UNVERSIDAD UNVERSID AD NACIONAL EXPERIMENTAL EXPERIME NTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA UNELLEZ- BARINAS
PROCESO CONTABLE PARA LLEVAR A CABO UNA CONSOLID ACI!N" AJUSTES Y PROF: ELIMINACIO BERNARDO A. NES DENTRO DE LA CONSOLID ACI!N.
BACHILLERES: AGUILAR CARLOS CAREY ISIDRO CONTRERAS MARIA CORDOVA SOLEIDY RUJANO LUIS FECHA-01-06-01
INTRODUCCION Algunas eliminaciones comunes según la circular N°002 de 1998 de la Superintendencia de Valores entre algunas eliminaciones que se realizan en la consolidación de Estados inancieros se encuentran! "a in#ersión en acciones de$e ser eliminada contra el patrimonio de la su$ordinada% las #entas de mercanc&a% el costo de #entas% los gastos ' los di#idendos entre las compa(&as consolidadas% la utilidad o p)rdida en la #enta de acti#os *i+os entre compa(&as consolidadas "os saldos por co$rar ' por pagar que tengan entre s& las compa(&as a consolidar% los ingresos ' gastos que por cualquier otro concepto se ,a'an registrado durante el per&odo conta$le respecti#o entre las entidades consolidadas% cualquiera otra transacción u operación entre las entidades a consolidar que implique su duplicidad en el momento de presentar los estados *inancieros consolidados .
P#$%&'$ C$()*+,& "a esencia del proceso conta$le que se sigue en la *ormulación de los estados *inancieros consolidados% radica en el ,ec,o *undamental de que las compa(&as que inter#ienen en la consolidación% *orman un grupo de negociaciones relacionadas por medio de acciones representati#as del capital social de una o #arias de esas compa(&as% ' cu'a dirección se encuentra en un centro de decisiones común a todas ellas.ara la o$tención de tales estados *inancieros consolidados es necesario seguir una serie de pasos que ,emos denominado /proceso conta$le ' que se resume en los siguientes puntos! 1- $tener los estados *inancieros de las compa(&as integrantes del grupo que ,a$rn de consolidarse2- Ela$orar la /,o+a de distri$ución a *in de uni*ormar cuanto sea posi$le todos los conceptosEs *recuente encontrar di*erencias en la nomenclatura de los conceptos presentados por cada compa(&a% situación que di*icultarla su agrupación3 por tanto% en estos casos se prepara una ,o+a de tra$a+o denominada ,o+a de distri$ución% la cual permite uni*ormar conceptos similares% teniendo cuidado de distinguir con claridad los conceptos de acti#o% pasi#o% capital4-5- 6egistrar en una /,o+a de tra$a+o de consolidación% los estados *inancieros de las compa(&as integrantes del grupo7- ormular los a+ustes ' las eliminaciones en asientos de diario- 6egistrar los asientos se(alados en el punto anterior% en las columnas respecti#as de la ,o+a de tra$a+o de consolidación- Sumar ,orizontal ' #erticalmente las columnas de la ,o+a de tra$a+o de consolidación:- .reparar los estados *inancieros consolidados-
Q/ E' U(* H$* D& T#*+*$ D& C$('$,2*%3(4 Anteriormente% al ,a$lar del proceso conta$le se se(aló la necesidad de la ,o+a de tra$a+o de consolidación% por lo que es importante esta$lecer lo que son este tipo de documentos% as& como la inter#ención que tienen dentro de los estados
*inancieros consolidados3 al e*ecto% diremos que son *ormas de tra$a+o de gran importancia en la preparación de los estados *inancieros consolidados% 'a que representan el enlace entre los estados *inancieros de cada una de las compa(&as que *orman el grupo ' los estados *inancieros consolidados- En la prctica se utilizan #arios modelos de ,o+as de tra$a+o de consolidación ' para cada caso en particular% se de$er estudiar el modelo que me+or se adapte al control de los datos agrupados% adems de que de$e estarse plenamente *amiliarizado con cada uno de los modelos e;istentes a *in de elegir el ms adecuadoEntre los modelos ms comunes tenemos los siguientes! uentas de $alance% resultados% super#it% en una sola% o $ien% para cada grupo de cuentas se designa una ,o+a de tra$a+o de consolidación-
