1. Za izgradnju pogonske zgrade u predračunskoj vrijednosti 150 000 KM utvrđena je konstrukcija finansiranja, tako što se 1/3 finansira iz sopstvenih sredstava i 2/3 iz dugorocnog kredita dobivenog od banke. Sopstvena sredstava treba izdvojiti na poseban račun, a u vezi odobrenog kredita treba voditi račune vanbilansne evidencije. 1. Odobreni kredit 100 000 Evidencija o odobrenim kreditima 100 000 Za odobreni kredit 1a Izd Izdvoje vojena na novč novčaana sre sredstv dstvaa za za in inven venstic sticij ijee 50 000 Žiro račun 50 000 Za izdvajanje sredstava 2. Plaćena je premija osiguranja za 2003. godinu u iznosu od 24 000 KM 2. AVR - Osiguranje Žiro račun Za plaćenu premiju osiguranja
24 000 24 000
3. Isplaćena je putem blagajne akontacija za službeni put radniku NN u iznosu od 600 KM, a preko žiro računa izvršena otplata kratkoročnog kredita 15 000 KM. 3. Potraživanje od radnika 600 Blagajna 600 Za isplaćenu akontaciju 3a Kratkoročni krediti 15 000 Žiro račun 15 000 Za otplatu kredita 4. Izvođaču radova, GP Vranica isplaćen je avans u vezi izgradnje pogonske zgrade 8% od predračunske vrijednosti radova. Plaćanje je izvršeno sopstvenim sredstvima i sredstvima kredita u srazmjeri 1/3 : 2/3 4. Potra otraži živa vanj njaa za za ava avans nsee po po osnov snovuu inv inveestic sticij ijaa 12 000 Dugoročni krediti 8 000 Izdvojena novčana sredstva za investicije 4 000 Za isplaćeni avans 4a. 4a. Evide videnc ncij ijaa o odobr dobreenim nim kre krediti ditima ma 8 000 Odobreni kredit 8 0000 Za iskorišteni dio kredita 5. Dobavljaču RAD Sarajevo otvoren je akreditiv na iznos 101 000 KM, a odnosi se na poručeni materijal. 1. Otvoreni akreditivi 101 000 Žiro račun 101 000 Za otvoreni akreditiv 6. Putem žiro računa naplaćena su cjelokupna potraživanja od kupaca. Istovremeno je izvršena pretplata na stručne časopise za 2003 godinu 1 200 KM. 6. Žiro račun 50 000 Kupci 50 000 Za naplaćeno potraživanje 6a. AVR – novine i časopisi 1 200 Žiro raćun 1 200 Za izvršenu pretplatu
7. Prispjela je pošiljka materijala, i to:
a) Od dobavljača RAD Sarajevo - materijala ''a'' 3 000 kg a 12 KM - materijala ''b'' 10 000 kom a 4 KM - materijala ''c'' 5 000 m a 5 KM fco skladište kupca b) od dobavljača KRIVAJA Zavidovići - materijala ''a'' 2 000 kg a 18 KM - materijala ''b'' 20 000 kom a 5 KM - materijala ''c'' 10 000 a 5 KM - materijala ''d'' 210 t a 500 KM (planska cjena 400 KM) Za troškove prevoza u iznosu 5 600 KM izdat je barirani ček. Troškovi istovara plaćeni u 400 KM, fco skladište prodavca. Stigao je izvod sa Žiro računa da je ranije otvoreni akreditiv u iznosu 101 000 KM iskorišten. Isporučiocu «Krivaja» Zavidovići, izdata je mjenica na iznos od 291 000 KM (rok dospjeća 1 mjesec). Nakon kvantitativnog i kvalitativnog prijema materijala, smješten je u skladište. 7. Obračun nabavke 392 000 Dobavljači 392 000 Za nabavljeni materijal 7a. Obračun nabavke 6 000 Dobavljači 5 600 Blagajna 400 Za troškove prevoza 7b. Dobavljači 5 600 Obaveze po čekovima 5 600 Za izmirenje obaveze 7c. Dobavljači 392 000 Otvoreni akreditivi 101 000 Obaveze po mjenicama 291 000 Za izmirenje obaveze 7d. Materijal 394 000 Odstupanje od cijene materijala 4 000 Obračun nabavke 398 000 Za prenos na zalihe 8. Po izvršenom radnom zadatku radnik NN podnio je putni račun na iznos od 500 KM i to: dnevnice 400 KM, putni troškovi 100 KM. Razlika je likvidirana. 8. Usluge 500 Potraživanja od radnika 500 Za obračun putnog naloga 8a. Blagajna 100 Potraživanja od radnika 100 Za likvidaciju razlike
