Introducere SRL „Lunivas-Ind" este o societate fondată în conformitate cu Legea Republicii Moldova: „Cu privire la societăţile cu răspundere limitată nr. 135-XVI din 14 iunie 2007. Societatea este fondată prin începerea activităţii de la zero. Statutul întreprinderii SRL ”Lunivas-Ind” este elaborat în conformitate cu prevederile legii nr.1265-XIV din 05 octombrie 2000 „Cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor”, „Regulamentul Societăţilor economice din Republica Moldova” aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500 din 10.09.1991 şi contractul de constituire al Societăţii cu Răspundere Limitată „LUNIVAS-IND”, numită în continuare „SOCIETATE”. Societatea este o persoană juridică din momentul înregistrării la Camera Înregistrării de Stat a RM, cu numarul de identificare de stat-codul fiscal: 1002600041837, conform Certificatului de Înregistrare din 24.10.2001. (Anexa 1) Societatea are denumirea sa, bilanţ independent, conturi în instituţiile bancare, ştampila cu denumirea şi INDO conform prevederilor „Legii Republicii Moldova cu privire la societăţile cu răspundere limitat㔺i anume: forma juridică de organizare a întreprinderii este: Societate cu Răspundere Limitată, prezentată juridic în Extrasul din Registrul de Stat al persoanelor juridice, din 13.11.2008.(Anexa 2) Sediul întreprinderii Societatea este de tip deschis, este fondată pe un termen nelimitat. Adresa juridică a întreprinderii este MD-2064, Republica Moldova, mun.Chişinău, str. Doina şi Ion Aldea-Teodorovici, 15/1 (bloc locativ), tel. 59-02-96, elucidat printr-o formă nelocativă, pentru efectuarea acţiunilor economico-juridice necesare, prezentat în Extrasul din Registrul bunurilor imobile (Anexa 3)., şi prin actul de primire predare a întreprinderii, din data 15.11.2006, ce atestă cetăţeanul Lungu Nicanor Ion. Proprietarul imobilului de o suprafaţă de 50 (Cincizeci m.p, şi 90 m.p.), cu valoarea de 100000 (una sută mii ) lei moldoveneşti.(Anexa 4) Ea îşi desfaşoară activitatea pe principii de autogestiune. Societatea cu răspundere limitată „Lunivas-Ind" deasemenea deţine un statut în care sunt incluse dispoziţii generale despre întreprindere, scopul şi genul de activitate etc..prezentate şi în licenţa firmei. (Anexa 5) Capitalul social al întreprinderii constituie 5400 (cinci mii patru sute ) lei moldoveneşti. S.R.L.„Lunivas-Ind”, conform extrasului din Registrul de stat al întreprinderilor şi organizaţiilor, deţine standardizarea profilului activităţii de prestări de servicii comerţ, şi anume comercializarea cu amănuntul a diferitor grupuri de produse (marfă) cum ar fi băcănie, cofetarie, băuturi în ambalaj original, semifabricate din carne şi peşte congelate, lactate, îngheţată, pîine şi aricole de panificaţie, gastronomie din carne şi peşte, articole de igienă.(Anexa 2)
1
Tema 1. Organizarea contabilității în cadrul entității Conform politicii de contabilitate responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii o poartă conducătorul întreprinderii, care creează condiţiile necesare pentru organizarea corectă a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea oportună a rapoartelor, asigură îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile şi serviciile cu profil contabil a cerinţelor contabilului – şef privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare. Evidenţa contabilă la
S.R.L. „Lunivas-Ind” este ţinută de contabilitate care
constituie o subdiviziune structurală autonomă a întreprinderii. Structura contabilităţii ca subdiviziune structural - organizatorică a S.R.L. „Lunivas-Ind” o formează contabilul –şef, Lungu Lidia Contabilul – şef asigură controlul şi reflectarea în conturile contabile a tuturor operaţiilor economice efectuate, prezentarea informaţiei operative şi întocmirea rapoartelor financiare în termenele stabilite,poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilităţii. S.R.L. „Lunivas-Ind” foloseşte în evidenţa contabilă o formă de contabilitate şi anume:Jurnal – order, ceea ce dovedeşte ţinerea contabilităţii în format manual. Forma jurnal – order se caracterizează prin înregistrarea
succesivă a informaţiilor
contabile, mai întîi cronologic în documente primare şi apoi sistematic în registrele contabile. Trăsătura esenţială a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltării creditului fiecărui cont în corespondenţă cu conturile debitoare respective. Acestea se deschid lunar pentru creditul conturilor şi oglindesc toate operaţiile din cursul lunii în creditul unui sau mai multor conturi, în corespondenţă cu conturile debitoare respective. Formularele proprii acestei forme de contabilitate sunt documentele justificative: jurnalele order pentru creditul conturilor; cartea mare pentru debitul şi creditul conturilor; fişe sau situaţii pentru evidenţa analitică ; balanţa de verificare ; listele de inventariere; bilanţul contabil şi anexa la bilanţ. Această formă de contabilitate permite obţinerea fondului de informaţii care să caracterizeze în expresia valorică starea şi mişcarea patrimoniului. După conţinutul economic şi modul de reflectare în rapoarte financiare deosebim elemente ale bilanţului contabil şi raportul privind rezultatele financiare. La S.R.L. „Lunivas-Ind” evidenţa contabilă se ţine conform sistemului complet al partidei duble care prevede:
2
a) aplicarea „Planului de conturi contabile al activităţii economico – financiare al întreprinderilor” b) întocmirea rapoartelor financiare în volumul şi în baza formularelor tip prevăzute de SNC – 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” şi SNC – 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”. Politica de contabilitate este elaborată în baza: -
Legii contabilităţii nr.426-12 din 04.04.1995;
-
Standartele Naţionale de Contabilitate (SNC)aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997;
-
Planul de conturi contabile al activităţii economico – financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 25.121997.
Politica de contabilitate a întreprinderii se elaboreaza la constituirea intreprinderii si se precizeaza in fiecere an de gestiune. Responsabilitatea pentru formarea si respectarea politicii de contabilite o poarta conducatorul intreprinderii. Ea conţine: 1. Sistemul contabil utilizat 2. Principalele tipuri de activitate ale societăţii; 3. Metodele de evaluare a activelor nemateriale, a mijloacelor fixe, a stocurilor de mărfuri şi materiale, a creanţelor şi datoriilor; 4. Metodele de calculare a amortizării activelor nemateriale, şi a uzurii mijloacelor fixe; 5. Informaţii cu privire la componenţa capitalului propriu , la utilizarea şi repartizarea profitului net; 6. Metode privind constatarea veniturilor şi cheltuielilor; 7. Modul de calcul şi achitarea a impozitului pe venit şi altele. Tot conform Politicii de Contabilitate S.R.L. „Lunivas-Ind” respectă convenţiile fundamentale ale contabilităţii: continuitatea activităţii, permanenţei metodelor, specializarea exerciţiilor, precum şi următoarele principii: prudenţa, prioritatea conţinutului asupra formei etc.
