MAKALAH INTERNAL AUDIT KERTAS KERJA
Disusun Oleh : Latifatul Choiriyah Umami Regina Sisca Fortunata Rida Silviatul Hidayah Vianti Poedji Pratiwi
NIM : 01115065 NIM : 01115008 NIM : 01115094 NIM : 01115009
Dosen Pengampuh: Rony Wardhana, SE., M.Ak., CPAI
FAKULTAS EKONOMI AKUNTANSI UNIVERSITAS NAROTAMA SURABAYA Tahun 2017
KATA PENGANTAR Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Kuasa atas segala limpahan rahmat dan hidayahnya sehingga kami dapat menyelesaikan tugas penyusunan makalah ini tepat pada waktunya. Semoga makalah ini dapat dipergunakan sebagai salah satu referensi bagi pembaca dalam hal mengenai Keseluruhan Perencanaan dan Program Audit. Harapan kami semoga makalah ini membantu menambah pengetahuan dan informasi bagi para pembaca tentang mengenai Kertas Kerja. Makalah ini kami akui masih banyak kekurangan karena pengalaman yang kami miliki masih sangatlah kurang. Kami menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu kritik dan saran dari semua pihak yang bersifat membangun selalu kami harapkan demi kesempurnaan makalah ini. Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Semoga Tuhan Yang Maha Esa senantiasa meridhai segala usaha kita. Amin.
Surabaya, 10 Desember 2017
Penyusun
i
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ......................................................................................... i DAFTAR ISI ..................................................................................................... ii BAB I PENDAHULUAN.................................................................................... 3 1.1. Latar Belakang .............................................................................. 3 1.2. Rumusan Masalah......................................................................... 3 1.3. Tujuan ...........................................................................................3 BAB II PENDAHULUAN................................................................................... 4 2.1. Pengertian Kertas kerja ................................................................. 4 2.2. Fungsi Kertas kerja ........................................................................ 4 2.3. Dokumentasi .................................................................................4 2.4. Ringkasan Kertas kerja..................................................................6 2.5. Pemberian Indeks dan Referensi Silang ........................................ 6 2.6. Kertas kerja Pro Forma ..................................................................7
2.7. Penelaahan Kertas kerja oleh Penyelia ......................................... 7 2.8. Kepemilikan dan Kontrol atas Kertas kerja ........... ......................... 8 2.9. Contoh-Contoh Kertas kerja .......................................................... 8 2.10. Menulis di Kertas kerja saat Audit Berlangsung .......................... 14 2.11. Penyimpangan Kertas kerja ......................................................... 14 2.12. Kepemilikan Kertas kerja ............................................................. 14 BAB III KESIMPULAN ................................................................................... 15 3.1. Kesimpulan..................................................................................15 DAFTAR PUSTAKA....................................................................................... 16
ii
BAB I PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Kertas kerja merupakan sebuah sarana pendokumentasian audit, yang berisi catatan informasi yang diperoleh dan analisis yang dilakukan selama proses audit. Karena saat ini penerapan ilmu auditing dinilai sangat penting, maka penulis menyusun makalah ini untuk membahas mengenai Kertas Kerja 1.2. Rumusan Masalah Ada beberapa masalah yang terjadi dirumuskan dalam makalah ini, yaitu sebagai berikut: 1. Apa definisi Ketas Kerja 2. Apa fungsi kertas kerja 3. Bagaimana contoh dari Kertas kerja 4. Bagaimana Kepemilikan Keras Kerja 1.3. Tujuan Setelah mempelajari makalah ini diharapkan mahasiswa mampu menerangkan dan memahami: 1. Mengetahui definisi kertas kerja 2. Mengetahui fungsi kertas kerja 3. Mengetahui contoh dari Kertas kerja 4. Mengetahui bagaimana kepemilikan kertas kerja.