E,5(*%3( D& O&#*%$(&' E()#& C$5*78*' ?no de los aspectos ms importantes en la *ormulación de estados *inancieros consolidados es% induda$lemente% la eliminación de las partidas rec&procas pro#enientes de operaciones realizadas entre compa(&as que *orman el grupo acerca del cual ,a$rn de prepararse los estados *inancieros consolidados '% puesto que estos estados representan la situación *inanciera ' los resultados de operación de un grupo de compa(&as considerado como una sola entidad% cualquier relación e;istente entre ellas ser como una relación interdepartamental% por lo cual no ser&a razona$le que aparecieran en los mismos los saldos rec&procos% sino únicamente aquellos derec,os ' o$ligaciones adquiridos por la entidad con personas *&sicas o morales a+enas a la misma As& tenemos que según sean las di*erentes operaciones que e*ectúen entre s& esas empresas% as& sern las di*erentes eliminaciones que ,a$rn de e*ectuarse al preparar los estados *inancieros consolidados% por lo cual resulta di*&cil
enumerarlas en *orma limitati#a% 'a que dependern tanto del tipo de empresas% como de la cantidad de operaciones di*erentes e*ectuadas dentro del grupo A continuación trataremos las eliminaciones ms comunes e importantes que suelen presentarse en la consolidación de estados *inancieros! • • • • •
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>uenta de in#ersiones en su$sidiarias ' capital conta$le de las su$sidiarias>uentas por co$rar ' por pagarVentas de in#entariosVentas de propiedad% planta ' equiposperaciones originadas por intereses% ingresos por ser#icios prestados% rentas% etc)teraEliminaciones di#ersas-
C&()* D& I(9&#'$(&' E( S+'2*#*' Y C*)*, C$()*+,& D& L*' S+'2*#*' Esta eliminación es $sica en la consolidación% 'a que de otra manera al agrupar ci*ras ' conceptos% se estar&an presentando cantidades erróneas% tanto en el acti#o como en el capital conta$le3 esto es% las ci*ras del acti#o se des#irtuar&an con la presentación de la cuenta de in#ersiones en su$sidiarias% puesto que estas cantidades de$en sustituirse por sus acti#os ' pasi#os3 lo mismo sucede con la cuenta de capital conta$leSe de$e tratar en 2 *ec,as!
E,5(*%3( 2& (9&#'$(&' &( '+'2*#*' &( ,* &%;* 2& *2<'%3( 2& ,*' *%%$(&'. 1- >ompra de acciones a un precio igual a su #alor conta$le- @e$emos se(alar que se da el nom$re de #alor conta$le de una acción% al importe que resulta de di#idir el total del capital conta$le% entre el número de acciones que constitu'en el capital social de una empresa2- >ompra de acciones a un precio superior al #alor conta$le de esas acciones5- >ompra de acciones a un precio in*erior al #alor conta$le de las mismasEn el primer caso% o sea cuando la compra de acciones se ,ace a un precio igual al #alor conta$le de las mismas% la eliminación no representa ninguna di*icultad% en #irtud de que el capital conta$le de la su$sidiaria es igual a la in#ersión de la
compa(&a controladora% ms el inter)s minoritario e;istente3 por lo que el asiento de eliminación ser&a! >apital social su$sidiariaB
C
Super#it su$sidiariaB
C
Dn#ersiones en su$sidiarias controladoraB
C
Eliminación de la in#ersión en acciones de la su$sidiaria contra el capital conta$le de la misma- En el segundo caso compra de acciones a un precio superior a su #alor conta$leB la cantidad pagada en e;ceso so$re el capital conta$le de la su$sidiaria% puede ser tratada as&! Asignar dic,o e;ceso a $ienes espec&*icos de$ido a que )stos se ,a'an #aluado originalmente en *orma incorrecta% 'a sea que los acti#os est)n su$#aluados o los pasi#os so$re estimados3 reconocer el e;ceso como un acti#o intangi$le .lus#al&aB so$re el cual se ,a pagado un precio3 cuando este pago en e;ceso sea originado por un error de compra de$ido a una apreciación ma'or en el precio de las acciones ' su #alor correcto *uese menor% la di*erencia de$er aplicarse a resultados3 cuando no sea posi$le identi*icar con e;actitud ese e;ceso ' )ste no se de$a a un error de compra como el e;puesto en el punto anterior% se tratar como una plus#al&a-