3
Tema 2. Contabilitatea activelor nemateriale Active nemateriale - active care nu îmbrăca forma materială, controlate de întreprindere şi utilizate mai mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, precum şi în scopuri administrative sau destinate predării în folosinţă (chiriei) persoanelor juridice şi fizice. Contabilitatea AN se ţine în conformitate cu S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale". Activele nemateriale pot fi clasificate după următoarele criterii: ● Conform separabilității activelor nemateriale de cele materiale: - active nemateriale separabile (care pot fi utilizate în unitatea patrimonială după destinație, fără careva purtători de active materiale: cheltuielile de constituire, drepturile exclusive și cele neexclusive). - active nemateriale inseparabile (ale căror purtători sunt active materiale concrete, fără care ele nu pot fi utilizate după destinație: drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung). ● După natura economică activele nemateriale se impart în : - proprietate intelectuală, - drepturi patrimoniale, - drepturi asupra know-how-urilor și francize, - alte active nemateriale. Recunoașterea
activelor
reprezintă
examinarea
corespunderii
însușirilor,
particularităților, caracteristicilor, proprietăților elementelor respective definiției și criteriilor stabilite. În cazul cînd drepturile juridice corespund cu principiile, regulile conținute de criteriile de recunoaștere, acestea se recunosc ca active nemateriale. Este foarte important momentul recunoașterii pentru aceste active. Activele nemateriale sunt recunoscute la „Lunivas-Ind” SRL în baza următoarelor criterii: entitatea dispune de o certitudine fermă că în urma utilizării elementului respective va obține anumite avantaje economice (profit), valoarea articolului poate fi determinată. Evaluarea inițială. Evaluarea activelor nemateriale la momentul recunoașterii acestora este efectuată în conformitate cu S.N.C. 13 “Contabilitatea activelor nemateriale”. Activele nemateriale sunt evaluate ca și mijloacele fixe. În cazul creării activelor nemateriale, în afară de suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de crearea acestora, în valoarea de intrare se mai 4
include și taxa de stat plătită sau care se cuvine de plătit pentru înregistrarea la Agenție. Dacă obiectele proprietății intelectuale se procură în baza contractului de licență, în valoarea de intrare a acestora se include și cheltuielile pentru serviciile de evaluare. Activele nemateriale se reflectă în contabilitatea financiară la preţul de procurare. Preţul de procurare include:
valoarea de procurare a activelor nemateriale;
impozite şi taxe, in conformitate cu legislaţia in vigoare;
cheltuieli de aducere a acivului nematerial în stare de lucru pentru
utilizarea acestuia după destinaţie. Evidența sintetică a activelor nemateriale, „Lunivas-Ind” SRL o ține la contul de active 111 “Active nemateriale” .Activele nemateriale la S.R.L. „Lunivas-Ind” cuprind: Licenţa- document, act juridic ce atestă unei persoane juridice dreptul de a practica un anumit gen de activitate. 1.
Ştampila rotundă (Anexa 6- imprimarea desenului şi logo-ului de pe ştampilă, cu
explicaţii). 2.
Autorizaţie sanitară de funcţionare Nr. 8552 (Anexa 7)
3.
Autorizaţie de funcţionare a unităților de comerţ şi alimentaţie publică Nr. 7524
(Anexa 8) 4.
alte active nemateriale privind SNC 13,,Contabilitatea activelor nemateriale”
Conform regitrului contului 111.”Lunvas-ind” SRL a achiziţionat licența în sumă de 1250 lei, fară TVA .(Anexa 9) În contabilitate s-au întocmit următoarele formule contabile: Debitul contului 111”Licenţa”
1250 lei
Creditul contului 242”Cont de decontare”
1250 lei
Evidența amortizării activelor nemateriale se ține la contul de pasiv 113 „Amortizarea activelor nemateriale „ și se efectuează în conformitate cu S.N.C.13 „Contabilitatea activelor nemateriale”.Metoda liniară este cea utilizată la „Lunivas-Ind” SRL şi prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toată durata de exploatare utilă a activului. Durata de exploatare utilă a licenţei este stabilită în contractual de licenţă, care este de 5 ani.
5
Amortizarea calculată în cursul perioadei de gestiune se constată ca consumuri sau cheltuieli în funcţie de destinaţia utilizării activelor nemateriale corespunzătoare. Calcularea amortizării activelor nemateriale se face în funcţie de destinaţia utilizării acestora de exemplul amortizarea licenţelor se include în cheltuelile generale şi administrative. Conform registrului de calcul al amortizării la sfîrşitul fiecărei luni se întocmeşte următoarea formulă contabilă: Debitul contului 713.2 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale” Creditul contului 113.5 „Amortizarea licenţelor La întreprinderea „Lunivas-Ind” SRL, licenţa nu a expirat, dar în cazul expirării duratei de exploatare utilă a licenţei se reflectă prin decontarea amortizării acumulate în mărimea valorii perfectate formula contabilă: Debitul contului 113.5„Amortizarea licenţelor” Creditul contului 111.5 „Licenţa” Evidenţa analitică a amortizării licenţelor se ţine în borderoul respectiv cu total cumulativ. Concomitent suma amortizării se reflectă în borderoul de evidenţă a cheltuielilor. După ieşirea din circuit a licenţei, începănd cu luna ulterioară lunii ieşite, va fi exclus din bordeou.
6
Tema 3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Activele materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală cu o durată de funcţionare utilă: mai mare de un an, care sunt destinate utilizării în activitatea întreprinderii. Contabilitatea AMTL se ţine în conformitate cu SNC 16 " Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ". În componenţa AMTL se includ următoarele grupe: I.
Activele materiale în curs de execuţie -
II.
Terenurile
III. Mijloace fixe IV. Resurse naturale Toate AMTL pot fi împărţite: 1. După forma de proprietate: -AM proprii -AM arendate 2. După posibilitatea calculării uzurii: -Uzurabile (mijloacele fixe, resursele naturale) -Neuzurabiie (terenurile, activele materiale în curs de execuţie) Contabilitatea mijloacelor fixe Mijloacele fixe reprezintă active materiale, prețul unitar al cărora depășește plafonul stabilit de legislație, planificate pentru utilizare mai mult de un an în activitatea de producțe, comercială și în alte activități, prestarea serviciilor. „Lunivas-Ind” SRL contabilizează aceste active conform S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” . Documentele primare privind intrările de mijloace fixe sunt: Act de primire-predare a mijloacelor fixe, la „Lunivas-Ind” SRL fiind actul de primirepredare a sediului întreprinderii, în care se arată
Data intrării
Termenul de utilizare
Caracteristica tehnică a obiectului.