3
BAB II PENDAHULUAN 2.1. Pengertian Kertas kerja Kertas kerja (working paper ) sebagai sarana pendokumentasian audit, yang berisi catatan informasi yang diperoleh dan analisis yang dilakukan selama proses audit. Isi dari kertas kerja adalah langkah-langkah proses audit: 1. Rencana audit, termasuk program audit 2. Pemeriksaan dan evaluasi kecukupan dan efektivitas sistem kontrol internal 3. Prosedur-prosedur audit yang dilakukan, informasi yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai 4. Penelaahan kertas kerja oleh penyelia 5. Laporan audit 6. Tindak lanjut dari tindakan perbaikan 2.2. Fungsi Kertas kerja Auditor internalmenyiapkan kertas kerja untuk beberapa tujuan yang berbeda. Yaitu : 1. Untuk mendukung laporan audit 2. Untuk menyimpan informasi yang diperoleh melalui tanya jawab, penelaahan instruksi dan arahan, analisis sistem dan proses, pengamatan kondisi, dan pemeriksaan transaksi 3. Untuk mengidentifikasi dan mendokumentasikan temuan-temuan audit 4. Untuk mendukung pembahasan dengan karyawan operasi 5. Untuk menjadi dasar bagi penyelia dalam menelaah kemajuan dan penyelesaian audit 6. Untuk member dukungan dan bukti untuk masalah-masalah yang melibatkan kecurangan, tuntutan hukum, dan klaim asuransi 7. Sarana support data untuk audit eksternal 8. Sebagai data referensi untuk penelaahan selanjutnya 9. Membantu mengevaluasi jaminan mutu departemen audit internal Auditor internal harus menyiapkan kertas kerja yang akurat, jelas, terorganisasi, dan profesional, dengan mempertimbangkan hal-hal berikut ini: Pendokumentasian Ringkasan Pemberian indeks dan referensi silang Kertas kerja Pro Forma Penelaahan kertas kerja oleh penyelia kepemilikan dan kontrol atas kertas kerja kriteria kertas kerja yang ideal penulisan kertas kerja sejalan dengan kemajuan audit penyimpanan kertas kerja
2.3. Dokumentasi Berikut isi kertas kerja auditor internal : 1. Perencanaan dokumen dan program audit 2. Kuesioner induk, bagan alir, daftar pemeriksaan, dan hasil-hasil evaluasi kontrol 3. Catatan wawancara
4
4. Bagan organisasi, pernyataan kebijakan dan prosedur, serta deskripsi kerja 5. Salinan kontrak-kontrak dan perjanjian penting 6. Surat konfirmasi dan representasi 7. Foto, diagram, dan tampilan grafis lainnya 8. Uji dan analisis transaksi 9. Hasil-hasilprosedur dan penelaahan analitis 10. Laporan audit dan jawaban manajemen 11. Korespondensi audit yang relevan Kertas kerja harus mengikuti bentuk dan susunan yang konsisten, selain itu kertas kerja diupayakan rapi, seragam, dapat dipahami, relevan, ekonomis, lengkap secara wajar, sederhana, dan disusun secara logis, dengan cara sebagai berikut : 1. Menjaga kerapian kertas kerja. semua nama dan jabatan harus dicetak dengan jelas dan mudah dipahami. 2. Menjaga keseragaman kertas kerja. semua kertas kerja harus disiapkan pada kertas kerja dengan ukuran dan tampilan yang sama. Adanya map dengan penjepit yang baik, dan pembatas dapam memisahkan bagian-bagian dokumen audit. 3. Menyiapkan kertas kerja agar dapat dipahami. Setipa orang yang membaca kertas kerja tersebut harus dapat memahami apa yang diputuskan auditor untuk dilakukan, apa yang telah mereka lakukan, apa yang mereka temukan, apa kesimpulan yang diambil, dan apa saja yang tidak diputuskan untuk diambil. 4. Menjaga kertas kerja yang relevan. Memiliki pernyataan tujuan yang jelas pada kertas kerja membantu memastikan relevansi. Materi latar belakang bisa menjadi hal yang penting. 