9. Obračunati plate u bruto iznosu od 80 000 KM (doprinosi 20 000 KM, porezi 5 000 KM). Provesti potrebna knjiženja oko isplate plate. 9. Plate 80 000 Porezi na plate 5 000 Doprinosi na plate 20 000 Obaveze za neto plate 55 000 Za obračun plata 9a. Blagajna 55 000 Porezi na plate 5 000 Doprinosi na plate 20 000 Žiro račun 80 000 Za podizanje gotovine i plaćanje por. i dopr. 9b. Obaveze za neto plate 55 000 Blagajna 55 000 Za isplaćene plate 10. Obračunata je Amortizacija stalnih sredstava: - građevinske objekte po stopi od 3% - za opremu po stopi od 1% Obračun amortizacije je izvršen na sljedeći način: - građevinski objekti 1 000 000 x 3% = 30 000 : 12 mjeseci = 2 500 - oprema 3 600 000 x 12% = 432 000 : 12 mjeseci = 36 000 UKUPNO 38 500 10 Amortizacija 38 500 Ispravka vrijednosti stalnih sredstava Za obračunatu amortizaciju
38 500
11. Obračunati su troškovi investicionog održavanja stalnih sredstava za tekući period, i to: - za građevinske objekte po stopi od 0,6 % - za opremu po stopi od 1% Za obuhvatanje ovih troškova koriste se računi vremenskih razgraničenja. U našem primjeru, ove troškove obračunavamo na sljedeći način: - građevinski objekti 1 000 000 x 0,6% = 6 000 : 12 mjeseci = 500 - oprema 3 600 000 x 1,0% = 36 000 : 12 mjeseci = 3 000 UKUPNO 3 500 11. Usluge 3 500 PVR – investiciono održavanje 3 500 Za obračunate troškove inv. održavanja
12. Prema trebovanju od 1 – 14 u toku mjeseca izdato je u proizvodnju: - 7 900 kg materijala ''a'' - 20 000 kom materijala ''b'' - 15 000 materijala ''c'' - 11 t materijala ''d'' - sitnog inventara 6 000 KM (metoda 50% - tnog otpisa) Istovremeno, treba obračunati i knjižiti odstupanje stvarnih i planskih nabavnih cijena materijala za utrošeni materijal. I način Procent odstupanja = Saldo računa odstupanja x100 / dugovna strana računa materijala = 12 000 x 100 / 634 000 = 1,893% Iznos odstupanja = potražna strana računa materijala x procent odstupanja = = 380 400 x 1,893% = 7 200 II način Procent izdanog materijala = potražna strana računa zaliha materijala x 100 / dugovna strana računa zaliha materijala= 380 400 x 100 / 634 000 = 60,00% Iznos odstupanja = saldo računa odstupanje od cijena materijala x procent izdanog materijala = 12 000 x 60 % = 7 200 KM 12. Troškovi materijala, energije i rez. dijelova 380 400 Materijal 380 400 Za izdati materijal 12a. Odstupanje od cijena materijala 7 200 Troškovi materijala, energije i rez. djelova 7 200 Za prenos odstupanja na utrošeni materijal 12b. Troškovi materijala, energije i rez. dijelova 3 000 Sitan inventar u upotrebi 3 000 Sitan inventar na zalihi 6 000 Za izdati sitan inventar 13. Prispjela je prva privremena situacija izvođača radova na iznos 60 000 KM. Obaveza je izmirena na način kako je to predviđeno konstrukcijom finansiranja. 13. Građevinski objekti u pripremi 60 000 Dobavljači 60 000 Za I privremenu situaciju 13a. Dobavljači 60 000 Izdvojena novčana sredstva za investicije 20 000 Dugoročni krediti 40 000 Za izmirenu obavezu po I situaciji 13b. Evidencija o odobrenim kreditima 40 000 Odobreni krediti 40 000 Za iskorišteni dio kredita 14. Popisom imovine ustanovljeno je manjak gotovine u kasi od 50 KM i višak neupotrebljavanog sitnog inventara od 1 000 KM. Prema odluci organa upravljanja, manjak gotovine u kasi pada na teret blagajnika, a višak sitnog inventara treba knjižiti u korist ukupnog prihoda. 14. Potraživanja od radnika 50 Blagajna 50 Za utvrđeni manjak 14a. Sitan inventar na zalihi 1 000 Ostali prihodi 1 000 Za utvrđeni višak