7
Acest document se întocmeşte de către o comisie numită de conducătorul întreprinderii, în momentul predării în folosinţă a mijlocului fix. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe şi extrasul din procesul-verbal (anexa 4) este semnat de membrii comisiei, aceasta fiind alcătuită din preşedintele comisieiM.Bondarenco, şi ceilalţi membri: V.Iermicioi, N. Lungu şi apoi se predă în contabilitate unde se ţine evidenţa analitică şi sintetică a Astfel, la 23.11.2012 S.C. „Lunivas-Ind” SRL a procurat de la „Credopac” SRL datecs MP500T în sumă de 3400 lei (Anexa 10) Au fost întocmite următoarele formule contabile: 1. Reflectăm procurarea mijlocului fix de la „Credopac” SRL Debitul contului 1213„Utilaj şi alte obiecte până la punerea în funcţiune”
3400 lei
Creditul contului 521.1 „Datorii pe TS privind facturile comerciale”
3400 lei
Condiționerul urmează să fie dat în exploatare: Debitul contului 123 „Mijloace Fixe ”
3400 lei
Creditul contului 1213„Utilaj şi alte obiecte până la punerea în funcţiune
3400 lei
Uzura mijloacelor fixe Pentru calcularea uzurii, „Lunivas-Ind” SRL utilizează metoda liniară, în conformitate cu cerinţele SNC 16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”. Pentru aceasta, se stabilește durata de funcționare utilă a mijloacelor fixe, pe parcursul căreia entitatea prevede utilizarea activului dat și valoarea probabilă rămasă (VPR) a mijlocului fix. Datele privind valoarea de intrare a mijlocului fix, durata de funcționare utilă și modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe sunt prezentate în Fişa de evidentă al mijlocului fix. Uz= (Valoarea de Intrare- VPR (Valoarea Probabilă Rămasă))/ DFU (Durata de Funcţionare Utilă) Pentru generalizarea informaţiei privind uzura mijloacelor fixe aflate la întreprindere se utilizează contul de pasiv 124 “Uzura mijloacelor fixe”.
Astfel se vor întocmi formulele contabile: 1.
Reflectăm calculul uzurii la cheltuieli:
8
Debitul contului 713.1„Cheltuieli privind uzura, repararea si întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie generală Creditul contului 124 “Uzura mijloacelor fixe Informația aferentă mișcării activelor materiale pe termen lung se generalizează în registrul la contul 123 “Mijloace fixe”. Respectiv, mijloacele fixe se reflectă în bilanţ la valoarea de intrare, la întreprindere constituind totalul de 185850,9 lei, conform jurnalului-order a MF (Anexa 11)
Tema 4. Contabilitatea arendei
Arendă (chirie) - acord potrivit căruia arendatorul cedează arendaşului contra unei plăţi dreptul de utilizare a activului în decursul unei perioade de timp convenite. Arendă finanţată - arendă în care partea preponderentă din riscurile şi
avantajele
aferente utilizării şi deţinerii activelor arendate trece de la arendator la arendaş. Dreptul de proprietate asupra activelor arendate poate fi transmis sau nu arendaşului. Arendă operaţională - arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării activelor arendate, precum şi dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sînt asumate de arendator. Leasingul este activitate de întreprinzator, de investire a unor mijloace temporar disponibile sau împrumutate, ce se desfăşoara pe bază de contract, conform căruia locatorul (creditorul finanţator) procură cu titlu de proprietate echipamentul indicat de locatar de la vînzatorul (furnizorul) stabilit de acesta şi îl acordă contra plata locatarului în posesiune şi folosinţă temporară în scopuri de întreprinzator. SRL “Lunivas-Ind” nu dispune de arendă şi nici nu prestează servicii de arendă, aceasta din urmă avînd sediul propriu, conform contractului de vînzare-cumpărare este notificat juridic.
9
Tema 5. Contabilitatea stocurilor La S.C. „Lunivas-Ind” SRL componența, caracteristica și modul de evaluare și constatare a stocurilor se face conform prevederilor S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri și materiale”. În componența stocurilor de mărfuri și materiale a societății „Lunivas-Ind” SRL se include: 211 “Materiale” 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 217 “Mărfuri” Recunoașterea mărfurilor ca active are loc în cazul cînd se respectă următoarele cerințe: există o certitudine întemeiată că entitatea va obține un avantaj economic (profit) în urma utilizări (realizării) lor valoarea mărfurilor poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine. Dacă aceste condiții nu pot fi satisfăcute, consumurile aferente procurării stocurilor se constată ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Evaluarea inițială a stocurilor (materiale, OMVSD ) se face la valoarea de intrare care cuprinde: prețul de cumpărare, cheltuielile de transport – aprovizionare și alte cheltuieli accesorii de achiziționare, necesare intrării lor în gestiune. Activele curente (cu excepţia OMVSD) se reflectă în rapoartele financiare la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă. Procesul de aprovizionare cu stocuri presupune efectuarea mai multor operații și generează apariția de documente care diferă în funcție de formele de aprovizionare practicate la entitate.Astfel, „Lunivas-Ind” SRL se aprovizionează cu stocuri de mărfuri și materiale prin următoarea formă: de la furnizori – în baza “facturi fiscale”; Contabilitatea sintetică a materialelor aflate în proprietatea „Lunivas-Ind” SRL se ține la contul 211 “Materiale. Conform facturii fiscale PM 0182239 din 16.11.2012 “Lunivas-Ind” SRL a procurat de la ICS “Petrom-Moldova” S.A. benzină EURO Premium 95-, în sumă de 8470 lei (incl. TVA) (Anexa 12) Cu această ocazie la entitate s-au întocmit următoarele formule contabile: 1. Reflectăm procurarea benzinei de la ICS “Petrom-Moldova” S.A. : Debitul contului 211.3 „Combustibil”
7058,33 lei
Creditul contului 521.1 „Facturi de achitat în ţară”
7058,33 lei
10
2
Reflectăm suma TVA aferentă valorii de procurare a benzinei:
Dt 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
1411,67 lei
Ct 521.1 “Facturi de achitat în țară”
1411,67 lei
Obiectele de mică valoare și scurtă durată (OMVSD) sunt active care au o valoare unitară nu mai mare decît limita stabilită de legislație , indiferent de durata de exploatare sau cu o durată de serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară. Pentru evidența OMVSD la „Lunivas-Ind” SRL sunt destinate conturile 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” și 214” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”. În anul 2012 intrarea OMVSD în patrimoniul entității „Lunivas-Ind”SRL a avut loc doar prin procurare. Astfel
conform facturii fiscale BV 2684574 din 20.12.2012 „Lunivas-Ind” SRL a
procurat de la”Cervix” S.R.L. cutii în sumă de 346 lei (Anexa 13) 1.