5. Menjaga keekonomisan kertas kerja. Memanfaatkan semaksimal mungkin kertas kerja yang dibuat pada audit sebelumnya, jika pernah dilakukan audit sebelumnya. Bagan Alir, deskripsi sistem, dan data lainnya mungkin masih valid. 6. Menjaga kecukupan kertas kerja. Auditor harus menyimpan daftar “yang akan dikerjakan” di kertas kerja mereka. pada daftar ini mereka bisa menuliskan hal-hal yang masih harus dilakukan, pemikiran baru yang layak dipertimbangkan, dan halhal lain yang tidak secara khusus ditetapkan di program audit tetapi memerlukan tindakan audit. 7. Menjaga kesederhanaan penulisan. Kesederhanan dan kejelasam dalam kertas kerja tidak berarti harus menggunakan struktur bahasa yang sempurna. Kalimat-kalimat ringkas tetap bisa digunakan dan menghemat waktu. 8. Menggunakan susunan kertas kerja yang logis. Dibelakang narasi akan ada catatan audit: bagan alir dari sistem kontrol, jadwal pengujian audit, dan ringkasan temuan. Setiap lembar kerja umumnya akan berisi: Judul yang deskriptif Referensi ke penugasan audit Tanda silang atau simbol lainnya Tanggal pembuatan dan inisial auditor
5
Nomor referensi kertas kerja Sumber-sumber data
2.4. Ringkasan Kertas kerja Ringkasan membantu mengembalikan ingatan fakta-fakta, mengurutkan alur yang berurutan dan logis serta memfasilitasi penelaahan atas bagian-bagian penugasan tertentu. Ringkasan juga bermanfaat dalam menghubungkan kelompok-kelopok kertas kerja yang terkait dengan satu hal tertentu. a. Ringkasan Segmen-Segmen Audit Ringkasan bentuk narasi untuk menunjukkan subjek audit, tujuan dan lingkup audit, temuan, kesimpulan, dan rekomendasi auditor serta tindakan perbaikan yang dilakukan klien. b. Ringkasan Statistik Hasil-hasil pengujian audit diringkas dalam bentuk statistic agar mudah dibaca, dipahami, dan ditangani. Ringkasan ini harus diperlakukan sebagai sebuah piramid, data akhir secara perlahan meluas ke beberapa skedul pengujian. c. Ringkasan Rapat Isi ringkasan dari pembahasan dengan klien – pengamatan, kesepakatan, ketidaksepakatan, saran-saran harus diringkas dengan lengkap dan segera. d. Ringkasan Program Audit Berupa ringkasan komentar-komentar auditor yang berisi kesimpulan temuan dan aktivitas yang diaudit. Proses ini akan memberitahu mereka apa yang telah dilakukan dan apa yang masih harus dilakukan. Hal tersebut dapat membantu mereka dalam memahami mutu kontrol operasi dan kinerja, juga membantu mengontrol audit. e. Ringkasan Temuan Ringkasan ini berisi fakta-fakta yang relevan dan signifikan tentang temuan auditor, hal ini harus didukung dengan dokumen pendukung yang paling banyak karena sering dibahas 2.5. Pemberian Indeks dan Referensi Silang Pemberian indeks silang yang baik memiliki beberapa tujuan : Pertama, Menyederhanakan penelaahan kertas kerja oleh penyelia. Meskipun auditor internal memiliki semua fakta yang relevan menegenai suatu masalah yang jelas, hubungan antara fakta fakta tersebut mungkin tidak jelas bagi ornag lain. Kedua, Refrensi silang memeudahkan jalan bagi auditor berikutnya yang menggunakan kertas kerja untuk penelaahan tindak lanjut. Ketiga, Referensi silang menyederhanakan penelaahnan berikutnya atas kertas kerja. Dalam suasana diskusi dengan klien, referensi silang yang baik membantu mencegah kesalahan dan kecanggungan hal yang ‘memalukan’ setelah klien menanyakan sesuatu dan auditor sibuk mencarinya di kertas kerja sehingga yang lain menjadi tidak sabar. Keempat, Rreferensi silang meningkatkan hasil akhir : laporan audit internal. Saat auditor menyiapkan draf laporan, kertas kerja yang memiliki referensi yang baik akan menuntun pada informasi pendukung dengan cepat dan mudah
6
2.6.