E,5(*%3( 2& (9&#'$(&' &( '+'2*#*'" &( &%;* $')&#$# * ,* 2& ' *2<'%3( >onsiderando que las empresas su$sidiarias o$tienen utilidades o su*ren p)rdidas despu)s de que sus acciones ,an sido adquiridas por una compa(&a denominada controladora% pueden presentarse dos situaciones al momento de preparar los estados *inancieros consolidados! que esa compa(&a controladora mane+e la in#ersión a precio de costo o mercado% el ms $a+o% o $ien% a tra#)s del m)todo de participaciónEn seguida nos a$ocaremos a estudiar cada una de las dos SituacionesDn#ersión mane+ada al costo- En primer lugar% supongamos que la empresa >ontroladora A adquiere el 100 de las acciones emitidas por la Su$sidiaria F% al #alor que en esa *ec,a ten&an en li$ros3 transcurre un e+ercicio ' la su$sidiaria o$tiene una utilidad de Fs- 10-000-00% misma que se re*le+ar en un aumento de su acti#o circulante>on o$+eto de tener un punto de partida para )ste ' otros e+emplos ulteriores% consideraremos los siguientes datos!
>ompa(&a Su$sidiaria F Falance General alHHHHHde HHHHHHHHHHHHHHde HHHHHH En la *ec,a de adquisiciónB Acti#o
.asi#o ' capital
>irculante Fs- 90-000-00
=otal acti#o Fs- =0.000.00
.asi#o a corto plazo Fs- 50-000-00 >apital social
Fs-7-000-00
Super#it
Fs- 1-000-00
=otal pasi#o ' capital Fs- =0.000.00
A continuación se presenta en *orma de diario% el asiento de eliminación que ,a$r de E*ectuarse!
>apital social Su$sidiaria FB 7-000-00 Super#it Su$sidiaria FB 1-000-00 Dn#ersiones en su$sidiarias controladoraB 0-000-00 Eliminación de la in#ersión en acciones de la >ompa(&a Su$sidiaria F contra el capital conta$le de la misma@e lo anterior se desprende que cuando la in#ersión se mane+e con el m)todo de participación ' se preparen estados *inancieros consolidados% la eliminación de los saldos rec&procos de in#ersión ' de capital de las empresas a consolidar% se lle#ar a ca$o tomando por $ase las ci*ras que muestre el capital conta$le de la su$sidiaria en la *ec,a de la consolidación% as& como el saldo de la cuenta de in#ersión en la empresa controladora% mismo que de$er coincidir con el capital conta$le de la su$sidiaria% puesto que se posee el 100 de las acciones% ' sus resultados ,an sido reconocidos por la controladora a tra#)s de la #aluación de las in#ersiones en acciones% según el m)todo de participación-
E,5(*%3( D& C&()*' P$# C$+#*# Y P$# P*>*# "as cuentas por co$rar ' pagar entre compa(&as de$ern ser eliminadas antes de preparar el $alance consolidado3 como 'a se di+o antes es necesario que dic,as cuentas est)n de$idamente conciliadas% con o$+eto de *acilitar dic,a eliminaciónEntre los conceptos ms comunes que pueden originar cuentas por co$rar ' pagar pueden >itarse! aB cuentas rec&procas% $B documentos ' cB intereses>uentas rec&procas es mu' *recuente la realización de operaciones entre las di#ersas empresas integrantes del grupo% la cual origina derec,os para una ' o$ligaciones para otra3 en este tipo de operaciones se encuentran! compra#enta de mercanc&as% pr)stamos no documentados% etc)tera- >uando los saldos de las cuentas rec&procas entre compa(&as coincidan% el asiento de eliminación ser! ICI E*ectos por pagar
C
E*ectos por co$rar
C
Eliminación de deudas ' derec,os Jnter compa(&as-
I()&#&'&' Estos saldos representan simplemente cuentas por co$rar ' pagar entre compa(&as ' pueden ser consecuencia de las operaciones mencionadas en los puntos anteriores3 el asiento de eliminación ser&a! ICI Dntereses por pagar Dntereses por co$rar
C C
Eliminación de intereses entre compa(&as-
E,5(*%3( D& V&()*' D& M&#%*(%8*' ?na de las operaciones ms *recuentes que se realizan entre las empresas de un grupo es la compra#enta de mercanc&as- Este tipo de operaciones de$e eliminarse antes de *ormular los estados *inancieros consolidados% 'a que *ueron cele$radas dentro del grupo- "a eliminación de este tipo de operaciones presenta di*erentes aspectos% dependiendo de las condiciones en que se ,a'an realizado% es decir!