Reflectăm valoarea de procurare a cutiilor:
Debitul contului 213 “OMVSD ”
346 lei
Creditul contului 521 „Datorii pe TS privind facturile comerciale”
346 lei
2. Reflectăm suma TVA aferentă procurării cutiilor: Debitul contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
6,50 lei
Creditul contului 521.1 “Facturi de achitat în țară”
6,50 lei
La SRL „Lunivas-Ind” uzura calculată aferentă OMVSD date în folosinţă se trece la cheltuieli întocmindu-se următoarea formulă contabilă: Debitul contului 713.9 „Alte cheltuieli generale şi administrative Creditul contului 214 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” La SRL „Lunivas-Ind” inventarierea nu este practicată, din motivul numărului mic de OMVSD, precum şi posibilitatea uşoară de a ţine sub control situaţia existentă la întreprindere din partea cantitativă şi calitativă a OMVSD.
În caz de plusuri la inventariere: Debitul contului 213.1 „OMVSD în stoc” Creditul contului 621.9„Alte venituri din activitatea de investiţii”
În caz de lipsuri la inventariere: 11
Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaţionale" Creditul contului 213.1 „OMVSD în stoc” La sfârşitul anului numaidecât se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verifică situaţia de facto la locul depozitării cu datele din contabilitate. Inventarierea poate fi planificată sau operativă când se face fără ca magazinerul să ştie în prealabil.
Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea revînzarii în aceeaşi stare. Organizarea contabilităţii mărfurilor este influenţată de mai multi factori. Un prim factor îl reprezintă forma circulaţiei: cu ridicata sau cu amănuntul. In cazul circulaţiei mărfurilor cu ridicata, vînzarea se efectuează în baza de documente, încasarea urmînd a se realiza, de regula, ulterior, prin virament.
Contul 217 „Mărfuri" se utilizează pentru evidenta existentei si mişcării mărfurilor. Este un cont cu funcţie contabila de activ si se debitează cu valoarea de intrare a mărfurilor: •Achiziţionate cu plata de la furnizori, cel mai des la Lunivas-Ind SRL se constată, în corespondenta cu creditul conturilor 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 „Datorii pe termen scurt fata de părţile legate", la preţul de achiziţie fără TVA. Se întocmeşte „Act de achizitie" Mărfurile se înregistrează la valoarea de intrare, care include valoarea de cumpărare, taxele de import şi alte impozite prevăzute de legislaţia in vigoare, precum şi cheltuielile de transport şi aprovizionare. Rabaturile comerciale, sumele returnării mărfurilor şi alte ajustari nu se includ in valoarea de intrare. În vederea contabilizării mărfurilor, in cadrul entitătii se înregistrează urmatoarele formule contabile: Conform facturii fiscale PG 0159088 SRL din 01.02.2013 „Lunivas-Ind” a procurat de la FCP Pegas SRL crenvuşti în sumă de 731,6 incl TVA lei. (Anexa 14) 1
Reflectăm procurarea crenvustilor:
Debitul contului 2171 „Mărfuri”
609,67 lei
Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale”
609,67 lei
2
Reflectăm TVA aferenta covoarelor procurate din Zona economica liberă
12
Debitul contului 5342 „Datorii privind TVA”
121,93 lei
Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale”
121,93 lei
La sfîrșitul perioadei de gestiune, după perfectarea Cărții mari, datele din Jurnalul-order al contului 211 ”Materiale”, 213 ”Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 214 ”Uzura OMVSD”și 217 ”Mărfuri” se trec în Bilanțul Contabil, valoarea ”Stocurilor de mărfuri și materiale ” fiind de 8723020 lei.
13
Tema 6. Contabilitatea creanțelor Creanțele reprezintă drepturi juridice ale entității ca creditor de a primi la scadența stabilită în contractele întocmite o sumă de bani, bunuri materiale sau alte valori de la persoane fizice sau juridice. Componența, modul de constatare, evaluare, formare și stingere a creanțelor sunt reglementate de prevederile “Bazelor conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare”, S.N.C. 3 “Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”, S.N.C. 5 “Prezentarea rapoartelor financiare”, S.N.C. 18 “Venitul”. Conform politicii de contabilitate la SRL „Lunivas-Ind”, creanţele cuprind datoriile altor întreprinderi şi ale personalului faţă de întreprindere aferente facturilor comerciale,datoriilor faţă de buget, avansurilor etc. Creanţele se contabilizează şi se reflectă în bilanţ la suma nominală, inclusiv TVA. Pentru anul 2013 componenţa creanţelor la întreprindere este următoarea: 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”, deoarece întreprinderea nu prezintă creanţe pe termen scurt ale personalului, neavînd titulari de avans, deasemenea decontările cu bugetul sunt executate la timp, neavînd datori statul faţă de întreprindere. Evidența analitică a creanțelor pe termen scurt ale entității se ține pe fiecare debitor, pe termene de formare și de achitare a acestora. Creanțele comerciale reprezintă obligațiile persoanelor fizice sau juridice față de entitate pentru serviciile prestate , produsele sau mărfurile vîndute. Pentru a generaliza informația privind apariția sau stingerea creanțelor comerciale, la „LunivasInd” SRL este utilizat contul de activ 221 “Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. Evidența tuturor creanțelor comerciale se ține în Jurnalul-order al contului 221. (Anexa 15) La „Lunivas-Ind” SRL stingerea creanțelor comerciale se face prin următoarele forme:
contra mijloacelor bănești,
Se întocmesc următoarele formule contabile: 1. Reflectăm valoarea mărfurilor livrate: Debitul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară” Creditul contului 611.2 “Venituri din vînzarea mărfurilor”
14