Kertas kerja P ro F orma Beberapa organisasi audit telah membuat aturan kertas kerja yang mengandung informasi standar, yang mengingatkan auditor hal hal penting yang akan dicakup dalam audit. Sebuah organisasi audit membuat semacam kertas kerja pro forma yang bisa membantu. Setiap lembar program terdiri atas dua bagian : Bagian pertama memberikan ruang untuk tujuan audit, Bagian dua memberikan ruang untuk langkah langkah yag diperlukan untuk mencapai tujuan. Dengan menggunakan format ini, auditor harus menyatakan apa yang ingin mereka capai dan langka langka yang akan mereka ambil. Lembar kerja audit berisi tiga set komentar naratif. Ketiganya di beri judul : Tujuan kerja, Pekerjaan yang telah dilakukan, dan apa yang disimpulkan auditor Otomatisasi Kertas kerja – Bank Nasional Sebuah laporan yang diterbitkan oleh Ikatan Auditor Internal mengenai praktik praktik inovasi dalam audit internal membahas otomatisasi dalam operasi audit internal. Laporan tersebut menggambarkan prosedur tertentu pada Bank Nasional. Laporan tersebut mengidentifikasi 10 karakteristik aplikasi : 1. Refleksi Informasi 2. Standardisasi 3. Kenyamanan 4. Referensi dokumen 5. Tampilan 6. Pencitraan 7. Komunikasi 8. Menjdai Alat Kontrol 9. Integrasi Aplikasi 10. Pengamanan Hak Akses Kertas kerja Elektronik Penggunaan kertas kerja elektronik membantu mengurangi kompleksitas dan meningkatkan fleksibilitas pendokumentasian. Kertas kerja yang dihasilkan sistem memungkinkan kapasitas yang lebih besaar untuk menelaah dan mengubah rancangan, pengembangan yang lebih cepat saat digunakan dengan perangkat Teknik Audit Berbantuan Komputer (CAAT) dan Rekayasa Sistem Berbantuan Komputer (CASE), dan membuat pendokumentasian menjadi lebih rasional
2.7. Penelaahan Kertas kerja oleh Penyelia Saat penyelia menelaah kertas kerja, mereka harus memastikan bahwa : Program audit diikuti dan instruksi instruksi khusus bagi auditor telah diikuti Kertas kerja tersebut akurat dan dapat diandalkan Kesimpulan yang dicapai memang wajar,logis, dan valid Tidak ada langkah langkah yang belum diperiksa Penelaahan dengan klien telah dilakukan dan dengan memadai telah dicatat dan bahwa perselisihan telah diselesaikan Aturan aturan departemen audit pada kertas kerja telah diikuti
7
Sebuah organisasi audit menggunakan format khusus untuk melakukan penelaahan akhir atas kertas kerja audit. Berikut ini beberapa standar yang tercatat pada format tersebut: Laporan Temuan yang dilaporkan telah diberi referensi silang dengan o memadai ke dokumen pendukung Bukti yang tersedia mendukung terlaksananya audit dengan o lingkup penuh Rencana Program audit yang memadai telah dibuat o Rencana pra-audit telah didokumentasikan o Penghilangan langkah langkah yang diperlukan dalam program o audit telah dijelaskan dengan memadai Umum Bagan alir telah disiapkan, atau dibawa dari audit sebelumnya o dan diperbarui Rencana pengambilan sempel telah didokumentasikandengan o memadai dan informatif Bahan referensi disimpan untuk tujuan konstruktif o Laporan audit sebelumnya dan jawabannya telah tercakup o Data administratif telah diselesaikan o Pekerjaan Lapangan Setiap bagian