15. Proizvedeno je i predato skladištu 2 000 komada gotovih proizvoda po planskoj cjeni proizvodnje od 60 KM/kom. 15. Gotovi proizvodi 120 000 Prenos završene proizvodnje 120 000 Za završene proizvode po planskoj cijeni 16. Dat je nalog banci da izmiri obavezu prema dobavljaču «Krivaja» Zavidovići, nalog je izvršen. Banka nas takođe izvještava da je realizovala ranije izdati ček na iznos od 5 600 KM 16. Dobavljači 25 000 Žiro račun 25 000 Za izmirenu obavezu 16a. Obaveze po čekovima 5 600 Žiro račun 5 600 Za isplatu sa žiro računa 17. Obračunati troškovi reklame i propagande za tekući period, ako su ovi troškovi za 2003 godinu planirani u iznosu od 6 000 KM. 17. Usluge 500 PVR – Reklama i propaganda 500 Za obračunati trošak reklame i propagande 18. Rashodovana je oprema čija je nabavna vrijednost 80 000 KM i na kojoj je izvršen otpis za 85%. Prodati su otpaci za 5 000 KM kupcima, a potraživanje je naplaćeno. 18. Ispravka vrijednosti stalnih sredstava 68 000 Kupci 5 000 Ostali rashodi 7 000 Oprema 80 000 Za rashodovanu mašinu 18a. Žiro račun 5 000 Kupci 5 000 Za naplaćeno potraživanje 19. Obračunati za tekući obračunski period: - premiju osiguranja - troškove novina i časopisa - električnu energiju na bazi strujomjera 10 300 Preko žiro računa naplaćeno je otpisano potraživanje 2 000 KM i plaćene kazne 1 500 KM. 19. Usluge 2 000 AVR - Osiguranje Za obračunato osiguranje 19a. Usluge 100 AVR - novine i časopisi Za obračunate troškove novina i časopisa 19b. Troškovi materijala, energije i rez. djelova 10 300 PVR – Električna energija Za obračun troškova električne energije 19c. Žiro račun 2 000 Ostali prihodi Za naplaćeno otpisano potraživanje 19d. Ostali rashodi 1 500 Žiro - račun Za plaćenu kaznu
2 000 100 10 300 2 000 1 500
20. Završen je obračunski period. Proizvedeno je i predato skladištu 5 000 komada gotovih proizvoda (planska cjena proizvodnje 60 km / kom). Nezavršena proizvodnja po stvarnim troškovima iznosila je 100 000 KM 20. Gotovi proizvodi 300 000 Prenos završene proizvodnje 300 000 Za završene proizvode po planskoj cjeni 20a. Proizvodnja 511 600 Raspored troškova 511 600 Za prenos troškova 20b. Prenos završene proizvodnje 411 600 Proizvodnja 411 600 Za završene proizvode po stvarnoj cjeni 20c. Odstupanje od cjena gotovih proizvoda 8 400 Prenos završene proizvodnje 8 400 Za odstupanje od planskih cjena proizvoda 21. Prodato je raznim kupcima 5 950 komada gotovih proizvoda za iznos od 480 000 KM. Potraživanje je naplaćeno 21. Kupci 480 000 Prihod od prodaje gotovih proizvoda 480 000 Za prodate got. proizvode po prodajnoj cijeni 21a. Troškovi prodati gotovih proizvoda 357 000 gotovi proizvodi 357 000 Za prodate got. Proizvode po planskoj cijeni 21b. Odstupanje od cijena gotovih proizvoda 7 140 Troškovi prodati gotovih proizvoda 7 140 Za realizovano odstupanje 22. Obračunati i knjižiti finansijski rezultat 22a. Obračun poslovnog rezultata Troškovi prodatih gotovih proizvoda Ostali rashodi Za prenos rashoda 22b. Prihodi od prodaje gotovih proizvoda Ostali prihodi Obračun poslovnog rezultata Za prenos prihoda 22c. Obračun poslovnog rezultata Dobit Za ostvareni finansijski rezultat
358 360 349 860 8 500 480 000 3 000 483 000 124 640 124 640
Primjer 1.