2. Reflectăm TVA aferentă realizării mărfurilor: Debitul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară” Creditu contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 3. Reflectăm încasarea creanţei: Debitul contului 242 “Conturi curente în valută națoinală” Creditul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară” Transmiterea către beneficiar a serviciilor prestate se face în baza „Actului de primire – predare a lucrărilor” (anexa 4 ),încheiat între executant şi beneficiar. Astfel între SRL „Lunivas-Ind”” şi „Art Grup - Trans” SRL la 2009 a fost întocmit actul de primire-predare a lucrărilor. În baza căruia au fost întocmite următoarele formule contabile: Debitul contului 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale” Creditul contului 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”
15
Tema 7. Contabilitatea mijloacelor bănești Decontările dintre furnizorii, clienții, angajații ”Lunivas-Ind” SRL, pe de o parte, și dintre entitate, pe de altă parte, se fac prin intermediul mijloacelor bănești, care sunt păstrate atît în conturile bancare, cît și în casierie. Operațiile de casă la „Lunivas-Ind” SRL se efectuează conform prevederilor “Normelor pentru efectuarea operațiilor de casă în economia națională a R.M” aprobat prin Hotărîrea Guvernului R.M nr 764 din 25.11.1992. În casieria „Lunivas-Ind” SRL numerarul este primit sub formă de venit din livrarea mărfurilor. La intrarea mijloacelor bănești se perfectează Dispoziția de încasare, care servește drept confirmare a depunerii numerarului. Eliberarea numerarului din casieria „Lunivas-Ind” SRL se referă la achitarea salariilor și altor plăți salariaților. Plățile de numerar din casierie se documentează prin Dispoziția de plată. La achitarea salariului se perfectează Borderoul de plată. După expirarea termenului de plată, casierul calculează sumele efectiv plătite și cele nereclamate. La suma efectiv plătită se întocmește o dispoziție de plată. La sfîrșitul zilei de muncă, dispozițiile de încasare și plată se înregistrează în Registrul de casă, în care se determină soldul mijloacelor bănești la începutul zilei, încasările și plățile pe parcursul zilei, precum și soldul la sfîrșitul zilei. Evidența operațiilor privind existența și fluxurile mijloacelor bănești în casieria „Lunivas-Ind” SRL se ține în contul de activ 241 “Casa”. Evidența contabilă a mijloacelor bănești în casierie, contabilul „Lunivas-Ind” SRL o ține în Jurnalul - Order al contului 241.1 „Casa în valută națională”. (Anexa 16-trimestrul IV) La „Lunivas-Ind” SRL a avut loc încasarea mijloacelor bănești în casierie, de la realizarea mărfurilor, în baza Dispoziției de încasare nr.32 din 01.02.2013 (Anexa 17) Astfel, s-au întocmit următoarele formule: Încasarea numerarului din vînzări, în 01 februarie 2013: Debitul contului 241 „Casa”
2550 lei
Creditul contului 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor”
2250 lei
La eliberarea numerarului din casierie se întocmeşte dispoziţie de plată semnată de către contucător şi contabilul şef. 16
Astfel în baza dispoyiţiei de plată şi facturii fiscale CC 1700038 , înregistrată în registrul de casă al SRL „Lunivas-Ind”, suma contabilizată ca plată pentru mărfurile procurate de la SRL „Coca-Cola Îmbuteliere Chişinău”(Anexa 18). Debitul contului 521.2„Datorii pe TS privind facturile comerciale” Debitul contului 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” Creditul contului 241 „Casa”
427,80 lei 85,56 lei 513,36 lei
Conform Registrului de casă, în perioada 01-13 februarie 2013(Anexa 19), fila 100, are loc ieşiri din casă, fiind depuşi în contul bancar, înregistrîndu-se următoarea formulă contabilă: Debitul contului 242„Cont de decontare”
4500 lei
Creditul contului 241 „Casa”
4500 lei.
În acelaşi timp conform jurnalului-order al trimestrului IV, 2012, au loc ieşiri de mijloace băneşti din casă pentru plata salariilor (Anexa 16): Debitul contului 531„Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
3321,47lei
Creditul contului 241 „Casa”
3321,47 lei
Pentru păstrarea mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor, SRL „Lunivas-ind” are deschise conturi curente la BC„VictoriaBank” S.A., filiala nr.11 Chişinău, cont bancar:
222400011100482/MDL. În acest cont se păstrează mijloace bănești, prin
intermediul căruia se efectuează plăți și încasări. Modul de efectuare a decontărilor în R.M. este reglementat de Regulamentul privind decontările fără numerar în Republica Moldova nr. 25//1102 din 12.07 1996. Evidenţa mijloacelor băneşti la conturile curente se ţine în contul de activ 242 „Cont de decontare”. „Lunivas-Ind” SRL primește periodic de la bancă Extras de cont cu anexele la el a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în el. Astfel în baza ordinului de plată Nr. 79 din 11.01.2013 (Anexa 20 ) în contabilitatea întreprinderii s-a întocmit următoarea formulă contabilă: Debitul contului 521.2„Datorii pe TS privind facturile comerciale”
36 lei
Creditul contului 242 „Cont de decontare”
36 lei.
17
Conform Ordinului de încasare a numerarului nr.15 (Anexa 21), la data de 7 februarie 2013, s-au virat în contul de decontare din casă, 4500 lei, înregistîndu-se operaţiunea: Reflectăm încasarea mijloacelor baneşti în contul curent din casierie: Debitul contului 242 „Cont de decontare”
4500 lei
Creditul contului 241 „Casa”
4500 lei
Astfel în baza jurnalului-order al trimestrului IV al anului 2012, la sfîrşitul lunii martie în soldul final al contului 242 constituie 368,55 lei.(Anexa 22) Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută este destinat contul 243 „Cont valutar”. SRL „Lunivas-Ind” are deschis cont valutar,însă foarte rar îl utilizează,în anul 2013,nu a avut loc nici o operaţie. 1.Înregistrează în contul valutar a plăţii anticipate pentru achitare ulterioară Debitul contului 243„Cont valutar” Creditul contului 523 „Avansuri pe termen scurt primite” 2.Reflectarea diferenţelor de curs valutar favorabile Debitul contului 243 „Cont valutar” Creditul contului 622.3 „Venituri din diferenţe de curs valutar” „Lunivas Ind” SRL primește periodic de la bancă Extras de cont (Anexa 23) cu anexele la el a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în el.
