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LIBROS Y REGISTROS
Formato 5.1: Libro Diario El Libro Diario es un Libro Principal que se encuentra comprendido en el artículo 33º del Código de Comercio y que resulta obligatorio para todo comerciante. Para efectos tributarios en virtud al artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estarán obligados a llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto deben llevar contabilidad com pleta. En ese sentido, tal como lo dispone el artículo 12º de la Resolución de Su perintendencia Nº 234-2006/SUNA 234-2006/SUNATT, en adelante la Resolución, uno de los libros principales que conforman la contabilidad completa es el Libro Diario.
(ii) Operaciones del mes. (iii)Ajuste de operaciones de meses anteriores de ser el caso. (iv) Ajustes de operaciones del mes. (v) Cierre del ejercicio gravable.
2. Información mínima a) Número correlativo correlativo del asiento contable o código único de la operación. b) Fecha de la operación. c) Glosa o descripción de la naturaleza naturaleza de la operación. d) Referencia de la operación, en el supuesto que el deudor tributario lleve la contabilidad en forma manual, consignará lo siguiente: i) El código del libro o registro donde se registró (según tabla 8). ii) Número correlativo del registro contable o código único de la operación. iii) El número del documento sustentatorio de ser el caso. e) Cuenta contable indicando: i) Código de de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado. (1). ii) Denominación de la cuenta contable. (Cuando se utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos será opcional consignar esta información). f) Movimiento: i) Debe. ii) Haber. g) Totales.
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1. Requisitos generales
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El artículo 6º de la Resolución establece la forma como deberán ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos tributarios tal como se detalla a continuación:
1. Datos de cabecera: i) Denominación del libro o registro. ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. iII) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. Al respecto se debe tener en cuenta que al igual que para el Libro de Inventarios y Balances, en el caso que el Libro Diario sea llevado en forma manual bastará con incluir los datos de cabecera únicamente en el primer folio de cada período o ejercicio, por lo que de llevarse en hojas sueltas bajo el sistema computarizado los datos de cabecera deberán consignarse en todos los folios. 2. Deben contener los folios originales no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.
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3. Plazos máximos de atraso
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De acuerdo con lo establecido en el numeral del Anexo 2 de la Resolución el plazo máximo de atraso establecido para este libro es de tres (3) meses desde el día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
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2. Requisitos específicos
De acuerdo al numeral 5 del artículo 13º de la Resolución, el Libro Diario deberá contener los siguientes requisitos:
1. Asientos que debe incluir: (i) Apertura del ejercicio gravable. gravable.
C6
1ra. quincena,
4. Sujetos exceptuados
Se encuentran exceptuados de llevar el Libro Diario, aquellos sujetos generadores de rentas de tercera categoría pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (2), así como los sujetos acogi-
DICIEMBRE 2009
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
dos al Nuevo RUS, y al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, y finalmente aquellos perceptores de rentas distintas a la de tercera categoría.
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5. Uso del Plan Contable General Empresarial
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Mediante el artículo único de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94, se estableció el diferimiento del uso del PCGE, hasta el 01.01.2011, no obstante opcionalmente puede utilizarse en el ejercicio 2010.
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6. Modelo de formato
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Respecto al uso del Formato del Libro D iario debe tenerse en cuenta que el uso estricto del formato, resultará obligatorio cuando la contabilidad sea manual, en consecuencia cuando el sistema contable sea computarizado si bien es obligatorio consignar la información mínima, no necesariamente se deberá utilizar el formato establecido. Finalmente, si no existiese información a incluir en determinadas columnas, se podrá optar por no incorporar estas en el formato del libro o registro. A continuación vamos a mostrar el modelo del Formato 5.1 LIBRO DIARIO, D IARIO, utilizando las cuentas del PCGE, incidiendo principalmente en la información que se debe consignar en cada columna, considerando que se lleva Contabilidad Computarizada. NOTAS (1) El literal b) del artículo 6º de la Resolución señala entre otros aspectos que, se deberá utilizar el Plan Contable General vigente en el país, para tal efecto se utilizarán las cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en dicho Plan. Al respecto cabe recordar que si se opta por la utilización del PCGE el número mínimo de dígitos a utilizar es de 5. y si se decide continuar utilizando el PCGR utilizarán como mínimo 3 dígitos o 4 dígitos según lo establecido en dicho Plan. (2) De acuerdo al artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dichos sujetos deberán llevar, el Libro Diario de Formato Simplificado, Registro de Compras y Registro de Ventas. n INFORMATIVO ABALLERO O BUSTAMANTE C ABALLER
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CONSULTA CONTABLE
Provisión de Vacaciones Enunciado
Datos a considerar: Sueldo = S/. 5,000 Essalud: S/. 450 (5,000 x 9%)
Un trabajador ingresó a laborar en una empresa el 1 de agosto de 2008 y percibe una remuneración de S/. 5,000.00. Se consulta si es Devengado Ejercicio 2008 (*) Devengado Ejercicio 2009 (**) correcto registrar el gasto por vacaciones en la oportunidad que cumple –––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––– Vacaciones Vacaciones un año, considerando que se cancelará en el mes de febrero 2010.