Osnivači su se sporazumijeli da osnuju društvo sa ograničenom odgovornošću i o tome potpisali ugovor koji su ovjerili na sudu. Ukupno upisani osnivački kapital iznosi 100 000 KM, od čega 70 000 KM u novcu i 30 000 KM u opremi. Oprema je unesena u cjelosti. Dio uloga u novcu u iznosu od 50 000 KM uplaćen je odmah, a osnivači su se obavezali da će preostali iznos u novcu (20 000 KM) uplatiti u roku od 6 mjeseci. Uplata je izvršena u ugovorenom roku. 1. Upisani a ne uplaćeni kapital 20 000 Oprema 30 000 Žiro račun 50 000 Upisani neuplaćeni vlasnički kapital 20 000 Upisani uplaćeni vlasnički kapital 80 000 Za osnivački ulog po ugovoru 2. Žiro račun 20 000 Upisani a ne uplaćeni kapital 20 000 Za uplatu ostatka osnivačkog uloga 3. Upisani neuplaćeni vlasnički kapital 20 000 Upisani uplaćeni vlasnički kapital 20 000 Za prenos na uplaćeni kapital Primjer 3.
Privredno društvo je uložilo u nematerijalno stalno sredstvo – patent, čija je struktura troška slijedeća: - fakturna vrijednost 20 000 - usluge advokata 3 000 - izdaci za registraciju patenata 1 500 UKUPNO 24 500 1. Nematerijalna sredstva u pripremi 24 500 Dobavljači 24 500 Za nabavku sredstva 2. Patenti, licence i koncesije 24 500 Nematerijalna sredstva u pripremi 24 500 Za prenos sredstava u upotrebu Primjer 4 – izdaci za razvoj
Nakon zadovoljavajućih rezultata istraživačke faze projekta, u toku razvojne faze novog proizvoda nastali su sljedeći izdaci: vrijednost utrošenog materijala sa našeg skladišta 50 000 KM, plate stalno uposlenih radnika na razvoju 105 000 KM (60 000 KM neto, porezi i doprinosi 45 000 KM), autorski honorari 30 000 KM (25 000 KM neto i 5 000 KM porezi i doprinosi) troškovi amortizacije opreme i objekata koji su uključeni u razvojni projekat su 15 000 KM (oprema 12 000 i objekti 3 000 KM) 1. Nematerijalna sredstva u pripremi 50 000 Zalihe materijala 50 000 Za izdatke za razvoj 2. Nematerijalna sredstva u pripremi 105 000 Obaveze za neto plate zaposlenih 60 000 Obaveze za poreze i doprinose na plate 45 000 Za plate uposlenih uključenih u razvoj 3. Nematerijalna sredstva u pripremi 30 000 Obaveze za autorske honorare 25 000 Obaveze za poreze na autorske honorare 5 000 Za autorske honorare 4. Nematerijalna sredstva u pripremi 15 000 I.V. materijalnih sredstava 15 000 Za trošak Amort. Obje. I opr. Uključ. u proj. 5. Izdaci za razvoj 200 000 Nematerijalna sredstva u pripremi 200 000 Za prenos izdataka
Primjer 6
Pravno lice A kupilo je poljoprivredno zemljište, nakon čega ga je stavilo u funkciju. Kupovna vrijednost je iznosila 100 000 KM, a troškovi poreza su 10 % Obaveze su plaćene sa žiro računa i sredstvo je stavljeno u funkciju. Knjiženje kod kupca
1.
Materijalna sredstva u pripremi 100 000 Dobavljači Za kupovnu vrijednost iz ugovora 2. Materijalna sredstva u pripremi 10 000 Obaveze za poreze Za knjiženje poreskih obaveza 3. Zemljište 110 000 Materijalna sredstva u pripremi Za prenos zemljišta u upotrebu 4. Obaveze prema ostalim dobavljačima 100 000 Obaveze za porez na promet proizv. I usluga 10 000 Žiro račun Za plaćanje obaveza Knjiženje kod prodavca – ako je knjigovodstvena vrijednost 80 000 KM 1. Kupci 100 000 Prihodi od prodaje stalnih sredstava Za prodajnu vrijednost prodanog sredstva 2. Rashodi prodanih stalnih sredstava 80 000 Zemljište Za knjigovodstvenu vrijednost prodatih sred. 3. Žiro račun 100 000 Kupci Za naplatu
100 000 10 000 110 000
110 000
100 000 80 000 100 000
Primjer 7 – Donacija zemljišta
Primili smo donaciju (zemljište) čiju smo vrijednost procijenili na iznos od 30 000 KM. Nakon prijema zemljišta, uložili smo 10 000 KM na ime troškova oplemenjivanja (uređenja) zemljišta. Zemljište je stavljeno u funkciju Knjiženje kod primaoca donacije
1. 2. 3. 4.