18
Tema 8. Contabilitatea investiţiilor Investiţiile reprezintă mijloacele alocate de către întreprindere în scopul îmbunătaţirii situaţiei sale financiare prin obţinerea veniturilor sub formă de dobînzi sau dividende. Clasificarea investitiilor: Dupa destinaţia de investire a activelor : financiare - care reprezintă activele întreprinderii alocate în capitalul statutar ale altor unitaţi economice, titluri de valoare, împrumuturi acordate altor persoane fizice. materiale - reprezintă activele întreprinderii alocate in terenuri, clădiri, aur, valori materiale. Dupa directii de investire: invesţii in parţi nelegate - unde cota de participaţie în capitalul statutar al altor întreprinderi nu depăşeşte 20%; investiţii în parţi legate - întreprinderea în care cota de deţinere depăşeşte 20%. Dupa termenul de deţinere: pe termen scurt - – investiţii pe care întreprinderea intenţionează să le vîndă sau să le achite în curs de un an pe termen lung - investiţii pe care întreprinderea intenţionează să le deţină mai mult de un an Evaluarea iniţială reprezintă valoarea de intrare a investiţiilor care este egală cu valoarea de cumparăre plus cheltuielile de achiziţie. Evaluarea ulterioara reprezintă valoarea ieşirii investiţiilor, întocmirii Bilantului contabil. Contabilizarea investiţiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor banesti, procurarea în contul emiterii de către investitor a acţiunilor sale proprii, procurarea prin schimb cu alte active. SRL „Lunivas-Ind” în anul 2012 nu a efectuat investiţii nici pe o cale. Cu scopul de a-şi lărgi activitatea şi pentru dezvoltarea întreprinderii în baza contractului de constituire a întreprinderii şi statutului acesteia, au întreprins alte măsuri şi anume mărirea volumului de vînzări. Evidenţa analitică trebuie să se ţină într-un registru care include: denumirea investiţiei, emitentul şi valoarea investiţiei. Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de activ 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” 19
Tema 9. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezintă sursa proprie de finanțare a activității economico-financiare a entității și poate fi determinată ca mărimea rămasă în activele entității după scăderea datoriilor. În componența capitalului propriu al „Lunivas-Ind” SRL se include: 311 “Capitalul statutar” 332 „Profit nerepartizat al anilor precedenți”, 333 „Profitul net al perioadei de gestiune” La fondarea Societăţii cu Răspundere Limitată „Lunivas-Ind” SRL, fondul statutar în valoare de 5400 lei s-a creat din cotele de participare ale participanţilor în conformitate cu contractul de constituire al Societăţii. Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor entității la patrimoniul acesteia depuse în contul achitării acțiunilor pentru asigurarea activității statutare. Capitalul statutar al „Lunivas-Ind” SRL a fost format în comformitate cu actele legislative ale Republicii Moldova, precum și în baza contractului de constituire a entității. Mărimea capitalului statutar al „Lunivas-Ind” SRL este de 5400 lei. Evidența sintetică a capitalului statutar, „Lunivas-Ind” SRL o ține la contul de pasiv 311 „Capital statutar. Sodul capitalului statutar nu se schimbă pe parcursul anului 2012 și din această cauză în contabilitate nu se întocmesc formule contabile aferente modificării acesteia.(Anexa 44) În componența capitalului propriu al entității se include profitul nerepartizat al anilor precedenți și profitul (pierderea) net al anului de gestiune care se reflectă în Jurnalul-order al contului 332 și respective al contului 333. În anul 2012 „Lunivas-Ind” SRL a înregistrat un pierdere netă în mărime de 19568 lei (Anexa 24), ce reprezintă un rezultat financiar al perioadei de gestiune după impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 “Rezultat financiar total”, în care la finele anului se trec veniturile și cheltuielile acumulate pe toate felurile de activități. Tot aici se determină rezultatul financiar contabil pînă la impozitare. Astfel, la finele anului de gestiune la „Lunivas-Ind” SRL se determină rezultatul financiar prin contul 351 „Rezultat financiar total”, prin reflectarea următoarei formule contabile: (Anexa 24)
20
Reflectăm închiderea conturilor clasei a 7 –a “Cheltuieli”: Debitul contului 351 “Rezultat financiar total”
607350 lei
Creditul contuluit 711 „Costul vînzărilor ”
607350 lei
Debitul contului 351 “Rezultat financiar total”
108067 lei
Creditul contuluit 713 “Cheltuieli generale şi administrative”
108067 lei
Debitul contului 351 „Rezultat financiar total
1250 lei
Creditul contuluit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
1250 lei
Reflectăm închiderea conturilor clasei a 6-a „Venituri”: Debitul contului 611 „Venituri din vînzări”
697099 lei
Creditul contuluit 351 „Rezultat financiar total”
697099 lei
La „Lunivas-Ind” SRL vom reflecta profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune, prin formula contabilă: (Anexa 24) Debitul contului 351 „Rezultat financiar total”
(19568) lei
Creditul contului 333.1 “Profit net al perioadei de gestiune”
(19568) lei
Așa dar, se obseră că la „Lunivas-Ind” SRL s-a înregistrat pierdere în valoare de 19568 lei.
21
Tema 10. Contabilitatea datoriilor Datoriile reprezintă surse străine de finanțare, puse la dispoziția entității de o instituție financiacră, de furnizori, de personal și alți creditori. La „Lunivas-Ind” SRL apar datorii comerciale pe termen scurt ce cuprind datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale. Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, pe termene de apariție și de stingere. Pentru evidența sintetică sunt destinate conturile de pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”(Anexa 46) Conform facturii fiscale CC 1700038 din 05 februarie 2013 „Lunivas-Ind” SRL a procurat bauturi racoritoare de la „Coca Cola ibuteliere Chisinau ”SRL (Anexa 25). Achitarea cu furnizorul s-a efectuat prin intermediul transferului bancar. Astfel, s-au reflectat următoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii materialelor procurate, fara TVA Debitul contului 217 “Marfuri”
427,80 lei
Creditul contuluit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
427,80 lei
2. Reflectăm TVA aferentă procurării materialelor Debitul contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
85,56 lei
Creditul contului 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
85,56 lei
3. Reflectarea stingerii datoriei față de furnizor Debitul contuluit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
513,36 lei
Creditul contului 242.1 ”Mijloace banești nelagate”
513,36 lei
Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile angajaților aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri între persoane fizice și entitate. Salarizarea lucrătorilor „Lunivas-Ind” SRL se efectuează după sistemul de retribuire în acord, astfel entitatea ține evidența timpului de munca in tabelele de pontaj La data angajării , lucrătorii depun o cerere de angajare, ulterior încheindu-se cu acesta un contract de munca. Angajații depun la data angajării și Cerere de acordare a scutirilor, în care se specifică tipul scutirii solicitate. Calculul salariului , venitului impozabil, reținerilor și a impozitului pe venit se face în bază cumulativă, de la momentul angajării sau de la începutul anului. 22
„Lunivas-Ind”SRL este obligată în termen de o lună de la încheierea lunii în care au fost efectuate plățile salariale să prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial darea de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta pentru luna raportată, iar în termen de o lună de la încheierea Oficiul Fiscal – Nota de informare privind plățile salariale și alte plăți pe anul fiscal respectiv. Evidența analitica a retribuțiilor la entitate se ține pe categorii de salariați, pe feluri de retribuții și concedii. Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul entității, este destinat contul de pasiv 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” Modul de calculare a salariilor și reținerile aferente acestuia pentru angajatul Lungu Nicanor Ion aferente lunii decembrie 2012 s-au reflectat în felul următor: (Anexa 26) 1. Reflectăm calculul salariului total pentru luna decembrie 2012: Debitul contului 712.9 „Alte cheltuieli generale si administrative”
2000 lei
Creditul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
2000 lei
2. Reflectăm achitarea salariului din casierie Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
1923,7 lei
Creditul contului 241.1 ”Casa in valută națională”
1923,7 lei
La „Lunivas-Ind” SRL pentru evidența sintetică a defalcărilor aferente contribuțiilor la asigurări sociale și datoriilor privind asiguarea medicală se utilizează contul de pasiv 533 “Datorii privind asigurările”. (Anexa 26) 3. Reflectăm reținerea contribuțiilor individuale de asigurari sociale Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
76,30 lei
Creditul contului 533.2 ”Datorii față de organele sindicale privind contribuțiile la asigurarile sociale”
76,30 lei
4. Reflectăm reținerea primelor individuale de asigurare obigatorie de asistență medicală Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
18,21 lei
Creditul contului 533.3 ”Datorii privind asigurarea medicală”
18,21 lei
5. Reflectăm reținerea impozitului pe venit din salariu Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
59,58 lei
Creditul contului 534.7 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu”
59,58 lei
6. Reflectăm achitarea salariului Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii”
2000 lei
Creditul contului 242.1 ”Mijloace băneși nelegate”
2000 lei
23
La sfîrșitul lunii, soldul creditor al contului 531.1 „Datorii privind retribuirea muncii” reprezintă datoriile entității față de personal privind retribuirea muncii. Acest sold se transcrie în cartea mare și apoi în Bilanțul Contabil în rîndul 870. Fiind un agent conomic ce își desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, „Lunivas-Ind” SRL conform Codului fiscal și Legii privind taxele locale nr.186-XII din 19.07.1994 este obligată să achite impozite generale de stat (impozit pe venit, TVA).-certifucat de atribuirre a codului TVA (Anexa 27) Pentru gerenalizarea informației privind datoriile față de buget aferente impozitelor și taxelor, este destinat contul de pasiv 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”. În credit se reflectă datoriile caltulate față de buget privind impozitele și taxele, iar în debit – plățile virate efectiv. Evidența analitică se ține pe feluri de impozite și taxe. Evidența datoriilor privind TVA se ține în contul 534.2 “Datorii privind taxa pe valoare adăudată” . În cazul livrărilor, suma TVA se reflectă în creditul acestui cont, iar în cazul procurărilor - în debit. Reflectarea datroiilor cu bugetul la cumparare (Anexa 14) 1
Reflectăm procurarea crenvustilor:
Debitul contului 2171 „Mărfuri”
609,67 lei
Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale”
609,67 lei
3
Reflectăm TVA aferenta covoarelor procurate din Zona economica liberă
Debitul contului 5342 „Datorii privind TVA”
121,93 lei
Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale”
121,93 lei
24
Tema 11. Contabilitatea consumurilor și cheltuielilor Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor în scopul obţineri venitului. Consumurile incluse în costul producţiei cuprind: -
Consumuri directe de materiale;
-
Consumuri privind retribuirea muncii şi CAS;
-
Consumuri indirecte de producţie.