kertas kerja diringkas setelah pekerjaan dilakukan o dan temuan temuan disusun Tujuan, lingkup, dan sifat pekerjaan ditentukan dengan tepat o Kesimpulan auditor diberikan o Supervisi Semua pertanyaan penyelia telah dijawab o Mutu pekerjaan dinilai o 2.8. Kepemilikan dan Kontrol atas Kertas kerja Kertas kerja merupakan milik auditor dan harus dijaga oleh auditor. Auditor harus mengetahui dengan tepat letak kertas kerja saat melakukan audit. Jika terdapat risiko kehilangan, kertas kerja harus disimpan dalam lemari atau meja terkunci saat jam makan siang dan sepanjang malam. Jika kertas kerja di bawa ke ruangan hotel, maka harus disimpan dalam koper terkunci. Kertas kerja tidak boleh diakses orang orang yang tidak memiliki otoritas untuk memiliki atau menggunakannya , karena bisa disalahgunakan, informasi bisa dipindahkan, diubah, atau dibaca orang yang tidak berhak membacanya. 2.9. Contoh-Contoh Kertas kerja Berikut adalah Contoh-contoh bagian kertas kerja yang formatnya dapat digunakan dalam setiap audit operasional dan kertas kerja terkomputerisasi memiliki sedikit kesamaan. Tampilan tersebut mengilustrasikan audit atas fungsi produksi, tetapi bisa digunakan dalam setiap audit operasional
8
Tampilan 9.2 Contoh kertas kerja Pengeluaran Contoh Kertas kerja Pengeluaran Gambar Contoh Informasi Umum Tujuan Audit Untuk Menyiapkan Gambar contoh yang akurat dan memenuhi ketentuan spesifikasi, dan mengeluarkannya tepat waktu guna memenuhi kebutuhan pabrik Latar Belakang Tiga Organisasi proyek ang terpisah menyiapkan dan mengeluarkan gambar: Proyek A, B, dan C. Setiap proyek diimpin serorang insinyur proyek. Ketiga insinyur proyek melapor ke Kepala Proyek. Departemen pemeriksaan yang terpisah, dibawah seorang Kepala Pemeriksaan, juga melaporkan secara langsug ke Kepala Proyek dan oleh karena itu tidak berda dibawah kendali orang yan ggambarnya diperiksa. Lihat Bagan C5. Setiap proyek memiliki prosedur masing-masing untuk mengontrol penyiapan, pemeriksaan, persetujuan, dan pengeluaran gambar. Setiap proyek memiliki rentang waktu 20 hari pabrik sejak penyelesaian gambar hingga pengeluarannya ke pabrik. [Tanggal pabrik adalah angka-angka mulai dari 1 hingga 1000(kembali ke 1 bila sudah mencapai 1000) tidak termasuk akhir pekan dan hari libur]. Dua puluh hari tersebut mencakup memeriksa gambar, memperbaikinya, dan mendapatkan persetujuan. Sistem Kontrol 1 Untuk memasikan keakuratan gambar, setiap gambar akan diverifikasi oleh seorang oemeriksa menggunakan warna pemeriksaan yang berbeda: kuning menunjukkan akurasi, merah menunjukkan adanya kesalahan. Semua kesalahan akan diperbaiki atau jika tida diperbaiki, alasan pengeluaran gambar tanpa dikoreksi harus dijelaskan. 2 Untuk memastikan bahwa gambar memnuhi spesifikasi kontrak, maka harus disetujui secara tertulis oleh : Penyelia Rekayasa, Insinyur Proyek, Insinyur Porduksi, dan Insinyur Bagian Mutu Proyek B dan C memiliki sistem penelaahan gambar sebagai bukti pemeriksaan dan persetujuan sebelum dikeluarkan ke pabrik. Sedangkan proyek A tidak. 3 Untuk memastikan pegeluaran gambar telah dilakukan tepat waktu untuk memenuhi kebutuan pabrik diberikan jadwal yang mencakup pembuatan draf untuk menyelesaikan gambar dalam 20 hari dari tanggal kebutuhan pabrik. Proyek B memiliki sistem tindak lanjut. Proyek A dan C tidak. 4 Semua proyek menggunakan register untuk mencatat gambar yang sudah selesai. Semua proyek memiliki tanggal pengeluaran. Hanya proyek B yang memiliki tanggal penerimaan (Lihat bagan alir C5) Tujuan Menentukan apakah sistem kontrol memadai untuk memnui tujuan : 1 2 3