Materijalna sredstva u pripremi Prihodi od donacija, subvencija .... Za primljenu donaciju po fer proc. vrijednosti Materijalna sredstva u pripremi Obaveze prema ostalim dobavljačima Za fakturu za uređenje zemljišta Zemljište Materijalna sredstva u pripremi Za prenos u upotrebu Obaveze prema ostalim dobavljačima Žiro račun Za plaćenu fakturu
30 000 30 000 10 000 10 000 40 000 40 000 10 000 10 000
Knjiženje kod davaoca donacije – knjigovodstvena vrijednost donirane zemlje 70 000 KM
1.
Neotpisana vrijednost mat. i dr rashoda ... Zemljište Za evidenciju donacije
Primjer 13 – Vlastiti proizvodi kao stalna sredstva
70 000 70 000
Preduzeće A je građevinska firma koja gradi stanove i poslovne prostore za tržište. Upravo završeni objekat za tržište ima stambene površine 1 200m2 i poslovnog prostora 600m2. Troškovi i cjene koštanja 1m2 stambenog prostora su 1 200 KM, a 1m2 poslovnog prostora 1500 KM, što odgovara i ukupnim troškovima preduzeća A u ovom projektu. Prodajna cjena 1m2 stambene površine je 2 000 KM, a poslovnog prostora 3 000KM. Preduzeće A, nakon završetka proizvodnje donosi odluku da iz gotovih proizvoda tekućeg perioda izdvoji 100 m2 poslovnog prostora za vlastite potrebe kao kancelarijski prostor, što je i učinjeno. 1. Građevinski objekti 150 000 Raspored troškova za obračun učinka 150 000 Preuzeti got. Proizvodi kao stalna sredstva Primjer 17 – Adaptacija građevinskih objekata
Pravno lice A je donijelo odluku da adaptira poslovni prostor ''P.31A''. Prema predračunu troškovi adaptacije iznose 20 000 KM. Nakon izvršene adaptacije , dobavljač B je ispostavio fakturu na predračunski iznos i predao adaptirani objekt naručiocu posla – vlasniku objekta, pravnom licu A. Pravno lice A je odlukom vlasnika kapitala dosadašnji vijek korištenja sredstva produžilo nakon adaptacije za 10 godina. Knjiženje – adaptaciju izvršio dobavljač usluga
1. 2.
Materijalna sredstva u pripremi Ostali dobavljači Za fakturu za adaptaciju Građevinski objekti Materijalna sredstva u pripremi Za predato sredstvo u funkciju
20 000 20 000 20 000 20 000
Knjiženje – adaptacija izvršena u vlastitoj režiji sa sljedećim ulaganjima: materijal 12 000 KM, radnja snaga u bruto vrijednosti 8 000 KM.
1.
2.
Materijalna sredstva u pripremi Zalihe materijala Obaveze prema zaposlenima Obaveze prema državi Za adaptaciju u vlastitoj režiji Građevinski objekti Materijalna sredstva u pripremi Za predaju sredstva u funkciju
20 000 12 000 4 500 3 500 20 000 20 0000
Primjer 22
U skladu sa MRS br 16, obračunali smo revalorizaciju građevinskih objekata u funkciji po stopi od 10 % godišnje, koliko iznosi rast cijena na malo, objavljen od državnih organa. Stanje računa prije revalorizacije 31.12 tekuće godine je : - Stanje konta građevinski objekti 500 000 - stanje konta I.V. građ. Objekata 350 000 Knjiženje revalorizacije od 10% 1. Građevinski objekti 500 000 I.V. Građevinskih objekata 350 000 Revalorizacione rezerve 150 000 Za obračunatu revalorizaciju Primjer 25 – specifične promjene vezane za opremu
1. Popisom imovine na dan 31.12.2002 godine utvrđen je višak alata (stvarni višak) čija je procijenjena vrijednost 8 000 KM i vijek upotrebe 3 godine 1. Oprema 8 000 Viškovi - prihodi 8 000 Za viškove utvrđene popisom 2. Dobili smo na poklon računarsku opremu u fer vrijednosti 10 000 KM sa procijenjenim rokom trajanja 3 godine
2.