SRL „Lunivas-Ind” nu deţine contabilitatea asupra consumuriloe, o dată ce aceasta se ocupă cu prestarea serviciilor de comerţ, neproducînd nimic, neavînd respectiv costuri de producţie. Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile (daunele) care apar în rezultatul activităţii economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul privind rezultatele financiare şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la ”Lunivas-Ind” SRL este efectuată conform prevederilor S.N.C. 3 "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor". Cheltuielile au loc la toate tipurile de întreprinderi. În funcţie de direcţiile efectuării, acestea se subdivizează în 3 grupe: 1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale 2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activităţii de bază a ”Lunivas-Ind” SRL. Aceste cuprind: a) costul vînzărilor b) cheltuieli comerciale c) cheltuieli generale şi administrative d) alte cheltuieli operaţionale Costul vînzărilor cuprinde costul efectiv al produselor finite vîndute şi al serviciilor prestate. Pentru evidenţa costului vînzărilor este destinat contul 711 „Costul vînzărilor” Astfel conform anexei în cursul perioadei de gestiune (decembrie 2012), la costul efectiv al serviciilor prestate, în contabilitatea ”Lunivas-Ind” SRL s-a întocmit următoarea formulă contabilă: (anexa 24 ) 25
Trecerea rulajului debitor de la sfârşitul trimestrului la rezultatul financiar total: Debitul contului 351 "Rezultat financiar total”
607350 lei
Creditul contului 711 "Costul vînzărilor"
607350 lei
In baza datelor Raportului financiar anual. Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se foloseşte pentru evidenţa cheltuielilor aferente vânzării produselor, mărfii şi prestării serviciilor, reclamă. ”Lunivas-Ind” SRL nu dispune de astfel de cheltuieli. Contul 713 "Cheltuieli generale şi administrative" se foloseşte pentru evidenţa cheltuielilor legate de conducerea, organizarea şi deservirea întreprinderii în ansamblu. În decursul anului de gestiune cheltuielile generale şi administrative la au fost de 108067 lei. Cheltuielile se acumulează pe conturi analitice pe obiecte de cheltuieli. Trecerea rulajului debitor de la sfârşitul trimestrului la rezultatul financiar total: Debitul contului 351 "Rezultat financiar total"
108067 lei
Creditul contului 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
108067 lei
Contul 714 "Alte cheltuieli operaţionale" este destinat pentru evidenţa cheltuielilor privind plăţii dobânzilor pentru credite şi împrumuturi, amenzi, penalităţi, arendei curente, etc. În cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaţionale se acumulează în debitul contului 714 cu total cumulativ de la începutul anului şi se reflectă prin următoarele formule contabile: Trecerea altor cheltuieli operaţionale la rezultatul financiar total: (anexa 24 ) Debitul contului 351 "Rezultatul financiar total"
1250 lei
Creditul contului 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
1250 lei
26
Tema 12. Contabilitatea veniturilor Venitul reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane fizice sau juridice, care duc la creşterea capitalului propriu a întreprinderii. La ”Lunivas-Ind” SRL constatarea şi evidenţa veniturilor are loc conform prevederilor S.N.C. 18 "Venitul". În componenţa venitului la ”Lunivas-Ind” SRL” se include: I. Venitul din activitatea operaţională care cuprinde sume rezultate din activitatea de bază a întreprinderii: - venituri din vânzări II. Venituri din activitatea neoperaţională, care include -
venituri din activitatea financiară
Pentru evidenţa venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri". Veniturile se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare pe tipuri de activităţi ale întreprinderii. Contul 611 „Venituri din vânzări" este destinat pentru generalizarea informaţiei despre veniturile obţinute din realizarea mărfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea veniturilor se întocmesc următoarele formule contabile: Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: (anexa 24) Debitul contului 611 "Venituri din vânzări"
697099 lei
Creditul contului 351 “Rezultat financiar total"
697099 lei
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile.