V&()*' #&*,?*2*' *, %$')$. V&()*' <& ,,&9*( 5,8%)* (* ),2*2. V&()*' #&*,?*2*' * 5&($' 2&, %$')$. Ventas realizadas al costo >uando las #entas entre compa(&as ,a'an sido e*ectuadas al costo% el asiento de eliminación ser! ICI Ventas >&a- A% #endedoraB >osto de #entas >&a- F% compradoraB Eliminación de #entas cele$radas a precio de costo durante el periodo de----
En este caso se presentan tres situaciones! aB la mercanc&a 'a ,a sido #endida totalmente *uera del grupo3 $B la mercanc&a aún se conser#a integra en los in#entarios de la empresa compradora ' cB sólo una parte de la mercanc&a ,a sido #endida *uera del grupo- En el primer caso% cuando la mercanc&a 'a ,a sido #endida totalmente *uera del grupo% la única eliminación que de$er ,acerse ser la de #entas entre compa(&as% a *in de e#itar que se in*len las ci*ras correspondientes a las #entas ' al costo de #entas3 por lo dems no se ,ar eliminación alguna% 'a que las utilidades ,an sido e*ecti#amente realizadas3 e+emplo! K "a >ompa(&a A% controladora% #ende a la su$sidiaria F% Fs- 10-000-00 en mercanc&a% la cual tiene un costo para la primera de Fs- 8-000-00K .osteriormente la >ompa(&a F su$sidiaria #ende esta mercanc&a a la >ompa(&a C *uera del grupoB en Fs- 11-000-00"os resultados indi#iduales de las dos compa(&as del grupo% ser&an!
>ompa(&a A >ompa(&a F
Ventas Fs11-000-00
Fs- 10-000-00Fs-
Fs-
>osto de #entas 10-000-00
8-000%00
Fs-
?tilidad $ruta Fs- .000.00 B' 1.000.00
B'.
Es importante ,acer notar que de la utilidad o$tenida por la su$sidiaria% sólo una parte puede corresponder a la compa(&a controladora% en el caso de que e;ista un inter)s minoritario% 'a que )ste% por su participación en el capital social de la su$sidiaria% tam$i)n participa de las utilidades ' p)rdidas de la misma Algunos autores proponen que en la consolidación sólo se elimine el porcenta+e que corresponde al inter)s ma'oritario de las utilidades no realizadas por #entas entre compa(&as3 sin em$argo% este procedimiento tiene dos incon#enientes- En primer lugar% una consideración *raccionada de los in#entarios ser&a incongruente% puesto que en los estados *inancieros consolidados de$e incorporarse el total de los acti#os ' pasi#os de las compa(&as del grupo% aun cuando sólo se posea una ma'or&a de las acciones de alguna o algunas de ellas3 en segundo% en el in#entario consolidado podr&an e;istir mercanc&as id)nticas% #aluadas a precios totalmente di*erentes-
V&()*' #&*,?*2*' * 5&($' 2&, %$')$ Al igual que cuando las #entas lle#en impl&cita una utilidad% se presentan en este caso las mismas situaciones! K >uando la mercanc&a 'a ,a sido #endida totalmente *uera del grupoK >uando la mercanc&a aún se conser#a &ntegra en los in#entarios de la empresa compradoraK >uando sólo una parte de la mercanc&a ,a sido #endida *uera del grupo>uando la mercanc&a ,a sido #endida totalmente el único asiento que de$er *ormularse ser el correspondiente a la #enta entre compa(&as para e#itar que se presenten ci*ras in*ladas tanto en el renglón de #entas% como en el costo de
#entas% am$as del estado de resultados consolidado3 )ste es el único asiento de eliminación% en #irtud de que 'a la mercanc&a se encuentra *uera del grupo% por lo que la p)rdida se considera realizada-