Oprema Odloženi prihodi Za prijem bez naknade
10 000 10 000
3. Na kraju 2002 godine je rashodovana stalna imovina (oprema) koja je u potpunosti otpisana, a čija je nabavna vrijednost iznosila 100 000 KM. Nakon rashodovanja procijenjeno je da ima otpadnog materijala koji se može iskoristiti ili prodati. Vrijednost otpadnog materijala je 8 000 KM. Troškovi rashodovanja i demontaže prema fakturi dobavljača su 2 000 KM. Otpadni materijal je prodan kupcu po procijenjenoj vrijednosti i potraživanje je naplaćeno na Žiro račun. 3. Ispravka vrijednosti opreme 100 000 Oprema 100 000 Za isknjižavanje opreme 3a. Zalihe materijala - otpad 8 000 Ostali prihodi 6 000 Obaveze prema ostalim dobavljačima 2 000 Za evidenciju otpadaka i troškove rashod. 3b. Kupci - ostali 8 000 Prihodi od prodanog materijala 8 000 Za prodaju otpadnog materijala 3c. Rashodi od prodaje materijala 8 000 Zalihe materijala - otpad 8 000 Za prodate zalihe 3d. Žiro račun 8 000 Kupci - ostali 8 000 Za naplatu od kupaca 4. Rashodovana je oprema čija je nabavna vrijednost 100 000 KM a I.V. 60 000 KM. Ovo rashodovanje je izvršeno bez otpadaka kao korisnog materijala. 4. Ispravka vrijednosti opreme 60 000 Neotpisana vrijednost stalnih sredstava 40 000 Oprema 100 000 Za rashodovanje opreme 5. Rashodovana je oprema oštećena uslijed dejstva više sile čija je nabavna vrijednost 80 000 KM a ispravka vrijednosti 60 000 KM. Oprema je bila osigurana i osiguranje priznaje štetu od 15 000 KM. Ostatak vrijednosti se knjiži na teret privrednog društva 5. Ispravka vrijednosti opreme 60 000 Ostala kratkoročna potraživanja 15 000 Neotpisana vrijednost stalnih sredstava 5 000 Oprema 80 000 Za rashodovanje opreme 5a. Žiro račun 15 000 Ostala kratkoročna potraživanja 15 000 Za naplatu od osiguranja
Primjer 26 – manjkovi na teret odgovornog lica
Utvrđen je manjak opreme, čija je nabavna vrijednost 20 000 KM. Oprema je otpisana u vrijednosti 15 000 KM.
Manjak se knjiži na teret odgovornog lica uz porez na promet od 1 200 KM. 1. Ispravka vrijednosti stalnih sredstava 15 000 Potraživanja od radnika 6 200 Oprema Obaveze za porez Za isknjižavanje manjka na teret radnika 2. Žiro račun 6 200 Potraživanje od radnika Za uplatu manjka 3. Obaveze za poreze 1 200 Žiro račun Za plaćanje poreza
20 000 1 200 6 200 1 200
Primjer 38 – Nabavka materijala – knjiženje stvarnih vrijednosti
Za nabavku materijala dobavljaču je uplaćen avans u iznosu od 50 000 KM. Prema fakturi dobavljača, vrijednost nabavljenog materijala iznosi 100 000 KM. Troškovi vlastitog transporta su 5 000 KM a troškovi prema fakturi prevoznika 12 000 KM. Preostale obaveze prema dobavljaču su plaćene sa žiro računa. Nakon obračuna nabavke, zalihe su evidentirane na kontu Zalihe materijala na skladištu 1. Avans za nabavku materijala 50 000 Žiro račun 50 000 Za uplaćeni avans 2. Obračun nabavke 100 000 Dobavljači 100 000 Za fakturu dobavljača 3. Obračun nabavke 5 000 Raspored troškova 5 000 Za obračun interne fakture 4. Obračun nabavke 12 000 Dobavljači 12 000 Za fakturu prevoznika 5. Dobavljači 112 000 Avansi za nabavku 50 000 Žiro - račun 62 000 Za plaćenu razliku dobavljaču 6. Zalihe materijala u skladištu 117 000 Obračun nabavke 117 000 Za vrijednost nabavljenih zaliha Primjer 39 – knjiženje po stalnim vrijednostima
Za nabavku materijala dobavljaču je uplaćen avans u iznosu od 50 000 KM. Prema fakturi dobavljača, vrijednost nabavljenog materijala iznosi 100 000 KM. Troškovi vlastitog transporta su 5 000 KM a troškovi prema fakturi prevoznika 12 000 KM. Preostale obaveze prema dobavljaču su plaćene sa žiro računa. Nakon obračuna nabavke, zalihe su evidentirane na kontu Zalihe materijala na skladištu. Stalna vrijednost zaliha iznosi 120 000 KM. 1. Avans za nabavku materijala 50 000 Žiro račun 50 000 Za uplaćeni avans 2. Obračun nabavke 100 000 Dobavljači 100 000 Za fakturu dobavljača 3. Obračun nabavke 5 000 Raspored troškova 5 000 Za obračun interne fakture 4. Obračun nabavke 12 000 Dobavljači 12 000 Za fakturu prevoznika
5.