Solución 1. Tratamiento Contable En el caso consultado resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Traba jadores (modificada el 2002). Al respecto, cabe señalar que por la oportunidad en que se debe atender las vacaciones, según el párrafo 8 de la referida NIC, se hallan (las vacaciones) dentro de la clasificación de “Beneficios a corto plazo del empleado”. De conformidad con lo prescrito en el párrafo 10 de dicha NIC la empresa debe reconocer, mensualmente, como gasto las cantidades que se esperan sean pagadas como contraprestación del servicio personal desplegado por los trabajadores; en la práctica se denomina "dozavos mensuales". En este orden de ideas, la empresa debió registrar las vacaciones afectando a Resultados de cada período conforme los trabajadores iban paulatinamente ganando el derecho. Así, en el ejercicio 2008 debió reconocer como gasto acumulado el equivalente a 5/12 de la remuneración así como 5/12 por Essalud (aún cuando no haya surgido la obligación de su abono al Fisco). Lo esbozado precedentemente se sostiene en el párrafo 22 del Marco Conceptual, el cual señala que los estados financieros se preparan sobre la base del devengado, por consiguiente los hechos y transacciones se reconocen cuando ocurren independientemente de su cobro o pago. De ello que, contablemente, los beneficios ganados por los trabajadores deben ser reconocidos como gasto del período en que se originaron, de conformidad con el criterio del devengo, sin importar que se hubiera pagado o no la contraprestación, en la medida que ya se generó la obligación por parte de la empresa y conforme se va adquiriendo el derecho a las vacaciones, por parte de los trabajadores. En función a lo analizado, el gasto por vacaciones del ejercicio 2008 (5/12) debe reconocerse en el año 2009, afectando a Resultados Acumulados (cuenta 59) a fin de corregir el error incurrido por la omisión de su reconocimiento en la oportunidad de su devengo.
(5,000 ÷ 12) = S/. 416.67 (416.67 x 5) = S/. 2,083.35 (416.67 x 7) = S/. 2,916.69 –––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––– Essalud Essalud (450 ÷ 12) = S/. 37.50 (37.50 x 5) = S/. 187.50 (37.50 x 7) = S/. 262.50 –––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––– Total: S/. 2,270.85 Total: S/. 3,179.18
2. Tratamiento Tributario Si bien es cierto el criterio contable del devengo por dicha operación requiere afectar a los resultados de los ejercicios en que se produjeron los hechos generadores (servicio prestado), siendo que resulta también aplicable lo dispuesto por el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no deja de ser menos cierto que existen limitaciones para su deducibilidad. En efecto, el literal v) del artículo 37º de la norma antes mencionada, señala que “los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”. Asimismo, de conformidad con la Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo 37º de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior, tal es el caso, de las vacaciones correspondientes al ejercicio 2008, que son pagadas en el ejercicio 2010 (febrero 2010). Para el ejercicio 2010, en que resultan deducibles las vacaciones del 2008 se deducirán como gasto, vía papeles de trabajo, consignando ello en la declaración jurada de dicho ejercicio –en la casilla de deducciones– revirtiéndose, a su vez, en libros la diferencia temporal generada. A continuación graficamos el tratamiento tributario a seguir: GRÁFICO EXPLICATIVO
REGISTRO CONTABLE –––––––––––––– x ––––––––––––
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Año 2008
Año 2009
Año 2010
VACACIONES DEVENGADAS
VACACIONES DEVENGADAS
VACACIONES DEVENGADAS
01.08.2008 al 31.12.2008
01.01.2009 al 31.07.2009
01.08.2008 al 31.12.2008
(Equivale a 5/12)
(Equivalente a 7/12)
¿Pagadas hasta antes de la DJ 2008?
¿Pagadas hasta antes de la DJ 2009?
¿Pagadas en el 2010?
NO
SI
SI
Gasto Reparable
Gasto Deducible
Gasto Deducible
(literal v) artículo 37º LIR)
(literal v) artículo 37º LIR)
(Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria de LIR)
Diferencia Temporal
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1ra. quincena,
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