E,5(*%3( D& O&#*%$(&' P$# V&()*' D& P#$&2*2" P,*()* Y E<$' @A%)9$ F$ As& como e;isten operaciones por #entas de mercanc&as entre compa(&as integrantes de una entidad económica% tam$i)n es posi$le que realicen operaciones mutuas por #entas de acti#o *i+o% por lo que% considerando que los estados *inancieros consolidados de esa entidad de$en re*le+ar la situación *inanciera ' resultados de operación originados por operaciones con personas a+enas a la misma% de$er e*ectuarse in#aria$lemente la eliminación de aquellas operaciones por #entas de acti#o *i+o% entre compa(&as cu'os estados *inancieros inter#engan en la consolidación- Este tipo de eliminaciones presenta aspectos seme+antes a los mencionados en la eliminación de #entas de mercanc&as entre compa(&as% pero con las caracter&sticas particulares del caso% dependiendo de la *orma en que se realizaron esas operaciones- @entro de este grupo de eliminaciones se tienen las siguientes #ariantes! K Eliminaciones por #entas de acti#o *i+o realizadas a precio de costoK Eliminaciones por #entas de acti#o *i+o que lle#en impl&cita una utilidadK Eliminaciones por #entas de acti#o *i+o a un precio menor al de costo-
Eliminaciones por #entas de acti#o *i+o realizadas a precio de costo Si alguna de las empresas #ende acti#os *i+os a precio de costo a otra u otras que integren el grupo económico% dic,a #enta se considera como una trans*erencia interdepartamental de acti#o% por lo que no de$e e*ectuarse asiento de eliminación alguno! por e+emplo% cuando la >ompa(&a A compra a la F% acti#os *i+os por L10-000-00% mismos que son #endidos a precio costo En el momento de la consolidación% se considera a las dos empresas como una sola organización% ' las cuentas consolidadas permanecen igual tanto antes como despu)s de que se e*ectúe la #enta entre esas compa(&as-
E,5(*%$(&' $# 9&()*' 2& *%)9$ $ <& ,,&9&( 5,8%)* (* ),2*2
En este segundo caso se presenta una situación id)ntica al de #entas de mercanc&as% por lo que la utilidad agregada e la #enta de acti#o *i+o de$en eliminarse por no ,a$er sido realizada% puesto que no se ,a o$tenido *uera del grupo3 por e+emplo! "a >ompa(&a A compra a la F% acti#os *i+os por Fs- 50 000-00% lo cuales tienen un #alor neto para esta última de Fs- 2 000-00 con lo cual o$tiene una utilidad de Fs 000-00"os asientos para registrar esta operación ser&an% ICI Fancos
50-000-00
Acti#o *i+o
2-000-00 ?tilidad en #enta de acti#o *i+o
-000-00
.ara registrar la #enta de acti#o *i+o a la >ompa(&a AEn los li$ros de la >ompa(&a A! IC I Acti#o *i+o
50-000-00
Fancos
50-000-00
.ara registrar la compra de acti#o *i+o de la >ompa(&a F adquirido a precio de costoICI >ostos o gastos de depreciación @epreciación acumulada
5-000-00 5-000-00
.ara registrar la depreciación correspondiente a un a(o% del acti#o *i+o comprado a la >ompa(&a AB suponiendo que tiene una #ida pro$a$le de diez a(os ' ningún #alor de desec,o-
E,5(*%$(&' $# 9&()*' 2& *%)9$ $ * ( #&%$ 5&($# *, 2& %$')$
Al igual que las #entas de acti#o *i+o que lle#an impl&cita una utilidad% las #entas que se ,acen con p)rdida de$en eliminarse% puesto que dic,a p)rdida no ,a sido o$tenida *uera del grupo=omando el e+emplo anterior% pero considerando que la #enta se realiza a menos del costo% los datos ser&an los siguientes! "a >ompa(&a A compra a la F% acti#os *i+os por Fs- 20-000-00% los cuales tienen un costo para esta última de Fs- 2-000-00% con lo que esta empresa su*re una p)rdida de Fs- -000-00"os asientos de diario para registrar esta operación ser&an! En los li$ros de la >ompa(&a F! ICI E*ecti#o en ca+a ' $ancos
20-000-00
.)rdida en #enta de acti#o *i+o
-000-00
Acti#o *i+o neto