6.
Dobavljači Avansi za nabavku Žiro - račun Za plaćenu razliku dobavljaču Zalihe materijala u skladištu Obračun nabavke Odstupanje od cijena Za evidenciju zaliha po stalnim cjenama
112 000 50 000 62 000 120 000 117 000 3 000
Primjer 42 – Prijem materijala iz vlastite proizvodnje
Po završetku proizvodnog ciklusa, poljoprivredno preduzeće je iz ostvarenog pšeničnog uroda izdvojilo 100 000 KM vrijednosti pšenice za vlastite potrebe kao sjemenski materijal, a ostatak od 900 000 KM vrijednosti pšenice evidentiralo kao zalihe završenih proizvoda 1. Sirovine i materijal 100 000 Zalihe gotovih proizvoda 900 000 Raspored troškova učinka 1 000 000 Za obračun završenih zaliha Primjer 43 – Viškovi zaliha
Popisom zaliha utvrđen je višak materijala u iznosu 3 000 KM. Višak je stvarnog karaktera i priznat je po evidencionim prosječnim cjenama 1. Sirovine i materijal 3 000 Viškovi - prihodi 3 000 Za utvrđeni višak Primjer 44 – Kalo, rastur, kvar i lom i manjkovi na zalihama
Na nivou godišnjih zaliha obračunat je kalo i rastur, kvar i lom u iznosu od 4 000 KM. Utvrđeni manjak zaliha je 8 000 KM. Dozvoljeni kalo na zalihama po propisanim stopama je 4 000 KM. 1. Troškovi materijala (za kalo) 4 000 Manjkovi 4 800 Sirovine i materijal 8 000 Obaveze za porez na promet 8 00 Za utvrđeni kalo i utvrđeni materijal 2. Obaveze za porez na promet 800 Žiro račun 800 Za plaćeni porez Primjer 45 – Potrošnja zaliha za investiciju
Potrošeno je 10 000 KM materijala za izgradnju stalnog sredstva u vlastitoj režiji. Sredstvo je nakon izgradnje stavljeno u funkciju 1. Stalna sredstva – u pripremi 10 000 Sirovine i materijal 10 000 Za utrošeni materijal 2. Građevinski objekat 10 000 Stalna sredstva – u pripremi 10 000 Za stavljanje u funkciju
Primjer 46 – Izdavanje materijala u upotrebu
Izdato je sa zaliha materijala u upotrebu u vrijednosti od 100 000 KM. Ova vrijednost je obračunata po FIFO metodi 1. Troškovi sirovina i materijala 100 000
Zalihe materijala Za izradu materijala u funkciji upotrebe
100 000
Primjer 47 – Prodaja materijala
Prodato je kupcima materijala sa skladišta u vrijednosti od 100 000 KM. Razlika u cjeni je 20% i porez 20%%, tako je maloprodajna vrijednost iznosila 144 000 KM. 1. Kupci 144 000 Vrijednost prodanog materijala 120 000 Porez 24 000 Za prodajnu vrijednost prodanog materijala 2. Neotpisana vrijednost materijala 100 000 Sirovine i materijal 100 000 Za trošak prodanog materijala 3. Žiro račun 144 000 Kupci 144 000 Za naplatu potraživanja 4. Porezi 24 000 Žiro račun 24 000 Za plaćeni porez Primjer 48 – Rashodovanje materijala
Zbog zastarjelosti i neodgovarajućeg kvaliteta rashodovan je materijal u vrijednosti od 15 000 KM 1. Vrijednost zastarjelih zaliha 15 000 Sirovine i materijal 15 000 Za otpis zaliha zbog zastarjelosti kvaliteta Primjer 50 – Troškovi učinka i rashodi
Ukupni troškovi proizvodnje iznose 125 000 KM, od čega: - direktni troškovi 80 000 KM - varijabilni opšti troškovi 20 000 KM - fiksni opšti troškovi 25 000 KM Projektovani kapacitet iznosi 10 000 jedinica proizvodnje, a ostvareni kapacitet je 9 000 jedinica. Ukupni troškovi po jedinici su 125 000/10 000 = 12,50 KM Raspored troškova: - u obračun proizvodnje 9 000 x 12,50 = 112 500 KM - na teret rashoda perioda 1 000 x 12,50 = 12 500 KM 1. Proizvodnja u toku Rashodi - operativni Raspored troškova za obračun učinka Raspored troš. Za obrač. Posl. rezultata Za obračun proizvodnje u toku
112 500 12 500 112 500 12 500
Primjer 51 – Poluproizvodi na obradi i doradi
Poluproizvodi su dati na doradu po stvarnoj vrijednosti od 30 000 KM. Troškovi dorade po fakturi iznose 5 000 KM. Po prijemu sa dorade nastavljen je proizvodni proces. 1. Poluproizvodi na doradi 30 000
2. 3.
