdesauxdécl arat i onspor t antsurl a Annexe8:Sanct based’ i mposi t i onàl ’ I S. Annexe9: Tabl eaudepass agedur ésul t atnetcompt abl eaur ésul t atnetfisc al .

Tabl edesmat i èr es

I NTRODUCTI ON…….……………………………………..……………….……………….......8 PREMI ÈREPARTI E:ÉTUDECONCEPTUELLEDEL’ AUDI T FI SCAL CHAPI TREI:L’ ENVI RONNEMENTFI SCALDEL’ ENTREPRI SE


Audi tfiscal 93

MAROCAI NE…………………………………………………………………………………………...13 . . . …………………. …. . SECTI ON I:L’ I MPÔTSURLEREVENU………………………… …. 14

1.Défini t i on…………………………………………………………………………………………. 14 . . ……. . . 2.Ter r i t or i al i t é 4 ………………………………………………………………. . . ……. . ……………. …. …. …1 …………………………………………………………………………………….. …. …. . . 3.Exonér at i ons 15 . …… …… . …. …. . . . SECTION I I:L’ I MPÔTSURLESSOCI ÉTÉS…………………………. 15

1.Ter r i t or i al i t é 15 ………………………………………………………………………. . ………. . ………. . …. . ……………………………………………………………………………. . …. . …. . ………. 2.Exonér at i ons 16 . 3.Labasei mposabl e……………………………………………………………………… ……………. 17 ………………………………………………………………. . . …………. . . 4.Lal i qui dat i ondel ’ i mpôt 19 SECTI ON I I I:LATAXESURLAVALEURAJ OUTÉ………………. 20 . . ……. . . . ……………. . . . ……………………. . 1.Défini t i on…………………………………………………………………………. 20 ………………………………………………………. . . …………………. . . . …… . . …. . …. . . 2.Ter r i t or i al i t é 21 3.Opér at i onsi mposabl es 2 …………………………………………………………. . …………. …. . . ……2 4.Exonér at i ons 3 ………………………………………………………………………………… ……. ……2

CHAPI TREI I:CADRECONCEPTUELDEL’ AUDI TFI SCAL…..……..24 SECTION I:DÉFI NI TIONSDEL’ AUDI TFI SCAL…………………………. 24 .…………….

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 1.Défini t i ondel ’ audi t 24

2.L’ audi tfiscal 4 …………………………………………………………………………. . . ……………. ……2

. . …. . . …. SECTI ON I I:LESOBJECTI FSDEL’ AUDI TFI SCAL…………………………… . 25

1.Lecont rôl ederégul ari t é 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Lecont r ôl ed’ efficaci t é………………………. . 27 …………………………………… … ………. . . RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 94

. . …. . . . SECTI ON 3:L’ I NDÉPENDANCEDEL’ AUDI TFI SCAL………………… ………. 27 ……… …. . . . 1.L’ audi tfisc al:unenot i onaut onomedel ’ audi tcompt abl eetfinanci er 29 2.L’ audi tfisc al:unenot i onaut onomedel ’ audi tj ur i di que 30 …………………… … ……. . . . 3.Audi tfiscaletcont r ôl efisc al 32 …………………………………………………………… … ……. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 1Lacont r ai nt edut empsdel ami ssi on. 32 …………………………………………. . …………. . 3. 2Ladél i cat eappr éci at i ondur i squefiscal 33

4.l esnormesderéal i sat i ondel ’ audi tfiscal 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. 1Normesr el at i vesaucomport ementpr of es si onnel 4 …………………………. . . ……………3 …. 4. 2Réf érent i el sfiscaux………………………………………………………………………………. 34

CHAPI TREI I I:DÉMARCHEETOUTI LSDEL’ AUDI TFI SCAL…....35 39 . …. …. . . SECTI ON I:PHASEPRÉLI MI NAI RE……………………………………………… …. 1.Obj ect i fdel aphaseprél i mi nai re 39 …………………………………………………. ……. . . ………. ………. 2.Lal et t r edemi ssi on……………………………………………………………………….….. 39 ………………………………………………………. . . ………. . . 2. 1Obl i gat i onsdel ' audi t eurfiscal 39

2. 2Obl i gati onsdel ’ ent repri se 40 ………………………………………………………………………. . . 4

SECTI ON I I:PHASEDEPRI SEDECONNAI SSANCESUR LAFONCTION . FI SCALE……………………………………………………………………………………………………. 40

42 …. ……… . . SECTI ON I I I:ÉVALUATI ON DUCONTRÔLEI NTERNE………………. ……………………………………………. . . 1.Lavéri ficat i ondesopér at i onsàcar act èrefiscal 42 ………… …………………………… ……… ………… ………. …. …. . . ……. 2.Aut resvéri ficat i ons 45 ………………………………………………. …………. . 2. 1Lequest i onnai r edecont r ôl ei nt erne 45

2. 2Lepr ogr ammedet r avai l 46 ………………………………………………………………. ……. …….