2-000-00
.ara registrar la #enta de acti#o *i+o a la >ompa(&a A-
En los li$ros de la >ompa(&a A! ICI Acti#o *i+o
20-000-00
E*ecti#o en ca+a ' $ancos
20-000-00
.ara registrar la compra de acti#o *i+o ,ec,a a la >ompa(&a FICI >ostos o gastos por depreciación @epreciación acumulada
2-000-00 2-000-00
.ara registrar la depreciación correspondiente a un a(o% del acti#o *i+o comprado a la >ompa(&a F% suponiendo que tiene una #ida pro$a$le de 10 a(os ' ningún #alor de desec,o-
E,5(*%3( D& O&#*%$(&' O#>(*2*' P$# I()&#&'&'" I(>#&'$' P$# S %$' P#&')*2$'" R&()*'" E)%/)&#* Entre las operaciones e*ectuadas entre compa(&as integrantes de un grupo económico% es común encontrar aqu)llas que se originan por intereses% ingresos por ser#icios prestados% rentas% etc)tera% por lo que es necesario lle#ar a ca$o la eliminación de las mismas de$ido a que no ,an sido realizadas con empresas a+enas a la entidad antes dic,a Aunque el resultado *inal ser&a el mismo si no se e*ectúas la eliminación de tales operaciones% las ci*ras presentar&an #alores ma'ores que los reales ci*ras in*ladasB% lo que pro#ocar&a en caso de anlisis de estados *inancieros% una in*ormación errónea3 adems de$e tomarse en cuenta que el estado de resultado consolidado de$er mostrar únicamente las ci*ras de operaciones realizadas con personas que se encuentren *uera del grupo de empresas que inter#ienen en la consolidación- El asiento de eliminación ser&a el siguiente% según el caso!
ICI Dngresos por intereses% ser#icios prestados% 6entas% etc)teraGastos por intereses% ser#icios .restados% rentas% etc)tera Asiento de eliminación de operaciones entre compa(&as por intereses% ser#icios prestados% rentas% etc)tera-
E,5(*%3( D& O&#*%$(&' P$# C$(%&)$' D9&#'$' E;iste cierto tipo de operaciones que surgen con alguna *recuencia entre empresas de un grupo económico ' que en consecuencia dan lugar a otras eliminaciones% pero por su naturaleza ' caracter&sticas un tanto especiales% las ,emos denominado eliminaciones di#ersas% teniendo entre otras% las que a continuación se descri$en-
D&'%&()$ 2& 2$%5&()$' Esta eliminación se presenta cuando en las compa(&as integrantes de un grupo e;isten documentos suscritos por una de ellas en *a#or de otra% la cual ,a negociado dic,o documento con terceros% a+enos a la entidad- A continuación se presenta un e+emplo% con el o$+eto de mostrar en *orma ms gr*ica esta situación"a >ompa(&a A% controladora% suscri$e un documento por Fs- 8-000-00 en *a#or de la >ompa(&a F% su$sidiaria% la que a su #ez lo descuenta en la >ompa(&a M a+ena al grupo-
En los li$ros de la >ompa(&a A! ICI E*ecti#o en ca+a ' $ancos
8-000-00
E*ectos por pagar
8-000-00
@ocumento suscrito en *a#or de la >ompa(&a F con #encimiento de4 En los li$ros de la >ompa(&a F! ICI E*ectos por co$rar
8-000-00
E*ecti#o en ca+a ' $ancos
8-000-00
@ocumento núm--- A cargo de la >ompa(&a A% con #encimiento al--ICI
E*ecti#o en ca+a ' $ancos
1:-000-00
E*ectos descontados
1:-000-00
@escuento del documento en la >ompa(&a M% el cual ,a$&a sido suscrito .or la >ompa(&a A-
I(9&#'$(&' #&%8#$%*' .uede darse el caso de que en un grupo de empresas que integran la entidad e;ista una que posea parte o la totalidad de los $onos u o$ligaciones emitidos por otra- Este tipo de operaciones de$e eliminarse 'a que de otra manera se estar&an presentando ci*ras erróneas en los estados *inancieros consolidados- A continuación se muestra un e+emplo que ilustra este caso!