Akurasi Kesesuaian dengan ketentuan spesifikasi Kesesuaian dengan jadwal Untuk menentukan apakah kinerja telah efektif dalam hal : ● Semua gambar telah diperiksa dan diperbaiki ● Semua gambar memiliki bukti persetujuan ● Semua gambar dikeluarkan dalam 20 hari penyelesaian
Ruang Lingkup Kami mengambil sampel berdasarkan pertimbangan untuk penelaahan awal atas gambar yang dikeluarkan selama setengah tahun 190x. Kami memiliki secara acak, menggunakan teknik pemilihan interval, dari register gambar yang dikeluarkan yang dimiliki setiap proyek. Kami memutuskan untuk mengambil sampel sebanyak 20 gambar untuk pengujian awal dan m emperluas pengujian kami jika perlu. karena temuan kami bersifat konklusif untuk setiap proyek, kami memutuskan untuk tidak memperluas pengujian
9
(Lanjutan) Temuan Kontrol 1 2 3
Akurasi Memenuhi Spesifikasi Jadwal
Kontrol 1 Akurasi 2 3
Memenuhi Spesifikasi Jadwal
Proyek A tidak memiliki ketentuan penelaahan gambar sebelum di keluarkan atau untuk membuktikan adanya pemeriksaan dan persetujuan. proyek A dan C tidak memiliki sistem tindak lanjut untuk gambar yang sedang dalam proses pemeriksaan Proyek B memiliki sistem ini. C9 ProyekA : 4 gambar lolos pemeriksaan; total ada 7 kesalahan yang tidak diperbaiki; 3 gambar tidak memiliki tanda tangan dari karyawan produksi. Proyek B dan C, kami tidak menemukan kesalahan. C10 Proyek A - 5 dari 20 gambar mengalami keterlambatan 21 hingga 50 hari Proyek C - 8 dari 50 gambar mengalami keterlambatan 10 hingga 50 hari Proyek B - semua gambar dalam sampel dikeluarkan tepat waktu
Opini Proyek A Kontrol atas Akurasi, kesesuaian dengan spesifikasi dan jadwal tidak memadai Proyek B Kontrol Memuaskan Proyek C Kontrol atas jadwal tidak memadai Rekomendasi Terapkan pada Proyek A dan C sistem yang sama dengan yang diterapkan pada Proyek B. Karyawan Proyek pada A dan C setuju dengan rekomendasi kami. Mereka mengeluarkan intruksi ke pasa asisten administratif. Lihat C12 dan C 13 Penelaahan lanjutan menunjukkan bahwa kontrol yang baru telah diterapkan dalam operasi
C4 Tampilan 9.3 Bagan Organisasi : Pengujian Gambar Contoh
10
Tampilan 9.4 Bagan Alir: Pengeluaran Gambar Contoh
Tampilan 9.5 Ringkasan Pengujian Gambar Contoh
11
Tampilan 9.6 Daftar Masalah : Pengujian Gambar Contoh Pengujian Ketepatan Waktu Pengeluaran serta Kecukupan Pemeriksaan dan Persetujuan Gambar Contoh Daftar Gambar yang Bermasalah
Gambar A - 1219 A - 1105 -1 A - 1232 A - 1250 A - 1283
Proyek A Jumlah Hari 65 - 20* = 45 62 - 20 = 42 58 - 20 = 38 70 - 20 = 50 50 - 20 = 30
Keterlambatan (Gambar Membutuhkan Lebih dari 20 hari) Proyek B Gambar Jumlah Hari Tidak ada
Gambar yang Lolos Pemeriksaan Proyek B Tidak Ada