Audi tfiscal 95

. . . . . SECTI ON I V.LECONTRÔLEDESOPÉRATI ONSFI SCALES……………………. 47 …………………………………… …………. . . . 1.L’ audi tdur espectdesobl i gat i onsdef or me 48 2.Lescont r ôl esbaséss url erec our sauquest i onnai r ed' audi tfiscal 49 …………. ………. . . . . .

2. 1Lesobj ect i f sducont rôl eparquest i onnai re 50 ………………………………………. …………. ………………………………………. . ………. . . 2. 2Las t r uct ur eduques t i onnai r ed' audi tfisc al 50 ………………………………………. . …. . . …. 3.Lesvéri ficat i onscompt abl esàvocat i onfisc al e 51

SECTI ON V:LERAPPORTDEMI SSI ON……………………… . 51 . . ………………………. . . . . .

DEUXI ÈMEPARTI E:AUDI TFI SCALDELASOCI ETE «I NTERNAVI .SA» CHAPI TREI:PRÉSENTATI ON DUCABI NETDUSAHEL…......……....54 . . ……………………… . …. SECTI ON I:PRÉSENTATI ON DUSECTEUR…………………. 54

SECTI ON I I:I DENTI FI CATI ON DUCABI NETDUSAHEL………………. 55 …. . . . . . . . …. . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Fi chet echni que. 55

2.Or gani gr amme……………………………………………………………………………. 56 . . …………. . .

CHAPI TREI I :PRÉSENTATI ON DELASOCI ÉTÉAUDI TÉE…......……58 1.Fi chet echni que…………………………………………………………………………. 59 …………. . …. . 2.Or gani gr amme………………………………………………………………………. 59 …………. . . . ……. RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 96

CHAPI TREI I I:AUDI TFI SCALDELA SOCI ÉTÉI NTERNAVI . SA.60 ……. . …. . . . . . . . . SECTI ON I:PRÉSENTATION DELAMI SSI ON……………………………. 60

SECTI ON I I:RÉALI SATI ON DELAMI SSI ON…………………………………………. 2 . . …6 . . . . . . . . 1.Pr i sedeconnai ss ancegénér al e………………………………………………………………. 62

1. 1.Lescar act éri st i quesj uri di ques………………………………. 62 ………………………………. . . . . 1. 2Lescar act ér i s t i queséconomi ques 65 ……………………………………………………………. …. . . 1. 3Lescaract éri st i quesdel ’ expl oi t at i on…………………………………………………………. 66 …………………. . …………. ………………. ……. . . . . . ) 2.Descr i pt i ondespr océdur es( Casdel ’ I S 70 …………………… ………………. . . …7 3.Éval uati onducont rôl ei nt ernerel ati fàl afiscal i t é 2

3. 1.Quest i onnai redecont rôl ei nt ernel i éàl af onct i onfiscal e 2 …………………. ………. . …7 3. 2Rappor tdecont r ôl ei nt er ne 5 ……………………………………………………………. . ………… 7 … ……………………………………………………………………. . . . . …7 4.Cont r ôl esdescompt es 5 4. 1Tr ai t ementdesmaj or at i onsetpénal i t éder et arddel ’ I mpôt surl eRevenu( I R) 76 …………………………………………………………………………………. . ……. 4. 2Maj or ati onsetpénal i t ésderet ardrel ati vesàl at axeprof essi onnel l e, …….7 l aTU etl aTE………………………………………………………………………………………. 7 …………………………. ……. …. . 4. 3Maj or ati onsetpénal i t ésrel at i vesàl at axerégi onal e 77

4. 4Maj or ati onsetpénal i t ésderet ardl i éesàl ’ I S 77 ……………………………………. . . ………. . 4. 5Test sr éal i séssurl esc ompt esduCPC………………………………………………………. 78 ………………… 8 4. 6Test sr éal i séssurl escompt esduBi l an……………………………………. 1 …………………………………………………………. . ……………. . …………8 4. 7Aut r esr emar ques 2

4. 8Synt hèsegénér al e………………………………………………………………………. 5 . …. . ………8 5.Rappor tdemi ss i on…………………………………………………. 85 . …………………. . . ………. .. .

CONCLUSI ON………………………………………………………………….………….…..88 BI BLI OGRAPHI E………………………………………………………...…………………....90 ANNEXES…………………………………………………………………...…………..……………91 RapportdeSt agedeFi nd’ Ét udes

Audi tfiscal 97

Rapport Audit Fiscal

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