Poluproizvodi Za poluproizvode date na doradu Poluproizvodi na doradi Dobavljači Za vrijednost dorade po fakturi Proizvodnja u toku Poluproizvodi na doradi Za nastavak proizvodnje
30 000 5 000 5 000 35 000 35 000
Primjer 52 – Evidencija završene proizvodnje
Iz proizvodnje je završeno i predano na skladište gotovih proizvoda u vrijednosti: - a) po troškovima proizvodnje od 120 000 KM - b) po stalnim cijenama gotovih proizvoda u vrijednosti 140 000 KM (troškovi proizvodnje iznose 120 000 KM) 1a. Zalihe gotovih proizvoda - skladište 120 000 Proizvodnja u toku 120 000 Za završene gotove proizvode 1b. Zalihe gotovih proizvoda - skladište 140 000 Proizvodnja u toku 120 000 Odstupanje od cijena gotovih proizvoda 20 000 Za evidenciju got proizvoda po stalnim cij. Primjer 53 – Izdavanje gotovih proizvoda vlastitoj prodavaonici
Izdato je u skladište gotovih proizvoda u vlastitu prodavaonicu: a) u vrijednosti od 80 000 KM uz obračunatu razliku u cijeni od 20 000 KM i porez u iznosu 20 000 KM 1a. Zalihe gotovih proizvoda u prodavaonici 120 000 Gotovi proizvodi u skladištu 80 000 Razlika u cijeni – marža 20 000 Porez na promet proizvoda 20 000 Za izdane gotove proizvode u prodavnicu b) svi podaci iz primjera pod s su isti, osim što su zalihe u skladištu bile vođene po stalnim cjenama od 90 000 KM pri čemu je odstupanje bilo pozitivno i iznosilo 10 000 KM 1b. Zalihe gotovih proizvoda u prodavnici 120 000 Odstupanje od cijena 10 000 Zalihe gotovih proizvoda u skladištu 90 000 Razlika u cjeni gotovih proizvoda 20 000 Porez na promet proizvoda 20 000 Za izdane gotove proizvode u prodavnicu
1. Izdat je u upotrebu sitnog inventara vrijednosti 6 000 KM. Vijek korisne upotrebe 6 mjeseci. Izvršiti otpis za januar
1.
Sitan inventar u upotrebi Zalihe sitnog inventara Za izdati sitan inventar
6 000 6 000
1a.
Troškovi materijala, el energ i rez djel. Ispravka vrijednosti sitnog inventara Za izvršeni otpis
1 000 1 000
5. Gotovinskim čekom podignuto je sa žiro računa 1 000 KM i isplaćena akontacija za službeni put radnicima 800 KM
1. 1a.
Blagajna Žiro račun Za podignutu gotovinu Potraživanja od radnika Blagajna Za isplaćenu akontaciju
1 000 1 000 800 800
7. Proizvedeno je i predato skladištu 2 000 komada gotovih proizvoda. Planska cjena proizvodnje je 42 KM / kom
1.
Gotovi proizvodi Prenos završene proizvodnje Za završenu proizvodnju po pl. cijeni
84 000 84 000
8. Prodate su cjelokupne zalihe gotovih proizvoda za 130 000 KM i na ovaj iznos j e primljena mjenica
1. 1a. 1b.
Kupci Prihod od prodaje gotovih proizvoda Za prodate got proizvode po prod. cjeni Troškovi prodatih proizvoda Gotovi proizvodi Za prodate got proizv. Po planskoj cjeni Mjenice Kupci Za primljenu mjenicu
130 000 130 000 84 000 84 000 130 000 130 000
9. Obračunati za tekući obračunski period utrošak vode 2 000 KM
1.
Usluge PVR - Voda Za obračun utroška vode
2 000 2 000
11. Planirani su troškovi reklame i propagande za 2003 godinu 24 000 KM. Obračunati dio za januar
1.
Usluge PVR – reklama i propaganda Za troškove reklame i propagande
2 000 2 000
15. Prispjela je faktura za učinjene troškove reklame i propagande 4 500 KM
1.
PVR – reklama i propaganda Dobavljači Za fakturu za troškove reklame i propagande
4 500 4 500