Proyek A A - 1222 A - 1260 A - 1266 A - 1283
Kesalahan yang Tidak di Perbaiki Proyek B
Proyek A Gambar
Jumlah Kesalahan
Gambar
2 2 3
Tidak ada
A - 1105 -1 A - 1247 A - 1285
Jumlah Kesalahan
Tanda Tangan yang Tidak Diperbolehkan Proyek B Jumlah Jumlah Kesalahan Gambar Kesalahan Insinyur Produksi Tidak ada Insinyur Produksi Insinyur Produksi
Proyek A Gambar A - 1227 A - 1253 A - 1279
Lihat C9
Lihat C10
Gambar C - 325 C - 331 C - 334 C - 338 C - 350 C - 359 C - 376 C - 389
Proyek C Jumlah Hari 50 - 20* = 30 60 - 20 = 40 63 - 20 = 43 53 - 20 = 33 48 - 20 = 28 30 - 20 = 10 53 - 20 = 33 40 - 20 = 20
Proyek C
Proyek C Gambar
Jumlah Kesalahan
Tidak ada
Proyek C Jumlah Gambar Kesalahan Tidak ada
Lihat C11 C8
12
Tampilan 9.10
Kepada : Administrator, Proyek A Dari : Kepala Proyek, Proyek A Hal : Kontrol atas Gambar - Pemeriksaan Persetujuan, Tindak Lanjut Audit Atas operasi kami menunjukan bahwa : Beberapa gambar lolos dari pemeriksaan Beberapa gambar tidak memiliki semua persetujuan yang dibutuhkan; dan Beberapa gambar terlambat diperiksa tanpa tindak lanjut yang layak Prosedur-prosedur berikut ini akan diterapkan segera, tunda pengeluaran instruksiinstruksi kerja yang sesuai yang mencakup masalah-masalah : Semua Gambar yang diberikan ke bagian produksi harus melewati meja adminsitrator. Ia harus membubuhkan inisial dan tanggal dokumen yan gdikeluarkan untuk menunjukkan bahwa ia telah menelaah dokumen untuk membuktikan : (1) pengujian dan (2) persetujuan yang layak. semua dokumen yang tidak diperiksa atau disetujui harus dikembalikan ke orang yang bertanggungjawab melalui memo ringkas, dengan salinan diberikan ke bagian proyek. Administrator harus membuat dan memiliki catatan semua gambar yang dikeluarkan untuk diuji, yang menunjukkantanggal pengeluaran ke dan dari pengujian. Setiap minggum aministrator harus menyiapkan laporan berisi semua gambar yang diuji lebih dari 20 hari. satu salinan laporan ini harus diserahkan ke bagian proyek dan satu salinan diberikan ke kepala pemeriksa. /s/P. Snow Kepala Proyek Proyek A C12 Tampilan 9.11
Kepada : Administrator, Proyek C Dari : Kepala Proyek, Proyek C Hal : Kontrol atas Gambar yang sedang diperiksa Audit atas prosedur administratif kami menunjukkan bahwa gambar mengalami keterlambatan dalam proses pengujian tanpa tindak lanjut yang memadai Harapan terapan prosedur-prosedur berikut ini segera, tunda pengeluaran instruksi kerja: Administrator harus membuat dan memiliki catatan semua gambar yang diperiksa, yang menunjukkan tanggal pengeluaran ke dan dari pemeriksaan. Setiap minggu, administrator harus menyiapkan daftar berisi semua gambar yang sedang diperiksa lebih dari 20 hari. satu salinan lapoan harus diserahkan ke bagian proyek dan satu salinan diberikan ke Kepala Pemeriksaan. /s/T. Blow Kepala Proyek Proyek C C13
13