27
Tema 13. Rapoartele financiare Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizează situația patrimonială și financiară a întreprinderii și rezultatele activității economice obținute în cursul perioadei de gestiune.(Anexa 3) La întocmirea rapoartelor financiare „Lunivas-Ind” SRL se conduce de prevederile și recomandările Legii contabilității № 113-XVI din 27.04.2007, Bazelor conceptuale ale pregătirii
și prezentării rapoartelor financiare, S.N.C 1 “Politica de contabilitate”, “Prezentarea rapoartelor financiare”, S.N.C 7 “Raportul privind fluxul mijloacelor bănești’, precum și comentarii aprobate de Ministerul Finanțelor al republicii Moldova. Pentru întocmirea rapoartelor financiare, contabilul-șef al „Lunivas-Ind” SRL desfășoară o activitate de pregătire . Scopul acesteia constă în verificarea plenitudinii și obiectivității datelor ce vor fi incluse în rapoartele financiare. Acest proces se desfășoară prin următoarele etape: Analiza operațiunilor economice și verificarea în baza documentelor primare a corectitudinii și obiectivității înregistrării acestora în conturile analitice. Verificarea corespunderii datelor contabilității analitice cu rulajele și soldurile conturilor sintetice, întocmindu-se Balanța de verificare. Inventarierea generală a patrimoniului, în scopul verificării și confruntării datelor contabile și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate. Închiderea la finele anului de gestiune a conturilor de venituri și cheltuieli și determinarea rezultatelor financiare. Închiderea registrelor contabile pentru ultima lună a perioadei de gestiune. Totalurile din Jurnalele-order se trec în Cartea mare, în care se determină rulajele, se calculează totalurile și soldul fiecărui cont sintetic. Conform rezultatelor anului de gestiune, „Lunivas-Ind” SRL este obligată să întocmească și să prezinte Raportul financiar anual, în componența căruia se include: Bilanțul contabil; Raportul de profit și pierderi; Raportul privind fluxul capitalului propriu; Raportul privind fluxul mijloacelor bănești; Anexa la bilanțul contabil; Anexa la Raportul de profit și pierderi; 28
Nota explicativă. Bilanțul contabil
este un tablou al situației patrimoniale care reprezintă în unitățile
monetare mărimea valorică a bunurilor economice în corelație cu sursele de finanțare a acestora. El se întocmește potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova și în el se compară rezultatele anului de gestiune precedent și cel curent. Raportul de profit și pierderi generalizează operațiunile economice efectuate într-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune. El se întocmește trimestrial cu total cumulative de la începutul anului. Indicatorii prezentați în acest raport se divizează în venituri , cheltuieli și rezultate financiare (profit sau pierdere). Raportul de profit și pierderi include 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzătoare anului precedent. Astfel, în acest raport contabilul - șef prezintă veniturile, cheltuielile și rezultatele din activitatea operațională, care reprezintă o activitate curentă a entității. De asemenea în raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitații entității, care nu este pentru ea o activitate de bază. Totodată separate se înregistrează rezultatul excepțional. Raportul privind fluxul capitalului propriu indică sursele de formare ale acelor active care constituie proprietatea entității. Acest raport conține nu doar informații referitoare la fluxul elementelor componente ale capitalului propriu în cursul anului. Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde patru capitole: capitalul statutar și suplimentar, rezerve, profit nerepartizat (pierdere neacoperită), capital secundar. Aceste capitole cuprind datele privind soldurile și modificările părților componente ale capitalului propriu. Raportul privind fluxul mijloacelor bănesti constă în dezvăluirea informației suplimentare despre modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii din punct de vedere al încasării și plății mijloaceor bănești. Informația din acest raport permite de a aprecia capacitatea întreprinderii și utiliza mijloacele bănești și de a determina necesitățile acesteia în resurse bănești. Anexa la bilanțul contabil se întocmește în baza datelor privind soldurile și rulajele conturilor sintetice și subconturilor de evidență a activelor și pasivelor precum și datelor conturilor extrabilanțiere. În anexa respectivă se reflectă următoarea informație: date generale; 29
existența și mișcarea activelor pe termen lung; existența și mișcarea activelor curente; starea și modificarea datoriilor pe termen lung; starea datoriilor pe termen scurt; nota informativă privind valorile și datoriile contabilizate în conturile extrabilanțiere; nota informativă privind avansurile și investițiile acordate și primite, decontările, decontările cu clienții externi; Indicatorii din Anexa la bilanțul contabil care reflectă soldurile conturilor sintetice la începutul și finele anului de gestiune curent trebuie să coincidă cu datele din Bilanțul contabil. Anexa la Raportul de profit și pierderi se întocmește în baza datelor privind rulajele conturilor sintetice și subconturilor din clasele 6 și 7 ale Planului de conturi contabile. Informația dezvăluită în ea se grupează în următoarele compartimente:
activitatea operațională (vînzări nete, costul vînzărilor, alte venituri operaționale, cheltuieli comerciale, cheltuieli generale și administrative, alte cheltuieli operaționale),
activitatea de investiții (venituri din activitatea de investiții, cheltuieli din activitatea de investiții), activitatea financiară (venituri din activitatea financiară, cheltuieli din activitatea financiară), rezultat excepțional, cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Nota explicativă este un capitol separat al rapoartelor financiare anuale, întocmit de entitate în baza ordinului conducătorului privind pregătirea rapoartelor financiare anuale. Conform prevederilor S.N.C. 5 nota explicativă trebuie să cuprindă:
dispoziții generale,
informații privind publicitatea politicii de contabilitate,
informații privind corespunderea rapoartelor financiare cu S.N.C.,
analiza datelor conținute în rapoartele financiare, precum și datele suplimentare necesare prezentării obiective și perceperii corecte de către utilizatori.
30
Încheiere În urma analizei situației economice a „Lunivas-Ind” SRL am încercat să reflect cum are loc ținerea evidenței contabilității la această entitate. Am relatat toate procesele economice, bazîndu-mă pe cunoștințele teoretice. Analizînd datele din Raportul financiar pe anul 2011- 2012, se observă în anul 2011 un profit de 33604 lei, însă în 2012 o piredere de 19568 lei, ceea ce dezavtajeaza activitatea întreprinerrii prin apariţia unui concurent în apropiere ş anume centrul comercuial Fidesco. De aici si au scazut semnificativ veniturile din vanzari Profitul entității „Lunivas-Ind” SRL este direct proporțional cu calitatea, utilitatea și eficacitatea obiectelor pe care le utilizează entitatea . De aceea ținerea corectă a evidenței operațiunilor , folosirea unor metode noi de evidență, însușirea metodelor reflectate a operațiilor legate de mișcarea obiectelor din patrimonial entității, simplifică lucrul contabilității. Analizînd organizarea practică a contabilității la „Lunivas-Ind ” SRL am constatat că contabilitatea se ține în conformitate cu legislația în vigoare, sunt respectate cerințele Standardelor Naționale Contabile și a Planului de conturi. Documentele primare
privind intrarea , mișcarea în interiorul entitații și ieșirea
elementelor patrimoniale, sunt întocmite și perfectate sub formă tip. La capitolul documentare, la entitatea „Lunivas-Ind” SRL documentele primare cît și cele centralizate sunt perfectate în corespundere cu toate cerințele Legii contabilității și altor acte normative. Documentele sunt semnate și ștampilate de către persoanele responsabile. Totodată aici se respectă modul de întocmire a Listele de inventariere aprobate de Regulamentul privind inventarierea. În general, entitatea „Lunivas-Ind” SRL
respectă cerințele legislative și normative
aferente contabilității , desfășurîndu-și activitatea la cel mai înalt nivel posibil și cu obținerea înaltor profituri , mai ales acum, în situația de criză . Deci, aș putea concluziona că „Lunivas-Ind” SRL este una din cele mai competente entități comercial de vînzare a covoarelor, care are o politică îndreptată nu doar spre obținerea avantajelor economice proprii, dar și spre satisfacerea cît mai calitativă a necesităților persoanelor juridice și a cetățenilor Republicii Moldova.
31