"a >ompa(&a A% controladora% e*ectúa una emisión de o$ligaciones por #alor de Fs- -000-000-00% de los cuales la >ompa(&a F% su$sidiaria% adquiere Fs- 2-00000-00- "os asientos necesarios sern los siguientes! En la >ompa(&a emisora! ICI Fonos emitidos por #ender
2-000-00
Fonos por pagar
2-000-00
.or la emisión de o$ligaciones de la Serie núm---ICI E*ecti#o en ca+a ' $ancos Fonos emitidos por #ender
1-000-00 1-000-00
>olocación de--- o$ligaciones de la Serie números En la >ompa(&a F% su$sidiaria!
ICI
Dn#ersiones en $onos E*ecti#o en ca+a ' $ancos
2-00-000-00 2-00-000-00
Dn#ersión en o$ligaciones emitidas por la >ompa(&a A-
P#&'&()*%3( &( &, &')*2$ 2& #&',)*2$'" 2& ,* *5$#)?*%3( 2&, %#/2)$ 5&#%*(), <& '#>& *, 5$5&()$ 2& ,* %$('$,2*%3( @espu)s de cerciorarse de que los conceptos mostrados en el $alance general de la empresa emisora estu#ieron #aluados en *orma razona$le% la di*erencia que resulte se mostrar en los estados *inancieros consolidados% en la siguiente *orma! •
•
Si es un e;ceso so$re el #alor en li$ros% representar un cr)dito mercantil% como 'a se ,a mencionado anteriormente% ' se mostrar en el $alance general consolidado% en un renglón especial al *inal del acti#o ' su+eto a una amortización que se ,ar con cargo a los resultados consolidados- @ic,a amortización se mostrar tam$i)n en un renglón especial del estado de resultados consolidado% sin a*ectar la utilidad de operación% generalmente en el grupo de otras deduccionesSi la di*erencia resulta ser una cantidad menor al #alor conta$le de las acciones% se mostrar en el $alance general consolidado como un super#it por consolidación% el cual e#identemente no ser reparti$le% puesto que las ci*ras consolidadas no representan #alores de una entidad +ur&dica concretaEn am$as situaciones% son de #ital importancia las notas aclaratorias a los estados *inancieros consolidados% puesto que a'udan a ,acer una correcta interpretación-
CONCLUSION
"a consolidación correcta de la in*ormación conta$le es de #ital importancia para una entidad porque permite una me+or credi$ilidad% o$+eti#idad ' con*ia$ilidad de la situación *inanciera ' de los resultados económicos en un per&odo determinadoEn la empresa en proceso de per*eccionamiento empresarial% dado el grado de descentralización de la in*ormación de la conta$ilidad% resulta necesario esta$lecer adecuados mecanismos para la consolidación de la in*ormación a ni#el de la empresa% donde queden eliminados los e*ectos rec&procos de las operaciones que se originan entre ellas% en el proceso seguido para la consolidación de la in*ormación conta$le% aunque est adecuadamente organizado ' controlado% no se utilizan los mecanismos su*icientes para identi*icar toda la in*ormación relacionada con los ingresos% gastos ' costo interno de la empresa% o al menos no son utilizados en el proceso de consolidación% lo que pro#oca distorsión en #arias cuentas en los Estados inancieros >onsolidados- "as principales de*iciencias del procedimiento seguido por la consolidación se centran en! No eliminar los e*ectos de las operaciones internas de las cuentas de proceso% lo cual distorsiona dic,o saldo a mostrar en los Estados inancieros-