2.10. Menulis di Kertas kerja saat Audit Berlangsung Tulisan awal tentang tujuan, latar belakang, kontrol, sasaran, dan lingkup bisa dibuat segera setelah auditor melakukan penelaahan awal atas operasi. Tidak perlu menunggu hingga audit atas segmen tersebut selesai. Temuan bisa diringkas segera setelah pengujian dilakukan. Hasil-hasilnya kemudian segera bisa digunakan dalam diskusi dengan klien. Dalam beberapa organisasi bahan-bahan yang akan dipertimbangkan untuk laporan audit juga dikonstruksikan dan mungkin perlu ditelaah dengan klien pada saat tersebut. Hal ini khususnya bermanfaat jika klien telah mulai mengimplementasikan rekomendasi auditor. Dalam beberapa kasus, menyiapkan kertas kerja bisa lebih mudah dengan penggunaan kertas kerja proforma yang memiliki judul dan beberapa segmen yang telah tersedia. Dalam kasus-kasus lainnya, khususnya dalam audit operasional yang pemeriksaannya tidak bersifat pengulangan, atau auditor mungkin membuat audit awal dari subjek yang baru, kertas kerja proforma mungkin tidak bisa digunakan 2.11. Penyimpangan Kertas kerja Kertas kerja harus dibuang bila tidak lagi digunakan. Bila audit lanjutan atas sebuah operasi telah diselesaikan, auditor harus membuat keputusan, disetujui oleh penyelia mereka, mengenai apakah kertas kerja sebelumnya harus disimpan atau dimusnahkan. Bila kertas kerja mengandung dokumentasi atau bahan-bahan lainnya yang akan terus digunakan, maka bagian kertas kerja tersebut harus dibawa ke kertas kerja tahun ini. Ketentuan kontraktual atau hukum mungkin harus disimpan. Oleh karena itu prosedur dan jadwal untuk departemen audit internal harus disiapkan oleh kepala bagian audit dan disetujui oleh penasihat hukum. Beberapa kertas kerja mengandung informasi yang akan terus digunakan, sering kali disebut dokumen permanen (permanent file). Auditor harus mengidentifikasikan dokumen seperti ini pada saat kesimpulan audit. Penyelia harus menyetujui penyimpanannya dengan memberi inisial dan tanggal dibuatnya keputusan 2.12. Kepemilikan Kertas kerja Hak pihak luar terhadap kertas kerja audit internal belum pernah ditetapkan dengan jelas secara hukum. Pada umumnya permintaan oleh badan pemerintahan diizinkan oleh pengadilan atau dijelaskan dalam kontrak. Permintaan oleh orang atau organisasi tertentu masih merupakan perdebatan diantara beberapa aturan yang ada. Juga, sifat bukti yang diminta akan mempengaruhi bisa tidaknya kertas kerja dilihat oleh pihak luar. Keseluruhan masalah ini diperparah dengan adanya fakta bahwa dalam beberapa kasus hak akses ditentukan melalui pengadilan dan bukan pengadilan banding, sehingga bisa menyebabkan penerapan tidak konsisten. Dalam kasus-kasus tertentu, kertas kerja audit internal harus diserahkan ke Kantor Pajak (Internal Revenue Service – IRS).
14
BAB III KESIMPULAN 3.1. Kesimpulan Kertas kerja (working paper ) sebagai sarana pendokumentasian audit, yang berisi catatan informasi yang diperoleh dan analisis yang dilakukan selama proses audit. Isi dari kertas kerja adalah langkah-langkah proses audit: 1. Rencana audit, termasuk program audit 2. Pemeriksaan dan evaluasi kecukupan dan efektivitas sistem kontrol internal 3. Prosedur-prosedur audit yang dilakukan, informasi yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai 4. Penelaahan kertas kerja oleh penyelia 5. Laporan audit 6. Tindak lanjut dari tindakan perbaikan
15
DAFTAR PUSTAKA Sawyer, Lawrence B., at all, 2005, Auditing Internal Sawyer. Buku 1, Edisi 5, Salemba Empat,Jakarta
16
